Вы находитесь на странице: 1из 59

Vol.

XVII N 194 Marzo 2004

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA:

Art.32-AReglasparadeterminarlosPreciosdeTransferencia.Entreotrostemas:
- Mtodos:Preciocomparablenocontrolado;PreciodeReventa;Costoincrementado;Particinde
utilidades; Residual de Particin de Utilidades; Margen Neto Transaccional.
- Nuevasobligacionesformales:Declaracinjuradaanualespecial;Conservacindelainformacin
traducidaalcastellano;EstudioTcnicoquerespaldeclculodePreciosdeTransferencia.
- Ajuste bilateral.

CDIGO TRIBUTARIO:
ARTCULO

INDICACINESPECFICARESPECTOAPRECIOSDETRANSFERENCIA

23

AcreditacinespecialdelaRepresentacinparaaccederainformacinde
empresas comparables

62numeral18

FacultaddeSUNATparaexigirqueeldeudortributariodesignerepresentantes
para evaluacin sobre Precios de Transferencia

85y87numeral12

ObligacindelaAdministracindeguardarreservasobrelainformacin
de terceros independientes utilizada como comparables.

92incisog)

Derechoadesignar2representantesdurantelafiscalizacinparaacceder
alainformacindetercerosindependientesutilizadacomocomparables.

125

Procedimientocontencioso-tributario:Plazoparaofreceryactuarpruebas
respecto a precios de transferencia

41

Reclamacin:Vigenciadecartafianzaparalapresentacindemedios
probatorios extemporneos

142y144

Plazode9mesespararesolverlareclamacin,transcurridoelcualse
genera la resolucin denegatoria ficta

146

Plazo de 30 das para presentar recurso de apelacin

150

Plazo de 9 meses para resolver el recurso de apelacin

179-A

Rgimenespecialdeincentivosparalainfraccindescritaenelart.178
num.1respectoaomisionesenPreciosdeTransferenciaqueincidanenIR

Infracciones y Sanciones
ARTCULO

INFRACCIN

SANCIN

175numeral7

Nocontarconladocumentacineinformacin
querespaldeelclculodepreciosdetransferencia,
traducidaalidiomacastellano,yqueseaexigida
porlasleyes,reglamentosoporResolucinde
Superintendencia de la SUNAT

2 UIT (S/.6,400)

175numeral8

NocontarconelEstudioTcnicodepreciosde
transferenciaexigidoporlasleyes,reglamentos
oporResolucindeSuperintendenciadelaSUNAT

30 UIT (S/.96,000)

175numeral9

Noconservarladocumentacineinformacinque
respaldeelclculodePreciosdeTransferencia

30 UIT (S/.96,000)

177numeral25

NopresentarelestudiotcnicodePreciosde
Transferencia

15 UIT (S/.48,000)

178numeral1

Noincluirenlasdeclaracionesingresos,rentas,
actos gravados...

50%deltributoomitidoo
delcrditoosaldoindebido

Elaboracin:AnlisisTributario

COYUNTURA

Anlisis Tributario

COYUNTURA
El Deber de Contribuir

APUNTES TRIBUTARIOS
Incumplimiento en la entrega de certificados de Retenciones: Sancin aplicable
RUS-Microempresas: Necesidad de ampliacin excepcional del plazo de acogimiento
Comprobantes de Pago: Prximamente nuevo reglamento
SUNAT-Recaudacin por tributos internos: Febrero 2004
Gasto pblico: Destino del FEDADOI
CIAT: "La Funcin de Fiscalizacin de la Administracin Tributaria"
SAT-Municipalidad de Lima: Problemas de operatividad?

Director Fundador
Luis Aparicio Valdez
Editores
Luis Durn Rojo
Shirley Andrade Culqui
Colaboradores Especiales
Csar Rodrguez Dueas
Mnica Benites Mendoza
Rubn Del Rosario Goytizolo
Equipo de Investigacin
Roberto Acevedo Mercado
Carlos Cevallos Correa
Marco Meja Acosta

5 INFORME TRIBUTARIO
Procedimiento Contencioso Tributario: Modificaciones al Cdigo Tributario realizadas por el Decreto
Legislativo N 953.
La Tributarizacin del Derecho Laboral: Puntos Interdisciplinarios entre los Derechos Laboral y
Tributario.
Jorge Toyama Miyagusuku
Los intereses en suspenso para las Empresas del Sistema Financiero: Determinacin de la Renta
Imponible.
Federico Canturini Pasquinelli/Mnica Benites Mendoza
Los Precios de Transferencia en Espaa determinacin del valor de mercado.
Mara Begoa Villaverde Gmez

Composicin de Textos y
Cuadros Estadsticos
Jeannette Flores Villanueva
Katia Ponce de Munive
Diseo y Montaje
Manuel Saravia Nuez
Correccin de Textos
Teresa Flores Caucha

ANLISIS TRIBUTARIO
es una publicacin mensual editada por
Asesoramiento y Anlisis Laborales S.A.C.

Administracin
Mara Helena Aparicio
Ventas
Samuel Repp Crdova
Capacitacin
Hayde Blanco Obregn
Direccin:
Av. Paseo de la Repblica 6236
Lima 18 - PER.
Telfonos:
620-6205 / 620-6206
447-5935 / 447-2020
Fax:
(51) (1) 241-5657
Correo electrnico:
info@aele.com
Sitio web:
http: //www.aele.com
Impresin:
JL Impresores de
Jos Antonio Aparicio Rabines
Jr. Olmedo 560, Brea
Telfono: 791-5051
Hecho el Depsito Legal
Registro N 98-2766
PROHIBIDA LA
REPRODUCCIN
EN CUALQUIER FORMA
SIN PERMISO ESCRITO
DE LOS EDITORES.
LA REPRODUCCIN AUTORIZADA DEBER
CONTENER CLARA Y EXPRESAMENTE LA CITA
SIGUIENTE: "TOMADO DE LA REVISTA ANLISIS
TRIBUTARIO N _, PGS. _ - _".

2 / Julio 2003

25

CASUSTICA
Impuesto a las Transacciones Financieras

27 JURISPRUDENCIA COMENTADA
Impuesto a la Renta: Renta Ficta de Primera Categora e Incremento Patrimonial No Justificado

35 CONSULTA INSTITUCIONAL
Impuesto a las Transacciones Financieras

41 SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
Impuesto a la Renta

45 INDICADORES
Impuesto a la Renta 2004 - Personas Naturales - Factores para el Ajuste Integral de los Estados
Financieros - Valor de la UIT aplicable de 1994 a 2004 - ndice de Precios-INEI.
Calendario Tributario y de otros conceptos.
Cronograma de vencimiento de pagos a cuenta semanales del ISC - Calendario para Buenos
Contribuyentes - Cronograma para la presentacin de informacin de Entidades Estatales sobre la
adquisicin de bienes y/o servicios - Tasas Activa y Pasiva de Intereses.
Declaracin de la base imponible en ADUANAS - ndice de Reajuste Diario.
Tasa de Inters Moratorio - Tasa de Inters para Devoluciones de Pagos indebidos o en exceso Tasa de Inters Internacional.
Dlar Norteamericano - Euro - Libra Esterlina - Yen Japons - Franco Suizo.

51 LEGISLACIN TRIBUTARIA

Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 21 de febrero al 12 de marzo de 2004.


Sumillas de Legislacin Tributaria: Del 06 de febrero al 12 de marzo de 2004.

COYUNTURA

El Deber de Contribuir
El ltimo paquete tributario ha concitado la atencin del pas entero y la discusin entre especialistas
y legos en la materia. Los resultados, sin embargo,
no han sido los ms satisfactorios, conforme hemos
sealado en esta misma seccin el mes pasado.
Mientras preparbamos esta edicin, al hacerse
de pblico conocimiento la existencia de pagos adicionales que los congresistas han acordado darse a
ellos mismos, a nuestra direccin de correo electrnico
llegaron muchas comunicaciones de lectores que protestaban por lo injusto de ese acto, luego del paquete
tributario que reclama ms ingresos para el Estado.
El tema ha provocado que planteemos algunas
ideas respecto a dos temas centrales en el Derecho
Tributario: hay obligacin de contribuir? y esta
debe ser proporcional al destino del gasto estatal?
Sobre lo primero, nos parece una verdad jurdica por lo menos en el Derecho occidental moderno que existe la obligacin de contribuir al
Estado, especialmente para los ciudadanos del
mismo; igual criterio se extiende a los residentes
de ese Estado, y a los ocasionales obtentores de
beneficios del territorio de ese Estado.
Aunque nuestra Constitucin no reconozca el
Deber de Contribuir con los alcances de otras como
la Espaola, ste existe implcitamente y es la base
de un Estado y sociedad sanamente estructurados.
Sin embargo, cabe recordar sus dos dimensiones:
(i) la de la facultad de imposicin que tiene el Estado; (ii) la de las garantas y derechos que los ciudadanos tenemos reconocidos constitucionalmente para
que la creacin, aplicacin o discusin sobre los
tributos se haga en un marco de Estado de Derecho
y garantista de las libertades ciudadanas.
En el mundo acadmico, la idea del Deber de
Contribuir en sus dos dimensiones ha sido poco o
nada resaltada por los estudiosos de la materia, centrndose superficialmente en el desarrollo de los derechos y garantas constitucionales. En la prctica de
la Administracin Tributaria, y en la accin del legislador y reglamentador peruanos, se parte de la nocin siempre implcita de que la base del sistema es
el Deber de Contribuir pero se obvia o rebaja la perspectiva de las garantas de los contribuyentes; por
otro lado, en la accin de los contribuyentes, la idea
de Deber de Contribuir no existe, vindose a la tributacin como una carga arbitraria del Estado.
Ese marco, ms o menos visible en cualquier
pas en vas de desarrollo, debera ser superado
como consecuencia de la actuacin de los rganos
jurisdiccionales: entre ellos, el Tribunal Fiscal, el
Poder Judicial y el Tribunal Constitucional. Este ltimo debera ser el supremo intrprete en la materia, sin embargo hasta el momento sus sentencias
no establecen con suficiente claridad criterios a
aplicar en el futuro. Posiblemente los casos que
vengan entre ellos el del Impuesto a las Transacciones Financieras- sean un buen pretexto para
orientar los criterios relativos a este tema, para rela-

MARZO 2004

cionar el Deber de Contribuir con la existencia de


las garantas constitucionales de los contribuyentes.
El problema de fondo sigue siendo sin embargo
la educacin ciudadana. Sealarles y hacer entender a los ciudadanos de a pie que el tema tributario
es importante para el desarrollo del pas, que hay
que discutir, controlar y decidir los pasos del fenmeno tributario, de manera que el Deber de Contribuir est siempre a la base del sistema y sea aceptado como pilar del modelo, pero que a la vez sepamos que tenemos derechos y que el Estado tiene lmites en el cobro de los tributos, que los mismos se
desarrollan en un sistema de igualdad, de no discriminacin y de justicia tributaria. Eso supondra que
cualquier beneficio sectorial o territorial o cualquier
ventaja producto de la tcnica o naturaleza del
negocio sea aceptado y discutido pblicamente, de
manera de aprobar aquellos beneficios que creamos que sirven para promover el desarrollo del pas.
Respecto al segundo tema, el gasto fiscal no est
asociado al ingreso fiscal aunque sean sociolgicamente hablando dos partes de un mismo fenmeno(1). Nos explicamos, el pago del tributo no responde jurdicamente hablando al destino del gasto.
El gasto es un fenmeno diferente: la decisin sobre
en qu y cunto gastar corresponde al gobierno en
sus distintas instancias. En ltimo trmino, el Deber
de Contribuir no responde al derecho ciudadano de
un Estado que gaste lo contribuido de manera idnea, es un deber consustancial a la existencia del
Estado y la sociedad moderna, como ya dijimos.
Ello sin embargo no niega que los contribuyentes, cuando ocurren injusticias como las sealadas lneas arriba, cuestionemos el hecho de pagar el tributo. Los alemanes lo han delineado bien:
el ciudadano debe ver reflejado su pago en las
obras que el Estado realiza para mejorar la vida
en comn, de tal modo que debe mantenerse una
asepsia de gasto profunda. Ante la falta de ese
reflejo ocurre el desincentivamiento de la accin
ciudadana de tributar y cualquier trabajo serio que
se haya hecho para intentar que la gente forme
cultura ciudadana acaba en saco roto.
Con lo dicho, hemos de concluir que hay que
retomar con seriedad la discusin intelectual sobre los alcances de la tributacin bajo los parmetros del Deber de Contribuir y los lmites que
significan las garantas constitucionalmente reconocidas a los contribuyentes. Por esa va, de seguro, asistiremos a construir un sistema ms justo y
ms eficiente. Asimismo, debemos promover la
participacin ciudadana en la verificacin del
gasto estatal, slo eso dar garanta a que, en el
futuro, se use con ms cuidado los bienes pblicos.
Como siempre, en esta Revista estaremos comprometidos con este proceso.

(1) Como sealamos en esta misma seccin en la Revista Anlisis


Tributario N 189, correspondiente a octubre 2003.

APUNTES TRIBUTARIOS

Apuntes Tributarios
INCUMPLIMIENTO EN LA
ENTREGA DE CERTIFICADOS
DE RETENCIONES:
Sancin aplicable
Como sabemos, de acuerdo a lo establecido en el Artculo 45 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los agentes de retencin de rentas
de Cuarta y Quinta Categoras deben
entregar al perceptor de dichas rentas
antes del 1 de marzo de cada ao un
Certificado en el que se deje constancia
del monto abonado y el impuesto retenido correspondiente al ao anterior.
Pues bien, a partir de este ao y
como consecuencia de las modificaciones introducidas al Cdigo Tributario
por el Dec. Leg. N 953, se ha establecido una nueva infraccin que sancionar el incumplimiento de dicha obligacin, en el numeral 26 del artculo
177 consistente en No entregar los
Certificados o Constancias de retencin
o percepcin de tributos as como el certificado de rentas y retenciones , segn
corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias, la misma
que est sancionada con 20 por ciento
de la UIT, es decir, S/. 640. Dicha sancin se aplica al momento sin rebaja
pues an no se ha establecido la gradualidad correspondiente.
Cabe, a propsito de esto, tambin
mencionar la necesidad de la pronta
emisin de los Regmenes de Gradualidad correspondientes a las nuevas infracciones.

RUS- Microempresas:
Necesidad de ampliacin excepcional del plazo de acogimiento
Como consecuencia de la modificacin del marco jurdico del Rgimen
nico SimplificadoRUS a partir de la
vigencia del Decreto Legislativo N 937
publicado el 14 de noviembre ltimo, a
partir de este ejercicio los contribuyen-

tes del RUS (acogidos al RUS antes del


1 de enero de 2004) que a la fecha del
vencimiento de la declaracin y pago
correspondiente al mes de enero no realizaron su acogimiento al nuevo RUS automticamente pasaron a formar parte
del Rgimen General del Impuesto a la
Renta.
En ese sentido para seguir operando debern comenzar a cumplir las obligaciones establecidas para el Rgimen
General, tanto sustanciales como formales. As entre otras obligaciones debern pagar el 30 por ciento del Impuesto a la Renta, pagar el IGV, llevar
libros o registros de contabilidad, presentar todas las declaraciones juradas
en PDT y cumplir otras formalidades.
Para asumir estas nuevas obligaciones tendran que contratar un contador
o, de no ser posible, cerrar sus establecimientos porque les ser imposible cumplir con tantas y tan complejas obligaciones fiscales.
Como consecuencia razonable de
este complejo escenario, consideramos
que al nivel normativo correspondiente
debe emitirse alguna norma que conceda a los contribuyentes un plazo excepcional para acogerse al Nuevo RUS,
de no ser as se ocasionara perjuicios
muy significativos a los pequeos contribuyentes.

COMPROBANTES DE PAGO:
Prximamente Nuevo Reglamento
De manera anticipada, entre las nuevas infracciones establecidas por el Dec.
Leg. N 953, norma modificatoria del
Cdigo Tributario, se han aprobado algunas vinculadas con obligaciones formales relativas a los comprobantes de
pago que an no han sido establecidas
en el Reglamento correspondiente.
As, podemos referirnos por ejemplo a las infracciones contempladas en:
(i) Los numerales 6 y 7 del artculo 174
que incluyen en la tipificacin de la infraccin referida a la obtencin del com-

MARZO 2004

prador o usuario de los comprobantes


de pago en las compras efectuadas, la
mencin a los documentos complementarios a los comprobantes de pago, sin
embargo, en la actual legislacin de
comprobantes de pago dichos documentos complementarios an no han
sido establecidos; (ii) En el numeral 13
del artculo 174 del Cdigo, se tipifica
como infraccin el incumplimiento de la
obligacin de que las mquinas automticas, deban cumplir con determinadas caractersticas para efectos de transferir bienes o prestar servicios. Dicha
obligacin tampoco existe an en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Estas infracciones resultan pues un
anuncio tcito de importantes modificaciones al Reglamento de Comprobantes de Pago que debern establecerse
prximamente.

SUNAT- RECAUDACIN
POR TRIBUTOS INTERNOS:
Febrero 2004
De acuerdo a la Nota Tributaria de
SUNAT, la recaudacin por tributos internos (excluidas las contribuciones sociales) ascendi en febrero a S/. 1,773
millones, experimentando un crecimiento de 10.1por ciento en trminos reales
respecto de similar mes del ao anterior. Con este resultado, febrero se constituye en el dcimo noveno mes consecutivo de crecimiento de la recaudacin
por tributos internos.
En lo referente a la recaudacin de
los principales tributos se han obtenido
crecimientos reales de 17.1 por ciento
en el Impuesto General a las Ventas
(IGV) Interno, de 11.2 por ciento en el
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) Interno y de 0.4 por ciento en el Impuesto
a la Renta. En todos los casos, las cifras
se comparan con los resultados obtenidos en similar mes del ao anterior.
Entre las principales razones que explican el comportamiento positivo del
IGV interno en Febrero se pueden men-

APUNTES TRIBUTARIOS
cionar:
a. El efecto del incremento de la alcuota (tasa) del IGV, que pas de
16 por ciento a 17 por ciento a
partir del 1 de agosto del ao
pasado.
b. El efecto de las medidas de ampliacin de la base tributaria.
c. El incremento de la base imponible declarada por los principales contribuyentes del pas respecto al mismo perodo del ao
anterior, debido al incremento
que experimentaron las ventas
gravadas crecieron 3.6 por
ciento en comparacin con el
crecimiento de sus compras con
derecho a crdito fiscal crecieron 0.5 por ciento, segn lo informado para el perodo tributario enero 2004.
Respecto a los resultados por sectores econmicos, las ventas gravadas de
los sectores no primarios (comercio, servicios, construccin y manufactura no
primaria) crecieron 2.3 por ciento, mientras que las ventas gravadas de los sectores primarios (agropecuario, pesca,
minera e hidrocarburos y procesadora
de recursos primarios) lo hicieron en
10.2 por ciento. Cabe recordar que son
los sectores no primarios los que tienen
mayor incidencia en el comportamiento de las ventas gravadas y, por lo tanto, en la recaudacin del IGV Interno.

GASTO PBLICO:
Destino del FEDADOI
Recientemente el Ministerio de Economa y Finanzas ha promulgado el Decreto Supremo N 005-2004-EF, que incorpora va Crdito Suplementario, en
el Presupuesto del Sector Pblico del
2004, S/. 84.7 millones provenientes
del Fondo Especial de Administracin
del Dinero Obtenido Ilcitamente (FEDADOI).
De acuerdo a la norma, el dinero
ser destinado, en su integridad a financiar gasto corriente del Ejecutivo. Sin
embargo, cuando se cre este Fondo a
travs del Decreto de Urgencia N 1222001 publicado el 28 de octubre de
2001, el FEDADOI tena otros objetivos

originales los cuales eran: (i) construir


un penal de mxima seguridad; (ii)
financiar las procuradoras anticorrupcin y la Comisin de la Verdad; y, (iii),
intentar resarcir a vctimas de violaciones de derechos humanos.
No obstante, este destino comenz
a desvirtuarse travs de sucesivas ampliaciones de su destino mediante una
serie de Decretos de Urgencia, as podemos recordar, por ejemplo que, a fines del ao pasado, se dispuso que una
parte de este Fondo se destinara a: (i)
El proceso de reposicin de trabajadores injustamente despedidos durante los
noventa, segn Ley N 27803; (ii) la
Decimosexta Disposicin Final de la Ley
de Presupuesto autoriza al gobierno a
transferir a favor de universidades pblicas hasta un monto de S/. 50 millones para ser destinados a la adquisicin de materiales y equipos de investigacin y enseanza.

CIAT:
La Funcin de Fiscalizacin de la
Administracin Tributaria
Entre el 8 y el 11 de marzo ltimo se
desarroll en Cochabamba- Bolivia, la
38 Asamblea General del CIAT cuyo
tema central fue La Funcin de Fiscalizacin de la Administracin Tributaria.
A partir de este tema general se identific novedosas formas de encarar las
exigencias que el nuevo entorno de la
globalizacin y digitalizacin imponen
a las administraciones tributarias en el
desarrollo de su funcin de control del
cumplimiento.
As, entre otros temas especficos se
analiz: (1) Los procesos para el diseo de los programas de fiscalizacin;
(2) Las polticas de asignacin de recursos financieros y humanos para el
rea de fiscalizacin; (3) El soporte normativo necesario para las acciones de
fiscalizacin; (4) Verificacin y auditora de grandes contribuyentes; (5) La
especializacin sectorial; (6) La especializacin en auditora computacional; (7)
Los requerimientos de informacin especficos; (8) La evaluacin y control de
las actividades de fiscalizacin; (9) La
supervisin y revisin de las actuacioMARZO 2004

nes de fiscalizacin; (10) Instrumentos


de apoyo para el acompaamiento de
las fiscalizaciones; (11) La evaluacin
integral de resultados de las acciones
de fiscalizacin.

SATMunicipalidad de Lima:
Problemas de operatividad?
Cuando el Servicio de Administracin Tributaria de la Municipalidad de
Lima inici sus operaciones hace ms
de seis aos, felicitamos la dinamicidad
y eficiencia con la que esta entidad renovada asuma las funciones de la notablemente ineficiente Direccin de Rentas de la municipalidad. El nfasis en el
servicio a los contribuyentes y la comunicacin como parte de su estrategia de
recaudacin resultaron una propuesta
muy efectiva reflejada en la mejora en
los niveles de recaudacin.
Sin embargo, en tiempos ms recientes se vienen presentando situaciones en
esta entidad que nos llaman a preocupacin.
Una muestra de ello es el mantenimiento de las bases de datos, las que al
parecer no proveeran de datos reales
a los ejecutores coactivos quienes en
ms de una oportunidad, de la que hemos tenido conocimiento, habran ejecutado bienes de contribuyentes que ya
haban cumplido con pagar sus deudas
total o parcialmente.
Otra muestra puede verse en las deudas de los transportistas por papeletas
tema que fue uno de los ms reclamados por dicho gremio durante la huelga reciente al momento habra una
deuda aproximada de S/. 74000,000
que sin duda deben pagar los infractores pero resulta lgico preguntarse qu
pas para que se llegar a un monto
tan desmesurado de deuda pendiente
de pago?
Confiamos en que, sin duda, el
SAT tiene la infraestructura y el personal que puede hacerle superar estos problemas.

INFORME TRIBUTARIO

Procedimiento
Contencioso Tributario
Modificaciones al Cdigo Tributario realizadas
por el Decreto Legislativo N 953

I. MEDIOS PROBATORIOS: ASPECTOS


GENERALES

III. PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES

1. Precios de Transferencia
Con el fin de adaptar la etapa de ofrecimiento de pruebas
a los procedimientos contenciosos que se presentarn por acotaciones vinculadas con la aplicacin de precios de transferencia, se ha incluido en el artculo 125 del Cdigo Tributario un
plazo especial de 45 das hbiles para el ofrecimiento y actuacin de dichas pruebas dentro del procedimiento contencioso
tributario. Al respecto, debemos indicar que en este caso no se
ha sealado desde cuando se cuenta dicho plazo, a diferencia
de lo que ocurre con el plazo ordinario de 30 das para ofrecer
los medios probatorios que se cuenta desde que se interpone el
recurso de reclamacin y apelacin.
2. Definicin de documento:
Conforme a la Tercera Disposicin Final del Cdigo Tributario, cuando en el Cdigo Tributario se haga referencia al trmino documento, se aludir a todo escrito u objeto que sirve
para acreditar un hecho y en consecuencia al que se le aplica
en lo pertinente lo sealado por el Cdigo Procesal Civil.

II. DESISTIMIENTO
En este punto se ha llenado el vaco que tena el artculo
130 del Cdigo Tributario, pues se han regulado los efectos
del desistimiento.
En primer lugar se ha sealado que el desistimiento en el
procedimiento de reclamacin o de apelacin es incondicional e
implica el desistimiento de la pretensin. En relacin con este
tema, anteriormente se discuta si el desistimiento regulado por
este artculo deba entenderse referido slo respecto del proceso
o respecto de la pretensin, asunto que ha quedado aclarado.
Asimismo, otro tema que generaba dudas era el que se
refera a los efectos del desistimiento interpuesto contra una
resolucin ficta denegatoria de devolucin o el desistimiento de
una apelacin interpuesta contra dicha resolucin ficta. En este
caso, se ha indicado que dicho desistimiento, tiene como efecto
que la Administracin Tributaria se pronuncie sobre la devolucin o la reclamacin que el deudor tributario consider denegada.
6

Se ha dispuesto que, en el caso de procedimientos contenciosos y no contenciosos, los deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendrn acceso a los expedientes en
los que son parte, con excepcin de aquella informacin de
terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria.
Asimismo, se ha indicado que tratndose de procedimientos de verificacin o fiscalizacin, los deudores tributarios o sus
representantes o apoderados tendrn acceso nicamente a los
expedientes en los que son parte y se encuentren culminados,
con excepcin de aquella informacin de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria.
Al respecto, con la regulacin anterior incluida en el artculo 131 del Cdigo Tributario se habra recogido lo dispuesto
en el artculo 160 de la Ley del Procedimiento Administrativo
General.
Por ltimo se ha dispuesto que los terceros que no sean
parte del procedimiento podrn acceder nicamente a aquellos expedientes de procedimientos tributarios que hayan agotado la va contencioso administrativa ante el Poder Judicial,
siempre que se cumpla con lo dispuesto por el literal b) del
artculo 85, es decir que se trate de realizar labores de investigacin o estudio acadmico y previa autorizacin de la Administracin Tributaria.

IV. RGANOS COMPETENTES


Se ha perfeccionado la redaccin del artculo 132 del
Cdigo Tributario al haberse eliminado la referencia a la Superintendencia Nacional de Aduanas cmo rgano competente, puesto que, como sabemos, la SUNAT absorbi a dicho
organismo luego de un procedimiento de fusin.

V. ACTOS RECLAMABLES
Se han incluido como actos reclamables a las resoluciones
que resuelvan las solicitudes de devolucin y aqullas que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o
particular. Con ello se ha dado trmino a la discusin existente

MARZO 2004

INFORME TRIBUTARIO
acerca de si los recursos presentados contra las resoluciones
que declaraban la prdida de fraccionamientos eran actos reclamables o se deba recurrir de ellos conforme al procedimiento regulado por la Ley del Procedimiento Administrativo
General.

