Pues Fases de la Actividad Financiera

Recaudacin:
Se manifiesta en tres formas:
1. Explotacin de su propio Patrimonio.
2. Tributos (135 CPRG)
3. Crdito Pblico (interno y Externo)
Entes encargados: 1-98. Art. 35 Sat y Art. 35 MFP Decreto 114-97
Gestin:
Programacin, Manejo y distribucin del patrimonio econmico del Estado.
Entes: Secretaria de planificacin y programacin de la presidencia, secretaria
de coordinacin Ejecutiva de la presidencia (Eventual Segn asignacin
presidencial y MFP con su direccin Tcnica del presupuesto, Direccin de
contabilidad del estado y la tesorera Nacional. Sector publico financiero.
Erogacin:
Gastos en el cumplimiento de sus fines.
Entes: Su direccin
Recursos Financieros
Concepto:
Conjunto de bienes y derechos para destinarlos en forma permanente a la
realizacin de sus fines.
Su Clasificacin:
Objetiva: Fundamento Jurdico: (originarios(es creada por el estado para
generar ingresos) y derivados(es creada por el congreso para generar
ingresos)), Naturaleza (especie (bienes del estado para ser explotados),
Servicio (se presta el servicio), Monetarios (ingresos al estado, en su mayora
tributos)), Su Carcter (Ordinarios (de manera constante) y extraordinarios (se
utiliza de manera eventual, estos pueden ser prestamos, bonos entre otros).
Subjetiva: Ius Imperium (potestad de crear normas tributarias) (tributos,
sanciones y crdito pblico) Actividades estatales (bienes productos de
empresas estatales).
Liquidar = Pago
Determinacin = Calculo
Parafiscalidad: por el cual un particular aporta a una institucin pblica
peridica y reiterada y cuyo beneficio puede ser utilizada por la persona que lo
aporte.
Teleologa: El estudio, programacin, direccin y administracin superiores de
la actividad fiscal, monetaria, cambiaria y crediticia que beneficie un desarrollo
ordenado de las finanzas pblicas.
Entes:

Junta Monetaria (Art. 132 133 CPRG)

Banco de Guatemala (ser el nico emisor de la moneda Nacional; procurar que
se mantenga un nivel adecuado de liquidez del sistema bancario mediante la
utilizacin de los instrumentos previstos en su ley orgnica).
Ministerio de Finanzas Pblicas (rgimen hacendario administracin de los
ingresos fiscales, la gestin de financiamiento interno y externo, la ejecucin
presupuestaria y el registro y control de los bienes constituyen el patrimonio
del Estado).
Comieco. (Junta de los ministros de economa de Centro Amrica).

Superintendencia de Administracin Tributaria.

Es quien recauda los impuestos con los que ya estn creados.
Captar recursos para la prestacin de servicios.
Erogacin: distribucin del gasto para el cumplimiento de sus fines y la
ejecucin del mismo para sus fines.
Principios Constitucionales.
- Capacidad econmica
Capacidad real para la adquisicin.
- Generalidad
Art. 4 CPRG
- Igualdad
Art. 4 CPRG
- Prohibicin de confiscatoriedad.
Que sea lesivo para la persona, est totalmente prohibido.
Principio de Favor Dbil (Art. 2 Ley de Amparo, Exhibicin personal y
Constitucionalidad).
Contenido del derecho Financiero
- Derecho Tributario: Es un rama del derecho pblico, en la cual cuya
finalidad es proveerle al estado nicamente de los contribuyentes.
- Derecho Presupuestario: a la suma de Derecho tributario, Derecho
patrimonial del estado y Crdito Pblico.
- Derecho patrimonial del Estado: Es el conjunto de normas jurdicas y de
cuerpos normativos que regulan la forma en el que estado va a explotar
su patrimonio. Art. 122 CPRG.
- Crdito Pblico: Es una forma eventual, se divide en dos ramas: deuda
pblica interna y externa.
mbitos: Monetario, Deuda estatal, Gestin patrimonial y tributacin.
Nociones bsicas de derecho tributario.

