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CASO N 1: SANCIN POR DECLARAR SALDO A FAVOR INDEBIDO

La empresa LOS JAZMINES S.R.L. contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta, y dedicada a la
comercializacin de vehculos, present el PDT 621 del Perodo Marzo 2010, determinando un saldo a favor de
S/. 2,500 (Impuesto bruto S/. 5,500 Crdito Fiscal S/. 8,000). No obstante, luego de presentada la citada
declaracin, verifica que incluy indebidamente una factura de compra cuyo IGV ascenda a S/. 3,800. Al
respecto, nos piden ayuda para determinar el monto de la multa.
SOLUCIN:
El numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario prescribe que constituye infraccin relacionadas con el cumplimiento de
las obligaciones tributarias entre otros, el () declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que
influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias
o crditos a favor del deudor tributario ().
En el caso expuesto por la empresa LOS JAZMINES S. R. L. es evidente que la misma habra incurrido en la infraccin en
referencia pues en principio efectu una declaracin con cifras o datos falsos, la que influy de manera directa en la
determinacin de la obligacin del perodo, al determinarse un menor tributo a pagar, como consecuencia de un aumento
indebido del crdito fiscal del IGV.
En ese sentido, configurada la infraccin, resulta importante la forma en que se determinar la sancin, para lo cual partimos
de la informacin inicialmente declarada y de la informacin que realmente se debi declarar:
De lo anterior, podemos afirmar que para los supuestos en los que inicialmente se declara un saldo a favor del IGV y luego se
determina un tributo a pagar, el literal b) de la Nota 21 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario
(aplicable a los contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta), prescribe que en estos casos, la sancin ser
determinada sumando el 50% del tributo omitido ms el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor. As:
MULTA = 50% tributo omitido + 50% saldo declarado indebidamente
En tal sentido, de acuerdo a lo antes sealado, para determinar la multa tratndose del caso expuesto por la empresa LOS
JAZMINES S. R. L. se deber seguir el siguiente procedimiento:
a) Determinacin del Saldo a favor indebido y del Tributo omitido
DECLARACIN
INICIAL
BASE

DECLARACIN
RECTIFICATORIA

IGV

BASE

IGV

Ventas

29,947

5,500.

28,947

5,500.

Compras

42,105

(8,000)

22,105

(4,200)

Saldo a favor
Tributo Resultante

(2,500)

(2,500)

1,300.

1,300

Es importante mencionar que para determinar el Saldo a Favor Indebido y el tributo omitido, debemos considerar lo siguiente:

Tributo omitido o saldo,


crdito u otro concepto
similar
determinado
indebidamente o prdida
indebidamente declarada.

Tributo o saldo, crdito u


otro concepto similar o
prdida del perodo o
ejercicio
gravable,
obtenido
por
autoliquidacin o en su
caso, como producto de
la fiscalizacin.

Tributo Resultante o saldo,


crdito u otro concepto
similar o prdida del perodo
o
ejercicio
gravable,
declarado inicialmente

De ser as, tendramos lo siguiente:


Determinacin del Tributo Omitido
Tributo omitido

(Tributo Resultante s/ DDJJ Rectificatoria) (Tributo Resultante s/ DDJJ Inicial)

Tributo omitido

(S/. 1,300) (S/. 0)

Tributo omitido

S/. 1,300

Determinacin del Saldo a Favor Indebido (SFI)


SFI

( SF s/ DDJJ Rectificatoria) (SF s/ DDJJ Original)

SFI

(S/. 0) (S/. 2,500)

SFI

S/. 2,500

b) Clculo de la Multa