VI. RECURSOS DE RECLAMACIN


1. Requisitos de admisibilidad y procedencia
Reclamacin contra Orden de Pago:
En lo que se refiere al pago previo de la deuda tributaria contenida en una Orden de Pago, se han recogido
los cambios efectuados al artculo 119 del Cdigo Tributario que simplemente han ordenado dicho artculo y
mantienen la posibilidad de reclamar contra dichos valores sin mediar el pago previo de la deuda objeto de
reclamo, slo si se presentan circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y que se
presente el recurso de reclamacin dentro del plazo de
20 das hbiles de notificada la Orden de Pago.
Reclamacin contra resoluciones que declaran la prdida del fraccionamiento:
Se ha dispuesto que vencido el plazo de 20 das hbiles
para reclamar contra estas resoluciones, las mismas
quedarn firmes. Esta disposicin se fundamentara en
el hecho que al no haberse dispuesto la exigibilidad del
pago previo para reclamar contra estas resoluciones, ni
antes, ni con las actuales modificaciones, muchos contribuyentes consideraban que se abra la posibilidad para
presentar recursos de reclamacin incluso fuera del plazo de 20 das hbiles, dilatando de esta manera la cobranza de dichas deudas.
Informacin del Abogado patrocinante:
Se ha dispuesto en forma expresa que en lugares donde
la defensa fuera cautiva, el recurso deber presentarse
conteniendo el nombre del abogado que lo autoriza, su
firma y nmero de registro hbil. En lo que se refiere al
nmero de registro hbil, se estara impidiendo que
aquellos abogados que no se encuentren como hbiles
en sus respectivos colegios de abogados (por no haber
pagado sus cuotas por ejemplo) presenten recursos de
reclamacin puesto que en dicho caso los mismos seran declarados inadmisibles. Entendemos que en se
deber otorgar el plazo correspondiente para subsanar
dicha deficiencia procedimental.
Plazos para presentar recurso de reclamacin:
Se ha mantenido la regla general del plazo de 20 das
hbiles desde que se notific el valor respectivo. En el
caso de la reclamacin contra la resolucin ficta denegatoria de devolucin se ha incluido en el numeral 2)
del artculo 137 del Cdigo Tributario lo dispuesto en
el hoy derogado artculo 138 del Cdigo Tributario que
sealaba que podr interponerse vencido el plazo de
cuarenta y cinco (45) das hbiles a que se refiere el
segundo prrafo del artculo 163.
Reclamacin de resoluciones fuera de plazo: En este caso,
se ha modificado la redaccin y regulacin del artculo
137, disponindose en el numeral 3 que la actualiza-

cin de la carta fianza deber efectuarse cuando el recurso se declare infundado o fundado en parte, lo cual
es correcto pues no sera justo que se obligue a renovar
una carta fianza ante una declaracin de inadmisibilidad. Sin embargo, en el caso de la declaracin de improcedencia del recurso tampoco existira obligacin de
renovar la carta fianza conforme a la redaccin de la
norma. De otro lado, en el caso de recursos de reclamacin vinculados con valores en los que se han aplicado
precios de transferencia los plazos por los que se deber mantener y renovar la carta fianza no sern de seis
meses sino de nueve meses que es el plazo que tiene la
Administracin Tributaria para resolver en estos casos
Reclamacin contra resoluciones de diversa naturaleza:
Al respecto, se ha modificado el artculo 139 del Cdigo Tributario eliminndose la referencia taxativa de las
resoluciones que deban ser objeto de recursos independientes, con el fin de incluir otro tipo de resoluciones
reclamables como las que declaran la prdida del fraccionamiento o las Resoluciones de Intendencia.
Subsanacin de requisitos de admisibilidad:
Se mantiene el plazo de 15 das hbiles para la subsanacin de dichos requisitos. Sin embargo se ha efectuado una modificacin en el artculo 140 del Cdigo Tributario con el fin de establecer de manera clara el plazo para subsanar la omisin de requisitos de admisibilidad en el caso de las resoluciones de multa que sustituyan a la sancin de internamiento temporal de vehculos.

2. Medios Probatorios extemporneos


En este caso, se ha modificado y mejorado la regulacin
establecida en el artculo 141 pues, se ha recogido lo sealado en diversa jurisprudencia del Tribunal Fiscal en el sentido
que el monto que se debe cancelar o afianzar para presentar
los medios probatorios extemporneos, es aquel vinculado con
las pruebas no presentadas y/o exhibidas en el procedimiento
de fiscalizacin.
Al respecto, no se ha sealado en este artculo, que la presentacin de medios probatorios luego de vencido el plazo indicado en el artculo 75 del Cdigo Tributario pero antes de
emitida la resolucin de determinacin ser considerado como
extemporneo, por lo que consideramos que debera proceder
su actuacin.
3. Plazo para resolver las reclamaciones
Se ha modificado el artculo 142, con el fin de incluir el
caso de las reclamaciones contra las resoluciones referidas a la
aplicacin de precios de transferencia, en cuyo caso el plazo
de resolucin ser de nueve (9) meses.
Asimismo, como excepcin a la regla general, se ha sealado que tratndose de reclamaciones que sean declaradas
fundadas o de cuestiones de puro derecho, la Administracin
Tributaria podr resolver las mismas antes del vencimiento del
plazo probatorio. Entendemos que el legislador se ha querido
referir, a que en el caso de que los recursos vayan a ser declarados fundados, entonces procede su resolucin y emisin antes de vencido el plazo probatorio.

MARZO 2004

INFORME TRIBUTARIO
VII. RECURSO DE APELACIN
1. Requisitos de Admisibilidad
Resoluciones vinculadas a precios de transferencia:
Se ha establecido un plazo especial para interponer recurso de apelacin contra estas resoluciones que ser
de 30 das hbiles de notificada la respectiva resolucin
(el plazo ordinario es de 15 das). En el caso de que se
presente la apelacin fuera del plazo de 30 das, la carta fianza exigida para interponer el recurso deber tener un plazo de nueve meses y ser renovada por perodos similares conforme a lo dispuesto en el artculo 146
del Cdigo Tributario.
Otros requisitos incluidos
Asimismo, se han incluido los mismos requisitos exigidos para el recurso de reclamacin referidos a los datos
del abogado patrocinante del caso y la presentacin de
Hoja de Informacin Sumaria.
2. Apelacin contra resolucin denegatoria ficta
Recursos de reclamacin en el caso de Precios de Transferencia:
En este caso, el plazo que deber transcurrir para considerar como denegado el recurso de reclamacin ser
de nueve (9) meses.
Otras resoluciones:
En el caso de las resoluciones que establecen sanciones
de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre, se podr considerar denegado el recurso
presentado una vez transcurrido el plazo de 20 das
hbiles de interpuesto el mismo.
3. Medios Probatorios extemporneos
Se ha precisado que el Tribunal Fiscal deber aceptar las
pruebas presentadas extemporneamente cuando el deudor
tributario acredite la cancelacin del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor
tributario en primera instancia, el cual deber encontrarse actualizado a la fecha de pago.
4. Plazo para resolver apelacin
Se ha incluido el plazo especial de nueve (9) meses para el
caso de resoluciones vinculadas a la aplicacin de precios de
transferencia.

VIII. AMPLIACIN O ACLARACIN DE FALLOS


DEL TRIBUNAL FISCAL
Se ha incluido como supuesto de aclaracin en el caso de
que existan conceptos dudosos en la resolucin emitida por el
Tribunal Fiscal. Antes, slo exista la posibilidad de solicitar la
correccin en el caso de errores materiales o numricos o ampliacin en el caso de puntos omitidos.

IX. RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO


Se ha ampliado el plazo para que la Administracin Tribu8

taria cumpla con lo resuelto por el Tribunal Fiscal. En tal sentido, el plazo actual es de 90 das hbiles de notificado el expediente, debindose iniciar el trmite dentro de los primeros 15
das hbiles de dicho plazo.

X. PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO


Luego de haber sido derivada la regulacin del proceso
contencioso administrativo, en forma ntegra a lo dispuesto por
la Ley del Proceso Contencioso Administrativo aprobada mediante Ley N 27584, se ha reintroducido nuevamente a nuestro Cdigo Tributario algunas disposiciones vinculadas con la
presentacin de la Demanda. Al respecto, se ha dispuesto lo
siguiente:
1. Aspectos generales
La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa: Dicha resolucin podr impugnarse mediante el Proceso Contencioso Administrativo, conforme a las normas contenidas en el Cdigo Tributario y supletoriamente por la Ley N 27584.
Sujetos que pueden presentar la demanda: La demanda
podr ser presentada por la Administracin Tributaria,
previa autorizacin del Ministro de Economa y Finanzas tratndose de la SUNAT, o por el deudor tributario ante la Sala Contencioso Administrativa de la Corte Superior respectiva.
Al respecto debemos sealar que mediante D.S. N 0352004-EF se han establecido los criterios para que el MEF
pueda otorgar la referida autorizacin a la SUNAT, y
que son los siguientes:
a) Que exista un error de forma o de fondo en la Resolucin del Tribunal Fiscal el cual no pueda impugnarse por
una va procesal establecida en las normas vigentes.
b) Que se trate de un tema distinto a la mera interpretacin de normas, de procedimientos o de pruebas sobre los cuales la SUNAT en la etapa de la reclamacin tuvo una opinin distinta a la del Tribunal Fiscal.
c) Cuando exista dualidad de criterio del Tribunal Fiscal sobre la materia a demandar aun cuando se refiera a un contribuyente distinto.
Plazo para presentar la demanda: La demanda deber
presentarse dentro del plazo de tres (3) meses computados, para cada uno de los sujetos antes mencionados a
partir del da siguiente de efectuada la notificacin de
la resolucin debiendo tener peticiones concretas.
Ejecucin de los actos de la Administracin Tributaria:
La presentacin de la demanda no interrumpe la ejecucin de los actos o resoluciones de la Administracin
Tributaria.

2. Requisitos de Admisibilidad
Para la admisin de la Demanda Contencioso Administrativa, ser indispensable que sta sea presentada dentro del plazo de tres meses sealado anteriormente.
El rgano jurisdiccional, al admitir a trmite la demanda, requerir al Tribunal Fiscal o a la Administracin
Tributaria, de ser el caso, para que le remita el expediente administrativo en un plazo de treinta (30) das
hbiles de notificado.

MARZO 2004

INFORME TRIBUTARIO

La Tributarizacin
del Derecho Laboral
Puntos Interdisciplinarios entre los Derechos Laboral y Tributario
El efecto jurdico del Derecho Tributario es comparable con lo que
haca el Rey Midas: todo lo que toca se convierte en Derecho
Tributario y se rige segn sus principios (Schick, W.)( *)
Jorge Toyama Miyagusuku (**)

Desde enero de 1999 qued establecida de forma incuestionable la aplicacin del Cdigo Tributario para las aportaciones a la Seguridad Social (Ley N 27038) y desde agosto
del mismo ao, la SUNAT comenz a recaudar y fiscalizar las
aportaciones a ESSALUD y ONP. Es, pues, desde 1999, que
comenz toda una orientacin tendente a la tributarizacin
del Derecho Laboral(1) , esto es, un fenmeno por el cual las
instituciones del Derecho Laboral se han visto afectadas por
una regulacin tributaria que no necesariamente sigue la naturaleza y los parmetros del Derecho del Trabajo.
Mientras que el Derecho Laboral regula las prestaciones
subordinadas de un sujeto a otro a cambio de una retribucin, en un rgimen de ajenidad; el Derecho Tributario incide
en los tributos que se generan sobre la relacin laboral as
como el tratamiento que debe conferir el empleador a los pagos realizados a su personal. El anlisis de los puntos interdisciplinarios del Derecho puede denotar, ciertamente, relaciones de coordinacin, complemento o subordinacin. En
nuestra opinin, hay ciertas instituciones del Derecho Laboral
que han sido modificadas por las normas laborales y, en algunos casos, por la interpretacin que ha realizado la SUNAT, que ha desestabilizado ciertas instituciones laborales
o ha desplazado la regulacin laboral.
As, instituciones como la contratacin directa laboral (aplicacin de la realidad econmica), la intermediacin laboral
(detraccin del IGV), los beneficios sociales (vacaciones, utilidades y cualquier pago a los trabajadores), los sistemas formales (llenado de planillas) y las reglas de fiscalizacin de
personal, deben ser interpretadas o aplicadas en funcin a lo
previsto en las normas tributarias o los criterios de la SUNAT
en detrimento de lo expuesto en las normas laborales y, principalmente, las instituciones del Derecho Laboral.
El objeto del presente artculo consiste en describir los principales temas que han sido materia de regulacin tributaria o
de interpretacin de la SUNAT y que, a nuestro juicio, estn

afectando algunas instituciones del Derecho Laboral.

I. EL PROCESO DE QUINTIFICACIN
CONTRACTUAL
1. La rotura de la divisin en la prestacin de servicios
De un tratamiento de coherencia interdisciplinaria entre
los Derechos Laboral y Tributario hemos pasado a una situacin de diferenciacin entre los Derechos Laboral y Civil con
el Tributario.
Efectivamente, la tradicional divisin de los contratos de
prestacin de servicios por cuenta ajena, basada en los Derechos Civil (prestacin autnoma, contrato de locacin de servicios) y Laboral (prestacin subordinada, contrato de trabajo), tena un tratamiento similar en el Derecho Tributario respecto a la clasificacin de las rentas afectas al Impuesto a la
Renta. As, dentro de las rentas de cuarta categora se inclua
a la retribucin (honorarios profesionales) derivada de servicios autnomos (contrato civil), mientras que como rentas de
quinta categora se catalogaba a la remuneracin, suma que
es la contraprestacin de servicios subordinados (contrato laboral).
Sin embargo, hoy se aprecia un proceso de quintificacin de las rentas derivadas de la prestacin de servicios por
cuenta ajena, esto es, de una calificacin de una parte de las
rentas de cuarta categora como de quinta categora. De
este modo, la tradicional divisin en el tratamiento tributario
de los ingresos de servicios por cuenta ajena ha quedado

(*) Citado por PEA ALONSO, Jos. Conexiones entre el Derecho Financiero y el Derecho Laboral. EN: AA.VV. (Direccin: Abdn Pedrajas) Puntos Crticos Interdisciplinarios
en las relaciones laborales. Ed. Lex Nova. Valladolid, 2000, pg. 221.
(**) Abogado especialista en Derecho Laboral. Profesor Universitario. Socio de Miranda &
Amado Abogados.
(1) Al respecto, puede verse TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. La SUNAT y la tributarizacin
de la Seguridad Social. EN: Revista Anlisis Tributario N 139. Lima, agosto de 1999,
pgs. 10 y sgtes.

MARZO 2004

INFORME TRIBUTARIO
resquebrajado: mientras que los Derechos Laboral y Civil presentan una distincin, en el Derecho Tributario parte de la
diferenciacin ha desaparecido.
Hace unos aos se cre legalmente el sistema bautizado
como cuarta-quinta, conforme al cual se trata como ingresos de quinta categora al ingreso proveniente de un contrato
de locacin de servicios cuya prestacin se ejecuta en el lugar
y horario designados por el contratante y este ltimo asume
los gastos que demanda la prestacin de servicios. En suma,
se alude a contratos de locacin de servicios con rasgos sintomticos de laboralidad.
Por otro lado, la reciente modificacin tributaria (Dec. Leg.
N 945) ha establecido que se deben tratar como rentas de
quinta categora todo ingreso que perciba un trabajador registrado en planillas as como aquellos que se derivan de servicios prestados para la misma empresa bajo modalidades
de cuarta categora (honorarios, dietas).
As, se han incorporado como rentas de quinta categora
a los ingresos derivados de ciertos contratos de locacin de
servicios (los llamados cuarta-quinta), y aquellas retribuciones pagadas a profesionales que laboran para una misma
empresa en planillas. Entonces, a partir de esta calificacin
tributaria, que rompe los esquemas civiles y tambin los propiamente laborales, es importante apreciar los efectos que
estas modificaciones han ocasionado.

2. El contrato de cuarta-quinta
El inciso e) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la
Renta (en adelante LIR), cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por D. S. N 054-99-EF, seala que son rentas de quinta
categora los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en
forma independiente con contratos de prestacin de servicios
normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y
cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin de servicios demanda.
El supuesto contemplado en la LIR comprende a las relaciones jurdicas nacidas al amparo del Cdigo Civil en concreto, un contrato de locacin de servicios y cuya prestacin
de servicios se realiza en forma independiente. Sin embargo,
se precisa que esta misma relacin se presta en un lugar y
horario -estos dos, son considerados como elementos del contrato tpico de trabajo- designados por quien requiere los
servicios. Por otra parte, se seala que el usuario del servicio,
para que se configure la percepcin de la renta de quinta
categora, debe proporcionar elementos necesarios de trabajo y asumir los gastos que demanden los servicios prestados. En estos supuestos, se genera una renta de quinta categora.
Qu implicancias laborales ha supuesto el inciso e) del
artculo 34 de la LIR? Una persona que ingresa en el supuesto de la norma tributaria, puede ser amparada por el
Derecho Laboral? Ciertamente, verificado el hecho imponible, se debe tributar por renta de quinta categora(2) ; sin embargo, esto no es suficiente para determinar si estamos ante
una relacin tutelada por el Derecho Laboral.
En estos casos, estamos frente a las denominadas zonas
grises, donde resulta difcil establecer la existencia de una
10

relacin laboral. No basta con acreditar dependencia con


relacin al lugar y horario de trabajo ni que exista una asuncin de materiales y gastos por parte del usuario del servicio,
es necesario apreciar otros elementos de laboralidad, tales
como el poder sancionador o fiscalizador, el pago de la remuneracin, el trabajo por cuenta ajena, la prestacin personalsima de los servicios, la direccin tcnica, la prestacin
personal de servicios, la sujecin a las rdenes de la empresa, etc.(3) .
As, lo dispuesto en el inciso e) del artculo 34 de la LIR no
laboraliza una relacin civil. Las nicas consecuencias que
se generan son tributarias. El contrato, pues, seguir siendo
civil inclusive, el Reglamento de la LIR seala que estos contratos no necesariamente son laborales-.

3. Contrato de servicios no personales: modalidad de


cuarta-quinta?
Este contrato se encontraba regulado por el D. S. N 06585-PCM Reglamento nico de Adquisiciones para el suministro de bienes y Prestacin de Servicios no Personales, el
cual fue derogado por la Ley N 26850 Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado con fecha de publicacin del
3 de agosto de 1997. Este contrato, de naturaleza civil, diferente del contrato de trabajo, sigue vigente y se aplica en el
Sector Pblico. Muchas instituciones catalogan los ingresos
que perciben las personas bajo esta modalidad como una
relacin de cuarta-quinta categora.
Asimismo, dado que su naturaleza es la de un contrato de
locacin de servicios(4) se aplicarn las normas del Cdigo
Civil(5) . Pese a la referencia del Cdigo Civil, nada impide
que se aplique el principio de primaca de la realidad para
determinar, en cada caso, si el contrato de locacin de servicios no personales es, en la realidad, un contrato de trabajo.
Dado que las normas sobre el contrato de servicios no
personales no especifican en forma clara cuando nos encontramos ante un supuesto de subordinacin, en ausencia de
sta, debemos recurrir a la doctrina y la jurisprudencia laborales, a fin de sealar algunas pautas que nos ayuden a delimitar los casos en que se aprecie un supuesto en que el elemento subordinacin no se verifique y, por tanto, nos encontremos frente a un contrato de servicios no personales. Pero,
lo que no debiera realizarse es calificar, por la sola denominacin a los contratos como no laborales.
La SUNAT ha indicado que estos contratos no originan la

(2) Al respecto, ya el Tribunal Fiscal ha indicado que debe comprobarse la existencia de los
elementos para que se configure una renta de cuarta-quinta; en caso contrario, se
puede reparar el gasto (RTF N 479-1-2000).
(3) El propio Tribunal Fiscal ha analizado estos elementos. As, mediante RTF N 342-1-98
de fecha 6 de mayo de 1998 indic que, pese a existir formalmente un contrato de
locacin de servicios, cuando se aprecia en los hechos la existencia del elemento subordinacin, debemos considerar que estamos frente a una relacin laboral para efectos,
en este caso, de la seguridad social.
(4) La Resolucin N 007-99-EF/76.01 (Glosario de Trminos de Gestin Presupuestaria
del Estado) indica que Por la locacin de servicios el locador se obliga, sin estar subordinado al comitente, a prestarle sus servicios por cierto tiempo o para un trabajo determinado, a cambio de una retribucin, sin que medie vnculo laboral. En el Sector Pblico dicho contrato se denomina Contrato de Servicios No Personales.
(5) La aplicacin del Cdigo Civil, inclusive, se apreciaba en las normas del Estado. A ttulo
de ejemplo, puede apreciarse el numeral 27 del Anexo No. 4 de la R. D. N 047-99EF/76.01, Clasificadores para el Ao Fiscal 2000 y Maestro del Clasificador de Ingresos y Financiamiento Ao Fiscal 2000. Esta disposicin indicaba expresamente que los
contratos de servicios no personales se encuentran regulados por la legislacin civil.

MARZO 2004

INFORME TRIBUTARIO
obligacin de efectuar aportaciones al Seguro Social de Salud; en consecuencia, no seran contratos laborales (Informe
N 178-2001-SUNAT/K00000). No estamos de acuerdo con
la SUNAT pues es necesario analizar, en cada caso, si estamos ante una relacin laboral, no se puede indicar, de plano,
que no se generan obligaciones tributarias-laborales sin analizar los hechos y la forma cmo en la prctica se prestaron
los servicios (principio de primaca de la realidad).
Posteriormente, la SUNAT, en el Informe N 309-2002SUNAT/K00000, ha modificado su posicin en forma adecuada, sealando que Los ingresos que perciban los sujetos
contratados mediante contratos de servicios no personales de
carcter independiente pueden calificar como rentas de cuarta o quinta categora, segn las caractersticas de la prestacin de servicios en cada caso y lo establecido en el TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta. De este modo, quedara claro
que los contratos de servicios no personales pueden calificar
como contratos laborales y, por ende, generar rentas de quinta categora.

4. La acumulacin de rentas de quinta: por servicios subordinados y autnomos


En la ltima modificacin tributaria (Dec. Leg. N 945) se
ha indicado que se deben tratar como rentas de quinta categora todo ingreso que perciba un trabajador que est registrado en planillas (presta servicios subordinados) as como
aquellos ingresos por servicios para la misma empresa bajo
modalidades de cuarta categora (honorarios, dietas). En suma,
si un trabajador est en planillas, si percibiera de la empresa
otros pagos que no provienen de una relacin laboral, estos
ingresos tambin califican como de quinta categora.
Ciertamente, ello no supone que el ingreso se considere
una remuneracin, esto es, una retribucin por servicios subordinados que deba colocarse en planillas, y mucho menos
que nos encontremos ante una relacin laboral. Pero tal ingreso debe ser tratado como una renta de quinta categora y,
adems de los efectos tributarios (prdida de la deduccin del
20 por ciento), sujetarse al sistema de retenciones propio de
dicha categora de renta.
Esta modificacin ha sido radical, pues si bien existan
supuestos donde se evada la aplicacin de las normas laborales y haban empresas que abonaban por planillas y por
recibo de honorarios profesionales sin que existiera una causa objetiva ni mucho menos servicios diferenciados, hay una
serie de supuestos sobre los cuales la diferenciacin de servicios subordinados e independientes es clara: pinsese por
ejemplo, en un Gerente General que a su vez es Director de la
compaa. En este ltimo caso, los servicios de gerencia son
laborales y califican como de quinta categora; empero, la
posicin de Director es ajena al Derecho Laboral y debera
seguir calificando como renta de cuarta categora.
5. Conclusin: A partir de un ejemplo de la SUNAT de
cuarta-quinta
Queremos finalizar este primer punto, con una reflexin
de un ejemplo propuesto por la SUNAT. Mediante Directiva
N 001-2001/SUNAT, publicada el 19 de enero de 2001, la
SUNAT estableci algunos ejemplos tipo para que los traba-

jadores pudieran determinar si el empleador correctamente


haba determinado el Impuesto a la Renta.
El Caso 2 que se detalla indica lo siguiente: Anita Quispe
tiene un contrato para prestar sus servicios de secretaria a la
municipalidad de Chacracerro. No se encuentra registrada
en planillas, pero la Municipalidad le fija el lugar y horario de
trabajo, y le proporciona una oficina, una computadora y los
tiles de escritorio que requiere para prestar sus servicios ()
De acuerdo a las normas tributarias, tus rentas son de quinta
categora (aunque no ests en planillas).
Como se aprecia, es un caso donde la persona percibe
rentas de cuarta-quinta categora, y ha sido calificado como
tal. Lo curioso de este ejemplo es que, en realidad, se trata de
una persona que debera estar en planillas laborales bajo un
contrato de trabajo (cmo una secretaria puede ser una trabajadora independiente?) y, por consiguiente, sus rentas son
de quinta categora pura o tradicional (inciso a) del artculo
34 de la LIR) y no de cuarta-quinta (inciso e) del artculo
34 de la LIR); entonces, se originan los tributos laborales.
El enfoque del caso es, ciertamente, recaudatorio y se deja
de lado los aspectos laborales. Si bien escapa de la competencia de SUNAT la fiscalizacin laboral, no puede dejar de
reconocerse que existe un nivel de competencia en los temas
laborales en la medida que recauda parte de los tributos laborales, y por otro lado, desde nuestro punto de vista no deberan colocarse ejemplos que, si bien parten de reconocer
una lamentable realidad (el ocultamiento de las relaciones
laborales), no podran convalidarse brindando una certificacin tributaria de adecuada contribucin (cuando estamos
ante una relacin simulada).

II. LA DETRACCIN DEL IGV DE LA


INTERMEDIACIN ENCUBIERTA
1. La diferenciacin entre la intermediacin y el outsourcing (tercerizacin)
La SUNAT ha aplicado el sistema de detraccin del IGV
(14 por ciento) a la intermediacin laboral y aquellos servicios tercerizados (outsourcing o descentralizacin productiva)
encubiertos. Lo expuesto confiere a la SUNAT un mayor criterio discrecional en la determinacin de los alcances de la intermediacin laboral.
La SUNAT ha establecido un nuevo sistema de detraccin
especial obligatoria de IGV a la prestacin de servicios de
intermediacin laboral (R. de S. N 131-2003/SUNAT del 28
de junio de 2003). Este rgimen entr en vigencia el 14 de
julio de 2003 e importa que la SUNAT prev un procedimiento de detraccin especial del IGV para la intermediacin laboral, similar al que se aplica para el azcar y los combustibles: las empresas usuarias (las que reciben los servicios de
intermediacin laboral), debern detraer el 14 por ciento del
precio del servicio -el mismo que no podr ser a un valor
inferior al del mercado- y pagado en el Banco de la Nacin a
nombre de las entidades de intermediacin laboral.
Se encuentran dentro del mbito de aplicacin de esta
nueva norma: (i) los servicios prestados por empresas de servicios (services) y cooperativas de trabajadores, y, (ii) los

MARZO 2004

11

INFORME TRIBUTARIO
servicios considerados como tercerizacin (outsourcing) pero
que, en los hechos, representan autnticos servicios de intermediacin laboral (destaque de mano de obra).
Es importante diferenciar los servicios que califican como
services o no. Recordemos que la contratacin de una empresa de servicios ocurre cuando una empresa denominada
de intermediacin, debidamente registrada y autorizada por
el Ministerio de Trabajo, cede mano de obra a otra empresa denominada empresa usuaria, para la realizacin de
labores temporales, complementarias o especializadas.
Este rgimen tambin se aplica a la intermediacin laboral y tambin a los servicios de tercerizacin, subcontratacin
u outsourcing si, en los hechos, se verifica un servicio de intermediacin laboral (en mero destaque de mano de obra).
Seguidamente, presentamos un cuadro que pretende remarcar las principales diferencias entre la intermediacin laboral y el outsourcing (tercerizacin):
Materia

Intermediacin

Outsourcing

Tipo de servicio

Slo hay destaque de


mano de obra (provisin
de mano de obra)

Se presta un servicio integral (puede incluir personal

Poder de direccin

La empresa usuaria tiene


facultades de direccin y
fiscalizacin del personal

Slo hay coordinacin.


