Captulo 6

CLCULO DE LAS
DESVIACIONES
PRESUPUESTARIAS
Sonia Gonzlez-Maryory Acosta

Clculo desviaciones presupuestarias

El anlisis de las desviaciones presupuestarias o
control presupuestario permite evaluar la actuacin
econmica de la empresa en el corto plazo.
Con el anlisis de estas desviaciones se pretende
explicar las razones por las cuales el beneficio real
difiere del presupuestado, identificando a su vez
acciones correctoras que permitan subsanar los
posibles problemas.
Para comprender mejor este tema se presenta el
siguiente ejemplo, en el cual se muestra el
presupuesto del mes de enero de una empresa
hipottica (cuadro 1) y los resultados reales de la
misma para dicho mes (cuadro 2):

1. Clculo de la desviacin del margen bruto

Se puede visualizar a simple vista en este comparativo de resultados:

1.Clculo de la desviacin del margen bruto

La desviacin tambin se puede hallar mediante la
siguiente frmula:

Dmb =
V=
M=

Desviacin margen bruto

Ventas (unidades)
Margen bruto unitario (promedio)
real: 51.95/320uds= 162.344 y ppto: 45/300uds= 150.000

r=
p=

real
presupuesto

Clculo de la desviacin del resultado

Si a esta desviacin se le adicionan los gastos
comerciales y generales se llega a la desviacin
del resultado o beneficio: 2,05 (cuadro 3 ):

2. Anlisis de las desviaciones por

ventas
Una desviacin por ventas se puede dar por:

Variaciones
en precios.

Variaciones
en
cantidades
vendidas.

Variaciones
en
composicin
o estructura
de ventas.

3. Anlisis de las desviaciones por

ventas
Variacin en precios
Desviacin por precio (DP)
DP=(Precio real-precio presupuestado)*Ventas reales
Producto A

DP= (1,90-2,00)*90=

Producto B

DP= (0,70-0,65)*230=

-9
11,50

3. Anlisis de las desviaciones por

ventas
Variacin en cantidades vendidas
Desviacin por volumen (DV)
DV=(ventas reales-ventas presupuestadas)* margen bruto estndar
Producto A DV=(90 -100)*0,35=

-3,5

Producto B DV=(230-200)*0,05=

1,5

La incidencia es negativa porque se ha vendido menos del producto

que tiene mayor margen estndar.

3. Anlisis de las desviaciones por

ventas
Estructura de Ventas
Ventas Reales 320:
Producto A 90 (0,28)
Producto B 230 (0,72)
Ventas presupuestadas 300:
Producto A 100 (0,3333)
Producto B 200 (0,6667)

Lo anterior refleja la proporcin de cada producto frente

a las ventas totales.

3. Anlisis de las desviaciones por

ventas
Desviacin por Cantidad (DC)
DC=(ventas
reales
*
proporcin
presupuestadas)*margen bruto estndar

presupuestada-ventas

Producto A DC=(320*0,3333-100)*0,35 =
Producto B DC=(320*0,6667-200)*0,05 =

2,33
0,67

Producto A DC=(320*0,28-100)*0,35 =
Producto B DC=(320*0,72-200)*0,05 =

REAL

-3,64
1,52

PRESUP.

Si se hubiese mantenido la estructura de ventas presupuestada de los

productos A y B la incidencia hubiese sido positiva.

3. Anlisis de las desviaciones por

ventas
Desviacin por Estructura de Ventas (DE)
DE=(ventas
reales-(ventas
reales
totales
presupuestada)) * margen bruto estndar
Producto A DE=(90-(320*0.3333))*0,35=
Producto B DE=(230-(320*0.6667))*0,05=

proporcin

-5,83
0,83

El beneficio ha disminuido por alterarse la estructura de ventas con

relacin al presupuesto.

