Gesto de custos e tributos

Prof. Hilton da Silva

hilton.silva@fatec.sp.gov.br
hilton@cavalcanteesilva.com.br

TRIBUTOS ASPECTOS GERAIS

CONCEITO - "toda prestao pecuniria

compulsria, em moeda ou cujo valor nela
se possa exprimir, que no constitua
sano de ato ilcito, instituda em lei e
cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada. (Art. 3 CTN)

TRIBUTOS ASPECTOS GERAIS

FONTES
Leis (Constituio Federal, emendas, leis ordinrias,
leis complementares, Medida Provisria, tratados e
convenes internacionais, decretos) - Art. 96 CTN
Uso e Costumes.

TRIBUTOS ASPECTOS GERAIS

ESPCIES DE TRIBUTO

IMPOSTOS;
TAXAS;
CONTRIBUIO DE MELHORIA;
EMPRSTIMOS COMPULSRIOS; E
AS CONTRIBUIES SOCIAIS

TRIBUTOS ASPECTOS GERAIS

ESPCIES DE TRIBUTO
IMPOSTOS - de acordo com o art. 16 do
Cdigo Tributrio Nacional CTN
tributo cuja obrigao tem por fato
gerador uma situao independente de
qualquer atividade estatal especfica,
relativa aos contribuintes. Trata-se de
tributo no vinculado ao mbito privado do
contribuinte no exigindo contraprestao.
A finalidade dos impostos para o
doutrinador Eduardo de Moraes Sabbag
Serve, como finalidade, para o custeio
das despesas pblicas gerais ou
universais. Abarca, assim, os servios
pblicos universais e indivisveis do
Estado.

TRIBUTOS ASPECTOS GERAIS

ESPCIES DE TRIBUTO

TAXA Art. 77 do Cdigo Tributrio Nacional

CTN o tributo que tem como fato gerador o
exerccio regular do poder de polcia, ou a
utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico
especfico e divisvel prestado ao contribuinte ou
posto sua disposio. A taxa vinculada a uma
atividade estatal especfica. Trata-se de uma
contraprestao estatal. Diferente, como j
mencionado do imposto.

TRIBUTOS ASPECTOS GERAIS

Modalidades de taxa
Taxa de Servio ou de utilizao prestao de
servio pblico;
Taxa de Polcia ou de Fiscalizao efetivo poder
de polcia.
a taxa de servio pblico ou taxa de utilizao
ser cobrada em razo de um servio pblico
ESPECFICO E DIVISVEL, (Art. 79 do CTN).

TRIBUTOS ASPECTOS GERAIS

ESPCIES DE TRIBUTO

CONTRIBUIO DE MELHORIA
Art. 81 do
CTN cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo
Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de
suas respectivas atribuies, instituda para fazer
face ao custo de obras pblicas de que decorra
valorizao imobiliria, tendo como limite total a
despesa realizada e como limite individual o
acrscimo de valor que da obra resultar para cada
imvel beneficiado.

TRIBUTOS ASPECTOS GERAIS

ESPCIES DE TRIBUTO

EMPRSTIMOS COMPULSRIOS uma

i m p o s i o E s t a t a l , i n s t i t u d a m e d i a n t e
lei complementar para atender as despesas
extraordinrios, decorrentes de calamidades
pblicas, de guerra externa ou sua iminncia, bem
como nos casos de investimento pblico de carter
urgente e de relevante interesse nacional.

TRIBUTOS ASPECTOS GERAIS

ESPCIES DE TRIBUTO

CONTRIBUIO SOCIAL artigos 149 e 195 da

Constituio Federal.
Dividem-se em trs subespcies:
Contribuio de Interveno no domnio econmico;
(Cide)
Contribuio de interesse das categorias profissionais
ou econmica;
Contribuio de seguridade social - Artigo 195 CF

Empresa de transporte "X",

tem obrigatoriamente, por
meio de Lei, que pagar
tributo ao Estado. O
tributo vinculado e
possui
uma
contraprestao estatal.
Que espcie de tributo a
empresa ter que pagar?
Justifique sua resposta.

