Manual Tomo III Dic 2013 PDF

Manual Tributario AFIICH
MANUAL TRIBUTARIO
ASOCIACION DE
AFIICH
FISCALIZADORES
DE IMPUESTOS
INTERNOS
DE CHILE
DICIEMBRE 2013
COLABORADORES EN ESTE
TTULO:
M Cristina Henrquez M.
Contador Auditor
Eliana Valenzuela Vera
TEMA CENTRAL
Contador Auditor
Luis Pereira Tapia
DECRETO LEY N 824
Ingeniero Comercial
LEY SOBRE EL IMPUESTO A LA RENTA

TOMO III
COMIT TECNICO AFIICH
Sr. Luis Pereira Tapia

Sra. Eliana Valenzuela Vera
Sra. M Cristina Henrquez
DICIEMBRE 2013
DIRECTIVA NACIONAL
AFIICH
PRESIDENTE
Juan Apablaza Gallardo
VICEPRESIDENTA
Maritza Meza Oporto
SECRETARIA GENERAL
Paola Tresoldi Manrquez
TESORERA
M Cristina Henrquez Muoz
PROTESORERO
Juan Leyton Belmar
DIRECTORA
Oriana Urrutia Grez
DIRECTOR
Hctor Soto Gaete
Editores
CETS AFIICH S.P.A
Director Responsable
Juan Leyton Belmar
Representante Legal
Juan Apablaza Gallardo
ISSN: 0718-7408
CETS Afiich
Los Pescadores del Cardenal Ral Silva Henrquez N 2090 uoa
Fono CETS +562 24176206
secretar@afiich.tie.cl
www.afiich.cl
DICIEMBRE 2013

INDICE
Pg.
EDITORIAL...
TEMA CENTRAL:
DECRETO LEY N 824
TOMO III.....
I. Introduccin......
II. Desarrollo Contenido Tomo III....
NORMATIVA TRIBUTARIA SELECCIONADA
La finalidad de esta seccin es poner a disposicin de los usuarios, de manera prctica

y accesible, una recopilacin de la normativa tributaria dictada por el Servicio de
Impuestos Internos (SII), que dicen relacin con los contenidos publicados en el
presente Manual Tributario. Para ello, se hace una descripcin sumaria de la normativa
considerada, y para mayor informacin se deja direccionada al sitio Web del Servicio
de Impuestos Internos. ..
360
VALORES Y FECHAS
En esta seccin usted encontrar los valores y fechas de los distintos indicadores que se
utilizan en el cumplimiento de las obligaciones tributarias, para cuya consulta en
extenso se dejan direccionadas al sitio Web del Servicio de Impuestos
Internos.....................
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EDITORIAL
El Tema Central contina abordando el estudio de la Ley sobre Impuesto a la Renta actualizada
al 31 de Diciembre del 2012, y considerando toda la Jurisprudencia Administrativa y
Circulares publicadas al 30 de Octubre del 2013, en el sitio Web del Servicio de Impuestos
Internos.
En este tercer tomo se mantiene metodologa que tiene por objetivo integrar los componentes
ya citados en la Editorial del Tomo I, en sntesis:
i) El primer componente es la versin del Manual Tributario Ley sobre Impuesto a la Renta
Diciembre 2010, con una estructura simplificada.
En efecto, la estructura es como sigue:
Articulo
Comentario
Ejercicio o Situacin Ilustrativa
Jurisprudencia Administrativa
ii) El segundo componente es la versin del Manual de Renta 2010 editado por el
Departamento de Formacin y Desarrollo del SII, usado como complemento del citado en la
letra anterior.
iii) El tercer componente es la propia Ley sobre Impuesto a la Renta y las Notas a la Ley
disponibles en el sitio Web del Servicio de Impuestos Internos, actualizado hasta la fecha de la
ltima modificacin legal.
iv) El cuarto componente viene dado por la vinculacin que se hace de la jurisprudencia
administrativa seleccionada con el Administrador de Contenido Normativo del SII,
manteniendo la modalidad presente en los tomos I y II.
La citada metodologa nos ha permitido en esta primera versin del Manual del Impuesto a la
Renta, integrar los contenidos tributarios y aplicaciones informticas ya indicadas, accediendo
a las fortalezas que son propias de cada uno de ellos (as), de modo de entregar a nuestros
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socios un producto intelectual de calidad y utilidad prctica, y que sentar las bases para su
mejoramiento continuo.
En esta versin sobre la Ley de Impuesto a la Renta, en atencin a la extensin de los tomos I,
II y III que comprende su desarrollo integral, se han excluido los productos Tributarios sobre
Tema Contingente y AFIICH Responde.
Finalmente las secciones Seleccin Normativa Tributaria y Valores y Fechas, tienen por
objetivo poner a disposicin de los usuarios, instrumentos de gestin tributaria, en un formato
de acceso simple y directo, vinculndolo con el sitio Web del Servicio de Impuestos Internos.
Esperamos que este tercer ejemplar de nuestro MANUAL TRIBUTARIO AFIICH versin
electrnica sea de gran utilidad, seguros de que con vuestras opiniones y comentarios,
lograremos consolidar este producto tributario para migrarlo hacia los Contribuyentes.
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TEMA CENTRAL
DECRETO LEY N 824

TOMO III
Eliana Valenzuela Vera

Contador Auditor Universidad de Santiago - USACH
Miembro Asociacin Fiscalizadores Impuestos Internos de Chile (AFIICH)
I.
INTRODUCCION
El DL N 824, publicado en el Diario Oficial de 31/12/1974, contiene la Ley sobre Impuesto a

la Renta en su artculo primero permanente (LIR), teniendo presente que el Tomo I y II de la
Ley de Impuesto a la Renta, comprendi un anlisis detallado de los artculos 1 al 28 de la LIR,
el tomo II de los artculos 29 al 57 Bis, corresponde continuar con los artculos siguientes.
El DL N 824, publicado en el Diario Oficial de 31/12/1974, contiene la Ley sobre Impuesto a

la Renta (LIR) en su artculo primero permanente, teniendo presente que el Tomo I de la Ley
de Impuesto a la Renta, comprendi un anlisis detallado de los artculos 1 al 28 y el tomo II
de los artculos 29 al 57 Bis de la LIR, corresponde continuar con los artculos siguientes.
En ese orden de ideas se abordar en esta oportunidad el Ttulo IV, sobre Impuesto Adicional
(Artculos 58 al 64), Ttulo IV bis sobre Impuesto especfico a la actividad minera (Artculos
64 bis al 64 ter), Ttulo V sobre la administracin del impuesto (Artculos 65 al 103) y,
finalmente el Ttulo VI, sobre disposiciones especiales relativas al mercado de capitales
(Artculos 104 al 109), utilizando la misma estructura que han considerado los Tomos I y II:
:
Artculo
Comentario
Ejercicio o Situacin Ilustrativa
Jurisprudencia Administrativa
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II.
DESARROLLO CONTENIDO TOMO III
TITULO IV
Del impuesto adicional
Comentarios generales
El Impuesto Adicional se aplica a las personas naturales y jurdicas sin domicilio o residencia en
Chile por rentas de fuente chilena (Artculo 3 de la LIR).
Rentas de fuente chilena
1) El Artculo 10 de la LIR define lo que debe entenderse por rentas de fuente chilena y su
tributacin para el caso que indica expresamente:
Inciso Primero: Las que provienen de bienes situados en Chile o de actividades desarrolladas
en l cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente
Inciso Segundo: Las regalas, los derechos por usos de marcas y otras prestaciones anlogas
derivadas de la explotacin en Chile de la propiedad industrial o intelectual.
Inciso Tercero: Aborda la afectacin con el impuesto establecido en el Artculo 58 nmero

3), de las rentas que expresamente seala:
Enajenacin de derechos sociales, acciones, cuotas, bonos u otros

ttulos convertibles en acciones o derechos sociales.
Otros derechos representativos del capital de una persona jurdica

constituida o residente en el extranjero.
Ttulos o derechos de propiedad respecto de cualquier tipo de entidad

o patrimonio, constituido, formado o residente en el extranjero, en los casos y
condiciones siguientes:
a) Cuando al menos un 20% del valor de mercado del total de las acciones, cuotas,
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ttulos o derechos que dicho enajenante posee (directa o indirectamente), en la sociedad
o entidad extranjera, a la fecha de la enajenacin o en cualquiera de los doce meses
anteriores a sa, provenga de uno o ms de los activos subyacentes indicados en los
literales (i), (ii) y (iii) siguientes y en la proporcin que corresponda a la participacin
indirecta que en ellos posee el enajenante extranjero.
Se entiende como valor de mercado el valor corriente en plaza de los activos

subyacentes chilenos o los que normalmente se cobren en convenciones de similar
naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la operacin. El SII puede
ejercer la facultad de tasar conforme al Artculo 64 del Cdigo Tributario respecto de:
(i) Acciones, derechos, cuotas u otros ttulos de participacin en la propiedad,

control o utilidades de una sociedad, fondo o entidad constituida en Chile;
(ii) Una agencia u otro tipo de establecimiento permanente en Chile de un

contribuyente sin domicilio ni residencia en el pas, considerndose que dicho
establecimiento permanente es una empresa independiente de su matriz u oficina
principal, y
(iii) Cualquier tipo de bien mueble o inmueble situado en Chile, o de ttulos o

derechos respecto de los mismos, cuyo titular o dueo sea una sociedad o entidad
sin domicilio o residencia en Chile.
Adems, es necesario que la enajenacin sea al menos, un 10% del total de las
acciones, cuotas, ttulos o derechos de la persona o entidad extranjera, considerando
todas las enajenaciones, directas o indirectas, de dichas acciones, cuotas, ttulos o
derechos, efectuadas por el enajenante y otros miembros no residentes o domiciliados
en Chile de su grupo empresarial, en los trminos del Artculo 96 de la ley N 18.045,
sobre Mercado de Valores, en un periodo de doce meses anteriores a la ltima de ellas.
b) Cuando a la fecha de la enajenacin de las acciones, cuotas, ttulos o derechos

extranjeros o en cualquier momento durante los doce meses anteriores a sta, el valor
corriente en plaza de uno o ms de los activos subyacentes descritos en los literales (i),
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(ii) y (iii) de la letra a) anterior, y en la proporcin que corresponda a la participacin
indirecta que en ellos posea el enajenante extranjero, sea igual o superior a 210.000
UTA determinadas segn el valor de sta a la fecha de la enajenacin. Ser tambin
necesario en este caso que se transfiera al menos un 10% del total de las acciones,
cuotas, ttulos o derechos de la persona jurdica o entidad extranjera, considerando
todas las enajenaciones efectuadas por el enajenante y otros miembros no residentes o
domiciliados en Chile de su grupo empresarial, en los trminos del Artculo 96 de la ley
N 18.045, sobre Mercado de Valores, en un periodo de doce meses anteriores a la
ltima de ellas.
c) Cuando las acciones, cuotas, ttulos o derechos extranjeros enajenados, hayan sido
emitidos por una sociedad o entidad domiciliada o constituida en uno de los pases o
jurisdicciones que figuren en la lista a que se refiere el nmero 2, del Artculo 41 D. En
este caso, bastar que cualquier porcentaje del valor de mercado del total de las
acciones, cuotas, ttulos o derechos extranjeros que dicho enajenante posea, directa o
indirectamente, en la sociedad o entidad extranjera domiciliada o constituida en el pas
o jurisdiccin listado, provenga de uno o ms de los activos subyacentes indicados en
los literales (i), (ii) y (iii) de la letra a) anterior y en la proporcin que corresponda a la
participacin indirecta que en ellos posea el enajenante extranjero, salvo que el
enajenante, su representante en Chile o el adquirente, si fuere el caso, acredite en forma
fehaciente ante el Servicio, que:
(A) En la sociedad o entidad extranjera cuyas acciones, cuotas, ttulos o derechos se

enajenan, no existe un socio, accionista, titular o beneficiario con residencia o
domicilio en Chile con un 5% o ms de participacin o beneficio en el capital o en
las utilidades de dicha sociedad o entidad extranjera y, que, adems
(B) Sus socios, accionistas, titulares o beneficiarios que controlan, directa o

indirectamente, un 50% o ms de su capital o utilidades, son residentes o
domiciliados en un pas o jurisdiccin que no forme parte de la lista sealada en el
nmero 2, del Artculo 41 D, en cuyo caso la renta obtenida por el enajenante
extranjero slo se gravar en Chile si se cumple con lo dispuesto en las letras a) o
b) precedentes.
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2) Por otra parte el Artculo 11 de la LIR dispone que se entiende que estn situadas en Chile:
Inciso Primero: Las acciones de una sociedad annima constituida en Chile, igualmente en
relacin a los o derechos en sociedades de personas.
Inciso Segundo: En el caso de los crditos, la fuente de los intereses se entender situada
en el domicilio del deudor.
Se debe considerar adems, que:
Las rentas deben ser obtenidas por un enajenante no residente ni domiciliado en Chile.
Para la aplicacin del impuesto adicional, en el caso de las actividades la LIR, no precisa si
se debe considerar la prestacin o el uso de stas dentro del pas, no obstante extiende la
aplicacin del impuesto a determinadas actividades que enumera taxativamente.
Si la fuente pagadora de la renta est en Chile la prestacin se grava con Impuesto

Adicional, aunque sta se haya efectuado en el extranjero en beneficio de la empresa
chilena.
Concepto de domicilio y residente
La definicin de residencia se encuentra en el Artculo 8 N 8 del Cdigo Tributario que seala:

"Por "residente", toda persona natural que permanezca en Chile, ms de seis meses en un ao
calendario, o ms de seis meses en total, dentro de dos aos tributarios consecutivos".
A su vez, el Artculo 4 de la LIR indica que si se conserva el asiento principal de sus negocios en
Chile (individual o a travs de sociedades de personas), la sola ausencia o falta de residencia no
significa la prdida del domicilio en el pas.
Por su parte el Oficio N 4562 de 16/12/1999 del SII seala: El concepto de domicilio no ha sido
definido en nuestro ordenamiento tributario, ante lo cual debe recurrirse a la definicin que del
trmino proporciona el Artculo 59 del Cdigo Civil, segn el cual: el domicilio consiste en la
residencia acompaada, real o presuntivamente, del nimo de permanecer en ella.
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Agrega que el concepto de domicilio o la calidad de domiciliado, no est condicionado a la

permanencia del extranjero en el pas por ms de seis meses ni por ningn otro lapso, puesto que
si bien, el extranjero que ingresa al pas debe ser considerado en principio como no domiciliado en
Chile, si ste alegare que constituy domicilio desde su ingreso y lo prueba con antecedentes
como haberse mudado a Chile con toda su familia; que arrend o compr su casa habitacin en
Chile; que sus hijos estudian en colegios del pas; y que adems se vino a Chile en razn de un
contrato de trabajo, tales circunstancias podran ser indicativas que el extranjero constituy
domicilio desde el primer da de su ingreso al pas; a menos que este Servicio contara con otros
antecedentes que prueben que el afectado mantiene su domicilio en el extranjero."
Las sociedades o personas jurdicas constituidas en el extranjero, incluso conforme a la legislacin

chilena son no residentes, y por tanto estn afectas al Impuesto Adicional.
Como se puede apreciar de las definiciones anteriores, la ley de la renta en el Artculo 10 define lo
que se considera rentas de fuente chilena, y cuando estas rentas son obtenidas por personas sin
domicilio ni residencia en Chile se afectarn con el Impuesto Adicional, el que puede ser enterado
a travs de la declaracin anual de renta, conjuntamente con otras rentas chilenas que deba
declarar, en cuyo caso la retencin que se efectu es solo un anticipo a cuenta del Impuesto
definitivo a enterar. Para ello usa el formulario 22 de Impuestos a la Renta (Artculo 58 N 1).
En cambio si se trata de una remesa por distribucin de dividendos (Artculo 58 N 2), la retencin
permiti cumplir totalmente el impuesto a pagar por el receptor de la renta, por lo tanto, en esta
situacin la retencin tiene el carcter de impuesto definitivo.
A continuacin se har en cada nmero un breve anlisis del impuesto y su clculo.
Artculo 58.- Se aplicar, cobrar y pagar un impuesto adicional a la renta, con tasa del
35%, en los siguientes casos:
1) Las personas naturales que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las

sociedades o personas jurdicas constituidas fuera del pas, incluso las que se
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constituyan con arreglo a las leyes chilenas y fijen su domicilio en Chile, que
tengan en Chile cualquiera clase de establecimientos permanentes, tales como
sucursales, oficinas, agentes o representantes, pagarn este impuesto por el total
de las rentas atribuibles a estos que remesen al exterior o sean retiradas, con
excepcin de los intereses a que se refiere el N 1 del artculo 59. Para estos
efectos, el impuesto contemplado en este nmero se considerar formando parte
de la base imponible representada por los retiros o remesas brutos.
COMENTARIO
En el N 1 de este Artculo se gravan los retiros o remesas efectuadas al exterior por personas
naturales o jurdicas, que provengan de utilidades generadas por establecimientos permanentes
que tengan en Chile.
La ley no define lo que es establecimiento permanente, solo da ejemplos como

sucursales, oficinas, agentes o representantes".
La tasa del impuesto es de 35% y el impuesto debe formar parte de la base imponible para
su clculo.
Excepcin: Intereses pagados al exterior del Artculo 59 N 1.
Obligaciones de los Establecimientos permanentes:

-
Cuando se efectan retiros o remesas, a contribuyentes sin domicilio ni residencia en

Chile, debe incrementar dicha cantidad en el monto del crdito por Impuesto de Primera
Categora con la tasa de impuesto vigente a la fecha en que se hizo el retiro o la remesa,
sin considerar las rentas del FUT, FUNF o FUNT, por tratarse de rentas cuya tributacin
definitiva se determina al cierre del ejercicio, esto es al 31 de diciembre. Esta
modificacin rige a partir del 1 de enero de 2013 (Artculo 63 de la LIR).
El establecimiento permanente tributa con Impuesto de Primera Categora por sus rentas
de fuente chilena y extranjera.
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El Artculo N 38 en su inciso primero dispone que la renta de fuente chilena de los

contribuyentes del Artculo 58 N 1 se determina sobre la base de los resultados obtenidos
en su gestin en el pas, lo que significa que desde el 01/01/2013 pueden tributar con
rentas presuntas, situacin excluida antes de la ley N 20.630 de 27/09/2012.
Cuando los gastos rechazados se atribuyen al dueo del establecimiento permanente, debe
tributar con el Impuesto Adicional, segn el Artculo 21 de la LIR, inciso primero o
tercero, segn corresponda, ms el recargo del 10%.
Ejercicio:
La agencia efecta remesa al exterior el 31/12/2013 por $ 5.500.000
Remesa al exterior el 31/12/2013 (antes de impuesto)
$ 5.500.000
Ms: Crdito por Impuesto de Primera Categora, tasa 20% vigente ao 2013
$ 1.375.000
Remesa bruta ($ 5.500.000 + $ 1.375.000)
$ 6.875.000
Impuesto Adicional ($ 6.875.000 * 0,35)
$ 2.406.250
Menos: Crdito por Impuesto Primera Categora
$ 1.375.000
Impuesto a retener
$ 1.031.250
Remesa neta (despus de impuesto) ($ 5.500.000-$ 1.031.250)
$ 4.468.750
La agencia debe presentar el formulario 50 declarando la retencin:

RETENCIONES DE IMPUESTO ADICIONAL SEGN ARTCULO 74 N 4 LIR Y
CRDITOS
Lneas 1 a 4: Dividendos,
retiros de utilidades y otros
beneficios
Base
Impuesto
Crdito
Impuesto a
Imponible
Determinado
Artculo 63
Pagar
Artculo 58 N 1
1 Establecimientos
10
6.875.000
130
2.406.250
88
1.375.000
12
1.031.250
permanentes
Artculo 58 N 2 Accionistas
2 sin domicilio ni residencia en 100
131
101
102
Chile
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Otras consideraciones:
-
La ley N 20.630 de 27/09/2012, cambi las normas de retencin, para este tipo de rentas,
bsicamente la retencin es del 35%, como se dijo haya o no FUT, FUNF o FUNT, y la
tasa y crdito por Impuesto de Primera Categora ser la que est vigente para el ejercicio
en que se efecta la remesa o retiro. Dado el carcter provisorio de la retencin, los
beneficiarios de la renta, deben presentar una declaracin anual en abril del ao siguiente a
la retencin, para determinar los impuestos definitivos (mayor informacin en el Artculo
74 N 4 de la LIR).
Si la agencia tiene gastos rechazados, deber declararlos en el formulario 22 con tasa del
35% utilizando la misma lnea en que declaran las S.A. (lnea 38, cdigos 18, 19 y 20) y
no se afectar con el Impuesto Adicional e incluye adems el Impuesto de Primera
Categora de la Agencia.
Si el gasto rechazado se atribuye al propietario del establecimiento permanente, se afectar

con Impuesto Adicional con tasa del 35% ms el incremento del 10% que dispone el
Artculo 21 inciso 3 de la LIR, por lo tanto la tasa final que afecta al gasto rechazado es
del 45% para el propietario. La agencia debe retener con tasa del 35% sobre el gasto
rechazado actualizado al 31/12/2013, en la lnea 46 del formulario 22.
La declaracin de los gastos rechazados en el formulario 22, cuando se atribuye al propietario, es

la siguiente:
Declaracin de la Agencia:
Gastos rechazados de la agencia actualizados al 31/12/2013, que son atribuidos en
$ 1.000.000
un 100% al propietario del establecimiento (lnea 46, cdigo 32)

Retencin del 35% ($ 1.000.000 * 0,35), lnea 46, cdigo 34
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$ 350.000
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Declaracin del Propietario:
Lnea 3 cdigo 106, Gasto Rechazado
$ 1.000.000
Lnea 13 cdigo 158, Subtotal
1.000.000
Lnea 46 cdigo 32, Impuesto adicional LIR
1.000.000
Lnea 46 cdigo 34, Impuesto adicional LIR ($ 1.000.000 * 45%)
450.000
(Nota: Tasa del impuesto 45% se conforma con tasa general 35% ms
incremento del 10%, segn redaccin Art. 21 vigente AT 2014)
Lnea 54 cdigo 833, Retenciones por rentas el lneas 1, 3, 4, 5 y/o 39
350.000
Lnea 54 cdigo 834
350.000
Lnea 60 cdigo 305, resultado liquidacin anual Impuesto a la Renta
100.000
EJERCICIO O SITUACIN ILUSTRATIVA

Establecimientos permanentes en Chile
1.- Por presentacin indicada en el antecedente, solicita se confirmen los criterios sobre el rgimen
tributario aplicable a una clase de sociedades o fondos extranjeros que realizan inversiones en el
pas acogidas a las disposiciones del Decreto Ley N 600, de 1974 (Estatuto de la Inversin
Extranjera) o al Captulo XIV del Compendio de Normas de Cambios Internacionales del Banco
Central de Chile. Estos inversionistas se dedican a rentar sus dineros mediante diversas
inversiones, as como la compra y venta sucesiva de acciones, la adquisicin de cuotas de fondos
mutuos para luego venderlas, la inversin en depsitos a plazo y, en general, la realizacin de todo
tipo de operaciones en el mercado de capitales de una manera activa y constante en el tiempo.
Para los efectos de administrar su cartera de inversiones, estos inversionistas otorgan un poder a
un banco, banco de inversin u otra entidad dedicada a inversiones financieras.
En relacin con lo antes expuesto, seala que el primer tema a determinar es si la presencia en
Chile de estos inversionistas da o no lugar a lo que se denomina un "establecimiento permanente
en el pas. Al respecto, agrega, que la Ley de la Renta se refiere a las agencias, sucursales o
establecimientos permanentes de empresas extranjeras con actividades en Chile en los artculos 38
y 58 N 1. El primero de estos preceptos seala que la renta de fuente chilena de los
establecimientos permanentes se determinar sobre la base de sus resultados reales obtenidos en
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su gestin en el pas. Por su parte, el Artculo 58 N 1, establece que se aplicar un impuesto
adicional de 35% sobre las utilidades que los establecimientos permanentes remesen al exterior o
que sean retiradas por la casa matriz.
Expresa por otro lado, que no obstante lo sealado, la Ley de la Renta no define lo que debe
entenderse por establecimiento permanente. Sin embargo, su concepto se ha ido precisando
durante los ltimos aos por algunos pronunciamientos de este Servicio, y de la acepcin en que
la expresin se ha utilizado en la legislacin comparada y en tratados internacionales destinados a
evitar la doble tributacin. De acuerdo a lo anterior, indica, que se entiende por establecimiento
permanente todo lugar fijo de negocios en que una empresa desarrolla total o parcialmente las
actividades de su giro. Al respecto es preciso hacer presente que el concepto de establecimiento
permanente no hace referencia alguna a la forma organizativa de la entidad y solo exige que se
trate de una actividad propia de la empresa llevada a cabo con cierta permanencia, agregando, que
teniendo en consideracin lo antes sealado, se estima que los inversionistas extranjeros a que se
refiere su solicitud, mantienen en Chile establecimientos permanentes desde el momento que
efectan de manera estable y activa en el pas inversiones rentsticas.
Por otra parte, expresa que al concluir lo antes expuesto, los entes indicados en su calidad de
establecimiento permanente, deben obtener RUT, declarar iniciacin de actividades y timbrar
documentacin. En relacin con la obligacin de llevar contabilidad completa, agrega, que debe
recordarse que el Artculo 68, inciso primero, de la Ley de la Renta seala que "los contribuyentes
no estarn obligados a llevar contabilidad alguna para acreditar las rentas clasificadas en el N 2,
del Artculo 20....". Los intereses y dividendos corresponden a rentas de capitales mobiliarios
clasificados en el Artculo 20 N 2 de la Ley de la Renta. Sin embargo, expresa, estos
inversionistas tendrn tambin otros tipos de rentas, como son las ganancias en la venta de ciertas
inversiones, que clasifican en el N 5, y no en el N 2, del referido Artculo 20. A ello es preciso
agregar que estas operaciones no son espordicas, sino recurrentes, por lo que entiende que estos
establecimientos permanentes debieran llevar contabilidad completa en Chile.
En relacin con lo antes expuesto, solicita se confirme que en el caso de inversionistas extranjeros
que se dediquen a efectuar las inversiones detalladas en su escrito, se est frente a un
establecimiento permanente sujeto a las obligaciones de obtener RUT, declarar iniciacin de
actividades, timbrar documentacin y llevar contabilidad completa, esto ltimo en el caso que
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realicen actividades distintas a las del Artculo 20 N 2 de la Ley de la Renta.
2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar, que efectivamente este Servicio a travs de
algunos pronunciamientos emitidos sobre la materia, ha expresado que la constitucin en el pas
de un establecimiento permanente, en los trminos a que se refiere el Artculo 58 N 1, de la Ley
de la Renta, debe ser entendido como la extensin de la actividad de la casa matriz extranjera en
Chile, mediante el establecimiento de una oficina o sucursal en donde se desarrolla una actividad
formal que asume la representacin total de la empresa extranjera, pudiendo cerrar negocios en los
trminos que se le indiquen.
Por lo tanto, para los fines de poder resolver si se est o no frente a un establecimiento permanente
de aquellos a que se refiere el Artculo 58 N 1, de la Ley de la Renta, es necesario distinguir las
siguientes dos situaciones:
Si el ente establecido en el pas, a los cuales se les otorgar poder, actuarn como agentes o
representantes en Chile de la empresa o sociedad extranjera; o
Si estas mismas entidades intervendrn en las operaciones que se le encargan slo como simples
mandatarios de la empresa extranjera.
3.- Ahora bien, si se diera la primera de las situaciones sealadas, esto es, aquella en que los entes
establecidos en el pas, actuarn como representantes o agentes del inversionista extranjero, sera
aplicable en la especie lo dispuesto en el Artculo 58 N 1, de la Ley de la Renta, norma que fija el
tratamiento tributario que afecta a las personas naturales extranjeras que no tengan residencia ni
domicilio en Chile y las sociedades o personas jurdicas constituidas fuera del pas, incluso las que
se constituyan con arreglo a las leyes chilenas y fijen su domicilio en Chile, que tengan en Chile
cualquier clase de establecimientos permanentes, tales como sucursales, oficinas, agentes o
representantes.
En el caso que se diera la segunda situacin, es decir, que las entidades establecidas en el pas,
acten como simples mandatarios de los inversionistas extranjeros slo con el propsito de hacer
posible el cobro de las rentas que generen las inversiones realizadas, sin la posibilidad de una
representacin real o efectiva o facultades para cerrar negocios, cabe expresar que tales entes no
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adoptan la condicin de un contribuyente del Artculo 58 N 1 de la Ley de la Renta, puesto que
en estos casos se trataran de inversionistas sin oficinas o establecimientos permanentes en Chile,
donde no se desarrolla formalmente una actividad.
4.- Aclarado lo anterior, y basado en los antecedentes que entrega en su escrito, este Servicio
concluye que la entidad que se pretende establecer en el pas bajo las condiciones que indica, se
encuentra comprendida en la primera situacin sealada en la letra a) del N 2 anterior, esto es, se
trata de un contribuyente de aquellos indicados en el Artculo 58 N 1 de la Ley de la Renta, y en
virtud de tal calificacin son considerados como cualquier contribuyente de la Primera Categora,
y conforme a las normas de los artculos 66 y 68 del Cdigo Tributario, deben inscribirse en el
Rol nico Tributario y efectuar la Declaracin de Iniciacin de Actividades que exigen dichas
disposiciones legales.
Ahora bien, al ser tipificado como un contribuyente del Artculo 58 N 1 de la Ley de la Renta, de
acuerdo a lo dispuesto por el Artculo 38 de la ley precitada, en concordancia con lo sealado por
la primera norma legal antes mencionada, deben declarar la renta efectiva de su actividad
determinada sobre la base de los resultados reales obtenidos de su gestin en Chile, cualquiera que
sea el tipo de rentas que obtengan de aquellas a que se refieren los Ns 1 al 5 del Artculo 20 de la
ley, determinadas stas mediante una contabilidad completa, acreditada a travs de libros y
documentos debidamente timbrados por este Servicio, conforme a las instrucciones generales
impartidas sobre esta materia, no siendo aplicable en la especie, la excepcin establecida en el
inciso primero del Artculo 68 de la Ley de la Renta, respecto de las rentas del Artculo 20 N 2 de
la ley del ramo, primando en tal situacin lo dispuesto por el Artculo 38 de la ley antedicha
(Oficio N 2.205 de 05/06/2000).
JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA
CIRCULAR
Descripcin
Circular N 54 Instruye sobre las nuevas normas para efectuar las retenciones de impuestos
(25/11/2013)
establecidas en el N 4, del Artculo 74 de la LIR, segn sustitucin de dicho

precepto legal por la Ley N 20.630, del 27 de septiembre del 2012.
DICIEMBRE 2013
19

Circular N 25 Texto actualizado de las Resoluciones que establecen obligaciones a las
(07/05/2012)
empresas o sociedades de presentar al SII Declaraciones Juradas con

informacin relacionada con los Impuestos Anuales a la Renta y emitir
certificados a los inversionistas, socios o accionistas de las empresas.
Circular N 53 El impuesto Adicional del Artculo 58 N 1 de la Ley de la Renta debe

(17/10/1990)
considerarse formando parte de la base imponible de dicho tributo constituida

sta por los retiros o remesas de rentas al exterior.
Circular N 7 Los intereses a que se refiere el N 1 del Artculo 59 de la Ley de la Renta no

(14/01/1988)
se afectan con el impuesto Adicional del Artculo 58 N 1 de la ley del ramo,

segn lo dispuesto por la parte final de esta ltima norma.
Circular N 45 Los contribuyentes del impuesto adicional de la Ley de la Renta tambin se

(24/10/1984)
afectan con las nuevas normas del Artculo 21 de la ley del ramo.
OFICIOS
Descripcin
Oficio N 1455 Un contribuyente no domiciliado ni residente en Chile que enajena un bien

(03/07/2013)
raz situado en el pas debe previamente registrarse en el Rol nico

Tributario, designando un mandatario con domicilio o residencia en Chile, en
la forma dispuesta en la Circular 31, de 2007, siendo el domicilio de ste el
vlido para ser notificado de cualquier procedimiento de fiscalizacin y no el
domicilio que designe el ciudadano extranjero en la escritura de compraventa
del bien vendido. La notificacin puede hacerse por cualquiera de las formas
que establece el Cdigo Tributario, incluida la notificacin por avisos que
contempla el Artculo 6, letra B, nmero 10 de dicho Cdigo. En caso que
exista un establecimiento permanente en el pas, la accin fiscalizadora
deber dirigirse directamente a dicho establecimiento, de acuerdo a los
procedimientos generales de revisin, notificndole, por ejemplo, al gerente
o administrador de la sociedad que configura el EP.
Oficio N 488 Las rentas provenientes de las operaciones de compra y venta de moneda
(12/03/2013)
extranjera, en cuanto corresponden a actividades desarrolladas en Chile, son

susceptibles de generar rentas de fuente chilena, y en la medida que
DICIEMBRE 2013
20

efectivamente se obtengan dichas rentas, ellas quedarn sujetas a las reglas
generales de tributacin que se establecen en la LIR. Para los efectos de
operar en el pas en la compra y venta de moneda extranjera, y siempre que
el contribuyente no cuente ya con un nmero de RUT asignado, podr
obtenerlo a travs del mecanismo simplificado que establece la Resolucin
Exenta N 36, de 2011, dando cumplimiento a los requisitos y obligaciones
que la misma contempla al efecto.
Oficio N 1943 La fuente de las rentas obtenidas por concepto de servicios de transporte
(03/08/2012)
areo, de carga o pasajeros, atendida su naturaleza jurdica, se encuentra

determinada por el lugar donde se desarrolla tal actividad, esto es, el lugar
donde efectivamente se presta el servicio de transporte. Corresponde al
contribuyente probar la cuanta de las rentas de fuente chilena, en el caso del
servicio de transporte areo internacional en que parte de tales actividades se
lleven a cabo en el pas, conforme a lo establecido en el Artculo 21, del
Cdigo Tributario.
Oficio N 3020 Retencin del impuesto adicional en el caso de dividendos repartidos de

(16/12/2011)
acciones en custodia y de ADRs. Si las acciones que se encuentran inscritas

en el Registro de Accionistas a nombre de un Banco custodio, es a dicho
Banco a quien le corresponde retener el Impuesto Adicional respectivo, de
acuerdo con las normas pertinentes de la LIR. Respecto de los ADRs del
cual el Banco es custodio, y cuyo tenedor es un Banco domiciliado en
Estados Unidos a cuyo nombre se encuentran inscritas las acciones; cabe
sealar que la obligacin de retener corresponder a la Sociedad o al Banco
custodio, dependiendo si este ltimo constituye o no establecimiento
permanente del primero.
Oficio N 1948 La obligacin de efectuar la retencin a que se refiere el N 4 del Artculo 74

(25/08/2011)
de la LIR, cuando el accionista o tenedor de ADR no tiene domicilio ni

residencia en el pas y opera a travs de un Banco Custodio y Banco
Representante respectivamente, a cuyo nombre se encuentran inscritas las
acciones, recaer en dicha entidad bancaria. En cambio, cuando las acciones
se encuentren debidamente inscritas a nombre del accionista sin domicilio ni
DICIEMBRE 2013
21

residencia en el pas, el obligado a retener ser la Sociedad, a menos que el
custodio constituya un establecimiento permanente del accionista en Chile,
caso en el cual la obligacin de retener recaer sobre dicho custodio.
Oficio N 1794 Las actividades de promocin y marketing realizadas por una agencia
(05/08/2011)
constituida en Chile, conforme a las disposiciones de la Ley N 18.046, en

favor de su matriz extranjera, no se encuentran gravadas con IVA, toda vez
que en la especie no se da cumplimiento a un requisito esencial del hecho
gravado de "servicio establecido en el N 2 del Artculo 2 del DL N 825,
de 1974, esto es, que la accin o prestacin sea realizada por una persona
para otra, ya que la agencia y matriz son una misma persona jurdica.
Artculo 58 N 2
2)
Las personas que carezcan de domicilio o residencia en el pas,

pagarn este impuesto por la totalidad de las utilidades y dems cantidades que
las sociedades annimas o en comandita por acciones respecto de sus accionistas,
constituidas en Chile, les acuerden distribuir a cualquier ttulo, en su calidad de
accionistas, con excepcin slo de las cantidades que correspondan a la
distribucin de utilidades o de fondos acumulados que provengan de cantidades
que no constituyan renta, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29, respecto
de los Ns. 25 y 28 del artculo 17, que dichas sociedades efecten entre sus
accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el
aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una
capitalizacin equivalente. Tambin estarn exceptuadas del gravamen
establecido en este nmero las devoluciones de capitales internados al pas que se
encuentren acogidos o que se acojan a las franquicias del DL N 600, de 1974, de
la Ley Orgnica Constitucional del Banco Central de Chile y dems disposiciones
legales vigentes, pero nicamente hasta el monto del capital efectivamente
internado en Chile. Finalmente, se excepcionar la distribucin de acciones de
una o ms nuevas sociedades resultantes de la divisin de una sociedad annima.
Cuando corresponda aplicar el crdito a que se refiere el artculo 63 de esta ley,

se agregar un monto equivalente a ste para determinar la base gravada con el
DICIEMBRE 2013
22

impuesto adicional y se considerar como suma afectada por el impuesto de
primera categora para el clculo de dicho crdito.
Incisos tercero y cuarto.- eliminados.
COMENTARIO
-
En el N 2 de este Artculo se grava la distribucin de utilidades o dividendos, a cualquier

ttulo, efectuadas por SA o CPA constituidas en Chile a sus accionistas sin domicilio ni
residencia en Chile.
Excepcin: La distribucin de acciones total o parcialmente liberadas, aumento valor

nominal de las acciones, utilidades NO Renta, devolucin de capital internados al pas
amparados en el DL N 600, de la Ley Orgnica Constitucional del Banco Central de
Chile y distribucin de acciones de sociedades nuevas por divisin de una SA.
La base imponible debe incrementarse por el crdito por Impuesto de Primera Categora.
La ley N 20.630, no cambi la forma de calcular las retenciones en el caso de la

distribucin de los dividendos, slo modifica como hacer la restitucin de los crditos
otorgados en exceso.
Ejercicio sobre retencin de dividendos y restitucin del crdito indebido por Impuesto de
Primera Categora al 30/04/2013.
Clculo de la retencin de dividendo a efectuar por la S.A.
Dividendo distribuido por la S.A. de $ 2.000.000 con cargo a utilidades financieras del ejercicio,
en octubre de 2012.
DICIEMBRE 2013
23

Dividendo distribuido
$ 2.000.000
Ms: Incremento Impuesto Primera Categora, tasa 20% ($ 2.000.000 * 0,25)
$ 500.000
Base imponible para retener el Impuesto Adicional
$ 2.500.000
Retencin ($ 2.500.000 * 35%)
$ 875.000
Menos: Crdito por Impuesto Primera Categora
$ 500.000
Impuesto Adicional retenido a pagar por la S.A. el 12 de noviembre 2012
$ 375.000
Clculo de la retencin indebida a declarar la S.A. por cuenta del accionista al 30/04/2013.
Siguiendo el ejemplo anterior, la S.A. tiene al 31/12/2012, utilidades tributarias que cubren slo el
65% del dividendo, por lo tanto slo el 65% de dicho dividendo debi tener incremento y crdito
por Impuesto de Primera Categora.
Dividendo distribuido
Incremento Impuesto Primera Categora, tasa 20% ($ 2.000.000*0,25)*65%
Base imponible para retener el Impuesto Adicional
$ 2.000.000
325.000
$ 2.325.000
Retencin (35% * $ 2.325.000)
813.750
Menos: crdito por Impuesto de Primera Categora
325.000
Impuesto Adicional recalculado, segn utilidades de la S.A. al 31/12/12

Menos: impuesto adicional retenido en octubre 2012 por la S.A.
Diferencia por crdito indebido de Impuesto de Primera Categora
Ms: reajuste al 31/12/2013 desde la retencin: 3% supuesto
$ 488.750
375.000
$ 113.750
3.413
Impuesto a declarar y pagar por crdito indebido
$ 117.163
La S.A. declara en el formulario 22, cdigo 18 ($ 117.163 / 20%)
$ 585.815
En el cdigo 20:
$ 117.163
En forma previa debe reconocerse en el recuadro N 2, cdigo 760:
$ 585.815
Cabe destacar que en el caso de haberse efectuado una retencin de Impuesto Adicional en exceso
la devolucin slo la puede solicitar el retenido por s mismo o a travs de un tercero facultado
para ello.
DICIEMBRE 2013
24
En el caso que el pago del crdito indebido por Impuesto de Primera Categora lo asume la
sociedad, se considera gasto rechazado afecto al Artculo 21 de la LIR, por tanto debe declararlo
el accionista con tasa del 35% ms el recargo del 10%.
La S.A. debe presentar el formulario 1850 por las cantidades distribuidas a accionistas sin
domicilio ni residencia en Chile, adems del 1884 por los dividendos distribuidos a sus otros
accionistas.
Forma en que debe registrarse una devolucin de capital, en conformidad a lo dispuesto en el

Artculo 17, N 7, de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR).
I.- Antecedentes.
Expone en su presentacin, el caso de dos sociedades de personas que son accionistas de una
sociedad annima. Seala que el 25/11/2008, una de estas sociedades acord aumentar su capital
de $ 1.000.000 a $ 24.794.562.752, destinando dicho aumento a la adquisicin de acciones de
pago de la sociedad annima, convirtindose as en su principal accionista. Posteriormente, el
25/11/2009, la sociedad annima acord una devolucin de capital por un monto de $
32.503.250.425, imputando $ 1.910.507.272, a su saldo positivo registrado en el Fondo de
Utilidades Tributables (FUT). Seala adems, que en dicha oportunidad la sociedad annima no
registraba utilidades financieras retenidas en exceso de las tributables ni ingresos no constitutivos
de renta o rentas exentas a los cuales imputar la diferencia devuelta ascendente a $30.592.743.153.
Agrega a continuacin, que las sociedades accionistas receptoras de la sealada devolucin de

capital, registraron el saldo no cubierto por el FUT de la sociedad annima fuente, vale decir,
$30.592.743.153, en sus respectivos FUNT. Al respecto y luego de sealar algunas normas y
jurisprudencia administrativa relacionada con la materia en anlisis, solicita un pronunciamiento
de este Servicio respecto a si corresponde que las devoluciones de capital, en su calidad de
ingresos no constitutivos de renta, de acuerdo con lo dispuesto por el Artculo 17, N 7 de la LIR,
DICIEMBRE 2013
25

sean incorporadas en el registro FUNT al que se refiere la letra d), del N 3, de la letra A), del
Artculo 14 de la LIR.
II.- Anlisis.
El N 7, del Artculo 17 de la LIR, dispone que las rentas distribuidas, en este caso mediante una
devolucin de capital, deban ser imputadas en primer trmino a las utilidades tributables
capitalizadas o no y posteriormente a las utilidades de balance o financieras retenidas en exceso de
las tributables. Una vez agotadas estas ltimas, dicha disminucin de capital podr imputarse a
otras cantidades no afectas a los Impuestos Global Complementario o Adicional, como los
ingresos exentos, no constitutivos de renta, o rentas afectas al Impuesto de Primera Categora en
carcter de nico, todas debidamente registradas en el FUNT, para finalmente imputar la
devolucin al capital propiamente tal y sus reajustes, los que no constituyen renta para efectos
tributarios.
Por su parte, el inciso 4, del N 1 del Artculo 54 y el Artculo 58 N 2 de la LIR, disponen que se
afectan con el Impuesto Global Complementario o Adicional, segn corresponda, la totalidad de
las cantidades distribuidas a cualquier ttulo por las sociedades annimas constituidas en Chile,
respecto de sus accionistas, salvo la distribucin de utilidades o fondos acumulados que
provengan de cantidades que no constituyan renta, y las dems excepciones que establece dicha
norma.
En concordancia con lo anterior, el N 3, de la letra A), del Artculo 14 de la LIR, establece el

registro FUT, que deben llevar los contribuyentes sujetos al Impuesto de Primera Categora sobre
la base de un balance general, segn contabilidad completa. La letra a), del N 3 citado, dispone
que se anotarn en el FUT, los ingresos, beneficios o utilidades que sin formar parte de la renta
lquida del contribuyente estn afectos a los impuestos Global Complementario o Adicional
cuando se retiren o distribuyan, en tanto que la letra b), del N 3 referido, dispone que en el mismo
registro, pero en forma separada del FUT, la empresa deber anotar las cantidades no constitutivas
de renta percibidas y su remanente de ejercicios anteriores reajustado en la forma que seala.
Sobre esto ltimo, este Servicio ha sostenido a travs de su jurisprudencia que las cantidades que
deben registrarse en la forma que ella indica, son todas aquellas calificadas de ingresos no
constitutivos de rentas al tenor de lo dispuesto por el Artculo 17 de la LIR, que sean susceptibles
DICIEMBRE 2013
26

de retiro o distribucin como un ingreso ms obtenido por la empresa.
De acuerdo con las disposiciones legales e instrucciones citadas, habindose producido una
devolucin formal de capital, aquella parte de sta que resulte imputada al FUT, la o las
sociedades de personas accionistas de la sociedad annima receptoras de dichas cantidades, las
deben registrar en su propio FUT (en este caso $1.910.507.272) con el crdito por Impuesto de
Primera Categora que corresponda. Por su parte, las cantidades distribuidas por la sociedad
annima que no resulten imputadas al FUT ni al capital social y sus reajustes, (en este caso
$5.798.180.401), corresponden segn se ha sealado, a una renta afecta a los impuestos Global
Complementario o Adicional, y por tanto, tambin deben ser registradas en el FUT de las
sociedades accionistas, sin derecho al crdito por Impuesto de Primera Categora.
Ahora bien, las cantidades que efectivamente resulten imputadas al capital social y sus reajustes,
no constituye renta para las empresas que la reciben. Lo anterior, implica que dichas sociedades
no se afectan con impuesto sobre las cantidades recibidas a ttulo de devolucin de capital, pero en
ningn caso significa que tales sumas constituyan un ingreso que deban incorporar en su registro
FUNT, ya que por el contrario, deben ser registradas disminuyendo el valor de la inversin
realizada en la sociedad fuente, (la sociedad annima que efecta la disminucin de capital),
atendido que corresponden a una disminucin del valor de adquisicin de las acciones o de la
inversin respectiva. Segn se ha sealado entonces, el alcance de lo dispuesto en el Artculo 17
N 7 de la LIR, es que dichas cantidades no deben afectarse con impuesto, y tampoco deben
quedar registradas en el FUT o FUNT de la empresa que recibi la devolucin, puesto que slo se
disminuye el valor de la inversin realizada, representando el cambio de un activo (inversin) por
otro (los bienes en que se haya materializado la devolucin).
III.- Conclusin.
Conforme a lo dispuesto por el Artculo 17 N 7 de la LIR, no constituye renta la devolucin de

capital cuando sta resulta efectivamente imputada al capital social y sus reajustes, de acuerdo al
orden que establece la referida disposicin. Ahora bien, atendido que dichas sumas no califican
como un ingreso para las sociedades que reciben tal devolucin, no deben ser registradas en el
FUNT de las mismas, sino que por el contrario, tal devolucin debe ser registrada disminuyendo
el valor de adquisicin de las acciones, representando en consecuencia, slo el cambio de un
DICIEMBRE 2013
27

activo por otro.
Las dems cantidades distribuidas por las sociedades annimas que no correspondan a la
distribucin de utilidades o fondos acumulados que provengan de cantidades que no constituyan
renta y las dems excepciones que establecen los artculos 54 N 1 y 58 N 2 de la LIR, se afectan
con el Impuesto Global Complementario o Adicional, segn corresponda, y por tanto, deben
registrarse en el FUT de las empresas receptoras de dichas cantidades (Oficio N 2146 de
03/10/2013).
CIRCULAR
Descripcin
Circular N 54 Instruye sobre las nuevas normas para efectuar las retenciones de impuestos
(25/11/2013)
establecidas en el N 4, del Artculo 74 de la Ley sobre Impuesto a la Renta,

segn sustitucin de dicho precepto legal por la Ley N 20.630, del 27 de
septiembre del 2012 (Extracto de Circular publicado en el Diario Oficial de
29/11/2013).

(07/05/2012)

Sustituye Circular 39, de 2011.
OFICIOS
Descripcin
Oficio N 2146 No constituye renta la devolucin de capital cuando sta resulta efectivamente
(03/10/2013)
imputada al capital social y sus reajustes, de acuerdo al orden que establece el

Artculo 17 N 7 de la LIR. Ahora bien, atendido que dichas sumas no
califican como un ingreso para las sociedades que reciben tal devolucin, no
deben ser registradas en el FUNT de las mismas, sino que por el contrario, tal
devolucin debe ser registrada disminuyendo el valor de adquisicin de las
DICIEMBRE 2013
28

acciones, representando en consecuencia, slo el cambio de un activo por
otro. Las dems cantidades distribuidas que no correspondan a rentas exentas
o no renta, se afectan con el Impuesto Global Complementario o Adicional.
Oficio N 2144 El canje de acciones por ADRs no constituye enajenacin de las mismas, ya
(03/10/2013)
que el titular de los ADRs contina siendo dueo de las acciones que dicho
documento representa. Por tanto, el slo hecho del canje no queda afecto a
impuesto a la renta en Chile, quedando pendiente la tributacin para el
momento en que el titular de los ADRs proceda a su canje por las acciones
que representa y en definitiva enajene dichas acciones, aplicndose en tal caso
las normas que correspondan.
Oficio N 1268 De acuerdo al texto del inciso final del N 4 del Artculo 74 de la LIR vigente
(11/06/2013)
al 31/12/2012, lo que se deba restituir al Fisco es la diferencia del Crdito de

Impuesto de Primera Categora al otorgarse ste en forma indebida y no la
diferencia del Impuesto Adicional que pudiere resultar. Por lo tanto, en el
caso en consulta no existe un pago efectuado doblemente, en exceso o
indebido, sino que en la especie se han cumplido las obligaciones tributarias
de retencin y restitucin, en la forma que dispona dicho Artculo y las
instrucciones del SII, no procediendo autorizar la devolucin solicitada, en
virtud de lo dispuesto en el Artculo 126 del Cdigo Tributario
Oficio N 2013 Los GDNs (Global Depositary Notes) tienen la misma naturaleza que los
(07/08/2012)
ADRs, esto es, corresponden a valores extranjeros con respaldo en valores

chilenos, por lo tanto el tratamiento tributario de los GDNs es similar al
otorgado a los ADRs, siempre y cuando se cumplan los requisitos legales y
reglamentarios que correspondan para su transaccin, y se den los mismos
supuestos de hecho en los que se fundamenta el tratamiento tributario
otorgado a los ADRs.
Oficio N 3020 Retencin del impuesto adicional en el caso de dividendos repartidos de

(16/12/2011)
acciones en custodia y de ADRs. Si las acciones que se encuentran inscritas

en el Registro de Accionistas a nombre de un Banco custodio, es a dicho
Banco a quien le corresponde retener el Impuesto Adicional respectivo, de
acuerdo con las normas pertinentes de la LIR. Respecto de los ADRs del cual
DICIEMBRE 2013
29

el Banco es custodio, y cuyo tenedor es un Banco domiciliado en Estados
Unidos a cuyo nombre se encuentran inscritas las acciones; cabe sealar que
la obligacin de retener corresponder a la Sociedad o al Banco custodio,
dependiendo si este ltimo constituye o no establecimiento permanente del
primero.
Oficio N 1948 La obligacin de efectuar la retencin a que se refiere el N 4 del Artculo 74
(25/08/2011)
de la Ley sobre Impuesto a la Renta, cuando el accionista o tenedor de ADR

no tiene domicilio ni residencia en el pas y opera a travs de un Banco
Custodio y Banco Representante respectivamente, a cuyo nombre se
encuentran inscritas las acciones, recaer en dicha entidad bancaria. En
cambio, cuando las acciones se encuentren debidamente inscritas a nombre
del accionista sin domicilio ni residencia en el pas, el obligado a retener ser
la Sociedad, a menos que el custodio constituya un establecimiento
permanente del accionista en Chile, caso en el cual la obligacin de retener
recaer sobre dicho custodio.
Oficio N 194 Modifica criterio contenido en Circular N 17 de 1993, en cuanto a que

(29/01/2010)
respecto de las sociedades annimas, las prdidas tributarias no se imputarn

a los dividendos percibidos que hayan sido financiados con cargo a utilidades
de balance retenidas en exceso de las tributables, para la aplicacin del
mecanismo de recuperacin del Impuesto de Primera Categora como pago
provisional, contenido en el inciso segundo del N 3 del Artculo 31, LIR.
Oficio N 875 Procedencia de efectuar retencin de impuesto Adicional del N 4 del

(25/04/2008)
Artculo 74, LIR en el caso que un accionista extranjero enajene sus acciones
a una persona residente en Chile. Normas sobre retencin, declaracin y pago,
fecha desde el cual se adeudan los impuestos de retencin.
Oficio N 1067 Retencin de impuesto Adicional que afecta a los dividendos remesados al
(20/04/2005)
exterior, conforme a las normas de los artculos 58 N 2, 63 y 74 N 4 de la

Ley de la Renta.
Artculo 58 N 3
DICIEMBRE 2013
30
3)
Tambin pagarn el impuesto de este artculo, en carcter de nico,

los contribuyentes no residentes ni domiciliados en el pas, que enajenen las
acciones, cuotas, ttulos o derechos a que se refiere el inciso tercero del artculo
10. La renta gravada, a eleccin del enajenante, ser: (a) la cantidad que
resulte de aplicar, al precio o valor de enajenacin de las acciones, cuotas,
ttulos o derechos extranjeros enajenados, rebajado por el costo de adquisicin
que en ellos tenga el enajenante, la proporcin que represente el valor
corriente en plaza o los que normalmente se cobren o cobraran en
convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se
realiza la operacin, de los activos subyacentes a que se refieren los literales (i),
(ii) y (iii) de la letra a), del inciso tercero, del artculo 10 y en la proporcin
correspondiente en que ellos son indirectamente adquiridos con ocasin de la
enajenacin ocurrida en el exterior, sobre el precio o valor de enajenacin de
las referidas acciones, cuotas, ttulos o derechos extranjeros; (b) la proporcin
del precio o valor de enajenacin de las acciones, cuotas, ttulos o derechos
extranjeros, que represente el valor corriente en plaza o los que normalmente
se cobren o cobraran en convenciones de similar naturaleza, considerando las
circunstancias en que se realiza la operacin, de los activos subyacentes a que
se refieren los literales (i), (ii) y (iii) de la letra a), del inciso tercero, del artculo
10 y en la proporcin correspondiente en que ellos son indirectamente
adquiridos con ocasin de la enajenacin ocurrida en el exterior, por el precio
o valor de enajenacin de las referidas acciones, cuotas, ttulos o derechos
extranjeros, rebajado el costo tributario de los activos subyacentes situados en
Chile del o los dueos extranjeros directos de los mismos y que se adquieren
indirectamente con ocasin de la enajenacin correspondiente.
El costo tributario de los activos subyacentes situados en Chile, ser aquel que
habra correspondido aplicar conforme a la legislacin chilena, si ellos se hubieran
enajenado directamente. Tratndose de una agencia u otro tipo de establecimiento
permanente referido en el literal (ii) de la letra a), del inciso tercero, del artculo
10, el costo tributario corresponder al capital propio determinado segn balance
DICIEMBRE 2013
31

al 31 de diciembre del ao anterior a la enajenacin, descontadas las utilidades o
cantidades pendientes de retiro o distribucin desde la agencia.
Cuando no se acredite fehacientemente el valor de adquisicin de las referidas

acciones, cuotas, ttulos o derechos, que tenga el enajenante extranjero, el Servicio
determinar la renta gravada con impuestos en Chile conforme a la letra (b)
precedente con la informacin que obre en su poder, perdindose la posibilidad de
eleccin establecida anteriormente. Cuando los valores anteriormente indicados
estn expresados en moneda extranjera se convertirn a moneda nacional segn su
equivalente a la fecha de enajenacin, considerando para tales efectos lo dispuesto
en el nmero 1, de la letra D, del artculo 41 A.
Este impuesto deber ser declarado y pagado por el enajenante no domiciliado ni

residente en el pas, sobre base devengada, conforme a lo dispuesto en los artculos
65, nmero 1, y 69, de esta ley. Las rentas a que se refiere el artculo 10 podrn, a
juicio del contribuyente, considerarse como espordicas para efectos de lo
dispuesto en el artculo 69 N 3. No se aplicar lo establecido en este inciso, cuando
el impuesto haya sido retenido en su totalidad por el comprador conforme a lo
dispuesto por el nmero 4, del artculo 74.
En caso que el impuesto no sea declarado y pagado conforme a lo dispuesto

precedentemente, el Servicio, con los antecedentes que obren en su poder y previa
citacin, podr liquidar y girar el tributo adeudado al adquirente de las acciones,
cuotas, ttulos o derechos emitidos por la sociedad o entidad extranjera.
El Servicio podr exigir al enajenante, a su representante en Chile o a la sociedad,

entidad constituida en el pas o al adquirente, una declaracin en la forma y plazo
que establezca mediante resolucin, en la cual se informe el precio o valor de
enajenacin de los ttulos, derechos, cuotas o acciones, y el valor corriente en plaza
de los activos subyacentes situados en Chile a que se refiere el inciso tercero del
artculo 10, as como cualquier otro antecedente que requiera para los efectos de la
determinacin del impuesto de este nmero.
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Con todo, el enajenante o el adquirente, en su caso, podr, en sustitucin del
impuesto establecido en este nmero, optar por acoger la renta gravada
determinada conforme a las reglas anteriores, al rgimen de tributacin que
habra correspondido aplicar de haberse enajenado directamente los activos
subyacentes situados en Chile a que se refieren los literales (i), (ii) y (iii) de la letra
a), del inciso tercero del artculo 10, que hayan originado la renta gravada, por
aplicacin del inciso tercero del mismo artculo. Esta alternativa se aplicar
considerando las normas y los requisitos y condiciones que hubieran sido
aplicables a la enajenacin por el titular directo de dichos bienes, incluyendo la
aplicacin del impuesto en carcter de nico, o bien, la existencia de un ingreso no
renta que pudiere contemplar la legislacin tributaria chilena vigente al momento
de la enajenacin extranjera.
COMENTARIO
En este nmero se grava, en carcter de impuesto nico, las rentas obtenidas por un contribuyente
sin domicilio ni residencia en Chile provenientes de enajenaciones de:
Acciones, cuotas, ttulos o derechos a que se refiere el inciso tercero del

Artculo 10, en los siguientes casos:
Cuando al menos el 20%del valor de mercado del total de las acciones,

cuotas, ttulos o derechos, provengan de activos, establecimientos permanentes o de una
sociedad constituida en Chile.
Cuando a la fecha de enajenacin de dichas acciones, cuotas, ttulos o

derechos extranjeros, el valor corriente en plaza de la proporcin de los activos
subyacentes sea igual o superior a 210.000 UTA.
Las acciones o derechos han sido emitidos por una sociedad domiciliada
en un pas incluido en la lista del Artculo 41 D, que corresponden a parasos fiscales.
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Base imponible, tasa y retencin:
-
La base imponible del impuesto puede ser elegida por el enajenante entre:
(a) Precio o valor de enajenacin menos el costo de adquisicin, por proporcin que
represente el valor corriente en plaza o los que normalmente se cobren o cobraran
en convenciones de similar naturaleza, (de los activos subyacentes de los literales
(i), (ii) y (iii) de la letra a), del inciso tercero, del Artculo 10) indirectamente
adquiridos en la enajenacin en el exterior, sobre el precio o valor de enajenacin
de acciones, cuotas, ttulos o derechos extranjeros, es decir:
VE
: Valor enajenacin
CA
: Costo adquisicin
VCEP
: Valor corriente en plaza o precio que se cobra normalmente por los
activos subyacentes
PA
: Proporcin adquirida en la enajenacin
PE
: Precio de la enajenacin de acciones o derechos
Renta gravada = (VE-CA) * (PA*VCEP)

PE
(b) Valor corriente en plaza o los que normalmente se cobren o cobraran en

convenciones de similar naturaleza, (de los activos subyacentes a que se refieren
los literales (i), (ii) y (iii) de la letra a), del inciso tercero, del Artculo 10), en la
proporcin correspondiente en que ellos son indirectamente adquiridos en la
enajenacin en el exterior, por el precio o valor de enajenacin de las acciones,
cuotas, ttulos o derechos extranjeros menos el costo tributario de los activos
subyacentes situados en Chile del o los dueos extranjeros directos de los mismos
y que se adquieren indirectamente con ocasin de la enajenacin correspondiente.
VE
: Valor enajenacin
CTA
: Costo tributario de los activos subyacentes
VCEP
: Valor corriente en plaza o precio que se cobra normalmente por los
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34

activos subyacentes
PA
: Proporcin adquirida en la enajenacin
PE
: Precio de la enajenacin de acciones o derechos
Renta gravada = (PA*VCEP) - (CTA*PA)

PE
Tasa del impuesto 35%.
La retencin del impuesto del Artculo 74 N 4 de la LIR, se efecta con tasa del 20%
sobre la renta gravada antes determinada (antes de la ley N 20.630 del ao 2012 la tasa
era del 35% sobre el total de la remesa) y debe ser declarada por el comprador en el
formulario 22 de declaracin de renta anual.
Estos contribuyentes tienen la opcin de tratar la operacin con el rgimen

correspondiente, si hubiesen enajenado directamente las acciones o derechos de la
empresa en Chile.
Aplicacin de la norma de excepcin contemplada en el inciso final del Artculo 10 de la Ley

sobre Impuesto a la Renta.
I.- Antecedentes.
Una sociedad domiciliada en los Estados Unidos de Amrica, denominada para estos efectos
AAA, es propietaria del 100% de dos compaas, una domiciliada en Holanda, denominada BBB,
y la segunda domiciliada en Canad, denominada CCC.
Por su parte, la sociedad CCC es propietaria en un 100% de la sociedad YYY, domiciliada en
Islas Caimn, la que a su vez es duea del 100% de una sociedad limitada XXX, domiciliada en
Chile.
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El grupo empresarial planea efectuar una reorganizacin a nivel global, en virtud de la cual la
sociedad AAA aportara a BBB, a travs de un aumento de capital, el 100% de las acciones que la
primera posee en la sociedad CCC.
El referido aporte se efectuara a un valor equivalente al valor de adquisicin de las acciones de

CCC, de tal manera que no se generara un mayor valor en esta operacin y tampoco se
originaran flujos de dinero para AAA, la que continuara siendo duea del 100% de los derechos
sociales de BBB.
En este contexto, seala que el inciso 3, del Artculo 10 de la LIR, establece que se encuentran
afectas al impuesto establecido en el Artculo 58 N 3), las rentas obtenidas por un enajenante no
residente ni domiciliado en el pas, que provenga de la enajenacin de derechos sociales, acciones,
cuotas, bonos u otros ttulos convertibles en acciones o derechos sociales, o de la enajenacin de
otros derechos representativos de capital de una persona jurdica constituida o residente en el
extranjero, o de ttulos o derechos de propiedad respecto de cualquier tipo de entidad o
patrimonio, constituido, formado o residente en el extranjero, en los casos indicados en las letras
a), b) o c), del mismo artculo.
Seala que el inciso final del mismo Artculo 10, dispone que lo establecido en el referido inciso
tercero, no se aplicar cuando las enajenaciones ocurridas en el exterior se hayan efectuado en el
contexto de una reorganizacin del grupo empresarial, segn ste se define en el Artculo 96 de la
ley N 18.045 sobre Mercado de Valores, siempre que en dichas operaciones no se haya generado
renta o mayor valor para el enajenante, determinado conforme a lo dispuesto en el Artculo 58 N
3 de la LIR.
Agrega, respecto de la generacin de renta para el enajenante, que una de las alternativas que
permite el Artculo 58 N 3 de la LIR para calcular el mayor valor en las operaciones descritas,
consiste en aplicar al precio o valor de enajenacin de las acciones, cuotas o ttulos o derechos
extranjeros enajenados, rebajado por el costo de adquisicin que en ellos tenga el enajenante, la
proporcin que represente el valor corriente en plaza () de los activos subyacentes () y en la
proporcin en que ellos son indirectamente adquiridos con ocasin de la enajenacin ocurrida en
el exterior, sobre el precio o valor de enajenacin de las referidas acciones cuotas, ttulos o
derechos extranjeros.
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De esta forma, para que no se genere un mayor valor segn esta alternativa de clculo, el valor de
aporte de las acciones de CCC que hace AAA a BBB debera ser equivalente al costo de
adquisicin que tienen las acciones de CCC.
De acuerdo con lo anterior, solicita que se confirmen los siguientes criterios:
1. La operacin de aporte de las acciones de CCC que har AAA a BBB constituye una
reorganizacin para efectos de la aplicacin de la norma de excepcin del inciso final, del Artculo
10 de la LIR.
2. Si la operacin de aporte descrita se realiza a un valor equivalente al valor de adquisicin que

AAA tiene respecto de las acciones de CCC, no generndose por lo tanto una renta o mayor valor
en el aporte, no se dar lugar al impuesto establecido en los artculos 10 inciso 3 y 58 N 3 de la
LIR.
3. Las nicas condiciones para que se realice la operacin mencionada y no se genere el impuesto
de los artculos 10 inciso 3 y 58 N 3 de la LIR, son los requisitos autnomos establecidos por el
inciso final del Artculo 10 de la LIR, es decir, (a) que se trate de un proceso de reorganizacin
empresarial en los trminos descritos en la norma; y (b) que no se genere una renta o mayor valor;
y que, bajo estos supuestos, el Servicio de Impuestos Internos no puede aplicar a esta operacin la
facultad de tasacin establecida en el inciso 3, del Artculo 64 del Cdigo Tributario.
II.- Anlisis.
Segn establece el inciso 3, del Artculo 10 de la LIR, se encuentran afectas al Impuesto

Adicional del Artculo 58 N 3 de la misma Ley, las rentas que obtenga un contribuyente no
residente ni domiciliado en el pas, provenientes de la enajenacin, entre otros valores y ttulos, de
derechos sociales y acciones representativos del capital de una persona jurdica constituida o
residente en el extranjero, cuando la operacin involucre en forma indirecta y bajo las condiciones
indicadas en las letras a), b) o c) de la citada norma, los siguientes activos subyacentes:
i. Acciones, derechos, cuotas u otros ttulos de participacin en la propiedad, control o utilidades
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de una sociedad, fondo o entidad constituida en Chile;
ii. Una agencia u otro tipo de establecimiento permanente en Chile de un contribuyente sin
domicilio ni residencia en el pas, considerndose para efectos tributarios que dicho
establecimiento permanente es una empresa independiente de su matriz u oficina principal, y
iii. Cualquier tipo de bien mueble o inmueble situado en Chile, o de ttulos o derechos respecto de
los mismos, cuyo titular o dueo sea una sociedad o entidad sin domicilio o residencia en Chile.
Sin embargo, conforme a lo dispuesto en el inciso final del mismo Artculo 10, aun cumplindose
las condiciones indicadas en el referido inciso 3, no se considerar como un hecho gravado con
Impuesto Adicional, cuando la enajenacin en el exterior se efecte en el contexto de una
reorganizacin del grupo empresarial, segn ste se define en el Artculo 96 de la Ley N 18.045,
sobre Mercado de Valores, y siempre que en dichas enajenaciones no se haya generado renta o un
mayor valor para el enajenante, determinada conforme a lo dispuesto en el Artculo 58 N 3 de la
LIR.
Esta ltima norma legal, contempla dos modalidades para determinar la renta gravada con
Impuesto Adicional, entregando su eleccin al enajenante. El primer mtodo, sealado en la letra
a) de la referida disposicin, considera la proporcin del mayor valor determinado en la
enajenacin de los ttulos o instrumentos extranjeros proveniente de los activos subyacentes
ubicados en Chile, estimndose dicho mayor valor como la diferencia que se establezca entre el
precio o valor de enajenacin de los referidos ttulos o instrumentos y el costo de adquisicin en
que haya incurrido el enajenante.
El segundo mtodo, sealado en la letra b), del N 3, del Artculo 58 de la LIR, considera la
proporcin del precio de enajenacin de los ttulos o instrumentos extranjeros correspondiente a
los activos subyacentes situados en Chile, rebajado el costo tributario de los mismos, ste ltimo
correspondiente al que se habra deducido de acuerdo a las normas generales contenidas en la LIR
u otras leyes que establezcan dichos costos, de haber sido enajenados tales activos subyacentes
directamente en el pas, por los dueos directos de los mismos.
En consecuencia, la norma de excepcin contenida en el inciso final, del Artculo 10 de la LIR,

requiere la concurrencia de dos requisitos copulativos para que la enajenacin referida no sea
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considerada como un hecho gravado con IA:
1.- Que la enajenacin de activos efectuada en el exterior, se realice en el contexto de una

reorganizacin de un grupo empresarial, segn ste se define en el Artculo 96, de la ley N
18.045, y
2.- Que no se haya generado en la operacin una renta o mayor valor para el enajenante,
determinado ste de acuerdo a cualquiera de las modalidades establecidas en el Artculo 58
nmero 3) de la LIR.
En relacin al cumplimiento del primer requisito, en el caso planteado las empresas involucradas
formaran parte de un mismo grupo empresarial, encontrndose bajo un controlador comn, que
es la sociedad AAA. Luego, el aporte de todas las acciones de CCC, que realiza AAA a BBB, se
efectuara en el contexto de una reorganizacin del grupo, tal como exige la norma, toda vez que
en virtud de dicho aporte, se estaran reasignando activos de propiedad del controlador a otra
sociedad dependiente del mismo controlador y parte del mismo grupo.
En cuanto al segundo requisito indicado, teniendo presente que la LIR permite al enajenante elegir
uno de los dos mtodos que establece para determinar el mayor valor en la operacin conforme a
lo dispuesto en el Artculo 58 N 3 de la LIR; en caso de aplicar la primera de ellas, no se generar
renta o mayor valor, cuando el precio o valor de enajenacin valor del aporte en el caso
planteado- sea equivalente al costo de adquisicin de las acciones, cuotas, ttulos o derechos
extranjeros que se enajenan.
Ahora bien, en caso de cumplirse los requisitos copulativos establecidos en el inciso final del
Artculo 10 de la LIR, no se configura el hecho gravado con Impuesto Adicional dispuesto en el
inciso 3, del Artculo 10 de la misma Ley, y en consecuencia, este Servicio no podra aplicar la
facultad de tasacin que contempla el inciso 3, del Artculo 64 del Cdigo Tributario.
III.- Conclusin.
Sin perjuicio de la verificacin que corresponda efectuar en la instancia de fiscalizacin

respectiva, y de acuerdo a los antecedentes expuestos en su presentacin:
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1.- La operacin de aporte de las acciones de CCC que har AAA a BBB constituye una
reorganizacin del grupo empresarial, para efectos de la aplicacin de la norma de excepcin del
inciso final, del Artculo 10 de la LIR.
2.- Si la operacin de aporte descrita se realiza a un valor equivalente al valor de adquisicin que
AAA tiene respecto de las acciones de CCC, no se genera una renta o mayor valor en el aporte,
conforme a lo dispuesto en el Artculo 58 N 3 de la LIR.
3.- Las condiciones para que se realice la operacin mencionada y no se genere el Impuesto
Adicional que establecen los artculos 10 inciso 3 y 58 N 3 de la LIR, son los requisitos
copulativos establecidos en el inciso final del Artculo 10 de la LIR, es decir, (a) que se trate de un
proceso de reorganizacin del grupo empresarial en los trminos ya descritos; y (b) que no se
genere una renta o mayor valor en la operacin, determinado conforme a lo dispuesto en el
Artculo 58 N 3 de la LIR.
Cumplindose ambos requisitos, este Servicio no puede aplicar en la operacin referida, la

facultad de tasacin establecida en el inciso 3, del Artculo 64 del Cdigo Tributario.
Con todo, se hace presente que la verificacin de los antecedentes de hecho que expone en su
presentacin, entre las cuales se cuenta que no se genere renta o un mayor valor en al aporte
referido, debe efectuarse en la instancia de fiscalizacin pertinente (Ord. N 2158 de
03/10/2013).
OFICIOS
Descripcin
Oficio N 2158 La norma de excepcin contenida en el inciso final, del Artculo 10 de la LIR,
(03/10/2013)
requiere la concurrencia de dos requisitos copulativos para que la enajenacin

no sea considerada como un hecho gravado con Impuesto Adicional: (i) Que
la enajenacin de activos efectuada en el exterior, se realice en el contexto de
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una reorganizacin de un grupo empresarial, segn ste se define en el
Artculo 96, de la ley N 18.045, y (ii) que no se haya generado en la
operacin una renta o mayor valor para el enajenante, determinado ste de
acuerdo a cualquiera de las modalidades establecidas en el Artculo 58
nmero 3) de la LIR. En caso de cumplirse con estos requisitos, no se
configura el hecho gravado con Impuesto Adicional dispuesto en el inciso 3,
del Artculo 10 de la misma Ley, y en consecuencia, el SII no podra aplicar
la facultad de tasacin que contempla el inciso 3, del Artculo 64 del C.T.
Oficio N 1307 El mayor valor obtenido en la enajenacin de ADRs de compaas
(14/06/2013)
nacionales, efectuada en el exterior por inversionistas extranjeros sin

domicilio ni residencia en nuestro pas, no se encuentra gravado con el
Impuesto Adicional en carcter de nico establecido en el inciso 3 del
Artculo 10 y 58 N 3 de la LIR. Por lo tanto, se confirma el tratamiento
tributario que debe darse al mayor valor obtenido en la enajenacin de los
ADRs sealados, cuando sta es efectuada por un contribuyente sin
domicilio o residencia en el pas, en el sentido que los ADRs se consideran
bienes situados en el exterior, y por consiguiente, la renta proveniente de ellos
tiene su fuente en el exterior y no en Chile.
Artculo 59.- Se aplicar un impuesto de 30% sobre el total de las cantidades pagadas
o abonadas en cuenta, sin deduccin alguna, a personas sin domicilio ni residencia en el
pas, por el uso, goce o explotacin de marcas, patentes, frmulas y otras prestaciones
similares, sea que consistan en regalas o cualquier forma de remuneracin, excluyndose
las cantidades que correspondan a pago de bienes corporales internados en el pas hasta
un costo generalmente aceptado. Con todo, la tasa de impuesto aplicable se reducir a
15% respecto de las cantidades que correspondan al uso, goce o explotacin de patentes
de invencin, de modelos de utilidad, de dibujos y diseos industriales, de esquemas de
trazado o topografas de circuitos integrados, y de nuevas variedades vegetales, de
acuerdo a las definiciones y especificaciones contenidas en la Ley de Propiedad Industrial
y en la Ley que Regula Derechos de Obtentores de Nuevas Variedades Vegetales, segn
corresponda. Asimismo, se gravarn con tasa de 15% las cantidades correspondientes al
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uso, goce o explotacin de programas computacionales, entendindose por tales el
conjunto de instrucciones para ser usados directa o indirectamente en un computador o
procesador, a fin de efectuar u obtener un determinado proceso o resultado, contenidos
en cassettes, diskette, disco, cinta magntica u otro soporte material o medio, de acuerdo
con la definicin o especificaciones contempladas en la Ley Sobre Propiedad Intelectual,
salvo que las cantidades se paguen o abonen en cuenta por el uso de programas
computacionales estndar, entendindose por tales aquellos en que los derechos que se
transfieren se limitan a los necesarios para permitir el uso del mismo, y no su explotacin
comercial, ni su reproduccin o modificacin con cualquier otro fin que no sea habilitarlo
para su uso, en cuyo caso estarn exentas de este impuesto. En el caso de que ciertas
regalas y asesoras sean calificadas de improductivas o prescindibles para el desarrollo
econmico del pas, el Presidente de la Repblica, previo informe de la Corporacin de
Fomento de la Produccin y del Comit Ejecutivo del Banco Central de Chile, podr elevar
la tasa de este impuesto hasta el 80%. No obstante, la tasa de impuesto aplicable ser de
30% cuando el acreedor o beneficiario de las regalas o remuneraciones se encuentren
constituidos, domiciliados o residentes en alguno de los pases que formen parte de la lista
a que se refiere el artculo 41 D, o bien, cuando posean o participen en 10% o ms del
capital o de las utilidades del pagador o deudor, as como en el caso que se encuentren
bajo un socio o accionista comn que, directa o indirectamente, posea o participe en un
10% o ms del capital o de las utilidades de uno u otro. El contribuyente local obligado a
retener el impuesto deber acreditar estas circunstancias y efectuar una declaracin
jurada, en la forma y plazo que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante
resolucin.
COMENTARIO
En el primer inciso de este artculo se grava el uso, goce o explotacin de marcas,

patentes, frmulas u otras prestaciones similares, es decir, la ley describe las acciones
que sern hecho gravado.
La base imponible es el total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta sin

deduccin alguna.
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La tasa general del impuesto es del 30% y tambin se aplica esta tasa, en los siguientes
casos:
Cuando el acreedor o beneficiario de las regalas o remuneraciones est

constituido, domiciliado o residente en algunos de los pases de la lista del
Artculo 41 D de la LIR (parasos tributarios).
Cuando posean o participen en un 10% o ms del capital o de las utilidades del

pagador o del deudor.
Cuando se encuentren bajo un socio o un accionista comn, que directa o

indirectamente, posea o participe en un 10% o ms del capital o de las utilidades
de uno u otro.
Se debe tener presente que el Artculo 31 N 12 de la LIR, establece lmites bajo

determinadas condiciones para la aceptacin como gasto de estas partidas.
Artculo 31 N 12.- Los pagos que se efecten al exterior por los conceptos indicados en
el inciso primero del artculo 59 de esta ley, hasta por un mximo de 4% de los ingresos
por ventas o servicios, del giro, en el respectivo ejercicio.
El lmite establecido en el inciso anterior no se aplicar cuando, en el ejercicio

respectivo, entre el contribuyente y el beneficiario del pago no exista o no haya existido
relacin directa o indirecta en el capital, control o administracin de uno u otro. Para
que sea aplicable lo dispuesto en este inciso, dentro de los dos meses siguientes al del
trmino del ejercicio respectivo, el contribuyente o su representante legal, deber
formular una declaracin jurada en la que seale que en dicho ejercicio no ha existido
la relacin indicada. Esta declaracin deber conservarse con los antecedentes de la
respectiva declaracin anual de impuesto a la renta, para ser presentada al Servicio
cuando ste lo requiera. El que maliciosamente suscriba una declaracin jurada falsa
ser sancionado en conformidad con el artculo 97, nmero 4, del Cdigo Tributario.
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-
La tasa de impuesto se reduce al 15% cuando se incorpore nuevas tecnologas en las

reas productivas, por el uso, goce o explotacin de determinadas frmulas, patentes de
invencin, nuevas variedades de vegetales, etc.
Para acceder a la tasa reducida deben ceirse a las especificaciones y definiciones

dispuestas en La Ley de Propiedad Industrial (DFL N 3, del Ministerio de Economa
Fomento y Reconstruccin) y en la Ley que sobre Derechos de Obtentores de Nuevas
Variedades de Vegetales (Ley N 19.342), respectivamente.
Excepcin: Cantidades pagadas o abonadas en cuenta por el uso de programas

computacionales standard que se encuentran exentos de Impuesto Adicional (antes de
la ley N 20.630 del ao 2012, se gravaban con una tasa del 15%).
Reembolso de gastos efectuados por una filial a su casa matriz en el exterior ,tratamiento
tributario frente a Impuesto Adicional que afecta a sumas remesadas al exterior por concepto
de adquisicin de software.
1.- Por presentacin indicada en el antecedente, seala que este Servicio a travs de diversos
pronunciamientos ha fijado la tributacin que afecta a los software o programas
computacionales, cuando respecto de ellos procede efectuar su pago hacia el extranjero,
debiendo distinguirse si se trata de programas estandarizados o mandados a confeccionar a
medida del usuario.
Agrega a continuacin, que en el primero de los casos, de acuerdo al criterio difundido por este
Servicio, procede aplicar el impuesto Adicional establecido en el artculo 59 de la Ley de la
Renta, esto es la tasa general del 30% aplicable a las marcas, patentes, frmulas, asesoras y
otras prestaciones similares, sea que consistan en regalas o en cualquier forma de
remuneracin. En el segundo caso, dicha tasa slo alcanza al 20% por considerar que se trata
de sumas de dinero resultantes de servicios personales prestados por concepto de ingeniera o
de asesoras tcnicas en general.
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Seala por otro lado, que dichos criterios se encuentran sustentados en situaciones en las cuales
el proveedor de los software y a quin se paga por l se encuentra en el extranjero, siendo el
hecho gravado en cualquiera de los casos planteados, el pago que se efecta por la propiedad
intelectual implcita en el producto, siendo de la esencia, que el pago que se realiza al creador o
comercializador, siendo la variante slo que en un caso la creacin es un producto de acceso
libre por parte de cualquier interesado, y en el otro, slo destinado a satisfacer la necesidad
particular de una empresa o persona.
En relacin con lo anterior, expresa que es de su inters conocer un pronunciamiento de este