Terminologa.
a. Derecho Impositivo.
1. Derecho Romano. Como un respeto hacia las autoridades.
b. Derecho Fiscal (fiscus).
1. Hace mencin al ente encargado de colectar los tributos.
c. Derecho Tributario (tributum).
El contribuyente subsidia al estado y este ltimo se las devuelve
en una prestacin de servicios.
Autonoma.
a. Legislativa
1. Cdigo Tributario.
b. Docente.
1. Es la transmisin del conocimiento y la especializacin de la
misma.
c. Cientfica.
1. Autonoma cientfica, la carta magna otorga este grado.
Ubicacin de derecho Tributario
a. Rama del derecho pblica.
b. Fuerza obligatoria
c. Inters Social.

Definicin de Derecho Tributario.

Conjunto de normas jurdicas, principios e instituciones que regulan la
actividad del Estado, relativa a la obtencin de recursos monetarios para el
cumplimiento de sus fines
Independencia y soberana del Estado para la creacin de tributos.
- Concepto de Derecho Tributario
- Concepto del Derecho Tributario
i)
Principios
ii)
Normas Materiales y Formales
Materiales: Conjunto de normas que regulan el nacimiento, acaecimiento,
determinacin y liquidacin de la obligacin tributaria. (Cdigo tributario)
Formales: Aplicacin de las normas materiales a circunstancias tributarias ad
hoc (hecho a la medida) (cualquier ley de impuesto)
Elementos.
- Soberana estatal
- Cantidad dineraria
- Que no hay contraprestacin
Jerarqua Tributaria: Non Tributum per infer Lea.
Derecho constitucional que establece los efectos de una norma tributaria no
van a ser modificados por una alguna ley de carcter inferior, la ordinaria no
podr modificar lo superior.
Art. 239 principios:
- Jerarqua en materia tributaria
- igualdad

Legalidad.
Capacidad de Pago
Equidad Tributaria
Justicia Tributaria
No confiscatoriedad
Principios de no mltiple tributo.

Minimum Vitae: cantidad mnima de dinero para poder vivir.

Interpretar los ordinarios y constitucionales al momento de litigar en
contencioso Administrativo.
Material:
- La organizacin de entes encargados de la recaudacin.
- Regulacin de procesos y procedimientos relacionados y control de los
tributos (
Adjetivo:
- Organizacin de entes judiciales: econmico coactivo y contencioso
administrativo (Adjetivo)
Relacin del derecho tributario con otras ramas Jurdica.
Rama del Derecho Pblico:
- Constitucional. (naturaleza Jurdica: Constitucional).
Este es un derivado de la constitucin. Art. 239 CPRG. Esta misma indica
como debe ser.
- Penal.
Este es un mecanismo para exigir el pago de impuesto por la evasin del
mismo.
- Procesal
Es un conjunto de mecanismos judiciales para hacer efectivo el pago del
impuesto mediante un juicio econmico Coactivo.
-

Administrativo.
Regula la naturaleza, regula instituciones y teleologa de las instituciones
pblicas.

Rama del Derecho Privado.

-

Mercantil
Regula la relacin entre comerciantes y es el regulador de impuestos.
Civil
Regula una rama o variante del derecho de obligaciones.
Financiero
El nexo o vnculo que guardan estas dos ramas del derecho radica en el
carcter instrumental del derecho tributario, en la cual este ltimo
representa el mecanismo ms efectivo para la recaudacin de recursos
que permiten al sector pblico financiero crear o implementar sus
polticas.

Otras Ramas:
- Derecho Internacional.
Negociacin, suscripcin en materia de tributaria. (OCDE).
Fuentes del Derecho Tributario.
-

Alvarado Sandoval las define: son las fuentes del derecho tributario,
manantial donde brota este, pudiendo las fuentes ser consideradas
como generadoras de derecho y como reveladoras del mismo, por lo que
es en sentido figurado se llaman fuentes del derecho a las diversas
formas de manifestarse normas jurdicas