3. Anlisis de las desviaciones por

ventas
Desviacin por cuota de mercado (DCM)
DCM=(ventas reales-(tamao real del mercado * cuota
presupuestada)) * margen bruto estndar
Producto A DCM=(90-(830*0,125))*0,35=

-4,81

Producto B DCM=(230-(480*0,40))*0,05=

1,90

La desviacin da negativa por que ha cado la participacin en el

mercado del producto que tiene mayor margen (A).

3. Anlisis de las desviaciones por

ventas
Desviacin por tamao del mercado (DTM)
DTM=(mercado
real
mercado
presupuestado)
presupuestada* margen bruto estndar.
Producto A DTM=(830-800)*0,125*0,35=
Producto B DTM=(480-500)*0,40*0,05=

cuota

1,31
-0,40

Con un mercado mayor se puede vender mas cantidad lo que incide

en una desviacin positiva.

Desviaciones de costos de produccin

En este ejemplo se trabajaron los costos completos,
en los cuales los productos absorben los costos de
materiales, mano de obra y CIF tanto fijos como
variables.
Para calcular las desviaciones es necesario rehacer
el presupuesto adecundolo al nivel real de
produccin (presupuesto flexible).
En el cuadro siguiente se puede observar el
presupuesto de produccin con los costos estndar
pero las cantidades reales producidas:

Desviaciones de costos de produccin

Desviaciones de costos de produccin

En este anlisis de desviaciones se diferencian los costos variables de
los costos fijo de produccin, as:
Desviacin por costos variables (DCV):
Se calcula la diferencia entre presupuesto flexible y el resultado
(real)
Materiales:
Mano de Obra:
Costos Indirectos:

176,25-182,40 =
83,25-79,50=
69,75-64,65=

-6,15
3,75
5,10

Desviaciones de costos de produccin

Desviacin por costos fijos (DCF)
Costos fijos (indirectos)
Real 33,75
Presupuesto 35,00
Presupuesto flexible (costo absorbido) 37,50
DCF= -(costo real costo absorbido)
DCF=

- (33,75-37,50)= 3,75

Esta desviacin puede darse porque:

Se gast mas o menos de lo presupuestado (en este caso menos)
Se ha fabricado mas volumen de lo presupuestado.

Desviaciones de gastos comerciales y

generales
Los gastos comerciales son de tipo variable porque su valor depende
de las unidades vendidas.
Desviacin de gastos comerciales
Desviacin por cantidad
Cantidad presupuestada- cantidad real *tasa presupuestada
Producto A 100-90*0,05=
0,5
Producto B 200-230*0,04= -1,2

Desviacin por tasa

Tasa presupuestada-tasa real*cantidad real
Producto A 0,05-0,06*90=
-0,9
Producto B 0,04-0,05*230= -2,30

Desviaciones de gastos comerciales y

generales
Los gastos generales se suponen fijos

Desviacin de gastos generales

Se obtiene directamente del cuadro 1 y 2
DGG=Presupuesto Real

Estos gastos arrojan una desviacin desfavorable.

Informe integrado de desviaciones

Conclusiones
Si se realiza un anlisis horizontal de las ventas,
costos y gastos se obtiene una desviacin total
positiva de 2,05; igual a la que se obtiene al
sumar las desviaciones halladas por cada
concepto.
Se llega al mismo resultado, pero con la primera
opcin no se obtiene informacin relevante; a
pesar de crecer positivamente
al realizar el
anlisis individual se concluye que existen muchas
fallas en el proceso y que pueden obtenerse
mejores resultados.

Conclusiones
Una variacin favorable en trminos de resultado, no
se traduce necesariamente en una buena gestin.
Las causas de la desviacin pueden ser
Mayores precios de venta
Distinta
composicin
de
las
ventas
a
la
presupuestada.
Menores
costos
de
produccin
sobre
los
presupuestados.

Para poder corregir las desviaciones desfavorables

es necesario identificar su responsable; aunque lo
correcto debe ser que la gestin de las desviaciones
anteponga la resolucin de los problemas a la
bsqueda recriminatoria de responsabilidades