UNIVERSIDAD VERACRUZANA

Facultad de Contadura y Administracin

Estudio Sobre las Asociaciones

Religiosas

MONOGRAFA
Para obtener el Ttulo de:

Licenciado en Contadura
Presenta:

Mayra Alejandra Viveros Gonzlez

Asesor:
M.A.F. Mauricio Pavn Pavn

Xalapa-Enrquez, Veracruz

Agosto 2009

DEDICATORIAS Y/O AGRADECIMIENTOS

A mi madre
Por todo el esfuerzo y apoyo que me dio para cumplir este paso
tan importante en mi vida. Por el cario que siempre me
demostr le doy las gracias. A sido un ejemplo de lucha y
esfuerzo que admiro y siempre admirare.
Por no solo ser mi madre sino una amiga con quien compart
tantas cosas en este proceso que al fin llega a su culminacin.
Gracias
A mi padre
Por el apoyo que me brindo en el logro de este objetivo en mi
vida.
A mi Hermana
Por que a pesar de todo, de los enojos, peleas y de ms, es una de
las personas que ms quiero y me ha apoyado. Gracias Chaparra.
A mi Director de Trabajo Recepcional M.A.F. Mauricio Pavn Pavn
Por el apoyo y conocimientos que me brindo en la realizacin de
este trabajo. Y por la amistad que creci en un saln de clases y
que me llevo para toda la vida.
No me queda ms que agradecerle todo su apoyo.
A Hugo Ivan
A el, la persona mas especial en mi vida, que me a apoyado a
pesar de todo, que me ha cuidado, me a motivado y ha hecho
hasta lo imposible por verme feliz. No tengo palabras para
agradecerte tanto amor pero yo se que tu lo sabes.
Gracias

A mis padrinos
Por el gran apoyo que me brindaron cuando ms lo necesite, y
por que siempre me han abierto las puertas de su casa.
A mis maestros
Por todos lo conocimiento que me brindaron y as alcanzar el
xito en esta etapa.
A mis amigos
Por darle emocin y diversin a toda la carrera, y apoyarme en el
logro de la misma.

INDICE
Pg.
RESUMEN ......................................................................................................... 1
INTRODUCCIN ............................................................................................... 2
CAPTULO I: HISTORIA, FUNDAMENTOS LEGALES Y GENERALIDADES DE
LAS ASOCIACIONES RELIGIOSAS.................................................................. 8
1.1 Antecedentes Histricos ........................................................................... 9
1.2 Concepto de Asociacin Religiosa ......................................................... 15
1.3 Fundamento Constitucional .................................................................... 15
1.4 Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Pblico .................................... 19
1.4.1 Conceptos ........................................................................................ 20
1.5.- Requisitos de su Constitucin .............................................................. 20
1.5.1 Integrantes ....................................................................................... 23
1.6 Derechos y Obligaciones de las Asociaciones Religiosas ...................... 26
1.6.1 Derechos ......................................................................................... 26
1.6.2 Obligaciones .................................................................................... 28
1.7 De su Patrimonio .................................................................................... 29
1.8 Culto Pblico ........................................................................................... 32
1.8.1 Autoridades Reguladoras ................................................................. 33
1.8.2 Infracciones ...................................................................................... 34
1.8.3 Sanciones ........................................................................................ 34
CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES DE LAS ASOCIACIONES
RELIGIOSAS.................................................................................................... 36
2.1 Generalidades ........................................................................................ 37
2.2 Naturaleza Contable ............................................................................... 37
2.3 Tratamiento Contable de las Operaciones.............................................. 39
2.3.1 Estados financieros de las Asociaciones Religiosas ........................ 40
2.3.1.1 Balance general o Estado de Posicin Financiera..................... 41
2.3.1.2 Estado de Actividades ............................................................... 47
2.3.1.3 Estado de Flujo de Efectivo ....................................................... 52
2.3.2 Catlogo de Cuentas........................................................................ 55
2.3.3 Ejemplos de operaciones realizadas por una asociacin religiosa .. 97
2.3.4 Determinacin y Distribucin de los Resultados. ........................... 101
2.4 Organizacin Contable y Control Interno .............................................. 102
2.5 Proceso Contable ................................................................................. 105
CAPTULO III: ASPECTOS FISCALES DE LAS ASOCIACIONES RELIGIOSAS
....................................................................................................................... 110
3.1 Enfoque Fiscal ...................................................................................... 111
3.2 Obligaciones de las asociaciones religiosas ......................................... 114
3.2.1 Inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes .................... 114
III

3.2.2 Presentacin de Avisos .................................................................. 115

3.2.3 Comprobantes Fiscales .................................................................. 116
3.2.4 Contabilidad ................................................................................... 117
3.2.5 Presentacin de Declaraciones ..................................................... 117
3.3 Ley del Impuesto Sobre la Renta .......................................................... 119
3.3.1 Sujeto, Objeto, Base, Tasa o Tarifa ............................................... 119
3.3.2 Ingresos ......................................................................................... 120
3.3.3 Deducciones .................................................................................. 123
3.3.4 Pagos Mensuales. .......................................................................... 123
3.3.5 Declaracin Anual de ISR .............................................................. 124
3.3.6 Facilidades Administrativas ............................................................ 124
3.4 Ley del Impuesto al Valor Agregado ..................................................... 125
3.4.1 Sujeto, Objeto, Base y Tasa ........................................................... 125
3.4.2 Pagos Mensuales ........................................................................... 140
3.5. Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica ....................................... 141
3.5.1 Sujeto, Objeto, Base, Tasa ............................................................ 141
3.5.2 Ingresos Exentos............................................................................ 142
3.6 Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo ...................................... 143
3.6.1 Sujeto, Objeto, Base y Tasa ........................................................... 143
3.6.2 Sujeto Exento ................................................................................. 144
3.7
Ley del Procedimiento Contencioso Administrativo ......................... 144
3.8 Caso Prctico ....................................................................................... 147
CONCLUSIONES........................................................................................... 157
FUENTES DE INFORMACIN ...................................................................... 162
GLOSARIO.................................................................................................. CLXV
ANEXO I .................................................................................................... CLXVII
ANEXO II .................................................................................................... CLXIX
ANEXO III ................................................................................................... CLXXI
ANEXO IV ................................................................................................CLXXIV
ANEXO V ................................................................................................CLXXVII

IV

RESUMEN

El siguiente trabajo tiene la finalidad de presentar una investigacin

detallada sobre las asociaciones religiosas, presentando su historia, los
fundamentos legales y las generalidades que la rigen, iniciando desde sus
antecedentes histricos hasta las infracciones y sanciones, posteriormente con
los aspectos contables, Generalidades, Naturaleza Contable, sus Estados
Financieros y Catlogo de Cuentas con su respectivo instructivo entre otros.
Y por ltimo los aspectos fiscales sobre sus ingresos, deducciones, pagos
mensuales y generalidades de los impuestos como: ISR, IETU, IVA e IDE. As
como un caso prctico.

INTRODUCCIN

Actualmente en los Estados Unidos Mexicanos a travs de nuestra

Constitucin Poltica en su artculo 1 nos dice que todo individuo gozar de las
garantas individuales que otorga la Constitucin y que queda prohibida toda
discriminacin por origen tnico o nacional, el gnero, la edad, las capacidades
diferentes, la condicin social, las condiciones de salud, la religin, las
opiniones, las preferencias, el estado civil, o cualquier otra que atente contra la
dignidad humana y tenga por objeto anular o menoscabar los derechos y
libertades de las personas. En el artculo 24 se expresa la libertad de credo
religioso.
Dentro del artculo 130 constitucional se hace la separacin del Estado y
la Iglesia; y nos dice que las iglesias y dems agrupaciones religiosas se
sujetarn a la ley, y que corresponde exclusivamente al Congreso de la Unin
legislar en materia de culto pblico, de iglesias y agrupaciones religiosas. La
ley reglamentaria respectiva, que ser de orden pblico, desarrollar y
concretar las disposiciones siguientes:
a) Las iglesias y las agrupaciones religiosas tendrn personalidad jurdica
como asociaciones religiosas una vez que obtengan su correspondiente
registro;
b) Las autoridades no intervendrn en la vida interna de las asociaciones
religiosas;
c) Los mexicanos podrn ejercer el ministerio de cualquier culto;
d) Los ministros no podrn asociarse con fines polticos ni realizar
proselitismo a favor o en contra de candidato, partido o asociacin
poltica alguna.
As es como a travs de este artculo, se abre puerta a la Ley de
Asociaciones Religiosas y Culto Pblico del 15 de Julio del ao de 1992, donde
se funda la separacin del Estado y las iglesias. Y en su ttulo segundo de las
3

Asociaciones Religiosas; nos habla de su naturaleza, constitucin y

funcionamiento. En el artculo 6 explica que las iglesias y agrupaciones
religiosas gozarn de personalidad jurdica como Asociaciones Religiosas
una vez que obtengan su registro correspondiente ante la Secretaria de
Gobernacin; estas asociaciones se regirn internamente por sus propios
estatutos, en el artculo 11 dice que sus asociados debern ser mayores de
edad, y el representante de dicha asociacin deber ser mexicano, mayor de
edad y estar acreditado como tal ante las autoridades correspondientes.
En el mbito fiscal que es nuestro tema en especfico, en el artculo 19
de la Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Pblico se prev que las
personas fsicas y morales as como a los bienes que esa ley regula, les sern
aplicables las disposiciones fiscales en los trminos de las leyes de la materia y
en tal virtud, debern cumplir con las obligaciones fiscales que de ellas
emanen.
El principal problema que se encuentra aqu es el desconocimiento
pblico del proceso que lleva una Asociacin Religiosa en relacin a sus
ingresos, egresos y pago de impuestos.
Por lo que de conformidad con los artculos 17-D, 29-A y 36 Bis del
Cdigo Fiscal de la Federacin; 93, 94, 101, 113 y 118 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta; 4 fraccin III de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa
nica; 8 y 9, fraccin II de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; 2 fraccin
II de la Ley de los Depsitos en Efectivo; 106 y 107 del Reglamento de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta; 32 y 37, fraccin I del Reglamento del Cdigo
Fiscal de la Federacin; 1, 4 , 7, fraccin XVIII, 8, fraccin III y tercero
transitoria de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria vigente; se da la
pauta del rgimen fiscal de las asociaciones Religiosas as como los
procedimientos y obligaciones que tienen que cumplir.
La Ley del Impuesto sobre la Renta en su ttulo III menciona que las
Asociaciones Religiosas en su artculo 95 fraccin XVI estn contenidas dentro

del Rgimen de las Personas Morales con fines no lucrativos, y contempla

como ingresos los siguientes:

Ingresos exentos

Ingresos propios

Ingresos por los que si se paga el impuesto
Como obligaciones se encuentra las siguientes:

Registrar ingresos y erogaciones en cuaderno empastado y numerado.

Expedir comprobante simplificado.

Presentar declaracin anual informativa a ms tardar el 15 de febrero.

Enterar en forma mensual a ms tardar el 17 de cada mes las
retenciones del impuesto realizado a sus trabajadores.
De acuerdo con las facilidades administrativas:

No estn obligadas a dictaminar sus Estados Financieros por Contador
Pblico autorizado.

Podrn considerar como deducibles los gastos menores a $ 3001.00 aun
sin comprobantes.
Para el Impuesto Empresarial a Tasa nica, tiene ingresos exentos los
que no estn afectos al Impuesto sobre la Renta.
En el Impuesto al Valor Agregado se consideran ingresos exentos los
que se obtengan por cualquier concepto relacionado con servicios religiosos
proporcionados a sus miembros y cuando la asociacin no es contribuyente
autorizado para recibir donativos deducibles del ISR, se causara el impuesto al
valor agregado por las donaciones que se realicen a stas.
Por ltimo para el Impuesto a los Depsitos en Efectivos son sujetos
exentos.

El motivo principal de inters sobre este tema radica en la necesidad de

conocimiento especfico sobre diferentes temas conforme a la estructura
financiera. Contable y fiscal de las Asociaciones Religiosas, ya que hay un
desinters para la mayora de las personas, que slo hasta el momento que
deben consultarlo ms por necesidad que por inters se ven limitadas por la
falta de informacin adecuada o especfica sobre las asociaciones religiosas
por tal motivo, dentro de la siguiente investigacin se detallarn la mayor parte
de los temas considerados mas importantes sobre el desarrollo de la parte
contable y administrativa que deben llevar dentro de las Asociaciones
Religiosas.
As que en este trabajo la informacin se encuentra incluida en cuatro
captulos integrados de la siguiente manera:
Captulo I.- Historia, Fundamentos Legales y Generalidades de las
Asociaciones Religiosas, donde se abarcan los siguientes temas: Los
Antecedentes Histricos, Concepto de Asociacin Religiosa, Fundamento
Constitucional,

Requisitos

de

Constitucin,

Derechos

Obligaciones,

Patrimonio y Culto Publico.

Captulo II.- Aspectos Contables donde se tocan los temas siguientes:
Generalidades, Naturaleza Contable, Tratamiento Contable de las Aportaciones
y de los Resultados, Determinacin y Distribucin de los Resultados y
Organizacin Contable y Control Interno.
Captulo III.- Aspectos Fiscales de las asociaciones Religiosas, donde
abarca los siguientes temas: Obligacin Tributaria, Obligaciones de la
Asociaciones Religiosas, Ley del Impuesto Sobre la Renta, Ley Empresarial a
Tasa nica, Ley al Valor Agregado, Ley del Impuesto a los Depsitos en
Efectivo y Ley del Procedimiento Contencioso Administrativo.
Cabe resaltar que nos encontramos en una era en la que el manejo de la
informacin, marca la diferencia entre las grandes empresas y las que
simplemente son empresas, esto es aplicable a las asociaciones. Las grandes
6

empresas u asociaciones son aquellas realmente competitivas a nivel no slo

nacional sino internacional; por lo que es necesario que se tenga un buen
conocimiento no slo del manejo de las empresas, sino tambin de las
diferentes asociaciones sobre lo que son sus procesos y actividades. Por lo
anteriormente mencionado, es importante y necesario que se cuente con
investigaciones mas concretas sobre las actividades econmicas de las
asociaciones, ya que el libre manejo sin restricciones por parte de estas
asociaciones conllevar a excesos y mal funcionamiento por parte de ellas,
actualmente para su mejor funcionamiento deben ser reguladas tanto
internamente como externamente.
La importancia de contar con documentos de investigacin concretos
para poder conocer las reglas y procedimientos que deben regular a las
Asociaciones Religiosas radica en:

Qu ayudan a visualizar si el trabajo que se est realizando dentro de estas
asociaciones va por la direccin correcta de acuerdo a los objetivos que se
persiguen halando de forma administrativa.

Permiten conocer cul es la situacin de las actividades que se estn
realizando.

Lleva conocimiento y control de las obligaciones tanto administrativas como
fiscales y contables.

Resumen la informacin de tal manera que permita su fcil anlisis.

Generan informacin til, veraz y oportuna para la toma de decisiones para
la solucin de posibles problemas.

Brindan un conocimiento general de cmo se estn realizando las
actividades en las Asociaciones Religiosas, brindando informacin a las
personas interesadas en los alcances que se han obtenido.

CAPTULO I: HISTORIA, FUNDAMENTOS

LEGALES Y GENERALIDADES DE LAS
ASOCIACIONES RELIGIOSAS

1.1 Antecedentes Histricos

Para el ser humano surge la necesidad de asociarse con otros individuos
para su desarrollo, y es as como surgen los distintos tipos de asociacin que
se han conocido a lo largo de la historia, como son la tribu, el pueblo, el
municipio, el estado, el pas, los clubes, empresas y desde luego iglesias,
donde los individuos se renen con un objetivo en comn, caracterizado por el
esfuerzo colectivo. Con el nacimiento de las asociaciones, surge tambin la
necesidad de normar las relaciones entre los individuos que las integran.

Fuentes M. (1994) Con la conquista espaola a lo que ahora es Mxico

se impuso de manera forzosa la Religin Catlica en toda la Nacin. En los tres
siguientes siglos a la conquista espaola, en el nuevo continente se implant el
sistema llamado Real Patronato de Indias, organismo privilegiado por la corona
e integrado por virreyes que posean el poder poltico, militar y eclesistico,
otorgado este mismo por el Papa a los reyes espaoles, para que a cambio de
que se difundiera la fe catlica, protegieran y sostuvieran a la Iglesia, ellos
gobernaran las tierras descubiertas, recibieran los diezmos y tuvieran el
derecho de presentar candidatos a ocupar los puestos eclesisticos, autorizar
la formacin de dicesis, construccin de catedrales, curatos y monasterios.
Cevallos M. y Otros (1993) La primera legislacin que se aplic en
materia religiosa fue una Ley Espaola, la Constitucin de Cdiz de 1812,
donde en el artculo 12 se menciona La religin de la Nacin espaola es y
ser perpetuamente la Catlica, apostlica, romana, nica y verdadera. En el
ao de 1821 al promulgarse el Plan de Iguala, cuando se estableci la base del
primer gobierno de Mxico, tratando de regular las relaciones del Estado con la
Iglesia, se determin a La Religin Catlica Apostlica Romana, sin tolerancia
de ninguna otra, concedindole exclusividad.

En 1822, la Junta Gubernativa, en su calidad de primer gobierno de

Mxico, convoca al primer Congreso Constituyente, y ah se determina que el
derecho de los reyes espaoles al patronato sobre la Iglesia en Mxico, deba
ser resuelto en conjunto y de acuerdo con el romano pontfice.
En 1823 Lucas Alemn decret que se deba enviar a roma un delegado
a manifestar al pontfice romano el reconocimiento y exclusividad que el
gobierno

mexicano

daba

la

Religin

Catlica.

Al

consumarse

la

Independencia Nacional en 1821, lleg la primera ruptura de relaciones entre el

Vaticano y el nuevo Gobierno Mexicano.
En 1824, Guadalupe Victoria escribi al Papa Len XII manifestndole
que en Mxico reinaba la paz y el deseo del gobierno mexicano de establecer
relaciones diplomticas con la santa sede. Y a partir de esa poca surgen dos
corrientes polticas con posturas diferentes respecto a estas relaciones: los
liberales que paradjicamente pretendan que el gobierno mexicano fuera
sucesor del poder del Real Patronato de Indias sobre la Iglesia en Mxico, pero
conservando la sumisin de est al Papa en lo referente a la doctrina y la fe,
por otro lado los conservadores que opinaban que el gobierno mexicano
negociara con el Papa un nuevo tipo de relaciones y que se legislara en el
Congreso la situacin de la Iglesia en Mxico.
Fuentes M. (1994) En 1833 debi ocupar la presidencia Don Antonio
Lpez de Santa Anna; pero como ste no se present se encarg
interinamente del gobierno el vicepresidente Don Valentn Gmez Faras quien
dict leyes con el fin de transformar las condiciones sociales y econmicas del
pas. Por lo que se le considera el precursor de la reforma y el patriarca del
liberalismo, posteriormente Jurez iba a consumar este proceso. Su idea
consista en extirpar de raz la influencia del clero y del ejrcito en la marcha
del gobierno y liberar al pas de sus viejas tradiciones coloniales. Por lo que
consideraba necesario acabar con los privilegios del clero y subordinarlo al
Estado, limitando el derecho de propiedad de los bienes del clero, decretando
la libertad de cultos y separando los negocios de la Iglesia-Estado.

10

Otra de sus reformas era: destruir el monopolio educativo del clero y

crear un sistema de escuelas populares, institutos de educacin superior,
escuelas para maestros y artesanos, bajo la administracin de una Direccin
de Instruccin Pblica. Ante esta situacin, el clero y el ejrcito protestaron
apelando a Santa Anna a que asumieran el poder y derogar todas las
disposiciones impuestas por Gmez Faras.
Santa Anna en esos momentos dur pocos das en el poder, volvi a su
hacienda en Veracruz, dejando el gobierno a manos de Gmez Faras, quien
restableci las leyes derogadas por Santa Anna continuando con su obra
reformista.
Finalmente Santa Anna volvi al poder apoyado por militares y el clero;
en Abril de 1834, al ocupar la presidencia mando, disolver el Congreso de la
Unin, derogar las leyes reformistas, destituir gobernadores y ayuntamientos,
desarmar las milicias cvicas y expulsar a Gmez Faras.
Despus de varios sucesos entre la inestabilidad del gobierno de Santa
Anna surge un partidario de ideas democrticas como las de Morelos y
Guerrero; Don Juan lvarez, quien se levant en armas contra la dictadura
invitando al coronel Florencio Villarreal para que proclamara en Ayutla,
Guerrero, un plan revolucionario que l y sus partidarios haban redactado el 1
de Marzo de 1854. En dicho plan se desconoca a Santa Anna como
Presidente de la Repblica, y se peda el nombramiento de un presidente
interino y la convocatoria de un congreso que formulara una nueva
constitucin.
En agosto de 1855, Santa Anna abandon la capital dejando el poder en
manos de Ignacio Pavn, Mariano Salas y Martn Carrera. Con el fin de la
dictadura, comienza un nuevo ciclo caracterizado por el triunfo de las vidas
liberales, que consistan en la consolidacin del sistema federal, la separacin
de la Iglesia y el Estado y Reformas Sociales.

11

Juan lvarez llego al poder en octubre de 1855, y fue elegido por la junta
de representantes de los grupos armados de acuerdo con el Plan de Ayutla,
integrndose en su gabinete con algunos liberales entre los que destacaban
Melchor Ocampo, Benito Jurez y Guillermo Prieto.
En el ao de 1857, Benito Jurez comienza con la revisin de las leyes,
dando paso a las Leyes de Reforma, con el propsito de nacionalizar los
bienes inmuebles propiedad de la Iglesia y adems acrecentar la fuerza
econmico-poltica del Estado y disminuir la Eclesistica. En el conjunto de
Leyes del ao de 1859, se promulg la Ley de Nacionalizacin de los Bienes
Eclesisticos, as como una Ley que exiga realizar la celebracin civil del
matrimonio para que fuese reconocido por el Estado. En 1860, se promulga la
Ley sobre la Libertad de Cultos, momento crucial en la historia, pues la religin
catlica perdi su exclusividad y se abrieron posibilidades a otros credos.
A travs de las Leyes de Reforma se garantiz una cierta medida de
libertad religiosa a la gente, pues en ellas se estipulaba que la Religin
Catlica, no seguira siendo la nica religin permitida en el pas. No obstante
esta libertad aun segua siendo bastante limitada y condicionada, ya en las
leyes mexicanas se reconoca la existencia de las diferentes religiones pero no
se les otorgaba ningn reconocimiento ni derechos legales. Las Leyes de
Reforma se realizaron para limitar a la Iglesia Catlica, pero de paso tambin
se limitaron todas las dems religiones.
Pese a todo, otras confesiones aparte de la catlica podan actuar con
mayor libertad, lo que hizo que algunos protestantes de Estados Unidos
comenzaran una campaa proselitista por el pas.
Fue el presidente Benito Jurez en el ao de 1867, al establecer la
Repblica con el triunfo del partido imperialista, l que inici una poca de
tolerancia, en donde se ces de aplicar leyes anticlericales, retomada
posteriormente e impulsada en el Porfiriato y finalmente por los gobiernos
emanados de la Revolucin de 1917.

12

Con la Constitucin de 1917, se prohibi a las asociaciones religiosas

denominadas iglesias, adquirir, poseer o administrar bienes races o capitales
impuestos sobre ellos, y nacionaliz los inmuebles y capitales que directamente
o mediante interpsita

persona llegaran a adquirir dichas asociaciones, de

igual modo nacionaliz los templos, obispados, casas crales, seminarios,

convenios, asilos y colegios de asociaciones religiosas y en general todo
edificio construido o destinado a la administracin, propaganda o enseanza de
un culto religioso.
Miranda B. (2002) El 26 de agosto de 1935, la Ley de Nacionalizacin de
Bienes, confiri a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico facultades para
determinar

que

bienes

eran

sujetos

de

nacionalizacin

por

quedar

comprendidos en alguno de los supuestos sealado en el artculo 27

constitucional.
El 31 de diciembre de 1940 se public la nueva Ley de Nacionalizacin
de Bienes, que derog la anterior y estableci que ahora quien determinaba
que bienes eran sujetos de nacionalizacin era un Juzgado de Distrito,
mediante demanda presentada por el Ministerio Pblico, es decir ahora se
hacia mediante procedimiento judicial.
En 1988, al comienzo del sexenio del nuevo presidente de Mxico, se le
invit a la jerarqua Catlica al acto de investidura presidencial. El presidente
Carlos Salinas de Gortari, anunci en su mensaje la necesidad con la que se
enfrentaban de actualizar las relaciones entre la Iglesia y el Estado. Con este
nuevo acercamiento es como se lleg a la conclusin de que urga una revisin
de las leyes del pas sobre la religin. Adems, el pas estaba convirtindose
en una sociedad ms democrtica y se haban comenzado las negociaciones
para un acuerdo de libre comercio con Estados Unidos y Canad. Por eso, era
esencial revisar la ley para que fuera coherente con la libertad religiosa.
En el tercer informe de su gobierno el Lic. Salinas de Gortari, plante ya
la necesidad de actualizar el marco jurdico de las relaciones Iglesia-Estado,
mencionando la necesidad de ir mas all de la mera modernizacin y actualizar
13

el marco normativo, por lo que el 10 de diciembre de 1991, present ante la

Cmara de Diputados la Iniciativa de reformas de los artculos 3, 5, 24, 27
fraccin II y el 30 de la Constitucin Poltica, turnndose a las Comisiones
correspondientes para su estudio y dictamen, el cual fue emitido el da 13 de
diciembre prcticamente en trminos idnticos a los originales, pues slo se
efectu una modificacin no relevante, pues en la fraccin III del artculo 27 en
su ultima frase slo aadieron l palabra Reglamentaria, y finalmente el 18 de
diciembre del mismo ao, la Cmara de Diputados aprob la reforma
constitucional en materia religiosa. Esta reforma segn lo expuesto por el
entonces Presidente de la Repblica, era motivada por tres principios: 1.Institucionalizar la separacin de la Iglesia y el Estado, 2.- Respetar la libertad
de creencia de cada mexicano y 3.- Mantener la educacin laica en la escuela
pblica.
Se modific nuestra Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, en el artculo 3 para eliminar la prohibicin de que las
organizaciones religiosas intervinieran en planes educativos privados. En el
artculo 5 se elimin la restriccin de establecer rdenes monsticas.
En el artculo 24 se reafirm la libertad de creencias y se estableci que,
de manera extraordinaria, se aceptaran actos de culto fuera de los templos. En
el artculo 27 se facult a las iglesias para adquirir bienes relacionados con el
desempeo de su funcin religiosa. La reforma del artculo 130 reconoci la
personalidad jurdica de las iglesias y se cre la figura de asociacin religiosa.
Fue el 15 de julio de 1992, cuando se public la Ley de Asociaciones
Religiosas y Culto Pblico, mediante la cual se hace realidad el respeto a la
libertad religiosa y el conocimiento de personalidad de las asociaciones
religiosas, y queda claro que el orden pblico y la naturaleza jurdica de las
asociaciones religiosas est manifiesto en nuestra legislacin desde el
momento en que tiene vigencia esta Ley.
La reforma constitucional de 1991 y 1992, en materia religiosa fue un
avance importante en la transformacin poltica de Mxico, tan es as que
14

despus de 127 aos se restablecieron los nexos diplomticos con el Vaticano,

gobernado por el pontfice Juan Pablo II.

1.2 Concepto de Asociacin Religiosa

Son iglesias o agrupaciones que se le han otorgado personalidad
jurdica, las cuales tienen por objeto la observancia, prctica propagacin o
instruccin de una doctrina religiosa o de un cuerpo de creencias religiosas sin
perseguir fines de lucro o preponderantemente econmicos.

1.3 Fundamento Constitucional

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
De las Garantas Individuales

A r t c u l o

3 . - Todo individuo tiene derecho a recibir Educacin.

Fraccin I.
Garantizada por el artculo 24 la libertad de creencias, dicha educacin
ser laica, y por lo tanto, se mantendr por completo ajena a cualquier doctrina
religiosa.

Comentario:
En la constitucin de 1857, se declar la libertad de enseanza en su
artculo 3. Para la reforma de 1917 se pronunciaron en contra de la
intervencin del clero en la educacin, y es as como ahora en el artculo 3 se
garantiza que la educacin recibida por el Estado no se mezclar con ninguna
enseanza religiosa.

A r t c u l o

5 .-A ninguna persona podr impedirse que se dedique a la

profesin. Industria, comercio o trabajo que le acomode, siendo lcitos.

15

Comentario:
Con esto a partir de las reformas de 1992, ya se les reconoca a los
ministros de culto funciones de direccin en las asociaciones religiosas.

