Primer Parcial Rgimen Tributario.

Unidad N1 Sistema Tributario, economa del sector

pblico y presupuesto.
Captulo I - Esquema Introductorio al Sistema Tributario.
1. reas del sistema Tributario: Poltica Fiscal
Nuestro sistema Federal de gobierno significa una importante decisin acerca
de tres niveles de gobierno que llevan adelante la actividad financiera estatal.
El gobierno nacin puede recaudar impuestos:
a) Impuesto a las ganancias
b)IVA
c) impuestos internos
d)sobre los bienes personales
e) ganancia mnima presunta.
f) sobre los combustibles
g) a la transferencia de inmuebles
h) al comercio exterior. (derecho de importacin y sobre las exportaciones)
Los estados provinciales solo pueden recaudar impuestos:
a) impuestos sobre los ingresos brutos
b) patente automotor
c) sellos
d) impuesto inmobiliario
Las provincias deben abstenerse de aplicar impuestos anlogos a los federales
so pena que el Estado central deje de drenarles los montos provenientes de la
coparticipacin de impuestos que recauda la Nacin en beneficios de ella y de
las jurisdicciones provinciales.
Los estados municipales pueden percibir tasas retributivas de sus servicios, la
ms importante a destacar es la tasa de seguridad e higiene en retribucin
del control de polica municipal de la seguridad e higiene de los
establecimientos radicados en el mismo.
2. Administracin Tributaria
Creada una norma tributaria que busca gravar determinada manifestacin de
capacidad contributiva (renta, patrimonio y consumo) con el objetivo de allegar
fondos al Estado, debe pensarse seriamente en cmo administrar el gravamen

desde el punto de vista de la difusin en la sociedad, crear mecanismos

sencillos de recaudacin y de control de los contribuyentes.
3. La presin Tributaria
Los recursos tributarios se caracterizan por ser una detraccin de parte de la
riqueza de los particulares a favor del patrimonio del estado. En definitiva una
traslacin de ingresos del sector privado al sector publico que se establece por
imperio de ley.
El estado al cual le pueden allegar los fondos puede ser en nuestro sistema
republicano de gobierno:
a) el federal o nacional
b) el provincial
c) el municipal
La presin tributaria es la relacin existente entre la cantidad de
tributos recaudados por el correspondiente nivel del estado y la
cantidad total de bienes y servicios producidos en ese mismo estado
durante el mismo periodo de tiempo.
Por lo tanto la presin tributaria responde a la siguiente Formula:
Total de recaudacin tributaria
monto del producto bruto
La presin tributaria nacional tiene como objetivo medir cual es el
grado de detraccin de las riquezas de los particulares a favor del
estado. Dicho ratio nos sirve para realizar comparaciones internacionales o
para comparar la evolucin del comportamiento del sistema tributario de un
pas a lo largo del tiempo.
4. Las estadsticas de Recaudacin.
Por medio de dicho anlisis se puede inferir cuales son las capas de la
poblacin que soportan una mayor carga tributaria que otras, cuales son las
clases ms privilegiadas, el grado de avance de la economa, etc.
5. Los sistemas de retencin y percepcin de impuestos en la
fuente.
Estos sistemas de retencin y percepcin que significan:
a) Detraer parte del monto que se paga al beneficiario para ser ingresada esa
retencin al fisco como pago a cuenta del beneficiario en el respectivo
impuesto.
b) adicionar al momento de cobrar un determinado monto que se ingresa al
fisco y que tambin se considera como un pago a cuenta del sujeto percibido.

El agente de retencin o de percepcin al momento de ingresar los montos de

dinero retenidos o percibidos habr de informar a quien le retuvieron o
percibieron entre otras cosas. Esta informacin alimenta la base de datos de la
AFIP a los efectos de conocer con mayor precisin las operaciones de cada
contribuyente y poder actuar con mayor precisin al momento de practicar una
fiscalizacin.
A la vez los sistemas de retencin y percepcin significan que el contribuyente
retenido o percibido vaya pagando el impuesto con anestesia de modo tal que
es posible que el contribuyente al momento de presentar su declaracin jurada
ya haya pagado buena parte del impuesto determinado.
6. Comparacin internacional en la recaudacin de tipos de
impuestos
No puse nada.

Capitulo II Economa del Sector Pblico.

1. El estado: su concepcin, medios y fines.
La organizacin jurdica de los individuos pertenecientes a un mismo mbito
territorial, con objetivos o funciones en comn asignadas, se denomina Estado.
La definicin y el alcance de estas funciones derivan de mltiples factores. Se
las conoces como cargas pblicas o funciones pblicas y hacen a la esencia del
estado.
Las funciones pblicas tienen como objetivo satisfacer las necesidades pblicas
es decir atender todos aquellos intereses y requerimientos comunes y
fundamentales a todos los miembros de una sociedad jurdicamente
organizada. Por ser elementos esenciales del Estado, resultan de su
competencia exclusiva y de naturaleza indelegable, no pueden ser transferidos
a los particulares para su cumplimiento. Entre ellas encontramos la defensa
nacional, la seguridad interior, la justicia, etc.
Para cumplir con sus funciones el estado debe llevar a cabo una actividad
financiera que consiste en producir bienes y servicios que logren el mximo
bienestar de los individuos, como tambin implica la obtencin de recursos o
medios monetarios para llevar a cabo dicha produccin.
Son necesidades particulares las inherentes a los hombres por su condicin
de tal como la alimentacin, la vestimenta, la vivienda.
Hay necesidades colectivas o de grupo que surgen de la vida en sociedad del
hombre; la salud, la educacin, los transportes.

Hay necesidades que relacionan los derechos del hombre con los de la
comunidad (la justicia, la defensa, la seguridad) y constituyen las llamadas
necesidades de inters pblico.
Toda actividad del estado se orienta a la satisfaccin de las necesidades
pblicas. Existen necesidades de inters pblico que no pueden ser satisfechas
por los propios individuos o por la comunidad, solo pueden serlo por la
intervencin del estado. A estas necesidades se las denomina necesidades
pblicas absolutas. (Las otras necesidades relativas)
2. Provisin de bienes pblicos y Privados.
Las actividades que realiza el estado para satisfacer una necesidad pblica se
denominan servicios pblicos y la produccin de bienes materiales o
inmateriales resultantes se denomina bienes pblicos.
Los servicios pblicos divisibles son aquellos que no obstante atender la
satisfaccin del inters pblico se los concibe en forma tal que los beneficios o
las ventajas que de ellos derivan para cada persona pueden ser determinados
o medidos. Satisfacen al mismo tiempo necesidades pblicas y necesidades
individuales. Ejemplo (la educacin primaria bsica)
Los servicios pblicos indivisibles son aquellos que son prestados a todos
los miembros de una comunidad en forma indiscriminada y que no pueden
aceptar una divisin respecto del grado de beneficio o ventaja que representan
para cada persona. Ejemplo (los servicios de defensa exterior o la
seguridad interior)
Se dicen que los bienes pblicos puros son los de consumo conjunto o no
rivales en el consumo, no admiten el principio de exclusin y generan
beneficios indivisibles entre los bienes integrantes de una comunidad. Los
bienes privados son de consumo individual o rivales en el consumo, aplican
el principio de exclusin y generan beneficios indivisibles en las personas que
los consumen.
Consumo conjunto; significa que la incorporacin de un consumidor mas no
afecta la cantidad ni la calidad del servicio recibido por los consumidores antes
de que se produjera la incorporacin del nuevo consumidor.
Principio de Exclusin; se refiere a que se pude dejar a algn usuario de un
servicio sin la provisin de este. Si ello ocurre, estamos frente a un bien
privado puro. Si no es posible aplicar el principio de exclusin estamos frente a
un bien pblico puro.
Divisibilidad de los beneficios; la caractersticas es que en el caso de los
bienes privados es posible determinar el beneficio de un bien entre los distintos

usuarios pero en los casos de los bienes pblicos esta divisin no es posible de
realizar.
3. Concepto de Bienes preferentes.
Deriva de las llamadas necesidades preferentes, que se refieren al caso en que
el estado adopta decisiones que no respetan las preferencias individuales.
Es producto de la asuncin de un rol paternalista del gobierno que parte de la
premisa de que debe intervenir porque los individuos no han elegido lo que
ms les conviene. Ejemplos (campaas de vacunacin, la prohibicin de fumar,
la educacin obligatoria)
Las necesidades preferentes se satisfacen con bienes preferentes y su
satisfaccin puede genera consecuencias fiscales.
4. Externalidades.
Se entiende por externalidades a la influencia entre distintas unidades
econmicas (consumidores y/o productores) de tal forma que la conducta de
una de ellas es afectada por las decisiones de otra unidad. Estas influencias
pueden dar origen al funcionamiento del mercado que origine que no se logre
la asignacin ptima de recursos, es decir que no resulte eficiente.
Externalidad Negativa: Una empresa que realice una actividad contaminante
en un parque industrial; sus empresas vecinas se veran perjudicadas.
Externalidad Positiva: una empresa que pavimenta un acceso a un pueblo
para los habitantes del mismo, estos se ven beneficiados.
5. Financiamiento, tarifas y tributos. Otras fuentes.
Los recursos pblicos son los ingresos en la tesorera del estado, cualquiera sea
su naturaleza jurdica o econmica, para el cumplimiento de sus fines. Sin
embargo la concepcin moderna de las finanzas publicas consideran que la
finalidad de los recursos pblicos no se limita a su funcin de cubrir las
erogaciones publicas sino que por si mismos pueden generar efecos
intervencionistas en la economia general.
Los recursos pblicos se clasifican en:
5.1 Recursos Patrimoniales son aquellos obtenidos por el estado
mediante el aprovechamiento de sus bienes de dominio pblico y privado.
Los bienes de dominio pblico son inalienables e imprescriptibles, estn
destinados a que los disfrute toda la comunidad y son utilizados por todos los
individuos sin discriminacin. (Art. 2340 del cdigo civil)

Los bienes de dominio privado del estado son otros bienes que pueden
satisfacer necesidades individuales y colectivas, pero que no se afectan para
su utilizacin a todos los individuos, sino a aquellos que estn vinculados por
su adquisicin, locacin, concesin u otra modalidad de contratacin. (Art.
2342 del cdigo civil)
5.2 Recursos de las empresas estatales
Las empresas estatales son unidades descentralizadas actan con
independencia en sus funciones, fijando sus precios o tarifas.
Estos se denominan precios privados cuando son fijados conformes el libre
juego de la oferta y la demanda.
Se los llama precios pblicos cuando son fijados a fin de cubrir los costos del
servicio prestado- Precios polticos cuando estos se encuentran
subvencionados.
5.3 Recursos tributarios.
La caracterstica principal de los tributos es que son definitivos (no hay
devolucin por parte del estado hacia el contribuyente) y obligatorios (nacen a
partir de una ley).
Los recursos tributarios se clasifican en; impuestos, tasas y contribuciones
especiales.
Impuestos son obligaciones establecidas por el estado sobre los
contribuyentes sin contraprestacin de su parte respecto de los beneficios que
recibe el contribuyente por los gastos pblicos que financia con dichos
impuestos. Estos benefician a toda la comunidad en su conjunto, sin distinguir
si contribuyeron o no al sostenimiento del gasto.
Tasas consisten en la obligacin tributaria en ocasin de que el estado
brinda al contribuyente un servicio determinado.
Contribuciones especiales se establecen en relacin a ciertos beneficios
diferenciales y aquellos que las pagan, existe un nexo entre el monto pagado y
el beneficio recibido.
5.4 Recursos Monetarios
En potestad exclusiva de la nacin de emitir o acuar monedas y billetes de
curso legal en el pas. Funcin a cargo del BCRA.
5.5 Recursos del crdito publico

El crdito publico es la confianza que genera el estado en los prestamistas, su

resultante la deuda pblica.
5.6 Otros recursos
Los recursos gratuitos (donaciones, legados y ayudas), los recursos derivados
de sanciones patrimoniales (multas y sanciones).
6. Actividad financiera del Estado. Su naturaleza.
El estado tiene que desarrollar una actividad de carcter econmico,
encaminada a la obtencin de medios que le permitan satisfacer las
necesidades colectivas mediante la realizacin de los servicios pblicos.
Desde un punto de vista estrictamente econmico, el Estado es un productor
de bienes y prestador de servicios que tiene la finalidad de satisfacer las
necesidades pblicas. Para ello tiene que obtener los medios de financiar las
erogaciones.
La obtencin de los factores productivos puede procurarse bsicamente de dos
formas distintas.
La primera de manera inmediata o directa consiste en utilizar su poder en
forma coartiva y obligatoria.
La segunda forma es mediata o indirecta y consiste en que el Estado paga una
retribucin por el uso de los bienes o servicios intermedios necesarios para el
cumplimiento de sus fines.
Esta actividad por la cual realiza gastos y se provee de los medios para
cancelarlos es la denominada actividad financiera del estado.
7. Los fines de la poltica fiscal y de las finanzas pblicas.
Las finanzas pblicas constituyen una rama de la economa que se ocupa de
estudiar la forma en que el estado obtiene sus ingresos y el destino que les
otorga. La forma concreta que el estado adopta para determinar la magnitud
del gasto y los recursos pblicos constituye la poltica fiscal.
Las finanzas pblicas se ocupan de estudiar la corriente de recursos pblicos y
gastos pblicos y cul es la incidencia que ambas producen en la economa
global, analizando el proceso de ingreso-gasto como una herramienta para el
gobierno en la obtencin de los fines que persigue.