Servicio sobre la situacin tributaria que afectara a los pagos que realiza una filial de una
empresa extranjera a su matriz por concepto de reembolso proporcional de gastos destinados a
la adquisicin de licencias de un software de administracin a ser utilizado por todas las filiales
en distintas partes del mundo. En efecto, la matriz radicada en los Estados Unidos de Amrica
adquiri suficientes licencias de un software de administracin que permitir estandarizar la
informacin de la gestin de las diferentes filiales en el mundo, debiendo realizar la
distribucin de este costo en las correspondientes empresas filiales las que deben
proporcionalmente concurrir al pago de este sistema mediante el reembolso a la casa matriz. En
este contexto, se puede apreciar que el pago que realiza la filial chilena a su matriz constituye
un reembolso de gastos que a su juicio se encuentra al margen del hecho gravado del impuesto
Adicional de la Ley de la Renta, toda vez que la tributacin asociada al pago por los software
se encuentra cumplida en el pas de origen, criterio que solicita sea confirmado por este
organismo o en subsidio fije uno en relacin con dicha materia.
2.- Sobre el particular, cabe sealar que efectivamente este Servicio a travs de los Oficios que
indica en su escrito, ha fijado el tratamiento tributario frente al impuesto Adicional que afecta a
las sumas remesadas al exterior por concepto de la adquisicin de software, dependiendo la
aplicacin del tributo sealado si se tratan de software estandarizados o mandados a
confeccionar a pedido o a la medida del cliente.
3.- Ahora bien, en el caso especfico de la consulta formulada, se seala que en la especie no se
da el concepto de reembolso de gastos, ya que se tratan de dos entidades jurdicamente
distintas (filial y casa matriz), existiendo en la situacin planteada un pago de un servicio
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prestado por la casa matriz a su filial en Chile, quedando las sumas remesadas al exterior en
cancelacin de los citados software afectas al impuesto Adicional, en los trminos que este
organismo lo ha expresado en los oficios de conocimiento del recurrente, segn sea la forma en
que se adquirieron los citados programas computacionales (Oficio N 4706 de 05/12/2000).
En la aplicacin de este oficio, se debe tener presente la exencin de impuesto adicional que
afecta en la actualidad el uso de programas computacionales standard.
CIRCULAR
Descripcin
Circular N 8 Instrucciones sobre modificaciones introducidas al inciso primero e inciso

(02/02/2007)
cuarto N 2 del artculo 59 y 60 inciso segundo de la Ley de la Renta, por la

Ley N 20.154 de 2007, que establece la tributacin con el impuesto adicional
a las patentes de inversin, modelos de utilidad, de dibujos y diseos
industriales y esquemas de trazado o topografas de circuitos integrados, de
nuevas variedades vegetales y de programas de computacin y trabajos de
ingeniera o tcnicos y por servicios profesionales. Normas sobre retencin,
declaracin y pago del impuesto.
OFICIOS
Descripcin
Oficio N 2058 Situacin tributaria frente al Impuesto Adicional de la Ley sobre Impuesto a
(26/10/2013)
la Renta de contrato de cesin del uso de programas computacionales y otras

prestaciones
de
servicios
relacionadas,
tales
como
desarrollo
implementacin de mdulos de hidrocarburos; servicios de soporte y

mantencin; actualizacin de sistemas, induccin, etc. celebrado con una
empresa sin domicilio ni residencia en Chile.
Oficio N 1791 El impuesto Adicional pagado por asesoras tcnicas, de acuerdo con el
(20/07/2012)
artculo 13 de la Ley N 18.768, de 1988, podr ser recuperado como un pago

provisional en el perodo en que deba considerarse que las asesoras tcnicas
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contratadas pasan a formar parte del costo de los bienes y servicios
exportados por la va de la depreciacin de los bienes del activo inmovilizado
a los que se incorporan. Los criterios tributarios para hacer uso de esta
franquicia se encuentran contenidos en los Oficios N 775, de 1990; 1775, de
1997; 540, de 1998 y 1258, de 2000, los cuales se encuentran publicados en
la pgina del SII: www.sii.cl, ACN, Franquicias Tributarias, Exportadores,
Ley N 18.768 (Artculo 13).
Oficio N 554 Tratamiento tributario que afecta a las exportaciones, patentes industriales y
(07/03/2012)
empresas mineras frente al IVA e impuestos a la renta.
Oficio N 450 Las rentas provenientes de derivados financieros se deben reconocer en el

(20/02/2012)
ejercicio que en se perciban, salvo en el caso que las inversiones generadoras

de los respectivos resultados formen parte del patrimonio de contribuyentes
de Primera Categora que demuestren sus rentas efectivas mediante
contabilidad completa, y que perciban rentas de los nmeros 1, 3, 4 y 5 del
Artculo 20, de la LIR, los que debern reconocer dichos resultados en el
ejercicio de su percepcin o devengo. En el caso de contratos de opciones, los
ingresos o gastos por concepto de primas o comisiones se debern reconocer
en el ejercicio en que sean pagadas o adeudadas, de acuerdo a lo dispuesto
por el artculo 31, de la LIR. Este tratamiento, slo resulta aplicable respecto
de los resultados provenientes de derivados que no se rijan por las
disposiciones de la Ley N 20.554, publicada en el Diario Oficial de 22 de
octubre de 2011, que regla el tratamiento tributario de los instrumentos
derivados.
Oficio N 300 Las operaciones de adquisicin y posterior venta de libros en formato digital,
(31/01/2012)
se encuentran afectas a Impuesto al Valor Agregado por verificarse respecto

de ellas, el supuesto impositivo contenido en el articulo 8 letra h) de la Ley
del IVA. No obstante, en el evento en que la operacin mediante la cual se
adquieren los libros desde el extranjero, se encuentre gravada con el Impuesto
Adicional del artculo 59 de aquel cuerpo legal, proceder a su respecto la
exencin de IVA contemplada en el artculo 12 letra E N 7 de la Ley sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios.
DICIEMBRE 2013
47

Oficio N 727 Los bancos extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile, cuyas rentas de
(01/04/2011)
fuente chilena provengan solamente de la inversin en instrumentos

derivados, podrn acogerse al procedimiento simplificado de obligaciones
tributarias a que se refiere la Resolucin Exenta N 36, de 2011, dando
estricto cumplimiento a los requisitos que dicho instructivo establece. De
conformidad con las normas que regulan las operaciones que se efectan en
la Cmara de Compensacin de la Bolsa de Comercio de Santiago, se estima
que ellas no pueden ser consideradas de naturaleza especulativa para el
deudor. Por lo tanto, resulta aplicable a las operaciones realizadas con
instrumentos derivados el criterio establecido en el Oficio N 4279, de 1988,
en cuanto a que las remesas al exterior no se afectan con el Impuesto
Adicional.
Artculo 59 inciso 2
Las cantidades que se paguen al exterior a productores y/o distribuidores extranjeros

por materiales para ser exhibidos a travs de proyecciones de cine y televisin, que no
queden afectas a impuestos en virtud del artculo 58 N 1, tributarn con la tasa sealada en
el inciso segundo del artculo 60 sobre el total de dichas cantidades, sin deduccin alguna.
COMENTARIO
Este inciso segundo del Artculo 59 grava cantidades pagadas al exterior:
A productores y/o distribuidores extranjeros por material a ser exhibido en cine y TV.
Tasa de impuesto: 20%, sin deduccin alguna (Inciso segundo del Artculo 60 de la LIR).
Cine, televisin y video (proyecciones), venta de pelculas, productores y/o distribuidores

extranjeros, cantidades remesadas al exterior, tasa de impuesto adicional a la renta de 20%,
DICIEMBRE 2013
48

retencin, sucursales, oficinas, agentes o representantes, impuestos generales de la ley de la
renta.
Si una empresa extranjera fija su domicilio en Chile, y tiene en el pas cualquier clase de
establecimientos permanentes, tales como sucursales, oficinas, agentes o representantes, se
afecta con los impuestos generales de la LIR, esto es, con el Impuesto de Primera Categora,
sobre las rentas de fuente chilena y extranjera; con el impuesto nico del Artculo21 de la LIR
(35% ms el recargo del 10% cuando procede), sobre los gastos rechazados que no se aceptan
para los efectos tributarios, y finalmente, con el Impuesto Adicional, con tasa de 35%, sobre las
rentas remesadas al exterior, pudiendo rebajar como crdito de este ltimo tributo, el Impuesto
de Primera Categora antes mencionado adems, la citada empresa queda obligada a llevar una
contabilidad completa para acreditar sus rentas, efectuar pagos provisionales mensuales sobre
los ingresos brutos obtenidos en cada mes, y a practicar una retencin de impuesto provisional,
con tasa de 35%, por cada remesa de renta que efecte al exterior, pagos estos que al trmino
del ejercicio se dan de abono, debidamente actualizados, a los impuestos anuales a declarar
anteriormente mencionados (Ordinario N 1552 de 06-06.1995).
Por lo tanto, en el caso antes indicado NO procede la aplicacin de la tasa del 20% en carcter
de Impuesto nico por las remesas efectuadas al exterior.
Artculo 59 inciso 3
Aquellas cantidades que se paguen por el uso de derechos de edicin o de autor,
estarn afectas a una tasa de 15%.
COMENTARIO
Este inciso tercero del Artculo 59, nace por la Ley 19.227 del ao 1993 que crea el Fondo
Nacional de Fomento del Libro y la Lectura, modifica el Artculo 59 de la LIR, y define
"autor" como la persona o personas que crean una obra que se publica como libro.
Como se puede apreciar la tasa del 15% de este inciso slo se aplica a derechos de edicin o de
autor de Libros (Circular N 50 de 04/11/1993).
DICIEMBRE 2013
49
CIRCULAR
Descripcin
Circular N 50 Tasa del impuesto Adicional que afecta a las cantidades remesadas al exterior
(04/11/1993)
por concepto de uso de derechos de edicin o de autor de libros.
Artculo 59 inciso 4 N 1
Este impuesto se aplicar, con tasa 35%, respecto de las rentas que se paguen o
abonen en cuenta a personas a que se refiere el inciso primero por concepto de:
1) Intereses. Estarn afectos a este impuesto, pero con una tasa del 4%, los intereses
provenientes de:
a) Depsitos en cuenta corriente y a plazo en moneda extranjera, efectuados en

cualquiera de las instituciones autorizadas por el Banco Central de Chile para recibirlos;
b) Crditos otorgados desde el exterior por instituciones bancarias o financieras

extranjeras o internacionales, as como por compaas de seguros y fondos de pensiones
extranjeros que se encuentren acogidos a lo establecido en el artculo 18 bis de esta ley y su
reglamento. El pagador del inters informar al Servicio de Impuestos Internos en el plazo
que ste determine, las condiciones de la operacin;
No obstante lo anterior, no se gravarn con los impuestos de esta ley los intereses
provenientes de los crditos a que se refiere el prrafo anterior, cuando el deudor sea una
institucin financiera constituida en el pas y siempre que sta hubiere utilizado dichos
recursos para otorgar un crdito al exterior. Para estos efectos, la institucin deber
informar al Servicio de Impuestos Internos, en la forma y plazo que ste seale, el total de
los crditos otorgados al exterior con cargo a los recursos obtenidos mediante los crditos a
que se refiere esta disposicin.
DICIEMBRE 2013
50
c) Saldos de precios correspondientes a bienes internados al pas con cobertura

diferida o con sistema de cobranzas;
d) Bonos o debentures emitidos en moneda extranjera por empresas constituidas en

Chile. El pagador del inters informar al Servicio de Impuestos Internos en el plazo que
ste determine, las condiciones de la operacin;
e) Bonos o debentures y dems ttulos emitidos en moneda extranjera por el Estado

de Chile o por el Banco Central de Chile, y
f) Las Aceptaciones Bancarias Latinoamericanas ALADI (ABLAS) y otros beneficios

que generen estos documentos.
g) los instrumentos sealados en las letras a), d) y e) anteriores, emitidos o

expresados en moneda nacional.
h) Los instrumentos de deuda de oferta pblica a que se refiere el artculo 104, los
que se gravarn cuando se hayan devengado en la forma establecida en el nmero 2 del
artculo 20.
La tasa sealada en este nmero ser de 35% sobre el exceso de endeudamiento, cuando se
trate del pago, abono en cuenta o, en el caso de instrumentos a que se refiere la letra h),
devengo, de intereses a entidades o personas relacionadas en crditos otorgados en un
ejercicio en que existan tales excesos, originados en operaciones de las sealadas en las letras
b), c), d) y h) considerando tambin respecto de los ttulos a que se refieren estas dos ltimas
letras emitidos en moneda nacional. Ser condicin para que exista dicho exceso, que el
endeudamiento total por los conceptos sealados sea superior a tres veces el patrimonio del
contribuyente en el ejercicio sealado.
Para la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo precedente debern considerarse las

siguientes reglas:
DICIEMBRE 2013
51

a) Por patrimonio, se entender el capital propio determinado al 1 de enero del ejercicio en
que se contrajo la deuda, o a la fecha de la iniciacin de actividades, segn corresponda, de
conformidad a lo dispuesto en el artculo 41, considerando, slo por el perodo de su
permanencia o no permanencia, los aportes o retiros efectuados a contar del mes anterior en
que estas situaciones ocurran y hasta el mes anterior al trmino del ejercicio, y excluidos los
haberes pertenecientes a los socios incorporados en el giro, que no correspondan a utilidades
no retiradas, que devenguen intereses a favor del socio.
Cuando una empresa tenga acciones, derechos sociales o participaciones en el capital

de otras empresas, su patrimonio se ajustar en un sentido o en otro por la diferencia entre
el valor en que tenga registrada la inversin conforme a las normas del artculo 41 y el valor
de su participacin en el patrimonio de la o las empresas respectivas, determinado conforme
a las disposiciones de este artculo.
En todo caso, en la determinacin del patrimonio de una sociedad o empresa se

deducir aquella parte que corresponda a la participacin o haberes de sociedades de las
cuales la primera es coligada o filial, en la proporcin en que dicha participacin se haya
financiado con crditos externos sujetos a la tasa de impuesto de 4% establecida en este
artculo.
b) Por endeudamiento total anual, se considerar el valor promedio mensual de la suma de

los crditos y pasivos financieros con entidades relacionadas, sealados en las letras b), c), d)
y h), considerando tambin, respecto de los ttulos a que se refieren estas dos ltimas letras,
los emitidos en moneda nacional, del artculo 59, que la empresa registre al cierre del
ejercicio en que se contrajo la deuda, ms los intereses devengados en estas mismas deudas
que no se hubieren pagado y que a su vez devenguen intereses a favor del acreedor. En
ningn caso se considerarn los pasivos no relacionados, ni los crditos relacionados que
generen intereses afectos al 35%. En el caso de fusiones, divisiones, disoluciones o cualquier
otro acto jurdico u operacin que implique el traslado o la novacin de deudas, stas
seguirn afectas al impuesto que se hubiere determinado de acuerdo al presente artculo y se
considerarn como deuda de la empresa a la cual se traspas o asumi la deuda, a contar de
la fecha en que ocurra dicha circunstancia.
DICIEMBRE 2013
52

c) Se entender que el perceptor o acreedor del inters se encuentra relacionado con el
pagador o deudor del inters, cuando: el acreedor o deudor directa o indirectamente posee o
participa en 10% o ms del capital o de las utilidades del otro y tambin cuando se
encuentra bajo un socio o accionista comn que directa o indirectamente posea o participe
en un 10% o ms del capital o de las utilidades de uno y otro. Asimismo, se entender aquel
se encuentre constituido, domiciliado o residente en algunos de los pases que formen parte
de la lista a que se refiere el artculo 41 D, por deudas relacionadas aquel financiamiento
otorgado con garanta directa o indirecta otorgada por terceros en dinero o en valores
representativos de obligaciones en dinero, excluidos los ttulos representativos de
obligaciones contradas por el deudor con empresas relacionadas, por el monto que se
garantice efectivamente. Respecto de estas actuaciones, el deudor deber efectuar una
declaracin jurada en cuanto a las deudas, sus garantas y respecto de s entre los
beneficiarios finales de los intereses se encuentran personas relacionadas en la forma y plazo
que seale el Servicio de Impuestos Internos. Si el deudor se negare a formular dicha
declaracin o si la presentada fuera incompleta o falsa, se entender que existe relacin
entre el perceptor del inters y el deudor.
En todo caso, no ser aplicable lo dispuesto en el artculo 41 D, en la parte referida

en el inciso anterior, cuando a la fecha del otorgamiento del crdito respectivo, el acreedor
no se encontraba constituido, domiciliado o residente en un pas o territorio que, con
posterioridad, quede comprendido en la lista a que se refiere este artculo.
d) Por intereses relacionados se considerar no slo el rdito pactado como tal sino que
tambin las comisiones y cualquier otro recargo, que no sea de carcter legal, que
incremente el costo del endeudamiento.
e) La diferencia de impuesto que resulte entre la tasa de 35% y la de 4% que se haya pagado
en el ejercicio por los intereses que resulten del exceso de endeudamiento, ser de cargo de
la empresa, la cual podr deducirlo como gasto, de acuerdo con las normas del artculo 31,
aplicndose para su declaracin y pago las mismas normas del impuesto establecido en el
nmero 1) del artculo 58.
DICIEMBRE 2013
53

La entrega maliciosa de informacin incompleta o falsa en la declaracin jurada a que se
refiere la letra c), que implique la no aplicacin de lo dispuesto en los prrafos precedentes,
se sancionar en la forma prevista en el inciso primero del artculo 97, N 4 del Cdigo
Tributario.
Lo dispuesto en los prrafos precedentes no se aplicar cuando el deudor sea una

entidad cuya actividad haya sido calificada de carcter financiero por el Ministerio de
Hacienda a travs de una resolucin fundada y tampoco se aplicar respecto de deudas con
organismos financieros internacionales multilaterales.
COMENTARIO
El N 1 del inciso cuarto del Artculo 59 grava el pago o abono en cuenta de intereses por
crditos a personas sin domicilio ni residencia e Chile. Como norma general la tasa del
impuesto ser de 35%; pero reduce la tasa al 4% en los casos que enumera de la letra a) a la h)
siguientes:
a) Depsitos en cuenta corriente y a plazo en moneda extranjera, efectuados en cualquiera

de las instituciones autorizadas por el Banco Central de Chile para recibirlos;
b) Crditos otorgados desde el exterior por instituciones bancarias o financieras extranjeras

o internacionales, compaas de seguros y fondos de pensiones extranjeros, acogidos al
artculo 18 bis de la LIR y su reglamento.
El pagador del inters informa al SII en el plazo que ste determine, las condiciones de la
operacin.
Excepcin: Cuando el deudor sea una institucin financiera constituida en el pas y

siempre que sta hubiere utilizado dichos recursos para otorgar un crdito al exterior.
c) Saldos de precios correspondientes a bienes internados al pas con cobertura diferida o

con sistema de cobranzas;
DICIEMBRE 2013
54
d) Bonos o debentures emitidos en moneda extranjera por empresas constituidas en Chile.

El pagador del inters informar al Servicio de Impuestos Internos en el plazo que ste
determine, las condiciones de la operacin;
e) Bonos o debentures y dems ttulos emitidos en moneda extranjera por el Estado de

Chile o por el Banco Central de Chile;
f) Las Aceptaciones Bancarias Latinoamericanas ALADI (ABLAS) y otros beneficios que

generen estos documentos;
g) los instrumentos sealados en las letras a), d) y e) anteriores, emitidos o expresados en

moneda nacional;
h) Los instrumentos de deuda de oferta pblica a que se refiere el artculo 104, los que se
gravarn cuando se hayan devengado en la forma establecida en el nmero 2 del artculo
20.
Se mantendr la tasa del 35% en las siguientes situaciones del deudor:
Que tenga un exceso de endeudamiento, en el ejercicio comercial que contrajo la deuda

que devenga los intereses;
Cuando el exceso de endeudamiento se tenga con personas relacionadas;
Que el exceso de endeudamiento se origine en las operaciones de las letras b), c) y d)

del N 1 del Artculo 59 de la LIR;
Cuando el pago de los intereses se hace a empresas relacionadas.
Adems, se aplicar la tasa de 35% sobre el exceso de endeudamiento, si el endeudamiento

total es superior a tres veces el patrimonio del contribuyente en el ejercicio sealado, tambin
DICIEMBRE 2013
55

dicta varias reglas sobre como calcular este exceso y define lo que es: patrimonio del
contribuyente para este efecto, endeudamiento total anual, etc.
Exceso de endeudamiento
ETA : Endeudamiento total anual al trmino del ejercicio (promedio mensual del ao)
K
: Patrimonio determinado al trmino del ejercicio
Exceso endeudamiento = (ETA 3 * K) * 100
Normas de relacin entre el perceptor o acreedor extranjero y el pagador o deudor

nacional
Se entiende que existe relacin cuando:
El acreedor extranjero o el deudor nacional directa o indirectamente poseen o participan

en el 10% o ms del capital o de las utilidades del otro.
El acreedor extranjero o el deudor nacional se encuentran bajo un socio o accionista

comn que directa o indirectamente posea o participe en un 10% o ms del capital o de
las utilidades de uno y otro.
El perceptor del inters, se encuentre constituido, domiciliado o residente en algunos de

los pases que formen parte de la lista a que se refiere el artculo 41 D de la LIR.
Excepcin: Cuando a la fecha del otorgamiento del crdito, el acreedor no se encontraba

constituido, domiciliado o residente en un pas o territorio que, posteriormente quede
comprendido en la lista a que se refiere el Artculo 41 D (parasos tributarios).
Cuando se de financiamiento con garanta directa o indirecta otorgada por terceros en

dinero o en valores representativos de obligaciones en dinero, excluidos los ttulos
representativos de obligaciones contradas por el deudor con empresas relacionadas, por el
monto que se garantice efectivamente.
DICIEMBRE 2013
56
Otras obligaciones
El deudor deber efectuar una declaracin jurada indicando sus deudas, garantas y si
entre los beneficiarios finales de los intereses se encuentran personas relacionadas (en
la forma y plazo que seale el SII).
Si el deudor se niega a presentar dicha declaracin o si la presentada fuera incompleta o

falsa, se entender que existe relacin entre el perceptor del inters y el deudor.
La entrega maliciosa de informacin incompleta o falsa en la declaracin jurada, se

sancionar en la forma prevista en el inciso primero del artculo 97, N 4 del Cdigo
Tributario.
Excepcin: Cuando el deudor sea una entidad cuya actividad haya sido calificada de
carcter financiero por el Ministerio de Hacienda a travs de una resolucin fundada y
tampoco se aplicar respecto de deudas con organismos financieros internacionales
multilaterales
Ejercicio o situacin ilustrativa N 1
Antecedentes:
Sociedad de personas establecida en Chile, socio A 20% y B 80% participacin.
Capital propio inicial al 01/01/2012 (Artculo 41 N 1 de la LIR),
$ 10.000.000
actualizado al 31/12/2012:
Socio A, el 20/10/2012
Retira $ 11.000.000 actualizado al 31/12/2012
Socio B, el 12/11/2012
Aporta $ 2.000.000 actualizado al 31/12/2012
DICIEMBRE 2013
57

La sociedad tiene dos prstamos con acreedores sin domicilio ni residencia en Chile, con los
cuales se encuentra relacionado (Artculo 59 N 1, inciso cuarto, letra c) de la LIR),
convertidos a moneda nacional segn tipo de cambio vigente al 31/12/2012.
Los prstamos no han sido amortizados en el ejercicio y no existen saldos de crditos de

ejercicios anteriores con acreedores relacionados.
01/09/2012: Crdito por $ 85.000.000, a 4 aos plazo; tasa 5% anual, afecto a
Prstamo 1:
impuesto adicional con tasa 4%.

Prstamo 2:
15/10/2012: Crdito por $ 20.000.000, a 2 aos plazo, tasa 7% anual, afecto a

impuesto adicional con tasa 35%.
Remesa por intereses durante el ao 2012 $ 3.400.000, aplic tasa del 4%, pagando $
136.000 ($ 3.400.000 * 4%).
Desarrollo:
a) Clculo del patrimonio al 31/12/2012
Concepto
Capital propio tributario inicial
Monto
N meses de
Monto del
actualizado al
permanencia
patrimonio al
31/12/12
al 31/12/12
31/12/12
$ 10.000.000
Ms: Aporte socio B el 12/11/12

Menos: Retiro socio A el 20/10/12
$ 10.000.000
2.000.000
2 meses
666.667
(11.000.000)
3 meses
(2.750.000)
Patrimonio determinado al 31/12/12
$ 7.916.667
b) Clculo del endeudamiento total anual al 31/12/2012

Fecha deuda
Monto deuda
N meses de existencia
Monto total al
de la deuda al 31/12/12
31/12/12
01/09/12
$ 85.000.000
4 meses
$ 340.000.000
15/10/12
$ 20.000.000
3 meses
$ 60.000.000
Endeudamiento total al trmino del ejercicio
$ 400.000.000
Endeudamiento promedio total anual: $ 400.000.000/12
$ 33.333.333
DICIEMBRE 2013
58

c) Clculo del exceso de endeudamiento
Endeudamiento total anual determinado
$ 33.333.333
Menos: Tres veces el patrimonio determinado ($ 7.916.667 * 3)
(23.750.001)
Exceso de endeudamiento
$ 9.583.332
d) Clculo del porcentaje de exceso de endeudamiento
Exceso de endeudamiento * 100

% Exceso endeudamiento =
Endeudamiento total anual del ejercicio
$ 9.583.332 * 100
= 28,75%
$ 33.333.333
e) Clculo de los intereses afectos a la tasa del 35% por exceso de endeudamiento
Intereses remesados al exterior
Intereses afectos a la tasa del 35% por exceso endeudamiento
($ 3.400.000 * 28,75%)
$ 3.400.000
$ 977.500
Intereses afectos a la tasa del 4% ($ 3.400.000 * 71,25%)
$ 2.422.500
Total intereses remesados al exterior
$ 3.400.000
f) Clculo de la diferencia de impuesto adicional
Intereses con tasa 35% por exceso de endeudamiento ($ 977.500* 35%)
$ 342.125
Menos: impuesto retenido y pagado por la empresa (4% sobre $ 977.500)
$ 39.100
Diferencia de IA a declarar por la empresa en abril 2013, en formulario 22,

lnea 44
$ 303.025
Ejercicio o situacin ilustrativa N 2
Tratamiento tributario de los pagos que se efecten por deudores con domicilio y residencia en
el pas a la sucursal de un banco chileno en el extranjero.
DICIEMBRE 2013
59
I. Antecedentes.
Banco XXX Chile es una sociedad bancaria constituida en el pas, que dentro de los proyectos
de ampliacin de sus operaciones est estudiando abrir una sucursal en los Estados Unidos de
Amrica, especficamente en la ciudad de Nueva York (YYY NY).
Dentro de las operaciones que realizar YYY NY, estar la captacin de yankee CD,
proveniente de inversionistas institucionales domiciliados o residentes en Estados Unidos de
Amrica o el extranjero. Con dichos recursos, YYY NY tomar Time Deposit en su matriz,
Banco XXX Chile, operaciones por la dicha matriz pagar intereses a YYY NY.
Interesa al consultante definir si estos intereses pagados desde Banco XXX Chile a su YYY
NY estarn gravados con el Impuesto Adicional de 4% establecido en el artculo 59, N 1, de la
LIR, considerando que YYY NY comparte la misma personalidad jurdica que su casa matriz,
y sin perjuicio que la Ley General de Bancos, en su artculo 81, las considera como entidades
independientes para los efectos de las operaciones que efecten entre ellas.
Si se llegara a determinar que por estos intereses se paga el tributo sealado, se generara a su
juicio un problema adicional, ya que al consolidar el resultado devengado en el extranjero de
YYY NY en la casa matriz, se pagara en Chile el Impuesto a la Renta de Primera Categora,
producindose doble tributacin respecto de un mismo beneficio.
Por otra parte, agrega, en cuanto a las operaciones de crdito de dinero otorgadas desde YYY
NY a deudores domiciliados y residentes en Chile, requiere definir si los intereses que estos
deudores pagarn a dicha sucursal estn afectos al mismo Impuesto Adicional, tomando en
consideracin los mismos planteamientos expuestos.
II. Anlisis.
Sobre la materia, cabe sealar que el artculo 59, inciso 4, N 1, de la LIR, dispone que se
aplique un Impuesto Adicional del 35% respecto de las sumas que se paguen o abonen en
cuenta a personas sin domicilio ni residencia en el pas por concepto de intereses. Agrega dicha
DICIEMBRE 2013
60

norma legal que este Impuesto se aplicar con una tasa del 4% tratndose de los intereses
provenientes de las operaciones que se indican en la misma disposicin.
Cabe sealar, en primer trmino, que la norma legal no contempla excepcin alguna que
permita dejar fuera de la referida tributacin a los intereses que describe en su presentacin.
Por tanto, los intereses que se remesen a YYY NY, quedarn afectos al Impuesto Adicional,
con tasas de 35 4% segn corresponda, de acuerdo con lo dispuesto en la norma legal
referida en el prrafo anterior.
Asimismo, el deudor con domicilio o residencia en Chile que remese los referidos intereses,
deber retener dicho impuesto de acuerdo con lo prescrito en el artculo 74, N 4, de la LIR, y
enterarlo en arcas fiscales hasta el da 12 del mes del mes siguiente en que se efecto la remesa
de conformidad con el artculo 79, del mismo texto legal.
III. Conclusin.
Los intereses que se remesen a la Sucursal de un Banco chileno en el extranjero, se encuentran

afectos a Impuesto Adicional con tasas de 35 o del 4%, segn corresponda, de acuerdo con lo
previsto en el artculo 59, inciso 4, N 1, de la LIR. Dicho impuesto deber ser retenido y
enterado en arcas fiscales por el deudor con domicilio o residencia en Chile que efecta el
pago, conforme a lo dispuesto por los artculos 74, N 4, y 79 de la LIR.
Por otra parte, cabe tener presente que respecto de las operaciones que describe, y que se lleven
a cabo entre la sucursal en el extranjero y su matriz en Chile, resultan aplicables las
disposiciones del artculo 38, de la LIR, que facultan a este Servicio para impugnar
fundadamente los intereses que se cobren por la sucursal a la matriz cuando no se ajusten a los
que por operaciones similares se cobren entre empresas independientes (Oficio N 2047 de
01/09/2011).
DICIEMBRE 2013
61

CIRCULAR
Descripcin
Circular N 48 Modificaciones introducidas al N 1 del inciso cuarto del artculo 59 y N 4

(26/09/2003)
del artculo 74 de la Ley de la Renta por la Ley N 19.879, del ao 2003,

sobre exceso de endeudamiento y requisitos y condiciones que se deben
cumplir para que no proceda la retencin de impuesto adicional en el caso de
la reinversin de utilidades, conforme a las normas de la letra c) del N 1 de
la Letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta.
Circular N 67 Nmina de deudores o entidades cuya actividad ha sido calificada de carcter

(02/12/2002)
financiero por el Ministerio de Hacienda, para los efectos de la aplicacin de

las normas sobre exceso endeudamiento contenidas en el N 1 del artculo 59
de la Ley de la Renta.
OFICIOS
Descripcin
Oficio N 489 Los intereses correspondientes a bonos emitidos en pesos en Chile, por una
(12/03/2013)
empresa constituida en el extranjero, que se paguen, abonen en cuenta o se

pongan a disposicin de los titulares de dichos instrumentos, que sean
inversionistas sin domicilio ni residencia en el pas, no se encuentran afectos
a Impuesto Adicional, en consideracin a que se trata de rentas de fuente
extranjera, an cuando el pago se efecte a travs de un mandatario
domiciliado o residente en el pas. Sin embargo, en el evento que se produzca
para dicho inversionista, una renta distinta a los intereses, cuya fuente se
encuentre situada en Chile, como puede ser la variacin del tipo de cambio,
sta se encontrar afecta al Impuesto Adicional, y en consecuencia, el
impuesto sobre dichas cantidades deber ser retenido y pagado en arcas
fiscales, de acuerdo a lo dispuesto en los artculos 74 N 4 y 79, de la LIR,
por el mandatario designado al efecto.
(12/03/2013)
DICIEMBRE 2013
62

operar en el pas en la compra y venta de moneda extranjera, y siempre que el
contribuyente no cuente ya con un nmero de RUT asignado, podr obtenerlo
a travs del mecanismo simplificado que establece la Resolucin Exenta N
36, de 2011, dando cumplimiento a los requisitos y obligaciones que la
misma contempla al efecto.
Oficio N 323 En la medida que una sociedad annima cerrada desarrolle en el pas en
(20/02/2013)
forma exclusiva actividades de carcter financiero segn sus estatutos, no se

observa inconveniente legal alguno para que el Ministerio de Hacienda,
haciendo uso de la facultad otorgada en el inciso final del N 1 del artculo 59
de la LIR, califique mediante resolucin fundada, la actividad desarrollada
por dicha empresa como de carcter financiero, ello bajo la condicin de que
dicha situacin se mantenga en el tiempo; perdindose por consiguiente dicha
calidad, para los efectos de la citada norma legal, cuando en cualquier
momento desarrolle actividades que no sean de ese carcter.
Oficio N 116 En la medida que una empresa desarrolle en el pas en forma exclusiva
(22/01/2013)
actividades de carcter financiero segn sus estatutos, no hay inconveniente

legal alguno para que el Ministerio de Hacienda, haciendo uso de la facultad
otorgada por el inciso final del N 1, del artculo 59 de la LIR, califique
mediante Resolucin fundada, la actividad desarrollada como de carcter
financiero, ello bajo la condicin de que dicha situacin se mantenga en el
tiempo; perdindose por consiguiente dicha calidad para los efectos de la
citada norma legal, cuando en cualquier momento, desarrolle otras
actividades ajenas al giro financiero. En cuanto a las actividades
complementarias que la sociedad tambin puede desarrollar conforme a sus
estatutos, stas tendrn el carcter de financiero, siempre y cuando digan
estricta y directa relacin con las actividades principales que esta desarrolla.

(20/02/2012)
DICIEMBRE 2013
63

disposiciones de la Ley N 20.554, publicada en el DO de 22 de octubre de
2011, que regla el tratamiento tributario de los instrumentos derivados.
Oficio N 2047 Los intereses que se remesen a una Sucursal de un Banco Chileno en el
(01/09/2011)
extranjero, se encuentran afectos al Impuesto Adicional con tasas de 35 del

4%, segn corresponda, de acuerdo con lo previsto en el artculo 59, inciso
4, N 1, de la LIR. Dicho impuesto deber ser retenido y enterado en arcas
fiscales por el deudor con domicilio o residencia en Chile que efecta el
pago, segn lo establecido por los artculos 74 N 4 y 79 de la LIR. Por otra
parte, respecto de las operaciones que se lleven a cabo entre la sucursal en el
extranjero y su matriz en Chile, resultan aplicables las disposiciones del
artculo 38, de la LIR, que facultan al SII para impugnar fundadamente los
intereses que se cobren por la sucursal a la casa matriz cuando no se ajusten a
los que por operaciones similares se cobren entre empresas independientes.
Oficio N 829 Tributacin de los intereses originados de crditos externos. Para que dichos
(12/03/1986)
intereses se eximan de impuesto se requiere que las instituciones y las

operaciones de crdito respectivo hayan sido autorizadas por el Banco
Central de Chile en el caso de instituciones financieras extranjeras o
internacionales.
DICIEMBRE 2013
64

2) Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero. Con todo, estarn

exentas de este impuesto las sumas pagadas en el exterior por fletes, por gastos de embarque
y desembarque, por almacenaje, por pesaje, muestreo y anlisis de los productos, por
seguros y por operaciones de reaseguros que no sean de aquellos gravados en el nmero 3 de
este artculo, comisiones, por telecomunicaciones internacionales, y por someter productos
chilenos a fundicin, refinacin o a otros procesos especiales. Para gozar de esta exencin
ser necesario que las respectivas operaciones sean informadas al Servicio de Impuestos
Internos en el plazo que ste determine as como las condiciones de la operacin, pudiendo
este Servicio ejercer las mismas facultades que confiere el artculo 36, inciso primero.
Igualmente estarn exentas de este impuesto las sumas pagadas, en el caso de bienes
y servicios exportables, por publicidad y promocin, por anlisis de mercado, por
investigacin cientfica y tecnolgica, y por asesoras y defensas legales ante autoridades
administrativas, arbitrales o jurisdiccionales del pas respectivo. Para que proceda esta
exencin los servicios sealados deben guardar estricta relacin con la exportacin de bienes
y servicios producidos en el pas y los pagos correspondientes, considerarse razonables a
juicio del Servicio de Impuestos Internos, debiendo para este efecto los contribuyentes
comunicarlos, en la forma y plazo que fije el Director de dicho Servicio.
En el caso que los pagos sealados los efecten Asociaciones Gremiales que
representen a los exportadores bastar, para que proceda la exencin, que dichos pagos se
efecten con divisas de libre disponibilidad a que se refiere el inciso anterior,
proporcionadas por los propios socios de tales entidades y que sean autorizados por el
Servicio de Impuestos Internos, de acuerdo con las normas que al efecto imparta.
Estarn afectas a este impuesto, con una tasa de 15%, las remuneraciones pagadas a
personas naturales o jurdicas, por trabajos de ingeniera o tcnicos y por aquellos servicios
profesionales o tcnicos que una persona o entidad conocedora de una ciencia o tcnica,
presta a travs de un consejo, informe o plano, sea que se presten en Chile o el exterior. Sin
embargo, se aplicar una tasa de 20% si los acreedores o beneficiarios de las
remuneraciones se encuentran en cualquiera de las circunstancias indicadas en la parte final
DICIEMBRE 2013
65

del inciso primero de este artculo, lo que deber ser acreditado y declarado en la forma
indicada en tal inciso.
COMENTARIO
El inciso cuarto N 2 del Artculo 59, grava las remuneraciones por servicios prestados y otros
en el extranjero.
El impuesto se aplica sobre las cantidades pagadas o abonadas en cuenta, sin deduccin
alguna.
La tasa del impuesto a aplicar es del 15% por pago de las remuneraciones de trabajos de
ingeniera o asesoras tcnicas (antes de la ley N 20.154 de 2007 la tasa era del 20%).
Si el beneficiario de las regalas o beneficios est constituido, domiciliado o residente en un

paraso tributario, o cuando posea o participe en un 10% o ms del capital o de las utilidades
del pagador o deudor o que estn bajo un socio o accionista comn que directa o
indirectamente posea o participe en un 10% o ms del capital o de las utilidades de uno u otro,
se aplicar la tasa general del 20%.
Tratamiento tributario de remuneraciones por servicios prestados en el extranjero, de acuerdo a

lo previsto en el artculo 59, N 2, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
I.- Antecedentes
Indica que una sociedad chilena ha contratado los siguientes servicios en el extranjero:
a) Investigacin y bsqueda de marcas, patentes de invencin y factibilidad de registro,

emitindose un informe profesional.
DICIEMBRE 2013
66

b) Preparacin, presentacin y tramitacin de solicitudes de registro de marcas y patentes, en
los organismos competentes extranjeros.
c) Preparacin y presentacin de oposiciones a registro de marcas y patentes, y defensa de

apelaciones presentadas.
d) Asesora en negociaciones para llegar a acuerdos en temas de marcas y patentes, y
e) Presentacin y tramitacin de transferencias de marcas y patentes.
Al respecto, solicita se aclare si estos servicios se encuentran contemplados dentro del

concepto de asesora tcnica del artculo 59, N 2, de la LIR, afectos al Impuesto Adicional
con tasa de 15%; o, en su defecto, se seale la tasa aplicable.
II.- Anlisis
En relacin a su consulta, se expresa en primer trmino que no se acompaaron los respectivos

contratos, por lo que el presente anlisis se basa slo en lo sealado en su presentacin.
Al respecto, cabe expresar que el N 2, del inciso 4, del artculo 59, de la LIR, luego de las
modificaciones introducidas por la Ley N 20.154 de 2007 , establece que estn afectas a un
Impuesto Adicional de tasa 15%, las remuneraciones pagadas a personas naturales o jurdicas
sin domicilio ni residencia en el pas, por trabajos de ingeniera o tcnicos y por aquellos
servicios profesionales o tcnicos que una persona o entidad conocedora de una ciencia o
tcnica, presta a travs de un consejo, informe o plano, sea que se presten en Chile o el
exterior. Sin embargo, se aplicar una tasa de 20% si los acreedores o beneficiarios de las
remuneraciones se encuentran en cualquiera de las circunstancias indicadas en la parte final,
del inciso 1, de este artculo, lo que deber ser acreditado y declarado en la forma indicada en
tal inciso. El impuesto sealado, se aplica en calidad de nico a la renta, segn lo dispuesto por
el inciso penltimo del precepto legal precitado; y en conformidad a lo establecido por los
artculos 74, N 4 y 79, de la misma LIR, debe ser retenido por la persona o entidad pagadora
de la renta y declarado y enterado en arcas fiscales hasta el da 12 del mes siguiente al del pago
o abono en cuenta de la remuneracin.
DICIEMBRE 2013
67
III.- Conclusin
Basado slo en lo expuesto en su presentacin, y en el entendido que las remuneraciones a que

se refiere corresponden al pago de un servicio integral relacionado con el registro de marcas y
patentes de invencin, que se presta a travs de un consejo o informe, cabe expresar que dichas
sumas se encontraran afectas al Impuesto Adicional establecido en el inciso final, del N 2, del
inciso 4, del artculo 59, de la LlR, con tasa de 15% o 20%, segn sea el caso. La aplicacin
de la tasa del 20% proceder cuando el acreedor o beneficiario de las remuneraciones se
encuentre constituido, domiciliado o residente en alguno de los pases incluidos en la lista que
establece el artculo 41 D, de la LIR, o bien, cuando posea o participe en un 10% o ms del
capital o de las utilidades del pagador o deudor, as como en el caso que se encuentre bajo un
socio o accionista comn que, directa o indirectamente, posea o participe en un 10% o ms del
capital o de las utilidades de uno u otro.
No obstante lo sealado, y dada la naturaleza de los servicios a prestar, cabe expresar que la
verificacin de las circunstancias de hecho que indica en su presentacin, y por tanto, la
aplicacin de la tributacin que se indica, es una materia que debe ser definida en las instancias
de fiscalizacin que corresponda (Oficio N 2893 de 26/10/2012).
OFICIOS
Descripcin
Oficio N 1347 Las sumas a remesar al exterior a ttulo de remuneracin por la prestacin
(20/06/2013)
efectuada por agentes de deportistas profesionales, realizando actividades

para la bsqueda y contratacin de deportistas, gestin de pases deportivos,
negociacin de las condiciones de contratacin, materializacin de negocios y
transferencias y/o prstamo de jugadores, promocin y bsqueda de contactos
para organizar partidos amistosos, y otros, no corresponden a una comisin
derivada de un contrato de comisin, mandato o de intermediacin de
carcter mercantil, a que se refiere el N 2, del artculo 59 de la LlR, por lo
DICIEMBRE 2013
68

que las cantidades a pagar en cumplimiento de los citados contratos, se
encuentran afectas al Impuesto Adicional con tasa de 35% establecido en la
norma legal antes citada.
Oficio N 916 Las sumas remesadas al exterior por servicios de intermediacin mercantil
(08/05/2013)
consistente bsicamente en contactar al proveedor con las empresas

demandantes de los bienes o servicios, facilitando con ello la conclusin de
los negocios, califican como una comisin de aquellas a que se refiere el
artculo 59, inciso 4, N 2 de la LIR, y en consecuencia, se encuentran
exentas del Impuesto Adicional, siendo necesario para gozar de la referida
exencin, que las respectivas operaciones sean informadas al SII, en el plazo
que ste determine, as como las condiciones de la operacin, pudiendo
ejercerse las facultades del inciso 1, del artculo 36 de la LIR.
Oficio N 2893 Las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero, en el entendido

(26/10/2012)
que correspondan al pago de un servicio integral relacionado con el registro

de marcas y patentes de invencin, que se presta a travs de un consejo o
informe, conforme a lo dispuesto por el inciso final del N 2 del inciso 4 del
artculo 59 de la LIR, se encuentran afectas al Impuesto Adicional que
establece dicha norma legal, con tasa de 15% 20%, segn sea el caso. La
aplicacin de la tasa del 20% proceder cuando el acreedor o beneficiario de
las remuneraciones se encuentre constituido, domiciliado o residente en
alguno de los pases incluidos en la lista que establece el N 2 del artculo 41
D, de la LIR, o bien, cuando posea o participe en un 10% o ms del capital o
de las utilidades del pagador o deudor, as como en el caso que se encuentre
bajo un socio o accionista comn que, directa o indirectamente, posea o
participe en un 10% o ms del capital o de las utilidades de uno u otro.
Oficio N 1149 Las remuneraciones pagadas o abonadas en cuenta por una Universidad
(15/05/2012)
reconocida por el Estado a una persona natural, sin domicilio ni residencia en

Chile, por trabajos de ingeniera o tcnicos y por aquellos servicios
profesionales o tcnicos que dicha persona natural conocedora de una ciencia
o tcnica presta a la referida institucin a travs de un consejo, informe o
plano, se encuentran exentas del Impuesto Adicional establecido en el N 2
DICIEMBRE 2013
69

del artculo 59 de la LIR; de acuerdo a lo dispuesto por el articulo N 234 de
la Ley N 16.840, de 1968.
Oficio N 2048 Las sumas remesadas al exterior como remuneracin a una persona natural
(01/09/2011)
mandataria extranjera sin domicilio ni residencia en Chile, corresponden a

aquellas comisiones que se encuentran exentas del Impuesto Adicional en
virtud de lo dispuesto en el N 2, del inciso 4, del artculo 59, de la LIR, al
poseer el encargo el carcter de mercantil de acuerdo a lo que establece sobre
esta materia el N 4, del artculo 3, del Cdigo de Comercio, por lo tanto,
dichas cantidades se benefician de la exencin establecida en la norma legal
precitada, siempre y cuando las operaciones sean informadas al SII mediante
Formulario 1854 a ms tardar el 30 de junio de cada ao.
Oficio N 1954 Las remesas de fondos al exterior por acceso a una base de datos
(25/08/2011)
especializada enviada por Internet, se afectan con el Impuesto Adicional de

35% establecido en el N 2 del artculo 59 de la LIR, debiendo tal tributo ser
retenido por el pagador de la renta, cuando concurran cualesquiera de las
circunstancias contempladas en el artculo 74, N 4, de la LIR y ser enterado
en arcas fiscales hasta el da doce del mes siguiente al de su retencin, segn
lo dispuesto por el artculo 79 de la misma ley.
Oficio N 615 Instrucciones impartidas sobre la tributacin de las comisiones de

(14/03/2011)
conformidad con la Ley sobre Impuesto a la Renta.
3) Primas de seguros contratados en compaas no establecidas en Chile que

aseguren cualquier inters sobre bienes situados permanentemente en el pas o la prdida
material en tierra sobre mercaderas sujetas al rgimen de admisin temporal o en trnsito
en el territorio nacional, como tambin las primas de seguros de vida u otros del segundo
grupo, sobre personas domiciliadas o residentes en Chile, contratados con las referidas
compaas.
DICIEMBRE 2013
70

El impuesto de este nmero, que ser el 22%, se aplicar sobre el monto de la prima
de seguro o de cada una de las cuotas en que se haya dividido la prima, sin deduccin de
suma alguna. Tratndose de reaseguros contratados con las compaas a que se refiere el
inciso primero de este nmero, en los mismos trminos all sealados, el impuesto ser de
2% y se calcular sobre el total de la prima cedida, sin deduccin alguna.
Estarn exentas del impuesto a que se refiere este nmero, las primas provenientes
de seguros del casco y mquinas, excesos, fletes, desembolsos y otros propios de la actividad
naviera, y los de aeronaves, fletes y otros, propios de la actividad de aeronavegacin, como
asimismo los seguros de proteccin e indemnizacin relativos a ambas actividades y los
seguros y reaseguros, por crditos de exportacin. Estarn tambin exentas del impuesto las
remuneraciones o primas provenientes de fianzas, seguros y reaseguros que garanticen el
pago de las obligaciones por los crditos o derechos de terceros, derivadas del
financiamiento de las obras o por la emisin de ttulos de deuda, relacionados con dicho
financiamiento, de las empresas concesionarias de obras pblicas a que se refiere el decreto
supremo N 900, de 1996, del Ministerio de Obras Pblicas, que contiene el texto refundido,
coordinado y sistematizado del decreto con fuerza de ley N 164 de 1991 del mismo
Ministerio, Ley de Concesiones de Obras Pblicas, de las empresas portuarias creadas en
virtud de la ley N 19.542 y de las empresas titulares de concesiones portuarias a que se
refiere la misma ley.
COMENTARIO
El inciso cuarto N 3 del Artculo 59, grava las primas de seguros y reaseguros, ya sea de vida o
generales, pagadas o abonadas en cuenta a compaas no establecidas en Chile por bienes situados
en el pas permanentemente, o en admisin temporal o en trnsito por territorio nacional.
Tambin grava las primas sobre los seguros de vida pagadas o abonadas en cuenta a las mismas
compaas antes indicadas.
En el caso de los seguros la tasa a aplicar es del 22% sobre la prima y si es reaseguro se aplica el
2% sobre la remesa o abono en cuenta.
DICIEMBRE 2013
71

Pronunciamiento en relacin con el clculo y aplicacin del impuesto adicional que afecta a los
reaseguros.
1.- Por presentacin indicada en el antecedente, expresa que su representada en su calidad de

Compaa de Seguros Generales celebra contratos de reaseguros con Compaas
Reaseguradoras Extranjeras, debiendo retener y pagar el impuesto Adicional con tasa del 2%
sobre el monto total de las primas cedidas sin deduccin alguna, todo ello en virtud a lo
establecido en el N 3 del artculo 59 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Agrega, que la referida disposicin legal seala expresamente que el impuesto en cuestin ser
de 2% y se calcular y aplicar sobre el total de la prima cedida.
Seala a continuacin, que por expresas instrucciones impartidas por la Superintendencia de

Valores y Seguros, las Compaas de Seguros deben aplicar el procedimiento tcnico contable
de provisionar mensualmente el monto del gasto que genera a la sazn- la cesin de primas
por reaseguros. Esta contabilizacin, que no significa un abono en cuenta del acreedor
extranjero ni poner a su disposicin la prima, tiene por objeto reconocer en los resultados
mensuales el gasto que significa la cesin de primas por reaseguros abonando una cuenta de
pasivo Provisiones, sin que por ello se deba entender que se trata de montos de suyo
definitivos. Es ms, como se explicar ms adelante, habitualmente las cuentas que registran
ciertas operaciones de seguros (Ejemplo: Monto final de un siniestro que se encuentra a la
sazn en proceso de liquidacin) van experimentando ajustes conforme lo hacen tambin sus
realidades y son, por tanto, variables por naturaleza.
Manifiesta por otro lado, que teniendo presente lo anterior, cabe sealar que, en virtud del
contrato de reaseguro tipo, que para mejor informacin se adjunta, celebrado con una
Compaa Reaseguradora Extranjera, las cuentas de las colocaciones de reaseguro deben
presentarse, ajustarse y liquidarse 60 das despus del cierre del trimestre respectivo. Las
mismas se pagan 90 das despus del referido cierre, mediando para ello, la conformidad de las
partes y la recepcin en seal de ello, de la correspondiente nota de cargo enviada por la
DICIEMBRE 2013
72

Compaa Reaseguradora Extranjera, que da cuenta de los montos efectivos de las operaciones
presentadas, ajustadas y liquidadas.
Por otra parte agrega, que como se desprende de lo expuesto y de la naturaleza y prctica
habituales en esta clase de operaciones, la liquidacin a que se hace referencia permite a las
partes revisar la informacin contenida en sus registros provisorios en tal sentido-,
confrontarla con sus respectivos controles y registros; enmendar los eventuales errores y, en
definitiva, ajustar la informacin y los montos a la realidad exacta de las operaciones
verificadas en el perodo correspondiente. En consecuencia, antes de la referida liquidacin no
es posible conocer, en trminos exactos y definitivos, el monto total de la prima cedida, o dicho
de otra forma, antes de la liquidacin y ajustes referidos, no es posible conocer en trminos
exactos, el monto respecto del cual debe calcularse y, en definitiva, aplicarse el impuesto,
conforme lo dispuesto en el inciso segundo del N 3 del artculo 59 de la Ley sobre Impuesto a
la Renta. Proceder de otra forma implica considerar a priori una base imponible eventualmente
distinta a la que en realidad corresponde, generando con ello serios inconvenientes en trminos
de clculo, aplicacin y pago del referido impuesto.
Expresa ms adelante, que por ltimo, es menester agregar que, conforme a lo dispuesto en el
contrato de reaseguros referido precedentemente, la prima cedida, al liquidarse las operaciones
que le dan lugar, se hace efectiva dentro de los 90 das de cerrado el trimestre respectivo. Es
decir, en esta fecha se pone a disposicin de la Compaa Extranjera y se abona en cuenta el
monto efectivo que corresponde a la prima cedida, la cual est en condiciones de ser remesada
al exterior, previa retencin del impuesto correspondiente, aplicado sobre el monto total de la
prima cedida, el cual se entera en Tesorera dentro de los primeros 12 das del mes siguiente.
Seala, que el procedimiento expuesto se ha venido aplicando invariablemente en el tiempo,

considerando lo dispuesto por los artculos 74 N 4 y 79 de la Ley de la Renta y las
instrucciones impartidas por este Organismo Fiscalizador, principalmente en la Circular N 7,
de 14/01/1988.
En relacin con lo anterior, solicita un pronunciamiento en cuanto a si su representada est

actuando correctamente al sostener que la aplicacin y clculo del impuesto adicional en el
caso en comentario slo corresponde efectuarlo respecto del monto total de la prima cedida,
DICIEMBRE 2013
73

como asimismo, que el devengo y correspondiente retencin del impuesto Adicional
establecido en el N 3 del artculo 59 de la Ley de la Renta, por la cesin de primas a
Compaas Reaseguradoras Extranjeras, slo se produce por la remesa o pago, puesta a
disposicin o abono en cuenta a tales empresas.
2.- Sobre el particular, cabe sealar que el N 3 del inciso cuarto del artculo 59 de la Ley de la
Renta, establece que las primas de seguros contratados en compaas no establecidas en Chile
que aseguren cualquier inters sobre bienes situados permanentemente en el pas o la prdida
material en tierra sobre mercaderas sujetas al rgimen de admisin temporal o en trnsito en el
territorio nacional, como tambin las primas de seguros de vida u otros del segundo grupo,
sobre personas domiciliadas o residentes en Chile, contratados con las referidas compaas,
estarn afectas al impuesto Adicional que establece la norma legal antes mencionada.
Agrega la citada disposicin, que dicho impuesto ser del 22% y se aplicar sobre el monto de
la prima de seguro o de cada una de las cuotas en que se haya dividido la prima, sin deduccin
de suma alguna. Tratndose de reaseguros contratados con las compaas a que se refiere el
inciso primero de dicho nmero, en los mismos trminos all sealados, el impuesto ser de 2%
y se calcular sobre el total de la prima cedida, sin deduccin alguna.
Por otra parte, el artculo 74 N 4 de la Ley de la Renta seala, en la primera parte de su inciso
primero, que los contribuyentes que remesen al exterior, retiren, distribuyan o paguen rentas
afectas al impuesto adicional de acuerdo con los artculos 58, 59, 60 y 61, estarn obligados
a retener el impuesto adicional que se establece en dichas normas legales.
Por otro lado, el artculo 79 de la ley del ramo, precepta que la obligacin de retener el
impuesto adicional a que se refiere el artculo 59 de la citada ley, nace desde el momento en
que la renta es pagada, distribuida, retirada, remesada, abonada en cuenta o puesta a
disposicin del interesado, debindose declararse y pagarse el impuesto respectivo hasta el da
12 del mes siguiente a aquel en que ocurri cualquiera de las circunstancias antes sealadas.
En otras palabras, el impuesto Adicional que grava los conceptos a que se refiere el artculo 59
de la ley del ramo, de conformidad a lo establecido por el N 4 del artculo 74 de la citada ley,
debe ser retenido por el pagador de la renta, en la oportunidad en que ocurra cualquiera de los
DICIEMBRE 2013
74

siguientes hechos o circunstancias, ello en virtud de lo dispuesto por el artculo 79 de la misma
ley: i) el pago de la renta; ii) su distribucin; iii) su retiro; iv) su remesa al exterior; v) su abono
en cuenta y, finalmente, vi) su puesta a disposicin del interesado.
Por pago debe entenderse tanto el pago efectivo de la renta como aquellos casos en que la
obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto al pago, por ejemplo la
compensacin o la dacin en pago. Por abono en cuenta se entiende cuando en la contabilidad
del deudor de la renta, sta se ha registrado o abonado en la cuenta corriente del acreedor o
beneficiario de ella en forma nominada, esto es, individualizando a sus beneficiarios,
denotando dicho abono en la cuenta corriente que el deudor est en condiciones de pagar la
renta por contar con los recursos financieros para ello. Dicho abono en cuenta no debe
significar una mera provisin global o registro contable de una obligacin de pago (Pasivo
Exigible), ya que si esto ltimo ocurriera, la renta no se entendera abonada en la cuenta
corriente de su beneficiario y, consecuencialmente, no nace la obligacin de retener el
impuesto correspondiente. Por remesa se entiende el envo por cualquier medio de la renta al
exterior y finalmente, por puesta a disposicin del interesado, debe entenderse cuando el
deudor est en condiciones de pagar la renta y as se lo da a conocer a su beneficiario,
informndole que la renta est a su disposicin o depositada en algn banco o entidad
financiera a su nombre o le pide instrucciones sobre qu hacer con la renta.
Cabe aclarar que el artculo 79 de la Ley de la Renta, establece un plazo para pagar los tributos
retenidos durante el mes anterior. Dicho plazo no se cuenta desde cuando nace la obligacin
tributaria de conformidad con la norma del artculo 82 de la ley precitada, sino desde el mes en
que debieron ser retenidos los impuestos respectivos. En efecto, conforme a lo preceptuado por
el artculo 79 de la ley del ramo, el impuesto adicional debe ser retenido en el momento de
efectuarse el pago efectivo de la renta, incluyendo las situaciones en que la obligacin se
cumple por algn modo distinto al pago, o cuando la renta ha sido distribuida, retirada,
remesada al exterior, abonada en cuenta o puesta a disposicin del interesado, pues en todos
estos casos el deudor de la renta no puede sustraerse de la obligacin de retener el impuesto
respectivo, entendindose que al pagar la renta, distribuirla, retirarse, remesarse al exterior,
abonarse en cuenta o ponerse a disposicin del interesado, lo est haciendo previo descuento
del impuesto correspondiente.
DICIEMBRE 2013
75

3.- En consecuencia, cuando se d cualquiera de las circunstancias antes sealadas, nace para la
persona la obligacin de efectuar la retencin del impuesto adicional que corresponda, no as
cuando se trate de otras situaciones que no impliquen la obligacin de retener el mencionado
tributo; todo ello conforme a lo dispuesto por las normas legales precitadas. No obstante lo
anterior, se informa que por falta de informacin entregada por el recurrente en su escrito, no
es posible por parte de este Servicio confirmar si el procedimiento que utiliza o aplica la
empresa que representa, en cuanto a la determinacin de la base imponible del impuesto
Adicional, es el correcto o no. En efecto, la presentacin en referencia no contiene informacin
suficiente para pronunciarse sobre la base imponible y el momento en que se devenga el
impuesto adicional que grava las remuneraciones pagadas por los contratos de reaseguros,
principalmente porque no se adjunta copia de la pliza respectiva (Oficio N 298, de
20/01/2004).
OFICIOS
Descripcin
Oficio N 615 Instrucciones impartidas sobre la tributacin de las comisiones de

(14/03/2011)
conformidad con la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Oficio N 2024 Tratamiento tributario de las sumas de dinero cobradas por un agente de
(04/11/2010)
naves en nombre y en representacin de un armador extranjero y de los

gastos incurridos a nombre y en representacin de la persona extranjera
sealada (gastos reembolsables). Principio de reciprocidad respecto de las
naves matriculadas en Dinamarca.
Oficio N 4738 Exencin de impuesto Adicional establecida en el N 4 del artculo 59 de la

(18/10/2004)
Ley de la Renta.
Oficio N 4266 Improcedencia de conceder exencin del impuesto Adicional establecida en

(10/09/2004)
DICIEMBRE 2013
el N 4 del artculo 59 de la Ley de la Renta.
76
4) Fletes martimos, comisiones o participaciones en fletes martimos desde o hacia

puertos chilenos, y dems ingresos por servicios a las naves y a los cargamentos en puertos
nacionales o extranjeros que sean necesarios para prestar dicho transporte.
El impuesto de este nmero ser de 5% y se calcular sobre el monto total de los

ingresos provenientes de las operaciones referidas en el inciso anterior, sin deduccin
alguna.
Este impuesto gravar tambin a las empresas navieras extranjeras que tengan
establecimientos permanentes en Chile; pero dichas empresas podrn rebajar, de los
impuestos que deban pagar en conformidad a las normas de esta ley, el gravamen de este
nmero pagado por el perodo al cual corresponda la declaracin de renta respectiva. Para
los efectos de hacer esta rebaja, el impuesto pagado se reajustar segn la variacin
experimentada por ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el
ltimo da del mes anterior al de su pago y el ltimo da del mes anterior a la fecha de cierre
del ejercicio. Si el monto de la rebaja contemplada en este inciso excediere de los impuestos
contra los cuales procede aplicarse, el excedente no podr imputarse a ningn otro ni
solicitarse su devolucin.
Los armadores, los agentes, consignatarios y embarcadores de naves, segn

corresponda, retendrn o recaudarn y entregarn en arcas fiscales este impuesto, por s o
por cuenta de quienes representen, dentro del mes subsiguiente a aquel en que la nave
extranjera haya recalado en el ltimo puerto chileno en cada viaje.
El impuesto establecido en este nmero no se aplicar a dichos ingresos generados

por naves extranjeras, a condicin de que, en los pases donde esas naves estn
matriculadas, no exista un impuesto similar o se concedan iguales o anlogas exenciones a
las empresas navieras chilenas. Cuando la nave opere o pertenezca a una empresa naviera
domiciliada en un pas distinto de aquel en que se encuentra matriculada aqulla, el
requisito de la reciprocidad se exigir respecto de cada pas. Sin perjuicio de lo expresado, el
DICIEMBRE 2013
77

impuesto tampoco se aplicar cuando los ingresos provenientes de la operacin de naves se
obtengan por una persona jurdica constituida o domiciliada en un pas extranjero, o por
una persona natural que sea nacional o residente de un pas extranjero, cuando dicho pas
extranjero conceda igual o anloga exencin en reciprocidad a la persona jurdica
constituida o domiciliada en Chile y a las personas naturales chilenas o residentes en el pas.
El Ministro de Hacienda, a peticin de los interesados, calificar las circunstancias que
acrediten el otorgamiento de la exencin, pudiendo, cuando fuere pertinente, emitir el
certificado de rigor.
COMENTARIO
El inciso cuarto N 4 del Artculo 59 grava:
Los fletes martimos, comisiones o participaciones en fletes martimos desde o hacia

puertos chilenos y los ingresos por servicios a las naves y a los cargamentos en puertos
nacionales o extranjeros necesarios para el transporte.
La tasa del impuesto es de 5% que se aplica sobre el monto total de los ingresos antes
indicados, sin deduccin alguna.
Las empresas navieras extranjeras con establecimientos permanentes en Chile, pagarn

este impuesto el que podrn rebajar, de los impuestos que deban pagar conforme a las
normas de la LIR, por el perodo al cual corresponda la declaracin de renta respectiva.
Para hacer esta rebaja, el impuesto pagado se reajustar segn la variacin
experimentada por el IPC en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes
anterior al de su pago y el ltimo da del mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio.
Si el monto de la rebaja contemplada en este inciso excediere de los impuestos contra
los cuales procede aplicarse, el excedente no podr imputarse a ningn otro ni
solicitarse su devolucin.
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78

Impuesto adicional que afecta a naves extranjeras por fletes martimos, exencin facultad de
emitir certificado de dicha norma, est radicada en el Ministerio de Hacienda.
1.- Por Ordinario indicado en el antecedente, y a peticin de la Embajada de Malta, solicita se

le remita un certificado extendido por las autoridades chilenas competentes donde se constate
la existencia de una norma que exime de pago de impuestos a los fletes martimos sobre la base
de la reciprocidad a las empresas correspondientes a dicha Repblica.
2.- Sobre el particular, cabe sealar que el artculo 59 N 4 de la Ley de la Renta, establece que
estarn afectos al impuesto Adicional los fletes martimos, comisiones o participaciones en
fletes martimos desde o hacia puertos chilenos, y dems ingresos por servicios a las naves y a
los cargamentos en puertos nacionales o extranjeros que sean necesarios para prestar dicho
transporte.
El impuesto ser de 5% y se calcular sobre el monto total de los ingresos provenientes de las
operaciones referidas en el prrafo anterior, sin deduccin alguna.
El citado impuesto gravar tambin a las empresas navieras extranjeras que tengan
establecimientos permanentes en Chile; pero dichas empresas podrn rebajar, de los impuestos
que deban pagar en conformidad a las normas de la ley, el gravamen pagado por el perodo al
cual corresponda la declaracin de renta respectiva. Para los efectos de hacer esta rebaja, el
impuesto pagado se reajustar segn la variacin experimentada por el ndice de precios al
consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de su pago y el
ltimo da del mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio. Si el monto de la rebaja
contemplada excediere de los impuestos contra los cuales procede aplicarse, el excedente no
podr imputarse a ningn otro ni solicitarse su devolucin.
Los armadores, los agentes, consignatarios y embarcadores de naves, segn corresponda,

retendrn o recaudarn y entregarn en arcas fiscales este impuesto, por s o por cuenta de
quienes representen, dentro del mes subsiguiente a aqul en que la nave extranjera haya
recalado en el ltimo puerto chileno en cada viaje.
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79
El citado artculo 59 N 4, en su inciso final establece que el referido impuesto no se aplicar a

los ingresos generados por naves extranjeras, a condicin de que en los pases donde esas
naves estn matriculadas, no exista un impuesto similar o se concedan iguales o anlogas
exenciones a las empresas navieras chilenas. Cuando la nave opere o pertenezca a una empresa
naviera domiciliada en un pas distinto de aqul en que se encuentra matriculada aqulla, el
requisito de la reciprocidad se exigir respecto de cada pas. Sin perjuicio de lo expresado, el
impuesto tampoco se aplicar cuando los ingresos provenientes de la operacin de naves se
obtengan por una persona jurdica constituida o domiciliada en un pas extranjero, o por una
persona natural que sea nacional o residente en un pas extranjero, cuando dicho pas extranjero
conceda igual o anloga exencin en reciprocidad a la persona jurdica constituida o
domiciliada en Chile y a las personas naturales chilenas o residentes en el pas. El Ministro de
Hacienda, a peticin de los interesados, calificar las circunstancias que acrediten el
otorgamiento de la exencin, pudiendo, cuando fuere pertinente, emitir el certificado de rigor.
3.- Como se puede apreciar de lo dispuesto por la ltima parte del inciso final de la norma legal
antes mencionada, el impuesto que contiene dicha norma no se aplica en la medida que se de
cumplimiento al principio de reciprocidad que exige tal disposicin, situacin que no se
acredita en la especie, en cuanto a que en la Repblica de Malta, de acuerdo con su legislacin
no existe o no se aplican impuestos a los ingresos generados por las empresas navieras
chilenas.
4.- Ahora bien, y conforme a lo establecido por la misma norma legal en comento, la facultad
de emitir el certificado requerido est radicada expresamente en el Ministerio de Hacienda, al
sealar el citado precepto legal que el Ministro de la mencionada Secretara de Estado, a
peticin de los interesados, calificar las circunstancias que acreditan el otorgamiento de la
exencin, pudiendo cuando fuere pertinente emitir el certificado correspondiente, sin que este
Servicio tenga competencia para resolver el asunto planteado.
Por lo tanto, los interesados deben acreditar el cumplimiento del requisito de reciprocidad
exigido por la norma legal en cuestin, ante la Secretara de Estado antes mencionada, a travs
de las vas oficiales correspondientes, como es normal en materias relativas a concesiones
tributarias recprocas entre pases (Oficio N 1179 de 08/04/1999).
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5) Arrendamiento, subarrendamiento, fletamento, subfletamento, usufructo o

cualquier otra forma de cesin del uso o goce temporal de naves extranjeras que se destinen
o utilicen en servicios de cabotaje o cuando los contratos respectivos permitan o no prohban
utilizar la nave para el cabotaje, pagarn el impuesto de este artculo con tasa de 20%. No se
considerar cabotaje al transporte de contenedores vacos entre puntos del territorio
nacional.
El impuesto de este Ttulo no se aplicar a las sumas pagadas o abonadas en cuenta

por los conceptos sealados, en el caso de naves que se reputen chilenas en conformidad al
artculo 6 del decreto ley N 3.059, de 1979 con excepcin de las indicadas en su inciso
tercero. Sin embargo, si dentro del plazo estipulado en dicho artculo 6, no se opta por la
compra ni se celebra el contrato prometido o se pone trmino anticipado al contrato sin
ejercitar dicha opcin o celebrar el contrato prometido, se devengar el impuesto de este
Ttulo con tasa del 20%, por las sumas pagadas o abonadas en cuenta por el arrendamiento,
el que deber pagarse dentro del mes siguiente a aquel en que venci el plazo para ejercitar
la opcin o celebrar el contrato prometido o aquel en que se puso trmino anticipado al
contrato. Los impuestos que resulten adeudados se reajustarn en la variacin que
experimente la unidad tributaria mensual, entre el mes en que se devengaron y el mes en
que efectivamente se paguen.
COMENTARIO
El N 5 del inciso cuarto del Artculo 59, grava el arrendamiento, subarrendamiento,

fletamento, subfletamento, usufructo o cualquier otra forma de cesin del uso o goce temporal
de naves extranjeras destinadas o usadas para servicios de cabotaje o cuando los contratos
permiten o no prohben el uso de la nave para el cabotaje.
La tasa de impuesto es de 20%, en carcter de nica y se aplicar a las sumas pagadas o

abonadas en cuenta a personas sin domicilio ni residencia en Chile, sin deduccin
alguna.
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-
NO es cabotaje el transporte de contenedores vacos entre puntos del territorio nacional.
Decreto Ley N 3.059, de 1979 sobre rgimen de fomento de la marina mercante nacional.
1.- Se ha recibido en esta Direccin su presentacin indicada en el antecedente, por medio de la

cual en representacin de ASTILLEROS Y MAESTRANZAS DE LA ARMADA (ASMAR),
consulta sobre la aplicacin del impuesto Adicional de la Ley de la Renta, que podran afectar
a diferentes operaciones que ASMAR debe efectuar con empresas extranjeras, tanto en Chile
como en el exterior, en el desarrollo de la construccin de naves para la Armada Nacional. Con
el objeto de precisar las dudas que desea aclarar, derivadas tanto de las normas legales e
instrucciones de este Servicio como de la naturaleza de las operaciones que se efectuaran,
indica los siguientes antecedentes:
A desarrollar en Chile:
a) Asistencia tcnica por personal de la empresa extranjera a ASMAR.
b) Asistencia tcnica por personal de la empresa extranjera durante el proceso de construccin

de las naves en el astillero de ASMAR.
c) Capacitacin a personal chileno en procesos especiales de la construccin por parte de

tcnicos de la empresa extranjera, a requerimiento.
El ASMAR suscribir un acuerdo con una empresa de astilleros alemana para asumir en
conjunto la construccin en Chile de naves de guerra para la Armada nacional, proporcionando
la empresa extranjera la ingeniera y el apoyo tecnolgico que consiste fundamentalmente en lo
siguiente:
A desarrollar en el extranjero:
a) Ingeniera de desarrollo y planos de las naves.
DICIEMBRE 2013
82
b) Transferencia tecnolgica y asistencia tcnica en sus propias instalaciones.
c) Capacitacin de personal chileno.
Artculo 10 del DL 3.059, de 1979, sobre Rgimen de Fomento de la Marina Mercante

Nacional, en actual vigencia, dispone lo siguiente:
"Artculo 10.- Estarn exentos del impuesto adicional establecido en la Ley de la Renta los
pagos y abonos en cuenta efectuados por las empresas de astilleros y las empresas navieras
incluidas las de remolcadores, las de lanchaje y de muellaje nacionales, en virtud de asesoras
tcnicas, servicios prestados en el exterior, intereses o cualquier otro rubro que diga relacin
con las actividades comprendidas dentro de su giro principal, hechas a favor de personas no
domiciliadas ni residentes en el pas."
Expresa a continuacin, que este Servicio a travs de la Circular N 49, de 1981, imparti
instrucciones sobre la aplicacin de esta franquicia, segn modificacin introducida por la Ley
N 18.031 (D.O. de 14/09/1981), sealando en el prrafo II de este instructivo, que la exencin
del impuesto Adicional que favorece a los pagos y abonos en cuenta efectuados a personas sin
domicilio ni residencia en el pas por las empresas de astilleros (entre otras), proceder siempre
que las citadas empresas cumplan con los siguientes requisitos:
a) "Las empresas sealadas pueden efectuar directamente a las personas indicadas las
cancelaciones de las operaciones o servicios recibidos en el extranjero, sin recurrir a la
autorizacin previa del Ministerio de Hacienda, como lo exiga la anterior normativa
administrativa, para impetrar dicha franquicia.
b) Los referidos pagos deben corresponder a asesoras tcnicas, servicios prestados en el

exterior, intereses o por cualquier otro rubro o concepto que guarden relacin con las
actividades de las empresas sealadas y bajo la condicin, tambin, que esas actividades sean
las principales que ellas ejerzan."
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Respecto de tales instrucciones expresa que al puntualizar el Servicio en la letra b) precedente,
que los "referidos pagos", es decir, "las cancelaciones de las operaciones o servicios recibidos
en el extranjero", deben corresponder precisamente a asesoras tcnicas, servicios prestados en
el exterior, intereses o por cualquier otro rubro o concepto que guarden relacin con las
actividades de las empresas sealadas, se estara disponiendo que todos ellos, adems de los
servicios, deberan corresponder a actividades, acciones u operaciones recibidos en el
extranjero, lo cual, a su entender, limita el alcance de la franquicia establecida en la Ley.
De acuerdo con lo sealado estima que de acuerdo a la letra del artculo 10, en comento, la
exencin alcanza en forma general a todos los conceptos enumerados y separados entre comas,
tanto si ellos se ejecutan en el pas como en el extranjero, salvo en el caso de los servicios, en
que expresamente la Ley dispone que la exencin proceda slo respecto de los servicios
prestados en el exterior y no de los prestados o recibidos en Chile. De esta manera se
encontraran exentos del impuesto adicional de la Ley de la Renta, los pagos efectuados a
personas sin domicilio ni residencia en el pas por concepto de asesoras tcnicas, intereses o
cualquier otro rubro que guarde relacin con las actividades propias del giro del astillero, por
operaciones recibidas tanto en Chile como en el exterior.
En conformidad a lo anterior solicita un pronunciamiento en el sentido de que los pagos y

abonos en cuenta efectuados a personas sin domicilio ni residencia en el pas, por concepto de
asesoras tcnicas, intereses o cualquier otro rubro que diga relacin con las actividades
comprendidas dentro de su giro principal de astillero, efectuadas y recibidas tanto en Chile
como en el exterior, se encuentran exentas del impuesto adicional de la Ley sobre Impuesto a
la Renta, conforme al artculo N 10 del DL 3.059, de 1979, sobre Rgimen de Fomento a la
Marina Mercante Nacional.
A continuacin, sobre esta misma materia y en relacin con la asistencia tcnica que el astillero
deber recibir de astilleros extranjeros para la construccin de naves de guerra de alta
tecnologa, que no existe en el pas, estiman conveniente tambin definir el concepto de
"asesora tcnica" para distinguirlo claramente del concepto "servicios" y aplicar
adecuadamente la normativa tributaria que a cada cual le corresponda. En este sentido indica
que en oficio N 2.001 de 26/06/1990 el Servicio ha sealado, para los efectos de considerar
como PPM el impuesto Adicional que grava las asesoras tcnicas a que se refieren los
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artculos 59 y 60 de la Ley de la Renta en el caso de los exportadores, que el trmino asesora
tcnica "debe entenderse referido a aquellos servicios profesionales o tcnicos que una persona
o entidad conocedora de una ciencia o tcnica presta a travs de un consejo, informe o plano."
Al tenor de la definicin transcrita precedentemente, solicita se seale si se encuentran

amparados con la exencin del impuesto adicional, como asesoras tcnicas, los pagos que se
efectuarn a la empresa de astilleros extranjera, que actuar conjuntamente con ASMAR en la
construccin de naves de guerra para la Armada Nacional, por los siguientes conceptos:
a) Ingeniera de detalle en Alemania, que incluye diseo y confeccin de planos;
b) Asistencia tcnica y administrativa, en el desarrollo del proyecto total y en el cumplimiento

de cada una de sus etapas en Chile, consistente bsicamente en orientar el desarrollo del
proyecto y en inspeccionar que el proceso de construccin cumpla en cada etapa con las
especificaciones tcnicas y normas aplicables conforme a lo planificado, todo lo cual se har
con la participacin de supervisores tcnicos extranjeros;
c) Entrenamiento de personal chileno en Alemania en los aspectos tcnicos necesarios;
d) Asistencia tcnica e inspeccin durante el proceso de pruebas en Chile con la participacin

de ingenieros extranjeros.
2.- Sobre el particular cabe expresar, que el actual texto del artculo 10 del Decreto Ley N
3.059, de 1979, establece que:
"Estarn exentos del impuesto adicional establecido en la Ley de la Renta los pagos y abonos
en cuenta efectuados por las empresas de astilleros y las empresas navieras, incluidas las de
remolcadores, las de lanchaje y de muellaje nacionales, en virtud de asesoras tcnicas,
servicios prestados en el exterior, intereses o cualquier otro rubro que diga relacin con las
actividades comprendidas dentro de su giro principal, hechas en favor de personas no
domiciliadas ni residentes en el pas.
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La exencin contemplada en este artculo no ser aplicable respecto del impuesto establecido
en el N 5) del artculo 59 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, contenida en el decreto ley N
824, de 1974."
3.- Al respecto procede sealar, que este Servicio mediante la Circular N 49, de fecha
06/10/1981, imparti las instrucciones pertinentes sobre la aplicacin de esta disposicin, las
cuales se encuentran plenamente vigentes en la actualidad, con excepcin de lo expresado en la
letra c) del nmero 1 del Captulo II, referida a la obligacin de las empresas de poner en
conocimiento de este Servicio las operaciones que dieron origen a los pagos, ya que dicha
obligacin existente en el anterior texto de esta norma legal, fue derogada a travs del artculo
1, letra i), N 1, de la Ley N 18.454, de 1985.
4.- Respecto de su primera consulta cabe expresar, que al tenor de la disposicin transcrita, y
en conformidad con las instrucciones contenidas en la referida Circular N 49 de 1981, aparece
claro que para los fines de la procedencia de la exencin que esta contempla, el nico de los
conceptos a los que corresponden los pagos que se liberan del impuesto Adicional, que debe
cumplir con la condicin de ser prestados en el exterior son los servicios a que sta se refiere.
Por lo tanto, en los dems casos, esto es, tratndose de asesoras tcnicas, intereses o cualquier
otro rubro que diga relacin con las actividades comprendidas dentro de su giro principal, no
deben, para los fines de la aplicacin de la exencin, contar con el requisito o condicin de ser
prestados en el exterior, para que sea procedente la exencin que se analiza.
5.- Respecto de su segunda consulta, esto es, en cuanto a su solicitud sobre una definicin del
concepto de "asesora tcnica" para distinguirlo claramente del concepto "servicios" y aplicar
adecuadamente la normativa tributaria que a cada cual le corresponda, cabe expresar que
efectivamente, tal como seala en su presentacin, esta Direccin para los fines de la
aplicacin de la franquicia tributaria dispuesta por el artculo 13 de la Ley N 18.768, de 1988,
expres que dicho concepto "debe entenderse referido a aquellos servicios profesionales o
tcnicos que una persona o entidad conocedora de una ciencia o tcnica presta a travs de un
consejo, informe o plano."
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6.- En consecuencia, procede indicar que los pagos que seala en su presentacin, por los
conceptos que indica en las letras a) a la d), califican dentro del concepto de asesora tcnica
para los fines de la aplicacin de la exencin dispuesta por el artculo 10 del Decreto Ley N
3.059, de 1979 (Oficio N 1298 de 29/03/2001).
OFICIOS
Descripcin
Oficio N 2548 Mantencin de la exencin de impuesto Adicional establecida en el artculo

(27/05/2003)
10 del DL N 3059 sobre Ley de Fomento a la Marina Mercante. Dicha

exencin es amplia, comprendiendo el impuesto adicional del artculo 59 N
1 de la Ley de Impuesto a la Renta.
Oficio N 1298 Alcance de la exencin del impuesto Adicional dispuesta por el artculo 10
(29/03/2001)
del DL 3.059 respecto de las sumas a remesar al extranjero por concepto de

construccin de naves para la Armada. Concepto de asesora tcnica.
Oficio N 3029 La exencin del impuesto Adicional conforme al artculo 10 del DL N 3059
(25/06/1981)
no beneficia a los pagos o abonos en cuenta que efecte una empresa de

transporte por containers a favor de una empresa extranjera en razn de
servicios de asesoras debido a que dicha empresa no tiene la calidad de
empresa naviera.
Oficio N 7188 La exencin del impuesto Adicional que establece el artculo 10 del DL N
(26/09/1980)
3.059, de 1979, no alcanza a los pagos que efecten empresas cuyo giro
accesorio sea el naviero.
6) Las cantidades que pague el arrendatario en cumplimiento de un contrato de

arrendamiento con o sin opcin de compra de un bien de capital importado, susceptible de
acogerse a sistema de pago diferido de tributos aduaneros.
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El impuesto se aplicar sobre la parte que corresponda a la utilidad o inters

comprendido en la operacin, los que, para estos efectos, se presume de derecho que
constituir el 5% del monto de cada cuota que se pague en virtud del contrato mencionado.
En todo caso quedarn afectos a la tributacin nica establecida en el inciso anterior

slo aquellas cantidades que se paguen o abonen en cuenta en cumplimiento de un contrato
de arrendamiento en consideracin al valor normal que tengan los bienes respectivos en el
mercado internacional. El pagador de la renta informar al Servicio de Impuestos Internos
en el plazo que ste determine, las condiciones de la operacin.
El impuesto de este artculo tendr el carcter de impuesto nico a la renta respecto

de las cantidades a las cuales se aplique.
Con todo, si las personas que obtienen dichas cantidades deben pagar por ella el
impuesto de este ttulo, en virtud de lo dispuesto en el N 1 del artculo 58 o en el artculo
61, el impuesto que se les haya aplicado en conformidad a este artculo se considerar slo
como un anticipo que podr abonarse a cuenta del impuesto definitivo que resulte de
acuerdo con lo sealado en el N 1 del artculo 58 o en el artculo 61, ya citado.
COMENTARIO
El N 6 del inciso cuarto, del Artculo 59, grava:

-
Los contratos de leasing, con o sin opcin de compra, de un bien de capital importado.
Es requisito que el bien sea susceptible de acogerse al sistema de pago diferido de

tributos aduaneros.
La ley presume de derecho (es decir, no admite prueba en contrario) que los intereses
constituyen el 5% de cada cuota a remesar, lo que constituye la base imponible del IA.
DICIEMBRE 2013
88

-
La tasa del impuesto es del 35%.
Aplicacin del rgimen tributario establecido en el artculo 59, inciso cuarto, N 6, de la LIR,
respecto de contrato de arrendamiento de maquinaria ingresada a chile, bajo el rgimen de
admisin temporal.
1.- Por presentacin indicada en el antecedente, seala que la empresa XXXX, sociedad
domiciliada, constituida y vigente bajo las leyes de Irlanda, como arrendadora, y ZZZZ Chile
S.A., sociedad domiciliada, constituida y vigente bajo las leyes de Chile, como arrendataria,
ambas pertenecientes al grupo empresarial TTTTT, con base en YYY, celebraron un contrato de
arrendamiento, cuya copia se acompaa, de un equipo de perforacin de alta tecnologa IDM
Quick Silver, Modelo 1200, Nmero RIG 501, completo con todos sus accesorios, el cual se
encuentra ingresado en nuestro pas bajo el rgimen de admisin temporal, autorizado por
Resolucin Exenta N xxx, de fecha x de xx de 2009, de la Direccin Regional de Aduanas II y III
Regin, para ser operado en los proyectos de explotacin y produccin de recursos de geotermia
en Chile, denominados AAA y BBB.
Manifiesta que en el caso en cuestin, entiende que se configuran todos los elementos para
beneficiarse de la tasa efectiva del 1,75% del artculo 59, N 6, de la LIR, ya que una empresa
chilena arrienda a una empresa irlandesa, sin domicilio ni residencia en Chile, un determinado
bien de capital del cual es duea esta ltima, bien que es susceptible de someterse al sistema de
pagos diferidos de derechos aduaneros, toda vez que cumple con todos los requisitos que la Ley
N 18.634 enumera, entre ellos el de figurar en el listado del Ministerio de Hacienda establecido al
efecto.
Indica que con el objeto de tener certeza jurdica de que su criterio es el correcto, solicita se
confirme lo planteado en su presentacin, en cuanto a que el rgimen tributario del artculo 59, N
6 de la LIR, se hace plenamente aplicable a los pagos al extranjero que se efectan en virtud del
contrato de arrendamiento del equipo de perforacin ya individualizado.
2.- Sobre el particular, cabe sealar que el N 6, del inciso cuarto, del artculo 59 de la LIR,
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establece que se afectarn con el Impuesto Adicional, en carcter de nico, con tasa de un 35%,
las cantidades que pague o abone en cuenta, sin deduccin alguna, a personas sin domicilio o
residencia en el pas, el arrendatario en cumplimiento de un contrato de arrendamiento con o sin
opcin de compra de un bien de capital importado, susceptible de acogerse al sistema de pago
diferido de tributos aduaneros.
Agrega la citada disposicin, que dicho impuesto se aplicar sobre la parte que corresponda a la
utilidad o inters comprendido en la operacin, los que, para estos efectos, se presume de derecho
que equivalen al 5% del monto de cada cuota que se pague en virtud del contrato mencionado.
Finalmente tal norma seala que, en todo caso, quedarn afectos a la tributacin nica antes
establecida, slo aquellas cantidades que se paguen o abonen en cuenta, en cumplimiento de un
contrato de arrendamiento en consideracin al valor normal que tengan los bienes respectivos en
el mercado internacional.
3.- De acuerdo con lo dispuesto por la citada norma legal, para que proceda la aplicacin de la tasa
de 35%, sobre el 5% del monto de cada cuota que se pague en virtud del contrato mencionado, se
debe cumplir con los siguientes requisitos copulativos:
a) Las cantidades que se paguen o abonen en cuenta a personas sin domicilio o residencia en el
pas, deben serlo por el arrendatario en cumplimiento de un contrato de arrendamiento con o sin
opcin de compra.
b) El contrato de arrendamiento indicado anteriormente, debe recaer sobre un bien de capital

importado, susceptible de acogerse al sistema de pago diferido de tributos aduaneros.
c) Slo se afectan con la tributacin indicada, aquellas cantidades que se paguen o abonen en
cuenta en cumplimiento de un contrato de arrendamiento, en consideracin al valor normal que
tengan los bienes respectivos en el mercado internacional.
Conforme a lo sealado en su presentacin, el bien de capital de que se trata habra ingresado al

pas bajo el rgimen de admisin temporal, por lo que para calificar su calidad de bien importado
corresponder sujetarse a lo que disponga la normativa Aduanera y lo que determine el Servicio
Nacional de Aduanas respecto de la situacin en particular, sin perjuicio de las facultades de
DICIEMBRE 2013
90

fiscalizacin con que cuenta este Servicio para la verificacin del cumplimiento de tales
requisitos.
Para estos efectos, se entender por bien de capital aquel que cumpla todas aquellas condiciones y
requisitos que establecen los artculos 2 y siguientes de la Ley N 18.634, de 1987 y sus
modificaciones posteriores, en particular, que dichos bienes se encuentren incluidos en la lista que
establece el Ministerio de Hacienda mediante Decreto expedido bajo la frmula "Por orden del
Presidente de la Repblica", la cual, actualmente consta en el Decreto N 55, del 03/09/2007,
emitido por dicha cartera.
Respecto del requisito sealado en la letra b) precedente, se hace presente que basta que los
tributos o derechos aduaneros derivados de la internacin del bien de capital sean susceptibles de
acogerse al sistema de pago diferido establecido en la Ley que regula tal materia, para que las
sumas remesadas al exterior en virtud de un contrato de arrendamiento con o sin opcin de
compra, queden sometidas a la tributacin que establece el artculo 59, inciso 4, N 6 de la LIR, lo
que significa que si los citados derechos o tributos aduaneros no se encuentran acogidos a dicha
modalidad de pago, o la importacin del referido bien de capital, se encuentra exenta de
gravmenes aduaneros conforme a la ley, igualmente les afecta el tratamiento tributario indicado,
pero siempre que la importacin del bien de capital respectivo, cumpla con todos los requisitos
que se exigen para que los tributos aduaneros puedan acogerse a la modalidad de pago diferido,
circunstancia que deber ser acreditada por el arrendatario del bien, cuando sea requerido por este
Servicio, a fin de justificar la correcta aplicacin del impuesto en la forma establecida en la norma
legal que se comenta.
Por otra parte, cabe hacer presente adems, que de conformidad al citado N 6, del inciso 4, del
artculo 59 de la LIR, la renta de fuente chilena, gravada en este caso con el Impuesto Adicional,
no equivale a la totalidad de la cuota respectiva, sino slo a aquella parte de la misma que
corresponda a la utilidad o inters comprendida en la operacin, la que la LIR presume de derecho
en un 5% del monto de cada una de las respectivas cuotas, afectndose en definitiva dicha utilidad
o inters presunto, con la tasa de 35%. De este modo, si bien la determinacin que hace en su
presentacin de una tasa efectiva equivalente a un 1,75%, resulta numricamente correcta,
considerando el monto total de cada cuota, ello carece de relevancia jurdica para la determinacin
del impuesto, en cuanto, como se dijo, ste se aplica con una tasa de 35%, sobre una renta
DICIEMBRE 2013
91

presumida de derecho por la Ley. En consecuencia, aquella parte de la cuota que excede a la
presuncin legal, simplemente no se grava con impuesto alguno en este caso.
4.- Cabe sealar tambin, que de conformidad a lo dispuesto por el artculo 12, del Convenio para
Evitar la Doble Imposicin suscrito con Irlanda, actualmente en vigor, el impuesto que se puede
exigir en Chile a un residente de Irlanda, cuando ste es el beneficiario efectivo de la renta, no
puede exceder, en el caso de pagos por regalas por el uso o derecho al uso de equipos
industriales, comerciales o cientficos, del 5% del importe bruto de las mismas. Dado que el
impuesto establecido en el N 6, del inciso 4, del artculo 59 de la LIR, se encuentra dentro del
lmite previsto en el Convenio con Irlanda, la determinacin del impuesto corresponder a lo
establecido en dicha norma.
Por otra parte, tal como dispone el inciso 3, del N 6, del inciso cuarto, del artculo 59, de la LIR,
se afectan con la tributacin referida, slo aquellas cantidades que se paguen o abonen en cuenta
en cumplimiento de un contrato de arrendamiento, teniendo en consideracin el valor normal que
tengan los bienes respectivos en el mercado internacional.
Finalmente, cabe sealar que a la sociedad arrendadora del bien de capital en cuestin, le asiste la
obligacin de retener el Impuesto Adicional que corresponda de acuerdo a lo indicado
anteriormente, en conformidad a lo dispuesto por el artculo 74, N 4 de la LIR, el que deber ser
declarado y pagado considerando lo establecido en los artculos 79, 82 y 83, todos de la misma
Ley (Oficio N 3.588 de 31/12/2009).
CIRCULAR
Descripcin
Circular N 31 Nuevas rentas o cantidades afectas al impuesto Adicional establecido en el N

(02/09/1987)
DICIEMBRE 2013
6 del artculo 59 de la Ley de la Renta.
92

OFICIOS
Descripcin
Oficio N 3588 Tratamiento tributario aplicable a las sumas remesadas al exterior en

(31/12/2009)
cumplimiento de un contrato de arrendamiento de una maquinaria ingresada al

pas bajo el rgimen de admisin temporal.
Oficio N 2280 Autorizacin del Banco Central de Chile para los efectos de lo dispuesto en el
(12/06/2000)
N 6 del artculo 59 de la Ley de la Renta.
Oficio N 145 Autorizacin del Banco Central de Chile para los efectos de lo dispuesto en el
(20/01/2000)
N 6 del artculo 59 de la Ley de la Renta.
Oficio N 1204 Tributacin del subarrendamiento con opcin de compra de un bien de capital
(09/04/1999)
que se importa a Chile.
Oficio N 1315 Tributacin que afecta a contrato celebrado entre una universidad chilena y
(25/04/1989)
una empresa domiciliada en Estados unidos relacionado con la compra de un

satlite de comunicaciones.
Artculo 60.- Las personas naturales que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las
sociedades o personas jurdicas constituidas fuera del pas, incluso las que se constituyan
con arreglo a las leyes chilenas, que perciban o devenguen rentas de fuentes chilenas que
no se encuentren afectas a impuesto de acuerdo con las normas de los artculos 58 y 59,
pagarn respecto de ellas un impuesto adicional de 35%.
COMENTARIO
En el inciso primero del Artculo 60 se gravan las rentas de fuente chilena, percibidas o
devengadas, por:
Personas naturales sin domicilio ni residencia en Chile.
Por las sociedades o personas jurdicas constituidas fuera del pas (incluye las
constituidas con arreglo a las leyes chilenas).
DICIEMBRE 2013
93

-
Siempre que no hayan sido gravadas en los Artculo 58 y 59 de la LIR.
La tasa es de 35%.
Tributacin que afecta a la enajenacin de un bien raz agrcola perteneciente a sociedad

extranjera que tiene como giro la compraventa de bienes races.
1.- Por presentacin indicada en el antecedente, seala que una sociedad desea adquirir un bien
raz agrcola, siendo el actual propietario de ste una sociedad extranjera, que lo adquiri hace
siete aos y no ha sido explotado y que no lleva contabilidad en Chile, agregando, que segn
los estatutos sociales de la empresa extranjera, stos establecen la compraventa de bienes
races, como una de las actividades de su giro.
Por lo anterior, expresa que su representada es la obligada a retener los impuestos, deseando
conocer si la sociedad extranjera, para este Servicio, es o no habitual en esta transaccin en
Chile y, en el caso de serlo, cual sera la tributacin.
2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer trmino, que de acuerdo a lo dispuesto por la
letra b) del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo sealado por el
artculo 18 de la misma ley, no constituye renta el mayor valor, incluido el reajuste del saldo de
precio, obtenido en la enajenacin no habitual de bienes races, excepto respecto de aquellos
que forman parte del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera
Categora. El artculo 18 antes mencionado, dispone en su inciso primero, que en los casos de
las operaciones que indica dicha norma, dentro de las cuales se comprende la cesin de bienes
races, si tales operaciones representan el resultado de negociaciones o actividades realizadas
habitualmente por el contribuyente, el mayor valor que se obtenga estar afecto a los impuestos
de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn corresponda, agregando en
su inciso segundo, que cuando el Servicio determine que las operaciones antes referidas son
habituales, considerando el conjunto de circunstancias previas o concurrentes a la enajenacin
o cesin de que se trate, corresponder al contribuyente probar lo contrario.
DICIEMBRE 2013
94

Ahora bien, este Servicio mediante el Suplemento 6(11)-18, de fecha 23/10/1967, entreg
ciertos elementos de juicio de tipo general que deben tenerse presente para concluir si existe o
no habitualidad en la enajenacin de los citados bienes, estableciendo en resumen en dichas
instrucciones lo siguiente:
a) Si la nica actividad del contribuyente resulta ser la inversin en bienes races, cabra
considerar que su actividad o giro habitual es de carcter rentstica;
b) Sin perjuicio de lo anterior, debera precisarse si la compraventa de los bienes est presente
en su objeto social como giro de la empresa, ya que de ser as, esta actividad tendra el carcter
de habitual; y
c) De no concurrir las circunstancias antes mencionadas, deber analizarse una serie de otros
factores que se indican en el citado instructivo para apreciar si las operaciones de compraventa
de bienes races son habituales o no.
3.- Ahora bien, en el caso especfico de la consulta planteada, y atendido a lo establecido en la

instruccin antes mencionada, en cuanto a que la circunstancia de consignar en los estatutos de
la sociedad vendedora, la compraventa de bienes races, como una de las actividades de su
giro, debe entenderse que existe habitualidad, pues las operaciones expresamente
comprendidas en el giro u objeto social de una empresa son obviamente habituales respecto de
ella, ya que al realizarlas se est cumpliendo con uno de los objetos que inspir a los
fundadores de la empresa y, por tanto, no cabe discutir la intencin de realizarlas ni de obtener
un provecho de las mismas, no teniendo importancia en este caso el nmero de operaciones ni
el lapso en que stas se realizan.
4.- Por consiguiente, de acuerdo a lo antes expresado y lo informado por el recurrente en su

escrito, en cuanto a que los estatutos sociales de la empresa extranjera establecen la
compraventa de bienes races como una de las actividades de su giro, slo cabe concluir que la
operacin antedicha es habitual y estar gravada con el Impuesto de Primera Categora y
Adicional, de acuerdo a lo establecido en el inciso primero del artculo 18 de la Ley de la
Renta.
DICIEMBRE 2013
95

Los impuestos antes indicados deben ser declarados por la empresa extranjera en las
oportunidades que sealan los artculos 65 N 1 y 4 y 69 de la Ley de la Renta, segn el tipo de
tributo de que se trate.
En efecto, el Impuesto de Primera Categora actualmente debe declararse con una tasa de 16%
sobre el mayor valor obtenido en la enajenacin de dicho bien, determinado este valor
conforme a lo dispuesto por el inciso segundo del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta, y
declararse en forma anual, segn lo establecido por el artculo 65 N 1 y 69 de la ley del ramo.
El impuesto Adicional que tambin afecta a dicha renta, de acuerdo a lo establecido por el
inciso primero del artculo 60 de la referida ley, debe declararse en forma anual, con una tasa
de 35%, segn lo dispuesto por el artculo 65 N 4 y 69 de la Ley de la Renta, pudiendo darse
de abono en contra de este tributo adicional, el Impuesto de Primera Categora pagado sobre la
renta, conforme a lo previsto por el artculo 63 de la mencionada ley.
Ahora bien, al tratarse de una renta obtenida por una empresa extranjera, el adquirente nacional
de dicho bien, conforme a lo establecido por el inciso primero del N 4 del artculo 74 de la
Ley de la Renta, sobre la cantidad remesada al exterior debe retener el impuesto adicional con
una tasa provisional de un 20% y enterarlo en arcas fiscales hasta el da doce del mes siguiente
al de su retencin, segn lo dispuesto por el artculo 79 de la ley del ramo; retencin que la
empresa extranjera la podr dar de abono al impuesto Adicional que debe declarar en forma
anual, segn lo antes sealado; retencin que se har valer en forma actualizada bajo la
modalidad dispuesta por el artculo 75 de la ley precitada (Oficio N 1693 de 29/05/2002).
OFICIOS
Descripcin
(12/03/2013)

DICIEMBRE 2013
96

(12/03/2013)

Oficio N 1151 No se puede emitir un pronunciamiento sobre la procedencia o

(15/05/2012)
improcedencia de la aplicacin de la franquicia establecida en el Artculo 8

del DL N 2.564/1979, respecto de un arrendatario de una aeronave, que la
arrienda de un arrendador chileno, y que la ha importado directamente,
atendido que la calificacin de la viabilidad de dicha importacin no es de
competencia del SII. La referencia que hace el Artculo 8 del DL N
2.564/1979 a los contratos de arrendamiento de aeronaves tiene por objeto
liberar del IVA a los pagos de arrendamiento al exterior por el arrendamiento
de una aeronave extranjera, igualando el tratamiento tributario desde la
perspectiva del IVA de los pagos de arrendamiento de una aeronave
extranjera comprendidos en el Artculo 60 de la LIR, con aquellos incluidos
en el Artculo 59 de la misma ley, y equiparando, en consecuencia, el
tratamiento tributario dado a la internacin de toda aeronave en
DICIEMBRE 2013
97

arrendamiento a aquel dado a la internacin de una aeronave en propiedad.
(20/02/2012)

disposiciones de la Ley N 20.554, publicada en el DO de 22 de octubre de
2011, que regla el tratamiento tributario de los instrumentos derivados.
Oficio N 7188 La exencin del impuesto Adicional que establece el artculo 10 del DL N
(26/09/1980)
3.059, de 1979, no alcanza a los pagos que efecten empresas cuyo giro
accesorio sea el naviero.
Artculo 60 inciso 2 y 3
No obstante, la citada tasa ser de 20% cuando se trate de remuneraciones

provenientes exclusivamente del trabajo o habilidad de personas, percibidas por las
personas naturales extranjeras a que se refiere el inciso anterior, slo cuando stas hubieren
desarrollado en Chile actividades cientficas, culturales o deportivas. Este impuesto deber
ser retenido y pagado antes de que dichas personas se ausenten del pas, por quien o quienes
contrataron sus servicios, de acuerdo con las normas de los artculos 74 y 79.
El impuesto establecido en este artculo tendr el carcter de impuesto nico a la

renta respecto de las rentas referidas en el inciso segundo, en reemplazo del impuesto de la
Segunda Categora, y se aplicar sobre las cantidades que se paguen, se abonen en cuenta o
se pongan a disposicin de las personas mencionadas en dicho inciso, sin deduccin alguna.
DICIEMBRE 2013
98
Artculo 61.- derogado.
COMENTARIO
El inciso segundo del Artculo 60, grava con una tasa del 20%:
Las remuneraciones provenientes exclusivamente del trabajo o habilidad de las

personas.
Percibidas por personas naturales extranjeras.
SIEMPRE que hayan desarrollado en Chile, actividades cientficas, culturales o

deportivas.
El impuesto debe ser retenido y pagado en el pas por los que contrataron los servicios,
antes de ausentarse (Artculo 74 y 79 de la LIR).
Tiene el carcter de impuesto nico.
Por su parte el inciso tercero establece que estos contribuyentes no se afectarn con el
Impuesto de Segunda Categora, sino que se afectarn con el Impuesto Adicional en Carcter
de nico.

Persona natural extranjera contratada a honorarios.
1.- Por presentacin indicada en el antecedente, informa la situacin que afecta a ese Servicio,
referente a la retencin de impuestos por Contrato a Honorarios Suma Alzada de la persona
que se seala a continuacin:
DICIEMBRE 2013
99
a) Esa Direccin de Servicio de Salud dispuso la contratacin a contar del 27 de Septiembre de

2004 y hasta el 31 de Diciembre del presente ao, del Sr. XXX, ciudadano espaol, Run
000000000, para que preste servicios profesionales en el Subdepartamento ZZZ.
b) Por este motivo y dada su condicin de extranjero, se procedi a descontar de sus honorarios
del mes de Octubre la suma de $ 000.000 correspondiente al 20% de retencin, de acuerdo a lo
que estipula en su artculo 60 la Ley de Impuesto a la Renta.
c) Posteriormente, el Sr. XXX con fecha 9 de Noviembre de 2004, remite a esa Institucin un
informe tcnico de la Consultora YYYYYY, donde interpreta la aplicacin de los tributos a
que est afecto.
d) Este informe, cuya copia adjunta, determina que el Sr. XXX dada la autorizacin de trabajo
correspondiente y la visa temporaria en nuestro pas acredita domicilio en Chile, y por ende,
aquellos extranjeros que se desempeen como profesionales tcnicos, tributan con el Impuesto
Global Complementario por las rentas que se le paguen.
Por lo anteriormente expuesto, solicita un pronunciamiento sobre este tema tributario y en el

evento de corresponder en este caso particular del Sr. XXX la retencin del 10% de sus
honorarios, autorizar la rectificacin del Formulario N 29 Declaracin Mensual y Pago
Simultneo de Impuestos y el respectivo reintegro al Servicio ZZZZZZ, a travs de fondos
emitidos por la Tesorera General de la Repblica.
2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar que el inciso segundo y tercero del artculo
60 de la Ley de la Renta preceptan lo siguiente al respecto: No obstante, la citada tasa ser
de 20% cuando se trate de remuneraciones provenientes exclusivamente del trabajo o habilidad
de personas, percibidas por las personas naturales extranjeras a que se refiere el inciso anterior,
slo cuando stas hubieren desarrollado en Chile actividades cientficas, tcnicas, culturales o
deportivas. Este impuesto deber ser retenido y pagado antes de que dichas personas se
ausenten del pas, por quien o quienes contrataron sus servicios, de acuerdo con las normas de
los artculos 74 y 79.
DICIEMBRE 2013
100

El impuesto establecido en este artculo tendr el carcter de impuesto nico a la renta respecto
de las rentas referidas en el inciso segundo, en reemplazo del impuesto de la Segunda
Categora, y se aplicar sobre las cantidades que se paguen, se abonen en cuenta o se pongan a
disposicin de las personas mencionadas en dicho inciso, sin deduccin alguna.
Por su parte, el N 8 del artculo 8 del Cdigo Tributario, define por residente en el pas, a
toda persona natural que permanezca en Chile, ms de seis meses en un ao calendario, o ms
de seis meses en total, dentro de dos aos tributarios consecutivos.
3.- En consecuencia, en virtud de lo establecido por las normas legales antes mencionadas, a
las personas naturales extranjeras que ingresen al pas a prestar los servicios sealados en el
inciso segundo del artculo 60 de la Ley de la Renta, les afecta la siguiente tributacin:
a) Por los primeros seis meses de permanencia en el pas, tributan con el impuesto adicional
con tasa de 20%, en calidad de impuesto nico a la renta, conforme a lo dispuesto por el inciso
segundo del artculo 60 de la Ley de la Renta. Dicho tributo debe ser retenido por la empresa
pagadora de la renta, si sta est radicada en el pas, y declararse y pagarse hasta los doce
primeros das del mes siguiente al de su retencin, en virtud de lo preceptuado por los artculos
74 N 4 y 79 de la ley precitada. Si las rentas son pagadas desde el extranjero, por no tener
residencia ni domicilio en Chile la empresa pagadora, el propio beneficiario de ellas debe dar
cumplimiento a la obligacin tributaria sealada precedentemente, en los trminos indicados.
A partir del sptimo mes de permanencia, si tienen la calidad de empleados, tributan slo con
el impuesto nico de Segunda Categora establecido en el artculo 43 N 1 de la Ley de la
Renta. Si tienen la calidad de profesionales o desarrollan una ocupacin lucrativa, tributan con
el impuesto Global Complementario contenido en el artculo 52 y siguientes de la ley del ramo,
estando obligado el pagador de la renta a efectuar una retencin de impuesto del 10%, si se
tratan de aquellas personas a que se refiere el artculo 74 N 2 de la ley antes mencionada.
b) Ahora bien, si las personas extranjeras acreditan fehacientemente que constituyeron

domicilio en Chile desde el primer da de ingreso al pas, deben ser calificadas como
domiciliadas en Chile, y bajo esta circunstancia por las rentas que perciban, tributan con el
impuesto nico de Segunda Categora establecido en el artculo 43 N 1 de la Ley de la Renta,
DICIEMBRE 2013
101

si es que ingresan al pas en calidad de empleado de una empresa con un contrato de trabajo.
En caso contrario, si ingresan en calidad de profesionales o desarrollan una ocupacin
lucrativa, se afectan con el impuesto Global Complementario contenido en el artculo 52 y
siguientes de la ley antedicha.
c) Deben ser considerados como antecedentes indicativos que un extranjero constituye

domicilio en Chile desde su ingreso, el hecho que se mud al pas con toda su familia y
demuestra que ingres a Chile con su esposa e hijos, que arrienda o compr una casa
habitacin en el pas, que sus hijos estudian en colegios del pas y que adems se vino a Chile
en razn de un contrato de trabajo. Si se acreditan estas circunstancias fehacientemente la
persona extranjera se considera domiciliada en el pas y le afecta la tributacin sealada en la
letra b) anterior. En caso contrario, se considera no domiciliado en el pas y se afecta con la
imposicin indicada en la letra a) precedente.
El tratamiento tributario antes descrito, este Servicio lo ha explicitado a travs de varios

pronunciamientos e instructivos, dentro de los cuales se comprenden aquellos que se indican en
el informe tcnico a que alude en su presentacin.
4.- Ahora bien, en el caso especfico de la consulta, de los antecedentes tenidos a la vista
resulta que en la situacin descrita no se cumplen con todas las condiciones y requisitos que se
han establecido para que una persona natural extranjera adquiera de inmediato domicilio en
Chile, ya que en el caso de la persona a que se alude en el escrito slo ha sido contratada por
un tiempo y trabajo especfico determinado y bajo una visa temporaria, antecedentes stos que
no son suficientes para concluir que tal persona adquiere domicilio en Chile desde el primer da
del ingreso al pas, considerando que no aparecen acreditadas las circunstancias referidas en la
letra c) del nmero precedente, por lo que en la especie, en opinin de este Servicio, esa
Direccin ha procedido correctamente a efectuar la retencin de impuesto adicional, que
dispone el inciso segundo del artculo 60 de la Ley de la Renta (Oficio N 179 de 19/01/2005).
DICIEMBRE 2013
102

CIRCULAR
Descripcin
Circular N 8
Instrucciones sobre modificaciones introducidas al inciso primero e inciso
(02/02/2007)

OFICIOS
Descripcin
(12/03/2013)

Oficio N 2438 Tratamiento tributario que afecta a los pagos efectuados al exterior por una
(28/12/2010)
agencia en Chile a su casa matriz radicada en el extranjero, en virtud de un

contrato de prestacin de servicios de asesora tcnico celebrado entre las
partes, frente a las normas de la LIR y del Convenio celebrado por Chile con
la Repblica de Suiza (concepto de residente y establecimiento permanente).
DICIEMBRE 2013
103
Artculo 62.- Para determinar la renta imponible en el caso de los impuestos

establecidos en el N 1 del artculo 58 y en el artculo 60 se sumarn las rentas imponibles de
las distintas categoras y se incluirn tambin aqullas exentas de los impuestos cedulares,
exceptuando slo las rentas gravadas con el impuesto del N 1 del artculo 43. Se observarn
las normas de reajuste sealadas en el inciso penltimo del artculo 54 para la
determinacin de la renta imponible afecta al impuesto adicional.
El impuesto que grava estas rentas se devengar en el ao en que se retiren de las

empresas o se remesen al exterior.
Tratndose de socios de sociedades de personas, se comprender en la renta

imponible todos los ingresos, beneficios, utilidades o participaciones obtenidos en la
respectiva sociedad, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 14, cuando hayan sido
retiradas de la empresa o remesadas al exterior, siempre que no estn excepcionadas por el
artculo 17, a menos que deban formar parte de los ingresos brutos de la sociedad de
conformidad al artculo 29.
Se incluirn las cantidades a que se refieren los literales i) al iv), del inciso tercero,
del artculo 21, en la forma y oportunidad que dicha norma establece, gravndose con el
impuesto de este ttulo, el que se aplicar incrementado en un monto equivalente al 10%
sobre las citadas partidas.
Respecto del artculo 60, inciso primero, podr deducirse de la renta imponible, a
que se refiere el inciso primero, la contribucin territorial pagada, comprendida en las
cantidades declaradas.
Las rentas del artculo 20, nmero 2 y las rentas referidas en el nmero 8 del
artculo 17, percibidas por personas que no estn obligadas a declarar segn contabilidad,
podrn compensarse rebajando las prdidas de los beneficios que se hayan derivado de este
mismo tipo de inversiones en el ao calendario.
DICIEMBRE 2013
104

Formarn tambin parte de la renta imponible de este impuesto las cantidades
retiradas de acuerdo al artculo 14 bis y las cantidades determinadas de acuerdo al artculo
14 ter, devengndose el impuesto, en este ltimo caso, al trmino del ejercicio.
Tratndose de las rentas referidas en el inciso cuarto del nmero 8 del artculo 17,
stas se incluirn cuando se hayan devengado.
Cuando corresponda aplicar el crdito a que se refiere el artculo 63 de esta ley, en el

caso de las cantidades retiradas o distribuidas, se agregar un monto equivalente a ste para
determinar la base imponible del mismo ejercicio del impuesto adicional y se considerar
como suma afectada por el impuesto de primera categora para el clculo de dicho crdito.
COMENTARIO
En este artculo se establece el procedimiento de como determinar la renta imponible de los

contribuyentes afectos a los Artculo 58 N 1 y 60 de la LIR, las rebajas y las exenciones:
Se agregan a la renta imponible:

-
Las rentas imponibles de las distintas categoras.
Las rentas exentas de los impuestos cedulares.
Todos los ingresos, beneficios, utilidades o participaciones obtenidos en la

sociedad, segn el artculo 14, cuando hayan sido retiradas de la empresa o
remesadas al exterior, por los socios de sociedades de personas.
Las cantidades a que se refieren los literales i) al iv), del inciso tercero, del artculo
21, en la forma y oportunidad que dicha norma establece, gravndose con el
impuesto de este ttulo, el que se aplicar incrementado en un monto equivalente al
10% sobre las citadas partidas ( gastos rechazados).
DICIEMBRE 2013
105

-
Las cantidades retiradas de acuerdo al artculo 14 bis y las cantidades determinadas

de acuerdo al artculo 14 ter, devengndose el impuesto, en este ltimo caso, al
trmino del ejercicio.
Las rentas del artculo 20, nmero 2 y las rentas referidas en el nmero 8 del
artculo 17, percibidas por personas que no estn obligadas a declarar segn
contabilidad (podrn compensarse rebajando las prdidas de los beneficios que se
hayan derivado de este mismo tipo de inversiones en el ao calendario). Las rentas
del inciso cuarto del nmero 8 del artculo 17, se incluirn cuando se hayan
devengado.
Si corresponde aplicar el crdito a que se refiere el artculo 63 de la LIR, en el caso

de las cantidades retiradas o distribuidas, se agregar un monto equivalente a ste
para determinar la base imponible del mismo ejercicio del impuesto adicional y se
considerar como suma afectada por el Impuesto de Primera Categora para el
clculo de dicho crdito.
Se rebaja de la renta imponible del artculo 60, inciso primero:

-
La contribucin territorial pagada, comprendida en las cantidades declaradas.
Forma de determinar la renta afecta en el caso de la tenencia y enajenacin de instrumentos

financieros realizados por un contribuyente sin domicilio ni residencia en Chile, conforme a las
normas de los artculos 17, N 8, 20, N 2, 65, N 1 y 68, inciso 2, de la LIR.
1.- Por Reservado indicado en el antecedente, se remite la consulta formulada por XX, en
representacin de XXX S.A., a fin de que se emita un pronunciamiento sobre la materia que se
seala.
DICIEMBRE 2013
106

Esa Direccin Regional, expresa que de acuerdo al artculo 73, inciso primero de la Ley de la
Renta, referente a las personas obligadas a retener el Impuesto de Primera Categora sobre
rentas de capitales mobiliarios, esto es, las oficinas pblicas y las personas naturales o jurdicas
que paguen por cuenta propia o ajena, rentas mobiliarias gravadas en la Primera Categora del
Ttulo II, segn el N 2 del artculo 20, debern retener y deducir el monto del impuesto de
dicho ttulo, al tiempo de hacer el pago de tales rentas. La retencin se efectuar sobre el monto
ntegro de las rentas indicadas.
Agrega, que de conformidad a lo sealado en el artculo 79 de la Ley de la Renta, las personas

obligadas a efectuar las retenciones, debern declarar y pagar los impuestos retenidos hasta el
da 12 del mes siguiente de aqul en que fue pagada, abonada en cuenta o puesta a disposicin
del interesado la renta de la cual se ha efectuado la retencin.
Seala a continuacin, que de acuerdo a lo anterior, en relacin con las rentas referidas en el
inciso primero del artculo 60, esto es, personas naturales extranjeras sin domicilio ni
residencia en Chile y las sociedades y personas jurdicas constituidas fuera del pas, la
retencin se efectuar con una tasa provisional del 20% que se aplicar sobre las cantidades
que se paguen, se abonen en cuenta, se pongan a disposicin o correspondan a las personas
referidas en dicho inciso, sin deduccin alguna, y el monto de lo retenido provisionalmente se
dar de abono al conjunto de los impuestos de Categora, Adicional y/o Global
Complementario que declare el contribuyente respecto de las mismas rentas o cantidades
afectadas por la retencin. Con todo, podr no efectuarse la retencin si el preceptor del retiro
le declara al contribuyente que se acoger a lo dispuesto en la letra c) del N 1 de la letra a) del
artculo 14, es decir, se efecten retiros para reinversin. Esto, basado en la norma introducida
por la Ley N 19.879, D.O. 24.06/03/
Por lo anterior agrega, que al existir norma expresa en el artculo 62 inciso sexto de la Ley de
la Renta, que seala que las rentas del artculo 20 N 2 y las rentas referidas en el nmero 8 del
artculo 17, percibidas por personas que no estn obligadas a declarar segn contabilidad,
podrn compensarse rebajando las prdidas de los beneficios que se hayan derivado de este
mismo tipo de inversiones en el ao calendario, por lo que de acuerdo a la pregunta formulada,
es imponible realizar tales transacciones de manera mensual.
DICIEMBRE 2013
107

En relacin con el punto segundo de la solicitud en cuestin, expresa que de acuerdo al artculo
68 de la Ley de la Renta, esto es, que aquellos contribuyentes no obligados a llevar
contabilidad para acreditar sus rentas obtenidas de capitales mobiliarios del artculo 20 N 2,
tales rentas se acreditarn con el respectivo contrato que se celebre entre las partes y que d
origen a la renta que se declara.
Por lo tanto, finaliza, que de conformidad a lo establecido en la letra a) del N 8 del artculo 17
e incisos segundo, tercero, cuarto y quinto de dicho numerando, el mayor valor que se obtenga
de la respectiva operacin, equivalente ste a la diferencia que exista entre el precio de venta
de las acciones segn contrato y el valor de adquisicin de las mismas, actualizado ste ltimo
por el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de precios al consumidor en el
perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de la operacin, y el ltimo da del
mes anterior al de su enajenacin, estar afecto a la tributacin nica o general que disponen
dichas normas, segn sea el cumplimiento de los requisitos que se exigen para cada una de
ellas, y que por tratarse de un contribuyente sin domicilio ni residencia en el pas, la empresa
adquirente debera practicar la retencin del impuesto adicional que establece el N 4 del
artculo 74 de la Ley de la Renta, con las tasas que contempla tal disposicin, segn sea el
tratamiento tributario que haya afectado a la referida operacin.
2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar, que las normas que regulan la materia en
consulta, son los artculos 62 inciso sexto, 65 N 1 y 68 inciso segundo de la Ley de la Renta,
adems, los Resolutivos Ns. 1 y 2 de la Resolucin Exenta N 43, de 22/10/2001, preceptos
que disponen lo siguiente:
Artculo 62, inciso sexto: Las rentas del artculo 20, nmero 2 y las rentas referidas en el
nmero 8 del artculo 17, percibidas por personas que no estn obligadas a declarar segn
contabilidad, podrn compensarse rebajando las prdidas de los beneficios que se hayan
derivado de este mismo tipo de inversiones en el ao calendario.
Artculo 65 N 1: Estn obligados a presentar anualmente una declaracin jurada de sus rentas
en cada ao tributario:
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108

1.- Los contribuyentes gravados con el impuesto nico establecido en el inciso tercero del
nmero 8 del artculo 17, en la primera categora del Ttulo II o en el nmero 1 del artculo
58, por las rentas devengadas o percibidas en el ao calendario o comercial anterior, sin
perjuicio de las normas especiales del artculo 69. No estarn obligados a presentar esta
declaracin los contribuyentes que exclusivamente desarrollan actividades gravadas en los
artculos 23 y 25; en cuanto a los contribuyentes gravados en los artculos 24 y 26, tampoco
estarn obligados a presentar dicha declaracin si el Presidente de la Repblica ha hecho uso
de la facultad que le confiere el inciso 1 del artculo 28. Asimismo el Director podr liberar de
la obligacin establecida en este artculo a los contribuyentes no domiciliados ni residentes en
Chile que solamente obtengan rentas de capitales mobiliarios, sea que stas se originen en la
tenencia o en la enajenacin de dichos ttulos, aun cuando estos contribuyentes hayan
designado un representante a cargo de dichas inversiones en el pas. En este caso se entender,
para los efectos de esta ley, que el inversionista no tiene un establecimiento permanente de
aquellos a que se refiere el artculo 58 nmero 1).
Artculo 68 inciso 2: Asimismo el director podr liberar de la obligacin de llevar

contabilidad a aquellos contribuyentes no domiciliados ni residentes en el pas, que solamente
obtengan renta producto de la tenencia o enajenacin de capitales mobiliarios aun cuando estos
contribuyentes hayan designado un representante a cargo de sus inversiones en el pas. En
ejercicio de esta facultad el Director podr exigir que la persona a cargo de las inversiones en
el pas lleve un libro de ingresos y egresos.
Resolucin Exenta N 43, resolutivos 1 y 2.
1. Los contribuyentes sin residencia ni domicilio en Chile, ya sea que se trate de personas
naturales, jurdicas u otros entes jurdicos, que obtengan en el pas rentas provenientes
nicamente de la tenencia o enajenacin de capitales mobiliarios, quedarn eximidos de la
obligacin de dar aviso de inicio de actividades, de llevar contabilidad y de declarar
anualmente sus rentas, sin perjuicio de la facultad de este Servicio de revocar o no aplicar
dichas exenciones en los casos que determine.
2. Lo dispuesto en el nmero anterior, ser vlido slo para aquellos contribuyentes sin
residencia ni domicilio en Chile que cumplan con las condiciones sealadas anteriormente,
DICIEMBRE 2013
109

siempre que celebren un contrato, con un banco, corredora de bolsa o agente de valores,
constituido en Chile, en el cual se deje expresamente establecido que el agente intermediario se
hace responsable de centralizar las operaciones asociadas, retener los impuestos (a menos que
se acredite que previamente se han retenido los tributos que correspondan) y/o certificar el
pago de los mismos. Para estos efectos, el agente intermediario deber llevar un libro,
autorizado por el Servicio de Impuestos Internos, en el cual se detallen los ingresos y egresos
de los contribuyentes a los que represente.
3.- Ahora bien, basado en lo dispuesto en las normas legales antes indicadas, se informa que se
comparte el criterio expuesto por la Direccin Regional recurrente, en el sentido que no resulta
jurdicamente procedente compensar las rentas del artculo 20 N 2 y las rentas referidas en el
N 8 del artculo 17, ambos de la Ley sobre Impuesto a la Renta, percibidas por contribuyentes
sin domicilio ni residencia en Chile que no estn obligados a declarar segn contabilidad,
rebajando las prdidas de los beneficios que se hayan derivado de este tipo de inversiones de
manera mensual, toda vez que por expresa disposicin del inciso sexto del artculo 62 del
mismo cuerpo legal, sta debe operar anualmente, mediante la compensacin de las prdidas
con los beneficios que se hayan derivado en el ao calendario.
En efecto, la norma del artculo 62, inciso sexto bajo ningn punto de vista puede entenderse
derogada o modificada tcitamente por las modificaciones que la Ley N 19.738 introdujo al
artculo 65 N 1 y al artculo 68, inciso 2, que en lo pertinente slo implement un rgimen de
obligaciones tributarias menos exigente para la clase de contribuyentes a que se refiere
(liberacin de presentar declaracin anual de renta y de llevar contabilidad).
Por su parte, no resulta atendible el argumento de la empresa recurrente, en cuanto a que la

respuesta del Director Regional Metropolitano, al negarle la posibilidad de compensar
mensualmente sus ganancias y prdidas, dejara a los contribuyentes exentos de presentar la
declaracin anual sobre impuesto a la renta sin la posibilidad de compensar. En efecto, la
circunstancia que un contribuyente se encuentre exento de la obligacin de presentar dicha
declaracin no significa que ste no pueda presentarla si a sus intereses conviniese, pudiendo en dicho caso- aprovecharse de la compensacin regulada por el citado inciso sexto del artculo
62 de la Ley de la Renta.
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110

4.- En relacin con la segunda consulta planteada, se seala que para los efectos de determinar
el mayor valor obtenido en la enajenacin de instrumentos financieros, tales como, bonos,
debentures, pagars, etc., de conformidad a lo dispuesto por el inciso segundo del N 8 del
artculo 17 de la Ley de la Renta, dicho mayor valor ser equivalente a la diferencia entre el
precio de venta del respectivo instrumento y el de su adquisicin, correspondiendo ste ltimo
al monto efectivamente desembolsado por el inversionista para su adquisicin, independiente
del monto del capital que conste en el documento financiero de que se trate (Oficio N 3.685
de 27/09/2005).
CIRCULAR
Descripcin
Circular N 10 Establece factores a utilizar para los efectos de determinar el incremento por
(24/01/2003)
Impuesto de Primera Categora e impuesto nico del artculo 38 bis de la

Ley de la Renta, y su correspondiente crdito por igual concepto a que se
refieren los artculos 38 bis, 54 N 1, 56 N 3, 62 y 63 de la ley precitada,
respectivamente.
Circular N 10 Instrucciones sobre tratamiento tributario del mayor valor obtenido en el

(23/01/2002)
rescate de cuotas de fondos mutuos establecido por el artculo 18 quter de la

Ley sobre Impuesto a la Renta.
OFICIOS
Descripcin
Oficio N 841 La rebaja del Impuesto de Primera Categora de la base imponible del
(25/04/2013)
Impuesto Global Complementario, materializada dicha deduccin a travs de

la Lnea 11 Cdigo 165 del F-22 por el Ao Tributario 2013 y anteriores, se
encuentra fundamentada en lo dispuesto en la letra a) del artculo 55 de la
LIR; no existiendo norma legal alguna que autorice la deduccin del
Impuesto Complementario del ao anterior de la misma base imponible de
dicho tributo personal.
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Oficio N 1396 Tratamiento tributario de los retiros de utilidades efectuados de una empresa
(07/06/2011)
acogida al artculo 14 bis de la LIR para ser reinvertidos en otra empresa

acogida o no a las normas legales del artculo antes indicado. Los retiros de
utilidades efectuados de una empresa acogida a las normas de la letra A) del
artculo 14 de la LIR nunca han podido reinvertirse en una empresa acogida a
las normas del artculo 14 bis de la LIR.
Oficio N 1428 Las donaciones que efecten los directores de una Sociedad Annima con
(20/08/2010)
cargo a las dietas que reciban con ocasin de una catstrofe en el pas,
conforme a las normas de la Ley N 16.282, las pueden rebajar como gasto
de la renta imponible de los Impuestos Global Complementario o Adicional,
sin perjuicio de las retenciones de impuesto que debe efectuar la Sociedad
Annima respectiva. Por su parte, las donaciones en dinero efectuadas al
amparo de la Ley N 20.444, los contribuyentes del Impuesto Global
Complementario, las pueden imputar como crdito en un porcentaje de las
donaciones que efecten en el ejercicio respectivo, el que ser de un 27%
40%, segn si las donaciones son realizadas al Fondo Nacional de la
Reconstruccin para financiar obras especficas o no.
Artculo 63.- A los contribuyentes del impuesto adicional se les otorgar un crdito
equivalente al monto que resulte de aplicar a las cantidades gravadas conforme a los
artculos 58 y 60 inciso primero, la misma tasa de primera categora que las afect.
De igual crdito gozarn los contribuyentes afectos al impuesto de este Ttulo sobre
aqulla parte de sus rentas de fuente chilena que les corresponda como socio o accionista de
sociedades, por las cantidades obtenidas por stas en su calidad de socias o accionistas de
otras sociedades.
En ningn caso dar derecho al crdito referido en los incisos anteriores al impuesto
del Ttulo II, determinado sobre rentas presuntas y de cuyo monto pueda rebajarse el
impuesto territorial pagado.
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Los crditos o deducciones que las leyes permiten rebajar de los impuestos
establecidos en esta ley y que dan derecho a devolucin del excedente se aplicarn a
continuacin de aqullos no susceptibles de reembolso.
COMENTARIO
Este artculo dispone el crdito por Impuesto de Primera Categora, que pueden imputar los
contribuyentes en los siguientes casos:
Por la rentas de los Artculo 58 y 60 Inc. Primero.
Por las rentas de fuente chilena que les corresponda como socio o accionista de
sociedades, por las sumas obtenidas por las sociedades socias o accionistas de otras
sociedades.
Precisa que no da derecho al crdito por Impuesto de Primera Categora el Impuesto del
Ttulo II de la LIR, (Del impuesto cedular por categoras), determinado sobre rentas
presuntas y de cuyo monto pueda rebajarse el impuesto territorial.
Ejemplo: Rentas de bienes races agrcolas.
Del impuesto a pagar por las rentas de bienes races agrcolas, se puede rebajar las
cantidades pagadas, por concepto de contribuciones de bienes races (impuesto
territorial), por el perodo al cual corresponde la declaracin de renta.
Si se trata de rentas presuntas y el impuesto fue cubierto totalmente por el impuesto

territorial, no procede rebajar el crdito por Impuesto de Primera Categora.
-
Adems, se establece que los crditos o deducciones que dan derecho a devolucin del
excedente se apliquen despus de aquellos que no puedan ser reembolsados.
DICIEMBRE 2013
113
Sistema integrado de impuestos que sustenta al FUT en la LIR y sobre la normativa tributaria
aplicable a las inversiones que efecten los fondos de inversin en el extranjero.
I.- Antecedentes.
Expone que en sesin celebrada por XXX el da xx de xx, se acord solicitar a este Servicio
que proporcione una explicacin acerca del sistema integrado de impuestos que da sustento al
FUT en la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR) y adems sobre la normativa aplicable a los
recursos que invierten los Fondos de Inversin en el extranjero y los montos involucrados.
II.- Anlisis.
1.- Estructura de la LIR.
La LIR, si bien no lo seala expresamente, clasifica las rentas en funcin del factor
predominante de generacin de las mismas. As, las rentas en cuya generacin predomina el
factor capital se encuentran gravadas con el Impuesto de Primera Categora; por su parte, las
rentas en cuya generacin predomina el factor trabajo se encuentran gravadas con el Impuesto
de Segunda Categora.
Respecto de las rentas gravadas con el Impuesto de Primera Categora, la LIR establece un
sistema de gravamen en dos niveles. Primero, al momento de su generacin (devengo o
percepcin) las rentas se gravan con el ya sealado Impuesto de Primera Categora. Segundo,
al momento de su percepcin o retiro por parte del propietario final, las rentas se gravan con el
Impuesto Global Complementario o Adicional, segn corresponda.
La estructura dual (dos niveles) de la LIR se sustenta sobre la base de la imputacin del
Impuesto de Primera Categora respecto de los impuestos finales. En definitiva, dicho impuesto
constituye un crdito respecto de los impuestos finales.
DICIEMBRE 2013
114

La acreditacin del Impuesto de Primera Categora a los impuestos finales es lo que permite
denominar a nuestro sistema impositivo como un sistema integrado en el que la carga
tributaria total de las rentas se determina a nivel de propietario final, constituyendo dicho
impuesto un adelanto o anticipo de los impuestos finales.
2.- El Fondo de Utilidades Tributables (FUT).
Para los efectos de determinar y registrar correctamente el Impuesto de Primera Categora y, en

definitiva, el crdito contra los impuestos finales, el artculo 14 de la LIR establece un registro
denominado Fondo de Utilidades Tributables o simplemente FUT.
En el FUT, los contribuyentes de primera categora, registran todas aquellas rentas que se
gravarn con impuestos finales al momento de su distribucin o retiro. En definitiva, el FUT
contiene las rentas de primera categora que estarn afectas a los impuestos finales sealando,
en una columna especial, el Impuesto de Primera Categora con el que se afectaron.
As, el FUT permite determinar el crdito por Impuesto de Primera Categora a que tienen
derecho los propietarios finales al momento de la distribucin de las rentas. Constituye un
registro detallado de rentas que se afectarn con los impuestos finales y los crditos
correspondientes a las rentas, clasificados por ao y debidamente reajustados por la inflacin.
Es importante destacar, que en materia de retiros de utilidades la LIR establece un orden de

prelacin, esto es, determina que utilidades deben retirarse primero y, consecuencialmente, que
crdito tienen esas rentas. En este sentido, nuestro sistema utiliza el criterio de antigedad de
manera que las utilidades ms antiguas y con el crdito que les corresponda deban retirarse
primero.
As, el FUT permite determinar las rentas que se retiran y el respectivo crdito al que tienen
derecho los propietarios finales.
En definitiva, el FUT permite, tanto al SII como a los contribuyentes, determinar

correctamente los impuestos finales que gravan la generacin de rentas.
DICIEMBRE 2013
115

3.- Efectos de la inversin de un FI en el extranjero.
a.- Posibilidad de invertir en el exterior. El artculo 5 de la Ley 18.815 establece un listado de

las inversiones que pueden realizar los Fondos, indicndose una serie de bienes, ttulos e
instrumentos emitidos en el exterior. Por su parte, el artculo 41 de la misma ley, dispone que
los Fondos de Inversin Privados (FIP) tambin pueden efectuar las inversiones a que se
refiere el artculo 5, pudiendo adems invertir en toda clase de valores, derechos sociales,
ttulos de crdito y efectos de comercio, sin que se distinga si stos deben ser emitidos en Chile
o en el extranjero. Por lo anterior, y dentro de los mrgenes establecidos en la Ley 18.815, los
FI pueden realizar inversiones en el exterior y en consecuencia generar rentas de fuente
extranjera.
b.- Tributacin que afecta al Fondo. Dado que constituyen un patrimonio integrado por aportes
de personas naturales y jurdicas para su inversin en los valores y bienes que la ley permite,
no pueden calificarse en s mismos como contribuyentes. No obstante lo anterior, las
sociedades annimas administradoras son contribuyentes por el FI en cuanto a los bienes
ajenos administrados por ellas afectados por impuestos, sin perjuicio de que estas sociedades
administradoras sean tambin contribuyentes por sus actividades y rentas propias. Los artculos
31 y 32 de la Ley 18.815, determinaron expresamente la tributacin a la renta aplicable al
caso y a quien sta deba afectar por los ingresos generados en el FI, estableciendo que son los
aportantes los afectos al impuesto, cuya inversin en bienes y valores, administra una sociedad
annima por cuenta y riesgo de ellos, segn lo dispone expresamente el artculo 1 de la Ley
18.815. En cuanto a la sociedad administradora, que por disposicin legal debe cumplir dicha
funcin, se constituye por esta circunstancia, en un contribuyente del impuesto a la renta, y en
virtud de lo dispuesto en el artculo 8, nmero 5, del Cdigo Tributario, debe llevar la
documentacin contable y los registros obligatorios que permitan verificar todos los ingresos,
gastos retenciones, inversiones y distribuciones de los beneficios, incluyendo el FUT, pues este
registro es exigible para los efectos del Impuesto Global Complementario o Adicional, tributo
al cual estn afectos los aportantes al FI, incluyendo el control del crdito por Impuesto de
Primera Categora que pudieran tener las utilidades que percibe el FI.
En cuanto a la tributacin que afecta a las rentas provenientes de los recursos invertidos en el
extranjero por los FI, cabe sealar que este Servicio a travs de su jurisprudencia ha expresado
DICIEMBRE 2013
116

que no obstante que las inversiones que stos pueden realizar, constituyen actividades
clasificadas en la Primera Categora de la LIR, los artculos 31 y 32 de la Ley 18.815,
determinan que al momento de la percepcin o devengo por parte del Fondo de las rentas,
incluidas aquellas provenientes del exterior, stas no se afectan con impuesto alguno. Vale
decir, el Fondo no se encuentra afecto al Impuesto de Primera Categora por las rentas que
perciba o devengue de fuente extranjera. Por la misma razn, no tienen derecho a los crditos
por impuestos pagados en el exterior establecido en los artculos 41 A, 41 B y 41 C de la LIR,
atendido que tal beneficio procede slo cuando se apliquen los impuestos de la LIR, situacin
que no ocurre en la especie. Lo anterior, sin perjuicio que los FI jurdicamente no son personas,
por lo que por regla general no se aplican a stos, los convenios de doble imposicin suscritos
por Chile.
c.- Tributacin que afecta a los aportantes. El artculo 32, de la Ley 18.815, establece que el
reparto de los beneficios netos obtenidos por los FI a sus beneficiarios aportantes, se
considerar como provenientes de acciones de sociedades annimas abiertas, pero el crdito
por el Impuesto de Primera Categora a que se refieren los artculos 56 N 3 y 63, de la LIR,
slo corresponder al monto que representen los ingresos afectos al citado tributo de categora
percibidos por el Fondo, dentro del total de rentas provenientes de sus inversiones. El FI, debe
proceder a calcular dicho crdito en la forma que dispone el artculo 32 de la Ley 18.815, e
informarlo a sus inversionistas en la forma dispuesta en el inciso final de este mismo artculo.
En cuanto a la tributacin que afecta a los aportantes del Fondo sobre las rentas provenientes
de los recursos invertidos en el exterior por los FI, cabe sealar que el artculo 32 de la Ley
18.815 dispone que el reparto de los beneficios netos obtenidos por los FI a los aportantes, se
considera como proveniente de acciones de sociedades annimas abiertas, razn por la cual
debe entenderse que tales beneficios corresponden a rentas de fuente chilena y no extranjera,
an cuando correspondan a los frutos o ganancias provenientes de las inversiones efectuadas
por los Fondos en el exterior, atendido que la fuente inmediata de la renta obtenida por los
aportantes dice relacin con la inversin que han efectuado en el FI mediante su aporte y no
con la inversin en el exterior que pueda haber efectuado este ltimo.
Ahora bien, el Oficio N 2.352 citado precedentemente, se refiere en detalle a la tributacin a

que se encuentran sujetos los aportantes al FI por los beneficios que ste les distribuya, segn
DICIEMBRE 2013
117

se trate de personas naturales o personas jurdicas, y a su vez, si stos cuentan o no con
domicilio o residencia en el pas.
d.- Montos involucrados por las inversiones de los FI en el exterior. Al respecto, cabe sealar
que este Servicio, en cumplimiento de lo dispuesto por el N 2, de la letra D.- del artculo 41 A,
de la LIR, estableci un registro de inversiones en el exterior como una condicin para que los
contribuyentes puedan hacer valer respecto de dichas inversiones, las normas que la ley
contempla para los fines de evitar la doble tributacin internacional. Dicho registro es por tanto
facultativo y no obligatorio y su diseo obedece a propsitos especficamente tributarios y no
estadsticos, por tanto, la informacin que ste registra, no necesariamente refleja la totalidad
de las inversiones en el extranjero efectuada por los FI, considerando adems que stos no
tienen derecho al crdito por impuestos pagados en el exterior.
Por otra parte, se estima que cuentan tambin con informacin sobre la materia la
Superintendencia de Valores y Seguros, respecto de las entidades que fiscaliza y tambin el
Banco Central, en cuanto existen obligaciones de informacin a dicha entidad, sin perjuicio del
deber de reserva establecido en su Ley Orgnica Constitucional, pudiendo slo dar a conocer
las operaciones en trminos globales, no personalizados y slo para fines estadsticos o de
informacin general.
III.- Conclusin.
De acuerdo a lo sealado anteriormente, la acreditacin del Impuesto de Primera Categora a

los impuestos finales es lo que permite denominar a nuestro sistema impositivo como un
sistema integrado en el que la carga tributaria total de las rentas se determina a nivel de
propietario final, constituyendo el Impuesto de Primera Categora un adelanto o anticipo de los
impuestos finales. En este contexto, el FUT permite, tanto al SII como a los contribuyentes,
determinar correctamente los impuestos finales que gravan la generacin de rentas.
Por su parte, el N 3 del anlisis, expone la normativa aplicable a los recursos que invierten los
FI en el extranjero, as como la tributacin que les afecta a stos y a sus aportantes por las
rentas que obtengan de tales inversiones.
DICIEMBRE 2013
118

Sobre el monto de las inversiones que puedan o no haber efectuado los FI en el extranjero, este
Servicio estima que tambin cuentan con informacin sobre la materia, la Superintendencia de
Valores y Seguros respecto de las entidades que fiscaliza y tambin el Banco Central, en
cuanto existen obligaciones de informacin a dicha entidad y con las restricciones que su Ley
Orgnica Constitucional establece (Ord. N 3.434 de 18/12/2012).
CIRCULAR
Descripcin
Circular N 17 Casos en los cuales procede efectuar el incremento por Impuesto de Primera
(19/03/1993)
Categora a que se refieren los incisos finales de los artculos 54 N 1 y 62 de

la Ley de la Renta.
Circular N 40 Tipos de rentas o cantidades que deben incrementarse en el crdito por

(24/08/1992)
Impuesto de Primera Categora para los efectos de su inclusin en la renta

bruta del impuesto Global Complementario o base imponible del impuesto
Adicional.
Circular N 6 Cantidad equivalente al crdito por Impuesto de Primera Categora que se

(22/01/1992)
debe incluir en la base imponible de los impuestos Global Complementario o

Adicional.
Circular N 60 Tributacin de las empresas o sociedades frente al Impuesto de Primera

(03/12/1990)
Categora y tributacin de los propietarios, socios y accionistas frente a los

impuestos Global Complementario o Adicional. Compensacin de rentas
presuntas establecidas por la Ley de la Renta con prdidas tributarias
provenientes de actividades sujetas a renta efectiva. Situacin de los gastos
rechazados provisionados al 31/12/1989 (Reinversin de utilidades. FUT
devengado).
Circular N 53 Condiciones y requisitos bajo los cuales debe otorgarse el crdito por
(17/10/1990)
Impuesto
de
Primera
Categora
en
contra
del
impuesto
Global
Complementario o Adicional. Orden de imputacin en que deben otorgarse

los crditos en contra del impuesto Global Complementario o Adicional.
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Circular N 54 Improcedencia del crdito por Impuesto de Primera Categora determinado
(28/10/1986)
sobre rentas presuntas cuando de dicho impuesto pueda rebajarse el impuesto

territorial pagado.
Circular N 7 Condiciones bajo las cuales procede el crdito contra el impuesto Global
(01/02/1985)
Complementario y Adicional por concepto de Impuesto de Primera

Categora. Devolucin de exceso de crdito producido en el impuesto Global
Complementario.
Circular N 19 El crdito por Impuesto de Primera Categora se debe imputar al pago

(06/04/1984)
provisional que afecta a los contribuyentes del artculo 58 N 1 sobre las

rentas retiradas o remesadas al exterior, segn lo dispuesto por la letra g) del
artculo 84 de la Ley de impuesto a la Renta.
OFICIOS
Descripcin
Oficio N 3434 Informa sobre el sistema integrado de impuestos que da sustento al FUT en la
(18/12/2012)
Ley sobre Impuesto a la Renta y sobre la normativa tributaria aplicable a las

inversiones que efecten los Fondos de Inversin de la Ley N 18.815 en el
extranjero.
Oficio N 339 Tratamiento tributario de las rentas de arrendamiento de bienes races no

(24/02/2010)
agrcolas, conforme a lo dispuesto en los artculos 20, N 1, letra d) y 39, N

3, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. No ha lugar a la reconsideracin del
Oficio N 1436, de fecha 07/07/2008.
Oficio N 32 Situacin del crdito por Impuesto de Primera Categora de utilidades

(12/01/2010)
reinvertidas en sociedad acogida al rgimen del artculo 14 bis de la Ley

sobre Impuesto a la Renta. Los contribuyentes que tributan bajo esta norma,
tienen derecho a un crdito equivalente al Impuesto de Primera Categora
pagado efectivamente sobre las utilidades tributables no retiradas o
distribuidas al 31 de diciembre del ao anterior al cual se acogen a este
rgimen optativo, dentro del que no se comprende el crdito por Impuesto de
Primera Categora que venga asociado a utilidades tributables percibidas por
DICIEMBRE 2013
120

los contribuyentes del artculo 14 bis de la LIR, producto de participaciones
sociales o accionarias o de reinversiones.
Oficio N 2181 Las rentas provenientes de la explotacin de mquinas de juegos al azar es
(26/06/2009)
una actividad que se clasifica en el N 4 del artculo 20 de la Ley de la Renta,

especficamente como provenientes de las empresas de diversin y
esparcimiento , y en virtud de tal clasificacin se afectan con los impuestos
generales de la ley del ramo, esto es, con el Impuesto de Primera Categora y
Global Complementario o Adicional, con derecho al crdito establecido en
los artculo 56 N 3 y 63 de la ley antes mencionada.
Oficio N 1436 Situacin tributaria de las rentas y crditos en el caso de bienes races no
(07/07/2008)
agrcolas arrendados en perodos inferiores a doce meses, conforme a las

normas de los artculos 20, N 1, letra d) y 39, N 3, de la Ley de la Renta.
Depreciacin de los citados bienes.
Oficio N 1434 Situacin tributaria de la explotacin de bienes races no agrcolas, conforme

(07/07/2008)
a lo dispuesto por los artculos 20, N 1, letra d) y 39, N 3 de la Ley sobre

Impuesto a la Renta, en el caso de la transformacin de una sociedad annima
en sociedad de personas frente al registro FUT. Crdito por Impuesto de
Primera Categora. Legitima razn de negocios.
Oficio N 694 Tributacin de rentas provenientes de bienes races no agrcolas e imputacin

(11/04/2008)
del crdito por contribuciones de bienes races y de Primera Categora.

Gastos rechazados
Oficio N 1279 Tributacin del usufructo constituido sobre acciones. Derecho al crdito por
(18/06/2007)
Impuesto de Primera Categora segn los artculos 56 N 3 y 63 de la Ley

sobre Impuesto a la Renta.
Oficio N 4888 Tributacin del usufructo constituido sobre acciones, segn artculo 23 de la
(19/12/2006)
Ley N 18.046 de sociedades annimas. Derecho al crdito por Impuesto de

Primera Categora de los artculos 56 N 3 y 63 de la Ley de la Renta.
Oficio N 67 Tributacin de usufructo de derechos sociales de una sociedad a favor de

(07/01/2005)
terceros, de acuerdo a lo dispuesto en los artculos 13, 54 y siguientes de la

Ley de la Renta. Personas obligadas a declarar las rentas e improcedencia del
DICIEMBRE 2013
121

crdito por Impuesto de Primera Categora. Crditos especialsimos.
Oficio N 1911 Forma de otorgar el incremento por Impuesto de Primera Categora en el caso
(06/05/1999)
de gastos rechazados y retiros para su declaracin en los impuestos Global

Complementario o Adicional.
Oficio N 1644 Calificacin del Impuesto de Primera Categora como crdito en contra de los
(26/04/1999)
impuestos de Global Complementario o Adicional.
Oficio N 3364 Forma de calcular el crdito por Impuesto de Primera Categora a registrar en
(09/12/1998)
la Declaracin de Renta Formulario N 22.
Oficio N 1752 Efectos tributarios del incremento por concepto de Impuesto de Primera
(05/08/1997)
Categora en los impuestos Global Complementario o Adicional (FUT

NETO).
Oficio N 1631 Personas obligadas a restituir al Fisco las diferencias de impuestos que
(10/06/1996)
resulten por la certificacin indebida del crdito por Impuesto de Primera

Categora establecido en los artculos 56 N 3 y 63 de la Ley de la Renta, por
parte de la respectiva sociedad annima.
Oficio N 1795 Objetivo del incremento por el crdito por Impuesto de Primera Categora en
(05/05/1994)
los impuestos Global Complementario o Adicional. Confirma criterio

expresado mediante oficio 1243 de 1993.
Artculo 64.- Facltase al Presidente de la Repblica para dictar normas que en

conformidad a los convenios internacionales suscritos y a la legislacin interna eviten la
doble tributacin internacional o aminoren sus efectos.
COMENTARIO
En concordancia con el Artculo 5 del Cdigo Tributario, nicamente el Presidente de la

Repblica tiene la facultad de dictar normas que eviten o aminoren la doble tributacin
internacional.
DICIEMBRE 2013
122
OFICIOS
Oficio
Descripcin
N
(03/07/1987)
2507 Peticin de dictacin de normas para evitar la doble tributacin

internacional por inversiones en el exterior.
TITULO IV BIS
Impuesto especfico a la actividad minera
Artculo 64 bis.- Establcese un impuesto especfico a la renta operacional de la

actividad minera obtenida por un explotador minero.
Para los efectos de lo dispuesto en el presente ttulo se entender por:
1. Explotador minero, toda persona natural o jurdica que extraiga sustancias

minerales de carcter concesible y las venda en cualquier estado productivo en que se
encuentren.
2. Producto minero, la sustancia mineral de carcter concesible ya extrada, haya o

no sido objeto de beneficio, en cualquier estado productivo en que se encuentre.
3. Venta, todo acto jurdico celebrado por el explotador minero que tenga por
finalidad o pueda producir el efecto de transferir la propiedad de un producto minero.
4. Ingresos operacionales mineros, todos los ingresos determinados de conformidad a

lo establecido en el artculo 29 de la presente ley, deducidos todos aquellos ingresos que no
provengan directamente de la venta de productos mineros, con excepcin de los conceptos
sealados en la letra e) del nmero 3) del artculo 64 ter, de esta misma ley.
DICIEMBRE 2013
123

5. Renta imponible operacional minera, corresponde a la renta lquida imponible del
contribuyente con los ajustes contemplados en el artculo 64 ter de la presente ley.
6. Margen operacional minero, el cociente, multiplicado por cien, que resulte de

dividir la renta imponible operacional minera por los ingresos operacionales mineros del
contribuyente.
El impuesto a que se refiere este artculo se aplicar a la renta imponible operacional

minera del explotador minero de acuerdo a lo siguiente:
a) Aquellos explotadores mineros cuyas ventas anuales determinadas de acuerdo a la

letra d) de este artculo, sean iguales o inferiores al valor equivalente a 12.000 toneladas
mtricas de cobre fino, no estarn afectos al impuesto.
b) A aquellos explotadores mineros cuyas ventas anuales determinadas de acuerdo

con la letra d), sean iguales o inferiores al valor equivalente a 50.000 toneladas mtricas de
cobre fino y superiores al valor equivalente a 12.000 toneladas mtricas de cobre fino, se les
aplicar una tasa equivalente al promedio por tonelada de lo que resulte de aplicar lo
siguiente:
i) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 12.000 toneladas mtricas de cobre
fino y no sobrepase el equivalente a 15.000 toneladas mtricas de cobre fino, 0,5%;
ii) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 15.000 toneladas mtricas de
cobre fino y no sobrepase el equivalente a 20.000 toneladas mtricas de cobre fino, 1%;
iii) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 20.000 toneladas mtricas de
cobre fino y no sobrepase el equivalente a 25.000 toneladas mtricas de cobre fino, 1,5%;
iv) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 25.000 toneladas mtricas de
cobre fino y no sobrepase el equivalente a 30.000 toneladas mtricas de cobre fino, 2%;
DICIEMBRE 2013
124

v) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 30.000 toneladas mtricas de
cobre fino y no sobrepase el equivalente a 35.000 toneladas mtricas de cobre fino, 2,5%;
vi) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 35.000 toneladas mtricas de
cobre fino y no sobrepase el equivalente a 40.000 toneladas mtricas de cobre fino, 3%, y
vii) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 40.000 toneladas mtricas de
cobre fino, 4,5%.
c) A aquellos explotadores mineros cuyas ventas anuales determinadas de acuerdo

con la letra d) de este artculo, excedan al valor equivalente a 50.000 toneladas mtricas de
cobre fino, se les aplicar la tasa correspondiente al margen operacional minero del
respectivo ejercicio, de acuerdo a la siguiente tabla:
i) Si el margen operacional minero es igual o inferior a 35, la tasa aplicable ascender

a 5%;
ii) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 35 y no sobrepase de
40 la tasa aplicable ascender a 8%;
iii) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 40 y no sobrepase de
45 la tasa aplicable ascender a 10,5%;
iv) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 45 y no sobrepase de
v) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 50 y no sobrepase de

vi) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 55 y no sobrepase de
DICIEMBRE 2013
125

vii) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 60 y no sobrepase
de 65 la tasa aplicable ascender a 21%;
viii) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 65 y no sobrepase
de 70 la tasa aplicable ascender a 24%;
ix) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 70 y no sobrepase de
x) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 75 y no sobrepase de

xi) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 80 y no sobrepase de
85 la tasa aplicable ascender a 34,5%, y
xii) Si el margen operacional minero excede de 85 la tasa aplicable ser de 14%.
d) Para los efectos de determinar el rgimen tributario aplicable, se deber

considerar el valor total de venta de los productos mineros del conjunto de personas
relacionadas con el explotador minero, que puedan ser considerados explotadores mineros
de acuerdo al numeral 1), del inciso segundo, del presente artculo y que realicen dichas
ventas.
Se entender por personas relacionadas aqullas a que se refiere el numeral 2), del
artculo 34 de esta ley. Para estos efectos, lo dispuesto en el inciso cuarto de dicha norma se
aplicar incluso en el caso que la persona relacionada sea un establecimiento permanente,
un fondo y, en general, cualquier contribuyente.
El valor de una tonelada mtrica de cobre fino se determinar de acuerdo al valor

promedio del precio contado que el cobre Grado A, haya presentado durante el ejercicio
respectivo en la Bolsa de Metales de Londres, el cual ser publicado, en moneda nacional,
por la Comisin Chilena del Cobre dentro de los primeros 30 das de cada ao.
DICIEMBRE 2013
126

Artculo 64 ter.- De la renta imponible operacional minera.
Se entender por renta imponible operacional minera, para los efectos de este
artculo, la que resulte de efectuar los siguientes ajustes a la renta lquida imponible
determinada en los artculos 29 a 33 de la presente ley:
1. Deducir todos aquellos ingresos que no provengan directamente de la venta de

productos mineros.
2. Agregar los gastos y costos necesarios para producir los ingresos a que se refiere el
nmero 1 precedente. Debern, asimismo, agregarse los gastos de imputacin comn del
explotador minero que no sean asignables exclusivamente a un determinado tipo de
ingresos, en la misma proporcin que representen los ingresos a que se refiere el numeral
precedente respecto del total de los ingresos brutos del explotador minero.
3. Agregar, en caso que se hayan deducido, las siguientes partidas contenidas en el

artculo 31 de la presente ley:
a) Los intereses referidos en el nmero 1, de dicho artculo;
b) Las prdidas de ejercicios anteriores a que hace referencia el nmero 3 del

referido artculo;
c) El cargo por depreciacin acelerada;
d) La diferencia, de existir, que se produzca entre la deduccin de gastos de

organizacin y puesta en marcha, a que se refiere el nmero 9 del artculo 31, amortizados
en un plazo inferior a seis aos y la proporcin que hubiese correspondido deducir por la
amortizacin de dichos gastos en partes iguales, en el plazo de seis aos. La diferencia que
resulte de aplicar lo dispuesto en esta letra, se amortizar en el tiempo que reste para
completar, en cada caso, los seis ejercicios, y
DICIEMBRE 2013
127

e) La contraprestacin que se pague en virtud de un contrato de avo, compraventa
de minerales, arrendamiento o usufructo de una pertenencia minera, o cualquier otro que
tenga su origen en la entrega de la explotacin de un yacimiento minero a un tercero.
Tambin deber agregarse aquella parte del precio de la compraventa de una pertenencia
minera que haya sido pactado como un porcentaje de las ventas de productos mineros o de
las utilidades del comprador.
4. Deducir la cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo
inmovilizado que hubiere correspondido de no aplicarse el rgimen de depreciacin
acelerada.
5. En conformidad a lo establecido en los artculos 64 del Cdigo Tributario y 41 E

de la presente ley, en caso de existir ventas de productos mineros del explotador minero a
personas relacionadas residentes o domiciliadas en Chile, para los efectos de determinar el
rgimen tributario, la tasa, exencin y la base del impuesto a que se refiere este artculo, el
Servicio de Impuestos Internos, en uso de sus facultades, podr impugnar los precios
utilizados en dichas ventas. En este caso, el Servicio de Impuestos Internos deber
fundamentar su decisin considerando los precios de referencia de productos mineros que
determine la Comisin Chilena del Cobre de acuerdo a sus facultades legales.
COMENTARIO
En el Diario Oficial de 21 de octubre de 2010, se public la Ley 20.469, que modifica la

tributacin de la actividad de la minera en los siguientes trminos:
Sustituy el artculo 64 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que establece un

impuesto especfico a la renta operacional de la actividad minera obtenida por un
explotador minero;
Incorpor al citado texto legal un nuevo artculo 64 ter, relativo a la forma de

determinar la renta imponible operacional minera, que hasta antes de esta modificacin
se trataba en el sustituido artculo 64 bis;
DICIEMBRE 2013
128
Modific el artculo 11 ter del Decreto Ley 600, de 1974, y
Estableci normas de carcter transitorio y opcional, a las que se pueden acoger los
inversionistas o empresas que se encuentren sujetos a los artculos 7, 11 bis y 11 ter del
DL 600, de 1974; 5 transitorio de la Ley 20.026, y empresas que no siendo receptoras
del aporte de inversionistas extranjeros queden.
La Ley de la Renta, y el SII mediante la Circular N 74 de 2010, definen algunos conceptos,

sobre el Impuesto Especfico a la Renta Operacional de la Actividad Minera (RIOM) conforme
se aborda.
Conceptos:
a) Hecho gravado: Es la Renta Imponible Operacional de la Actividad Minera (RIOM)

obtenida por un Explotador Minero.
b) Sujeto Pasivo: El Explotador Minero (EM), definido como toda persona natural o jurdica
que extraiga sustancias minerales de carcter concesible y las venda en cualquier estado
productivo en que se encuentren, es decir, el contribuyente del impuesto es quien
copulativamente extrae y vende el mineral.
c) Venta: Todo acto jurdico celebrado por el explotador minero que tenga por finalidad o
pueda producir el efecto de transferir la propiedad de un producto minero (contrato de
compraventa y otros por los cuales pueda transferirse la propiedad del producto minero, tales
como dacin en pago, aportes a sociedades, etc.).
d) Producto Minero: Es la sustancia mineral de carcter concesible ya extrada, haya o no

sido objeto de beneficio, en cualquier estado productivo en que se encuentre.
e) Base Imponible del impuesto especfico a la minera: Es la renta imponible operacional

minera (RIOM) obtenida por un explotador minero, la que se determina segn el siguiente
esquema:
DICIEMBRE 2013
129
1.
Renta Lquida Imponible del Impuesto de Primera Categora (o Prdida
( +/- )
Tributaria) determinada de acuerdo a los artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta,

de la cual debe estar deducido previamente como gasto el impuesto especfico a la
actividad minera.
2.
Ingresos que no provengan directamente de la venta de productos mineros
(-)
3.
Gastos y costos necesarios para producir los ingresos a que se refiere el
(+)
nmero anterior
4.
Gastos de imputacin comn del explotador minero que no sean asignables
(+)
exclusivamente a un determinado tipo de ingresos, en la misma proporcin que

representen los ingresos a que se refiere el N 2 precedente, respecto del total de
los ingresos brutos del explotador minero
5.
En caso que se hayan deducido las partidas del artculo 31 de la Ley de la

Renta que se indican a continuacin, se deben agregar.
5.1) Los intereses referidos en el N 1 del artculo 31 de la LIR
(+)
5.2) Las prdidas de ejercicios anteriores a que se refiere el N 3 del artculo 31 de
(+)
la LIR
5.3) El cargo por depreciacin acelerada a que se refiere el N 5 del artculo 31 de
(+)
la LIR
5.4) La diferencia que se produzca entre la deduccin de los gastos de
(+)
organizacin y puesta en marcha a que se refiere el N 9 del artculo 31 de la LIR,

amortizados en un plazo inferior a seis aos y la proporcin que hubiese
correspondido deducir por la amortizacin de dichos gastos en partes iguales en el
plazo de seis aos, cuando exista dicha diferencia.
La diferencia que resulte de aplicar lo dispuesto en este punto, se amortizar en el
tiempo que reste para completar, en cada caso, los seis ejercicios.
5.5) La contraprestacin que se pague en virtud de un contrato de avo,
(+)
compraventa de minerales, arrendamiento o usufructo de una pertenencia minera,

o cualquier otro que tenga su origen en la entrega de la explotacin de un
yacimiento minero a un tercero
5.6) Parte del precio de la compraventa de una pertenencia minera que haya sido
(+)
pactado como un porcentaje de las ventas de productos mineros o de las utilidades
DICIEMBRE 2013
130

del comprador
6.
Cuota anual de depreciacin de bienes fsicos del activo inmovilizado que
(-)
hubiere correspondido de no aplicarse el rgimen de depreciacin acelerada a que

se refiere el N 5, artculo 31 de la LIR
RENTA IMPONIBLE (O PERDIDA) OPERACIONAL ANUAL, SEGN
( +/- )
CORRESPONDA
f) Margen operacional minero (MOM): Es el cuociente determinado entre la renta

operacional minera multiplicado por 100 y el ingreso operacional minero (solo para las ventas
superiores a 50.000 toneladas mtricas de cobre fino).
Renta operacional minera * 100

Margen operacional minero
=
Ingreso operacional minero
g) Impuesto especfico que afecta a un explotador minero
El impuesto se determina aplicando a la renta imponible operacional minera, la tasa de

impuesto nico, de la escala siguiente deduciendo previamente el mismo impuesto, porque
constituye un gasto aceptado segn lo dispone el N 2 del artculo 31 de la Ley sobre Impuesto
a la Renta.
h) Tasa del impuesto: El IEM es de tasa progresiva la que se determina en funcin del
volumen de ventas de los productos mineros:
1) Si las ventas anuales de productos mineros son menores o iguales a 12.000 TMCF,
no estarn afectos al IEM.
2) Si las ventas anuales de productos mineros son mayores a 12.000 TMCF e iguales o
inferiores a 50.000 TMCF, se les aplicar una tasa de IEM segn tasa que se indica a
continuacin:
DICIEMBRE 2013
131

TRAMOS
MONTO VENTAS ANUALES
TASA
Los explotadores mineros cuyas ventas anuales sean iguales o

inferiores al valor equivalente a 50.000 toneladas mtricas de
cobre fino y superiores al valor equivalente a 12.000 toneladas
mtricas de cobre fino, se les aplicar una tasa equivalente al
promedio por tonelada de lo que resulte de aplicar las
siguientes normas:
1
Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 12.000
0,5%
toneladas mtricas de cobre fino y no sobrepase el equivalente

a 15.000 toneladas mtricas de cobre fino
2
1%

3
1,5%

4
2%

5
2,5%

6
3%

7
4,5%
toneladas mtricas de cobre fino

Los explotadores mineros cuyas ventas durante el ejercicio
0,0%
respectivo hayan sido iguales o inferiores al equivalente a

12.000 toneladas mtricas de cobre fino no estarn afectos al
impuesto especfico a la minera
DICIEMBRE 2013
132

Como se puede apreciar de la tabla anterior, el lmite para no quedar afecto al impuesto
especfico es haber tenido ventas que no superen las 12.000 toneladas mtricas de cobre
fino.
3) Si las ventas anuales de productos mineros son mayores a 50.000 TMCF, se les
determina el margen operacin minero (MOM), segn la tasa de la tabla siguiente:
TRAMOS
PORCENTAJE MONTO DEL MARGEN
TASA
OPERACIONAL MINERO
Los explotadores mineros cuyas ventas anuales sean superiores
a 50.000 toneladas mtricas de cobre fino, se les aplicar una
tasa equivalente al promedio por tonelada de lo que resulte
de aplicar las siguientes normas:
1
Si el MOM es igual o inferior 35
5,0%
Sobre la parte del MOM que exceda 35 y no sobrepase a 40
8,0%
Sobre la parte del MOM que exceda de 40 y no sobrepase a 45
10,5%
13,0%
15,5%
18%
21%
24%
27,5%
10
31,0%
11
34,5%
12
Si el MOM excede de 85
14,0%
i) Margen operacional minero (MOM): Es el cuociente determinado entre la renta

operacional minera multiplicado por 100 y el ingreso operacional minero (solo para las ventas
superiores a 50.000 toneladas mtricas de cobre fino).
Renta operacional minera * 100