A r t c u l o

2 4 . - Todo hombre es libre de profesar la creencia religiosa,

que ms le agrade y para practicar las ceremonias, devociones o actos de culto

respectivo, siempre que no constituyan un delito o fallas penadas por la Ley.
El congreso no puede dictar leyes que establezcan o prohban religin
alguna. Los actos religiosos de culto pblico se celebrarn ordinariamente en
los templos. Los que extraordinariamente se celebren fuera de stos se
sujetarn a la Ley reglamentaria.

Comentario:
El artculo 24 fue reformado para que tuviera congruencia con el sentido
general de la reforma de 1992, realizada para implantar un nuevo sistema
jurdico en las relacin Iglesia-Estado.
La persona tiene derecho de elegir y profesar la creencia de su mayor
agrado, y el Estado no tiene facultad alguna para prohibirlo. Esto conlleva a
que el hombre, tiene libertad de profesar cualquier religin y no ser juzgado por
ello.

A r t c u l o

2 7 . -

Fraccin I.
Slo los mexicanos por nacimiento o por naturalizacin y las sociedades
mexicanas tienen derecho para adquirir el dominio de las tierras, aguas y sus
acciones, o para obtener concesiones de explotacin de minas o aguas. El
estado podr conceder el mismo derecho a los extranjeros siempre que
convenga a la Secretara de Relaciones Exteriores en considerarse como
nacionales respecto de dichos bienes y en no invocar, por lo mismo, la
proteccin de sus Gobiernos por lo que se refiere a aquellos bajo la pena, en
16

caso de faltar a su convenio, de perder en beneficio de la nacin, los bienes

que hubiesen adquirido en virtud de lo mismo. En una faja de 100 Km. a lo
largo de las fronteras y de 50 Km. en las playas, por ningn motivo podrn los
extranjeros adquirir el dominio directo sobre las tierras y aguas.
El Estado, de acuerdo con los intereses pblicos internos, los principios
internos y los principios de reciprocidad, podr, a juicio de la Secretara de
Relaciones Exteriores, conceder autorizacin a los Estados extranjeros para
que adquieran, en el lugar permanente de la residencia de los Poderes
Federales, la propiedad privada de bienes inmuebles necesarios para el
servicio directo de sus embajadas o delegaciones;

Fraccin II.
Las asociaciones religiosas que se constituyan en los trminos del
artculo 130 y su Ley reglamentaria tendrn capacidad para adquirir, poseer, o
administrar, exclusivamente, los bienes que sean indispensables para su
objeto, con los requisitos y limitaciones que establezca la Ley reglamentaria.

Comentario:
Durante, el gobierno del Presidente Carlos Salinas de Gortari el artculo
27 se modific en dos rubros.

Sector rural

Y las relaciones Estado-Iglesia
Las asociaciones religiosas ya con personalidad jurdica pueden adquirir,
poseer o administrar, exclusivamente los bienes que sean indispensables para
su objeto, y as es como su rgimen patrimonial estar sujeto a los requisitos y
limitaciones de la Ley de Asociaciones Religiosas.

17

A r t c u l o

1 3 0 .- El principio histrico de la separacin del Estado y las

Iglesias orientan las normas contenidas en el presente artculo. Las iglesias y

dems agrupaciones religiosas se sujetarn a la Ley.
Corresponde exclusivamente al Congreso de la Unin legislar en materia
de culto pblico y de iglesias y agrupaciones religiosas. La Ley reglamentara
respectiva que ser de orden pblico, desarrollar y concretar las
disposiciones siguientes.

Las iglesias y las agrupaciones religiosas tendrn personalidad jurdica
como asociaciones religiosas una vez que obtengan su correspondiente
registro. La Ley regular dichas asociaciones y determinar las
condiciones y requisitos para el registro constitutivo de las mismas;

Las autoridades no intervendrn en la vida de las asociaciones
religiosas;

Los mexicanos podrn ejercer el ministerio de cualquier culto. Los
mexicanos as como los extranjeros debern, para ello, satisfacer los
requisitos que seale la Ley.

En los trminos de la Ley reglamentara, los ministros de culto no podrn
desempear cargos pblicos, como ciudadanos tendrn derecho a votar,
pero no a ser votados. Quienes hubieran dejado de ser ministros de
culto con la anticipacin y en la forma que establezca la Ley, podrn ser
votados.

Los ministros no podrn asociarse con fines polticos ni realizar
proselitismo a favor o en contra de candidatos, partido o asociacin
poltica alguna. Tampoco podrn en reunin pblica, en actos de culto
de propaganda religiosa, ni en publicaciones de carcter religioso,
oponerse a las leyes del pas o sus instituciones, ni gravar, de cualquier
forma, los smbolos patrios.
Queda estrictamente prohibida la formacin de toda clase de
agrupaciones polticas cuyo ttulo tenga la palabra o indicacin cualquiera que
sea con alguna profesin religiosa. No podrn celebrarse en los templos
reuniones de carcter poltico.
18

La simple promesa de decir verdad y de cumplir las obligaciones que se

contraen, sujeta al que la hace, en caso que falte a ella, a las penas que con tal
motivo establece la Ley.
Los ministros de culto, sus ascendientes, descendientes, hermanos y
cnyuges, as como las asociaciones religiosas a las que pertenezcan, sern
incapaces para heredar por testamento, de las personas a quienes los propios
ministros hayan dirigido o auxiliado espiritualmente y no tengan parentesco
dentro del cuarto grado.
Los actos del estado civil de las personas son de la exclusiva
competencia de las autoridades administrativas en los trminos que
establezcan las leyes y tendrn la fuerza y validez, que las mismas le
atribuyan.
Las autoridades federales, de los estados y municipios tendrn en esta
materia las facultades y las responsabilidades que determine la ley.
Comentario:
Con este artculo se marca que las asociaciones religiosas tienen
libertad para su organizacin interna, donde el estado no podr intervenir. Pero
hablando de los ministros de culto, en este artculo se seala que no deben
asociarse con fines polticos, y queda prohibido heredar de la gente a la que
hayan ayudado.

1.4 Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Pblico

La ley de Asociaciones Religiosas y Culto Pblico vigente a partir de
1992, crea un nuevo tipo de personas morales en el derecho mexicano, que
junto con las de naturaleza civil, mercantil y laboral entre otras, vienen a
constituir precisamente figuras con responsabilidad jurdica.

19

1.4.1 Conceptos
Asociacin religiosa.- son instituciones que gozan de personalidad
jurdica propia, se rigen en lo interno por los estatutos que formulan libremente.
Segn los ordenamientos legales anteriores los conceptos asociaciones
religiosas, agrupaciones religiosas e iglesias, son sinnimos y a todos se les
agrupa genricamente como asociaciones religiosas, cuando en realidad, fuera
del contesto de la ley no es as.
Culto pblico.- Son actos religiosos celebrados ordinariamente en los
templos, a los cuales tienen acceso el pblico en general.

1.5.- Requisitos de su Constitucin

En su artculo 130 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, da la primera pauta para la constitucin de una Asociacin
Religiosa, este permite que una iglesia que no tiene propiamente una
estructura organizacional pueda constituirse como tal. Y por lo tanto pueden
registrarse como asociaciones, entidades que realmente sean tales.
La Ley no reconoce a las iglesias o agrupaciones como tales, sino
simplemente dispone que si quiere gozar de personalidad jurdica, se tendrn
que registrar como asociaciones religiosas, su registro tiene el carcter de
constitutivo, es decir una asociacin religiosa no existira como tal
jurdicamente hablando hasta quedar registrada ante la Secretara de
Gobernacin.
El registro resulta necesario no tanto como requisito del gobierno para
controlar estas entidades, sino ms por proteccin de los derechos de terceros,
respecto a la seguridad en las relaciones jurdicas que establezcan con una
asociacin religiosa; su derecho a saber la forma en que sta acta en el

20

campo jurdico mexicano, las facultades de las personas fsicas con las cuales
se est estableciendo esa relacin jurdica.
La LARCP es la ley que reglamenta la actuacin jurdica

y la

constitucin de las asociaciones religiosas.

A r t c u l o

L A R C P . -

Las iglesias y las agrupaciones

religiosas tendrn personalidad jurdica como asociaciones religiosas una vez

que obtengan su correspondiente registro constitutivo ante la Secretaria de
Gobernacin, en los trminos de esta ley.
Las Asociaciones Religiosas se regirn internamente por sus propios
estatutos, los que contendrn las bases fundamentales de su doctrina o cuerpo
de creencias religiosas y determinarn tanto a sus representantes como en su
caso a los de las entidades y divisiones internas que a ellas pertenecen. Dichas
entidades y divisiones pueden corresponder a mbitos regionales o a otras
formas de organizacin autnoma dentro de las propias asociaciones, segn
convenga a su estructura y finalidades, y podrn gozar igualmente de
personalidad jurdica en los trminos de esta ley.
Las asociaciones religiosas son iguales ante la ley en derechos y
obligaciones.

A r t c u l o

L A R C P .- Los solicitantes del registro constitutivo de

una Asociacin Religiosa debern acreditar que las Iglesias o la agrupacin

religiosa:
I. Se ha ocupado preponderantemente de la observancia, prctica,
propagacin instruccin de una doctrina religiosa o de un cuerpo de
creencias religiosas.
II. Ha realizado actividades religiosas en la Repblica Mexicana por un
mnimo de 5 aos y cuenta con notorio arraigo entre la poblacin,
adems de haber establecido su domicilio en la Repblica.
III. Aportar bienes suficientes para cumplir con su objeto.

21

IV. Cuenta con estatutos en los trminos del prrafo segundo del artculo 6
y
V. Ha cumplido en su caso lo dispuesto en las fracciones I y II del artculo
27 de la Constitucin Poltica de los Estados unidos Mexicanos.
Los requisitos que debe contener la solicitud que presentarn las iglesias
o agrupaciones religiosas para obtener su registro constitutivo como asociacin
religiosa, tal como se establece en el artculo 8 del Reglamento de la LARCP,
son los siguientes:
I. Propuesta de denominacin, que en ningn caso podr ser igual a la de
alguna asociacin religiosa registrada en trminos de la Ley;
II. Domicilio que tendr la asociacin religiosa, el cual deber estar dentro
del territorio nacional;
III. Relacin de los bienes inmuebles que en su caso utiliza, posee o
administra, as como los que pretendan aportar para integrar su
patrimonio como asociacin religiosa, en trminos del artculo sptimo
transitorio de la Ley. (Ver anexo nmero 1)
Para el caso de bienes propiedad de la Nacin, se deber informar
denominacin, ubicacin, uso al que est destinado y nombre del
responsable del inmueble, as como la manifestacin bajo protesta de
decir verdad, si existe conflicto en cuanto a su uso o posesin;
IV. Los estatutos que regirn a la asociacin religiosa en trminos del
artculo 14 del presente Reglamento y dems disposiciones aplicables
de la Ley;
V. Las pruebas que acrediten que la Iglesia o agrupacin religiosa de que
se trate, cuenta con notorio arraigo entre la poblacin, tales como
testimoniales

documentales

expedidas

por

las

autoridades

competentes, as como el correspondiente comprobante del aviso a que

se refiere el artculo 26 del presente Reglamento, entre otras pruebas.
Para efectos de la Ley y el presente Reglamento, se entender por
notorio arraigo la prctica interrumpida de una doctrina, cuerpo de
creencias o actividades de carcter religioso por un grupo de personas,
en algn inmueble que bajo cualquier ttulo utilice, posea o administre,
22

en el cual sus miembros se hayan venido reuniendo regularmente para

celebrar actos de culto pblico por un mnimo de cinco aos anteriores a
la presentacin de la respectiva solicitud de registro.
Por lo que se refiere al notorio arraigo, no sern tomadas en cuenta las
actividades que realicen aquellas entidades o agrupaciones relacionadas
con

el

estudio

experimentacin

de

fenmenos

psquicos

parapsicolgicos, la prctica del esoterismo, as como la difusin

exclusiva de valores humansticos o culturales u otros fines que sean
diferentes a los religiosos;
VI. Relacin de representantes y de asociados, en su caso. Tratndose de
representantes, se deber presentar copia de identificacin oficial u otro
documento idneo que acredite su nacionalidad y edad.
Para efectos de las estructuras internas de las asociaciones religiosas,
son asociados a quienes stas les confieran ese carcter, conforme a
los estatutos de las mismas. Dichas personas debern ser mayores de
edad;
VII. Dos ejemplares del escrito con firmas autgrafas de las personas
sealadas en la fraccin anterior, donde se solicite a la Secretara de
Relaciones Exteriores la celebracin del convenio a que se refiere la
fraccin I del artculo 27 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, (ver anexo nmero 2) y
VIII. Sealar, en su caso, a las personas autorizadas para or y recibir todo
tipo de notificaciones.

1.5.1 Integrantes
Los integrantes de las Asociaciones Religiosas como les indica la ley
segn los artculos 11 y 12 LARCP, son Asociados, Representantes y Ministros
de Culto.
Asociados y representantes:

23

A r t c u l o

1 1 . - Para los efectos del registro a que se refiere esta Ley,

son asociados de una asociacin religiosa los mayores de edad, que ostenten
dicho carcter conforme a los estatutos de la misma.
Los representantes de las asociaciones religiosas debern ser
mexicanos y mayores de edad y acreditarse con dicho carcter ante las
autoridades correspondientes.

Asociados:

Mayores de edad

Ostentar dicho carcter conforme a los estatutos de la Asociacin
Religiosa

Extranjeros o mexicanos
La ley no establece el nmero mnimo de individuos para asociarse por
lo cual se puede entender que es a partir de dos personas. Debern
proporcionar estos datos para su registro interno:

Nombre

Fecha y lugar de nacimiento

Ocupacin

Estado civil

Domicilio
Ministros de Culto:

A r t c u l o

1 2 . - Para los efectos de esta Ley se consideran ministros

de culto a todas aquellas personas mayores de edad, quienes las asociaciones

religiosas pertenezcan confieran ese carcter. Las asociaciones religiosas
debern notificar a la Secretaria de Gobernacin su decisin al respecto. En
caso de que las asociaciones religiosas omitan esa notificacin, o tratndose
de iglesias o agrupaciones religiosas, se tendrn como ministros de culto a
24

quienes ejerzan en ellas, como principal ocupacin funciones de direccin,

representacin u organizacin.

Requisitos:

Ser mayor de edad

Mexicano o Extranjero

La asociacin religiosa le otorga dicho nombramiento

Notificar a la Secretara de Gobernacin dicho nombramiento.

Derechos:

Los extranjeros podrn desempear, el ministerio cuando comprueben
su legal internacin y permanencia en el pas.

Tendrn derecho al voto

Se podrn separar de la Asociacin Religiosa
La separacin de los ministros de culto deber comunicarse por la asociacin
religiosa o por los ministros separados a la Secretara de Gobernacin dentro
de los 30 das siguientes de su fecha. En caso de renuncia el ministro podr
acreditarla, demostrando que el documento en que conste fue recibido por un
representante legal de la asociacin religiosa respectiva.

Obligaciones:

No podrn ser votados para puestos de eleccin popular, a menos que
se separen formal, material o definitivamente del ministerio 5 aos antes
de las elecciones.

No podrn desempear cargos pblicos superiores. Slo si se separan
formal, material y definitivamente del ministerio 3 aos antes de las
elecciones.
25


Para cualquier otro cargo se necesita una separacin de seis meses.

1.6 Derechos y Obligaciones de las Asociaciones

Religiosas
Las iglesias o agrupaciones religiosas debern hacer su solicitud de
registro ante la Secretaria de Gobernacin, cuando ellas son registradas
obtienen personalidad jurdica.
La personalidad jurdica es un conjunto de derechos y obligaciones que
les permite nacer jurdicamente en el estado de Derechos y tener atributos de
ente social.
Los atributos de una persona moral son:

Nombre: identificarse mediante una denominacin exclusiva.

Domicilio: ser el lugar donde estar para or y recibir notificaciones.

Nacionalidad: todas las asociaciones religiosas sern mexicanas.

Patrimonio: bienes suficientes para cumplir con su objetivo.
Una vez que la personalidad jurdica ha sido otorgada se tendrn los
siguientes derechos y obligaciones.

1.6.1 Derechos
Segn el artculo 9 de la LARCP tendrn derecho en los trminos de de
esta Ley y su reglamento, a:
I. Identificarse mediante una denominacin exclusiva;
II. Organizarse libremente en sus estructuras internas y adoptar los
estatutos o normas que rijan su sistema de autoridad y funcionamiento,
incluyendo la formacin y designacin de sus ministros;
26

III. Realizar actos de culto pblico religioso, as como propagar su doctrina,

siempre que no se contravengan las normas y previsiones de ste y
dems ordenamientos aplicables;
IV. Celebrar todo tipo de actos jurdicos para el cumplimiento de su objeto
siendo lcitos y siempre que no persigan fines de lucro;
V. Participar por s o asociadas con personas fsicas o morales en la
constitucin,

administracin,

sostenimiento

funcionamiento

de

instituciones de asistencia privada, planteles educativos e instituciones

de salud, siempre que no persigan fines de lucro y sujetndose adems
de a la presente, a las leyes que regulan esas materias;
VI. Usar en forma exclusiva, para fines religiosos, bienes propiedad de la
nacin, en los trminos que dicte el reglamento respectivo; y,
VII. Disfrutar de los dems derechos que les confieren sta y las dems
leyes.
As como tambin:

Capacidad para adquirir, poseer o administrar bienes (Art. 16 LARCP)

Constituir su propio patrimonio (Art. 16 LARCP)

Interponer los recursos y medios de defensa necesarios cuando se vea
afectada por cualquier acto de autoridad o de algn particular (Art. 33,
34, 35, y 36 LARCP)

Continuar los juicios y procedimientos de nacionalizacin de bienes
inmuebles (Art. Cuarto transitorio LARCP)

Participar por si mismas o asociados con personas fsicas o morales en
la: constitucin, administracin, sostenimiento y funcionamiento de:
 Instituciones de Asistencia Privada

Hogares para nios

Orfanatos

Dormitorios

Ayuda en especie

 Planteles educativos
27

Preescolar

Primarias

Secundarias

Preparatorias

Universidades Escuela tcnica y para Trabajadores

 Instituciones de Salud

Hospitales

Clnicas psiquitricas

Casas de salud mental

1.6.2 Obligaciones
De acuerdo al artculo 8 de la LARCP, las asociaciones religiosas estn
obligadas a:
I. Sujetarse siempre a la Constitucin y a las leyes que de ella emanan, y
respetar las instituciones del pas;
II. Abstenerse de perseguir fines de lucro o preponderantemente
econmicos, y
III. Respetar en todo momento los cultos y doctrinas ajenos a su religin,
as como fomentar el dilogo, la tolerancia y la convivencia entre las
distintas religiones y credos con presencia en el pas.
Adems de:

No celebrar reuniones polticas en los templos (Art. 21 4to. Prrafo
LARCP)

Responder ante sus trabajadores de las disposiciones legales
establecidas en las leyes laborales (Art. 10 ultimo prrafo LARCP)

Responder ante el fisco federal, estatal y municipal del cumplimiento de
las obligaciones fiscales en los trminos de las leyes de la materia (Art.
19 LARCP)
28


Comunicar a la Secretara de Gobernacin de altas y bajas de sus

ministros

acreditados

dentro de

los

treinta

das

siguientes

al

nombramiento o a la suspensin definitiva del mismo. (Art. 12 LARCP)

Comunicar a la Secretaria de Gobernacin la realizacin de actos
religiosos de culto pblico con carcter extraordinario fuera de los
templos (Art. 22 LARCP)

1.7 De su Patrimonio
Las asociaciones religiosas podrn tener patrimonio propio que les
permita llevar a cabo sus actividades y estos debern cubrir como requisito ser
indispensables para su objeto. El rgimen patrimonial de las instituciones
religiosas se clasifica en tres grandes rubros.
I.

Inmuebles propiedad de la nacin.- los abiertos al pblico con

anterioridad al 28 de enero de 1992. En cuanto a su regularizacin a favor de la

Federacin, se presentan 3 supuestos. a) Nacionalizados.- cuando se cuenta
con ttulo a favor de la Federacin, va donacin, declaratoria de
nacionalizacin o sentencia judicial; b) En proceso de Nacionalizacin.- su
titulacin se encuentra en trmite; o c) Sin trmite de regularizacin alguno.
Tal y como lo estipula el Reglamento de la LARCP, las asociaciones
religiosas debern solicitar a la autoridad responsable de la administracin del
patrimonio inmobiliario federal, la expedicin del correspondiente Certificado
de Derechos de Uso, respecto

de los inmuebles propiedad de la Nacin

destinados a fines religiosos, cuyo uso se les haya otorgado en trminos de los
ordenamientos jurdicos aplicables; para la tramitacin de dicho Certificado de
Derechos de Uso, se requerir la manifestacin de la Direccin General de
que el inmueble del que se certificar su uso fue declarado ante dicha
autoridad por la asociacin religiosa interesada.

29

II.

Inmuebles susceptibles de aportarse al patrimonio de las asociaciones

religiosas a ttulo dueo: son aquellos cuya apertura al culto pblico es

posterior al 28 de enero de 1992 y que previa declaratoria de procedencia que
emite la Secretara de Gobernacin, las instituciones religiosas los adquieren
va donacin o compraventa, o en el caso de que se pretenda que la asociacin
religiosa tenga el carcter de fideicomisaria y nica fideicomitente a la vez, y en
el caso de los bienes races cuyos propietarios o fideicomisarios sean
instituciones de asistencia privada, instituciones de salud o educativas, en cuya
constitucin,

administracin

funcionamiento

intervengan

asociaciones

religiosas por si o asociadas con otras personas. La solicitud de declaracin de

procedencia la deber emitir la Secretara de Gobernacin en un plazo de 45
das despus de solicitarla, y en el caso de no hacerlo se entendern
aprobadas y deber expedirse una certificacin de que ha transcurrido el
tiempo.
III.

Inmuebles en arrendamiento o comodato: Su apertura al culto pblico

es posterior al 28 de enero de 1992. las asociaciones religiosas tienen

nicamente el uso, previo al contrato respectivo con el propietario persona
fsica o moral.
Los asociados no tienen derecho sobre los bienes que forman el
patrimonio de la asociacin, y en el supuesto de que sta s liquide, sus bienes
se destinarn a la asistencia pblica, y los bienes nacionales que tuviera en
posesin regresarn al pleno dominio pblico de la Nacin. Las asociaciones
religiosas y sus ministros de culto tienen prohibida la posesin o administracin
por si o por interpsita persona de concesiones para la explotacin de
cualquier tipo de telecomunicacin, incluyendo estaciones de radio y televisin,
as como de cualquiera de los medios de comunicacin masiva, pudiendo
realizar publicaciones impresas de carcter religioso.
Las asociaciones debern registrar ante la Secretara de Gobernacin
todos los bienes inmuebles que posean, adems de cumplir con otras
obligaciones inherentes contenidas en otras leyes, respecto a stos.

30

En el artculo 24 del Reglamento de la LARCP, establece que las

asociaciones religiosas que pretendan adquirir en propiedad bienes inmuebles
independientemente del titulo bajo el cual lo hagan, debern informar lo
siguiente:
I.

Ubicacin y caractersticas del inmueble;

II.

Superficie, medidas y colindancias, y

III.

Uso actual y al que ser destinado.

Adems, se deber manifestar, bajo protesta de decir verdad, si existe

conflicto por el uso, posesin o propiedad de los inmuebles de que se trate.
La Direccin General tendr cuarenta y cinco das naturales para
resolver la declaratoria de procedencia, contados a partir de recibida la
respectiva solicitud. En caso de que no se emita resolucin, se tendr por
aprobada sta y se deber expedir la certificacin sobre la conclusin de dicho
trmino, a peticin del interesado.
Para el caso de los bienes inmuebles que se pretendan aportar para
integrar el patrimonio como asociacin religiosa declarados en la solicitud de
registro constitutivo, a que se refiere la fraccin III del artculo 8o. del presente
Reglamento, la autoridad tendr seis meses para responder lo que proceda, de
conformidad con lo dispuesto en el artculo sptimo transitorio de la Ley. Dicho
trmino comenzar a contarse a partir de la fecha de entrega del
correspondiente registro constitutivo.
Artculo 24 del Reglamento de la LARCP dice:
Las asociaciones religiosas debern presentar ante la Direccin General para
su registro correspondiente, copia certificada del ttulo que ampare la propiedad
de los inmuebles adquiridos por las mismas, a fin de dar cumplimiento a lo
dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 17 de la Ley. La autoridad deber dar
respuesta dentro de los treinta das hbiles siguientes. En caso de que se
enajenen los bienes inmuebles propiedad de las asociaciones religiosas, stas
debern dar el aviso respectivo a la Direccin General en un plazo de treinta
31

das hbiles, contados a partir de la fecha en que se hubiere realizado el acto

jurdico correspondiente.

1.8 Culto Pblico

Todos los actos religiosos de culto pblico se celebraran ordinariamente
en los templos, y slo se permitir realizarlos de manera extraordinaria fuera de
ellos, debiendo notificar a las autoridades municipal o delegacional, en el caso
del Distrito Federal por lo menos 15 das antes de su celebracin indicando el
lugar, fecha, hora y motivo por que se pretende realizarlo, y slo se les podr
prohibir por razones de seguridad, proteccin de la salud, de la moral, la
tranquilidad, etc., de conformidad con el Art. 27 del Reglamento de la LARCP.
Cabe aclarar que dicho aviso podr ser presentado de manera indistinta ante
las autoridades de gobiernos estatales y del Distrito Federal competentes o
ante la Direccin General de Asociaciones Religiosas.
Se exenta de la presentacin de dicho aviso en los siguientes casos: a)
Afluencia de grupos dirigindose a sus templos o lugares ordinarios de culto; b)
Trnsito de personas entre domicilios particulares para celebraciones religiosas
y c) Celebraciones en locales cerrados y sin acceso libre del pblico. (Ver
anexo nmero 3)
Las asociaciones religiosas debern dar aviso ante la Secretara de
Gobernacin de la apertura de un nuevo templo o local destinado al culto
pblico en un plazo no mayor a treinta das hbiles posteriores a la apertura.
Si se pretende transmitir o difundir actos de culto religiosos a travs de
medios masivos de comunicacin distintos a los impresos, slo se podrn
hacerlo las asociaciones religiosas debidamente registradas ante la Direccin
General de Asociaciones Religiosas de la Secretara de Gobernacin, no
podrn

efectuarse

de

manera

permanente,

nicamente

de

manera

extraordinaria, ni ocupando los tiempos de radio y televisin destinados al

Estado.
32

Segn el artculo 31 del Reglamento de la LARCP deber presentarse

por escrito y con quince das naturales de anticipacin a la realizacin de los
actos de que se trate, una solicitud de autorizacin para su transmisin, que
contenga las fechas y horarios en que se llevarn a cabo, as como la
identificacin de los medios que difundirn o transmitirn los programas
respectivos. Slo estarn exceptuados de autorizacin para su difusin y
transmisin los programas informativos o de opinin sobre aspectos en materia
de asuntos religiosos. (Ver anexo nmero 4)
Los propietarios de los medios de comunicacin sern responsables
solidarios de cumplir con las disposiciones respecto de esos actos de culto
pblico.

1.8.1 Autoridades Reguladoras

La mxima Autoridad que regula a las asociaciones religiosas es el
Presidente de la Repblica por conducto de la Secretara de Gobernacin, y
son auxiliares de sta las autoridades estatales, municipales y las del distrito
Federal, quienes en ningn caso podrn intervenir en los asuntos internos de
las asociaciones religiosas, ni asistir con carcter oficial a ningn acto o
actividad con fines de culto religioso.
La

Secretara

de

Gobernacin

podr

establecer

convenios

de

colaboracin con las autoridades estatales para fines de auxiliarse en la

aplicacin de esta Ley, y stas a su vez le informaran sobre el ejercicio de sus
facultades otorgadas. En funcin de estos convenios las autoridades estatales
y municipales recibirn los avisos de la celebracin de actos religiosos de culto
pblico extraordinarios.
A la Secretara de Gobernacin le corresponde organizar y mantener
actualizados los registros de asociaciones religiosas y de bienes inmuebles que
por cualquier ttulo aquellos posean o administren.

33

1.8.2 Infracciones
Cuando las Asociaciones Religiosas, se unan con partidos polticos o
realicen proselitismo a favor o en contra de algn candidato, partido o
asociacin poltica, constituir una infraccin a la Ley de Asociaciones
Religiosas y Culto Pblico, as como agraviar a los smbolos patrios o inducir a
los feligreses a rechazarlos; adquirir o administrar bienes y derechos que no
sean exclusivamente indispensables para su objeto, o los que sean
indispensables destinarlos para un fin distinto, ir en contra de la salud o
integridad fsica de los individuos, indicar que operan como Asociacin
Religiosa sin tener el debido registro dado por la Asociacin Religiosa sin tener
el debido registro dado por la Secretara de Gobernacin, realizar o permitir
actos que daen la integridad de los bienes que son del pas y que estn en
uso por las Iglesias u Organizaciones Religiosas u omitir acciones necesarias
que permitan que ests sean preservados en su integridad y valor; y oponerse
a las leyes del pas o a sus instituciones.