No hay poder de direccin sobre personal del
tercero

Tipo de actividad Contratada

Complementaria Principal
Temporal suplencia u ocasional Especializada

Cualquier actividad: principal o complementaria

Tipo de personal

Slo pueden ser trabajadores del tercero

Pueden o no ser trabajadores.

Autorizaciones

Indispensable del MTPE +


ordinarias + especiales

Ordinarias + especiales

Sanciones

Solidaridad, laboralizacin, Multas.

Laboralizacin ante desnaturalizacin.

Detraccin del IGV

Detraccin del IGV (14%)

No detraccin del IGV,


salvo que exista simulacin

2. Detraccin del IGV en intermediacin: punto de encuentro


En este caso, debera existir un punto de encuentro entre
la diferenciacin laboral y tributaria y no debiera presentarse
un tratamiento distinto pues se regula un mismo fenmeno: la
intermediacin laboral.
Entonces, en cada caso se debe analizar si un servicio
prestado por un tercero representa un mero destaque de personal o importa el cumplimiento de un servicio completo e
integral por las consecuencias laborales (lmites, solidaridad,
laboralizacin directa, etc.) y tributarias (detraccin) que esta
calificacin representa. En suma, debe haber un tratamiento
uniforme: no puede existir detraccin del IGV sin que se califique el servicio como de intermediacin laboral (y apreciar
las reglas y lmites que existen para el destaque de personal)
o contar con una intermediacin laboral sin que se produzca
una detraccin tributaria. Hay, entonces, un punto de encuentro... por ahora.
La referencia del Derecho Tributario al Laboral ha sido
abordada por la SUNAT. En efecto, en el Informe N 24412

2003-SUNAT/2B0000 se analizan los supuestos de intermediacin laboral a partir de lo expuesto en las normas laborales (Ley N 27626 y complementarias) para fijar el mbito de
aplicacin de las normas laborales.
Estamos ante uno de los temas que est movindose en
el Derecho Laboral, el fenmeno de la externalizacin de los
servicios laborales se aprecia en muchas empresas. Dicha
externalizacin puede realizarse mediante un outsourcing (tercerizacin, contratas, etc.) o una intermediacin laboral. A
nivel terico resulta clara la diferenciacin pero, en la prctica, se presentan muchos supuestos donde las zonas grises son
la caracterstica comn y el esfuerzo para distinguirlos debe
darse, tanto por las consecuencias laborales como por el tratamiento laboral. Lo claro es que, desde que se ha implementado el sistema de detraccin, la necesidad de las empresas
por tener clara la diferenciacin entre estos dos sistemas de
contratacin es ineludible.

III. LA GENERALIDAD Y CAUSALIDAD DE LOS


PAGOS: los gastos por planilla y la facultad
premial del empleador
Las normas tributarias recientes (Dec. Leg. N 945) han
reforzado cierto criterio del Tribunal Fiscal y de la misma LIR,
sobre los pagos a los trabajadores que se pueden considerar
como gastos. Centralmente, se exige que sean generales y se
relacionen con la actividad productiva; ello, pese a las facultades que tiene el empleador para realizar pagos a los trabajadores y que, en muchos casos, est reconocida por las normas laborales (la concesin de una gratificacin extraordinaria, por ejemplo).
De acuerdo con lo establecido por las normas vigentes,
para que sean considerados como gastos los conceptos entregados a los trabajadores, debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada y cumplir con dos criterios: (i) razonabilidad en relacin a los ingresos del contribuyente, y; (ii) generalidad, esto es, un criterio general, impersonal, abstracto en la entrega de un beneficio y, ciertamente,
debera existir algn nexo de conexin entre el beneficio que
se otorga y la generalidad a la que se dirige.
Se entiende por conceptos convencionales adicionales a
la remuneracin ordinaria a los aguinaldos, las bonificaciones, las gratificaciones y las retribuciones que se acuerden al
personal, lo que incluye los pagos que por cualquier concepto
se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese. Tambin se consideran
como tales los gastos y contribuciones destinados a prestar al
personal servicios de distinta naturaleza como salud, recreacin, culturales y educativos; as como los gastos por enfermedad.
En este caso, consideramos que la norma tributaria desborda el mbito laboral al exigir un criterio de generalidad y
causalidad cuando, las disposiciones laborales permiten la
entrega de conceptos a uno o ms trabajadores. Por ejemplo,
la gratificacin extraordinaria, contemplada como un concepto
no remunerativo en el literal a) del artculo 19 de la Ley de
CTS (cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por D. S. N

MARZO 2004

INFORME TRIBUTARIO
001-97-TR), puede entregarse a uno o ms trabajadores y no
se exige una exposicin de la causa por la cual se entrega
(recurdese que es una liberalidad); pese a ello, si una empresa abonara una gratificacin extraordinaria a un trabajador, las disposiciones tributarias prevn la posibilidad de que
tal suma no sea reconocida como un gasto. De esta forma,
este tratamiento tributario podra motivar que las empresas
dejen de pagar una gratificacin extraordinaria a sus trabajadores por el riesgo a un desconocimiento del gasto.
En suma, la facultad premial derivada de la facultad
de direccin que tiene el empleador(6) se vera disminuida y,
de otro lado, las polticas de compensaciones de gestin humana tendran que elaborar criterios generales y con causalidad para que los premios, gratificaciones, etc. que se entreguen al personal no sean cuestionadas desde el punto de
vista tributario. Creemos, en suma que, en este caso, las facultades del empleador (institucin laboral) se han visto afectadas por el tratamiento de las normas del Derecho Tributario.

IV. EL CRITERIO DE LO DEVENGADO DE LAS


RETENCIONES LABORALES
En virtud de lo previsto en las normas tributarias e interpretaciones de la SUNAT, la retencin de los tributos laborales se rige por el criterio de lo devengado: de all que, aun
cuando el trabajador no hubiera percibido la retribucin, se
genera la obligacin de pago del tributo(7) .
La aplicacin del criterio de lo devengado ha generado
una serie de posiciones encontradas y que tienen enorme repercusin sobre la tributacin de las empresas. Por medio de
estas lneas queremos referirnos a este tema, utilizando como
eje central el concepto ms interesante: la remuneracin vacacional.
Consideramos que la aplicacin del criterio de lo devengado debe importar el estudio de la institucin laboral sobre
la cual se aplicar el Impuesto a la Renta. Estimamos, en general, que las rentas de quinta categora se sustentan en el
contrato de trabajo y, por ello, desde esta ptica, debe partir
la aplicacin de las reglas del Derecho Tributario, como sera
el caso de lo devengado.
La aplicacin del criterio de lo devengado supone la necesidad de abordar el supuesto desde la perspectiva laboral y
tributaria. Estamos, en definitiva, ante uno de los tantos puntos de coincidencia de dos disciplinas jurdicas(8).

1. Marco normativo
El segundo prrafo del artculo 71 de la LIR, recientemente modificado por el Dec. Leg. N 945, indica que Tratndose de personas jurdicas u otros perceptores de rentas de tercera categora, la obligacin de retener el impuesto correspondiente a las rentas indicadas en los incisos a)(9) , b) y d),
siempre que sean deducibles para efecto de la determinacin
de su renta neta, surgir en el mes de su devengo, debiendo
abonarse dentro de los plazos establecidos en el Cdigo Tributario para las obligaciones de carcter mensual (el subrayado es nuestro).
De esta manera, se ratifica el momento en que nace la

obligacin para una empresa de retener y pagar el Impuesto


a la Renta de quinta categora: se deja de aplicar el criterio
de lo percibido(10) la obligacin tributaria se genera para
una empresa a partir de la puesta a disposicin de la renta a
favor del trabajador y se adopta el criterio de lo devengado
la obligacin para la empresa de retener y pagar el Impuesto a la Renta de quinta categora nace en el momento en que
se genera para el trabajador el derecho a percibir la renta, y
ya no desde el instante en que realmente sta es puesta a su
disposicin. Ciertamente, lo expresado no afecta que, para
el trabajador, la renta se contine rigiendo por el criterio de lo
percibido (literal c) del artculo 47 de la LIR).
En consecuencia, no importa si efectivamente el empleador ha abonado la remuneracin de sus trabajadores a fin de
mes, puesto que en cualquier escenario ste debe cumplir
puntualmente con el fisco en abonar las sumas que correspondan por el Impuesto a la Renta de quinta categora que
dichas remuneraciones efectivamente pagadas o no pudieran generar.
De otro lado, cabe indicar que el literal v) del artculo 37
de la LIR prev que los gastos de personal se pueden deducir
siempre que se hubieran pagado dentro del plazo previsto
por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada anual de dicho ejercicio. Empero, si el empleador cumple con realizar la retencin conforme al artculo 71 de la
LIR, no ser necesario el pago en dichos plazos.

2. Efectos del criterio de lo devengado


El criterio de lo devengado no se encuentra definido en la
LIR. Es por ello necesario recurrir a la doctrina tributaria a fin
de establecer los alcances del citado criterio. As, REIG, refirindose al concepto de devengado, explica que [] rdito devengado es todo aqul sobre el cual se ha adquirido el
derecho de percibirlo por haberse producido los hechos necesarios para que se genere. Correlativamente en cuanto a
los gastos, se devengan cuando se causan los hechos en funcin de los cuales, terceros adquieren derecho a cobro(11) .
Por su parte, Juan Roque GARCA MULLIN informa que
En el sistema de lo devengado () se atiende nicamente
al momento en que nace el derecho al cobro, aunque no se
haya hecho efectivo. Dicho de otro modo, la sola existencia
de un ttulo o derecho a percibir la renta, independientemente
de que sea exigible o no, lleva a considerarla como devengada y por ende imputable a ese ejercicio. Como contrapartida,

(6) Sobre este tema, puede verse el texto clsico de DEVEALI, Mario. Tratado de Derecho
del Trabajo, T. II. Ed. La Ley. Buenos Aires, 1972, pg. 573.
(7) Un tema que no abordaremos se contrae en las reglas de determinacin sobre el momento preciso de devengamiento de las remuneraciones (especialmente cuando provienen de actos autnomos).
(8) Al respecto, puede verse PEA ALONSO, Jos. Ob. Cit., pgs. 217 y sgtes.
(9) El literal a) del artculo 71 de la LIR seala que se consideran agentes de retencin a las
personas que pagan o acreditan rentas de segunda y quinta categora.
(10) De acuerdo con el artculo 59 de la LIR, se considera que una renta ha sido percibida
cuando se encuentra a disposicin del beneficiario en efectivo o en especie, incluso
cuando no la haya cobrado. Como se puede apreciar, lo que interesa es que el beneficiario de la renta haya podido disponer de la misma en potencia. En este sentido informa REIG que el beneficiario ha percibido el rdito en cuanto ha podido disponer de l,
aun cuando su disposicin no haya sido real sino slo una posibilidad. Asimismo no es
necesario que personalmente haya percibido el titular del rdito, sino es suficiente que
haya hecho disponer de l a interpuesta persona. (REIG, Enrique Jorge. El impuesto a
los rditos. Estudio terico-prctico del gravamen argentino dentro de la teora general
del impuesto. 5 Ed. Contabilidad Moderna, Buenos Aires, 1970, p. 212).
(11) Loc. cit.

MARZO 2004

13

INFORME TRIBUTARIO
tratndose de gastos, el principio de lo devengado se aplica
considerndoseles imputables (deducibles) cuando nace la
obligacin de pagarlos, aunque no se hayan pagado, ni sean
exigibles(12) .
Es decir, en el criterio de lo devengado, lo que interesa es
que se haya obtenido el derecho a percibir la renta o que un
tercero haya obtenido el derecho a cobrar una renta y se est
obligado a cancelarla, y no que se haya percibido o se haya
puesto a disposicin del beneficiario la citada renta o que el
deudor haya desembolsado efectivamente el monto devengado(13).
3. Vacaciones y criterio de lo devengado: punto de desencuentro
En el marco legal descrito, la SUNAT ha indicado que la
remuneracin vacacional se devenga en el mes de cumplimiento del ao continuo de labores, aun cuando el trabajador no gozara de descanso fsico vacacional (Informe N 3212002-SUNAT/K00000). La razn central para la SUNAT reside en que las normas de vacaciones prevn que el derecho
al descanso fsico vacacional se genera por cada ao de servicios.
Desde nuestro punto de vista, las vacaciones no se devengan en el mes siguiente en que se cumple el ao de servicios
(no existe la obligacin de retencin ni el derecho de
deduccin)( I). Hay dos razones que respaldan nuestra afirmacin.
a) La Ley de Descansos Remunerados (en adelante la Ley),
aprobado por Dec. Leg. N 713, ha establecido este
derecho vacacional pero es la autonoma privada (las
partes y a falta de acuerdo, decide el empleador) quien
debe complementar su ejercicio fijando la oportunidad
del goce vacacional; si no se pronuncia la autonoma
privada, la Ley prev el derecho a una indemnizacin
(triple vacacional). No existe un derecho (exigible o
no) el primer da del ao siguiente al cual se adquiere
el derecho al goce fsico vacacional pues se requiere
de la necesaria actuacin de las partes para que este
derecho genrico se concrete y delimite.
b) El Impuesto a la Renta de quinta categora se genera
cuando se devenga la remuneracin vacacional y no
cuando se genera el derecho al descanso fsico vacacional, he aqu la importancia de una distincin.
1. Analicemos el derecho al descanso fsico vacacional. El empleador no est obligado a autorizar el
descanso fsico al da siguiente a aqul en que el
trabajador cumple un ao de servicios, sino que, el
derecho al goce fsico vacacional se determina, en
principio, de comn acuerdo con el empleador.
En efecto, de acuerdo al artculo 14 de la Ley, la
oportunidad del goce fsico vacacional deber ser
fijada, en primera instancia, de comn acuerdo entre
el empleador y el trabajador teniendo en cuenta
tanto las necesidades de funcionamiento de una
empresa como los intereses particulares del trabajador. En el supuesto que dichas posturas no pudieran ser conciliadas(14) , el empleador decidir unilateralmente el momento en el que corresponder el
14

descanso vacacional, en virtud, a su poder de direccin.


Debemos indicar que el goce efectivo del descanso
fsico vacacional puede ocurrir en cualquier momento del ao siguiente a la fecha en que se cumpli el
aniversario fecha de ingreso a la empresa que
origin el derecho al citado descanso vacacional.
2. El segundo elemento a considerar es la remuneracin vacacional. Como indicamos, slo se genera o
adquiere el derecho a percibir criterio de lo devengado la remuneracin vacacional antes del inicio del descanso fsico vacacional, y tal como lo
hemos indicado en el literal anterior, ello puede
ocurrir en cualquier momento del ao siguiente a
aqul en que el trabajador cumple un ao de servicios para el empleador aniversario de ingreso a
la empresa. Es slo en el momento en que se devenga la remuneracin vacacional que nace la obligacin para el empleador de retener y pagar el
Impuesto a la Renta de quinta categora.
De acuerdo con lo expuesto en el punto anterior, se
devenga el derecho a percibir la remuneracin vacacional por lo menos un da antes del inicio del
descanso fsico vacacional cuando el trabajador
goza de dicho descanso, el cual, como hemos podido apreciar, se hace efectivo vlidamente en cualquier momento del ao siguiente a aqul en que el
trabajador cumple un ao de servicios para su
empleador. No se puede confundir el momento en
que se adquiere el derecho al descanso fsico vacacional al da siguiente de cumplir el ao calendario de servicio para el empleador del momento en
que se adquiere el derecho a percibir la remuneracin vacacional.
Ahora bien, puede darse el caso donde el trabajador percibe la remuneracin vacacional sin descanso fsico vacacional. Dos supuestos son cuando el
trabajador cesa luego del ao de servicios sin goce
vacacional o cuando obtiene el derecho a la llamada triple vacacional porque no goz de vacaciones fsicas tal como lo veremos en el siguiente punto. Podemos apreciar nuevamente la vital importancia de distinguir remuneracin vacacional de derecho del descanso fsico vacacional.
Sin perjuicio de lo dicho, existen otros cuatro mo
(12) GARCA MULLIN, Juan Roque. Impuesto a la Renta. Teora y Tcnica del Impuesto.
Santo Domingo: Instituto de Capacitacin Tributaria, 1980, pg. 46. Adems, se ha
visto para este trabajo: VILLEGAS, Hctor. Curso de finanzas derecho financiero y
tributario. Ed. Astrea, Buenos Aires, 2002; PEREZ ROYO, Ignacio. Manual del impuesto sobre la renta de las personas fsicas. Ed. Marcial Pons. Barcelona, 2000; COLAO
MARN, Pedro. Las rentas en especie en el impuesto sobre la renta de las personas
fsicas. Ed. Marcial Pons. Madrid, 1996; MEDRANO CORNEJO, Humberto: El mtodo
de lo percibido y la entrega de ttulo-valores. EN: Derecho Tributario. Lima, 1991.
(13) Los Principios Generales de Contabilidad y las llamadas Normas Internacionales de
Contabilidad coinciden con la citada definicin cuando indican que lo devengado se
verifica en el momento que ocurre una transaccin que corresponde a un determinado
ejercicio sin distinguir si se han cobrado o pagado en dicho perodo.
(I) NOTA DEL EDITOR: La posicin de la revista a este respecto puede apreciarse en el
artculo "Principio de lo Devengado y las Rentas de Quinta Categora" (Tercera Parte).
EN: Suplemento Especial Informe Tributario, N 130, marzo 2002, pgs. 4-6.
(14) Supuesto que ocurrir inevitablemente en muchos casos, puesto que no todos podrn
salir de vacaciones al mismo tiempo, como por ejemplo, en los meses de verano. La
nica excepcin, la constituye la madre trabajadora quien podr acumular los das de
descanso vacacional luego del trmino del perodo post natal.

MARZO 2004

INFORME TRIBUTARIO
mentos en que se devenga el pago de la remuneracin vacacional y por tanto, nace la consiguiente
obligacin de retener y pagar el Impuesto a la Renta de quinta categora por parte del empleador:
Al cese de la relacin laboral. En ese momento,
debe realizarse la liquidacin de todos los beneficios laborales al trabajador, dentro de los
cuales se incluye obviamente el pago de las vacaciones truncas(15) , y de las vacaciones simples
que hayan sido adquiridas pero que an no
hayan sido gozadas fsicamente puesto que todava quedaba parte del ao siguiente a aqul
en que se gener el derecho para hacer efectivo
su goce.
Cuando se genera la triple vacacional. La triple
vacacional est compuesta por: una remuneracin por el trabajo realizado, una remuneracin por el descanso vacacional adquirido y no
gozado, y, una indemnizacin equivalente a una
remuneracin por no haber disfrutado del descanso; y se genera cuando, transcurre el ao
siguiente a aqul en que el trabajador adquiere
el derecho al descanso fsico vacacional sin que
efectivamente goce fsicamente de vacaciones.
Cuando se celebren pactos de acumulacin de
vacaciones. De acuerdo al artculo 18 de la
Ley, el trabajador y el empleador pueden pactar por escrito la acumulacin de hasta dos descansos consecutivos, siempre que despus de un
ao de servicios continuo disfrute por lo menos
de un descanso de siete (7) das naturales.
Cuando se vendan las vacaciones hasta por
quince (15) das por cada perodo vacacional.
En estos casos, en el momento en que se produce el acuerdo de la venta de vacaciones, se genera el derecho al pago correspondiente y, por
consiguiente, la obligacin de retener y pagar
el Impuesto a la Renta de quinta categora. Ciertamente, cuando se goce de vacaciones por los
restantes quince (15) das se genera el derecho
al pago de la remuneracin vacacional y la obligacin de retener y pagar el Impuesto a la Renta.
De lo expresado, a nuestro modo de ver, existe un desencuentro entre la aplicacin de la norma tributaria y la naturaleza jurdica de una institucin laboral (vacaciones).

V. FISCALIZACIONES LABORALES DE SUNAT: la


acreditacin del contrato de trabajo
1. Las fiscalizaciones laborales de SUNAT
La SUNAT est realizando algunas visitas inspectivas laborales a las empresas: reparte una encuesta a cada trabajador para que detalle su jornada, horario, tipo de contrato,
forma de trabajo, ubicacin en la empresa, etc. La finalidad
es determinar si hay trabajadores bajo contratos no laborales
encubiertos e imponer una acotacin por tributos laborales.

Consideramos que estas fiscalizaciones que, en ciertos casos, son ms eficaces que las realizadas por el Ministerio de
Trabajo deben llevarse a cabo en cautela del principio de
presuncin de inocencia constitucional, de tal manera que no
se afecten los derechos de las compaas fiscalizadas.
Como sabemos, desde julio de 1999, la SUNAT se encarga de la fiscalizacin de parte de los tributos laborales, esto
es, aquellos que se derivan de los contratos de trabajo (aportes a ESSALUD, ONP, Seguro de Riesgo ESSALUD) adems
de la que ya ostentaba (Impuesto a la Renta de Quinta Categora e Impuesto Extraordinario de Solidaridad). Bajo este
marco y teniendo en cuenta que uno de los objetivos de la
SUNAT desde el 2003 sera la fiscalizacin de los tributos
laborales (Plan Estratgico), se viene implementando una nueva
forma de fiscalizacin laboral.
La SUNAT ha ingresado a ciertos centros de trabajo para
que los trabajadores respondan unas preguntas relacionadas
con la forma cOmo prestan sus servicios. Tenemos entendido
que el ingreso se produjo casi al final de la jornada laboral y
funcionarios de la SUNAT repartieron una encuesta entre el
personal que se encontraba laborando para responder aspectos como: vinculacin contractual contrato de locacin
de servicios o laboral, jornada y horario de trabajo, actividades desarrolladas con detalle de las etapas de las mismas, forma y perodo de pago de la retribucin laboral, precisin sobre turnos de trabajo, indicacin si es destacado por
una empresa de servicios especiales, constancia del pago,
control de asistencia, tipos de sanciones recibidas, etc.
El objetivo de esta fiscalizacin es claro: determinar si las
personas que se encuentran en el centro de trabajo estn vinculadas por un contrato de trabajo con la empresa fiscalizada. Las preguntas pretenden que se aprecie cmo, cundo,
dnde y de qu manera se prestan los servicios contratados y,
de esta forma, determinar la existencia o no de la subordinacin o dependencia jurdica.
Como se conoce, en el Derecho Laboral los hechos son lo
determinante para concluir si nos encontramos o no ante una
relacin laboral, por encima del contrato de locacin de servicios y los recibos por honorarios profesionales que se suscriban. A ello, se le denomina principio de primaca de la realidad: cuando en los hechos se aprecia la existencia de los
elementos esenciales del contrato de trabajo, se generan los
derechos y beneficios sociales laborales y, adems, la obligacin de pago de los tributos laborales. En este sentido, la SUNAT pretendera apreciar si, en los hechos, existe un contrato
de trabajo para con posterioridad determinar la existencia de
un adeudo por los tributos laborales que recauda o desconocer todo el gasto imputado como de cuarta categora (los pagos efectuados por locacin de servicios) por la empresa fiscalizada.

2. Facultades de fiscalizacin: presuncin de certeza


Sin duda, lo central en las inspecciones es apreciar si pro
(15) En este supuesto, el trabajador no ha prestado un ao de servicios completo, pero s una
fraccin del mismo, la cual le genera un derecho al pago proporcional de la remuneracin vacacional (considerando dozavos y treintavos de la remuneracin como meses y
das computables hubiera laborado). Igualmente, de acuerdo al artculo 23 de la Ley,
la indemnizacin no est sujeta a pago o retencin de alguna aportacin, contribucin
o tributo.

MARZO 2004

15

INFORME TRIBUTARIO
cede la aplicacin del principio de Primaca de la Realidad
(Realidad Econmica, en los trminos del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario). Este principio impone la necesaria confrontacin de los actos formales (contratos, documentos y denominaciones) con la realidad material del trabajo, privilegiando en caso de discordancia a esta ltima; ello ser aplicable especialmente en la determinacin de la existencia del
vnculo laboral, sobre todo en el caso de celebracin de contratos de locacin de servicios que encubren verdaderas relaciones laborales. La primaca de la realidad tambin incide
en el ejercicio de las facultades que le permitan tener suficiente conocimiento de la realidad del trabajo; por ejemplo, interrogatorio de trabajadores o terceros.
Ciertamente, las normas otorgan a la SUNAT facultades
para realizar cualquier investigacin, solicitar la presentacin
de la declaracin jurada anual de Impuesto a la Renta y de
cualquier otro documento relacionado a la materia de inspeccin. Las constataciones de la SUNAT gozan de una presuncin de veracidad(16) y que se deriva del carcter especial del
Derecho Laboral: la llamada fugacidad y urgencia de los
hechos que motivan una inspeccin suele importar que se tenga que conferir una presuncin legal de validez a las afirmaciones del fiscalizador (por ejemplo, el trabajo de un extranjero que solamente puede ser apreciado por una constatacin
directa, ante la ausencia de otros medios probatorios). Ciertamente, a lo dicho, habra que incorporar la labor de los
fiscalizadores que deben actuar con objetividad, razonabilidad y equidad. En nuestro ordenamiento, lo expresado se
concreta en el carcter de instrumento pblico que se confiere a la constatacin de un Auditor de la SUNAT.

3. La presuncin de inocencia del empleador


Las fiscalizaciones no deben vulnerar la garanta constitucional de la presuncin de inocencia. Esta garanta, est consagrada en el literal e) del artculo 24 de nuestra Constitucin y de conformidad con la interpretacin y aplicacin que
ha realizado el Tribunal Constitucional en innumerables casos
inclusive para meros actos entre particulares, nadie puede
ser sujeto de sancin penal o administrativa si previamente el
ministerio pblico o, en este caso, la administracin, no ha
demostrado la responsabilidad del administrado. Como se
aprecia, la presuncin de inocencia resulta aplicable a todo
ejercicio de la potestad de sancin que ejerce la Administracin, y ella demanda que previo al ejercicio de dicha potestad la autoridad demuestre fehaciente e indubitablemente que
se ha incurrido en una infraccin.
Ahora bien, esta exigencia de sealar los hechos o pruebas en general que configuran las infracciones es ms intensa
todava cuando se trata de la aplicacin del principio de la
primaca de la realidad para determinar la existencia de una
relacin laboral. Es claro que para aplicar cualquiera de las
presunciones legales relativas contenidas en la ley, es necesario que en forma previa se acrediten los hechos sobre los
cuales se aplicar la presuncin. Si ello no se cumpliera, la
autoridad inspectiva no podra nunca aplicar la presuncin(17) .
Ante lo expuesto, la presuncin de certeza de las constataciones de SUNAT debe tener un lmite, y ste es el derecho
fundamental de las personas, concretamente, la presuncin
16

de inocencia del empleador. Como se anota en doctrina, la


presuncin de inocencia resulta ser un instrumento administrativo que tiene un carcter limitado y excepcional.
As, ante un conflicto probatorio, la constatacin de SUNAT debiera ser una prueba como cualquier otra; en esta
lnea, la jurisdiccin tendr que apreciar todas las pruebas en
conjunto (libre valoracin de las pruebas) para obtener un
criterio que respalde la emisin de una sentencia.