La poltica fiscal persigue otros fines:

a) la satisfaccin de necesidades sociales a travs de la produccin de bienes
pblicos
b) la optimizacin en la asignacin de recursos
c) la redistribucin del ingreso
d) el desarrollo econmico
e) la promocin regional
f) la promocin de actividades sectoriales
g) el desaliento de conductas nocivas, de consumo o de actividades
8. Evolucin del pensamiento financiero.
Se han clasificado las teoras sobre la actividad financiera del estado en tres
categoras: las econmicas, las polticas y las sociolgicas.
a) Teoras Econmicas
Son aquellas en que consideran la actividad del Estado como un fenmeno
econmico aunque difieren en las justificaciones.
b) Teoras Sociolgicas
Incorpora la nocin del principio social como regulador de toda la actividad
financiera del estado. Reconoce la actividad como la satisfaccin de apetitos y
de intereses parciales considerando todo calculo racional.
En la concepcin de Pareto el estado se lo debe idenificar con la clase
dominante del gobierno. El concepto de Estado queda pues en la teora de
Pareto totalmente destruido por una visin pesimista que solo reconoce en el a
una clase dominante que debe homogeneizar los diversos elementos que
actan en la sociedad. Se hace necesario que la necesidad individuales queden
subordinadas a la de los gobernantes.
c) Teoras Polticas
El estado no es ningn instrumento racional que acta solo en reas de una
relacin econmica de cambio ni tampoco una mera ilusin de la cual se sirve
determinada clase social para explotar a los dems. El estado es un ente real
de naturaleza necesaria y esencialmente poltica y en el cual se debe
reconocer la convergencia de distintas clases y diversas fuerzas polticas y
sociales.
9. Estructura de recaudacin tributaria. Indicadores.
Indicadores referentes al tamao del sector publico:
a) Conforme el gasto

Gasto Publico/ PBI

Representa el tamao del sector publico respecto de la econmica global.
b) Conforme los bienes y servicios disponibles
Consumo Gob. General + Inversin Gob. General+ Inversin Emp.Publicas/
Bienes y servicios disponibles.
Este indicador muestra el total de bienes y servicios que se encuentran
disponibles para los residentes en el periodo.
c) Conforme al Valor Agregado.
Valor agregado en el sector publico/ PBI
Este indicador muestra el valor agregado por el estado a la economa global.
d) Conforme la utilizacin de factores productivos
Mide el factor trabajo solamente.
Personal ocupado en el sector publico/ personas ocupado en la economa
global.
e) Conforme la presin Tributaria
Mide el ingreso disponible que queda para el sector privado luego de haber
soportado la recaudacin tributaria.
Recaudacin Tributaria/PBI

Capitulo 3 Presupuesto.
1. Concepto
Las funciones pblicas requieren la ejecucin de acciones que derivan en
transacciones econmicas y financieras. Estas acciones son volcadas oportuna
y sistemticamente en un documento, el llamado presupuesto, que contiene el
detalle de los gastos a realizar y de los ingresos para financiarlos.
El presupuesto pblico ha dejado de ser solo una herramienta financiera y
constituye un instrumento de programacin econmica y social.
El presupuesto contiene definiciones tales como la composicin de la
produccin de los bienes y servicios pblicos en su cuanta y detalle, el nivel de
endeudamiento, la inversin pblica, la presin que se ejercer sobre los
contribuyentes, etc.
Tambin resulta una herramienta de gobierno y administracin puesto que
formaliza las relaciones entre los distintos niveles de gobierno y evidencia un

plan de gobierno, formula las soluciones adoptadas para llevarlo a cabo, la

forma de coordinar a las distintas jurisdicciones, etc.
2. Principios presupuestarios.
Para que el presupuesto alcance un nivel de desarrollo tcnico que le permita
cumplir con las funciones que le son propias, es indispensable que se apliquen
determinados principios o normas tcnicas en todo su proceso.
Los principios considerados para la elaboracin de nuestro
presupuesto nacional son los siguientes:
a) Programacin Este principio sostiene que el mismo debe tener el
contenido y la forma de la programacin. Por contenido se entiende que todos
los elementos que conforman la programacin presupuestaria deben estar
disponibles, en cantidad y calidad adecuada e interrelacionados entre s.
La forma significa que para que pueda hacerse efectivo el contenido del
principio de programacin deben explicarse todos los elementos de la
programacin en todas y cada una de las etapas del proceso presupuestario.
b) Universalidad Dentro de este postulado se incluye la necesidad de que
todo aquello que constituya materia del presupuesto debe ser incorporado en
l.
c) Exclusividad Este principio complementa y precisa el postulado de
universalidad, al exigir que no se incluyan en la ley anual de presupuesto
asuntos que no sean inherentes a esta materia. Ambos principios tratan de
precisar los lmites y preservar la claridad del presupuesto.
d) Factibilidad Debe programarse lo que es factible ejecutar, asignando
primeramente los de mxima prioridad.
e) Claridad El presupuesto debe expresarse de forma ordenada y clara de
modo que se favorezca su interpretacin y su conocimiento por parte de los
ciudadanos.
f) especificacin En materia de ingresos deben sealarse con precisin las
fuentes que los originan y en materia de gastos, las caractersticas de los
bienes y servicios que deben adquirirse.
g) periodicidad Busca conjugar una posicin intermedia entre los que
propugnan la elaboracin de un presupuesto plurianual y aquellos que
sostienen que el periodo debe ser menor al ao. La solucin adoptada en la
mayora de los pases es la de considerar un periodo presupuestario de
duracin anual.
h) Continuidad La anualidad debe conjugarse con la continuidad, en el
sentido de que todos los elementos del presupuesto anual tengan en cuenta
los resultados de ejercicios anteriores y tomen en cuenta las expectativas de
los ejercicios futuros.
I) Flexibilidad El presupuesto no debe adolecer de una rigidez que le
impida su funcin de instrumento de administracin, de gobierno y de

programacin econmica y social.

3. Ciclo Presupuestario.
El presupuesto es un proceso continuo mediante el cual se elabora, expresa,
aprueba, ejecuta y evala la produccin de bienes y servicios a cargo de las
instituciones pblicas, as como de los insumos reales y financieros que la
misma requiere.
Ese proceso comprende varias etapas, entra las que pueden diferenciarse: la
formulacin o elaboracin del presupuesto, su discusin y aprobacin
legislativa, la fase ejecutoria y la fase de control.
3.1 Formulacin del presupuesto
Esta fase implica elaborar el presupuesto en funcin de los objetivos
contemplados en los programas del gobierno. FALTAN ENUMERAR.
En esta fase intervienen:
a) La presidencia de la nacin, la jefatura de gabinete de ministros, el gabinete
nacional con apoyo tcnico del ministerio de economa y dentro de este la
secretaria de hacienda en la definicin de las polticas.
b) La subsecretaria de presupuesto, la oficina nacional de presupuesto.
c) Las unidades Ejecutoras de los organismos.
Fases del proceso de formulacin:
a) La fijacin de la poltica presupuestaria previa
b) La elaboracin del ante proyecto de presupuesto por cada jurisdiccin o
entidad
c) La formulacin del proyecto de ley de presupuesto; llevado a cabo por la
oficina nacional de presupuesto.
3.2 Fase de discusin y aprobacin parlamentaria
Cuando el proyecto de ley de presupuesto ya se encuentra elaborado,
aprobado por el Gabinete de Ministros y el poder ejecutivo, el jefe de gabinete
debe enviarlo al congreso de la nacin para su aprobacin.
La comisin de presupuesto y Hacienda de la cmara de diputados es la
encargada del estudio del proyecto, la formulacin de consultas a las reas de
gobierno respectivas, las aclaraciones y revisiones y del debate propiamente
dicho. Luego de ello se emite el dictamen de comisin para ser tratada como
una ley general en el recinto.
La ley se discute en general y si el proyecto no es rechazado se discute en
particular (artculo por artculo) los cuales si no se merecen objecin se
aprueban por mayora simple.
El proyecto aprobado por parte de la cmara de diputados pasa para su

discusin al Senado con todas las enmiendas realizadas.

Sancionada la ley esta pasa al Poder Ejecutivo y de no mediar veto se
promulga. Si no existen observaciones pero no se promulga ello ocurrir
automticamente en el trmino de diez das.
El poder ejecutivo podr ejercer el veto parcial si las partes no observadas
pueden tener cierta autonoma normativa y su vigencia parcial no genera
alteraciones. Existe una nueva instancias donde resolver las objeciones
efectuadas por parte del poder ejecutivo, esto es la ley vuelve a la cmara de
origen, si esta cmara lo discute e insiste con los dos tercios de los votos, pasa
nuevamente a la cmara de revisin. Si ambas cmaras lo sancionan por igual
mayora, el proyecto es ley y pasa al poder ejecutivo para su formal
promulgacin.
3.3 Fase de ejecucin
La ejecucin del presupuesto comprende dos etapas: la produccin de bienes y
servicios y el aspecto financiero y se encuentra a cargo del poder ejecutivo.
Respecto de los primeros, comprende la puesta en marcha de los procesos
necesarios para lograr dicha produccin. En el aspecto financiero respecto de
los gastos, la parte ejecutiva consiste en la utilizacin de las asignaciones
presupuestarias y en materia de ingresos, en la obtencin de los medios de
financiamiento necesarios para atender la produccin de bienes y servicios.
Comprende las siguientes etapas:
a) Ejecucin en materia de gastos: comprende los siguientes procesos:
1. La orden de disposicin de fondos: es la puesta a disposicin a favor de los
jefes administrativos de las jurisdicciones presupuestarias
2. El compromiso: es decir la afectacin o inmovilizacin de los fondos para
fines distintos de los fijados en el presupuesto.
3. La liquidacin: una vez cumplida la prestacin del servicio o la provisin del
bien, la deuda originada por ello se torna liquida y determinada
4. El libramiento de la orden de pago
5. El pago efectivo
b) Ejecucin en materia de recursos: comprende la obtencin de los
recursos presupuestarios impuestos, tasas, contribuciones, como as tambin
los provenientes de emprstitos, actividades propias del estado, etc.
3.4 Fase de Control
Tiene como objetivo verificar el control de legalidad respecto de los actos de
gestin y el manejo de las cuentas pblicas.

El mismo reviste tres formas:

a) el control interno a cargo de la sindicatura general de la nacin
b) El control externo a cargo de la Auditoria general de la nacin.
c) El control parlamentario a cargo de la comisin parlamentaria Mixta
revisora de cuentas.
4. Normas constitucionales en materia presupuestaria. Reforma
constitucional de 1994.
(FALTA NO PUSE NADA)
5. Aprobacin de los gastos. Efectos del gasto Pblico .
Los gastos pblicos constituyen las transacciones financieras que realizan las
jurisdicciones y entidades pblicas para adquirir los bienes y servicios en un
periodo determinado.
La autorizacin de los gastos constituye una de las partes fundamentales en la
elaboracin del presupuesto.
La funcin del gasto en la concepcin moderna del estado, ha pasado a ser
activa. El gasto genera otros factores extra fiscales adems de la simple
provisin de bienes y servicios ya que persigue fines sociales, polticos,
econmicos, etc.
El enfoque actual de las finanzas pblicas le otorga un carcter movilizador de
la economa al gasto pblico, as como tambin se le reconoce un papel de
estabilizacin de precios, ya que el estado puede influir en los mercados a
travs de su actuacin directa como oferente y demandante de bienes y
servicios. El gasto pblico tambin promueve el desarrollo puede favorecer el
pleno empleo y acelera el ritmo econmico.
Algunas veces el efecto de los gastos pblicos proviene del tipo de bien o
servicio que se provee. Otras veces el efecto de los gastos pblicos provine de
la fuente de financiacin empleada ya sean recursos tributarios propio, deuda
pblica o emisin monetaria. El mayor gasto pblico provocara un aumento del
empleo en el sector del servicio provisto por el estado por ejemplo la
construccin de caminos, de viviendas, de escuelas, etc.
Existen distintos criterios de clasificacin presupuestaria del gasto
pblico:
a) Por su carcter econmico Permite identificar la naturaleza econmica
de las estado, en el sentido de si este se efecta con fines corrientes, de
capital (inversin) o como aplicaciones financieras (transferencias).
Permite la vinculacin de la poltica econmica y social con la poltica
presupuestaria, la identificacin de los gastos corrientes.
Los gastos corrientes se refieren a aquellos que tienen carcter repetitivo cuyo
objeto es incorporar bienes y/o servicios que se agotan con su primer uso. Los
gastos de capital, incorporan bienes que no se agotan con su primer uso.

Los gastos corrientes se clasifican en gastos de consumo y gastos de

transferencia. Los primeros tienen como contrapartida la obtencin por parte
del estado de bienes y servicios, de utilidad directa para el destinatario ya sean
servicios divisibles o indivisibles. Los segundos se refieren a movimientos
monetarios que realiza el estado que no tienen la finalidad de producir bienes o
servicios pblicos sino que consisten en distribuir a determinados beneficiarios
el dinero que se extrae a otros sujetos.
Ejemplo: el pago de intereses por la deuda pblica y la amortizacin del
capital, los gastos en pensiones, jubilaciones y otros beneficios de la seguridad
social.
b) Por objeto del gasto Se ordenan sistemticamente el tipo de bien o
servicio que esta erogando el estado, as como las transferencias y las
variaciones de activos y pasivos que el mismo aplica en el desarrollo de sus
actividades.
c) Por finalidades y funciones Se clasifica el gasto publico segn la
naturaleza de los servicios que las instituciones publicas brindan por ejemplo
ministerio de defensa, de salud, economa.
Los gastos clasificados por finalidad y funcin permiten determinar los
objetivos generales y los medios a travs de los cuales se estiman alcanzar
estos, permiten la elaboracin de estadsticas del gasto, muestran la tendencia
de los mismos hacia el aumento o disminucin, etc.
d) Por categoras pragmticas Esta categora implica asignar los recursos
financieros a cada una de las categoras programticas del presupuesto.
e) Por fuentes de financiamiento Consiste en clasificar los gastos
pblicos segn los tipos de recursos empleados para su financiamiento
tributario, no tributario, de la deuda pblica, etc.
f) Por ubicacin Geogrfica Esta clasificacin se realiza tomando en
cuenta la divisin poltica del pas. Su objetivo es mostrar el grado de
centralizacin o descentralizacin de las acciones del estado.
6. Asignacin de recursos. Recursos originarios. Derivados.
La obtencin de fuentes de financiamiento constituye una de las actividades
mas importantes que realiza el Estado, por cuanto es la que permite concretar
las acciones de produccin de bienes y servicios, asi como tambin cumplir con
sus obligaciones de pago de la deuda publica o efectuar las transferencias que
requieran otros mbitos del sector publico o privado.
A. Clasificacin de los Recursos Pblicos:
6.1 Recursos Originarios Los recursos originarios son aquellos que el
estado obtiene en forma directa del patrimonio que posee, aquellos ingresos
que no provienen del sector privado.

