2015-I

Universidad Ricardo Palma

Escuela Acadmico Profesional de Ingeniera Industrial

Facultad de Ingeniera

ECHO EMPRESARIAL Y TRIBUT

Crdito Fiscal

GUTIERREZ HUAYCUCHI, KAREN

DERECHO OCUPACIONAL Y TRIBUTACION

En qu casos puede haber

fraude fiscal?
El origen etimolgico del crdito fiscal en este caso hay que exponer que las dos palabras que
lo conforman proceden del latn As, nos encontramos con el hecho de que crdito es un
vocablo que emana del verbo latino CREDERE que puede establecerse que es sinnimo de
creer. Por otra parte, la segunda parte de dicho trmino, fiscal, procede del sustantivo
latino FISCUS que puede traducirse como cesto.
El concepto de crdito fiscal tiene varios usos, en general vinculados a los distintos pases.
Puede hacer referencia, por ejemplo, a la posibilidad que tiene una empresa de reducir
los impuestos que abona en su pas a travs de aquellos que pag a un gobierno extranjero
por alguna operacin de comercio internacional.
Por otra parte, el crdito fiscal es el monto que una empresa ha pagado en concepto de
impuestos al adquirir un producto o insumo y que puede deducirlo ante el estado al momento
de realizar una reventa.

En qu casos puede haber

fraude fiscal?
"Artculo 25 (...) Cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea
mayor que l monto del Impuesto Bruto, el exceso constituir saldo a favor del sujeto
del Impuesto. Este saldo se aplicar como crdito fiscal en los meses siguientes hasta
agotarlo"
Mediante la Ley N 29214 (El Peruano 23.04.08) se han aprobado las disposiciones
que modifican el artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo. Asimismo, mediante la Ley N 29215 (El Peruano
23.04.08) se han aprobado las disposiciones que fortalecen los mecanismos de control
y fiscalizacin de la Administracin Tributaria respecto de la aplicacin del crdito
fiscal precisando y complementando las modificaciones dispuestas por la Ley N
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29214, por lo que las disposiciones de la Ley N 29215 que modifican las
disposiciones establecidas por la Ley N 29214 son las que resultan aplicables para el
cumplimiento de los requisitos formales del crdito fiscal.
As las principales disposiciones de las Leyes N. 29214 y 29215 son las que se
detallan a continuacin:
1. Se establece como requisito formal, entre otros, que para ejercer el derecho al
crdito fiscal a que se refiere el artculo 18 de la Ley del IGV, que los comprobantes
de pagos o documentos consignen el nombre y nmero del RUC del emisor, de forma
que no permitan confusin al contrastarlos con la informacin obtenida a travs de los
medios de acceso pblico de la SUNAT y que, de acuerdo con la informacin obtenida
a travs de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos
haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin.
Adicionalmente, los comprobantes de pago o documentos emitidos de conformidad
con las normas sobre la materia, que permiten ejercer el derecho al crdito fiscal,
debern consignar como informacin mnima la siguiente:
a) Identificacin del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominacin o razn
social y nmero de RUC) o del vendedor tratndose de liquidaciones de compra
(nombre y documento de identidad).
b) Identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie y fecha de emisin)
c) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin, y
d) Monto de la operacin (precio unitario, valor de venta e importe total de la
operacin)
Excepcionalmente, se podr deducir el crdito fiscal aun cuando la informacin
mencionada en los incisos a) al d) se hubiere consignado en forma errnea, siempre
que el contribuyente acredite en forma objetiva y fehaciente dicha informacin.
2. Los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artculo
19 de la Ley del IGV debern haber sido anotados por el sujeto del Impuesto en su
Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de su emisin o del pago
del Impuesto, segn sea el caso, o en el que corresponda a los 12 (doce) meses
siguientes, debindose ejercer en el perodo al que corresponda la hoja en la que
dicho comprobante o documento hubiese sido anotado.
3. No otorgan derecho a crdito fiscal el comprobante de pago o nota de dbito que
consigne datos falsos en lo referente a la descripcin y cantidad del bien, servicio o
contrato objeto de la operacin y al valor de venta, as como los comprobantes no
fidedignos, que son aquellos que contienen irregularidades formales en su emisin y/o
registro. Se consideran como tales: comprobantes emitidos con enmendaduras,
correcciones o interlineaciones, comprobantes que no guardan relacin con lo
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registrado en los asientos contables, comprobantes que contienen informacin
distinta entre el original como en las copias.
4. Tratndose de comprobantes de pago, notas de dbito o documentos no fidedignos
o que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios en materia de
comprobantes de pago pero que consignen los requisitos de informacin sealados en
los incisos a) al d) del numeral 1 del presente informe, no se perder el derecho al
crdito fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios,
contratos de construccin e importacin cuando el pago del total de la operacin,
incluyendo el pago del Impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se hubiera
efectuado:
Con los medios de pago que seale el Reglamento, y siempre que se cumpla con los
requisitos que seale el Reglamento del IGV. Lo antes mencionado no exime del
cumplimiento de los dems requisitos exigidos por el TUO de la Ley del IGV.