Margen operacional minero
=
Ingreso operacional minero
DICIEMBRE 2013
133
j) Ingresos Operacionales Mineros (IOM): Son todos los ingresos determinados de

conformidad al artculo 29 de la LIR, deducidos todos aquellos ingresos que no provengan
directamente de la venta de productos mineros, con excepcin de los conceptos sealados en la
letra e), del N 3), del artculo 64 ter, de la misma Ley.
k) Ventas de Productos mineros a considerar:
Para determinar el valor total de las ventas de productos mineros se debe agregar las ventas de
productos mineros de las personas con que est relacionado el explotador minero; las que solo
se incluirn para determinar que tabla aplicar.
La Ley 20.469 mantuvo la referencia al N 2, del artculo 34, de la LIR, para los efectos de
determinar el concepto de personas relacionadas a que se refiere el citado artculo 64 bis e
indic expresamente que incluye como relacionado a los establecimientos permanentes (
Artculo 58 N 1), un fondo y, en general, cualquier contribuyente.
l) Forma de determinar el valor de una tonelada mtrica de cobre fino
La venta de cualquier sustancia minera efectuada en el ejercicio, se transforma al monto

equivalente a toneladas mtricas de cobre fino, dividiendo el valor total de las ventas del
ejercicio por el precio promedio de la tonelada mtrica de cobre fino, es decir:
Ventas anuales de PM en pesos

Ventas anuales en TMCF
=
Valor promedio de la TMCF
El valor de una tonelada mtrica de cobre fino, se determina segn al valor promedio que el
cobre Grado A contado, haya presentado durante el ejercicio respectivo en la Bolsa de Metales
de Londres, el que se publica, en moneda nacional, por la Comisin Chilena del Cobre
dentro de los primeros 30 das de cada ao (reglamentado por el Ministerio de Hacienda
mediante Decreto Supremo N 1.465, publicado en el Diario Oficial el 05 de Junio de 2006, ver
circular N 35 de 21/06/06 del SII).
DICIEMBRE 2013
134

Otras disposiciones
Facultad del tasar del SII: El SII, tiene facultad de tasar impugnando los precios de venta,
segn los Artculos 64, 38 e inciso final de Artculo 64 bis de la LIR, si existen ventas de
productos mineros del explotador minero a personas relacionadas residentes o domiciliadas en
Chile, fundamentando su decisin en los precios de referencia de productos mineros que
determine la Comisin Chilena del Cobre de acuerdo a sus facultades legales.
Ejemplo: el contribuyente tiene ventas inferiores a 50.000 toneladas mtricas de cobre

fino.
Supuesto: La tasa efectiva de impuesto es 1,51%, lo que significa que las ventas de minerales
son superiores a 42.000 e igual o inferiores a 43.000 toneladas mtricas de cobre fino (ver tabla
del anexo N 4 de la circular 74 de 2010 del SII).
Clculo del Impuesto especfico:

RLI del Impuesto de Primera Categora conforme a las normas de
$ 100.000
los artculos 29 al 33 de la LIR (sin rebajar impuesto especfico).
MS: Ajustes o agregados ordenados por el artculo 64 bis de
$ 50.000
(+)
$ (30.000)
(-)
$ 120.000
(=)
la LIR
MENOS: Ajustes o deducciones ordenados por el artculo 64

bis de la LIR
Subtotal: (RLI ajustada para calcular RIOM)

RLI ajustada para calcular la RIOM*100
Clculo RIOM
=
(100 + % tasa impuesto)
RIOM = $120.000*100 / (100+1,51%) = $12.000.000/101,51

RIOM = $118.215
Impuesto Especfico a la Actividad Minera = $ 118.215 X 1,51%
$ 1.785
Clculo del Impuesto de Primera Categora:
DICIEMBRE 2013
135

RLI del Impuesto de Primera Categora determinada conforme a las
$ 100.000
normas de los artculos 29 al 33 de la LIR, sin deducir previamente

el impuesto especfico a la actividad minera
MENOS: Impuesto especfico a la actividad minera, conforme a
$ 1.785
(-)
$ 98.215
(=)
lo dispuesto por el N 2 del artculo 31 de la LIR.
RLI del Impuesto de Primera Categora
Impuesto de Primera Categora determinado: 20% * $ 98.215
$ 19.643
Tasa de Impuesto Primera Categora = 20%; RLI $ 98.215
Ejemplo: el contribuyente tiene ventas superiores a 50.000 toneladas mtricas de cobre

fino.
Supuestos:
a) La tasa efectiva de impuesto es 1,51%, lo que significa que las ventas de minerales son
superiores a 42.000 e igual o inferiores a 43.000 toneladas mtricas de cobre fino.
b) Los ingresos operacionales mineros (IOM) son de $ 350.000.
Clculo del Impuesto especfico:

RLI del Impuesto de Primera Categora conforme a las normas de los
$ 100.000
artculos 29 al 33 de la LIR ( sin rebajar impuesto especfico)
MS: Ajustes o agregados ordenados por el artculo 64 bis de la
$ 50.000 (+)
LIR
MENOS: Ajustes o deducciones ordenados por el artculo 64 bis de
$ (30.000) (-)
la LIR
DICIEMBRE 2013
136

RIOM antes de rebajar Impuesto Especfico a la Minera (IEM)
$ 120.000 (=)
Clculo MOM
100 * RIOM antes de rebajar IEM
MOM
=
Ingreso operacionales mineros (IOM)
MOM = 100* $120.000 / $ 350.000 = $12.000.000 / $350.000

MOM = 34,29%
Segn tabla, tasa que corresponde aplicar = 5% (ver tabla del

anexo N 5, de la circular N 74 de 2010 del SII)
Clculo de la RIOM e Impuesto Especfico a la Minera (IEM):
$ 114.286
RIOM = (RIOM antes IEM * 100) / (100 + 5%)

(RIOM antes IEM * 100)
RIOM
=
(100 + Tasa segn Tabla)
RIOM = ($120.000 *100) / (100+5) = $ 114.286

Impuesto Especfico a la actividad Minera = RIOM * TASA
$ 5.714
IEM = $ 114.286 * 5% = $ 5.714

Clculo del Impuesto de Primera Categora
RLI del Impuesto de Primera Categora determinada conforme a las
$ 100.000
normas de los artculos 29 al 33 de la LIR, sin deducir previamente el

impuesto especfico a la actividad minera
MENOS: Impuesto especfico a la actividad minera, conforme a lo
$ (5.714) (-)
dispuesto por el N 2 del artculo 31 de la LIR.
RLI del Impuesto de Primera Categora
Impuesto de Primera Categora determinado: 20% * $ 94.286
$ 94.286 (=)
$ 18.857
Tasa de Impuesto Primera Categora = 20%; RLI $ 94.286
DICIEMBRE 2013
137
Por otra parte, en relacin a la tributacin contenida en los artculos indicados, es conveniente
complementarla con lo dispuesto en la Ley N 20.551 de 2011, sobre cierre de faenas y
garantas.
Al respecto, la Circular N 22 del ao 2013, que se trascribe en gran parte, imparte

instrucciones sobre las disposiciones establecidas por la ley N 20.551 de 2011, que regula el
tratamiento tributario que debe darse a los gastos incurridos en el cumplimiento de planes de
cierre de faenas e instalaciones mineras y a la garanta que las empresas deben constituir,
cuando est obligada a hacerlo. Tambin regula la procedencia del crdito fiscal del IVA
recargado en la adquisicin de bienes y servicios para ejecutar el plan de cierre de faenas e
instalaciones mineras.
Todo ello se aborda a continuacin:
A) Tratamiento tributario frente al impuesto a la renta, de los gastos incurridos en el

cumplimiento de un plan de cierre aprobado conforme a la ley.
1. Operaciones sujetas al procedimiento general de aprobacin del plan de cierre.
a) Las empresas mineras cuyo fin sea la extraccin o beneficio de uno o ms yacimientos
mineros con capacidad de extraccin de mineral superior a 10 mil toneladas brutas
mensuales por faena minera.
b) Planes de cierre relacionados con la exploracin, explotacin y beneficio de

hidrocarburos, cuando la capacidad de extraccin por yacimiento sea superior a
600 metros cbicos por da de petrleo o un milln de metros cbicos por da de
gas natural.
Estos contribuyentes deben constituir garanta para asegurar al Estado el cumplimiento

de la obligacin de cierre prescrita por la ley (Artculo 49 de la ley).
DICIEMBRE 2013
138

Sujetos de la Obligacin:
Las personas naturales o jurdicas que fueren concesionarias del respectivo

decreto o concesin
El contratista en el contrato especial de operacin que se haya suscrito con el

Estado de Chile
La Empresa Nacional del Petrleo, cuando ejecutare directamente sus

operaciones en el territorio nacional.
Ajustes y Modificaciones al Monto de la Garanta:
El monto de la garanta se ajusta cuando existan en el plan de cierre:
Actualizaciones
Cambios en los costos de implementacin
Cierres progresivos y parciales contemplados en el plan de cierre
Otra circunstancia debidamente calificada y fundamentada por Sernageomin, segn

los criterios que establezca el Reglamento.
Los ajustes que aumenten la garanta, quedan sujetos al rgimen general de constitucin de
garantas que contempla la misma Ley.
Segn el inciso final del artculo 53, los ingresos por rentabilidad que generen los instrumentos
otorgados en garanta incrementaran el monto garantizado.
Por tanto, los aumentos de la garanta efectivamente constituida por ajuste en los casos
previstos por la Ley o por la rentabilidad generada por los instrumentos otorgados en garanta,
se consideran dentro del monto de la garanta efectivamente constituida y se acepta su
deduccin como gasto necesario, en la oportunidad que fija la Ley.
DICIEMBRE 2013
139

Como contrapartida, la empresa minera debe reconocer como ingreso tributario la rentabilidad
generada por los instrumentos otorgados en garanta, porque es un incremento de patrimonio
sujeto a tributacin.
Si el ajuste de la garanta implica una disminucin de la misma, slo podr deducirse el monto
de la garanta efectivamente constituida una vez efectuado dicho ajuste.
Si el monto de la garanta constituida se modifica durante el ltimo tercio de vida til del
proyecto minero, la diferencia que aumente o disminuya dicha garanta, deber agregarse o
restarse proporcionalmente de las cantidades que corresponda deducir en cada uno de los aos
que resten de vida til del proyecto, a contar del ejercicio en que se produjo el aumento o
disminucin del monto de la garanta.
2. Contribuyentes que efectan operaciones sujetas al procedimiento simplificado de

aprobacin del plan de cierre.
a)
Empresas cuya capacidad de extraccin de mineral sea igual o inferior a 10 mil

toneladas brutas mensuales por faena minera (Artculo 10 Ley 20.551)
b)
Empresas con exploracin, explotacin y beneficio de un yacimiento de

hidrocarburos con capacidad de extraccin igual o inferior a 600 metros cbicos
diario de petrleo o un milln de metros cbicos diarios de gas natural ( Inc. Final
Artculo 48 Ley 20.551)
Estos contribuyentes no estn sujetos a la obligacin de garanta, no obstante el plan de

cierre debe aprobarse por la autoridad competente.
Para determinar la RLI del Impuesto de Primera Categora, podrn rebajar los gastos
efectivamente pagados o adeudados para cumplir el plan de cierre, siempre que adems estos
gastos renan todos los requisitos establecidos en el artculo 31 de la LIR, sin perjuicio de la
facultad del SII para revisar la necesidad de dichos gastos en cuanto a su monto.
DICIEMBRE 2013
140

Si los gastos de cierre generan prdidas tributarias, la imputacin y/o eventual recuperacin de
las mismas se sujetar a las reglas generales que regulan la materia.
3. Contribuyentes que tributan en rgimen de renta presunta.
Los contribuyentes mineros que tributen de conformidad con el rgimen establecido en el N 1

del artculo 34 de la LIR, al haber establecido la ley una presuncin de derecho sobre su base
imponible, no pueden rebajar ningn tipo de gastos incluyendo los del plan de cierre.
B) Tratamiento tributario frente al impuesto a la renta, del aporte al fondo para la

gestin de faenas mineras cerradas.
El artculo 55 de la Ley, crea el Fondo para la Gestin de Faenas Mineras Cerradas, para
financiar las actividades destinadas a asegurar la estabilidad fsica y qumica del lugar en que
se ha efectuado un plan de cierre, el resguardo de la vida, salud y seguridad de las personas.
El artculo 56 dispone que antes del otorgamiento del certificado de cierre final la minera
deber efectuar un aporte no reembolsable al Fondo, representativo de los recursos necesarios
para financiar las actividades de post cierre y corresponder al valor presente del costo total
de las medidas de post cierre por el plazo que el plan establezca, incluyendo los costos de
administracin de contratos con un tercero, y ajustes correspondientes.
Para efectos de la determinacin de la RLI, el referido aporte ser deducible en el ejercicio

comercial en que se encuentre efectivamente pagado o adeudado, debiendo cumplir al efecto
con los requisitos del artculo 31 de la LIR.
Dado el carcter obligatorio del aporte y atendido su carcter no reembolsable, si est ajustado
al monto establecido en la ley, se entender que es un gasto necesario para producir la renta.
C) Forma de impetrar el derecho a crdito fiscal del IVA recargado en la adquisicin de

bienes o contratacin de servicios necesarios para la ejecucin del plan de cierre.
DICIEMBRE 2013
141

De acuerdo al artculo 59 de la Ley, y a las disposiciones generales que reglan el derecho al
crdito fiscal del IVA, se debe tener presente lo siguiente:
a) Imputacin contra los dbitos del perodo respectivo. Para hacer uso del crdito fiscal,
el contribuyente deber dar cumplimiento a los requisitos generales establecidos en los
artculos 23 al 26, del DL N 825 de 1974.
b) Trmino de Giro (Artculo 28 del DL N 825 de 1974). En los casos de trmino de giro,
el saldo de crdito fiscal que hubiere quedado en favor del contribuyente, podr ser
imputado por ste al IVA que se cause con motivo de la venta o liquidacin del
establecimiento o de los bienes corporales muebles o inmuebles que lo componen. En
el caso que una vez efectuada tal imputacin an quedare un remanente a su favor, el
contribuyente slo podr imputarlo al pago del Impuesto de Primera Categora que
adeudare por el ltimo ejercicio.
c) Recuperacin en caso de exportacin (Artculo 36 del DL N 825 de 1974). Los

exportadores tienen derecho a recuperar el IVA que se les hubiere recargado al adquirir
bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin. Para determinar la
procedencia del impuesto a recuperar, se aplican las normas del artculo 25 del DL N
825 de 1974.
d) Solicitud de reembolso. Las empresas que por cesar en su actividad no puedan

recuperar el impuesto en conformidad a las normas generales descritas en las tres letras
precedentes, podrn solicitar el reembolso del IVA recargado en la adquisicin de
bienes o contratacin de servicios necesarios para la ejecucin del plan de cierre,
dentro de los 3 meses siguientes a la aprobacin del trmino de giro de la empresa
por parte del SII, acreditando ante sa autoridad, en la forma que sta determinar en
la Resolucin que se dictar al efecto, que el IVA cuyo reembolso se solicita
corresponde al soportado en la ejecucin del referido plan.
Las peticiones de devolucin que se efecten fuera del plazo de 3 meses sealado, se sujetarn
a lo dispuesto en el artculo 126 del Cdigo Tributario.
DICIEMBRE 2013
142

D) Tratamiento tributario frente al impuesto especfico a la actividad minera (IEM), de
los gastos incurridos en el cumplimiento de un plan de cierre aprobado conforme a la ley.
Para determinar el tratamiento tributario frente al Impuesto Especfico a la Actividad Minera

(IEM) de los gastos en que se incurra con motivo del cumplimiento del plan de cierre aprobado
por la autoridad competente, es preciso distinguir:
1. Contribuyentes que efectan operaciones sujetas al procedimiento general y al

procedimiento simplificado de aprobacin del plan de cierre.
Este gasto no ser deducible para los efectos de la determinacin del IEAM, por tanto,
debern agregarse a la RLI determinada de conformidad con los artculos 29 a 33 de la LIR, en
cuanto hubieren sido deducidos de la misma, para efectos del clculo del IEAM.
2. Contribuyentes que gozan de invariabilidad tributaria respecto del Impuesto Especfico a la

Actividad Minera (DL 600).
Los contribuyentes que hayan celebrado contratos con el Estado de Chile, con anterioridad a la
dictacin de la Ley 20.551, sujetos a las disposiciones del Decreto Ley 600 y que gocen de
invariabilidad tributaria respecto del IEAM, podrn deducir los gastos incurridos en el
cierre de faenas mineras en la determinacin de la base imponible del IEAM, por los aos
que resten para el cumplimiento del plazo fijado para dicha invariabilidad.
La letra j) del artculo 3 de la Ley, define la garanta como las obligaciones contradas en
instrumentos otorgados para asegurar el cumplimiento de las cargas que derivan del plan de
cierre, de acuerdo a lo establecido en la ley.
El artculo 49 dispone que toda empresa minera o empresario minero que efecte operaciones
mineras sujetas al procedimiento de aplicacin general deba constituir garanta que asegure al
Estado el cumplimiento ntegro y oportuno de la obligacin de cierre.
El monto de la garanta, segn lo prescrito por el artculo 50, ser determinado a partir de la
estimacin peridica del valor presente de los costos de implementacin de todas las medidas
DICIEMBRE 2013
143

de cierre, contempladas para el perodo de operacin de la faena hasta el trmino de su vida
til, as como las medidas de seguimiento y control requeridas para la etapa de post cierre.
El monto de la garanta as determinado deber ser integrado por los instrumentos que el
artculo 52 enumera como elegibles al efecto.
De acuerdo con la letra q), del artculo 3, de la Ley, la vida til del proyecto minero se
determina en funcin de las reservas demostradas, probadas ms probables, certificadas por
una persona competente en recursos y reservas mineras de acuerdo a las disposiciones de la
Ley N 20.235, en relacin con los niveles anuales de extraccin de mineral.
Este perodo de vida til, debe ser mencionado en la resolucin aprobatoria del plan de cierre,
de conformidad con lo dispuesto por la letra b), del artculo 15 de la Ley o en la resolucin que
se pronuncie sobre el proyecto de actualizacin del referido plan, cuando corresponda.
a)
La deduccin slo podr efectuarse durante el plazo que corresponda al ltimo tercio de
vida til de la faena minera;
b)
La deduccin anual amortizada ser equivalente al resultado de dividir la garanta

efectivamente constituida por la cantidad de aos correspondientes al ltimo tercio de
vida til de la faena;
c)
Al trmino de la vida til y ejecucin del plan de cierre, se harn los ajustes que
correspondan para reconocer los gastos efectivamente incurridos por la empresa para el
cumplimiento del plan;
d)
En el evento que se ample el plazo de vida til de la faena minera, la diferencia entre
las cantidades deducidas por el contribuyente de conformidad con el plan original y las
cantidades que habra correspondido deducir de acuerdo con el nuevo plazo, debidamente
actualizada al cierre del ejercicio, deber agregarse a la renta lquida imponible del ao
en que se determine la ampliacin y deducirse en los perodos correspondientes, de
conformidad con las reglas anteriores.
DICIEMBRE 2013
144

e)
Estos gastos no sern deducibles en la determinacin del Impuesto Especfico a la

Actividad Minera, establecido en el Ttulo IV BIS de la LIR.
Para llevar a cabo los ajustes sealados en la letra c) anterior, al trmino de la vida til y
ejecucin del plan de cierre, el contribuyente deber comparar el monto de la garanta
efectivamente constituida que haya sido deducida como gasto, con el monto de los gastos
efectivamente pagados o adeudados con motivo de la ejecucin del plan de cierre.
Para estos efectos, segn prescribe el N 7 del artculo 41 de la LIR, estas cantidades debern
reajustarse de acuerdo con el porcentaje de variacin del ndice de precios al consumidor, en el
perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior a aquel en que se incurri en el gasto
o constituy la garanta, segn corresponda, y el ltimo da del mes anterior al cierre del
ejercicio en que se termin la ejecucin del plan de cierre.
Tratndose de contribuyentes que se encuentran autorizados a llevar su contabilidad en moneda

extranjera, las referidas cantidades expresadas en la respectiva moneda extranjera, no se
sujetarn a ningn tipo de reajuste.
Si de la comparacin antes referida resulta que el monto de la garanta deducida fue mayor que
el de los gastos efectivamente incurridos, la diferencia constituir un ingreso tributable para la
empresa y deber agregarse a la Renta Lquida Imponible del Impuesto de Primera Categora
(RLI) del perodo en que se ha dado trmino a la ejecucin del plan de cierre.
Por el contrario, si de esta comparacin resulta que el monto de la garanta deducida fue menor
que el de los gastos efectivamente adeudados o pagados con motivo de la ejecucin del plan de
cierre aprobado por la autoridad competente, la diferencia podr deducirse en la determinacin
de la RLI del mismo perodo.
Para los efectos de esta comparacin, se consideran los gastos efectivamente pagados o
adeudados, los que en todo caso deben cumplir con los requisitos del artculo 31 de la LIR,
especialmente, en cuanto a su acreditacin fehaciente ante este Servicio. No obstante, cabe
indicar que en la medida que los gastos referidos guarden relacin con las medidas y
actividades contempladas en el plan de cierre aprobado por la autoridad competente o sus
DICIEMBRE 2013
145

actualizaciones, se entender que los mismos son necesarios para producir la renta, sin
perjuicio de la facultad de este Servicio para revisar la necesidad de dichos gastos en cuanto a
su monto.
El ajuste previamente explicado debe realizarse en el ejercicio de trmino de vida til y

ejecucin del plan de cierre. Como ya se indic, el perodo de vida til ser fijado en la
resolucin aprobatoria del plan de cierre, de conformidad con lo dispuesto por la letra b), del
artculo 15 de la Ley o en la resolucin que se pronuncie sobre el proyecto de actualizacin del
referido plan, segn sea el caso.
Corresponde al Servicio Nacional de Geologa y Minera disponer o evaluar, en interaccin

con la autoridad ambiental, las modificaciones y actualizaciones de los planes de cierre
aprobados, de acuerdo con las variaciones que experimenten los proyectos y su vida til, en los
trminos del procedimiento establecido en la propia ley y su reglamento.
El trmino de la ejecucin del plan de cierre se acredita mediante el respectivo certificado de

cierre final otorgado de conformidad con lo dispuesto por la letra b), del artculo 30 de la Ley,
el cual da cuenta del cumplimiento de la totalidad de las medidas comprometidas en el plan de
cierre de la faena minera.
CIRCULAR
Descripcin
Circular N 22 Tratamiento tributario de garantas y gastos incurridos en cumplimiento de

(03/05/2013)
planes de cierre de faenas e instalaciones mineras para el impuesto a la renta

y el IVA.
Circular N 78 Complementa la Circular N 74, de 2010, sobre instrucciones en la

(17/12/2010)
aplicacin del Impuesto Especfico a la Renta Operacional de la Actividad

Minera (Royalty Minero).
Circular N 74 Instrucciones sobre la aplicacin del Impuesto Especfico a la Renta

(03/12/2010)
DICIEMBRE 2013
Operacional de la Actividad Minera (Royalty Minero). Las Circulares Ns
146

55 y 60 de 2005, y N 34 de 2006, se mantienen vigentes en todo lo que no
sea contradictorio con la presente circular.
Circular N 35 Decreto Supremo que reglamenta lo dispuesto por el inciso cuarto del
(21/06/2006)
artculo 64 bis de la Ley de la Renta, que establece el impuesto especfico a

la actividad minera.
Circular N 34 Instrucciones sobre modificaciones introducidas a la Ley N 20.026, por el

(20/06/2006)
impuesto especfico a la minera para inversionistas extranjeros acogidos al

DL 600 de 1974.
Circular N 60 Modificaciones introducidas al DL 600 de 1974, sobre Estatuto de la

(11/11/2005)
Inversin Extranjera, por la Ley N 20.026 de 2005, por el impuesto

especfico a la actividad minera.
Circular N 55 Instrucciones sobre impuesto especfico que afecta a la renta operacional de

(14/10/2005)
OFICIOS
la actividad minera obtenida por un explotador minero.
Descripcin
Oficio N 554 Tratamiento tributario que afecta a las exportaciones, patentes industriales y
(07/03/2012)
empresas mineras frente al IVA e impuestos a la renta.
Oficio N 1049 Procedencia de deducir como gasto los desembolsos que efecte una empresa
(04/05/2011)
minera para financiar la construccin de un bypass en un camino pblico,

para el acceso a sus faenas, para la determinacin de la RLI de Primera
Categora y la Renta Imponible Operacional Minera afecta al Impuesto
Especfico a la Minera. Oportunidad en que deben rebajarse los gastos o los
saldos de stos en el caso del trmino de las actividades mineras o cese
definitivo de la explotacin del yacimiento minero.
Oficio N 1047 Para la aplicacin de lo dispuesto por el artculo 4 transitorio de la Ley N

(04/05/2011)
20.469, es requisito bsico que las empresas no sean receptoras de aporte de

inversionistas extranjeros, que hubieren iniciado la explotacin de un
proyecto minero con anterioridad a su entrada en vigencia y que se
encuentren afectos al Impuesto Especfico a la Actividad Minera del artculo
64 bis de la LIR.
DICIEMBRE 2013
147

Oficio N 327 Forma en que debe computarse el remanente de invariabilidad pactada en los
(04/02/2011)
contratos de inversin extranjera vigentes, a que se refiere el artculo 3

transitorio de la Ley N 20.469 (Royalty Minero).
Oficio N 1722 El artculo 5 transitorio de la Ley N 20.026, respecto del artculo 64 bis de
(15/05/2009)
la Ley de la Renta, fija la tasa mxima del impuesto especfico a la actividad

minera en un 4% por un plazo mximo de 12 aos, y beneficia
exclusivamente a los proyectos mineros incluidos en el respectivo contrato de
invariabilidad celebrado con el Estado de Chile. Para determinar la tasa del
impuesto especfico a la minera deben considerarse las ventas totales
realizadas, incluyendo las de los proyectos con invariabilidad o proyectos
futuros.
Oficio N 1312 El impuesto especfico a la actividad minera se aplica en la venta de

(23/04/2009)
minerales obtenidos producto del proceso de acopios de desmontes que

fueron generados en periodos anteriores, ya que el enajenante de tales bienes
constituye un explotador minero. Tratamiento tributario de los desembolsos
incurridos en la extraccin del material de los inventarios de baja ley o
acopios. Instrucciones sobre tratamiento tributario de los gastos o
desembolsos en labores de preparacin, explotacin o de desarrollo en la
actividad minera.
Oficio N 696 Los resultados por los contratos de derivados suscritos por una empresa
(11/04/2008)
minera no deben incidir en la base imponible del impuesto especfico de la

actividad minera.
Oficio N 2802 Precisiones y alcances respecto de la aplicacin de las normas contenidas en

(01/10/2007)
el artculo 64 bis de la Ley de la Renta sobre el impuesto especfico a la

actividad minera.
Oficio N 1164 Concepto de explotador minero para la aplicacin de impuesto especfico a la

(28/05/2007)
actividad minera establecido en el artculo 64 bis de la Ley de la Renta.
Oficio N 4273 Para la aplicacin de lo dispuesto por el artculo 5 de la Ley N 20.026,

(26/10/2005)
sobre el impuesto especfico a la actividad minera, slo deben considerarse

las ventas fsicas efectuadas durante el ao 2004 y las ventas a futuro con
DICIEMBRE 2013
148

vencimiento en ese mismo perodo, excluyndose las ventas a futuro en
perodos posteriores.
TITULO V
De la administracin del impuesto
PRRAFO 1
De la declaracin y pago anual
Artculo 65.- Estn obligados a presentar anualmente una declaracin jurada de sus
rentas en cada ao tributario:
1.- Los contribuyentes gravados con el impuesto nico establecido en el inciso

tercero del nmero 8 del artculo 17, en la primera categora del Ttulo II o en el nmero 1
del artculo 58, por las rentas devengadas o percibidas en el ao calendario o comercial
anterior, sin perjuicio de las normas especiales del artculo 69. No estarn obligados a
presentar esta declaracin los contribuyentes que exclusivamente desarrollan actividades
gravadas en los artculos 23 y 25; en cuanto a los contribuyentes gravados en los artculos 24
y 26, tampoco estarn obligados a presentar dicha declaracin si el Presidente de la
Repblica ha hecho uso de la facultad que le confiere el inciso 1 del artculo 28. Asimismo el
Director podr liberar de la obligacin establecida en este artculo a los contribuyentes no
domiciliados ni residentes en Chile que solamente obtengan rentas de capitales mobiliarios,
sea que stas se originen en la tenencia o en la enajenacin de dichos ttulos, o rentas de
aquellas que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolucin, aun cuando
estos contribuyentes hayan designado un representante a cargo de dichas inversiones en el
pas. En este caso se entender, para los efectos de esta ley, que el inversionista no tiene un
establecimiento permanente de aquellos a que se refiere el artculo 58 nmero 1).
2.- Los contribuyentes gravados con el impuesto especfico establecido en el artculo

64 bis.
DICIEMBRE 2013
149

3.- Los contribuyentes del impuesto global complementario establecido en el Ttulo
III, por las rentas a que se refiere el artculo 54, obtenidas en el ao calendario anterior,
siempre que stas antes de efectuar cualquier rebaja, excedan, en conjunto, del lmite exento
que establece el artculo 52.
No estarn obligados a presentar la declaracin a que se refiere este nmero los

contribuyentes de los artculos 22 y 42 N 1, cuando durante al ao calendario anterior
hubieren obtenido nicamente rentas gravadas segn dichos artculos u otras rentas exentas
del global complementario.
4.- Los contribuyentes a que se refieren el artculo 60, inciso primero, por las rentas
percibidas, devengadas o retiradas en el ao anterior.
5.- Los contribuyentes del artculo 47, inciso primero y tercero, aunque en este
ltimo caso, no estarn obligados, sino que podrn optar por reliquidar, presentando
anualmente la declaracin jurada de sus rentas.
Estas declaraciones podrn ser hechas en un solo formulario, en su caso, y debern

contener todos los antecedentes y comprobaciones que la Direccin exija para la
determinacin del impuesto y el cumplimiento de las dems finalidades a su cargo.
Inciso penltimo.- Derogado.
Iguales obligaciones pesan sobre los albaceas, partidores, encargados fiduciarios o

administradores, de cualquier gnero.
COMENTARIO
En el artculo 65 se crea la obligacin de presentar una declaracin anual de rentas (formulario

N 22) la que deber contener todos los antecedentes y comprobantes que la Direccin del SII
exija, la que tiene el carcter de declaracin jurada, a los contribuyentes que enumera y
obtengan las rentas que indica del N 1 al 5.
DICIEMBRE 2013
150
Cabe mencionar que esta obligacin se hace extensiva a los albaceas, partidores, encargados
fiduciarios o administradores, de cualquier gnero.
Las rentas enumeradas en el artculo 65 son las siguientes:
En el N 1 del Artculo 65:

-
Rentas gravadas con el Impuesto nico de Primera Categora del Artculo 17 N 8 de la

LIR.
Rentas gravadas con el Impuesto de Primera Categora, por las actividades desarrolladas
en el artculo 20 Ns 1 al 5 de la LIR, es decir las rentas del capital, ( rentas de bienes
races, del comercio, la industria, etc.), sean percibidas o devengadas del ao comercial
anterior.
Rentas percibidas o devengadas, del ao comercial anterior, por contribuyentes sin

domicilio ni residencia en Chile dueos de establecimientos permanentes en Chile
(Artculo 58 N 1 de la LIR).

-
Rentas de los explotadores mineros por el Impuesto Especfico a la Actividad Minera

(Artculo64 bis).
Los contribuyentes del Impuesto Global Complementario por las rentas del ao anterior
(Artculo 54 de la LIR).
Los contribuyentes pequeos contribuyentes del Artculo22 y los trabajadores,

jubilados, etc. del Artculo 41 N 1 de la LIR.
DICIEMBRE 2013
151

-
Los contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, cuyas rentas no fueron

afectadas por los Artculos 58, ni 59 de las LIR, (Artculo 60, inciso primero) por las
rentas percibidas, retiradas o remesadas el ao anterior.

-
Los contribuyentes del Artculo 42 N 1 que durante un ao calendario o en una parte de

l hayan obtenido rentas de ms de un empleador, patrn o pagador simultneamente,
Artculo 47 de la LIR (se refiere a rentas del trabajo como ser sueldos, jubilaciones o
montepos).
Situacin especial en el N 5:
-
Los dems contribuyentes del impuesto del nmero 1, del artculo 43, que no se
encuentren obligados a reliquidar el impuesto de segunda categora, ni a declarar
anualmente el Impuesto Global Complementario por no haber obtenido otras rentas
gravadas con el referido tributo, podrn efectuar una reliquidacin anual de los
impuestos retenidos durante el ao. En este caso optan por reliquidar, presentando
anualmente la declaracin jurada de sus rentas.
Excepciones.

-
Los pequeos mineros artesanales y los suplementeros (Artculos Ns 23 y 25 de las LIR).
Los pequeos comerciantes que desarrollen sus actividades en la va pblica y las personas
naturales propietarias de un pequeo taller artesanal o taller obrero (Artculos Ns 24 y 26)
si el presidente de la Repblica, en uso de la facultad del Artculo 28 Inc. primero los
exime.
DICIEMBRE 2013
152
Los contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, que solo obtengan rentas de
capitales mobiliarios, originadas en la tenencia o en la enajenacin de los ttulos, o
rentas que establezca el SII por resolucin. En este caso el Director del SII los libera de
presentar la declaracin, por lo tanto implica que no posee un establecimiento
permanente.
Contribuyentes de Global Complementario que antes de efectuar cualquier rebaja, excedan,

en conjunto, del lmite exento que establece el artculo 52, esto es 13,5 UTA.
Contribuyentes de los Artculos Ns. 22 y 41 de la LIR que en el ao calendario anterior

hubieren obtenido nicamente rentas gravadas segn dichos artculos u otras rentas exentas
del Impuesto Global Complementario.
Los contribuyentes acogidos al rgimen simplificado de tributacin del Impuesto al Valor

Agregado (IVA), deben presentar la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta?
S, puesto que la obligacin de presentar la Declaracin Anual a la Renta es de carcter general, y

las excepciones no atienden a la calidad de pequeos contribuyentes, acogidos al rgimen de
tributacin simplificada para los fines del Impuesto al Valor Agregado, segn lo seala el artculo
65 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
OFICIOS
Descripcin
Oficio N 1767 Las rentas obtenidas de la suscripcin de un contrato de opcin de compra de

(20/05/2009)
DICIEMBRE 2013
concesiones mineras, al no constituir dicha operacin un acto de comercio de
153

acuerdo a las normas del cdigo del ramo, no se clasifican en los N 1 al 4 del
artculo 20 de la Ley de la Renta, sino que en el N 5 de dicho precepto legal
y, en virtud de tal clasificacin, las referidas rentas se afectan con los
impuestos generales de la ley del ramo, esto es, con el Impuesto de Primera
Categora y Global Complementario o Adicional. Oportunidad en que deben
declararse los impuestos antes indicados, conforme a las normas de los
artculos 65 y 69 de la Ley de la Renta. Las sociedades legales mineras y
sociedades contractuales mineras, para los efectos tributarios, se tratan de
sociedades de personas, quedando afectas al rgimen impositivo que afecta a
este tipo de sociedades.
Artculo 66.- Los sndicos, depositarios, interventores y dems personas que

administren bienes o negocios de empresas, sociedades o cualquier otra persona jurdica
debern presentar la declaracin jurada de estas personas en la misma forma que se
requiere para dichas entidades. El impuesto adeudado sobre la base de la declaracin
prestada por el sndico, depositario, interventor o representante, ser recaudado en la
misma forma que si fuera cobrado a la persona jurdica de cuyos bienes tengan la custodia,
administracin o manejo.
COMENTARIO
Este artculo obliga a presentar declaraciones de impuestos a quienes administren bienes o

negocios de: empresas, sociedades o cualquier otra persona jurdica, en la misma forma en que se
requiere para esas entidades y el impuesto se recaudar en la misma forma que si se cobrar a esas
entidades, de cuyos bienes se tenga la custodia.
Los obligados son:
Los sndicos
Los depositarios
Interventores
DICIEMBRE 2013
154

-
Otras personas
Que tengan la administracin de bienes o negocios de terceros.
Debe presentar Declaraciones Juradas de Renta un contribuyente declarado en quiebra?
S. Un contribuyente declarado en quiebra debe presentar Declaraciones Juradas de Renta. Esta

obligacin debe ser cumplida a travs de un sndico de quiebras, quien oficia como representante
ante el SII.
CIRCULAR
Descripcin
Circular N 55 Obligaciones tributarias del sndico en el caso de continuacin total o parcial

(27/04/1977)
de las actividades del fallido.
OFICIOS
Descripcin
Oficio N 487 Confirma criterio establecido en el Oficio N 2070, de 2012, referente a que
(12/03/2013)
una compaa de seguros declarada en quiebra, a la cual se le ha revocado la

autorizacin de su existencia, ha terminado la actividad aseguradora,
correspondiendo dar aviso de trmino de giro dentro del plazo legal y pagar
los impuestos correspondientes hasta el momento del balance final, segn
establece el artculo 69 del Cdigo Tributario.
Oficio N 2070 En el caso de una Compaa de Seguros de Vida declarada en quiebra que ha
(09/08/2012)
terminado la actividad aseguradora, debe dar aviso de trmino de giro dentro

del plazo legal y pagar los impuestos correspondientes hasta el momento del
balance final, segn establece el artculo 69 del Cdigo Tributario. Respecto
DICIEMBRE 2013
155

de algunas de las operaciones que deben efectuarse con posterioridad al cese
de actividades, en el entendido que se trata slo de obligaciones de la
Compaa y que no producirn renta alguna, no requerir volver a iniciar
actividades para su cumplimiento. Lo anterior es sin perjuicio de mantenerse
vigente el registro de la empresa en el Rol nico Tributario, en razn de las
actividades que causen impuesto o la obligacin de retenerlos, especialmente
en lo que respecta a la obligacin de retener y enterar el Impuesto nico de
Segunda Categora que afecta a las pensiones o rentas vitalicias que la
Compaa deba pagar.
Oficio N 4654 Tratamiento tributario de la prdida del valor de las acciones de propiedad de
(27/11/2006)
un contribuyente, por quiebra de la sociedad emisora, conforme al artculo 31

de la Ley de la Renta.
Oficio N 6665 Obligacin de los sndicos de quiebra de emitir certificados de rentas a que
(30/12/2003)
alude el artculo 101 de la Ley de la Renta, cuando se trate de remuneraciones

percibidas por trabajadores con anterioridad a la fecha de declaracin de la
quiebra y de la aceptacin del cargo por parte del sndico.
Oficio N 3066 Tratamiento tributario de la recuperacin de prdidas de empresas declaradas

(28/08/2002)
en quiebra. Situacin tributaria de intereses.
Oficio N 4474 Clculo de intereses adeudados por obligaciones impagas del fallido, las que
(14/11/2001)
resultan extinguidas por efecto causal de sobreseimiento extraordinario del

artculo 165 de la Ley de Quiebras
Oficio N 2838 Situacin tributaria de la extincin de las deudas del fallido de acuerdo al
(09/07/1999)
artculo 165 de la Ley de Quiebras y la remisin de deuda establecida en el

artculo 26 de la Ley N 6.640, son remisiones de deuda comprendidas en el
artculo 17 N 22 de la Ley de la Renta.
Oficio N 1526 Sndicos de quiebras, depositarios, interventores y dems personas que

(21/04/1999)
administren bienes o negocios de empresas, sociedades u otras personas

jurdicas, deben informar al SII, del monto de los ingresos e individualizacin
del actual propietario de los bienes y comunicarle las rentas para su
declaracin anual.
Oficio N 1739 Tributacin de los ingresos provenientes de la transformacin de crditos de

(07/05/1987)
DICIEMBRE 2013
una empresa en quiebra. Contabilizar ingresos brutos.
156

Oficio N 2342 Los sndicos como representantes de los derechos y obligaciones del fallido
(13/07/1983)
tienen derecho a utilizar las prdidas de arrastre y los pagos provisionales

mensuales efectuados con anterioridad por la empresa en quiebra.
Oficio N 2263 Obligaciones tributarias del sndico en el caso de continuacin total o parcial
(13/05/1977)
de las actividades del fallido.
Artculo 67.- Si las corporaciones, sociedades, empresas o cualquiera persona

jurdica extranjera obligada a la declaracin a que se refiere el artculo 65, no tuvieren
sucursal u oficina en Chile, sino un agente o representante, ste deber presentar la
declaracin jurada.
COMENTARIO
El agente o representante, debe presentar la declaracin de impuestos por:

-
Las empresas
Corporaciones
Sociedades u
Otras personas jurdicas
Que no tengan sucursal u oficina en Chile y a las que representa.
Debe inscribirse en el RUT una persona jurdica extranjera que adquiere derechos en
una Sociedad de Responsabilidad Limitada y cules son los requisitos?
S, debe inscribirse en el RUT. Para eso, debe actuar por medio de un representante
domiciliado en Chile, quien deber suscribir el Formulario 4415, de Inscripcin al Rol nico
Tributario y/o Declaracin de Inicio de Actividades, y acreditar tener el poder suficiente para
actuar en el pas en nombre de la sociedad extranjera. Este poder puede ser otorgado en el
extranjero, visado por el cnsul chileno en el pas de origen (o ante quien represente los
intereses de Chile en dicho pas) y legalizado por el Ministerio de Relaciones Exteriores de
Chile.
DICIEMBRE 2013
157

OFICIOS
Descripcin
Oficio N 1686 El representante de un banco extranjero autorizado de acuerdo con el artculo

(28/04/1992)
35 de la Ley General de Bancos que no genere rentas e ingresos susceptibles

de tributacin en el pas, no se encuentra obligado a efectuar la declaracin
anual de impuestos a la renta a que se refiere el artculo 65 de la Ley de la
Renta.
Artculo 68.- Los contribuyentes no estarn obligados a llevar contabilidad alguna

para acreditar las rentas clasificadas en el N 2 del artculo 20, y en el artculo 22, excepto en
la situacin prevista en el ltimo inciso del artculo 26, en el artculo 34 y en el N 1 del
artculo 42, sin perjuicio de los libros auxiliares u otros registros especiales que exijan otras
leyes o el Director Nacional. Con todo, estos contribuyentes debern llevar un registro o
libros de ingresos diarios, cuando estn sometidos al sistema de pagos provisionales en base
a sus ingresos brutos.
Asimismo el director podr liberar de la obligacin de llevar contabilidad a aquellos

contribuyentes no domiciliados ni residentes en el pas, que solamente obtengan renta
producto de la tenencia o enajenacin de capitales mobiliarios o rentas de aquellas que
establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolucin, aun cuando estos
contribuyentes hayan designado un representante a cargo de sus inversiones en el pas. En
ejercicio de esta facultad el Director podr exigir que la persona a cargo de las inversiones
en el pas lleve un libro de ingresos y egresos.
Sin embargo, los contribuyentes que declaren en la forma establecida en el inciso

final del artculo 50, no estarn obligados a llevar contabilidad y ningn otro registro o libro
de ingresos diarios.
Los siguientes contribuyentes estarn facultados para llevar una contabilidad

simplificada:
DICIEMBRE 2013
158

a) Los contribuyentes de la Primera Categora del Ttulo II que, a juicio exclusivo de
la Direccin Regional, tengan un escaso movimiento, capitales pequeos en relacin al giro
de que se trate, poca instruccin o se encuentren en cualquiera otra circunstancia
excepcional. A estos contribuyentes la Direccin Regional podr exigirles una planilla con
detalle cronolgico de las entradas y un detalle aceptable de los gastos. La Direccin
Regional podr cambiar el sistema aplicable a estos contribuyentes, pero dicha modificacin
regir a contar del ao calendario o comercial siguiente.
b) Los contribuyentes que obtengan rentas clasificadas en la Segunda Categora del

Ttulo II, de acuerdo con el N 2 del artculo 42, con excepcin de las sociedades de
profesionales y de los acogidos a las disposiciones del inciso final del artculo 50, podrn
llevar respecto de esas rentas un solo libro de entradas y gastos en el que se practicar un
resumen anual de las entradas y gastos.
Los dems contribuyentes no indicados en los incisos anteriores debern llevar

contabilidad completa o un solo libro si la Direccin Regional as lo autoriza.
COMENTARIO
Este artculo establece quienes deben llevar contabilidad simplificada, quienes no llevan
contabilidad y luego de establecer estos dos grupos indica que el resto, deben llevar
contabilidad completa.
No llevan contabilidad:
Los pequeos contribuyentes del Artculo 22, propietarios de un pequeo taller artesanal
o taller obrero, cuyo capital efectivo, no supere las 10 UTA, por causas distintas a
utilidades del taller.
Los contribuyentes del Artculo 20 N 2, rentas de capitales mobiliarios.
Los contribuyentes del Artculo 42 N 1 (sueldos, montepos, jubilaciones).
DICIEMBRE 2013
159
Los contribuyentes del Artculo 34 (mineros de mediana importancia que tributan en base
a presunciones de derecho)
Llevan contabilidad simplificada:

-
Los contribuyentes de la Primera Categora por rentas del Artculo 20 Ns 1 al 6, con,

capitales pequeos en relacin al giro, poca instruccin o se encuentren en cualquiera otra
circunstancia excepcional, a juicio exclusivo de la Direccin Regional. Se les puede
exigir una planilla con detalle cronolgico de las entradas y un detalle aceptable de los
gastos.
Contribuyentes del Artculo 42 N 2, actividades de profesionales, excepto las sociedades

de profesionales, que llevarn un libro de entradas y gastos con un resumen anual.
Excepcin: Los que ejerzan su profesin u ocupacin en forma individual, podrn declarar
sus rentas slo a base de los ingresos brutos, sin considerar los gastos efectivos; pero tendrn
derecho a rebajar a ttulo de gastos necesarios para producir la renta, un 30% de los ingresos
brutos anuales, con un lmite de 15 UTA, vigentes al cierre del ejercicio respectivo.
Llevan contabilidad completa o un solo libro si la Direccin Regional lo autoriza.

-
TODOS lo dems contribuyentes.
Qu requisitos y antecedentes deben ser contemplados al solicitar una autorizacin para

llevar contabilidad simplificada?
Los requisitos y antecedentes que deben ser contemplados al solicitar una autorizacin para
llevar contabilidad simplificada, son los que se indican a continuacin:
DICIEMBRE 2013
160
Ser contribuyente de la Primera Categora de la Ley del Impuesto a la Renta, con rentas
de los nmeros 3, 4 5 del artculo 20 de dicha ley.
Debe tratarse, nicamente, de una persona natural.
Tener capital efectivo destinado a su actividad o negocio, igual o inferior a 2 UTA

(UTA) al comienzo del ejercicio, y una renta que no exceda, en conjunto, una Unidad
Tributaria Anual (UTA).
Sin perjuicio de lo indicado anteriormente, de acuerdo con el artculo 68 de la Ley

sobre Impuesto a la Renta, los contribuyentes de la primera categora que, a juicio
exclusivo de la Direccin Regional del SII respectiva, tengan un escaso movimiento,
capitales pequeos en relacin a su giro, poca instruccin o se encuentren en cualquier
otra circunstancia excepcional, podrn solicitar autorizacin para llevar contabilidad
simplificada.
No podrn acogerse al beneficio de llevar contabilidad simplificada los contribuyentes

que se dediquen a la minera, los agentes de Aduanas y los corredores de propiedades,
cuyas rentas se clasifiquen en la primera categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
La solicitud para llevar contabilidad simplificada debe ser aprobada o resuelta por el
Director Regional del SII respectivo, a travs de la presentacin previa del Formulario
2117 de Solicitudes.
El interesado deber acreditar por medio de su contabilidad y declaraciones anuales y

mensuales que cumple con los requisitos anteriormente sealados.
Cuando se trate de contribuyentes que hayan dado aviso de Inicio de Actividades en los
nmeros 3, 4 5, del artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, ser considerado
como elemento de juicio el capital efectivo registrado en la declaracin de Inicio de
Actividades y dems antecedentes aportados por el interesado.
DICIEMBRE 2013
161

Todo lo anterior, de acuerdo con la Resolucin N 2301, de 1986, y la Circular N 50, de 1986,
que detallan los requisitos, antecedentes y obligaciones asociadas a este tipo de solicitudes
administrativas.
CIRCULAR
Descripcin
Circular N 49 Facultad del SII para liberar de la obligacin de presentar anualmente una
(30/07/2001)
declaracin de impuesto o de llevar contabilidad a determinados

contribuyentes, segn modificaciones introducidas a los artculos 65 N 1 y
68 de la Ley de la Renta, por la Ley N 19.738, de 2001.
Circular N 43 Imparte instrucciones sobre las modificaciones incorporadas a la Resolucin

(05/08/1999)
N 4228, de 1999, que establece procedimiento que deber seguirse en el caso

de presentacin de solicitudes para llevar contabilidad en hojas sueltas.
Circular N 50 Liberacin de los contribuyentes del artculo 42 N 2 de la Ley de la Renta de

(21/08/1997)
llevar un libro de entradas y gastos, cuando se acojan al rgimen de

presuncin de gastos.
OFICIOS
Descripcin
Oficio N 1979 Los Servicios de Salud y Hospitales del Sector Pblico, estn sujetos a la
(10/09/2013)
obligacin de llevar contabilidad, y los dems libros auxiliares exigidos por

las leyes, los que debern ser debidamente autorizados por el SII, conforme a
las instrucciones que han sido dictadas al efecto.
Oficio N 1757 Los contribuyentes del artculo 42, N 2, de la LIR, entre los que se
(04/10/2010)
encuentran los notarios pblicos, pueden optar por declarar a base de las
rentas y gastos efectivos, no estando obligados a llevar contabilidad
completa, sino que un solo Libro de Entradas y Gastos. Respecto del pago de
gratificaciones a sus trabajadores, para los efectos de lo dispuesto en el
artculo 47 del Cdigo del Trabajo, se debe tener en consideracin que para la
base de clculo de las gratificaciones es preciso determinar el capital propio
del empleador, lo cual requiere que el contribuyente lleve contabilidad
DICIEMBRE 2013
162

completa, ya que las normas para determinar el capital propio se encuentran
contenidas en el artculo 41 de la LIR, no siendo posible dicho clculo sobre
la base de un solo Libro de Entradas y Gastos.
Oficio N 1650 Tratamiento tributario frente a los Impuestos de la LIR y del IVA que afecta
(16/09/2010)
a operacin conjunta realizada mediante un contrato de Joint Venture.
Oficio N 2715 Tratamiento tributario de una empresa de transporte terrestre de carga

(25/09/2007)
internacional que no se ha constituido como persona jurdica, agencia o

sucursal en Chile. Normas sobre registros contables. Debe acreditar sus
rentas mediante contabilidad fidedigna llevando contabilidad completa.
Oficio N 4998 Tributacin a que se encuentra afecta una fundacin de derecho pblico.
(28/12/2006)
Obligacin de llevar contabilidad.
Oficio N 4883 Las empresas obligadas a llevar su contabilidad en moneda extranjera, no

(19/12/2006)
estn obligadas a aplicar el sistema de correccin monetaria del artculo 41 de

la Ley de la Renta.
Oficio N 293 Efectos de la aplicacin de normas internacionales de informacin financiera.

(26/01/2006)
Oficio N 1765 Los establecimientos particulares de enseanza que funcionen como jardines
(03/04/1981)
infantiles estn obligados a llevar contabilidad completa.
Artculo 69.- Las declaraciones anuales exigidas por esta ley sern presentadas en el
mes de abril de cada ao, en relacin a las rentas obtenidas en el ao calendario comercial
anterior, segn proceda, salvo las siguientes excepciones:
1.- Los contribuyentes a que se refiere el N 1 del artculo 65, cuyos balances se
practiquen en el mes de junio, debern presentar su declaracin de renta en el mes de
octubre del mismo ao.
2.- Aquellos contribuyentes que terminen su giro, debern declarar en la

oportunidad sealada en el Cdigo Tributario.
3.- Aquellos contribuyentes que obtengan rentas espordicas afectas al impuesto de

Primera Categora, excluyndose los ingresos mencionados en el N 8 del artculo 17 y en los
DICIEMBRE 2013
163

incisos primeros de las letras A.- y C.- del artculo 41 A, debern declarar dentro del mes
siguiente al de obtencin de la renta, a menos que el citado tributo haya sido retenido en su
totalidad, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 73.
COMENTARIO
Este artculo determina que las declaraciones anuales deben ser presentadas en el mes de abril de
cada ao, por las rentas del ao calendario anterior.
Excepciones:
-
Contribuyentes que presenten trmino de giro, deben presentar conjuntamente con el

balance la declaracin de renta.
Contribuyentes con rentas espordicas de Primera Categora, declaran dentro del mes
siguiente de obtenida la renta, se excluye las rentas del Artculo 17 N 8 (sobre
enajenaciones de bienes races, pertenencias mineras, etc. y contribuyentes de los incisos
primeros de las letras A y C a) del Artculo 41 A.
Contribuyentes del Artculo 65 N 1, que terminan sus balances en junio, lo pueden

presentar en octubre.
En qu fecha en que debe practicarse el cierre del ejercicio comercial para los efectos
tributarios?
1.- Se ha recibido en la Direccin Nacional su presentacin indicada en el antecedente, a travs

de la cual solicita se le autorice cambiar el cierre fiscal del ejercicio de diciembre de cada ao
por el 30 de junio de cada periodo, con las salvedades del caso que exija la autoridad, todo ello
basado en el artculo 2, No. 8 de la Ley de la Renta y en el artculo N 16 del Cdigo
DICIEMBRE 2013
164

Tributario, ya que de acuerdo a las reglamentaciones internacionales su empresa en Chile debe
reportar los informes financieros, siguiendo el periodo del 1 de julio al 30 de junio; pero
basado en la contabilidad chilena que se extiende del 1 de enero al 31 de diciembre de cada
ao, lo que sin lugar a duda le provoca gran cantidad de trabajo extra.
Adems, agrega que su compaa es una divisin de una empresa norteamericana, localizada
en West Chicago, Illinois, y se dedica totalmente a la agricultura para producir semillas de
flores de alta tecnologa.
Por otro lado, seala que sus periodos de produccin estn planeados del 1 de julio al 30 de
junio de cada ao, al igual como todas las dems empresas hermanas a nivel mundial, por lo
que su producto terminado, listo para exportacin, se produce y despacha dentro del periodo
antes indicado.
2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar, que el artculo 2, No. 8, de la Ley de la
Renta, define por "ao comercial", el periodo de doce meses que termina el 31 de diciembre o
el 30 de junio, y en los casos de trmino de giro, del primer ejercicio del contribuyente o de
aquel en que opere por primera vez la autorizacin de cambio de fecha del balance, el periodo
que abarque el ejercicio respectivo, segn las normas de los incisos sptimo y octavo del
articulo 16 del Cdigo Tributario.
Al respecto, el inciso sptimo del artculo 16 del Cdigo Tributario, dispone que los balances
debern comprender un periodo de doce meses, salvo en los casos de trmino de giro, del
primer ejercicio del contribuyente o de aquel en que opere por primera vez la autorizacin del
cambio de fecha del balance.
Por su parte, el inciso octavo del citado artculo, precepta que los balances debern practicarse
al 31 de diciembre de cada ao. Sin embargo, el Director Regional, a su juicio exclusivo, podr
autorizar en casos particulares que el balance se practique el 30 de junio.
3.- En relacin con la consulta formulada, cabe sealar que esta Direccin Nacional, mediante
Circular N 41, de 1981, y haciendo uso de las facultades que le otorgan las normas legales
pertinentes, ha establecido, como norma general, que los balances para efectos tributarios,
DICIEMBRE 2013
165

debern practicarse al 31 de diciembre de cada ao; por consiguiente, todo ejercicio o periodo
comercial deber cerrarse indefectiblemente a esa fecha, y no puede exceder el mximo de
doce meses de conformidad a la ley.
La decisin anterior fue adoptada en uso de la potestad administrativa y exclusiva que le otorga
la ley sobre la materia, todo ello con el fin de obtener una mayor simplificacin, eficiencia y
economa del proceso de fiscalizacin tributaria que compete a este Servicio, objetivo que se
logra cabalmente al someter a todos los contribuyentes del pas a la norma general establecida
en el artculo 16 del Cdigo Tributario, en cuanto a que los balances sean practicados
exclusivamente al 31 de diciembre de cada ao.
La medida precedente coadyuva al cumplimiento de los objetivos perseguidos por la

administracin tributaria, entre ellos, simplificar la forma de declarar y de efectuar un mayor
control de los contribuyentes, al uniformar las normas pertinentes evitando con ello la
existencia de regmenes de excepcin para determinados sectores de contribuyentes.
4.- En todo caso se aclara, que los balances financieros de las empresas pueden realizarse en
cualquier tiempo, de acuerdo con las necesidades de informacin o de otra ndole que ellas
tengan, independientemente de la obligacin de efectuar un balance al 31 de diciembre de cada
ao para los efectos tributarios, conforme a las instrucciones de la citada circular N 41, de
1981 (Oficio N 2.244, de 29/09/1997).
CIRCULAR
Descripcin
Circular N 27 Imparte instrucciones relacionadas con la rectificacin de declaraciones en

(26/04/2001)
moneda extranjera y con liquidaciones de impuestos declarados en dicha

moneda.
Circular N 22 Imparte instrucciones relacionadas con el pago de los tributos slo en moneda
(30/03/2001)
DICIEMBRE 2013
nacional.
166

OFICIO
Descripcin
Oficio N 1657 Moneda en que deben pagarse los impuestos que resulten de la liquidacin de
(08/04/2004)
comisiones de agentes.
Oficio N 3880 Contribuyentes obligados a presentar una declaracin de impuestos anuales a

(03/10/2000)
la renta, incluso, en el caso de no generar rentas.
Oficio N 2244 Fecha en que debe practicarse el cierre del ejercicio comercial para los
(29/09/1997)
efectos tributarios. Balance financiero.
Oficio N 2230 Impuestos a la Renta y al Valor Agregado que afecta a una empresa
(25/09/1997)
extranjera de aeronavegacin que encomienda a otra la venta en Chile de

pasajes para sus servicios de itinerario. Rentas por las cuales existe
obligacin de presentar declaraciones anuales de impuestos.
Oficio N 1686 Los Bancos extranjeros no establecidos en Chile autorizados para mantener
(28/04/1992)
una representacin en el pas y que no generan ingresos o rentas susceptibles

de tributacin, no se encuentran obligados a presentar una declaracin anual
de Impuesto a la Renta.
Artculo 70.- Se presume que toda persona disfruta de una renta a lo menos
equivalente a sus gastos de vida y de las personas que viven a sus expensas.
Si el interesado no probare el origen de los fondos con que ha efectuado sus gastos,
desembolsos o inversiones, se presumir que corresponden a utilidades afectas al impuesto
de Primera Categora, segn el N 3 del artculo 20 o clasificadas en la Segunda Categora
conforme al N 2 del artculo 42, atendiendo a la actividad principal del contribuyente.
Los contribuyentes que no estn obligados a llevar contabilidad completa, podrn

acreditar el origen de dichos fondos por todos los medios de prueba que establece la ley.
COMENTARIO
Esta es una de las facultades de tasar que tiene el SII, es una presuncin de renta de carcter
legal, y consiste en que todos los gastos de vida (propios y de las personas que viven a sus
DICIEMBRE 2013
167

expensas), desembolsos o inversiones, en que incurra el contribuyente deben ser equivalentes a
la renta que percibe.
En otras palabras, el contribuyente percibi rentas que le permitieron solventar sus gastos,
desembolso o inversiones, por tanto si stos exceden a las rentas que declar, se presume que
omiti declarar esos ingresos.
La ley tambin dispone que los " ingresos omitidos", se graven con Impuesto de Primera
Categora del Artculo 20 N 3 o bien rentas del Artculo 42 N 2, la clasificacin depender de
si es contribuyente de una u otra Categora segn la actividad principal que declare.
La importancia de la clasificacin se debe a que si la actividad principal del contribuyente es

de Primera Categora la renta tambin se gravar con Impuesto de Primera Categora, Global
Complementario (que tendr el crdito por Impuesto de Primera Categora) e Impuesto al
Valor Agregado.
Por tratarse unas presuncin de carcter legal admite prueba en contrario, entre ellas demostrar
que se obtuvo otros ingresos que no estn afectos a Impuesto y se omiti contabilizar, como
ejemplo los crditos (en este caso se debi tener ingresos para solventar el servicio de la
deuda).
Otro medio de prueba es que el contribuyente lleve contabilidad con su correspondiente

documentacin legal de respaldo, aunque no est obligado, solo para efectos de demostrar que
pudo solventar sus gastos.

Un contribuyente declara una base imponible de $ 50.000.000 e Impuesto de Primera Categora
de $ 10.000.000. No declara retiros porque no tiene FUT. Tampoco tiene FUNT, en el AT
2013.
El SII a travs de la informacin que maneja le indica que compr el 10 de diciembre de 2012,
un vehculo al contado, placa patente XXXJJJ, inscrito en Registro de vehculos motorizados,
DICIEMBRE 2013
168

factura N xx de la empresa, Rut 00.000.000-0, en la suma de $ 8.000.000, y que es un
automvil.
Solucin:
Como es contribuyente de Primera Categora, el costo del vehculo reajustado debe formar
parte de la RLI de Primera Categora del contribuyente y, adems, se grava con IVA e
Impuesto Global Complementario.
En este caso, no se aplica el reajuste del Artculo 33 por haber comprado en diciembre de 2012.
Base imponible Primera Categora declarada
50.000.000
Valor de auto
8.000.000
Base imponible determinada
58.000.000
Impuesto de Primera Categora (20% sobre $ 58.000.000)
11.600.000
Menos: Impuesto pagado
(10.000.000)
Impuesto determinado a pagar
1.600.000
Clculo del IVA: 19% sobre $ 8.000.000
1.520.000
Base imponible
8.000.000
Incremento por Impuesto Primera Categora
1.600.000
Base imponible determinada
9.600.000
Impuesto Global Complementario
154.331
Menos: crdito por Impuesto Primera Categora
(1.600.000)
Exceso de Crdito
(1.445.669)
Impuesto Global Complementario:
(Tasa: 5%, rebaja: 325.668,6)
DICIEMBRE 2013
169

Resumen de Impuestos:
Impuesto de Primera Categora a pagar
1.600.000
Exceso crdito Global Complementario
(1.445.669)
Impuesto a pagar
154.331
En este caso debe pagar el IVA por $ 1.520.000 e Impuesto Primera Categora por $ 154.331,
ms el reajuste del Artculo 72 de la LIR.
CIRCULAR
Descripcin
Circular N 12 Modifica instrucciones sobre fiscalizacin de inversiones, gastos y

(04/03/2011)
desembolsos, contenidas en la Circular N 8 de 2000.
Circular N 3 Complementa instrucciones impartidas en la Circular N 8 de 7 de febrero de

(08/01/2007)
2000 y Oficio Circular N 9, de 8 de marzo de 2006.
Circular N 8 Instrucciones sobre fiscalizacin de inversiones. Justificacin del origen de

(07/02/2000)
los fondos, respecto de las rentas o ingresos con que los contribuyentes han
efectuado gastos, desembolsos o inversiones. Deroga Circular N 68 de 1997
y complementada por Circular N 3 de 2007.
Circular N 44 Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa, podrn

(24/09/1993)
acreditar el origen de los fondos con los medios de prueba que establece la
ley.
Circular N 45 Instrucciones generales sobre el nuevo texto del artculo 21 de la Ley de la

(24/10/1984)
Renta. Las rentas que resulten de la aplicacin del artculo 70 y 71 de la Ley

de la Renta, se afectan con el impuesto nico del artculo 21 de la Ley antes
mencionada.
Circular N 97 Justificacin de inversiones en el caso de aportes de capital al exterior.

(24/10/1979)
Elementos de prueba.
Circular N 26 Justificacin de ingresos, gastos de vida e inversiones, cuando se est sujeto a

(02/03/1978)
rentas presuntas, exentas o afectas a impuestos sustitutivos.
Circular N 19 Gastos e inversiones no justificados. Se presume que son rentas de la Primera

(24/01/1977)
DICIEMBRE 2013
o Segunda Categora, segn el caso. Elementos de prueba.
170

Circular N 12 mbito que cubre el secreto profesional de los mdicos. Elementos de
(13/01/1977)
prueba.
OFICIOS
Descripcin
Oficio N 192 Factibilidad de ejercer facultad del artculo 70 de la Ley de la Renta a

(24/04/2008)
profesional clasificado en el N 2 del artculo 42. Justificacin de inversiones.
Oficio N 1556 Acreditacin de ingresos destinados a la adquisicin de un bien raz. No es

(03/05/2006)
imperativo mantener los fondos depositados en una entidad bancaria.
Oficio N 1006 Situacin tributaria frente al artculo 5 de la Ley de la Renta de las rentas
(17/03/2006)
generadas con posterioridad al fallecimiento del causante. Justificacin y

prueba de los fondos con los cuales se han efectuado los gastos, desembolsos
e inversiones. Adquisicin de bienes por sucesin por causa de muerte.
Concepto de agencia en el extranjero.
Oficio N 689 Forma de acreditar las rentas provenientes del exterior para solventar gastos e
(16/03/2005)
inversiones en el pas. Elementos de prueba.
Oficio N 327 Situacin tributaria de pensiones y fondos de jubilaciones obtenidos en el

(27/01/2003)
exterior. Acreditacin y prueba de gastos, desembolsos e inversiones

efectuadas en Chile.
Oficio N 3899 Tratamiento tributario de chilenos radicados en el extranjero que desean

(28/10/2002)
invertir sus ahorros en Chile. Concepto de domicilio y residencia.

Justificacin y prueba de inversiones realizadas en el pas.
Oficio N 3268 Forma de acreditar inversiones de contribuyentes que tributan a base de renta
(03/08/2001)
presunta.
Oficio N 484 Posibilidad de aplicar los artculos 70 y 71 de la Ley de la Renta, respecto de

(04/03/1997)
las partidas incorporadas en el balance inicial a que se refiere el inciso 2 del

artculo 3 de la Ley 18985 de 1990.
Oficio N 2255 Fondos no justificados por una sociedad annima que sirvieron para financiar
(17/06/1994)
inversiones o desembolsos de dinero, rechazados como gasto tributario, se

afectan con el impuesto nico del 35% del artculo 21 de la Ley de la Renta.
Oficio N 531 Situacin tributaria de los activos incluidos en el balance inicial de los
(04/02/1993)
agricultores a que se refiere el inciso 2 del artculo 3 de la Ley 18985,

frente a las normas del artculo 70 de la Ley de la Renta.
DICIEMBRE 2013
171

Oficio N 3099 Justificacin de inversiones. Contabilidad como medio de prueba.
(13/09/1991)
Oficio N 2556 Los agricultores personas jurdicas. La justificacin de sus inversiones debe
(01/08/1991)
efectuarse mediante contabilidad fidedigna.
Oficio N 2055 Los contribuyentes deben acreditar en forma fehaciente el origen de las rentas
(12/06/1985)
e ingresos con los cuales han efectuado sus inversiones para liberarse de la
presuncin de renta del artculo 70 de la ley de la Renta, mediante el
procedimiento establecido en el artculo 71 de dicha Ley. Elementos de
prueba.
Oficio N 1242 Procedimientos para la justificacin de ingresos, gastos de vida e inversiones,

(26/02/1980)
cuando se est sujeto a rentas presuntas, exentas o afectas a impuestos

sustitutivos. Prueba.
Oficio N 2264 Obligacin de llevar contabilidad fidedigna para demostrar mayores rentas
(26/04/1978)
que las presumidas por la Ley de la Renta. Medios de prueba.
Artculo 71.- Si el contribuyente alegare que sus ingresos o inversiones provienen de

rentas exentas de impuesto o afectas a impuestos sustitutivos, o de rentas efectivas de un
monto superior que las presumidas de derecho, deber acreditarlo mediante contabilidad
fidedigna, de acuerdo con normas generales que dictar el Director. En estos casos el
Director Regional deber comprobar el monto lquido de dichas rentas. Si el monto
declarado por el contribuyente no fuere el correcto, el Director Regional podr fijar o tasar
dicho monto, tomando como base la rentabilidad de las actividades a las que se atribuyen las
rentas respectivas o, en su defecto, considerando otros antecedentes que obren en poder del
Servicio.
La diferencia de renta que se produzca entre lo acreditado por el contribuyente y lo

tasado por el Director Regional, se gravar de acuerdo con lo dispuesto en el inciso segundo
del artculo 70.
Cuando el volumen de ingresos brutos que aparezcan atribuidos a una actividad

amparada en una presuncin de renta de derecho o afecta a impuestos sustitutivos del de la
renta no se compadeciere significativamente con la capacidad de produccin o explotacin
DICIEMBRE 2013
172

de dicha actividad, el Director Regional podr exigir al contribuyente que explique esta
circunstancia. Si la explicacin no fuere satisfactoria, el Director Regional proceder a tasar
el monto de los ingresos que no provinieren de la actividad mencionada, los cuales se
considerarn rentas del artculo 20 N 5, para todos los efectos legales.
COMENTARIO
Los contribuyentes pueden estar sujetos a:
Rentas exentas de impuestos (compra venta de acciones del Artculo 107)
Rentas de impuestos sustitutivos (pequeos mineros Artculo 23 de la LIR)
Rentas efectivas superiores a las presumidas de derecho (rentas de agricultores

Artculo 20 N 1)
En los tres casos el contribuyente puede presentar contabilidad fidedigna, para probar que sus
ingresos fueron suficientes para solventar las inversiones, gasto de vida, desembolsos o
inversiones que se le cuestiona.
Se define como contabilidad fidedigna, segn el SII, aquella que se ajusta a las normas legales
y reglamentarias vigentes y registra fiel, cronolgicamente y por su verdadero monto las
operaciones, ingresos y desembolsos, inversiones y existencias de bienes relativos a las
actividades del contribuyente que dan origen a las rentas efectivas que la ley obliga acreditar,
excepto aquellas partidas que la ley autorice omitir su anotacin.
La calidad de fidedigna de una contabilidad no est dada por el tipo de contabilidad que el
contribuyente lleve (completa o simplificada), si ambas cumplen con los requisitos que la ley
seala para cada caso sern calificadas de fidedigna, esto es, que la contabilidad completa o
simplificada no sera fidedigna si en ella se ha omitido registrar ventas o compras de
mercaderas.
Por lo tanto, la calificacin de fidedigna de una contabilidad implica que las operaciones
registradas estn respaldadas por la correspondiente documentacin, en los casos que la ley
obligue a emitirla o en que, por la naturaleza de las operaciones, sea corriente o normal su
DICIEMBRE 2013
173

emisin, sea por el vendedor o prestador de servicios o por el comprador o beneficiario del
servicio Circular N 8 de 2000).
Cmo demuestra una persona natural, que tributa en base a renta presunta de derecho,
que declar rentas anuales por $ 10.000.000 (segn la presuncin), que obtuvo rentas
superiores a las declaradas que le permitieron solventar una inversin de $ 20.000.000,
pagada al contado?
La persona natural puede demostrar que percibi ingresos superiores a $ 10.000.000, mediante
contabilidad fidedigna, ya sea completa o simplificada, la que adems deber estar sustentada
en documentacin legal de respaldo que permita verificar las transacciones de que dan cuenta
los registros contables.
OFICIOS
Descripcin
Oficio N 2715 Tratamiento tributario de una empresa de transporte terrestre de carga

(25/09/2007)
internacional que no se ha constituido como persona jurdica, agencia o

sucursal en Chile. Normas sobre registros contables. Debe acreditar sus
rentas mediante contabilidad fidedigna llevando contabilidad completa.
Oficio N 531 Situacin tributaria de los activos incluidos en el balance inicial de los
(04/02/1993)
agricultores a que se refiere el inciso 2 del artculo 3 de la Ley 18985,

frente a las normas del artculo 70 de la Ley de la Renta.
Oficio N 2556 Los agricultores personas jurdicas. La justificacin de sus inversiones debe
(01/08/1991)
efectuarse mediante contabilidad fidedigna.
Oficio N 4023 Las utilidades superiores a las rentas presumidas por la Ley de Impuesto a la
(23/10/1985)
Renta deben demostrarse mediante contabilidad.
Oficio N 2736 Tributacin de las rentas superiores a las presumidas de derecho en el caso de
(25/07/1985)
inversionistas extranjeros acogidos al DL 600 de 1974. Dichas rentas para

liberarse de tributacin debern acreditarse mediante contabilidad fidedigna.
DICIEMBRE 2013
174

Oficio N 2534 Los agricultores que deseen acreditar rentas superiores a las presumidas por
(15/07/1985)
la Ley deben hacerlo mediante contabilidad fidedigna llevando para tales

efectos una contabilidad completa.
Oficio N 2055 Los contribuyentes deben acreditar en forma fehaciente el origen de las rentas
(12/06/1985)
e ingresos con los cuales han efectuado sus inversiones para liberarse de la
presuncin de renta del artculo 70 de la ley de la Renta, mediante el
procedimiento establecido en el artculo 71 de dicha Ley. Elementos de
prueba.
Oficio N 1493 El libro de compras y ventas no es suficiente para acreditar la disponibilidad

(06/05/1982)
de los recursos que los agricultores para acreditar sus inversiones, sino que el
Libro de Ingresos y Egresos, ya que la finalidad de ambos libros es
completamente diferente.
Oficio N 1490 Los agricultores deben justificar sus inversiones y gastos de vida con el Libro
(06/05/1982)
de Ingresos y Egresos. Medios de prueba.
Oficio N 1242 Procedimientos para la justificacin de ingresos, gastos de vida e inversiones,

(26/02/1980)
cuando se est sujeto a rentas presuntas, exentas o afectas a impuestos

sustitutivos. Prueba.
Oficio N 2742 Los pequeos mineros artesanales y los mineros de mediana importancia
(22/05/1978)
estn obligados a demostrar sus gastos e inversiones mediante contabilidad

fidedigna, medios de prueba.
Oficio N 2264 Obligacin de llevar contabilidad fidedigna para demostrar mayores rentas
(26/04/1978)
que las presumidas por la Ley de la Renta. Medios de prueba.
Oficio N 3959 Los empresarios personas naturales y sociedades de personas que exploten
(27/07/1977)
vehculos destinados al transporte de pasajeros o carga, estn liberados de la

obligacin de llevar contabilidad para los fines tributarios. Lo anterior es sin
perjuicio de lo dispuesto en el artculo 71 de la Ley de la Renta, que obliga a
llevar contabilidad fidedigna para acreditar que las inversiones se han
financiado con rentas exentas de impuesto sustitutivo o de rentas efectivas
superiores a las presumidas de derecho por la Ley.
Artculo 72.- Los impuestos establecidos en esta ley que deban declararse en la
forma sealada en el artculo 69, se pagarn, en la parte no cubierta con los pagos
DICIEMBRE 2013
175

provisionales a que se refiere el prrafo 3 de este Ttulo, en una sola cuota dentro del
plazo legal para entregar la respectiva declaracin. La falta de pago no obstar para que
la declaracin se efecte oportunamente.
Los impuestos establecidos en esta ley que deban declararse en la forma sealada
en el artculo 69 y pagarse en moneda nacional, excepto aquellos a que se refieren los
nmeros 3 y 4 del citado artculo, se pagarn reajustados en el porcentaje de variacin
experimentada por el ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes
anterior al de cierre del ejercicio o ao respectivo y el ltimo da del mes anterior a aqul
en que legalmente deban pagarse.
Si del impuesto calculado hubiere que rebajar impuestos ya pagados o retenidos o

el monto de los pagos provisionales a que se refiere el prrafo tercero de este ttulo, el
reajuste se aplicar slo al saldo de impuesto adeudado, una vez efectuadas dichas
rebajas.
COMENTARIO
Este artculo establece que cuando los impuestos anuales no queden cubiertos con los pagos
provisionales mensuales (PPM), la diferencia debe ser pagada en una sola cuota, al
vencimiento legal del impuesto (30 de abril).
Aade que la falta de pago, no obsta para que se presente la declaracin dentro del plazo.
Determina que los impuestos deben ser declarados y pagados en moneda nacional.
Nota: No obstante lo anterior, el Director Regional o Director de la DGC puede autorizar, a

peticin del contribuyente, a llevar la contabilidad en moneda extranjera y/o declarar y pagar
los impuestos en moneda extranjera; siempre que el contribuyente cumpa con los requisitos
exigidos.
DICIEMBRE 2013
176

Cmo debe ser solicitada la autorizacin para llevar contabilidad en moneda extranjera?
Es necesario presentar esta solicitud al Director Regional del SII respectivo y en el Director
Grandes Contribuyentes, por los contribuyentes incluidos en la nmina de grandes contribuyentes,
a travs de la presentacin del Formulario 2117 y cumplir los requisitos sealados en el artculo
18 del Decreto Ley N 830 sobre Cdigo Tributario, Resolucin Ex N 62, de 2008, Resolucin
Ex N 162, de 2008, Resolucin Ex N 27, de 2009 y Resolucin Ex N 43, de 2009.
CIRCULAR
Descripcin
Circular N 27 En el caso de rentas espordicas que se declaran al mes siguiente al de su

(28/01/1977)
obtencin no se aplica reajustabilidad alguna.
Circular N 80 Forma de calcular el porcentaje de reajuste a aplicar a los impuestos anuales a

(17/06/1975)
la renta.
RESOLUCION Descripcin
Resolucin
N Autoriza delegacin de facultad para permitir a los contribuyentes efectuar el
48 (28/04/2006) pago diferido de los impuestos a la renta.
OFICIOS
Descripcin
Oficio N 2000 El plazo establecido en el artculo 200 del Cdigo Tributario, en el caso del
(12/09/2013)
Impuesto nico del artculo 38 bis de la LIR, se cuenta desde la expiracin

del plazo de dos meses que establece el artculo 69 del Cdigo Tributario
para el pago de dicho tributo, sin perjuicio de que pueda operar la
interrupcin del citado plazo, conforme a lo dispuesto por el artculo 201 de
dicho Cdigo. Si el referido impuesto nico no ha sido pagado dentro del
DICIEMBRE 2013
177

plazo de 2 meses contado desde el trmino efectivo de las actividades del
contribuyente, procede la aplicacin de los reajustes, intereses y multas
establecidos en los artculos 53 y 97 N 1 y 2, del Cdigo Tributario.
PRRAFO 2
De la retencin del impuesto
Artculo 73.- Las oficinas pblicas y las personas naturales o jurdicas que paguen
por cuenta propia o ajena, rentas mobiliarias gravadas en la primera categora del Ttulo II,
segn el N 2 del artculo 20, debern retener y deducir el monto del impuesto de dicho
ttulo, al tiempo de hacer el pago de tales rentas. La retencin se efectuar sobre el monto
ntegro de las rentas indicadas.
Tratndose de intereses anticipados o descuento de valores provenientes de

operaciones de crdito de dinero no se efectuar la retencin dispuesta en el inciso anterior,
sin perjuicio que el beneficiario de estas rentas ingrese en arcas fiscales el impuesto del
artculo 20 N 2 una vez transcurrido el plazo a que corresponda la operacin.
Cuando estas rentas no se paguen en dinero y estn representadas por otros valores,
deber exigirse a los beneficiados, previamente el pago del impuesto correspondiente.
COMENTARIO
Se establece la obligacin de retener y deducir del pago, el Impuesto de Primera Categora del
Artculo 20 N 2 que afecta al total de rentas de capitales mobiliarios, propias o ajenas que
efecten:
-
Oficinas pblicas
Personas naturales
Personas jurdicas
DICIEMBRE 2013
178

Excepcin:
Pago de intereses anticipados
Descuento de valores por operaciones de dinero
En estos casos el beneficiario de la renta debe declarar y pagar el impuesto.
La ley tambin establece que si el pago no es en dinero, se exija previamente el pago del
impuesto al beneficiario de la renta.
Ahora bien, si el beneficiario de la renta es una empresa clasificada en los Ns 3, 4 y 5 de la

LIR, dicha renta tambin se clasificar en dichos artculos, por lo que declarar conjuntamente
todas las rentas de Primera Categora, por lo tanto en este caso no procede la retencin.
Se consult al SII si se afectaba con la retencin del Artculo 73 de la LIR, los intereses
percibidos por el saldo de precio en la venta de bienes, que conforman el activo inmovilizado
de una empresa que declara actividades clasificadas en el Artculo 20 N 3 de la LIR.
El SII respondi que como la actividad de la empresa beneficiaria de los intereses queda
comprendida en el N 3 del artculo 20 de la LIR, est obligada a declarar sus rentas anuales,
incluyendo los intereses sealados y, por tanto, respecto de estas ltimas rentas no le afecta lo
dispuesto en el Artculo 73 de la LIR que obliga a quien pague intereses a retener el Impuesto
de Primera Categora (Oficio N 8392 de 30/11/1979).
CIRCULAR
Descripcin
Circular N 40 Recuperacin parcial de peajes pagados por las empresas de transporte de

(10/07/2008)
DICIEMBRE 2013
pasajeros en contra de las retenciones de impuesto del DL N 825 de 1974 y
179

de la Ley de la Renta. Carcter de pago provisional voluntario, segn el
artculo 88 de la LIR. Peajes no recuperados en contra de las retenciones de
impuesto constituyen un gasto tributario.
Circular N 10 Tratamiento tributario del mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de
(23/01/2002)
fondos mutuos establecido en el artculo 18 quter de la Ley de la Renta.

Normas sobre retencin del Impuesto de Primera Categora.
Circular N 41 Rgimen tributario aplicable a los fondos de inversin creados por la Ley N
(05/10/1989)
18.815, de 1989. Normas de retencin del Impuesto de Primera Categora.
Circular N 1 Instrucciones sobre tratamiento tributario del mayor valor obtenido en el

(05/01/1989)
rescate de cuotas de fondos mutuos establecido por el DL N 1.328, de 1976.

Monto exento del impuesto Global Complementario y normas de retencin
del Impuesto de Primera Categora.
Circular N 42 Nuevas normas para determinar el monto que debe considerarse inters y su
(05/08/1981)
incidencia en la aplicacin del impuesto a la Renta. Normas sobre retencin

del Impuesto de Primera Categora.
Circular N 24 Los intereses proveniente de operaciones de crdito a efectuados a travs de

(28/01/1977)
Broker quedan afectas al Impuesto de Primera Categora. Normas sobre

retencin del mencionado impuesto.
Circular N 143 Determinacin del monto que debe considerarse inters para los fines de la
(17/11/1975)
aplicacin del impuesto a la Renta. Normas sobre retencin del Impuesto de

Primera Categora.
Circular N 20 Normas generales sobre retencin de impuesto, de acuerdo a la nueva Ley de

(29/01/1975)
la Renta, contenida en el artculo 1 del DL N 824, de 1974.
OFICIOS
Descripcin
Oficio N 4065 Situacin tributaria de los prstamos otorgados por la empresa a sus
(08/11/1999)
trabajadores y compensacin de dichos prstamos con las indemnizaciones

por aos de servicios. Tratamiento tributario del pago de intereses.
Oficio N 8392 Normas sobre retencin de impuesto sobre intereses provenientes de saldo de
(30/11/1979)
precio en venta de un bien del activo inmovilizado.
Oficio N 3620 Situacin tributaria de intereses obtenidos a travs de "broker".