6.2 Recursos Derivados Los recursos derivados son aquellos que

provienen del sector privado. Estos a su vez pueden ser clasificados en:
a) Recursos de origen tributario: comprende los impuestos, las tasas, las
contribuciones especiales.
b) Sanciones fiscales originadas en incumplimiento de las obligaciones fiscales.
c) Credito publico y emisin de moneda.
B. Clasificacion presupuestaria de los recursos pblicos:
6.1 Por rubros los recursos se clasifican por rubros, segn la fuente de
financiacin ya sea provenientes de impuestos, las tasas, los derechos y las
transferencias; los que proceden del patrimonio publico como la venta de
activos, de ttulos, de acciones y las rentas de la propiedad y los que provienen
del financiamiento como el crdito publico y la disminucin de activos.
6.2 Por su carcter Economico Al igual que los gastos, los recursos se
clasifican en corrientes, de capital y en fuentes financieras.
Los ingresos corrientes estn conformados por las entradas de dinero que no
suponene contraprestacin efectiva como son los impuestos, la venta de
bienes, prestacin de servicios.
Los recursos de capital se originan en la venta de activos, la amortizacin de
bienes, las transferencias recibidas de otros agentes destinadas a financiar
gastos de capital.
Las fuentes de financieras son medios de financiamiento constituidos por la
disminucin de la inversin financiera y el endeudamiento publico.
7. Clasificadores presupuestarios comunes para gastos y recursos.
7.1 Clasificacion institucional.
La clasificacin institucional ordena las transacciones publicas de acuerdo a la
estructura organizativa del estado y refleja las instituciones y areas
responsables a las que se asignan los crditos y recursos presupuestarios y
quienes por su parte llevaran adelante la ejecucin de los mismos.
7.2 Clasificacion por tipo de moneda.
Los ingresos y los gastos pblicos se agrupan teniendo en cuenta el tipo de
moneda, nacional o extranjera utilizada para formular el presupuesto.
7.3 Credito Publico: Emprestitos y deuda publica.
Concepto de Credito Publico Se entiende por crdito publico a la
capacidad que tiene el estado de endeudarse con el objeto de captar medios
de financiamiento. El endeudamiento resultante se denomina deuda publica.
El crdito publico puede emplearse para diversos fines:
a) para realizar inversiones reproductivas
b) para atender casos de evidente necesidad nacional
c) para reestructurar su organizacin
d) para refinanciar sus pasivos.
Origen de la deuda publica La deuda publica puede originarse en las
siguientes fuentes:
a) la emisin y colocacin de ttulos, bonos u obligaciones de largo y mediano
plazo

b) la emisin y colocacin de letras del tesoro cuyo vencimiento supere el

ejercicio financiero
c) la contratacin de prestamos con instituciones financieras
d) la contratacin de obras, servicios o adquisiciones cuyo pago total o parcial
se estipule realizar en el transcurso de mas de un ejercicio financiero posterior
al vigente.
e) El otorgamiento de avales, fianzas y garantas cuyo vencimiento supere el
periodo del ejercicio financiero.
f) la consolidacin, conversion y renegociacin de otras deudas.
Clasificacion de la deuda publica la deuda publica se clasifica en deuda
interna y externa y en deuda directa e indirecta.
Se considerara deuda interna aquella contrada con personas fsicas o jurdicas
residentes o domiciliadas en la republica argentina y cuyo pago puede ser
exigible dentro del territorio nacional. Se entender por deuda externa aquella
contrada con otro estado u organismo internacional o con cualquier otra
persona fsica o jurdica sin residencia o domicilio en la republica argentina y
cuyo pago puede ser exigible fuera de su territorio.
La deuda publica directa de la administracin central es aquella asumida por la
misma en calida de deudor principal.
La deuda publica indirecta de la administracin central es aquella contrada por
cualquier persona fsica o jurdica, publica o privada distinta de l amisma pero
que cuenta con su aval, fianza o garanta.
8. Autorizacion
Las entidades de la administracin publica nacional tienen prohibido contraer
deuda publica que no este contemplada en la ley de presupuesto general del
ao respectivo o en una ley especifica. Esta debe indicar el tipo de deuda, el
monto mximo autorizado, el plazo y el destino de la financiacin o para la
operacin.
9. Control Presupuestario: interno, externo y parlamentario.
a) Control Interno Esta a cargo de la sindicatura general de la nacin. Su
funcin es la de supervisar y coordinar la accin de las unidades de auditorias
internas, realizar investigaciones con independencia de criterios y rigor
profesional, sistematizar la informacin resultante de los informes propios o
producidos por las UAI e implementar un sistema de informacin para el control
de gestin.
Para el cumplimiento de estas funciones dicta normas de control interno,
dispone la realizacin y la coordinacin de auditorias financieras, de legalidad y
de gestin, de regularidad jurdica.
b) Control Externo (art.85 CN) Es la auditoria general en la nacin el
rgano central de esta funcin.
Dentro de las funciones especificas estn la de ejercer el control de legalidad,
gestin y auditoria, tanto de la administracin central como descentralizada
publica, asi como la de aprobar o rechazar las cuentas de percepcin e
inversin de los fondos pblicos.
c) Control parlamentario El mismo se encuentra a cargo de la comision

parlamentaria mixta revisora de cuentas. Tiene como funcin aprobar junto a la

comisin presupuesto y hacienda el programa de accin anual de control
externo que debe desarrollar la auditoria general de la nacin.

Unidad N2 Los Recursos Tributarios

Capitulo I - Los tributos.
Tributo
Los tributos son las prestaciones en dinero que el estado exige en ejercicio de
su poder de imperio en veritud de una ley y para cubrir los gastos que le
demanda el cumplimiento de sus fines, segn Hector Villegas.
Ha dividido a los tributos en tres grandes categoras:impuestos, tasas y
contribuciones especiales.
Materia Imponible
La materia imponible es un hecho que aparece en la ley (ex lege) que en caso
de ocurrir va a genera la obligacin de pago de un tributo.
La ley no puede generar la obligacin sin la existencia en la vida real del hecho
imponible concreto.
Aspectos del Hecho Imponible
Aspecto Material/objeto: Es la situacin de hecho o elemento de la realizad
social que la ley ha tomado en consideracin para configurar el tributo.
Tambien se lo define como el objeto del Hecho imponible.
Aspecto Espacial: Determina el lugar en el cual el destinatario legal realice el
hecho imponible. Los mismos deben estar delimitados territorialmente y
abarcar solamente aquellos en que se verifican el mbito espacial que
establece la misma ley.
Aspecto Temporal: Define el momento en que se configura la descripcin del
hecho imponible dentro del mismo o aquel en que el legislador fija, para
considerarlo ocurrido, exlcuyendo los que se verifican fuera del tiempo
determinado.
Aspecto subjetivo: el sujeto pasivo obligado por excelencia es el denominado
contribuyente. Es este sujeto el obligado en virtud de la propia naturaleza del
hecho imponible.
Base de medicin o base imponible: es uno de los elementos constitutivos
del hecho imponible y responde a la necesidad de cuantificar dicho
presupuesto con el fin de aplicar sobre esa cantidad el porcentaje o la escala
progresiva cuya utilizacin dara como resultado el importe del impuesto o
monto del gravamen.
Recursos tributarios.
Los recursos tributarios son aquellos que obtiene el estado a travs de su
poder de imperio es decir a travs de leyes que crean obligaciones a los
sujetos, individuos y entidades, en la forma y cuantia que dichas leyes
establezcan.
Entre los recursos tributarios encontramos:
Impuestos.
Se llama impuesto al tributo que se establece sobre los sujetos en razn de la

valorizacin poltica de una manifestacin de la riqueza objetiva o subjeitva.

Los tributos son exigidos por leyes por el estado.
Se define al impuesto como: prestacin coactiva, habitualmente pecuniaria que
un ente publico tiene derecho a exigir de personas llamadas por la ley a
satisfacerla
Tasas
Son tributos cuyo hecho generador imponible consiste en la utilizacin o
actividad dado por un servicio publico que afecte o beneficie al sujeto pasivo.
No es necesaria la real prestacin del servicio sino que es suficiente su
potencialidad.
La tasa es un recurso obligatorio cuya fuente es la ley y tiene carcter
coercitivo.
Precio Publico
El precio publico es la contraprestacion satisfechas por la utilizacin privativa o
el aprovechamiento especial del dominio publico local, asi como la prestacin
de servicios o realizacin de actividades.
Conclusion: si la prestacion del servicio es preponderante se trata de una tasa
y si lo preponderante es el pago del usuario se trata de un precio.
Contribuciones especiales
Son aquellos tributos cuyos hechos imponibles consisten en la obtencin por el
sujeto pasivo de un beneficio o aumento del valor de sus bienes.
Son el caso de los tributos pagados por los dueos de inmuebles que sufren un
incremento en el valor de sus propiedades en razn de una obra publica.
Recursos parafiscales.
Son exacciones de dinero recaudadas por ciertos entes pblicos para
asegurarse su financiamiento autnomo. No se han creado por ley, Son
singulares en su rgimen jurdico. Tienen como caractersticas propias:
afectacin especifica a un determinado fin
la administracin y la recaudacin es a travs de u organismos distintos a
los de la administracin fiscal.
no ingresan a las arcas o tesoreras estatales sino directamente en los entes
recaudadores y administradores de fondos.
Impuestos del mercado interno y al comercio exterior.
Impuestos del mercado interno.
Grava los hechos que se producen y que se perciben dentro de los limites de
un pas
Impuestos al comercio exterior
Estos impuestos afectan tanto a las exportaciones de un pas, que impiden
competir en los mercados de destino, debido a la transferencia de impuestos,
junto a los fletes, seguros, etc. Que se trasladan a los costos de los bienes y
servicios.
Tambien se podr trasladar hacia atrs esa incidencia o sea hacia el productor

en lugar de exportarla a los efectos de poder hacer mas competitivos sus

productos.
Otra alternativa seria la reduccin de sus precios de exportacin perdiendo
parte de sus ganancias.
La exencion de gravmenes a la exportacin permite el desarrollo sostenido de
las economas y crecimiento de los pases, manteniendo la ocupacin de la
mno de obra y los distintos factores de la produccin.
Impuestos Internos
Impuestos Fijos
Los impuestos fijos son los que se establecen en una suma invariable por cada
hecho imponible cualquiera fuera el monto de la riqueza involucrada en este.
Implica una desigualdad respecto del producto de la renta o el patrimonio de
los diferentes sujetos alcanzados por el gravamen.
Proporcionales
El sistema que se aplica en este tipo de impuestos es la utilizacin de alcuotas
proporcionales sobre la base imponible. Es un impuesto que se establece
tomando en cuenta la capacidad contributiva de los sujetos
Progresivos
Se denominan a los establecidos con una alcuota creciente sobre el monto
imponible. Recae sobre los consumos o rentas de personas que se ubican en
los tramos superiores de la renta.
Tipos de progresividad:
a) por categoras o clases: consiste en agrupar a los contribuyentes segn
el momento total de la riqueza que constituye la base imponible. Tiene la
ventaja este sistema de que todo el monto imponible esta sujeto a una sola
alcuota adecuada a dicha capacidad.
La desventaja que presenta esta en los limites de cada categora o clase,
cuando se produce un salto de alcuota.
B) Por grados o escalones: se trata de subdividir el monto imponible de
cada contribuyente en partes o escalones y aplicar sobre cadauno de estos en
forma creciente una alcuota o porcentaje.
La ventaja esta en evitar los saltos de alcuotas y la desventaja radicara en
que los contribuyentes de mayor riqueza estn sometidos a las mismas
alcuotas que los de menor riqueza.
c) Por deduccin de la base: este sistema se basa en la deduccin del
monto imponible una suma fija y luego se aplica una alcuota constante sobre
el remanente.
d) Progresion continua: es un mtodo que carece de utilizacin. Se trata de
un mtodo de progresin por clases o categoras, en el que la amplitud de cada
calse esta reducida al minimo.
Regresivos
Son aquellos cuya alcuota es decreciente a medida que crece el monto
imponible.

Un impuesto es de carcter regresivo cuando la carga de la imposicin alcanza

en mayor proporcin a los sectores de mas bajos ingresos y de menor riqueza
acumulada en comparacin con las clases mas pudientes.
Minimo Exento.
es el monto minimo necesario que el legislador considera para la subsistencia
de las necesidades bsicas del contribuyente y de su familia por lo cual no
resulta contributiva.
Minimo no imponible
Es el monto inferior de capacidad contributiva. El legislador determina un
reconocimiento a los gastos que el contribuyente tiene junto a su grupo
familiar para obtener renta o capacidad contributiva.
Impuestos especficos y ad valorem. Su eficacia recaudatoria .
Impuestos especficos.
En relacin a la materia imponible involucrada. El impuesto especifico es por
unidad de medida. Litro, metro, kilo, metro cuadrado, etc. Se establece un
monto de gravamen a ingresar por unidad de medida.
las caractersticas que presentan los impuestos especficos son:
1) que no se actualiza el valor en casos de inflacin
2) el impuesto es simple
3) la fiscalizacin es sencilla porque solo debe el fisco auditar si las estampillas
son verdaderas y por el valor previsto.
4) discrimina en contra de los productos mas baratos que son consumidos por
las capas de la poblacin de menores ingresos.
Impuestos ad valorem.
Su base de medicin es el valor del bien aplicando sobre el mismo una alcuota
porcentual. Es de uso generalizado en la determinacin de derechos aduaneros
sobre merdaderias de importacin y exportacin.
La imposicin ad valorem acompaa el incremento de los precios en las pocas
de inflacin.
La fiscalizacin por parte del ente recaudador requiere la presentacin de
declaraciones juradas periodicas en las que la inflacin pudo haber tenido
impacto sobre los precios de venta de los bienes y servicios.
La fiscalizacin por parte del ente recaudador requiere la presentacin de
declaraciones juradas peridicas en las que la inflacin pudo haber tenido
impacto sobre los precios de venta de los bienes y servicios.
Impuestos instantneos y de ejercicio.
Impuestos instantneos.
Son aquellos cuyo presupuesto de hecho se agota por su propia naturaleza en
un determinado periodo de tiempo. Se producen y perfeccionan en un solo
momento en el tiempo y son independientes de otras circunstancias.
Impuestos de ejercicio.
Se los conoce como impuestos peridicos. Son aquellos impuestos descriptivos

en la ley mediante una sucesin de hechos ocurridos durante cierto periodo de

tiempo.
Impuestos generales y selectivos.
Impuestos generales.
Se denomina aquellos que gravan todas las manifestaciones de riquezas de
una determinada naturaleza, sea personal o real.
Impuestos Selectivos.
Tambien denominados especiales, son los que gravan solo una determinada
especie de manifestacin de riqueza.
Impuestos fiscales y de ordenamiento.
Esta clasificacin se relaciona con las potestades y/o competencias tributarias
asignadas por la constitucin a los distintos extractos de la organizacin de un
estado.
Impuestos directos e indirectos.
En esta clasificacin se contemplan distintos criterios:
la que considera impuestos directos a aquellos que se recaudan
peridicamente de contribuyentes registrados como tales e indirectos a los que
se recaudan accidentalmente de personas no registradas
considerar impuestos directos a los que son soportados efectivamente por
los contribuyentes designados como tales por la ley e impuestos indirectos a
los que se trasladan a sujetos distitnso del contribuyente de derecho.
considerar impuestos directos a los que gravan manifestaciones directas de
la capacidad contributiva y como indirectos a los que gravan manifestaciones
indirectas tales como el consumo.
Un ejemplo de impuesto directo es el que grava la renta de la persona fsica y
no puede trasladarlo a un tercero.

Capitulo II - Efecto Economico de los Impuestos.

Quien tienen que pagar el impuesto?
Primero definamos: contribuyente de jure como la persona obligada por ley a
tributar el impuesto mientras que al contribuyente de facto es en quien recae
el impuesto es decir quien paga el impuesto no siempre es en realidad quien
soporta la carga tributaria.
Formas, momentos y procesos de reparticin de la carga tributaria.
Traslacion
La traslacin es la transferencia de la carga impositiva. El contribuyente de
derecho tratara de transferir la carga del impuesto por via de los precios.
Un ejemplo es que el impuesto a los consumos lo paga el vendedor o prestador
de los servicios y el mismo es trasladado mediante el precio al consumidor.