1.8.3 Sanciones
Cuando se cometan infracciones que se sealan en la LARCP u otras
leyes se aplicarn sanciones tomando en cuenta la naturaleza y gravedad de la
falta, si se altera la tranquilidad y el orden pblico, la situacin econmica y
grado de instruccin del infractor con respecto a las leyes y la reincidencia si la
hubiere.
Segn el artculo 32 de la LARCP las sanciones a las que se harn
acreedor las personas que cometan las infracciones antes descritas sern las
siguientes:
I. Apercibimiento;
II. Multa de hasta veinte mil das de salario mnimo general vigente en el
Distrito Federal;
III. Clausura temporal o definitiva de un local destinado al culto pblico;
34

IV. Suspensin temporal de derechos de la asociacin religiosa en el

territorio nacional o bien en un Estado, municipio o localidad; y,
V. Cancelacin del registro de asociacin religiosa.
La aplicacin de las sanciones anteriores correr por cuenta de una
comisin integrada por funcionarios de la Secretara de Gobernacin, los
cuales modificarn a la Asociacin Religiosa que viol las leyes, para que
comparezcan ante la comisin encargada para alegar si est en su derecho y
ofrecer pruebas.
Cuando la sancin que se imponga sea la clausura definitiva de un local
propiedad de la nacin destinado al culto ordinario, la Secretara de Desarrollo
Social, previa opinin de la de Gobernacin, determinar el destino del
inmueble en los trminos de la ley de la materia.

35

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES DE LAS

ASOCIACIONES RELIGIOSAS

2.1 Generalidades
En el captulo anterior se estableci que es una Asociacin Religiosa, as
como cul es la forma legal de constituirlas y las obligaciones fiscales que
tienen.
Como se mencion anteriormente, el principal requisito para su
reconocimiento oficial es registrarse ante la Secretaria de Gobernacin, por lo
que es necesario que establezcan sus propios estatutos y que consten por
escrito, convirtindose los mismos en la fuente de los registros contables.
Las asociaciones religiosas tienen como una de sus obligaciones
fiscales la de llevar contabilidad, registrar sus ingresos y erogaciones en un
cuaderno empastado y numerado, por lo que ahora se mencionar lo
correspondiente al aspecto contable.

2.2 Naturaleza Contable

Para empezar con este captulo es de mucha importancia definir el
concepto de Contabilidad y para eso incluiremos la siguiente definicin
establecida en la normatividad contable y de la cual se trascribe el concepto
contenido en las Normas de Informacin Financiera en la NIF A-1Estructura de
las Normas de Informacin Financiera, La contabilidad es una tcnica que se
utiliza para el registro de las operaciones que afectan econmicamente a una
entidad y que produce sistemtica y estructuralmente informacin financiera.
Las operaciones que afectan econmicamente a una entidad incluyen las
transacciones, transformaciones internas y otros eventos. CINIF (2009).

37

En la NIF A-1 Estructura de las Normas de Informacin Financiera, nos

dice que la informacin financiera es informacin cuantitativa, expresada en
unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posicin y desempeo
financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial es el ser til al usuario
general en la toma de decisiones econmicas CINIF (2009).
Las Normas de Informacin Financiera definen en su NIF A-2
Postulados Bsicos, a la entidad econmica como: una unidad identificable
que realiza actividades econmicas, constituidas por combinaciones de
recursos humanos, recursos naturales y capital, coordinadas por una autoridad
que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines para los
cuales fue creada CINIF (2009).
En la NIF A-3 Necesidades de los Usuarios y Objetivo de la Informacin
Financiera, se hace mencin de la distincin de las entidades lucrativas y las
entidades no lucrativas, y define a esta ltima como aquella unidad
identificable que realiza actividades econmicas constituida por combinaciones
de recursos humanos, materiales y de aportacin, coordinados por una
autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines para
los que fue creada, principalmente de beneficio social, y que no resarce
econmicamente la contribucin a sus patrocinadores CINIF (2009).
Las

entidades

con

fines

no

lucrativos,

tienen

las

siguientes

caractersticas:
i.

Sus actividades de produccin y venta de bienes o presentacin de

servicios persiguen cubrir, directa o indirectamente, fines de beneficio
social.

ii.

Obtencin

de recursos

de

patrocinadores

que

no reciben

en

contraprestacin pagos o beneficios econmicos por los recursos

aportados.
iii.

Ausencia de participacin definida de propietario que pueda ser vendida,

transferida o redimida, o que pueda transmitir derechos a la distribucin
residual de recursos en el caso de liquidacin de la entidad.
38

2.3 Tratamiento Contable de las Operaciones

A las personas morales con fines no lucrativos se les seala la
obligacin de registrar sus operaciones en un libro de ingresos y egresos as
como el registro de las inversiones y deducciones, en el cual se identifique
cada acto o actividad relacionndola con la documentacin comprobatoria. Sin
embargo, a las asociaciones religiosas, la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico slo les seala que deben llevar un cuaderno empastado de ingresos y
egresos, el cual debe estar enumerado. En sustitucin del cuaderno, podr
llevar el registro que establezcan sus disposiciones internas para efectos
fiscales.
Se le recomienda a una asociacin religiosa que lleve sus registros con
las caractersticas que se aplican para cualquier persona moral con fines no
lucrativos, con la idea de dejar claras el desarrollo de sus operaciones totales y
no caer en desinformacin u omisin de registros, que pueden ser motivo de
cuestionamiento por parte de la autoridad fiscal en algn momento.
Las

Asociaciones

Religiosas

estn

obligadas

presentar

una

declaracin informativa anual en el archivo formulario 21.exe, en el cual se le

solicita informacin relativa a datos contables.
Tambin hay que considerar que hay terceros interesados en la
informacin financiera y contable, y no slo son las autoridades fiscales, si no
tambin los integrantes de estas asociaciones religiosas, tanto congregados o
creyentes as como las mismas autoridades eclesiales, es conveniente que las
asociaciones religiosas establezcan un sistema de contabilidad que debe
regirse por las normas de informacin financiera, utilizando adems los
instrumentos, recursos, sistemas de registros y procesamiento de informacin
que mejor se acomode a sus caractersticas particulares.

39

Para la satisfaccin de los registros a los que est obligado a hacer, se

tiene que establecer un catlogo de cuentas que sirva para contabilizar sus
operaciones econmicas y as poder cumplir con sus obligaciones.

2.3.1 Estados financieros de las Asociaciones Religiosas

Igual que en el ambiente de negocios lucrativos, los estados financieros
de las entidades con propsitos no lucrativos deben ser capaces de transmitir
informacin que satisfaga al usuario general; no obstante, dichos estados
financieros deben ser adaptados a las caractersticas particulares de las
entidades con propsitos no lucrativos.

La informacin financiera debe servirle al usuario general de una entidad

no lucrativa, para:
a) Evaluar en el largo plazo en la toma de decisiones de asignacin de
recursos, si estas organizaciones, puedan continuar logrando sus objetivos
operativos a un nivel satisfactorio para los patrocinadores y beneficiarios y, por
tanto, los recursos disponibles deben ser suficientes para proporcionar los
servicios o lograr sus fines sociales. Las decisiones de los patrocinadores
relacionadas con proporcionar y continuar proporcionando recursos, incluyen
expectativas respecto a los servicios de la organizacin en el futuro, las cuales,
generalmente, estn basadas, al menos en parte, en las evaluaciones del
desarrollo de las entidades; y
b) Analizar si se mantienen fuentes apropiadas de contribuciones y donaciones
para seguir proporcionando sus servicios de manera satisfactoria y, por ende,
facilite alcanzar conclusiones sobre la continuidad de la entidad en el futuro.
De acuerdo a las Normas de Informacin Financiera en su NIF A-3
Necesidades de los Usuarios y Objetivos de los Estados Financieros, las
asociaciones religiosa deben emitir los siguientes Estados Financieros:

40


Balance General tambin llamado Estado de Posicin financiera

Estado de Actividades

Estado de Flujos de Efectivo
A continuacin se presenta una descripcin de los Estados Financieros
establecido en las NIF A-5 Elementos Bsicos de los Estados Financieros y
B-16 Estados Financieros de las Entidades con Fines no Lucrativos para su
mayor entendimiento.
2.3.1.1 Balance general o Estado de Posicin Financiera

En la NIF A-5 Elemento bsicos de los Estados Financieros nos dice

que

el Balance General es emitido por las entidades con propsitos no

lucrativos y se conforma bsicamente por los siguientes elementos: activos,

pasivos y patrimonio contable, que se describen a continuacin:
Activos

Definicin
Un activo es un recurso controlado por una entidad, identificado,
cuantificado en trminos monetarios y del que se esperan fundadamente,
beneficios econmicos futuros, derivado de operaciones ocurridas en el
pasado, que han afectado econmicamente a dicha entidad.
Elementos de la definicin:
El activo es controlado por una entidad, cuando sta tiene el derecho de
obtener para s misma, los beneficios econmicos futuros que derivan del
activo y de regular el acceso de terceros a dichos beneficios.
Todo activo es controlado por una entidad determinada, por lo que no
puede ser controlado simultneamente por otra entidad, y debe cuantificarse en
trminos monetarios confiablemente.
41

Beneficios econmicos futuros:

Representan el potencial de un activo para impactar favorablemente a
los flujos de efectivo de la entidad u otros equivalentes, ya sea de
manera directa o indirecta. Los equivalentes de efectivo comprenden
valores a corto plazo, de alto grado de liquidez, que son fcilmente
convertibles en efectivo y que no estn sujetos a un riesgo significativo
de cambios en su monto.

La capacidad de generar beneficios econmicos futuros, es la
caracterstica fundamental de un activo.

Un activo debe reconocerse en los estados financieros, slo cuando es
probable que el beneficio econmico futuro que generar, fluya hacia la
entidad.

Todo activo debe reconocerse como consecuencia de operaciones que
han ocurrido en el pasado; por lo tanto, aquellas que se espera ocurran
en el futuro, no deben reconocerse como un activo, pues no han
afectado econmicamente a la entidad.

Tipos de activos
Atendiendo a su naturaleza, los activos de una entidad pueden ser de
diferentes tipos:
a. Efectivo y equivalentes;
b. Derechos a recibir efectivo o equivalentes;
c. Derechos a recibir bienes o servicios;
d. Bienes disponibles para la venta;
e. Bienes destinados para su uso, o para su construccin y posterior uso;
f. Aquellos que representan una participacin en el patrimonio contable.
Pasivos
Definicin

42

Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, virtualmente

ineludible, identificada, cuantificada en trminos monetarios y que representa
una disminucin futura de beneficios econmicos, derivada de operaciones
ocurridas en el pasado que han afectado econmicamente a dicha entidad.
Elementos de la definicin:
Obligacin presente
Es una exigencia econmica identificada en el momento actual, de
cumplir en el futuro con una responsabilidad adquirida por la entidad.

Obligacin virtualmente ineludible

Un pasivo es virtualmente ineludible, cuando existe la probabilidad,
aunque no la certeza absoluta, de dar cumplimiento a la obligacin.

Identificada
Un pasivo ha sido identificado cuando puede determinarse la salida de
recursos que generar a la entidad, por lo que todo pasivo debe tener un
propsito definido; es decir, no debe reconocerse con fines indeterminados.

Cuantificada en trminos monetarios

Un pasivo debe cuantificarse en trminos monetarios con suficiente
confiabilidad.

Disminucin futura de beneficios econmicos

Representa la probable salida de recursos de la entidad, para dar
cumplimiento a una obligacin.
La disminucin de beneficios econmicos ocurre, al transferir activos,
instrumentos financieros de capital emitidos por la propia entidad, o
proporcionar productos y servicios.

Derivada de operaciones ocurridas en el pasado

43

Todo pasivo debe reconocerse como consecuencia de operaciones que

han ocurrido en el pasado; por lo tanto, aquellas que se espera ocurran en el
futuro, no deben reconocerse como un pasivo, pues no han afectado
econmicamente a la entidad.

Tipos de pasivos
Atendiendo a su naturaleza, los pasivos de una entidad pueden ser de
diferentes tipos:
a) Obligaciones de transferir efectivo o equivalentes
b) Obligaciones de transferir bienes o servicios y
c) Obligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos por la
propia entidad.
Patrimonio Contable
Definicin
Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos
sus pasivos.
Elementos de la definicin:
Valor residual de los activos
El patrimonio contable, representa el valor que contablemente, tienen
para la entidad, sus activos y pasivos sujetos de reconocimiento en los estados
financieros; por esta razn tambin se le conoce como activos netos de una
entidad (activos menos pasivos).

Tipos patrimonio contable:

El patrimonio contable de las entidades con propsitos no lucrativos se
clasifica de acuerdo con su grado de restriccin, en:
a) patrimonio restringido permanentemente, cuyo uso por parte de la
entidad, est limitado por disposiciones de los patrocinadores, que no
44

expiran con el paso del tiempo, y no pueden ser eliminadas por acciones
de la administracin;
b) patrimonio restringido temporalmente, cuyo uso por parte de la entidad,
est limitado por disposiciones de los patrocinadores, que expiran con el
paso del tiempo o porque se han cumplido los propsitos establecidos por
dichos patrocinadores; y
c) patrimonio no restringido, el cual no tiene ningn tipo de restriccin por
parte de los patrocinadores, para que ste sea utilizado por parte de la
entidad.
En la NIFB-16 Estados Financieros de las Entidades con Fines no Lucrativos
nos dice que:
El Estado de Situacin Financiera o Balance General para las entidades
no lucrativas en nuestro caso las asociaciones religiosas, tiene como objetivo
proveer informacin relevante de los activos, pasivos y del patrimonio contable,
as como de la relacin que existe entre ellos a cierta fecha. CINIF (2009).

Ejemplo de la estructura de un Estado de Posicin Financiera segn lo

establecido en la NIF B-16:

Asociacin Religiosa XXX

Estado de Posicin Financiera
Al 31 de Diciembre de 2008
(Cifras en pesos)
2008

2007

Sin

Restringido

Restringido

Restringido

Temporalmente

Permanentemente

Total

Total

Activo
Circulante
Caja
Bancos
Deudores diversos
Documentos por cobrar
Inventarios

$ -

45

Otros activos circulantes

Total de activo circulante

No Circulante
Terrenos
Edificios
Depreciacin acumulada de
Edificios
Mobiliario y Eq. de oficina
Depreciacin acumulada de
mobiliario y Eq. de oficina
Equipo de transporte
Depreciacin acumulada de
equipo de transporte
Equipo de computo
Depreciacin de equipo de
computo
Otros activos no circulantes
Depreciacin de otros activos

$ -

$ -

(-) -

(-) -

(-) -

(-) -

(-) -

(-) -

(-) -

(-) -

(-)

(-)

(-)

(-)

(-)

(-)

(-)

(-)

(-)

(-)

(-)

(-)

(-)

(-)

(-)

(-) -

(-) -

Total de activo no circulante

$ -

Total de Activo

$ -

no circulantes

Pasivo
Pasivo Corto Plazo
Proveedores
Acreedores diversos
Impuestos por pagar
Retenciones por enterar
Documentos por pagar
Otras cuentas de pasivo C/P

$ -

Total de Pasivo a corto plazo

$ -

Pasivo a largo plazo

Crditos a largo plazo
Crditos Hipotecarios

$ -

Total de Pasivo a corto plazo

$ -

Total de pasivo

$ -

Patrimonio Contable
46

Patrimonio de aportaciones
Remanente del ejercicio
Dficit del ejercicio
Supervit por reevaluacin
Otras cuentas de patrimonio

Total Patrimonio contable

Total

pasivo

$ -

$ -

$-

$ -

patrimonio contable

2.3.1.2 Estado de Actividades

En la NIF A-5 Elemento bsicos de los Estados Financieros nos dice

que el Estado Actividades es emitido por las entidades con propsitos no
lucrativos, y est integrado bsicamente por los siguientes elementos: ingresos,
costos, gasto y cambio neto en el patrimonio contable que se describen a
continuacin:

Ingresos
Definicin
Un ingreso es el incremento de los activos o el decremento de los
pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con un impacto favorable
cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, patrimonio
contable.

Elementos de la definicin:

Durante un periodo contable

Se refiere a que el ingreso se reconoce contablemente en el periodo en
el que se devenga.

Impacto favorable

47

El reconocimiento de un ingreso debe hacerse slo cuando el

movimiento de activos y pasivos impacte favorablemente patrimonio contable
de la entidad, a travs del cambio neto en el patrimonio contable.
Por lo tanto, no deben reconocerse como ingreso, los incrementos de
activos derivados de:
a) la disminucin de otros activos,
b) el aumento de pasivos o,
c) el aumento del patrimonio contable, como consecuencia de movimientos de
propietarios de la entidad.
Asimismo, no deben reconocerse como ingreso, los decrementos de
pasivos derivados de:
a) la disminucin de activos,
b) el aumento de otros pasivos o,
c) el aumento del patrimonio contable, como consecuencia de movimientos de
propietarios de la entidad.

Tipos de ingresos
Atendiendo a su naturaleza, los ingresos de una entidad se clasifican en:
a) ordinarios, que se derivan de transacciones, transformaciones internas y
de otros eventos usuales, es decir, que son propios del giro de la entidad,
ya sean frecuentes o no; y
b) no ordinarios, que se derivan de transacciones, transformaciones
internas y de otros eventos inusuales, es decir, que no son propios del giro
de la entidad, ya sean frecuentes o no.
Costos y Gastos
Definicin
El costo y el gasto es son decrementos de los activos o incrementos de
los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con la intencin de
48

generar ingresos y con un impacto desfavorable en el cambio neto en el

patrimonio contable y, consecuentemente, en su patrimonio contable.

Elementos de la definicin

Durante un periodo contable

Se refiere a que el costo y el gasto deben reconocerse contablemente en
el periodo en el que puedan asociarse con el ingreso relativo.

Con la intencin de generar ingresos

El costo y el gasto representan el esfuerzo econmico efectuado por la
administracin para alcanzar sus logros y generar ingresos.

Impacto desfavorable en su patrimonio contable

El reconocimiento de un costo y un gasto, debe hacerse slo cuando el
movimiento de activos y pasivos impacte desfavorablemente el patrimonio
contable de una entidad, a travs del cambio neto en el patrimonio contable.
Por lo tanto, no deben reconocerse como costo o gasto, los decrementos
de activos derivados de:
a) el aumento de otros activos,
b) la disminucin de pasivos o,
c) la disminucin del patrimonio contable, como consecuencia de
movimientos de propietarios de la entidad.
Asimismo, no deben reconocerse como costo o gasto, los incrementos de
pasivos derivados de:
a) el aumento de activos,
b) la disminucin de otros pasivos o,
c) la disminucin del patrimonio contable como consecuencia de
movimientos de propietarios de la entidad.

49

Tipos de gastos:
Atendiendo a su naturaleza, los costos y gastos que tiene una entidad,
se clasifican en:
a) ordinarios, que se derivan de operaciones usuales, es decir, que son
propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no; y
b) no ordinarios, que se derivan de operaciones y eventos inusuales, es
decir, que no son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.
Cambio neto en el patrimonio contable
Definicin
Es la modificacin del patrimonio contable de una entidad con propsitos
no lucrativos, durante un periodo contable, originada por la generacin de
ingresos, costos y gastos, as como por las contribuciones patrimoniales
recibidas.

Elementos de la definicin

Modificacin del patrimonio contable

La modificacin observada en el patrimonio contable, representa el
cambio de valor de los activos y pasivos de la entidad, en un periodo
determinado.
En las entidades con propsitos no lucrativos, an cuando generan
utilidad o prdida neta, sta no suele mostrarse como un elemento identificable
en el estado de actividades, pues sta se incluye dentro del cambio neto en el
patrimonio contable que tambin incorpora las aportaciones de los
patrocinadores.

Durante un periodo contable

Se refiere al lapso convencional en que se divide la vida de la entidad a
fin de determinar en forma peridica, entre otras cuestiones, el cambio neto en
su patrimonio contable
50

Las asociaciones religiosas presentan un Estado de Actividades segn

la NIF B-16 Estados Financieros de las Entidades con Fines no Lucrativos
dice que tiene como propsito dar a conocer, por separado, los ingresos,
costos y gastos y, consecuentemente, el monto del cambio neto en el
patrimonio contable durante un periodo. Por ello, proporciona informacin sobre
el resultado de las operaciones que afectaron al patrimonio contable y sobre la
aplicacin de ingresos, costos y gastos en diversos programas y servicios
CINIF (2009).

Ejemplo de la estructura de un Estado de Actividades segn lo

establecido en la NIF B-16:

Asociacin Religiosa XXX

Estado Actividades
Por el periodo terminado al 2008
(Cifras en pesos)
2008

2007

No

Restringido

Restringido

Restringido

Temporalmente

Permanentemente

Total

Total

Ingresos
Ofrendas
Diezmos
Primicias
Donativos
Venta de Artculos Religiosos
Otros ingresos
Patrimonio contable liberado

$ -

de restricciones
Vencimiento de restricciones
Total de ingresos

$ -

Egresos
Iglesia
Mensualidades Religiosos
Contribuciones
Casa

$ -

51

Empleados
Otros Egresos
Total de Egresos

Cambio neto en el patrimonio

contable
Patrimonio contable al inicio

del ao
Patrimonio contable al final

del ao

2.3.1.3 Estado de Flujo de Efectivo

En la NIF A-5 Elemento bsicos de los Estados Financieros. Nos dice
que el estado de flujo de efectivo es tambin emitido por las entidades que
tienen propsitos no lucrativos; y se conforman por los siguientes elementos
bsicos: origen y aplicacin de recursos que se describen a continuacin.
Origen de recursos
Definicin
Son aumentos del efectivo, durante un periodo contable, provocados por
la disminucin de cualquier otro activo distinto al efectivo, el incremento de
pasivos, o por incrementos al patrimonio contable por parte de los propietarios
o en su caso, patrocinadores de la entidad.

Elementos de la definicin
Aumento del efectivo
Deben considerarse todos los conceptos que directa o indirectamente
incrementen el efectivo de una entidad.
Durante un periodo contable
Se refiere al lapso convencional en que se subdivide la vida de la
entidad, a fin de determinar en forma peridica, entre otras cuestiones, su flujo
de efectivo.

52

Tipos de origen de recursos

Pueden distinguirse esencialmente los siguientes tipos de origen de
recursos:
a) de operacin, que son las que se obtienen como consecuencia de
llevar a cabo las actividades que representan la principal fuente de
ingresos para la entidad;
b) de inversin, que son las que se obtienen por la disposicin de activos
de larga duracin y, representan la recuperacin del valor econmico de
los mismos; y
c) de financiamiento, que son los recursos obtenidos de los acreedores
financieros o, en su caso, de los propietarios de la entidad, para sufragar
las actividades de operacin e inversin.

Aplicacin de recursos
Definicin
Son disminuciones del efectivo, durante un periodo contable, provocadas
por el incremento de cualquier otro activo distinto al efectivo, la disminucin de
pasivos, o por la disposicin del patrimonio contable, por parte de los
propietarios de una entidad.

Elementos de la definicin

Disminucin del efectivo

Deben considerarse todos los conceptos que directa o indirectamente
disminuyan el efectivo de una entidad.
Segn la NIF B-16 Estados Financieros de las Entidades con Fines no
Lucrativos el Estado de Flujo de Efectivo provee al usuario general de
informacin financiera sobre el origen de los flujos de efectivo generados y el
destino de los flujos de efectivo aplicados durante un periodo. Por ende,
53

permite conocer el efecto que han tenido las actividades de la entidad en su

efectivo, evaluar su capacidad para cumplir con sus obligaciones y conocer sus
requerimientos de financiamiento CINIF (2009).
Ejemplo de la estructura de un Estado de Flujos de Efectivo segn lo
establecido en la NIF B-16:

Asociacin Religiosa XXX

Estado de Flujos de Efectivo
Por el ao terminado al 31 de Diciembre de 2008
(Cifras en pesos)

2008
Flujos de Efectivo de actividades de operacin
Cambio en el patrimonio contable

2007
$

Conciliacin con el flujo de efectivo:

Rendimiento de actividades de inversin
Depreciacin

Cambio en:
Cuentas por cobrar
Otros activos
Cuentas por pagar

Contribuciones con clusulas e devolucin

Otros pasivos
Efectivo generado en actividades de operacin

Flujos de efectivo generados de actividades de inversin

Compras de inmuebles, maquinaria y equipo

Inversiones para compra de activos
Ingresos por venta y vencimientos de instrumentos financieros
Adquisicin de instrumentos financieros

Efectivo aplicado en actividades de inversin

Cambio neto en el efectivo

Efectivo al inicio del ao

Efectivo al final del ao

54

2.3.2 Catlogo de Cuentas

Para el entendimiento de lo que es un catlogo de cuentas es necesario
definir el trmino, el cual se muestra a continuacin:
Catlogo de cuentas.- Segn el autor Romero L. (2005) es una relacin
ordenada y detallada que contiene el nmero y nombre de las cuentas que se
debern de utilizar para el registro contable de las operaciones de la entidad,
se encuentran numeradas y ordenadas con una clave que puede ser numrica,
alfabtica o alfanumrica.
Cuenta.- Segn el autor Romero L. (2005) es el registro donde se
controlan ordenadamente las variaciones que producen las operaciones
realizadas en los diferentes conceptos de Activo, Pasivo y Capital. sta debe
de cumplir con dos caractersticas: 1. Que sea breve en cuanto al nmero de
palabras con las que se designe; y 2. que a pesar de la brevedad indique con
claridad el tipo de operaciones del mismo gnero que registra.
Las cuentas se clasifican en tres grupos:
Cuentas de Activo.- Son las que controlan los bienes y derechos
propiedad de la entidad.
Las cuentas de activo empiezan cargando
Las cuentas de activo aumentan cargando
Las cuentas de activo disminuye abonando
Las cuentas de activo tiene saldo deudor
DEBE

(+)

(-)

HABER

SE CARGA:

SE ABONA:

Al iniciar el ejercicio

Durante el ejercicio

Durante el ejercicio

Al finalizar el ejercicio

55

Cuentas de Pasivo.- Son las que controlan las deudas y obligaciones a

cargo de la entidad.
Las cuentas de pasivo empieza abonado
Las cuentas de pasivo aumentan abonando
Las cuentas de pasivo disminuyen cargando
Las cuentas de pasivo tienen saldo acreedor
DEBE (+)

(-) HABER

SE CARGA:

SE ABONA:

Durante el ejercicio

Al inicio el ejercicio

Al finalizar el ejercicio

Durante el ejercicio

Cuentas de patrimonio contable.- Son las que controlan tanto las

utilidades como las prdidas del negocio.

Las cuentas de patrimonio contable empiezan abonando

Las cuentas de patrimonio contable aumentan abonando
Las cuentas de patrimonio contable disminuyen cargando
Las cuentas de patrimonio contable tienen saldo acreedor
DEBE (-)

(+)HABER

SE CARGA:

SE ABONA:

Durante el ejercicio

Al iniciar el ejercicio

Al finalizar el ejercicio

Durante el ejercicio

De los conceptos anteriores se desprenden las Reglas del Cargo y el Abono

que son:

56

1 regla.- Se tiene que cargar cuando aumenta el activo. Este cargo

debe ser correspondido por un abono en la disminucin del activo mismo un
aumento en el pasivo un aumento en el patrimonio contable.
2 regla.- Se tiene que cargar cuando disminuye el pasivo. Este cargo
debe ser correspondido por un abono en la disminucin del activo mismo un
aumento en el pasivo un aumento en el capital
3 regla.- Se tiene que cargar cuando disminuye el patrimonio contable.
Este cargo debe ser correspondido por un abono en la disminucin del activo
mismo un aumento en el pasivo un aumento en patrimonio contable.

La cuenta se divide en dos partes, la derecha e izquierda,

representndola normalmente con la forma de una letra T, al lado derecho se
le conoce como haber y el izquierdo se le conoce como debe. Cargar es
formular un registro o anotacin en la columna del debe y abonar es anotar
una cantidad en el haber de una cuenta.
Movimientos.- Se les llama a las sumas de los cargos y abonos,
llamndoseles movimiento deudor o movimiento acreedor respectivamente.
Movimiento Deudor.- Es la suma de los cargos de una cuenta; es decir,
la suma del debe.
Movimiento Acreedor.- Es la suma de los abonos de una cuenta; es
decir, la suma del haber.
Saldo.- Es la diferencia entre el movimiento deudor y el movimiento
acreedor, segn si los movimientos deudores son mayores es un saldo deudor
y si los movimientos acreedores son mayores el saldo ser acreedor.
El nmero de las cuentas que se utilizan para la contabilidad de una
entidad depende, tanto de la clase y nmeros de las operaciones que se
efecten como del anlisis que de las mismas se haga.