(08/07/1977)
DICIEMBRE 2013
180
Artculo 74.- Estarn igualmente sometidos a las obligaciones del artculo anterior:
1.- Los que paguen rentas gravadas en el N 1 del artculo 42.
2.- Las instituciones fiscales, semifiscales, los organismos fiscales y semifiscales de

administracin autnoma, las Municipalidades, las personas jurdicas en general, y las
personas que obtengan rentas de la Primera Categora, que estn obligados, segn la ley, a
llevar contabilidad, que paguen rentas del N 2 del artculo 42. La retencin se efectuar con
una tasa provisional del 10%.
3.- Las sociedades annimas que paguen rentas gravadas en el artculo 48. La
retencin se efectuar con una tasa provisional del 10%.
COMENTARIO
Art 74 N 1: En este nmero se establece la obligacin de retener el Impuesto nico de

Segunda Categora a quienes paguen rentas afectas al Impuesto de Segunda Categora
establecido en el Artculo 42 N 1 de la LIR (empleadores, AFP, etc.) por las sumas pagadas a
sus trabajadores, jubilados, montepiados, etc. El impuesto retenido depender del resultado al
aplicar la escala de tasas establecida para estos contribuyentes, en el Artculo 43 de la LIR.
Adems, los retenedores deben presentar el formulario 1887, en el que informan el RUT de los
contribuyentes retenidos, la base imponible y el monto del impuesto retenido y deben entregar
al contribuyente retenido, cuando lo solicite, un certificado donde conste la retencin efectuada
(ms informacin en el suplemento de declaraciones juradas).
Artculo 74 N 2: En este nmero se establece la obligacin a los siguientes retenedores:
i) Instituciones fiscales
ii) Instituciones semifiscales
iii) Organismos fiscales de administracin autnoma
DICIEMBRE 2013
181

iv) Organismos semifiscales de administracin autnoma
v) Municipalidades
vi) Personas jurdicas en general
vii) Personas que obtengan rentas de Primera Categora, obligados por ley a llevar
contabilidad
De retener por las rentas que paguen a personas que desarrollan actividades profesionales u
ocupaciones lucrativas (Artculo 42 N 2).
Tasa se Retencin: 10%
Estos retenedores deben presentar el formulario 1879, sobre retenciones de honorarios en que
informan el RUT, base imponible y monto retenido. Adems, deben entregar un certificado al
retenido donde conste la base imponible, monto retenido y mes de la boleta de honorarios (ms
informacin en suplemento de declaraciones juradas).
Artculo 74 N 3: En este nmero se obliga a retener a las S.A. por los pagos que efecten a
sus directores o consejeros por concepto de participaciones o asignaciones percibidas (Artculo
48 de la LIR).
Tasa de retencin: 10%
Estos retenedores deben presentar el formulario 1879, sobre retenciones de honorarios en que
informan el RUT, base imponible y monto retenido. Adems, deben entregar un certificado al
retenido donde conste la base imponible, monto retenido y mes de la boleta de honorarios (ms
informacin en suplemento de declaraciones juradas).
Por qu razones un trabajador puede solicitar una mayor retencin del Impuesto nico a
los Trabajadores?
DICIEMBRE 2013
182

Un trabajador puede solicitar una mayor retencin de Impuesto nico a los Trabajadores a su
empleador cuando obtiene rentas por su trabajo de dos o ms empleadores y est, adems,
obligado a reliquidar anualmente el Impuesto nico.
Esta mayor retencin del Impuesto nico a los Trabajadores debe ser enterada al fisco por el
empleador, utilizando para ello el Formulario 29 de Declaracin Mensual y Pago Simultneo,
especficamente la lnea 45. Este monto tendr el carcter de un Pago Provisional Voluntario
(PPM) para el trabajador, segn lo dispuesto en el Artculo 88 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta.
CIRCULAR
Descripcin
Circular N 61 Instrucciones sobre la tributacin, clculo y retencin del Impuesto nico de

(30/09/2010)
Segunda Categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que grava las rentas
obtenidas por trabajadores eventuales y discontinuos a que se refiere el
inciso 4 del artculo 43 N 1, de la misma Ley, cuyas prestaciones de
servicios, por regla general, no dan origen a contrato de trabajo.
Circular N 11 Incidencias tributarias de la modificacin del lmite mximo imponible, para

(29/01/2010)
el clculo de las cotizaciones del seguro de cesanta (97,1 UF) y de las

cotizaciones previsionales (64,7 UF), establecida por la Superintendencia de
Pensiones. Las cotizaciones efectuadas por los trabajadores y empleadores
conforme al nuevo tope, para todos los efectos legales tendrn el carcter de
previsionales, lo que significa que son consideradas como una cotizacin
previsional para cualquier efecto legal y constituir un gasto necesario para
producir la renta en el caso de empresas afectas al Impuesto de Primera
Categora, cuando proceda.
Circular N 54 Tratamiento tributario de las cotizaciones previsionales de los tcnicos

(17/12/1982)
extranjeros y de las empresas que los contrataren. No son consideradas rentas

y tampoco una mayor remuneracin respecto del trabajador y son gastos
necesarios para producir la renta respecto de la empresa.
DICIEMBRE 2013
183

Circular N 63 Obligacin de declarar y pagar el impuesto nico de Segunda Categora que
(18/05/1976)
afecta a las remuneraciones de las personas que trabajan en representaciones

diplomticas.
Circular N 17 Modalidad especial de aplicacin del Impuesto nico de Segunda Categora

(28/01/1975)
para los trabajadores martimos eventuales y discontinuos, de acuerdo a lo

establecido en el artculo 9 de l DL N 84, del 31 de diciembre de 1974.
Circular N 35 Fija el monto de remuneracin sobre la cual se aplica el Impuesto nico de

(06/03/1974)
Segunda Categora que afecta a los obreros agrcolas.
Circular N 20 Tributacin que afecta a los obreros agrcolas y de las regalas en especies
(30/01/1974)
que se otorguen a dichos trabajadores.
OFICIOS
Descripcin
Oficio N 2339 Las AFP, en su calidad de pagadoras de rentas afectas al IUSC a los
(29/10/2013)
trabajadores, por la devolucin del excedente del saldo de su Cuenta de

Capitalizacin Individual, conforme a lo dispuesto en el inciso final, del
artculo 2 de la Ley N 18.225, se encuentran obligadas a practicar la
retencin del referido impuesto de acuerdo a lo establecido en el N 1, del
artculo 74 de la LIR.
Oficio N 598 La contratacin de plizas de seguro de renta vitalicia, corresponde al pago

(22/04/2013)
de una renta accesoria o complementaria al sueldo de los trabajadores que

cumplan con los requisitos establecidos al efecto. Esta renta se clasifica en el
N 1, del artculo 42 de la LIR, y se afecta con el Impuesto nico de Segunda
Categora, establecido en el artculo 43 N 1, de la LIR. Dicha renta se
devenga para los beneficiarios en un solo perodo habitual de pago, el que
corresponde a aquel en que los trabajadores ponen fin a su contrato de
trabajo, sea por causa de su jubilacin, por su fallecimiento o por invalidez
parcial o total, permanente. Por tratarse de una renta clasificada en el artculo
42, N 1 de la LIR, se deber practicar la retencin del Impuesto nico de
Segunda Categora, en conformidad a lo dispuesto en el artculo 74, N 1, de
la LIR, teniendo presente para estos efectos, lo dispuesto en los artculos 45,
inciso 3 y 46, inciso 1, todos de la LIR.
DICIEMBRE 2013
184

Oficio N 2986 Los fondos depositados en la cuenta de capitalizacin individual de un
(31/10/2012)
afiliado a una AFP en su oportunidad no formaron parte de la base imponible

del Impuesto nico de Segunda Categora (IUSC), segn lo dispuesto por el
artculo 18 del DL N 3500/80. En el momento de la desafiliacin del sistema
de pensiones del decreto antes mencionado y de acuerdo a lo dispuesto en el
inciso final del artculo 2, la Ley 18.225, tales fondos deban devolverse al
trabajador, stos pierden su carcter previsional, por lo que dicha cantidad,
incluyendo los incrementos por concepto de rentabilidad que puedan
comprender, se afectarn con el IUSC de los artculos 42, N 1 y 43 N 1 de
la LIR, correspondiendo a la respectiva AFP, conforme a lo establecido por el
artculo 74, N 1, de la LIR, efectuar la retencin del IUSC.
Oficio N 2542 Solicitud de devolucin de sumas pagadas indebidamente o en exceso a ttulo

(28/09/2012)
de impuestos en el caso de los trabajadores portuarios.
Oficio N 1945 En caso de existir sumas retenidas y pagadas indebidamente o en exceso por
(03/08/2012)
concepto de Impuesto nico de Segunda Categora, es posible solicitar su

devolucin aplicando al efecto la normativa prevista en el artculo 126 del
Cdigo Tributario. La persona que debe efectuar la referida peticin, es
aquella que sufri el detrimento patrimonial, sin perjuicio de la posibilidad de
la Institucin empleadora de efectuar la referida solicitud a nombre de sus
trabajadores, en caso de contar con representacin al efecto. Por el contrario,
si el pago indebido o en exceso no ha significado una disminucin de la
remuneracin lquida percibida por los funcionarios o se ha aplicado dicho
tributo a cantidades que los referidos trabajadores no percibirn, la solicitud
de devolucin del Impuesto podr ser deducida directamente por la
Institucin que efectu la retencin e ingreso indebido en arcas fiscales.
Oficio N 1150 El contribuyente que hubiera percibido en uno o ms perodos del ao rentas
(15/05/2012)
afectas al Impuesto nico de Segunda Categora de ms de un empleador o

pagador en forma simultnea, deber reliquidar anualmente dicho tributo,
utilizando para estos efectos la Lnea 44 del Formulario N 22, sobre
Declaracin de Impuestos Anuales a la Renta y el Formulario N 2514,
documento auxiliar para el clculo de la reliquidacin del impuesto precitado,
pudiendo deducir del impuesto resultante de dicha reliquidacin el Impuesto
DICIEMBRE 2013
185

nico que fue retenido mensualmente por el pagador de las rentas. Ahora
bien, si el contribuyente, adems, de la pensin obtiene otras rentas afectas a
impuesto, se encuentra obligado a presentar una declaracin de Impuesto
Global Complementario por el conjunto de las rentas obtenidas, conforme a
lo dispuesto por el artculo 54 N 1 de la LIR, utilizando el mismo Formulario
N 22 antes indicado para la declaracin del citado tributo.
Oficio N 1137 Obligacin de las personas que perciben dos pensiones de jubilacin en
(15/05/2012)
forma simultnea de reliquidar anualmente el Impuesto nico de Segunda

Categora que les afecta, y adems, de declarar dichas pensiones en la base
imponible del Impuesto Global Complementario en el caso que se perciban
otras rentas afectas a este ltimo tributo. El SII carece de facultades legales
para pronunciarse sobre la posibilidad o necesidad de proyectos de ley que
modifiquen los tributos actuales.
Oficio N 3193 Las normas e instrucciones sobre el clculo y retencin del Impuesto nico
(30/12/2011)
de Segunda Categora efectuado por los empleadores a los trabajadores

portuarios eventuales y discontinuos que no tienen patrn fijo, se encuentran
contenidas en la Circular N 61, de 2010. En caso que un trabajador considere
que existen eventuales diferencias de Impuesto nico de Segunda Categora
a su favor por haber sido indebidamente retenidas, y que por tanto, deban ser
restituidas, el afectado tiene derecho a solicitar su devolucin; peticin que
deber ser presentada por dicho contribuyente en la Direccin Regional o
Unidad de SII correspondiente a su domicilio, dentro del plazo de 3 aos
contado desde el acto o hecho que le sirva de fundamento, sujetndose a la
normativa establecida en el artculo 126 del Cdigo Tributario y
acompaando los antecedentes que acrediten y sustenten la referida solicitud.
Oficio N 2380 Tratamiento tributario de las sumas pagadas por concepto de traslacin y
(14/10/2011)
viticos a los profesionales contratados a honorarios por la Administracin

Pblica que cumplan o no con los requisitos establecidos en el artculo 16 del
DL N 824, de 1974 .
Oficio N 1297 La indemnizacin compensatoria pagada a trabajadores contratados a plazo

(31/05/2011)
fijo por trmino anticipado de dicho contrato, constituye una indemnizacin

por lucro cesante, ya que tiene por objeto el pago de la renta que se habra
DICIEMBRE 2013
186

percibido de haberse cumplido el plazo estipulado por las partes;
constituyendo renta que debe gravarse con los impuestos de la LIR,
atendiendo al tipo de renta que la indemnizacin viene a reemplazar. El
impuesto aplicable a la renta que se sustituye con esta indemnizacin es el
Impuesto nico de Segunda Categora, siendo el obligado a efectuar la
retencin de impuesto el empleador, ya que es l quien efecta jurdicamente
el pago de la remuneracin. Para el clculo de dicho tributo debe aplicarse
una tabla proporcional por corresponder a periodos distintos de un mes,
conforme a lo dispuesto por el inciso 1 del artculo 45 de la LIR.
Oficio N 723 Situacin tributaria de los trabajadores tcnicos extranjeros, que continan
(01/04/2011)
efectuando cotizaciones luego de haber requerido la devolucin de sus fondos

previsionales conforme a las disposiciones de la Ley N 18.156, en relacin
con la devolucin de los fondos por concepto de cotizaciones obligatorias y
voluntarias, APV y depsitos convenidos.
Articulo 74 N 4
4.- Los contribuyentes que remesen al exterior, retiren, distribuyan, abonen en

cuenta, pongan a disposicin o paguen rentas o cantidades afectas al Impuesto Adicional de
acuerdo con los artculos 58, 59 y 60, casos en los cuales la retencin deber efectuarse con la
tasa de Impuesto Adicional que corresponda, con derecho al crdito establecido en el
artculo 63.
El monto de lo retenido provisionalmente se dar de abono al conjunto de los

impuestos que declare el contribuyente respecto de las mismas rentas o cantidades afectadas
por la retencin.
Con todo, podr no efectuarse la retencin si el perceptor del retiro le declara al

contribuyente obligado a retener que se acoger a lo dispuesto en la letra c) del nmero 1 de
la letra A) del artculo 14. El Servicio determinar la forma, plazo y requisitos que deber
cumplir la referida declaracin, as como el aviso que la sociedad receptora de la reinversin
deber dar tanto a dicho Servicio como a la sociedad fuente del retiro. En este caso, si
DICIEMBRE 2013
187

dentro de los plazos que establece la citada norma no se da cumplimiento a los requisitos
que establece dicha disposicin, la empresa de la cual se hubiere efectuado el retiro o remesa
ser responsable del entero de la retencin a que se refiere este nmero, dentro de los
primeros 12 das del mes siguiente a aquel en que venza dicho plazo, sin perjuicio de su
derecho a repetir en contra del contribuyente que efectu el retiro o remesa, sea con cargo a
las utilidades o a otro crdito que el socio tenga contra la sociedad.
Tratndose de la remesa, retiro, distribucin o pago de utilidades o de las cantidades

retiradas o distribuidas a que se refiere el artculo 14 bis y de las cantidades determinadas
de acuerdo al artculo 14 ter, la retencin se efectuar con tasa del 35%, con deduccin del
crdito establecido en el artculo 63, cuando procediere.
Si la deduccin del crdito establecido en el artculo 63 resultare indebida, total o

parcialmente, la sociedad deber pagar al Fisco, por cuenta del contribuyente de Impuesto
Adicional, la diferencia de impuesto que se determine al haberse deducido indebidamente el
crdito, sin perjuicio del derecho de la sociedad de repetir contra aqul. Esta cantidad se
pagar en la declaracin anual a la renta que deba presentar la sociedad, reajustada en el
porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al de la
retencin y el mes anterior a la presentacin de la declaracin de impuesto a la renta de la
sociedad, oportunidad en la que deber realizar la restitucin.
Igual obligacin de retener tendrn los contribuyentes que remesen al exterior,

pongan a disposicin, abonen en cuenta o paguen a contribuyentes sin domicilio ni
residencia en Chile, rentas o cantidades provenientes de las operaciones sealadas en las
letras a), c), d), e), h) y j), del nmero 8, del artculo 17.
Tratndose de operaciones cuyos mayores valores deban tributar con el Impuesto de

Primera Categora en carcter de nico a la renta, la retencin se efectuar con la tasa
provisional de 5% sobre el total de la cantidad a remesar, sin deduccin alguna, salvo que
pueda determinarse el mayor valor afecto a impuesto, caso en el cual dicha retencin se
har con la tasa del Impuesto de Primera Categora sobre dicho mayor valor.
DICIEMBRE 2013
188

Sin perjuicio de la declaracin anual a la que pueda encontrarse obligado, el
contribuyente enajenante podr presentar una solicitud al Servicio con anterioridad al
vencimiento del plazo legal para la declaracin y pago de la retencin, en la forma que ste
establezca mediante resolucin, con la finalidad de que se determine previamente el mayor
valor sobre el cual deber calcularse el monto de la retencin. Dicha solicitud deber incluir,
adems de la estimacin del mayor valor de la operacin, todos los antecedentes que lo
justifiquen. El Servicio, a su juicio exclusivo, se pronunciar sobre dicha solicitud en un
plazo de 30 das hbiles, contado desde la fecha en que el contribuyente haya puesto a
disposicin de aquel todos los antecedentes que haya requerido para resolver la solicitud, de
lo que se dejar constancia en una certificacin emitida por la oficina correspondiente del
Servicio. Vencido este plazo sin que se haya pronunciado sobre la solicitud, se entender que
el Servicio la ha denegado, caso en el cual deber determinarse el monto de la retencin
conforme a las reglas de esta ley y del Cdigo Tributario. Cuando el Servicio se haya
pronunciado aceptando la solicitud del contribuyente y se hubiere materializado la
operacin que da origen al impuesto y la obligacin de retencin, ste deber declarar y
pagar la retencin dentro del plazo de 5 das hbiles contado desde la notificacin de la
resolucin favorable, caso en el cual se entender declarada y pagada oportunamente la
retencin. Vencido este plazo sin que se haya declarado y pagado la retencin, se entender
incumplido el deber de retener que establece este artculo, aplicndose lo dispuesto en esta
ley y el Cdigo Tributario. El mayor valor que se haya determinado de acuerdo a lo
anterior, no podr ser objeto de fiscalizacin alguna, salvo que los antecedentes
acompaados sean maliciosamente falsos, incompletos o errneos, caso en cual podrn,
previa citacin conforme al artculo 63 del Cdigo Tributario, liquidarse y girarse las
diferencias de impuestos que se detecten conforme a las reglas generales ms los reajustes,
intereses y multas pertinentes.
Tratndose de operaciones cuyos mayores valores deban tributar con los impuestos
de Primera Categora y Adicional, la retencin se efectuar con una tasa provisional igual a
la diferencia entre las tasas de los impuestos Adicional y de Primera Categora vigentes a la
fecha de enajenacin, sobre el total de las cantidades que se remesen al exterior, paguen,
abonen en cuenta o pongan a disposicin del contribuyente sin domicilio o residencia en
Chile, salvo que pueda determinarse el mayor valor afecto a impuesto, caso en el cual la
retencin se efectuar con la tasa de 35% sobre dicho mayor valor, montos que en ambos
DICIEMBRE 2013
189

casos se darn de abono al conjunto de los impuestos que declare el contribuyente respecto
de las mismas rentas o cantidades afectadas por la retencin, sin perjuicio de su derecho de
imputar en su declaracin anual el remanente que resultare a otros impuestos anuales de
esta ley o a solicitar su devolucin en la forma prevista en el artculo 97. Si con la retencin
declarada y pagada se han solucionado ntegramente los impuestos que afectan al
contribuyente, este ltimo quedar liberado de presentar la referida declaracin anual.
En todo caso, podr no efectuarse la retencin si se acredita, en la forma que

establezca el Servicio mediante resolucin, que los impuestos de retencin o definitivos
aplicables a la operacin han sido declarados y pagados directamente por el contribuyente
de Impuesto Adicional, o que se trata de cantidades que correspondan a ingresos no
constitutivos de renta o rentas exentas de los impuestos respectivos o que de la operacin
respectiva result un menor valor o prdida para el contribuyente, segn corresponda. En
estos casos, cuando no se acredite fehacientemente el cumplimiento de alguna de las causales
sealadas, y el contribuyente obligado a retener, sea o no sociedad, se encuentre relacionado
con el beneficiario o perceptor de tales rentas o cantidades en los trminos que establece el
artculo 100 de la ley N 18.045, ser responsable del entero de la retencin a que se refiere
este nmero, sin perjuicio de su derecho a repetir en contra del contribuyente sin domicilio
o residencia en Chile.
No obstante lo dispuesto en los incisos anteriores, los contribuyentes que remesen,

distribuyan, abonen en cuenta, pongan a disposicin o paguen rentas o cantidades a
contribuyentes sin domicilio o residencia en Chile que sean residentes de pases con los que
exista un Convenio vigente para Evitar la Doble Tributacin Internacional, tratndose de
rentas o cantidades que conforme al mismo slo deban gravarse en el pas del domicilio o
residencia, o se les aplique una tasa inferior a la que corresponda de acuerdo a esta ley,
podrn no efectuar las retenciones establecidas en este nmero o efectuarlas con la tasa
prevista en el Convenio, segn sea el caso, cuando el beneficiario de la renta o cantidad les
acredite mediante la entrega de un certificado emitido por la Autoridad Competente del
otro Estado Contratante, su residencia en ese pas y le declare en la forma que establezca el
Servicio mediante resolucin, que al momento de esa declaracin no tiene en Chile un
establecimiento permanente o base fija a la que se deban atribuir tales rentas o cantidades, y
sea, cuando el Convenio as lo exija, el beneficiario efectivo de dichas rentas o cantidades, o
DICIEMBRE 2013
190

tenga la calidad de residente calificado. Cuando el Servicio establezca en el caso particular
que no concurran los requisitos para aplicar las disposiciones del respectivo Convenio en
virtud de las cuales no se efectu retencin alguna o la efectuada lo fue por un monto
inferior a la que hubiese correspondido de acuerdo a este artculo, y el contribuyente
obligado a retener, sea o no sociedad, se encuentre relacionado con el beneficiario o
perceptor de tales rentas o cantidades en los trminos que establece el artculo 100 de la ley
N 18.045, dicho contribuyente ser responsable del entero de la retencin que total o
parcialmente no se hubiese efectuado, sin perjuicio de su derecho a repetir en contra de la
persona no residente ni domiciliada en Chile.
En el caso de las cantidades sealadas en los literales i) al iv), del inciso tercero del
artculo 21, la empresa o sociedad respectiva, deber efectuar una retencin anual del 35%
sobre dichas sumas, la que se declarar en conformidad a los artculos 65, N 1 y 69.
Tratndose de las enajenaciones a que se refieren los artculos 10, inciso tercero, y 58,
nmero 3, los adquirentes de las acciones, cuotas, derechos y dems ttulos, efectuarn una
retencin del 20% sobre la renta gravada determinada conforme a la letra (b) del nmero 3)
del artculo 58, retencin que se declarar en conformidad a los artculos 65, N 1 y 69.
COMENTARIO
La Circular N 54 de 25 de noviembre de 2013, que se transcribe en extenso, imparte

instrucciones sobre las modificaciones que introduce la ley N 20.630 de 27/09/12, referentes al
Artculo 74 N 4 de la LIR, sobre retencin de Impuesto Adicional (IA).
El resto de las normas sobre Impuesto Adicional sobre el momento en que nace la obligacin
tributaria de retener, el monto, la determinacin de la base imponible, tasa, recargos, etc.,
permanecen sin mayores modificaciones.
Normas generales
En el Artculo 74 N 4 se dispone la retencin de impuesto a los contribuyentes afectos al
Impuesto Adicional de los Artculos Ns. 58, 59 y 60 de la LIR.
DICIEMBRE 2013
191

La obligacin de retener nace cuando:
-
Remesen
Retiren
Distribuyan
Abonen en cuenta
Pongan a disposicin
Paguen rentas
Paguen cantidades
A las cantidades anteriores, afectas al Impuesto Adicional, se les retiene segn tasa aplicable en
cada situacin y previa deduccin del Crdito por Impuesto de Primera Categora, en los casos
que corresponde (Artculo 63 LIR).
Tasa de la retencin: 35%.
Si la deduccin del crdito por Impuesto de Primera Categora es indebida, la sociedad pagar la
diferencia de impuesto que se determine por sta, sin perjuicio del derecho de la sociedad de
repetir contra aqul. sta se pagar en la declaracin anual de renta, reajustada en el porcentaje de
variacin del IPC, entre el mes anterior al de la retencin y el mes anterior a la presentacin de la
declaracin de impuesto a la renta de la sociedad, fecha en la que realizar la restitucin.
Rentas o cantidades sobre las que existe obligacin de retener:
Se da la calidad de agente retenedor a los contribuyentes que remesen al exterior, retiren,

distribuyan, abonen en cuenta, pongan a disposicin o paguen rentas o cantidades afectas a
impuesto, a contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, ya sea retencin parcial o
total.
Si el beneficiario de las rentas, cantidades o sumas, acredita que la retencin de impuesto le

ha sido efectuada, ser responsable del pago del tributo retenido el agente retenedor quien de
no efectuar la retencin, deber enterar el tributo, sin perjuicio de que el SII pueda girar el
impuesto al beneficiario de las rentas o cantidades, segn Artculo 83 de la LIR.
DICIEMBRE 2013
192
En este contexto, la expresin paguen, comprende el pago efectivo y los casos en que la
obligacin se cumple por formas equivalentes al pago contempladas en el Cdigo Civil
(dacin en pago, compensacin, novacin, confusin, transaccin, etc.), se excepta los
casos que no se cumple la obligacin ( remisin o condonacin de la deuda), sin perjuicio
del incremento de patrimonio que experimenta el deudor, la prdida de la cosa que se debe,
la declaracin de la nulidad o rescisin del acto, la prescripcin extintiva, etc.
La obligacin de declarar y pagar el impuesto de contribuyentes que hayan celebrado un

contrato con un agente responsable para fines tributarios en Chile, corresponde al mismo
contribuyente; pero si no las cumple la obligacin de retencin, declaracin y pago deber
efectuarla el agente responsable (Res. Ex. N 36 de 2011 y sus modificaciones).
1.
Rentas o cantidades provenientes de empresas, comunidades, sociedades o
establecimientos permanentes constituidos o establecidos en Chile
La determinacin de la retencin del IA est condicionada por el rgimen de tributacin a que est
sujeto el retenedor, que puede ser:
Contribuyente obligado a declarar sus rentas efectivas segn contabilidad completa.
Contribuyente acogido a alguno de los sistemas simplificados de tributacin establecidos en

los artculos 14 bis o 14 ter de la LIR.
Contribuyente que declara sus rentas efectivas y no las determina sobre la base de un
balance general segn contabilidad completa o acogido a un rgimen de renta presunta.
1.1
Contribuyentes que declaren rentas efectivas determinadas mediante contabilidad
completa (letra a, del Artculo 14 y Artculo 14 quter de la LIR)
1.1.1 Tributacin con IA que afecta a las rentas o cantidades retiradas, remesadas o
distribuidas por:
DICIEMBRE 2013
193

-
Las empresas individuales de responsabilidad limitada
Las sociedades de personas
Las sociedades en comandita por acciones respecto de sus socios gestores
Los contribuyentes del artculo 58 N 1 de la LIR (en adelante genricamente EP)
Las comunidades y sociedades de hecho.
Los retiros o remesas efectuados, a sus propietarios, socios o comuneros contribuyentes del IA, se
gravan con IA hasta completar el Fondo de Utilidades Tributables (en adelante FUT), existente en
la empresa o sociedad al trmino del ejercicio comercial respectivo.
Para afectarlos con el IA, los retiros o remesas se imputarn reajustados al trmino de cada
ejercicio comercial, considerando las rentas o cantidades registradas en el:
-
FUT
Fondo de Utilidades Financieras (en adelante FUF), conformado por las rentas que se
determinen por la diferencia entre la aplicacin de la depreciacin acelerada por sobre la
normal
Las rentas devengadas por la o las sociedades de personas en que participe la empresa de
la que se efecta el retiro
Las cantidades registradas en el Fondo de Utilidades No Tributables (en adelante FUNT) a

esa fecha.
Por lo tanto:
-
Al cierre del ejercicio comercial de cada ao se define la tributacin que afecta a los
propietarios, socios o comuneros, sobre tales retiros o remesas.
Al momento de la distribucin, retiro o remesa, se debe efectuar la retencin de IA sobre

las cantidades anteriores, la que tiene el carcter de provisional (inciso 2, del N 4, del
artculo 74, y artculo 65 y 75), con tasa del 35% y con crdito por Impuesto de Primera
Categora, con la tasa vigente de ese impuesto (actualmente 20%).
Se debe recordar que cuando se hace la retencin no se considera: el FUT, FUNF ni FUNT,
porque el crdito por Impuesto de Primera Categora se otorga a todo evento.
DICIEMBRE 2013
194
Es por ello, que la empresa, sociedad o comunidad respectiva, podra tener la obligacin de pagar
al Fisco, por cuenta del contribuyente de IA, la diferencia de impuesto que se determine al haberse
deducido indebidamente el crdito por IDPC.
Sociedades annimas; sociedades por acciones y sociedades en comandita por acciones

respecto de sus accionistas
Los dividendos distribuidos a sus accionistas contribuyentes del IA:
Se gravarn independiente del saldo de FUT, FUF o FUNT registrado a la fecha de la

distribucin
Al momento de la distribucin se har la imputacin a las rentas tributables y no

tributables acumuladas en la empresa, considerando el saldo de FUT, FUF o FUNT,
existente al 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior, reajustado a la fecha de la
distribucin.
Si las sociedades al 31 de diciembre del ao anterior a la distribucin, no registran saldo

FUT, FUF o FUNT, o el saldo reajustado es insuficiente para cubrirla, los repartos no
cubiertos se considerarn dividendos provisorios, con cargo a las rentas afectas del
ejercicio en marcha.
Para el clculo de la retencin de IA y del crdito por IDPC, la situacin tributaria queda a
la espera del resultado tributario definitivo de la empresa al 31 de diciembre. Sin perjuicio
de la aplicar la retencin de IA sobre dichas cantidades.
La retencin de IA generalmente, cumple el impuesto definitivo que deben pagar los

accionistas quienes no estn obligados a presentar una declaracin anual de impuestos a la
renta por los dividendos recibidos. Ello, sin perjuicio de la obligacin que podra afectar a
la sociedad respectiva, de pagar al Fisco por cuenta del contribuyente del IA, la diferencia
de impuesto por la deduccin indebida del crdito por IDPC.
DICIEMBRE 2013
195

1.1.2 Forma de practicar la retencin de IA
a) Rentas a considerar para la retencin
a.1) Empresas individuales de responsabilidad limitada; sociedades de personas;

sociedad en comandita por acciones respecto de sus socios gestores; EP;
comunidades y sociedades de hecho
i) La retencin de impuesto se har con la tasa del IA que corresponda, con

derecho a deducir en todos los casos el crdito por IDPC, segn la tasa vigente de
este ltimo impuesto en el ao en que se efecta la remesa al exterior.
ii) Para practicar la retencin de IA, no se considera el saldo de FUT, FUF o

FUNT registrado en las empresas, sociedades o comunidades al 31 de diciembre
del ao inmediatamente anterior a aqul en que se efecta el retiro o remesa.
iii) Las distribuciones o retiros tienen el carcter de provisorios por lo tanto se debe
presentar la declaracin anual a la renta para establecer la tributacin definitiva.
a.2) Sociedades annimas; sociedades por acciones y sociedades en comandita por

acciones respecto de sus accionistas
i) Se considera el saldo o remanente de FUT, FUF y FUNT registrado en las

sociedades al 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior a aquel de la
distribucin del dividendo del contribuyente afecto al IA, debidamente reajustado
de acuerdo con el porcentaje de variacin del IPC en el perodo comprendido entre
el ltimo da del segundo mes anterior al de iniciacin del ejercicio (noviembre
ao anterior), o de la ltima distribucin de dividendos que se haya efectuado en el
mismo ejercicio, segn corresponda y el ltimo da del mes anterior al de la
distribucin.
Antes de imputar la distribucin se debe rebajar del FUT reajustado:
DICIEMBRE 2013
196

-
Los gastos rechazados sealados en el inciso segundo, del artculo 21 de la

LIR, provisionados en aos anteriores y pagados durante el ejercicio, con
anterioridad a la fecha de la distribucin.
El Impuesto de Primera Categora (IDPC), haya sido provisionado o no,

cuando la distribucin se efecte en una fecha posterior a dicho pago. El
monto a deducir de dicho registro por concepto del IDPC, corresponder a
la tasa del referido tributo aplicado sobre las rentas afectas,
independientemente de la forma en que haya sido financiado, ms el
reajuste a que se refiere el artculo 72 de la LIR, cuando ste deba aplicarse
y en la parte correspondiente al IDPC.
La rebaja del pago del IDPC y de los dems gastos rechazados sealados, se
efectuar en el orden cronolgico en que fueron pagados y reajustndolos
previamente. El IDPC se imputar slo hasta el saldo que registre el remanente de
utilidades correspondientes a dicho impuesto (columna IDPC, tambin reajustada a
la fecha de distribucin).
ii) Las distribuciones se imputarn a su valor nominal y segn el orden cronolgico

en que se han realizado, siguiendo el orden de imputacin establecido en el artculo
14 de la LIR, comenzando por las rentas o cantidades ms antiguas registradas en
el FUT. Si las distribuciones exceden el remanente de FUT reajustado a la fecha de
distribucin, el exceso de imputar al remanente de utilidades que registre el FUF,
tambin debidamente reajustado a la fecha de distribucin, y finalmente a aquellas
utilidades que registre el FUNT reajustado en la misma forma, empezando en este
ltimo caso por las rentas exentas, luego por los ingresos no constitutivos de renta
y finalmente a las rentas afectas al IDPC en carcter de nico.
Si las distribuciones de rentas o cantidades efectuadas en favor de contribuyentes

sin domicilio ni residencia en el pas resultan imputadas al FUT, la retencin de IA
se practicar con la tasa vigente de este tributo, con derecho al crdito por IDPC
que haya afectado a las citadas utilidades, considerando cuando corresponda,
aquellas que se determinen por aplicacin de lo dispuesto en el inciso tercero, del
DICIEMBRE 2013
197

N 5, del artculo 31 de la LIR, (FUF) las cuales en ningn caso tienen derecho al
crdito por IDPC, y se imputan siempre con anterioridad al FUNT.
Las distribuciones imputadas a rentas o cantidades registradas en el FUNT como

exentas slo del Impuesto Global Complementario (en adelante IGC), tambin
sern retenidas con la tasa vigente del IA respectivo, con derecho al crdito por
IDPC en caso que dichas utilidades se hubieran afectado con el citado tributo,
porque slo se liberan del IA las rentas que se encuentran expresamente exentas
del IA.
Las distribuciones imputadas a rentas exentas de IA, a rentas afectas al IDPC en

carcter de nico, o a ingresos no constitutivos de renta, no sern retenidas.
iii) Si la sociedad respectiva no registra un saldo o remanente positivo de FUT,

FUF, o FUNT al 31 de diciembre del ao anterior, o bien, dichas rentas o
cantidades debidamente reajustadas hasta la fecha de la distribucin, no son
suficientes para cubrir el todo o parte del dividendo distribuido, se considerar que
corresponden a dividendos provisorios efectuados con cargo a las rentas del
ejercicio en marcha, y en tal caso, la retencin se practicar con la tasa de IA que
corresponda, siempre con derecho al crdito por IDPC, segn la tasa vigente de
este ltimo impuesto en el ao en que se efecta la distribucin respectiva.
Los contribuyentes de IA que hayan celebrado un contrato con un agente

responsable para fines tributarios en Chile, segn Res. N 36 de 2011 y sus
modificaciones debern tener en consideracin que:
-
La retencin deber ser practicada por la sociedad annima que efecte la

distribucin del dividendo, cuando los ttulos se encuentren registrados a
nombre del inversionista sin domicilio ni residencia en el pas.
Si los ttulos estn registrados por la sociedad emisora a nombre del agente
responsable, este ltimo deber practicar la retencin, declaracin y pago
del IA que grave la distribucin de los dividendos.
DICIEMBRE 2013
198

-
Excepcin: que el agente haya comunicado por escrito al emisor, que

mantiene los ttulos por cuenta de un inversionista sin domicilio ni
residencia en Chile, indicando el nmero RUT del mismo y dejando
constancia de esta circunstancia en el citado registro.
b) Determinacin de la base imponible para practicar la retencin de IA

b.1) Empresas individuales de responsabilidad limitada; sociedades de personas;
sociedad en comandita por acciones respecto de sus socios gestores; EP, comunidades
y sociedades de hecho
La base imponible para practicar la retencin provisional de IA, por los retiros o remesas
efectuadas a sus propietarios, socios o comuneros contribuyentes del IA, est conformada
por el monto de dichos retiros o remesas, ms el incremento por un monto equivalente al
crdito por Impuesto de Primera Categora, dado que dichos contribuyentes siempre tienen
derecho al referido crdito.
b.2) Sociedades annimas; sociedades por acciones y sociedades en comandita por

La base imponible para practicar la retencin definitiva de IA, por las distribuciones que
efecten a sus accionistas contribuyentes del referido tributo, est formada por el monto de
dichas distribuciones, cuando resulten imputadas al FUT, FUF o a rentas registradas en el
FUNT como exentas de IGC y no se encuentren exentas del IA.
c) Clculo del incremento y crdito por Impuesto de Primera Categora

c.1) Empresas individuales de responsabilidad limitada; sociedades de personas;
sociedad en comandita por acciones respecto de sus socios gestores; EP, comunidades
y sociedades de hecho
Cuando se practique la retencin del IA se deducir de sta el crdito por IDPC,

independiente del saldo de FUT, FUF o FUNT que registre la empresa, sociedad o
comunidad respectiva, atendido el carcter provisorio de la referida retencin, y sin
DICIEMBRE 2013
199

perjuicio de la obligacin de pago que pudiera afectar a la empresa, sociedad o comunidad
respectiva, sobre la diferencia de impuesto que se determine por la deduccin indebida,
total o parcial de dicho crdito.
El crdito por IDPC ser equivalente a la tasa del referido tributo vigente en el
ejercicio respectivo en que se efecta la remesa al exterior, aplicada sobre la remesa o
retiro, incrementada previamente en una suma equivalente a dicho crdito.
Para el clculo del incremento, las rentas o cantidades netas susceptibles de remesarse al
exterior por concepto de retiro o remesa, debern multiplicarse por el factor
correspondiente a la tasa del IDPC vigente de dicho tributo en el ao en que se efecta la
remesa al exterior. Cuando corresponda aplicar una tasa de 20%, se considerar el factor
0,25 (20:80).
Para el clculo definitivo del crdito e incremento que corresponda, de acuerdo a la

imputacin que se efecte sobre las rentas o utilidades registradas al trmino del ejercicio
en la empresa, sociedad o comunidad respectiva, debern considerarse las tasas de
impuestos y los factores que se muestran en la siguiente tabla:
Tasa del IDPC
Factor
20%
0,25
17%
0,204819
16,5%
0,197604
16%
0,190476
15%
0,17647
10%
0,11111
Los propietarios, socios o comuneros a quines se efecta la remesa o retiro y que se

encuentren acogidos a la invariabilidad tributaria del artculo 7 del DL N 600, no tienen
derecho al crdito por IDPC, pero deben incrementar las rentas para la aplicacin del IA
que les afecta en una cantidad equivalente al crdito por IDPC.
DICIEMBRE 2013
200

c.2) Sociedades annimas; sociedades por acciones y sociedades en comandita por
Cuando se practique la retencin del IA, se deducir de sta el crdito por IDPC que haya
afectado a las rentas o cantidades con cargo a las cuales se efecta la distribucin.
Excepcin: Cuando la distribucin es imputada a rentas o cantidades:

-
Registradas en el FUT sin derecho al citado crdito
Registradas en el FUF
Exentas del IGC y no del IA en el FUNT, y no fueron gravadas con el IDPC
Exentas de IA, y no fueron gravadas con el IDPC
Rentas afectas al IDPC en carcter de nico
Ingresos no constitutivos de renta, no proceder practicar retencin de IA alguna, y

por tanto, tampoco proceder la aplicacin del crdito e incremento sealados.
El crdito referido ser equivalente a la tasa del IDPC que corresponda, aplicada sobre la
distribucin efectuada, incrementada previamente en una suma equivalente a dicho
crdito.
Para el clculo del referido incremento, las rentas o cantidades netas susceptibles de
remesarse al exterior, por concepto de distribucin, debern multiplicarse por los factores
indicados en la siguiente tabla:
Tasa del IDPC
Factor
20%
0,25
17%
0,204819
16,5%
0,197604
16%
0,190476
15%
0,17647
10%
0,11111
Si los dividendos son provisorios, es decir, no resulten imputados a la fecha de

distribucin al FUT, FUF y FUNT, segn corresponda, el crdito y el incremento por
DICIEMBRE 2013
201

IDPC que debe aplicarse en contra de la retencin de IA e integrar la base imponible
afecta a dicha retencin, se determinar de acuerdo a la tasa del referido tributo vigente en
el ejercicio respectivo, actualmente de un 20%, aplicando al efecto el factor 0,25 (20:80)
sobre las cantidades susceptibles de remesarse al exterior por concepto de distribucin.
Los accionistas a quines se efecta la distribucin y que se encuentren acogidos a la

invariabilidad tributaria del artculo 7 del DL N 600, no tienen derecho al crdito por
IDPC, pero deben incrementar las rentas para la aplicacin del IA que les afecta en una
cantidad equivalente al crdito por IDPC.
d) Tasa con la cual debe practicarse la retencin de IA

La retencin se practicar con la tasa vigente del referido tributo, la que actualmente
corresponde a un 35%.
En caso que el propietario, socio, comunero o accionista a quin se efecta la remesa,

retiro o distribucin, se encuentre acogido a la invariabilidad tributaria del artculo 7 del
DL N 600, la retencin de IA se aplicar con la tasa general de la invariabilidad pactada,
o la parte de sta que reste para cumplir con la tributacin total que afecta a estos
contribuyentes. En todo caso, cuando el inversionista extranjero haya renunciado a la
invariabilidad tributaria pactada, o se le haya vencido o agotado el plazo por el cual se
concedi dicha invariabilidad, las remesas, retiros o distribuciones tales inversionistas se
afectarn con una retencin efectuada con la tasa general de IA de 35%.
Se hace presente que la tasas sealadas, se aplican cualquiera sea el ao en que se
generaron las rentas a remesar al exterior durante el ejercicio.
1.1.3 Diferencia de IA que se debe pagar cuando la deduccin del crdito por IDPC resulta
indebida, total o parcialmente
Como la deduccin del crdito por IDPC al practicar la retencin de IA sobre los retiros, remesas
o distribuciones en algunos casos no es definitiva, si la deduccin es improcedente, total o
parcialmente, la empresa individual de responsabilidad limitada, la sociedad de personas, la
sociedad en comandita por acciones, la sociedad por acciones, la sociedad annima, comunidad o
sociedad de hecho, segn corresponda, deber declarar y pagar al Fisco por cuenta del propietario,
DICIEMBRE 2013
202

socio, comunero o accionista contribuyente del IA, la diferencia de dicho tributo, sin perjuicio del
derecho del retenedor de repetir en contra del propietario, socio, comunero o accionista.
No se incluyen dentro de esta obligacin y por tanto se liberan de la misma, los EP, atendido que
el mismo contribuyente se encuentra obligado a presentar una declaracin anual de impuestos a la
renta, declarando el IA definitivo que corresponda.
El crdito por IDPC es improcedente cuando la retencin de IA que se haya practicado sobre las
remesas, retiros o distribuciones, resulte menor al impuesto que corresponda en definitiva pagar,
considerando la imputacin que se efecte al trmino del ejercicio respectivo. Por ejemplo, esta
situacin ocurre cuando al trmino del ejercicio, los retiros, remesas o dividendos resultan
finalmente imputados a rentas o cantidades gravadas con el IA, pero sin derecho al crdito por
IDPC, o bien, con derecho a deducirlo parcialmente o con una tasa menor a la aplicada al
momento de practicar la retencin.
En la siguiente tabla, se muestra a manera de ejemplo, el anlisis que corresponde realizar para
efectos de determinar si procede o no el pago de la diferencia de IA:
Contribuyentes con contabilidad completa
Renta a Remesar al Exterior (antes de IA)
800
Ms: Incremento por IDPC: Tasa 20%, Factor 0,25
200
Base Imponible para practicar retencin IA
1.000
Retencin IA: 35% s/$1.000
350
Menos: Crdito por IDPC: 20% s/$1.000
(200)
IA retenido por empresa, sociedad o comunidad
150
Remesa antes de IA
800
Menos: impuesto adicional retenido
(150)
Cantidad lquida a remesar al exterior
650
Clculo de la cantidad a remesar al exterior:
Determinacin que efecta la empresa, sociedad o comunidad al trmino del ejercicio, para
calcular la diferencia de IA por imputacin del crdito por IDPC que resulta indebido:
DICIEMBRE 2013
203

TOTAL REMESA AFECTA AL
REMESA PARCIAL AFECTA AL
IA
DETALLE
IA
Total remesa no
afecta a IA por
Con
Sin
Con
Con
Sin
Con
prdida tributaria
derecho
derecho
derecho
derecho
derecho
derecho
o imputada al Con
derecho FUNT
FUNT al
al C x
parcial al
al C x
al C x
parcial al C
C x IDPC
IDPC
C x IDPC
IDPC
IDPC
x IDPC
Caso N
Caso N
Caso N 3 Caso N 4 Caso N 5
Caso N 6
Caso N 7
Remesa al exterior
$ 800
$ 800
$ 800
$ 300
$ 400
$ 500
$0
(+) Inc. por IDPC
$ 200
$0
$ 100
$ 75
$0
$ 50
$0
Base Imp. IA
$ 1.000
$ 800
$ 900
$ 375
$ 400
$ 550
$0
IA. Tasa 35%
$ 350
$ 280
$ 315
$ 131
$ 140
$ 193
$0
-$ 200
$0
-$ 100
-$ 75
$0
-$ 50
$0
$ 150
$ 280
$ 215
$ 56
$ 140
$ 143
$0
-$ 150
-$ 150
-$ 150
-$ 150
-$ 150
-$ 150
-$ 150
$0
$ 130
$ 65
$0
$0
$0
$0
(-) Crdito x IDPC

Saldo IA
IA retenido
Diferencia IA F-22
DECLARACIN ANUAL PROPIETARIO, SOCIO O COMUNERO AL TRMINO DEL

EJERCICIO SEGN F-22
Retiro
$ 800
$ 800
$ 800
$ 300
$ 400
$ 500
$0
Incremento x IDPC
$ 200
$0
$ 100
$ 75
$0
$ 50
$0
Base Imponible IA
$ 1.000
$ 800
$ 900
$ 375
$ 400
$ 550
$0
$ 350
$ 280
$ 315
$ 131
$ 140
$ 193
$0
-$ 200
$0
-$ 100
-$ 75
$0
-$ 50
$0
$ 150
$ 280
$ 215
$ 56
$ 140
$ 143
$0
Retencin IA
-$ 150
-$ 150
-$ 150
-$ 150
-$ 150
-$ 150
-$ 150
Diferencia IA
$0
-$ 130
-$ 65
$0
$0
$0
$0
IA o Remanente
$0
$0
$0
-$ 94
-$ 10
-$ 7
-$ 150
IA
Crdito x IDPC
Saldo IA
NOTA: Para efectos analticos no se han considerado los reajustes que afectan a rentas,
retenciones, crditos y diferencias de IA.
Como se puede apreciar:
Se debi recalcular el crdito por IDPC que corresponde deducir y tambin, la base
imponible sobre la que se hizo la retencin
DICIEMBRE 2013
204
La diferencia de IA determinada, debe ser declarada y pagada en arcas fiscales

directamente por la empresa, sociedad o comunidad, en la misma fecha en que sta deba
presentar su declaracin anual de impuesto a la renta del ao tributario respectivo,
mediante el Formulario N 22, sobre declaracin anual de impuestos.
La diferencia se debe declarar y pagar, reajustada en el porcentaje de variacin del IPC

ocurrida entre el mes anterior a la de la retencin y el mes anterior a la fecha de cierre del
ejercicio respectivo, ms el reajuste establecido en el artculo 72 de la LIR, cuando
corresponda.
Los contribuyentes de IA que hayan celebrado un contrato con un agente responsable en

los trminos de la Resolucin Exenta N 36 del 2011 y sus modificaciones, la misma
persona que efectu la retencin que afecta la distribucin, debe enterar en arcas fiscales la
diferencia de IA que se determine.
Si, encontrndose los ttulos en los registros de la sociedad annima emisora a nombre del
inversionista sin domicilio ni residencia en el pas, la declaracin y pago en arcas fiscales
de la diferencia de IA deber ser efectuada por la SA que efectu la distribucin del
dividendo beneficiado con el crdito por IDPC que resulta indebido total o parcialmente y
que retuvo el IA. Por el contrario, de encontrarse el registro de los ttulos a nombre del
agente responsable, este ltimo al haber retenido el IA, debe declarar y pagar la diferencia
de dicho impuesto que se determine.
-
Tratndose de los retiros o remesas efectuados al propietario de una empresa individual de

responsabilidad limitada, a los socios de una sociedad de personas, sociedad en comandita
por acciones respecto de sus socios gestores, sociedad de hecho o comuneros
contribuyentes del IA, si al trmino del ejercicio stos no resulten gravados con IA, porque
a esa fecha la empresa, sociedad o comunidad tiene un resultado tributario negativo y/o
por haberse imputados a: rentas exentas de IA, a rentas afectas al IDPC en carcter de
nico, o a ingresos no constitutivos de renta o por otra causa, no proceder la devolucin
del pago de la diferencia de IA sealada anteriormente, sino que en tal caso, la suma
retenida por la empresa, sociedad o comunidad, debidamente reajustada, en su carcter de
DICIEMBRE 2013
205

pago provisional, podr darse de abono a los impuestos que el propietario, socio o
comunero respectivo, determine y declare anualmente.
En el caso de accionistas de sociedades annimas, sociedades por acciones y sociedades

en comandita por acciones respecto de sus accionistas, cuando los dividendos hayan
resultado provisorios y resulten imputados al trmino del ejercicio a rentas exentas de IA,
a rentas afectas al IDPC en carcter de nico, o a ingresos no constitutivos de renta,
tampoco proceder el pago de la diferencia de IA sealada anteriormente. En tal caso, el
accionista podr solicitar la devolucin de la retencin IA pagada en exceso por la
sociedad respectiva, de acuerdo a la modalidad prevista en el artculo 126 del Cdigo
Tributario, en la Direccin Regional que corresponda a la jurisdiccin del domicilio de
dicha sociedad, la cual en todo caso, podr gestionar la referida solicitud por cuenta o en
representacin, debidamente acreditada, del referido accionista contribuyente de IA.
La forma de calcular la diferencia de IA, cuando el retiro, remesa o distribucin resulta

imputada a cantidades gravadas con IA, pero sin derecho a crdito por IDPC se ilustra en
el ejemplo contenido en Anexo N 2 de la Circular N 54 de 2013.
1.1.4 Declaracin y pago de la retencin de IA y del impuesto definitivo
La empresa, sociedad o comunidad que practica la retencin, deber declarar y enterar en arcas
fiscales el impuesto retenido hasta el da 12 del mes siguiente de aquel en que la renta fue pagada,
retirada, distribuida, remesada, abonada en cuenta o puesta a disposicin del interesado.
Sin perjuicio de la retencin efectuada por el agente retenedor, el beneficiario de la renta

contribuyente de IA, deber declarar y pagar el referido tributo, considerando para tales efectos la
situacin tributaria definitiva: del retiro o remesa respectiva al trmino del ejercicio, del crdito y
del incremento por IDPC que corresponda sobre la base imponible, incluyendo el resultado
tributario obtenido en el periodo en el cual se efectuaron los retiros o remesas al exterior.
La declaracin deber ser presentada en el mes de abril de cada ao, por las rentas obtenidas en el
ao comercial anterior y puede darse de abono al IA que resulte: la suma retenida por la empresa
o sociedad y las diferencias de IA que se encuentren pagadas por la empresa, sociedad o
DICIEMBRE 2013
206

comunidad respectiva por cuenta del propietario, socio o comunero, con motivo de la deduccin
indebida, total o parcial, del crdito por IDPC. Para todos los efectos se considerarn como una
mayor retencin de IA, al momento en que stas se declaren y paguen por la empresa, sociedad o
comunidad. La referida diferencia de IA, siempre que haya sido pagada por la empresa, sociedad
o comunidad respectiva, podr ser imputada, reajustada por la variacin experimentada por el IPC
entre el ltimo da del mes anterior al de la retencin que origina la diferencia de IA y el ltimo
da del mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio respectivo, conforme a lo dispuesto por el
artculo 75 de la LIR, sin agregar ningn otro reajuste a dicha cantidad.
Los accionistas de una sociedad annima, sociedad por acciones o una sociedad en comandita por
acciones respecto de sus accionistas, que no tengan domicilio ni residencia en el pas, no se
encuentran obligados a presentar la declaracin de impuestos antedicha, quedando solucionado el
IA que afecta a los dividendos distribuidos con la retencin de IA que debe efectuar la respectiva
sociedad, o bien, con la diferencia de dicho tributo que debe enterar cuando se deduzca
indebidamente, total o parcialmente, el crdito por IDPC.
1.2
Contribuyentes acogidos a los regmenes tributarios establecidos en los artculos 14
bis y 14 ter de la LIR
1.2.1 Contribuyentes acogidos al artculo 14 bis de la LIR
a) Clculo de la retencin de IA
Las empresas, sociedades, EP o comunidades acogidas a dicha modalidad de tributacin,

deben practicar en todos los casos una retencin de IA con la tasa vigente del referido
tributo (actualmente de un 35%), sobre la totalidad de las rentas o cantidades pagadas,
retiradas, remesadas o distribuidas a sus propietarios, socios, comuneros o accionistas
contribuyentes del IA durante el ejercicio comercial respectivo.
Siempre tienen derecho a deducir de dicha retencin el crdito por IDPC, aplicado
directamente sobre el pago, retiro, remesa o distribucin, la tasa del referido tributo que
corresponda al ejercicio respectivo.
DICIEMBRE 2013
207

-
No corresponde aplicar el incremento por el crdito por IDPC, ya que dentro de los
referidos retiros o distribuciones est comprendido el citado tributo. Tal retencin deber
practicarse en la fecha en que se efecta el pago, la remesa, retiro o distribucin
respectiva.
Contribuyentes acogidos al rgimen del Artculo 14 bis de la LIR
Renta a Remesar al Exterior (antes de IA)
800
Ms: Incremento por IDPC: Tasa 20%, Factor 0,25 (no tienen crdito)
Base Imponible para practicar retencin IA
800
Retencin IA: 35% s/$ 800
280
Menos: Crdito por IDPC: 20% s/$800 (tasa directa)
(160)
IA retenido por empresa, sociedad o comunidad
120
Remesa antes de IA
800
Menos: impuesto adicional retenido
(120)
Cantidad lquida a remesar al exterior
680
Clculo de la cantidad a remesar al exterior:
b) Declaracin y pago de la retencin de IA y del impuesto definitivo
La empresa, sociedad, EP o comunidad que retiene el IA, debe declarar y enterar en arcas
fiscales el impuesto retenido hasta el da 12 del mes siguiente de aquel en que la renta fue
pagada, retirada, distribuida, remesada, abonada en cuenta o puesta a disposicin del
interesado.
El propietario, socio o comunero sin domicilio ni residencia en Chile, debe declarar y

pagar el IA, mediante la presentacin de una declaracin anual de impuesto en el mes de
abril de cada ao, utilizando el formulario N 22, sobre declaracin anual de impuestos.
Los accionistas de una SA, sociedad por acciones o una sociedad en comandita por
acciones, sin domicilio ni residencia en el pas, no se encuentran obligados a presentar la
DICIEMBRE 2013
208

declaracin de impuestos anual, quedando solucionado el IA que les afecta con la
retencin de IA que efectu la respectiva sociedad.
En estos casos no resulta aplicable la obligacin de pago que afecta a la empresa, sociedad
o comunidad por la deduccin indebida del crdito por IDPC, puesto que la retencin de
IA que aplican en el momento de la remesa al exterior como el crdito por IDPC son
definitivos y no varan al trmino del ejercicio, atendida la particular forma de tributacin
que les afecta.
1.2.2 Contribuyentes acogidos al artculo 14 ter de la LIR
-
Las empresas individuales de responsabilidad limitada, se gravan al trmino del ejercicio

con el IDPC sobre la diferencia entre los ingresos y egresos del periodo, ambos conforme
a su valor nominal.
Sobre la misma cantidad anterior, se afecta con el IA su titular o propietario sin domicilio
ni residencia en el pas.
La retencin de IA se efecta, con la tasa vigente del referido tributo (actualmente de un

35%), y siempre con derecho a deducir de dicha retencin el crdito por IDPC.
Se aplica directamente la tasa del impuesto sin aplicar el incremento por el crdito de
IDPC.
La retencin deber practicarse al trmino del ejercicio respectivo, sobre el total de las
rentas determinadas a esa fecha.
Si de la comparacin de ingresos y egresos al trmino del ejercicio se determina un

resultado negativo, no habr retencin de IA.
DICIEMBRE 2013
209

-
No existe obligacin de retencin, por las remesas efectuadas al exterior antes del cierre
del ao comercial respectivo, slo se retiene al trmino de cada ejercicio sobre la base
imponible determinada.
b) Declaracin y pago de la retencin de IA y del impuesto definitivo

-
La retencin de IA deber ser practicada, por la empresa individual de responsabilidad

limitada al trmino del ejercicio respectivo
La base de clculo son las rentas determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 14

ter de la LIR
Se declaran y pagan hasta el da 12 del mes siguiente al de trmino del ejercicio respectivo
(12 de enero del ao siguiente).
El titular o propietario de la empresa individual de responsabilidad limitada, contribuyente

del IA sin domicilio ni residencia en Chile, deber declarar y pagar el IA , mediante la
presentacin de una declaracin anual de impuesto en el mes de abril de cada ao, por las
rentas obtenidas en el ao calendario o comercial anterior.
Se da de abono al IA que resulte, la suma retenida por la empresa al trmino del ejercicio
respectivo, sin reajuste, porque la retencin se efecta a la fecha de cierre del ejercicio.
1.3.- Otros contribuyentes que no declaren su renta efectiva segn contabilidad completa
1.3.1.- Contribuyentes que declaren rentas efectivas, y no las determinen sobre la base de un
balance general segn contabilidad completa
-
La empresa individual de responsabilidad limitada, sociedad de personas, sociedad en

comandita por acciones respecto de sus socios gestores, comunidad y sociedad de hecho,
DICIEMBRE 2013
210

definen su situacin tributaria al trmino del ejercicio, gravando las rentas percibidas
como devengadas, en el mismo ejercicio en que stas se determinen.
La retencin del IA tiene el carcter de provisional, con la tasa del IA que corresponda
(actualmente un 35%), con derecho a deducir en todos los casos el crdito por IDPC segn
la tasa vigente de dicho impuesto, y sin el incremento por dicho crdito. Lo anterior, sin
perjuicio de la obligacin de pago que pudiera afectar a la empresa, sociedad o comunidad
respectiva, sobre la diferencia de impuesto que se determine por la deduccin indebida,
total o parcial, del crdito por IDPC.
La empresa, sociedad o comunidad respectiva, en su calidad de agente retenedor, deber

practicar la retencin del IA que afecte las rentas o cantidades al momento de efectuarse la
remesa al exterior.
Las SA, sociedades por acciones y sociedades en comandita por acciones respecto de sus
accionistas sin domicilio ni residencia en Chile, deben retener el IA por las distribuciones
que hagan, el que tiene el carcter de impuesto definitivo.
La tasa del IA que corresponde actualmente un 35%, con derecho al crdito por IDPC
segn la tasa vigente de dicho impuesto, y sin el incremento por dicho crdito.
Existe la obligacin de pago de la sociedad respectiva, sobre la diferencia de impuesto que

se determine por la deduccin indebida, total o parcial, del crdito por IDPC.
Cuando no se produzca el retiro, remesa o distribucin sealada, la empresa, sociedad o

comunidad respectiva no practicar retencin alguna, sin perjuicio de la declaracin y pago
del IA definitivo que corresponda, por parte del propietario, socio o comunero sin domicilio ni
residencia en Chile
b) Declaracin y pago de la retencin del IA y del impuesto definitivo
Las empresas, sociedades o comunidades que hayan retenido el IA sealado, debern declararlo y
enterarlo en arcas fiscales hasta el da 12 del mes siguiente a aquel en que se practic la retencin.
DICIEMBRE 2013
211
Por su parte, el propietario de la empresa individual de responsabilidad limitada, comunero, socio

de una sociedad de personas, de una sociedad de hecho, o socio gestor en el caso de las sociedades
en comandita por acciones, contribuyentes del IA sin domicilio ni residencia en Chile, debern
declarar y pagar el IA a travs de la presentacin de una declaracin anual de Impuesto a la Renta,
pudiendo en dicha oportunidad dar en abono al IA que en definitiva se determine, las sumas
retenidas por la empresa, sociedad o comunidad durante el ejercicio respectivo debidamente
reajustadas. Asimismo, podrn darse de abono, aquellas diferencias de IA que se encuentren
pagadas por la empresa, sociedad o comunidad respectiva por cuenta del propietario, socio o
comunero, con motivo de la deduccin indebida, total o parcial, del crdito por IDPC conforme a
lo sealado en la letra c) siguiente, diferencias que para todos los efectos se considerarn como
una mayor retencin de IA al momento en que stas se declaren y paguen por la empresa,
sociedad o comunidad. Esta ltima cantidad, se imputar reajustada por la variacin
experimentada por el IPC entre el ltimo da del mes anterior al de la retencin que origina la
diferencia y el ltimo da del mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio respectivo, conforme a
lo dispuesto por el artculo 75 de la LIR, sin agregar ningn otro reajuste.
Por su parte, los accionistas de sociedades annimas, de sociedades por acciones o de sociedades
en comandita por acciones, que no tengan domicilio ni residencia en el pas, no se encuentran
obligados a presentar una declaracin anual de Impuesto a la Renta, quedando solucionado el IA
que afecta a estas personas con la retencin de IA que efectu en su oportunidad la respectiva
sociedad, o bien, con la diferencia de dicho tributo que debe enterar cuando se deduzca
indebidamente, total o parcialmente, el crdito por IDPC.
c) Diferencia de IA que se debe pagar cuando la deduccin del crdito por IDPC resulta
indebida
Atendido que la procedencia de la deduccin del crdito por IDPC al momento de practicar la
retencin de IA sobre los retiros, remesas o distribuciones en algunos casos no es definitiva y en
consecuencia puede cambiar al trmino del ejercicio respectivo, en el evento que dicha deduccin
improcedente, ya sea total o parcialmente, la empresa individual de responsabilidad limitada,
sociedad de personas, comunidad, sociedad de hecho, sociedad en comandita por acciones,
sociedad por acciones o sociedad annima, segn corresponda, deber declarar y pagar al Fisco
DICIEMBRE 2013
212

por cuenta del propietario, socio, comunero o accionista contribuyente del IA, la diferencia de
dicho tributo que se determine al haberse deducido indebidamente el todo o parte del crdito por
IDPC, sin perjuicio del derecho de la empresa, sociedad o comunidad de repetir contra dicho
propietario, socio, comunero o accionista. No existe la obligacin de enterar al Fisco al trmino
del ejercicio la diferencia de IA, por ejemplo, cuando slo se obtengan ingresos exentos del IA o
se determine un. resultado negativo al trmino del ejercicio.
La diferencia de IA que se determine deber ser declarada y enterada en arcas fiscales

directamente por la empresa, sociedad o comunidad respectiva, al presentar su declaracin anual
de impuesto a la renta del ao tributario que corresponda, debidamente reajustada.
1.3.2 Contribuyentes acogidos a un rgimen de renta presunta

-
Los contribuyentes sujetos a un rgimen de renta presunta, tributan con IDPC respecto de
dichas rentas en el mismo ejercicio en que ellas se determinen.
Las personas naturales o jurdicas sin domicilio ni residencia en Chile, socios de

sociedades de personas, sociedades de hecho, titular de una empresa individual de
responsabilidad limitada o comuneros sujetos a dicho rgimen de tributacin, se afectarn
con el IA sobre la misma base y en la misma oportunidad en que lo hace la empresa,
sociedad o comunidad con el IDPC (en el mismo ejercicio a que corresponda su
determinacin).
Declaran en proporcin a su participacin en las utilidades de la empresa, sociedad o

comunidad segn el respectivo contrato social, sin perjuicio de que los socios accionistas
de una sociedad en comandita por acciones, en los casos en que dicha sociedad pueda
acogerse al rgimen referido, slo se afectan por las rentas o cantidades distribuidas.
a) Oportunidad, monto y tasa de la retencin de IA

-
Los agentes retenedores, deben retener el IA con la tasa vigente del referido tributo
(actualmente un 35%), sobre la totalidad de las rentas o cantidades retiradas, remesadas o
distribuidas a sus propietarios, comuneros, socios, o socios gestores y accionistas en el
DICIEMBRE 2013
213

caso de una sociedad en comandita por acciones, cuando sta pueda acogerse a un
rgimen de presuncin de renta, durante el ejercicio comercial respectivo.
Tienen derecho a deducir de dicha retencin el crdito por IDPC, aplicando directamente
sobre el retiro, remesa o distribucin la tasa del referido tributo que corresponda al
ejercicio respectivo, y sin incluir el incremento por dicho crdito.
La retencin se hace en la fecha en que se efecta el pago, remesa, retiro o distribucin

respectiva.
El propietario, socio o comunero sin domicilio ni residencia en Chile debe presentar la

declaracin y pago del IA respectivo, mediante el formulario 22 en el mes de abril.
b) Declaracin y pago de la retencin y del IA definitivo
Dichas empresas, sociedades o comunidades debern declarar y enterar en arcas fiscales la

totalidad del impuesto retenido por todas las remesas, retiros o distribuciones hasta el da
12 del mes siguiente a aquel en que fue practicada la retencin.
Por su parte, el propietario, comunero, socio o socio gestor en el caso de las sociedades en
comandita por acciones, cuando corresponda, contribuyente del IA sin domicilio ni
residencia en Chile, deber declarar y pagar el IA que en definitiva se determine, pudiendo
en dicha oportunidad dar en abono las sumas retenidas por la empresa o entidad durante el
ejercicio respectivo debidamente reajustadas y las diferencias de IA que se encuentren
pagadas por la empresa, sociedad o comunidad respectiva por cuenta del propietario, socio
o comunero, con motivo de la deduccin indebida, total o parcialmente, del crdito por
IDPC conforme a lo sealado en la letra c) siguiente, diferencias que para todos los efectos
se considerarn como una mayor retencin de IA al momento en que stas se declaren y
paguen por la empresa, sociedad o comunidad, la que se imputa reajustada por la variacin
experimentada por el IPC entre el ltimo da del mes anterior al de la retencin que origina
la diferencia y el ltimo da del mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio respectivo,
conforme a lo dispuesto por el artculo 75 de la LIR, sin agregar ningn otro reajuste.
DICIEMBRE 2013
214
c) Diferencia de IA que se debe pagar cuando la deduccin del crdito por IDPC resulta
indebida
-
Si la deduccin del crdito por IDPC es indebida, la empresa individual de responsabilidad

limitada, la sociedad o comunidad respectiva, deber declarar y pagar al Fisco por cuenta
del propietario, socio, comunero o accionista contribuyente del IA, la diferencia de dicho
tributo, sin perjuicio del derecho de la empresa, sociedad o comunidad de repetir en contra
de dicho propietario, socio, comunero o accionista.
La diferencia de IA determinada deber ser declarada y enterada en arcas fiscales

directamente por la empresa, sociedad o comunidad respectiva, al presentar su declaracin
anual de impuesto a la renta del ao tributario que corresponda, cantidad que deber ser
declarada y pagada debidamente reajustada.
2.
Impuesto nico sobre sumas, remuneraciones, pagos y rentas indicadas en los
artculos 59 y 60 inciso 2 de la LIR
Los contribuyentes que remesen al exterior, abonen en cuenta, pongan a disposicin del
beneficiario o paguen a personas naturales o jurdicas sin domicilio ni residencia en Chile, sumas,
rentas y remuneraciones afectas al IA en carcter de impuesto nico a la renta, debern retener
dicho tributo considerando las tasas de IA que corresponda a cada una de las rentas, cantidades o
pagos gravados con el citado tributo, de acuerdo a las instrucciones impartidas previamente por
este Servicio sobre la materia.
La retencin del citado tributo se practicar descontndolo de las sumas que se paguen, remesen,
abonen en cuenta o pongan a disposicin de su beneficiario sin domicilio ni residencia en Chile, y
se deber declarar y pagar en arcas fiscales hasta el da 12 del mes siguiente al de su retencin,
excepto los armadores, los agentes navieros, los consignatarios de naves y los embarcadores de
naves, quienes estn obligados a retener el tributo y posteriormente, enterarlo en arcas fiscales, por
s o por cuenta de quienes representen, dentro de los dos meses siguientes a aquel en que la
nave extranjera haya recalado en el ltimo puerto chileno en cada viaje.
DICIEMBRE 2013
215
Si se hubiera pactado que el IA es de cargo del pagador de la renta y no del beneficiario, para el
clculo de la retencin del impuesto, deber incrementarse la renta lquida a remesar al exterior en
el monto del impuesto respectivo, aplicando al efecto la siguiente frmula (considerando a modo
de ejemplo una tasa de 35%):
Renta lquida percibida por el beneficiario

x
Tasa de IA
Retencin de IA
100 (-) tasa de IA
650
x
35
350
100 (-) 35
El IA sealado, al tener el carcter de impuesto nico a la renta respecto de las cantidades que
afecta, una vez retenido y enterado en arcas fiscales, las referidas rentas no se gravarn con ningn
otro tributo dispuesto en la LIR y en consecuencia el beneficiario de ellas no se encuentra
obligado a presentar anualmente una declaracin jurada de sus rentas.
Las personas sin domicilio o residencia en Chile beneficiarias de los pagos indicados en el artculo
59 de la LIR, debern presentar una declaracin anual de rentas, si las actividades desarrolladas en
Chile son obtenidas a travs de un EP, en cuyo caso el IA que se haya retenido y enterado en arcas
fiscales por el agente retenedor por las sumas, rentas y remuneraciones de los artculos 59 y 60
inciso 2 de la LIR, ser considerado como un anticipo de los impuestos que le afecten, el cual
podr abonarse debidamente reajustado, a cuenta del IA definitivo a pagar por el citado
contribuyente.
3.
Rentas o cantidades provenientes de las enajenaciones que se indican
Los contribuyentes que remesen al exterior, pongan a disposicin, abonen en cuenta o paguen a
personas sin domicilio ni residencia en Chile, rentas o cantidades derivadas de las operaciones
que se indican, debern retener el impuesto que afecte a dicha operacin, con la tasa de impuesto
y en la forma que se establece en la presente Circular.
DICIEMBRE 2013
216

3.1.
Operaciones sobre las cuales debe practicarse la retencin de impuesto
Debern practicarse las retenciones de impuesto que se indican, sobre las rentas o cantidades
provenientes de las siguientes operaciones de enajenacin establecidas en el artculo 17 N 8 de la
LIR:
Enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas, en comandita por acciones o de

derechos sociales en sociedades de personas
Enajenacin de pertenencias mineras;
Enajenacin de derechos de agua;
Enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial;
Enajenacin de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en una sociedad

contractual minera que no sea annima, constituida exclusivamente para explotar
determinadas pertenencias; y
3.2.
Enajenacin de bonos y debentures.
Tasa de impuesto y rentas o cantidades sobre las cuales debe practicarse la retencin
-
Para determinar la tasa y la base imponible sobre la cual debe practicarse la retencin de
impuesto, debe distinguirse si el resultado de la operacin quedara gravado con el IDPCU
o si se gravara con el IDPC y el IA. Adems, se debe distinguir si es posible establecer o
no el mayor valor afecto a impuesto, ya sea directamente por el propio contribuyente
enajenante, o bien por este Servicio, con ocasin de la resolucin de la solicitud
presentada por el primero.
La retencin tiene el carcter de provisional, dado que el contribuyente enajenante se

encuentra obligado a presentar una declaracin anual de impuesto a la renta.
DICIEMBRE 2013
217

-
Si no se verifica el pago, la remesa, el abono en cuenta o la puesta a disposicin del

enajenante sin domicilio ni residencia en Chile, de las rentas o cantidades provenientes de
las enajenaciones de los bienes sealados, no surge obligacin de retener, sin perjuicio que
el contribuyente enajenante igualmente deber declarar y pagar en forma anual los
impuestos que correspondan cuando de la operacin haya resultado un mayor valor afecto
a impuesto.
El mayor valor obtenido en las operaciones descritas se determina por la diferencia entre el
precio o valor asignado en la operacin y el valor de aporte o adquisicin reajustado.
Tratndose de la enajenacin de acciones o derechos sociales, el valor de aporte o de
adquisicin deber incrementarse o disminuirse, segn sea el caso, por los aumentos o
disminuciones de capital posteriores efectuados por el enajenante reajustados, efectuando
adems los ajustes que corresponda al costo tributario respectivo, de acuerdo a lo
establecido en el N 8, del artculo 17 de la LIR, cuando se trate de la enajenacin
efectuada a personas relacionadas.
En la enajenacin de bonos y dems ttulos de deuda, el valor de adquisicin deber

disminuirse por las amortizaciones de capital recibidas por el enajenante reajustadas de la
misma forma que los bonos, todo ello, conforme a las instrucciones impartidas por este
Servicio sobre la materia.
3.2.1 Retencin de impuesto sobre operaciones cuyo mayor valor deba tributar con el
IDPCU
a) Tasa y base imponible, cuando no pueda determinarse el mayor valor afecto a impuesto
Los agentes retenedores que remesen al exterior, pongan a disposicin, abonen en cuenta o
paguen a personas naturales o jurdicas sin domicilio ni residencia en Chile, rentas o cantidades
derivadas de las operaciones sealadas, que deban tributar con el IDPCU, y que no se pueda
determinar el mayor valor en la operacin respectiva, deber retener el impuesto utilizando para
tales efectos una tasa provisional de un 5%, aplicada sobre el total de la cantidad que remese,
pague, abone en cuenta o se ponga a disposicin del beneficiario, sin deduccin de ninguna
especie.
DICIEMBRE 2013
218
b) Tasa y base imponible, cuando pueda determinarse el mayor valor afecto a impuesto
En caso que el agente retenedor pueda determinar el mayor valor o base imponible afecta al
IDPCU, la retencin se efectuar con la tasa vigente de dicho impuesto. En este caso, la referida
retencin se practicar sobre el mayor valor que se determine, sin deduccin de ninguna especie.
NO deber practicarse la retencin en caso de rentas exentas del IDPCU, cuando el monto del
mayor valor obtenido en la operacin respectiva, considerando el conjunto de rentas afectas a
dicho impuesto, por contribuyentes no obligados a declarar su renta efectiva en la Primera
Categora sea igual o inferior a 10 UTM (UTM) en cada mes respecto del mismo contribuyente de
IA enajenante, considerando todas las rentas afectas a IDPCU remesadas al exterior, puestas a
disposicin, abonadas en cuenta o pagadas durante el mes.
c) Declaracin anual del IDPCU
El contribuyente enajenante sin domicilio ni residencia en Chile, deber presentar una declaracin
anual de impuesto a la renta, respecto de las rentas devengadas o percibidas en el ao calendario
anterior, sin perjuicio de poder dar en abono en contra del impuesto que en definitiva se
determine, el monto retenido provisionalmente, pudiendo imputarse los eventuales remanentes
que resultaren, a otros impuestos anuales que afecten a los referidos contribuyentes sin domicilio
ni residencia en Chile o bien solicitar la devolucin respectiva, cuando corresponda.
No obstante lo anterior, los contribuyentes de IA no obligados a declarar su renta efectiva en la
Primera Categora mediante contabilidad, que estn exentos de IDPCU cuando el mayor valor
obtenido en la enajenacin debidamente actualizado, sea igual o inferior a 10 UTA (UTA), no
estn obligados a presentar una declaracin anual del impuesto a la renta.
3.2.2 Retencin de impuesto sobre operaciones cuyo mayor valor deba tributar con el
IDPC y el IA
a) Tasa y base imponible, cuando no pueda determinarse el mayor valor afecto a impuesto
Los contribuyentes que remesen al exterior, pongan a disposicin, abonen en cuenta o paguen a
personas naturales o jurdicas sin domicilio ni residencia en Chile, rentas o cantidades derivadas
DICIEMBRE 2013
219

de las operaciones sealadas, cuyos mayores valores deban tributar con el IDPC y el IA, cuando el
agente retenedor no pueda determinar el mayor valor en la operacin respectiva, deber retener el
impuesto utilizando para tales efectos una tasa provisional igual a la diferencia entre las tasas
vigentes a la fecha de enajenacin, del IA y del IDPC, diferencia que actualmente asciende a un
15%.
En este caso, la referida retencin se practicar sobre el total de las cantidades que se remesen,
paguen, abonen en cuenta o se pongan a disposicin, sin deduccin de ninguna especie, y sin que
proceda el crdito por IDPC.
b) Tasa y base imponible, cuando pueda determinarse el mayor valor afecto a impuesto
En el caso que el agente retenedor pueda determinar el mayor valor o base imponible afecta al
IDPC y al IA, resultante de las enajenaciones sealadas, la retencin se efectuar con una tasa del
35% sobre el mayor valor que se determine, sin deduccin de ninguna especie y sin derecho a
deducir el crdito por IDPC.
c) Declaracin anual del IDPC y el IA
El contribuyente enajenante sin domicilio ni residencia en Chile, deber presentar una declaracin
anual de impuesto a la renta respecto de las rentas devengadas o percibidas en el ao calendario
anterior, y podr dar el monto retenido provisionalmente debidamente reajustado, de abono al
conjunto de los impuestos que declare respecto de las mismas rentas o cantidades afectadas por la
retencin, sin perjuicio de imputar en la declaracin anual el remanente que quedare a otros
impuestos anuales o bien solicitar la devolucin respectiva, cuando corresponda.
Si a travs de la retencin declarada y pagada por el agente retenedor, o directamente por el

contribuyente en su caso, se han solucionado ntegramente los impuestos que afectan al
contribuyente de IA, este ltimo quedar liberado de la obligacin de presentar la referida
declaracin anual.
3.3
Solicitud que los contribuyentes pueden presentar a este Servicio, para que resuelva
sobre el mayor valor afecto a la retencin de impuesto en las operaciones sealadas
DICIEMBRE 2013
220
Una innovacin importante que se incorpora en materia de retencin de impuestos, es la

posibilidad que se otorga a los contribuyentes del IA, para que soliciten al SII que se pronuncie
mediante resolucin, respecto del mayor valor afecto a impuesto sobre el cual debe calcularse la
retencin en las operaciones sealadas, sin perjuicio de la declaracin anual de impuestos a la
renta a la cual se encuentren obligados.
Cabe sealar que esta opcin que entrega la LIR, puede ser ejercida por el contribuyente del IA
respecto de las operaciones sealadas, independientemente de si stas se afectan con IDPCU o
bien con el IDPC e IA.
De acuerdo a lo indicado, la referida solicitud se sujetar a lo siguiente:

-
Contribuyente autorizado a presentar la solicitud: Es el contribuyente de IA, enajenante en

las operaciones sealadas, y que se afectar con la retencin de impuestos sobre el total de
las rentas o cantidades pagadas, remesadas, abonadas en cuenta o puestas a disposicin del
beneficiario sin deduccin alguna, o sobre el mayor valor que se determine en la
operacin, segn corresponda. La presentacin podr ser efectuada por un representante
del contribuyente, que puede ser el designado e informado ante este Servicio al momento
de obtener su RUT, u otro mandatario exclusivamente designado para stos efectos.
Tambin podr ser designado como mandatario, el agente retenedor obligado a practicar la
retencin de impuesto sobre las operaciones sealadas.
Dado que la solicitud presentada ante este Servicio afecta la obligacin de retencin que
recae sobre el agente retenedor, ser responsabilidad del propio contribuyente de IA, poner
en conocimiento de ste la presentacin de la solicitud referida.
Objeto de la solicitud: Que el SII, a peticin del contribuyente de IA, confirme o rechace
la determinacin del mayor valor que corresponde a la operacin respectiva y el rgimen
tributario que afecta a la misma, conforme al clculo propuesto por el propio
contribuyente y de acuerdo a los antecedentes aportados por ste que as lo justifiquen.
DICIEMBRE 2013
221