Tambien podemos observar que los impuestos indirectos son mas fciles de
trasladar que los impuestos directos tales como los impuestos a la renta y al
patrimonio.
Formas de traslacin:
a) traslacin hacia adelante sigue la corriente de los bienes o circuito
econmico mediante el aumento en los precios
b) traslacin hacia atrs sigue el procesos inverso a la corriente o circuito
econmico. Produce una reduccin en el precio en compensacin del traslado
del impuesto.
c) traslacin oblicua cuando el contribuyente de jure logra trasladar tanto al
proveedor como al comprador de una manera diferente al que fuera gravado
con el impuesto.
Percusion
Los impuestos pagados por los sujetos a quienes las leyes le imponen las
obligaciones correspondientes. El contribuyente de jure y de facto en este caso
son la misma persona.
Se denomina asi al hecho por el cual el impuesto recae sobre el contribuyente
de jure que a su vez este resulta ser el contribuyente de facto que soporta el
peso del impuesto debido a que no se produce la traslacin por lo cual el
contribuyente resulta percutido.
Incidencia
es el fenmeno por el cual un sujeto ha sufrido la traslacin y no puede a su
vez trasladarlo a otros porque debe soportar la carga del mismo. El peso que
recae sobre el contribuyente de facto o definitivo.
Puede darse en forma directa es decir cuando el contribuyente de jure es
incidido o en forma indirecta cuando se produce una traslacin por parte del
contribuyente de jure al de facto, sobre el cual recae el peso del tributo.
Difusion
El efecto econmico que produce en todo el mercado el impacto de los
impuestos en sus diversas formas produciendo afectaciones tanto en la oferta
como en la demanda y por obvia consecuencia su traslado a los precios.
Noticia
Es el efecto por el cual el contribuyente habiendo sido anoticiado de un
probable impuesto a crearse o aumento en los ya existentes se anticipa
incorporando en su precio el mismo.
Amortizacion y capitalizacin de los impuestos
Amortizacion es el efecto de la creacion de un nuevo impuesto o un
incremento del mismo sobre un bien que produce como consecuencia la
disminucin de la renta que estos bienes producen y consecuentemente un
menor valor patrimonial.
Capitalizacion: inversamente la derogacin de un tributo o la reduccin del
mismo produce un incremento en el valor de los bienes patrimoniales como asi
tambin una mayor renta.

Neutralidad
esto significa que los impuestos deben dejar inalterados todas ls condiciones y
no provocar distorsiones de la oferta de la demanda y de los precios, no solo en
las transacciones de bienes gravados sino de todos los bienes y servicios.
El impuesto no debe provocar en el mercado otras modificaciones que las
intencionales respecto a la poltica fiscal elegida.
Impuestos monofsicos y plurifasicos.
Monofasicos ser un impuesto monofsico si recae solo sobre una etapa ya
sea esta primaria, minorista, industrial, etc.
Plurifasicos cuando el impuesto tiende a alcanzar varias o todas las etapas
del ciclo de las transacciones econmicas se denominara plurifasico por lo que
alcanzara tanto a bienes como a servicios.
Los impuestos en cascadas
La caracterstica de este tipo de impuestos es cuando la base del gravamen no
segrega al impuesto determinado en la etapa anterior provacando de esta
manera que se vuelva a calcular en la etapa siguiente sobre aquel.
Acumulacion
es el efecto que produce, al multiplicarse, la incidencia del gravamen sobre el
precio final de los bienes y servicios.
Piramidacion
es cuando el aumento del precio final de los bienes o servicios por la aplicacin
del tributo es superior al impuesto que en definitiva recauda el fisco.

PARTE A Derecho Financiero y Tributario.

Capitulo Unico - Federalismo Fiscal.
Sistemas de gobierno:
Sistema unitario: est conformado por un gobierno nacional y gobiernos
sub-nacionales que dependen poltica, funcional y financie-ramente del
primero. Existe un alto grado de centralizacin de las funciones en manos del
gobierno nacional y las jurisdicciones departamentales son entes con cierta
autarqua que ejecutan las decisiones asumidas por el gobierno central.
-->Sistema federal: est conformado por un gobierno nacional que coexiste
con gobiernos provinciales y municipales. Estos ltimos concentran un poder
que, por un lado, debe subordinarse al orden jurdico y poltico establecido para
todo el Estado en su conjunto y, por otro lado, acta como limitante del poder
del gobierno central. El dilema radica en encontrar la forma ms eficiente de
llevar a cabo la descentralizacin.
Federalismo fiscal: que un estado adopte un sistema federal de gobierno no
significa que se verifique el federalismo fiscal. ste existe, realmente, cuando
el sistema proporciona a las administraciones sub-nacionales los recursos
necesarios para desempear las funciones que le fueran asignadas en el
reparto de las competencias acordadas. Comprende todas las cuestiones que

derivan de la planificacin, distribucin y coordinacin de las potestades

tributarias entre los distintos niveles de gobierno y requiere, necesariamente,
la descentralizacin del poder fiscal y la conciliacin de posiciones entre el
gobierno nacional y los gobiernos locales, por ejemplo sobre los siguientes
puntos:

La definicin del tamao del SP.

La distribucin de las funciones entre el gobierno nacional y los

gobiernos locales.

La asignacin de los recursos y la distribucin del gasto en relacin con

las funciones definidas para ambos niveles de gobierno.

La distribucin de recursos y gastos entre los mismos gobiernos locales.

Descentralizacin: el federalismo fiscal necesariamente conlleva
descentralizacin, ya que no sera eficiente que todos los niveles de gobierno
cumplan con todas las tareas necesarias para la satisfaccin de las
necesidades pblicas y privadas. Lo razonable sera que cada nivel desarrolle
slo aqullas tareas en las que su desempeo es ptimo.
1.Criterios para la descentralizacin o distribucin de competencias
Principio del beneficio: las competencias se distribuyen en funcin de una
vinculacin beneficio-territorio.
Los bienes o servicios pblicos que benefician a toda la poblacin de un pas
sin discriminacin, deben suministrarse a nivel nacional (ej.: defensa nacional,
custodia de las fronteras, etc.).
Los bienes o servicios cuyos beneficios pueden vincularse claramente con
una determinada provincia o municipio, deben ser provistos por los gobiernos
locales (ej.: hospitales, escuelas, caminos, etc.).
Ventajas
Los gobiernos locales son de menor tamao y la cercana con los gobernados
favorece una mejor evaluacin de sus necesidades y preferencias y una
eleccin ms eficiente de la presin fiscal a ejercer y el gasto a realizar.
Los gobernados pueden refrendar la poltica fiscal del gobierno mediante el
voto (de urna o con los pies migracin).
Desventajas
Sin una relativa uniformidad entre los distintos gobiernos locales (ej.: en
cuanto a extensin geogrfica, densidad poblacional, etc.), el sistema presenta
distorsiones y surgen desequilibrios fiscales entre los niveles provinciales.
Sin una cierta correlacin entre el tamao del gobierno que provee los bienes
o servicios pblicos y el alcance territorial que stos de-mandan, se producen
inequidades porque la provisin los mismos no puede delimitarse
territorialmente. Esto da lugar a dos fenmenos:
Efecto derrame los beneficios que se producen y soportan en una
determinada jurisdiccin generan beneficios en otras.
Externalidades las jurisdicciones beneficiadas no compensan a las
jurisdicciones proveedoras del beneficio, producindose inequidades que deben
ser salvadas por la intervencin del gobierno nacional.

Se pierden las economas de escala, que se logran con mayores ventajas

cuanto ms amplia es la prestacin del bien o servicio a cubrir.

Principio de la movilidad de las bases las competencias se distribuyen

en funcin de la movilidad de las bases tributarias (renta, patrimo-nio y

consumo). Una base de poca o nula movilidad (como renta y patrimonio) es

ms fcil de vincular a un determinado territorio.

Por su falta de movilidad, los impuestos al patrimonio se adaptan mejor

a ser objeto de tributacin municipal o provincial.

Los impuestos personales a la renta tambin pueden ser objeto de

imposicin local, aunque pueden presentarse inconvenientes en la localizacin
de las bases imponibles si el individuo desarrolla actividades en varias
jurisdicciones.

Los impuestos al consumo podran ser objeto de imposicin provincial

pero pueden existir problemas si las provincias aplican tasas sustancialmente
diferentes.
Este principio trata de limitar la posibilidad de traslacin del contribuyente para
eludir la imposicin, pero se torna impracticable debido a las diversidades que
pueden existir entre las distintas jurisdicciones.

Principio de la capacidad administrativa las competencias se

distribuyen en funcin de la capacidad administrativa de los distintos niveles
de gobierno. Si un gobierno no cuenta con una mnima capacidad para el
cumplimiento de sus funciones, no puede tener una mayor competencia fiscal,
ya que ni siquiera podr cumplimentar la recaudacin y fiscalizacin de
tributos.
2.Ventajas y desventajas de la descentralizacin

Favorece una mayor responsabilidad fiscal por parte de los gobernantes

gracias al mayor acercamiento entre la clase dirigente y la poblacin, sta
puede refrendar la poltica fiscal del gobierno, mediante el voto => los
beneficios polticos del gasto van acompaados del costo poltico de implantar
la fuente de financiamiento.

Propicia el principio de correspondencia fiscal generalmente, la

cercana con los gobernados permite una mejor evaluacin de sus necesidades
y preferencias y una eleccin ms eficiente de la presin fiscal a ejercer y el
gasto a realizar.

Se hace ms difcil el desvo de fondos pblicos hacia otros fines el

sistema pretende el autofinanciamiento de los gobiernos locales y ello limita la
tentacin de gastar el dinero que pagan otros ( GP total).

Abre la competencia de los gobiernos locales entre s y de stos con las

municipalidades que los conforman por un lado, esto permite una mayor
eficiencia en la asignacin ptima de recursos y gastos; por otro lado, puede
desatar guerras fiscales, las cuales son muy perjudiciales, sobre todo si las
jurisdicciones no gozan de cierta uniformidad.

Las desigualdades entre los distintos estados de un pas federal pueden

provocar desequilibrios financieros permanentes, que deben revertirse o
solucionarse la pluralidad de niveles de gobiernos con potestades fiscales
supone una confluencia de objetivos contradictorios que es necesario
planificar, disear y coordinar a fin de evitar los desequilibrios verticales (entre
Nacin y gobiernos locales) y horizontales (entre gobiernos locales), o
solucionarlos si se presentan en forma recurrente.
3.
Eficiencia de la descentralizacin se mide por el cumplimiento de
ciertos objetivos, por ejemplo:

Lograr la autonoma fiscal de los gobiernos locales (que es el poder de

decisin de stos sobre cmo gastar y financiarse), la cual comprende los
siguientes aspectos:


Definicin de los elementos esenciales del tributo.

Fijacin de la presin fiscal a ejercer (tasas, progresividad del sistema,

etc.).

Recaudacin de los tributos.

Definicin del uso de los recursos financieros obtenidos = conformacin

del gasto.

Mejorar la responsabilidad fiscal y la correspondencia fiscal (=> evitar

efecto derrame y solucionar externalidades).

Reducir lo mximo posible los costos de recaudacin y fiscalizacin,

tanto para las administraciones fiscales como para los administrados.

Alcanzar el equilibrio horizontal y vertical en el reparto de competencias

y recursos.

Asegurar el cumplimiento de las polticas fiscales que favorezcan la

integracin regional, la estabilizacin econmica, el pleno empleo y el
desarrollo econmico y social.

Permitir la competencia moderada entre gobiernos locales siempre que

sta aumente la eficiencia en la asignacin ptima de recursos y gastos.
Mecanismos de coordinacin financiera: se usan para distribuir los recursos
tributarios entre los distintos niveles de gobierno. La con-veniencia de uno u
otro depender de la coyuntura poltica, financiera, institucional e histrica del
pas. Generalmente se los aplica en forma combinada.

Sistema de concurrencia de fuentes todos los niveles de gobierno

tienen acceso a la totalidad de las fuentes financieras => que se comparten.
Las principales caractersticas del sistema son:

Carece de coordinacin cada jurisdiccin fija sus propias normas a fin

de asegurarse las fuentes financieras ms propicias a sus obje-tivos => cada
una crea y recauda sus tributos y define los elementos bsicos del mismo,
pudiendo gravar lo que quiera y con la alcuota que quiera.

Fomenta la sub o sobre-explotacin de fuentes financieras los

distintos niveles de gobierno pueden querer explotar, en forma simult-nea, los
mismos recursos (p.ej., por su mejor desempeo en cuanto a buena
recaudacin, fcil administracin, menor tendencia a la evasin, etc.) =>
abuso o agotamiento de una determinada fuente financiera, mientras otras no
son explotadas por ningn nivel de gobierno.

Fomenta la doble imposicin.

Fomenta la multiplicacin de los costos de administracin, recaudacin y

fiscalizacin.

Dificulta la armonizacin de la poltica fiscal a nivel nacional (por la

multiplicidad de legislaciones en materia tributaria).

Fomenta los desequilibrios regionales debido a las diferentes

estructuras tributarias locales, pueden generarse guerras fiscales entre
jurisdicciones o migraciones de personas, actividades o inversiones hacia
jurisdicciones que presenten mayores ventajas fiscales.

Maximiza la autonoma fiscal de los gobiernos locales (aunque si el

gobierno central fija un nivel de imposicin muy alto respecto de una fuente
financiera sobre la que concurren los gobiernos locales, a stos no les queda
margen para ampliar la presin fiscal y el acceso a dicha fuente queda
restringido en los hechos).

Es el que mejor asegura la responsabilidad fiscal de los gobernantes.

Mecanismos de distribucin de recursos tributarios entre los distintos

niveles de gobierno.
a) Sistema de Concurrencia de la fuente
Este sistema consiste en que cada uno de los distintos niveles de gobierno
produce el dictado de sus propias normas a fin de asegurarse la fuente de
financiamiento mas propicia a sus objetivos.
Por lo tanto cada jurisdiccin sea esta nacional, provincial o municipal fijara la
legislacin que asegure la utilizacin de determinadas fuentes financiera la
legislacin que asegure la utilizacin de determinadas fuentes financieras
conforme su propia eleccin creando cada tributo en sus aspectos bsicos.
b) Sistema de separacin de fuentes
Este sistema se caracteriza porque cada nivel de gobierno accede a fuentes de
recursos financieras en forma exclusiva cuya distribucin se acuerda
previamente. Una vez asignada la fuente de financiamiento que le compete
esos recursos no se comparten.
c) sistema de participacin
Consiste en la unificacin de la recaudacin de uno o varios tributos por parte
del gobierno nacional y su transferencia automtica a favor de los gobiernos
locales que no debe ser discrecional sino en base a parmetros previamente
acordados.
Existen dos sistemas:
Repartir la recaudacin de impuesto por impuesto en funcin de parmetros
fijados para cada uno de ellos en forma independiente
repartir la recaudacin de una sumatoria de impuestos o canasta de
impuestos tambin en funcin de porcentajes de distribucin previamente
acordados pero esta vez definidos para el conjunto de la masa de recursos
financieros coparticipables.
d) sistema de cuotas o tasas adicionales
Cada nivel de gobierno puede acceder a las fuentes tributarias en su totalidad
con la diferencia de que cuando un nivel de gobierno accede a una fuene
tributaria ya creada en otro nivel lo hace en un determinado porcentaje, una
alcuota suplementaria al tributo ya creado sea por el gobierno local o nacional.
e) Sistema de asignaciones o transferencias o subvenciones.
Las asignaciones son transferencias de fondos entre distintos niveles de
gobierno.
Sistema Rentistico de la CN.
Nuestra CN adopta para la forma de gobierno el sistema representativo,
republicano y federal.
Dispone la existencia de tres niveles: nacional, provincial y el municipal. Estos
niveles gozan de poder originario en contraposicin del que gozan los
gobiernos municipales que conservan las atribuciones que las respecivas
provincias les otorguen.