57

No hay una regla que establezca el nmero exacto de las cuentas para
el registro de las operaciones de la entidad. Contiene todas las cuentas que se
estima sern necesarias al momento de instalar un sistema de contabilidad en
cierta entidad. Debe contener la suficiente flexibilidad para ir incorporando las
cuentas que en el futuro debern agregarse al sistema.
A continuacin se muestra un catlogo que cubre las necesidades de las
operaciones que realiza una asociacin religiosa.
CATLOGO DE CUENTAS
100000 ACTIVO
110000

Activo Circulante

110100

Caja

110200

Bancos

110300

Deudores Diversos

110400

Documentos por Cobrar

110500

IVA Acreditable

110600

IVA por Acreditar

110700

Inventarios

110800

Otros Activos Circulantes

120000

Activo no circulante

120100

Terrenos

120200

Edificios

120300

Depreciacin Acumulada de Edificios

120400

Mobiliario y Equipo de Oficina

120500

Depreciacin Aculada de Mobiliario y

Equipo

de

Oficina

120600

Equipo de Transporte

120700

Depreciacin Acumulada del Equipo

58

de Transporte
120800

Equipo de Cmputo

120900

Depreciacin Acumulada del Equipo

de Cmputo

121000

Otros Activos No Circulantes

121100

Depreciacin Acumulada de Otros Activos

No Circulantes

200000 PASIVO
210000

Pasivo a Corto Plazo

210100

Proveedores

210200

Acreedores Diversos

210300

IVA Trasladado

210400

IVA por Trasladar

210500

Impuestos por Pagar

210501

ISR

210502

IVA

210600

Retenciones por Enterar

210700

Documentos por Pagar

210800

Otras Cuentas de Pasivo a Corto Plazo

220000

Pasivo a Largo Plazo

220100

Crditos a Largo Plazo

220200

Crditos Hipotecarios

300000 PATRIMONIO CONTABLE

310100

Patrimonio de Aportaciones

310200

Remanente del Ejercicio

310300

Dficit del Ejercicio

310400

Supervit por Reevaluacin

310500

Otras Cuentas de Patrimonio

59

400000 INGRESOS
410000

Ingresos

410100

Ofrendas

410200

Diezmos

410300

Primicias

410400

Donativos

410500

Venta de Artculos Religiosos

420600

Otros Ingresos

500000 EGRESOS
510000

Egresos

510100

Iglesia

510101

Culto y Apostolato

510102

Hostia y Flores

510103

Coro

510104

Mantenimiento

510105

Varios

510200

Mensualidad Religiosos

510201

Manutencin

510202

Mdico y Farmacia

510203

Viticos

510204

Mdicos y Farmacias

510205

Pasajes

510206

Seguro

510207

Varios

510300

Contribuciones

510301

Mitra

510302

Vicara

510303

Decanato

510304

Otros

510400
510401

Casa
Alimentos
60

510402

Libros y Revistas

510403

Energa Elctrica

510404

Servicio de Agua

510405

Servicio Telefnico

510406

Mantenimiento de autos

510407

Seguros de Autos

510408

Varios

510500

Empleados

510501

Sueldos

510502

Seguridad Social

510503

INFONAVIT

510504

Afores

510505

Aguinaldos

520506

Vacaciones

510600

Otros Egresos

600000 CUENTAS DE ORDEN

610000

Custodia Bienes Inmuebles Propiedad Federal

620000

Bienes Inmuebles Propiedad Federal en custodia

A continuacin se incluye el Instructivo del correspondiente Catlogo de

Cuenta, donde analizamos cada una de ellas, en el orden de los siguientes
puntos:
a) Descripcin de la cuenta.
b) Naturaleza de su saldo
c) En que estados financieros hay que presentarlas
d) Movimiento de la cuenta

61

Caja.- La cuenta de caja registra los aumentos y disminuciones que

sufre el dinero en efectivo propiedad de la entidad el cual est representado por
la moneda de curso legal o sus equivalentes, tales como giros bancarios,
postales o telegrficos,

o la moneda extranjera y los metales preciosos

amonedados.
Saldo: Su saldo es deudor y representa el valor nominal del efectivo
propiedad de la entidad.
Presentacin: se presenta en el Estado de Situacin Financiera como la
primera partida del activo circulante, cuando no tenga restricciones. En caso de
existir restricciones formales en cuanto a su disponibilidad o fin, estas partidas
de efectivo se muestran en regln por separado en el activo circulante o no
circulante si su disponibilidad es mayor a un ao o al ciclo financiero a corto
plazo, o si su destino est relacionado con la adquisicin de activos no
circulantes, o con la amortizacin de pasivos a largo plazo, en cuyo caso se
mostrar como activo no circulante.

DEBE

(+)

CAJA

Se carga:

Se abona:

Al iniciar el ejercicio

Durante el ejercicio

(-) HABER

I.- Del importe de su saldo deudor, que I.- Del importe del valor del efectivo
representa el valor nominal de la entregado por la entidad (salidas de
existencia en activo propiedad de la efectivo).
entidad.

Durante el ejercicio

Al finalizar el ejercicio

2.- Del importe del valor nominal del

efectivo

recibido

(entradas).

por

la

entidad

2.- Del importe del valor nominal de

los sobrantes de efectivo (segn
libros, faltantes segn arqueo de
62

caja).

Al finalizar el ejercicio

3.- Del importe del valor nominal de los 3.-Del importe de su saldo para
faltantes de efectivo (segn libros, saldara (para cierre de libros)
sobrantes segn arqueos de caja).

Bancos.- La cuenta

de

bancos

registra los

aumentos

las

disminuciones que experimenta el efectivo propiedad de la entidad, depositado

en cuentas de cheques de instituciones del sistema financiero (bancos).
Saldo: Su saldo es deudor y representa el valor nominal del efectivo
propiedad de la entidad depositado en instituciones financieras (bancos)
Presentacin: Se presenta en el Estado de Situacin Financiera dentro
del activo circulante, excepto cuando existen restricciones formales en cuanto a
su disponibilidad y fin, en cuyo caso se mostraran por separado.
DEBE

(+)

BANCOS

Se carga:

Se abona:

Al iniciar el ejercicio

Durante el ejercicio

(-) HABER

I.- Del importe del valor del efectivo

I.- Del importe de su saldo deudor, que entregado por la entidad (salidas de
representa el valor nominal del efectivo efectivo).
propiedad de la entidad depsitos en
instituciones financieras (bancos).

2.- Del importe del valor nominal de

los interese, comisiones, situaciones,
etc., que el banco cobra por servicios
y cargos en cuentas de cheques,
segn avisos de cargo al banco.

63

Durante el ejercicio

Al finalizar el ejercicio

2.- Del importe del valor nominal del

efectivo depositado en cuentas de
cheques.

3.- Del importe del valor nominal de

los sobrantes de efectivo (segn

3.- Del importe del valor nominal de libros, faltantes segn arqueo de
los intereses ganados y depsitos en caja).
cuentas de cheques, segn avisos de
abono del banco.
Al finalizar el ejercicio
4.- del importe del valor nominal de los
intereses ganados y depsitos en
cuentas de cheques, segn avisos de
abono del banco

Documentos por Cobrar.- Registra los aumentos y disminuciones

derivaos de la venta de conceptos distintos sus actividades o la prestacin de
servicios, nica y exclusivamente a crdito documentado.
Saldo: Su saldo es deudor
Presentacin: Esta cuenta es presentada en el Estado de Situacin
Financiera dentro del activo circulante.
DEBE

(+)

DOCUMENTOS POR COBRAR

Se carga:

Se abona:

Al iniciar el ejercicio

Durante el ejercicio

I.- Del

importe del

valor

(-) HABER

de los I.- Del importe del valor nominal de

64

documentos de cobro

los documentos cobrados, endosados

o cancelados.

Durante el ejercicio

Al finalizar el ejercicio
2.- Del importe del valor de los
documentos

considerados

2.- Del importe del valor de los incobrables.

documentos

recibidos,

suscritos

o
3.-Del importe de su valor para

endosados a nuestro favor.

saldarla (para cierre de libros).

IVA Acreditable.- Registra los aumentos y disminuciones derivaos del

pago de IVA por la compra de artculos.
Saldo: Su saldo es deudor
Presentacin: Esta cuenta es presentada en el Estado de Situacin
Financiera dentro del activo circulante.
DEBE

(+)

IVA ACREEDITABLE

(-) HABER

Se carga:

Se abona:

Al iniciar el ejercicio

Durante el ejercicio
I.-

I.- Del importe del impuesto trasladado

por el proveedor por concepto de
compra.

Del

importe

del

impuesto

trasladado que se cancela por una

devolucin, rebaja o descuento.
2.- Del importe de las devoluciones
del impuesto solicitadas.

65

Durante el ejercicio
2.-

Del

trasladado

Al finalizar el ejercicio

importe

del

por

proveedor

el

impuesto
por 3.-Del importe de su valor para

concepto de compra que proviene de la saldarla (para cierre de libros).

cuenta IVA por acreditar.

IVA por Acreditar: Registra los aumentos y disminuciones del IVA que
no ha sido pagado a los proveedores por concepto de una compra a crdito.
Saldo: esta cuenta no tienen saldo
Presentacin: Esta cuenta se presenta en el Estado de Situacin
Financiera dentro del pasivo a corto plazo.
DEBE (+)

IVA POR ACREDITAR

(-) HABER

Se carga:

Se abona:

Al iniciar el ejercicio

Durante el ejercicio

I.- Del importe su saldo deudor, que I.-

Del

importe

del

impuesto

representa el impuesto que no ha sido trasladado que se cancela por la

pagado al proveedor por una compra a devolucin, rebaja o descuento sobre
crdito.

una compra, siempre que no se haya

cobrado.

Durante el ejercicio
2.- Del importe del impuesto trasladado 2.- Del importe del impuesto ya
por el proveedor. Siempre y cuando no pagado al proveedor.
se haya pagado.

66

Al finalizar el ejercicio
3.- Del importe de su saldo para
saldarla (para cierre de libros)

Inventarios.- Se registran en esta cuenta la adquisicin de libros y

artculos religiosos, que estn para venta sin fin lucrativo. Conforme se van
vendiendo se da de baja de la cuenta y al comprar se dan de alta.
Saldo: Su saldo es de naturaleza deudora.
Presentacin: La cuenta aparece en el Estado de Situacin Financiera
dentro del activo circulante.

DEBE

(+)

INVENTARIOS

(-) HABER

Se carga:

Se abona:

Al iniciar el ejercicio

Durante el ejercicio
I.- Del importe del valor nominal de la
venta de los artculos religiosos.

I.- Del importe del valor del inventario

al inicio del ejercicio.

2.- Del importe del valor de las

devoluciones

sobre

compras

de

artculos religiosos.

Durante el ejercicio

Al finalizar el ejercicio
3.- Del importe del valor de su saldo

2.- Del importe del valor de la compra para saldarla (para cierre de libros).
de artculos religiosos.

67

3.- Del importe del valor de las

devoluciones

sobre

venta

de

los

artculos religiosos.

Otros Activos Circulantes.- En esta cuenta se representan los bienes y

derechos de movimiento de movimiento constante y fcil conversin en
efectivo, distintos a los mencionados en cuentas anteriores.
Saldo: Esta cuenta su saldo es Deudor.
Presentacin: La cuenta aparece en el Estado de Situacin Financiera
dentro del activo circulante.

DEBE

(+)

OTROS ACTIVOS CIRCULANTES

Se carga:

Se abona:

Al iniciar el ejercicio

Durante el ejercicio

I.- Del importe del valor nominal de

partidas a las anteriormente citadas.

(-) HABER

I.- Del importe del valor nominal que

se cobre o se extingan de las partidas
en la misma cuenta.

Al finalizar el ejercicio
2.- Del importe del valor de su saldo
para saldarla (para cierre de libros).

68

Terrenos.- Registra los aumentos y disminuciones que se realizan en

los terrenos adquiridos, propiedad de la entidad, valuados a precio de costo.
Saldo: El saldo de esta cuenta es deudor.
Presentacin: Se presenta en el Estado de Situacin Financiera dentro
de la partida de activos no circulantes.
DEBE

(+)

TERRENOS

Se carga:

Se abona:

Al iniciar el ejercicio

Durante el ejercicio

(-) HABER

I.- Del importe del valor del costo de los I.- Del importe del valor del costo de
terrenos existentes.

los terrenos que enajenen.

Durante el ejercicio

Al finalizar el ejercicio

2.-Del importe del valor del costo de las 2.- Del importe del valor de su saldo
adquisiciones que se realicen.

para saldarla (para cierre de libros).

Edificios.- Registra los aumentos y disminuciones que se realizan en

los edificios adquiridos o construidos, propiedad de la entidad, valuados a
precio de costo.
Saldo: El saldo de esta cuenta es deudor.
Presentacin: Se presenta en el Estado de Situacin Financiera dentro
de la partida de activos fijos.

69

DEBE

(+)

EDIFICIOS

Se carga:

Se abona:

Al iniciar el ejercicio

Durante el ejercicio

(-) HABER

I.- Del importe del valor del costo de los I.- Del importe del valor del costo de
edificios existentes.

los edificios que enajenen.

Durante el ejercicio

Al finalizar el ejercicio

2.-Del importe del valor del costo de las 2.- Del importe del valor de su saldo
adquisiciones que se realicen.

para saldarla (para cierre de libros).

Depreciacin Acumulada de Edificios.- Representa la absorcin del

costo o la prdida del valor por el transcurso del tiempo, del edificio a la fecha
del corte del periodo. Esta cuenta complementaria del activo , es de naturaleza
acreedora, las cuales son aquellas cuentas de valuacin que aumentan o
disminuyen del valor de una cuenta de activo, que forman parte del activo no
circulante, pero que no son activo en si mismas.
Saldo: El saldo de esta cuenta es acreedor.
Presentacin: Se presenta en el Estado de Situacin Financiera
restndola de su cuenta principal: edificio, que esta dentro de la partida de
activos fijos.

70

DEBE (+)

DEPRECIACIN ACUMULADA DE EDIFICIOS

Se carga:

Se abona:

Durante el ejercicio

Al inicio del ejercicio

(-) HABER

I.- Del importe del saldo no depreciado I.- Del importe de su saldo acreedor,
del edificio al final de su vida til, o el cual representa la depreciacin
cuando se enajene.

acumulada de los edificios propiedad

de la entidad.

2.- Del importe de su saldo, cuando se

da de baja un edificio que est Durante el ejercicio
totalmente depreciado o se ha daado
2.- Del importe de la depreciacin de

y se considera inservible.

los

edificios

con

cargo

los

3.- Del importe de la depreciacin resultados

acumulada

cuando

se

vende

un

edificio.

Al finalizar el ejercicio
4.- Del importe de su saldo para
saldarla ( para cierre de libros)

Mobiliario

Equipo

de

Oficina.-

Registra

los

aumentos

disminuciones de mobiliario y equipo, los muebles y enseres en general como

son: escritorios, sillas, mesas, libreros, mquinas de escribir, etc.
Saldo: El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor a precio de
costo de los muebles y enseres propiedad de la entidad.
Presentacin: Aparece en el Estado de Situacin Financiera en el grupo
de activo no circulante.
71

DEBE (+)

MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA

Se carga:

Se abona:

Al iniciar el ejercicio

Durante el ejercicio

(-) HABER

I.- Del importe del precio de costos de

I.-Del importe de su saldo deudor, que los mobiliarios y equipo vendidos o
representa el precio del costo de los dados de baja por terminar su vida til
mobiliarios y equipo, propiedad de la de

servicio

por

entidad.

obsoletos.

Durante el ejercicio

Al finalizar el ejercicio

inservible

2.- Del precio de costos los muebles y

equipo

comprados,

al

precio

de 2- Del importe de su saldo para

adquisicin de los mobiliarios y equipo saldarla ( para cierre de libros)

incluye

los

costos

gastos

estrictamente indispensables, pagados

por la adquisicin de los mobiliarios y
equipo.
3.-

Del

precio

de

costo

de

las

adquisiciones o mejoras.
4.- Del precio del costo del mobiliario
recibido como donaciones.

Depreciacin Acumulada de Mobiliario y Equipo de Oficina.- Esta

cuenta registra los aumentos y disminuciones que se realizan a la depreciacin
de los mobiliarios y equipo de oficina, la cual representa la parte recuperada
del costo de adquisicin, a travs de su vida til de uso o servicio y
considerando un valor (o no) de desecho. Esta cuenta es complementaria del
72

activo , de naturaleza acreedora, las cuales son aquellas cuentas de valuacin

que aumentan o disminuyen del valor de una cuenta de activo, que forman
parte del activo no circulante, pero que no son activo en si mismas.
Saldo: Su saldo es acreedor y representa la cantidad del precio de
costos de adquisicin de los mobiliarios y equipo, recuperado a travs de los
cargos efectuados a los resultados del periodo; es decir;

representa la

depreciacin acumulada.
Presentacin: Se presenta en el Estado de Situacin Financiera del
activo no circulante disminuyendo el saldo de la cuenta de Mobiliario y Equipo
de Oficina.

DEBE (+)

DEPRECIACIN ACUMULADA DE

(-) HABER

MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA

Se carga:

Se abona:

Durante el ejercicio

Al inicio el ejercicio

I.-Del importe de las disminuciones I.- Del importe de su saldo acreedor,

efectuadas

la

depreciacin el cual representa la depreciacin

acumulada con base en los estudios a acumulada

de

los

mobiliarios

la cuenta de mobiliario y equipo de equipo, propiedad de la entidad.

oficina, con abono a los resultados del
ejercicio.

2.- Del importe de la depreciacin de

los mobiliarios y equipo, con cargo a

2.- Del importe de su saldo, cuando se los resultados.

da de baja el mobiliario o equipo que
esta totalmente depreciado o ste 3.- Del importe de los incrementos
daado y se considera inservible.

efectuados a la depreciacin con base

en los estudios tcnicos.

3.- Del importe de la depreciacin

73

acumulada

cuando

se

el 4- Del importe de la depreciacin de

vende

nuevos

mobiliario o equipo

mobiliarios

equipos

adquiridos, o recibido por la empresa,

con cargo a los resultados.

Al finalizar el ejercicio

Al finalizar el ejercicio

4.-Por cualquiera de los conceptos 5.- Por cualquiera de los conceptos

anteriores,

cuando

estos

no

se anteriores, cuando la compaa tenga

realizaron durante el ejercicio.

establecida la poltica de aplicar la

depreciacin anual.

5.-Del importe de su saldo para

saldarla (para cierre de libros).

Equipo de Transporte.- Esta cuenta se constituye por todos los

vehculos de transporte tales como camiones, camionetas, automviles,
motocicletas, que se ocupan para la realizacin de los fines de la entidad.
Saldo: El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor al costo de
los vehculos al servicio de la entidad.
Presentacin: Se presenta en el Estado de Situacin Financiera dentro
de activo no circulante.

DEBE (+)
Se carga:

Al iniciar el ejercicio

EQUIPO DE TRANSPORTE
Se abona:

(-) HABER

Durante el ejercicio

I.-Del importe de su saldo deudor, que I.- Del importe del precio de costos del

74

representa el precio del costo del equipo de trasporte vendidos o dados

equipo de transporte, propiedad de la de baja por terminar su vida til de
entidad.

servicio o por inservible u obsoletos.

Durante el ejercicio

Al finalizar el ejercicio

2.- Del precio de costos del equipo de 2- Del importe de su saldo para
transporte comprados, el precio de saldarla ( para cierre de libros)
adquisicin del equipo de transporte
incluye

los

costos

gastos

estrictamente indispensables, pagados

por la adquisicin del

equipo de

transporte
3.-

Del

precio

de

costo

de

las

adaptaciones o mejoras.
4.- Del precio de costo de trasporte
recibido como donacin.

Depreciacin Acumulada del Equipo de Transporte.- Esta cuenta

registra los aumentos y disminuciones que se realizan a la depreciacin del
equipo de transporte, la cual representa la parte recuperada del costo de
adquisicin, a travs de su vida til de uso o servicio y considerando un valor (o
no) de desecho. Esta cuenta es complementaria del activo , de naturaleza
acreedora, las cuales son aquellas cuentas de valuacin que aumentan o
disminuyen del valor de una cuenta de activo, que forman parte del activo no
circulante, pero que no son activo en si mismas.
Saldo: Su saldo es acreedor y representa la cantidad del precio de
costos de adquisicin del equipo de transporte, recuperado a travs de los
cargos efectuados a los resultados del periodo; es decir;

representa la

depreciacin acumulada.

75

Presentacin: Se presenta en el Estado de Situacin Financiera del

activo no circulante disminuyendo el saldo de la cuenta de equipo de
transporte.
DEBE (+)

DEPRECIACIN ACUMULADA DEL

(-) HABER

EQUIPO DE TRANSPORTE
Se carga:

Se abona:

Al iniciar el ejercicio

Durante el ejercicio

I.-Del importe de las disminuciones I.- Del importe de su saldo acreedor,

efectuadas

la

depreciacin el cual representa la depreciacin

acumulada con base en los estudios a acumulada del equipo de transporte,

la cuenta de equipo de transporte, con propiedad de la entidad.
abono a los resultados del ejercicio.
2.- Del importe de la depreciacin del
2.- Del importe de su saldo, cuando se equipo de trasporte, con cargo a los
da de baja el equipo de transporte que resultados.
esta totalmente depreciado o ste
3.- Del importe de los incrementos

daado y se considera inservible.

efectuados a la depreciacin con base

3.- Del importe de la depreciacin en estudios tcnicos.
acumulada cuando se vende el equipo
de transporte

4.- Del importe de la depreciacin de

nuevos

equipos

de

transporte

adquiridos, o recibido por la entidad,

con cargo a los resultados.

Al finalizar el ejercicio

Al finalizar el ejercicio

4.-Por cualquiera de los conceptos 5.- Por cualquiera de los conceptos

anteriores,

cuando

estos

realizaron durante el ejercicio.

no

se anteriores, cuando la compaa tenga

establecida la poltica de aplicar la

76

depreciacin anual.
5.-Del importe de su saldo para
saldarla (para cierre de libros).

Equipo de Cmputo.- Es el registro de las unidades centrales de proceso

(CPU), monitores, teclados, impresoras, unidad de discos, Scanner, plotters,
entre otros.
Saldo: Su saldo es deudor y representa el precio de costos del equipo
de cmputo propiedad de la entidad.
Presentacin: Se presenta en el Estado de Situacin Financiera dentro
del activo no circulante.

DEBE (+)

EQUIPO DE CMPUTO

Se carga:

Se abona:

Al iniciar el ejercicio

Durante el ejercicio

I.-Del importe de su saldo deudor, que

representa el precio del costo del
equipo de cmputo, propiedad de la
entidad.
Durante el ejercicio

(-) HABER

I.- Del importe del precio de costos del

equipo de cmputo vendidos o dados
de baja por terminar su vida til de
servicio o por inservible u obsoletos.

Al finalizar el ejercicio

2.- Del precio de costos del equipo de 2- Del importe de su saldo para
cmputo
comprados, el precio de saldarla ( para cierre de libros)
adquisicin del equipo de cmputo

77

incluye

los

costos

gastos

estrictamente indispensables, pagados

por la adquisicin del

equipo de

cmputo.

Depreciacin Acumulada del Equipo de Computo.- Esta cuenta

registra los aumentos y disminuciones que se realizan a la depreciacin de
equipo de computo,

la

cual representa la parte recuperada del costo de

adquisicin, a travs de su vida til de uso o servicio y considerando un valor (o

no) de desecho. Esta cuenta complementaria

del activo , de naturaleza

acreedora, las cuales son aquellas cuentas de valuacin que aumentan o

disminuyen del valor de una cuenta de activo, que forman parte del activo no
circulante, pero que no son activo en si mismas.
Saldo: Su saldo es acreedor y representa la cantidad del precio de
costos de adquisicin del equipo de

cmputo, recuperado a travs de los

cargos efectuados a los resultados del periodo; es decir;

representa la

depreciacin acumulada.
Presentacin: Se presenta en el Estado de Situacin Financiera dentro
del activo no circulante disminuyendo el saldo de la cuenta de la cuenta de
equipo de cmputo.

DEBE (+)

DEPRECIACIN ACUMULADA DEL

(-) HABER

EQUIPO DE CMPUTO
Se carga:

Se abona:

Al iniciar el ejercicio

Durante el ejercicio

78

I.-Del importe de las disminuciones I.- Del importe de su saldo acreedor,

efectuadas

la

depreciacin el cual representa la depreciacin

acumulada con base en los estudios a acumulada del equipo de cmputo,

la cuenta de equipo de cmputo, con propiedad de la entidad.
abono a los resultados del ejercicio.
2.- Del importe de la depreciacin del
2.- Del importe de su saldo, cuando se equipo de cmputo, con cargo a los
da de baja el equipo de cmputo que resultados.
est totalmente depreciado o ste
3.- Del importe de los incrementos

daado y se considera inservible.

efectuados a la depreciacin con base

3.- Del importe de la depreciacin en estudios tcnicos.
acumulada cuando se vende el equipo
de cmputo.

4.- Del importe de la depreciacin de

nuevos

equipos

de

cmputo

adquiridos, o recibido por la entidad,

con cargo a los resultados.

Al finalizar el ejercicio

Al finalizar el ejercicio

4.-Por cualquiera de los conceptos 5.- Por cualquiera de los conceptos

anteriores,

cuando

estos

no

se anteriores, cuando la compaa tenga

realizaron durante el ejercicio.

establecida la poltica de aplicar la

depreciacin anual.

5.-Del importe de su saldo para

saldarla (para cierre de libros).

Otros Activos No Circulantes.- Representan el valor al costo de otros

activos distintos a los mencionados en las otras cuentas de activo no circulante

79

Saldo: Esta cuenta tiene un saldo de naturaleza deudora.

Presentacin: Se presenta en el Estado de Situacin Financiera en la
partida de activos no circulantes.

DEBE (+)

OTROS ACTIVOS NO CIRCULANTES

Se carga:

Se abona:

Al iniciar el ejercicio

Durante el ejercicio

(-) HABER

I.- Del importe del precio de costos de

I.-Del importe de su saldo deudor, que

otros activos no circulantes vendidos

representa el precio del costo de otros

o dados de baja por terminar su vida

activos no circulantes distintos a los ya til de servicio o por inservible u

mencionados, propiedad de la entidad. obsoletos.

Durante el ejercicio

Al finalizar el ejercicio

2.- Del precio de costos de otros 2- Del importe de su saldo para

activos no circulantes comprados, el saldarla ( para cierre de libros)
precio de adquisicin de otros activos
no circulantes incluye los costos y
gastos estrictamente indispensables,
pagados por la adquisicin de otros
activos no circulantes.

Depreciacin Acumulada de Otros Activos No Circulantes.Representa la parte proporcional estimada de depreciacin de los activos
registrados en su cuenta principal.
Saldo: Esta cuenta su saldo es de naturaleza acreedora.
80

Presentacin: Se presenta en el Estado de Situacin Financiera,

restndose de su cuenta principal.

DEBE (+)

DEPRECIACIN ACUMULADA DE

(-) HABER

OTROS ACTIVOS NO CIRCULANTES

Se carga:

Se abona:

Al iniciar el ejercicio

Durante el ejercicio

I.-Del importe de las disminuciones I.- Del importe de su saldo acreedor,

efectuadas

la

depreciacin el cual representa la depreciacin

acumulada con base en los estudios a acumulada

la

cuenta

de

otros

activos

de

otro

activo

no

no circulante, propiedad de la entidad.

circulantes, con abono a los resultados

2.- Del importe de la depreciacin de

del ejercicio.

otro activo no circulante, con cargo a

2.- Del importe de su saldo, cuando se los resultados.
da de baja otro activo no circulante que
est totalmente depreciado o ste 3.- Del importe de los incrementos
daado y se considera inservible.

efectuados a la depreciacin con base

en estudios tcnicos.

3.- Del importe de la depreciacin

acumulada cuando se vende otro 4.- Del importe de la depreciacin de
nuevos

activo no circulante.

activos

no

circulante

adquiridos, o recibido por la entidad,

con cargo a los resultados.
Al finalizar el ejercicio

Al finalizar el ejercicio

4.-Por cualquiera de los conceptos 5.- Por cualquiera de los conceptos

anteriores,

cuando

estos

no

se anteriores, cuando la compaa tenga

81

realizaron durante el ejercicio.

establecida la poltica de aplicar la

depreciacin anual.

5.-Del importe de su saldo para

saldarla (para cierre de libros).