5. Para los perodos anteriores a la vigencia de la Ley N 29215, el incumplimiento o el

cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados con el
Registro de Compras, no implica la prdida del derecho al crdito fiscal. Esta
disposicin se aplica incluso a los procesos administrativos y/o jurisdiccionales sea
ante la SUNAT, el Tribunal Fiscal, el Poder Judicial o el Tribunal Constitucional, as como
a las fiscalizaciones en trmite y a las situaciones que no hayan sido objeto de alguna
fiscalizacin o verificacin por parte de la SUNAT que estn referidos a dichos
perodos.
La aplicacin de lo dispuesto en el prrafo anterior no generar la devolucin ni la
compensacin de los pagos que se hubiesen efectuado.
6. Excepcionalmente, en el caso que se hubiera ejercido el derecho al crdito fiscal en
base a un comprobante de pago o documento que sustente dicho derecho no
anotado, anotado defectuosamente en el Registro de Compras o emitido en
sustitucin de otro anulado, el derecho se entender vlidamente ejercicio siempre
que se cumplan con los siguientes requisitos:
a) Que se cuente con los comprobantes de pago que sustenten la adquisicin.
b) Que se haya cumplido con pagar el monto de las operaciones consignadas en los
comprobantes de pago, usando medios de pago cuando corresponda.
c) Que la importacin o adquisicin de los bienes, servicios o contrato de
construccin, hayan sido oportunamente declaradas por el sujeto del Impuesto en las
declaraciones juradas mensuales presentadas dentro del plazo establecido por la
Administracin Tributaria para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
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d) Que los comprobantes hayan sido anotados en libros auxiliares u otros libros
contables, tratndose de comprobantes no anotados o anotados defectuosamente en
el Registro de Compras.
e) Que el comprobante de pago emitido en sustitucin del originalmente emitido, se
encuentre anotado en el Registro de Ventas del proveedor y en el Registro de
Compras o en libros auxiliares u otros libros contables del adquirente o usuario,
tratndose de comprobantes emitidos en sustitucin de otros anulados.
f) Para efecto de la utilizacin de servicios de no domiciliado bastar con acreditar el
cumplimiento del pago del Impuesto.

En qu casos puede haber

fraude fiscal?
El crdito fiscal es un monto en dinero a favor del contribuyente. A la hora de determinar la
obligacin tributaria, el contribuyente puede deducirlo del dbito fiscal (su deuda) para
calcular el monto que debe abonar al Estado.
Adems de todo lo expuesto es importante que sepamos que a la hora de determinar la
cuanta de un crdito fiscal es fundamental tener en cuenta una serie de parmetros,
concretamente de datos y cifras. As, podemos determinar que aquel se consigue despus de
establecer los importes de lo que son las deducciones autorizadas, de los ingresos percibidos,
del tanto por ciento de la correspondiente tasa y del importe del resultado.
El gobierno puede instrumentar distintos programas para el uso del crdito fiscal (que, en
todos los casos, ser un monto de dinero a favor del contribuyente, que puede ser una
empresa o una persona). Hay planes donde el contribuyente puede utilizar crdito fiscal para
pagar clases de formacin; de esta manera, el dinero vuelve al Estado, pero el contribuyente
recibe ms servicios.

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En qu casos puede haber

fraude fiscal?

Se obtiene por adquisicin de:

-Bienes
-Servicios
-construccin

Que sean permitidos como gastos o costos de la empresa.

o Que se destine a operaciones por las que se deba pagar el impuesto
o Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos,
utilizados en la elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios
que se presten.
o Lo viene adquiridos para ser vendidos.

Para este fin basta su anotacin en el Registro de Compras y que el comprobante de pago
cumpla con los requisitos establecidos en las normas reglamentarias pertinentes, adems del
aspecto sustantivo, esto es, que la compra en referencia sea admitida como costo o
gasto conforme a las disposiciones del impuesto a la renta y se destine a operaciones por las
que deba pagarse el IGV.
Sin embargo, tratndose de operaciones sujetas a las detracciones, adems se requiere que
el adquirente o usuario haga la detraccin correspondiente y deposite el monto en la cuenta
habilitada por el proveedor. En tanto ello no ocurra, no puede usar dicho crdito.
Debe tenerse presente que el depsito de la detraccin habilita al uso del crdito fiscal,
siempre que la regularizacin se efecte dentro del periodo permitido para el registro del
comprobante de pago 12 meses de lo contrario, es decir, si la detraccin se realiza pasado
este plazo, se perdera el derecho a usar el crdito fiscal en referencia.