Reparto de las potestades tributarias entre la nacin y las provincias:

Nacin

Derechos de
importacin y exportacin.

Tasas y
contribuciones especiales por
servicios prestados u obras
realizadas en jurisdiccin
Separacin
nacional.
Impuestos directos
de Fuentes
en determinadas
circunstancias y por tiempo
determinado.

Impuestos de
afectacin especfica.

Rentas de correos.

En forma
exclusiva

En forma
concurrent
e

Provincias
Impuestos directos (excepto los
concurrentes).
Tasas y contribuciones especiales por
servicios prestados u obras realizadas
en jurisdicciones provinciales.

Subsidios del
Asignacin
tesoro
Nacional
a favor de las
Global
provincias con dficit.
Concurrenc

Todos los impuestos indirectos.

ia de

Impuestos directos por tiempo determinado y por cuestiones

Fuentes
excepcionales (defensa, seguridad y bien general de Estado).
Participaci

Los impuestos directos e indirectos concurrentes, siempre

n
que no tengan asignacin especfica.

Doble imposicin Interna

Cuando el mismo o semejante impuesto es percibido por varias jurisdicciones
fiscales conforme un mismo presupuesto de hecho y para un mismo periodo de
tiempo.
Caudno a esto se le agrega la identidad de sujeto estamos frente a la llamada
doble imposicin en sentido estricto.
La superposicin de facultades tributarias entre los distintos niveles de
gobierno deriva en la doble imposicin cuando se violan los principios de la
equidad horizontal es decir cuando dos contribuyentes siendo iguales no
soportan la misma carga tributaria.
Los mecanismos para solucionar los problemas derivados por la
multiple imposicin son:
a) La coparticipacin de impuestos: 23.548 dispone una reparticin
vertical de los recursos (de la Nacin a las provincias y de stas a los
municipios). Se sancion como un rgimen transitorio de distribucin de
recursos, con una vigencia inicial de 2 aos; luego sigui prorrogndose pero
nunca se sustituy a pesar de la caducidad de los plazos fijados por la CN
(diciembre de 1996).

b) el rgimen del convenio multilateral : cosnsite en el reparto de la base

imponible del impuesto sobre los ingresos brutos entre todas las jurisdicciones
intervinientes creando repartos de bases imponibles en funcin de porcentajes
de ingresos y gastos devengados en cada provincia.
c) los regmenes de asignacin especifica.

Unidad N4 Derecho Constitucional Tributario.

Capitulo 1 Fuentes del Derecho Tributario.
(no puse nada)

Capitulo 2 - Principios Constitucionales.

El estado necesita de fondos necesarios para financiar su propia existencias, es

decir, para cumplir con los objetivos de su creacin, prestando los servicios
pblicos que hacen a su propia esencia y los que fueron asumidos por el en
virtud de las decisiones polticas que se hayan tomado.
Los limites a la potestad de aplicar tributos se establecen en funcin a
principios que surgen de la CN.
Principio de Legalidad.
se encuentra en el art.17 de la CN que establece que solo el congreso impone
las contribuciones a las cuales se refiere el art.4 en concordancia con dicho
articulo y el art.75 inc. 1 y 2 atribuyendelo al poder legislativo la potestad
tributaria exclusiva de imponer contribuciones.
El principio de legalidad en materia tributaria significa que el nico modo de
manifestacin del poder tributario en sus aspectos esenciales es a travs de
leyes aprobadas por el congreso de la nacin

El principio de reserva de ley en materia tributaria fue consagrado para crear

los tributos necesarios para la existencia del estado como lo mas esencial a la
naturaleza y objeto del rgimen respresentativo republicano de gobierno y que
el cobro de un impuesto sin ley que lo autorice es un despojo que violenta el
derecho de propiedad.
El principio de reserva de ley implica que los tributos tienen su origen en
normas desde el punto de vista formal, como material, de carcter general,
impersonal, abstractas, emanadas de un rgano legislativo.
Artculo 4.- El Gobierno federal provee a los gastos de la Nacin con los
fondos del Tesoro nacional formado del producto de derechos de importacin y
exportacin, del de la venta o locacin de tierras de propiedad nacional, de la
renta de Correos, de las dems contribuciones que equitativa y
proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso General, y de los
emprstitos y operaciones de crdito que decrete el mismo Congreso para
urgencias de la Nacin, o para empresas de utilidad nacional.
Artculo 17.- La propiedad es inviolable, y ningn habitante de la Nacin
puede ser privado de ella, sino en virtud de sentencia fundada en ley. La
expropiacin por causa de utilidad pblica, debe ser calificada por ley y
previamente indemnizada. Slo el Congreso impone las contribuciones que se
expresan en el Artculo 4. Ningn servicio personal es exigible, sino en virtud
de ley o de sentencia fundada en ley. Todo autor o inventor es propietario
exclusivo de su obra, invento o descubrimiento, por el trmino que le acuerde
la ley. La confiscacin de bienes queda borrada para siempre del Cdigo Penal
argentino. Ningn cuerpo armado puede hacer requisiciones, ni exigir auxilios
de ninguna especie.
Artculo 19.- Las acciones privadas de los hombres que de ningn modo
ofendan al orden y a la moral pblica, ni perjudiquen a un tercero, estn slo
reservadas a Dios, y exentas de la autoridad de los magistrados. Ningn
habitante de la Nacin ser obligado a hacer lo que no manda la ley, ni privado
de lo que ella no prohbe.
Artculo 75.- Corresponde al Congreso:
1. Legislar en materia aduanera. Establecer los derechos de importacin y
exportacin, los cuales, as como las avaluaciones sobre las que recaigan,
sern uniformes en toda la Nacin.
2. Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las
provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado,
proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin, siempre que la
defensa, seguridad comn y bien general del Estado lo exijan. Las
contribuciones previstas en este inciso, con excepcin de la parte o el total de
las que tengan asignacin especfica, son coparticipables.

Artculo 99.
inc. 3. Participa de la formacin de las leyes con arreglo a la Constitucin, las
promulga y hace publicar.
El Poder Ejecutivo no podr en ningn caso bajo pena de nulidad absoluta e
insanable, emitir disposiciones de carcter legislativo.
Solamente cuando circunstancias excepcionales hicieran imposible seguir los
trmites ordinarios previstos por esta Constitucin para la sancin de las leyes,
y no se trate de normas que regulen materia penal, tributaria, electoral o de
rgimen de los partidos polticos, podr dictar decretos por razones de
necesidad y urgencia, los que sern decididos en acuerdo general de ministros
que debern refrendarlos, conjuntamente con el jefe de gabinete de
ministros.
Cuando el proyecto de ley es aprobado por la cmara de su origen y pasa a
discusin a la otra cmara. Si es aprobado por la cmara revisora pasa al poder
ejecutivo de la nacin para su examen y siendo aprobado por el mencionado
poder (art.80 CN) es sancionado con fuerza de ley (art.78. CN). El poder
ejecutivo tiene facultad tambin de vetar total o parcialmente un proyecto de
ley para lo cual el mismo vuelve a la cmara de origen para su revisin (art.83.
CN)
Una vez que el proyecto es aprobado por el poder ejecutivo con fuerza de ley,
la misma es publicada.
El poder ejecutivo no tiene atribuciones legislativas salvo en materias
determinadas de administracin o de emergencia publica (art.76 CN) y
asimismo no tiene facultad de disctar decretos de necesidad y urgencia en
materia tributaria (art.99 CN). El poder ejecutivo tampoco puede ejercer
funciones judiciales.
El control constitucional de una norma tributaria. El sistema de control puede
ser difuso donde todos los magistrados se encuentran habilitados para decidir
el planteo de constitucionalidad mientras que en el concentrado se reduce el
numero de magistrados facultados para juzgar.
El control puede ser abstracto donde no se juzga ningn hecho singular sino se
trata de compatibilizar lgicamente el contenido abstracto de una norma y el
de la norma constitucional. En tanto que en nuestro sistema el control es
concreto es decir no se trata de un anlisis en donde se juzgue sobre la
constitucionalidad de una norma con carcter general o por especulaciones
acadmicas sino en el sentido de determinar la cuestin de un derecho
debatido entre partes contrarias.
Principio de Igualdad.
El art.16 de la CN establece que:
Artculo 16.- La Nacin Argentina no admite prerrogativas de sangre, ni de
nacimiento: no hay en ella fueros personales ni ttulos de nobleza. Todos sus

habitantes son iguales ante la ley, y admisibles en los empleos sin otra
condicin que la idoneidad. La igualdad es la base del impuesto y de las cargas
pblicas.
El principio de igualdad no es solo ante la ley sino tambin como base de los
impuestos y cargas publicas. En el primer caso se trata de eliminar situaciones
de desigualdad o privilegios. En tanto que la igualdad ante la carga tributaria
tiene como antecedente los enunciados de SMITH encuanto a la modalidad de
contribucin de los sbditos al sostenimiento del estado en proporcin a sus
respectivas capacidades.
No se trata de que todos los ciudadanos tributen lo mismo sino a una igualdad
basada en la situacin econmica de cada sujeto.
Principio de generalidad.
Este principio se desprende el principio de igualdad. Implica que los tributos se
aplican abarcando integralmente las categoras de personas o bienes previstas
por la ley y no a una parte de ellas.
Significa que cuando una persona se encuentra en las condiciones que segn
la ley lo obliga a pagar el impuesto, ello debe ser cumplico cualquiera sea el
carcter del sujeto, no admitiendo que se grave a una parte de la poblacin en
beneficio de otra.
El principio de eximir de impuestos (dispensa tributaria) constituye la
excepcin al principio de generalidad, teniendo validez constitucional, dado
que no se otorga por razones de clase, linaje sino por medio de una apreciacin
del poder legislativo y con el propsito de lograr una efectiva justicia social o
fomentar una determinada actividad o regin.
Principio de proporcionalidad.
Artculo 4.- El Gobierno federal provee a los gastos de la Nacin con los
fondos del Tesoro nacional formado del producto de derechos de importacin y
exportacin, del de la venta o locacin de tierras de propiedad nacional, de la
renta de Correos, de las dems contribuciones que equitativa y
proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso General, y de los
emprstitos y operaciones de crdito que decrete el mismo Congreso para
urgencias de la Nacin, o para empresas de utilidad nacional.
El establecimiento de tributos debe ser efectuado en atencin a la capacidad
econmica de los habitantes. De esta manera no puede dejar de exisir un
tributo donde haya capacidad contributiva y no puede existir tributo ante la
inexistencia de capacidad contributiva. La distribucin de la contribucin debe
estar basada en forma proporcional y progresiva a la capacidad contributiva.
El sistema de progresividad por categoras es el adoptado en nuestro impuesto
a las ganancias en los sujetos tributarios personas fsicas y sucesiones indivisas
en tanto que la alcuota es proporcional cuando nos referidos a sujetosociedades.
Principio de la no confiscatoriedad.

Art. 14 y art.17 recepta el derecho de propiedad de los habitantes de la nacin.

El estado exige por su potestad, el pago de tributos a sus ciudadanos a fin de
solventar sus gastos. Debe existir un limite a ese poder de imposicin caso
contrario se vulneraria el derecho de propiedad.
El derecho de propiedad esta sujeto conforme al art.28 CN a las leyes que
reglamenten su ejercicio, las cuales no podrn alterarlo o desconocerlo. Esto es
conocido como el principio de razonabilidad de las leyes.
La corte tiene dicho que el principio de confiscatoriedad se vulnera cuando
mediante prueba se demuestra la absorcin por el estado de una parte
sustancial de la renta o del capital gravado.
No cabria alegar el principio de confiscatoriedad en materia de impuestos
indirectos en la medida que por la estructura del tributo y su traslacin en el
precio, el contribuyente no viera afectado su patrimonio.
Principios innominados.
a) Capacidad contributiva.
es la aptitud o capacidad de riqueza que tienen las personas para pagar los
tributos. El mismo se encuentra implcitamente mencionado en nuestro art.4
CN.
Debemos distinguir la capacidad econmica con la capacidad contributiva,
dado que esta se configura por el potencial de riqueza o bienes que se requiere
como minimo para detentar un nivel de vida digno.
El impuesto a las ganancias capta la capacidad contibutiva; renta
El impuesto a los bienes personales; patrimonio
EL impuesto al valor agregado; consumo
b) Principio de la razonablidad.
art.28 CN establece: Artculo 28.- Los principios, garantas y derechos
reconocidos en los anteriores artculos, no podrn ser alterados por las leyes
que reglamenten su ejercicio. De manera tal que las leyes que reglamentan el
ejercicio de las garantas constitucionales no pueden ser disminuidas,
restringidas o adulteradas en su esencia.
c) Principio de certeza o seguridad jurdica.
Significa que todo poder ejercido por un funcionario u rgano de gobierno debe
derivarse del orden jurdico establecido por las normas legales, ajustndose a
lo que ellas disponen. La finalidad de este principio es afianzar la seguridad
jurdica mediante la predeterminacin de conductas debidas, de modo que
gobernantes como gobernados conozcan que es lo que deben hacer o no hacer.