-
Oportunidad en la cual puede presentarse la solicitud: con anterioridad al vencimiento del

plazo legal para la declaracin y pago de la retencin que correspondera enterar por el
agente retenedor. Como el SII cuenta con un plazo de 30 das hbiles para resolver la
solicitud, contados desde la fecha en que se ha certificado la puesta a disposicin de todos
los antecedentes requeridos por el SII para la acertada resolucin de la peticin, la
solicitud deber ser presentada para ser acogida a tramitacin, con a lo menos 30 das
hbiles de anticipacin al vencimiento del plazo legal para la declaracin y pago de la
respectiva retencin.
Lugar y forma en que debe ser presentada la solicitud: Deber ser presentada en la
Direccin de Grandes Contribuyentes (DGC) si el enajenante y/o el adquirente estn en la
nmina de Grandes Contribuyentes. En los dems casos, la solicitud deber presentarse en
la Direccin Regional o Unidad que corresponda al domicilio del representante o
mandatario designado por el contribuyente para estos efectos, en la forma que establezca
este Servicio mediante resolucin que se emitir al efecto. En todo caso, dicha solicitud
deber incluir a lo menos:
La individualizacin del contribuyente de IA y del agente retenedor; la descripcin
de las operaciones de que se trate; la determinacin del mayor valor obtenido en la
operacin respectiva; determinacin de la retencin y rgimen aplicable; fecha
cierta o estimada para la ejecucin de la operacin, debiendo acompaar todos los
antecedentes en que se funde la peticin y permitan la acertada resolucin de la
misma, particularmente aquellos que permitan verificar la determinacin de dicho
mayor valor as como el rgimen de tributacin que afectara a ste. Lo anterior,
no obsta a que este Servicio en uso de sus facultades de fiscalizacin, pueda
requerir otros antecedentes necesarios para la acertada resolucin de la peticin,
tanto al enajenante como al agente retenedor.
De carecer la solicitud acompaada de los antecedentes indicados previamente o
aquellos requeridos adicionalmente por este Servicio, el contribuyente o agente
retenedor deber completar y adjuntar los antecedentes faltantes o requeridos,
dentro del plazo que seale la resolucin que se dicte al efecto.
DICIEMBRE 2013
222

En dicho caso, el cmputo del plazo con que cuenta este Servicio para resolver la
solicitud, se iniciar desde la fecha en que se ha certificado la puesta a disposicin
de todos los antecedentes requeridos.
Forma y plazo dentro del cual debe resolver este Servicio: Este Servicio, a su juicio
exclusivo, se pronunciar dentro del plazo de 30 das hbiles, autorizando o denegando la
solicitud.
Se dictar una resolucin que ser notificada al representante del contribuyente o a su

mandatario, segn corresponda, estableciendo cuando sea autorizada, el mayor valor
determinado en la operacin, el rgimen tributario que afecta al mismo y la retencin de
impuesto que debe declararse y pagarse.
Ser responsabilidad del peticionario poner en conocimiento del agente retenedor la

resolucin sealada.
El plazo de 30 das se cuenta desde la fecha en que este Servicio certifica que el contribuyente
ha puesto a disposicin todos los antecedentes que se hayan requerido para resolver
acertadamente la solicitud, sean stos los indicados en la letra anterior o aquellos requeridos
adicionalmente por el SII para resolver la solicitud. De dicha circunstancia se dejar
constancia en una certificacin que se otorgar al efecto por la Unidad del Servicio que
corresponda.
En el evento que la solicitud acompaada carezca de los antecedentes indicados o bien no sean
acompaados aquellos requeridos adicionalmente por este Servicio, su falta de presentacin
incidir en el rechazo de la solicitud.
Efectos de las actuaciones del SII:
i.
El SII no se pronuncia dentro del plazo de 30 das hbiles: En tal caso, la

LIR dispone que la solicitud se entiende denegada o rechazada, y por tanto, el agente
retenedor se encuentra obligado a enterar la retencin conforme a las reglas generales y
dentro de los plazos legales que correspondan. El agente retenedor deber practicar, declarar
DICIEMBRE 2013
223

y pagar la retencin de impuesto sobre el total de las rentas o cantidades pagadas,
remesadas, abonadas en cuenta o puestas a disposicin del beneficiario sin deduccin
alguna, o sobre el mayor valor que determine en la operacin, segn corresponda, hasta el
da 12 del mes siguiente de aquel en que fue pagada, remesada, abonada en cuenta o puesta
a disposicin del interesado la cantidad en cuestin.
En los casos en que la operacin respectiva se haya materializado, y est por vencer el plazo
establecido en el artculo 79 de la LIR y aun se encuentre pendiente el pronunciamiento de
este Servicio, el agente retenedor igualmente deber practicar, declarar y pagar la retencin
de impuesto en la forma sealada en este numeral.
ii.
El SII se pronuncia rechazando la solicitud: En tal caso, la resolucin

emitida a su juicio exclusivo, slo establecer que la solicitud se deniega, y por tanto, el
agente retenedor tambin se encuentra obligado a enterar la retencin conforme a las reglas
generales y dentro de los plazos legales que correspondan, esto es, hasta el da 12 del mes
siguiente de aquel en que fue pagada, remesada, abonada en cuenta o puesta a disposicin
del interesado la cantidad en cuestin. En este caso, al igual que en el anterior, el agente
retenedor deber practicar, declarar y pagar la retencin de impuesto sobre el total de las
rentas o cantidades pagadas, remesadas, abonadas en cuenta o puestas a disposicin del
beneficiario sin deduccin alguna, o sobre el mayor valor que determine en la operacin,
segn corresponda.
La resolucin que deniega la solicitud referida no podr ser objeto de reclamacin, al incidir
en un pronunciamiento de juicio exclusivo del SII.
iii.
El SII se pronuncia favorablemente respecto de la solicitud: En tal

situacin, en la resolucin que se emitir al efecto autorizando la peticin, se dejar
constancia del mayor valor determinado en la operacin as como el rgimen tributario que
afecta al mismo, con indicacin de la retencin de impuesto que debe declararse y pagarse
cuando corresponda. Para estos efectos se entiende que la resolucin emitida por este
Servicio es favorable, cuando en sta se acoge la propuesta presentada por el contribuyente
de IA, sea que sta resulte en un mayor valor o en un resultado negativo.
DICIEMBRE 2013
224

De acuerdo a lo anterior, pueden verificarse las siguientes situaciones:
iii.a
El mayor valor determinado arroja un resultado negativo: En tal caso, el
agente retenedor respectivo se libera de la obligacin de enterar la retencin de

impuesto.
iii.b
El mayor valor determinado arroja un resultado positivo: En tal caso,
siempre que se haya materializado previamente la operacin, es decir, se haya

efectuado el pago, remesa, abono en cuenta o puesta a disposicin del beneficiario de
las rentas o cantidades provenientes de la operacin respectiva, el contribuyente de IA
deber declarar y pagar la retencin que corresponda, dentro del plazo de 5 das
hbiles contado desde la notificacin al peticionario de la resolucin favorable.
Ser responsabilidad del peticionario poner en conocimiento del agente retenedor la

resolucin sealada, para que l no practique la retencin del tributo. En todo caso, si la
operacin an no se ha materializado, y sta se verifica posteriormente en los mismos
trminos establecidos en la resolucin, la retencin se deber declarar y pagar por el
propio contribuyente, hasta el da 12 del mes siguiente de aquel en que fue pagada,
remesada, abonada en cuenta o puesta a disposicin del interesado la renta o cantidad en
cuestin.
Segn se ha sealado, cuando el contribuyente de IA haya declarado y pagado la retencin

respectiva, en los mismos trminos establecidos mediante la resolucin y dentro de los
plazos sealados, se entender cumplida la obligacin de declarar y pagar oportunamente
la referida retencin por parte del agente retenedor, liberndose de la obligacin general
que establece la LIR.
El SII se encuentra facultado para verificar en todos los casos, el cumplimiento de las
obligaciones sealadas en la resolucin respectiva.
Efectos del incumplimiento de la obligacin de declaracin y pago de la retencin de

impuesto: Transcurrido el da 12 del mes siguiente a aquel en que la renta o cantidad fue
pagada, remesada, abonada en cuenta o puesta a disposicin del interesado, o de los 5 das
DICIEMBRE 2013
225

hbiles contados desde la notificacin al peticionario de la resolucin favorable, segn
corresponda el caso, sin que se haya declarado y pagado la retencin, se entender
incumplido el deber de retener y de declarar y pagar el impuesto, procediendo el cobro al
agente retenedor respectivo o al contribuyente de IA segn corresponda. Con todo, si la
declaracin y pago se hubiere efectuado con simple retardo, slo proceder el cobro de los
reajustes, intereses y multas que correspondan.
Fiscalizacin posterior del mayor valor obtenido en una operacin confirmada

mediante resolucin: El mayor valor que se haya determinado y conste en la resolucin
favorable notificada por el SII, no podr ser objeto de fiscalizacin alguna por parte del
mismo, salvo que se determine que los antecedentes acompaados sean maliciosamente
falsos, incompletos o errneos, caso en el cual, previa Citacin, podrn liquidarse y girarse
las diferencias de impuestos que se determinen conforme a las reglas generales, aplicando
los reajustes, intereses y multas que correspondan.
3.4
Casos en que puede no practicarse la retencin de impuesto respectiva
Tratndose del pago, remesa, abono en cuenta o puesta a disposicin del interesado, el agente
retenedor respectivo podr no efectuar la retencin de impuesto que corresponda, si acredita en la
forma y plazo que establezca el Servicio mediante resolucin, que:
a) Los impuestos de retencin o definitivos que resultan aplicables a la operacin, han sido
declarados y pagados en forma directa y oportunamente por el contribuyente de IA. Esta
alternativa supone que previamente dicho contribuyente de IA se ha inscrito en el Rol
nico Tributario.
b) Se trata de ingresos no constitutivos de renta, rentas exentas de los impuestos que afectan
al contribuyente sin domicilio ni residencia en el pas, o se determin un menor valor o
prdida en la operacin.
Cuando no se acredite fehacientemente el cumplimiento de algunas de las circunstancias

sealadas en las letras a) o b) precedentes, en la forma y plazo que establezca el Servicio mediante
resolucin, y el agente retenedor, sea o no sociedad, se encuentre relacionado en los trminos
DICIEMBRE 2013
226

establecidos en el artculo 100, de la Ley N 18.045 sobre Mercado de Valores, con el beneficiario
o perceptor de tales rentas o cantidades, slo ser responsable del entero en arcas fiscales de las
retenciones indicadas, el contribuyente obligado originalmente a retener, sin perjuicio de su
derecho a repetir en contra del contribuyente de IA. En los dems casos, operarn las reglas
generales sobre la materia, en cuanto a que la responsabilidad por el pago de los impuestos sujetos
a retencin recae nicamente sobre las personas obligadas a efectuar dichas retenciones, siempre
que el contribuyente a quien se le haya debido retener el impuesto acredite que dicha retencin se
efectu. En el caso que no se haya efectuado la retencin respectiva, la responsabilidad por el
pago del impuesto recaer tambin sobre las personas obligadas a efectuar la retencin, sin
perjuicio que este Servicio puede girar el impuesto al beneficiario de la renta afecta.
4.
Gastos rechazados y otros beneficios afectos a IA
Se encuentran gravadas con el IA, con una tasa de 35%, ms una tasa adicional del 10%, los
contribuyentes de dicho tributo que sean propietarios, socios de sociedades de personas y en
comandita por acciones, comuneros, socios de sociedades de hecho, el titular de una empresa
individual de responsabilidad limitada y los accionistas de sociedades annimas, de sociedades
por acciones y de sociedades en comandita por acciones, de empresas, sociedades o comunidades
obligadas a declarar sus rentas efectivas de acuerdo a un balance general segn contabilidad
completa, o que se encuentren acogidas al rgimen optativo especial de tributacin en Primera
Categora establecido en el artculo 14 bis de la LIR, sobre las cantidades indicadas a
continuacin:
a) Gastos rechazados, cuando hayan beneficiado al propietario, socio, comunero o accionista,

o a sus personas relacionadas.
b) Los prstamos que la empresa, establecimiento permanente, la sociedad o comunidad

respectiva, con excepcin de las sociedades annimas abiertas, efecten a sus propietarios,
socios, comuneros o accionistas contribuyentes del IA, o a sus personas relacionadas,
cuando el SII determine de manera fundada que son un retiro encubierto de cantidades
afectas a dicho impuesto.
DICIEMBRE 2013
227

c) El beneficio que represente el uso o goce, a cualquier ttulo, o sin ttulo alguno, que no sea
necesario para producir la renta, de los bienes del activo de la empresa, sociedad o
comunidad respectiva, que efecten sus propietarios, socios, comuneros o accionistas
contribuyentes del IA, o sus personas relacionadas.
d) El valor de los bienes de la empresa, sociedad o comunidad respectiva, entregados en

garanta de obligaciones directas o indirectas del propietario, socio, comunero o accionista
de sta, o de sus personas relacionadas, cuando sta sea ejecutada para el pago total o
parcial de esas obligaciones.
Para guardar una debida armona entre el nuevo rgimen de tributacin que afecta a los gastos
rechazados y otros desembolsos o beneficios indicados anteriormente, y el IA que los grava, se
modific la tasa de retencin del referido tributo, aumentando de una tasa provisoria de un 20% a
una tasa provisoria de un 35%.
Por tanto, la empresa, sociedad o comunidad respectiva, deber practicar una retencin de IA con
una tasa de 35%, a sus propietarios, socios, comuneros o accionistas sin domicilio ni residencia en
Chile, sobre las cantidades sealadas previamente actualizadas.
La referida retencin se efectuar al trmino del ejercicio que corresponda y deber declararse y
pagarse en la declaracin anual de impuesto a la renta, mediante el formulario 22, aplicando
adems el reajuste del artculo 72 de la LIR, cuando as corresponda.
La citada retencin anual efectuada, declarada y pagada al Fisco en los trminos antes indicados,
el respectivo propietario, socio, comunero, o accionista obligado a declarar anualmente el IA
sobre tales cantidades o partidas, podrn darla de abono en contra de dicho tributo personal, por el
mismo desembolso efectivo, prstamo o ejecucin de garanta, segn corresponda, y el ltimo da
del mes anterior a la fecha del balance, de acuerdo a las instrucciones contenidas en la Circular N
45 de 2013, de este Servicio, y sus modificaciones.
Lo anterior, es sin perjuicio de la obligacin que asiste a los propietarios, socios, comuneros o
accionistas de la empresa, sociedad o comunidad respectiva, de presentar una declaracin anual de
impuesto a la renta, sobre las rentas o cantidades obtenidas o que les hubieren beneficiado,
DICIEMBRE 2013
228

atendido que dicha cantidades para efectos del IA, corresponden a rentas de fuente chilena y por
tanto, deben formar parte de la base imponible afecta al referido tributo, gravndose con una tasa
de 35% y adems, con la tasa adicional de 10% sobre tales partidas. El monto retenido
provisionalmente, de acuerdo a lo indicado en este nmero, se imputar sin reajuste alguno,
puesto que se efecta al trmino del ejercicio, sirviendo de abono al IA ms su tasa adicional de
10% que en definitiva se determine.
En cuanto a la forma de calcular el monto o valor de las partidas o cantidades que deben afectarse
con la retencin de IA, resultan aplicables todas las instrucciones que el SII ha impartido sobre la
tributacin de los gastos rechazados y dems beneficios establecidos en el artculo 21 de la LIR,
las que se encuentran contenidas en la Circular N 45 de 2013.
La aplicacin de la tributacin sealada, la retencin de IA y el pago definitivo de este tributo ms

su tasa adicional del 10%, procede cualquiera sea la situacin tributaria de la empresa, comunidad,
sociedad o EP. En ningn caso ser procedente el crdito o incremento por IDPC sobre estas
cantidades, ya sea al momento de practicar la retencin, o al momento de presentar la declaracin
anual de impuestos a la renta respectiva.
Se hace presente que los contribuyentes del artculo 58 N 1 de la LIR, no practicarn ni

declararn la retencin referida, sino que efectuarn directamente la declaracin anual del IA
respectivo, ms la tasa adicional del 10% sobre las citadas cantidades.
5.
Otras rentas o cantidades de fuente chilena gravadas con IA no tratadas en los
nmeros anteriores
Las dems rentas o cantidades de fuente chilena afectas al IA establecido en el inciso 1, del
artculo 60 de la LIR, que no sean de aquellas sealadas precedentemente, o rentas empresariales,
pagadas, remesadas al exterior, puestas a disposicin del interesado o abonadas en cuenta a
personas naturales o jurdicas sin domicilio ni residencia en Chile, sern objeto de una retencin
del 35% de IA sobre el monto bruto de dichas rentas o cantidades, sin deduccin alguna.
Dentro de esta categora, se incluyen a manera de ejemplo, las rentas o cantidades afectas a
impuesto, provenientes de las enajenaciones efectuadas por personas sin domicilio ni residencia
DICIEMBRE 2013
229

en Chile de bienes races, de derechos o cuotas sobre bienes races posedos en comunidad, de
vehculos destinados al transporte de pasajeros o exclusivamente al transporte de carga ajena, etc.
5.1
Tasa de impuesto y rentas o cantidades sobre las cuales debe practicarse la retencin
La retencin de IA se practicar utilizando para tales efectos una tasa provisional de un 35%,
aplicada sobre el total de la renta bruta o cantidad que se remese, pague, abone en cuenta o se
ponga a disposicin del interesado, sin deduccin de ninguna especie.
La retencin de impuesto en el caso de las operaciones sealadas, ser procedente cuando se

efecte el pago, remesa, abono en cuenta o puesta a disposicin del interesado. Por tanto, de no
verificarse las anteriores circunstancias, no nace la obligacin de retener.
En contra de la retencin de IA que deba practicarse, proceder la deduccin del crdito por
IDPC, crdito que se calcular directamente sobre la misma renta o cantidad, de acuerdo a la tasa
del referido tributo de categora que corresponda al ejercicio en que se efecta la remesa
respectiva, y sin que corresponda aplicar el incremento por dicho crdito. No ser aplicable el
crdito por IDPC cuando las rentas o cantidades en cuestin no se encuentren afectas a dicho
tributo.
Dicha retencin tiene el carcter de provisional, atendido que el contribuyente beneficiario de las
rentas o cantidades sealadas, se encuentra obligado a presentar una declaracin anual de
impuesto, sin perjuicio de poder dar de abono en contra del impuesto que en definitiva se
determine, el monto retenido provisionalmente, o bien, solicitar la devolucin respectiva en los
trminos previstos en el artculo 97 de la LIR.
No obstante lo anterior, en los casos que corresponda, el contribuyente referido deber declarar y
pagar el IDPC como una renta espordica, debiendo enterarlo en arcas fiscales dentro del mes
siguiente al de obtencin de las rentas o cantidades.
Si el crdito por IDPC deducido al momento de practicar la retencin de IA respectiva, resultare

improcedente, el agente retenedor no estar obligado a restituir la diferencia de impuesto que se
determine al haberse deducido indebidamente dicho crdito, puesto que, en estos casos, es el
DICIEMBRE 2013
230

propio contribuyente no residente en Chile el obligado a declarar y pagar el IDPC que afecta a
dichas rentas o cantidades.
6.
Rentas obtenidas en las enajenaciones de ttulos o instrumentos en el exterior, con
activos subyacentes en Chile

Se consideran rentas de fuente chilena, y por tanto, afectas al IA en carcter de impuesto nico, las
obtenidas por contribuyentes no domiciliados ni residentes en el pas, en la enajenacin de los
ttulos o instrumentos en el extranjero, que se indican, cuando la totalidad o una parte del valor de
stos se encuentre representado por uno o ms de los activos subyacentes situados en Chile. Los
referidos ttulos o instrumentos son los siguientes:
i. Derechos sociales, acciones, cuotas, bonos u otros ttulos convertibles en acciones o
derechos sociales, de una persona jurdica constituida o residente en el extranjero.
ii. Otros derechos representativos del capital de una persona jurdica constituida o residente en
el extranjero.
iii. Ttulos o derechos de propiedad respecto de cualquier tipo de entidad o patrimonio,
constituido, formado o residente en el extranjero.
a) Cantidades sobre las cuales debe practicarse la retencin de impuesto y plazo en que debe
enterarse al Fisco
Las enajenaciones de los ttulos o instrumentos sealados, el adquirente de las acciones, cuotas,
derechos y dems ttulos, cualquiera sea el domicilio o residencia de ste, efectuar la retencin
del impuesto que grave dichas enajenaciones con una tasa del 20%, aplicada sobre la renta
determinada en la forma establecida en la letra (b), del N 3, del artculo 58 de la LIR.
La retencin se har al trmino del ejercicio respectivo, y debe ser declarada y pagada al Fisco
mediante una declaracin anual, presentada por el adquirente de los ttulos, en el mes de abril del
ao siguiente, declarando y enterando las retenciones que haya efectuado por estos conceptos en
el ejercicio inmediatamente anterior. Para ello, la renta gravada se actualizar hasta el trmino del
ejercicio, y sobre dicha cantidad se aplicar la retencin del 20% sealada. Adems, el adquirente
deber estar inscrito en el Rol nico Tributario.
DICIEMBRE 2013
231

La retencin de impuesto referida, se efecta a cuenta del IA en carcter de nico que afecta al
mayor valor obtenido en la operacin de enajenacin de que se trate, por lo que al enajenante de
los ttulos le asiste el derecho a dar de abono dicha retencin al IA que debe declarar anualmente,
la que se imputar sin reajuste alguno.
b) Retencin por la cual puede optar el adquirente de los ttulos o instrumentos
El adquirente de los referidos ttulos o instrumentos, podr optar por retener la totalidad del
impuesto sobre la renta gravada determinada en la forma establecida en la letra (b), del N 3, del
artculo 58 de la LIR, es decir, podr efectuar la retencin referida con una tasa del 35%, la que
deber ser declarada y pagada en la misma oportunidad sealada en la letra a) anterior. Cuando as
ocurra, el enajenante de los ttulos o instrumentos extranjeros se liberar de la obligacin de
presentar la declaracin anual del referido tributo, puesto que en tal caso, la obligacin de pago
del IA se encuentra cumplida. Para tales efectos, el adquirente deber inscribirse en el Rol nico
Tributario, en caso que no se encuentre inscrito previamente.
c) Posibilidad de considerar estas rentas como espordicas, para la declaracin y pago del
impuesto
En caso que el contribuyente enajenante opte por considerar las rentas sealadas como
espordicas para efectos de la declaracin y pago del impuesto, y por tanto, declare y pague el IA
de 35% dentro del mes siguiente a la enajenacin, o la fecha de pago, remesa, abono en cuenta o
puesta a su disposicin, tambin se liberar de la obligacin de presentar la declaracin anual del
referido tributo. Por su parte, el adquirente en este caso, se liberar de la obligacin de practicar la
retencin de impuesto que establece el inciso final, del N 4, del artculo 74 de la LIR. Para
determinar la renta gravada con impuesto en esta situacin, el contribuyente enajenante podr
optar por cualquiera de los mtodos sealados en las letras (a) o (b), del inciso primero, del N 3,
del artculo 58 de la LIR.
d) Determinacin del IA por parte del SII
En los casos que el IA no sea declarado y pagado conforme a lo dispuesto precedentemente, ya
sea mediante la retencin de impuestos, o mediante la declaracin anual de impuestos que deba
presentar el enajenante, el SII podr liquidar y girar el impuesto adeudado al enajenante de los
DICIEMBRE 2013
232

ttulos o instrumentos extranjeros, en su condicin de contribuyente del referido tributo, as como
tambin al adquirente de las acciones, cuotas, ttulos o derechos emitidos por la sociedad o entidad
extranjera, considerando los antecedentes que obren en poder del Servicio y previa Citacin.
Cuando en un proceso de fiscalizacin efectuado al contribuyente enajenante o al adquirente de
las acciones, cuotas, ttulos o derechos sealados, segn corresponda, ellos no acrediten
fehacientemente el valor de adquisicin de tales instrumentos o ttulos, el SII determinar la renta
afecta a IA conforme a lo establecido en la letra (b), del N 3, del artculo 58 de la LIR, con la
informacin que obre en su poder. En tal caso, dichos contribuyentes perdern la posibilidad de
optar por alguno de los dos mtodos que establece la norma legal precitada para determinar la
renta afecta a impuesto.
e) Rgimen tributario por el que pueden optar los contribuyentes
El contribuyente enajenante o el adquirente en su caso, de los ttulos o instrumentos extranjeros
sealados, y que han dado origen a la renta gravada, podr optar por acoger la renta afecta al IA
determinada conforme a las reglas anteriores, al rgimen de tributacin que habra correspondido
aplicar si se hubieran enajenado directamente los activos subyacentes situados en Chile.
El ejercicio de esta opcin se efectuar en sustitucin del IA en carcter de nico y se aplicar
considerando las normas, requisitos y condiciones que hubieran sido aplicables si la enajenacin
de tales activos subyacentes se hubiera efectuado directamente por el titular de dichos bienes en el
pas. El rgimen de tributacin que resulte del ejercicio de esta opcin, puede permitir por
ejemplo, que se apliquen en la especie, los impuestos generales de la LIR, el IDPCU a la renta, o
la determinacin de un ingreso no constitutivo de renta, todo ello, de acuerdo a la legislacin
tributaria chilena vigente en el momento de la enajenacin de los respectivos ttulos extranjeros.
Al respecto, debe tenerse presente que el anlisis del cumplimiento de los requisitos para acoger la
renta afecta a IA a un rgimen de tributacin ms favorable, se efectuar considerando para todos
los efectos que los activos subyacentes respectivos han sido enajenados directamente en el pas.
El ejercicio de la opcin se manifestar en la forma que determine el SII, declarndose los
impuestos respectivos conforme a las reglas e instrucciones generales que resulten aplicables, sin
DICIEMBRE 2013
233

perjuicio de las facultades generales de fiscalizacin del SII, para la verificacin del cumplimiento
de los requisitos y condiciones por parte del contribuyente para quedar sujeto a un rgimen
tributario o a otro.
Situaciones especiales en las cuales puede no efectuarse la retencin de impuesto
El artculo 74 N 4 de la LIR, establece las siguientes situaciones especiales en las cuales puede no
efectuarse la retencin de impuesto:
1.
Reinversin de utilidades
La Ley N 20.630 no modific las normas de retencin de impuestos relacionadas con el rgimen
de reinversin de utilidades tributables, especficamente respecto a la liberacin de la retencin de
IA que puede operar en dichos casos, conservando el mismo texto existente con anterioridad a la
sustitucin del N 4 del artculo 74 de la LIR.
Como consecuencia de lo anterior, puede no practicarse la retencin del IA si el perceptor del
retiro, contribuyente sin domicilio ni residencia en Chile, declara a la empresa o entidad fuente de
la cual se efecta el retiro, que reinvertir las utilidades tributables retiradas desde la empresa
fuente en otras sociedades establecidas en Chile que determinen su renta efectiva por medio de
contabilidad completa dando cumplimiento a los requisitos legales.
Por tanto, sobre esta materia continan vigentes las instrucciones dictadas con anterioridad por
este Servicio, as como aquellas que las modifiquen y las instrucciones sobre la forma, plazo y
requisitos que debe cumplir la declaracin que debe efectuar el contribuyente.
2.
Rentas o cantidades reguladas por un convenio vigente para evitar la doble
tributacin internacional
Los contribuyentes que remesen, distribuyan, abonen en cuenta, pongan a disposicin o paguen
rentas o cantidades a contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, que sean residentes de
pases con los que exista un Convenio vigente para evitar la doble tributacin internacional,
podrn no efectuar las retenciones de impuesto sealadas o efectuarlas con la tasa prevista en el
DICIEMBRE 2013
234

Convenio, segn sea el caso, cuando se trate de rentas o cantidades que slo deban gravarse en el
pas del domicilio o residencia del destinatario, o deba aplicarse en virtud del Convenio una tasa
inferior a la que corresponde de acuerdo a la LIR.
Conforme a lo dispuesto en el inciso 11, del N 4, del artculo 74 de la LIR, para que el agente
retenedor pueda no practicar la retencin, o practicarla con la tasa rebajada establecida en el
Convenio segn corresponda, debe cumplirse las siguientes condiciones:
a) La renta o cantidad remesada, distribuida, abonada en cuenta, puesta a disposicin del
interesado o pagada, debe ser de aquellas amparadas por un Convenio para evitar la doble
tributacin internacional vigente, suscrito con el pas del domicilio o residencia del
beneficiario efectivo de ella.
b) El beneficiario de la renta o cantidad, debe acreditar su residencia al agente retenedor,
mediante la entrega de un certificado emitido por la Autoridad Competente del otro Estado
Contratante. Tal certificado deber ser presentado debidamente traducido y legalizado.
Sin perjuicio de lo anterior, no ser necesaria dicha legalizacin en los siguientes casos:
i.
Cuando sea posible verificar la autenticidad de un certificado expedido por la

autoridad competente del otro Estado Contratante de acuerdo a lo dispuesto en el
Convenio en cuestin, por funcionarios de este Servicio en el sitio de Internet o por
otros medios tecnolgicos que disponga al afecto la administracin fiscal extranjera;
ii.
De encontrarse en vigor en Chile como en el pas Contratante, la Convencin de la

Haya que suprime la exigencia de legalizacin de documentos pblicos extranjeros.
En tal caso, no ser necesario la legalizacin de los certificados otorgados cuando
stos hayan sido autenticados mediante el sistema de apostilla, y otorgados por la
autoridad Competente del Estado de que emana dicho instrumento.
Respecto de la traduccin del certificado, sta podr ser oficial o privada. En este ltimo
caso, slo podr aceptarse mientras se acompae una declaracin jurada del contribuyente
o su representante legal, informado ante el SII en el sentido de que corresponde fielmente
al contenido del documento respectivo.
DICIEMBRE 2013
235
c) El beneficiario de la renta o cantidad, debe declarar al agente retenedor, en la forma y

plazo que determine el SII mediante resolucin, que:
i. Al momento de la declaracin no tiene en Chile un establecimiento permanente o base
fija a la que se deban atribuir tales rentas o cantidades, y
ii. Cuando el Convenio as lo exija, que es el beneficiario efectivo de dichas rentas o
cantidades, o bien, tiene la calidad de residente calificado en el otro Estado
Contratante.
d) El Convenio en cuestin debe disponer un lmite mximo de imposicin para el tipo de
renta o cantidad que se trate, el cual debe ser inferior al contemplado en la legislacin
local para el mismo tipo de renta o cantidad, o bien, debe liberar de tributacin en la fuente
a dicho tipo de renta o cantidad, quedando gravada slo en el pas de residencia del
beneficiario efectivo de ella.
Ahora bien, cuando el SII determine en un proceso de fiscalizacin que no concurran los
requisitos para aplicar las disposiciones del Convenio, en virtud de las cuales no se efectu
retencin alguna o se practic por un monto inferior a la que hubiese correspondido, y el agente
retenedor, sea o no sociedad, se encuentre relacionado en los trminos establecidos en el artculo
100 de la Ley N 18.045, sobre Mercado de Valores con el beneficiario o perceptor de las rentas o
cantidades, dicho agente retenedor ser el nico responsable del entero de la retencin que total o
parcialmente no se hubiese efectuado, sin perjuicio de su derecho a repetir en contra de la persona
no residente ni domiciliada en Chile. De no existir relacin entre el agente retenedor y el
beneficiario o preceptor de las rentas en los trminos antedichos, sern aplicables las reglas
generales sobre la materia.
Vigencia de las modificaciones legales analizadas e instrucciones impartidas mediante esta
circular
Las modificaciones legales analizadas mediante las instrucciones de la presente Circular, rigen a
contar del 1 de enero de 2013, conforme a lo establecido en el artculo 8 de la Ley N 20.630,
afectando, en consecuencia, a las retenciones de IA que deban practicarse a partir de esa fecha
DICIEMBRE 2013
236

sobre las rentas o cantidades que se paguen, abonen en cuenta, se distribuyan, retiren, remesen al
exterior o se pongan a disposicin del interesado, o se determinen al trmino del ejercicio, segn
corresponda, considerando el hecho que ocurra en primer trmino, cualquiera sea la forma de
percepcin.
En todo caso, debe tenerse presente que las modificaciones introducidas por la Ley N 20.630 que
afectan a los artculos 10 y 58 N 3 de la LIR, rigen a contar de su publicacin en el Diario Oficial,
es decir, a partir del 27 de septiembre de 2012. Por lo tanto, las enajenaciones que se efectuaron
de acuerdo a las normas del inciso 3 y siguientes, del artculo 10 de la LIR, a partir de la fecha
antes sealada y hasta el 31 de diciembre de 2012, debieron quedar sujetas a las normas generales
de retencin contenidas en los artculos 74 N 4 inciso 1 y 79 segn sus textos anteriores a su
modificacin efectuada por la Ley N 20.630, en todo lo que fuere pertinente, debiendo declararse
y pagarse dicha retencin por el adquirente de los ttulos mediante el Formulario 50 sobre
declaracin y pago simultneo de impuestos.
Las instrucciones de la Circular, rigen a contar de su publicacin en extracto en el Diario Oficial.
CIRCULAR
Descripcin

(02/02/2007)

Circular N 48 Modificaciones introducidas al N 1 del inciso cuarto del artculo 59 y N 4

(26/09/2003)
del artculo 74 de la Ley de la Renta por la Ley N 19.879, del ao 2003,

sobre exceso de endeudamiento y requisitos y condiciones que se deben
DICIEMBRE 2013
237

cumplir para que no proceda la retencin de impuesto adicional en el caso de
la reinversin de utilidades, conforme a las normas de la letra c) del N 1 de
la Letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta.
Circular N 30 Tributacin de las participaciones o asignaciones percibidas por los directores
(07/06/1991)
o consejeros de sociedades annimas. Tasas de retencin de impuesto y

obligacin de los directores con domicilio y residencia en Chile de emitir una
boleta por las rentas percibidas.
OFICIOS
Descripcin
(12/03/2013)

(12/03/2013)

DICIEMBRE 2013
238

Oficio N 1138 La Res. Ex. N 36, de 2011, considera la inversin en moneda extranjera o
(15/05/2012)
divisas y en instrumentos derivados financieros y se aplica adems a los

inversionistas a los que se refera la derogada Res. Ex. N 5.412/2000, esto
es, a los extranjeros sin residencia en Chile por transacciones burstiles que
cumplen con los requisitos exigidos por dicha resolucin. En cuanto a la
calificacin tributaria de las rentas provenientes de las operaciones con
derivados, pactos, forwards y swaps, sta no se puede determinar en forma
generalizada, si la renta proveniente de este tipo de operaciones financieras,
es inters o ganancia de capital, porque cada uno de estos contratos tiene sus
propias y particulares caractersticas, por lo tanto, para los fines de definir su
clasificacin o naturaleza, tanto para los efectos de aplicar un Convenio sobre
Doble Tributacin Internacional, como para los fines de la LIR, se precisa
analizar previamente cada instrumento en particular.
Artculo 74 N 5
5.- Las empresas periodsticas, editoras, impresoras e importadoras de peridicos,

revistas e impresos, que vendan estos artculos a los suplementeros, sea directamente o por
intermedio de agencias o de distribuidores, debern retener el impuesto referido en el
artculo 25 con la tasa del 0,5% aplicada sobre el precio de venta al pblico de los
respectivos peridicos, revistas e impresos que los suplementeros hubieren vendido
efectivamente.
COMENTARIO
Retenedores:
En el Artculo 74 N 5 se establece la obligacin de retener a las empresas:
Periodsticas
Editoras
Impresoras e importadoras de peridicos
DICIEMBRE 2013
239

-
Revistas
Impresos
Retencin:
0,5% sobre el precio de venta al pblico de peridicos, revistas e impresos que hayan
vendido los suplementeros, independiente que los suplementeros los adquieran
directamente o por agencias o distribuidores.
CIRCULAR
Descripcin
Circular N 32 Rgimen tributario de los suplementeros de acuerdo a las nuevas normas de

(21/02/1975)
la Ley de la Renta, contenida en el artculo N 1 del DL N 824, de 1974.
Circular N 20 Normas generales sobre retencin de impuesto, de acuerdo a la nueva Ley de

(29/01/1975)
la Renta, contenida en el artculo 1 del DL N 824, de 1974.
Artculo 74 N 6
6.- Los compradores de productos mineros de los contribuyentes a que se refiere la

presente ley debern retener el impuesto referido en el artculo 23 de acuerdo con las tasas
que en dicha disposicin se establecen, aplicadas sobre el valor neto de venta de los
productos. Igual retencin, y con las mismas tasas, proceder respecto de los dems
vendedores de minerales que determinen sus impuestos de acuerdo a presunciones de renta.
El contribuyente podr solicitar a los compradores la retencin de un porcentaje mayor.
COMENTARIO
En el Artculo 74 N 6, nace la obligacin de retener a los compradores de productos mineros

que compren a pequeos mineros:
DICIEMBRE 2013
240

-
Se retiene segn la tasa que se indica en el Artculo 23, pequeos mineros que declaran
con impuesto nico sustitutivo de todos los impuestos.
La tasa se aplica sobre el valor neto de venta de los productos.
Con las mismas tasas se retendr a los dems vendedores de minerales, que declaren
con presuncin de renta.
La tasa de retencin puede ser incrementada si lo solicita el contribuyente al

comprador.
Quines son los pequeos mineros artesanales, qu libros de contabilidad deben llevar y
qu impuestos deben pagar?
Los contribuyentes catalogados como pequeos mineros artesanales, de acuerdo con el Artculo
22 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, son:
Las personas que trabajan personalmente en una mina y/o planta de beneficio de
minerales, propio o ajeno, con o sin la ayuda de su familia y/o con un mximo de cinco
dependientes asalariados.
Las sociedades legales mineras que no tengan ms de seis socios.
Las cooperativas mineras, siempre que los socios o cooperados tengan todos el carcter de
mineros artesanales de acuerdo con el concepto antes descrito.
Estos contribuyentes no estn obligados a llevar contabilidad para acreditar las rentas obtenidas
bajo el Artculo 22 de la Ley sobe Impuesto a la Renta, sin perjuicio de los libros auxiliares u
otros registro especiales que exijan otras Leyes o el Director Nacional del SII.
DICIEMBRE 2013
241

Deben llevar un registro o libro de ingresos diarios, cuando estn sometidos al sistema de pagos
provisionales en base a sus ingresos brutos segn lo dispuesto en el Artculo 68 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.
Los impuestos que deben cancelar son los sealados en el Artculo 23 de la Ley sobre Impuesto a
la Renta que se cumple con la retencin que le efectan los compradores.
Los pequeos mineros pueden optar por tributar anualmente mediante el rgimen de renta
presunta (Artculo 34 N 1), en cuyo caso, no podrn volver al sistema del Impuesto nico
descrito en el Artculo 23 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
CIRCULAR
Descripcin
Circular N 11 Nuevas escalas y tasas para determinar los impuestos que afectan a los
(04/03/2013)
pequeos y medianos contribuyentes mineros de la Ley sobre Impuesto a la

Renta por el Ao Tributario 2013.
Circular N 61 Modifica criterio contenido en la Circular N 58, de 2001, en cuanto a que los
(11/11/2009)
pagos efectuados a ttulo de patente minera, no se afectarn con la tributacin

establecida en el artculo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Circular N 58 Nuevo tratamiento tributario de los pagos efectuados por concepto de

(30/08/2001)
patentes mineras. Adoptan la calidad de un pago provisional voluntario.
Circular N 60 Recuperacin de pagos provisionales mensuales cancelados a travs de la

(07/10/1998)
imputacin del pago de patentes mineras.
Circular N 19 Contribuyentes mineros obligados a la retencin del impuesto del artculo 23

(06/04/1984)
de la Ley de la Renta, sobre las ventas de minerales y normas sobre pagos

provisionales mensuales de los contribuyentes mineros, de acuerdo a
adjudicacin introducida por la Ley N 18.293, de 1984.
Circular N 46 A las empresas de la gran minera y a las sociedades mineras mixtas no les
(21/04/1978)
DICIEMBRE 2013
afecta la retencin del impuesto en sus ventas de minerales.
242

Circular N 20 Aplicacin del artculo 90 de la Ley de la Renta a mineros de mediana
(21/02/1978)
importancia que declaran su renta efectiva a base de contabilidad fidedigna.

Casos en que no procede la retencin del impuesto a los mineros de mediana
importancia.
Circular N 82 Tratamiento tributario de los pagos efectuados por concepto de patentes

(20/06/1977)
mineras. Adoptan la calidad de un pago provisional voluntario.
Circular N 22 Nuevo rgimen tributario de los medianos y pequeos mineros artesanales

(25/01/1977)
dispuesto en el DL N 1.604 de 1976.
Circular N 35 Rgimen tributario de la pequea minera frente a la nueva Ley de la Renta

(24/02/1975)
contenida en el artculo 1 del DL N 824, de 1974.
OFICIOS
Descripcin
Oficio N 2898 Tributacin que afecta a los contribuyentes denominados areneros

(21/07/1992)
artesanales.
Oficio N 2291 Tratamiento tributario de la imputacin de los valores por patente minera por
(12/07/1991)
parte de las empresas mineras retenedoras.
Oficio N 2121 Los compradores de productos mineros no deben retener cantidad alguna a
(23/06/1983)
ttulo de impuesto a la Renta a la Corporacin Nacional del Cobre, a la gran

minera y a las sociedades mineras mixtas.
Oficio N 4366 Imputacin del valor de las patentes mineras a las retenciones de impuestos.
(03/12/1982)
Oficio N 6588 Suspensin de las retenciones que favorece a los mineros de mediana
(01/12/1977)
importancia y opcin de solicitar una retencin mayor en calidad de pago

provisional voluntario que favorece a los mineros de mediana importancia.
Artculo 74 N 7
7.- Los emisores de los instrumentos de deuda de oferta pblica a que se refiere el
artculo 104, con una tasa de 4% por los intereses devengados durante el ejercicio
DICIEMBRE 2013
243

respectivo, conforme a lo dispuesto en los artculos 20, nmero 2, letra g), 54, nmero 4 y
en la letra h), del nmero 1, del inciso cuarto, del artculo 59. Esta retencin reemplazar a
la que se refiere el nmero 4 de este artculo respecto de los mismos intereses, pagados o
abonados en cuenta a contribuyentes sin domicilio ni residencia en el pas. En el caso de
contribuyentes domiciliados o residentes en Chile, la retencin podr darse de abono a los
impuestos anuales de Primera Categora o Global Complementario que graven los
respectivos intereses, segn corresponda, con derecho a solicitar la devolucin del excedente
que pudiese resultar de dicho abono.
No obstante lo anterior, los mencionados emisores podrn liberarse de su obligacin

de practicar la retencin sobre los intereses devengados en favor de inversionistas que no
tengan la calidad de contribuyentes para los efectos de esta ley. Para ello ser necesario que
tales inversionistas as lo soliciten expresamente y por escrito al emisor, mediante una
declaracin jurada en que identifique los instrumentos de deuda respectivos y el perodo en
que han estado en su propiedad, todo ello en la forma y oportunidad que establezca el
Servicio de Impuestos Internos mediante resolucin. En ausencia de dicha solicitud, el
emisor deber efectuar la retencin conforme a lo establecido en el inciso anterior, la que no
podr ser imputada por el inversionista contra impuesto alguno y no tendr derecho a
devolucin. El emisor deber mantener a disposicin del Servicio de Impuestos Internos las
declaraciones juradas y dems antecedentes vinculados a las solicitudes respectivas,
conforme a lo dispuesto por los artculos 59 y 200 del Cdigo Tributario. La entrega
maliciosa de informacin incompleta o falsa en la declaracin jurada a que se refiere este
inciso, en virtud de la cual no se haya retenido o se haya practicado una retencin inferior a
la que correspondiere conforme al inciso anterior, se sancionar en la forma prevista en el
inciso primero, del nmero 4, del artculo 97, del Cdigo Tributario.
El emisor deber declarar al Servicio de Impuestos Internos en la forma y plazo que

ste determine, sobre las retenciones efectuadas de conformidad a este nmero. La no
presentacin de esta declaracin o su presentacin tarda, incompleta o errnea, ser
sancionada con la multa establecida en el nmero 6, del artculo 97, del Cdigo Tributario,
conforme al procedimiento del artculo 165 del mismo texto legal.
DICIEMBRE 2013
244

COMENTARIO
El Artculo 74 N 7 establece la obligacin de retener a los:
Emisores de instrumentos de deuda de oferta pblica (Artculo 104 de las LIR).
Retencin:
4% sobre los intereses devengados en el ejercicio respectivo, a contribuyentes del:
Artculo 20 N 2, letra g), la retencin se abona al impuesto anual con derecho a

devolucin.
Artculo 54 N 4, la retencin se abona al impuesto anual con derecho a devolucin.
Artculo 59, inciso cuarto, N 1, letra h), la retencin reemplaza la del Artculo 74, N 4.
El emisor del instrumento debe declarar la retencin efectuada.
Excepcin:
El emisor no est obligado a retener si el inversionista no es contribuyente de esta Ley y

solicita que no se le retenga mediante una declaracin jurada, que detalla los instrumentos y
perodo en que estuvieron en su poder. Estas declaraciones y los antecedentes vinculados a la
solicitud deben estar a disposicin del SII.
Quines deben declarar la nueva lnea 54, del Formulario N 50 de Declaracin Mensual
y Pago Simultneo de Impuestos, correspondiente a -Impuesto sobre Diferencias entre
Valores Nominales y de Colocacin en Instrumentos de Deuda de Oferta Pblica
(Artculo 104, N 3, de la Ley sobre Impuesto a la Renta?
DICIEMBRE 2013
245
Esta lnea debe ser utilizada por los contribuyentes emisores de instrumentos de deuda de
oferta pblica, referidos en el nuevo artculo 104 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, para la
declaracin del impuesto que grava la diferencia que se origina cuando el valor de colocacin
de los instrumentos es menor al valor nominal establecido en el contrato de emisin.
La declaracin deber realizarse de la siguiente forma:
Cdigo 618 Columna Base Imponible: En esta columna debe registrarse la

diferencia entre el valor nominal establecido en la escritura de emisin y el valor de
colocacin de los instrumentos de deuda de oferta pblica, acogidos al artculo 104 de
la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Cdigo 619 Columna Impuesto a Pagar: Debe registrar el monto resultante al

aplicar la tasa del Impuesto de Primera Categora (17% en la actualidad) sobre el valor
registrado en la base imponible.
CIRCULAR
Descripcin
Circular N 2 Complementa las instrucciones impartidas por este Servicio, a travs de

(06/01/2010)
Circular 42, de 2009, relativas al tratamiento tributario de las ganancias de

capital y de los intereses provenientes de instrumentos de deuda de oferta
pblica a que se refiere el artculo 104 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Instrumentos elegibles emitidos por el Banco Central de Chile y la Tesorera
General de la Republica que se pueden acoger a las normas del artculo 104,
de la Ley de la Renta.(Normas sobre mercado de capitales).
Circular N 42 Tratamiento tributario de las ganancias de capital y de los intereses

(10/07/2009)
provenientes de instrumentos de deuda de oferta pblica, frente a las normas

de los artculos 20 N 2, 21, 54 N 4, 59 inciso cuarto N 1 letra b) y h), 74 N
7, 79 y 104 de la Ley sobre Impuesto a la Renta; segn modificaciones
DICIEMBRE 2013
246

introducidas a dichos artculos por la Ley N 20.343, del ao 2009 (Normas
sobre mercado de capitales).
OFICIOS
Descripcin
Oficio N 1139 La Resolucin Exenta N 133, de 2010, emitida por el SII slo se limita a
(15/05/2012)
establecer los requisitos de forma y oportunidad en que los inversionistas

autorizados que no tienen la calidad de contribuyentes para los efectos de la
Ley de Impuesto a la Renta, puedan presentar la declaracin jurada a que se
refiere dicha resolucin para los efectos previstos en el inciso 2, del N 7,
del artculo 74 de la LIR. La referida Resolucin permite al emisor de los
ttulos respectivos liberarse de la obligacin legal de retencin que establece
el artculo 74, N 7 de la LIR. Por lo tanto, el SII carece de facultades legales
para regular las condiciones que se establezcan en los Decretos o en los
Contratos de emisiones de bonos emitidos conforme a las normas del artculo
104 de la LIR; todo ello en relacin con los bonos emitidos por el Banco
Central de Chile y en poder de los Fondos de Pensiones.
Oficio N 1134 La Corporacin de Fomento de la Produccin (CORFO) respecto de los

(15/05/2012)
intereses devengados por inversiones en los instrumentos de deuda de oferta

pblica a que se refiere el artculo 104 de la LIR, se encuentra exenta del
Impuesto de Primera Categora. No obstante lo anterior, dicha entidad tiene
la calidad de contribuyente para los efectos de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, razn por la cual los emisores de los instrumentos de deuda antes
indicados tienen la obligacin de practicar la retencin de impuesto sobre los
intereses devengados en favor de dicha institucin, conforme a lo dispuesto
por el N 7 del artculo 74 de la LIR.
Artculo 75.- Las retenciones practicadas de acuerdo a lo dispuesto en los artculos 73

y 74 que deban, segn la ley, darse de abono a impuestos anuales, tendrn la calidad de
pagos provisionales para los efectos de la imputacin a que se refiere el artculo 95, y se
reajustarn segn la variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor en el
DICIEMBRE 2013
247

perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de su retencin y el ltimo da
del mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio.
Inciso segundo.- Derogado.
COMENTARIO
En este artculo se establece que las retenciones en los Artculos 73 y 74 de la LIR, que se abonan
a los impuestos anuales, se considerarn como pagos provisionales mensuales para su imputacin,
se reajustan desde el ltimo da del mes anterior al de la retencin y el ltimo da del mes anterior
al cierre del ejercicio (noviembre).
El reajuste de las retenciones se encuentra en la tabla informativa que entrega anualmente el SII a
travs del suplemento tributario o de circulares.
CIRCULAR
Descripcin
Circular N 6 Instrucciones sobre modificaciones introducidas por la Ley N 20.630 de

(28/01/2013)
2012 a la Ley sobre Impuesto a la Renta, que rebaja las escalas de tasas de los
Impuestos nico de Segunda Categora y Global Complementario;
perfecciona las normas que permiten efectuar una Reliquidacin Anual del
Impuesto nico de Segunda Categora y establece un crdito por gastos en
educacin imputable a los tributos antes sealados. (Se analizan
modificaciones introducidas a los artculos 43 N 1, 47, 52, 54 N 3, 56 inciso
3, 55 ter, 65 N 3 y 5 y 75 de la LIR).
Circular N 18 Tabla de Clculo para la aplicacin del reajuste, inters y multa a los
(25/02/2010)
impuestos adeudados a liquidarse y pagarse en el mes de Mazo de 2010.

Normas generales para la determinacin de los porcentajes de reajustes, los
que se han calculado mediante la nueva metodologa de clculo del IPC,
establecida mediante el Decreto Supremo N 322, del Ministerio de
DICIEMBRE 2013
248

Economa, Fomento y Reconstruccin, publicado en el Diario Oficial de 29
de enero de 2010.
Circular N 46 Derogacin de los pagos provisionales voluntarios de carcter especial.
(19/04/1979)
Devolucin de remanentes de pagos provisionales y retenciones de impuestos.

Termino del mecanismo de imputacin de remanentes. Las retenciones de
impuestos tienen calidad de pagos provisionales.
Circular N 87 Modalidad de clculo de las variaciones del ndice de Precios al Consumidor

(08/07/1975)
(IPC) para los fines de la Ley de la Renta.
Artculo 76.- Los habilitados o pagadores de rentas sujetas a retencin, los de

instituciones bancarias, de ahorro o retiro, los socios administradores de sociedades de
personas y los gerentes y administradores de sociedades annimas, sern considerados
codeudores solidarios de sus respectivas instituciones, cuando ellas no cumplieren con la
obligacin de retener el impuesto que seala esta ley.
COMENTARIO
En este artculo hacen solidariamente responsables de sus respectivas instituciones, cuando stas
no cumplan con la obligacin de retencin que ordena la ley a las siguientes personas:
Los habilitadores o pagadores de renta por las cuales se debe retener
Los de instituciones bancarias
Los de ahorro o retiro
Los socios administradores de sociedad de personas
Los gerentes de S.A.
Los administradores de S.A.
Oficio N 2929 de 12/06/2003 (parte pertinente):
DICIEMBRE 2013
249
c) En relacin con la ltima consulta, de la letra b) del nmero 8.-, de su presentacin, se

expresa que en el evento que resultaren diferencias de impuesto nico a cancelar, por otorgar
las Cajas de Compensacin las becas de estudio sin reunir los requisitos y condiciones que se
exigen para que tales sumas sean consideradas como un ingreso no constitutivo de renta al
tenor de lo dispuesto por el N 18 del artculo 17 de la ley del ramo, esas diferencias deben ser
asumidas y enteradas por las empresas que efectuaron los aportes a las entidades antes
indicadas, debido a que es indudable que la generacin de stos beneficios se originan de una
relacin contractual entre la empresa y el trabajador. De tal modo que, an cuando pudiera
considerarse que, una vez recibidos los fondos prestaciones, que correspondan por las Cajas de
Compensacin, stas administran libremente el otorgamiento de las prestaciones, no puede
dejar de reconocerse que se sigue manteniendo la citada relacin contractual entre la empresa y
su trabajador, hasta el cumplimiento efectivo de dichas prestaciones, por lo que le corresponde
a la empresa retener y pagar el impuesto a la Renta, sin perjuicio de lo establecido en el
artculo 76 de la misma ley. De tal manera, la empresa que suscribe el convenio, debe
establecer los mecanismos pertinentes para que las Cajas de Compensacin le informen sobre
las cantidades percibidas por sus trabajadores que, segn lo expresado anteriormente, no se
consideran becas de estudio para los efectos tributarios.
No obstante, cabe reiterar que una situacin distinta es aquella en que la prestacin que se
otorga, efectivamente constituya una beca de estudio, pero su monto sobrepase el lmite legal
dudablemente seguir siendo un ingreso no constitutivo de renta, pero para la empresa, el
exceso del monto autorizado por la ley constituir un gasto rechazado, de acuerdo a lo
establecido en el artculo 31, nmero 6 bis, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn se
dijo precedentemente.
OFICIOS
Descripcin
Oficio N 831 Las Cajas de Compensacin deben retener el impuesto nico de Segunda
(24/04/2008)
DICIEMBRE 2013
Categora por aquellas becas de estudio que no renen los requisitos para ser
250

considerados ingresos no constitutivos de renta, de acuerdo a lo dispuesto por
el artculo 74 N 1 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo establecido
en el artculo 76 de la misma Ley.
Oficio N 2929 Las Cajas de Compensacin deben retener el impuesto nico de Segunda
(12/06/2003)
Categora por aquellas becas de estudio que no renen los requisitos para ser
considerados ingresos no constitutivos de renta, de acuerdo a lo dispuesto por
el artculo 74 N 1 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo establecido
en el artculo 76 de la misma Ley.
Artculo 77.- Las personas naturales o jurdicas obligadas a retener el impuesto

debern llevar un registro especial en el cual se anotar el impuesto retenido y el nombre y
la direccin de la persona por cuya cuenta se retenga. La Direccin determinar la forma de
llevar el registro. En los libros de contabilidad y en los balances se dejar tambin
constancia de las sumas retenidas. El Servicio podr examinar, para estos efectos, dichos
registros y libros.
La obligacin de llevar el registro especial mencionado en el inciso anterior no regir

para las personas obligadas a retener el impuesto establecido en el artculo 25.
COMENTARIO
En este artculo se exige un registro especial a quienes retengan impuesto, donde se anota:
El impuesto retenido.
Nombre y direccin de la persona a quien se retiene.
Tambin se exige que se registre en la contabilidad y en el balance las sumas retenidas.
En la actualidad se usa el libro de retenciones.

Quines deben llevar el Libro de Retenciones y qu impuestos de retencin deben
detallarse en ese registro especial?
DICIEMBRE 2013
251
El libro lo deben llevar todas aquellas personas obligadas a retener impuestos, segn lo
sealado en los artculos 73 y 74 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, y de acuerdo con lo
dispuesto en el artculo 77 de la misma ley.
Los impuestos de retencin que deben detallarse son los siguientes:
a) Primera Categora Capitales Mobiliarios.
b) Impuesto nico a los trabajadores.
c) Retencin 10% sobre honorarios y participaciones de directores de Sociedades

Annimas.
d) Impuesto Adicional.
e) Impuesto de los pequeos y medianos mineros.
OFICIOS
Descripcin
Oficio N 1979 Los Servicios de Salud y Hospitales del Sector Pblico, estn sujetos a la
(10/09/2013)
obligacin de llevar contabilidad, y los dems libros auxiliares exigidos por

las leyes, los que debern ser debidamente autorizados por el SII, conforme a
las instrucciones que han sido dictadas al efecto.
Oficio N 288 Tratamiento tributario que afecta las remuneraciones percibidas por los
(11/02/2008)
trabajadores de artes y espectculos. El receptor de las boletas de honorarios

debe registrarlas en el libro especial a que se refiere el artculo 77 de la Ley
de la Renta, para la declaracin y pago al Fisco de la retencin del 10% de
impuesto.
DICIEMBRE 2013
252

Oficio N 241 Aplicacin de Convenio suscrito entre Chile y Brasil, para evitar la doble
(26/01/2005)
tributacin y prevenir la evasin fiscal en relacin con el impuesto a la renta

respecto de la actividad de transporte areo. Registro y certificaciones de las
retenciones de impuestos.
Oficio N 2949 El registro de retenciones del artculo 77 de la Ley de la Renta, se puede

(22/10/1996)
llevar mediante medios magnticos.
Artculo 78.- Dentro de los primeros doce das de cada mes, las personas obligadas a
efectuar las retenciones a que se refieren los nmeros 1, 2, 3, 5, y 6 del artculo 74 debern
declarar y pagar todos los tributos que hayan retenido durante el mes anterior.
Inciso segundo del Art. 78.- Derogado.
COMENTARIO
La ley dispone que las retenciones deben ser pagadas por los retenedores dentro de los 12
primeros das de cada mes, por lo tanto si se retuvo en el mes de enero de 2012 la retencin debe
enterarse al Fisco hasta el da 12 de febrero de 2012.
Qu plazo tienen los agentes retenedores para declarar y pagar el Impuesto a la Renta
retenido, y qu efecto produce a los contribuyentes sujetos a la retencin la falta de
declaracin y el pago oportuno?
Las retenciones que efecten las empresas, en virtud de lo dispuesto en los artculos 73 y 74 de
la Ley sobre Impuesto a la Renta, se deben enterar durante el mes siguiente de efectuadas,
hasta el da 12 20, segn corresponda. Este ltimo plazo se har efectivo slo si se trata de
contribuyentes emisores de documentos electrnicos, que declaren y paguen por Internet.
DICIEMBRE 2013
253
CIRCULAR
Descripcin
Circular N 21 Refunde y actualiza instrucciones sobre el sistema de tributacin aplicable a

(23/04/1991)
los profesionales, sociedades de profesionales y personas que desarrollen

ocupaciones lucrativas, clasificadas en el artculo 42 N 2 de la Ley de la
Renta. Deduccin de gastos.
Circular N 11 Establece plazos para la declaracin de los impuestos retenidos a los

(27/01/1989)
contribuyentes mineros por los compradores de minerales.
Artculo 79.- Las personas obligadas a efectuar las retenciones a que se refiere el
artculo 73 y el nmero 4 del artculo 74 debern declarar y pagar los impuestos retenidos
hasta el da 12 del mes siguiente de aquel en que fue pagada, distribuida, retirada,
remesada, abonada en cuenta o puesta a disposicin del interesado la renta respecto de la
cual se ha efectuado la retencin. No obstante, la retencin que se efecte por las cantidades
a que se refieren los literales i) al iv), del inciso tercero del artculo 21 y por las rentas a que
se refiere el inciso tercero del artculo 10 y 58 nmero 3), se declarar y pagar de acuerdo
con las normas establecidas en los artculos 65, N 1, 69 y 72. Las retenciones que se efecten
conforme a lo dispuesto por el nmero 7 del artculo 74, se declararn y pagarn dentro del
mes de enero siguiente al trmino del ejercicio en que se devengaron los intereses
respectivos, sin perjuicio de lo dispuesto por el artculo 69 del Cdigo Tributario.
COMENTARIO
Se distingue las siguientes situaciones en la obligacin de hacer retenciones del Artculo 79:
Retenedores de los Artculo 73 y 74 N 4: quienes declaran y pagan los impuestos

retenidos hasta el da 12 del mes siguiente en que la renta fue pagada, distribuida,
retirada, remesada, abonada en cuenta o puesta a disposicin del interesado y que
corresponde a Rentas del Art 48 de la LIR (participaciones o asignaciones percibidas
DICIEMBRE 2013
254

por los directores o consejeros de SA) y rentas de los Artculos 58, 59, 60 y 61 de la
LIR (sobre impuesto adicional).
Retenciones del Artculo 74 N 7 que se declaran y pagan dentro del mes de enero
siguiente al trmino del ejercicio en que se devengaron los intereses respectivos
(emisores de instrumentos de deuda de oferta pblica del Artculo 104 de la LIR).
Excepciones:
Retenciones por rentas del i) al iv) inciso tercero del Artculo 21:
i.
Gastos rechazados o retiro de especies en beneficio del accionista,

empresario, etc.
ii.
Prstamos hechos por empresas, que no sean S. A. abiertas, a sus

propietarios.
iii.
El beneficio que represente el uso o goce de los bienes del activo de la

empresa que no sea necesario para producir la renta.
iv.
Bienes entregados en garanta de obligaciones del propietario, socio o

accionista.
Retenciones por rentas del Inciso tercero del Artculo 10, percibidas por un no residente
ni domiciliado en el pas, por enajenacin de derechos sociales, acciones, cuotas, bonos
u otros ttulos convertibles en acciones o derechos sociales, o de la enajenacin de otros
derechos representativos del capital de una persona jurdica constituida o residente en el
extranjero, o de ttulos o derechos de propiedad respecto de cualquier tipo de entidad o
patrimonio, constituido, formado o residente en el extranjero, en casos que indica.
Retenciones por rentas del Artculo 58 N 3, por impuesto en carcter de nico de

contribuyentes no residentes ni domiciliados en el pas, que enajenen las acciones,
cuotas, ttulos o derechos a que se refiere el inciso tercero del artculo 10.
La renta gravada, a eleccin del enajenante, ser:
DICIEMBRE 2013
255

a.
La cantidad que resulte de aplicar: al precio o valor de enajenacin de

las acciones, cuotas, ttulos o derechos extranjeros enajenados, rebajado por el costo de
adquisicin que en ellos tenga el enajenante, la proporcin que represente el valor
corriente en plaza o los que normalmente se cobren o cobraran en convenciones de
similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la operacin, de los
activos subyacentes a que se refieren los literales (i), (ii) y (iii) de la letra a), del inciso
tercero, del artculo 10 y en la proporcin correspondiente en que ellos son
indirectamente adquiridos con ocasin de la enajenacin ocurrida en el exterior, sobre
el precio o valor de enajenacin de las referidas acciones, cuotas, ttulos o derechos
extranjeros;
b.
La proporcin: del precio o valor de enajenacin de las acciones, cuotas,

ttulos o derechos extranjeros, que represente el valor corriente en plaza o los que
normalmente se cobren o cobraran en convenciones de similar naturaleza,
considerando las circunstancias en que se realiza la operacin, de los activos
subyacentes a que se refieren los literales (i), (ii) y (iii) de la letra a), del inciso tercero,
del artculo 10 y en la proporcin correspondiente en que ellos son indirectamente
adquiridos con ocasin de la enajenacin ocurrida en el exterior, por el precio o valor
de enajenacin de las referidas acciones, cuotas, ttulos o derechos extranjeros, rebajado
el costo tributario de los activos subyacentes situados en Chile del o los dueos
extranjeros directos de los mismos y que se adquieren indirectamente con ocasin de la
enajenacin correspondiente.
CIRCULAR
Descripcin

(06/01/2010)

DICIEMBRE 2013
256

(10/07/2009)


(02/02/2007)

Circular N 11 Eliminacin en el artculo 79 de la Ley de la Renta de la circunstancia

(27/01/1989)
"contabilizada como gasto" para contar el plazo para declarar y pagar el

impuesto de retencin del artculo 74 N 4 de la LIR.
OFICIOS
Descripcin
Oficio N 2058 Situacin tributaria frente al Impuesto Adicional de la Ley sobre Impuesto a
(26/10/2013)
la Renta de contrato de cesin del uso de programas computacionales y otras

prestaciones
de
servicios
relacionadas,
tales
como
desarrollo
implementacin de mdulos de hidrocarburos; servicios de soporte y

mantencin; actualizacin de sistemas, induccin, etc., celebrado con una
empresa sin domicilio ni residencia en Chile.
Oficio N 2850 El contribuyente obligado a retener, declarar y enterar en arcas fiscales el
(28/11/2011)
Impuesto Adicional que de conformidad con el artculo 59, N 3, de la LIR,

grava a las primas cedidas que se paguen o abonen en cuenta a personas sin
domicilio ni residencia en el pas por concepto de reaseguros, es la empresa
aseguradora, y no los corredores de seguros que actan como mandatarios o
DICIEMBRE 2013
257

intermediarios.
Oficio N 1954 Las remesas de fondos al exterior por acceso a una base de datos
(25/08/2011)
especializada enviada por Internet, se afectan con el Impuesto Adicional de

35% establecido en el N 2 del artculo 59 de la LIR, debiendo tal tributo ser
retenido por el pagador de la renta, cuando concurran cualesquiera de las
circunstancias contempladas en el artculo 74, N 4, de la LIR y ser enterado
en arcas fiscales hasta el da doce del mes siguiente al de su retencin, segn
lo dispuesto por el artculo 79 de la misma ley.
Oficio N 2438 Tratamiento tributario que afecta a los pagos efectuados al exterior por una
(28/12/2010)
agencia en Chile a su casa matriz radicada en el extranjero, en virtud de un

contrato de prestacin de servicios de asesora tcnico celebrado entre las
partes, frente a las normas de la Ley de la Renta y del Convenio celebrado
por Chile con la Repblica de Suiza. (Concepto de residente y
establecimiento permanente)
Artculo 80.- Si el monto total de la cantidad que se debe retener por concepto de un
impuesto de categora de aquellos que deben enterarse mensualmente, resultare inferior a la
dcima parte de una unidad tributaria, la persona que deba retener o pagar dicho impuesto
podr hacer la declaracin de seis meses conjuntamente.
COMENTARIO
Este artculo puede ser aplicado en dos situaciones:
Cuando los impuestos a pagar por el contribuyente de declaracin y pago simultneo en un

mismo perodo son inferiores al 10 % de una UTM, se pueden acumular hasta por un
semestre, y si cumplido el semestre an son inferiores al 10% de 1 UTM, lo puede seguir
acumulando.
El SII, no girar impuestos inferiores al 10% de una UTM, para su comparacin se deben
DICIEMBRE 2013
258

reajustar los impuestos de acuerdo al Artculo 53 del Cdigo Tributario, y de ser inferiores
se acumularn los giros hasta por un semestre.
CIRCULAR
Descripcin
Circular N 98 Omisin giros de rdenes de ingreso y/o roles de cobro por sumas inferiores a
(15/09/1978)
un 10% de una unidad tributaria mensual y acumulacin hasta por seis meses
dichos montos para su declaracin.
Artculo 81.- El impuesto sobre los premios de lotera ser retenido por la oficina
principal de la empresa o sociedad que los distribuya y enterado en la Tesorera fiscal
correspondiente, dentro de los quince das siguientes al sorteo.
COMENTARIO
-
El impuesto sobre los premios de lotera se encuentra gravado en el Artculo 20 N 6 de la

LIR en calidad de Impuesto nico.
La tasa del impuesto es del 15%.
Debe ser retenido y enterado en Tesorera fiscal, por la oficina central de la empresa o
sociedad que lo distribuye.
La base imponible es: premios de lotera por boletos vendidos, premios de lotera por
boletos no vendidos o premios de lotera por boletos no cobrados en el sorteo anterior.
Como se trata de impuesto nico no puede ser gravado con ningn otro tipo de impuestos, por lo
tanto, con la retencin del 15% se solucion la tributacin de esta renta, y no corresponde incluirla
en la declaracin anual del Impuesto a la Renta.
DICIEMBRE 2013
259

Artculo 82.- Los impuestos sujetos a retencin se adeudarn desde que las rentas se
paguen, se abonen en cuenta, se contabilicen como gastos, se distribuyan, retiren, remesen o
se pongan a disposicin del interesado, considerando el hecho que ocurra en primer
trmino, cualquiera que sea la forma de percepcin.
COMENTARIO
Los impuestos sujetos a retencin se adeudarn cuando:
Se pague: ya sea pago efectivo de la renta o cuando se cumple la obligacin por un

modo distinto al pago como ser la compensacin.
Se abonen en cuenta: cuando el deudor de la renta, individualizando al beneficiario

sta, abona en la cuenta corriente del acreedor la suma a pagar por contar con los
recursos financieros para solventarla.
Se distribuyan: cuando las SA o CPA repartan o acuerden repartir dividendos a sus

accionistas.
Se retiren: ya sea en dinero o especies o en los casos en que la ley les dio el carcter de
retiro.
Se remesen: se enven al exterior por cualquier.
Se pongan a disposicin del interesado: cuando el deudor informa al interesado que

pagar la renta, o que la deposit a su nombre o le pide instrucciones de cmo pagarla.
Se contabilicen como gastos.
Se consulta al SII por los efectos tributarios de un contrato de licencia con una sociedad (socia
DICIEMBRE 2013
260

extranjera), por el uso exclusivo de un software en Chile, el que fue confeccionado a pedido para
su uso exclusivo. Agrega que se pag en agosto el precio de la licencia, por la suma $ XXX, y que
existe la posibilidad de que el contrato se rescilie.
El SII indica que cualquiera de los hechos que hubiere ocurrido primero de aquellos sealados en
el Artculo 82 de la LIR, en concordancia con lo establecido en el Artculo 79 de la misma ley, en
el caso de la consulta el haberse pagado la renta, nace la obligacin de parte del deudor de retener
el Impuesto Adicional que afecta a los software, independiente de la prestacin de los servicios
contratados con las personas sin domicilio, ni residencia en el pas.
Agrega que si se rescilia el contrato de servicio, logrando que la empresa extranjera restituya las
sumas pagadas, procedera la restitucin del Impuesto Adicional retenido y enterado en arcas
fiscales en forma indebida, conforme al Artculo 126 del Cdigo Tributario (Oficio N 3532 de
29/12/1998).
NOTA: Para efectos de este artculo, no se transcribi la temtica de cmo deben tributar los
software, que tambin se plantea en este oficio.
CIRCULAR
Descripcin
Circular N 10 Nuevas normas para la retencin, declaracin y adeudo de los impuestos

(29/01/1990)
sujetos a retencin, segn modificaciones incorporadas por la Ley N 18897,

de 1990.
OFICIOS
Descripcin
Oficio N 1953 En el caso de la condonacin de intereses, si bien ha nacido la obligacin

(25/08/2011)
tributaria del Impuesto Adicional al haberse contabilizado como gasto los

intereses adeudados, sin embargo, no se ha hecho exigible la obligacin de
retener prevista en el N 4 del artculo 74 de la LIR, al haberse extinguido la
DICIEMBRE 2013
261

obligacin mediante su remisin no habindose verificado ninguno de los
presupuestos que establece la norma legal precitada, esto es, un pago, una
distribucin, retiro o remesa al exterior. Por consiguiente, la remisin o
condonacin de los intereses, no produce la obligacin legal de retener
impuestos para el deudor del crdito, al no existir un pago o remesa de rentas
al exterior, sin perjuicio de que, el deudor deber reconocer el incremento de
patrimonio equivalente al saldo insoluto de la deuda remitida.
(31/12/2009)
cumplimiento de un contrato de arrendamiento de una maquinaria ingresada

al pas bajo el rgimen de admisin temporal.
Oficio N 875 Procedencia de efectuar retencin de impuesto Adicional del N 4 del artculo
(25/04/2008)
74 de la Ley de Impuesto a la Renta en el caso que un accionista extranjero

enajene sus acciones a una persona residente en Chile. Normas sobre
retencin, declaracin y pago, fecha desde el cual se adeudan los impuestos
de retencin.
Oficio N 808 Impuesto Adicional que afecta a los reaseguros y oportunidad en que debe
(08/03/2006)
efectuarse la retencin de impuestos.
Oficio N 1672 Situacin tributaria de inters contabilizado como gasto, en cuanto a si puede
(02/06/2005)
quedar beneficiada por las tasas preferentes de los convenios aun cuando no
se haya generado la obligacin legal de su pago, en relacin con el Convenio
sobre doble tributacin celebrado entre las Repblicas de Chile y Espaa.
Oficio N 70 Procedencia del impuesto Adicional establecido en el N 1 del artculo 59, en

(08/01/2001)
caso en que opere la extincin de una obligacin por el modo denominado

compensacin. Concepto de renta percibida. Normas sobre retencin,
declaracin y pago del impuesto. Fecha a partir de la cual se adeudan los
impuestos sujetos a retencin.
Oficio N 3532 Tributacin que afecta a sumas remesadas al exterior por importacin de
(29/12/1998)
software. Normas sobre retencin, declaracin y pago del impuesto. Fecha a

partir de la cual se adeudan los impuestos de retencin.
Oficio N 1564 Personas obligadas a efectuar la retencin de Impuesto que ordena el artculo
(15/05/1997)
DICIEMBRE 2013
74 N 2 de la LIR.
262
Artculo 83.- La responsabilidad por el pago de los impuestos sujetos a retencin en

conformidad a los artculos anteriores recaer nicamente sobre las personas obligadas a
efectuar la retencin, siempre que el contribuyente a quien se le haya debido retener el
impuesto acredite que dicha retencin se efectu. Si no se efecta la retencin, la
responsabilidad por el pago recaer tambin sobre las personas obligadas a efectuarla, sin
perjuicio de que el Servicio pueda girar el impuesto al beneficiario de la renta afecta y de lo
dispuesto en el artculo 73.
COMENTARIO
La responsabilidad del pago de los impuestos sujetos a retencin recae siempre en las personas
que segn la ley estn obligadas a efectuar la retencin. Pueden presentarse dos situaciones:
Que el retenido acredite que dicha retencin se le efectu, en cuyo caso solo ser
responsabilidad del retenedor.
Que no se haya efectuado la retencin, en este caso el SII tiene la facultad de girar al
beneficiario de la renta.
Cmo puede verificarse el pago de la retencin del 10% por boleta de honorarios?
Puede verificarse el pago de la retencin del 10% de una boleta de honorarios a travs de la
presentacin por parte del retenedor del Libro de Retenciones y del Formulario 29 de
Declaracin Mensual y Pago Simultneo correspondientes a los perodos en que se pagaron los
honorarios al prestador de los servicios.
DICIEMBRE 2013
263

OFICIOS
Descripcin
Oficio N 2542 Solicitud de devolucin de sumas pagadas indebidamente o en exceso a

(28/09/2012)
ttulo de impuestos en el caso de los trabajadores portuarios.
Oficio N 2062 Las instituciones y contribuyentes expresamente indicadas en el artculo 74,

(09/08/2012)
N 2, de la LIR, deben obligatoriamente, segn la Ley, practicar la retencin

que la referida disposicin establece, cuando paguen rentas del N 2, del
artculo 42, de la LIR, dentro de las cuales se comprenden las rentas que se
paguen a los Notarios y Conservadores de Bienes Races, como auxiliares de
la administracin de justicia. No existe disposicin legal alguna que permita
excluir o liberar a stas rentas de la obligacin que tienen los contribuyentes
e instituciones pagadoras sealados en el artculo 74, N 2, de la LIR, de
practicar la retencin que establece esta norma legal.

(31/12/2009)
cumplimiento de un contrato de arrendamiento de una maquinaria ingresada

al pas bajo el rgimen de admisin temporal.
Oficio N 2531 Los beneficiarios de la renta son los encargados de acreditar que la retencin
(15/07/1985)
de impuesto se ha efectuado, pudiendo presentar para dichos efectos las

boletas de honorarios en donde debe estar expresamente sealado el monto
del impuesto retenido.
Oficio N 4366 Responsabilidad respecto del pago de los tributos sujetos a retencin.
(03/12/1982)
PRRAFO 3
Declaracin y pago mensual provisional
Artculo 84.- Los contribuyentes obligados por esta ley a presentar declaraciones
anuales de Primera y/o Segunda Categora, debern efectuar mensualmente pagos
provisionales a cuenta de los impuestos anuales que les corresponda pagar, cuyo monto se
determinar en la forma que se indica a continuacin:
DICIEMBRE 2013
264

COMENTARIO
El Artculo 84 establece la obligacin de efectuar pagos provisionales mensuales (PPM) a todos

los contribuyentes obligados a presentar declaraciones anuales de renta, ya sea de Primera y/o de
Segunda Categora.
Como su nombre lo indica, es de carcter provisional, y se entera a cuenta de los impuestos que en
definitiva se determinen al realizar la declaracin anual.
En sus letras a) a la i) establece las diversas formas de determinar el PPM, que tiene diferentes
tasas en funcin del rgimen impositivo del contribuyente y tambin indica distintas bases
imponibles.
Por su parte el ltimo inciso del Artculo 84, establece que para el clculo del PPM, no formarn
parte de los ingresos brutos:
El reajuste de los pagos provisionales mensuales (contemplados en el Prrafo 3 de este

Ttulo).
Las rentas de fuente extranjera a que se refieren las letras A.-, B.- y C. del artculo 41 A
(A.- Dividendos y retiros de utilidades, B.- Rentas de agencias y otros establecimientos
permanentes y C.- Rentas del exterior por el uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras
tcnicas y otras prestaciones similares) y 41 C (contribuyentes domiciliados o residentes
en el pas, que obtengan rentas afectas al Impuesto de Primera Categora de pases con los
cuales Chile suscribi convenios para evitar la doble tributacin, que estn vigentes en el
pas y en los que se haya comprometido el otorgamiento de un crdito por el o los
impuestos a la renta pagados en los respectivos Estados Contrapartes).
El ingreso bruto a que se refieren los incisos segundo al sexto del artculo 15 (ingresos
diferidos por fusin de sociedades e ingresos por contrato de construccin de uso pblico
y de servicios de conservacin, reparacin y explotacin de la obra dada en concesin).
DICIEMBRE 2013
265

Artculo 84 letra a)
a) Un porcentaje sobre el monto de los ingresos brutos mensuales, percibidos o

devengados por los contribuyentes que desarrollen las actividades a que se refieren los
nmeros 1, letra a), inciso dcimo de la letra b) e inciso final de la letra d), 3, 4 y 5 del
artculo 20, por los contribuyentes del artculo 34, nmero 2, y 34 bis, nmero 1, que
declaren impuestos sobre renta efectiva. Para la determinacin del monto de los ingresos
brutos mensuales se estar a las normas del artculo 29.
El porcentaje aludido en el inciso anterior se establecer sobre la base del promedio

ponderado de los porcentajes que el contribuyente debi aplicar a los ingresos brutos
mensuales
del
ejercicio
comercial
inmediatamente
anterior,
pero
debidamente
incrementado o disminuido en la diferencia porcentual que se produzca entre el monto total

de los pagos provisionales obligatorios, actualizados conforme al artculo 95, y el monto total
del impuesto de primera categora que debi pagarse por el ejercicio indicado, sin
considerar el reajuste del artculo 72.
Si el monto de los pagos provisionales obligatorios hubiera sido inferior al monto del
impuesto anual indicado en el inciso anterior, la diferencia porcentual incrementar el
promedio de los porcentajes de pagos provisionales determinados. En el caso contrario,
dicha diferencia porcentual disminuir en igual porcentaje el promedio aludido.
El porcentaje as determinado se aplicar a los ingresos brutos del mes en que deba
presentarse la declaracin de renta correspondiente al ejercicio comercial anterior y hasta
los ingresos brutos del mes anterior a aquel en que deba presentarse la prxima declaracin
de renta.
En los casos en que el porcentaje aludido en el inciso anterior no sea determinable,

por haberse producido prdidas en el ejercicio anterior o no pueda determinarse por
tratarse del primer ejercicio comercial o por otra circunstancia, se considerar que dicho
porcentaje es de un 1%.
DICIEMBRE 2013
266

Las ventas que se realicen por cuenta de terceros no se considerarn, para estos
efectos, como ingresos brutos. En el caso de prestacin de servicios, no se considerarn entre
los ingresos brutos las cantidades que el contribuyente reciba de su cliente como reembolso
de pagos hechos por cuenta de dicho cliente, siempre que tales pagos y los reembolsos a que
den lugar se comprueben con documentacin fidedigna y se registren en la contabilidad
debidamente individualizados y no en forma global o estimativa;
COMENTARIO
La letra a) del Artculo 84 establece la obligacin de efectuar PPM a los siguientes contribuyentes:
- Artculo 20 N 1, letra a): que posean o exploten a cualquier ttulo bienes races agrcolas
en que se grava la renta efectiva de dichos bienes.
- Artculo 20 N 1, letra b) inciso dcimo: que posean o exploten a cualquier ttulo bienes
races agrcolas y que opten por pagar el Impuesto de Primera Categora mediante
renta efectiva (una vez ejercida dicha opcin no podrn reincorporarse al sistema de
presuncin de renta).
- Artculo 20 N 1, letra d): obtengan renta de bienes races no agrcolas (respecto del
propietario o usufructuario), en que se opte por declarar la renta efectiva (siempre que
se demuestre mediante contabilidad fidedigna) o cuando la renta efectiva de los bienes
exceda del 11% de su avalo fiscal.
- Artculo 20 N 3: rentas del comercio, industria, minera, etc.
- Artculo 20 N 4: rentas de clnicas, corredores, colegios, etc.
- Artculo 20 N 5: rentas no clasificadas en los nmeros anteriores.
- Artculo 34 N 2: rentas derivadas de la actividad minera efectuada por S.A. y en

comandita por acciones tributan con renta efectiva segn contabilidad completa y los
contribuyentes que a cualquier ttulo posean o exploten yacimientos mineros cuyas
DICIEMBRE 2013
267

ventas anuales excedan de 36.000 toneladas de mineral metlico no ferroso, o cuyas
ventas anuales, cualquiera sea el mineral, excedan de 2.000 UTA.
- Artculo 34 bis N 1: rentas derivadas de la actividad del transporte terrestre efectuadas por
contribuyentes que a cualquier ttulo posean o exploten vehculos motorizados de
transporte terrestre que quedan afectos al Impuesto de Primera Categora por las
rentas efectivas, segn contabilidad.
El PPM se calcula en base a un porcentaje de los ingresos brutos mensuales, percibidos o

devengados, determinados conforme a las normas del artculo 29 de la LIR.
Para calcular el porcentaje:

-
Se establece la base del promedio ponderado de los porcentajes que el contribuyente debi
aplicar a los ingresos brutos mensuales del ejercicio comercial inmediatamente anterior.
Se incrementa o disminuye en la diferencia porcentual producida entre: el monto total de

los PPM obligatorios (actualizados conforme al artculo 95) y el monto total del Impuesto
de Primera Categora que debi pagar por el ejercicio indicado (sin considerar el reajuste
del artculo 72).
Si el monto de los PPM fue inferior al monto del impuesto anual que debi pagar, la
diferencia porcentual incrementar el promedio de los porcentajes de PPM determinados.
Si fue superior, la diferencia porcentual disminuir en igual porcentaje el promedio
aludido.
El porcentaje as determinado se aplica a los ingresos brutos del mes en que deba
presentarse la declaracin de renta correspondiente al ejercicio comercial anterior (hasta
abril) y hasta los ingresos brutos del mes anterior a aquel en que deba presentarse la
prxima declaracin de renta (hasta marzo).
Si el porcentaje no se puede determinar (por tener prdidas en el ejercicio anterior o por

tratarse del primer ejercicio comercial o por otra circunstancia), se considerar que dicho
DICIEMBRE 2013
268

porcentaje es de un 1%.
No se considera ingresos brutos:

-
Las ventas realizadas por cuenta de terceros.
En la prestacin de servicios, las sumas recibidas por reembolso de pagos hechos por
cuenta del cliente (lo que se debe comprobar con documentacin fidedigna, deben
estar registrados e individualizados en la contabilidad, no se permite un monto global
o estimativo).
Una empresa declar y pag Impuesto de Primera Categora en abril de 1013 conforme a lo
siguiente:
Impuesto de Primera a pagar
$ 164.000
Reajuste Artculo 72: 0,7%
A pagar
$ 165.148
1.148
La empresa imput $ 200.000, como PPM obligatorios reajustados.
Las tasas de PPM utilizadas son:

Enero a marzo 2012
: 1,3% 1,3% * 3 = 3,9
Abril a diciembre 2012
: 1,5% 1,5% * 9 = 13,5
Total
Tasa promedio
: 17,4 / 12 = 1,45%
17,4
Clculo de la nueva tasa:
% de incremento = 100 * PPM obligatorios reaj. (-) Impuesto de 1 Cat. (sin Art. 72)
PPM obligatorios reajustados
DICIEMBRE 2013
269

% incremento = 100 * ($ 200.000 $ 164.000) / ($ 200.000) = 18%
Tasa promedio
: 1,45%
Porcentaje a incrementar la tasa
: 18%
Incremento de la tasa
: 18% * 1,45% = 0,26%
Tasa incrementada vigente desde abril de 2014 a marzo 2015 = 1,45% + 0,26% = 1,71%
(o bien clculo directo: 1,45% * 1.18% = 1,71%)
Si en vez de haber pagado, el contribuyente hubiese tenido devolucin por PPM obligatorios,
estaramos en presencia de una disminucin de la tasa, en lugar de un incremento.
Es importante tener presente que se deben considerar en el clculo los PPM de carcter
obligatorio que debi haber pagado el contribuyente, por tanto, se excluyen los PPM
voluntarios y se incluyen los PPM pendientes de declaracin y/o pago.
CIRCULAR
Descripcin
Circular N 48 Instruye sobre las modificaciones introducidas por la Ley 20.630, publicada
(19/10/2012)
en el D.O del 27 de Septiembre de 2012, a la Ley sobre Impuesto a la Renta y

a la Ley 20.455, de 2010, referidas al aumento de la tasa del Impuesto de
Primera Categora y a la tasa variable de los pagos provisionales mensuales
obligatorios que debe aplicarse sobre los ingresos brutos percibidos o
devengados a partir del mes de Septiembre de 2012.
Circular N 55 Crdito fiscal a recuperar por las AFP en contra de los pagos provisionales de
(25/09/2008)
acuerdo al artculo 84 de la Ley de la Renta por los servicios de

subcontratacin que contraten, segn lo dispuesto por el artculo 23 del DL
N 825 de 1974.