VI. REFLEXIN FINAL


Hemos visto solamente algunos de los principales puntos
de encuentro y desencuentro entre los Derechos Tributario y
Laboral.
Creemos que resulta necesario apreciar las instituciones
laborales antes que regularlas en una lgica recaudatoria o
de simplificacin de la fiscalizacin tributaria. Hay aspectos
que deben merecer una revisin por parte de los legisladores
y algunos por la SUNAT pues, a nuestro entender, parten de
una perspectiva distinta al contenido esencial de ciertas instituciones del Derecho Laboral.
El proceso de tributarizacin del Derecho Laboral ha generado muchos desencuentros y contradicciones entre lo laboral y tributario y esto es slo el comienzo. No estamos ante
un tema tan interdisciplinario; hay, en esencia, ms una modificacin de las reglas laborales por el Derecho Tributarioy,
por ello, una Tributarizacin del Derecho Laboral.

(16) Al respecto pueden verse: AA.VV. (Ignacio Vzquez: Coordinador). La inspeccin de


trabajo y seguridad social. Ed. Aranzadi, Pamplona, 1999; GARCA, Mara. La presuncin de certeza de las actas de inspeccin de trabajo y Seguridad Social. Ed. Tirant
lo Blanch. Valencia, 1999; GONZLEZ BIEDMA, Eduardo. La inspeccin de trabajo y
el control de la aplicacin de la norma laboral. Ed. Aranzadi, Pamplona, 1999.
(17) El Tribunal Fiscal, en reiteradas ocasiones ha sealado que la conclusin de laboralidad
sobre una prestacin de servicios est supeditada a la demostracin por parte de la
Administracin de los elementos esenciales del contrato de trabajo. Al respecto, en el
Expediente N 673-97 indic que del anlisis de la documentacin que obra en autos,
no se puede inferir que la profesional se encuentre sujeta a la direccin del empleador
para prestar el servicio de regencia, no habindose aportado en el caso de autos elementos que permitan determinar el requisito de la subordinacin. En otra ocasin, de
manera ms contundente seal (Expediente N 1753-99): El Tribunal Fiscal mediante
las Resoluciones Ns. 24148, 24011 y 24646, ha establecido que para identificar una
relacin laboral no slo se debe acreditar que la prestacin de servicios es de carcter
regular y continuo, sino que bsicamente debe acreditarse la existencia de subordinacin y exclusividad para con el empleador.

MARZO 2004

INFORME TRIBUTARIO

Los intereses en suspenso para las


Empresas del Sistema Financiero
Determinacin de la Renta Imponible
Federico Canturini Pasquinelli (*)
Mnica Benites Mendoza (**)

INTRODUCCIN
En el presente trabajo, analizaremos aspectos conceptuales
que deben ser considerados para determinar si los intereses en
suspenso, cuyo registro en calidad de suspenso es exigido
por la Superintendencia de Banca y Seguros, deben considerarse en la determinacin de la base imponible del Impuesto a
la Renta anual, adems de entender cul sera el mtodo correcto de clculo que debera emplear la Administracin para
determinar la renta imponible anual en observancia de la RTF
N 710-4-2003.

I.- DETERMINACIN DEL CRITERIO DE LO


DEVENGADO PARA LOS INTERESES EN
SUSPENSO
El inciso a) del Artculo 57 de la Ley del Impuesto a la
Renta, seala que Las rentas de tercera categora se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
En este sentido, y como quiera que las normas tributarias no
han definido el concepto de devengado, en aplicacin de la
Norma VIII del Cdigo Tributario, se debe buscar una interpretacin vlida para dicho concepto.
En doctrina se seala respecto a la imputacin de rentas en
un perodo que Los dos momentos relevantes, lo constituyen el
instante en que se adquiere el derecho a un ingreso (nacimiento del crdito) y el momento en que se le percibe. Ellos dan
lugar, por consiguiente, a dos sistemas de imputacin de un
cierto ingreso a un perodo, conocidos con los nombres de de
lo devengado y de lo percibido.
El sistema de lo devengado, tambin llamado causado, se atiende nicamente al momento en que nace el derecho
al cobro, aunque no se haya hecho efectivo.(1)
No obstante lo anterior, debemos destacar que la doctrina
nacional e internacional reciente viene aceptando que el principio de lo devengado es un principio contable, y atendiendo
a que la estructura de la Ley del Impuesto a la Renta se basa en
principios contables, debemos remitirnos a las Normas Internacionales de Contabilidad que por mandato del Artculo 223

de la Ley General de Sociedades, forman parte del derecho


nacional. Asimismo, en las VII Jornadas Nacionales de Tributacin, organizadas por la Asociacin Fiscal Internacional (IFA),
se lleg a la conclusin que en la determinacin del Impuesto
a la Renta de las empresas que llevan contabilidad completa,
para la imputacin de los ingresos y gastos del ejercicio gravable, debe aplicar plena y exclusivamente la acepcin contable
de lo devengado, tal como sta se encuentra regulada en los
principios de contabilidad generalmente aceptados, en las
Normas Internacionales de Contabilidad y dems normas contables que lo desarrollan, salvo en los siguientes casos : a) Cuando exista norma expresa contenida en la legislacin vigente;
y b) Cuando la propia legislacin restrinja dicha acepcin por
razones fiscales o administrativas plenamente justificables.
En este orden de ideas, algunos tratadistas coinciden en
sealar que el criterio de lo devengado no debe obedecer solamente al momento en que se verifica el derecho a percibir un
ingreso, pues Aun cuando el derecho de recibir un ingreso se
haya convertido en fijo dentro de un ao en particular y el
monto de ste pueda ser determinado con una precisin razonable, un contribuyente que determina sus ingresos en base al
mtodo de lo devengado no necesita incluir el monto en el
ingreso si hay una duda razonable de su cobrabilidad(2).
Como dijimos anteriormente, los ingresos se reconocen por
el mtodo de lo devengado, pero este criterio para efectos de
las NIC implica la observancia de ciertas condiciones, como la
establecida en el prrafo 34 de la NIC N 18 el cual seala que
Los ingresos son reconocidos nicamente cuando es probable que los beneficios econmicos asociados con la transaccin fluirn a la empresa. Sin embargo, cuando surge una duda
sobre la cobranza de una cantidad ya incluida en los ingresos,
el monto incobrable, o el monto con respecto al cual su recuperacin ha dejado de ser probable, es reconocido como gasto,
en vez de como un ajuste del monto de los ingresos original
(*) Economista, Gerente de Gestin y Asesora Fiscal del BBVA Banco Continental, presidente de la comisin de tributaristas de ASBANC
(**) Abogada, Colaboradora Especial de la revista Anlisis Tributario, socia del estudio
Benites, Casteeda & Sols, ex presidenta de la comisin de tributaristas de ASBANC,
catedrtica de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
(1) GARCA MULLN, Roque. Impuesto sobre la Renta, Teora y Tcnica del Impuesto, 1980,
pg. 46.
(2) GERTZMAN, Stephen F. Federal Tax Accounting, Editorial Warren Gorham Lamont, USA
1993.

MARZO 2004

17

INFORME TRIBUTARIO
mente reconocidos (el subrayado es nuestro). En pocas palabras, lo que dispone este prrafo sobre el reconocimiento de
ingresos en base al principio de lo devengado es que ante la
incertidumbre de que los beneficios econmicos asociados con
la transaccin fluirn a la empresa, entonces no se ha verificado
el criterio de lo devengado y por tanto no deben abonarse a
resultados del ejercicio los intereses calculados; no obstante, si
los ingresos ya se hubieran abonado a resultados lo que procede es constituir una provisin por dichos ingresos. Similar criterio adoptan los Principios Generales de Contabilidad incorporados en el Plan Contable General Revisado, donde el principio de
realizacin importa que Los resultados econmicos slo se
deben computar cuando sean realizados, cuando la operacin
que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de
la legislacin o las prcticas comerciales aplicables y se hayan
ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Se debe establecer con carcter general que el concepto
realizado participa del concepto de devengado.
En tal sentido, consideramos que el principio de lo devengado para efectos del Impuesto a la Renta se encuentra inseparablemente vinculado al criterio contable adoptado por las NICs,
donde el devengamiento se podr verificar siempre que se cumpla entre otros, con el requisito de probabilidad de que los
flujos econmicos fluirn a la empresa adems de haber
adquirido el derecho sobre la prestacin.
Por otro lado, cabe precisar que ante la existencia de una
norma expresa, debe respetarse la estricta observancia de lo dispuesto en la Resolucin SBS N 572-97 actualmente modificado
por la Resolucin SBS N 808-2003, y aun cuando la entidad
financiera no quisiera ya registrar intereses sobre un prstamo
irrecuperable, aunque ste se realice en cuentas de orden y no
como abono a ingresos, debe cumplir con el mandato de la antes
citada Resolucin de la Superintendencia de Banca y Seguros, por
lo que dicho registro no obedece nunca a una decisin de la entidad financiera por percibir o por intentar percibir un monto mayor de ingresos, debido a que ello en estos casos es improbable;
por lo que tampoco correspondera tratarlos para efectos tributarios como un ingreso, de lo contrario se desnaturalizara esta clase de operaciones y el registro contable que debe efectuarse en
observancia del Principio de Especialidad.

II.- CRITERIO DE PROVISIN DEDUCIBLE


APLICABLE A LOS INTERESES EN SUSPENSO
La RTF N 10240-4-2001 seal que : ... el concepto de
provisiones especficas utilizado por el inciso h) del artculo 37
no puede entenderse que se refiere solamente a los crditos,
sino a sus respectivos intereses, excluyendo a los clasificados
como normales; (...) .
Que en el presente caso, en la medida que los intereses por
crditos vencidos, en suspenso y en cobranza judicial, deben
correr la misma suerte de su principal que haya sido materia
de una provisin especfica, deducible del impuesto a la Renta,
tambin debe aceptarse la deduccin de dichos intereses; (...)
Que en tal sentido, dado que la Administracin en el caso
de autos ha realizado los reparos tomando los saldos de las
cuentas, sin analizar la clasificacin de los crditos vinculados,
corresponde que tenga en consideracin que las sumas observadas formarn parte de la base imponible del tributo, en la
18

medida que correspondan a crditos clasificados como normal. (el subrayado es nuestro).
De los prrafos precedentes, se puede inferir que el Tribunal Fiscal acept la deduccin de los intereses en suspenso al
considerarlos como provisiones especficas reconocidas en el
inciso h) del Artculo 37 de la LIR, aplicando como elemento
de interpretacin un aforismo del derecho expresado bajo el
enunciado de que lo accesorio corre la suerte de lo principal.
Asimismo, se puede apreciar que el propio Tribunal solamente condicionaba su imputacin como base imponible a los
intereses de crditos clasificados como normal, sin mencionar los intereses provisionados que excedan los porcentajes
dispuestos en las Tablas de exigencia mnima de constitucin
de provisiones aplicables al capital de los crditos, incorporadas en la Resolucin SBS N 572-97. Lo expuesto aqu es vlido y lgico por cuanto la misma Resolucin SBS seala en su
Captulo IV numeral 7 sobre suspensin del reconocimiento de
ingresos por crditos riesgosos que En tanto no se materialice
el cumplimiento de pago, los intereses y comisiones ....... debern ser contabilizados en las cuentas de intereses en suspenso, es decir, la exigencia es sobre el 100% de los intereses en
todos los casos aqu contemplados, lo que equivale a decir que
la tabla de exigencia de provisiones para los intereses en
suspenso es al 100% para todos los casos, por lo que sera
innecesario incorporar una Tabla como s se hace para la exigencia de provisiones del principal de la colocacin, por tener
tasas diferenciadas segn categora de riesgo.
Este criterio ha sido confirmado por la Superintendencia de
Banca y Seguros mediante Oficio N 13288-2003-SBS el cual ratifica que el tratamiento contable dispuesto por esta Superintendencia tiene el mismo efecto financiero de permitir reconocer como
ingreso y a la vez exigir que por aquellos ingresos se reconozca el
cien por ciento (100%) de provisiones, siendo los dos tratamientos
prudenciales, y el efecto en el estado de ganancias y prdidas nulo.
Asimismo, el principio de que lo accesorio sigue la suerte del
principal no se puede entender aplicable a la generalidad de los
casos sin distinguir las caractersticas particulares de lo accesorio,
puesto que el indicado principio permite mantener ciertas peculiaridades de su accesoriedad que lo distinguen del principal, en aplicacin del principio de especialidad, principios que se fusionan en
el Cdigo Civil en sus Artculos 888 y 889 que a la letra disponen
que Son accesorios los bienes que, sin perder su individualidad,........ y Las partes integrantes de un bien y sus accesorios
siguen la condicin de este, salvo que la ley o el contrato permita su
diferenciacin o separacin (el subrayado es nuestro). El criterio
aqu definido acepta que deben ser tomadas en cuenta las disposiciones especiales que permitan diferenciar las caractersticas de lo
accesorio, de forma tal que para los intereses en suspenso, la exigencia de provisiones al 100% dispuesta en el Captulo IV de la
Resolucin SBS N 572-97 debe prevalecer a los porcentajes escalonados de provisiones aplicables al capital de la colocacin segn las categoras de riesgo, establecidos en las tablas del Captulo
III de la mencionada resolucin.
Por lo antes expuesto, somos de la opinin que bajo la
interpretacin dispuesta por el Tribunal Fiscal en esta resolucin, quedara claro que la deduccin de los intereses en suspenso se debera efectuar al 100% del saldo de intereses registrados en sus respectivas cuentas, excluyendo a los clasificados
como normales.

MARZO 2004

INFORME TRIBUTARIO
III.- CRITERIO DE PROVISIN DEDUCIBLE
APLICABLE A LOS INTERESES EN SUSPENSO,
HASTA EL LMITE DE LOS PORCENTAJES
ESTABLECIDOS PARA EL CAPITAL DEL
CRDITO EN LAS TABLAS DE PROVISIONES
DE LA RESOLUCIN SBS 572-97
Mediante la RTF N 710-4-2003 el Tribunal Fiscal dispuso
que (...) los intereses deban deducirse en la misma proporcin que su principal, es decir, en los mismos porcentajes segn la categora del crdito.
Si aplicamos este ltimo criterio como vlido para el sector
financiero evidentemente contrario a los argumentos expuestos es preciso conocer el mtodo correcto para determinar la
deduccin de intereses en suspenso aplicables a cada ejercicio
y por oposicin, los intereses que deberan incorporarse a la
materia imponible.
En principio, el procedimiento empleado debe aplicarse a
la totalidad de deudores, considerando la clasificacin y el saldo de los intereses registrados al inicio del ejercicio, tanto como
la clasificacin y el saldo de los intereses registrados al cierre
del ejercicio, por cuanto la determinacin de la Base Imponible
sobre los intereses en suspenso calculados segn el planteamiento conceptual de la RTF N 0710-4-2003, debe considerar que se trata en todos los casos de una diferencia temporal,
no de una adicin permanente a la Base Imponible. A continuacin, explicamos con un ejemplo cmo deberan tratarse
las conciliaciones de esta partida:
1. En el ao 0 un deudor clasificado como normal que registra intereses en suspenso por S/. 5 al cierre del ejercicio y S/. 0 al inicio del ejercicio generara un incremento en la base imponible del Impuesto a la Renta por
intereses en suspenso de S/. 5 (se adiciona S/. 5 de
intereses y se deduce S/. 0).
2. Al cierre del ao 1, el mismo deudor se encuentra clasificado como CPP (con una exigencia de provisiones del
5% sobre el capital) y registra intereses en suspenso de
S/. 100 , por lo que deberan adicionarse S/. 95 ( solo
S/. 5 seran deducibles), a los cuales se les debe deducir los S/. 5 correspondientes a la adicin que debi
computarse al cierre del ejercicio anterior, con lo cual la
base imponible neta del impuesto a la renta por intereses en suspenso sera S/. 90 (S/. 95 - S/. 5 = S/. 90).
3. Al cierre del ao 2, el mismo deudor se encuentra clasificado como prdida con una exigencia de provisiones
del 100% sobre el capital, e intereses en suspenso registrados por S/. 200 , los cuales seran deducibles en su
integridad, por tanto, debera adicionarse S/. 0, a los
cuales se les debe deducir S/. 95 correspondientes a la
adicin que debi computarse al cierre del ejercicio
anterior, con lo cual la base imponible neta del impuesto
a la renta por intereses en suspenso sera - S/. 95 (S/. 0
- S/. 95 = - S/. 95). En este ejemplo, todos los importes
que debieron incrementar la base imponible en los ejercicios precedentes seran deducibles de la materia imponible en el presente ejercicio por efecto del deterioro
de la clasificacin del deudor.
La lgica de este procedimiento reside en que al haberse

registrado los intereses en las cuentas en suspenso al 100 por


ciento de su importe, en teora se habra provisionado un
exceso equivalente a 100 por ciento menos el porcentaje de
provisin exigido en las tablas de la SBS, por tanto la base
imponible se obtiene de calcular la adicin equivalente al porcentaje de exceso de provisin por el saldo de intereses en
suspenso al cierre del ejercicio, menos la deduccin producto
de los efectos generados en ejercicios anteriores, equivalente
al importe de adicin que debi determinarse al cierre del ejercicio anterior de multiplicar el porcentaje no deducible segn
la clasificacin por el saldo de intereses en suspenso registrados al cierre del ejercicio anterior.
Ahora bien, este supuesto es aplicable para todas las operaciones, ya sea por deudores cuyo saldo de intereses en suspenso al cierre del ejercicio se incremente o se reduzca, pues si
dicha reduccin obedece a un pago de intereses, el pago ya se
encuentra adicionado a la renta imponible a travs de la cuenta 5104.05, y si no existe pago, entonces obedece a una refinanciacin, reestructuracin, castigo, venta o similar, por lo
que la reduccin de intereses implica que slo existe el derecho
a cobrar los ltimos intereses registrados, debiendo deducirse
los intereses provisionados en exceso al cierre del ejercicio
anterior.
Como se puede apreciar, se tratara en todos los casos de
una diferencia temporal que se determina ao tras ao en base
al saldo final e inicial de los intereses en suspenso, considerando
la clasificacin respectiva tanto al cierre como al inicio del ejercicio. Dicha determinacin se aplicara sobre la totalidad de los
crditos, por cuanto el ejemplo anteriormente descrito demuestra que siempre se aplica el mismo algoritmo a la totalidad de los
deudores, ya sea que la base imponible finalmente sea positiva
o negativa, evitando tributar sobre rentas inexistentes o sobre
rentas que ya tributaron al momento de su recuperacin y registro en resultados por haberse efectuado el cobro de los intereses,
tal como ordena el plan de cuentas de la SBS.
Como consideracin adicional, conviene mencionar que la
tabla de porcentajes de provisiones exigibles que se debera
utilizar para el presente clculo debera considerar que las
garantas se aplican en primer lugar al capital de la colocacin, y slo de existir un remanente, estas se aplicaran a gastos e intereses.

IV.- CONCLUSIONES
Por los fundamentos expuestos, consideramos que las dos
primeras interpretaciones son las que tienen mejores argumentos de validez y generan resultados idnticos en la determinacin de la renta gravable por intereses en suspenso (sin embargo, podran generarse diferencias en otros aspectos, como en
la determinacin de los pagos a cuenta) al considerar como no
gravables o deducibles segn sea el caso, el 100% de los intereses en suspenso de crditos distintos a los clasificados en la
categora normal cuyo registro en suspenso se realiza por mandato de la SBS. No obstante, si la Administracin optara por
aplicar el ltimo procedimiento descrito, se debe tener presente
que la conciliacin debera en principio obedecer al de partidas que generan diferencias temporales, cuyo mtodo de clculo ha sido desarrollado en los prrafos precedentes.

MARZO 2004

19

INFORME TRIBUTARIO

Los Precios de Transferencia en Espaa


determinacin del valor de mercado
Mara Begoa Villaverde Gmez (*)

INTRODUCCIN
Con carcter general, puede sealarse que la regulacin positiva de lo que en nuestro ordenamiento interno se denominan operaciones vinculadas est contenida en el artculo 16 de la Ley N
43/1995, del Impuesto sobre Sociedades (LIS) y su normativa de
desarrollo, en especial el Real Decreto N 537/1997, de 14 de
abril, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (RIS). Pero tambin debe destacarse que se prev la aplicacin de las reglas de vinculacin entre las personas fsicas, de
manera que el artculo 42 de la Ley N 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (LIRPF),
incluye algunas precisiones(1) , al lado de una remisin al rgimen
general contenido en la LIS.
En todo caso, cabe afirmar que en el ordenamiento positivo
espaol se ha regulado las cuestiones relativas a los llamados precios de transferencia de una forma muy similar a lo que sealan los
dictados de la OCDE al respecto, si bien, lgicamente, cabe hacer
referencia a algunas particularidades.
Como lnea directriz de la actual normativa vigente ha de sealarse que se han superado anteriores concepciones de este rgimen
como sancionador de este tipo de operaciones vinculadas(2) . Esto
es, su finalidad es equiparar la tributacin de las entidades vinculadas con la que han de realizar otras sociedades o entidades, sin
que quepa entender que la vinculacin responde a una intencin
fraudulenta, sino a las nuevas realidades de distintas estructuras
econmicas para operar en los mercados, particularmente en el
mbito internacional. Lo que se pretende es la restitucin del gravamen de la verdadera renta, frente a la renta generada de forma
artificial entre entidades vinculadas. En concreto, se prev en el
prrafo 1.1 del citado artculo 16 de la LIS que: La Administracin Tributaria podr valorar, dentro del perodo de prescripcin,
por su valor normal de mercado, las operaciones efectuadas entre
personas o entidades vinculadas cuando la valoracin convenida
hubiera determinado, considerada el conjunto de personas o entidades vinculadas, una tributacin en Espaa inferior a la que hubiere correspondido por aplicacin del valor normal de mercado o
un diferimiento de dicha tributacin.
Si bien de una primera lectura podra desprenderse que la Administracin ostenta una facultad de valoracin a precios normales
de mercado de este tipo de operaciones, lo que indica el prrafo
citado es que la Administracin Tributaria debe proceder al ajuste
de los precios declarados cuando estos provoquen una minoracin
de ingresos para la Hacienda Pblica ya en el mismo ya en sucesivos perodos impositivos atendiendo al conjunto de las personas
o entidades vinculadas. Se introduce, pues, como presupuesto de
aplicabilidad del rgimen que tenga lugar una minoracin de in-

20

gresos de la Hacienda en el conjunto de operaciones(3) , que, como


seala Pascual Pedreo, no ser frecuente que se produzca a nivel
interno, salvo en supuestos de diferimiento del impuesto(4) . De esta
manera, en el orden interno, es requisito indispensable para la
aplicacin de este rgimen que tenga lugar una menor tributacin
o un diferimiento del pago del impuesto IS o IRPF en Espaa.
Este punto ha arrastrado la introduccin de una de las novedades
ms significativas de este rgimen por la Ley N 43/1995, que se
manifiesta en la ausencia de carcter imperativo del artculo 16.1
de la LIS frente al rgimen anterior y en la exigencia de realizacin
de un ajuste bilateral en el mbito interno, que ser fruto de las
facultades comprobadoras de la Administracin Tributaria y no por
la correccin valorativa de las partes vinculadas(5) , a salvo del supuesto de alcanzar un acuerdo previo sobre precios de transferencia ex. artculo 16.6. DE LA LIS, o que se trate de una operacin
vinculada en la que intervenga una persona fsica(6) , por el mandato contenido en el artculo 42.2.2 de la LIRPF.
Por tanto, del artculo 16 de la LIS se deriva, como elemento
objetivo, la exigencia de que se hayan producido operaciones entre esas entidades vinculadas, y, que stas se hayan valorado a

(*) Profesora de Derecho Financiero y Tributario. Doctora en Derecho. Universidad de Santiago de Compostela (Espaa). Direccin electrnica: bvgfin@usc.es
(1) As, se seala en el artculo 42 de la LIRPF 1. Se aplicarn en este impuesto las reglas
de valoracin de las operaciones vinculadas en los trminos previstos en el artculo 16
de la Ley N 43/1995, de 27 de diciembre del Impuesto sobre Sociedades. 2. En el
caso de que la operacin vinculada con una sociedad corresponda al ejercicio de actividades econmicas o a la prestacin de trabajo personal por personas fsicas, stas
debern efectuar su valoracin en los trminos previstos en el artculo 16 de la Ley N
43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, anteriormente citada,
cuando impliquen un aumento de sus ingresos.
En este caso, tambin la entidad proceder a realizar dicha valoracin a efectos del
Impuesto sobre Sociedades.
En todo caso, se entender que la contraprestacin efectivamente satisfecha coincide
con el valor normal de mercado en las operaciones correspondientes al ejercicio de
actividades profesionales o a la prestacin de trabajo personal por personas fsicas a
sociedades en las que ms del 50 por 100 de sus ingresos procedan del ejercicio de
actividades profesionales, siempre que la entidad cuente con medios personales y materiales para el desarrollo de sus actividades.
(2) MORENO FERNNDEZ, J. I. La tributacin de las operaciones vinculadas, 2 ed., ThomsonAranzadi, Pamplona, 2003, pg. 28, al que sigue GARCA-HERRERA BLANCO, C.: Precios
de transferencia y otras operaciones vinculadas en el impuesto sobre sociedades, IEF,
Madrid, 2001, pg. 35-36.
(3) ESTEVE PARDO, M L.: Fiscalidad de las operaciones entre sociedades vinculadas y distribuciones encubiertas de beneficios, Tirant lo blanch, Valencia, 1996, pg. 145;
BANACLOCHE, J.; PALAO, C.: Operaciones vinculadas y valores de mercado despus del
nuevo Impuesto sobre Sociedades, Impuestos, N 7/1996, pg. 48.
(4) PASCUAL PEDREO, E.: Las operaciones vinculadas en el IS, Jurisprudencia Tributaria, N
76/1996, pg. 22.
(5) Nos remitimos a los estudios monogrficos sobre las operaciones vinculadas para el
examen de estos requisitos: ESTEVE PARDO, M. L.: Fiscalidad de las operaciones entre
sociedades vinculadas y distribuciones encubiertas de beneficios, op. cit.,; GARCA-HERRERA
BLANCO, C.: Precios de transferencia y otras operaciones vinculadas en el impuesto sobre
sociedades, op. cit.; CENCERRADO MILLN, E.: El Tratamiento de las entidades vinculadas
en la imposicin directa espaola, Aranzadi, Pamplona, 2000; MORENO FERNNDEZ, J. I.:
La tributacin de las operaciones vinculadas, op. cit., pg. 54 y ss; DE PABLO VARONA, C.:
Las operaciones vinculadas en el IRPF, Tirant lo blanch, Valencia, 2002, pg. 84 y ss.
(6) DE PABLO VARONA, C.: Las operaciones vinculadas en el IRPF, op. cit., pg. 72; MORENO
FERNNDEZ, J. I.: La tributacin de las operaciones vinculadas, op. cit., pg. 66-67.