TRIBUTOS ASPECTOS GERAIS

OBRIGAO TRIBUTRIA

TRIBUTOS ASPECTOS GERAIS

OBRIGAO TRIBUTRIA

Sujeito Passivo

Sujeito Ativo

TRIBUTOS
ASPECTOS GERAIS
OBRIGAO TRIBUTRIA
SUJEITO ATIVO
pessoa jurdica de direito pblico titular da competncia
para exigir seu comportamento (art. 119, CTN). As pessoas
jurdicas de direito pblico podem ser titulares, por
delegao, das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos
ou executar leis, servios, atos ou decises administrativas
em matria tributria (art. 7, CTN).

TRIBUTOS
ASPECTOS GERAIS
OBRIGAO TRIBUTRIA
SUJEITO PASSIVO

a pessoa, natural ou jurdica, obrigada a seu

cumprimento. O sujeito passivo tem o dever de prestar o
seu objeto. H dois tipos de sujeitos passivos: o direto
(contribuinte) e o indireto (responsvel).

TRIBUTOS
ASPECTOS GERAIS
OBRIGAO TRIBUTRIA
SUJEITO PASSIVO DIRETO
Art.

121, pargrafo nico, I, do CTN, o contribuinte, aquele

que tem uma relao pessoal e direta com o fato gerador.

Exemplos: Proprietrio do bem imvel, quanto ao IPTU;

adquirente do bem imvel transmitido com onerosidade,
quanto ao ITBI.

TRIBUTOS
ASPECTOS GERAIS
OBRIGAO TRIBUTRIA
SUJEITO PASSIVO INDIRETO

Art. 121, pargrafo nico, II, do CTN, o responsvel,

terceira pessoa escolhida por lei para pagar o tributo, sem
que tenha realizado o fato gerador

TRIBUTOS
ASPECTOS GERAIS
OBRIGAO TRIBUTRIA
SUJEITO PASSIVO INDIRETO POR TRANSFERNCIA
aquela que ocorre quando existe legalmente o

contribuinte e, mesmo assim, o legislador, sem ignor-lo,

atribui a outrem o dever de pagar o tributo, tendo em vista
eventos posteriores ao surgimento da obrigao tributria.

Exemplo: No caso em que o proprietrio de determinado

imvel falece sem pagar o IPTU, passando a
responsabilidade para oesplio.

TRIBUTOS
ASPECTOS GERAIS
OBRIGAO TRIBUTRIA
SUJEITO PASSIVO INDIRETO POR SUBSTITUIO
aquela que se d quando a lei coloca como sujeito

passivo da relao tributria umapessoa qualquer, diversa

daquela de cuja capacidade contributiva o fato tributrio
indicador.

Exemplo: No recolhimento do Imposto de Renda pela fonte,

em que o contribuinte o empregado, mas o responsvel
pelo recolhimento o empregador.

TRIBUTOS
ASPECTOS GERAIS
OBRIGAO TRIBUTRIA
PRINCIPAL ou ACESSRIA

Principal - art. 113 1 CTN - tem por objeto o pagamento

de tributo ou penalidade pecuniria, em outras palavras
a entrega de dinheiro ao Estado.

Acessria - art. 113 2, CTN - decorre da legislao

tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou
negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou
da fiscalizao dos tributos, como, por exemplo, (a)
emitir uma nota fiscal, escriturar um livro, inscrever-se
no cadastro de contribuintes; (b) no receber
mercadorias desacompanhadas da documentao
legalmente exigida; e (c) admitir o exame de livros e
documentos pelo fiscal.

TRIBUTOS
ASPECTOS GERAIS
OBRIGAO TRIBUTRIA
FATO GERADOR
Art. 114. CTN - Fato gerador da obrigao principal a
situao definida em lei como necessria e suficiente sua
ocorrncia.

Art. 115. CTN - Fato gerador da obrigao acessria

qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel,
impe a prtica ou a absteno de ato que no configure
obrigao principal.

TRIBUTOS ASPECTOS GERAIS

PRINCPIOS TRIBUTRIO

TRIBUTOS ASPECTOS GERAIS

PRINCPIOS TRIBUTRIO

Princpio da Legalidade

Princpio da Imunidade

Princpio da Isonomia

Princpio da Confisco

Princpio da
Irretroatividade

Princpio da
Anterioridade

TRIBUTOS ASPECTOS GERAIS

PRINCPIOS TRIBUTRIO
Princpio da Legalidade (art. 150, I, CF/88) significa que
nenhum tributo pode ser criado, aumentado, reduzido ou
extinto sem que o seja por lei. (art. 97 do CTN);
Princpio da Isonomia (art. 150, II, CF/88) tambm
chamado de igualdade a projeo, na rea tributria, do
princpio pelo qual todos so iguais perante a lei.
Princpio da Irretrovatividade (art. 150, III, a, CF/88),
preconiza-se o no retorno eficacial, mas a projeo da
lei s situaes subsecutivas. Aplicar-se-, portanto, a lei
do momento do fato gerador, e no aquela nascida
posteriormente, sob pena de se chancelar uma
retroatividade.