En qu casos puede haber

fraude fiscal?
Caso: Fraude por Ingreso de Trabajo

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Como con todo lo relacionado con el Servicio de Impuestos Internos, no vale la pena ser
deshonesto. La Sunat puede reducir o incluso anular el acceso de un contribuyente al Crdito
por Ingreso de Trabajo por un nmero de aos, si la agencia descubre el fraude cometido por
el declarante o si ste burl las reglas para obtener el crdito.
Si la Sunat determina que alguien imprudentemente ignor las reglas para aumentar el
crdito, podr prohibir al declarante recibir el crdito por dos aos, despus de lo cual el
contribuyente tendra que presentar un formulario de solicitud especial para solicitar el
derecho a reclamar el crdito.
En el caso de que la Sunat determine que un contribuyente ha proporcionado informacin
financiera fraudulenta para reclamar el Crdito Fiscal, puede sancionarlo no permitindole
obtener el crdito por 10 aos.
Estas sanciones no se aplican a los errores matemticos o administrativos.

Caso: Veracidad de la venta

A partir de ahora las empresas deben tener ms cuidado para poder utilizar su crdito fiscal,
pues la Administracin Tributaria est poniendo ms nfasis en aspectos como la veracidad
de la venta, y la existencia de los bienes.
Hasta abril del ao pasado la mayor preocupacin de las empresas con respecto al IGV eran
los temas formales, pues la tendencia de la Sunat fue atender a la forma y no al fondo,
negando el beneficio del crdito fiscal cuando se incumpla algn requisito al momento de
llenar el comprobante de pago o de registrarlo, sostuvo Mara Luis Senz, especialista de
Ernst & Young.

Caso: Incumplimiento parcial, tardo o defectuoso

Las normas tambin lograron resolver el problema hacia el pasado, al establecer una amnista
frente al incumplimiento parcial, tardo o defectuoso en la forma del registro del comprobante
de pago, o cuando se haya deducido el crdito fiscal en base a un comprobante emitido en
sustitucin de otro que fue anulado.

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En estos casos la norma permite poder hacer uso del crdito fiscal, siempre que el
contribuyente hubiese pagado su IGV con un medio de pago y tenga forma de acreditar que
existe el crdito fiscal porque posee un comprobante de pago, un registro de compras u otro
documento que permita hacer la comprobacin.

EMPRESAS QUE HAN SIDO

BENEFICIADAS CON EL
CREDITO FISCAL
Hay que probar la realidad de la operacin, ensear dnde estuvieron los bienes, quin los recibi, en
qu circunstancias, quin los vendi, y la cadena se vuelve complicada porque el Tribunal Fiscal le da la
razn a Sunat y pide toda una informacin de detalle que puede asustar.
Empresas favorecidas por el crdito fiscal
SAFRES SRL
COMERCIALIZADORA Y SERVICIOS DE PESCA
COMERCIO Y SERVICIOS RICARD
COMBUSTIBLES Y LUBRICANES BRAVO
MALAGA REPRESENTANTES Y PETRO NORTE SAC
De acuerdo a las versiones obtenidas durante el proceso judicial, los sentenciados inducan a terceras
personas para que utilicen su RUC y emitan facturas falsas por operaciones comerciales que no

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realizaban y que registraban en la contabilidad de la empresa. El monto aproximado por empresa en
defraudacin es mayor a S/. 1300,000.00 Soles.
Para estas empresas, que hicieron causa comn con su contador para planificar la compra ilcita de
facturas a diversas empresas, la cual segn el cdigo penal que lo contempla son sentenciados a no
menos de 6 aos de la pena privativa de la libertad por proponer el ilcito negocio de compra de
facturas falsas.

CONCLUSIONES Y
RECOMENDACIONES
Las empresas deben guardar con mucho cuidado su comprobante de pago, las guas de remisin e
incluso asegurarse de que su proveedor pague el IGV.
Asimismo, tener evidencia de ingreso de los bienes a los almacenes (partes de ingreso, ingreso a
pesaje, control de inventario kardex, fotografas, actas), como llevar un control de ingreso y salida de
personas y bienes con fecha y hora.
Las consecuencias de que la Administracin Tributaria diga que una operacin no es real es, en primer
lugar, la prdida del crdito fiscal, pues si la persona que compr no puede comprobar su adquisicin
pierde el derecho a usar el crdito fiscal, pero quien entreg el comprobante debe pagar el impuesto.
Otra consecuencia es la reliquidacin del impuesto, pues se realiza una acotacin para volver a calcular
el impuesto que corresponde pagar.
Asimismo, se debern pagar multas e intereses, por utilizar un crdito fiscal que no corresponda y si
se es exportador, debe restituir el monto del impuesto devuelto por el Estado y pagar una multa
equivalente al 100% de dicho monto.

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