MARZO 2004

INFORME TRIBUTARIO
precios distintos a los que tendran lugar en un mercado independiente o de libre concurrencia.
Respecto a lo primero, ni en el artculo 16 de la LIS ni en su
desarrollo reglamentario se contiene una definicin de operacin
vinculada, sino que se limitan a sealar los supuestos en que se
entender procedente la aplicacin de esta regla especial de valoracin(7) ; por esta razn ha sido la doctrina la que ha tratado de
delimitarlo. Para Calvo Ortega dos son los requisitos para que una
operacin pueda ser calificada como vinculada: que produzca un
efecto tributario parcialmente distinto del que hubiese producido
normalmente o del previsto por el ordenamiento tributario y que se
d entre los sujetos intervinientes una determinada relacin de modo
previo(8) . Por su parte, Combarros Villanueva seala que tienen
lugar operaciones vinculadas cuando se producen traslaciones de
beneficios entre sociedades vinculadas o entre sociedades y sus
socios bajo la capa de contratos en los que las contraprestaciones
difieren notablemente de las que seran acordadas en una situacin de independencia(9) . Sin embargo, Esteve Pardo define las
operaciones vinculadas como aquellas, que, al amparo de relaciones comerciales o financieras cuyas condiciones difieren de las
que pactaran sociedades independientes en situacin de libre concurrencia, comportan traslaciones indirectas de beneficios de unas
a otras(10) . Seala esta autora que no es posible una identificacin
entre una operacin vinculada y el uso de precios de transferencia,
aunque el recurso a stos sea la manifestacin ms habitual de
llevar a cabo operaciones vinculadas(11) .
Y adems, hay que tener en cuenta que no todas las operaciones vinculadas dan lugar a una aplicacin automtica de un posible ajuste de los precios a los que hayan sido realizadas, sino que
es necesario que se produzca una paridad. As, debemos atender
a los precios de transferencia, denominacin comnmente aceptada para referirse a aquellos supuestos en los que en la relacin
econmica existente entre dos entidades vinculadas, se fija un precio distinto, superior o inferior, a aquel que sera acordado entre
dos entidades independientes(12) . A travs de estos precios, las sociedades vinculadas tendran la posibilidad de alterar el contenido
de sus bases imponibles, pudiendo realizar transferencias de beneficios de una sociedad a otra; ello puede tener lugar en una misma
soberana fiscal, incidiendo en la cuota de impuesto de sociedades
a liquidar, o bien en soberanas fiscales distintas, desplazando entonces los beneficios hacia los llamados parasos fiscales o territorios que ofrecen una fiscalidad ms ventajosa.
Para el examen de este rgimen especial de valoracin, vamos
a hacer referencia a tres aspectos concretos: qu entidades se encuentran vinculadas, cmo se determinan los precios de libre concurrencia y la posibilidad de alcanzar acuerdos previos(13) .

I. PERSONAS O ENTIDADES VINCULADAS


De los requisitos que hemos sealado, para que se pueda hablar de una operacin vinculada, el primero de ellos, la existencia
de vinculacin entre las partes, aparece reseado en el artculo
16.2 de la LIS, donde se enumera una lista de los supuestos en que
se entender que se produce esta circunstancia de vinculacin que
conlleva la aplicacin de esta regla especial de valoracin.
En particular, seala este artculo 16.2 de la LIS que: Se considerarn personas o entidades vinculadas las siguientes: a) Una sociedad y sus socios. b) Una sociedad y sus consejeros o administradores. c) Una sociedad y los cnyuges, ascendientes o descendientes de los socios, consejeros o administradores. d) Dos sociedades
que, de acuerdo con lo establecido en el artculo 42 del Cdigo de
Comercio, renan las circunstancias requeridas para formar parte

de un mismo grupo de sociedades, sin que sean de aplicacin, a


estos efectos, las causas de exclusin previstas en el artculo 43 del
mismo. e) Una sociedad y los socios de otra sociedad, cuando ambas
sociedades pertenezcan al mismo grupo de sociedades definido en
el artculo 42 del Cdigo de Comercio, sin que sean de aplicacin,
a estos efectos, las causas de exclusin previstas en el artculo 43
del mismo. f) Una sociedad y los consejeros o administradores de
otra sociedad, cuando ambas pertenezcan al mismo grupo de sociedades definido en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, sin
que sean de aplicacin, a estos efectos, las causas de exclusin
previstas en el artculo 43 del mismo. g) Una sociedad y los cnyuges, ascendientes o descendientes de los socios o consejeros de
otra sociedad cuando ambas sociedades pertenezcan al mismo
grupo de sociedades definido en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, sin que sean de aplicacin, a estos efectos, las causas de
exclusin previstas en el artculo 43 del mismo. h) Una sociedad y
otra sociedad participada por la primera indirectamente en, al
menos, el 25 por 100 del capital social. i) Dos sociedades en las
cuales los mismos socios o sus cnyuges, ascendientes o descendientes participen, directa o indirectamente en, al menos, el 25 por
100 del capital social. j) Una sociedad residente en territorio espaol y sus establecimientos permanentes en el extranjero. k) Una
sociedad residente en el extranjero y sus establecimientos permanentes en territorio espaol(14) . l) Dos entidades que forman parte
de un grupo que tribute en el rgimen de los grupos de sociedades
cooperativas. m) Dos sociedades, cuando una de ellas ejerce el
poder de decisin sobre la otra(15) .
En los supuestos en los que la vinculacin se defina en funcin
de la relacin socio-sociedad, la participacin deber ser igual o
superior al 5 por 100 o al 1 por 100 si se trata de valores cotizados
en un mercado secundario organizado.
A efectos del presente apartado se entender que el grupo de
sociedades a que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio

(7) MORENO FERNNDEZ, J. I.: La tributacin de las operaciones vinculadas, op. cit.,, pg. 3334.
(8) CALVO ORTEGA, R.: Aspectos tributarios de las operaciones vinculadas y de los grupos
de sociedades, Grupos de Sociedades: su adaptacin a las normas de las Comunidades Europeas, Confederacin Espaola de Organizaciones Empresariales-Universidad
de Alcal de Henares, Madrid, Barcelona, 1987, pg. 102.
(9) COMBARROS VILLANUEVA, V. E.: Rgimen tributario de las operaciones entre sociedades
vinculadas en el Impuesto sobre sociedades, Tecnos, Madrid, pg. 19.
(10) ESTEVE PARDO, M. L.: Fiscalidad de las operaciones entre sociedades vinculadas y distribuciones encubiertas de beneficios, Tirant lo Blanch, Valencia, 1996, pg. 46. Para
MORENO SNCHEZ, M. J.: Operaciones vinculadas: ajustes y precios, Impuestos Tomo II/
1992, pg. 442, estaremos ante una operacin vinculada cuando no se den las condiciones normales de mercado, es decir, libre concurrencia y total independencia de las
partes. Puede encontrarse un anlisis de supuestos concretos en SANZ GADEA, E.: Impuesto sobre sociedades. Comentarios y casos prcticos, Tomo I, 3 ed., Centro de Estudios
Financieros, Madrid, 1991, pg. 320.
(11) ESTEVE PARDO, M. L.: Fiscalidad de las operaciones entre sociedades vinculadas y distribuciones encubiertas de beneficios, op. cit., pg. 12.
(12) A juicio de GARCA-HERRERO BLANCO, estas dos notas partes no independientes y pacto de
condiciones diversas a las de mercado- son las que definen a una operacin vinculada.
En GARCA-HERRERA BLANCO, C.: Precios de transferencia y otras operaciones vinculadas
en el impuesto sobre sociedades, op. cit., pg. 25.
(13) No conviene olvidar que la determinacin de los precios de mercado entraa enormes
dificultades y son muchos los factores a tener en cuenta para poder afirmar que nos
encontramos ante operaciones idnticas a las que tienen lugar entre las entidades vinculadas. As lo seala autores como GOTA LOSADA, A.: Tratado del Impuesto de Sociedades.
El hecho imponible, rendimientos presuntos y precios de transferencia, Tomo II. EXTECOM,
Madrid, 1989, pg. 261; SANZ GADEA, E.: Impuesto sobre sociedades, op. cit., pg.
325. Tambin la RTEAC 1995\779, Considerando 4.
(14) Este supuesto queda afectado por el artculo 7 del MC OCDE que sigue Espaa en sus
Convenios de Doble Imposicin, que obliga a tratar al establecimiento permanente como
empresa separada de su casa central en las relaciones con la misma pero no obliga a la
propia casa central con sus establecimientos permanentes situados en el extranjero.
(15) Esta es la clusula residual que permite incluir o considerar como vinculadas aquellas
sociedades que ejerzan el control sobre otras, directa o indirectamente, hasta el punto
de poder modificar los precios que normalmente acordaran o se impondran entre dos
entidades independientes. Incluye cualquier forma de ejercicio del poder poltico sobre
la sociedad. Tngase en cuenta que en este supuesto no resulta exigible la concrecin de
una participacin de un determinado porcentaje mnimo, lo que convierte a dicha referencia en autntica clusula de cierre que otorga a la Administracin la facultad de
realizar el ajuste si logra demostrar la del ejercicio de dicho poder de decisin

MARZO 2004

21

INFORME TRIBUTARIO
es el contemplado en la Seccin 1 del Captulo Primero de las
normas para la formulacin de las cuentas anuales consolidadas,
aprobadas por el Real Decreto N 1815/1991, de 20 de diciembre.
Moreno Fernndez rene los trece apartados enumerados en
este precepto en torno a cinco supuestos, que agrupa en situaciones de dominio directo o indirecto de las entidades (a, b, c, h, i);
pertenencia a un grupo de sociedades (d, e, f, g); ejercicio del
poder de decisin (m); relaciones matriz-establecimiento permanente (j, k) y pertenencia a un grupo de sociedades cooperativas
(l)(16) .
Por tanto, producindose alguna de estas situaciones, ser procedente la aplicacin de la regla especial de valoracin cuando el
precio acordado entre las partes difiera del que acordaran partes
independientes. Ahora bien, conviene precisar que el legislador
espaol se refiere a los supuestos de vinculacin de los entes con
forma societaria, dejando fuera del campo de aplicacin determinadas entidades que no tengan dicha forma, como fundaciones,
herencias yacentes, asociaciones (17) , que sin embargo son tratados como sujetos pasivos en la imposicin sobre la renta.

II. MTODOS DE CLCULO DEL VALOR NORMAL


DE MERCADO
El significado del valor normal de mercado se concreta en el
artculo 15 de la LIS como el que hubiera sido acordado en condiciones normales de mercado entre partes independientes, determinndose conforme a los criterios del artculo 16.3 de la LIS. La
concrecin del significado del precio at arms length o valor de
mercado entre partes independientes en terminologa espaola se
infiere del propio artculo 9 MC OCDE. El precio de libre concurrencia que se utiliza como criterio de referencia para realizar el
ajuste por parte de la administracin se extrae de la propia diccin
del artculo. El precio o beneficio at arms length es aquel que sera
acordado u obtenido por empresas independientes en la medida
en que no se encuentran unidas en sus relaciones comerciales o
financieras por especiales condiciones de asociacin. Este es el criterio fundamental, mximo lmite, que debe respetarse cuando los
estados contratantes intenten aplicar la normativa interna para corregir el resultado o beneficio obtenido por las empresas que realizan o intervienen en operaciones en sus pases o fuera de los mismos. Puede concluirse por tanto que el ajuste previsto por el artculo
16 responde a las exigencias del artculo 9 MC OCDE y en consecuencia a los convenios de doble imposicin firmados por Espaa.
Como acabamos de sealar, es el apartado 3 del artculo 16 de
la LIS el que nos da estas reglas para calcular el valor normal de
mercado, cuando indica que:
Para la determinacin del valor normal de mercado la Administracin Tributaria aplicar los siguientes mtodos:
a) Precio de mercado del bien o servicio de que se trate o de
otros de caractersticas similares, efectuando, en este caso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia, as como para
considerar las particularidades de la operacin.
b) Supletoriamente resultarn aplicables:
a) Precio de venta de bienes y servicios calculado mediante el
incremento del valor de adquisicin o coste de produccin de los
mismos en el margen que habitualmente obtiene el sujeto pasivo en
operaciones equiparables concertadas con personas o entidades
independientes o en el margen que habitualmente obtienen las
empresas que operan en el mismo sector en operaciones equiparables concertadas con personas o entidades independientes.
b) Precio de reventa de bienes y servicios establecido por el

22

comprador de los mismos, minorado en el margen que habitualmente obtiene el citado comprador en operaciones equiparables
concertadas con personas o entidades independientes o en el margen que habitualmente obtienen las empresas que operan en el
mismo sector en operaciones equiparables concertadas con personas o entidades independientes, considerando, en su caso, los costes en que hubiera incurrido el citado comprador para transformar
los mencionados bienes y servicios.
c) Cuando no resulten aplicables ninguno de los mtodos anteriores, se aplicar el precio derivado de la distribucin del resultado conjunto de la operacin de que se trate, teniendo en cuenta los
riesgos asumidos, los activos implicados y las funciones desempeadas por las partes relacionadas.
En general, cabe destacar que los cuatro mtodos propuestos
se aplican de forma sucesiva, y cada uno en defecto del anterior,
de manera que no cabe que la Administracin acuda a cualquiera
de ellos de forma discrecional(18) . El problema se centra fundamentalmente en el hallazgo y determinacin de mtodos que tengan
alguna utilidad, relevancia o posibilidad de utilizacin cuando las
transacciones entre operaciones vinculadas se refieran a servicios,
transferencias de tecnologas, transacciones circulares fundamentalmente prestacin de servicios, cesiones de intangibles, bienes
inmateriales y operaciones financieras para las que no existe un
precio comparable o ni tan siquiera un mercado propiamente dicho.
O dicho de otro modo, el problema se centra fundamentalmente en sealar los mtodos adecuados para la valoracin de transacciones entre entidades vinculadas que afecten a aquellos bienes
y derechos para las que no existe un precio comparable o ni tan
siquiera un mercado propiamente dicho(19) , particularmente en
materia de bienes intangibles cada vez ms presentes en las transacciones econmicas.
Pues bien, los mtodos recogidos en la legislacin espaola son
los denominados mtodos tradicionales, entre los que se encuentran el mtodo del mercado comparable(20); el mtodo del coste

(16) MORENO FERNNDEZ, J. I.: La tributacin de las operaciones vinculadas, op. cit., pg. 3839, describiendo cada uno de los supuestos en las pginas siguientes.
(17) Este criterio restrictivo choca aunque resulta totalmente compatible con la formulacin
genrica de la asociacin del artculo 9 MCOCDE, que se refiere al supuesto de empresas de alguno de los pases contratantes, y no nicamente a las sociedades residentes en
dichos Estados.
(18) Sobre estos mtodos, ZORNOZA PREZ, J. J.: Determinacin de los precios de transferencia en ausencia de precios de mercado comparables, CT N 77/1993. ESTEVE PARDO,
M. L.: Fiscalidad de las operaciones entre sociedades vinculadas y distribuciones encubiertas de beneficios, op. cit.,; GARCA-HERRERA BLANCO, C.: Precios de transferencia y
otras operaciones vinculadas en el impuesto sobre sociedades, op. cit.; CENCERRADO MILLN,
E.: El Tratamiento de las entidades vinculadas en la imposicin directa espaola, Aranzadi,
Pamplona, 2000; MORENO FERNNDEZ, J. I.: La tributacin de las operaciones vinculadas,
op. cit., pg. 54 y ss; DE PABLO VARONA, C.: Las operaciones vinculadas en el IRPF, Tirant
lo blanch, Valencia, 2002.
(19) De hecho, en el Informe de la OCDE se sealan unas condiciones para que pueda
procederse a la comparacin. El TEAC tambin ha considerado necesario que se cumplan algunos requisitos para que pueda entenderse viable la comparacin de operaciones, que extractamos de la exposicin de ZORNOZA PREZ: que se tome como referencia el
mismo mercado en trminos geogrficos; que las operaciones se refieran a una mercanca igual o similar; que las transacciones tengan un volumen equivalente; que la fase
del proceso productivo y que las operaciones comparadas se hayan desarrollado en el
mismo perodo de tiempo. Aade el mismo autor que tambin deberan tomarse en
consideracin condiciones como las modalidades contractuales en que se plasman las
operaciones. En Determinacin de los precios de transferencia en ausencia de precios
de mercado comparables, CT N 67/1993, pg. 128-129. Ms recientemente, GARCAHERRERO BLANCO, C.: Precios de transferencia y otras operaciones vinculadas en el Impuesto sobre Sociedades, op. cit., pg. 114 y ss.
(20) Denominado precio libre comparable en los informes de la OCDE. Consiste en comparar el precio de un bien o servicio transferido en el mbito de una operacin vinculada
con el de un bien o servicio de caractersticas similares transferido entre empresas independientes. Seala HORTAL I VALLVE que las operaciones sern comparables cuando no
existen diferencias entres ellas o cuando existiendo se conoce la repercusin de stas en
el precio y por tanto pueden ajustarse. Las diferencias pueden deberse a la calidad, a
que un producto disponga o no de marca, etc. Vid. Informe sobre precios de transferencia de la OCDE de 1979 a 1985, CT N 75/1995, pg. 19.

MARZO 2004

INFORME TRIBUTARIO
incrementado(21) , el mtodo del precio de reventa(22) ; y una clusula residual, por la que es posible aplicar el mtodo de distribucin
del resultado. De otra parte, en la OCDE se est aceptando la aplicacin de nuevos mtodos(23) con los que se intenta hacer frente a
los problemas de aplicacin de los mtodos tradicionales a las nuevas transacciones(24) ; tales mtodos seran aquellos basados en el
beneficio y anlisis funcional, entre los que se incluyen el mtodo
de la divisin del beneficio y mtodo del margen neto de la transaccin(25) . En principio, los mismos no tendran cabida en nuestro
ordenamiento, puesto que la lista del artculo 16.3 de la LIS es
cerrada, sin que sea posible acudir a otros mtodos, a salvo del
supuesto de adopcin de un acuerdo previo de valoracin.

III. LA POSIBILIDAD DE ADOPTAR ACUERDOS


PREVIOS DE VALORACIN
El artculo 16.6. de la LIS seala que:
Los sujetos pasivos podrn someter a la Administracin Tributaria una propuesta para la valoracin de operaciones efectuadas
entre personas o entidades vinculadas con carcter previo a la realizacin de las mismas. Dicha propuesta se fundamentar en el
valor normal de mercado.
El pacto recoge la valoracin a precios normales de mercado
de las operaciones que tengan lugar entre entidades vinculadas y,
simultnea o separadamente, de una serie de gastos(26) derivados
de esta misma relacin(27). Por tanto, debern describirse de una

(21) Se basa, al contrario que el mtodo del precio de reventa, en el precio de transmisin
del bien o servicio, partiendo para ello del precio de adquisicin de tales bienes. El
precio de adquisicin se incrementa en los costes incurridos y en un margen de beneficios. HORTAL I VALLVE, J.: Informe sobre precios de transferencia de la OCDE de 1979 a
1985, op. cit., pg. 20.
(22) Este mtodo parte del precio de venta de un determinado producto que ha sido adquirido a una entidad vinculada, precio que se minorar en el margen de reventa habitual
para obtener el precio de adquisicin en situaciones de libre concurrencia. HORTAL I
VALLVE, J.: Informe sobre precios de transferencia de la OCDE de 1979 a 1985, op.
cit., pg. 19.
(23) Que pueden identificarse con los llamados mtodos globales, cuyo respeto por el principio at arms lenght sigue negando la OCDE, y los mtodos basados en el beneficio,
como el profit split y el mtodo de beneficios comparables. Un anlisis de los mismos
puede encontrarse en SYMONS, T. A.; ORTEGA ESCOS, J. M.: Mtodos orientados a beneficios versus mtodos basados en la orientacin, Impuestos, N 22/1997, pg. 19 y ss,
quienes los entienden ms como mtodos complementarios que como mtodos sustitutivos.
(24) Para la valoracin de este tema, vid. MORENO FERNNDEZ, J. I.: La tributacin de las operaciones vinculadas, op. cit., pg. 92. Cita este autor la RTEAC de 13 de enero de 1999
(JT 186/1999) que rechaza el precio de mercado propuesto por la Inspeccin respecto
a un canon que inclua el pago por las marcas presentes y futuras de una filial a su
matriz, porque no resulta acreditado que existiese un precio de transferencia ni tampoco
un mercado comparable. Sobre esta misma Resolucin, vid. DELGADO PACHECO, A.: El
rgimen de los llamados precios de transferencia, op. cit., pg. 261; COLLADO ARMENGOL,
A; DELGADO PACHECO, A.: Pasado, presente y futuro del rgimen de los precios de transferencia en Espaa, Fiscalidad internacional, CEF, Madrid, 2001, pg. 647.
(25) Es creciente la aceptacin de estos mtodos por las distintas Administraciones, y de esta
situacin se han hecho eco diversos autores, que analizan los nuevos mtodos de valoracin. Vid. COLLADO ARMENGOL, A; DELGADO PACHECO, A.: Pasado, presente y futuro del
rgimen de los precios de transferencia en Espaa, op. cit., pg. 664 y ss; GARCA PRATS,
F. A.: Tributacin de las rentas empresariales: rentas asociadas en los convenios de
doble imposicin, op. cit., pg. 241 y ss.
(26) Otros elementos sobre los que cabe pacto previo son alguno de los gastos que genera
en una sociedad su vinculacin con otra, previstos en el artculo 16 de la LIS. Sobre estos
no se establecen criterios de valoracin sino de distribucin de los gastos. No obstante,
se trata de cuantas que inciden en la determinacin de la base imponible al afectar
directamente a la deducibilidad de esos gastos por cada una de las entidades vinculadas. En particular, se sealan por la LIS como supuestos especiales de gastos dos casos:
-los gastos en concepto de contribuciones a actividades de investigacin y desarrollo
realizadas por una entidad vinculada, cuya deduccin, segn el artculo 16.4 de la LIS,
estar condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:
a/ Que sean exigibles en virtud de un contrato escrito, celebrado con carcter previo,
en el que se identifiquen el proyecto o proyectos a realizar y que otorgue el derecho a
utilizar los resultados de los mismos.
b/ Que los criterios de distribucin de los gastos soportados efectivamente por la entidad que efecta la actividad de investigacin y desarrollo se correspondan racionalmente con el contenido del derecho a utilizar los resultados del proyecto o proyectos por

parte las operaciones a las que entendemos sern de aplicacin los


acuerdos alcanzados(28) , y de otra, los criterios que van a ser empleados para establecer el valor normal de mercado de esas operaciones(29) . Ante el silencio del artculo 16.6 de la LIS sobre los
mtodos de valoracin, y en la medida en que el artculo16.3 de la
LIS se refiere expresamente a los supuestos en que sea la Administracin la que realice la valoracin, entendemos que nada impide
que se proponga un mtodo diverso(30) . De hecho, las entidades,
como las mejores conocedoras de sus propias actividades, pueden
proponer un mtodo distinto y especfico para las actividades econmicas que realizan, que permita establecer el precio normal de
mercado(31) .
Tanto las sociedades como la Administracin quedan obligadas a respetar el contenido del acuerdo, en tanto subsistan las circunstancias en las que se pact. Ello supone que cada una de las
entidades deber reflejar en su contabilidad y en su autoliquidacin los precios normales de mercado, calculados segn los criterios pactados, cuando se den las condiciones previstas en el acuerdo(32). Por su parte, la Administracin queda vinculada a respetar
esas autoliquidaciones, no sancionando a la entidad cumplidora
del pacto en caso de discrepancia sobrevenida, porque realmente
se estar ante una inexistencia de culpabilidad(33) .
Las propuestas deben efectuarse con anterioridad a la realizacin de las operaciones, y slo producen efectos en relacin a aquellas que se inicien con posterioridad a su aprobacin. La imposibilidad de negociacin sobre hechos ya producidos debe interpretarse como una garanta para evitar usos fraudulentos que permitan

(27)
(28)

(29)

(30)
(31)

(32)

(33)

las entidades que realizan las contribuciones.


-los gastos en concepto de servicios de apoyo a la gestin prestados entre entidades
vinculadas, deducibles cuando su importe se establezca en base a un contrato escrito,
celebrado con carcter previo, a travs del cual se fijen los criterios de distribucin de
los gastos incurridos a tal efecto por la entidad que los presta. Dicho pacto o contrato,
como seala el artculo 16.5 de la LIS, deber reunir los siguientes requisitos:
a/ Especificar la naturaleza de los servicios a prestar.
b/ Establecer los mtodos de distribucin de los gastos atendiendo a criterios de continuidad y racionalidad.
Adems, se prev en el artculo 20.3 de la LIS, as como en el desarrollo reglamentario
de estos acuerdos previos, la posibilidad de que se pacte un coeficiente de
subcapitalizacin.
El artculo 19 RIS detalla la documentacin que debe presentarse conjuntamente con la
solicitud de acuerdo de valoracin; de sus previsiones entendemos especialmente afortunada la prevista en su letra h, que exige la identificacin de las operaciones realizadas entre las entidades vinculadas a las que no afectar la propuesta de valoracin, de
tal manera que se procede a una doble delimitacin, positiva y negativa, de las operaciones objeto del acuerdo
En este sentido, el artculo 19.2 RIS indica que las propuestas debern aportar una
descripcin del mtodo de valoracin propuesta, una justificacin del mtodo elegido
as como el valor o intervalo de valores que se derivan de la aplicacin del mtodo de
valoracin.
ESTEVE PARDO, M. L.: Fiscalidad de las operaciones..., op. cit., pg. 188. En contra,
MARTN FERNNDEZ, J: Las operaciones vinculadas.., op. cit., pg. 45, afirma que deben
aplicarse los mtodos del artculo 16.3 de la LIS.
Sin embargo, desde la perspectiva de la solucin americana, aunque se destaca la
necesidad de flexibilidad del acuerdo para su correcto funcionamiento, los acuerdos
siempre estarn ajustados a alguno de los diferentes mtodos previstos por la ley para
asegurar un resultado equivalente al de los precios de mercado. Vid. GMEZ-POMAR
RODRGUEZ, J.: Los acuerdos previos sobre precios de transferencia: una reflexin desde
la experiencia americana, Papeles de Trabajo N 14/1994, pg. 21-22.
Sin embargo, FALCN Y TELLA considera que los efectos de la aprobacin de una
propuesta de valoracin han de operar tambin como lmites al ajuste que en su caso
proceda, es decir, una valoracin a efectos fiscales. Por ello critica la previsin del
artculo 24 RIS que seala que la Administracin valorar las operaciones por los
valores a los que se hayan efectuado, ya que, a su juicio, parece obligar al sujeto
pasivo no slo a valorar por el valor de mercado sino incluso a vender por el valor de
mercado. De esta forma, slo tienen sentido las propuestas cuando las partes vayan a
operar a precios de mercado. FALCN Y TELLA, R.: La libertad de pactos y los precios de
transferencia: efectos de las propuestas de valoracin previa, Quincena Fiscal, Editorial, N 11/1997, pg. 6 y ss.
Con carcter general se rechaza la procedencia de sanciones cuando la Administracin
proceda al ajuste conforme al artculo 16.1 de la LIS; es perfectamente razonable que
suceda lo mismo en los supuestos en que se respete un acuerdo previo entre las partes.
Vid. MARTN FERNNEZ, J: Las operaciones vinculadas..., op. cit., pg. 45.

MARZO 2004

23

INFORME TRIBUTARIO
rebajas de tributacin paccionadas, aunque se han odo voces
favorables a la retroaccin de efectos al momento de presentacin
de la propuesta(34).
En cuanto a los efectos del acuerdo aprobado, se extendern
sobre tres perodos impositivos posteriores a la aprobacin del acuerdo. El artculo 22.2.e/ RIS indica que, dentro del contenido mnimo
de la resolucin que adopta el acuerdo alcanzado, deber incluirse el perodo de tiempo al que se refiere la propuesta, lo que nos
permite entender que cabe un pacto por un plazo inferior a los tres
perodos impositivos fijados legalmente. En ningn caso parece
poder admitirse la aplicacin retroactiva de efectos(35) , porque se
exige el carcter previo del pacto a la realizacin de las operaciones. Para que produzca sus efectos entre las partes es preciso que
las operaciones que regule el convenio se efecten segn los trminos en los que se haya aprobado la propuesta. Si los sujetos pasivos se separasen de esos trminos no se dan las condiciones de
aplicabilidad del convenio, con lo que sera de aplicacin la regla
rebus sic stantibus(36) .
Sin embargo, si las circunstancias econmicas sufren una variacin significativa, se prev en la ley que se podr instar la modificacin del convenio(37) , estando legitimado para ello tanto la Administracin como los sujetos pasivos(38). La finalizacin de efectos
del acuerdo alcanzado se producir automticamente transcurridos tres perodos impositivos o el plazo inferior que se hubiese convenido. Podramos entender que no existen otras posibles causas
de resolucin de los convenios, dado que la disposicin especfica
que lo regula artculo 16.6 de la LIS no seala ms que el transcurso del plazo fijado y el incumplimiento de los trminos fijados en
el acuerdo para la realizacin de las operaciones.
Las ventajas de este tipo de acuerdos son muy numerosas, en
cuanto fortalecen la seguridad jurdica y contribuyen a la disminucin de litigiosidad. Tambin se evitan inspecciones costosas y trmites complejos que seran necesarios para determinar por la Administracin los precios normales de mercado, logrndose adems
la aceptacin por el contribuyente del sistema, en el que resulta
involucrado y del que va a conocer de antemano las consecuencias
jurdicas.