TRIBUTOS ASPECTOS GERAIS

PRINCPIOS TRIBUTRIO
Princpio da Anterioridade (art. 150, III, b, CF/88)
vedada a cobrana de tributos no mesmo exerccio
financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu
ou aumentou.

Em outras palavras, os entes tributantes no podem cobrar

tributos no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido
publicada a lei. A expresso exerccio financeiro deve ser
a s s i m i l a d a c o m o a n o fi s c a l q u e , n o B r a s i l ,
coincidentemente, representa o ano civil (perodo entre 1
de janeiro e 31 de dezembro)

TRIBUTOS ASPECTOS GERAIS

PRINCPIOS TRIBUTRIO
Princpio do Confisco (art. 150, IV, CF/88) A Constituio
Federal estabelece que vedado Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal a aos Municpios utilizar tributos com efeito
de confisco.
Imunidades - (art. 150, VI, CF/88) uma dispensa
constitucional de pagamento de tributo. O que imune no
pode ser tributado.

EXERCCIO DE REFLEXO
Estado de So Paulo institui, por
meio de lei, aumento do imposto
em 20/08/2012. Em 20/09/2012
publicou lei com aumento de
alquota. Como consultor da
empresa "X" importaes
e
exportaes, voc informaria que
o tributo deveria ser pago quando?
Qual medida voc utilizaria?
Justifique sua resposta, inclusive
com fundamentao legal.

TRIBUTOS ASPECTOS GERAIS

CRDITO TRIBUTRIO

TRIBUTOS ASPECTOS GERAIS

CRDITO TRIBUTRIO

De natureza obrigacional, por fora do

qual o Estado (sujeito ativo) pode
exigir do particular, o contribuinte ou
responsvel (sujeito passivo), o
pagamento do tributo ou da
penalidade pecuniria (objeto da
relao obrigacional).

TRIBUTOS ASPECTOS GERAIS

LANAMENTO TRIBUTRIO

TRIBUTOS ASPECTOS GERAIS

LANAMENTO TRIBUTRIO

o ato documental de cobrana, por

meio do qual se declara a obrigao
tributria nascida do fato gerador.

Art. 142, do CTN.

TRIBUTOS ASPECTOS GERAIS

LANAMENTO TRIBUTRIO

Modalidades de lanamento
ofcio;
declarao; e
homologao.

TRIBUTOS ASPECTOS GERAIS

LANAMENTO TRIBUTRIO

Lanamento por ofcio aquele que o

Fisco, dispondo de dados suficientes
para efetuar a cobrana, realiza-o,
dispensando o auxlio do contribuinte.
Exemplo: IPTU

TRIBUTOS ASPECTOS GERAIS

LANAMENTO TRIBUTRIO

Lanamento por declarao o

lanamento feito em face de declarao
fornecida pelo contribuinte ou por
terceiro, quando um ou outro presta
autoridade administrativa informaes
quanto matria de fato indispensvel
sua efetivao (CTN, art. 147)

TRIBUTOS ASPECTOS GERAIS

LANAMENTO TRIBUTRIO

Lanamento por homologao o

lanamento feito quanto aos tributos cuja
legislao atribua ao sujeito passivo o
dever de antecipar o pagamento sem prvio
exame da autoridade administrativa no que
concerne sua determinao. Opera-se
pelo ato em que a autoridade, tornando
conhecimento da determinao feita pelo
sujeito passivo, expressamente a homologa
(CTN, art. 150)

TRIBUTOS ASPECTOS GERAIS

SUSPENSO DO CRDITO
TRIBUTRIO

TRIBUTOS ASPECTOS GERAIS

SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO

Art. 151, do CTN.

TRIBUTOS ASPECTOS GERAIS

SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO

Moratria Dilao do prazo de pagamento do

tributo, estando prevista nos arts. 152 a 155 do
CTN.