(04/02/2002)
DICIEMBRE 2013
pasajeros mediante su imputacin a los impuestos que se sealan.
270
OFICIOS
Descripcin
Oficio N 282 Los contribuyentes del N 1 del artculo 34 bis de la LIR que, a cualquier
(14/02/2013)
ttulo, posean o exploten vehculos motorizados en el transporte terrestre de

pasajeros determinando la renta efectiva mediante contabilidad, los subsidios
que perciban en conformidad a las normas permanentes de la Ley N 20.378,
deben ser considerados ingresos brutos de aquellos a que se refiere el artculo
29 de la LIR para la determinacin de la renta lquida imponible de la
Primera Categora y el clculo de los pagos provisionales mensuales
obligatorios. En el caso que dichos contribuyentes que se encuentren
acogidos al rgimen de renta presunta por la actividad, el ingreso que
perciban por concepto de este subsidio, ser considerado slo como un
ingreso de carcter financiero, el cual no deber formar parte de la renta
lquida imponible antes sealada.
Oficio N 1215 Situacin tributaria de los dividendos recibidos por contribuyentes de la

(11/03/2004)
Primera Categora, en relacin a su consideracin como base imponible de

los ingresos brutos y los pagos provisionales obligatorios.
Artculo 84 letra b)
b) 10% sobre el monto de los ingresos mensuales percibidos por los contribuyentes
que desempeen profesiones liberales, por los auxiliares de la administracin de justicia
respecto de los derechos que conforme a la ley obtienen del pblico y por los profesionales
Contadores, Constructores y Periodistas, con o sin ttulo universitario. La misma tasa
anterior se aplicar para los contribuyentes que desempeen cualquier otra profesin u
ocupacin lucrativa y para las sociedades de profesionales.
COMENTARIO
La letra b) del Artculo 84, establece que se debe pagar pagos provisionales mensuales (PPM), por
los ingresos percibidos en ocupaciones lucrativas (Artculo 42 N 2 de la LIR) enumerando las
actividades:
DICIEMBRE 2013
271
Profesiones liberales
Auxiliares de la administracin de justicia, por los derechos que por ley, obtienen del
pblico
Profesionales contadores, constructores o periodistas, con o sin ttulo universitario
Cualquier otra ocupacin lucrativa
Sociedad de profesionales.
El PPM a declarar es el 10% de los ingresos mensuales
CIRCULAR
Descripcin
Circular N 60 Tratamiento tributario de las remuneraciones percibidas por los trabajadores

(20/11/2007)
de artes y espectculos y los prcticos de puertos y canales autorizados por la

Direccin del Litoral y de la Marina Mercante.
Circular N 36 Tributacin que afecta a los peluqueros.

(11/08/1993)
Circular N 21 Refunde y actualiza instrucciones sobre el sistema de tributacin aplicable a
(23/04/1991)
los profesionales, sociedades de profesionales y personas que desarrollen

ocupaciones lucrativas, clasificadas en el artculo 42 N 2 de la Ley de la
Renta. Deduccin de gastos.
OFICIOS
Descripcin
Oficio N 1793 El Ministerio de Obras Pblicas debe obligatoriamente efectuar la retencin

(05/08/2011)
de impuesto establecida en el N 2, del artculo 74, de la LIR, respecto de

todas las rentas del artculo 42, N 2, del mismo texto legal, que pague,
incluidas las rentas de los Notarios y Conservadores de Bienes Races, sin
perjuicio, de que los contribuyentes a los cuales se les practic la retencin
puedan darla de crdito en contra de los pagos provisionales a que se
encuentran obligados conforme a la letra b), del artculo 84, de la LIR, ello de
acuerdo a lo dispuesto por el artculo 89 de la misma ley. Si la retencin de
DICIEMBRE 2013
272

impuesto afect a la totalidad de las rentas percibidas en el mes respectivo no
existe obligacin de efectuar el pago provisional antes indicado por dicho
periodo.
Oficio N 1044 No existen normas especiales dentro de la legislacin tributaria chilena para
(04/05/2011)
los trabajadores de mar que laboren en forma dependiente o independiente,

quedando sujetos a las normas generales establecidas en la LIR, siempre que
tengan domicilio o residencia en Chile, sea que se trate de rentas obtenidas en
nuestro pas o en el extranjero, siendo aplicable en la especie el tratamiento
tributario que afecta a las rentas personales provenientes de una ocupacin
lucrativa, que no requiere la existencia de vnculo laboral alguno,
establecido en los artculos 42 N 2 y 43 N 2 de la LIR.
Oficio N 195 Tratamiento tributario que se debe dar a las asignaciones que reciben
(29/01/2010)
personas naturales responsables de proyectos de parte del Consejo Nacional

de la Cultura y las Artes. Constituyen un incremento patrimonial clasificado
en el N 2 del artculo 42 de la Ley de la Renta para quin lo recibe. Cada
persona natural deber justificar la percepcin de su ingreso, debiendo al
efecto el Consejo extender una certificacin al responsable que perciba la
asignacin, en que conste su monto y fecha de entrega, debiendo esta persona
natural efectuar el pago provisional mensual a travs del Formulario 29, de
acuerdo a lo preceptuado en la letra b) del artculo 84 de la LIR.
Oficio N 3246 Tratamiento tributario de las remuneraciones percibidas por los prcticos de
(09/11/2009)
puertos y canales autorizados por la Direccin del Litoral y de la Marina

Mercante. Emisin de boletas de honorarios para la acreditacin de las rentas
percibidas y prestacin de los servicios a travs de una sociedad de
profesionales.
Artculo 84 letra c)
c) 3% sobre el monto de los ingresos brutos de los talleres artesanales u obreros a

que se refiere el artculo 26. Este porcentaje ser del 1,5% respecto de dichos talleres que se
dediquen a la fabricacin de bienes en forma preponderante;
DICIEMBRE 2013
273

COMENTARIO
La letra c) del Artculo 84 establece que los contribuyentes propietarios de un pequeo taller
artesanal o taller obrero deben declarar y pagar PPM (Artculo 26 de la LI) con las siguientes
tasas:
3% de los ingresos brutos si es un taller artesanal u obrero.
1,5% de los ingresos brutos si el taller se dedica a principalmente a fabricar bienes.
CIRCULAR
Descripcin
(19/10/2012)
en el D.O del 27 de Septiembre de 2012, a la Ley sobre Impuesto a la Renta

y a la Ley 20.455, de 2010, referidas al aumento de la tasa del Impuesto de
Circular N 60 Normas sobre creacin y tributacin de las microempresas familiares

(18/10/2002)
definidas en el artculo 26 del DL N 3.063, de 1979, sobre rentas

municipales.
Circular N 44 Nuevas tasas de PPM con las cuales deben cumplir dichas obligaciones los
(24/09/1993)
contribuyentes de las letras c), e) y f) del artculo 84 de la Ley de la Renta.
Circular N 16 Refunde y actualiza instrucciones generales de carcter permanente aplicable

(01/04/1991)
al sistema de PPM establecido en el artculo 84 de la Ley de la Renta.
OFICIOS
Descripcin
Oficio N 2789 Rgimen tributario de las Iglesias y Entidades Religiosas contenido en la

(18/10/2012)
Circular N 45, de 2012, que reemplaz a la Circular N 9, del mismo ao.
Oficio N 1567 Las empresas constructoras que instalen Sistemas Solares Trmicos en bienes
(05/07/2011)
DICIEMBRE 2013
inmuebles destinados a la habitacin, conforme a las normas de la Ley N
274

20.365 y su Reglamento, el crdito tributario a que da derecho dicho texto
legal, lo pueden imputar a los PPM Obligatorios e impuestos de retencin y
recargo vinculados a sus actividades, no establecindose como requisito para
hacer uso de la referida franquicia que el contribuyente tenga como giro
exclusivo el de la construccin, pudiendo coexistir con otras actividades, sin
afectar la procedencia del crdito en referencia.
Oficio N 1064 Para constituir una Empresa Familiar de aquellas a que se refiere el artculo
(29/06/2010)
26 del DL N 3.063, de 1979, sobre Ley de Rentas Municipales, para efectos

tributarios, es requisito que el interesado se encuentre domiciliado o sea
residente en el pas.
Artculo 84 letra d)
d) Salvo los contribuyentes mencionados en la letra a) de este artculo, los mineros

sometidos a las disposiciones de la presente ley darn cumplimiento al pago mensual
obligatorio, con las retenciones a que se refiere el nmero 6 del artculo 74.
COMENTARIO
En la letra d) del Artculo 84 se excepta de declarar PPM a los mineros (siempre que no estn
obligados a declarar PPM segn la letra a) del mismo artculo), dado que se trata de mineros a
quienes se la ha retenido el impuesto al momento de efectuada las ventas de sus productos.
CIRCULAR
Descripcin
Circular N 23 Instrucciones sobre la reduccin de la tasa de PPM de los contribuyentes

(23/04/1992)
mineros que cumplen dichos pagos.

(01/04/1991)
DICIEMBRE 2013
275

Circular N 36 Instrucciones sobre mecanismo para efectuar los pagos provisionales
(12/07/1990)
mensuales obligatorios (PPM).
Circular N 19 Nuevas normas para efectuar los pagos provisionales mensuales de los
(06/04/1984)
contribuyentes de las letras a), b), d) y g) del artculo 84 de la Ley de la

Renta, segn modificaciones introducidas a dicho artculo por la Ley N
18293, de 1984. Instrucciones sobre la derogacin de artculo 85 y 87 de la
Ley de Impuesto a la Renta, dispuesto por el artculo 1 de la Ley N 18.293,
de 1984.
Circular N 20 Casos en que no opera la retencin de impuesto a los mineros de mediana

(21/02/1978)
importancia.
Circular N 82 Tratamiento tributario de los pagos efectuados por concepto de patentes

(20/06/1977)
mineras. Adoptan la calidad de un pago provisional voluntario.
Circular N 22 Nuevo rgimen tributario de los medianos y pequeos mineros artesanales

(25/01/1977)
dispuesto en el DL N 1.604 de 1976.
OFICIOS
Descripcin
Oficio N 275 Tipo de empresas que pueden acceder al beneficio tributario que contempla el
(02/02/2011)
artculo 1 de la Ley N 20.454 (precontrato). La citada ley no estableci

lmites en cuanto a los ingresos del contribuyente para los efectos de acceder
al beneficio tributario que ella establece.
Oficio N 2291 Rgimen tributario aplicable a la minera.

(12/07/1991)
Oficio N 4366 Imputacin a los PPM del valor de las patentes mineras.
(03/12/1982)
Artculo 84 letra e)
e) 0,3% sobre el precio corriente en plaza de los vehculos a que se refiere el N 2 del
artculo 34 bis, respecto de los contribuyentes mencionados en dicha disposicin sujetos al
rgimen de renta presunta. Se excepcionarn de esta obligacin las personas naturales cuya
presuncin de renta determinada en cada mes del ejercicio comercial respectivo, sobre el
conjunto de los vehculos que exploten, no exceda de una unidad tributaria anual;
DICIEMBRE 2013
276
COMENTARIO
La letra e) del Artculo 84, obliga a declarar y pagar PPM a quienes desarrollan la actividad del
transporte, y declaran sus impuestos acogidos al rgimen de renta presunta (Artculo 34 bis de la
LIR):
El PPM se calcula en base al precio corriente en plaza de los vehculos y la tasa es del
0,3% sobre dicho valor.
Excepcin: Si la persona es natural y la suma de las rentas presuntas mensuales, de

todos sus vehculos, no superan una unidad tributaria anual, NO pagan PPM.
CIRCULAR
Descripcin

(04/02/2002)
pasajeros mediante su imputacin a los impuestos que se sealan.
Circular N 51 Liberacin de efectuar pagos provisionales mensuales a los contribuyentes

(21/08/1997)
personas naturales de acuerdo al artculo 34 bis N 2, que exploten a

cualquier ttulo, vehculos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros
acogidos al rgimen de renta presunta.
Circular N 44 Nuevas tasas de PPM con las cuales deben cumplir dichas obligaciones los
(24/09/1993)
contribuyentes de las letras c), e) y f) del artculo 84 de la Ley de la Renta.

(01/04/1991)

(12/07/1990)
RESOLUCIN Descripcin
Resolucin N 5 Fija tablas de valores de trolebuses, microbuses, camiones, taxis, taxis
(09/01/2013)
DICIEMBRE 2013
colectivos, taxibuses, automviles, station wagons, furgones, camionetas,
277

incluyendo el de sus acoplados o carros de arrastre para las determinaciones
de las presunciones de renta del transporte terrestre de pasajeros y carga
ajena, correspondiente al Ao Tributario 2013.
Artculo 84 letra f)
f) 0,3% del valor corriente en plaza de los vehculos, respecto de los contribuyentes
mencionados en el nmero 3 del artculo 34 bis que estn sujetos al rgimen de renta
presunta.
COMENTARIO
La letra f) del Artculo 84, dispone que los contribuyentes, que no sean sociedades annimas, o
en comandita por acciones, que exploten a cualquier ttulo vehculos motorizados en el
transporte terrestre de carga ajena y que tributen en base a una renta presunta de derecho:
-
Deben pagar el 0,3 % del valor corriente en plaza de los vehculos.
CIRCULAR
Descripcin

(12/07/1990)
OFICIOS
Descripcin
Oficio N 1183 Modalidad de clculo de los PPM a efectuar por los contribuyentes de los Ns
(03/03/1976)
2 y 3 del artculo 34 de la Ley de la Renta.
Oficio N 2474 Forma de determinar y efectuar los PPM de los contribuyentes que explotan
(06/05/1975)
DICIEMBRE 2013
vehculos de alquiler (taxis).
278

Artculo 84 letra g)
g) Los contribuyentes acogidos al rgimen del artculo 14 bis de esta ley efectuarn
un pago provisional con la misma tasa vigente del impuesto de primera categora sobre los
retiros en dinero o en especies que efecten los propietarios, socios o comuneros, y todas las
cantidades que distribuyan a cualquier ttulo las sociedades annimas o en comandita por
acciones, sin distinguirse o considerarse su origen o fuente o si se trata o no de sumas no
gravadas o exentas.
COMENTARIO
La letra g) del Artculo 84 obliga a los contribuyentes que tributan en Primera Categora, acogidos
al Artculo 14 bis a efectuar PPM por:
Retiros en dinero o especies, efectuados por los propietarios, socios o comuneros.
Por cualquier cantidad distribuida a cualquier ttulo por las S.A. o en comandita por
acciones.
En este caso se grava sin distinguir el origen o fuente de la renta, ni si corresponde a sumas
gravadas o exentas de impuestos.
La tasa de PPM a aplicar corresponde a la misma tasa vigente del Impuesto de Primera
Categora hoy el 20%, sobre las cantidades antes detalladas.
CIRCULAR
Descripcin
Circular N 40 Nueva forma en que deben dar cumplimiento a los PPM, los contribuyentes
(24/08/1992)
DICIEMBRE 2013
del artculo 14 bis de la Ley de la Renta.
279

Circular N 59 Refunde y actualiza instrucciones sobre el rgimen de tributacin
(16/12/1991)
simplificado establecido en el artculo 14 bis de la Ley de la Renta. Normas

sobre trmino de giro.
Circular N 10 Instrucciones sobre derogacin de la letra g) del artculo 84 de la Ley de la

(29/01/1990)
Renta, dispuesta por la Ley N 18897, de 1990,en concordancia con las

modificaciones introducidas al artculo 74 N 4 de dicha ley.
Circular N 13 Instrucciones sobre la aplicacin del sistema de tributacin a base de retiros y

(27/01/1989)
distribuciones a nivel de los impuestos de Primera Categora y Global

Complementario o Adicional y sobre las dems modificaciones introducidas
a la Ley de la Renta por la Ley N 18775, de 1989, para adecuar sus
disposiciones a dicho rgimen de tributacin establecido en el artculo 20 bis
de la referida ley. Crdito especial por Impuesto de Primera Categora y
forma de recuperar el impuesto tasa adicional del ex-artculo 21 de la Ley de
la Renta establecidos en los artculos 1 y 3 transitorios de la Ley N 18775.
Circular N 7 Nueva tasa de pago provisional especial que afecta a los contribuyentes del
(14/01/1988)
artculo 58 N 1 de la Ley de la Renta que remesen al exterior.
Circular N 19 Nuevas normas para efectuar los pagos provisionales mensuales de los
(06/04/1984)
contribuyentes de las letras a), b), d) y g) del artculo 84 de la Ley de la

Renta, segn modificaciones introducidas a dicho artculo por la Ley N
18293, de 1984. Instrucciones sobre la derogacin de artculo 85 y 87 de la
Ley de Impuesto a la Renta, dispuesto por el artculo 1 de la Ley N 18.293,
de 1984.
OFICIOS
Descripcin
Oficio N 3292 La base imponible a considerar para la aplicacin del pago provisional
(25/08/1987)
especial del artculo 84 letra g) de la Ley de la Renta que afecta a los

contribuyentes del artculo 58 N de dicha ley, es la utilidad o renta
susceptible de remesar, antes de deducir el propio pago provisional especial.
DICIEMBRE 2013
280

Artculo 84 letra h)
h) Los contribuyentes obligados al pago del impuesto establecido en el artculo 64 bis,

debern efectuar un pago provisional mensual sobre los ingresos brutos que provengan de
las ventas de productos mineros, con la tasa que se determine en los trminos sealados en
los incisos segundo y tercero de la letra a), de este artculo, pero el incremento o disminucin
de la diferencia porcentual, a que se refiere el inciso segundo, se determinar considerando
el impuesto especfico de dicho nmero que debi pagarse en el ejercicio anterior, sin el
reajuste del artculo 72, en vez del impuesto de primera categora.
En los casos en que el porcentaje aludido en el prrafo anterior de esta letra no

pueda ser determinable, por no haberse producido renta imponible operacional en el
ejercicio anterior o por tratarse del primer ejercicio comercial que se afecte al impuesto del
artculo 64 bis, o por otra circunstancia, la tasa de este pago provisional ser de 0,3%.
COMENTARIO
La letra h) del Artculo 84 obliga a efectuar PPM a los contribuyentes obligados a enterar el
Impuesto Especfico a la Actividad Minera, establecido en el Artculo 64 bis).
La tasa de PPM se calcula con la misma tasa que se determina en los incisos segundo
y tercero de la letra a) del Artculo 84; pero para el incremento o disminucin de la
diferencia porcentual, referido en el inciso segundo se utilizar el Impuesto Especfico
que debi pagarse en el ejercicio anterior, sin el reajuste del Artculo 72 de la LIR.
La tasa se aplica sobre los ingresos brutos provenientes de las ventas de productos
mineros.
Cuando no se pueda determinar la tasa variable de los PPM, los contribuyentes

mineros afectos al impuesto especfico a la minera, enteran los PPM con una tasa
fija de un 0,3% aplicada sobre los ingresos brutos provenientes de las ventas de
productos mineros.
DICIEMBRE 2013
281

ANTECEDENTES
Tasa de PPM aplicada en los meses de Enero a Marzo 2012
0,3%
Tasa de PPM aplicada en los meses de Abril 2012 a Diciembre 2012
0,3%
Impuesto Especfico a la Minera pagado en abril de 2011, sin considerar
$ 5.000
reajuste del artculo 72 de la LIR

PPMO pagados durante el ao comercial 2011 actualizados
$ 3.000
DESARROLLO
Clculo tasa promedio
Tasa PPM Enero/Marzo 2012: 0,3 x 3 =
0,90
Tasa PPM Abril/Dic. 2012: 0,3 x 9 =
2,70
3,60
Tasa Promedio: (3,60 / 12) = 0,3

Incremento de la tasa promedio
[ ( $ 5.000 - $ 3.000 ) / 3000 ] x 100 =
[ $ 2.000 / $ 3.000 ] x 100 =
66,67%
Porcentaje de aumento de tasa promedio
66,67%
Tasa Promedio
0,30%
Ms: % Incremento: 66,67%
0,20%
Tasa promedio incrementada
0,50%
CIRCULAR
Descripcin
(19/10/2012)
en el D.O del 27 de Septiembre de 2012, a la Ley sobre Impuesto a la Renta

y a la Ley 20.455, de 2010, referidas al aumento de la tasa del Impuesto de
DICIEMBRE 2013
282

Circular N 78 Precisa y complementa la Circular N 74, de 2010, que contiene las
(17/12/2010)
instrucciones sobre la aplicacin del Impuesto Especfico a la Renta

Operacional de la Actividad Minera (Royalty Minero), de acuerdo a lo
dispuesto en los artculos 64 bis y 64 ter, de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, en virtud de las modificaciones introducidas por la Ley N 20.469, de
2010.
Circular N 74 Instrucciones sobre la aplicacin del Impuesto Especfico a la Renta

(03/12/2010)
Operacional de la Actividad Minera (Royalty Minero), de acuerdo a lo

dispuesto en los artculos 64 bis y 64 ter, de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, en virtud de las modificaciones introducidas por la Ley N 20.469, de
2010.Las instrucciones contenidas en las Circulares Ns 55 y 60 de 2005, y
N 34 de 2006, se mantienen vigentes en todo lo que no sean contradictorias
con lo interpretado en la Circular N 74, de 2010.
Circular N 55 Instrucciones sobre impuesto especfico que afecta a la renta operacional de

(14/10/2005)
la actividad minera obtenida por un explotador minero.
OFICIOS
Descripcin
Oficio N 2381 Resulta improcedente otorgar a travs de la modificacin de un contrato de

(14/10/2011)
invariabilidad de las instrucciones o interpretaciones del SII en relacin con

las normas de la Ley N 20.469, pues la opcin que el contribuyente decide
ejercer de conformidad con el artculo 1 transitorio de la Ley N 20.469,
consiste en la sustitucin del rgimen tributario del impuesto especfico a la
actividad minera por el rgimen que establece el artculo 2 transitorio del
mismo texto legal, y ste no contempla, a diferencia del artculo 11 bis del
DL N 600, de 1974, la facultad de que autoridad alguna pueda otorgar
invariabilidad de dichas instrucciones o interpretaciones.
Oficio N 1567 Las empresas constructoras que instalen Sistemas Solares Trmicos en bienes
(05/07/2011)
DICIEMBRE 2013
inmuebles destinados a la habitacin, conforme a las normas de la Ley N
283

20.365 y su Reglamento, el crdito tributario a que da derecho dicho texto
legal, lo pueden imputar a los PPM Obligatorios e impuestos de retencin y
recargo vinculados a sus actividades, no establecindose como requisito para
hacer uso de la referida franquicia que el contribuyente tenga como giro
exclusivo el de la construccin, pudiendo coexistir con otras actividades, sin
afectar la procedencia del crdito en referencia.
Oficio N 48 Efectos de la renuncia al rgimen de invariabilidad tributaria del artculo 7
(12/01/2011)
bis y 11 bis del DL 600, de 1974, respecto del Impuesto Especfico a la

Minera (Royalty Minero), cuando el contribuyente se ha acogido al artculo
3 transitorio de la Ley 20.469, quedando afecto al Impuesto Especfico de
los artculos 64 bis y 64 ter de la LIR, de acuerdo a sus textos fijados por la
Ley N 20.469, esto ltimo como nuevo rgimen de invariabilidad tributaria
del impuesto, amparado por el artculo 11 ter del Decreto Ley 600, de 1974.
Artculo 84 letra i)
i) Los contribuyentes acogidos a los artculos 14 ter y 14 quter de esta ley,

efectuarn un pago provisional con la tasa de 0,25% sobre los ingresos mensuales de su
actividad..
Para los fines indicados en este artculo, no formarn parte de los ingresos brutos el
reajuste de los pagos provisionales contemplados en el Prrafo 3 de este Ttulo, las rentas
de fuente extranjera a que se refieren las letras A.-, B.- y C.- del artculo 41 A, 41 C y el
ingreso bruto a que se refieren los incisos segundo al sexto del artculo 15.
Artculo 85.- Derogado.
COMENTARIO
La letra i) del Artculo 84 obliga a los contribuyentes acogidos al rgimen de los artculos 14
ter y 14 quter de la LIR a efectuar PPM.
DICIEMBRE 2013
284
La tasa de PPM es de 0,25%.
La base imponible son los ingresos mensuales de la actividad.
CIRCULAR
Descripcin
Circular N 18 Complementa y rectifica instrucciones contenidas en la Circular N 63, de 30

(01/04/2011)
de septiembre de 2010, en relacin a los requisitos y condiciones que deben

cumplir los contribuyentes de la Primera Categora para acogerse al rgimen
especial de tributacin establecido en el articulo 14 quter de la Ley de la
Renta, y respecto de la tributacin que afecta a los depsitos convenidos y de
los retiros de los excedentes de libre disposicin efectuados con cargo a
dichos depsitos; todo ello de acuerdo a lo dispuesto por los artculos 20 del
DL N 3500/80 y 42 quter de la LIR. (Extracto de Circular publicado en el
Diario Oficial de 06/04/2011). Modificada por la Circular N 26, de 2012.
Circular N 63 Requisitos y condiciones que deben cumplir los contribuyentes de la Primera

(30/09/2010)
Categora para acogerse al rgimen especial de tributacin establecido en el

articulo 14 quter de la Ley de la Renta, incorporado por la Ley N 20.455,
de 2010. Exencin de impuesto que favorece a dichos contribuyentes y
obligacin de efectuar pagos provisionales mensuales. (Extracto de Circular
publicado en el Diario Oficial el 04/10/2010).
Circular N 17 Instrucciones sobre modificaciones introducidas al artculo 14 bis de la LIR.

(14/03/2007)
Rgimen de tributacin y contabilidad simplificada para la determinacin de

la base imponible del Impuesto a la Renta al cual pueden acogerse los
contribuyentes de la Primera Categora que cumplan con las condiciones y
requisitos que establece el artculo 14 ter de la Ley de la Renta. No gozan de
la exencin de Impuesto de Primera Categora establecida en el N 6 del
artculo 40 de la Ley de la Renta.
DICIEMBRE 2013
285

Artculo 86.- Los contribuyentes que durante un ejercicio comercial obtengan
ingresos brutos correspondientes a rentas total o parcialmente exentas del impuesto de
primera categora, y que no las hubieran obtenido en el ejercicio comercial anterior, podrn
reducir la tasa de pago provisional obligatorio a que se refiere el artculo 84 letra a), en la
misma proporcin que corresponda a los ingresos exentos dentro de los ingresos totales de
cada mes en que ello ocurra. La tasa as reducida se aplicar nicamente en el mes o meses
en que se produzca la situacin aludida.
COMENTARIO
En el caso de contribuyentes que tengan rentas afectas y exentas de Primera Categora, y que en el
ejercicio anterior no las tuvo, pueden rebajar la tasa de PPM obligatoria en la misma proporcin
que resulte de dividir los ingresos exentos por los ingresos totales.
El clculo se hace mensualmente y se aplica a tasa reducida slo en los meses en que hubo
ingresos exentos.
El Contribuyente obtiene en los meses de enero y diciembre de 2012 ingresos exentos y afectos,
segn se indica:
Meses
Ventas Afectas
Ventas Exentas
Ventas Totales
% Ventas Exentas
Enero
600.000
500.000
1.100.000
45,5%
Febrero
400.000
300.000
700.000
42,9%
Como dato entregado para este ejercicio se tiene que la tasa PPM calculada conforme el artculo
84, letra a), es 3,5% en los perodos Abril 2011 a Marzo del 2012.
Para la determinacin de la proporcin que corresponda a los ingresos exentos dentro de los
ingresos totales, tenga presente la siguiente frmula:
DICIEMBRE 2013
286
%Ventas Exentas = [ Ventas Exentas / Ventas Totales ] * 100
En este caso en los meses de enero y febrero de 2012, se puede usar la tasa rebajada de PPM,
determinada como sigue:
Tasa rebajada de PPM
Tasa PPM (-) [ Tasa PPM * % Ventas Exentas ]
Tasa PPM * [ 100 (-) % Ventas Exentas ]
Clculo tasas rebajadas:
Enero 2012
Tasa rebajada = 3,5% * [ 100% (-) 45,5% ] = 1,91%
Febrero 2012
Tasa rebajada = 3,5% * [ 100% (-) 42,9% ] = 2,00%
Clculo PPM
PPM = Tasa rebajada * Total del Ingreso
PPM Enero 2012
= 1,91 % * $ 1.100.000 = $ 21.010
PPM Febrero 2012
= 2,00% * $ 700.000 = $ 14.000
CIRCULAR
Descripcin

(01/04/1991)
DICIEMBRE 2013
287

Circular N 36 Instrucciones sobre el restablecimiento del artculo 86 a la Ley de la Renta.
(12/07/1990)
Circular N 21 Modalidad establecida por la nueva Ley de la Renta para efectuar los pagos
(31/01/1975)
provisionales mensuales. Reajustabilidad de los PPM para su imputacin.
OFICIOS
Descripcin
Oficio N 29 Aplicacin de la tasa de PPM en caso que por el ajuste automtico de la

(12/01/2010)
misma, la nueva tasa resultante sea de un monto superior a la tasa del

Impuesto de Primera Categora de 17%, o bien arroje como resultado una tasa
cero.
Oficio N 1215 Situacin tributaria de los dividendos recibidos por contribuyentes de la

(11/03/2004)
Primera Categora, en relacin a su consideracin como base imponible de

los ingresos brutos y los pagos provisionales obligatorios.
Oficio N 2059 Respecto del aumento de patrimonio derivado de una condonacin de una
(27/05/1992)
deuda no es aplicable en la especie lo dispuesto por el artculo 86 de la Ley

de Impuesto a la Renta.
Artculo 88.- Los contribuyentes sometidos obligatoriamente al sistema de pagos

provisionales mensuales podrn efectuar pagos voluntarios por cualquier cantidad, de un
modo espordico o permanente. Estos pagos provisionales voluntarios podrn ser
imputados por el contribuyente al cumplimiento de los posteriores pagos provisionales
obligatorios que correspondan al mismo ejercicio comercial, gozando del reajuste a que se
refiere el artculo 95 hasta el ltimo da del mes anterior al de su imputacin.
Los contribuyentes en general, no sometidos obligatoriamente al sistema de pagos

provisionales mensuales, podrn efectuar pagos provisionales de un modo permanente o
espordico, por cualquier cantidad, a cuenta de alguno o de todos los impuestos a la renta de
declaracin o pago anual.
Los contribuyentes del N 1, del artculo 42 que obtengan rentas de ms de un

empleador, patrn o pagador simultneamente, podrn solicitar a cualquiera de los
DICIEMBRE 2013
288

respectivos habilitados o pagadores que les retenga una cantidad mayor que la que les
corresponde por concepto de impuesto nico de segunda categora, la que tendr el carcter
de un pago provisional voluntario.
COMENTARIO
En este artculo, la ley establece la posibilidad que los contribuyentes efecten pagos
provisionales voluntarios, los que podrn imputar a futuras obligaciones.
Para ello no es necesario que el contribuyente est obligado a efectuar pagos provisionales
obligatorios.
Los PP voluntarios se reajustarn, al igual que los PPM obligatorios, segn el porcentaje de
variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior a la fecha de
ingreso en arcas fiscales de cada pago provisional y el ltimo da del mes anterior a la fecha del
balance respectivo, o del cierre del ejercicio respectivo (Artculo 95 de la LIR).
La ley tambin permite que los jubilados, trabajadores, etc. que perciban ms de una renta del
Artculo 42 N 1, puedan solicitar al retenedor que se les retenga una cantidad mayor a la que
le corresponde, y que se considera PP voluntario.
Si se declara por el perodo tributario enero de 2012 un PPM voluntario, este se reajustar por
los puntos del IPC del ltimo da del mes anterior a la fecha de ingreso en arcas fiscales y el
ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio.
Como enero se declara en el mes de febrero, fecha de ingreso en arcas fiscales, se debe tomar
el IPC de enero 2012.
El ltimo da de mes anterior al cierre del ejercicio es noviembre, ya que el ejercicio cierra al
31 de diciembre.
DICIEMBRE 2013
289
Artculo 89.- El impuesto retenido en conformidad a lo dispuesto en el N 2 del

artculo 74 tendr el carcter de pago provisional y se dar de crdito al pago provisional
que debe efectuarse de acuerdo con la letra b), del artculo 84. Si la retencin del impuesto
hubiere afectado a la totalidad de los ingresos percibidos en un mes, no habr obligacin de
presentar declaracin de pago provisional por el perodo correspondiente.
COMENTARIO
Las retenciones efectuadas a los contribuyentes del Artculo 74 N 2, rentas de profesionales, ser
considerado un PPM y se abona al PPM que debe pagar por el Artculo 84 letra b) de la LIR.
Artculo 90.- Los contribuyentes de la primera categora que en un ao comercial

obtuvieran prdidas para los efectos de declarar dicho impuesto, podrn suspender los
pagos provisionales correspondientes a los ingresos brutos del primer trimestre del ao
comercial siguiente. Si la situacin de prdida se mantiene en el primer, segundo y tercer
trimestre de dicho ejercicio comercial, o se produce en alguno de los citados trimestres,
podrn suspender los pagos provisionales correspondientes a los ingresos brutos del
trimestre siguiente a aqul en que la prdida se produjo. Producida utilidad en algn
trimestre, debern reanudarse los pagos provisionales correspondientes a los ingresos
brutos del trimestre inmediatamente siguiente.
Los contribuyentes que se encuentren en situacin de suspender los pagos

provisionales mensuales debern mantener un estado de prdidas y ganancias acumuladas
hasta el trimestre respectivo a disposicin del Servicio de Impuestos Internos. Este estado de
prdidas y ganancias deber ajustarse de acuerdo a las reglas que esta ley establece para el
clculo de la renta lquida imponible de primera categora, incluyendo la consideracin de
prdidas de arrastre, si las hubiere, y los ajustes derivados del mecanismo de la correccin
monetaria.
La confeccin de un estado de prdidas y ganancias maliciosamente incompleto o

falso, dar lugar a la aplicacin del mximo de las sanciones contempladas en el artculo 97,
DICIEMBRE 2013
290

nmero 4, del Cdigo Tributario, sin perjuicio de los intereses penales y reajustes que
procedan por los pagos provisionales no efectuados.
Lo dispuesto en este artculo ser tambin aplicable a los contribuyentes sealados en

la letra h) del artculo 84, pero la suspensin de los pagos provisionales slo proceder en el
caso que la renta imponible operacional, anual o trimestral segn corresponda, a que se
refiere el artculo 64 bis, no exista o resulte negativo el clculo que all se establece.
COMENTARIO
Si un contribuyente de Primera Categora declara prdida en un ao comercial, puede

suspender los PPM por el primer trimestre del ao siguiente.
Si se mantiene la prdida tributaria, lo que se demuestra con un estado de prdidas y ganancias

acumuladas hasta el trimestre respectivo, o se produce en algn trimestre, se mantendr la
suspensin del PPM. Si en algn trimestre obtiene utilidad debe reanudar el PPM.
Qu deben hacer los contribuyentes que presenten prdidas tributarias al declarar los
Pagos Provisionales Mensuales (PPM)?
Los contribuyentes que presenten prdidas tributarias y no tengan saldos positivos en el Fondo
de Utilidades Tributarias (FUT) para absorberlas, podrn suspender los Pagos Provisionales
Mensuales por los ingresos correspondientes al primer trimestre posterior al 31 de diciembre,
opcin que se puede mantener en la medida que la situacin de prdida tributaria persista en
los trimestres siguientes. Para estos efectos, los contribuyentes debern determinar un balance
general con su respectiva renta lquida imponible e informar del resultado tributario negativo
en el Formulario 29 de Declaracin Mensual y Pago Simultneo.
DICIEMBRE 2013
291

CIRCULAR
Descripcin
Circular N 117 Suspensin de los pagos provisionales y de cuota correspondientes a

(01/10/1976)
convenios de pago con el Servicio de Tesoreras.
Circular N 59 Nueva modalidad para establecer la tasa de PPM, suspensin de los PPM,
(11/05/1976)
ingresos respecto de los cuales opera la suspensin, estado de prdidas y

ganancias acumulativo, reajustabilidad de los PPM e imputacin de sus
remanentes.
Circular N 117 Determinacin de los ingresos brutos mensuales, suspensin de los PPM del
(12/09/1975)
primer trimestre e intereses penales y sanciones.
(31/01/1975)
Circular N 7 Procedimiento a seguir en el caso de retardo u omisin del aviso de prdida

(10/01/1974)
ocurrida en un trimestre para los fines de la suspensin de los pagos

provisionales.
OFICIOS
Descripcin
Oficio N 2381 Resulta improcedente otorgar a travs de la modificacin de un contrato de

(14/10/2011)
invariabilidad de las instrucciones o interpretaciones del SII en relacin con

las normas de la Ley N 20.469, pues la opcin que el contribuyente decide
ejercer de conformidad con el artculo 1 transitorio de la Ley N 20.469,
consiste en la sustitucin del rgimen tributario del impuesto especfico a la
actividad minera por el rgimen que establece el artculo 2 transitorio del
mismo texto legal, y ste no contempla, a diferencia del artculo 11 bis del
DL N 600, de 1974, la facultad de que autoridad alguna pueda otorgar
invariabilidad de dichas instrucciones o interpretaciones.
Oficio N 29 Aplicacin de la tasa de PPM en caso que por el ajuste automtico de la

(12/01/2010)
misma, la nueva tasa resultante sea de un monto superior a la tasa del

Impuesto de Primera Categora de 17%, o bien arroje como resultado una tasa
cero.
DICIEMBRE 2013
292

Oficio N 1116 Suspensin de pagos provisionales mensuales en relacin con las prdidas
(04/03/2004)
tributarias.
Oficio N 5620 Suspensin de pagos provisionales obligatorios.

(14/11/2003)
Oficio N 3163 Suspensin de pagos provisionales mensuales por prdidas obtenidas en un
(26/06/2003)
ao comercial.
Oficio N 308 Devolucin de pagos provisionales mensuales, por haber sido cancelados
(27/01/2000)
indebidamente al no existir tal obligacin, debido a que en el ao comercial

inmediatamente anterior obtuvo prdida tributaria.
Oficio N 3558 Derecho de los contribuyentes de suspender los PPM obligatorios, cuando
(27/11/1995)
obtengan prdida tributaria en cualquier trimestre del ao calendario

respectivo.
Oficio N 3872 Para el clculo de la tasa de PPM se consideran los correspondientes a

(06/07/1979)
perodos en que oper la suspensin de la obligacin de efectuarlos.
Oficio N 5599 Suspensin de pagos provisionales y retenciones que afectan a sociedad

(25/08/1978)
minera en caso de obtener prdida trimestral.
Artculo 91.- El pago del impuesto provisional mensual se realizar directamente en

Tesorera, entre el 1 y el 12 del mes siguiente al de obtencin de los ingresos o de aquel en
que se efecten los retiros y distribuciones, tratndose de los contribuyentes del artculo 14
bis, sujetos a la obligacin de dicho pago provisional.
No obstante, los contribuyentes mencionados en las letras e) y f) del artculo 84

podrn acumular los pagos provisionales obligatorios hasta por 4 meses e ingresarlos en
Tesorera entre el 1 y el 12 de abril, agosto y diciembre, respectivamente.
Los pagos voluntarios se podrn efectuar en cualquier da hbil del mes.
DICIEMBRE 2013
293

COMENTARIO
Actualmente se puede declarar a travs del sitio Web del SII (www.sii.cl) o en los bancos
autorizados para recibir dichos pagos.
Cules son los medios y lugares que existen para presentar el Formulario 29 de
Declaracin Mensual y Pago Simultneo?
Los medios y lugares para presentar el Formulario 29 por los contribuyentes o por personas
autorizadas, dentro o fuera del plazo, son los siguientes:
Por Internet: Los contribuyentes que opten por esta forma de declaracin,
debern ingresar a la opcin de Impuestos Mensuales del sitio Web del SII
(www.sii.cl). Las alternativas que poseen los contribuyentes que opten por este medio
de declaracin son:
Formulario Electrnico: A disposicin del contribuyente se encuentra por

Internet un formulario con caractersticas similares al de papel. Luego de seleccionar el
perodo que se declarar y una vez editado el formulario electrnico, se pueden ingresar
los datos y validar y enviar el Formulario 29, con lo cual la declaracin se considera
presentada.
Envo de archivo con software (upload): Previo al envo del archivo, se requiere obtener
un software que puede adquirirlo directamente de empresas que lo proveen al mercado.
Dichas empresas proveen del software que genera archivos con las declaraciones del
Formulario 29, los cuales se pueden enviar electrnicamente al sitio Web del SII.
Es necesario recordar que los contribuyentes, que con el fin de facilitar su

cumplimiento voluntario, tienen a su disposicin los Infocentros, BiblioRedes y Centros
de Atencin al Contribuyente (CenAC), en los cuales es posible confeccionar sus
DICIEMBRE 2013
294

declaraciones y enviarlas al SII. Adems, si esta operacin se realiza por Internet
existen las siguientes formas de pago:
Pago PEC (con mandato): En el que debe existir un mandato firmado

previamente con el banco a travs del cual se pagar.
Pago en Lnea (PEL): Se realiza el pago al conectarse inmediatamente a la

pgina del banco solicitado. Esta alternativa no requiere la firma de un mandato previo
con el banco.
Pago en Lnea con Tarjeta (Web Pay): Se realiza el pago con tarjeta de
crdito. Luego de realizar la autenticacin (digitar Rut y Clave Secreta), se indica el
nmero de tarjeta para realizar el pago.
Pago por Caja: Es la nueva modalidad de presentacin de formularios 29 y

50, disponible en el men de impuestos mensuales en la opcin Declarar y Pagar por
Caja (F29 y F50), la cual le permite ingresar los datos de su Formulario 29 o 50 en
moneda nacional va Internet y generar un documento denominado Cupn de Pago para
pagar el total determinado por la aplicacin al momento en que Ud. ingres los datos.
Por Papel: Las declaraciones en formulario de papel que conlleve el pago

de impuestos, tanto fuera como dentro del plazo dispuesto por la ley para efectuarlo,
debern ser presentadas y pagadas por el contribuyente en los bancos comerciales e
instituciones financieras que estn autorizados para recaudar impuestos. En el caso de
declaraciones fuera de plazo presentadas en las instituciones financieras deber ser
realizado, previamente, el clculo de los reajustes, intereses y multas.
Es importante sealar que el contribuyente que deba declarar a travs del Formularios
29 y no pueda realizar estas operaciones por Internet o por papel, deber dirigirse a los
grupos de Operacin IVA de las oficinas, Direcciones Regionales o Direccin de
Grandes Contribuyentes del SII, segn corresponda.
DICIEMBRE 2013
295

OFICIOS
Descripcin
Oficio N 219 Cuando el Impuesto Anual a la Renta definitivo no ha sido declarado y

(27/01/2012)
pagado correctamente no procede que se anulen los giros sobre PPM, debido
a que ellos se han emitido en conformidad a la ley y no es posible considerar
cumplido el impuesto anual a la renta con su mera declaracin, si en ella se
han ignorado las actuaciones previas del SII en relacin con dicho impuesto.
Oficio N 3398 Imposibilidad de eximir a los taxistas de presentar una declaracin anual de
(01/10/1991)
Impuesto de Primera Categora, cuando se encuentren exentos de dicho

tributo por no exceder su base imponible de 1 UTA.
Oficio N 1506 Situacin tributaria de un giro de PPM no declarados.

(11/05/1988)
Oficio N 89 Giro de reajustes, intereses y multas de PPM obligatorios cuando la
(04/01/1985)
obligacin tributaria se encuentra cumplida. Procedimiento a seguir para la

anulacin de PPM.
Oficio N 2926 Procedencia de aplicacin de sanciones por incumplimiento de pagos

(30/05/1978)
provisionales mensuales, an cuando en el ejercicio comercial respectivo se

determine una prdida. Deduccin de la base imponible del impuesto tasa
adicional del artculo 21 de la Ley de la Renta del reajuste del Impuesto de
Primera Categora determinado en liquidaciones practicadas por el SII.
Oficio N 1268 Plazos para la declaracin y pago de PPM de los contribuyentes de los Ns 2
(08/03/1976)
y 3 del artculo 34 de la Ley de la Renta.
(08/03/1976)
(03/03/1976)
Oficio N 6613 Forma de efectuar los PPM por las personas que exploten vehculos de la
(30/10/1975)
locomocin colectiva y transporte de carga.
Oficio N 5354 Aplicacin de sanciones e intereses en el caso de mora en el pago de los

(11/09/1975)
DICIEMBRE 2013
PPM.
296

Artculo 93.- El impuesto provisional pagado en conformidad con los artculos
anteriores por el ao calendario o perodo de balance, deber ser imputado en orden
sucesivo, para pagar las siguientes obligaciones tributarias:
1.-Impuesto a la renta de Categora que debe declararse en el mes de abril por las
rentas del ao calendario anterior o en otra fecha, sealada por la Ley de la Renta.
2.- Impuesto establecido en el artculo 64 bis.
3.- Suprimido.
4.- Impuesto Global Complementario o Adicional que deben declarar los

contribuyentes individuales, por las rentas del ao calendario anterior, y
5.- Otros impuestos de declaracin anual.
COMENTARIO
La ley da un orden de prelacin obligatorio para imputar los PPM, comienza con el Impuesto
de Primera Categora, luego el impuesto especfico a la actividad minera, siguen los impuestos
global complementario o adicional y finaliza con otros impuestos anuales.
CIRCULAR
Descripcin

(01/04/1991)

(12/07/1990)
Circular N 7 Instrucciones sobre derogacin de los nmeros 2 y 3 del artculo 93 de la Ley

(01/02/1985)
de Impuesto a la Renta dispuesta por el N 43 del artculo 1 de la Ley N

18.293 de 1984. Imputacin de los PPM efectuados por las sociedades de
DICIEMBRE 2013
297

profesionales de la Segunda Categora, por las personas naturales y
sociedades de personas de la Primera Categora respecto de sus propietarios o
socios. Remanente de PPM de las sociedades de personas puestos a
disposicin de sus socios.
Circular N 19 Instrucciones sobre derogacin de los nmeros 2 y 3 del artculo 93 de la Ley
(06/04/1984)
de Impuesto a la Renta dispuesta por el N 43 del artculo 1 de la Ley N

18.293, de 1984. Imputacin de los PPM efectuados por las sociedades de
profesionales de la Segunda categora y por las personas naturales y
sociedades de personas de la Primera Categora respecto de sus propietarios o
socios. Remanente de PPM de las sociedades de personas puestos a
disposicin de sus socios.
Circular N 56 Imputacin de remanente de pagos provisionales no imputados en un ao

(07/04/1975)
tributario, a diferencias de Impuesto determinadas por el Servicio por ese

mismo ao.
(31/01/1975)
Artculo 94.- El impuesto provisional pagado por sociedades de personas deber ser
imputado en orden sucesivo a las siguientes obligaciones tributarias:
1.- Impuesto a la renta de Categora, que debe declararse en el mes de abril por las
rentas del ao calendario anterior o en otra fecha, sealada por la Ley de la Renta.
2.- Impuesto establecido en el artculo 64 bis.
3.- Impuesto Global Complementario o Adicional que deban declarar los socios de
sociedades de personas. En este caso, aquella parte de los pagos provisionales que se
imputen por los socios se considerarn para todos los efectos de esta ley, como retiro
efectuado en el mes en que se realice la imputacin.
3.- Suprimido.
DICIEMBRE 2013
298

4.- Otros impuestos de declaracin anual.
COMENTARIO
En este artculo se determina el orden de imputacin de los PPM pagados por sociedades de
personas, que es prcticamente el mismo del Artculo 93.
Artculo 95.- Para los efectos de realizar las imputaciones de los pagos provisionales,
stos se reajustarn de acuerdo con el porcentaje de variacin que haya experimentado el
ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior a la fecha de ingreso en
arcas fiscales de cada pago provisional y el ltimo da del mes anterior a la fecha del balance
respectivo, o del cierre del ejercicio respectivo. En ningn caso se considerar el reajuste
establecido en el artculo 53 del Cdigo Tributario.
Inciso segundo.- Derogado.
En los casos de balances o ejercicios cerrados en fecha anterior al mes de diciembre,

los excedentes de pagos provisionales que se produzcan despus de su imputacin al
impuesto de categora y al impuesto del artculo 21, cuando proceda, se reajustarn de
acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de Precios al
Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al del balance
y/o cierre ejercicio respectivo y el mes de noviembre del ao correspondiente, para su
imputacin al Impuesto Global Complementario o Adicional a declararse en el ao
calendario siguiente.
COMENTARIO
La ley en este artculo determina, que antes de imputar los PPM, deben reajustarse.
Monto reajuste: Porcentaje de variacin del IPC entre el ltimo da del mes anterior a la fecha
de ingreso en arcas fiscales de cada pago provisional y el ltimo da del mes anterior a la fecha
DICIEMBRE 2013
299

del balance respectivo, o del cierre del ejercicio respectivo. En ningn caso se considerar el
reajuste establecido en el artculo 53 del Cdigo Tributario.
Si el PPM corresponde al perodo tributario enero 2012, significa que:
Se enter en arcas fiscales durante el mes de febrero de 2012 (hasta el da 12

o el da 20 si es facturador electrnico).
El ltimo da del mes anterior del ingreso en arcas fiscales: Dado que
ingres en arcas fiscales en febrero 2012, el mes anterior es Enero 31 de
2012.
El ltimo da del mes anterior a la fecha del balance: En el caso es

noviembre 30 de 2012.
Por tanto, los puntos del IPC a tomar son los de enero 2012 y noviembre de
2012.
El inciso segundo no est operativo, ya que el SII dispuso que todos los balances se deben
cerrar en el mes de diciembre de cada ao.
Artculo 96.- Cuando la suma de los impuestos anuales a que se refieren los artculos
anteriores, resulte superior al monto de los pagos provisionales reajustados en conformidad
al artculo 95, la diferencia adeudada deber reajustarse de acuerdo con el artculo 72 y
pagarse en una sola cuota al instante de presentar la respectiva declaracin anual.
COMENTARIO
La ley dispone que si despus de imputar los PPM existe una diferencia de impuesto a pagar,
sta se reajuste conforme al Artculo 72 de la LIR.
DICIEMBRE 2013
300
Ello se debe a que el impuesto y los PPM, estn actualizados hasta el mes de diciembre, y
como la diferencia de impuesto se paga en abril del ao siguiente, se actualiza la diferencia de
impuesto no cubierta por los PPM de ese periodo, utilizando para ello los puntos del IPC de
noviembre del ao 1 y el de marzo del ao 2.
CIRCULAR
Descripcin
(31/01/1975)
provisionales mensuales. Reajustabilidad de los PPM para sus imputacin
Artculo 97.- El saldo que resultare a favor del contribuyente de la comparacin

referida en el artculo 96, le ser devuelto por el Servicio de Tesoreras dentro de los 30 das
siguientes a la fecha en que venza el plazo normal para presentar la declaracin anual del
impuesto a la renta.
En aquellos casos en que la declaracin anual se presente con posterioridad al

perodo sealado, cualquiera sea su causa, la devolucin del saldo se realizar por el
Servicio de Tesoreras dentro del mes siguiente a aquel en que se efectu dicha declaracin.
Para los efectos de la devolucin del saldo indicado en los incisos anteriores, ste se
reajustar previamente de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentado por el
ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes
anterior al del balance, trmino del ao calendario comercial y el ltimo da del mes en que
se declare el impuesto correspondiente.
En caso que el contribuyente dejare de estar afecto a impuesto por trmino de su giro
o actividades y no existiere otro impuesto al cual imputar el respectivo saldo a favor, deber
solicitarse su devolucin ante el Servicio de Impuestos Internos, en cuyo caso el reajuste se
DICIEMBRE 2013
301

calcular en la forma sealada en el inciso tercero, pero slo hasta el ltimo da del mes
anterior al de devolucin.
El Servicio de Tesoreras podr efectuar la devolucin a que se refieren los incisos

precedentes, mediante depsito en la cuenta corriente, de ahorro a plazo o a la vista que
posea el contribuyente. No obstante, quienes opten por el envo del cheque por correo a su
domicilio debern solicitarlo al Servicio de Tesoreras. En caso que el contribuyente no
tenga alguna de las cuentas indicadas, dicha devolucin se har mediante cheque
nominativo enviado por correo a su domicilio.
El contribuyente que perciba una cantidad mayor a la que le corresponda deber

restituir la parte indebidamente percibida, reajustada sta, previamente, segn el
porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor experimentado entre el ltimo
da del mes anterior al de devolucin y el ltimo da del mes anterior al reintegro efectivo;
ms un inters del 1,5% mensual por cada mes o fraccin del mes, sin perjuicio de aplicar
las sanciones que establece el Cdigo Tributario en su artculo 97, N 4, cuando la
devolucin tenga su origen en una declaracin o solicitud de devolucin maliciosamente
falsa o incompleta.
COMENTARIO
Este artculo determina:

-
Que el saldo a favor del contribuyente, despus de imputar los PPM al impuesto,
deber ser devuelto por Tesoreras, dentro de los 30 das siguientes al 30 de abril. Si
la declaracin fue presentada fuera de plazo, se devuelve dentro de los 30 das
siguientes de presentada la declaracin.
Dicho saldo debe ser actualizado por el IPC en el perodo comprendido entre el
ltimo da del mes anterior al del balance, trmino del ao calendario comercial y el
ltimo da del mes en que se declare el impuesto correspondiente. (punto de
noviembre ao 1 y abril ao 2).
DICIEMBRE 2013
302
Si el contribuyente presenta trmino de giro, debe solicitar al SII el saldo que le

quedare pendiente.
La devolucin de impuestos se har:
A travs de cheque nominativo enviado por correo al domicilio del contribuyente,

de depsitos en cuenta corriente, cuenta de ahorro a plazo o a la vista, del
contribuyente.
Si un contribuyente recibe una cantidad mayor a la que le corresponde debe restituir la parte
indebidamente percibida, reajustada previamente, segn el IPC entre el ltimo da del mes
anterior al de devolucin y el ltimo da del mes anterior al reintegro efectivo; ms un inters
del 1,5% mensual por cada mes o fraccin del mes.
Sancin:
Cuando la devolucin de impuestos tenga su origen en una declaracin o solicitud de

devolucin maliciosamente falsa o incompleta, se sancionar con el artculo 97 N 4 del
Cdigo Tributario.
CIRCULAR
Descripcin
Circular N 8 Imparte instrucciones sobre procesos de recopilacin de antecedentes por

(14/01/2010)
delitos tributarios. Crea el Comit de Anlisis de Casos, se establecen sus

funciones, integrantes y atribuciones, sealando el procedimiento a seguir
para dicha recopilacin de antecedentes en las Direcciones Regionales y en la
Direccin Grandes Contribuyentes.
DICIEMBRE 2013
303

Circular N 48 Las sumas que el contribuyente deba legalmente reintegrar al Fisco por haber
(21/08/1997)
efectuado imputaciones u obtenido devoluciones que en definitiva no

resultan procedentes, son consideradas como impuestos sujetos a retencin
para los efectos de su determinacin y aplicacin de reajustes, intereses y
sanciones, segn lo dispuesto por el inciso final del artculo 24 del Cdigo
Tributario, como ocurre, por ejemplo en los casos previstos en el artculo 27
bis del N 825, en el artculo 8 del DS No. 348, de 1975 y en el artculo 97
inciso final de la LIR.
Circular N 59 Recuperacin como pago provisional mensual (PPM) del Impuesto de

(17/11/1986)
Primera Categora en el caso de que las utilidades retenidas en las empresas

resulten absorbidas por prdidas tributarias de ejercicios posteriores (PPUA).
Circular N 57 Plazo para solicitar devolucin de remanentes de pagos provisionales con

(15/05/1978)
motivo de trmino de giro.
Circular N 95 Trmite de Toma de Razn de Resoluciones referidas a devolucin o

(13/10/1976)
imputacin de pagos provisionales mensuales. Casos en que no procede

dicho trmite.
OFICIOS
Descripcin
Oficio N 2402 La recuperacin del Impuesto de Primera Categora como pago provisional
(17/10/2011)
por utilidades absorbidas por prdidas tributarias de acuerdo a lo dispuesto

por el N 3, del artculo 31, de la LIR, se determina aplicando directamente la
tasa de dicho tributo que corresponda sobre el monto de las utilidades de los
ejercicios anteriores que resulten absorbidas, deducidos previamente de tales
utilidades los gastos rechazados provisionados al trmino del ejercicio en el
cual se generaron dichas utilidades, dentro de los cuales se comprende el
propio Impuesto de Primera Categora. No existe norma legal expresa que
permita incrementar previamente las utilidades tributables retenidas en el
FUT para la recuperacin del Impuesto de Primera Categora pagado cuando
tales utilidades resultan absorbidas por prdidas tributarias.
Oficio N 2821 El beneficio

(15/09/2009)
otorgado
los contribuyentes del impuesto
Global
Complementario respecto a la posibilidad de percibir un anticipo de la

devolucin del Impuesto a la Renta, no puede ser ejercida por los
DICIEMBRE 2013
304

contribuyentes que ejercen su actividad profesional de manera dependiente,
debido a que estos contribuyentes no estn obligados a efectuar PPM y el
tributo nico que les afecta no es de declaracin y pago anual, no
generndose diferencias de impuestos que deben ser pagadas o restituidas.
Oficio N 1514 Devolucin de pagos provisionales mensuales de empresa que desaparece
(09/04/2003)
con motivo de fusin por absorcin.
Oficio N 4435 Cesin de derechos sobre devolucin de impuestos correspondientes a exceso

(12/11/2001)
de PPM determinado en operacin renta.
Oficio N 4276 Situacin tributaria de los remanentes de crdito fiscal del IVA en el caso de
(26/10/2001)
fusin por absorcin de una sociedad.
Oficio N 349 El plazo para la devolucin de remanente de PPM se cuenta desde la fecha en
(31/01/2000)
que naci el derecho a exigir devolucin.
Oficio N 3400 Fecha que debe considerarse como trmino de actividades de sociedades que
(09/09/1999)
se disuelven con motivo de una fusin de sociedades y plazo para solicitar la

devolucin de los remanentes de pagos provisionales mensuales por
utilidades absorbidas.
Oficio N 2632 El remanente de PPM y el crdito por gastos de capacitacin en caso de

(31/10/1997)
fusin de sociedades annimas, slo deben ser recuperados por la sociedad

absorbida como titular de dichos crditos dentro de los plazos legales, en
virtud del carcter personal y especialsimo de los referidos beneficios. Si el
titular de un crdito intransferible e intransmisible desaparece jurdicamente,
dicho crdito tambin se extingue toda vez que la existencia del sujeto activo
es un elemento esencial de cualquier obligacin personalsima, por ser un
vnculo intersubjetivo. (Crditos especialsimos).
Oficio N 329 Plazo en que se debe solicitar la devolucin de crditos a favor del
(10/02/1997)
contribuyente, con motivo del trmino de giro. Devolucin de pagos

provisionales mensuales respecto del Impuesto de Primera Categora por
utilidades absorbidas.
Oficio N 2679 Orden de imputacin a los impuestos de la Ley de la Renta del remanente de
(26/09/1996)
crdito fiscal establecido por el artculo 28 del DL 825 de 1974. Orden en que
se rebaja el crdito del artculo 33 bis de la Ley de la Renta.
DICIEMBRE 2013
305

Artculo 98.- El pago provisional mensual ser considerado, para los efectos de su
declaracin pago y aplicacin de sanciones, como impuesto sujeto a retencin y, en
consecuencia, le sern aplicables todas las disposiciones que al respecto rigen en este Ttulo y
en el Cdigo Tributario.
COMENTARIO
Al ser considerado el PPM como impuesto sujeto a retencin, le son aplicables todas las
disposiciones que afectan a este tipo de impuestos, por ejemplo las multas que se le aplican por
no declarar.
OFICIOS
Descripcin
Oficio N 2926 Procedencia de aplicacin de sanciones por incumplimiento de pagos

(30/05/1978)
provisionales mensuales, an cuando en el ejercicio comercial respectivo se

determine una prdida. Deduccin de la base imponible del impuesto tasa
adicional del artculo 21 de la Ley de la Renta del reajuste del Impuesto de
Primera Categora determinado en liquidaciones practicadas por el SII.
Artculo 99.- Las declaraciones y pagos provisionales debern registrarse en una

cuenta especial, dentro de la contabilidad del contribuyente.
COMENTARIO
Esta disposicin obliga a los contribuyentes a contabilizar los PPM y sus declaraciones en
cuentas especiales, en su contabilidad, de tal manera que facilita su fiscalizacin.
DICIEMBRE 2013
306

CIRCULAR
Descripcin

(01/04/1991)
Artculo 100.- Facltase al Presidente de la Repblica para reducir porcentajes

establecidos en el artculo 84 de este prrafo y/o para modificar la base imponible sobre la
cual ellos se aplican, cuando la rentabilidad de un sector de la economa o de una actividad
econmica determinada as lo requiera para mantener una adecuada relacin entre el pago
provisional y el monto definitivo del impuesto. En uso de esta facultad se podrn fijar
porcentajes distintos por ramas industriales y sectores comerciales. Esta facultad se ejercer
previo informe del Servicio de Impuesto Internos y los porcentajes que se determinen
entrarn a regir a contar de la fecha que se indique en el decreto supremo que lo establezca.
COMENTARIO
El presente artculo le entrega al Presidente de la Repblica la facultad de:
Reducir porcentajes de PPM (Artculo 84 de la LIR).
Modificar la base imponible de dichos PPM.
Fijar porcentajes distintos por sector industriales o comerciales
Razones de la modificacin:
Mantener relacin adecuada entre PP y monto final del impuesto.
Requiere:
-
Informe del Servicio de Impuesto Internos.
DICIEMBRE 2013
307

Vigencia:
A contar de la fecha indicada en el decreto supremo.
CIRCULAR
Descripcin

(01/04/1991)
PRRAFO 4
De los informes obligatorios
Artculo 101.- Las personas naturales o jurdicas que estn obligadas a retener el
impuesto, debern presentar al Servicio o a la oficina que ste designe, antes del 15 de
marzo de cada ao, un informe en que expresen con detalles los nombres y direcciones de
las personas a las cuales hayan efectuado durante el ao anterior el pago que motiv la
obligacin de retener, as como el monto de la suma pagada y de la cantidad retenida en la
forma y cumpliendo las especificaciones que indique la Direccin. No obstante, la Direccin
podr liberar del referido informe a determinadas personas o grupos de personas o respecto
de un determinado tributo sujeto a retencin.
Iguales obligaciones pesarn sobre:
a) Las personas que paguen rentas o cualquier otro producto de acciones, incluso de
acciones al portador;
b) Los Bancos o Bolsas de Comercio por las rentas o cualquier otro producto de
acciones nominativas que, sin ser de su propiedad, figuren inscritas a nombre de dichas
instituciones;
c) Los que paguen rentas a personas sin domicilio ni residencia en Chile.
DICIEMBRE 2013
308
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, las mismas personas obligadas
a retener el impuesto de Segunda Categora sobre las rentas gravadas en el N 1 del artculo
42, quedarn tambin obligadas a certificar por cada persona, en la forma y oportunidad
que determine la Direccin, el monto total de las rentas del citado N 1 del artculo 42 que se
le hubiere pagado en el ao calendario, los descuentos que se hubieren hecho de dichas
rentas por concepto de leyes sociales y, separadamente, por concepto de impuesto de
Segunda Categora, y el nmero de personas por las cuales se le pag asignacin familiar.
Esta certificacin se har slo a peticin del respectivo empleado, obrero o pensionado, para
acompaarlo a la declaracin que exigen los nmeros 3 y 5 del artculo 65. El
incumplimiento de esta obligacin, la omisin de certificar parte de las rentas o la
certificacin de cantidades no descontadas por concepto de leyes sociales y/o de impuesto de
segunda categora se sancionar con la multa que se establece en el inciso primero del N 6
del artculo 97 del Cdigo Tributario, por cada infraccin.
A la obligacin establecida en el inciso primero quedarn sometidos los Bancos e

Instituciones Financieras respecto de los intereses u otras rentas que paguen o abonen a sus
clientes, durante el ao inmediatamente anterior a aquel en que deba presentarse el
informe, por operaciones de captacin de cualquier naturaleza que stos mantengan en
dichas instituciones y el Banco Central de Chile respecto de las operaciones de igual
naturaleza que efecte. Dicho informe deber ser presentado antes del 15 de marzo de cada
ao y deber cumplir con las exigencias que al efecto establezca el Servicio de Impuestos
Internos.
COMENTARIO
La ley obliga a los retenedores, en general, a presentar tanto las declaraciones juradas, como a
entregar certificados a quienes lo soliciten, como es el caso de las rentas pagadas en el Artculo
42 N 1.
En la actualidad existen numerosas declaraciones juradas a presentar durante los meses de

febrero y marzo de cada ao.
DICIEMBRE 2013
309
La ley permite al SII, que disponga la forma y la oportunidad en que las declaraciones juradas
se presenten, como asimismo la informacin que deben contener, ver suplemento de
declaraciones juradas en el sitio Web del SII (www.sii.cl)
CIRCULAR
Descripcin

(07/05/2012)

Circular N 43 Imparte instrucciones acerca de la entrega de informacin relativa a los

(24/07/1998)
contribuyentes que soliciten los tribunales de justicia u otros organismos.
OFICIOS
Descripcin
Oficio N 6665 Obligacin de los sndicos de quiebra de emitir certificados de rentas a que
(30/12/2003)
alude el artculo 101 de la Ley de la Renta, cuando se trate de remuneraciones

percibidas por trabajadores con anterioridad a la fecha de declaracin de la
quiebra y de la aceptacin del cargo por parte del sndico.
Oficio N 107 Rentas que debe informar al SII el Banco Central de Chile, conforme a lo
(10/01/2002)
dispuesto por el artculo 101 de la Ley de la Renta.
Oficio N 205 Tributacin de intereses provenientes de una operacin de captacin y su

(17/01/2001)
obligacin de informar al SII.
Oficio N 695 Obligacin de informar al SII los antecedentes relacionados con los
(01/03/2000)
dividendos pagados por crditos hipotecarios.
Oficio N 563 Forma de determinar los intereses de las cuentas de ahorro para el
(20/02/1998)
arrendamiento de viviendas con promesa de compraventa a que se refiere la

Ley N 19.281, no acogidas a las normas del artculo 57 bis de la Ley de la
Renta. Certificacin de las rentas. Las cuentas de ahorro acogidas a las
normas del artculo 57 bis de la Ley de la Renta, se rigen por las
DICIEMBRE 2013
310

disposiciones de dicho precepto legal.
Oficio N 698 Certificacin de sociedades annimas a sus accionistas cuando stos posean
(05/03/1996)
acciones en copropiedad para los efectos del uso de los beneficios tributarios
del artculo 57 bis de la Ley de la Renta.
Oficio N 3453 Las AFP deben proporcionar al Servicio de Impuestos Internos la

(17/11/1995)
informacin relativa al movimiento de las cuentas de ahorro voluntario

acogidas a las normas del artculo 57 bis de la Ley de la Renta.
Oficio N 3401 Fecha de emisin y envi de certificados sobre retiros de las Cuentas de
(14/11/1995)
Ahorro Voluntario por parte de las Administradoras de Fondos de Pensiones

a los afiliados.
Oficio N 479 Situacin de las acciones de pago adquiridas por los corredores por encargo
(28/01/1994)
de terceros y que gozan de los beneficios del artculo 57 bis de la Ley de la

Renta. Certificacin de renta y beneficios tributarios.
Oficio N 2734 Forma y plazo para la declaracin de las mayores retenciones efectuadas por
(25/07/1985)
la reliquidacin del impuesto nico de Segunda Categora. Certificacin de

las rentas de Segunda Categora y de las respectivas retenciones.
Oficio N 723 Informacin que debe contener los certificados de renta que emitan las
(13/03/1984)
personas que paguen rentas del artculo 42 N 1 de la Ley de Impuesto a la

Renta para los efectos de las declaraciones de los impuestos anuales a la
renta.
Oficio N 2180 Obligacin de enviar al SII nmina de personas a quienes se haya pagado
(22/04/1975)
dividendos.
Oficio N 1962 Liberacin de presentar informe anual de impuestos retenidos de institucin

(15/04/1975)
previsional.
Artculo 102.- Cuando con motivo de revisiones efectuadas por el Servicio de

Impuestos Internos se constataren indicios de que un contribuyente podra estar
infringiendo las disposiciones de la Ley de Cambios Internacionales o las normas impuestas
por el Comit Ejecutivo del Banco Central de Chile, la Direccin Regional respectiva deber
comunicar oportunamente los antecedentes del caso al Banco Central de Chile, a fin de que
ste adopte las medidas correspondientes.
DICIEMBRE 2013
311

COMENTARIO
Si el SII detecta en auditora un contribuyente que podra estar infringiendo las disposiciones
de la Ley de Cambios Internacionales o las normas impuestas por el Comit Ejecutivo del
Banco Central de Chile, tiene la obligacin de informar y entregar los antecedentes al Banco
Central de Chile.
PRRAFO 5
Disposiciones varias
Artculo 103.- Los contribuyentes que dejaren de estar afectos al impuesto Global
Complementario en razn de que perdern su domicilio y residencia debern declarar y
pagar la parte del impuesto devengado correspondiente al ao calendario de que se trate
antes de ausentarse del pas.
En tal caso, los crditos contra el impuesto, contemplados en los nmeros 1 y 2 del
artculo 56 se concedern en forma proporcional al perodo a que corresponden las rentas
declaradas. Asimismo, se aplicarn proporcionalmente las unidades tributarias referidas en
los artculos 52 y 57.
La prescripcin de las acciones del Fisco por impuesto se suspende en caso que el
contribuyente se ausente del pas por el tiempo que dure la ausencia.
Transcurridos diez aos no se tomar en cuenta la suspensin del inciso anterior.
COMENTARIO
-
Si un contribuyente pierde su domicilio y la residencia, debe declarar y pagar el Impuesto

Global Complementario, por la parte del impuesto devengado.
DICIEMBRE 2013
312

-
En este caso la tabla de clculo del Impuesto Global Complementario deber ser
modificada en funcin de los meses que estuvo en el pas, como tambin los lmites de
exencin del Artculo 57 y del Artculo56 N 2, ya que el N 1 est derogado.
Debe declarar y pagar antes de ausentarse del pas
Se suspende la prescripcin del Fisco para fiscalizar por el tiempo que dure la ausencia.
Una vez que transcurren 10 aos, no se considera la suspensin.
TTULO VI
Disposiciones especiales relativas al mercado de capitales
Artculo 104.- No obstante lo dispuesto en los artculos 17 N 8 y 18 bis, no

constituir renta el mayor valor obtenido en la enajenacin de instrumentos de deuda de
oferta pblica a que se refiere este artculo, en cuanto se cumplan los requisitos que a
continuacin se establecen:
1.- Instrumentos beneficiados.
Podrn acogerse a las disposiciones de este artculo, los instrumentos que cumplan
con los siguientes requisitos copulativos:
a) Que se trate de instrumentos de deuda de oferta pblica previamente inscritos en

el Registro de Valores conforme a la ley N 18.045;
b) Que hayan sido emitidos en Chile por contribuyentes que determinen su renta
efectiva afecta al Impuesto de Primera Categora por medio de contabilidad completa;
c) Que hayan sido aceptados a cotizacin por a lo menos una Bolsa de Valores del
pas;
DICIEMBRE 2013
313

d) Que hayan sido colocados a un valor igual o superior al valor nominal establecido
en el contrato de emisin o que el emisor haya pagado o deba pagar el impuesto a que se
refiere el nmero 3 siguiente, por el menor valor de colocacin, y
e) Que en el respectivo contrato de emisin, se haya indicado expresamente que los

instrumentos se acogern a lo dispuesto por este artculo.
2.- Contribuyentes beneficiados.
Podrn acogerse a las disposiciones de este artculo, los contribuyentes que enajenen
los instrumentos indicados en el nmero anterior y que cumplan con los siguientes
requisitos copulativos:
a) Hayan adquirido y enajenado los instrumentos en una Bolsa local, en un

procedimiento de subasta continua, que contemple un plazo de cierre de las transacciones
que permita la activa participacin de todos los intereses de compra y de venta, el que, para
efectos de este artculo, deber ser previamente autorizado por la Superintendencia de
Valores y Seguros y el Servicio de Impuestos Internos mediante resolucin conjunta, y
b) Hayan adquirido y enajenado los instrumentos por intermedio de un corredor de

bolsa o agente de valores registrado en la Superintendencia de Valores y Seguros, excepto en
el caso de los bancos, en cuanto acten de acuerdo a sus facultades legales.
3.- Impuesto sobre las diferencias entre valores nominales y de colocacin y

tratamiento de las diferencias entre valores de adquisicin en bolsa y valores nominales.
Para acogerse a lo dispuesto en este artculo, cuando los instrumentos respectivos se

hayan colocado por un valor inferior al valor nominal establecido en el contrato de emisin,
la diferencia entre tales valores se gravar con un impuesto cuya tasa ser la del Impuesto
de Primera Categora, tributo que el emisor deber declarar y pagar dentro del mes
siguiente a dicha colocacin. Este tributo no tendr el carcter de impuesto de Categora
para los efectos de esta ley.
DICIEMBRE 2013
314

La diferencia a que se refiere este nmero podr deducirse como gasto por el emisor
en el ejercicio de la colocacin y siguientes, en la proporcin que representen las
amortizaciones de capital pagado en cada ejercicio, respecto del total del capital adeudado
por la emisin.
Los ingresos correspondientes al monto en que el capital nominal de los instrumentos

que cumplan con los requisitos para acogerse a lo dispuesto en este artculo supere su valor
de adquisicin en bolsa, no constituirn renta para el tenedor de tales instrumentos que los
posea desde dicha adquisicin y hasta su pago total o rescate, debiendo incluir esta
diferencia entre los ingresos no constitutivos de renta del ejercicio en que ocurra dicho pago
o rescate. El monto del ingreso no constitutivo de renta ser equivalente a la diferencia entre
el valor de adquisicin del instrumento y su valor nominal a la fecha del pago total o rescate,
los que, para tales efectos, debern reajustarse a dicha fecha conforme a las reglas
contenidas en el artculo 41.
4.- Disposiciones especiales relativas a los pagos anticipados.
En el caso del pago anticipado o rescate por el emisor del todo o parte de los
instrumentos de deuda a que se refiere este artculo, se considerarn intereses todas aquellas
sumas pagadas por sobre el saldo del capital adeudado.
Para los efectos de esta ley, los intereses a que se refiere este nmero se entendern
devengados en el ejercicio en que se produzca el pago anticipado o rescate.
5.- Disposiciones relativas a deberes de informacin, sanciones y normas

complementarias.
El emisor, los depsitos de valores, las bolsas de valores del pas que acepten los
instrumentos a que se refiere este artculo a cotizacin, los representantes de los tenedores
de tales instrumentos y los intermediarios que hayan participado en estas operaciones,
debern declarar al Servicio de Impuestos Internos, en la forma y plazo que ste determine
mediante resolucin, las caractersticas de dichas operaciones, informando a lo menos la
individualizacin de las partes e intermediarios que hayan intervenido, valores de emisin y
DICIEMBRE 2013
315

colocacin de los instrumentos y dems que establezca dicho Servicio. La no presentacin de
esta declaracin o su presentacin tarda, incompleta o errnea, ser sancionada con la
multa establecida en el nmero 6, del artculo 97, del Cdigo Tributario, conforme al
procedimiento del artculo 165 del mismo texto legal.
La emisin o utilizacin de declaraciones o certificados falsos, mediante los cuales se

hayan invocado indebidamente los beneficios de este artculo, se sancionar en la forma
prevista en el inciso primero, del nmero 4, del artculo 97 del Cdigo Tributario.
Las prdidas obtenidas en la enajenacin, en bolsa o fuera de ella, de los

instrumentos adquiridos en bolsa a que se refiere este artculo, solamente sern deducibles
de los ingresos no constitutivos de renta del contribuyente.
6.- Los instrumentos emitidos por el Banco Central de Chile o por la Tesorera
General de la Repblica podrn acogerse a lo dispuesto en este artculo aunque no cumplan
con uno o ms de los requisitos sealados en el nmero 1, siempre que los respectivos ttulos
se encuentren incluidos en la nmina de instrumentos elegibles que, para estos efectos,
establecer el Ministro de Hacienda mediante decreto supremo expedido bajo la frmula
Por Orden del Presidente de la Repblica. Tratndose de los instrumentos emitidos por
el Banco Central de Chile, su inclusin en dicha nmina de instrumentos elegibles deber
ser previamente solicitada por dicho organismo.
Respecto de los instrumentos a que se refiere este nmero, los requisitos dispuestos
en las letras a) y b) del nmero 2 se entendern cumplidos cuando la adquisicin o
enajenacin tenga lugar en alguno de los sistemas establecidos por el Banco Central de Chile
o por el Ministerio de Hacienda, segn corresponda, para operar con las instituciones o
agentes que forman parte del mercado primario de dichos instrumentos de deuda.
Asimismo, tales requisitos se entendern cumplidos cuando se trate de adquisiciones o
enajenaciones de instrumentos elegibles que correspondan a operaciones de compra de
ttulos con pacto de retroventa que efecte el Banco Central de Chile con las empresas
bancarias.
DICIEMBRE 2013
316