Clasificacin:
- Histricas.
- Reales.
- Formales.
Sub-Division De las fuentes Formales.
1. Constitucin poltica de la Repblica de Guatemala.
Art. 12, 15, 24, 28, 30, 31, 32, 42, 44, 73, 88, 92, 100, 171, 175, 183,
221, 239, 243.
2. Leyes Ordinarias.
3. Decretos Leyes.
4. Tratados y Convenios Internacionales.
5. Reglamentos.
Fuentes Formales Accesorias.
1. Inveterata Consueta. (la practica reiterada de un acto)
2. Opino Iuris necessitatis pio. (lo que se considera como obligatorio)
3. Consensum omnimus. (practica reiterada de una comunidad).
Jurisprudencia.
La Doctrina.
Analoga que totalmente prohibida en materia tributaria.
Fuentes Particulares del Derecho Tributario en Particular.
- Art. 2 Cdigo tributario.
- Las nicas fuentes formales directas del derecho tributario
Guatemalteco son las leyes escritas.
-

Nullun tributum sine lege.

Principio de reserva de la ley. (un nico ente crea la norma).

No son fuentes de derecho tributario.

- La costumbre, jurisprudencia y la doctrina, son instrumentos para su
interpretacin.
Interpretacin de la ley Tributaria.
Nociones bsicas.
- mbitos de aplicacin de las normas tributarias.
- El mbito de aplicacin de la ley hace referencia a la delimitacin de
validez, nos dice cundo, dnde y sobre quien se aplicarn las leyes.
a. mbito espacial de validez: las leyes tiene aplicacin sobre el
territorio y el espacio que comprende la soberana del estado que la
dicta.
b. mbito Temporal de validez: La ley se aplica a partir de la fecha de
entrada en vigor de la ley.
c. mbito Personal de validez: es aquel que nos dice que las leyes se
aplican sin distincin a todas las personas, capaces de ser sujetos de
derechos y obligaciones.
d. mbito Material de Validez: Nos refiere a la competencia, o materia
de la ley.
Justicia: como un principio general del derecho que exige a un sistema jurdico
que estandarice a los objetos o sujetos de la norma jurdica a
manera que el resultado sea la equidad al momento de
resolver casos concretos.
Potestad Tributaria.
Reserva de ley (art. 239 CPRG).
Potestad originaria (la creacin de un impuesto).
Potestad Derivada (es la modificacin de un impuesto ya existente).
Competencia Tributaria.
La facultad que tiene un ente de administrar los recursos y recaudarlo. (Dgase
SAT).
Responsables (art. 21 al 29 Cdigo tributario).
-

Responsable por deuda ajena.

Responsable por deuda propia.
Responsable por representacin.
Responsable por adquisicin de bienes y servicios.
Responsables por agente de recepcin o retencin.

Sujetos de tributos.
- Sujeto activo. Sat.
- Sujeto Pasivo. Contribuyente.
Sujetos en Arbitrios.
- Sujeto Activo (Municipalidad).
- Sujeto Pasivo (Vecino).

Tasas.
Pago: Forma normal de la extincin jurdico tributaria.
Caractersticas de la potestad tributaria:
- Originario.
- Irrenunciable.
- Indelegable.
- Imprescriptible.
- Legal.
- Limitado.
Elementos de la obligacin jurdica Tributaria.
- Sujeto pasivo.
- Sujeto Activo.
- Hecho generador.
- Tipo impositivo. Porcentaje sobre el cual se determina el pago del
impuesto.
- Base imponible. Es una cantidad de dinero determinada.
- Periodo impositivo. Es un lapso de tiempo, en el cual perfecciona un
hecho generador y al final se debe reportar el impuesto.
Teora de los impuestos.
Principios.
- Justicia.
- Certidumbre.
- Comodidad.
- Economa.
- Coercitividad.
Caractersticas.
- No hay contraprestaciones.
- Destinado a financiar los egresos del Estado.
Clasificacin.
Directos.
- Reales:
Que bienes tienen en su esfera patrimonial, para poder tributar.
- Personales:
Los personales son los que estn sujetos a un mono tribut y se vela por
que tenga la capacidad de pago el tributo.
Indirectos.
-

Sobre actos.

Sobre Consumos.