IV. BREVE REFERENCIA AL CONVENIO N 90/436/


CEE, DE 23 DE JULIO DE 1990
Dada la pertenencia de Espaa a la Unin Europea, resulta
imprescindible realizar una breve referencia al rgimen establecido en esta materia(39) , que en realidad no es una norma de la Unin
Europea sino un tratado multilateral(40) . Nos referimos al Convenio
90/436/CEE, de 23 de julio, relativo a la supresin de doble imposicin en caso de correccin de los beneficios de empresa asociados.
El convenio permite establecer un mecanismo de negociacin
entre los Estados Miembros para evitar la doble imposicin que se
produce como consecuencia de los ajustes fiscales no correlativos
en empresas vinculadas que utilizan precios de transferencia, doble imposicin que produce una carga fiscal suplementaria que
atenta contra el principio de neutralidad fiscal y perjudica la libre
circulacin de capitales, la libertad de establecimiento, la formacin de grupos empresariales en el seno de la Unin Europea y el
buen funcionamiento del mercado comunitario. Este convenio propugna la realizacin del ajuste bilateral en las operaciones realizadas por empresas vinculadas y residentes en los estados miembros
de la Unin Europea.
La aprobacin de dicho convenio, que permanece inaplicado,
constituye una garanta para la eliminacin de la doble imposicin

24

potencial a consecuencia de la realizacin de los ajustes sobre los


precios de transferencia entre entidades vinculadas, en la medida
en que otorga efectos vinculantes a la resolucin que proponga en
materia de ajustes- la Comisin consultiva nombrada al efecto. La
existencia de este mecanismo puede forzar a los Estados a llegar a
una solucin satisfactoria en el marco del procedimiento amistoso
que decida iniciarse.
La finalidad del convenio es la de evitar el exceso de imposicin
que puede derivarse de una correccin de beneficios imponibles
por razn de una operacin realizada entre entidades vinculadas
residentes en Estados miembros pertenecientes a la Unin Europea.
El exceso de imposicin se refiere a la tributacin que recae sobre
las empresas (Espaa: IS e IRPF). Por tanto, el convenio se aplica
cuando los beneficios de una empresa de un Estado de la Unin
Europea se vayan a incluir probablemente en los beneficios de otra
empresa de otro Estado de la Unin Europea, siempre que estos
beneficios estn sujetos a un impuesto sobre la renta de sociedades
o personas fsicas en otro Estado de la Unin Europea. El principio
establecido en el Convenio para evitar la doble imposicin consiste
en la imputacin del Estado residente de la Empresa, tal y como si
se tratara de empresas independientes con lo que se corrigen los
beneficios obtenidos en el otro Estado y se evita la doble imposicin. En principio, estar en vigor, si no se decide otra cosa, hasta
el 2005, tras acordarse una prrroga automtica de cinco aos
tras el 2000.

(34) E incluso sera conveniente una aceptacin de la valoracin convenida con carcter
retroactivo para las operaciones denominadas de flujo continuo, por cuanto la presentacin anterior al inicio de tales operaciones exigira presentar la propuesta antes
del inicio de la actividad misma de la entidad vinculada.
(35) Excepcin hecha del supuesto previsto en la Disposicin Transitoria Novena del RIS,
relativa a propuestas presentadas antes del 1 de julio de 1997.
(36) Ahora bien, la expresin utilizada por la LIS, segn los trminos, da a entender que
no se trata de una vinculacin estricta, sino de que la propuesta fije unas pautas dentro
de las cuales las operaciones presenten una unidad de condiciones que permitan una
valoracin en funcin de unos mismos criterios. De otro modo no se lograra una aproximacin a los precios de mercado.
(37) El artculo 28 RIS prev un procedimiento para instar la modificacin del acuerdo en
caso de variacin significativa de las circunstancias econmicas, que puede ser iniciado
por cualquiera de los pactantes. El iter procedimental depender de quien haya instado
la variacin, pero siempre con el objetivo de lograr la sustitucin del acuerdo alcanzado
por otro que responda a la nueva situacin
(38) El empleo de conceptos jurdicos indeterminados vuelve a plantear problemas para un
claro entendimiento de la norma, ya que ser imprescindible delimitar cuando estamos
ante una variacin significativa que d lugar a una modificacin del pacto, una variacin que no provoque efecto alguno por su escasa entidad o una variacin tan importante que suponga una mutacin en el objeto del acuerdo y que tendra que desembocar en una extincin del mismo por falta de objeto.
(39) Debe researse que la imposicin directa es una de las asignaturas pendientes de armonizacin por parte de la Unin Europea. Podemos destacar la reciente aprobacin de la
Directiva 2003/49/CE del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a un rgimen fiscal
comn aplicable a los pagos de intereses y cnones efectuados entre sociedades asociadas de diferentes Estados miembros, que sin embargo no se aplicar en los supuestos en
que se hayan acordado precios diversos a los normales de mercado entre el pagador y
el beneficiario efectivo, como se seala en el artculo 4.2: Cuando, debido a una
relacin especial entre el pagador y el beneficiario efectivo de los intereses o cnones,
o entre ambos y un tercero, el importe de dichos intereses o cnones supere el que
habran acordado ambos de no existir dicha relacin especial entre ellos, lo dispuesto
en la presente Directiva se aplicar, en su caso, a este ltimo si lo hubiere. Esto es, de
este precepto se desprende que se beneficiar de la exencin en el impuesto la cantidad
pagada en concepto de canon que habra sido acordada entre partes independientes,
pero no aquella que suponga un precio superior al de mercado. Si el canon acordado
supera este precio, el Estado de la fuente no est obligado a aplicar la exencin a toda
la cuanta, pudiendo tomar esta decisin de manera unilateral. Por tanto, habr que
estar a la normativa interna de cada uno de los Estados miembros; en el caso espaol,
en aplicacin del rgimen de valoracin de las operaciones vinculadas, ser la Administracin Tributaria la que determinar si el canon se ajusta al valor de normal mercado, de forma unilateral y previa comprobacin administrativa.
(40) Por tanto ni es de aplicacin obligatoria por el Derecho Comunitario ni tampoco el TJCE
puede interpretarlo u obligar a su aplicacin. Respecto a su posible solapamiento con
un convenio de doble imposicin bilateral en un procedimiento amistoso, puede entenderse que el Convenio debe aplicarse como norma especial respecto del derecho interno y los dems convenios, si la tutela y eficacia de esa norma especial sea superior a las
de otras normas concurrentes

MARZO 2004

CASUSTICA

Impuesto a las
Transacciones Financieras(*)
En relacin con el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF), presentamos
a continuacin diversos casos analizados
por SUNAT que pueden ser de su inters
para conocer la posicin de la Administracin Tributaria. Sin embargo, hacemos
la salvedad de que dichas respuestas deben ser analizadas luego detenidamente,
confrontndolas con las distintas disposiciones emitidas hasta la fecha y que han
sido publicadas y analizadas en nuestra
revista.
1. Estn gravados los saldos de remuneraciones abonadas, por ejemplo en
marzo, y que se utilicen en abril?
No. Es importante saber que el saldo
no utilizado de remuneracin por un mes
se acumula hacia los otros meses, hasta
que sea agotado.
Por ejemplo, si en el mes de marzo le
depositaron remuneraciones por S/. 1000
y retir S/. 800, ambos movimientos estarn exonerados. Asimismo, si en el mes
de abril le depositan remuneraciones por
S/. 1000 y retira S/. 1200, este retiro
estar totalmente exonerado, ya que se
compone del saldo de remuneracin exonerada de marzo (S/. 200) ms el de abril
(S/. 1000).
2. Tengo un cheque por S/. 2,500.
Al cobrarlo en el banco pagar el ITF?
No, los cobros de cheques no estn
gravados con el ITF. Si me acerco a ventanilla a cobrar un cheque por S/. 2,500,
esa ser la cantidad de dinero en efectivo
que me entregarn.
3. Estn gravados los ahorros en
moneda nacional o extranjera vigentes
al momento de entrar en vigencia el ITF?
No. El ITF grava los depsitos o retiros de dinero desde la vigencia del impuesto, no los ahorros por s mismos. Hay
que recordar que el ITF no grava los saldos de los ahorros, sino movimientos de
dinero en cuentas.
4. Los pagos mediante dbito automtico en cuenta estn afectos al ITF?
En principio todo retiro de dinero de
una cuenta, sin importar el motivo que lo

origine, se encuentra afecto al ITF, salvo


que dicha cuenta se encuentre exonerada.
En tal sentido, si se realizan dbitos
automticos con cargo a una cuenta exonerada, como por ejemplo la cuenta de
remuneraciones, estos se encontrarn exonerados del ITF.
5. Estn gravados los depsitos en
una cuenta de dinero enviado desde el
exterior?
S. Todo depsito de dinero que se realice en una cuenta abierta en el Sistema
Financiero Nacional est afecto al ITF.
6. Existe un monto mnimo para cobrar el impuesto en vista del redondeo
que se aplica para el clculo del ITF?
El Decreto Legislativo N 939 modificado por el Decreto Legislativo N 947
establece que el impuesto se redondear
a dos decimales.
En tal sentido, para los importes menores a S/. 3.30, no existir impuesto a
cobrar debido al procedimiento de redondeo.
7. El pago de la comisin que cobran los bancos por los servicios pblicos cancelados en su ventanilla, est afecto al ITF?
S, debido a que los mismos constituyen pagos en efectivo realizados a empresas del Sistema Financiero Nacional.
Sin embargo, considerando la pregunta anterior, las comisiones que sean menores a S/. 3.30 no pagarn ITF.
8. Me desempeo como trabajadora
independiente, por lo cual la empresa
para la que trabajo me paga a mi
cuenta de ahorros y expido mis recibos
por honorarios. Puede esta cuenta exonerarse y nombrarse como cuenta de
remuneraciones?
No, dado que la renta abonada pertenece a la cuarta categora. Slo estn
exonerados los depsitos y retiros de remuneraciones consideradas como de
quinta categora para efectos del Impuesto a la Renta.
9. Est gravado el retiro de dinero
MARZO 2004

de la cuenta del empleador para el pago


de remuneraciones, pensiones, CTS o
AFP?
S. Slo est exonerado el depsito de
las remuneraciones, pensiones y CTS en
la cuenta del trabajador.
10. Los giros o envos de dinero estn gravados con el ITF?
S. Se encuentran gravados los giros
o envos de dinero efectuados a travs de
una Empresa del Sistema Financiero, una
Empresa de Transferencia de Fondos u otra
persona o entidad generadora de renta
de tercera categora.
11. Estn gravadas las transferencias de dinero efectuadas hacia el exterior desde una cuenta del Sistema Financiero Nacional?
S, salvo que dicha cuenta se encuentre exonerada.
12. Los cargos bancarios por gastos
de mantenimiento y portes estn gravados con el ITF?
No, los dbitos en la cuenta del cliente referidos exclusivamente a gastos de
mantenimiento de cuentas y portes estn
exonerados al no estar relacionados a
operaciones especficas.
13. Los cargos bancarios por chequera, comisiones, etc., estn gravados con
el ITF?
S, la comisin por emisin de chequera o la comisin por la adquisicin de un
cheque de gerencia, por ejemplo, estn
afectas al ITF al estar relacionadas a operaciones especficas.
14. Est gravado con el ITF el pago
en efectivo realizado al banco por letras
en cobranza libre de empresas que no
forman parte del Sistema Financiero
Nacional?
No, en la medida que no constituye
un pago realizado a una empresa del sistema financiero. En los pagos por letras
en cobranza libre, el banco realiza la
cobranza de documentos o ttulos valores
por cobrar que pertenecen a empresas

(*) Fuente: pgina web de SUNAT.


25

CASUSTICA
que, por lo general, no forman parte del
Sistema Financiero Nacional
15. Qu empresas deben retener el
ITF en los pagos que realicen y sobre qu
montos?
El ITF es un impuesto que ser cobrado slo por los agentes de retencin o percepcin que se sealan en el artculo 14
del Decreto Legislativo N 939.
Estos agentes de retencin o percepcin son bsicamente las empresas del
sistema financiero, las empresas de transferencia de fondos y empresas que realicen envos de dinero.
Cabe sealar que todos los importes
que se paguen o se cobren debern hacerse por los importes totales, siendo el
agente de retencin o percepcin quien
realizar el cobro del ITF al respectivo
contribuyente.
16. Qu sucede si nuestra empresa
compensa cuentas por cobrar contra
cuentas por pagar de un mismo cliente,
debo pagar el ITF? es vlida como deduccin de gasto?
Las compensaciones estn permitidas
hasta un tope del 15 por ciento del total
de pagos realizados. El exceso pagar el
ITF.
Para efectos de bancarizacin, la obligacin se aplica para el pago de toda
suma de dinero exclusivamente. Las compensaciones, al no implicar pagos de sumas de dinero, no estn incluidas en la
obligacin de utilizar medios de pago.
17. En mi caso, mensualmente me
hacen un depsito en efectivo a mi cuenta de ahorros por concepto de alquiler
de un local comercial. Quin asume el
pago del ITF, el que deposita o yo
como arrendador? Suponiendo que el
monto de alquiler es de S/. 500.00, el
depositante pagara S/. 0.75 o este importe se descuenta de los S/. 500.00?
Las obligaciones se debern cancelar
por los montos totales, sin deduccin alguna por el ITF. Cuando ingrese o salga el
dinero de las cuentas, la empresa del Sistema Financiero proceder a cobrar el ITF.
En el ejemplo, el alquiler que se depositar en efectivo deber ser siempre
S/. 500.00. El Banco ser quien cobre
los S/. 0.75 por concepto de ITF al titular
de la cuenta, pues es el contribuyente de
dicho impuesto.
18. El pago por Internet de mi tarjeta de crdito con cargo a mi cuenta de
remuneraciones de otro Banco est gravado por el ITF?
Todo dbito en la cuenta de remune26

raciones, independientemente de la forma que se debiten los fondos (valga decir


transferencia interbancaria, dbito automtico o pago por Internet) estar exonerado del ITF, siempre que el mismo se realice hasta el lmite de las remuneraciones
acreditadas.
19. Si tengo una cuenta de remuneraciones en Nuevos Soles y una cuenta
de ahorros en Dlares en el mismo Banco, las transacciones de compra de dlares de mi cuenta de remuneraciones en
Nuevos Soles con abono a mi cuenta de
ahorros en dlares, estaran gravadas?
En este ejemplo, estar exonerada la
salida del dinero desde la cuenta de remuneraciones, y se gravar el ingreso a
la cuenta de dlares.
En tal sentido, si retiro S/. 350.00 desde una cuenta de remuneraciones para
abonar USD 100.00 en una cuenta de
dlares, el ITF a pagar por esta operacin sera USD 0.15, correspondiente al
depsito del dinero en la cuenta de dlares (que no corresponde a un abono por
remuneracin).
20. Qu constancia emitirn los bancos para acreditar la retencin o percepcin del ITF?
Los bancos entregarn anualmente
una constancia de retencin del ITF, en la
que constar el impuesto retenido por
cada cuenta bancaria del contribuyente
por las operaciones gravadas.
En cambio, respecto a las operaciones realizadas sin utilizar cuenta bancaria, el Banco entregar una constancia en
la oportunidad en que se realice la operacin. No existir obligacin de emitir
una constancia anual.
Estas constancias de retencin constituirn el sustento para la deduccin de
gasto por concepto de ITF en las declaraciones juradas del Impuesto a la Renta
Anual.
21. Cmo se controlar que una empresa est haciendo uso adecuado de su
cuenta exonerada?
El control del uso de las cuentas exoneradas estar a cargo de SUNAT, quien
mediante cruces informticos comparar
los movimientos de las cuentas exoneradas con informacin proveniente de, por
ejemplo, remuneraciones, declaraciones
juradas del Impuesto a la Renta e IGV,
entre otros.
22. Qu documentos bancarios deben conservar los contribuyentes referidos a la retencin o percepcin del ITF?
Los contribuyentes debern conservar
MARZO 2004

las constancias de retencin expedidas por


las empresas del Sistema Financiero con
las que sustentarn la deduccin como
gasto del ITF a que tienen derecho.
Asimismo, debern conservar los comprobantes que acrediten la utilizacin de
medios de pago para aquellos pagos realizados a partir de S/. 5,000 o USD
1,500.
23. En qu parte del Decreto Legislativo se establece la exoneracin al ITF
del pago en efectivo de servicios pblicos?
El pago en efectivo de servicios pblicos no se encuentra exonerado, sino
inafecto del ITF, al no estar incorporado
dentro de los hechos imponibles del impuesto, sealados en el artculo 9 del Decreto Legislativo N 939. Por tal motivo
no existe mencin expresa a dicha operacin en el texto de la norma.
24. Cmo funciona la exoneracin
para el pago de impuestos de importacin realizados por los Agentes de Aduanas?
La exoneracin al ITF de las operaciones realizadas en cuentas para el pago
de impuestos aplicables a la importacin,
aplica exclusivamente para los Agentes de
Aduana, mas no para el retiro del dinero
de la cuenta del contribuyente para el
pago de los mismos.
En tal sentido, la acreditacin o dbito en las cuentas que utilicen los Agentes
de Aduana exclusivamente para el pago
de deuda tributaria de sus comitentes est
exonerada del ITF.
25. En el caso que mi empresa tenga
varias cuentas en un mismo banco todas
con la misma razn social, y realice transferencias entre ellas, se gravarn estas
operaciones?
S. El ITF grava todo ingreso o salida
en toda modalidad de cuenta abierta en
las empresas del Sistema Financiero, salvo que dichas cuentas se encuentren exoneradas.
26. Si efecto un pago de la cuota de
un prstamo otorgado directamente por
el constructor de un inmueble mediante
el depsito en su cuenta bancaria, deber pagar el ITF?
No. El ITF no grava a los pagos de
prstamos realizados a empresas que no
forman parte del Sistema Financiero Nacional.
Sin embargo, el constructor deber pagar el ITF cuando reciba el dinero en su
cuenta.

JURISPRUDENCIA COMENTADA

Impuesto a la Renta
Renta Ficta de Primera Categora
e Incremento Patrimonial No Justificado(*)
RTF N:
EXPEDIENTE N:
INTERESADO:
ASUNTO:
PROCEDENCIA:
FECHA:

4761-4-2003
534-2000
VILMA TANIA VSQUEZ RAMREZ
Impuesto a la Renta
Lima
Lima, 22 de agosto de 2003

VISTA la apelacin interpuesta por VILMA TANIA VSQUEZ


RAMREZ contra la Denegatoria Ficta de la reclamacin formulada
contra las Resoluciones de Determinacin Ns. 024-3-06499 a 0243-06501 por Impuesto a la Renta de los ejercicios 1993 y 1994 y
por omisin a los pagos a cuenta del referido Impuesto de 1994 y
las Resoluciones de Multa Ns. 024-2-19447 a 024-2-19458, giradas por declarar cifras y datos falsos que influyeron en la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable de 1994.
CONSIDERANDO:
Que la recurrente seala, con relacin al reparo por rentas de
primera categora por los ejercicios gravables 1993 y 1994, que la
Administracin no ha considerado la condicin de terreno sin construir que tienen sus inmuebles a los que ha atribuido una renta ficta,
los mismos que no contaron con instalaciones de agua ni energa
elctrica durante los perodos acotados, con lo cual se acredita que
en esa condicin no podan generar rentas y que estuvieron totalmente desocupados, precisando adems que los terrenos fueron declarados como tales para efecto del Impuesto Predial;
Que adicionalmente, indica que el predio ubicado en Los Paracas
N 395, Mz. O Lote 1, urbanizacin Salamanca Ate, no es de su
propiedad sino de su padre y que el predio ubicado en la Mz. Q Lote
6 de la urbanizacin Los Portales de Javier Prado Ate, fue permutado
con el Lote 7 dentro de la misma manzana y urbanizacin;
Que con respecto al reparo por rentas de segunda y cuarta
categoras por el ejercicio 1993, la recurrente alega que los ingresos percibidos por el alquiler de equipos de cmputo a diversas
empresas, indebidamente fueron declarados como rentas de cuarta categora en su declaracin del Impuesto a la Renta de dicho
ejercicio, sealando adems que las rentas por tal concepto ascendieron a S/. 31,350.00 y no a los S/. 43,038.00 atribuidos por la
Administracin;
Que asimismo, seala que no se le ha reconocido la deduccin
del 20% por concepto de depreciacin, dispuesta por los artculos
35, 44 y 47 de la Ley del Impuesto a la Renta, y el artculo 68
de su Reglamento;
Que en el caso de las referidas rentas de segunda categora
atribuidas por el ejercicio 1994 por concepto de alquiler de equipos de cmputo ascendente a S/. 47,214.00, la recurrente sostiene que por dicho ejercicio no se ha generado ninguna renta, ni
devengada ni percibida por tal concepto, indicando que por acuerdo
de las partes el aludido servicio de alquiler qued resuelto y que en
el proceso de fiscalizacin no se comprob la existencia de provi-

siones contables por tales gastos, ni comprobantes de pago que


acreditaran el pago por parte de las empresas arrendatarias;
Que en cuanto a la atribucin de rentas de tercera categora,
provenientes de la determinacin de rentas establecidas en la fiscalizacin efectuada a Importaciones Diesel del Per S.C.R.L. por
S/. 128,993.12, seala que dado que las resoluciones determinando tales rentas no han sido notificadas a la referida empresa a
efecto de realizar sus descargos, la atribucin de las mismas debe
sujetarse a lo que se resuelva en el procedimiento de reclamo que
la indicada empresa interponga;
Que en cuanto al incremento patrimonial determinado a partir
del prstamo otorgado a la empresa Comercial del Centro por
S/. 125,000.00, sostiene que no se ha realizado el anlisis correspondiente del flujo monetario privado que acredite el importe prestado, ni se ha tomado en cuenta como renta que sustenta su capacidad patrimonial, los ingresos percibidos por segunda y cuarta
categoras, ni la renta presunta estimada de primera y tercera categoras por dicho ejercicio;
Que con relacin a los intereses generados por las omisiones a
los pagos a cuenta del ejercicio 1994, seala que aqullas estn
referidas a la presunta renta proveniente del alquiler de computadores por dicho ejercicio, la que no se habra producido dado que
no se percibieron ingresos por dicho concepto;
Que en cuanto a las Resoluciones de Multa indica que aqullas
son el resultado de los reparos por rentas de primera categora por
el ejercicio 1994, las que deben dejarse sin efecto al no estar acreditada la percepcin de ingresos por el alquiler de computadores
por el citado ejercicio 1994;
Que de lo actuado se tiene que mediante Requerimiento N
0102700 (folios 238) notificado el 15 de noviembre de 1995, la
Administracin solicit a la recurrente la exhibicin de diversa documentacin contable y tributaria, como la presentacin de las declaraciones del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 1994 y de
autoavalo de los aos 1994 y 1995 de sus propiedades inmuebles;
Que posteriormente, mediante Requerimiento N 0102716 (folios
237) se concedi a la recurrente un aplazamiento para la presentacin de la documentacin solicitada mediante Requerimiento N
0102700 hasta el 29 de noviembre de 1995;
Que mediante Requerimiento N 0102737 (folios 236) notificado el 8 de enero de 1996, la Administracin reiter a la recurrente la solicitud de exhibicin de las declaraciones juradas de
autoavalo de 1994 y 1995, solicitndole adems la escritura de
compraventa de dos de sus inmuebles y el sustento del ingreso de
cuarta categora declarado por la recurrente en la declaracin jurada del Impuesto a la Renta de 1994;
Que mediante Requerimiento N 0102-96 (folios 235) notificado el 2 de febrero de 1996, la Administracin ampli la fiscalizacin al ejercicio 1993 al comprobarse irregularidades referidas a
la determinacin de la obligacin tributaria en la declaracin del

(*) Jurisprudencia de Observancia Obligatoria, publicada en el Diario Oficial El Peruano


de fecha 16 de setiembre de 2003.

