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APLICACION PRACTICA DEL CFF

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CAPITULO I
LA ACTIVIDAD FINANCIERA
DEL ESTADO Y
EL DERECHO FISCAL
Objetivo General
Dar a conocer al estudiante la importancia de la actividad financiera del
Estado, su objetivo, as como las disciplinas que la estudian y su relacin
con las contribuciones.
Objetivos Especficos
Al finalizar el estudio de este captulo, el estudiante ser capaz de:
1. Explicar en qu consiste la actividad financiera del Estado y su objetivo.
2. Conocer cules son las disciplinas que estudian la actividad financiera del Estado.
3. Explicar en qu consiste el Derecho Financiero, las partes que lo integran y su ubicacin dentro del Derecho en general.
4. Explicar en qu consiste el Derecho Fiscal.
Prembulo:
QUE ES EL ESTADO
Antes de entrar de lleno a lo que es la actividad financiera del Estado, siendo este ltimo el sujeto de la accin en cuanto a dicha actividad,
empezaremos por mencionar y parafraseando al Maestro Hctor Gonzlez
Uribe de su obra Teora poltica, el Estado es una agrupacin de hombres,
de seres racionales y libres, dotados de un destino individual, propio, que
trasciende al de cualquier colectividad. En otras palabras, se debe entender por Estado, siendo:
1. Una sociedad humana
2. Establecida permanentemente es un territorio
3. Regida por un poder supremo
4. Bajo un orden jurdico
5. Tiende a la realizacin de los valores individuales y sociales de la
persona humana
Un Estado que contraria al bien no sera Estado, sino un simple fenmeno de fuerza sin fundamento alguno.

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Qu es el Bien pblico temporal

El fin propio del Estado es el bien comn, lo que se sintetiza como bien
pblico y de inters general. Es decir hay bien comn en la escuela, en
la familia, en la asociacin civil, pero es particular y restringido, ya que solamente es para sus integrantes. En cambio el bien que persigue el Estado
es el de toda la colectividad, por encima de los intereses particulares de los
individuos o grupos, llamndose bien pblico o general y para distinguirlo
de los bienes que persiguen los grupos, entre ellos la iglesia.
Se le llama bien pblico temporal, siendo el que se dirige al conjunto
total de individuos y grupo de forman la sociedad.
Realizacin de bien pblico temporal
Forma Cmo Elementos formales
I. Establecer el orden y la paz en la vida social mediante una serie de
medidas de seguridad material y de relacin jurdica, siendo la necesidad ms elemental y urgente y, que justifica de manera latente
al Estado, debindose ajustar tales acciones a principios ticos del
Derecho.
II. Coordinacin de las actividades de los individuos y grupos a fin de
evitar la dispersin y la anarqua de los esfuerzos y la competencia
desenfrenada y desleal en el campo econmico.
III. Ayudar y fomentar la actividad de los particulares y eventualmente
suplirlas cuando haga falta. Ayudar con subsidios, exenciones de impuestos, servicios pblicos especiales; en las actividades que la poblacin realiza en los campos social, econmico, cultural, deportivo
y de beneficencia.
Materia Qu Tipos de necesidades
I. Necesidades polticas y sociales. El qu debe atender el Estado para la realizacin del bien pblico temporal, teniendo a su cargo la
universalidad de bienes y servicios que requiere la poblacin para
alcanzar su bienestar y para el logro cabal de todas sus aspiraciones
y objetivos. Todas las necesidades humanas, son materia de sus preocupaciones, con la sola excepcin de los asuntos privados y religiosos.
II. Necesidades de justicia social, mediante los procedimientos de desarrollo de las comunidades agrcolas y urbanas, constituyendo un
imperativo ineludible de la poltica de los gobiernos.
La autoridad o poder pblico
La autoridad representa la fuerza moral, poder, fuerza fsica aunque podra ser viceversa. La autoridad en el Estado no es ms que una exteriorizacin particular del mltiple y complejo problema de la autoridad en la
vida social; representando para l, sin dejar de tener el triple lmite que le
impone el bien, lo pblico y lo temporal, es una autoridad total y que goza
del monopolio de la coaccin fsica. De ella nadie puede escaparse.
La autoridad pblica tiene una gran misin que cumplir: llevar a individuos y grupos que forman la poblacin del Estado a la realizacin del bien
pblico temporal, al crear mantener, fomentar y proteger un ambiente pro-