Capitulo 3 - Vigencia de las normas en el tiempo

Efecto de las leyes con relacin al tiempo:
a) Desde cuando rige la ley
En general cada ley establece expresamente la fecha de entrada en vigencia,
momento a partir del cual es obligatoria.
Si no lo hiciera por accin supletoria del art. 2 del CC. Se seala que si no
designan tiempo sern obligatorias despus de los ocho das siguientes al de

su publiciacion oficial
La doctrina distingue dos hiptesis. Una primera cuando la ley designa su
entrada en vigor. En tal supuesto una reforma legislativa puede por su
trascendencia fijar un plazo significativamente mayor al genrico de ocho das
desde su publicacin; asi como tambin fundndose en su urgencia, el
legislador puede prescindir de dicho plazo y hasta incluso puede disponer su
aplicacin retroactiva.
La segunda hiptesis se presenta cuando la norma dictada no hace referencia
en forma expresa a su entrada en vigencia, siendo esta en tal supuesto a partir
del octavo dia de su publicacin oficial, la que se entiende hecha en el Boletin
Oficial, condicin frente a la cual pierde absoluta relevancia toda previa
publicacin que pudiere hacerse en cualquier rgano periodstico de mbito
privado.
b) Hasta cuando rige la ley
En principio la ley se dicata para regir indefinidamente por cuanto mantiene su
vigencia hasta ser derogadas. Tal derogacin puede darse en forma expresa
cuando una nueva ley dispone que una ley anterior cesa en su vigencia; o bien
puede ser tacita cuando una nueva ley resulta incompatible o contradictoria
con una preexistente.
La eventual derogacin de una ley no importa el restablecimiento del rgimen
sustituido por este. Mas alla de la derogacin de la ley, sea esta expresa o
tacita, puede extinguirse su fuerza jurdica por un cambio sustancial de las
circunstancias tenidas en cuenta por el legislador, o bien por la generalizacin
de una costumbre contraria a la misma.
c) Como afecta a la ley las situaciones preexistentes al tiempo de su
sancin.
El principio de Irretroactividad.
El cdigo civil Art. 3 A partir de su entrada en vigencia, las leyes se
aplicarn an a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas
existentes. No tienen efecto retroactivo, sean o no de orden pblico, salvo
disposicin en contrario. La retroactividad establecida por la ley en ningn caso
podr afectar derechos amparados por garantas constitucionales.
A los contratos en curso de ejecucin no son aplicables las nuevas leyes
supletorias.
Su grado de discrecionalidad nunca podr ser tal como para alterar las
relaciones jurdicas del pasado.
Lo contrario importara que lo que fue ajustado a derecho en su tiempo no haya
sido legitimo, cuestin esta absolutamente reida con los principios de certeza
y seguridad jurdica.
Dos supuestos en base a este principio:
cuando el dictado de una norma retroactiva redundara en el menoscabo de
un derecho adquirido de naturaleza patrimonial, vulnerando la garanta de la
propiedad privada
cuando se estuviere ante una ley penal (excepto que la misma resultare mas

beneficiosa para el imputado) toda vez que nuestra norma suprema consagra
que ningn habitante del pas ser penado sin juicio previo fundado en la ley
anterior al hecho del proceso (art. 18 CN)
Una ley ser retroactiva cuando:
vuelva sobre la constitucin de una relcion o situacin jurdica
anteriormente constituida
vuelva sobre la extincin de una relacin jurdica anteriormente extinguida.
se refleja a los efectos de una relacin jurdica producidos antes de que las
leyes se hallaren en vigencia
atribuyen efectos que antes no tenan a ciertos hechos o actos jurdicos si
esos efectos se atribuyen por la vinculacin del hecho o acto con un periodo de
tiempo anterior a la vigencia de la ley
se refiera en sus condiciones de validez y en sus efectos ya producidos a los
elementos anteriores de una relacin os ituacion jurdica que se encuentra en
curso de constitucin o de extincin en el momento de entrada en vigencia de
la ley, siempre que estos elementos tengan un valor jurdico propio.
Las leyes de naturaleza interpretativa o aclaratoria cuya finalidad es esclarecer
el significado de una ley precedente, y cuya aplicacin es retroactiva, toda vez
que no constituye una norma nueva, sino que continua aplicndose la anterior
con el sentido que le ha impreso la posteriormente dictada.
Las leyes aclaratorias tambin conocidas como interpretativas son las dictadas
para esclarecer el significado o sentido de otras leyes anteriores.
El principio de irretroactividad en materia tributaria.
El principio de legalidad no significa solo que el impuesto debe ser establecido
por ley sino que tambin esta debe ser preexistente a los hechos que van a ser
considerados como imponibles. De manera que cuando ellos se verifiquen los
contirubyentes sean conscientes de las implicancias y consecuencias de sus
actos.
Esta seguridad jurdica la certeza de lo que cada individuo debe pagar es en
materia de impuestos de tan gran importancia que un grado muy
considerable de desigualdad no es tan peligroso como un pequesimo grado
de incertidumbre. De esta idea de certeza se desprende que toda ley
tributaria debe ser necesariamente anterior al hecho escogido por ella para
hacer nacer la obligacin tributaria.
El legislador fija el mbito temporal del hecho imponible. Lo atribuye o imputa
a un periodo o lo considera en el resultado ultimo al final de un proceso. Asi
toda ley que cree o modifique un impuesto, exension o liberacin no habr de
retrotraerse a ese mbito temporal ni tampoco en cuanto a los efectos
cumplidos de ese hecho imponible.
La doctrina distingue entre hechos imponibles instantneos y de ejercicio. Los

primeros se originan en un solo y determinado momento, motivo por el cual

ninguna ley posterior a la vigente al momento de acaecimiento de ese hecho
podr aplicarse para modificiar la obligacin tributaria.
Los hechos imponibles de ejercicio se configuran como resultado de la
sumatoria de un conjunto de actos jurdicos o econmicos desarrollados en un
periodo de tiempo y cuyo perfeccionamiento se produce al cierre del mismo. En
tal supuesto una nueva ley dictada durante el periodo resultara legtimamente
aplicable con efecto inmediato pues se estar ante obligaciones en curso de
formacin que no estn definitivamente constituidas.
En sntesis si la situacin ya esta constituida o se ha extinguido la ley nueva no
puede alterarla como tampoco en el supuesto de que sus efectos estn
consumados.
Ultraactividad.
Este concepto de ultra actividad normativa, entendida como la proyeccin
hacia el futuro de los efectos de un dispositivo a situaciones nacidas durante su
vigencia, luego de la derogacin o modificacin de una norma. Tal el caso de
ciertas normas como las contenidas en el derecho laboral que protegen las
relaciones de trabajo para los sujetos con contratos celebrados con
anterioridad al dictado de una norma posterior mas desventajosa.

Capitulo 4 Interpretacion de la norma tributaria.

Los elementos a tener en cuenta al momento de realizar una norma:
a) Gramatical art.16 cod. Civil (las palabras de la ley)
b) Logico descifrar el espirituo de la ley a travs del estudio de los motivos
y ocacion del dictado y la finalidad de la misma.
c) Historico conocer la historia de las instituciones, conocer los
antecedentes inmediatos y mediatos del tema que se aborda.
d) Sociologico conocer los hechos sociales en determinado momento y los
distintos factores sociolgicos, polticos, econmicos, filosficos entre otros.
Hay dos corrientes opuestas:
a) en caso de duda las normas tributarias deben interpretarse a favor de los
particulares.
b) en anloga situacin deben serlo favorablemente al estado justificando
cuando el estado necesito obtener recursos para financiar sus gastos.
Podemos distinguir los distintos criterios a saber:
Literal o de las palabras de la ley.
Subjetivo o de la intencin del legislador al momento del dictado de la
norma

 obejtivo o que procura desentraar la significacin de las ideas contenidas

en la ley para considerar situaciones no previstas en la norma.
Historico que investiga los antecedentes es decir analizar el derecho
existente sobre la materia en poca del dictado de la norma.
Baon analiza que en la interpretacin de la ley tributaria corresponde
distinguir dos elementos.
a) el elemento histrico, integrado por la interpretacin gramatical, los trabajos
preparatorios y los precedentes histricos de la ley
b) el elemento sistematico: que se conforma por la ratio legis, el elemento
sistematico y la realidad de las situaciones.
Otra variante:
Interpretacion restrictiva. Hay quienes sostienen que el legislador ha
dicho mas que lo que en realidad quera decir la que aconseja restringir el
sentido de las palabras para acotar al minimo su campo de aplicacin.
Interpretacion estricta. Se limitan a declarar el alcance manifiesto o
indubitable que resulta de las palabras empleadas sin restringirlo o reducirlo ni
tampoco extenderlo en funcin de la voluntad de la ley interpretando mas alla
del sentido literal del texto.
Interpretacion extensiva. Conocer el espritu de la ley manifiesta en la
voluntad del legislador, ponderando la letra de la norma, el elemento histrico
que permita analizar la poca al dictado de la misma asi como tambin el
elemento lgico que permite desentraar el pensamiento del legislador en el
espritu de la norma.
La analoga en el Derecho Tributario.
En materia tributaria no puede acplicarse la interpretacin analgica como
media para extender hechos imponibles o incorporar sujetos al mbito del
impuesto y viceversa porque se estara violando el principio esencial de la
tributacin, el de legalidad.
Principio de la Realidad econmica
El principio de la realidad econmica como mtodo de interpretacin se
encuentra recogido en el art.1 de la ley de procedimiento fiscal (ley 11.683)
aqu se seala: en la interpretacin de las disposiciones de esta ley o de las
leyes impositivas sujetas a este rgimen, se atender al fin de las normas y a
su significado econmico. Solo cuando nos ea posible fijar por la letra o por su
espritu, el sentido o alcance de las normas, conceptos o trminos de las
disposiciones antedichas, podr recurrirse a las nomas, conceptos y trminos
del derecho privado.

Unidad 5 Derecho Tributario Sustantivo.

Capitulo 1 Sujetos de la relacin jurdica tributaria

Sujeto activo: es el que percibe el tributo (Estado nacional, provincial o

municipal).
Sujeto pasivo: es quien, jurdicamente, se ve obligado a pagar la deuda
tributaria, ya sea propia o ajena (Pugliese). Es la persona individual o colectiva,
a cuyo cargo la ley pone el cumplimiento de la prestacin, pudiendo ser el
deudor (contribuyente) o un tercero (Fonrouge).
Responsable por deuda propia (contribuyente) es el sujeto que realiza,
o respecto del cual se verifica, el hecho generador de la obligacin tributaria.
Es el sujeto al que la ley le ha otorgado capacidad jurdico tributaria,
independientemente de su capacidad civil, y que resultar obligado en tanto
cuente con la capacidad contributiva definida por el legislador.

Responsable por deuda ajena es el sujeto determinado por la ley para

cumplir con la obligacin tributaria, sin que a su respecto se verifique el hecho
imponible (p.ej.: agentes de retencin y percepcin). A diferencia del
contribuyente, debe estar expresamente indicado en la ley, de lo contrario, se
viola el principio de legalidad del tributo (Damarco).

Con responsabilidad personal y solidaria es el caso del responsable

por deuda ajena que responde con sus bienes propios y en forma solidaria con
los deudores del tributo.

Con responsabilidad por sus subordinados los obligados a tributar y

los responsables por deuda ajena son, tambin, responsables por las
consecuencias de los hechos u omisiones de sus empleados en relacin de
dependencia.

Responsabilidad: la doctrina admite tres clases de responsabilidad.

a)

Solidaria el responsable solidario responde junto al deudor

principal => el acreedor puede exigir a uno u otro, o a todos, el
cumplimiento de la obligacin tributaria.

Solidaridad perfecta se da cuando existe un inters comn entre el

responsable solidario y el deudor principal, verificndose respecto de ambos
un mismo hecho imponible => son codeudores.

Solidaridad imperfecta se da cuando el responsable solidario acta

como deudor no interesado o garante del deudor principal.
El responsable solidario es sujeto pasivo de la obligacin tributaria, pero
conserva la accin de reembolso contra el deudor principal.

b)

Subsidiaria el responsable subsidiario responde despus del

deudor principal => el acreedor no puede elegir eficazmente a quin
ejecutar, ya que el responsable subsidiario slo puede ser requerido en caso
de insolvencia del deudor principal.

Beneficio de excusin impone al acreedor agotar, previamente, el

patrimonio del deudor principal.

Beneficio de divisin cuando existe ms de un responsable

subsidiario, stos son ejecutables en partes proporcionales, salvo expresa
disposicin en contrario.
El responsable subsidiario es sujeto pasivo de la obligacin subsidiaria (la
cual es accesoria respecto de la obligacin tributaria principal) y posee, a su
favor, la accin de reembolso contra el deudor principal.

c)

Sustituta el responsable sustituto responde en lugar del deudor

principal => el acreedor le exige a l el cumplimiento de la obligacin
tributaria. El responsable sustituto es un responsable por deuda propia, ya
que la ley lo coloca como obligado principal frente al acreedor. No obstante
ello:

El responsable sustituto conserva la accin de reembolso contra el

deudor principal.

El deudor principal no queda desobligado el Fisco puede ir sobre su

patrimonio si el responsable sustituto resultara insolvente.

Por otro lado la responsabilidad puede ser:

Patrimonial el responsable debe satisfacer la obligacin tributaria con
los recursos que administra, percibe o dispone (art. 6).

Formal el responsable debe cumplir con las obligaciones que le

impone la LPT en sus art. 35 y 36.

En cuanto a su alcance, la responsabilidad puede ser:

Cuantitativa se limita a los recursos que el responsable administra,
percibe o dispone.

Solidaria es la referida en el art. 8. Eximiente del inc. a: el responsable

queda liberado cuando prueba debidamente a la AFIP que su representado,
mandante, etc. lo ha colocado en imposibilidad de cumplimiento correcto y
oportuno de sus deberes fiscales.

Por ltimo, la responsabilidad se plantea de dos formas (y ambas deben

verificarse):
Objetiva se refiere a la existencia del hecho generador de la
obligacin.

Subjetiva se refiere a la existencia de intencin por parte del o los

sujetos respecto del hecho generador de la obligacin.

Art. 5: Responsables por deuda propia Estn obligados a pagar el tributo

(personalmente o por medio de sus representantes legales), como
responsables del cumplimiento de su deuda tributaria, los que sean
contribuyentes segn las leyes respectivas, sus herederos y legatarios.
En tanto se verifique, respecto de ellos, el hecho imponible que les atribuyen
las leyes tributarias correspondientes, son contribuyentes:
a)
b)

Las personas fsicas, capaces o incapaces segn el derecho comn.

Las personas jurdicas del CC y las sociedades, asociaciones y entidades

a las que el derecho privado reconoce como sujetos de derecho.