TRIBUTOS ASPECTOS GERAIS

SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO
Depsito do seu montante integral O sujeito passivo
pode depositar o montante do crdito tributrio, com o
fim de suspender a exigibilidade deste. o valor
pretendido pela Fazenda, e no aquele efetivamente
devido.

TRIBUTOS ASPECTOS GERAIS

SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO
Reclamaes e os recursos, nos termos das leis
reguladoras do processo tributrio administrativo -
Representa a possibilidade de suspenso do crdito
tributrio pela via administrativa.

TRIBUTOS ASPECTOS GERAIS

SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO
Concesso de medida liminar em mandado de
segurana O Mandado de Segurana uma das
garantias que a Constituio Federal assegura aos
indivduos para proteo de direito lquido e certo
lesado ou ameaado de leso por ato de autoridade. O
contribuinte tem o prazo de 120 dias, a contar da
cincia do ato de cobrana do tributo que considera
indevido, para impetrar o mandado de segurana. O
Mandando deve ter relevante fundamento do pedido,
tambm conhecido na expresso latina fumus boni
juris e ineficcia da medida, caso no seja deferida de
imediato, tambm conhecida como periculum in mora.

TRIBUTOS ASPECTOS GERAIS

SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO
Concesso de medida liminar ou de tutela
antecipada, em outras espcies de ao judicial
a s s i m c o m o a l i m i n a r, t r a t a - s e d e d e c i s o
interlocutria, devendo ser concedida no incio nas
aes ordinrias. Possui os seguintes pressupostos
autorizadores, conforme o art. 273 do CPC.

TRIBUTOS ASPECTOS GERAIS

SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO
Parcelamento caracterizado pelo comportamento
comissivo do contribuinte, que se predispe a carrear
recursos para o Fisco.

TRIBUTOS ASPECTOS GERAIS

EXTINO DO CRDITO
TRIBUTRIO

TRIBUTOS ASPECTOS GERAIS

EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO
Art. 156, CTN.

Pagamento - forma ordinria, usual, de extino do

crdito tributrio, o pagamento a entrega ao sujeito
ativo, pelo sujeito passivo ou por qualquer outra
pessoa em seu nome, da quantia correspondente ao
objeto do crdito tributrio. Em regra, o pagamento
deve ser feito em pecnia (cheque, dinheiro, ou algo
que exprima).

TRIBUTOS ASPECTOS GERAIS

EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO
Compensao como que um encontro de contas.
Se o obrigado ao pagamento do tributo credor da
Fazenda Pblica, poder ocorrer uma compensao
pela qual seja extinta sua obrigao, isto , o crdito
tributrio.

TRIBUTOS ASPECTOS GERAIS

EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO
Transao o acordo. Trata-se, em outras palavras, de
acordo ou concesses recprocas que pem fim ao
litgio.

TRIBUTOS ASPECTOS GERAIS

EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO
Remisso o perdo da divida pelo credor. a
liberao graciosa (unilateral) da dvida pelo Fisco.

TRIBUTOS ASPECTOS GERAIS

EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO
Prescrio e Decadncia A prescrio a perda do
direito de promoo da ao de execuo fiscal a ser
proposta pelo Fisco, no prazo de cinco anos da
constituio definitiva do crdito tributrio. A
Decadncia o transcurso do prazo de 5 (cinco) anos
sem que a autoridade competente proceda com o
lanamento do crdito tributrio em face do sujeito
passivo.

TRIBUTOS ASPECTOS GERAIS

IMPOSTO

EXERCCIO DE FIXAO
Empresa de importao e
exportao, verificando a existncia
de violao dos princpios
constitucionais nos impostos que
incidem em sua atividade, resolve,
como forma de estratgia, no
pagar o tributo. No entanto, no
pode ter o nome inscrito na divida
ativa. Qual procedimento a empresa
deve adotar? Cite exemplo,
j u s t i fi q u e e f u n d a m e n t e s u a
resposta.

EXERCCIO DE REFLEXO
Estado de So Paulo instituiu em
20/09/2011, por meio de lei,
um
imposto. Em 20/08/2012 o Estado
aumentou a alquota para 10%. Em
20/09/2012 o Estado aumentou a
alquota novamente para 15%. Como
consultor da empresa "X" importaes
e exportaes, voc informaria que o
tributo deveria ser pago quando? Qual
medida deve ser adotada para evitar a
cobrana? Justifique sua resposta,
inclusive com fundamentao legal.