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picio para que todos los hombres que le estn encomendados que alcancen la perfeccin a que aspiran.
Cules son las tareas de la autoridad
Los grandes tratadistas clasifican en dos grupos las tareas de la autoridad:
1. El gobierno de los hombres. Esta actividad tiene manifestaciones
en muy diversos campos: el social, el econmico, el poltico. Pero
es, en el fondo y esencialmente, de carcter moral. La obligacin jurdica que trae aparejada una sancin exterior para el caso de incumplimiento. La misin de crear el Derecho corresponde tpicamente
a la autoridad y no a los sbditos. La creacin del Derecho positivo, debe tomar en consideracin para que su elaboracin jurdica
corresponda realmente a la naturaleza y manera de comportarse de
los hombres y de las agrupaciones. Al Estado toca tan solo explicar,
especificar y actualizar esos datos por medio de reglas precisas y
claras. Y dotarse de una sancin pblica.
La fuerza y la persuasin. Frente a los reacios, que no quieren entrar
al camino de la colaboracin en el bien pblico temporal, el Estado
debe emplear la fuerza. A los hombres se les gobierna por razones y
slo con el asentimiento general se pueden llevar adelante las polticas de la autoridad pblica. Conclusin de para que haya una sana
vida poltica es menester que todos los poderes sociales, de cualquier ndole que sean, estn subordinados al Estado.
2. La administracin de las cosas. Con las labores del gobierno de
los sbditos, la autoridad pblica cumple su misin por medio de la
admistracin de los servicios pblicos. Es una tarea diferente, pero necesaria, Proveer, por medio de recursos humanos financieros y
tcnicos, a la satisfaccin de los intereses tanto materiales como de
otra naturaleza que requiere el bien pblico temporal.
El gobierno tiene que ver directamente con los hombres, y aunque acte
en un terreno jurdico y poltico, nunca puede perder de vista las motivaciones psicolgicas y morales de los ciudadanos. Su orientacin debe ser
fundamentalmente humanista.
Los servicios pblicos constituyen, pues en su carcter de administracin de las cosas, el complemento del gobierno de los hombres, que es la
forma ms tpica de manifestacin de la autoridad en el estado. No hay que
olvidar que tanto la administracin como el gobierno estn sometidos a una
ley fundamental, que est por encima incluso de todo Derecho positivo: la
del servicio del bien pblico temporal, por esto, gobernar y administrar no
tiene ms sentido y valor que el servicio de la comunidad y de sus fines.
Por ltimo Gonzlez Uribe en la citada obra dice que los gobernantes
no pueden hablar nunca de un derecho de potestad o dominacin que les
pertenezca a manera de un derecho subjetivo, que puedan emplear en beneficio propio. Su potestad es puramente ministerial (de ministrare: servir).
Por eso, se habla de derechos funcionales de la autoridad poltica, slo
existen y se legitiman en funcin del servicio del bien pblico.
Todo esto con la finalidad de expresar una relacin ms igualitaria que
se debe de dar entre el Fisco-Estado y los particulares, empresas, empresarios denominados en el contexto fiscal como contribuyentes, y no se
vislumbre en una relacin entre un Goliat y un David.

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LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO


La actividad financiera, consiste en la accin que desarrolla el Estado,
orientada a la obtencin de los ingresos, con la ayuda de un conjunto de
normas jurdicas, para la realizacin de sus fines, as como de la administracin de la percepcin del ingreso y de la inversin del mismo a travs
del gasto pblico.
El Estado, para poder llevar a cabo su funcin financiera, requiere de
ciertos recursos y una vez que los obtiene los administra y los aplica para
satisfacer las necesidades de la sociedad mexicana, que en s es el objetivo
esencial de tal funcin.
Esto lo podemos resumir de acuerdo con lo siguiente:
1. Obtencin de ingresos.
Actividad
Financiera
del Estado

