UNIVERSIDAD JUREZ AUTNOMA DE

TABASCO
DIVISIN ACADMICA DE CIENCIAS
ECONMICO ADMINISTRATIVAS

Equipo #8
Integrantes:
Ana Karen Lpez Hernndez
Iris Vianey Lpez Lpez
Mari Carmen Gmez Mndez
Carrera: Lic. En Contadura Pblica
Materia: Activo y Pasivo
Grupo: 3 H

Horario: 14:00 15:00

Catedrtico: L.A. y L.C.P. Albino

Carrillo Hernndez

Villahermosa, Tabasco a 18 de mayo del 2015

1

Indice
8. CUENTAS INCOBRABLES....................................................................................................... 3
8.1 Introduccin.......................................................................................................................... 3
8.2 Concepto.............................................................................................................................. 3
8.3 Causabilidad......................................................................................................................... 3
8.4 Generalidades....................................................................................................................... 5
8.5 Ajustes por cuentas incobrables............................................................................................... 5
8.5.1 Presentacin de las cuentas incobrables en los estados financieros........................................6
8.5.2 Estimacin de cuentas incobrables.....................................................................................7
8.6 Clasificacin.......................................................................................................................... 7

Cuentas Incobrables de Documentos por Cobrar a Largo Plazo...............................................7

Cuentas Incobrables de Deudores Diversos por Cobrar a Largo Plazo......................................7

Cuentas Incobrables de Ingresos por Recuperar a Largo Plazo...............................................8

Cuentas Incobrables de Prstamos Otorgados a Largo Plazo..................................................8

Cuentas Incobrables por Derechos a Recibir Efectivo o Equivalentes.......................................8

Otras Cuentas Incobrables a Largo Plazo.............................................................................8

Provisin para cuentas incobrables.....................................................................................8

8.7 Ventajas y desventajas........................................................................................................... 9

8.8 Otros componentes................................................................................................................ 9

Tratamiento financiero para las cuentas incobrables..............................................................9

Tratamiento fiscal para las cuentas incobrables...................................................................10

8.9 Formulas............................................................................................................................ 12
8.9.1 Mtodos para calcular las cuentas incobrables...................................................................12

Mtodo del porcentaje de las ventas..............................................................................12

Mtodo del porcentaje de cuentas por cobrar..................................................................13

Mtodo de cancelacin directa......................................................................................14

8.10 Casos prcticos................................................................................................................. 15

8.10.1 Mtodo del porcentaje de las ventas...............................................................................15
8.10.2 Mtodo del porcentaje de cuentas por cobrar...................................................................15
Estimacin de incobrables con saldo acreedor........................................................................15
Estimacin de incobrables con saldo deudor..........................................................................16
8.9.3 Mtodo de cancelacin directa.........................................................................................16
Cancelacin de cuentas de clientes......................................................................................17
8.11 Conclusin........................................................................................................................ 18
Bibliografa............................................................................................................................... 19

8. CUENTAS INCOBRABLES
8.1 Introduccin
Una empresa que vende sus bienes o servicios a crdito inevitablemente encontrara
que algunas de sus cuentas por cobrar son irrecuperables. Independientemente de la
forma minuciosa en que el departamento de crdito investigue los clientes en
perspectiva, se presentaran algunas cuentas incobrables como resultado de los errores
en las decisiones para adjudicar los crditos o debido a situaciones inesperadas. De
hecho, un valor limitado de cuentas incobrables es evidencia de una poltica de crdito
sana. Si el departamento de crdito es demasiado cuidadoso y conservador en la
evaluacin de los clientes, puede evitar todas las prdidas de crdito pero al hacerlo,
pierde rentabilidad el negocio rechazando muchos clientes aceptables.

8.2 Concepto
Es normal que un negocio que vende mercancas y servicios a crdito tenga algunos
clientes que no paguen sus cuentas. Estas cuentas se conocen como incobrables y se
clasifican bajo el nombre de gasto por cuentas incobrables, en la seccin Gastos de
operacin/gastos de venta del estado de resultados.

8.3 Causabilidad
Todo negocio tiene sus riesgos, que en este caso es el riesgo que algunos clientes no
paguen las deudas. Del total de ventas realizadas a crdito, existe la probabilidad que
algunas de ellas no puedan ser recuperadas debido a factores ajenos a la empresa que
vende a crdito. Sin embargo, en ms del 80% de los casos en que se presentan
cuentas incobrables la causa que origina la falta de cobro es debido procedimientos
errneos u omisiones en la administracin de la cobranza. Algunos de estos son:

1.

Falta de seguimiento diario: Cuando un cliente tiene un retraso en sus pagos,

es de suma importancia que se asigne a alguien que le d seguimiento hasta que se
ponga al corriente. Se debe de tener toda la informacin a la mano (solicitudes de
fletes, cartas porte, facturas, correos electrnicos claves). Los contactos con el cliente
deben de ser constantes, sin bajar la guardia.

2.

No contar con polticas de crdito y cobranza: Desde un inicio su empresa

debe de contar con una poltica de crdito y cobranza por escrito. El cliente as sabr
cundo debe de realizar el pago, cundo se considera su saldo vencido, y el proceso de
seguimiento y consecuencias cuando su crdito se considera en mora.

3.

La falta de una base de datos actualizada de los clientes: Hay muchas

facturas que no se cobran porque que fueron enviadas a otra direccin o fueron
dirigidas a una persona que ya no trabaja en la empresa y la factura se pierde. Los
errores generados por su empresa debern de ser fciles de corregir al establecer un
proceso de actualizacin de informacin de sus clientes.

4.

No dar un buen servicio al cliente: Es muy comn que los pagos se retrasen
cuando los clientes dicen no estar contentos con el servicio de transporte que se le dio,
ya sea por algn retraso en la entrega, dao en la mercanca o disputa de algn
cargo. Es de suma importancia que se atienda su disputa o queja, y que se defina por
escrito la resolucin en un lapso justo. Si su cliente se siente ignorado o
menospreciado ser muy probable que su empresa se sienta igual y no contestar a
sus llamadas, ignorar sus comunicados y no pagar sus facturas

5.

Aceptar las evasivas del cliente cuando se retrasa: En esta poca, debido a
la tecnologa y estilo de vida, es muy fcil que sus clientes eviten sus llamadas, correos
electrnicos y otros tipos de comunicacin. No permita evasivas. Sea creativo y
consistente hasta que se comunique con la persona clave para poder conversar sobre
el saldo vencido. Escale las gestiones de cobranza hasta hablar con el dueo o alguien
a nivel direccin de ser posible.
La empresa debe llevar las estadsticas sobre el comportamiento de sus clientes para
poder anticipar en nivel de prdida de cuentas por cobrar para as mismo hacer sus
proyecciones de ingresos e inclusive hacer estudios sobre fijacin de precios de venta,
toda vez que lo que el cliente no pague, debe ser absorbido por los ingresos
efectivamente recibidos por la empresa. No se puede considerar una utilidad bruta en
4

ventas de un 20% y unas cuentas de difcil cobro del 25%, indudablemente que la
utilidad sera absorbida por las cuentas incobrables.

8.4 Generalidades
Al terminar cada periodo contable se estima el importe de las cuentas incobrables para
obtener una cifra razonable de las perdidas en cuentas malas que aparecern en el
estado de resultados. Cuando algunas cuentas de clientes se vuelven dudosas o
incobrables, se deben disminuir para que muestren la suma estimada de futuros cobros.
En otra forma el importe que aparece en el balance general no se ajustara a la realidad
y la situacin financiera del negocio que se presentara a los administradores,
acreedores y otros grupos interesados seria engaosa. El importe del balance se
ajusta, utilizando la cuenta de estimacin de cuentas incobrables de naturaleza
acreedora, presentada despus de la cuenta Clientes. Este proceso es necesario para
cumplir con el postulado bsico de asociacin de costos y gastos con ingresos y lograr
incluir todos los gastos en el periodo correspondiente.

8.5 Ajustes por cuentas incobrables

Por lo general es difcil determinar cules sern los clientes que no pagaran sus
cuentas. Por tanto, si se desea que el importe que aparece en el balance general sea
correcto, es necesario obtener una estimacin de las cuentas que con el tiempo se
volvern incobrables.
Cuando se registra el asiento de ajuste para reconocer las perdidas por cuentas malas
del periodo, se usa una estimacin de cuentas incobrables. Este asiento de ajuste
consiste de un cargo a gasto por cuentas incobrables y un abono a una cuenta
compensatoria de activo llamada Estimacin por cuentas incobrables. Esta estimacin
no se acredita en forma directa a clientes, debido a que este importe no es ms que
una estimacin de las cuentas de clientes que pueden resultar incobrables y no se
5

refiere a ningn cliente en particular, es una contracuenta de la cuenta de clientes que

al ser disminuida presentara un saldo neto real de lo que se espera cobrar.

Suponiendo que quiere crear una provisin o una estimacin por cuentas incobrables
por $10,000.00, la forma de diario convencional para dicho asiento es:

199x
Dic.31

Gastos por cuentas incobrables

$10, 000.00

Estimacin por cuentas incobrables

$10,000.00

Provisin de cuentas dudosas para el periodo

Por lo general, la cuenta estimacin por cuentas incobrables tiene saldo acreedor.

8.5.1 Presentacin de las cuentas incobrables en los estados

financieros.
Al medir el ingreso de un negocio, uno de los principios fundamentales de contabilidad
es que el ingreso debe estar asociado con los gastos incurridos para generar tal
ingreso.
El gasto por cuentas incobrables se origina en la venta de mercancas a crdito a
clientes que incumplen el pago de sus facturas; en consecuencia, se incurre en tales
gastos en el ao en que se hacen las ventas aunque las cuentas por cobrar no se
determinan como incobrables sino hasta el ao siguiente. Una cuenta por cobrar que se
origina en una venta a crdito en el ao 1 y se determina que es irrecuperable en algn
momento durante el ao 2, representa un gasto del ao 1. Mientras que el gasto de una
cuenta incobrable no se estime y se presente en el balance general a final de ao y en
el estado de resultados, estos estados financieros pueden mostrar una sobreestimacin
de los ingresos y de la posicin financiera.
6

8.5.2 Estimacin de cuentas incobrables

Antes de cerrar las cuentas y preparar los estados financieros al final del periodo
contable, se debe hacer una estimacin del valor esperado de cuentas incobrables.
Esta estimacin generalmente se basa en la experiencia anterior, tal vez modificada con
las condiciones actuales del negocio. Las perdidas por cuentas incobrables tienden a
ser mayores durante los periodos de recesin que durante los periodos de crecimiento y
prosperidad. Como la provisin por cuentas de dudoso recaudo constituye
necesariamente una estimacin y no un clculo preciso, el factor del criterio personal
puede jugar un papel importante en la determinacin del tamao de esta cuenta de
valuacin.

8.6 Clasificacin
Cuentas Incobrables de Documentos por Cobrar a Largo Plazo
Representa el monto de la estimacin que se establece anualmente por
contingencia, de acuerdo a los lineamientos que emita el CONAC, con el fin de
prever las prdidas derivadas de la incobrabilidad de documentos por cobrar,
emitidos en un plazo mayor a doce meses.

Cuentas Incobrables de Deudores Diversos por Cobrar a Largo

Plazo
Representa el monto de la estimacin que se establece anualmente por
contingencia, de acuerdo a los lineamientos que emita el CONAC, con el fin de
prever las prdidas derivadas de la incobrabilidad de deudores diversos.

 Cuentas Incobrables de Ingresos por Recuperar a Largo Plazo

Representa el monto de la estimacin que se establece anualmente por
contingencia, de acuerdo a los lineamientos que emita el CONAC, con el fin de
prever las prdidas derivadas de la incobrabilidad de ingresos por cobrar,
emitidos en un plazo mayor a doce meses.

Cuentas Incobrables de Prstamos Otorgados a Largo Plazo

Representa el monto de la estimacin que se establece anualmente por
contingencia, de acuerdo a los lineamientos que emita el CONAC, con el fin de
prever las prdidas derivadas de la incobrabilidad de prstamos otorgados,
emitido en un plazo mayor a doce meses.

Cuentas Incobrables por Derechos a Recibir Efectivo o

Equivalentes
Representa el monto de la estimacin que se establece anualmente por
contingencia, de acuerdo a los lineamientos que emita el CONAC, con el fin de
prever las prdidas derivadas de la incobrabilidad de los derechos a recibir
efectivo o equivalentes, que correspondan.

Otras Cuentas Incobrables a Largo Plazo

Representa el monto de la estimacin que se establece anualmente por
contingencia, de acuerdo a los lineamientos que emita el CONAC, con el fin de
prever las prdidas derivadas de la incobrabilidad de otros derechos a recibir
efectivo o equivalentes que correspondan, emitido en un plazo mayor a doce
meses.

Provisin para cuentas incobrables

No hay ninguna manera para saber de antemano cuales cuentas por cobrar se
recuperaran y cules no. Por tanto, no es posible acreditar la cuenta de ningn
cliente en particular para reflejar la estimacin global de las perdidas por crditos
8

del ao. Tampoco es posible acreditar la cuenta de control Cuentas por cobrar en
el mayor general. Si la cuenta de control Cuentas por Cobrar se acreditara por el
valor estimado correspondiente a las cuentas incobrables, esta cuenta de control
jams cuadrara con el total de las numerosas cuentas de clientes del mayor
auxiliar. Por tanto, la nica alternativa prctica consiste en acreditar una cuenta
separada denominada Provisin para Cuentas de Dudoso Recaudo con el valor
estimado como irrecuperable.
La cuenta Provisin para Cuentas de Cobro Dudoso Recaudo a menudo se
describe como una contracuenta del activo o cuenta de valuacin. Ambos
trminos indican que la Provisin para Cuentas de Dudoso Recaudo tiene un
saldo crdito, que se combina con el activo Cuentas por cobrar para producir el
valor del balance general correspondiente a este activo.

8.7 Ventajas y desventajas

Una ventaja de tener cuentas incobrables es que esto es una seal de que existe una
sana poltica dentro del departamento de crdito.
Una desventaja es que debido a estas cuentas incobrables se obtienen prdidas
dentro de la empresa.

8.8 Otros componentes

Tratamiento financiero para las cuentas incobrables
El mencionado boletn C-3, seala que para cuantificar el importe de las partidas
que habrn de considerarse irrecuperables o de difcil cobro debe efectuarse un
estudio que sirva de base para determinar el valor de aquellas que sern
deducidas o canceladas, y estar en posibilidad de establecer o incrementar las
estimaciones necesarias, en previsin de los diferentes eventos futuros
cuantificables que pudieren afectar el importe de esas cuentas por cobrar,
mostrando de esa manera, el valor de recuperacin estimado de los derechos
9

exigibles. Es decir, para efectos financieros las cuentas incobrables se

determinarn con base en un estudio que se debe realizar tomando en cuenta
los antecedentes de cada deudor y su expectativa de cobro.

Tratamiento fiscal para las cuentas incobrables

Por el contrario, en materia fiscal no basta realizar un estudio, ya que existen
requisitos especficos para deducir los crditos incobrables, por lo que a
continuacin hago un anlisis de cada unos de los supuestos establecidos por la
Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR).
Anlisis de la deduccin de cuentas incobrables
El artculo 29 fraccin VI de la LISR permite deducir los crditos que resulten
incobrables, y por su parte la fraccin XVI del artculo 31 establece los supuestos
y requisitos que se debern de reunir para proceder a su deduccin autorizada.
En principio se establecen dos caminos para la deducibilidad de un crdito:
Que haya prescrito, o antes,
Si fuera notoria la imposibilidad prctica de su cobro.
Prescripcin
La prescripcin de acuerdo al Cdigo Civil Federal es un medio de adquirir
bienes o de librarse de obligaciones, a este ltima se le denomina prescripcin
negativa.
La prescripcin negativa, es decir, la liberacin del cumplimiento de la obligacin
del deudor, se verifica por el slo transcurso del tiempo fijado por la Ley, de
conformidad con el artculo 1158 del Cdigo antes citado.
Para determinar cundo se ha consumado el plazo de prescripcin, se debe
atender al tipo de documento en el que se consagra del derecho del crdito a
favor del contribuyente; a continuacin relaciono los diferentes plazos que
establecen la Leyes aplicables para que se consume la prescripcin:

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Notoria Imposibilidad Prctica de Cobro

Respecto al segundo supuesto mencionado con anterioridad, hemos de analizar que en
este sentido la LISR establece que se considera que existe notoria imposibilidad
prctica de cobro entre otros en los siguientes casos:
a) Crditos de hasta 30,0001 Unidades de Inversin (UDIS)
Cuando en el plazo de un ao contado a partir de que se incurra en mora, no se
hubiera logrado su cobro. En este caso, se considera incobrable en el mes en
que se cumpla un ao de haber incurrido en mora.
b) Crditos Mayores a 300,000 UDIS.
Cuando el acreedor haya demandado al deudor ante la autoridad judicial el pago
del crdito o se haya iniciado el procedimiento arbitral convenido para su cobro
c) Se compruebe que el Deudor ha sido Declarado en Quiebra o Concurso, en el
primer caso debe existir sentencia que declare concluida la quiebra por pago
concursal o por falta de activos.
Tratndose de cuentas por cobrar que tengan una garanta hipotecaria,
solamente ser deducible el 50% del monto adeudado cuando se den los
supuestos del inciso b) anterior. Cuando el deudor efecte el pago del adeudo o
se haga la aplicacin del importe del remate a cubrir el adeudo, se har la
deduccin del saldo de la cuenta por cobrar o en su caso la acumulacin del
importe recuperado.

11

8.9 Formulas
8.9.1 Mtodos para calcular las cuentas incobrables.
Existen dos mtodos bsicos para estimar las perdidas por cuentas incobrables y un
tercer mtodo de cancelacin directa. Los gastos por la estimacin de cuentas
incobrables propuesta en los mtodos 1 y 2 no se aceptan para propsitos fiscales.

Mtodo del porcentaje de las ventas

El mtodo de porcentaje de las ventas, o del estado de resultados, estima las perdidas
por cuentas incobrables utilizando un porcentaje de las ventas netas a crdito para
llegar a una cantidad razonable. Para determinar la tasa estimada es necesario
examinar y analizar el porcentaje de prdidas experimentadas sobre el total de las
ventas netas a crdito de periodos anteriores.
Despus se aplica el porcentaje estimado al total de las ventas a crdito del periodo,
menos el importe de las devoluciones

Frmula del mtodo del porcentaje de las ventas

Ventas ajustadas= Ventas a crdito - Devoluciones sobre
ventas

Frmula para calcular la estimacin por incobrable

Est x incobrable= Ventas ajustadas x %estimado de incobrables

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Mtodo del porcentaje de cuentas por cobrar

Mediante el mtodo del porcentaje de cuentas por cobrar, o del balance general, se
estima el importe de las prdidas en cuentas incobrables, con base en un porcentaje
del saldo existente en la cuenta clientes.
Para llegar a un porcentaje razonable es necesario analizar los cobros realizados
durante un periodo considerable. La tasa o porcentaje determinado se aplica al saldo de
la cuenta clientes para obtener el saldo de la cuenta estimacin de cuenta incobrable y
determinar el importe del ajuste por cuentas incobrables.
Debe recordarse que el porcentaje o tasa utilizados no es ms que una estimacin, por
tanto es muy probable que nunca llegue a ser igual que el importe exacto de las
cuentas incobrables del ao y que la cuenta de estimacin puede tener un saldo deudor
o acreedor al final del periodo contable, antes de los ajustes. Por medio de este
mtodo, el saldo de la cuenta de estimacin por cuentas incobrables o provisin a fin de
ao, sea deudor o acreedor, tiene que considerarse al realizar el asiento de ajuste.
Cualquier saldo deudor debe aumentarse hasta la cantidad estimada de perdidas en
cuentas incobrables y cualquier saldo acreedor debe rebajarse.

Formula del mtodo del porcentaje de cuentas por cobrar.

ESTIMACIN POR INCOBRABLES= Saldo de clientes X Porcentaje estimado de
incobrables

Formula de estimacin por incobrables con saldo acreedor

Gastos por cuentas incobrables=Estimacin por incobrables Saldo anterior de la
estimacin

Formula de estimacin por incobrables con saldo deudor

Gastos por cuentas incobrables=Estimacin por incobrables + Saldo anterior de la
estimacin
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Mtodo de cancelacin directa

Algunas compaa con muchos clientes tal vez prefieran esperar hasta confirmar que
no pueden cobrar la cuenta especifica de uno antes de hacer cualquier ajuste respecto
de las prdidas por cuentas incobrables; cuando es evidente que una cuenta es
incobrable, utilizan el mtodo de cancelacin directa, por lo que se hace un cargo a la
cuenta de gastos por cuentas incobrables y se abona a clientes por el importe
adeudado.
Debe

Haber

Gasto por cuentas incobrables $_______

Clientes

$______

De acuerdo con este mtodo, las prdidas en cuentas incobrables se deben registrar
como un gasto en el periodo en que se cancel la cuenta y no cuando se realizo la
venta. Ello puede ocasionar que los activos del balance general aparezcan con un valor
mayor al real y que la utilidad resulte sobre el estado de resultados, si no se ha tenido la
precaucin de ajustar, de acuerdo con las prdidas estimadas

que se espera se

producirn por cuentas incobrables.

Cancelacin de cuentas de clientes

Cuando la cuenta de un cliente se convierte en incobrable debe eliminarse de los
registros contables. Para registrar la cancelacin se hace un cargo a la estimacin de
cuentas incobrables y se abona a clientes, siempre y cuando se haya realizado
previamente la estimacin.
Fecha
Febrero, 201X

Detalle
Debe
Estimacin
por
cuentas $________
incobrables
Clientes/XXXXX,S.A.
Cancelacin de la cuenta XXXXX, S.A., por incobrable.

14

Haber

$_________

8.10 Casos prcticos

8.10.1 Mtodo del porcentaje de las ventas
Mrmoles Italianos, S.A. realiz ventas a crdito en el periodo por $550 000 y recibi
devoluciones sobre ventas por $50 000. De acuerdo con la experiencia en periodos
anteriores, se estim que 2% de las ventas netas a crdito pueden resultar incobrables.
El clculo de la provisin por cuentas incobrables es:

8.10.2

Mtodo del
porcentaje
cuentas
cobrar

de
por

Estimacin
de
incobrables con saldo acreedor
La cuenta de Clientes de Mrmoles Italianos, S. A. tiene un saldo, al finalizar el ao, de
$415 000 y, de acuerdo con la experiencia de aos anteriores, se estim que 4% de las
cuentas por cobrar correspondiente a las ventas a crdito sern incobrables. La cuenta
Estimacin por cuentas incobrables tena un saldo acreedor $5 700. El clculo para el
asiento de ajuste a fin de reconocer el gasto por cuentas incobrables es:

15

Estimacin
incobrables

de
con saldo deudor

Para el siguiente periodo, Mrmoles Italianos tiene un saldo en su cuenta de Clientes

de $305 000, el porcentaje de la estimacin por incobrables se mantiene igual y la
cuenta de Estimacin por cuentas incobrables tiene un saldo deudor de $1 300. El
clculo del ajuste para gastos por cuentas incobrables es:

8.9.3
Mtodo de cancelacin directa
Durante el periodo se reconocieron cuentas incobrables por un total de $15 000:

16

Cancelacin de cuentas de clientes

Suponga que el 3 de mayo la empresa Mrmoles Italianos, S.A. recibi la noticia de que
Pisos Modernos, S.A. se haba declarado en quiebra. En el libro mayor de la empresa
Mrmoles Italianos aparece la empresa Pisos Modernos con un saldo de $8 500. El
asiento de diario para registrar la cancelacin, si previamente se haba efectuado la
estimacin, sera:

En el mayor auxiliar de clientes aparece as:

En el mayor general la transaccin se registra

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8.11 Conclusin
Vemos de este modo que para aquellas empresas que dan crditos es muy difcil
controlar las cuentas incobrables ya que de antemano no hay ninguna manera de poder
hacerlo, ya que si el departamento de crdito es demasiado cuidadoso en la evaluacin
de los clientes, puede evitar todas las prdidas de crdito, pero al hacerlo pierde
rentabilidad el negocio por rechazar a muchos clientes aceptables. De igual manera
vemos que los gastos por cuentas incobrables o dudosas surgen desde el mismo
momento en que se autoriza el crdito y se realiza la venta, aunque su reconocimiento
sea posterior.

18

Bibliografa
Guajardo, G. G. (2013). Contabilidad financiera. Mxico: McGRAW-HILL.

Lpez, . J. (2012). Contabilidad intermedia. Mc Graw Hill.

MEIGS, M. &. (1992). CONTABILIDAD La bese para decisiones gerenciales. Mxico:

McGRAW-HILL.

19