MARZO 2004

27

JURISPRUDENCIA COMENTADA
Impuesto a la Renta del ejercicio 1994 y en base a los cruces de
informacin efectuados a empresas vinculadas;
Que como consecuencia del referido procedimiento de fiscalizacin, la Administracin emiti las Resoluciones de Determinacin recurridas al efectuarse reparos al Impuesto a la Renta del
ejercicio 1993 por renta ficta de primera categora por predios
cedidos gratuitamente, por rentas de segunda categora por el arrendamiento de equipos de cmputo a diversas empresas, por rentas
de cuarta categora por dietas de directorio percibidas en 1993,
por atribucin de rentas de tercera categora como resultado de la
fiscalizacin a la empresa Importaciones Diesel del Per, y por incremento patrimonial en razn del prstamo otorgado a Comercial
del Centro E.I.R.L., y al Impuesto a la Renta del ejercicio 1994 por
renta ficta de primera categora por predios ocupados por terceros
as como por el arrendamiento de equipos de cmputo a diversas
empresas, por intereses por omisin a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de primera categora por alquiler de
equipos de cmputo, emitiendo adems Resoluciones de Multa relacionadas a este ltimo reparo, los mismos que procedemos a
analizar a continuacin:
1. Reparo por renta ficta de primera categora por predios
cedidos gratuitamente
La Administracin Tributaria, segn seala expresamente en la
Resolucin de Determinacin N 024-3-06499 (folios 412), acot
a la recurrente renta de primera categora por el ejercicio 1993
por predios cedidos gratuitamente por S/. 21,423.17, deducindole gastos de conservacin por S/. 1,071.16 y depreciacin por
S/. 1,905.97, resultando un total de renta neta de primera categora de S/. 18,446.04.
Asimismo, de acuerdo a lo consignado por la Administracin
en la Resolucin de Determinacin N 024-3-06501 (folios 268),
acot a la recurrente renta de primera categora por el ejercicio
1994 por predios ocupados por terceros por S/. 23,037.63.
En relacin al citado reparo se debe sealar que el inciso c) del
artculo 22 de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por Decreto Ley N 25751, modificado por el Decreto Ley N 26010
vigente para el ejercicio 1993 estableca que entre otros, constituyen rentas de primera categora la renta ficta de predios cuya
ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio
indeterminado, la que ser equivalente al seis por ciento (6%) del
valor del predio declarado en el autoavalo correspondiente al
Impuesto al Valor del Patrimonio Predial.
Cabe indicar que la referida disposicin ha sido recogida tambin por el inciso d) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobada por el Decreto Legislativo N 774 vigente para el
ejercicio 1994, as como por el mismo inciso y artculo del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por
Decreto Supremo N 054-99-EF.
De otro lado, el ltimo prrafo del mencionado artculo 22 de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por Decreto Ley N 25751,
modificado por el Decreto Ley N 26010, establece que se presume
que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio
gravable, salvo demostracin en contrario a cargo del locador, de
acuerdo a lo que se establezca en el Reglamento; norma que tambin es recogida posteriormente en el artculo 23 de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto Legislativo N 774,
as como por el mismo artculo del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 05499-EF.
Por su parte, el artculo 32 del Decreto Supremo N 068-92EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que
para efecto de lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 22 de
la Ley, el perodo de desocupacin de los predios se acreditar con

28

la disminucin en el consumo de los servicios de energa elctrica y


agua, la Resolucin Municipal que declare el estado ruinoso, as
como con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente
a criterio de la SUNAT; siendo que la referida disposicin ha sido
recogida tambin por el numeral 4 del inciso a) del artculo 13 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF.
De otro lado, en el numeral 5 del citado artculo 13 se dispone
que por renta bruta de primera categora se entender que existe
cesin gratuita o precio no determinado de predios cuando se encuentren ocupados por persona distinta al propietario y siempre
que no se trate de arrendamiento o subarrendamiento, salvo prueba en contrario.
Asimismo, en el numeral 5 del inciso a) del artculo 13 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el
Decreto Supremo N 125-96-EF, se establece: Salvo prueba en
contrario, se entender que existe cesin gratuita o a precio no
determinado de predios o de bienes muebles cuando se encuentren
ocupados o en posesin de persona distinta al propietario, segn
sea el caso, siempre que no se trate de arrendamiento o
subarrendamiento. En el caso de predios respecto de los cuales
exista copropiedad, no ser de aplicacin la renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupe el bien. Se presume que la
cesin indicada en el prrafo anterior se realiza por el total del
bien, siendo de cargo del contribuyente la probanza que la misma
se ha realizado de manera parcial, en cuyo caso la renta ficta se
determinar en forma proporcional a la parte cedida. Dicha proporcin ser expresada con cuatro(4) decimales.
De lo expuesto, se desprende que las normas indicadas contienen una presuncin, que tiene como hecho base o hecho cierto la
acreditacin de la existencia de un inmueble ocupado por un tercero en virtud a un ttulo distinto al arrendamiento o subarrendamiento
(cesin a ttulo gratuito o a precio indeterminado), presumindose
que la totalidad del bien ha sido cedido gratuitamente o a precio
no determinado por todo el ejercicio.
La prueba del hecho base, corresponde a la Administracin
Tributaria y una vez acreditado ste, se presume juris tantum que la
cesin se realiz por todo el ejercicio, (Ley N 25751 y Decreto
Legislativo N 774), o por la totalidad del bien, debiendo calcularse en consecuencia, la renta ficta del 6% del valor del autoavalo
correspondiente al Impuesto Predial, conforme a lo establecido por
la Ley del Impuesto a la Renta.
Cabe indicar que se produce la inversin de la carga de la
prueba por efecto de la presuncin, puesto que si sta no existiera,
la Administracin tendra que probar que la totalidad del bien fue
cedido y que ste adems, fue cedido por todo el ejercicio gravable
a ttulo gratuito o a precio no determinado, a efecto de aplicarle las
consecuencias que de ello se desprendan, pero por efecto de la
presuncin, se establece presuntamente todo ello como cierto, de
forma tal que, es el contribuyente quien tiene que probar que esos
hechos no se han producido, a efecto de desvirtuar el hecho presunto.
Es as que, es primero la Administracin quien debe probar
que el inmueble ha sido ocupado por un tercero por una causa
distinta de la del arrendamiento o subarrendamiento, para que se
d la consecuencia, esto es, que se considere que el predio ha sido
cedido gratuitamente, de forma tal que, si no se verifica el antecedente o hecho cierto, no es posible establecer un vnculo con el
hecho presunto.
Es con posterioridad a la acreditacin mencionada efectuada
por la Administracin, que el contribuyente tiene la posibilidad de
probar que el referido bien slo fue cedido parcialmente o que lo
fue por un plazo menor al del ejercicio; toda vez que de no haber

MARZO 2004

JURISPRUDENCIA COMENTADA
probado la Administracin que el inmueble ha sido ocupado por
un tercero por una causa distinta a la del arrendamiento o
subarrendamiento, no se da el hecho base y consecuentemente no
se aplica la presuncin en el sentido que el bien fue cedido en su
totalidad gratuitamente o a precio no determinado y por todo el
ejercicio, no existiendo por tanto renta ficta.
En conclusin, la obligacin de probar el hecho base es de la
Administracin, si sta no cumple con ello no habr presuncin
que pueda aplicarse, puesto que no cabra sostener que es el contribuyente quien est obligado a probar que el predio se encuentra
desocupado, a efecto que no se le aplique la presuncin, dado que
ello implicara una consideracin distinta no prevista en la ley.
Debemos sealar que el criterio expuesto es el que ha sido adoptado por este Tribunal mediante acuerdo aprobado en el Acta de
Sala Plena N 2003-17 de fecha 19 de agosto de 2003, establecindose que: Corresponde a la Administracin probar que el
predio ha estado ocupado por un tercero bajo un ttulo distinto al
de arrendamiento o subarrendamiento, debido a que ello constituye el hecho base a fin que se presuma la existencia de renta
ficta por la cesin gratuita de la totalidad del mismo por todo el
ejercicio gravable, prevista en el inciso d) del artculo 23 de la
Ley del Impuesto a la Renta, correspondiendo al deudor tributario
acreditar, de ser el caso, que el inmueble no ha sido cedido en su
totalidad, o por todo el ejercicio.(1)
En el caso de autos, la Administracin, segn se seala en las
Cdulas de Determinacin de Renta de Primera Categora de los
ejercicios 1993 y 1994 (folios 325 y 231) y en el Anexo de las
Resoluciones de Determinacin Ns. 024-3-06499 y 024-3-06501
(folios 409 y 266), efecta la acotacin por renta ficta de primera
categora por los ejercicios 1993 y 1994, por cesin gratuita de los
predios de la recurrente ubicados en Canad N 3473 San Luis,
Calle Pablo Patrn N 312, Mz. Q Lotes 3, 6 y 7 de la Urbanizacin Los Portales de Javier Prado, Mz. X Lote 28 y Mz. W Lotes 1 y
2 de la Urbanizacin Olimpo, La Floresta N 235-239 y Los Algarrobos N 364 (antes Los Paracas Mz. D Lote 1), sustentando dicha
acotacin en la verificacin ocular efectuada el 9 de febrero de
1996 (folios 66 a 67), no obstante ello, del anlisis del citado documento, se aprecia que sta se limita a describir los inmuebles y en
algunos casos el uso de los mismos, sin especificar quin o quines
los ocupan a efecto de verificar si se da el supuesto de la comprobacin de la ocupacin por terceros distintos al propietario de los
referidos inmuebles, siendo pertinente indicar adems que por la
fecha de realizacin de dicha inspeccin, sta slo podra certificar
la ocupacin por personas distintas al propietario a la fecha de
efectuada la misma, mas no as respecto a los perodos materia de
acotacin (ejercicios 1993 y 1994), por lo que procede declarar
fundada la apelacin en este extremo, en la consideracin que corresponde a la Administracin y no a la recurrente la probanza de
la ocupacin de los predios por un tercero.
Con relacin a lo alegado por la recurrente respecto a que no
es propietaria del inmueble ubicado en Los Paracas N 395, cabe
sealar que conforme a lo indicado en el Informe de la diligencia
de inspeccin ocular (folios 66, 67), as como de las Cdulas de
Determinacin de Renta de Primera Categora de los ejercicios 1993
y 1994 (folios 325 y 231) y de los anexos a las Resoluciones de
Determinacin Ns. 024-3-06499 y 024-3-06501 (folios 409 y
266), dicho predio no ha sido incluido por la Administracin en la
determinacin de la renta ficta en los precitados valores, al haber
acreditado la recurrente en la etapa de fiscalizacin que ste no es
de su propiedad.
2. Reparos por arrendamiento de equipos de cmputo
Con relacin a los reparos por los ingresos derivados del alquiler de equipos de cmputo, se debe indicar que conforme a lo dis-

puesto por el inciso c) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la


Renta aprobada por Decreto Ley N 25751 vigente para el ejercicio 1993 son rentas de segunda categora las producidas por la
locacin o cesin temporal de derechos y cosas muebles.
Asimismo, el inciso c) del artculo 64 de la referida norma,
establece que las rentas se imputarn, para el caso de las rentas de
segunda categora, en el ejercicio gravable en que se perciban,
entendindose que se consideran percibidas cuando se encuentren
a disposicin del beneficiario, an cuando ste no las haya cobrado en efectivo o en especie.
Por su parte el inciso b) del artculo 23 de la Ley del Impuesto
a la Renta vigente para el ejercicio 1994, aprobada por Decreto
Legislativo N 774, seala que son rentas de primera categora las
producidas por la locacin o cesin temporal de derechos y cosas
muebles o inmuebles, no comprendidos en el inciso a).
A su vez el inciso b) del artculo 57 de la precitada Ley, establece que las rentas de primera categora se imputarn al ejercicio
gravable en que se devenguen.
Obran en el expediente a folios 356, 360, 364 y 368, los Contratos de Arrendamiento celebrados por la recurrente con las empresas Repuestos Diesel de Jos Zurita Vsquez, Comercial del
Centro E.I.R.L., Importaciones Diesel del Per S.C.R.L. e Importaciones Comercial del Centro de Catalina Ramrez de Vsquez, respectivamente, suscritos con fechas 2 de enero y 2 de mayo de 1992,
mediante los cuales se daba en arrendamiento equipos de cmputo, cuyo plazo de contratacin tendra una vigencia de dos aos
forzosos contados desde el 2 de enero y 2 de mayo de 1992 hasta
el 31 de diciembre de 1994, pactndose para tal efecto una merced conductiva de US$ 300.00 y US$ 600.00 dlares americanos,
segn el caso.
En cuanto al ejercicio gravable 1993, cabe indicar que la recurrente admite que percibi rentas por dicho concepto, sealando
sin embargo, que las mismas slo ascendieron a S/. 31,350.00
conforme lo consign en su declaracin del Impuesto a la Renta del
referido ejercicio, las que errneamente fueron consideradas como
de cuarta categora y conforme adems lo consigna en una relacin de ingresos por concepto de alquileres de equipos de computacin por el ao 1993, por mes y compaa (folios 132) presentada con posterioridad al cierre de la fiscalizacin (5 de marzo de
1996).
De la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta de Personas
Naturales presentada por el ejercicio 1993 (folios 390), se verifica
que la recurrente no declar importe alguno por concepto de rentas de segunda categora, figurando en ella tan slo rentas por
concepto de cuarta categora por el importe de S/. 31,350.00 y de
tercera categora por el importe de S/. 230.00.
Se puede observar del Informe General de Fiscalizacin (folios
335), as como de la cdula de determinacin de ingresos anuales
por arrendamiento de computador (folios 319 a 323) que para
efectos de la valorizacin del arrendamiento de los equipos de cmputo y dado que la recurrente no sustent en forma documentaria
los pagos de dichos alquileres, la Administracin consider como
presuncin de ingresos los importes en dlares mensuales consignados en los contratos de alquiler a los que se les aplic el tipo de
cambio dlar compra del ltimo da hbil de cada mes.
Al respecto se debe indicar que el monto de la merced conductiva
consignada en los contratos de arrendamiento, no necesariamente
acredita la percepcin de tales importes por parte de la recurrente

(1) Respecto de este criterio, cabe sealar que tambin fue sometida al Pleno una segunda
interpretacin que sostiene que corresponde al deudor tributario probar que el predio
de su propiedad, que no ha sido arrendado ni subarrendado, se encuentra desocupado, a fin que no se aplique la presuncin contenida en el inciso d) del artculo 23 de la
Ley del Impuesto a la Renta; la que no fue aprobada.

MARZO 2004

29

JURISPRUDENCIA COMENTADA
durante el ejercicio 1993, lo que era requerido a efecto de atribuir
las rentas al citado ejercicio, estando a que las mismas se regan
como se ha sealado en los considerandos precedentes, por el criterio de lo percibido, siendo que a efecto de confirmar que el monto anualizado de la merced conductiva fue pagado o puesto a disposicin de la recurrente, la Administracin debi efectuar un cruce de informacin con las empresas arrendatarias, lo que no se
encuentra acreditado en autos, por lo que corresponde que la Administracin verifique con las empresas arrendatarias los importes
abonados y/o puestos a disposicin de la recurrente por concepto
de alquileres durante el citado ejercicio.
Ahora bien por el ejercicio 1994 la Administracin determina
un reparo similar al detallado en los considerandos precedentes,
calificando las rentas por dicho concepto como de primera categora dada la modificacin legislativa operada al respecto.
Sobre el particular, se debe sealar que mediante Requerimiento N 0102-96 (folios 235) la Administracin solicit a la recurrente presentar la documentacin sustentatoria de los ingresos provenientes del arrendamiento de los equipos de cmputo a las empresas Comercial del Centro E.I.R.L., Repuestos Diesel de Jos Zurita
Vsquez, Importaciones Comercial del Centro de Catalina Ramrez
e Importaciones Diesel del Per S.C.R.L. y la razn por la que dichos ingresos no se tomaron en consideracin en las declaraciones, entre otros, del ejercicio 1994, siendo que la recurrente contest que por este ejercicio no percibi ingresos por tales conceptos, sin adjuntar la documentacin que sustentara su afirmacin.
Posteriormente en la instancia de reclamacin la recurrente
adjunt copias simples de los documentos mediante los que se habra rescindido los contratos de arrendamiento de los equipos de
cmputo fechados el 15 de noviembre de 1993 (folios 353, 357,
361 y 365), sealndose como fecha de finalizacin de los contratos el 31 de diciembre de 1993.
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 141 en concordancia con lo sealado en el artculo 148 del Cdigo Tributario
antes citado, no procede aceptar como prueba los documentos antes referidos dado que pese a la solicitud expresa de documentacin sustentatoria efectuada en el Requerimiento de fiscalizacin
antes indicado, la recurrente no acredit la resolucin de los contratos de arrendamiento alegada con posterioridad, ni el haberse
encontrado imposibilitada de presentar dicha documentacin, as
como tampoco acredita en autos que haya efectuado el pago del
monto reclamado, debiendo por tanto declararse infundada la apelacin en este extremo.
Adicionalmente, debe sealarse que de la verificacin efectuada en la presente instancia, se comprueba que la Administracin
ha aplicado la deduccin del 20%, por todo concepto, establecida
en el artculo 35 de la Ley del Impuesto a la Renta, no siendo
atendible lo alegado por la recurrente respecto a la deduccin de
un monto adicional por depreciacin, toda vez que la norma vigente a partir del ejercicio gravable 1994 no la contempla.
3. Reparos por rentas de cuarta categora
Con relacin a las rentas de cuarta categora del ejercicio 1993,
que segn afirma la recurrente no ha percibido dado que las mismas en realidad constituan rentas de segunda categora, cabe indicar, que segn el Informe General de la fiscalizacin del referido
ejercicio, la Administracin indica que la recurrente realiz funciones de director por las que percibi remuneraciones de directorio
que constituiran rentas de cuarta categora, las que fueron declaradas y que se encontraran plenamente justificadas, tomando como
sustento de ello la informacin presentada por Codecentro S.R.L.,
que fuera suscrita por la recurrente en su calidad de Gerente General y proporcionada por el auditor de la referida empresa en la que
se reconocen provisiones efectuadas por concepto de remuneracio-

30

nes de directorio de los meses de noviembre y diciembre a nombre


de la recurrente (folio 301 y 302).
De lo indicado en el documento mencionado, se aprecia que
las rentas all sealadas calificaran como rentas de cuarta categora de conformidad con lo establecido en el artculo 33 de la Ley
N 25751, que establece en su inciso b) que constituyen rentas de
cuarta categora las obtenidas por el desempeo de funciones de
director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, careciendo de sustento lo alegado
por la recurrente en este extremo.
Es pertinente sealar sin embargo, que del referido documento
no resulta posible verificar si dichas provisiones corresponden al
ejercicio 1993 o al ejercicio 1994, como lo sostiene la recurrente
en la respuesta al Requerimiento N 0102737, as como tampoco
si dichas dietas de directorio fueron efectivamente pagadas o puestas a disposicin de la recurrente en el referido ejercicio, toda vez
que en ella se expresa que las mismas se encontraban pendientes
de pago en razn a las condiciones de iliquidez de la empresa, por
lo que corresponde que la Administracin verifique si las dietas de
directorio reconocidas por Codecentro S.R.L. fueron efectivamente
abonadas por el ejercicio 1993 1994 y emita nuevo pronunciamiento al respecto, teniendo en cuenta que de conformidad con lo
previsto en el artculo 64 de la Ley del Impuesto a la Renta antes
citada, las rentas de cuarta categora se rigen por el criterio de lo
percibido.
4. Reparos por atribucin de rentas de tercera categora
Respecto a la atribucin de rentas de tercera categora efectuada por el ejercicio 1993, cabe mencionar que segn el resultado
de la fiscalizacin realizada a la empresa Importaciones Diesel del
Per S.C.R.L., se aprecia del Informe Final (folios 335), que la Administracin como resultado de la fiscalizacin practicada a la citada empresa, de la cual es accionista la recurrente, le atribuye a
sta por el ejercicio en mencin la suma de S/. 128,763.12 como
renta neta de tercera categora, de conformidad con lo informado
mediante Memorndum N 011-95-/IDP7INITE (folio 303).
De otro lado cabe mencionar que la Administracin no ha consignado en la Resolucin de Determinacin la forma en que se ha
determinado la referida renta, as como tampoco obra en el expediente la documentacin que acredite dicho clculo, no resultando
suficiente la sola informacin remitida mediante el Memorndum
antes citado como sustento del mismo.
Adicionalmente cabe sealar que la Resolucin de Determinacin N 024-3-06563 mediante la cual se determin omisiones por
el Impuesto a la Renta de 1993 a la empresa Importaciones Diesel
del Per S.C.R.L., ha sido impugnada ante la presente instancia,
habindose emitido al respecto la Resolucin de Tribunal Fiscal N
03697-1-2003 del 27 de junio de 2003, por lo que aqulla deber estarse a lo resuelto en el referido expediente de apelacin y
proceder en consecuencia.
5. Acotacin por Incremento Patrimonial No Justificado
Con relacin al reparo referido al incremento patrimonial acotado a la recurrente por el ejercicio 1993, debido al prstamo otorgado a la empresa Comercial del Centro E.I.R.L., la recurrente cuestiona el procedimiento para su determinacin alegando que no se
ha tenido en cuenta el flujo monetario privado y que las rentas
imputadas en la fiscalizacin superan el importe del prstamo considerado como incremento patrimonial y por lo tanto que el referido incremento no habra sido determinado conforme a lo dispuesto
por los artculos 54, 96 y 97 de la Ley del Impuesto a la Renta, ni
a la norma reglamentaria pertinente.
Al respecto cabe sealar que el Artculo 54 de la ley N 25751
establece que se presume de pleno derecho que los incrementos
patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el contribu-

MARZO 2004

JURISPRUDENCIA COMENTADA
yente o responsable, constituyen renta neta no declarada por stos,
indicando adems que los incrementos patrimoniales a que hace
referencia este artculo, no podrn ser justificados con donaciones
que no consten de escritura pblica o de otro documento fehaciente
y tampoco podrn justificarse con utilidades derivadas de actividades ilcitas.
Por su parte el artculo 96 de la referida Ley dispone que la
SUNAT proceder a determinar de oficio el impuesto, de acuerdo
con el Cdigo Tributario, cuando compruebe la existencia de incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el
contribuyente o responsable, de conformidad con el artculo 54 de
dicha ley.
Asimismo el artculo 97 de la misma norma prev que se presume que para los efectos de la acotacin y liquidacin sobre base
presunta la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
podr utilizar: coeficientes, signos exteriores de riqueza, as como
las variaciones o incrementos patrimoniales del contribuyente y cualquier otro elemento de juicio que obre en poder de la SUNAT o que
se obtenga de terceros.
El artculo 156 del Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 068-92-EF, dispone que tratndose de incrementos patrimoniales no justificados, a que se refieren los artculos 54 y 96 de la
Ley, cuando el contribuyente en un ejercicio gravable no justifique
los incrementos patrimoniales o la diferencia entre los gastos comprobados y las rentas totales declaradas, la SUNAT determinar la
renta imponible mediante acotacin de oficio. Para el efecto, en su
caso, se adicionar a la renta neta declarada el incremento patrimonial no justificado o la referida diferencia.
En el presente caso, se advierte que mediante Requerimiento N
102-96 (folios 329), la Administracin solicit a la recurrente sustentar documentalmente el origen de los fondos para el prstamo
otorgado a la empresa Comercial del Centro E.I.R.L. el 15 de diciembre de 1993, por el importe de S/. 125,000.00 segn cruce
de informacin, por lo que se evidencia la existencia de un incremento patrimonial, considerando que en su declaracin del Impuesto
a la Renta del ejercicio 1993 se aprecia que la recurrente declara
un total de rentas por dicho ejercicio de S/. 31,350.00 y no consigna adicionalmente a ella, informacin alguna por concepto de
rentas exoneradas, ingresos o beneficios no afectos, ni rentas de
fuente extranjera, que pudieran sustentar el patrimonio indicado.
Segn consta en el Resultado del referido Requerimiento y de la
comunicacin remitida en respuesta al mismo (folios 305), la recurrente indic que dichos fondos provenan de los saldos de caja de
las otras empresas componentes del grupo y que son canalizadas
por su intermedio, dado que es la encargada de recibir los fondos
y efectuar los pagos de obligaciones de todas las empresas, sin
embargo no adjunt documentacin alguna que sustente el referido argumento, por lo que la diferencia entre el incremento patrimonial detectado en la fiscalizacin y el monto declarado, constituira
en principio un incremento patrimonial no justificado a tenor de las
normas expuestas, debiendo verificarse si tal determinacin del
patrimonio puede ser modificada por las otras rentas establecidas
en el curso de la fiscalizacin.
En efecto, en la fiscalizacin se establecieron rentas de tercera
categora por el ejercicio 1993 atribuidas por la empresa Diesel
del Per S.C.R.L., ascendentes a S/. 128,763.12, rentas de segunda categora por alquileres de equipos de cmputo por
S/. 43,038.00, sobre las que la Administracin deber emitir nuevo pronunciamiento de acuerdo a lo dispuesto en esta instancia, y
como se ha indicado precedentemente, determin rentas fictas de
primera categora por S/. 21,423.17 que se han levantado en esta
instancia.
Estando a los hechos expuestos, corresponde determinar el in-

cremento patrimonial no justificado, que no es otro sino aquel establecido por la Administracin en la fiscalizacin que, no habiendo
sido justificado, no ha podido determinarse su procedencia y consecuentemente su categora de renta, toda vez que en caso contrario, si bien estaramos frente a una renta que no ha sido declarada,
sta no constituira incremento patrimonial no justificado.
Es as que al efectuarse la determinacin del Impuesto a la Renta, se tiene de un lado, la renta declarada, y de otro, la renta detectada mediante fiscalizacin, siendo que en el caso de esta ltima,
pueda haberse establecido o no, su procedencia u origen.
En caso se hubiera establecido la procedencia total de los ingresos omitidos, corresponde que stos se adicionen a los declarados. De haberse establecido la procedencia parcial de los mismos,
nicamente constituirn incremento patrimonial no justificado, aqullos cuya procedencia no fuera conocida, puesto que los otros ingresos se gravarn como renta en la categora que corresponda.
Consecuentemente, la renta imponible estar constituida por las
rentas declaradas, las detectadas mediante fiscalizacin cuya procedencia es conocida y el incremento patrimonial no justificado.
De otro lado, si conforme a las normas expuestas se permite
justificar el incremento patrimonial detectado por la Administracin
con los ingresos o rentas omitidos por el deudor cuyo origen ha
sido verificado por aqulla, a fin de evitar una doble afectacin o
gravamen en la determinacin de la obligacin tributaria, consideramos que ello parte de que esa renta omitida detectada en el procedimiento de fiscalizacin debe tributar, formando parte de la renta
imponible.
El procedimiento descrito encuentra su sustento en lo previsto
en el artculo 96 de la Ley del Impuesto a la Renta Ley N 25751,
que dispone que la SUNAT proceder a determinar de oficio el
impuesto, de acuerdo con el Cdigo Tributario, cuando compruebe
la existencia de incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda
ser justificado por el contribuyente o responsable, de conformidad
con el artculo 54 de esta Ley, habindose recogido la misma disposicin en el artculo 92 de la Ley del Impuesto a la Renta aprobada por el Decreto Legislativo N 774, as como en el mismo artculo del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF.
Consecuentemente, si bien la norma reglamentaria, esto es, el
artculo 156 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por Decreto Supremo N 068-92-EF, dispona que tratndose de incrementos patrimoniales no justificados, a que se
refieren los artculos 54 y 96 de la Ley, cuando el contribuyente
en un ejercicio gravable no justifique los incrementos patrimoniales
o la diferencia entre los gastos comprobados y las rentas totales
declaradas, la SUNAT determinar la renta imponible mediante
acotacin de oficio, indicando que para el efecto, en su caso, se
adicionar a la renta neta declarada el incremento patrimonial no
justificado o la referida diferencia, disposicin recogida tambin
en el artculo 59 del Decreto Supremo N 122-94-EF, debe entenderse que esta ltima parte del dispositivo citado est referida a
establecer que el incremento patrimonial no justificado forma parte
de la renta imponible, esto es que aun cuando no se sabe la procedencia de los ingresos omitidos stos se encuentran gravados con
el Impuesto a la Renta y en ningn modo a establecer que los ingresos omitidos determinados en fiscalizacin, cuya procedencia es
conocida, no se encuentran gravados.
Sostener una interpretacin contraria a la expuesta en el prrafo precedente nos llevara a excluir del mbito de aplicacin del
Impuesto a la Renta a aquellos ingresos omitidos de declarar que,
encontrndose inicialmente gravados con dicho Impuesto, la Administracin hubiera determinado su origen en la fiscalizacin.
En efecto, si consideramos de un lado que los artculos 1, 2 y 3