2. Administracin de los ingresos.


3. Aplicacin de los ingresos para satisfacer las necesidades de la sociedad.

Ahora bien, si el actor principal de tal actividad es el Estado, es esencial


definirlo. El Estado es una forma moderna de organizacin poltica y jurdica que surge en Europa, vinculada al concepto sociolgico de nacin y
que tiene tres elementos: pueblo, territorio y gobierno, siendo fundamentales estos tres para que se lleva a cabo la actividad financiera en cuestin.
Todo poder estatal, por necesidad existencial, tiene que aspirar a ser poder poltico, pero esto significa no solamente actuar como poder en sentido
poder tcnico-legislativo, sino valer como autoridad legtima que obligue
moralmente a la voluntad, expuesto por Hermann Heller en Teora del Estado. Para esto el Estado se vale del Derecho como instrumento esencial que
emana de la accin legislativa, que hoy en da es manifestacin perfeccionada de los sistemas democrticos.
No obstante, para que el Estado pueda llevar a la prctica dicha actividad, requiere del establecimiento de reglas de convivencia, leyes o normas, que le permitan llevar a cabo sus potestades pero a su vez donde
los derechos de cada persona sean respetados, requiriendo de un Estado
mexicano con poder coercitivo, es decir, el Estado debe contar con una
fuerza coercitiva, a travs de una estructura jurdica y poltica, contextos
que se irn describiendo en los captulos siguientes del presente libro, no
sin antes mencionar que tal dominio se debe erigir respetando siempre el
principio de legalidad.
Dicha actividad debiera debe ser punta de lanza para el desarrollo y crecimiento econmico del pas, as dicho por Dino Jarach en su obra Finanzas pblicas y Derecho tributario En los pases subdesarrollados y en va
de desarrollo podr la actividad financiera ser utilizada como instrumento
de la poltica de desarrollo, o sea de un crecimiento econmico mayor de
aquel que se obtendra sin la intervencin del Estado, no obstante dicho
objetivo se pierde cuando se tiene por finalidad exclusivamente afanes meramente recaudatorios y la falta de una rendicin de cuentas de manera
transparente.
Al respecto, es importante precisar que al hablar de la actividad financiera del Estado, sta forma parte de las finanzas pblicas que consisten en

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los ingresos y gastos del Estado previstos en el presupuesto estructurado


en el Derecho y que tienen por objeto realizar las funciones financieras del
Estado. De ah la importancia que tiene la Ley de Ingresos y Presupuesto
de Egresos de la Federacin que al final de cada ao se da a conocer en
el Diario Oficial de la Federacin, en donde se sealan qu ingresos se esperan recibir por parte del Estado, y dnde se aplicarn.
DISCIPLINAS QUE ESTUDIAN LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
La actividad financiera que realiza el Estado, por su contenido y efectos, est impregnada de ciertos matices econmicos, polticos, jurdicos y
sociolgicos; para un mejor entendimiento de dicha actividad es necesario
mencionar las disciplinas que la estudian.
Las disciplinas que estudian y apoyan a la actividad financiera del Estado son, entre otras, de acuerdo con Alejandro Boeta Vega en su obra
Derecho Fiscal, primer curso:
La Poltica Financiera.
La Economa Financiera.
El Derecho Financiero.
La Sociologa Financiera.
La Poltica Financiera
Dentro de la actividad financiera del Estado, la Poltica Financiera estudia los fines que se pueden alcanzar a travs de tal actividad, y concibe
e imparte las directrices generales para lograr los fines propuestos por la
poltica general.
La Economa Financiera
Investiga los medios que deben aplicarse para la realizacin de los fines
determinados por la Poltica Financiera, segn las condiciones del pas.
El Derecho Financiero
De acuerdo con el Diccionario jurdico mexicano, el Derecho financiero
es una rama del Derecho en general y, en particular, del Derecho Administrativo. Es el conjunto de normas jurdicas que sistematizan los ingresos y
los gastos pblicos normalmente previstos en el presupuesto y que tiene
por objeto regular las funciones financieras del Estado:
a) Asignacin de recursos.
b) Proporcionar el pleno empleo con estabilidad.
c) La distribucin del ingreso.
d) El desarrollo econmico.
Derecho administrativo. Es el conjunto de normas que regulan el ejercicio de la administracin pblica, que determina y crea los rganos para
ejercerla, as como el posible contenido de los actos de autoridad y los
procedimientos correspondientes; en suma, es la encargada de satisfacer
las necesidades esenciales de la colectividad.

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PARTES QUE INTEGRAN EL DERECHO FINANCIERO
El entorno del Derecho Financiero se divide en las siguientes partes:
Derecho Presupuestal. Es el conjunto de normas que regulan la
creacin y vigilancia del presupuesto.
Derecho Patrimonial. Son las normas que regulan la explotacin
del patrimonio del Estado.
Derecho Tributario o Fiscal. Es el conjunto de normas que regulan las contribuciones-ingresos que el Estado obtiene en ejercicio
de su soberana.
Derecho Crediticio. Es el conjunto de normas que rigen y regulan
los crditos internos y externos.
Derecho Monetario. Son las normas que regulan la emisin de la
moneda.