Proveedores.- Son las personas a las que la entidad debe por concepto
de diversas transacciones u operaciones comerciales practicadas con estas
personas, para cumplir con el objetivo de sus actividades.
Saldo: El saldo de esta cuenta es de naturaleza acreedora.
Presentacin: Esta cuenta se presenta en el Estado de Situacin
Financiera dentro del pasivo a corto plazo.
DEBE (+)

Proveedores

Se carga:

Se abona:

Durante el ejercicio

Al iniciar el ejercicio

(-) HABER

I.- Del importe de los pagos parciales o I.- Del importe de su saldo acreedor,
totales a cuenta o en liquidacin del que representa la obligacin de la
entidad de pagar a sus proveedores.

adecuado con proveedores.

2.- Del importe de los descuentos
concedidos por los proveedores.
3.-

Del

importe

de

las

rebajas

concedidas por loa proveedores.

Al finalizar el ejercicio
3.-

Durante el ejercicio

Del importe de su saldo para 2.- Del importe de las cantidades que
82

saldarla (para cierre de libros)

por los conceptos anteriores se hayan

quedado de pagar a los proveedores.
3.- Del importe de los intereses
moratorios

que

carguen

los

proveedores por mora en el pago.

Acreedores Diversos.- Son las personas a las que la entidad debe por
concepto de diversas transacciones u operaciones comerciales practicadas con
estas personas, ya sea por prstamos, anticipos para adquisiciones, etc.,
normalmente se les asigna el nombre de acreedor o el de la razn social a
quien se le lleva la cuenta.
Saldo: El saldo de esta cuenta es de naturaleza acreedora.
Presentacin: Esta cuenta se presenta en el Estado de Situacin
Financiera dentro del pasivo a corto plazo.

DEBE (+)

ACREEDORES

Se carga:

Se abona:

Durante el ejercicio

Al iniciar el ejercicio

(-) HABER

I.- Del importe de los pagos parciales o I.- Del importe de su saldo acreedor,
totales a cuenta o en liquidacin del que representa la obligacin de la
adecuado con acreedores.

entidad de pagar a sus acreedores.

2.- Del importe de los descuentos

concedidos por los acreedores.
3.-

Del

importe

de

las

rebajas

83

concedidas por loa acreedores.

Al finalizar el ejercicio
3.-

Durante el ejercicio

Del importe de su saldo para 2.- Del importe de las cantidades que

saldarla (para cierre de libros)

por los conceptos anteriores se hayan

quedado de pagar a los acreedores.
3.- Del importe de los intereses
moratorios

que

carguen

los

acreedores por mora en el pago.

IVA Trasladado: Registra los aumentos y disminuciones derivadas de la

obligacin que las autoridades imponen en la empresa de retener el IVA, por la
venta de mercancas o la prestacin de servicios, y posteriormente, efectuar el
entero correspondiente previa disminucin del IVA pagado.
Saldo: No tiene saldo al terminar el ejercicio.
Presentacin: Se presenta el Estado de Situacin Financiera dentro del
pasivo a corto plazo.
DEBE (-)

IVA TRASLADADO

Se carga:

Se abona:

Durante el ejercicio

Al iniciar el ejercicio

(+) HABER

I.-Del importe del IVA que se genere I.- Dado a su naturaleza esta cuenta
por una devolucin, rebaja o descuento no tiene saldo, toda vez que al
sobre venta.

finalizar el ejercicio, se salda ya sea

contra el IVA acreditable o contra los

84

2.-

Del

importe

del

IVA

por

la impuestos por pagar.

cancelacin de una venta.

3.- Del importe del traspaso acreditado
a la cuenta de IVA acreditable, al
finalizar cada mes, cuando el IVA
acreditable sea mayor que el retenido
por enterar.

Durante el ejercicio
2.- Del

importe del IVA retenido

(repercutivo) a los clientes en la venta

de mercancas o en la prestacin de
servicios.

4.- Del importe del Importe del IVA

transferido a la cuenta de impuestos a
pagar.

IVA por Trasladar.- Representa el aumento y disminuciones del IVA que

no se ha pagado por la realizacin de una venta a crdito.
Presentacin: Se presenta el Estado de Situacin Financiera dentro del
pasivo a corto plazo.

DEBE (-)

IVA POR TRASLADAR

Se carga:

Se abona:

Al iniciar el ejercicio

Durante el ejercicio

I.-Del importe del IVA no pagado aun I.por concepto de una venta a crdito.

Del

importe

(+) HABER

del

IVA

por

la

devolucin, rebaja o descuento de las

ventas a crdito.
2.- Del

importe del

IVA por la

cancelacin de una venta a crdito.

85

3.- Del importe del IVA por su traslado

a la cuenta de IVA acreditable por
liquidacin de una venta a crdito.

Impuestos por Pagar.- Representa el aumento y disminuciones del

importe de los distintos impuestos pendientes de pago.
Saldo: El saldo de esta cuenta es de naturaleza acreedora.
Presentacin: Se presenta el Estado de Situacin Financiera dentro del
pasivo a corto plazo.

DEBE (-)

IMPUESTOS POR PAGAR

(+) HABER

Se carga:

Se abona:

Durante el ejercicio

Al iniciar el ejercicio

I.-Del importe del pago realizado para I.- Del importe de su saldo acreedor,
liquidar los impuestos.

que representa la obligacin de pagar

a la SHCP el impuesto sobre la renta.

2.- Del importe de los ajustes o

correcciones a las provisiones, por
movimiento que tiendan a disminuirlos.

Al finalizar el ejercicio
3.-

Durante el ejercicio

Del importe de su saldo para 2.-

saldarla (para cierre de libros)

Del

importe

del

impuesto,

pendientes de pago al cierre del

ejercicio.

86

Retenciones por Enterar.- Representa el importe de los distintos

impuestos que el contribuyente tiene obligacin de retener a terceros y enterar
posteriormente.
Saldo: El saldo de esta cuenta es de naturaleza acreedora.
Presentacin.- Esta cuenta aparece en el Estado de Situacin
Financiera dentro del pasivo a corto plazo.
DEBE (-)

RETENCIONES POR PAGAR

(+) HABER

Se carga:

Se abona:

Durante el ejercicio

Al iniciar el ejercicio

I.-Del

importe

del

valor

de

los I.- Del importe

impuestos retenidos cuando se pagan.

del valor de los

impuestos que se retienen segn las

distintas leyes y reglamentos.

Al finalizar el ejercicio
2.-

Durante el ejercicio

Del importe de su saldo para 2.- Del importe de las retenciones

saldarla (para cierre de libros)

efectuadas por impuestos a cargo de

terceros.

Documentos por Pagar.- Esta cuenta se constituye por los ttulos de

crdito a cargo de la entidad, como letras de cambio, pagares, etc.
Saldo: Esta cuenta tiene un saldo de naturaleza acreedor.
Presentacin: Esta cuenta se presenta en el Estado de Situacin
Financiera dentro del pasivo a corto plazo.

87

DEBE (-)

DOCUMENTOS POR PAGAR

(+) HABER

Se carga:

Se abona:

Durante el ejercicio

Al iniciar el ejercicio

I.-Del importe del valor nominal de los I.- Del importe del valor nominal de
documentos que se paguen.

los documentos pendientes de pago.

Al finalizar el ejercicio

Durante el ejercicio

2.-

Del importe de su saldo para

saldarla (para cierre de libros)

Crditos a Largo Plazo.- Representa las obligaciones con vencimiento

a un plazo mayor de un ao.
Saldo: El saldo de esta cuenta es de naturaleza acreedora.
Presentacin: La cuenta es presentada el Estado de Situacin
Financiera dentro del pasivo a largo plazo.
DEBE (-)

CRDITOS A LARGO PLAZO

(+) HABER

Se carga:

Se abona:

Durante el ejercicio

Al iniciar el ejercicio

I.-Del importe de los pagos que se I.- Del importe

del valor de las

hagan a cuenta o en liquidacin de los cantidades pendientes de pago, a un

adeudos a largo plazo.

plazo mayor a un ao.

88

Al finalizar el ejercicio
2.-

Durante el ejercicio

Del importe de su saldo para 2.- Del importe de los nuevos crditos

saldarla (para cierre de libros)

a largo plazo que se reciban.

Crditos Hipotecarios.- Son las obligaciones que tienen como garanta

el gravamen sobre bienes inmuebles, se entiende por inmuebles los terrenos y
edificios

que

son

bienes

permanentes

duraderos

no

consumibles

rpidamente.
Saldo: El saldo de esta cuenta es de naturaleza acreedora.
Presentacin: La cuenta es presentada el Estado de Situacin
Financiera dentro del pasivo a largo plazo.
DEBE (-)

CRDITOS HIPOTECARIOS

(+) HABER

Se carga:

Se abona:

Durante el ejercicio

Al iniciar el ejercicio

I.-Del importe de los pagos que se I.- Del importe

del valor de los

hagan a cuenta o en liquidacin de los prstamos pendientes de pago cuya

crditos hipotecarios.

garanta estn constituida por algn

bien inmueble.

Al finalizar el ejercicio
2.-

Durante el ejercicio

Del importe de su saldo para 2.- Del importe de los nuevos crditos

saldarla (para cierre de libros)

hipotecarios que se reciban.

Patrimonio de Aportaciones.- Es el derecho de los miembros de la

asociacin religiosa sobre los activos netos, es decir activos totales disminuidos
de los pasivos, dicho derecho surge por las aportaciones de los miembros, por
89

transacciones econmicas realizadas, y otros eventos o circunstancias que

afecten una entidad, el cual se ejerce mediante reembolso o distribucin.
Saldo.- El saldo de esta cuenta es acreedor.
Presentacin.- Esta cuenta es presentada en el Estado de Situacin
Financiera en el apartado de capital.
DEBE (-)

PATRIMONIO DE APORTACIONES

Se carga:

Se abona:

Durante el ejercicio

Al iniciar el ejercicio

(+) HABER

I.-Del importe de las disminuciones de I.-Del importe de la inversin inicial

patrimonio efectuadas.

efectuada por los integrantes de la

asociacin.

2.- Del importe de aplicacin de las

prdidas.

Al finalizar el ejercicio
3.-Del

importe

de

Durante el ejercicio
su

saldo

saldarla (para cierre de libros)

para 2.-Del importe de los aumentos de

patrimonio.
3.- Del importe de la capitalizacin de
utilidades.

Remanente del Ejercicio.- Esta cuenta registra los aumentos y

disminuciones del patrimonio.
Saldo: Su saldo es de naturaleza acreedora y representa el remanente
del ejercicio.
90

Presentacin: La cuenta se presenta en el Estado de Situacin

Financiera.

DEBE (-)

REMANENTE DEL EJERCICIO

(+) HABER

Se carga:

Se abona:

Durante el ejercicio

Al iniciar el ejercicio

I.-Del importe de su saldo traspasado a I.-Del importe de su saldo acreedor,

la cuenta de ejercicios anteriores.

que representa el remanente neto.

Al finalizar el ejercicio

Durante el ejercicio

2.-Del

importe

de

su

saldo

para 2.- Del importe de remanente neto.

saldarla (para cierre de libros)

Dficit

del

Ejercicio.-

Esta

cuenta

registra

los

aumentos

disminuciones del patrimonio.

Saldo: Su saldo es de naturaleza deudora.
Presentacin: La cuenta se presenta en el Estado de Situacin
Financiera.
DEBE (-)

DFICIT DEL EJERCICIO

(+) HABER

Se carga:

Se abona:

Al iniciar el ejercicio

Al iniciar el ejercicio

91

I.-Del importe de su saldo el cual I.-Del importe de su saldo traspasado

representa el dficit neto del ejercicio.

a la cuenta de prdidas acumuladas.

Al finalizar el ejercicio

Durante el ejercicio

2.-Del importe del dficit neto.

2.- Del importe de su saldo para

saldarla.

Supervit por Reevaluacin.- Representa el aumento neto del valor en

libros de los activos, determinado por avalos o valores estimados mediante
mediciones basadas en criterios y normas de reconocido valor tcnico.
Saldo: Esta cuenta es de naturaleza deudora.
Presentacin: Se presenta en el Estado de Situacin Financiera dentro
del apartado de patrimonio contable.

DEBE (-)

SUPERVIT POR REVALUACIN

Se carga:

Se abona:

Al iniciar el ejercicio

Durante el ejercicio

I.-Del

importe

del

valor

de

la I.-Del importe del

(+) HABER

incremento por

valorizacin del activo vendido, dado valorizacin de los activos.

de baja o retirado del servicio.

Al finalizar el ejercicio
2.-

Del

importe

del

Durante el ejercicio
valor

de

la 2.- Del importe de su saldo (para

disminucin de la valorizacin del cierre de libros)

activo.
92

3.- El defecto del valor intrnseco de

las inversiones permanentes frente a
su

valor

en

libros,

ttulo

de

desvalorizacin, una vez agotada el

supervit valorizacin.

Ingreso.- Esta cuenta representa el total de ingresos obtenidos en el

ejercicio, por la actividad principal de la entidad; en el caso de la asociacin
religiosa pueden ser entre otros, las ofrendas, los diezmos, las primicias, los
donativos

recibidos

de

sus

miembros,

congregaciones,

visitantes

simpatizantes, por cualquier concepto relacionado con el desarrollo de sus

actividades, y los ingresos obtenidos por la venta de sus libros u objetos de
carcter religioso, que sin fines de lucro realice tambin la asociacin religiosa.
Saldo: su saldo es de naturaleza acreedora.
Presentacin: Se presenta en el Estado de Actividades.
DEBE (-)

INGRESOS

Se carga:

Se abona:

Al finalizar el ejercicio

Al iniciar el ejercicio

1.-Del

importe

de

su

saldo

saldarla (para cierre de libros)

(+) HABER

para I.-Del importe del valor de los ingresos

obtenidos sin fines de lucro.

Otros Ingresos.- Representa el total de ingresos obtenidos, distintos de

los de la actividad principal. En caso de las asociaciones religiosas con fines
sin lucro, pueden obtener estos ingresos por la enajenacin de bienes, por la
obtencin de intereses y premios.
93

Saldo: El saldo de esta cuenta es de naturaleza acreedora.

Presentacin: Esta cuenta se encuentra presentada en el Estado de
Actividades.
DEBE (-)

OTROS INGRESOS

(+) HABER

Se carga:

Se abona:

Al finalizar el ejercicio

Al iniciar el ejercicio

1.-Del

importe

de

su

saldo

saldarla (para cierre de libros)

para I.-Del importe del valor de otros

ingresos obtenidos distintos a los de
la actividad principal sin fines de lucro.

Egresos.- Representa el total de erogaciones y gastos efectuados en la

administracin y operacin de las asociaciones religiosas.
Saldo: El saldo de esta cuenta es de naturaleza deudora.
Presentacin: Se encuentra presentada en el Estado de Actividades.

DEBE (-)

EGRESOS

(+) HABER

Se carga:

Se abona:

Al inicio y durante el ejercicio.

Al finalizar el ejercicio.

1.- Del importe del valor de los egresos 1.- Del importe de su saldo para
efectuados en la realizacin de sus saldarla (para cierre de libros)

94

actividades.
2.-

Del

importe

de

gastos

por

depreciacin de activos fijos

Otros Egresos.- Esta cuenta representa los gastos realizados por la

asociacin que no tienen que ver con el fin de sus actividades.
Saldo: Su saldo de de naturaleza deudor.
Presentacin: Esta cuenta se presenta en el Estado de Actividades.
DEBE (-)

OTROS EGRESOS

Se carga:

Se abona:

Al inicio y durante el ejercicio.

Al finalizar el ejercicio.

(+) HABER

1.- Del importe del valor de otros 1.- Del importe de su saldo para
egresos efectuados que no tienen que saldarla (para cierre de libros)
ver con su actividad principal.

Custodia de Bienes Inmuebles Propiedad Nacional.- En esta cuenta

se registra el valor de los bienes inmuebles, como son templos, edificios y
bienes que sean considerados monumentos y obras arqueolgicas, artsticas e
histricas propiedad de la Nacin, pero que estn bajo responsabilidad de las
asociaciones religiosas que los utilizan.
Saldo: Su saldo es de naturaleza deudora.

95

Presentacin: Esta cuenta se presenta en el Estado de Situacin

Financiera.
DEBE (-)

CUSTODIA DE BIENES INMUEBLES

(+) HABER

PROPIEDAD NACIONAL
Se carga:

Se abona:

Al iniciar el ejercicio

Al finalizar el ejercicio.

1.- Del importe del valor de los 1.- Del importe de su saldo para
inmuebles, como templos, edificios y saldarla (para cierre de libros)
bienes

que

sean

monumentos

arqueolgicos, artsticos e histricos,

propiedad de la nacin.

Bienes Inmuebles Propiedad Federal en Custodias.- en esta cuenta

se registran el valor de bienes inmuebles, como son templos y bienes que sean
monumentos arqueolgicos, artsticos e histricos, propiedad de la Nacin,
pero que estn bajo responsabilidad de las asociaciones religiosas que las
usan.
Saldo: El saldo de esta cuenta es de naturaleza acreedora.
Presentacin.- Esta cuenta esta presentada en el Estado de Situacin
Financiera.

DEBE (-)

BIENES INMUEBLES PROPIEDAD

(+) HABER

FEDERAL EN CUSTODIA
Se carga:

Se abona:

96

Al iniciar el ejercicio

Al finalizar el ejercicio.

1.- Del importe de su saldo para 1.- Del importe del valor de los
saldarla (para cierre de libros).

inmuebles, como templos, edificios y

bienes

que

sean

monumentos

arqueolgicos, artsticos e histricos,

propiedad de la nacin.

2.3.3 Ejemplos de operaciones realizadas por una asociacin

religiosa
Ejemplos:

Compra de artculos al contado para su venta.- registrar la entrada de

artculos cargando la cuenta 110700 Inventarios y la cuenta 110500
IVA Acreditable y abonando la cuenta 110200 Bancos por el pago.

110700
110500

Asiento Contable
Inventarios
$ 1,000.00
IVA Acreditable
150.00
110200
Bancos

$ 1,150.00

Compra de artculos a crdito para su venta.- registrar la entrada de

artculos cargando la cuenta 110700 Inventarios y la cuenta 110600
IVA por acreditar y abonando la cuenta 210100 Proveedores por el
adeudo.
Asiento Contable
110700
110600

Inventarios
IVA por Acreditar
210100
Proveedores

$ 1,000.00
150.00
$ 1,150.00

97


Compra de mobiliario al contado destinado a actividades exentas.- se

registra el ingreso del mobiliario cargando la cuenta 120400 Mobiliarios
y Eq. de oficina y abonando la salida del dinero en la cuenta 110200
Bancos.

120400

Asiento Contable
Mobiliarios y Eq. e oficina
$ 940.00
110200 Bancos

$ 940.00

Compra de mobiliario a crdito destinado a actividades exentas.- se

registra el ingreso del mobiliario cargando la cuenta 120400 Mobiliarios
y Eq. de Oficina

y abonando el adeudo en la cuenta 210100

Acreedores Diversos.
Asiento Contable
120400 Mobiliarios y Eq. de oficina
210100 Acreedores Diversos

Depsito

$ 920.00
$ 920.00

a su cuenta.- se registra la salida de dinero abonando la

cantidad en la cuenta 110100 Caja y cargando la cuenta 110200

Bancos.

110200

Asiento Contable
Bancos
$ 5,000.00
110100 Caja

$ 5,000.00

Ingreso por ofrendas.- se registra la entrada del ingreso abonndolo en

la cuenta 410100 Ofrendas y cargando la cantidad en la cuenta 110100
Caja.
Asiento Contable
110100 Caja
410100 Ofrendas

$ 500.00
$ 500.00

Ingreso por solicitud de un crdito a largo plazo.- se carga el ingreso del

dinero en la cuenta 110200 Bancos y se abona el adeudo en la cuenta
220100 Crdito a largo plazo.
98

Asiento Contable
110200 Bancos
220100 Crdito a largo plazo

$ 500.00
$ 500.00

Pago a los proveedores por adquisicin de bienes destinados a

actividades gravadas.- registras la salida de dinero abonando la cuenta
110200 Bancos y la cuenta 110600 IVA por Acreditar y carga la
cuenta

210100 Proveedores

para saldar el adeudo y la cuenta

110500 IVA Acreditable.

Asiento Contable
210100 Proveedores
110500 IVA Acreditable
110200 Bancos
110600 IVA por Acreditar

$ 800.00
120.00
$ 800.00
120.00

Pago de una parcialidad o totalidad de la compra de mobiliario a crdito

destinado a actividades exentas .- Se abona a la cuenta 110200
Bancos y cargando la cuenta 220100 Acreedores Diversos
Asiento Contable
220100 Acreedores Diversos
110200 Bancos

$ 600.00
$ 600.00

Pago de una parcialidad o totalidad del prstamos a largo plazo.- Se

abona a la cuenta 110200 Bancos y cargando la cuenta 220100
Crdito a largo plazo
Asiento Contable
220100 Crdito a Largo Plazo
$ 6,000.00
110200 Bancos
$ 6,000.00

Pago de los impuestos.- se carga la cuenta 210500 Impuestos por
pagar y se abona la cuenta 110200 Bancos
Asiento Contable
210500 Impuestos por pagar
$ 1,000.00
110200 Bancos
$ 1,000.00
99


Pago de gastos como el coro.- se carga la cuenta 510103 Coro y se

abona la salida de dinero en la cuenta 110100 Caja.

Asiento Contable
510103 Coro
110100 Caja

$ 400.00
$ 400.00

Pago de gastos como el de viticos destinados a actividades exentas.se carga la cuenta 510202 Viticos y se abona la salida de dinero en la
cuenta 110100 Caja.
Asiento Contable
510202 Viticos
110100 Caja

$ 800.00
$ 800.00

Pago de gastos como los alimentos destinados a actividades religiosas.se carga la cuenta 510401 Alimentos y se abona la salida de dinero en
la cuenta 1101 Caja.
Asiento Contable
510401 Alimentos
110100 Caja

$ 400.00
$ 400.00

Pago de gastos como los sueldos.- se carga la cuenta 510501 Sueldos

y se abona la salida de dinero en la cuenta 110200 Bancos y la cuenta
210600 Retenciones por Enterar.
Asiento Contable
510501 Sueldos
$ 3500.00
210600 Retenciones por Enterar
350.00
110200 Bancos
$ 2,150.00

Venta de artculos religiosos al contado.- se registra el ingreso de la
venta abonando en la cuenta 410500 Venta de artculos religiosas y la
cuenta 210300 IVA Trasladado y cargando la cantidad en la cuenta
110100 Caja.
100

Asiento Contable
110100 Caja
410500 Venta
210300 IVA Trasladado

$ 345.00
$ 300.00
45.00

2.3.4 Determinacin y Distribucin de los Resultados.

Los resultados de las operaciones realizadas por la asociacin religiosa
se determinan aplicando una sencilla formula contable:
Ingresos obtenidos
(-) Egresos efectuados
(=) Remanente o dficit (Base para repartir)
Como ya se coment, toda asociacin religiosa es desde su constitucin
persona no lucrativa, no habr reparto alguno de su remanente distribuible, por
que todos los recursos obtenidos se destinan nica y exclusivamente en la
realizacin de sus actividades religiosas, y aun en el caso de liquidacin, su
patrimonio ser donado a otras asociaciones religiosa, salvo el caso de que la
liquidacin se d por consecuencia de la imposicin de alguna sancin de las
previstas en la ley que las regula, en cuyo caso el patrimonio pasar a la
asistencia pblica.
Como ya se mencion las asociaciones religiosas obtienen sus recursos
por la realizacin de actividades en si consideradas comerciales, como son: la
venta de libros, artculos religiosos, dulces, licores, etc., no son en si,
actividades con fines de lucro, sino destinados a la consecucin de sus fines
religiosos. Y aun al obtener de manera extraordinaria ingresos por enajenacin
de bienes, obtencin de premios, y obtencin de intereses, pagarn el
impuesto correspondiente conforme lo establecido en las leyes que la regulan,
pero de igual forma esos recursos sern destinados a la realizacin de los
mismos fines.
Por otro lado, en lo que respecta a la realizacin de otras actividades
empresariales, como lo son: la prestacin de servicios en colegios, hospitales,
101

lavanderas, arrendamientos de bienes inmuebles, etc., legalmente no pueden

ni deben realizarlas bajo la figura de asociacin religiosas, por lo que debern
en todo caso constituirse legalmente en algunas de las otras figuras legales de
asociacin que la ley respectiva prev, y sujetarse en todo a los ordenamientos
legales que a las mismas gravan.

2.4 Organizacin Contable y Control Interno

Como ltimo punto de este captulo

sobre la contabilidad de las

asociaciones religiosas, se plantearn conceptos

y lineamientos de

importancia en el rea administrativa que se deben considerar por estas

entidades a fin de optimizar recursos.
Segn Rodrguez V. (2002), la organizacin contable requiere tanto del
estudio de los mtodos y procedimientos contables, como de la determinacin,
coordinacin y control de los elementos y movimientos tambin contables,
relacionados con las operaciones efectuadas en la realizacin de las
actividades de la entidad, con el fin de lograr un registro uniforme y eficiente,
para poder lograr los objetivos propuestos.
Generalmente la mayora de las entidades tienen una estructura
organizacional en donde todas las partes involucradas estn ntimamente
ligadas y as deben trabajar para el buen funcionamiento de las mismas; siendo
individualmente necesario al establecer una organizacin contable, el recurrir a
los siguientes

principios

de organizacin, para conseguir un ptimo

funcionamiento.
a) Establecer lneas de autoridad y responsabilidad.
b) Que se utilice al 100% la capacidad y habilidad del personal existente.
c) Una adecuada divisin de trabajo.

102

As mismo, es necesario establecer la organizacin contable sobre la

base de los principios generales de la organizacin que son:
a) Utilizacin eficiente de los recursos humanos, tcnicos, y materiales.
b) Prevencin de cambios tanto internos como externos.
c) Ayudar a resolver los conflictos administrativos y prevenir a una pobre o
excesiva planeacin de la organizacin.
En conclusin, es el objetivo de la organizacin contable el establecer
procedimientos que aseguren un adecuado registro de los hechos financieros y
econmicos de una entidad, que de la posibilidad de investigar el pasado,
analizar el presente y planear el futuro de la misma.
Los elementos de una organizacin contable se deben adaptar a la
entidad en que se establecer, al sistema y material contable, as como el
recurso humano que se disponga, en trminos generales se consideran los
siguientes:
a) Catlogo de cuentas
b) Instructivo del catlogo de cuentas
c) Gua contabilizadora
d) Polticas contables
e) Documentos fuente y contabilizadores
f) Medidas de control interno
g) Estados Financieros
Por ltimo el Control Interno, segn Franklin F. (2003) es un conjunto de
procedimientos, mtodos y sistemas establecidos en una entidad, ajustables a
las necesidades de sta, en funcin de los cambios en las operaciones que se
realicen, con la finalidad de alcanzar los siguientes objetivos:
1. Proteccin de los activos de la entidad.- Se logra asignando personal
especfico que tendr la responsabilidad directa sobre stos; as como tambin
contratar los seguros necesarios para prevenir accidentes, robos y catstrofes.
103

Respecto al manejo de activo circulante especficamente efectivo, se deben

respaldar con una fianza a las personas responsables directamente del manejo
de ste.
2. Obtencin de informacin financiera correcta y oportuna.- Se debe
procurar que la informacin financiera que se obtenga posea las caractersticas
de ser veraz, precisa, completa y oportuna, para que se pueda apreciar
claramente la situacin econmica de la entidad y poder proyectar a futuro.
3. Eficiencia de operacin.- Para el logro d esta eficiencia se requiere
contar con el personal, procedimientos y equipo adecuado, esto es, optimizar
los recursos materiales, tcnicos y humanos, para evitar prdidas tanto de
materiales como de tiempo.
4. Adhesin a las polticas establecidas por la administracin.- Para esto se
requiere el contar con los medios adecuados de comunicacin, que permitan la
interpretacin adecuada de dichas polticas por todo el personal que colabora
en la entidad.
Para que el control interno sea funcional en la entidad para la que se
diseo, debe respaldarse en una organizacin establecida que tenga las
siguientes caractersticas:
a) Direccin
b) Coordinacin
c) Divisin de labores
d) Asignacin de responsabilidades
Los elementos del control interno necesarios para asegurar el que se
alcancen los objetivos planteados por la entidad son los siguientes:
1. Estructura organizacional
2. Personal
3. Divisin de responsabilidades
104

4. Procedimientos
5. Supervisin y Evaluacin
6. Equipos mecnicos
Todos los elementos son de necesidad para el logro de los objetivos de
la asociacin religiosa.

2.5 Proceso Contable

A continuacin se presenta de una forma sencilla el proceso que se
realiza desde la realizacin de las operaciones, hasta la presentacin en los
estados financieros correspondientes:

1.- Inicia en el momento en que se realiza una operacin que afecte

econmicamente a la entidad, por ejemplo:

02/julio/09 Venta de artculos religiosos al contado que corresponde a 6

rosarios de madera con un precio de $50 pesos + IVA c/u.

12/julio/09 Ingreso por ofrendas de la misa de medio da, del da
domingo 5 por la cantidad de $550.

17/julio/09 Compra de artculos religiosos destinados para venta, que
corresponde a 70 estampitas a un costo de $4.50 pesos + IVA c/u, 10
rosarios chicos de madera de $35 pesos + IVA c/u, 15 cirios medianos a
un costo de $30 pesos + IVA c/u y 22 cirios chicos a un costo de $17.50
pesos + IVA c/u.

19/julio/09 Pago de Coro de la misa del da domingo 19 la cantidad de
$400 pesos.

26/julio/09 Reciben la cantidad de $8,000 pesos por concepto de
autorizacin de un crdito a largo plazo.

105

2.- Ya que se realizaron las operaciones, se debe proseguir a realizar el

registro en un libro diario.

1
02/07/09

110100 Caja

$ 345.00

410500 Venta de artculos religiosos

$ 300.00

210300 IVA Trasladado

45.00

Registro de venta de artculos religiosos al contado

2
12/07/09

110100 Caja

$ 550.00

410100 Ofrendas

$ 550.00

Registro del ingreso por ofrendas

3
17/07/09

110700 Inventarios

$ 1,500.00

110500 IVA acreditable

225.00

1102 Bancos

$ 1,725.00

Registro de la compra de artculos para su venta

26
4
19/07/09

510101 Coro

$ 400.00

110100 Caja

$ 400.00

Registro del gasto por pago del coro

5
26/07/09

110200 Bancos

$ 8,000.00

220100 Crdito a largo plazo

$ 8,000.00

Registro del ingreso por crdito a largo plazo autorizado

106

3.- Como tercer paso se tienen que traspasar del libro diario al libro de mayor
como se presenta a continuacin:

410500 Venta de artculos religiosos

110100 Caja
1)

345.00 400.00

2)

550.00

(4

300.00

410100 Ofrendas
550.00

110700 Inventarios
(2

3)

110500 IVA acreditable

3)

1,500.00

110200 Bancos
5)

225.00

510103 Coro
4)

(1

8,000.00 1,725.00

3)

220100 Crdito a largo plazo

8,000.00

400.00

(5

210300 IVA Trasladado

45.00

(1

4.- Como cuarto paso se determinan los movimientos y saldos de las cuentas
de mayor:

107

410500 Venta de artculos religiosos

110100 Caja
1)

345.00 400.00

2)

550.00

MD)

895.00 400.00

SD)

495.00

(4

300.00

(1

300.00

(SA

(MA

410100 Ofrendas

110700 Inventarios

550.00

(2

550.00

(SA

3)

1,500.00

SD)

1,500.00

110500 IVA acreditable

110200 Bancos

3)

225.00

5)

8,000.00 1,725.00

3)

SD)

225.00

MD)

8,000.00 1,725.00

MA

SD)

6,275.00

510103 Coro

220100 Crdito a largo plazo

4)

400.00

8,000.00

(5

SD)

400.00

8,000.00

(SA

210300 IVA Trasladado

45.00

(1

45.00

(SD

108

5.- Como quinto paso se traspasan los movimientos y saldo a una balanza de
comprobacin.

Asociacin Religiosa Z
Balanza de Comprobacin

110100 Caja
110200 Bancos
110500 IVA Acreditable
110700 Inventarios
210300 IVA Trasladado
220100 Crdito a largo Plazo
410100 Ofrendas
410500 Venta de articulo religiosos
510103 Coro
Saldos

Movimiento
Deudor Acreedor
895.00
400.00
8,000.00 1,725.00
225.00
0
1,500.00
0
0
45.00
0 8,000.00
0
550.00
0
300.00
400.00
0
11,020.00 11,020.00

Saldo
Deudor Acreedor
495.00
0
6,275.00
0
225.00
0
1,500.00
0
0
45.00
0 8,000.00
0
550.00
0
300.00
400.00
0
8,895.00 8,895.00

6.- Por ltimo con base en los datos de la Balanza de Comprobacin se

elaborarn los Estados Financieros.

109

CAPTULO III: ASPECTOS FISCALES DE LAS

ASOCIACIONES RELIGIOSAS

110

3.1 Enfoque Fiscal

Con el reconocimiento de personalidad jurdica que obtienen las iglesias
y agrupaciones religiosas al registrarse ante la Secretara de Gobernacin,
tienen una serie de cambios que si bien no afecta sus objetivos primordiales si
les constituye procedimientos de orden jurdico administrativo especficos; por
lo cual las asociaciones religiosas tienen igualdad ante la ley de derechos y
obligaciones.
Tal y como se establece en el artculo 19 de la LARCP, tanto LAS
personas fsicas y morales, como los bienes que se regulan a travs de la
misma, le sern aplicables las disposiciones fiscales en trminos de las leyes
de la materia. Por lo tanto las iglesias y agrupaciones religiosas deben cumplir
con una serie de obligaciones fiscales que les corresponden segn su actividad
realizada en el desarrollo de sus objetivos.
Aqu se presenta una serie de trminos legales que facilitarn la
comprensin de cmo estas entidades de objetivos religiosos, se ven inmersas
en determinados actos jurdicos o ingresos obtenidos en el mbito fiscal,
convirtindose en contribuyentes de impuestos.
R e l a c i n j u r d i c a t r i b u t a r i a . - Es un vinculo entre el Estado y
el causante, cuando este ltimo realiza actos o hechos gravados por la Ley
Tributaria, y la cual habla de tres clases de sujetos.
S u j e t o a c t i v o . - El que tiene derecho y la obligacin de cobrar los
impuestos, puede ser de tres clases que son las siguientes:
a) Federacin.- Se establece por medio del Congreso de la Unin los
gravmenes que le son propios y estos sern los tributos federales.
111

b) Estados.-

Establecer tributos estatales, por medio de legislaciones

locales.
c) Municipios.- Tienen sus erogaciones y la legislatura les fija su plan de
atributos (los ingresos).

S u j e t o p a s i v o . - Tiene la obligacin de pagar las contribuciones

correspondientes y su connotacin jurdica de dos tipos:
a) Persona fsica.- Todo ente humano capaz directa o indirectamente de
adquirir derechos y obligaciones, por lo que como titular de un
derecho debe cubrir una obligacin. Pueden ser mexicanos o
extranjeros estos ltimos siempre y cuando tengan la fuente de sus
ingresos en territorio mexicano.
b) Persona moral.- Se dividen en cinco grupos:
1. Persona Moral Privada.- Agrupaciones que estn reguladas por el
Derecho Mercantil y todas aquellas que estn permanentemente
establecidas y sancionadas en el Derecho Tributario y las cuales pueden
ser mexicanas o extranjeras.
2. Persona Moral Pblica.- Son organismos descentralizados del
Estado, pero con personalidad jurdica propia.
3. Los Entes Pblicos.- Realizan actividades propias del Derecho
Privado.
4. Las Unidades Econmicas de Hecho.- Agrupaciones que sin tener
personalidad jurdica constituyen una unidad econmica diversa a la de
sus miembros.
5. Las Naciones Extranjeras.- Cuando Mxico grava en ellas.

112

T e r c e r o s . - Aquellos que las leyes establecen para retener impuestos,

de los cuales no son causantes.

La Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos reconoce los

derechos y obligaciones fiscales que nos rigen en sus siguientes artculos.
Artculo 5to.- A ninguna persona podr impedrsele que se dedique a la
profesin, industria, comercio, o trabajo que le acomode, siendo lcito el
ejercicio de esta libertad slo podr vedarse por determinacin judicial, cuando
se ataquen los derechos de terceros, o por resolucin gubernativa, dictada en
los trminos que marque la Ley, cuando se ofenda los derechos de la sociedad.
Nadie puede ser privado del producto de su trabajo, si no por resolucin
judicial.
Este artculo nos da el derecho como persona a dedicarnos a cualquier
actividad siempre y cuando est permitida por la autoridad, y a su vez hay una
obligacin descrita en el siguiente artculo.
Artculo 31.- Son obligaciones de los mexicanos:
Fraccin IV.- Contribuir para los gastos pblicos, as de la federacin como del
estado y del municipio en que residan en la manera proporcional y equitativa
que dispongan las leyes.
Esto es que las contribuciones que pagamos sern utilizadas en
servicios pblicos que directa o indirectamente funcionarn al servicio de la
sociedad.
Ya planteada la idea de que como mexicanos tenemos el derecho de
elegir la actividad que mas nos agrade siempre y cuando sta sea lcita, y que
este derecho trae consigo la obligacin de contribuir con el Gobierno para el
gasto pblico, a travs de nuestras contribuciones establecidas en las distintas
leyes que nos rigen, tal y como lo establece el artculo 1 del Cdigo Fiscal de
la Federacin, Las personas fsicas y las morales estn obligadas a contribuir
113

para los gastos pblicos conforme a las leyes fiscales respectivas; las
disposiciones de este Cdigo se aplicarn en su defecto y sin perjuicio de lo
dispuesto por los tratados internacionales de que Mxico sea parte. Slo
mediante ley podr destinarse una contribucin a un gasto publico
especficoW
Por lo tanto toda asociacin religiosa legalmente constituida y con
registro ante la Secretaria de Gobernacin, goza tanto de derechos,
obligaciones y de capacidad para celebrar todo tipo de actos jurdicos, para el
cumplimiento de su objeto, siempre que sean lcitos y no persigan fines de
lucro; por lo que con el objeto de iniciar su vida fiscal, deber proceder a
inscribirse ante el Registro Federal de Contribuyentes.

3.2 Obligaciones de las asociaciones religiosas

Las asociaciones religiosas por ser persona moral con fines no lucrativos
tienen que cumplir con ciertas obligaciones contenidas en el Cdigo fiscal de la
Federacin y Leyes Fiscales respectivas para el desarrollo de su obligacin
tributaria.
A continuacin se mencionan sus principales obligaciones y una
descripcin general de cada una de ellas.

3.2.1 Inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes

De acuerdo con el Cdigo Fiscal de la Federacin en el artculo 27 la

inscripcin en el RFC es la primera obligacin fiscal que adquieren, para
cumplir con ella existen dos medios:
1. Va Internet.
2. Personalmente acudiendo a cualquier Mdulo de Asistencia Tributaria
del SAT, previa cita.

114

Cuando se haga por Internet deben de seguirse los siguientes pasos

que a continuacin se detallan y concluya el trmite entregando los
documentos correspondientes en cualquier mdulo de asistencia tributaria del
SAT.

Ingrese a Inscripcin en el RFC.

Capture y guarde la informacin solicitada en el formulario electrnico.

Imprima el acuse de recepcin, el cual contiene un nmero de folio.

Solicite una cita en el mdulo de asistencia tributaria de su preferencia.

Lleve los documentos (se sealan abajo) para concluir su trmite de

inscripcin en el RFC.

Cuando se acuda al mdulo de asistencia tributaria se debe llevar

original de lo siguiente:

Documento expedido por la Secretara de Gobernacin donde se

autoriza su registro

Comprobante de domicilio fiscal

Poder notarial con el que se acredite la personalidad del representante

legal, o carta poder firmada ante dos testigos y ratificadas las firmas ante
las autoridades fiscales, o ante notario o fedatario pblico

Identificacin oficial del representante legal

Contar con direccin de correo electrnico

Los documentos son slo para cotejo.

Una vez realizado este trmite, el Servicio de Administracin Tributaria les
proporcionar su Cdula de Identificacin Fiscal de manera inmediata.

3.2.2 Presentacin de Avisos

Las Asociaciones Religiosas

como cualquier persona fsica y moral

deben presentar avisos segn el artculo 31 de CFF.

115

Estos se deben presentar en documentos digitales con firma electrnica

avanzada a travs de los medios, formatos electrnicos y con la informacin
que seale el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter
general, envindolos a las autoridades correspondientes o a las oficinas
autorizadas, segn sea el caso, debiendo cumplir los requisitos que se
establezcan en dichas reglas para tal efecto
Los contribuyentes podrn cumplir con la obligacin anterior, en las
oficinas de asistencia al contribuyente del Servicio de Administracin Tributaria,
proporcionando la informacin necesaria a fin de que sea enviada por medios
electrnicos a las direcciones electrnicas correspondientes
Los formatos electrnicos, se darn a conocer en la pgina electrnica
del Servicio de Administracin Tributaria, los cuales estarn apegados a las
disposiciones fiscales aplicables, y su uso ser obligatorio siempre que la
difusin en la pgina mencionada se lleve a cabo al menos con un mes de
anticipacin a la fecha en que el contribuyente est obligado a utilizarlos.

3.2.3 Comprobantes Fiscales

Las Asociaciones Religiosas estn obligadas a expedir comprobantes
simplificados que acrediten la obtencin de sus ingresos segn se establece en
la LISR en su artculo 101 fraccin II, con las disposiciones fiscales contenidas
en los artculos 29 y 29-A del CFF.
Los comprobantes a que se refiere este punto debern reunir los
siguientes requisitos por disposicin fiscal contenidos en el artculo 29-A del
CFF.

Contener impreso el nombre, denominacin o razn social, domicilio
fiscal y clave del registro federal de contribuyente de quien los expida.
Tratndose de contribuyentes que tengan ms de un local o
establecimiento, debern sealar en los mismos el domicilio del local o
establecimiento en el que se expidan los comprobantes.
116


Contener impreso el nmero de folio.

Lugar y fecha de expedicin.

Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio que amparen.

Tratndose de las ofrendas, diezmos, primicias, y donativos que se

entreguen durante celebraciones de culto pblico en donde no sea posible
identificar al otorgante, o bien que sean depositados a travs de alcancas,
canastillas o charolas, estarn relevados de emitir el comprobante respectivo.

3.2.4 Contabilidad
En el artculo 101 fraccin I obliga a las asociaciones a llevar registro de
sus ingresos y sus erogaciones en un cuaderno empastado y numerado.
Se considerar que se da cumplimiento a la obligacin prevista en este
punto cuando las Asociaciones Religiosas lleven el registro de sus operaciones
de conformidad con sus disposiciones internas.
Y en el artculo 29 del CFF se hace referencia de las reglas de a seguir
al llevar contabilidad, y para las asociaciones religiosas aplican la siguiente:

Llevar la contabilidad en su domicilio fiscal. Los contribuyentes podrn
procesar a travs de medios electrnicos, datos e informacin de su
contabilidad en lugar distinto a su domicilio fiscal, sin que por ello se
considere que se lleva la contabilidad fuera del domicilio mencionado.

3.2.5 Presentacin de Declaraciones

En el artculo 31 de CFF menciona la obligacin de presentar
declaraciones a travs de documentos digitales con su firma electrnica
avanzada.

117

Y en el artculo 101 fraccin VI y en el artculo 18 fraccin V establece

cuales son las declaraciones que debe presentar que son las siguientes.
Debern presentar a travs de internet, a ms tardar el da 15 de febrero
siguiente al ejercicio de que se trate, a travs del programa de la Declaracin
Informativa Mltiple (se puede obtener en www.sat.gob.mx) la informacin que
a continuacin se seala.
1. Los sueldos, salarios, conceptos asimilados y el subsidio para el empleo
anuales, para lo cual se deber presentar utilizando el programa DIM.
2. Las personas a quienes les hubieran efectuado retenciones del Impuesto
Sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado; durante el ejercicio
anterior, excepto tratndose de retenciones a asalariados, utilizando el
programa DIM.
3. La informacin de las personas a las que se les hubiera otorgado
donativos en el ao calendario anterior, cuando dichas personas cuenten
con autorizacin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico para
recibir donativos deducibles del Impuesto Sobre la Renta, utilizando el
programa DIM.
4. En caso de realizar operaciones gravadas para efecto del Impuesto al
Valor Agregado deber aportar la informacin correspondiente en el
programa DIM.
Calcular el impuesto anual de los trabajadores y en general de cada una
de las personas que les hubieran prestado servicios personales subordinados
durante todo el ejercicio, y en su caso, enterar la diferencia que resulte a cargo,
a ms tardar en el mes de febrero siguiente al ao de que se trate, conforme a
las disposiciones de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento.
En el caso de que las Asociaciones Religiosas no enajenen bienes, no
tengan empleados y nicamente presten servicios a sus miembros no tendrn
a su cargo las obligaciones previstas anteriormente.
En los siguientes apartados se presentaran los elementos de la relacin
tributaria de las asociaciones religiosas con respecto al ISR, IETU, IVA e IDE.
118

3.3 Ley del Impuesto Sobre la Renta

Las asociaciones religiosas constituidas en los trminos de la LARCP
debern cumplir con sus obligaciones fiscales en los trminos del Ttulo III de la
Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), es decir, en el rgimen de las
personas morales con fines no lucrativos ubicndose dentro de las clasificadas
en el artculo 95, fraccin XVI de esta Ley que se refiere especficamente a las
asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines polticos, deportivos o
religiosos.
En el caso de las personas morales que no obtienen su registro ante la
Secretara de Gobernacin, como asociaciones religiosas, pero que su objeto
social es meramente con fines religiosos, cumplirn de igual forma con sus
obligaciones fiscales conforme a este mismo ordenamiento.
Asimismo, el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) emite cada
ao una resolucin administrativa en la que se les otorgan ciertas facilidades
para que puedan cumplir de manera ms sencilla con sus obligaciones fiscales
y en este ao 2009 emite la resolucin 04-06-2009-74416. (Ver anexo nmero
5).
Dicha resolucin surtir sus efectos en el ejercicio fiscal del
contribuyente en que se otorgue; y slo constituye criterios que no modifican
las disposiciones fiscales en leyes y reglamentos vigentes y que solo otorgan
facilidades en aspectos especficos, por lo que las asociaciones religiosas
debern cumplir con las disposiciones fiscales vigentes.

3.3.1 Sujeto, Objeto, Base, Tasa o Tarifa

Sujeto
Personas morales, constituidas como asociacin civil con fines religiosos
que est contenida en el artculo 95 fraccin XVI de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta. (Art. 1 y 93 LISR).
119

Objeto
El objeto de esta Ley es de gravar los ingresos generados como
consecuencia del desarrollo de su actividad, cuando sean repartidas entre sus
miembros, o las obtenidas por enajenacin de bienes, obtencin de bies y
premios. (Art. 1 LISR).

Base
La base sobre la que calcula este impuesto es el remanente distribuible
para las asociaciones religiosas que son los ingresos que la empresa les
entregue a los integrantes ya sea en efectivo o en bienes menos las
deducciones autorizadas. Para determinar la cantidad a repartir como
remanente a los asociados se tiene que:
Ingresos del ejercicio
Menos:
Deducciones Autorizadas
Igual a:

Remanente Distribuible

Tasa
La tasa que es aplicable en caso de que haya reparticin del remanente
distribuible entres sus integrantes, la persona moral enterara el impuesto
aplicando la tasa mxima de la tarifas contenida en el artculo 177. Y referente
a los ingresos por enajenacin de activo fijo, intereses bancarios y premios que
excedan del 5% de sus ingresos totales se le aplicara la tasa del artculo 10
que para el 2009 es del 28%.

3.3.2 Ingresos
Generalmente los ingresos de las asociaciones religiosas no estn
gravados para efectos del impuesto sobre la renta, excepto en los casos que se
sealan a continuacin.
Ingresos exentos

120

No deben pagar el impuesto sobre la renta por los ingresos que

obtengan de sus actividades normales, conforme al objeto establecido en sus
estatutos, siempre que estos ingresos no se repartan entre sus integrantes.
Cuando en dichos estatutos se establezca la manutencin de los
ministros de culto o la participacin de plpito, los ministros de culto y dems
asociados, no pagarn el Impuesto Sobre la Renta por las cantidades que
perciban por ese concepto, siempre que no excedan de tres veces el salario
mnimo general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao.
Cuando rebasen dicha cantidad, pagarn el impuesto sobre la renta por
el excedente en los trminos del Capitulo I del Titulo IV, el cual se calcular con
el procedimiento que se aplica a los ingresos que se asimilan a sueldos y
salarios.
Ingresos propios (relacionados con su objeto)
Se consideran ingresos relacionados con el objeto previsto en los
estatutos, los ingresos propios de la actividad religiosa; como pueden ser, entre
otros, las ofrendas, diezmos, primicias y donativos recibidos de sus miembros,
congregantes, visitantes y simpatizantes por cualquier concepto relacionado
con sus actividades, siempre que tales ingresos se apliquen a los fines
religiosos.
Tambin se consideran ingresos propios los obtenidos por la venta de
libros u objetos de carcter religioso, que sin fines de lucro realice una
asociacin religiosa.
Ingresos por los que deben pagar impuesto
Las asociaciones religiosas deben pagar impuesto por los ingresos
provenientes de:
o

La venta de bienes.

Intereses.

Premios.
121

Cuando vendan bienes distintos de su inventario, o presten servicios a

personas distintas de sus miembros, y siempre que estos ingresos excedan de
5% de sus ingresos totales, deben determinar el impuesto que corresponda por
los ingresos derivados de las actividades mencionadas conforme a lo dispuesto
por el ltimo prrafo del artculo 93 de la LISR.
Las asociaciones religiosas como ya se vio, no son contribuyentes del
Impuesto Sobre la Renta; en el caso de que exista reparto de remanente
distribuible serian contribuyentes de este impuesto las personas fsicas
integrantes.
Las asociaciones religiosas deben poner atencin en lo dispuesto en los
dos ltimos prrafos del artculo 95 de la Ley del Impuesto de la Renta, ya que
se establece una excepcin a la exencin, sealando que las personas morales
comprendidas en la fraccin XVI

(entre otras las asociaciones religiosas)

considerarn remanente distribuible, aun sin haberlo entregado en efectivo o

bienes a sus integrantes, lo siguiente:

Importe de omisiones de ingresos o compras no realizadas e
indebidamente registradas.

Erogaciones no deducibles.

Prstamos que se hagan a los socios integrantes o a los cnyuges,
ascendientes o descendientes en lnea directa de dichos socios o
integrantes, excepto cuando se pacten a menos de un ao y con el
cobro de intereses.
En el caso de que se determine remanente distribuible en los trminos
anteriores, la persona moral de que se trate enterar como impuesto a su cargo
el impuesto que resulte de aplicar sobre dicho remanente distribuible, la tasa
mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior que establece la
tarifa contenida en el artculo 177 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, que
en cuyo caso se considera como impuesto definitivo, debiendo efectuar el
entero correspondiente a ms tardar en el mes de febrero del ao siguiente a
aquel en el que ocurra cualquiera de los supuestos anteriores.

122

3.3.3 Deducciones
Se consideran deducciones autorizadas las que sean estrictamente
indispensables para el logro de sus fines, es decir aquellas indispensables para
llevar a cabo el objeto o fin para el cual fueron constituidas. (Art. 31 fraccin I)
Los gastos que efecte una asociacin religiosa deben estar amparados
por comprobantes con los requisitos fiscales correspondientes como se
describen en los artculos 29 y 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, salvo
los gastos menores sobre los que no pueden obtener siempre el comprobante
fiscal, siempre y cuando la cantidad no rebase de $3,001.00 (Tres mil un pesos
00/100 M.N.), siempre que estas erogaciones estn relacionadas con la
actividad religiosa y sean registrados los montos y conceptos en el cuaderno de
ingresos y aplicaciones de la asociacin.
Tratndose de las deducciones de inversiones se deducirn en los
trminos del Titulo II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

3.3.4 Pagos Mensuales.

Las asociaciones religiosas estn obligadas a enterar en forma mensual,
a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda la
declaracin, las retenciones del Impuesto Sobre la Renta que efecten a sus
trabajadores y asimilados a salarios, as como sobre las retenciones
efectuadas por otros conceptos, como son por pagos de servicios profesionales
(honorarios) o por arrendamiento de inmuebles, entre otros.
Los pagos debern ser presentados va internet a travs de los portales
de los bancos con autorizacin (cuando haya impuesto a pagar, saldo a favor o
saldo en ceros como consecuencia de la aplicacin de compensaciones,
estmulos fiscales o crdito al salario), o en el caso en la que solo haya
retencin de salarios y/o retencin de pagos similares a salarios, si no existe
cantidad a pagar, se deber informar a la autoridad la causa y eso a travs de
la pagina de internet del Servicio de Administracin Tributaria, estando
123

exceptuadas de esa declaracin informativa en el caso de que no exista

cantidad a pagar por los conceptos de retenciones de servicios profesionales
independientes o arrendamientos .
Para hacer las declaraciones en el portal del SAT deben utilizar Firma
Electrnica Avanzada (Fiel) o Clave de Identificacin Electrnica Confidencial
(CIEC) que generen o hayan generado en las Administraciones Locales de
Servicios al Contribuyente o a travs de la pagina del Servicio de
Administracin Tributaria www.sat.gob.mx.

3.3.5 Declaracin Anual de ISR

Las asociaciones religiosas tienen la obligacin de presentar a ms
tardar el da 15 de febrero siguiente al ejercicio de que se trate, la declaracin
anual en caso de que haya distribucin del remanente entre sus integrantes y
la declaracin anual informativa respecto de los ingresos obtenidos y los gastos
efectuados en el ejercicio inmediato anterior, en este caso la declaracin se
presentar va internet a travs del programa DEM Persona Morales, en el
archivo formulario 21.exe. Dicho programa se obtendr de la pgina

del

Servicio de Administracin Tributaria www.sat.gob.mx.

3.3.6 Facilidades Administrativas

En el artculo 33 fraccin I inciso g) del CFF nos menciona que las
autoridades fiscales emitirn las Facilidades Administrativas que son:
resoluciones

dictadas

por

las

autoridades

fiscales

que

establezcan

disposiciones de carcter general agrupndolas de manera que faciliten su

conocimiento por parte de los contribuyentes; se podrn publicar aisladamente
aquellas disposiciones cuyos efectos se limitan a periodos inferiores a un ao.
Las resoluciones que se emitan conforme a este inciso y que se refieran a
sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, no generarn obligaciones o cargas
adicionales a las establecidas en las propias leyes fiscales.
124

Las Asociaciones Religiosas tendrn segn las Resolucin Fiscal 60004-06-2009-74416 en su inciso A) fraccin III

las siguientes facilidades

administrativas (ver anexo numero 5):

a. Dictamen Fiscal
No estarn obligadas a dictaminar sus estados financieros por contador pblico
autorizado.
b. Deduccin de gastos menores
Podrn considerar como deducibles los gastos menores que no excedan de
$3,001.00 (tres mil un pesos 00/100 M.N.) an cuando no cuenten con
comprobantes, siempre que estas erogaciones se encuentren relacionadas con
la actividad religiosa y registre su monto y concepto en el cuadernos de ingresos
y aplicaciones.

3.4 Ley del Impuesto al Valor Agregado

Tratndose de las Asociaciones Religiosas, no son sujetas de este
impuesto dado que sus actos o actividades principales no son gravados. Salvo
que realizaran algn acto distinto a su actividad meramente religiosa, y que
ste estuviera gravado por la ley, en cuyo caso si sera sujeto de este
gravamen.

3.4.1 Sujeto, Objeto, Base y Tasa

Sujetos
En los trminos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, estn
obligados al pago de este impuesto, las personas fsicas y morales que en
territorio nacional realicen actos o actividades gravados por la misma.

125

Objeto
El objeto de este impuesto es gravar con un valor agregado como su
nombre lo indican los actos o actividades siguientes:
I.

Enajenacin de bienes

II.

Prestacin de servicios independientes

III.

Otorgar el uso o goce temporal de bienes

IV.

Importacin de bienes y servicios

Pero debido a la naturaleza de las actividades de las asociaciones

religiosas, stas se establecen obligatoriamente con un fin u objeto no lucrativo,

y por lo tanto no se encuentran clasificados en ninguno de los cuatro grupos de
actividades gravadas por esta Ley. Asimismo, no se causar este impuesto en
la transmisin de los bienes inmuebles que sean destinados nicamente a casa
habitacin, considerando como tales, las casas de formacin, monasterios,
conventos, seminarios, casas de retiro, casas de gobierno, casas de oracin y
abadas y juniorados.
Base
La base sobre la cual se calcula este impuesto, es el valor de los actos o
actividades gravados; a stos se les aplica la tasa del impuesto y se obtiene el
impuesto trasladado, contra este impuesto se acredita o resta el monto del
impuesto que le ha sido trasladado al contribuyente o el que el haya pagado en
la importacin de bienes y/o servicios, as resulta el impuesto a pagar, o a favor
si el que se cobr es menor.
En el caso particular de las asociaciones religiosas, se consideran
exentos de este impuesto los ingresos que obtengan por cualquier concepto
relacionado con los servicios religiosos proporcionados a sus miembros o
feligreses y

tambin tienen ingresos gravados por la venta de artculos

religiosos; asimismo no se causar el impuesto correspondiente por la

donacin de inmuebles que realicen terceros a las mismas, salvo las realizadas
por empresas para las cuales el donativo no sea deducible para fines del
Impuesto Sobre la Renta.
126

No obstante que los ingresos que perciben las asociaciones religiosas

estn exentos de este impuesto, si tiene la obligacin de recabar los
comprobantes fiscales de sus egresos con todos los requisitos fiscales de sus
egresos con todos los requisitos establecidos para ser considerados deducibles
para efectos del Impuesto Sobre la Renta, entre los cuales se debe encontrar
desglosado el impuesto que le ha sido trasladado al contribuyente, o el que
haya pagado en la importacin de bienes y/o servicios, y que es considerado
como acreditable en el caso de los contribuyentes que si son sujetos gravados
al impuesto.

Acreditamiento del IVA

En

el artculo 5 fraccin V de la LIVA se establece sobre el

acreditamiento del IVA dependiendo del tipo de compra o inversin que tengan
ya sea gravada, exenta o mixta.

Actos o actividades totalmente gravadas:

Segn el artculo 5 fraccin V inciso a), cuando el IVA trasladado o
pagado en la importacin, corresponda a erogaciones por la adquisicin de
vienes distintos a las inversiones a que se refiere el inciso d) de esta fraccin,
por la adquisicin de servicios o uso o goce temporal de bienes que se utilicen
exclusivamente para realizar las actividades por las que se deba cargar el IVA
o les sea aplicable la tasa 0%, dicho impuesto ser acreditable.

Ejemplo:
Compra de artculos religiosos, 70 estampitas a un costo de $4.50 pesos
+ IVA c/u, el cual por ser una actividad gravada segn el artculo 5 fraccin V
inciso a) el IVA que corresponde a $47.25 pesos ser IVA acreditable.

127

110700
110500

Asiento Contable
Inventarios
IVA Acreditable
110200
Bancos

$ 315.00
47.25
$ 362,25

Actos o actividades totalmente exentos:

En el artculo 5 fraccin V inciso b) nos dice que cuando el IVA
trasladado o pagado en la importacin, corresponda a erogaciones por la
adquisicin de bienes distintos a las inversiones a que se refiere el inciso d) de
esta fraccin, por la adquisicin de servicios o por el uso o goce temporal de
bienes, que se utilicen exclusivamente para realizar las actividades por las que
no se deba pagar el IVA, dicho impuesto no ser acreditable.

Ejemplo:
Se compran 3 paquetes de hostias para la iglesia a un costo de $150
pesos + IVA cada uno.

510102

Asiento Contable
Hostias y flores
$ 517.50
110200 Bancos

$ 517.50

En el artculo 32 de la LISR dice que: para los efectos del Ttulo II, no
sern deducibles:
En nuestro caso
Fraccin XV.- Los pagos por concepto de impuesto al valor agregado, que el
contribuyente hubiese efectuado y el que le hubieran trasladado. No se aplicara
lo dispuesto en esta fraccin, cuando el contribuyente no tenga derecho a
acreditar el mencionado impuesto que le hubieran sido trasladados o que
hubiese pagado con motivo de la importacin de bienes o servicios, que
correspondan a gastos o inversiones deducibles en los trminos de esta Ley.

128

Tampoco ser deducible el impuesto al valor agregado, que le hubieran

trasladado al contribuyente ni el que hubiese pagado con motivo de la
importacin de bienes o servicios, cuando la derogacin que dio origen al
traslado o al pago no sea deducible en los trminos de esta Ley.

Actos o actividades mixtas (gravados, 0% y exentos)

En el articulo 5| fraccin V inciso c) se dispone que cuando el
contribuyente utilice indistintamente bienes diferentes a las inversiones a que
se refieres el inciso d) de esta fraccin, servicios o el uso o goce temporal de
bienes, para realizar las actividades por las que se deba pagar el IVA, para
realizar las actividades a las que conforme esta Ley les sea aplicable la tasa de
0% o para realizar actividades por las que no se deba pagar el impuesto que
establece esta Ley, el acreditamiento proceder nicamente en la proporcin
en la que el valor de las actividades por las que se deba pagarse el impuesto al
valor agregado o a las que se aplique tasa 0% represente en el valor total de
las actividades mencionadas que el contribuyente realice en el mes de que se
trate.

Ejemplo:
Se paga el servicio telefnico por $12,000 pesos + IVA que es usado
tanto para el uso de actividades parroquiales como para actividades de la venta
de artculos religiosos como pedidos a proveedores.
Primero se debe sacar la proporcin del IVA acreditable para hacer el
registro contable

Datos:
Conceptos
Valor total de las actividades gravadas (15%, 10% y 0%)
Valor total de las actividades exentas

Importe
$ 10,000.00
28,000.00

129

Valor total de las actividades

38,000.00

Total del IVA trasladado al contribuyente por el pago del

servicio telefnico.

1,800.00

Conceptos

Importe

Valor total de las actividades gravadas (15%, 10% y

0%)

$ 10,000.00

Entre Valor total de las actividades

Igual

38,000.00

Proporcin

.2631

Determinacin del IVA Acreditable

Conceptos

Importe

Total del IVA trasladado por el pago del servicio

$ 1,800.00

telefnico
Por

Proporcin

Igual

IVA acreditable

.2631
$ 437.58

Asiento contable:

510405
110500

Asiento Contable
Servicio Telefnico
$ 13,362.42
IVA Acreditable
437.58
110200 Bancos

$ 13,800.00

IVA por la adquisicin de inversiones

Tratndose de las inversiones a que se refiere la LISR, el impuesto al
valor agregado que le haya sido trasladado al contribuyente en su adquisicin o
el pagado en su importacin ser acreditable considerando el destino habitual
para dichas inversiones tengan para realizar las actividades por las que se
deba o no pagar el impuesto establecido en esta Ley o a las que se les aplique
el asa 0%, debiendo efectuar el ajuste que proceda cuando se altere el destino
mencionado. Para tales efectos se proceder en la forma siguiente:

Inversiones destinadas exclusivamente a actos o actividades gravadas

130

1.- Cuando se trate de inversiones que se destinen en forma exclusiva

para realizar actividades por las que el contribuyente est obligado al pago del
IVA o a las que se le sea aplicable la tasa 0%, el impuesto al valor agregado
que haya sido trasladado al contribuyente o pagado en su importacin, ser
acreditable en su totalidad en el mes de que se trate.

Ejemplo:
Se compra equipo de computo para llevar el inventario de los artculos
religiosos destinados a la venta, a un precio de $8,000 pesos + IVA.

120800
110500

Asiento Contable
Equipo de computo
$ 8,000.00
IVA Acreditable
1,200.00
110200 Bancos

$ 9,200.00

Inversiones destinadas exclusivamente a actos o actividades exentas.

2.- cuando se trate de inversiones que se destinen en forma exclusiva
para realizar actividades por las que el contribuyente no est obligado al pago
del impuesto que establece esta Ley, el impuesto al valor agregado que haya
sido efectivamente trasladado al contribuyente o pagado en la importacin no
ser acreditable.

Ejemplo:
Se compra computadora para la oficina de la iglesia donde se llevan los
archivos de las misas con un precio de $8,000 pesos + IVA pagado al contado.
Asiento Contable
120800 Equipo de computo
$ 9,200.00
110200 Bancos

$ 9,200.00

131

Inversiones destinadas a actividades combinadas: gravadas y exentas.

Aplicacin del ajuste.

3.- Cuando el contribuyente utilice las inversiones indistintamente para realizar

tanto actividades por las que se deba pagar el impuesto al valor agregado o les
sea aplicable la tasa 0%, as como a actividades por la que est obligado al
pago del impuesto que establece esta Ley, el IVA trasladado al contribuyente o
el pagado en la importacin, ser acreditable en la proporcin en la que el valor
de las actividades por las que se deba pagarse el impuesto al valor agregado o
se aplique la tasa 0%, represente en el valor total de las actividades
mencionadas que el contribuyente realice en el mes de que se trate debiendo,
en su cas, aplicar el ajuste a que se refiere el artculo 5- A de esta Ley.

Ejemplo:
Se compra una computadora utilizada para actividades gravadas as
como actividades exentas a un precio de $13,000 pesos + IVA.
Primero se debe sacar la proporcin del IVA acreditable para hacer el
registro contable

Datos:

Conceptos
Valor total de las actividades gravadas (15%, 10% y 0%)

Importe
$ 10,000.00

Valor total de las actividades exentas

28,000.00

Valor total de las actividades

38,000.00

IVA trasladado al contribuyente por la compra del equipo de

cmputo en el mes de junio.

1,950.00

132

Conceptos

Importe

Valor total de las actividades gravadas en el mes

incluidas las que se les aplica la tasa del 0%

$ 10,000.00

Entre Valor total de las actividades realizadas del mismo mes

Igual

38,000.00

Proporcin

.2631

Determinacin del IVA Acreditable

Conceptos

Importe

IVA trasladado por la compra del equipo de cmputo.

Por

Proporcin

Igual

IVA neto a acreditar en agosto

$ 1,950.00
.2631
$ 513.05

Asiento contable:
Asiento Contable
120800 Equipo de Computo
$ 14,436.95
110500 IVA Acreditable
513.05
110200 Bancos

$ 14,950.00

Aplicacin del ajuste:

Cuando a proporcin se modifique en ms de un 3%.

Cuando el contribuyente haya efectuado el acreditamiento en los
trminos del artculo 5 fraccin V inciso d), numeral 3 de esta Ley, y en los
meses posteriores a aqul en el que se efectu el acreditamiento de que se
trate, se modifique en ms de un 3% la proporcin mencionada

en dicha

disposicin, se deber ajustar el acreditamiento en la forma siguiente:

Cuando la proporcin disminuya:
I.- Cuando disminuya la proporcin del valor de las actividades por las
que deba pagarse el IVA o se aplique la tasa 0%, respecto del valor de las
actividades totales, el contribuyente deber reintegrar el acreditamiento que
133

corresponda, actualizado desde el mes en el que se acredit y hasta el mes de

que se trate, conforme al siguiente procedimiento:
a) Al IVA que haya sido trasladado al contribuyente o pagado en la
importacin, correspondiente a la inversin, se le aplicar el por ciento mximo
de deduccin por ejercicio que para el bien de que se trate se establece en el
Ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
b) El monto obtenido conforme al inciso anterior se dividir entre doce.
c) Al monto determinado conforme al inciso precedente, se le aplicar la
proporcin que el valor de las actividades por las que deba pagarse el impuesto
al valor agregado o se aplique la tasa de 0%, represent en el valor total de las
actividades que el contribuyente realiz en el mes en el que llev a cabo el
acreditamiento.
d) Al monto determinado conforme al inciso b) de esta fraccin, se le
aplicar la proporcin que el valor de las actividades por las que deba pagarse
el impuesto al valor agregado o se aplique la tasa de 0%, represente en el valor
total de las actividades que el contribuyente realice en el mes por el que se
lleve a cabo el ajuste.
e) A la cantidad obtenida conforme al inciso c) de esta fraccin se le
disminuir la cantidad obtenida conforme al inciso d) de esta fraccin. El
resultado ser la cantidad que deber reintegrarse, actualizada desde el mes
en el que se acredit y hasta el mes de que se trate.

Ejemplo retomando el ejercicio anterior:

Datos Junio 2009
Conceptos

Importe

Valor total de las actividades gravadas (15%, 10% y 0%)

$ 10,000.00

Valor total de las actividades exentas y no objeto del IVA

28,000.00

134

Valor total de las actividades

IVA trasladado al contribuyente por la compra de equipo de cmputo

Proporcin

38,000.00
1,950.00
.2631

Datos Julio 2009

Conceptos

Importe

Valor total de las actividades gravadas (15%, 10% y 0%)

$ 9,500.00

Valor total de las actividades exentas y no objeto del IVA

29,200.00

Valor total de las actividades

38,700.00

IVA trasladado al contribuyente por la compra de equipo de cmputo

Conceptos

1,950.00

Importe

Valor total de las actividades gravadas en el mes

incluidas las que se les aplica la tasa del 0%
Entre Valor total de las actividades realizadas del mismo mes
Igual

Proporcin

$ 9,500.00
38,700.00
.2454

Comparacin de proporciones:
Proporcin de Junio

.2631

Proporcin de Julio

.2454

Reduccin mayor al 3%

.0177

Calculo de la cantidad que se debe reintegrar por el acreditamiento del IVA de

la adquisicin del equipo de cmputo.

Conceptos

Importes

IVA trasladado al contribuyente por compra de equipo de

cmputo

Por

Porciento mximo de deduccin para efectos del impuesto

sobre la renta

Igual

$ 1,920.00

Resultado 1

30%
576.00
135

Entre 12 meses

12

Igual

Resultado 2

48.00

Por

Porcentaje que se utiliz en el mes que acredit el

.2631

impuesto (Junio)

Igual

Resultado 3

$ 12.62

Resultado 2

$ 48.00

Por

Proporcin determinado en agosto

Igual

Resultado 4

. 2454
$ 11.77

Resultado 3

$ 12.62

Menos Resultado 4

$ 11.77

Igual

Cantidad a reintegrar por el acreditamiento realizado

en junio, a aplicar en el mes de julio.

$ 0.85

La cantidad obtenida al finalizar el procedimiento que en este caso es de

$ 0.85 debe ser actualizada desde el mes en el que se acredito y hasta el mes
de que se trate.
Ejemplo:

INPC julio 2009

INPC junio 2009

135.716*
135.467

1.0018

*INPC estimado

$ 0.85

1.0018

.8515

Cuando la proporcin aumente:

II. Cuando aumente la proporcin del valor de las actividades por las que deba
pagarse el impuesto al valor agregado o se aplique la tasa de 0%, respecto del
valor de las actividades totales, el contribuyente podr incrementar el
acreditamiento, actualizado desde el mes en el que se acredit y hasta el mes
de que se trate, conforme al siguiente procedimiento:

136

a) Al impuesto al valor agregado que haya sido trasladado al

contribuyente o pagado en la importacin, correspondiente a la inversin, se le
aplicar el por ciento mximo de deduccin por ejercicio que para el bien de
que se trate se establece en el Ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
b) El monto obtenido conforme al inciso anterior se dividir entre doce.
c) Al monto determinado conforme al inciso precedente, se le aplicar la
proporcin que el valor de las actividades por las que deba pagarse el impuesto
al valor agregado o se aplique la tasa de 0%, represent en el valor total de las
actividades que el contribuyente realiz en el mes en el que llev a cabo el
acreditamiento.
d) Al monto determinado conforme al inciso b) de esta fraccin, se le
aplicar la proporcin que el valor de las actividades por las que deba pagarse
el impuesto al valor agregado o se aplique la tasa de 0%, represente en el valor
total de las actividades que el contribuyente realice en el mes por el que se
lleve a cabo el ajuste.
e) A la cantidad obtenida conforme al inciso d) de esta fraccin se le
disminuir la cantidad obtenida conforme al inciso c) de esta fraccin. El
resultado ser la cantidad que podr acreditarse, actualizada desde el mes en
que se realiz el acreditamiento correspondiente y hasta el mes de que se
trate.

Ejemplo nuevamente toando los datos del caso del mes de junio de 2009
en contraste con el mes de agosto:
Datos junio 2009
Conceptos

Importe

Valor total de las actividades gravadas (15%, 10% y 0%)

$ 10,000.00

Valor total de las actividades exentas y no objeto del IVA

28,000.00

Valor total de las actividades

38,000.00

137

IVA trasladado al contribuyente por la compra de equipo de cmputo

Proporcin

1,950.00
.2631

Datos julio 2009

Conceptos

Importe

Valor total de las actividades gravadas (15%, 10% y 0%)

$ 14,100.00

Valor total de las actividades exentas y no objeto del IVA

23,400.00

Valor total de las actividades

37,500.00

IVA trasladado al contribuyente por la compra de equipo de cmputo

Conceptos

1,950.00

Importe

Valor total de las actividades gravadas en el mes

incluidas las que se les aplica la tasa del 0%
Entre Valor total de las actividades realizadas del mismo mes
Igual

Proporcin

$ 14,100.00
37,500.00
.3760

Comparacin de proporciones:
Proporcin de Junio

. 2631

Proporcin de Julio

.3760

Aumento mayor al 3%

.1129

Calculo de la cantidad que se debe reintegrar por el acreditamiento del IVA de

la adquisicin del equipo de cmputo.

Conceptos

Importes

IVA trasladado al contribuyente por compra de equipo de

cmputo

Por

Porciento mximo de deduccin para efectos del impuesto

sobre la renta

Igual

Resultado 1

Entre 12 meses
Igual

$ 1,920.00

Resultado 2

30%
576.00
12
48.00
138

Por

Porcentaje que se utiliz en el mes que acredit el

.2631

impuesto (Junio)

Igual

Resultado 3

$ 12.62

Resultado 2

$ 48.00

Por

Proporcin determinado en agosto

Igual

Resultado 4

.3760
$ 18.05

Resultado 3

$ 12.62

Menos Resultado 4

18.05

Igual

Cantidad que se acreditar por el incremento de la

proporcin en la declaracin del mes de Julio.

$ 5.43

La cantidad obtenida al finalizar el procedimiento que en este caso es de

$ 5.43 debe ser actualizada desde el mes en el que se acredito y hasta el mes
de que se trate.
Ejemplo:

INPC julio 2009

INPC junio 2009

135.716*
135.467

1.0018

*INPC estimado

$ 5.43

1.0018

5.4397

Tasa
La tasa general del impuesto es del 15%, para el 2009, existiendo
algunas excepciones en donde la tasa es del 10%, para los actos relacionados
en zonas fronterizas o del 0% para algunos actos o actividades especficos
mencionados en la misma Ley, y existen adems actos o actividades exentos
de este impuesto, como tal es el caso de los actos o actividades de las
asociaciones religiosas.

139

3.4.2 Pagos Mensuales

Segn el artculo 5 D los contribuyentes del IVA realizan pagos
mensuales definitivo, mismo que se obtienen de disminuir al impuesto de los
actos o actividades gravados del mes efectivamente cobrados, el impuesto
acreditable del mes efectivamente pagado, determinado conforme a la LIVA, y
en su caso, el impuesto retenido al contribuyente en el mes.

Ejemplo de retencin:
La asociacin religiosa el da 15 de junio pago los servicios de un mdico y
realiz la retencin del IVA:
Monto por servicios mdicos
Retencin de IVA 10%
Pago despus de la retencin de IVA

$450
45*
$405

*Nota: Esta retencin se enterara el da 17 de Julio

Ejemplo de la determinacin de importe del pago definitivo mensual:
IVA cobrado sobre ingresos gravados al 15%

1,500.00

(+)

IVA cobrado sobre ingresos gravados al 10%

(=)

Impuesto del mes

(-)

Impuesto acreditable del mes efectivamente

1,500.00

pagado, determinado conforme la LIVA

Del mes
Saldo a favor pendiente de acreditar.
(=)

Importe del pago mensual definitivo

650.00
0

650.00
850.00

140

3.5. Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica

Las Asociaciones Religiosas segn el artculo 4 fraccin II inciso c) del la
LIETU se encuentran exentas del Impuesto Empresarial a Tasa nica en los
ingresos que no estn afectos al pago del ISR en los trminos del Titulo III de la
Ley del Impuesto sobre la Renta.

3.5.1 Sujeto, Objeto, Base, Tasa

Sujeto
Son sujetos obligados al pago del Impuesto Empresarial a Tasa nica
las personas fsicas y morales residentes en territorio nacional, as como los
residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, por los
ingresos que obtengan por la realizacin de sus actividades.

Objeto
El objeto a gravar por el Impuesto Empresarial a Tasa nica, son la
realizacin de las siguientes actividades.
I.

Enajenacin de bienes.

II.

Prestacin de servicios independientes.

III.

Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.

Base
La base de este impuesto es el resultado de disminuir a la totalidad de
los ingresos por las actividades correspondientes las deducciones autorizadas
por esta ley.

Tasa
141

La tasa con la que se calcula el Impuesto Empresarial a Tasa nica para

el 2009 es del 17 % de acuerdo con lo establecido en el artculo cuarto
transitorio de la Ley del IETU vigente para dicho ejercicio.

3.5.2 Ingresos Exentos

Se considerarn ingresos exentos de este impuesto, los que los que no
estn afectos al pago del impuesto sobre la renta en los trminos de la ley
de la materia as como los mencionados en la fraccin I inciso a) y b) del
apartado A Impuesto Sobre la Renta de la Resolucin Fiscal 04-06-200974416 que son los siguientes: (Ver anexo numero 5)
a) Ingresos exentos
Los ingresos que obtengan de sus actividades normales, conforme al
objeto establecido en sus estatutos, siempre que estos ingresos no se repartan
entre sus integrantes.
Cuando en dichos estatutos se establezca la manutencin de los
ministros de culto o la participacin de plpito, los ministros de culto y dems
asociados, no pagarn el Impuesto Sobre la Renta por las cantidades que
perciban por ese concepto, siempre que no excedan de tres veces el salario
mnimo general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao.
Cuando rebasen dicha cantidad, pagarn el impuesto sobre la renta por
el excedente en los trminos del Capitulo I del Titulo IV, el cual se calcular con
el procedimiento que se aplica a los ingresos que se asimilan a sueldos y
salarios.

b) Ingresos propios (relacionados con su objeto)

Se consideran ingresos relacionados con el objeto previsto en los
estatutos, los ingresos propios de la actividad religiosa; como pueden ser
142

entre otros, las ofrendas, diezmos, primicias y donativos recibidos de sus

miembros, congregantes, visitantes y simpatizantes por cualquier concepto
relacionado con sus actividades, siempre que tales ingresos se apliquen a
los fines religiosos.
Tambin se consideran ingresos propios los obtenidos por la venta de
libros u objetos de carcter religioso, que sin fines de lucro realice una
asociacin religiosa.

3.6 Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo

Dado a que las Asociaciones Religiosas son personas morales con fines
no lucrativos conforme al Titulo III de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, no
estn obligadas al pago del Impuesto los Depsitos en Efectivo.

3.6.1 Sujeto, Objeto, Base y Tasa

Base
Los sujetos obligados al pago del Impuesto a los Depsitos en Efectivo
son las personas fsicas o morales respecto de todos los depsitos en efectivo
en moneda mexicana o extranjera, que se realice en cualquier tipo de cuenta
que tengan a su nombre, de acuerdo al el artculo 1 de la LIDE
Los sujetos no obligados al pago del impuesto son de acuerdo al artculo
2 de la LIDE:
I.

La Federacin, Entidades Federativas y Municipios.

II.

Personas con fines no lucrativos.

III.

Las personas fsicas y morales por depsitos hasta de $25,000.00 en

cada mes del ejercicio fiscal.

Objeto
143

El objeto del este impuesto son los depsitos en efectivo, moneda

nacional o extranjera que se realicen en cualquier tipo de cuenta que se tenga
a su nombre en las instituciones del sistema financiero.
Base
Las base para gravar con el Impuesto a los Depsitos en Efectivo son
los depsitos acumulados en un mes, menos el exento que corresponde a
$25,000.00.
Tasa
La tasa aplicable de este impuesto es del 2% al importe total de los
depsitos gravados por esta ley.

3.6.2 Sujeto Exento

En el artculo 2 fraccin II nos dice que no son obligados al pago de
este impuesto a los depsitos en efectivo realizados por las personas morales
con fines no lucrativos conforme al Titulo III de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, por lo tanto, ya que las Asociaciones Religiosas estn contempladas en
este titulo como persona moral sin fines de lucro, no son sujetos exentos del
Impuesto a los Depsitos en Efectivo.

3.7

Ley

del

Procedimiento

Contencioso

Administrativo
Las asociaciones religiosas como son personas morales sin fines de
lucro tienen el derecho como cualquier otra entidad de solicitar un juicio
contencioso administrativo federal si se ven con problemas con las
resoluciones administrativas, actos administrativos y Decretos y Acuerdos de
carcter general definitivas segn el artculo 2 de esta ley.
144

Las partes del juicio contencioso administrativo son:

I) El demandante.
II) Los demandados. Tendrn ese carcter:
a) La autoridad que dicto la resolucin impugnada.
b) El particular a quien favorezca la resolucin cuya modificacin o nulidad
pida la autoridad administrativa.
c) El Jefe del Servicio de Administracin Tributaria o el titular de la
dependencia u organismo desconcentrado o descentralizado que sea
parte en los juicios en que se controviertan resoluciones de autoridades
federativas coordinadas, emitidas con fundamento en convenios o
acuerdos en materia de coordinacin, respecto de las materias de la
competencia del Tribunal.
III) El tercero que tenga un derecho incompatible con la pretensin del
demandante.
La demanda se deber presentar por escrito directamente ante la sala regional
competente, dentro de los plazos establecidos en el artculo13 de esta ley.
En el artculo 14 especifica lo que se deber indicar en la demanda y en
el artculo 15 lo que se debe adjuntar a la demanda.
Admitida la demanda se correr traslado de ella al demandado,
emplazndolo para que la conteste dentro de los cuarenta y cinco das
siguientes a aqul en que surta efectos el emplazamiento. El plazo para
contestar la ampliacin de la demanda ser de veinte das siguientes a aqul
en que surta efectos la notificacin del acuerdo que admita la ampliacin. Si no
se produce la contestacin a tiempo o sta no se refiere a todos los hechos, se
tendrn como ciertos los que el actor impute de manera precisa al demandado,
salvo que por las pruebas rendidas o por hechos notorios resulten
desvirtuados.

145

Cuando alguna autoridad que deba ser parte en el juicio no fuese

sealada por el actor como demandada, de oficio se le correr traslado de la
demanda para que la conteste en el plazo a que se refiere el prrafo anterior.
Cuando los demandados fueren varios el trmino para contestar les
correr individualmente.
Una vez iniciado el juicio contencioso administrativo, pueden decretarse
todas las medidas cautelares necesarias para mantener la situacin de hecho
existente, que impidan que la resolucin impugnada pueda dejar el litigio sin
materia o causar un dao irreparable al actor, salvo en los casos en que se
cause perjuicio al inters social o se contravengan disposiciones de orden
pblico.
En los juicios que se tramiten ante este Tribunal, el actor que pretende
se reconozca o se haga efectivo un derecho subjetivo, deber probar los
hechos de los que deriva su derecho y la violacin del mismo, cuando sta
consista en hechos positivos y el demandado de sus excepciones.
En los juicios que se tramiten ante el Tribunal, sern admisibles toda
clase de pruebas, excepto la de confesin de las autoridades mediante
absolucin de posiciones y la peticin de informes, salvo que los informes se
limiten a hechos que consten en documentos que obren en poder de las
autoridades.
El Magistrado Instructor, diez das despus de que haya concluido la
sustanciacin del juicio y no existiere ninguna cuestin pendiente que impida su
resolucin, notificar por lista a las partes que tienen un trmino de cinco das
para formular alegatos por escrito. Los alegatos presentados en tiempo
debern ser considerados al dictar sentencia.
Al vencer el plazo de cinco das a que se refiere el prrafo anterior, con
alegatos o sin ellos, se emitir el acuerdo correspondiente en el que se declare
cerrada la instruccin.

146

La sentencia se pronunciar por unanimidad o mayora de votos de los

magistrados integrantes de la Sala, dentro de los sesenta das siguientes a
aqul en que se dicte el acuerdo de cierre de instruccin en el juicio. Para este
efecto el Magistrado Instructor formular el proyecto respectivo dentro de los
cuarenta y cinco das siguientes a aqul en que se dict dicho acuerdo. Para
dictar resolucin en los casos de sobreseimiento por alguna de las causas
previstas en el artculo 9o. de esta Ley, no ser necesario que se hubiese
cerrado la instruccin.
El plazo para que el magistrado ponente del Pleno o de la Seccin
formule su proyecto, empezar a correr a partir de que tenga en su poder el
expediente integrado.
Cuando la mayora de los magistrados estn de acuerdo con el proyecto,
el magistrado disidente podr limitarse a expresar que vota total o parcialmente
en contra del proyecto o formular voto particular razonado, el que deber
presentar en un plazo que no exceda de diez das.
Si el proyecto no fue aceptado por los otros magistrados del Pleno,
Seccin o Sala, el magistrado ponente o instructor engrosar el fallo con los
argumentos de la mayora y el proyecto podr quedar como voto particular.

3.8 Caso Prctico

A continuacin se presenta un caso prctico:
Para tal efecto, se estudiarn las operaciones del ejercicio 2009 de la iglesia Z,
Asociacin Religiosas cuyo domicilio se encuentra en la ciudad de Xalapa,
Veracruz, con la siguiente informacin:

147

Operaciones Realizadas en el ejercicio

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Ingresos
$ 30,000

$ 40,000

$ 35,000

$ 5,000

$ 8,500

Ofrendas en actos de culto pblico

15,200

17,800

19,600

16,200

17,800

Diezmos en actos de culto pblico

41,000

43,500

58,000

65,000

45,000

7,000

6,500

8,000

9,000

15,000

93,200

107,800

120,600

95,200

86,300

Cuotas de sus miembros

Venta de artculos religiosos

Subtotal
IVA cobrado

(1)

Total

1,050.00

975.00

1,200.00

1,350.00

2,250.00

$ 94,250

$ 108,775

$ 121,800

$ 96,550

$ 88,550

$ 11,000

$ 11,000

$ 11,000

$ 11,000

$ 11,000

2,000

2,000

2,000

2,000

2,000

10,500

10,500

10,500

10,500

10,500

3,500

3,250

4,000

4,500

7,500

Egresos

Manutencin a ministros y asistentes (2)

Donativos a ministros (3)
Sueldos y salarios

(4)

Compra de artculos religiosos

Compra de equipo de computo

1,800

Impuestos locales
Honorarios profesionales
Erogaciones sin comprobantes
Retencin ISR honorarios
IVA retenido

IVA pagado mensual

Total

5,000

5,000

5,000

5,000

5,000

10,000

10,000

10,000

10,000

10,000

(500)

(500)

(500)

(500)

(500)

500

500

500

500

500

750.00

487.50

600.00

675.00

1,125.00

$51,725.00

$64,737.50

$78,700.00

$52,875.00

$41,425.00

Nota: (1) Corresponde a los actos por enajenacin artculos religiosos.

(2) Manutencin mensual de dos ministros por cada uno $ 5,500.00
(3) Donativo mensual a dos ministros por cada uno $ 1,000.00
(4) Dos trabajadores de iglesia con un saldo mensual cada uno de $ 3,800.00 y un trabajador
encargado de ventas con un salario mensual de $ 2,900.00

Operaciones Realizadas en el ejercicio

Junio
Ingresos
Cuotas de sus miembros
Ofrendas en actos de culto pblico
Diezmos en actos de culto pblico
Venta de artculos religiosos
Subtotal
IVA cobrado (1)
Total

Julio

Agosto

Sept.

$ 45,000
16,700
35,000
6,500
103,200
975,00
$ 104,175

$ 35,000
14,800
57,000
8,000
114,800
1,200.00
$ 116,000

$ 40,000
19,700
49,500
6,500
115,700
975.00
$ 116,675

$ 50,000
18,400
64,700
7,500
140,600
1,125.00
$ 141,725

11,000
2,000
10,500
3,250
14,826.96

11,000
2,000
10,500
4,000

11,000
2,000
10,500
3,250

11,000
2,000
10,500
3,750

5,000

5,000

5,000

5,000

Egresos

Manutencin a ministros y asistente(2)

Donativos a ministros(3)
Sueldos y salarios(4)
Compra de artculos religiosos
Compra de equipo de computo
Impuestos locales
Honorarios profesionales

148

Erogaciones sin comprobantes

Retencin ISR honorarios
IVA retenido
IVA pagado mensual
Total

10,000
(500)
500
610.55

10,000
(500)
500
600.00

10,000
(500)
500
487.50

10,000
(500)
500
562.50

$46,987.49

$72,900.00

$74,437.50

$98,912.50

Nota: (1) Corresponde a los actos por enajenacin artculos religiosos.

(2) Manutencin mensual de dos ministros por cada uno $ 5,500.00
(3) Donativo mensual a dos ministros por cada uno $ 1,000.00
(4) Dos trabajadores de iglesia con un saldo mensual cada uno de $ 3,800.00 y un trabajador
encargado de ventas con un salario mensual de $ 2,900.00

Operaciones Realizadas en el ejercicio

Octub.
Ingresos
Cuotas de sus miembros
Ofrendas en actos de culto pblico
Diezmos en actos de culto pblico
Venta de artculos religiosos
Subtotal
IVA cobrado (1)
Total

Noviem.

Diciem.

Total

$ 38,000
17,200
63,300
6,600
125,100
990.00
$126,090

$ 45,000
18,800
54,500
10,000
128,300
1,500.00
$ 129,800

$ 100,000
12,000
58,600
25,000
195,600
3,750.00
$ 199,350

$471,500
204,200
635,100
115,600
1,426,400
17,340.00

$ 11,000
2,000
10,500
3,300

$ 11,000
2,000
10,500
5,000

$ 11,000
2,000
10,500
12,500

5,000
1,000
(500)
500
495.00

5,000
1,000
(500)
500
750.00

5,000
1,000
(500)
500
1,875.00

$92,795.00

$94,550.00

$155,475.00

$ 1,443,740

Egresos

Manutencin a ministros y asistente(2)

Donativos a ministros(3)
Sueldos y salarios(4)
Compra de artculos religiosos
Compra de equipo de computo
Impuestos locales
Honorarios profesionales
Erogaciones sin comprobantes
Retencin ISR honorarios
IVA retenido
IVA pagado mensual
Total

132,000
24,000
126,000
57,800
14,826.96
1,800
60,000
93,000
(6,000)
6000
8793.05

$925,519.99

Nota: (1) Corresponde a los actos por enajenacin artculos religiosos.

(2) Manutencin mensual de dos ministros por cada uno $ 5,500.00
(3) Donativo mensual a dos ministros por cada uno $ 1,000.00
(4) Dos trabajadores de iglesia con un saldo mensual cada uno de $ 3,800.00 y un trabajador
encargado de ventas con un salario mensual de $ 2,900.00

Remanente del Ejercicio

Ingresos
Ofrendas en actos de culto pblico
Diezmos en actos de culto pblico
Venta de artculos religiosos
Total de ingresos

$471,500
204,200
635,100
$1,310,800
149

Menos: Deducciones autorizadas

Manutencin a ministros y asistente
Sueldos y salarios
Compra de artculos religiosos
Compra de equipo de computo
Impuestos locales
Honorarios profesionales
Erogaciones sin comprobantes
Total de deducciones

Remanente distribuible

Igual:

$132,000.00
126,000.00
57,800.00
14,826.96
1,800.00
60,000.00
93,000.00
$485,426.96
$825,373.04

DECLARACIN INFORMATIVA DE INGRESOS Y EGRESOS

Ingresos
Ofrendas en actos de culto pblico
Diezmos en actos de culto pblico
Venta de artculos religiosos
Total

$471,500
204,200
635,100
$1,310,800

Erogaciones
Manutencin a ministros y asistente
Donativos a ministros
Sueldos y salarios
Compra de artculos religiosos
Compra de equipo de computo
Impuestos locales
Honorarios profesionales
Erogaciones sin comprobantes

$132,000.00
24,000.00
126,000.00
57,800.00
14,826.96
1,800.00
60,000.00
93,000.00

Total

$509,426.96

IETU
Para el Impuesto Empresarial a Tasa nica segn la Resolucin numero
600-04-06-2009-74416 en el apartado B fraccin I las asociaciones religiosas
son personas morales exentas de este impuesto por lo tanto no hace ninguna
declaracin de este impuesto. (Ver anexo nmero V)

150

Clculos para el Impuesto sobre la Renta:

La manutencin de ministros, esta exenta hasta 3 SMG elevados al ao.
Manutencin y donativos a ministros
Salario mnimo general
Por:
Numero de veces
Igual:
Tres SMG
Por:
365 das
Igual:
Manutencin exenta anual
Por:
Numero de ministros y asistentes
Igual:
Manutencin exenta anual total
Igual:
Manutencin pagada anual total

$ 51.95
3
155.85
365
56,885.25
2
$ 113,770.50
$ 132,000.00

Los donativos de ministros segn el artculo 109 fraccin XIX inciso c) de

la LISR, exento hasta 3 SMG elevados al ao.
Salario mnimo general
Numero de veces
Tres SMG
365 das
Donativos a ministros exenta anual
Numero de ministros y asistentes
Donativos a ministros exenta anual total
Manutencin pagada anual total

$ 51.95
3
155.85
365
56,885.25
2
$ 113,770.50
$ 24,000.00

Pago de Salarios
Sueldo
ISR segn artculo 113 de LISR a pagar

$ 3,500.00
201,77

Por:
Igual:
Por:
Igual:
Por:
Igual:
Igual:

ISR por otros ingresos que exceden del 5%

Ingresos gravables
Cursos de msica
Entre:
Total de ingresos
Igual:
Porcentaje

$ 60,000.00
$1,964,015
3.05%

151

Papeles de trabajo para el Impuesto al Valor Agregado

Se compra una computadora utilizada para actividades gravadas as
como actividades exentas a un precio de $13,000 pesos + IVA.

Conceptos
Valor total de las actividades gravadas (15%, 10% y 0%)
Valor total de las actividades exentas
Valor total de las actividades
IVA trasladado al contribuyente por la compra del equipo de

Importe
$ 6,500,00
96,700.00
103,200.00
1,950.00

cmputo en el mes de junio.

Conceptos

Importe

Valor total de las actividades gravadas en el mes

incluidas las que se les aplica la tasa del 0%

$ 6,500.00

Entre Valor total de las actividades realizadas del mismo mes

Igual

Proporcin

103,000.00
.0631

Determinacin del IVA Acreditable

Conceptos

Importe

IVA trasladado por la compra del equipo de cmputo.

Por

Proporcin

Igual

IVA neto a acreditar en junio

$ 1,950.00
.0631
$ 123.05

Determinacin del Ajuste del IVA acreditado

CONCEPTO
Junio
Total de Actividades
gravadas
Total de Actividades
Exentas
Total de Actividades
del mes
Proporcin

Julio

MES
Agosto

Septiembre

$ 96,700.00 $106,800.00 $109,200.00 $133,100.00

6,500.00

8,000.00

6,500.00

7,500.00

$103,200.00 $114,800.00 $115,700.00 $140,600.00

0.0630
0.0697
0.0562
0.0533
152

Proporcin Junio
Proporcin Mes
Diferencia en la
proporcin
3% de Junio

Comparacin de Proporciones
0.0630
0.0630
0.0630
0.0697
0.0562
0.0533
-0.0067
0.0068
0.0096
0.001890
0.001890
0.001890
Aumento Disminucin Disminucin
mayor a 3% mayor a 3% mayor a 3%

Clculo de la cantidad que se debe reintegrar o incrementar en el

acreditamiento de IVA
por la adquisicin del Equipo de Computo

IVA trasladado al Contribuyente

Porciento mximo de deduccin
Resultado 1
Entre 12 meses
Resultado 2
Proporcin de Junio
Resultado 3

$ 1,950.00
30%
$
585.00
12
$
48.75
0.0630
$
3.07

Resultado 2
Proporcin del mes
Resultado 4

Resultado 3
Resultado 4
Cantidad a reintegrar o
incrementar

$ 1,950.00
30%
$
585.00
12
$
48.75
0.0630
$
3.07

$ 1,950.00
30%
$
585.00
12
$
48.75
0.0630
$
3.07

48.75 $
0.0697
3.40 $

48.75 $
0.0562
2.74 $

48.75
0.0533
2.60

$
$

3.07 $
3.40 $

3.07 $
2.74 $

3.07
2.60

-$

0.33 $

0.33 $

0.47

Actualizacin
INPC del mes que corresponda
135.716
135.965
136.214
INPC de junio
135.467
135.467
135.467
Factor de Actualizacin
1.0018
1.0037
1.0055
Cantidad a reintegrar o incrementar
-$
0.33 $
0.33 $
0.47
Resultado a reintegrar o incrementar -$ 0.3273 $ 0.3337 $ 0.4734

153

CONCEPTO
Total de Actividades gravadas
Total de Actividades Exentas
Total de Actividades del mes
Proporcin

Proporcin Junio
Proporcin Mes
Diferencia en la proporcin
3% de Junio

MES
Octubre
Noviembre Diciembre
$118,500.00 $118,300.00 $170,600.00
6,600.00
10,000.00
25,000.00
$125,100.00 $128,300.00 $195,600.00
0.0528
0.0779
0.1278
Comparacin de Proporciones
0.0630
0.0630
0.0630
0.0528
0.0779
0.1278
0.0102
-0.0149
-0.0648
0.001890
0.001890 0.001890
Disminucin
Aumento
Aumento
mayor a 3% mayor a 3%
mayor a

Clculo de la cantidad que se debe reintegrar o incrementar en el

acreditamiento del IVA por la adquisicin del Equipo de Computo

IVA trasladado al Contribuyente

Porciento mximo de deduccin
Resultado 1
Entre 12 meses
Resultado 2
Proporcin de Junio
Resultado 3

$ 1,950.00
30%
$
585.00
12
$
48.75
0.0630
$
3.07

Resultado 2
Proporcin del mes
Resultado 4

Resultado 3
Resultado 4
Cantidad a reintegrar o
incrementar

$
$

3.07
2.57

$
$

0.50

-$

$ 1,950.00
$1,950.00
30%
30%
$
585.00
$ 585.00
12
12
$
48.75
$ 48.75
0.0630
0.0630
$
3.07
$
3.07

48.75 $
0.0528
2.57 $

Actualizacin
INPC del mes que corresponda
136.463
INPC de junio
135.467
Factor de Actualizacin
1.0074
Cantidad a reintegrar o incrementar
$
0.50 -$
Resultado a integrar o incrementar
$
0.5030 -$

48.75
$ 48.75
0.0779
0.1278
3.80
$
6.23
3.07
3.80
0.73

$
$

3.07
6.23

-$

3.16

136.712
136.961
135.467
135.467
1.0092
1.0110
0.73 -$
3.16
0.7351 -$ 3.1944

154

Relacin de ventas de artculos religiosos en el ao 2009

Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total

Importe
$ 7,000.00
6,500.00
8,000.00
9,000.00
15,000.00
6,500.00
8,000.00
6,500.00
7,500.00
6,600.00
10,000.00
25,000.00
$ 115,600.00

IVA Cobrado
$ 1,050.00
975.00
1,200.00
1,350.00
2,250.00
975.00
1,200.00
975.00
1,125.00
990.00
1,500.00
3,750.00
$ 17,340.00

Relacin de compras de artculos religiosos en el ao 2009 y la compra

de la computadora para actividades gravadas en el mes de junio 2009 y su
respectivo ajuste

Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total

Importe
$ 3,500.00
3,250.00
4,000.00
4,500.00
7,500.00
14826.95
4,000.00
3,250.00
3,750.00
3,300.00
5,000.00
12,500.00
$56,876.95

IVA pagado
$ 525.00
487.50
600.00
675.00
1,125.00
610.55
600.3273
487.1663
562.0266
494.4970
750.7351
1,878.1944
$8795.9967

155

Pagos mensuales definitivos de IVA

Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total

IVA Cobrado
$ 1,050.00
975.00
1,200.00
1,350.00
2,250.00
975.00
1,200.00
975.00
1,125.00
990.00
1,500.00
3,750.00
$ 17,340.00

IVA pagado

IVA a Cargo

$ 525.00
487.50
600.00
675.00
1,125.00
610.55
600.3273
487.1663
562.0266
494.4970
750.7351
1,878.1944
$ 8,795.9967

$ 525.00
487.50
600.00
675.00
1,125.00
364.45
599.6727
487.8337
562.9734
495.5030
749.2649
1,871.8056
$ 8,544.0033

156

CONCLUSIONES

En el trabajo presentado se abord a lo largo de cada capitulo un estudio

profundo sobre las Asociaciones Religiosas, desde su origen, su constitucin,
derechos y obligaciones tanto de constitucin como fiscales, hasta un proceso
contable que est obligada a llevar por disposicin legal.
A travs de todo este estudio, conocemos que las asociaciones tienen
sus orgenes desde la prehistoria, pero hablando de asociaciones religiosas, su
origen en Mxico es a principios del siglo XVI con la conquista espaola y la
imposicin de la religin catlica. Es as como ha pasado por muchos
acontecimientos histricos, en diferencia siempre con el gobierno, si no es
hasta la constitucin de 1917 donde se estbese en fin la separacin EstadoIglesia y as lleva a la elaboracin de una Ley que rigiera a estas asociaciones.
Es por fin el 15 de julio de 1992 se publica la Ley de Asociaciones
Religiosas y Culto Pblico, donde definen a las asociaciones religiosas como:
instituciones que gozan de personalidad jurdica propia, se rigen en lo interno
por los estatutos que formulan libremente.
Las asociaciones religiosas tienen una fundamentacin constitucional en
los artculos 3, 5, 24, 27 y 130, donde se tratan putos de educacin laica; que
no se podr impedir dedicarse a la profesin que mas agrade; libertad de
profesar la creencia religiosa que mas le agrade, sobre la adquisicin de
dominios de tierras y aguas; y principalmente en el articulo 130 donde se
establece la separacin Estado- Iglesias, donde se ratifica que las asociaciones
religiosas se sujetaran a la Ley.

158

Para que una asociacin religiosa tenga personalidad jurdica debe de

obtener su registro ante la Secretaria de Gobernacin, as tambin quedan
protegidos sus derechos segn el artculo 6 de la LARyCP.
Las asociaciones religiosas se regirn por sus propios estatutos, donde
se contienen las bases fundamentales de su doctrina y determinan a sus
representantes.
Los requisitos de su constitucin son: que se hayan ocupado en la
prctica de su doctrina; que tengan mnimo 5 aos realizando actividades
religiosas; aportacin de bienes suficientes para el logro de su objetivo y contar
con estatutos propios. Y como toda asociacin civil tienen que contar con su
denominacin, su domicilio, relacin de sus bienes, y sus representantes y
asociados con registro.
Tambin sabemos que las asociaciones religiosas pueden contar con un
patrimonio propio que les permita llevar a cavo sus actividades.
La mxima autoridad que regula estas asociaciones religiosas es e
Presidente de la Repblica Mexicana por conducto de la Secretaria de
Gobernacin, a la cual le corresponde mantener actualizados los registros de
las asociaciones y los bienes inmuebles que posean.
La asociacin religiosa lleva su contabilidad como una asociacin civil,
tienen que establecer en su catalogo de cuentas flexible, incluyendo las
cuentas que consideran son indispensables para sus actividades y las de
resultados para llegar a un Remanente o Dficit, contar con un instructivo del
mismo catalogo de cuentas y su gua contabilizadora para mayor compresin.
Y as al cierre del ejercicio, se cierran cuentas obteniendo saldos para
traspasar y elaborar sus estados financieros para conocimiento de sus
resultados.

159

Tambin establecimos que como toda organizacin es indispensable

contar con organizacin contable para un correcto funcionamiento, as como un
control interno.
En el proceso de este estudio tambin conocimos que las Asociaciones
Religiosas tambin tienen obligaciones y derechos fiscales como se comento
en el apartado de Obligaciones de las asociaciones religiosas. La asociacin
religiosa tiene la obligacin de inscribirse en el Registro Federal de
Contribuyentes a travs de un proceso establecido para toda persona fsica o
moral.
Con respecto a los impuestos, las asociaciones se encuentran en el
rgimen de las personas morales sin fines de lucro establecido en el Titulo III
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta en el artculo 95, fraccin XVI son
personas exentas para el impuestos sobre la renta (ISR) a menos que haya
distribucin de remanente a sus integrantes o ingresos por ventas de bienes,
ingresos por intereses bancarios o por la obtencin de premios, para el
impuesto al valor agregado (IVA) se esta exento slo en sus actividades
religiosas y grava actividades como en este caso la venta de artculos
religiosos, para el impuesto empresarial a tasa nica (IETU) son personas
exentas a menos de que igual al impuestos sobre la renta, haya distribucin de
su remanente, ingreso por venta de bienes, ingreso por intereses bancarios o
obtencin de premios. Y para el impuesto sobre los depsitos en efectivo (IDE)
son personas exentas.
Sus

deducciones

autorizadas

son

las

que

sean

estrictamente

indispensables para llevar a cobo sus fines, deben estar debidamente

documentados, salvo por gastos que sea imposible obtener comprobante fiscal
hasta por un monto de $3,001.00.
Estn obligadas a la presentacin de declaraciones mensuales por las
retenciones que efecten, a ms tardar el 17 de mes siguiente al que
corresponda la declaracin. As como una declaracin anual a ms tardar el da

160

15 de Febrero siguiente al ejercicio, en caso de haber distribuido el remanente

y una declaracin solo informativa de sus ingresos y gastos.
Tambin tiene otras obligaciones como el de llevar contabilidad

expedir comprobantes simplificados; etc.

Es as como podemos concluir, que las asociaciones religiosas como
toda persona fsica o moral tienen obligaciones jurdicas, fiscales y contables,
con un tratamiento especfico por ser del rgimen de personas morales con
fines no lucrativos.

161

FUENTES DE INFORMACIN
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200 9

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URL:

http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/asistencia_contribuyente/principiantes/act_
permonl/68-1813.html.

164

GLOSARIO

Abad: Superior de un monasterio con facultad de conferir rdenes menores a

sus monjes.
Abadas: Monasterio gobernado por un abad o una abadesa.
Clrigos: Hombre que ha recibido las ordenes sagradas de alguna religin
cristiana.
Culto: Homenaje de veneracin y respeto que se rinde a un ser divino o
sagrado.
Convenir: Ser de una misma opinin o ponerse de acuerdo sobre algo.
Doctrina: Conjunto de ideas, enseanzas o principios bsicos detenidos por un
movimiento religioso, ideolgico, poltico, etc.
Eclesisticos: De la iglesia o relativo a ella, en particular referido a los
clrigos.
Emanan: Proceder una cosa de otra.
Escindir: Dividir un conjunto en dos o ms partes, generalmente de
importancia o valor semejante.
Juniorados: Religioso joven que no ha profesado solemnemente.
Menoscabar: Disminuir algo, quitndole una parte, acortarlo, reducirlo.

CLXVI

ANEXO I

Sugerencia o modelo de escrito en el que se manifiesta la situacin de los

bienes inmuebles en uso y propiedad de las Asociaciones Religiosas.
Mxico, D.F. a de de 200_.
C. DIRECTOR GENERAL DE ASOCIACIONES RELIGIOSAS
SECRETARIA DE GOBERNACIN
PRESENTE
La (denominacin de la iglesia o agrupacin religiosa), que los suscritos
representamos, comparecemos ante usted para manifestarle bajo protesta de
decir verdad, lo siguiente:
PRIMERO.- Que los bienes inmuebles propiedad de la nacin detallados en el
apartado correspondiente de la solicitud de registro, no estn sujetos a conflicto
alguno, ni pertenecen a alguna Asociacin Religiosa.
SEGUNDO.- Que en la solicitud de registro se detallan los bienes inmuebles
referidos en el punto anterior, catalogados como monumentos histricos,
artsticos o arqueolgicos conforme a la ley; adems de que no estn sujetos a
controversia alguna.
TERCERO.- Que los bienes detallados en el apartado correspondiente de la
solicitud de registro, que se pretenden aportar para integrar el patrimonio de la
asociacin religiosa, no estn sujetos a controversia alguna sobre su uso,
posesin o propiedad.
ATENTAMENTE

Nota:
Los firmantes deben ser los miembros que integran la mesa directiva, jerarqua,
rgano mximo de autoridad o representantes legales de la iglesia o
agrupacin religiosa de que se trate.

CLXVIII

ANEXO II

Sugerencia de modelo de Convenio de Extranjera

Mxico, D.F. a de de 200_.

C. SECRETARIO DE RELACIONES EXTERIORES

PRESENTE

La (denominacin de la iglesia o agrupacin religiosa), que los suscritos

representamos, ha solicitado a la Secretara de Gobernacin su registro como
asociacin religiosa, por lo que en cumplimiento de lo dispuesto por la fraccin I
del artculo 27 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos,
expresamos nuestra voluntad de convenir con la Secretara a su cargo lo
siguiente:
Que los miembros extranjeros, presentes o futuros de la (denominacin de la
iglesia o agrupacin religiosa), se consideran como nacionales respecto de los
bienes previstos en el primer prrafo, fraccin I del artculo 27 constitucional y
por lo mismo, no invocarn la proteccin de sus gobiernos por lo que se refiere
a aquellos; bajo la pena, en caso de faltar al convenio de perder en beneficio
de la Nacin los bienes que hubieren adquirido en virtud del mismo.

ATENTAMENTE

Nota:
Los firmantes debern ser los asociados y representantes legales de la
agrupacin religiosa de que se trate.
CLXX

ANEXO III

Aviso para la celebracin de Actos de Culto Pblico con carcter de

Extraordinario.

C.
DIRECTOR GENERAL DE ASOCIACIONES RELIGIOSAS
DE LA SECRETARA DE GOBERNACIN
PRESENTE

_________________________________________________en mi carcter de
(Nombre del promovente)

___________________________________________________________ de la
(Representante o apoderado legal)
Asociacin Religiosa ( ) o (Iglesia) ____________________________________
(Denominacin)

_____________________________________________________, con registro

(Personalidad)

constitutivo nmero SGAR/_____/______, personalidad que acredito mediante

_______________________________________________________________,
sealando como domicilio para or y recibir de notificaciones en el Distrito
Federal el ubicado en:
(Calle)
(Delegacin)

(C. P.)

(Nmero)
(Telfono)

(Colonia)
(Fax)

y autorizando para los mismos efectos, as como para recoger todo tipo de
documento ______________________________________________________
_______________________________________________________________
ante Usted, respetuosamente comparezco bajo protesta de decir verdad para
dar aviso, de acuerdo a lo dispuesto por los artculos 21 y 22 de la Ley de
Asociaciones Religiosas y Culto Pblico, que llevaremos a cabo la celebracin
del (los) actos de culto pblico con carcter extraordinario en los siguientes
trminos:

CLXXII

El

(los)

acto(s)

antes

aludido(s)

consistir(n)

en

_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_____________________________________________________________
el (los) cual(es) se desarrollar(n) en ________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
con motivo de ___________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
de las _____a las_______ horas el (los) da(s)__________del mes de
_____________, del ao _______. Participar(n) activamente en dicho(s) actos
el (los) Seor (es) ___________________________________________
_______________________________________________________________
de nacionalidad__________________________________________________
_______________________________________________________________
la cual se acredita con el (los) documento(s) migratorio(s) que se anexa(n) al
presente consistente(s) en__________________________________________
_______________________________________________________________

ATENTAMENTE
(Lugar y fecha)

(Nombre firma)

En su caso anexar:
a) Programa detallado de la actividad
b) Documentos que acreditan la legal internacin y estancia en el pas
CLXXIII

ANEXO IV

Autorizacin para la transmisin o difusin de actos de culto religioso

extraordinario a travs de medios masivos de comunicacin no impresos.

C.
DIRECTOR GENERAL DE ASOCIACIONES RELIGIOSAS
DE LA SECRETARA DE GOBERNACIN.
PRESENTE
________________________________________________, en mi carcter de
(Nombre del promovente)

___________________________________________________________ de la
(Representante o apoderado legal)

Asociacin Religiosa_______________________________________________
(Denominacin)

_______________________________________________________________
con registro constitutivo nmero SGAR/____/____, personalidad que acredito
mediante________________________________________________________
y sealando como domicilio para or y recibir notificaciones en el Distrito
Federal el ubicado en:
_______________________________________________________________
(Calle)

(Nmero)

(Colonia)

_______________________________________________________________
(Delegacin)

(C. P.)

(Telfono)

(Fax)

y autorizando para los mismos efectos, as como para recoger todo tipo de
documentos a ___________________________________________________
_______________________________________________________________
ante Usted, con el debido respeto, solicito con fundamento en lo dispuesto por
los artculos 21 y 22 de la Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Pblico, se
otorgue a mi representada autorizacin para llevar a cabo la transmisin ( ) o
difusin( ) del programa de contenido religioso con carcter extraordinario
denominado_____________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________;
CLXXV

consistente en ___________________________________________________
______________________________________________________ mismo que
se realizar a travs de la (s) estacin (es) radiodifusora ( ) televisora ( )
_______________________________________________________________
de la Ciudad de__________________________________________________
_______________________________________________________________
el (los) da(s)_____________ del (los) mes(es) de _______________________
del ao ________, de las ________ a las __________ horas. Participarn
activamente en el programa el (los) seor(es)__________________________
_______________________________________________________________
de nacionalidad__________________________________________________
la cual se acredita con el (los) documento(s) migratorio(s) que se anexa(n) al
presente, consistente(s) en_________________________________________
_______________________________________________________________

ATENTAMENTE
(Lugar y fecha)

______________________________
(Nombre y firma)

Nota: De conformidad con los artculos 21 y 22 la Ley de Asociaciones

Religiosas y Culto Pblico, las transmisiones o difusiones de contenido
religioso en medios masivos de comunicacin no impresos, por ser de carcter
extraordinario, no podrn en ningn caso ser transmitidos o difundidos en
forma ordinaria, es decir de manera continua, sino slo en das o perodos no
continuos.

CLXXVI

ANEXO V

CLXXVIII

CLXXIX

CLXXX

CLXXXI

CLXXXII

CLXXXIII

CLXXXIV