Impuestos Directos.
- Impuestos sobre la renta.
- Impuestos de herencia, legados y donaciones.
- Impuesto nico sobre inmuebles.
Impuestos Indirectos.
- Importaciones.
- Exportaciones.
- Caf.
- Banano.
- Timbres Fiscales.
- I.V.A.
- Cigarrillos.
- Aguas Gaseosas.
Fenmenos tributarios.
- Percusin: es el contribuyente que va a pagar un impuesto, no puede
evitarlo.
a- Traslacin: traslada el bien a otra persona, pero con el valor aumentado.
(hay dos sujetos, el activo y pasivo)
Consumo:
Consumidor Final:
- Escisin: recuperar la carga tributaria, no afectar el patrimonio. (un solo
sujeto).
Solvet Et Not Repete.
Por sus defectos
Por su objeto
Hecho Generador
Determinacin
Movimiento
Capacidad

Directo
Si es percutible
Grava rendimientos
Situacin Hipottica
Se cobrar por registros
nominativos
No es trasladable
Se conoce la capacidad
del contribuyente

Indirecto
No es percutible
Grava actos y consumos.
Bienes Reales
Se cobra de forma
eventual.
Es trasladable
Se desconoce la
capacidad del
contribuyente.

Tasas
- Caractersticas.
o Voluntariedad.
o Pblico.
o Legal
o Proporcional
o Equitativo
- Elementos.
o ingreso monetario por pago de un servicio especial

o Pagada directamente por el usuario.

o Percibida por un ente pblico.
Elemento Objetivo.
- Lo que se puede aportar.
Elemento Subjetivo.
El ente que presta el servicio.
Clasificacin de las tasas.

Otorgamiento de documentos en la administracin pblica.

Energa.
Transporte.
Correo
Registro de propiedades
Peaje.
Tasa Fija: Monto aplicado por la administracin pblico, cuyo valor va a ser
aplicado a todos los usuarios en su generalidad sin ninguna modificacin.
Tasa Proporcional: conjunto de valores o montos fijados por la administracin
pblica, atendiendo al usuario, fijando el monto en forma particular, a cada
usuario que atiende al servicio.
Contribuciones Especiales.
Definicin:
Clases:
- Especiales.
- Por Mejora.
- Por Seguridad.
- Social.
Caractersticas.
-

Es impuesta obligatoriamente por parte de un ente local o el Estado a

los beneficiarios de una obra o ejecucin de una.
Se paga el equivalente al servicio obtenido con motivo de la ejecucin
de una obra.
La contribucin es pagada por el particular que obtiene el beneficio.

Diferencias y similitudes entre el impuesto, la tasa y la contribucin

especial.
-

Similitudes
o Similitudes entre el impuesto y la contribucin.
Obligatoriedad.
o Similitudes entre la tasa y la contribucin.

 Prestacin de servicios divisibles.

-

Diferencias
o Entre el impuesto y la contribucin.
La divisin de los servicios prestados.
o Entre el imputo y la tasa.
La obligatoriedad.

Impuestos en particular.
Caractersticas:
- Resultados del ius imperium y potestad tributaria.
- Coercitivos.
- En dinero o especies.
- Instrumentales.
- No Contraprestaciones.
Elementos
1. Existe un deudor que es el contribuyente y un acreedor que es el estado.
2. El objeto del impuesto es el pago de una suma de dinero.
3. Est establecido con el objeto de que un ente pblico disponga recursos
para alcanzar sus objetivos.
Contribuciones En Particular.
-

Esta categora de tributos se caracteriza por aplicarse al propietario de

un bien raz frente al aumento o incremento del valor de dicha propiedad
en virtud de una obra pblica.
La contribucin, a diferencia del impuesto, implica que el Estado realiza
obras pblicas que van a redundar en un mayor valor de los inmuebles.
En base a este criterio el Estado exige el pago de las contribuciones.

Artculos concatenados con el cdigo tributario.

- Constitucin.
- 15, 17, 24, 28, 30, 31, 32, 37, 73, 92, 100, 88, 41, 171 C Y G, 175, 180 R,
220, 221, 232, 236, 239, 243, 261.
- Cdigo Penal :
51, 72, 271, 321, 322, 323, 325, 328, 444.
Organismo Judicial.
- 1 y 50.

Ley del Impuesto de timbres fiscales y de Papel Sellado Especial para

Protocolos. (Dto. 37-92).
Doctrinariamente Denominado.
Impuesto Documentario.
- Denominado de esta forma porque grava la formalidad del documento.