Por tanto, el Derecho Financiero es el conjunto de normas jurdicas que


el Estado aplica y justifica, siendo pilares de las finanzas pblicas, estando
condicionadas al principio de legalidad, como de todas las acciones gubernamentales en un Estado del derecho.
La Sociologa Financiera
Al mencionar que parte de la actividad financiera que lleva a cabo el
Estado, la cual consiste en obtencin de ingresos, entre otras a travs de
las contribuciones que debe pagar la sociedad, la Sociologa financiera
estudia los efectos de la misma en la colectividad en general, porque cuando los individuos pagan tributos al fisco, se genera una repercusin en su
patrimonio.
CONCEPTO DE DERECHO FISCAL O TRIBUTARIO
De acuerdo con las partes que integran al Derecho Financiero, es menester definir en qu consiste el derecho fiscal o tributario, concepto fundamental para los fines que persigue el presente trabajo.
Es una rama del Derecho Financiero, que estudia el conjunto de normas jurdicas que regulan el establecimiento y recaudacin de las Contribuciones; asimismo, el control de los ingresos de derecho pblico del
Estado derivados del ejercicio de su potestad tributaria. Entendindose por
Normas Jurdicas aquellas que comprenden el fenmeno fiscal, como la
actividad del Estado, a las relaciones entre ste y los particulares y su repercusin sobre estos ltimos, definicin acorde con el Diccionario Jurdico mexicano.
Una parte importante de los ingresos que el Estado puede percibir derivan de las contribuciones, as establecido en nuestra Constitucin, por lo
que el derecho fiscal dentro del contexto del derecho positivo mexicano,
adquiere un lugar relevante, porque coadyuva de cierta manera a la actividad financiera que el Estado lleva a cabo, en cuanto a la obtencin de
recursos econmicos. Es decir, el derecho fiscal o tributario le proporciona
al Estado los mecanismos jurdicos para establecer y recaudar las contribuciones en ejercicio de sus potestades, pero que a su vez da a conocer a la

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poblacin las formas o maneras del por qu y para qu de los tributos, as


como los procedimientos para que el fisco los pueda recaudar.
Para muchos autores, Derecho Fiscal es sinnimo de Derecho Tributario; pero para otros consideran al Derecho Tributario como un sector del
Derecho Fiscal.
A continuacin resumiremos la Actividad Financiera del Estado a travs
del siguiente cuadro:
LA ACTIVIDAD
FINANCIERA
DEL ESTADO

Disciplinas
que la
estudian

OBTENCION
DE
INGRESOS

ADMINISTRACION DE LOS
INGRESOS

Poltica Financiera

SATISFACER
NECESIDADES
DE LA
SOCIEDAD

Derecho Presupuestal

Economa Financiera

Derecho Patrimonial

Derecho Financiero

Derecho Tributario o Fiscal

Sociologa Financiera

Derecho Crediticio
Derecho Monetario

Sergio Francisco de la Garza, en su obra Derecho Financiero Mexicano,


al respecto seala que la actividad financiera del Estado la integran los siguientes aspectos:
a) Econmicos, ya que tal actividad forma parte de la Economa y por
los medios que emplea.
b) Poltico, por la naturaleza de quien la produce y los fines que la misma persigue.
c) Jurdico, al ser tal actividad sometida al derecho positivo y,
d) Sociolgico, por los elementos a los que afecta la actividad financiera
del Estado.
Tanto la actividad que realiza el Estado como las disciplinas que la estudian y apoyan, as como el Derecho Fiscal, tienen como comn denominador, el desenvolvimiento de las finanzas pblicas, como parte su potestad,
que son la obtencin y aplicacin de recursos econmicos, tema que se
analizar en el siguiente captulo.
Recuerda
Del anlisis de las disciplinas que estudian la actividad financiera
del Estado, se desprende que una parte de sta tiene que ver en concreto con el principio de legalidad, el cual justifica jurdicamente la
obtencin de los ingresos que el Estado puede percibir y exigir, para
poder cumplir a plenitud con su actividad financiera que l desarrolla;
requiriendo para ello del apoyo del derecho administrativo, dentro del
cual se encuentra el derecho financiero, siendo parte integrante, el derecho fiscal, disciplina que estudia el conjunto de normas jurdicas
que regulan el establecimiento y recaudacin de las contribuciones,
siendo parte medular para los fines de este trabajo.

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Sugerencias

Buscar en un diccionario jurdico qu son las Finanzas Pblicas, y qu


significa el trmino fiscal.
Evaluacin
1. Qu es el Estado?
2. En qu consiste la actividad financiera del Estado y cul es su objetivo esencial?
3. Cules son las disciplinas que estudian a la actividad financiera del
Estado y en qu consisten?
4. Cules son las partes que integran al Derecho Financiero?
5. Mencionar el concepto de Derecho Fiscal y su vinculacin con la actividad financiera.