Las sociedades, asociaciones, entidades y empresas que no tienen la
calidad prevista en el inc. anterior y los patrimonios destinados a un fin
determinado cuando las leyes tributarias los consideren unidades
econmicas para la atribucin del hecho imponible.
d)
Las sucesiones indivisas cuando las leyes tributarias las consideren
sujetos para la atribucin del hecho imponible.
Las reparticiones centralizadas, descentralizadas o autrquicas del Estado
(nacional, provincial o municipal) y las empresas estatales y mixtas, estn
sujetas a los tributos regidos por esta ley y a los restantes tributos nacionales
(incluidos los aduaneros) estando, en consecuencia, obligadas a su pago, salvo
exencin expresa.
c)

Art. 6: Responsables por deuda ajena Estn obligados a pagar el tributo con
los recursos que administran, perciben o que disponen, como responsables del
cumplimiento de la deuda tributaria de sus representados, mandantes,
acreedores, titulares de los bienes administrados o en liquidacin, etc.:
a)
b)
c)

El cnyuge que percibe y dispone de todos los rditos propios del otro.
Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
Los sndicos y liquidadores de las quiebras, representantes de las
sociedades en liquidacin, los administradores legales o judiciales de las
sucesiones y, a falta de stos, el cnyuge suprstite o los herederos.
d)
Los directores, gerentes y dems representantes de las personas
jurdicas, sociedades, asociaciones, entidades, empresas y patrimonios del
art. 5 (inc. b y c).
e)
Los administradores de patrimonios, empresas o bienes que, en ejercicio
de sus funciones, puedan determinar ntegramente la materia imponible que
gravan las respectivas leyes tributarias con relacin a los titulares de
aquellos, y pagar el gravamen correspondiente; y, en las mismas
condiciones, los mandatarios con facultad de percibir dinero.
f)
Los agentes de retencin y percepcin de los impuestos.
Tambin estn obligados a pagar el tributo, los responsables sustitutos.
Art. 8: Responsables en forma personal y solidaria Responden con sus bienes
propios y solidariamente con los deudores del tributo y, si los hubiera, con
otros responsables del mismo gravamen (sin perjuicio de las sanciones
correspondientes a las infracciones cometidas):
a)

Los responsables del art. 6 (inc. a, b, c, d y e) cuando, por

incumplimiento de sus deberes tributarios, no han abonado oportunamente
el debido tributo, si los deudores no cumplen la intimacin administrativa de
pago del tributo adeudado. El responsable queda liberado cuando prueba
debidamente a la AFIP que su representado, mandante, etc. lo ha colocado
en imposibilidad de cumplimiento correcto y oportuno de sus deberes
fiscales.
b)
Los sndicos de las quiebras y concursos cuando no han hecho las
gestiones necesarias para la determinacin y posterior ingreso de los tributos

adeudados por los responsables, respecto de los perodos anteriores y

posteriores a la iniciacin del juicio.
c)
Los agentes de retencin cuando han omitido retener un tributo o,
habindolo retenido, no lo han ingresado a la AFIP dentro de los 15 das
siguientes al de la retencin, si no acreditan que los contribuyentes han
pagado el gravamen.
Los agentes de percepcin cuando han omitido percibir un tributo o,
habindolo percibido, no lo han ingresado a la AFIP en la forma y tiempo
correspondientes.
d)

Los sucesores a ttulo particular en el activo y el pasivo de empresas o

explotaciones del art. 5 (inc. c) cuando los contribuyentes no han cumplido
la intimacin administrativa de pago del tributo adeudado.
Quedan comprendidos los sucesores particulares por ttulo oneroso y por
ttulo gratuito. Constituye unidad econmica susceptible de generar
ntegramente el hecho imponible con relacin a sus propietarios o titulares:
1) toda empresa o explotacin singular cuyos beneficios, ventas o salarios
estn gravados en forma independiente por los impuestos sujetos a esta ley;
2) la empresas o explotaciones que, en conjunto, generan el hecho imponible
sujeto a dichos gravmenes art. 21 del DR.

e)

Los terceros cuando, an no teniendo deberes tributarios a su cargo,

facilitan por su culpa o dolo la evasin del tributo.
f)
Los cedentes de crditos tributarios respecto de la deuda tributaria de
sus cesionarios y hasta la concurrencia del importe aplicado a la cancelacin
de la misma, si se impugna la existencia o legitimidad de tales crditos y los
deudores no cumplen con la intimacin administrativa de pago.
g)
Los contribuyentes que, por sus compras o locaciones, reciben facturas o
documentos equivalentes, apcrifos (falsos) o no autorizados cuando
estn obligados a constatar su adecuacin por el art. 33 cont. En tal caso,
responden por los impuestos adeudados por el emisor, emergentes de la
respectiva operacin y hasta el monto de la misma, siempre que no puedan
acreditar la existencia y veracidad del hecho imponible.
Art. 9: Responsables por los subordinados Los obligados y responsables
segn esta ley lo son, tambin, por las consecuencias de los hechos u
omisiones de sus factores, agentes o dependientes, incluyendo las sanciones y
gastos consiguientes.
Art. 10: Responsabilidad del consumidor final Los CF de bienes y servicios o
quienes, segn las leyes tributarias, deben recibir ese tratamiento, deben
exigir la entrega de la factura o comprobante que documenta sus operaciones.
Deben, tambin, conservar dicho comprobante en su poder y exhibirlo a los
inspectores de la AFIP, que pueden requerirlo en el momento de la operacin o
a la salida del establecimiento, local, oficina, recinto o puesto de ventas donde
se celebr la transaccin. El incumplimiento de esta obligacin en operaciones
de ms de $10 se sanciona con una multa de $20, siempre que:

La actitud del CF revele connivencia o complacencia con el obligado a

emitir o entregar la factura o comprobante.

Se haya sancionado, previamente, al obligado a emitir o entregar factura

o comprobante equivalente.

Capitulo 2 El hecho imponible

(No Puse Nada)

Unidad Tematica N6 Determinacion Tributaria

Capitulo 1 Naturaleza Juridica de la determinacin
Capitulo 2 Formas de la obligacin tributaria

Capitulo 3 - Determinacion de Oficio

Capitulo 4 El procedimiento determinativo.
Las facultades de verificacin y fiscalizacin son las potestades con las que
cuenta la AFIP para exigir el adecuado cumplimiento de las cargas tributarias
por parte de los contribuyentes, responsables y terceros.
Dentro de estas potestades pueden distinguirse dos tipos de actividades:
a) las tendientes a verificar la liquidacin impositiva y los deberes formales
relacionados, lo que presupuone la existencia previa de una autodeterminacin
tributaria presentada por el contribuyente
b) una actividad de fiscalizacin de tipo preventivo que dara lugar a una tarea
de investigacin encaminada a descubrir potenciales obligaciones tributarias
no denunciadas.
El instrumento conocido como pre vista
El fisco realizara una suerte de liquidacin provisional del impuesto por
considear que este no ha sido autodeterminado en su justa medida por el
sujeto pasivo. Comunmente esa liquidacin es conocida como pre vista.
a) cual es la virtualidad jurdica de este instrumento llamado pre
vista? En otras palabras constituye la pre vista un acto
administrativo?
Un acto administrativo ser aquel acto dictado por la administracin que esta
llamado a producir efectos jurdicos individuales en forma inmediate sin duda
alguna no lo es. Constituye por el contrario un acto de mero tramite tendiente
a motivar el cumplimiento voluntario del contribuyente.
La pre vista tiene por nica finalidad poner como cuestin previa a la
determinacin oficiosa en conocimiento del administrado la pretensin fiscal.
b) Si no es un acto administrativo su disctado vincula a la
administracin en su accionar? En otros trminos resultaran

aplicables al caso las prescripciones del articulo 19 LNPT?

La determinacin de oficio solo podr ser modificada en contra del
contribuyente:
a) cuando en la resolucin respectiva se hubiere dejado expresa constancia del
carcter parcial de la determinacin practicada
b) Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la existencia de
error, omisin o dolo en la exhibicin o considerancion de los que sirvieron de
base a la determinacin anterior
1) La vista del articulo 17.
ARTICULO 17.- El procedimiento de determinacin de oficio se iniciar, por el
juez administrativo, con una vista al contribuyente o responsable de las
actuaciones administrativas y de las impugnaciones o cargos que se formulen,
proporcionando detallado fundamento de los mismos, para que en el trmino
de QUINCE (15) das, que podr ser prorrogado por otro lapso igual y por nica
vez, formule por escrito su descargo y ofrezca o presente las pruebas que
hagan a su derecho.
Esta requiere para su validez ser dictada por un funcionario que deber revestir
la especial calidad de juez administrativo.
Las vistas tienen por objeto abrir la posibilidad de hacer alegaciones respecto
de la situacin de los administratods frente a la administracin.
2) El descargo
3) La prueba
4) La resolucin determinativa.
La determinacin de oficio procede cuando:

El sujeto pasivo ha omitido la presentacin de la DDJJ.

La DDJJ presentada por el sujeto pasivo resulta impugnable (=> errores

difciles de subsanar, como omisin de datos, inexactitud en su denuncia,
falsedad, error en la informacin o en la aplicacin de las normas fiscales, etc.).

Se quiere efectivizar la responsabilidad solidaria del responsable por

deuda ajena (art. 8).
No procede cuando: en la DDJJ se computan conceptos o importes
improcedentes (como retenciones, pagos a cuenta, acreditaciones de saldos a
favor propios o de terceros) o se cancela o difiere impropiamente el saldo a
favor de la AFIP. Para estos casos, el art. 14 establece que procede la
intimacin de pago de los conceptos reclamados (=> intimar al declarante
para que rectifique su DDJJ e ingrese al Fisco la diferencia adeudada).

Art. 17 si la disconformidad respecto de las liquidaciones practicadas se

limita a errores de clculo, se resuelve sin sus-tanciacin y se aplica el art. 14.
Si la disconformidad se refiere a cuestiones conceptuales, se aplica la
determinacin de oficio.
Modalidades:

Estimacin directa o sobre base cierta se basa en declaraciones o

documentos presentados por el contribuyente y en datos consignados en sus
libros y registros, todo lo cual permite un conocimiento directo de la materia
imponible. Esta modalidad es la que debe aplicarse en primera instancia,
siempre.

Estimacin indirecta o sobre base presunta se basa en presunciones y

slo se utiliza cuando no es posible la esti-macin sobre base cierta (cuando los
elementos conocidos no permiten ms que suponer la existencia y magnitud
de la materia imponible). Segn el Tribunal Fiscal de la Nacin, los requisitos
para la determinacin de oficio sobre base presun-ta son:

Impugnacin de la DDJJ del contribuyente por la falta de sustentacin

jurdica de los elementos en los que ella se basa.

Inexistencia de los elementos necesarios para determinar, con exactitud,

la real carga tributaria.

Determinacin sobre base mixta es una combinacin de las

modalidades anteriores => se basa en datos ciertos y presunciones.
Presuncin: es el resultado de un proceso mediante el cual, a partir de un
hecho conocido, se infiere otro hecho desconocido pero probable. Es el acto de
aceptar la veracidad de un hecho, por la evidencia de otro del que
normalmente depende el hecho no probado.

Art. 18 la estimacin de oficio debe fundarse en los hechos y

circunstancias conocidos que, por su vinculacin o cone-xin normal con el
hecho imponible, permitan inducir la existencia y medida del mismo. En dicha
estimacin pueden apli-carse los promedios y coeficientes generales que, a tal
fin, establece la AFIP con relacin a explotaciones de un mismo gnero.

Requisito como la presuncin es un juicio lgico del legislador o el

juzgador, en virtud del cual se considera cierto o probable un hecho, requiere,
para su validez, estar fundada en hechos reales y probados ( indicios).

Tipificacin


Presunciones simples, hminis o interpretativas se vinculan con
apreciaciones de los hechos, que el juez adminis-trativo hace respetando los
principios constitucionales (legalidad, razonabilidad, etc.).

Presunciones legales estn reguladas por normas jurdicas y pueden

ser absolutas o iuris et de iure (no admiten prueba en contrario), o relativas o
iuris tantum (s admiten prueba en contrario).

Indicio es el hecho conocido y probado del cual la presuncin es

efecto. Para ser vlido, el indicio debe:

Ser cierto, preciso y concordante con el hecho imponible que se

pretende fundar.

Estar indubitablemente probado.

Tener un enlace directo y preciso con el hecho que se quiere deducir a

partir de l.
Ficcin: es el resultado de un proceso mediante el cual, a partir de un hecho
cierto, se otorga certeza jurdica a otro hecho cuya existencia es improbable.
Procedimiento determinativo:
Etapas previas a la determinacin de oficio
1.Verificacin y fiscalizacin administrativas es una potestad de la
AFIP. Consiste en verificar la exactitud de la DDJJ presentada por el sujeto
pasivo.
2.Prevista es un procedimiento informal que no surge de la ley y est a
cargo de un agente de la AFIP que no reviste la calidad de juez administrativo.
Consiste en preparar una suerte de liquidacin provisional y comunicrsela al
presunto obligado, a fin de que ste manifieste su conformidad o
disconformidad respecto de ella.
La comunicacin puede ser verbal o mediante actas en las que constan,
sucintamente, las impugnaciones formuladas y la cuanta de la pretensin
fiscal.
Si el presunto obligado acepta la liquidacin, puede rectificar l mismo su
DDJJ o presentar la original; si la rechaza y la AFIP persiste en su pretensin, se
da inicio al proceso de determinacin de oficio.
La prevista no produce efectos jurdicos individuales en forma inmediata =>
no es un acto administrativo.

-->El objetivo es saber si el administrado consiente o no la pretensin fiscal, a

fin de evitar las dilaciones que se produci-ran en la recaudacin, si se llevara
adelante un procedimiento determinativo que pudo haberse evitado.
La liquidacin provisional recin se convierte en deuda determinada, lquida
y exigible con el dictado de la resolucin determinativa.
-->La diferencia entre convalidar un ajuste en la etapa de prevista y esperar la
instruccin de la determinacin de oficio, est dada por la graduacin de las
sanciones que pudieran corresponder. Segn el art. 49, si el contribuyente
rectifica voluntariamente sus DDJJ antes de que se inicien las vistas del art. 17
y no es reincidente en la infraccin del art. 46 (defraudacin al Fisco mediante
declaraciones engaosas u ocultacin maliciosa), las multas correspondientes
se redu-cen a 1/3 de su mnimo legal.
Determinacin de oficio
3.Vista el juez administrativo inicia la determinacin de oficio con una
vista, al contribuyente o responsable, de las ac-tuaciones administrativas y de
las impugnaciones o cargos que se formulan, proporcionando detallado
fundamento de los mismos.
Concepto es un procedimiento formal que surge de la ley y est a cargo de
un funcionario que reviste la calidad de juez administrativo. Consiste en un
acto preparatorio que marca, por un lado, la finalizacin de la actividad de
inspec-cin sobre los aspectos que son objeto de impugnacin y, por otro lado,
el inicio y desarrollo de la funcin determinativa que ha de moverse por un
cauce reglado.
Contenido debe contener las impugnaciones o cargos que se formulan,
con detallado fundamento de los mismos, y las infracciones cometidas por el
sujeto pasivo con su correspondiente sancin.
Comunicacin debe ser fehaciente y resultar de un acto formal efectuado
en el domicilio fiscal del contribuyente.
Fundamento principio del debido proceso adjetivo: toda persona tiene
derecho a ser oda, a ofrecer y producir pruebas y a obtener una resolucin
fundada. En materia de procedimientos administrativos => todo administrado
tiene derecho a defenderse con amplitud en sede administrativa y ello
presupone, como primer elemento insustituible, el co-nocimiento de las
actuaciones que lo afectan. El ejercicio de este derecho se exterioriza a travs
de la vista y sta es una obligacin constitucional de la Administracin.
Alcance el derecho a tomar vista de las actuaciones permite leer el
expediente y copiar todas su partes.