COMENTARIO
Este artculo regula:
La liberacin de impuestos de la ganancia de capital, bajo ciertas condiciones.
Los contribuyentes e instrumentos que pueden acogerse a dicho rgimen.
El tratamiento tributario de los pagos anticipados o rescates que efecte el emisor

de los ttulos.
Las normas sobre deberes de informacin.
El rgimen de aplicacin de sanciones por infracciones.
Es as que determina que no constituir renta el mayor valor obtenido en la enajenacin de

instrumentos de deuda de oferta pblica (bonos principalmente), si los instrumentos y las
personas que indica cumplen los siguientes requisitos copulativos:
1.
Instrumentos beneficiados
a) Que sean instrumentos de deuda de oferta pblica previamente inscritos en el Registro

de Valores conforme a la ley N 18.045;
b) Que hayan sido emitidos en Chile por contribuyentes que determinen su renta efectiva
afecta al Impuesto de Primera Categora por medio de contabilidad completa;
c) Que hayan sido aceptados a cotizacin por a lo menos una Bolsa de Valores del pas;
d) Que hayan sido colocados a un valor igual o superior al valor nominal establecido en el
contrato de emisin o que el emisor haya pagado o deba pagar el impuesto a que se
refiere el nmero 3 siguiente, por el menor valor de colocacin, y
DICIEMBRE 2013
317

e) Que en el respectivo contrato de emisin, se haya indicado expresamente que los
instrumentos se acogern a lo dispuesto por este artculo.
2.
Contribuyentes beneficiados
Quienes enajenen los instrumentos indicados anteriormente y que cumplan con los siguientes
requisitos copulativos:
a) Hayan adquirido y enajenado los instrumentos en una Bolsa local, en un

procedimiento de subasta continua, que contemple un plazo de cierre de las
transacciones que permita la activa participacin de todos los intereses de compra y
de venta, el que, para efectos de este artculo, deber ser previamente autorizado por
la Superintendencia de Valores y Seguros y el Servicio de Impuestos Internos
mediante resolucin conjunta, y
b) Hayan adquirido y enajenado los instrumentos por intermedio de un corredor de

bolsa o agente de valores registrado en la Superintendencia de Valores y Seguros,
excepto en el caso de los bancos, en cuanto acten de acuerdo a sus facultades
legales.
3.
Impuesto sobre las diferencias entre valores nominales y de colocacin y
tratamiento de las diferencias entre valores de adquisicin en bolsa y valores nominales
Cuando los instrumentos se hayan colocado por un valor inferior al valor nominal establecido
en el contrato de emisin:
La diferencia se gravar con un impuesto cuya tasa ser la del Impuesto de Primera
Categora
Este tributo se deber declarar y pagar, por el emisor, dentro del mes siguiente a la
colocacin.
Este tributo:
DICIEMBRE 2013
318
No tendr el carcter de impuesto de Categora para los efectos de la LIR
No podr ser rebajado como gasto necesario para producir la renta
No ser gravado con el Artculo 21 de la LIR
El desembolso debe rebajarse del FUT como gasto rechazado (Artculo 14 letra A, N 3,
porque esa cantidad no es susceptible de retiro ni distribucin).
La diferencia podr deducirse como gasto por el emisor en el ejercicio de la

colocacin y siguientes, en la proporcin que representen, las amortizaciones de
capital pagado en cada ejercicio, respecto del total del capital adeudado por la
emisin.
Cuando los instrumentos se hayan colocado a un valor superior al valor nominal:
La diferencia no constituir renta para el tenedor o suscriptor del instrumento,

aunque los haya adquirido en mercado secundario, (que los posea desde la
adquisicin y hasta su pago total o rescate), debiendo incluir esta diferencia como
ingresos no renta en el ejercicio en que ocurra dicho el pago o rescate.
El monto del ingreso no renta es la diferencia entre el valor de adquisicin del

instrumento y el valor nominal a la fecha del pago total o rescate, reajustados a la
fecha del rescate, conforme al artculo 41.
4.
Disposiciones especiales relativas a los pagos anticipados
En el caso del pago anticipado o rescate por el emisor del todo o parte de los instrumentos de
deuda a que se refiere el Artculo 104:
Se considera intereses las sumas pagadas por sobre el saldo del capital adeudado, y
el tenedor deber declararlos como ingresos.
DICIEMBRE 2013
319

-
Los intereses se entendern devengados en el ejercicio en que se produzca el pago

anticipado o rescate.
5.
El emisor deber retener el impuesto conforme al Artculo 74 N 7 de la LIR.
Disposiciones relativas a
deberes de informacin,
sanciones y normas
complementarias
Obligacin de declarar al SII
Estn obligados a presentar declaracin las siguientes personas:
El emisor, los depsitos de valores, las bolsas de valores del pas que acepten los
instrumentos a cotizacin.
Los representantes de los tenedores de tales instrumentos.
Los intermediarios que hayan participado en las operaciones.
Se debe informar sobre:
Las caractersticas de dichas operaciones.
La individualizacin de las partes e intermediarios que hayan intervenido.
Los valores de emisin y colocacin de los instrumentos.
Y dems que establezca el SII.
Sanciones:
La no presentacin de la declaracin anterior o su presentacin tarda, incompleta o

errnea, ser sancionada con la multa establecida en el nmero 6, del artculo 97,
DICIEMBRE 2013
320

del Cdigo Tributario, conforme al procedimiento del artculo 165 del mismo texto
legal.
La emisin o utilizacin de declaraciones o certificados falsos, mediante los cuales

se hayan invocado indebidamente los beneficios del Artculo 104, se sancionar en
la forma prevista en el inciso primero, del nmero 4, del artculo 97 del Cdigo
Tributario.
Instrumentos emitidos por el Banco Central de Chile o por la Tesorera General de la

Repblica:
Podrn acogerse a lo dispuesto en el Artculo 104 aunque no cumplan con uno o

ms de los requisitos sealados en el nmero 1.
Para ello los respectivos ttulos deben estar incluidos en la nmina de instrumentos
elegibles que, establece el Ministro de Hacienda mediante decreto supremo
expedido bajo la frmula Por Orden del Presidente de la Repblica.
Tratndose de los instrumentos emitidos por el Banco Central de Chile, la inclusin en

la nmina de instrumentos elegibles deber ser previamente solicitada por dicho
organismo.
Para estos instrumentos, los requisitos dispuestos en las letras a) y b) del nmero 2 se
entendern cumplidos cuando la adquisicin o enajenacin tenga lugar en alguno de los
sistemas establecidos por el Banco Central de Chile o por el Ministerio de Hacienda, segn
corresponda, para operar con las instituciones o agentes que forman parte del mercado primario
de dichos instrumentos de deuda.
Asimismo, tales requisitos se entendern cumplidos cuando se trate de adquisiciones o

enajenaciones de instrumentos elegibles que correspondan a operaciones de compra de ttulos
con pacto de retroventa que efecte el Banco Central de Chile con las empresas bancarias.
DICIEMBRE 2013
321
CIRCULAR
Descripcin

(06/01/2010)


(10/07/2009)

RESOLUCIN Descripcin
Resolucin N Establece obligacin de los Depsitos de Valores de informar sobre

44
operaciones relativas a instrumentos de deuda de oferta pblica, conforme a
(29/03/2011)
lo dispuesto en el artculo 104 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. El plazo

para dar cumplimiento a esta obligacin, ser hasta el 31 de marzo de cada
ao, a partir del ao tributario 2011. Sanciones por no presentacin o
presentacin tarda, incompleta o fuera de plazo.
Resolucin N Autoriza procedimientos de subasta continua, para los efectos de lo dispuesto

66
en la letra a), del N 2, del artculo 104 de la Ley sobre Impuesto a la Renta
(08/05/2009)
(Resolucin Conjunta emitida por el SII y la Superintendencia de Valores y

Seguros).
DICIEMBRE 2013
322

OFICIOS
Descripcin
Oficio N 1134 La Corporacin de Fomento de la Produccin (CORFO) respecto de los

(15/05/2012)
intereses devengados por inversiones en los instrumentos de deuda de oferta

pblica a que se refiere el artculo 104 de la LIR, se encuentra exenta del
Impuesto de Primera Categora. No obstante lo anterior, dicha entidad tiene la
calidad de contribuyente para los efectos de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
razn por la cual los emisores de los instrumentos de deuda antes indicados
tienen la obligacin de practicar la retencin de impuesto sobre los intereses
devengados en favor de dicha institucin, conforme a lo dispuesto por el N 7
del artculo 74 de la LIR.
Artculo 105.- Los contribuyentes del Impuesto de Primera Categora que

determinen su renta efectiva segn contabilidad completa, que cedan o prometan ceder a
sociedades securitizadoras establecidas en el Ttulo XVIII de la ley N 18.045, el todo o parte
de los flujos de pago que se generen con posterioridad a la fecha de la cesin y que
comprendan ms de un ejercicio, provenientes de sus ventas o servicios del giro, para la
determinacin de los impuestos que establece esta ley, debern aplicar las siguientes
normas:
a) Los ingresos por ventas o servicios del giro correspondientes a los flujos de pago
cedidos o prometidos ceder, de los contribuyentes a que se refiere este artculo, se debern
imputar en los ejercicios comprendidos en la cesin en que se perciban o devenguen,
conforme a las normas generales de esta ley, deducindose tambin de acuerdo a las mismas
normas, los costos y gastos necesarios para la obtencin de tales ingresos;
b) Para todos los efectos de esta ley, el cedente deber considerar como un pasivo la
totalidad de las cantidades percibidas, a que tenga derecho a ttulo de precio de la cesin o
promesa, en contra de la sociedad securitizadora durante los ejercicios comprendidos por el
contrato de cesin o promesa de cesin de flujos de pago. Igualmente, el cedente considerar
como un pago del pasivo a que se refiere esta letra, todas las cantidades pagadas a la
sociedad securitizadora en cumplimiento de las obligaciones que emanan del contrato de
cesin o promesa de cesin de flujos de pago durante los perodos respectivos;
DICIEMBRE 2013
323

c) El resultado proveniente del contrato de que trata este artculo ser determinado
por el cedente en cada ejercicio comprendido en el mismo, y ser equivalente a la diferencia
entre el pasivo que corresponda proporcionalmente a cada ejercicio y los pagos a que se
refiere la letra b). En esa misma oportunidad, y de acuerdo a las mismas reglas, la sociedad
securitizadora deber registrar en la contabilidad del patrimonio separado respectivo, los
resultados provenientes del contrato a que se refiere este artculo, sin perjuicio que los
excedentes obtenidos en la gestin del patrimonio separado no estarn afectos al Impuesto a
la Renta en tanto dichos excedentes no sean traspasados al patrimonio comn de la sociedad
securitizadora.
El Servicio, previa citacin, podr tasar el precio o valor de la cesin a que se refiere
este artculo en los casos en que ste sea notoriamente inferior o superior a los corrientes en
plaza o de los que normalmente se cobren en convenciones de similar naturaleza
considerando las circunstancias en que se realiza la operacin.
COMENTARIO
En este artculo se regula el tratamiento tributario de las operaciones de securitizacin de flujos

futuros de pago, tanto para el cedente de los flujos de pago como tambin para la sociedad
securitizadora.
El Artculo 132, de la Ley N 18.045, sobre mercado de valores, establece como uno de los
objetos de las sociedades securitizadoras, la adquisicin de derechos sobre flujos de pago,
entendidos stos como toda obligacin, existente o que se genere en el futuro, de pagar una o
ms sumas de dinero por la adquisicin o el uso de bienes o por la prestacin de servicios.
Tributacin de los contribuyentes cedentes
Los contribuyentes que declaren renta efectiva segn contabilidad completa y que cedan o
prometan ceder a sociedades securitizadoras, todo o parte de los flujos de pago generados con
posterioridad a la fecha de la cesin y que comprendan ms de un ejercicio, provenientes de
sus ventas o servicios del giro, deben determinar su tributacin conforme con este artculo, y de
acuerdo con las instrucciones de la circular 42 de 2009, que se transcribirn ms adelante.
DICIEMBRE 2013
324
Para los efectos, la operacin de securitizacin de los flujos de pago, provenientes de las ventas
o servicios del giro, que efecte una empresa originadora o cedente, tiene para sta el carcter
de una operacin de financiamiento, puesto que en virtud de la cesin de los flujos futuros
recibe a cambio un anticipo de dichos flujos.
En ese contexto legal, para la determinacin de los impuestos que establece la LIR, dicho
contribuyente deber aplicar las siguientes reglas:
Los ingresos por ventas o servicios del giro correspondientes a los flujos de pago, cedidos o
prometidos ceder, se debern imputar al ejercicio en que hayan sido devengados o percibidos,
conforme a las normas generales de la LIR (Artculo N 29).
Respecto de los costos y gastos necesarios para la obtencin de los ingresos constitutivos de
renta mencionados en el punto anterior, los contribuyentes se sujetarn a las normas generales
de la LIR (Artculos N 30 y 31).
Para los efectos de la LIR, el contribuyente originador o cedente de los flujos futuros de pago,
deber tratar como un pasivo a la totalidad de las cantidades que perciba o que tenga derecho, a
ttulo de precio de la cesin o promesa de cesin, en contra de la sociedad securitizadora
durante todos los ejercicios que se comprendan en el contrato de cesin o promesa de cesin de
los flujos de pago.
Por lo tanto, el originador o cesionario abonar la referida cuenta contable de pasivo, con la
totalidad de las cantidades que perciba o a que tenga derecho en contra de la sociedad
securitizadora, durante todos los ejercicios comprendidos en el contrato de cesin o promesa de
cesin de flujos de pago.
Lo anterior se ilustra a travs del Ejemplo N 1, contenido en el apartado XI.- del anexo
de la presente Circular 42 del 2009.
Determinacin del resultado de la operacin de securitizacin.
DICIEMBRE 2013
325

El cedente deber considerar , como un pago del pasivo indicado anteriormente, todas las
cantidades pagadas a la sociedad securitizadora en cumplimiento de las obligaciones de cesin
o promesa de cesin de flujos de pago, en aquella parte que busca restituir las cantidades que le
hubiere anticipado la sociedad securitizadora, durante los perodos respectivos.
Para fines tributarios, el cedente deber determinar en cada ejercicio comprendido en el mismo,
la diferencia entre el total del pasivo que corresponda proporcionalmente a cada ejercicio, y las
cantidades que pague en el mismo ejercicio a la sociedad securitizadora en cumplimiento del
contrato.
Lo sealado tanto en este punto, como en el anterior, se ilustra a travs del Ejemplo N 2,
desarrollado en el apartado XI.- del anexo de la presente Circular 42 del 2009.
Tributacin de la sociedad securitizadora
En razn del tratamiento tributario como operacin de financiamiento que reconoce la LIR a la
securitizacin de flujos de pago, y dado el tenor de lo dispuesto en la letra c), del artculo 105,
de la misma Ley, la sociedad securitizadora deber registrar en la contabilidad del patrimonio
separado respectivo, los resultados provenientes del contrato a que se refiere este artculo, en la
misma oportunidad y siguiendo las mismas reglas comentadas para el cedente, aunque
obviamente, con el efecto inverso.
Asimismo, la norma legal comentada establece que los excedentes que se determinen con
motivo de la aplicacin de los fondos incorporados al patrimonio separado, no estarn afectos a
los impuestos de la LIR, en tanto dichos excedentes no sean traspasados al patrimonio comn
de la sociedad securitizadora. Cabe sealar que dichos excedentes se producirn de acuerdo a
los trminos del contrato de emisin de bonos con formacin de patrimonio separado
respectivo.
La sociedad securitizadora deber registrar en la contabilidad del patrimonio separado que

corresponda, la totalidad de las cantidades que entregue al cedente a ttulo de precio de la
cesin o promesa de cesin durante los ejercicios que se comprendan en el contrato de
securitizacin. Conforme a lo anterior, el patrimonio separado cargar la referida cuenta de
DICIEMBRE 2013
326

activo, con la totalidad de las cantidades pagadas al cedente con ocasin del cumplimiento del
contrato de cesin o promesa de cesin de flujos de pago.
Por otra parte, la sociedad deber considerar como una disminucin de dicho activo, todas las
cantidades pagadas por el cedente en cumplimiento de las obligaciones que emanan del
referido contrato y que corresponden al pago del pasivo correlativo. Es decir, todos los pagos
que origine el cumplimiento del contrato, y que efecte el cedente, constituyen un abono a la
cuenta de activo ya sealada.
Finalmente, la sociedad securitizadora deber considerar como ingreso bruto del ejercicio
correspondiente, cualquier cantidad que perciba, o sea traspasada desde el patrimonio separado
o retire directamente de ste.
En este orden de ideas, debe tenerse presente lo dispuesto en el artculo 145, de la Ley N
18.045, en el sentido de que una vez pagados los ttulos de deuda emitidos contra el patrimonio
separado, los bienes y obligaciones que integren los activos y pasivos remanentes, pasarn al
patrimonio comn. Dicho traspaso, tendr efectos en el resultado tributario de la sociedad
securitizadora, en el ejercicio en que se incorporen materialmente los activos y pasivos
remanentes del patrimonio separado al patrimonio comn.
Facultad de tasar:
El SII, previa citacin del Artculo 63 del Cdigo Tributario, podr tasar el precio o valor de la
cesin, en los casos en que ste sea notoriamente inferior o superior a los corrientes en plaza o
de los que normalmente se cobren en convenciones de similar naturaleza considerando las
circunstancias en que se realiza la operacin.
CIRCULAR
Descripcin

(07/05/2012)
DICIEMBRE 2013
327

Circular N 42 Tratamiento tributario de las operaciones securitizadoras de flujos de pago
(10/07/2009)
provenientes de las ventas y servicios del giro de los contribuyentes que

declaren la renta efectiva en la Primera Categora mediante contabilidad
completa (Normas sobre mercado de capitales).
Artculo 106.- El mayor valor a que se refiere el inciso primero del artculo 18 y los
incisos tercero, cuarto y quinto del nmero 8 del artculo 17, obtenido por los inversionistas
institucionales extranjeros, tales como fondos mutuos y fondos de pensiones u otros, en la
enajenacin de los valores a que se refieren los artculos 104 y 107, las cuotas de fondos
mutuos a que se refiere el inciso final, u otros ttulos de oferta pblica representativos de
deudas emitidos por el Banco Central de Chile, el Estado o por empresas constituidas en el
pas, realizada en una bolsa de valores del pas autorizada por la Superintendencia de
Valores y Seguros o en conformidad al Ttulo XXV de la ley N 18.045 o mediante el rescate
de cuotas, segn corresponda, estar exento de los impuestos de esta ley. Los mencionados
inversionistas institucionales extranjeros debern cumplir con los siguientes requisitos
durante el tiempo que operen en el pas:
1) Estar constituido en el extranjero y no estar domiciliado en Chile.
2) Acreditar su calidad de inversionista institucional extranjero cumpliendo con, a lo

menos, alguna de las siguientes caractersticas:
a) Que sea un fondo que haga oferta pblica de sus cuotas de participacin en algn
pas que tenga un grado de inversin para su deuda pblica, segn clasificacin efectuada
por una agencia internacional clasificadora de riesgo calificada como tal por la
Superintendencia de Valores y Seguros.
b) Que sea un fondo que se encuentre registrado ante una autoridad reguladora de
un pas que tenga un grado de inversin para su deuda pblica, segn clasificacin
efectuada por una agencia internacional clasificadora de riesgo calificada como tal por la
DICIEMBRE 2013
328

Superintendencia de Valores y Seguros, siempre y cuando el fondo tenga inversiones en
Chile, incluyendo ttulos emitidos en el extranjero que sean representativos de valores
nacionales, que representen menos del 30% del valor de su activo total.
c) Que sea un fondo que tenga inversiones en Chile, incluyendo ttulos emitidos en el
extranjero que sean representativos de valores nacionales, que representen menos del 30%
del valor de su activo total. Adicionalmente, no ms del 10% del patrimonio o del derecho a
las utilidades del fondo en su conjunto, podr ser directa o indirectamente propiedad de
residentes en Chile.
d) Que sea un fondo de pensiones, entendindose por tal aquel que est formado
exclusivamente por personas naturales que perciben sus pensiones con cargo al capital
acumulado en el fondo o cuyo objeto principal sea financiar la constitucin o el aumento de
pensiones de personas naturales, y que se encuentren sometidos en su pas de origen a
regulacin o supervisin por las autoridades reguladoras competentes.
e) Que sea un fondo de aquellos regulados por la ley N 18.657, en cuyo caso todos los
tenedores de cuotas debern ser residentes en el extranjero o inversionistas institucionales
locales.
f) Que sea otro tipo de inversionista institucional extranjero que cumpla las
caractersticas que defina el reglamento para cada categora de inversionista, previo
informe de la Superintendencia de Valores y Seguros y del Servicio de Impuestos Internos.
3) No participar directa ni indirectamente del control de las entidades emisoras de

los valores en los que se invierte ni poseer o participar directa o indirectamente en el 10% o
ms del capital o de las utilidades de dichos emisores.
Lo dispuesto en este nmero no se aplicar para la inversin en cuotas emitidas por

fondos mutuos regidos por el decreto ley N 1.328, de 1976.
4) Celebrar un contrato, que conste por escrito, con un banco o una corredora de
bolsa, constituidos en Chile, en el cual el agente intermediario se haga responsable, tanto de
DICIEMBRE 2013
329

la ejecucin de las rdenes de compra y venta de los valores, como de verificar, al momento
de la remesa respectiva, que se trata de las rentas que en este artculo se eximen de impuesto
o bien, si se trata de rentas afectas a los impuestos de esta ley, que se han efectuado las
retenciones respectivas por los contribuyentes que pagaron o distribuyeron las rentas.
Igualmente el agente deber formular la declaracin jurada a que se refiere el nmero
siguiente y proporcionar la informacin de las operaciones y remesas que realice al
Servicio de Impuestos Internos en la forma y plazos que ste fije.
5) Inscribirse en un registro que al efecto llevar el Servicio de Impuestos Internos.

Dicha inscripcin se har sobre la base de una declaracin jurada, formulada por el agente
intermediario a que se refiere el nmero anterior, en la cual se deber sealar: que el
inversionista institucional cumple los requisitos establecidos en este artculo o que defina el
reglamento en virtud de la letra f) del nmero 2 anterior; que no tiene un establecimiento
permanente en Chile, y que no participar del control de los emisores de los valores en los
que est invirtiendo. Adems dicha declaracin deber contener la individualizacin, con
nombre, nacionalidad, cuando corresponda, y domicilio, del representante legal y del
administrador del fondo o de la institucin que realiza la inversin; e indicar el nombre del
banco en el cual se liquidaron las divisas, el origen de stas y el monto a que ascendi dicha
liquidacin.
En el caso que el banco en el cual se liquidaron las divisas destinadas a la inversin,

no fuere designado como agente intermediario, pesar sobre l la obligacin de informar al
Servicio de Impuestos Internos, cuando ste lo requiera, el origen y monto de las divisas
liquidadas.
En caso que la informacin que se suministre conforme al presente nmero resultare

ser falsa, el administrador del inversionista quedar afecto a una multa de hasta el 20% del
monto de las inversiones realizadas en el pas, no pudiendo, en todo caso, dicha multa ser
inferior al equivalente a 20 unidades tributarias anuales, la que podr hacerse efectiva sobre
el patrimonio del inversionista, sin perjuicio del derecho de ste contra el administrador. El
agente intermediario ser solidariamente responsable de la multa, salvo que ste acredite
que las declaraciones falsas se fundaron en documentos proporcionados por el inversionista
DICIEMBRE 2013
330

correspondiente y que el agente intermediario no estuvo en condiciones de verificar en el
giro ordinario de sus negocios.
6) En el caso de los inversionistas institucionales a que se refieren las letras a) a e) del

numeral 2., el tratamiento tributario previsto en este artculo se aplicar solamente respecto
de las inversiones que efecten actuando por cuenta propia y como beneficiarios efectivos de
las inversiones realizadas, excluyndose por tanto las inversiones efectuadas por cuenta de
terceros o en que el beneficiario efectivo sea un tercero. Este requisito deber acreditarse
mediante declaracin jurada efectuada por el representante legal del inversionista, en
idioma espaol o ingls, y remitida al Servicio de Impuestos Internos junto con los
antecedentes referidos en el nmero 5 anterior. A opcin del inversionista, dicha declaracin
podr sealar que ste actuar por cuenta propia y como beneficiario efectivo de las
inversiones realizadas durante todo el tiempo que invierta en Chile, o bien que podr
invertir en Chile tanto en beneficio y cuenta propia como en beneficio o por cuenta de
terceros. En caso de optar por la segunda alternativa, el representante legal deber tambin
declarar que el inversionista se compromete a identificar previamente y por escrito, al
agente intermediario, cada operacin en que acte en beneficio y por cuenta propia, adems
de comprometerse a establecer a travs de medios fehacientes la informacin necesaria para
garantizar la veracidad de dicha identificacin. El agente intermediario estar obligado a
custodiar dichas comunicaciones escritas durante un plazo de 5 aos.
7) Si por cualquier motivo un inversionista institucional acogido a lo dispuesto en

este artculo dejase de cumplir con alguno de los requisitos que para ello le son exigidos, el
agente intermediario deber informar dicha circunstancia al Servicio de Impuestos Internos
en la forma y plazo que dicho Servicio establezca. El atraso en la entrega de esta
informacin se sancionar con multa del equivalente a 1 a 50 unidades tributarias anuales.
El inversionista respectivo cesar de gozar del beneficio tributario dispuesto en este artculo
desde la fecha en que se ha configurado el incumplimiento, quedando por tanto afecto al
rgimen tributario comn por las rentas que se devenguen o perciban a contar de ese
momento, cualquiera haya sido la fecha de adquisicin de los valores respectivos.
La aplicacin de las multas establecidas en los nmeros 5 y 7 de este artculo se

sujetar al procedimiento establecido en el artculo 165 del Cdigo Tributario.
DICIEMBRE 2013
331
Lo dispuesto en este artculo se aplicar slo respecto de las cuotas emitidas por
fondos mutuos regidos por el decreto ley N 1.328, de 1976, que hayan establecido en sus
reglamentos internos la obligacin a que se refieren las letras d), e) y f) del nmero 3.2) del
artculo 107.
COMENTARIO
Este artculo deja exentos de impuestos de la LIR, a los inversionistas institucionales

extranjeros que obtengan rentas de:
-
El mayor valor a que se refiere el inciso primero del Artculo 18.
El mayor valor a que se refieren los incisos tercero, cuarto y quinto del N 8 del
Artculo 17.
Enajenacin de valores a que se refieren los Artculos 104 y 107.
Otros ttulos de oferta pblica representativos de deudas emitidos por el Banco

Central de Chile, el Estado o por empresas constituidas en el pas, etc.
Para su mejor comprensin, tenga presente los siguientes artculos relacionados:
1.
Inciso primero del Artculo 18:
En los casos indicados en las letras a), b), c), d), i) y j) del N 8 del artculo 17, si tales
operaciones representan el resultado de negociaciones o actividades realizadas habitualmente
por el contribuyente, el mayor valor que se obtenga estar afecto a los impuestos de Primera
Categora y Global Complementario o Adicional, segn corresponda.
Artculo 17 N 8.- El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las
siguientes operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18:
DICIEMBRE 2013
332
a. Enajenacin o cesin de acciones de S.A., en comandita por acciones o de derechos

sociales en sociedades de personas
b. Enajenacin de bienes races situados en Chile
c. Enajenacin de pertenencias mineras
d. Enajenacin de derechos de agua
i. Enajenacin de derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en comunidad
j. Enajenacin de bonos y debentures;
2.
Los incisos tercero, cuarto y quinto del nmero 8 del artculo 17
En los casos sealados en las letras a), c), d), e), h) y j), no constituir renta slo aquella parte
del mayor valor que se obtenga hasta la concurrencia de la cantidad que resulte de aplicar al
valor de adquisicin del bien respectivo el porcentaje de variacin experimentada por el ndice
de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de
la adquisicin y el ltimo da del mes anterior al de la enajenacin, todo ello sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo 18.
La parte del mayor valor que exceda de la cantidad referida en el inciso anterior se gravar con
el Impuesto de Primera Categora en el carcter de impuesto nico a la renta, a menos que
operen las normas sobre habitualidad a que se refiere el artculo 18.
Tratndose del mayor valor obtenido en las enajenaciones referidas en las letras a), b), c), d),
h), i), j) y k) que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades
annimas cerradas, o accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las
acciones, con la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, se aplicar lo
dispuesto en el inciso segundo de este nmero, gravndose en todo caso, el mayor valor que
exceda del valor de adquisicin o de aporte, reajustado, con los impuestos de Primera
Categora, Global Complementario o Adicional, segn corresponda.
Para quedar exento de impuesto los inversionistas institucionales extranjeros deben cumplir
con los siguientes requisitos durante el tiempo que operen en el pas:
DICIEMBRE 2013
333

1) Estar constituido en el extranjero y no estar domiciliado en Chile.
2) Acreditar su calidad de inversionista institucional extranjero

cumpliendo con, a lo
menos, alguna de las siguientes
caractersticas:
a)
Que sea un fondo que haga oferta pblica de sus cuotas de participacin
en algn pas que tenga un grado de inversin para su deuda pblica, segn
clasificacin efectuada por una agencia internacional clasificadora de riesgo
calificada como tal por la Superintendencia de Valores y Seguros.
b)
Que sea un fondo que se encuentre registrado ante una autoridad

reguladora de un pas que tenga un grado de inversin para su deuda pblica, segn
clasificacin efectuada por una agencia internacional clasificadora de riesgo
calificada como tal por la Superintendencia de Valores y Seguros, siempre y cuando
el fondo tenga inversiones en Chile, incluyendo ttulos emitidos en el extranjero que
sean representativos de valores nacionales, que representen menos del 30% del
valor de su activo total.
c)
Que sea un fondo que tenga inversiones en Chile, incluyendo ttulos

emitidos en el extranjero que sean representativos de valores nacionales, que
representen menos del 30% del valor de su activo total. Adicionalmente, no ms del
10% del patrimonio o del derecho a las utilidades del fondo en su conjunto, podr
ser directa o indirectamente propiedad de residentes en Chile.
d)
Que sea un fondo de pensiones, entendindose por tal aquel que est
formado exclusivamente por personas naturales que perciben sus pensiones con
cargo al capital acumulado en el fondo o cuyo objeto principal sea financiar la
constitucin o el aumento de pensiones de personas naturales, y que se encuentren
sometidos en su pas de origen a regulacin o supervisin por las autoridades
reguladoras competentes.
DICIEMBRE 2013
334

e)
Que sea un fondo de aquellos regulados por la ley N 18.657, en cuyo caso
todos los tenedores de cuotas debern ser residentes en el extranjero o inversionistas
institucionales locales.
f)
Que sea otro tipo de inversionista institucional extranjero que cumpla las
caractersticas que defina el reglamento para cada categora de inversionista, previo
informe de la Superintendencia de Valores y Seguros y del Servicio de Impuestos
Internos.
3) No participar directa ni indirectamente del control de las entidades

emisoras de los valores en los que se invierte ni poseer o participar
directa o indirectamente en el 10% o ms del capital o de las
utilidades de dichos emisores.
Lo dispuesto en este nmero no se aplicar para la inversin en cuotas emitidas por

fondos mutuos regidos por el decreto ley N 1.328, de 1976.
4) Celebrar un contrato, que conste por escrito, con un banco o una

corredora de bolsa, constituidos en Chile, en el cual el agente
intermediario se haga responsable de:
La ejecucin de las rdenes de compra y venta de los valores.
De verificar, al momento de la remesa respectiva, que se trata de las rentas que en

este artculo se eximen de impuesto.
De verificar que si se trata de rentas afectas a los impuestos de esta ley, se hayan
efectuado las retenciones respectivas por los contribuyentes que pagaron o
distribuyeron las rentas.
DICIEMBRE 2013
335

-
El agente debe formular la declaracin jurada, a que se refiere el nmero siguiente,

al SII y proporcionar la informacin de las operaciones y remesas que realice, en la
forma y plazos que el SII fije.
5) Inscribirse en un registro que llevar el SII.
Se har sobre la base de una declaracin jurada, formulada por el agente intermediario a
que se refiere el nmero anterior, en la cual se debe sealar:
Que el inversionista institucional cumple los requisitos establecidos en este artculo

o que defina el reglamento en virtud de la letra f) del nmero 2 anterior.
Que no tiene un establecimiento permanente en Chile.
Que no participar del control de los emisores de los valores en los que est
invirtiendo.
Adems debe indicar el nombre, nacionalidad, cuando corresponda, y domicilio, del

representante legal y del administrador del fondo o de la institucin que realiza la
inversin; e indicar el nombre del banco en el cual se liquidaron las divisas, el
origen de stas y el monto a que ascendi dicha liquidacin.
En el caso que el banco en el cual se liquidaron las divisas destinadas a la inversin, no

fuere designado como agente intermediario, pesar sobre l la obligacin de informar al
SII, cuando lo requiera, el origen y monto de las divisas liquidadas.
Sanciones sujetas al procedimiento del Artculo 165 del Cdigo Tributario:
Si la informacin suministrada conforme al presente nmero es falsa, el administrador

del inversionista quedar afecto a una multa de hasta el 20% del monto de las
inversiones realizadas en el pas, no pudiendo, en todo caso, dicha multa ser inferior al
DICIEMBRE 2013
336

equivalente a 20 UTA, la que podr hacerse efectiva sobre el patrimonio del
inversionista, sin perjuicio del derecho de ste contra el administrador.
El agente intermediario ser solidariamente responsable de la multa, salvo que ste

acredite que las declaraciones falsas se fundaron en documentos proporcionados por el
inversionista correspondiente y que el agente intermediario no estuvo en condiciones de
verificar en el giro ordinario de sus negocios.
6) En el caso de los inversionistas institucionales indicados en

numeral 2, con excepcin de la letra f), el tratamiento tributario
previsto en este artculo se aplicar solo respecto de las inversiones
que efecten actuando por cuenta propia y como beneficiarios
efectivos de las inversiones realizadas
Este requisito se acredita mediante:
Declaracin jurada efectuada por el representante legal del inversionista, en idioma

espaol o ingls, y remitida al SII junto con los antecedentes referidos en el nmero
5 anterior.
El inversionista puede optar, por sealar en la declaracin que actuar por cuenta
propia y como beneficiario efectivo de las inversiones realizadas durante todo el
tiempo que invierta en Chile, o bien que podr invertir en Chile tanto en beneficio y
cuenta propia como en beneficio o por cuenta de terceros.
En caso de optar por la segunda alternativa, el representante legal deber tambin

declarar que el inversionista se compromete a identificar previamente y por escrito,
al agente intermediario, cada operacin en que acte en beneficio y por cuenta
propia, adems de comprometerse a establecer a travs de medios fehacientes la
informacin necesaria para garantizar la veracidad de dicha identificacin. El
agente intermediario estar obligado a custodiar dichas comunicaciones escritas
durante un plazo de 5 aos.
DICIEMBRE 2013
337

Excepcin:
Las inversiones efectuadas por cuenta de terceros o en que el beneficiario efectivo

sea un tercero.
7) Si el inversionista institucional dejase de cumplir con alguno de los

requisitos que le son exigidos, el agente intermediario deber
informar al SII en la forma y plazo que el ste establezca.
Sancin sujeta al procedimiento del Artculo 165 del Cdigo Tributario:
El atraso en la entrega de esta informacin se sancionar con multa del equivalente a 1

a 50 UTA. El inversionista, cesar de gozar del beneficio tributario de este artculo
desde la fecha en que se configura el incumplimiento. Por lo tanto, queda afecto al
rgimen tributario comn por las rentas que se devenguen o perciban a contar de ese
momento, cualquiera haya sido la fecha de adquisicin de los valores respectivos.
Excepcin:
Lo dispuesto en este artculo solo se aplicar respecto de las cuotas emitidas por fondos
mutuos regidos por el decreto ley N 1.328, de 1976, que hayan establecido en sus
reglamentos internos la obligacin a que se refieren las letras d), e) y f) del nmero 3.2)
del artculo 107.
RESOLUCION
Resolucin
Descripcin
N Establece forma y plazo de Declaracin Jurada que deben presentar los
50 (04/04/2012) agentes responsables para fines tributarios, respecto de los inversionistas

extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile, en virtud de lo dispuesto en
la Resolucin N 36, del 14 de marzo de 2011 y los agentes intermediarios en
DICIEMBRE 2013
338

virtud de lo dispuesto en los Ns 5 y 7 del artculo 106 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta y establece obligacin de los agentes intermediarios de
exigir, mantener y poner a disposicin las Declaraciones Juradas a que se
refiere el N 6 del artculo 106 de la Ley de la Renta.
Resolucin
N Establece mecanismo simplificado para otorgar RUT y eximir de
36 (14/03/2011) obligaciones de dar aviso de inicio de actividades, de llevar contabilidad y

declarar anualmente sus rentas, a contribuyentes no domiciliados ni
residentes en Chile. Deroga Resolucin Exenta N 128, de 2010.
Artculo 107.- El mayor valor obtenido en la enajenacin o rescate, segn

corresponda, de los valores a que se refiere este artculo, se regir para los efectos de esta ley
por las siguientes reglas:
1) Acciones de sociedades annimas abiertas constituidas en Chile con presencia

burstil.
No obstante lo dispuesto en los artculos 17, N 8, y 106, no constituir renta el mayor

valor obtenido en la enajenacin de acciones emitidas por sociedades annimas abiertas con
presencia burstil, que cumplan con los siguientes requisitos:
a) La enajenacin deber ser efectuada en: i) una bolsa de valores del pas
autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros, o ii) en un proceso de oferta
pblica de adquisicin de acciones regida por el Ttulo XXV de la ley N 18.045 o iii) en el
aporte de valores acogido a lo dispuesto en el artculo 109;
b) Las acciones debern haber sido adquiridas en: i) una bolsa de valores del pas
autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros, o ii) en un proceso de oferta
pblica de adquisicin de acciones regida por el Ttulo XXV de la ley N 18.045, o iii) en una
colocacin de acciones de primera emisin, con motivo de la constitucin de la sociedad o de
un aumento de capital posterior, o iv) con ocasin del canje de valores de oferta pblica
convertibles en acciones, o v) en un rescate de valores acogido a lo dispuesto en el artculo
109, y
DICIEMBRE 2013
339
c) En el caso previsto en el literal iii), de la letra b), si las acciones se hubieren

adquirido antes de su colocacin en bolsa, el mayor valor no constitutivo de renta ser el que
se produzca por sobre el valor superior entre el de dicha colocacin o el valor de libros que
la accin tuviera el da antes de su colocacin en bolsa, quedando en consecuencia afecto a
los impuestos de esta ley, en la forma dispuesta en el artculo 17, el mayor valor que resulte
de comparar el valor de adquisicin inicial, debidamente reajustado en la forma dispuesta
en dicho artculo, con el valor sealado precedentemente. Para determinar el valor de libros
se aplicar lo dispuesto en el inciso tercero del artculo 41.
En el caso previsto en el literal iv), de la letra b) anterior, se considerar como precio

de adquisicin de las acciones el precio asignado en el canje.
2) Cuotas de fondos de inversin.
Lo dispuesto en el numeral 1) ser tambin aplicable a la enajenacin, en una bolsa

de valores del pas autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros, de cuotas de
fondos de inversin regidos por la ley N 18.815, que tengan presencia burstil. Asimismo, se
aplicar a la enajenacin en dichas bolsas de las cuotas sealadas que no tengan presencia
burstil o al rescate de tales cuotas cuando el fondo se liquide o sus partcipes acuerden una
disminucin voluntaria de capital, siempre y cuando se establezca en la poltica de
inversiones de los reglamentos internos, que a lo menos el 90% de la cartera de inversiones
del fondo se destinar a la inversin en acciones con presencia burstil.
Lo dispuesto en el inciso anterior no resultar aplicable a las enajenaciones y

rescates, segn corresponda, de cuotas de fondos de inversin regulados por la ley N 18.815,
que dejaren de dar cumplimiento al porcentaje de inversin contemplado en el reglamento
interno respectivo por causas imputables a la administradora o, cuando no siendo imputable
a la administradora, dicho incumplimiento no hubiere sido regularizado dentro de los seis
meses siguientes de producido.
DICIEMBRE 2013
340

Las administradoras de fondos debern anualmente certificar, al Servicio de
Impuestos Internos y a los partcipes que as lo soliciten, el cumplimiento de las condiciones
sealadas.
3) Cuotas de fondos mutuos.
3.1) Cuotas de fondos mutuos cuyas inversiones consistan en valores con presencia
burstil.
No constituir renta el mayor valor obtenido en la enajenacin de cuotas de fondos

mutuos del decreto ley N 1.328, que cumplan con los siguientes requisitos:
a) La enajenacin deber ser efectuada: i) en una bolsa de valores del pas

autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros, o ii) mediante el aporte de valores
conforme a lo dispuesto en el artculo 109, o iii) mediante el rescate de las cuotas del fondo;
b) Las cuotas debern haber sido adquiridas: i) en la emisin de cuotas del fondo
respectivo, o ii) en una bolsa de valores del pas autorizada por la Superintendencia de
Valores y Seguros; o iii) en un rescate de valores efectuado de conformidad a lo dispuesto en
el artculo 109;
c) La poltica de inversiones del reglamento interno del fondo respectivo deber

establecer que a lo menos el 90% de su cartera se destinar a la inversin en los valores que
tengan presencia burstil a que se refiere este artculo, y en los valores a que se refiere el
artculo 104. Se tendr por incumplido este requisito si las inversiones del fondo respectivo
en tales instrumentos resultasen inferiores a dicho porcentaje por causas imputables a la
ejecucin de la poltica de inversiones por parte de la sociedad administradora o, cuando
ello ocurra por otras causas, si en este ltimo caso dicho incumplimiento no es subsanado
dentro de un perodo mximo de seis meses contado desde que ste se ha producido. Las
administradoras de los fondos debern certificar al Servicio de Impuestos Internos, en la
forma y plazo que ste lo requiera mediante resolucin, el cumplimiento de los requisitos a
que se refiere esta letra. La emisin de certificados maliciosamente falsos se sancionar
conforme a lo dispuesto en el inciso tercero, del N 4, del artculo 97, del Cdigo Tributario;
DICIEMBRE 2013
341
d) El reglamento interno del fondo respectivo deber contemplar la obligacin de la

sociedad administradora de distribuir entre los partcipes la totalidad de los dividendos
percibidos entre la fecha de adquisicin de las cuotas y la enajenacin o rescate de las
mismas, provenientes de los emisores de los valores a que se refiere la letra c) anterior. De
igual forma, el reglamento interno deber contemplar la obligacin de distribuir entre los
partcipes un monto equivalente a la totalidad de los intereses devengados por los valores a
que se refiere el artculo 104 en que haya invertido el fondo durante el ejercicio comercial
respectivo, conforme a lo dispuesto en el artculo 20. Esta ltima distribucin deber
llevarse a cabo en el ejercicio siguiente al ao comercial en que tales intereses se devengaron,
independientemente de la percepcin de tales intereses por el fondo o de la fecha en que se
hayan enajenado los instrumentos de deuda correspondientes, y
e) La poltica de inversiones del fondo contenida en su reglamento interno deber

contemplar la prohibicin de adquirir valores que en virtud de cualquier acto o contrato
priven al fondo de percibir los dividendos, intereses, repartos u otras rentas provenientes de
tales valores que se hubiese acordado o corresponda distribuir. La sociedad administradora
que infrinja esta prohibicin ser sancionada con una multa de 1 unidad tributaria anual
por cada uno de los valores adquiridos en contravencin a dicha prohibicin, sin perjuicio
de las sanciones que correspondan conforme a lo dispuesto en el Ttulo III del decreto ley N
3.538, de 1980.
3.2) Cuotas de fondos mutuos con presencia burstil.
No constituir renta el mayor valor obtenido en la enajenacin de cuotas de fondos

mutuos del decreto ley N 1.328, de 1976, que tengan presencia burstil y no puedan
acogerse al nmero 3.1) anterior, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a) La enajenacin de las cuotas deber efectuarse: i) en una bolsa de valores del pas
autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros, o ii) mediante su aporte conforme
a lo dispuesto en el artculo 109, o iii) mediante el rescate de las cuotas del fondo cuando se
realice en forma de valores conforme a lo dispuesto en el artculo 109;
DICIEMBRE 2013
342

b) La adquisicin de las cuotas deber efectuarse: i) en la emisin de cuotas del fondo
respectivo, o ii) en una bolsa de valores del pas autorizada por la Superintendencia de
Valores y Seguros, o iii) en un rescate de valores efectuado conforme a lo dispuesto en el
artculo 109;
c) La poltica de inversiones del reglamento interno del fondo respectivo deber

establecer que a lo menos el 90% de su cartera se destinar a la inversin en los siguientes
valores emitidos en el pas o en el extranjero:
c.1) Valores de oferta pblica emitidos en el pas: i) acciones de sociedades annimas

abiertas constituidas en Chile y admitidas a cotizacin en a lo menos una bolsa de valores
del pas; ii) instrumentos de deuda de oferta pblica a que se refiere el artculo 104 y valores
representativos de deuda cuyo plazo sea superior a tres aos admitidos a cotizacin en a lo
menos una bolsa de valores del pas que paguen intereses con una periodicidad no superior
a un ao, y iii) otros valores de oferta pblica que generen peridicamente rentas y que
estn establecidos en el reglamento que dictar mediante decreto supremo el Ministerio de
Hacienda.
c.2) Valores de oferta pblica emitidos en el extranjero: Debe tratarse de valores que
generen peridicamente rentas tales como intereses, dividendos o repartos, en que los
emisores deban distribuir dichas rentas con una periodicidad no superior a un ao.
Asimismo, tales valores debern ser ofrecidos pblicamente en mercados que cuenten con
estndares al menos similares a los del mercado local, en relacin a la revelacin de
informacin, transparencia de las operaciones y sistemas institucionales de regulacin,
supervisin, vigilancia y sancin sobre los emisores y sus ttulos. El mismo reglamento fijar
una nmina de aquellos mercados que cumplan con los requisitos que establece este inciso.
Se entendern incluidos en esta letra los valores a que se refiere el inciso final del artculo
11, siempre que cumplan con los requisitos sealados precedentemente.
Se tendr por incumplido el requisito establecido en esta letra si las inversiones del
fondo respectivo en tales instrumentos resultasen inferiores a dicho porcentaje por un
perodo continuo o discontinuo de 30 o ms das en un ao calendario. Las administradoras
de los fondos debern certificar anualmente al Servicio de Impuestos Internos, en la forma y
DICIEMBRE 2013
343

plazo que ste lo requiera mediante resolucin, el cumplimiento de los requisitos a que se
refiere esta letra. La emisin de certificados maliciosamente falsos se sancionar conforme a
lo dispuesto en el inciso tercero del nmero 4 del artculo 97 del Cdigo Tributario;
d) El reglamento interno del fondo respectivo deber contemplar la obligacin de la

sociedad administradora de distribuir entre los partcipes la totalidad de los dividendos e
intereses percibidos entre la fecha de adquisicin de las cuotas y la enajenacin o rescate de
las mismas, provenientes de los emisores de los valores a que se refiere la letra c) anterior,
salvo que se trate de intereses provenientes de los valores a que se refiere el artculo 104. En
este ltimo caso, el reglamento interno deber contemplar la obligacin de distribuir entre
los partcipes un monto equivalente a la totalidad de los intereses devengados por dichos
valores durante el ejercicio comercial respectivo conforme a lo dispuesto en el artculo 20.
Esta ltima distribucin deber llevarse a cabo en el ejercicio siguiente al ao comercial en
que tales intereses se devengaron, independientemente de la percepcin de tales intereses
por el fondo o de la fecha en que se hayan enajenado los instrumentos de deuda
correspondientes;
e) Cuando se hayan enajenado acciones, cuotas u otros ttulos de similar naturaleza

con derecho a dividendos o cualquier clase de beneficios, sean stos provisorios o definitivos,
durante los cinco das previos a la determinacin de sus beneficiarios, la sociedad
administradora deber distribuir entre los partcipes del fondo un monto equivalente a la
totalidad de los dividendos o beneficios a que se refiere esta letra, el que se considerar
percibido por el fondo.
Cuando se hayan enajenado instrumentos de deuda dentro de los cinco das hbiles
anteriores a la fecha de pago de los respectivos intereses, la sociedad administradora deber
distribuir entre los partcipes del mismo un monto equivalente a la totalidad de los referidos
intereses, el que se considerar percibido por el fondo, salvo que provengan de los
instrumentos a que se refiere el artculo 104.
En caso de que la sociedad administradora no haya cumplido con la obligacin de

distribuir a los partcipes las rentas a que se refiere esta letra, dicha sociedad quedar afecta
a una multa de hasta un cien por ciento de tales rentas, no pudiendo esta multa ser inferior
DICIEMBRE 2013
344

al equivalente a 1 unidad tributaria anual. La aplicacin de esta multa se sujetar al
procedimiento establecido en el artculo 165 del Cdigo Tributario. Adems, la sociedad
administradora deber pagar por tales rentas un impuesto nico y sustitutivo de cualquier
otro tributo de esta ley con tasa de 35%. Este impuesto deber ser declarado y pagado por
la sociedad administradora en el mes de abril del ao siguiente al ao comercial en que
debi efectuarse la distribucin de tales rentas. Respecto del impuesto a que se refiere este
inciso, no se aplicar lo dispuesto en el artculo 21, y se considerar como un impuesto sujeto
a retencin para los efectos de la aplicacin de sanciones, y
f) La poltica de inversiones del fondo contenida en su reglamento interno deber

contemplar la prohibicin de adquirir valores que en virtud de cualquier acto o contrato
priven al fondo de percibir los dividendos, intereses, repartos u otras rentas provenientes de
tales valores que se hubiese acordado o corresponda distribuir. La sociedad administradora
que infrinja esta prohibicin ser sancionada con una multa de 1 unidad tributaria anual
por cada uno de los valores adquiridos en contravencin a dicha prohibicin, sin perjuicio
de las sanciones que correspondan conforme a lo dispuesto en el Ttulo III del decreto ley N
3.538, de 1980.
4) Presencia burstil.
Para los efectos de esta ley, se entender por ttulos o valores con presencia burstil,
aquellos que la tengan conforme a lo dispuesto en el reglamento del decreto ley N 1.328, de
1976.
Tambin se aplicar lo dispuesto en este artculo, cuando la enajenacin se efecte

dentro de los 90 das siguientes a aqul en que el ttulo o valor hubiere perdido presencia
burstil. En este caso el mayor valor obtenido no constituir renta slo hasta el equivalente
al precio promedio que el ttulo o valor hubiere tenido en los ltimos 90 das en que tuvo
presencia burstil. El exceso sobre dicho valor se gravar con los impuestos de primera
categora, global complementario o adicional, segn corresponda. Para que proceda lo
anterior, el contribuyente deber acreditar, cuando el Servicio de Impuestos Internos as lo
requiera, con un certificado de una bolsa de valores, tanto la fecha de la prdida de
presencia burstil de la accin, como el valor promedio sealado.
DICIEMBRE 2013
345
5) Las prdidas obtenidas en la enajenacin, en bolsa o fuera de ella, de los valores a

que se refiere este artculo, solamente sern deducibles de los ingresos no constitutivos de
renta del contribuyente.
COMENTARIO
Comentarios:
Este artculo (ex 18.ter) dispone que no constituir renta el mayor valor obtenido en la enajenacin
o rescate, de los valores que indica, si se cumplen los requisitos legales que la ley establece y se
rigen por dichas reglas:
1.
Las acciones de sociedades annimas abiertas constituidas en Chile, con presencia
burstil deben cumplir con los siguientes requisitos:
La enajenacin debe haberse efectuado en:

-
Una bolsa de valores del pas autorizada por la SVS
En un proceso de oferta pblica de adquisicin de acciones, regida por la Ley 18.0845
En el aporte de valores, acogidos al Artculo 109 de la LIR
Las acciones debern ser adquiridas en:
2.
En un proceso de oferta pblica de adquisicin de acciones, regida por la Ley 18.085
En una colocacin de acciones de primera emisin
Con ocasin del canje de valores de oferta pblica convertibles en acciones
En un rescate de valores, acogidos al Artculo 109 de la LIR
Cuotas de fondos de inversin

-
Se aplica lo mismo del numeral 1.- a la enajenacin en una bolsa de valores del pas
autorizada por la SVS, de cuota de fondos de inversin regidos por la ley N 18.815,
que tengan presencia burstil.
DICIEMBRE 2013
346
Se debe establecer en el reglamento interno, que al menos el 90% de la cartera de

inversiones del fondo estar destinado a la inversin en acciones con presencia
burstil.
Las administradoras de fondos deben certificar anualmente al SII y a los partcipes que
lo soliciten, el cumplimiento de las condiciones, para seguir amparados en este
artculo.
3.
Cuotas de fondos mutuos
a.
Cuyas inversiones tengan valores con presencia burstil:

-
La enajenacin debe haberse efectuado:
En una bolsa de valores del pas autorizada por la SVS
Mediante el rescate de las cuotas del fondo
Mediante el aporte de valores, acogidos al Artculo 109 de la LIR
Las cuotas debern ser adquiridas:
En la emisin de cuotas del fondo respectivo
Adems, se debe establecer en el reglamento interno, que al menos el 90% de la cartera de

inversiones del fondo estar destinado a la inversin en valores con presencia burstil del Artculo
104.
b.
Con presencia burstil:
La enajenacin debe haberse efectuado:
En una bolsa de valores del pas autorizada por la SVS
DICIEMBRE 2013
347

-
Mediante el rescate de las cuotas del fondo, cuando se hagan en forma de valores, segn el
Artculo 109.
Mediante su aporte, conforme al Artculo 109 de la LIR
Las cuotas debern ser adquiridas:

-
En la emisin de cuotas del fondo respectivo
Adems, se debe establecer en el reglamento interno, que al menos el 90% de la cartera de

inversiones del fondo estar destinado a los siguientes valores emitidos en el pas o en el
extranjero:
Valores de oferta pblica emitidos en el pas:
1)
Acciones S.A. abiertas constituidas en Chile, y admitidas a cotizacin en a lo

menos una bolsa de valores en Chile.
2)
Instrumentos de deuda de oferta pblica del Artculo 104 y valores

representativos de deuda cuyo plazo sea superior a 3 aos, y admitidas a cotizacin en a
lo menos una bolsa de valores en Chile que paguen intereses con una periodicidad no
superior a un ao.
3)
Otros valores de oferta pblica que generen rentas peridicas y que estn
establecidos en el reglamento que dicte el Ministerio de Hacienda.
Valores de oferta pblica emitidos en el extranjero:

-
Valores que generen peridicamente rentas tales como intereses, dividendos o

repartos, y que los emisores las distribuyan con una periodicidad no superior a un ao.
Deben ser ofrecidos pblicamente, en mercados con estndares igual al chileno
(revelacin de la informacin, transparencia de las operaciones, sistemas
DICIEMBRE 2013
348

institucionales de regulacin, supervisin, vigilancia y sancin sobre los emisores y
sus ttulos. El reglamento del Ministerio de Hacienda fija la nmina de pases que
cumplen con los requisitos.
Se incluye los valores del inciso final del Artculo 11 de la LIR, sobre valores
extranjeros o Certificados de Depsito de Valores emitidos en el pas, a que se refiere
el Ttulo XXIV de la ley N 18.045 del mercado de valores.
4.
Se entender por ttulos o valores con presencia burstil, aquellos que la tengan
conforme a lo dispuesto en el reglamento del decreto ley N 1.328, de 1976.
5.
Las prdidas obtenidas en la enajenacin de los valores que indica este artculo, ya
sea en bolsa o fuera de ella, slo se deducen de los ingresos que no constituyen renta del
mismo contribuyente.
CIRCULAR
Descripcin
Circular N 10 Requisitos que se deben cumplir para que un valor sea considerado de
(31/01/2012)
presencia burstil para efectos de la aplicacin del artculo 57 bis, letra A),
N 10 y del artculo 107 de la LIR. Para estos efectos, se entender que un
ttulo o valor tiene presencia burstil cuando el mismo cumpla con las
condiciones y requisitos establecidos en la Norma de Carcter General N
327, de 2012, de la Superintendencia de Valores y Seguros.
Circular N 68 Tratamiento tributario para los efectos de la Ley sobre Impuesto a la Renta
(03/11/2010)
de los ingresos no constitutivos de renta, rentas exentas y rentas afectas al

Impuesto de Primera Categora en carcter de nico y de los costos, gastos y
desembolsos imputables a dichos ingresos o rentas (Extracto de Circular
publicado en el Diario Oficial de 08/11/2010).
DICIEMBRE 2013
349

OFICIOS
Descripcin
Oficio N 2149 Alcance de ciertos requisitos establecidos en el artculo 107 de la LIR, para
(03/10/2013)
que el mayor valor obtenido en la enajenacin de cuotas de fondos mutuos

cuyas inversiones consistan en valores con presencia burstil o de cuotas de
fondos mutuos con presencia burstil, respectivamente, pueda ser calificado
como un ingreso no constitutivo de renta.
Oficio N 3434 Informa sobre el sistema integrado de impuestos que da sustento al FUT en la
(18/12/2012)
Ley sobre Impuesto a la Renta y sobre la normativa tributaria aplicable a las

inversiones que efecten los Fondos de Inversin de la Ley N 18.815 en el
extranjero.
Oficio N 2922 No obstante la derogacin del artculo 18 ter de la LIR y la incorporacin del
(29/10/2012)
artculo 107 a este mismo texto legal, el pronunciamiento del SII, sobre el
tratamiento tributario del mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones
de sociedades annimas abiertas, provenientes del canje de ADRs, contenido
en el Oficio N 1.705, de 2006, se mantiene vigente. De acuerdo con ello, el
mayor valor en la venta de acciones provenientes de un canje de ADR por
acciones, puede acogerse al beneficio tributario dispuesto en el artculo 107
de la LIR, en el caso que el ADR que las representa haya sido adquirido en
una bolsa de valores o en otra de las circunstancias que dicha disposicin
legal establece, y siempre que se cumplan los dems requisitos legales.
Oficio N 2352 Tributacin de los Fondos de Inversin Privados, a que se refiere la Ley N
(04/09/2012)
18.815 de 1989, frente a los impuestos de la Ley de la Renta, Ley del IVA y
Ley de Timbres y Estampillas, considerando la situacin del Fondo
propiamente tal, la situacin de los aportantes del Fondo; la situacin de la
Sociedad Administradora del Fondo y la situacin de los accionistas de esta
ltima sociedad.
Oficio N 1942 En conformidad a lo instruido mediante la Circular N 10, de 31/01/2012, de

(03/08/2012)
SII, se confirma el criterio que se indica en la presentacin, esto es, que si

con la sola entrada en vigencia de la Norma de Carcter General N 327, de
2012, de la Superintendencia de Valores y Seguros, un fondo mutuo ve
disminuido bajo el 90% el porcentaje que en su cartera de inversiones
representan aquellos valores con presencia burstil, ello obedecera a una
DICIEMBRE 2013
350

causa no imputable a la Administradora de Fondos Mutuos y, por tanto, se
entender incumplido dicho requisito, slo si no es subsanado dentro del
plazo que vencera en este caso, el 31/07/2012.
Oficio N 1148 Las prdidas originadas en la enajenaciones de acciones de sociedades
(15/05/2012)
annimas sujetas al rgimen general del Impuesto de Primera Categora o al

rgimen de excepcin consagrado en el derogado artculo 18 ter de la LIR,
contenido actualmente en el artculo 107 de la misma ley, slo pueden
deducirse de utilidades sujetas al mismo rgimen tributario. Lo anterior, es
sin perjuicio de las normas de fiscalizacin del SII, en especial de aquellas
que permiten tasar el precio de tales transacciones cuando ste no se haya
ajustado a los corrientes en plaza o que se cobren en convenciones de similar
naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la operacin;
todo ello de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario.
Oficio N 1140 Situacin tributaria de la disminucin de capital de un Fondo de Inversin

(15/05/2012)
Privado (FIP) realizado nicamente con el objeto de pagar el rescate de

cuotas del Fondo. El mayor valor obtenido en el rescate de las cuota de
dichos Fondos se clasifica en el artculo 20, N 2 de la LIR, encontrndose
afecto al Impuesto de Primera Categora y Global Complementario o
Impuesto Adicional, segn corresponda. Lo dispuesto en el inciso final del
artculo 69 del Cdigo Tributario, no resulta aplicable a los casos de
disminucin de capital de un Fondo de Inversin Privado, ya que tal
disposicin slo se aplica a los contribuyentes que puedan calificar bajo el
concepto de sociedades.
Oficio N 3021 Lo dispuesto en el artculo 107, de la LIR, tambin es aplicable al rescate de

(16/12/2011)
cuotas de un FIP regido por la Ley N 18.815 que no tiene presencia burstil,
en el caso que el fondo se liquide o sus partcipes acuerden una disminucin
voluntaria de capital, siempre que se cumplan los requisitos que la ley
establece al efecto, esto es, en la medida en que el reglamento interno del
fondo de inversin establezca que a lo menos el 90% de la cartera de
inversiones del mismo se destinar a la inversin en acciones con presencia
burstil, y no se haya dejado de dar cumplimiento a dicha obligacin en los
trminos que dispone el inciso 3, del N 2, del artculo 107 de la LIR.
DICIEMBRE 2013
351

Oficio N 2320 Tratamiento tributario de los costos, gastos y desembolsos relacionados con
(14/12/2010)
ingresos no constitutivos de renta o rentas exentas, conforme al artculo 33,

N 1, letra e), de la Ley sobre Impuesto a la Renta, instrucciones contenidas
en Circular N 68, de 2010, e incurridos por una Corporacin Sin Fines de
Lucro.
Artculo 108.- El mayor valor obtenido en el rescate o enajenacin de cuotas de

fondos mutuos que no se encuentren en las situaciones reguladas por los artculos 106 y 107,
se considerar renta afecta a las normas de la primera categora, global complementario o
adicional de esta ley, segn corresponda, a excepcin del que obtengan los contribuyentes
que no estn obligados a declarar sus rentas efectivas segn contabilidad, el cual estar
exento del impuesto de la referida categora.
El mayor valor se determinar como la diferencia entre el valor de adquisicin y el

de rescate o enajenacin. Para los efectos de determinar esta diferencia, el valor de
adquisicin de las cuotas se expresar en su equivalente en unidades de fomento segn el
valor de dicha unidad a la fecha en que se efectu el aporte y el valor de rescate se expresar
en su equivalente en unidades de fomento segn el valor de esta unidad a la fecha en que se
efecte el rescate.
Las sociedades administradoras remitirn al Servicio de Impuestos Internos, antes

del 31 de marzo de cada ao, la nmina de inversiones y rescates realizados por los
partcipes de los fondos durante el ao calendario anterior.
Las personas que sean partcipes de fondos mutuos que tengan inversin en acciones
y que no se encuentren en la situacin contemplada en los numerales 3.1 y 3.2 del artculo
anterior, tendrn derecho a un crdito contra el impuesto de primera categora, global
complementario o adicional, segn corresponda, que ser del 5% del mayor valor declarado
por el rescate de cuotas de aquellos fondos en los cuales la inversin promedio anual en
acciones sea igual o superior al 50% del activo del fondo, y del 3% en aquellos fondos que
dicha inversin sea entre 30% y menos del 50% del activo del fondo. Si resultare un
DICIEMBRE 2013
352

excedente de dicho crdito ste se devolver al contribuyente en la forma sealada en el
artculo 97.
Para los efectos de lo dispuesto en este artculo, no se considerar rescate la

liquidacin de las cuotas de un fondo mutuo que haga el partcipe para reinvertir su
producto en otro fondo mutuo que no sea de los descritos en los numerales 3.1 y 3.2 del
artculo anterior. Para ello, el partcipe deber instruir a la sociedad administradora del
fondo mutuo en que mantiene su inversin, mediante un poder que deber cumplir las
formalidades y contener las menciones mnimas que el Servicio de Impuestos Internos
establecer mediante resolucin, para que liquide y transfiera, todo o parte del producto de
su inversin, a otro fondo mutuo administrado por ella o a otra sociedad administradora,
quien lo destinar a la adquisicin de cuotas en uno o ms de los fondos mutuos
administrados por ella.
Los impuestos a que se refiere el presente artculo se aplicarn, en el caso de existir

reinversin de aportes en fondos mutuos, comparando el valor de las cuotas adquiridas
inicialmente por el partcipe, expresadas en unidades de fomento segn el valor de dicha
unidad el da en que se efectu el aporte, menos los rescates de capital no reinvertidos
efectuados en el tiempo intermedio, expresados en unidades de fomento segn su valor el da
en que se efectu el rescate respectivo, con el valor de las cuotas que se rescatan en forma
definitiva, expresadas de acuerdo al valor de la unidad de fomento del da en que se efecte
dicho rescate. El crdito a que se refiere el inciso cuarto no proceder respecto del mayor
valor obtenido en el rescate de cuotas de fondos mutuos, si la inversin respectiva no ha
estado exclusivamente invertida en los fondos mutuos a que se refiere dicho inciso.
Las sociedades administradoras de los fondos de los cuales se liquiden las cuotas y las
administradoras de los fondos en que se reinviertan los recursos, debern informar al
Servicio de Impuestos Internos en la forma y plazos que ste determine, sobre las
inversiones recibidas, las liquidaciones de cuotas no consideradas rescates y sobre los
rescates efectuados. Adems, las sociedades administradoras de los fondos de los cuales se
realicen liquidaciones de cuotas no consideradas rescates, debern emitir un certificado en
el cual consten los antecedentes que exija el Servicio de Impuestos Internos en la forma y
plazos que ste determine.
DICIEMBRE 2013
353
La no emisin por parte de la sociedad administradora del certificado en la

oportunidad y forma sealada en el inciso anterior, su emisin incompleta o errnea, la
omisin o retardo de la entrega de la informacin exigida por el Servicio de Impuestos
Internos, as como su entrega incompleta o errnea, se sancionar con una multa de una
unidad tributaria mensual hasta una unidad tributaria anual por cada incumplimiento, la
cual se aplicar de conformidad al procedimiento establecido en el N 1 del artculo 165 del
Cdigo Tributario.
COMENTARIO
En este artculo se regula el mayor valor obtenido en el rescate de fondos mutuos que no estn
contemplados en los artculos 106 y 107.
La ley dispone que se grava con impuesto de la primera categora, global complementario o
adicional de esta ley, segn corresponda.
Excepcin: Las rentas obtenidas por contribuyentes no obligados a declarar sus rentas efectivas
segn contabilidad, que estar exento del impuesto de la referida categora.
El mayor valor a gravar se determina como la diferencia entre el valor de adquisicin y el

valor de rescate o enajenacin.
El valor de adquisicin de las cuotas se expresa en unidades de fomento, de la fecha en

que se efectu el aporte.
El valor de rescate se expresa en unidades de fomento (UF), de la fecha en que se efecte

el rescate.
Mayor valor = Valor de rescate en UF Valor de adquisicin de las cuotas en UF
Obligaciones
DICIEMBRE 2013
354
Las sociedades administradoras remitirn al SII, antes del 31 de marzo de cada ao, la nmina de
inversiones y rescates realizados por los partcipes de los fondos durante el ao calendario
anterior.
Crditos contra el Impuesto de Primera Categora, global complementario o adicional
Los partcipes de fondos mutuos que tengan inversin en acciones y que no se encuentren en la
situacin contemplada en los numerales 3.1 y 3.2 del artculo anterior, tendrn derecho a un
crdito contra el Impuesto de Primera Categora, global complementario o adicional que ser:
5% del mayor valor declarado por el rescate de cuotas de aquellos fondos en los cuales la
inversin promedio anual en acciones sea igual o superior al 50% del activo del fondo.
3% en aquellos fondos que dicha inversin sea entre 30% y menos del 50% del activo del
fondo.
Si resultare un excedente de dicho crdito ste se devolver al contribuyente en la forma

sealada en el artculo 97.
Este crdito no proceder respecto del mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de fondos si la
inversin respectiva no ha estado exclusivamente invertida en los fondos mutuos a que se refiere
dicho inciso.
No se considera rescate la liquidacin de las cuotas de un fondo mutuo, que haga el partcipe, para
reinvertirlo en otro fondo mutuo que no sea de los descritos en los numerales 3.1 y 3.2 del artculo
anterior.
El partcipe debe instruir a la sociedad administradora del fondo mutuo en que mantiene su
inversin, mediante un poder que deber cumplir las formalidades y contener las menciones
mnimas que el SII establezca mediante resolucin, para que liquide y transfiera, a otro fondo
mutuo administrado por ella o a otra sociedad administradora, quien lo destinar a la adquisicin
de cuotas en uno o ms de los fondos mutuos administrados por ella.
DICIEMBRE 2013
355
Los impuestos a que se refiere el presente artculo se aplicarn, en el caso de existir reinversin de
aportes en fondos mutuos, comparando:
El valor de las cuotas adquiridas inicialmente por el partcipe, en UF

Menos: Los rescates de capital no reinvertidos efectuados en el tiempo intermedio,
expresados en UF
Valor de las cuotas rescatadas definitivamente (en UF) = Valor de las cuotas adquiridas
inicialmente (en UF)
Menos: Los rescates de capital no reinvertidos hechos en el tiempo intermedio (en UF)
Las sociedades administradoras de los fondos de los cuales se liquiden las cuotas y las
administradoras de los fondos en que se reinviertan los recursos, debern informar al SII en la
forma y plazos que ste determine, sobre:
Las inversiones recibidas
Las liquidaciones de cuotas no consideradas rescates
Los rescates efectuados.
Adems, las sociedades administradoras de los fondos de los cuales se realicen liquidaciones
de cuotas no consideradas rescates, deben emitir un certificado en el cual consten los
antecedentes que exija el SII en la forma y plazos que ste determine.
Sanciones
Se sancionar con multa de 1 UTM hasta 1 UTA por cada incumplimiento:
No emisin por parte de la sociedad administradora del certificado en la oportunidad y

forma sealados,
Emisin del certificado incompleta o errnea,
Omisin de la entrega de la informacin exigida por el SII,
Retardo de la entrega de la informacin exigida por el SII,
DICIEMBRE 2013
356

-
Entrega incompleta o errnea de la informacin exigida por el SII,
OFICIOS
Descripcin
Oficio N 2924 Aplicacin del inciso 5, del artculo 108, de la Ley sobre Impuesto a la
(29/10/2012)
Renta (LIR), cuando la transferencia de cuotas de fondos mutuos se efecte

con la participacin de un intermediario de valores. No existe inconveniente,
desde el punto de vista tributario, para que un partcipe otorgue un mandato a
un agente intermediario, para que ste a su vez, firme en su representacin el
Mandato de Liquidacin por Transferencia establecido en la Res. Ex. N 136
de 2007, siempre que el respectivo mandato sea otorgado en forma previa a la
liquidacin y transferencia de las cuotas, y la Institucin Intermediaria, d
cumplimiento a todas las obligaciones establecidas por la Ley y por las
instrucciones dictadas por el SII. Sancin a aplicar por error en las menciones
en el mandato.
Artculo 109.- El mayor o menor valor en el aporte y rescate de valores en fondos

mutuos reglado por los artculos 2, 2 bis, 13 y siguientes del decreto ley N 1.328, de 1976,
se determinar para los efectos de esta ley, conforme a las siguientes reglas:
1) Adquisicin de cuotas de fondos mutuos mediante el aporte de valores.
a) El valor de adquisicin de las cuotas del fondo para aquellos inversionistas que
efecten aportes en valores, se determinar conforme a lo dispuesto por el artculo 15 del
decreto ley N 1.328, de 1976, y deber ser informado pblicamente por la sociedad
administradora.
b) El precio de enajenacin de los valores que se aportan corresponder al valor de

los ttulos o instrumentos que formen parte de la cartera de inversiones del fondo mutuo y
que se haya utilizado para los efectos de determinar el valor de la cuota respectiva, ello
DICIEMBRE 2013
357

conforme a lo dispuesto por el decreto ley N 1.328, de 1976. El valor de tales ttulos o
instrumentos deber informarse pblicamente por la sociedad administradora.
2) Rescate de cuotas de fondos mutuos mediante la adquisicin de valores.
a) El valor de rescate de las cuotas del fondo para aquellos inversionistas que lo
efecten mediante la adquisicin de valores que formen parte de la cartera del fondo, se
determinar conforme a lo dispuesto en el artculo 15 del decreto ley N 1.328, de 1976, y
ser informado pblicamente por la sociedad administradora.
b) El valor de adquisicin de los ttulos o instrumentos mediante los cuales se efecta

el rescate a que se refiere el literal anterior, ser el se haya utilizado para los efectos de
determinar el valor de la cuota respectiva, ello conforme a lo dispuesto en el decreto ley N
1.328, de 1976. Del mismo modo, el valor de tales ttulos o instrumentos deber informarse
pblicamente por la sociedad administradora.
COMENTARIO
En este artculo se regula para efectos de la LIR el mayor o menor valor, del aporte y rescate de
valores en fondos mutuos reglado por los artculos 2, 2 bis, 13 y siguientes del DL N 1.328, de
1976.
1) Adquisicin de cuotas de fondos mutuos mediante el aporte de valores
a) El valor de adquisicin de las cuotas del fondo para los que efecten aportes en valores, se
determina conforme a lo dispuesto por el artculo 15 del DL N 1.328, que indica textualmente:
Artculo 15 Las cuotas de los fondos mutuos se valorarn diariamente en la forma que
determine el reglamento de esta Ley.
b) El precio de enajenacin de los valores que se aportan, es el valor de los ttulos o instrumentos
que se haya utilizado para los efectos de determinar el valor de la cuota respectiva.
2) Rescate de cuotas de fondos mutuos mediante la adquisicin de valores
DICIEMBRE 2013
358
a) El valor de rescate de las cuotas del fondo para los inversionistas que lo efecten mediante la
adquisicin de valores, se determina conforme a lo dispuesto en el artculo 15 del DL N 1.328, ya
citado.
b) El valor de adquisicin de los ttulos o instrumentos mediante los cuales se efecta el rescate a
que se refiere el literal anterior, ser el utilizado para determinar el valor de la cuota respectiva,
ello conforme a lo dispuesto en el decreto ley N 1.328.
Todos los valores indicados los debe informar pblicamente por la sociedad administradora.
COMENTARIO DE CIERRE TOMO III
Esperamos que el presente Tema del Mes, cuyas fuentes de informacin han sido
sealadas en su Editorial, sea de valor para vuestra actividad profesional, facilitndole su
gestin de Facilitacin del Cumplimiento Voluntario de las Obligaciones Tributarias de
los Contribuyentes, como de su debido Control Tributario bajo los principios de la
legalidad, equidad y justicia tributaria.
DICIEMBRE 2013
359

NORMATIVA TRIBUTARIA SELECCIONADA
La finalidad de esta seccin es poner a disposicin de los usuarios, de manera prctica y
accesible, una recopilacin de la normativa tributaria dictada por el Servicio de Impuestos
Internos (SII), que dicen relacin con los contenidos publicados en el presente Manual
Tributario. Para ello, se hace una descripcin sumaria de la normativa considerada, y para
mayor informacin se deja direccionada al sitio Web del Servicio de Impuestos Internos:
ADMINISTRADOR DE CONTENIDO NORMATIVO
El Administrador de Contenido Normativo (ACN) es una herramienta que tiene por objeto
poner a disposicin de los contribuyentes, de manera prctica y accesible, una recopilacin de
la normativa tributaria dictada por el Servicio de Impuestos Internos (SII), adems de otros
documentos de inters tributario. Esta herramienta responde a una ordenacin sistemtica,
integral y vinculada de la referida normativa a los artculos de los cuerpos legales de mayor
relevancia que rigen el sistema tributario chileno.
Esta herramienta se encuentra en un continuo proceso de desarrollo y tiene como finalidad,
proporcionar informacin de inters al contribuyente para facilitar su cumplimiento tributario:
LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA
Contenida en el Artculo 1 del Decreto Ley N 824 (Publicada en el Diario Oficial el 31/12/74
y actualizada hasta la fecha de la ltima modificacin legal).
http://www3.sii.cl/normaInternet/#PantallaLey1
LEGISLACIN TRIBUTARIA BSICA
Esta herramienta le permitir consultar Ley sobre Impuesto a la Renta, contenida en el Artculo
1 del Decreto Ley N 824. (Publicado en el Diario Oficial de 31 de diciembre de 1974 y
actualizado hasta la fecha de la ltima modificacin legal). Adems las Notas relacionadas con
su actualizacin al 31/12/2012:
Ley sobre Impuesto a la Renta
Notas
DICIEMBRE 2013
360

CIRCULARES
Esta herramienta le permitir consultar las ltimas Circulares aos 2012 al 2013 que instruyen
sobre las modificaciones que la Reforma Tributaria contenida en la Ley N 20.630 de 2012, ha
introducido a nivel de la Ley sobre Impuesto a la Renta, contenida en el Artculo 1 del Decreto
Ley N 824:
Circular N 45 del 23 de Septiembre del 2013
Instruye sobre la tributacin establecida en el artculo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
con motivo de la sustitucin de dicho artculo por la Ley N 20.630 de 2012 Fuente: Impuestos
Directos.
Circular N 29 del 14 de Junio del 2013
Instruye sobre las modificaciones efectuadas por la Ley N 20.630, a las normas sobre precios
de transferencias contenidas en la Ley sobre Impuestos a la Renta. Fuente: Impuestos Directos.
Circular N 15 del 28 de Marzo del 2013
Suplemento Tributario con la normativa para efectuar la Declaracin de los Impuestos Anuales
correspondientes al ao tributario 2013. Fuente: Oficina de Gestin Normativa
Circular N 6 del 28 de Enero del 2013
Instruye sobre las modificaciones efectuadas por la Ley 20.630, a la Ley sobre Impuesto a la
Renta, que rebaja las escalas de tasas de los impuestos nicos de Segunda Categora y Global
Complementario, perfecciona las normas que permiten efectuar una reliquidacin anual del
Impuesto nico de Segunda Categora y establece un crdito por gastos en educacin
imputable a los referidos tributos. Fuente: Departamento Impuestos Directos.
Circular N 1 del 09 de Enero del 2013
Informa datos relacionados con la aplicacin del sistema de correccin monetaria,
reajustabilidad de remanentes o saldos negativos del FUT y FUNT y Tabla de Impuestos
DICIEMBRE 2013
361

Global Complementario correspondiente al ao tributario 2013. Fuente: Oficina de Gestin
Normativa.
Circular N 48 del 19 de Octubre del 2012
Instruye sobre las modificaciones introducidas por la Ley 20.630, del 27 de Septiembre de
2012, a la Ley sobre Impuesto a la Renta y a la Ley 20.455, de 2010, referidas al aumento de la
tasa del Impuesto de Primera Categora y a la tasa de los pagos provisionales mensuales
obligatorios que debe aplicarse sobre los ingresos brutos percibidos o devengados a partir del
mes de Septiembre de 2012. Fuente: Impuestos Directos.
Circular N 26 del 07 de Mayo del 2012
Rectifica lo instruido a travs de la Circular N 18, de 2011, en relacin con los efectos de
acogerse a lo dispuesto en el artculo 14 quter de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR).
Fuente: Impuestos Directos
DICIEMBRE 2013
362

VALORES Y FECHAS
En esta seccin usted encontrar los valores y fechas de los distintos indicadores que se utilizan
en el cumplimiento de las obligaciones tributarias, para cuya consulta en extenso se dejan
direccionados al sitio Web del Servicio de Impuestos Internos:
Valores de Inters
UTM-UTA-IPC
UF
UTA
Dlar
Datos y valores de Renta
Datos Informativos Operacin Renta
Impuesto nico de Segunda Categora
Reajuste declaracin renta
Correccin Monetaria Mensual
http://www.sii.cl/pagina/valores/valyfechas.htm
DICIEMBRE 2013
363
DICIEMBRE 2013
364

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Manual Tributario AFIICH

DECRETO LEY N 824

LEY SOBRE EL IMPUESTO A LA RENTA

COMIT TECNICO AFIICH

Sr. Luis Pereira Tapia

Manual Tributario AFIICH

Juan Apablaza Gallardo

Maritza Meza Oporto

Paola Tresoldi Manrquez

M Cristina Henrquez Muoz

Juan Leyton Belmar

Oriana Urrutia Grez

Hctor Soto Gaete

Manual Tributario AFIICH

II. Desarrollo Contenido Tomo III....

NORMATIVA TRIBUTARIA SELECCIONADA

La finalidad de esta seccin es poner a disposicin de los usuarios, de manera prctica

Manual Tributario AFIICH

Ejercicio o Situacin Ilustrativa

Manual Tributario AFIICH

Manual Tributario AFIICH

DECRETO LEY N 824

Eliana Valenzuela Vera

El DL N 824, publicado en el Diario Oficial de 31/12/1974, contiene la Ley sobre Impuesto a

El DL N 824, publicado en el Diario Oficial de 31/12/1974, contiene la Ley sobre Impuesto a

Manual Tributario AFIICH

DESARROLLO CONTENIDO TOMO III

Rentas de fuente chilena

Inciso Tercero: Aborda la afectacin con el impuesto establecido en el Artculo 58 nmero

Enajenacin de derechos sociales, acciones, cuotas, bonos u otros

Otros derechos representativos del capital de una persona jurdica

Ttulos o derechos de propiedad respecto de cualquier tipo de entidad

Manual Tributario AFIICH

Se entiende como valor de mercado el valor corriente en plaza de los activos

(i) Acciones, derechos, cuotas u otros ttulos de participacin en la propiedad,

(ii) Una agencia u otro tipo de establecimiento permanente en Chile de un

(iii) Cualquier tipo de bien mueble o inmueble situado en Chile, o de ttulos o

b) Cuando a la fecha de la enajenacin de las acciones, cuotas, ttulos o derechos

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(A) En la sociedad o entidad extranjera cuyas acciones, cuotas, ttulos o derechos se

(B) Sus socios, accionistas, titulares o beneficiarios que controlan, directa o

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Se debe considerar adems, que:

Si la fuente pagadora de la renta est en Chile la prestacin se grava con Impuesto

Concepto de domicilio y residente

La definicin de residencia se encuentra en el Artculo 8 N 8 del Cdigo Tributario que seala:

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Agrega que el concepto de domicilio o la calidad de domiciliado, no est condicionado a la

Las sociedades o personas jurdicas constituidas en el extranjero, incluso conforme a la legislacin

A continuacin se har en cada nmero un breve anlisis del impuesto y su clculo.

1) Las personas naturales que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las

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La ley no define lo que es establecimiento permanente, solo da ejemplos como

Excepcin: Intereses pagados al exterior del Artculo 59 N 1.

Obligaciones de los Establecimientos permanentes:

Cuando se efectan retiros o remesas, a contribuyentes sin domicilio ni residencia en

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El Artculo N 38 en su inciso primero dispone que la renta de fuente chilena de los

Remesa bruta ($ 5.500.000 + $ 1.375.000)

Impuesto Adicional ($ 6.875.000 * 0,35)

Menos: Crdito por Impuesto Primera Categora

Remesa neta (despus de impuesto) ($ 5.500.000-$ 1.031.250)

La agencia debe presentar el formulario 50 declarando la retencin: