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1. Introduccin
La apertura y accesibilidad al mercado extranjero, consecuencia de la globalizacin,
nos muestra una serie de alternativas de
inversin, acarreando riesgos y beneficios
que deben ser evaluados antes de decidir
qu hacer? como paso previo a iniciar un
negocio o desarrollar una actividad, con la
finalidad de prestar servicios o distribuir
bienes que contribuyan a la satisfaccin
de clientes cada vez ms exigentes en
cuanto a calidad y precios.
Esos riesgos y beneficios no slo pueden
ser atribuidos al capital invertido (o a invertir), al rubro o giro del negocio, a los bienes
o servicios prestados. Sino que adicionalmente pueden ser verificados cuando el
inversionista opta por copiar un modelo
que ha venido siendo aplicado con xito
en otras zonas geogrficas e idiosincrticamente diferente a nuestra realidad.
En ese sentido, es legal y comercialmente
vlido establecer negocios cuyos nombres
y/u operatividad, son reconocidos a nivel
regional o incluso mundial.
Es as, como en la actualidad, vemos una
serie de los denominados fast food, as
como tambin grandes marcas comerciales cuya vigencia se ha mantenido desde
hace muchos aos y su reconocimiento
contina expandindose en cada rincn
a nivel mundial.
Sobre estas cesiones de explotacin, se firman acuerdos, establecindose limitaciones
a los derivados de la explotacin econmica,
y pactndose retribuciones como el pago de
regalas, tema materia de este informe.
Estas retribuciones no son ajenas al campo
de aplicacin de las normas tributarias, en
tanto cumpla con los requisitos y criterios
en stas definidos.
De manera general, el presente informe
presenta ciertas consideraciones a tener
en la determinacin del Impuesto a la
Renta en el pago de regalas, pues como
es sabido, cada caso es distinto el uno del
otro, no pudiendo establecerse parmetros
ni tratamientos definidos. Por ello, es que
los planteamientos aqu contemplados son
slo de referencia, siendo respaldados por
informes u opiniones vertidas por las instituciones competentes en materia tributaria.
I-18
Instituto Pacfico
2. Qu son regalas?
Al respecto, existen muchas manifestaciones sobre este trmino, entre algunas de
las cuales tenemos:
Derivado del vocablo ingls Royalty, en su
concepto originario signific la contribucin
debida al rey por el uso de la tierra, y despus,
por extensin, la retribucin pagada a los
propietarios de ella, por la autorizacin dada a
terceros para extraer minerales del subsuelo.
En la actualidad el vocablo, por obra de los
usos y costumbres comerciales, ha ampliado
su significacin y se utiliza, en las actividades
del comercio y principalmente industriales,
para designar el derecho que paga quien usa
o se sirve de una patente ajena, por utilizarla
para fabricar un artculo o por su uso.
En este ltimo sentido es la contraprestacin, en
principio monetaria pagada por el empresario
como precio por el uso de la marca, patente, licencia, etc., perteneciente al concedente1.
Cualquiera que sea la denominacin que
acuerden las partes, se considera regala a
toda contraprestacin en efectivo o en especie
que se asigna en la transformacin de dominio, uso o goce de los muebles, o en la cesin
definitiva o temporal de derecho, cuando su
monto se establezca en relacin a unidades
de produccin, de venta, de explotacin o de
cualquier otro ndice de referencia2.
En materia de Renta, se establece la deducibilidad de las regalas como gasto,
entendindose stas segn el art. 27
del Texto nico Ordenado (TUO) de la
Ley del Impuesto a la Renta como toda
contraprestacin por la cesin en uso o por
el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas
secretas y derechos de autor de trabajos
literarios, artsticos o cientficos, as como
toda contraprestacin por la cesin en uso
de los programas de instrucciones para computadoras (software) y por la informacin
relativa a la experiencia industrial, comercial
o cientfica.
Asimismo, en el citado artculo se indica
que se entiende por informacin relativa a
la experiencia industrial, comercial o cientfica, toda transmisin de conocimientos,
secretos o no, de carcter tcnico, econmico, financiero o de otra ndole referidos
a actividades comerciales o industriales,
con prescindencia de la relacin que los
conocimientos transmitidos tengan con la
generacin de rentas de quienes los reciben
y del uso que stos hagan de ellos.
De lo indicado, se colige entonces, que el
pago de regalas comprende todo aquel
desembolso efectuado en la utilizacin
3 Criterio tomado de la Norma Internacional de Contabilidad 38 Activos Intangibles (NIC 38) en la cual se establece que como requisitos,
estos activos fijos deben contribuir a la generacin de beneficios
econmicos futuros; que sean identificables y se tenga control sobre
el recurso (ver prrafo 10).
N 211
rea Tributaria
res muy conocidos, como es el caso
de Cisco y Fuji Film.
Personificacin: Muchas marcas adoptan sus nombres de mitos, como Nike o
provienen de las mentes de los ejecutivos de publicidad, como Betty Crocker.
Ejemplo de marcas:
N 211
tener presente que para efectos de su deducibilidad, deben haber sido pagadas dentro
del plazo establecido por el Reglamento
para la presentacin de la declaracin
jurada del ejercicio de su devengo6.
La condicin indicada anteriormente no
ser de aplicacin cuando la empresa
hubiera cumplido con efectuar la retencin indicada en el segundo prrafo del
artculo 71 de la Ley, dentro de los plazos
de vencimiento para el cumplimiento de
obligaciones de carcter mensual7.
En cuanto a la deducibilidad de las regalas, no debe tenerse en cuenta a la limitacin establecida en el inc. g) del art. 44
de la Ley; del cual se entiende que el gasto
por amortizacin se refiere al devengado
inherente a la naturaleza del bien sobre el
cual podran pagarse contraprestaciones
por su uso.
5. Conceptos no considerados
regalas
Respecto a este punto y a manera de
ejemplo tomamos como referencia lo
contenido en el Informe N 070 2001SUNAT/K000008 en el cual se consulta si
se puede considerar regalas a las consultas
telefnicas por asesoras, al pago por la
capacitacin que se realiza al personal tcnico en el exterior y al servicio de asesora
prestado ntegramente en el exterior.
Analizando lo indicado en los acpites anteriores, y en aplicacin de los artculos 9,
27 del TUO de la Ley del IR y del art. 16
del Reglamento, la Administracin concluye: No constituye regala la contraprestacin
recibida con motivo de consultas telefnicas
por asesoras, por la capacitacin que se realiza al personal tcnico en el exterior y por el
servicio de asesora prestado ntegramente en
el exterior, cuando dicha contraprestacin no
se origine por la transmisin de conocimientos
de carcter tcnico, econmico, financiero o
de otra ndole referidos a actividades comerciales o industriales.
Argumenta que las transferencias de conocimientos son aquellas relativas a conocimientos especializados que traducidos en
instrucciones, frmulas, planos, modelos,
diseos, dibujos u otros elementos similares, permiten el aprovechamiento en
actividades econmicas, de experiencias
acumuladas de carcter industrial, comercial, tcnico o cientfico. Por tanto, al no
constituir un intangible y siendo solamente
una obligacin de hacer, las actividades
consultadas no calificaran como regalas.
6. Reconocimiento de regalas en
la cesin en uso de software
Como ya se ha mencionado en el art.
27 de la Ley del Impuesto a la Renta, la
contraprestacin por la cesin en uso de
software se configura como regala.
6 Vanse inc. v) del art. 37 del TUO de la Ley del Impuesto ala
Renta.
7 Vase inc. q) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
8 Fuente: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/index.html.
Actualidad Empresarial
I-19
I-20
Instituto Pacfico
Caso Prctico
Pago de regalas a persona natural
Planteamiento
J.A.M.I.L. S.A. ha firmado un contrato
de cesin de derechos de una marca
comercial con el Sr. Roberto Mnz, por
Perodo
Ene. - 10
Feb. - 10
Mar. - 10
Abr. - 10
May. - 10
Jun. - 10
Jul. - 10
Ago. - 10
Set. - 10
Oct. - 10
Nov. - 10
Dic. - 10
Totales
Importe S/.
A
7,500.00
7,500.00
7,500.00
7,500.00
7,500.00
7,500.00
7,500.00
7,500.00
7,500.00
7,500.00
7,500.00
7,500.00
90,000.00
Importe S/.
7,500.00
7,500.00
7,500.00
7,500.00
7,500.00
7,500.00
7,500.00
7,500.00
7,500.00
7,500.00
7,500.00
7,500.00
90,000.00
Se pide
Efectuar el clculo del Impuesto a la Renta
y la retencin cuando corresponda
Solucin
En este caso, y siendo el pagador de la
renta la empresa J.A.M.I.L. S.A. y tratndose de una renta de segunda categora,
pues el perceptor de la misma es una
persona natural la empresa es la encargada de retener en la fecha de devengo
de las regalas segn lo establecido en el
segundo prrafo del artculo 76 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta. Ello independientemente de que
el pago se realice en forma trimestral.
En ese sentido calculamos el Impuesto a la
Renta a pagar en la fecha del vencimiento
para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias mensuales:
Tasa Deducible
B
(20% de A)
-1,500.00
-1,500.00
-1,500.00
-1,500.00
-1,500.00
-1,500.00
-1,500.00
-1,500.00
-1,500.00
-1,500.00
-1,500.00
-1,500.00
-18,000.00
Vencimiento
31/01/2010
28/02/2010
31/03/2010
30/04/2010
31/05/2010
30/06/2010
31/07/2010
31/08/2010
30/09/2010
31/10/2010
30/11/2010
31/12/2010
Renta Neta
C
(A - B)
6,000.00
6,000.00
6,000.00
6,000.00
6,000.00
6,000.00
6,000.00
6,000.00
6,000.00
6,000.00
6,000.00
6,000.00
72,000.00
Impuesto
(C x 6.25%)
375.00
375.00
375.00
375.00
375.00
375.00
375.00
375.00
375.00
375.00
375.00
375.00
4,500.00
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