Hecho Generador.
- Elemento Objetivo. Art. 3
- Tarifa Especfica. Art. 5
- Objeto. Art. 1
- Sujeto Activo. Art. 20.
- Sujeto pasivo. Art. 3.
- Elemento Temporal. Art. 16.
- Elemento Especial. Art. 114 CT.
- Base imponible. Art. 13 y 19.
- Tipo Impositivo. Art. 4.
- Casos especiales: art. 21 y 36.
Emita, suscriba u otorgue.
Tres formas de liquidar el impuesto.
- Especies Fiscales.
- Maquinas estampadoras.
- Efectivo.
Emisin: la creacin de un documento, la firma y entrega del documento.
Sentencias. Solo hay un sujeto.
Suscripcin: Documento pblico.
Otorgamiento: Documento privado
1.
2.
3.
4.
Ley
-

Ver la ley del IVA.

Revisar exenciones.
Tarifas especifica.
Si no tiene especifica la tarifa, paga el 3%.
del IVA.
Art. 2 Definiciones.
Art. 26 Registro de Contribuyentes IVA.
Art. 27 Informacin del Registro Mercantil
Art. 28 Informacin de la Direccin General de Aduanas.
Art. 29 Documentos obligatorios
Art. 24 A Cambios de Rgimen.
Art. 52 Facturas Especiales.

Elemento Subjetivo:
Condicin en la cual el contribuyente encuadra y mediante la cual la legislacin
tributaria le exige el cumplimiento de determinados deberes formales;
compelindole a la liquidacin de la obligacin tributaria mediante un tipo
impositivo o base imponible ad hoc a su capacidad econmica.
Regla General.
- Al momento de emitir la factura (art. 4)
Excepciones.

Autoconsumo: al retirar el bien.

Importaciones: al pagar los aranceles.
Adjudicaciones: al momento de hacer entrega el bien.
Arrendamientos en cada amortizacin de renta.
Prestacin de servicios: al trmino de cada periodo.
Destruccin o prdida: en el momento de descubrir el faltante.
Seguros y fianzas: en el momento que las primas sean percibidas.

Base Imponible. Art. 11-13

- Ventas: Precio de la operacin menos de los descuentos concedidos por
los usos y lex mercatoria.
- Servicios: el precio de los mismos menos los descuentos concedidos por
las prcticas y usos comerciales.
- Otros Casos:
o Importaciones.
o Arrendamientos.
o Adjudicaciones.
o Autoconsumo.
Elemento Especial: Domicilio Fiscal.
- Tipo Impositivo.
Vara segn el rgimen al cual no encontremos.
- Rgimen General 12%
- Pequeo Contribuyente 5%
Tarifa Especfica art. 55
Vehculos y Motocicletas.

Formas de pagar el IVA

- Tarifa impositiva.
- Rgimen General.
- Rgimen de Pequeo Contribuyente.
Pequeo Contribuyente.
Personas Naturales o Jurdicas o que no ganen ms Q. 150,000.00 Anuales.
- No Paga ISR.
- Tipo Impositivo 5%
- Base Imponible: Es el total de lo facturado Bruto o Neto.
- Periodo Impositivo o elemento Temporal es un Mes, Pagando Mes
vencido.

Rentas de actividades Lucrativas.

Se entiende por actividades lucrativas la combinacin de uno o ms factores de

produccin. Con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar o
distribuir bienes para su venta o prestacin de servicios, por cuenta y riesgo
del contribuyente.
R.A.L Art. 10.
R.O.S.A.L. art. 43
Rgimen sobre utilidades de actividades de Actividades Lucrativas
Renta imponible de Rgimen sobre las utilidades de Actividades Lucrativas. Los
contribuyentes que se inscriban al Rgimen Sobre las utilidades de Actividades
Lucrativas, deben determinar su renta imponible, deduciendo de su renta bruta
las rentas exentas y los costos y gastos deducibles de conformidad con esta ley
y debe sumar los costos y gastos para la generacin de rentas exentas.
Renta Imponible.
((RB-R Exentas)- Costos y Gastos Deducibles)) +Costos y para la generacin de
renta.
RIM x 25% = Impuesto a liquidar en forma trimestral definitiva anualmente.