4. Descargo y prueba una vez corrida la vista, el contribuyente o

responsable tiene un plazo de 15 das, prorrogable por otros 15 das y por nica
vez, para dar respuesta a la misma, formulando por escrito su descargo y
ofreciendo las pruebas que hagan a su derecho.
Contenido del descargo cualquier falencia que tuviese la presentacin
efectuada por el administrado, puede ser subsanada de oficio o mediante
intimacin al administrado para que l mismo lo haga => la AFIP no puede
rechazar un escrito sin primero agotar estas instancias. Lo expuesto aqu es en
virtud del principio de informalidad (que rige todo procedimiento
administrativo, incluso el de vista), del principio del debido proceso adjetivo y
del correcto ejercicio del derecho de defensa en juicio.
Plazo para la presentacin de pruebas art. 35 del DR establece que la
prueba debe ser producida dentro de los 30 das posteriores al de notificacin
del auto que las admitiera, y que este plazo es prorrogable, mediante
resolucin fun-dada, por otros 30 das y por nica vez.
5. Resolucin determinativa evacuada la vista o transcurrido el trmino
sealado, el juez administrativo dicta resolucin fundada, determinando el
tributo e intimando el pago dentro de un plazo de 15 das.
Contenido debe contener lo adeudado en concepto de tributos y, en su
caso, multas, con el inters resarcitorio cuando correspondiese, calculado hasta
la fecha indicada en la misma.
Validez debe ser fundada, no arbitraria => debe ser la conclusin lgica
de un examen analtico y de una apreciacin crtica de los elementos de
prueba; debe contener una apreciacin razonada de los hechos, en armona
con el ordenamiento jurdico, de lo contrario queda descalificada como acto
vlido.
Pronto despacho si transcurren 90 das desde la evacuacin de la vista o el
vencimiento del trmino sealado y la resolucin no ha sido dictada, el
contribuyente o responsable puede requerir pronto despacho. Si pasan 30 das
desde este requerimiento y la resolucin sigue sin ser dictada, el procedimiento
caduca; sin embargo, esto no afecta la validez de las actuaciones
administrativas realizadas y el Fisco puede iniciar, por nica vez, un nuevo
proceso, previa autorizacin del titular de la AFIP.
Excepcin si antes de dictarse la resolucin, el responsable presta
conformidad con las impugnaciones o cargos formulados, deja de requerirse el
dictado de dicha resolucin y la conformidad pasa a surtir los efectos de DDJJ
para el responsable y de DO para el Fisco.
Efectos de la determinacin de oficio:

Si la determinacin de oficio resulta inferior a la realidad, es obligacin del

contribuyente denunciar esa situacin e ingresar la diferencia correspondiente,
so pena de las sanciones que la LPT prev.
-->Una vez firme, la determinacin de oficio slo puede ser modificada en
contra del contribuyente cuando:
En la resolucin respectiva se ha dejado expresa constancia del carcter
parcial de la determinacin de oficio practicada y se han definido los aspectos
que han sido objeto de la fiscalizacin.

 Surgen nuevos elementos de juicio.

Se comprueba la existencia de error, omisin o dolo

en la exhibicin o consideracin de los elementos de
juicio considerados.
IIGG
Impuesto a la ganancia Minima Presunta
Definicin: es un impuesto nacional que mide la capacidad
contributiva de un activo que, a futuro, dar ganancia
sujeta a impuesto (se paga IG o IGMP, no ambos).
Caractersticas:
Directo pues grava una manifestacin inmediata de capacidad
contributiva, dada por la GMP de los activos de titularidad de los
sujetos de jure enunciados en la norma.
Ad-valorem pues su cuanta se determina aplicando un
porcentaje sobre la base de imposicin.
Proporcional pues su cuanta se determina aplicando una
alcuota fija sobre la base imponible.
Progresivo pues se prev un activo mnimo no sujeto a
imposicin.
Regresivo pues, superado el activo mnimo no alcanzado, a
igualdad de activos entre diversos contribuyentes, quien obtiene
mayores rendimientos soporta menor carga tributaria.
Real pues, en principio, prescinde de consideraciones de tipo
personal vinculadas con el contribuyente (aunque para su
instrumentacin contempla el cmputo del pago a cuenta del IG y
entonces presenta rasgos de impuesto personal).
De base instantnea pues su base imponible es esttica: debe
esperarse a que cada perodo fiscal finalice para que la obligacin
surja y para verificar si existe o no materia imponible (que se
exterioriza por la existencia, a la fecha cierre del ejercicio, de
activos superiores al mnimo exento). No obstante, por ser un
tributo complementario del IG y por gravar una ganancia (aunque
sea presunta), para establecer su incidencia real debe ponderarse
el conjunto de actos jurdicos y econmicos producidos por el
contribuyente durante el perodo sujeto a imposicin => tiene
rasgos de impuesto peridico.

1) Aspecto Material: Objeto del impuesto. Es la ganancia aplicable

presuntivamente sobre el activo computable (Tasa fija 1%)
Activo existente al cierre del ejercicio.
2) Aspecto Temporal: regir por el termino de 10 ejercicios anuales
3) Aspecto Personal: entes que generan rentas de la tercera categora en
IIGG. Exime a los inmuebles rurales explotados.
4) Aspecto Espacial: aplicable en todo el territorio de la Nacin. Activos del
pas y del exterior, pertenecientes al sujeto alcanzado.
Los inmuebles rurales explotados no son alcanzados por Bienes Personales.
S son alcanzados por ganancia mnima presunta (al revs que inmuebles
rurales no explotados)

Determinacin del Impuesto

Valuacin menor a $200.000 => Exento

Valuacin mayor a $200.000 => Base imponible es igual al total del activo,
entonces la alcuota es fija 1% y se calcula el impuesto
El pago se realiza en 11 anticipos del 9% del monto del impuesto.
Art. 2: Sujetos pasivos
Las sociedades domiciliadas en el pas desde la fecha del acta fundacional o de
celebracin del respectivo contrato.
Las asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el pas desde la fecha
del acta fundacional o de celebracin del respectivo contrato.
Las empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el pas,
pertenecientes a personas domiciliadas en el mismo y cuya finalidad es la
especulacin o lucro (sea a travs de la extraccin, produccin o
comercializacin de bienes, o a travs de la prestacin de servicios).
Las entidades y organismos del art. 1 de la ley 22.016.
Las personas fsicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales, en
relacin a dichos inmuebles. Estos sujetos pueden computar como pago a
cuenta del IGMP, el IG determinado para el mismo ejercicio fiscal por el cual se
liquida el IGMP, correspondiente a los inmuebles rurales sujetos a ese impuesto
(IG).
Los fideicomisos constituidos en el pas, salvo los financieros.
Los fondos comunes de inversin constituidos en el pas.

Los establecimientos estables domiciliados o, en su caso, ubicados en el pas,

cuya finalidad es la especulacin o lucro a travs de actividades comerciales,
industriales, agrcolas, ganaderas, forestales, mineras, etc., y que pertenecen
a:
Personas fsicas o jurdicas domiciliadas en el exterior.
Patrimonios de afectacin, explotaciones o empresas unipersonales ubicados
en el exterior.
Sucesiones indivisas radicadas en el exterior.
Estados extranjeros en tanto acten como entes de derecho privado (segn
art. 4 del DR).
Fondos comunes de inversin del exterior (segn art. 6 del DR).
Establecimiento estable para esta ley:
Lugar fijo de negocios en el que una persona fsica o jurdica, una sucesin
indivisa, un patrimonio de afectacin o una explotacin o empresa unipersonal
desarrolla, total o parcialmente, su actividad. Ej.: sucursal, empresa o
explotacin unipersonal, agencia o representacin permanente, sede de
direccin o administracin, oficina, fbrica, taller, inmueble rural aunque no se
explote, etc.
Cualquier inmueble urbano afectado a la obtencin de renta.
No son establecimientos estables los sujetos pasivos comprendidos en los inc.
a y b de este art. y, tampoco, los negocios realizados en el pas por medio de
corredores, comisionistas o cualquier otro intermediario que goce de una
situacin independiente.
Art. 3: Exenciones
Los bienes situados en Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur,
conforme la ley 19.640 o del paralelo 40.
Los bienes pertenecientes a sujetos alcanzados por el rgimen de inversiones
para la actividad minera, que se hallen afectados a las actividades
comprendidas en dicho rgimen.
Los bienes pertenecientes a entidades exentas para la AFIP, conforme el art. 20
(inc. d, e, f, g y m) de la LIG.
Los bienes beneficiados por una exencin subjetiva u objetiva del impuesto, en
virtud de leyes nacionales o convenios internacionales.
Las acciones y dems participaciones en el capital de otras entidades sujetas al
impuesto (incluidas empresas y explotaciones unipersonales) y los aportes y
anticipos efectuados a cuenta de futuras integraciones de capital, cuando
existan compromisos de aportes debidamente documentados o irrevocables de
suscricin de acciones, salvo los que devengan intereses o actualizaciones en
condiciones similares a las que pudieran ser pactadas entre partes
independientes, teniendo en cuenta las prcticas normales del mercado.
Los bienes entregados por fiduciantes-sujetos pasivos del impuesto, a los
fiduciarios de fideicomisos (tambin sujetos pasivos del impuesto).
Las cuotas parte de fondos comunes de inversin del art. 2 (inc. g).
Los bienes pertenecientes a instituciones exentas para la AFIP, conforme el art.
20 (inc. r) de la LIG.
Los bienes pertenecientes a sujetos del art. 2 (inc. d), cuando estn afectados
a finalidades sociales, a la disposicin de residuos o a cualquier otra actividad
vinculada con el saneamiento y preservacin del medio ambiente (incluso el
asesoramiento).

Los bienes del activo gravado en el pas cuyo valor conjunto sea a $200.000.
Si existen activos gravados en el exterior, dicha suma se incrementa en el
importe que resulte de aplicar, a la misma, el porcentaje que representa el
activo gravado del exterior respecto del activo gravado total. Si el valor supera
la suma correspondiente, todo el activo gravado queda sujeto al gravamen.
Excepcin al art.: los inmuebles que no son bienes de cambio.
Las exenciones totales o parciales referidas a ttulos valores, establecidas o
que se establezcan por leyes especiales, no tienen efecto para los sujetos de
este impuesto.

Impuesto a los bienes Personales.

Se trata de un impuesto de carcter federal con afectacin especifica ya que el
90% de su recaudacin tiene como destino el financiamiento del rgimen
nacional de previsin social.
Es un impuesto de naturaleza global que incide sobre la totalidad del
patrimonio en el pas y en el extranjero de las personas fiscias y sucesiones
indivisas domiciliadas o radicadas en el pas y sobre los bienes en el pas
pertenecientes a determinados sujetos del exterior
Definicin: es un impuesto nacional con afectacin especfica, ya que el 90%
de su recaudacin tiene como destino el financiamiento del rgimen nacional
de previsin social.
Caractersticas:
Directo pues, en general, no es trasladable.
Progresivo pues cuenta con un mnimo exento y una cierta estructura
de alcuotas crecientes.

Personal pues cuenta con un mnimo exento y el contribuyente puede

deducir el monto adeudado por un crdito tomado para la construccin,
compra o refaccin de su casa habitacin.

De base instantnea pues su base imponible es esttica: debe

esperarse a que cada perodo fiscal finalice para que la obligacin surja y para
verificar si existe o no materia imponible. No obstante, se repite ao tras ao
y, por lo tanto, tiene rasgos de impuesto peridico.

Se pueden deducir los pasivos.

Se prorrog hasta el 31-12-05.

Antecedente: el impuesto al PN.

Art. 16: Hecho imponible y vigencia El impuesto es con carcter de

emergencia, tiene por objeto los bienes personales existentes al 31 de
diciembre de cada ao (los situados en el pas y en el exterior), es aplicable en
todo el territorio de la Nacin y tiene una vigencia de 9 perodos fiscales
(impuesto directo por tiempo determinado).
Art. 17: Sujetos pasivos

a)

Las personas fsicas domiciliadas en el pas y las sucesiones indivisas

radicadas en l, por los bienes situados en el pas y en el exterior.
b)
Las personas fsicas domiciliadas en el exterior y las sucesiones indivisas
radicadas en l, por los bienes situados en el pas.
Las sucesiones indivisas son contribuyentes de este gravamen por los bienes
que poseen al 31 de diciembre de cada ao, siempre que dicha fecha quede
comprendida en el lapso transcurrido entre el fallecimiento del causante y la
declaratoria de herederos o la fecha en que se declara vlido el testamento.
A los fines de este art., se consideran domiciliados en el pas a los agentes
diplomticos y consulares, el personal tcnico y administrativo de las
respectivas misiones y dems funcionarios pblicos de la Nacin, las provincias
y los municipalidades que, en ejercicio de sus funciones, se encuentren en el
exterior (dem familiares).
Art. 18: Sociedad conyugal Adems de los bienes propios, corresponde
atribuir al marido la totalidad de los bienes que revisten la condicin de
gananciales, excepto:
a)

Que se trate de bienes adquiridos por la mujer con el producto del

ejercicio de su actividad personal.
b)
Que exista separacin judicial de bienes.
Que la administracin de los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de
una
resolucin
judicial
Art. 21: Exenciones
a) Los bienes pertenecientes a los miembros de misiones diplomticas y
consulares extranjeras, a su personal tcnico y administrativo y a sus
familiares, en la medida y con las limitaciones que establezcan los convenios
internacionales aplicables.
b) Las cuentas de capitalizacin comprendidas en el rgimen de capitalizacin
de la ley 24.241 y las cuentas individuales correspondientes a los planes de
seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
Superintendencia de Seguros.
c) Las cuotas sociales de las cooperativas.
d) Los bienes inmateriales (llaves, marcas, patentes, derechos de concesin y
similares).
e) Los bienes amparados por las franquicias de la ley 19.640 o del paralelo
40.
f) Los inmuebles rurales del art. 2 (inc. e) de la LIGMP.
g) Los ttulos valores emitidos por la Nacin, las provincias, las
municipalidades y la CABA y los certificados de depsitos reprogramados
(CEDROS).
h) Los depsitos en moneda argentina y extranjera (efectuados en las
instituciones sujetas al rgimen de la ley 21.526) a plazo fijo, en caja de
ahorro, en cuentas especiales de ahorro o en otras formas de captacin de
fondos segn lo determine el BCRA.
Art. 24: Mnimo exento No estn alcanzados por el impuesto los sujetos del

art. 17 (inc. a) cuyos bienes, valuados segn los art. 22 y 23, tengan un valor
a $102.300.
Art. 25: Alcuotas El gravamen a ingresar por los contribuyentes del art. 17
(inc. a) surge de aplicar, sobre el valor total de los bienes sujetos al impuesto
(en la parte que exceda los $102.300), la alcuota correspondiente:

VALOR TOTAL DE LOS BIENES SUJETOS

ALCUOTA SOBRE EL EXCEDENTE
A IMPUESTO
Hasta $200.000
0,50%
Ms de $200.000
0,75%
Estas disposiciones no son aplicables a las acciones y participaciones en el
capital de sociedades regidas por la ley 19.550, salvo las empresas y
explotaciones unipersonales.
Los sujetos pasivos de este impuesto pueden computar como pago a cuenta
del mismo, las sumas efectivamente abonadas en el exterior por gravmenes
similares que tengan como base imponible el patrimonio o los bienes en forma
global, hasta el lmite del incremento de la obligacin fiscal originado por la
incorporacin de los bienes situados con carcter permanente en el exterior.

Aspectos de la Ley
1) Aspecto Material: posesin de una persona fsica o sucesin indivisa
domiciliada o radicada en el pas o en el exterior de un patrimonio de bienes
en el pas (Art. 19) y en el exterior (Art.20)
2) Aspecto Temporal: sobre los bienes existentes al 31 de diciembre de cada
ao (Art. 16). El hecho imponible es de verificacin instantnea.
3) Aspecto Personal: personas fsicas domiciliadas en el pas.
4) Aspecto Espacial: Bienes situados en el pas y en el exterior