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IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Contenido

APLICACIN PRCTICA

Los costos en las industrias extractivas y su relacin con la NIIF 6 Exploracin


y evaluacin de recursos minerales (Parte I)

IV-1

Revisando la CINIIF 5: Derechos por la participacin en fondos para el retiro del servicio, la restauracin y la rehabilitacin medioambiental

IV-5

Revisando la CINIIF 9: Nueva evaluacin de los derivados implcitos

IV-6

Reglas generales de la informacin de los comprobantes de pago y/o documentos


Registros Electrnicos Versin 4.0 (Parte final)

IV-7

Contabilizacin de la participacin de los trabajadores de acuerdo a la NIC 19 y no de


acuerdo a la NIC 12

IV-13

Los costos en las industrias extractivas y su


relacin con la NIIF 6 Exploracin y evaluacin
de recursos minerales (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Los costos en las industrias extractivas y su
relacin con la NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 303 - SegundaQuincena de Mayo 2014

1. Introduccin
La industria extractiva es aquella que se
dedica a extraer y explotar los recursos
que existen en el subsuelo, como es el
caso de los minerales, el gas y el petrleo.
La minera y la explotacin de los hidrocarburos son las actividades econmicas
que ms conictos han generado entre
los Estados y las diferentes poblaciones
durante los ltimos tiempos. En Amrica
Latina, los Estados se reservan la propiedad de subsuelo, concedindolo a empresas que extraen esos valiosos recursos1.
Los recursos naturales en la Constitucin Poltica del Per
El Captulo II de la Constitucin Poltica
del Per en la parte concerniente del
Ambiente y los Recursos Naturales indica
lo siguiente:
Artculo 66. Los recursos naturales, renovables y no renovables, son patrimonio
de la Nacin. El Estado es soberano en su
aprovechamiento.
Por ley orgnica se jan las condiciones de
su utilizacin y de su otorgamiento a particulares. La concesin otorga a su titular un
derecho real, sujeto a dicha norma legal.
Artculo 67. El Estado determina la
poltica nacional del ambiente. Promueve
el uso sostenible de sus recursos naturales.
1 <http://www.territorioindigenaygobernanza.com/industriasextractivas.html>.

N 303

Segunda Quincena - Mayo 2014

Artculo 68. El Estado est obligado a


promover la conservacin de la diversidad
biolgica y de las reas naturales protegidas.
Artculo 69. El Estado promueve el desarrollo sostenible de la Amazona con una
legislacin adecuada.

Las sustancias minerales en el Cdigo


de Minera
Artculo 1. Pertenecen al dominio
originario del Estado todas las sustancias
minerales en estado natural, cualesquiera
sea su procedencia y forma de presentacin,
hllense en el interior o en la supercie de la
tierra. Su concesin se sujetar a las normas
del presente Cdigo.
Artculo 2. El Estado a travs del Poder
Ejecutivo, otorgar concesiones mineras a
las personas individuales o colectivas, nacionales o extranjeras, que las soliciten ante el
Superintendente de Minas de la Jurisdiccin,
conforme a las normas del presente Cdigo.
Artculo 3. Las personas individuales o
colectivas que realicen actividades mineras
quedan sometidas a las leyes del pas; siendo
extranjeras, se tiene por renunciada toda
reclamacin diplomtica sobre cualquier
materia relativa a dichas actividades.
Artculo 4. La concesin minera constituye un derecho real distinto al de la propiedad
del predio en que se encuentra, aunque
aquella y este pertenezcan a la misma persona. Es un bien inmueble, transferible y
transmisible por sucesin hereditaria. Puede
constituirse sobre ella hipoteca, y ser objeto
de cualquier contrato que no contrare las
disposiciones del presente Cdigo.

Los recursos naturales y la Ley Orgnica N 26821


El mbito de aplicacin de esta Ley se
encuentra sealado en artculo 1 que a
la letra dice:
Artculo 1.- La presente Ley Orgnica
norma el rgimen de aprovechamiento

sostenible de los recursos naturales, en


tanto constituyen patrimonio de la Nacin,
estableciendo sus condiciones y las modalidades de otorgamiento a particulares, en
cumplimiento del mandato contenido en
los Artculos 66 y 67 del Captulo II del
Ttulo III de la Constitucin Poltica del Per
y en concordancia con lo establecido en el
Cdigo del Medio Ambiente y los Recursos
Naturales y los convenios internacionales
raticados por el Per.
Artculo 6.- El Estado es soberano en el
aprovechamiento de los recursos naturales.
Su soberana se traduce en la competencia
que tiene para legislar y ejercer funciones
ejecutivas y jurisdiccionales sobre ellos.
Artculo 19.- Los derechos para el
aprovechamiento sostenible de los recursos naturales se otorgan a los particulares
mediante las modalidades que establecen
las leyes especiales para cada recurso natural. En cualquiera de los casos, el Estado
conserva el dominio sobre estos, as como
sobre los frutos y productos en tanto ellos
no hayan sido concedidos por algn ttulo
a los particulares.

Informe Especial

INFORME ESPECIAL

Ttulo Preliminar de la Ley General


de Minera
El ttulo preliminar en su numeral I, de
la Ley General de Minera, seala: I. La
presente Ley comprende todo lo relativo
al aprovechamiento de las sustancias
minerales del suelo y del subsuelo del
territorio nacional, as como del dominio martimo. Se exceptan del mbito
de aplicacin de esta Ley, el petrleo e
hidrocarburos anlogos, los depsitos
de guano, los recursos geotrmicos y las
aguas minero-medicinales.

2. Norma Internacional de Informacin Financiera N 6 (NIIF


6): Exploracin y evaluacin
de recursos minerales
Actualidad Empresarial

IV-1

IV

Informe Especial

Objetivo
1. El objetivo de esta NIIF es especicar
la informacin nanciera relativa a la
exploracin y la evaluacin de recursos minerales.
2. En concreto, esta NIIF requiere:
a. determinadas mejoras en las prcticas contables existentes para los
desembolsos relacionados con la
exploracin y evaluacin;
b. que las entidades que reconozcan
activos para exploracin y evaluacin realicen una comprobacin
del deterioro del valor de los
mismos de acuerdo con esta NIIF,
y valoren el posible deterioro de
acuerdo con la NIC 36 Deterioro
del valor de los activos;
c. revelar informacin que identique y explique los importes que
surjan, en los estados nancieros
de la entidad, derivados de la exploracin y evaluacin de recursos minerales, a la vez que ayude
a los usuarios de esos estados
nancieros a comprender el importe, calendario y certidumbre
asociados a los ujos de efectivo
futuros de los activos para exploracin y evaluacin reconocidos.
Alcance de la NIIF 6
3. Una entidad aplicar esta NIIF N 6
a los desembolsos relacionados con la
exploracin y evaluacin en los que
incurra.
4. La NIIF no aborda otros aspectos
relativos a la contabilizacin de las
entidades dedicadas a la exploracin
y evaluacin de recursos minerales.
5. La entidad no aplicar la NIIF a los desembolsos en los que haya incurrido:
a. antes de la exploracin y evaluacin de los recursos minerales,
tales como desembolsos en los
que la entidad incurra antes de
obtener el derecho legal a explorar un rea determinada;
b. despus de que sea demostrable
la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de
un recurso mineral.
Valoracin de activos para exploracin
y evaluacin segn la NIIF 6
Valoracin en el reconocimiento
8. Los activos para exploracin y evaluacin se valorarn por su coste.
Componentes del coste de los activos
para exploracin y evaluacin
9. La entidad establecer una poltica
especicando los desembolsos que
se reconocern como activos para
exploracin y evaluacin, y aplicar
dicha poltica uniformemente. Al

IV-2

Instituto Pacfico

establecer esta poltica, la entidad


considerar el grado en el que los
desembolsos pueden estar asociados
con el descubrimiento de recursos
minerales especcos. Los siguientes
son ejemplos de desembolsos que
podran incluirse en la valoracin inicial de los activos para exploracin y
evaluacin (la lista no es exhaustiva):
a. adquisicin de derechos de exploracin;
b. estudios topogrcos, geolgicos,
geoqumicos y geofsicos;
c. perforaciones exploratorias;
d. excavaciones;
e. toma de muestras; y
f. actividades relacionadas con la
evaluacin de la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la
extraccin de un recurso mineral.

Caso 1
Adquisicin de concesin minera
La empresa minera Alteza S.A. adquiri
en enero de 2013 una concesin minera
por S/.1,400,000. En marzo del mismo
ao, descubre un yacimiento y determina
su factibilidad econmica, calculando
la vida de la mina, sobre la base de las
reservas probables y probadas, en cinco
aos. En setiembre de 2013, inicia la
produccin de la mina.
Tratamiento contable
Desde un punto de vista contable, la empresa minera Alteza S.A. ha capitalizado
el costo de adquisicin de la concesin
minera. Asimismo, en aplicacin del prrafo 12 de la NIIF 6 y el mtodo del costo
contemplado en los prrafos 97 al 99 de la
NIC 38, ha establecido un plazo de amortizacin de cinco aos, calculado sobre la
base de vida probable del depsito.
El costo amortizable del intangible minero
es el valor de adquisicin: S/.1,400,000.
El costo amortizable del intangible minero
es el valor de adquisicin: S/.1,400,000.
Asientos contables
Por la adquisicin de la concesin minera
1

DEBE

HABER

34 INTANGIBLES
1,400,000
341 Concesiones, licencias
y otros derechos
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
1,400,000
469 Otras cuentas por
pagar diversas
Por la adquisicin de la concesin
en enero de 2013.

Por el registro de la amortizacin de la


concesin
2

DEBE

HABER

68 VALUACIN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVIS. 93,333.33
682 Amortizacin intangibles
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ.
Y AGOTAMIENTO ACUM.

93,333.33

393 Amortizacin
Por la amortizacin acumulada
entre set. y dic. de 2013.

3. Costos de exploracin minera


Los costos de exploracin incluyen lo
siguiente:
a) Salarios y gastos de personal encargado del trabajo geolgico, geofsico y
otros similares;
b) Depreciacin, mantenimiento y costos
de reparacin de equipos e instrumentos usados;
c) Costos generales directamente relacionados con la actividad de exploracin
y evaluacin de recursos minerales;
d) Costos de exploracin llevados a cabo
por contratistas independientes;
e) Costos relacionados con el medio
ambiente y con las comunidades
cercanas al mbito de inuencia de
las actividades exploratorias.
La exploracin constituye la primera etapa de un proceso productivo propiamente
minero. Despus de que se ha probado
la existencia de un cuerpo de mineral
econmicamente explotable, la etapa
de exploracin y evaluacin termina y se
inicia la etapa de desarrollo de la mina.
Los gastos de exploracin y evaluacin
de recursos minerales estn excluidos del
alcance de la NIC 16 Propiedad, planta y
equipo y de la NIC 38 Intangibles.
La NIIF 6 Exploracin y evaluacin de
recursos minerales establece el marco
normativo para contabilizar los costos
relacionados. Esta NIIF permite que una
compaa desarrolle una poltica contable
para los costos de exploracin y evaluacin de recursos minerales sin considerar
especficamente los requisitos de los
prrafos 11 y 12 de la NIC 8 Polticas
contables, cambios en las estimaciones
contables y errores.

Caso 2
La compaa Minera ABA S.A. se encuentra en la etapa de exploracin, tiene
certeza razonable de que existen recursos
minerales en el rea de inters, y an no
ha iniciado la etapa de produccin mnima.
N 303

Segunda Quincena - Mayo 2014

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


Durante este periodo, ha incurrido en lo
siguiente:
a) Sueldos y salarios y otros gastos del
personal del rea de Geologa.
b) Sueldos y salarios y otros gastos del
personal del rea de Administracin
y Finanzas.
c) Honorarios por estudios de lnea base
para efectos medioambientales.
d) Honorarios por anlisis de laboratorio
de muestras extradas.
e) Servicios de perforacin diamantina
prestados por terceros.
f) Depreciacin de equipo pesado utilizado en las operaciones de exploracin.
g) Intereses de prstamo para nanciar
las operaciones.
Cul es el tratamiento contable que
debe seguir la empresa Minera ABA S.A.
con respecto a los costos de exploracin
incurridos?
Solucin
Desde un punto de vista contable, la
compaa Minera ABC S.A. puede optar
por cualquiera de los mtodos descritos
anteriormente de este captulo para contabilizar los costos de exploracin incurridos.
En el caso de que opte por capitalizar los
costos de exploracin incurridos, estos
deben amortizarse en un plazo que el
titular de la actividad minera determine, a
partir del ejercicio en el que se inicie la produccin mnima, sobre la base de la vida
probable del depsito, calculada tomando
en cuenta las reservas probadas y probables y la produccin mnima obligatoria
de acuerdo a ley. Cabe sealar que existe
otro tratamiento tributario permitido que
consiste en deducir ntegramente como
gasto en el ejercicio en el que se incurren.
Desde un punto de vista contable, los
desembolsos por sueldos y salarios y otros
gastos del personal del rea de Administracin y Finanzas, as como los intereses
por nanciamiento, se pueden considerar
como gastos de exploracin en la medida
que estn directamente relacionados con
el rea de inters.
Tratamiento contable
Activo
Sueldos, salarios y otros
gastos del rea de Geologa

Sueldos, salarios y otros


gastos del rea de administracin y nanzas

Honorarios por estudios


de lnea base para efecto
medio ambiental

Honorarios por anlisis de


laboratorio de muestras

Servicios prestados por


terceros por perforacin
de diamantina

N 303

Gasto

Segunda Quincena - Mayo 2014

Activo

Gasto

Depreciacin de equipo X
pesado utilizado en las
operaciones de exploracin
Intereses de prstamo para X
nanciar las operaciones

4. Costos en la industria petrolera


La industria petrolera es una actividad
extractiva cuyos procesos son la exploracin, extraccin, renera, transporte y
comercializacin de los productos derivados del petrleo. El petrleo es la materia
prima de muchos productos qumicos
adems de productos como disolventes,
fertilizantes, plsticos, etc.
El petrleo es un producto muy importante como materia prima para muchas
industrias, constituyendo un insumo con
alto porcentaje del consumo de energa.
Se pueden considerar las siguientes
etapas en la explotacin de la industria
petrolera:
a. Exploracin
La exploracin consiste en la bsqueda
de los yacimientos de petrleo o gas,
los mismos que son uidos que emigran
hasta encontrar una roca que pueda
almacenarlos.
b. Perforacin
Es la actividad en la cual se conrma la
existencia de hidrocarburos establecidos
en el subsuelo, para cuyo efecto muchas
veces se tiene que hacer profundas excavaciones que pueden llegar hasta los
7,000 metros de profundidad.
c. Produccin
Despus de haber realizado la perforacin, se hacen las pruebas de produccin a
n de comprobar cunto puede producir
el pozo de petrleo.
d. Transporte
Los uidos producidos en la planta de
tratamiento deben ser transportados
a las reneras, planta petroqumica o
mercados de consumo. La construccin
de un ducto es una gran obra de ingeniera que requiere estudios econmicos,
tcnicos y nancieros con la nalidad de
garantizar la operatividad y proteger el
medio ambiente.
e. Renacin
El petrleo tal como es extrado de los
yacimientos no tiene aplicacin prctica
alguna, razn por la cual es necesario
separarlo en fracciones cuyo proceso se
realiza en las reneras. La renera es
una instalacin industrial en la que se
transforma el petrleo crudo en productos
terminados tiles, como es el gas natural,
GLP, gasolina, kerosene, diesel ol, fuel ol,
aceites, grasas, etc.,
f. Petroqumica
El recurso petrleo da origen a la actividad petroqumica, en la cual se elaboran
una gran cantidad de productos los que
se pueden clasicar en: plsticos, bras
sintticas, cauchos sintticos, detergentes,
abonos nitrogenados, etc.

g. Comercializacin
Es la etapa en la cual se distribuye
los productos como por ejemplo:
Gas natural
Es un producto que es transportado hasta
los centros de consumo. Al entrar a la
ciudad el gas natural es adorizado para
posteriormente ser distribuido mediante
redes a los domicilios, estaciones de servicio (GNV), comercio e industrias.
GLP
El gas licuado de petrleo, se obtiene
principalmente en las plantas de tratamiento de gas natural y en menor grado
en las reneras. Este producto para su
distribucin previamente es enviado a las
plantas engarrafadoras, donde se realiza
la adorizacin del mismo y el trasvase a
garrafas de 5, 10 y 45 kilos para que puedan ser empleadas en uso domiciliario.
Estructura de costos de petrleo
(USD/ barril)
Precio en puerto

55.768

Costo de transporte

5.590

Mano de obra calicada

1.866

Mano de obra no calicada

1.206

Divisas (importaciones)

0.502

Utilidad relacionada con el transporte interno

0.320

Impuesto dentro del transporte


interno

1.620

Bienes no comerciales

3.068

Costos de operacin

5.810

Mano de obra calicada

0.548

Mano de obra no calicada

0.726

Divisas (importaciones)

0.656

Utilidad relacionada con el Opex

0.358

Impuesto dentro del Opex

1.046

Bienes no comerciales
Costos de inversin

2.478
12.260

Mano de obra calicada

0.966

Mano de obra no calicada

0.970

Divisas (importaciones)

1.856

Utilidad relacionada con el Capex

0.956

Impuesto dentro del Capex

2.466

Bienes no comerciales

5.046

Costos indirectos

4.650

Mano de obra calicada

2.624

Mano de obra no calicada

0.380

Divisas (importaciones)

0.038

Utilidad relacionada con el Overhead

0.104

Impuesto dentro del Overhead

0.360

Bienes no comerciales

1.142

Impuesto

14.508

Regalas

7.584

Renta

5.864

Otros impuestos

1.060

Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informe Especial
Informe de costo de produccin

Sobre renta

0.586

Remesas

0.298

Impuesto a las transacciones financieras

0.126

Impuesto patrimonial

0.050

Costo de mano de obra

Utilidad despus de impuestos

9.950

Costos indirectos

Remesas

4.130

Total

Utilidad que queda en el pas

5.820

Preparacin de materia prima


Detalle

Costo de mat. prima

Referencia: Universidad de los Andesle:///C:/Users/Machine/Downloads/


Raul_Castro_R%20(1).pdf

5. Tcnica de costeo en la industria relacionada con el


petrleo
Siendo el crudo de petrleo la materia
prima para la elaboracin de diversos
productos, entonces el rgimen de produccin corresponde principalmente a
un sistema de acumulacin de costos por
procesos y, especcamente al costeo de
productos conjuntos, para tal el efecto
podemos generalizar el costeo con el
ejemplo siguiente:

Unidades

Importe

6,000,000

6000,000

Centro A

Por
Unidades
unidad

$.1800,000

0.300

200,000

0.033

150,000

0.025

$.2150,000

0.358

Importe

Centro A 2/3

4,000,000 1,433,333.33 0.35833 4,000,000 1,433,333.33 0.35833

Centro B 1/3

2,000,000

En el periodo de costos se procesaron


6,000,000 unidades en el centro de
preparacin a un costo de $0.30/unidad.
Se transeren 2/3 al centro A y 1/3 al
centro B, en este centro se desperdicia
el 50 %. Los costos de operacin fueron:
Elementos

Prepar.
de materia prima

Centro
A

Centro
B

Costo mano $200,000 $240,000 $80,000


obra
Costo indirecto

150,000

260,000 120,000

Los gastos de venta y administracin correspondiente a cada uno de los productos


A y B ascienden al 15 % de su costo
de produccin. El producto A se vende
a S/.2.00 por unidad menos descuento
del 15 % y 5 %. El producto B se vende
a S/.1.80 la unidad menos un descuento
del 10 %.
Con esta informacin prepare:
- Un informe de costo de produccin.
- Un estado de productividad monetaria de cada producto.

IV-4

Instituto Pacfico

Importe

Por
unidad

716,666.67 0.35833

2,000,000 716,666.67 0.35833

$.2,150,000
Costo mano de obra

240,000.00 0.06000

80,000.00 0.04000

Costo indirecto

260,000.00 0.06500

120,000.00 0.06000

Total

4.000,000 1,933,333.33 0.48333

Menos: Desperdicio

2,000,000 916,666.67 0.45833


(1,000,000)

Costo neto

4,000,000 1,933,333.33 0.48333

El informe de costo de produccin contempla tres (3) centros de costos: Centro


de preparacin, Centro A y Centro B.
En el primero, como su nombre lo indica,
se prepara la materia prima, y luego se
distribuye proporcionalmente a los de-

Importe

1,000,000 916,666.67 0.916667

partamentos indicados para elaborar los


productos A y B, determinndose el
costo de produccin para cada producto.
Estado de operaciones del periodo terminado el 31 mayo 2014.

Producto A (2,000,000)

Informe de costo de produccin y estado de operaciones en una empresa


petroqumica
Una empresa petroqumica tiene tres centros productivos: Centro de preparacin
de materia prima; Centro productivo A
y Centro productivo B. En el centro de
preparacin la materia prima es procesada y en los centros A y B siguientes se
complementa los productos distintos en
forma vendible.

Unidades

Distribuido entre:

Detalle

Caso 3

Centro B
Por
unidad

Por unidad

Producto B (1,000,000)
%

Por
unidad

Importe

Precio de venta

4,000,000.00

2.00000

1,800,000

1.80

Descuentos comerciales

(770,000.00)

(0.38500)

(180,000)

(0.18)

Ingreso neto

3,230,000.00

1.61500

100.00

1,620,000.00

(1,933,333.33)

0.48333

59.86

916,666.67

0.916667

56.58

Utilidad bruta

1,296,666.67

0.64833

40.14

703,333.33

0.7033

43.42

Gastos de venta y administracin, 15 %

(289,999.99)

0.14499

8.98

137,500.00

0.1375

8.49

Utilidad (prdida) neta

1,006,666.68

0.50333

31.16

566,000.00

0.566

34.94

Costo de produccin

1.62 100.00

El estado de resultado detalla la utilidad obtenida en cada lnea de produccin, es decir para el producto A
S/.1,006,666.68 y para el producto B
$566,000.00.

puede gestionar el costo de operacin.


A continuacin, se esboza una estructura
de los costos de operacin2.

6. Estructura de los costos en las


operaciones mineras

El precio de los metales es una variable


que los mineros no pueden controlar
pues depende del mercado internacional
y para todos los efectos no es un valor
gestionable para la empresa minera.
En ese escenario, la efectividad de una
empresa minera depende de cmo se

Los costos de la operacin minera se


pueden clasicar de la siguiente manera:

Costos de gestin geolgica


Costos de minado
Costos de procesamiento
Costos de servicios generales y administracin
Costos de sostenibilidad (seguridad,
calidad, medio ambiente)
Costos legales, contractuales y regulatorios.

Grca de la estructura de costos gerenciales en la minera3

Margen de costo
primo

Utilidad bruta

Utilidad de
operacin

Gastos de fabricacin
Materia prima

Dividendos
Reservas

Impuestos y otros

Gastos de venta
Gastos administracin

Mano de obra directa

Utilidad neta

Costo primo

Costo de operacin

Costo de
produccin

Costo total

2 Referencia: Max Schwarz <http://max-schwarz.blogspot.com/2012/10/estructura-de-costos-en-las-operaciones.html>.


Continuar en la siguiente edicin.
3 Referencia: Guillermo Medina Costos en la industria minera.

N 303

Segunda Quincena - Mayo 2014