MARZO 2004

31

JURISPRUDENCIA COMENTADA
de las Leyes del referido Impuesto establecen los ingresos que constituyen rentas gravadas, siendo que los artculos 17 y 18 de la Ley
N 25751 y 18 y 19 del Decreto Legislativo N 774, as como del
Texto nico Ordenado de la referida Ley aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF, prevn las exoneraciones e inafectaciones; un
ingreso que califica como renta gravada y que no ha sido declarado
por el contribuyente siendo posteriormente determinado va fiscalizacin, en ningn modo podra considerarse exonerado o inafecto
en virtud a una interpretacin literal de la norma reglamentaria (artculo 156 del Decreto Supremo N 068-92-EF, artculo 59 del Decreto Supremo N 122-94-EF se adicionar a la renta neta declarada el incremento patrimonial no justificado o la referida diferencia).
De todo ello se establece que la norma reglamentaria citada en
el prrafo anterior, slo puede tener la finalidad de establecer con
claridad que los incrementos patrimoniales no justificados forman
parte de la renta imponible del Impuesto a la Renta.
Es pertinente seala que si bien lo expuesto ha sido actualmente
corroborado con la precisin establecida mediante Decreto Supremo N 045-2001-EF, publicado el 20 de marzo de 2001 cuyo artculo 10 modificatorio del artculo 59 Decreto Supremo N 12294-EF, establece que Se entiende por renta neta declarada: Tratndose de contribuyentes obligados a declarar (...): la que conste
en la respectiva declaracin o la que el contribuyente debi declarar, y cuya Cuarta Disposicin Final establece que Lo dispuesto
en el numeral 5 del inciso a) del artculo 21 y en el segundo prrafo del artculo 59 del reglamento, modificado por el presente Decreto, tiene carcter de precisin, ello no enerva en modo alguno
las consideraciones antes expuestas, esto es que aun cuando no se
hubiera dictado dicha norma reglamentaria, no cabra sostener, a
tenor de lo previsto en los artculos 1, 2, 3, 17, 18 y 19 de las
Leyes del Impuesto a la Renta citadas anteriormente, que en este
caso, los ingresos que estando gravados con el Impuesto a la Renta,
determinados por la Administracin no se encuentren afectos, cuando su procedencia es conocida, sino nicamente aqullos cuya procedencia no lo es, esto es, el incremento patrimonial no justificado.
Debemos sealar que el criterio expuesto es el que ha sido adoptado por este Tribunal mediante acuerdo aprobado en el Acta de
Sala Plena N 2003-17 de fecha 19 de agosto de 2003, establecindose que: Los ingresos omitidos de declarar que constituyen
renta gravada, detectados en el procedimiento de fiscalizacin,
cuya procedencia ha sido determinada por la Administracin,
forman parte de la renta imponible a efecto de determinar el Impuesto a la Renta, y consecuentemente se excluyen conjuntamente con la renta declarada, a efecto de determinar el incremento
patrimonial no justificado(2).
En el presente caso, procede que de la totalidad del incremento
patrimonial determinado por la Administracin, se deduzcan las rentas
declaradas, as como los ingresos que en definitiva sean acotados
por la Administracin en cumplimiento de la presente Resolucin,
toda vez que con ellos se podra sustentar el prstamo otorgado.
Un tratamiento distinto mereceran las rentas fictas de primera
categora determinadas durante la fiscalizacin, puesto que no suponen la generacin real de ingresos, por lo que no cabe tenerlas
en cuenta para efecto del patrimonio que podra sustentar el prstamo, como lo habra pretendido la recurrente.
Dicho criterio ha sido adoptado por este Tribunal mediante acuerdo aprobado en el Acta de Sala Plena N 2003-17 de fecha 19 de
agosto de 2003, establecindose que: La renta ficta para predios
arrendados o cedidos gratuitamente o a precio indeterminado no
permite justificar el incremento patrimonial determinado conforme a lo dispuesto en los artculos 52 y 92 de la Ley del Impuesto
a la Renta(3).
El referido acuerdo se sustenta en que el artculo 92 de la Ley

32

del Impuesto a la Renta aprobada por Decreto Legislativo N 774,


que establece que la SUNAT proceder a determinar de oficio el
impuesto, de acuerdo con el Cdigo Tributario, cuando compruebe
la existencia de incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda
ser justificado por el contribuyente o responsable, de conformidad
con el artculo 52 de la citada Ley.
Por su parte el artculo 52 citado, permite al contribuyente probar el origen del incremento patrimonial detectado, evidencindose ello al establecer que se presume de pleno derecho que los
incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por
el contribuyente o responsable, constituyen renta neta no declarada por stos. Conforme lo prev el artculo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta, la justificacin no puede realizarse con fondos
provenientes de actividades ilcitas ni con donaciones que no consten en documento de fecha cierta o Escritura Pblica.
Cabe indicar que las mismas disposiciones estuvieron recogidas en la Ley del Impuesto a la Renta vigente para el ejercicio 1993,
Ley N 25751, as como posteriormente en el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF.
Lo previsto en las referidas normas legales concuerda con lo
establecido en el artculo 59 del Reglamento del Impuesto a la
Renta aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF que dispone
que (...) cuando el contribuyente en un ejercicio gravable no justifique los incrementos patrimoniales o la diferencia entre los gastos
comprobados y las rentas totales declaradas, la SUNAT determinar la renta imponible mediante acotacin de oficio. Para tal efecto,
adicionar a la renta neta declarada el incremento patrimonial no
justificado o la referida diferencia.
Tal disposicin tambin fue recogida tanto en el artculo 156
del Reglamento del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 068-92-EF vigente para el ejercicio 1993.
Consecuentemente, de las normas expuestas se evidencia que
el concepto de incremento patrimonial no justificado est dado por
aqul patrimonio determinado mediante fiscalizacin que no ha
podido ser justificado ni con las rentas declaradas ni con aquellas
otras que habiendo sido determinadas en fiscalizacin, su procedencia es conocida.
Es ms, nada impedira que el referido incremento se justifique con
ingresos que incluso no constituyeran rentas, toda vez que la restriccin est dado slo por lo previsto en el artculo 52 antes citado, esto
es, por fondos provenientes de actividades ilcitas y donaciones que no
consten en documento de fecha cierta o Escritura Pblica.
Como se aprecia, incluso en la norma que establece la restriccin, la posibilidad de justificar el patrimonio detectado en la fiscalizacin que no ha sido declarado, est relacionado nicamente
con la procedencia de ingresos o lo que es lo mismo, de fondos, o
en todo caso, por la transferencia de activos que a su vez hubieran
originado la adquisicin de otros, puesto que es con ellos con los
que podra haberse adquirido el patrimonio detectado.
Distinto es el caso de las rentas fictas, establecidas como tales por
la ley en las que el ingreso real no existe. Tal es el caso de la renta
ficta de primera categora establecida en el inciso c) del artculo 22
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por Decreto Ley N
25751, modificado por el Decreto Ley N 26010 vigente para el

(2) Respecto de este criterio, cabe sealar que tambin fue sometida al Pleno una segunda
interpretacin que sostiene que los ingresos omitidos de declarar que constituyen renta
gravada, detectados en el procedimiento de fiscalizacin, cuya procedencia ha sido
determinada por la Administracin, no forman parte de la renta imponible a efecto de
determinar el Impuesto a la Renta, no obstante lo cual se excluyen a efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado; la que no fue aprobada.
(3) Respecto de este criterio, cabe sealar que tambin fue sometida al Pleno una segunda
interpretacin que sostiene que la renta ficha para predios arrendados o cedidos gratuitamente o a precio indeterminado consistente en el 6% del valor del autoavalo del
predio, permite justificar el incremento patrimonial determinado conforme a lo dispuesto en los artculos 52 y 92 de la Ley del Impuesto a la Renta; la que no fue aprobada.

MARZO 2004

JURISPRUDENCIA COMENTADA
ejercicio 1993, recogida tambin en el inciso d) del artculo 23 de
la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Legislativo N
774, vigente para el ejercicio 1994, as como por el mismo inciso y
artculo del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado
por Decreto Supremo N 054-99-EF, que dispone que constituyen
rentas de primera categora la renta ficta de predios cuya ocupacin
hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado. En este caso la renta ser equivalente al 6% del autoavalo.
De las normas antes citadas se desprende que no obstante que
nada impide que en los hechos los predios puedan alquilarse o
cederse por un monto inferior al 6% del valor de autoavalo, a
efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta se establece que
el impuesto deber ser calculado sobre la base de un monto mnimo equivalente al 6% del valor del predio.
As por ejemplo, un contribuyente a quien se le hubiera detectado un incremento patrimonial no justificado, y que tuviera ingresos
por concepto de arrendamiento de un predio ascendente al 4% del
valor de autovalo de los mismos, tendra que considerar por concepto de rentas de primera categora el monto equivalente al 6%
del valor de autoavalo de sus predios, conforme a lo previso en el
artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, para efecto de la
determinacin de la base imponible de dicho tributo, sin que ello
signifique sin embargo, que pudiera afirmarse que recibi como
ingreso el 6% del referido valor de autoavalo, sino nicamente
4%, que es el que puede justificar la adquisicin de patrimonio
toda vez que resulta evidente, que la diferencia, esto es, el 2% del
valor de autoavalo, constituye una renta ficta y no un ingreso real.
De lo expuesto se desprende que a efecto de la determinacin
del Impuesto a la Renta, tratndose de predios cedidos gratuitamente, en los que reconociendo que no existe un ingreso real para
el propietario, la Ley asigna una renta ficta, sta no puede probar
ninguna adquisicin ni la existencia de un mayor patrimonio, puesto que realmente no existe ingreso.
6. Acotacin por intereses por omisin al pago a cuenta del
Impuesto a la Renta de los meses de enero a diciembre del ejercicio 1994
En lo que se refiere a la Resolucin de Determinacin N 0243-06500 girada por intereses de la omisin al pago a cuenta del
Impuesto a la Renta de los meses de enero a diciembre del ejercicio
1994, emitida por no declarar las rentas de primera categora provenientes del alquiler de los equipos de cmputo, debemos sealar
que habindose declarado infundada la apelacin respecto a dichos ingresos, corresponde asimismo declararla infundada en cuanto
a la emisin del referido valor.
7. Resolucin de Multa
Las Resoluciones de Multa impugnadas, si bien se encuentran
vinculadas a la Resolucin de Determinacin N 024-3-6500 antes
sealada, no obra en autos que la Administracin hubiera verificado la presentacin de las declaraciones correspondientes a cada
uno de los perodos en los que hubiera constatado la omisin anotada, a fin de verificar la configuracin de la infraccin prevista en
el artculo 178, esto es, entre otros, el omitir ingresos en la declaracin que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria,
por lo que procede en este extremo que la Administracin realice la
verificacin correspondiente.
Que cabe precisar que los acuerdos de Sala Plena aprobados
en el Acta de Reunin de Sala Plena N 2003-17 del 19 de agosto
de 2003, modifican lo establecido por la Resolucin de Tribunal
Fiscal N 02171-1-2003 de 25 de abril de 2003;
Que asimismo, en el acuerdo aprobado en el Acta de Reunin
de Sala Plena N 2003-17 del 19 de agosto de 2003 se ha establecido que los criterios aprobados se ajustan a lo dispuesto por el
artculo 154 del precitado Texto nico Ordenado del Cdigo Tri-

butario, por lo que corresponde se emita una resolucin con carcter de observancia obligatoria, disponindose su publicacin en el
Diario Oficial El Peruano;
Que finalmente, corresponde indicar que los criterios aprobados en el acuerdo de Sala Plena N 2003-17 antes citado, tienen
carcter vinculante para todos los vocales de este Tribunal, conforme con lo establecido por el Acuerdo de Sala Plena N 2002-10 de
fecha 17 de setiembre de 2002;
Con los vocales Flores Talavera, Mrquez Pacheco y Caller
Ferreyros a quien se llam para completar Sala, e interviniendo
como ponente la vocal Flores Talavera;
RESUELVE:
1.DECLARAR INFUNDADA la apelacin contra la Denegatoria
Ficta del reclamo formulado contra las Resoluciones de Determinacin Ns. 024-3-06499 a 024-3-06501, en el extremo del reparo
por rentas de primera categora por el ejercicio 1994 proveniente
del alquiler de equipos de cmputo, as como de la Resolucin de
Determinacin N 024-3-06500; y DECLARARLA FUNDADA en el
extremo del reparo por los ejercicios 1993 y 1994 por renta ficta de
primera categora por cesin gratuita de inmuebles, debiendo la
Administracin proceder a emitir pronunciamiento conforme a lo dispuesto en la presente Resolucin respecto a lo dems que contiene.
2. DECLARAR que de acuerdo con el artculo 154 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, la presente resolucin constituye precedente
de observancia obligatoria disponindose su publicacin en el Diario Oficial El Peruano en cuanto establece los siguientes criterios:
Corresponde a la Administracin probar que el predio ha estado ocupado por un tercero bajo un ttulo distinto al de arrendamiento o subarrendamiento, debido a que ello constituye el hecho base a
fin que se presuma la existencia de renta ficta por la cesin gratuita
de la totalidad del mismo por todo el ejercicio gravable, prevista en
el inciso d) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, correspondiendo al deudor tributario acreditar, de ser el caso, que el inmueble no ha sido cedido en su totalidad, o por todo el ejercicio.
Los ingresos omitidos de declarar que constituyen renta gravada, detectados en el procedimiento de fiscalizacin, cuya procedencia ha sido determinada por la Administracin, forman parte de la
renta imponible a efecto de determinar el Impuesto a la Renta, y
consecuentemente se excluyen conjuntamente con la renta declarada, a efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado.
La renta ficta para predios arrendados o cedidos gratuitamente
o a precio indeterminado no permite justificar el incremento patrimonial determinado conforme a lo dispuesto en los artculos 52 y 92
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Regstrese, comunquese y remtase a la Intendencia Regional
Lima de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria,
para sus efectos.
FLORES TALAVERA
Vocal Presidente
MRQUEZ PACHECO
Vocal
CALLER FERREYROS
Vocal
ZIGA DULANTO
Secretaria Relatora

MARZO 2004

33

JURISPRUDENCIA COMENTADA

COMENTARIO:
En la RTF N 4761-4-2003 expedida por el Tribunal Fiscal con
carcter de observancia obligatoria y publicada en el Diario Oficial el 16 de setiembre de 2003 se establecen criterios de interpretacin relativos a las rentas fictas para el Impuesto a la Renta generadas por inmuebles de propiedad del recurrente, conforme veremos a continuacin.
1. Reparos sobre renta ficta de primera categora por predios
cedidos gratuitamente
La recurrente cuestiona la acotacin realizada por la Administracin respecto a renta ficta de primera categora, ejercicios 1993
y 1994, por la cesin gratuita de algunos predios de la recurrente.
Dicha acotacin es sustentada en la verificacin ocular efectuada
por la Administracin.
Para efectos de resolver la controversia el Tribunal debe definir a
quin correspondera la carga de la prueba respecto: (a) la ocupacin del inmueble por persona distinta al propietario del mismo; (b)
la cesin del inmueble en su totalidad; y, (c) La cesin del inmueble por todo el ejercicio.
En la RTF materia de comentario el Tribunal considera, a partir
de la normatividad revisada en la Resolucin, que lo que la presuncin, tiene como hecho base o hecho cierto es la acreditacin de la
existencia de un inmueble ocupado por un tercero en virtud a un
ttulo distinto al arrendamiento o subarrendamiento (cesin a ttulo
gratuito o a precio indeterminado), presumindose que la totalidad
del bien ha sido cedido gratuitamente o a precio no determinado
por todo el ejercicio.
Es as que, es primero la Administracin quien debe probar que el
inmueble ha sido ocupado por un tercero por una causa distinta de
la del arrendamiento o subarrendamiento, para que se d la consecuencia, esto es, que se considere que el predio ha sido cedido gratuitamente, de forma tal que, si no se verifica el antecedente o hecho
cierto, no es posible establecer un vnculo con el hecho presunto.
Es con posterioridad a la acreditacin mencionada efectuada por
la Administracin, que el contribuyente tiene la posibilidad de probar que el referido bien slo fue cedido parcialmente o que lo fue
por un plazo menor al del ejercicio; toda vez que de no haber
probado la Administracin que el inmueble ha sido ocupado por
un tercero por una causa distinta a la del arrendamiento o
subarrendamiento, no se da el hecho base y consecuentemente no
se aplica la presuncin en el sentido que el bien fue cedido en su
totalidad gratuitamente o a precio no determinado y por todo el
ejercicio, no existiendo por tanto renta ficta.
En conclusin, la obligacin de probar el hecho base es de la
Administracin, si sta no cumple con ello no habra presuncin
que pueda aplicarse, puesto que no cabra sostener que es el contribuyente quien est obligado a probar que el predio se encuentra
desocupado, a efecto que no se le aplique la presuncin, dado que
ello implicara una consideracin distinta no prevista en la ley.
En ese sentido, el Tribunal establece como criterio de Observancia Obligatoria que: Corresponde a la Administracin probar que
el predio ha estado ocupado por un tercero bajo un ttulo distinto al
de arrendamiento o subarrendamiento, debido a que ello constituye el hecho base a fin que se presuma la existencia de renta ficta
por la cesin gratuita de la totalidad del mismo por todo el ejercicio gravable, prevista en el inciso d) del artculo 23 de la Ley del
Impuesto a la Renta, correspondiendo al deudor tributario acreditar, de ser el caso, que el inmueble no ha sido cedido en su totalidad, o por todo el ejercicio.
2. Acotacin por Incremento Patrimonial No Justificado
En este extremo se debe definir: (a) cmo deben gravarse los ingresos omitidos de declarar detectados en el procedimiento de fis-

34

calizacin; y, (b) si es posible justificar los incrementos patrimoniales no justificados con la renta ficta generada por la cesin gratuita
de inmuebles.
(a) Cmo deben gravarse los ingresos omitidos de declarar detectados en la fiscalizacin cuyo origen o procedencia ha sido precisado.
En cuanto al primer tema, debe distinguirse que al realizar la
Administracin la fiscalizacin del Impuesto a la Renta, por una
lado se tiene la renta declarada y por otro se tiene la renta detectada en la fiscalizacin. Respecto a esta ltima pueden darse dos
situaciones: que se haya establecido con claridad la procedencia u
origen de los ingresos omitidos de declarar, o que este no haya
podido establecerse.
En caso se hubiera establecido la procedencia total de los ingresos omitidos, conforme al artculo 96 de la Ley del Impuesto a la
Renta, corresponde que estos se adicionen a los declarados. De
haberse establecido slo parcialmente la procedencia de los ingresos, constituirn incremento patrimonial no justificado aquellos cuya
procedencia no hubiese podido identificarse.
En resumen, la renta imponible estar constituida por: (i) las rentas
declaradas; (ii) las rentas detectadas mediante la fiscalizacin cuya procedencia es conocida; y, (iii) el incremento patrimonial no justificado.
Debido a que la norma reglamentaria de este procedimiento contenida en el artculo 156 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta dispona que tratndose de los incrementos patrimoniales no justificados, cuando el contribuyente en un ejercicio gravable
no justifique los incrementos patrimoniales o la diferencia entre
los gastos comprobados y las rentas totales declaradas, la SUNAT
determinar la renta imponible mediante la acotacin de oficio,
indicando que para el efecto se adicionar a la renta neta declarada el incremento patrimonial no justificado o la referida diferencia.
Respecto a esta disposicin el Tribunal indica que esta ltima parte del dispositivo est referida a establecer que el incremento patrimonial no justificado forma parte de la renta imponible, esto es que
aun cuando no se sabe la procedencia de los incrementos omitidos,
estos estn gravados con el Impuesto a la Renta y, a partir de ella no
puede entenderse que los ingresos omitidos determinados en fiscalizacin, cuya procedencia es conocida, no se encuentran gravados.
Sostener una interpretacin contraria a la expuesta nos llevara a
excluir del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta a aquellos
ingresos omitidos de declarar que, encontrndose inicialmente gravados con dicho Impuesto, la Administracin hubiera determinado su
origen en la fiscalizacin.
En ese sentido, el Tribunal establece como criterio de observancia
obligatoria que: Los ingresos omitidos de declarar que constituyen
renta gravada, detectados en el procedimiento de fiscalizacin, cuya
procedencia ha sido determinada por la Administracin, forman parte
de la renta imponible a efecto de determinar el Impuesto a la Renta, y
consecuentemente se excluyen conjuntamente con la renta declarada, a efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado.
(b) Si es posible justificar los incrementos patrimoniales no justificados con la renta ficta generada por la cesin gratuita de inmuebles.
No obstante, lo definido en el acpite anterior, el Tribunal indica
que las rentas fictas de primera categora determinadas durante la
fiscalizacin, pese a ser ingresos omitidos cuya procedencia se ha
determinado merecen un tratamiento distinto, puesto que no suponen la generacin real de ingresos en consecuencia no es posible
justificar los incrementos patrimoniales no justificados en base a la
renta ficta procedente de la cesin gratuita de inmuebles.
A partir de ello, el Tribunal establece como criterio de observancia obligatoria que: La renta ficta para predios arrendados o cedidos gratuitamente o a precio indeterminado no permite justificar el
incremento patrimonial determinado conforme a lo dispuesto en
los artculos 52 y 92 de la Ley del Impuesto a la Renta.

MARZO 2004

CONSULTA INSTITUCIONAL

Impuesto a las
Transacciones Financieras
INFORME N 025-2004- SUNAT/2B0000
Lma, 20 de febrero de 2004
MATERIA:
Se consulta si son correctas las siguientes afirmaciones referidas
al pago de intereses por los depsitos a plazo:
1. El pago de intereses en efectivo se encuentra inafecto al Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF).
2. El pago de intereses que se capitalicen en la misma cuenta de
depsitos a plazo se encuentra inafecto al ITF.
3. El abono de intereses por la entidad financiera, segn instrucciones del cliente, en una cuenta corriente y/o en una cuenta
de ahorros y del mismo clientes se encuentra inafecto al ITF.
Sin embargo, los retiros futuros que las cuentas corrientes y/o
ahorros estn gravados con dicho impuesto.
Asimismo, en relacin con las renovaciones de los depsitos a
plazo, se solicita se confirme si la renovacin de los depsitos a plazo
se encuentra inafecta al ITF.
BASE LEGAL :
Decreto Legislativo N 939, que dicta medidas para la lucha
contra la evasin y la informalidad, publicado el 5.12.2003,
y normas modificatorias(1 ).
Reglamento del Decreto Legislativo N 939, Decreto Supremo
N 190.2003. EF, publicado el 24.12.2003(2 ) (en adelante,
Reglamento del ITF).
ANLISIS:
Mediante el artculo 9 del Decreto Legislativo N 939 se crea con
carcter de temporal el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF),
con la finalidad de luchar contra la evasin y ampliar la base tributaria. Este impuesto grava con la alcuota de 0.15 por ciento las operaciones en moneda nacional o extranjera detalladas en dicho artculo.
As, el inciso a) del artculo 9 antes citado, establece que se encuentra gravada la acreditacin o dbito realizados en cualquier
modalidad de cuentas abiertas en las Empresas del Sistema Financiero.
Del mismo modo, el inciso h) del artculo 9 del Decreto Legislativo N 939, dispone que se encuentran gravados la acreditacin o
dbito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las
Empresas del Sistema Financiero.
Del mismo modo, el inciso h) del artculo 9 del Decreto Legislativo N 939, dispone que se encuentran gravadas con el ITF las siguientes operaciones efectuadas por las Empresas del Sistema Financiero, por cuenta propia, en las que no se utilice las cuentas a que se
refiere el inciso a) antes citado:
1. Los pagos por adquisicin de activos, excepto los efectuados
para la adquisicin de activos para ser entregados en arrendamiento financiero y los pagos para la adquisicin de instrumentos financieros.
2. Las donaciones y cualquier pago que constituya gasto o costo

para efectos del Impuesto a la Renta, excepto los gastos financieros.


Por su parte , el artculo 10 del Decreto Legislativo N 939, dispone que estn exoneradas del Impuesto las operaciones que se detallan en el Apndice de dicho dispositivo.
Agrega el citado artculo, que lo establecido en el mismo operar
siempre que el beneficiario presente a la Empresa del Sistema Financiero un documento con carcter de declaracin jurada en el que
identifique el nmero de cuenta en la cual se realizarn las operaciones exoneradas. La exoneracin operar desde la presentacin de la
declaracin jurada.
Ahora bien, el inciso u) del Apndice antes referido seala, como
operacin exonerada del ITF, la renovacin de depsitos a plazos y
de certificados de depsitos por montos iguales o distintos hasta por
el monto que no implique una nueva entrega de dinero en efectivo
por parte del titular del depsito o del certificado, as como la acreditacin(3 ) de intereses que se generen en stos, en las cuentas corrientes y en las cuentas de ahorro(4) (5).
Conforme , al inciso m) del artculo 7 del Reglamento del ITF se
entiende por renovacin de depsitos a plazos y de certificado de
depsitos a plazos, a la prrroga del plazo de un depsito o certificado, por montos iguales o distintos, hasta por el monto que no implique una nueva entrega de dinero en efectivo por parte del titular del
depsito o del certificado.
Asimismo, el inciso a) del artculo 13 del mismo texto normativo
establece que tratndose de la exoneracin contenida en el inciso u)
del Apndice, si conjuntamente con la renovacin del depsito o del
certificado se produjera la entrega de un monto adicional de dinero
en efectivo, dicha entrega no estar comprendida en la exoneracin.
Teniendo en cuenta, las normas anteriormente citadas, debemos
indicar lo siguiente:
1. Respecto al pago de intereses en efectivo por depsitos a plazo, debe tenerse en cuenta que conforme al inciso a) del artculo 9 del Decreto Legislativo N 939, el ITF grava la acreditacin o dbito que se realice en cualquier modalidad en las
cuentas abiertas de las Empresas del Sistema Financiero. Vale
decir que, el desembolso de dinero en efectivo por parte de
las Empresas del Sistema Financiero por concepto de los aludidos intereses, no implica una acreditacin en las cuentas

(1) El numeral 20.1 del artculo 20 del Decreto Legislativo N 939, sustituido por el Decreto
Legislativo N 946 (publicado el 27 de enero de 2004), seala que el Decreto Legislativo N 939 entrar en vigencia el 1 de enero de 2004, con excepcin del Captulo III que
entrar en vigencia el 1 de marzo de 2004. El Captulo antes referido regula el Impuesto a las Transacciones Financieras, para luchar contra la evasin y ampliar la base
tributaria.
(2) La vigencia del citado reglamento est supeditada a la entrada en vigencia de los correspondientes captulos del Decreto Legislativo N 939
(3) De acuerdo con lo dispuesto por el inciso b) del artculo 7 del Reglamento del ITF, se
entiende por Acreditacin a todo incremento del saldo contable de las cuentas que el
contribuyente posee en alguna Empresa del Sistema Financiero.
(4) Es el caso indicar que el texto del inciso u) del Apndice fue sustituido por el artculo 14
del Decreto Legislativo N 947, publicado el 27 de enero 2004. Asimismo, el 4 de
febrero de 2004 se public la Fe de Erratas de dicho Decreto Legislativo.
(5) Al respecto, cabe mencionar que las exoneraciones a que se refiere este inciso operarn
de manera automtica, sin que se requiera la presentacin de documentacin alguna;
tal como lo ha establecido el inciso c) del artculo 12 del Reglamento del ITF.

MARZO 2004

35

CONSULTA INSTITUCIONAL
abiertas en dichas Empresas.
Ms an, la operacin antes mencionada tampoco se encuentra incluida dentro de los alcances del inciso h) del artculo 9
del Decreto Legislativo N 939, por cuanto el pago de intereses por depsitos a plazos constituye un gasto financiero(6).
En tal sentido, el pago de intereses por los depsitos a plazo
realizados en efectivo por parte de las Empresas del Sistema
Financiero, no se encuentra afecto al ITF.
2. Ahora bien, si dichos intereses son materia de capitalizacin,
tal hecho se encontrar exonerado, toda vez que constituye
una acreditacin de intereses generados en los depsitos a
plazos, en los trminos del inciso u) del Apndice.
3. De otro lado, los intereses que generen el depsito a plazos
abonados en una cuenta corriente y/o de ahorros del titular
de dicho depsito a plazos se encontrarn igualmente exonerados(7), de conformidad con lo dispuesto en el inciso u) del
Apndice del Derecho Legislativo N 939, precedentemente
citado.
4. Respecto de las operaciones de renovacin de los depsitos a
plazos, las mismas se encontrarn exoneradas del ITF, siempre que dichas renovaciones se efecten por motivos iguales
o distintos, hasta por el monto que no implique una nueva
entrega de dinero en efectivo por parte del titular del depsito.
As, en la medida que la renovacin de los depsitos a plazos
no implique una nueva entrega de dinero, tal renovacin se
encontrar exonerada del ITF.

CONCLUSIONES:
1. Los pagos de intereses por los depsitos a plazo realizados
en efectivo por parte de las Empresas del Sistema Financiero,
no se encuentran afectos al ITF.
2. Si en los depsitos a plazo, se capitalizan los intereses, tal
capitalizacin constituye una acreditacin de intereses generados en los depsitos a plazo, encontrndose dicha operacin exonerada del ITF.
3. La acreditacin, de intereses que se generan en los depsitos a
plazos cuando sean abonados en cuentas corrientes o de ahorros del mismo cliente, se encuentra exoneradas del ITF.
4. Las renovaciones de los depsitos a plazos se encuentran exoneradas del ITF, siempre que las mismas se efecten por montos iguales o distintos, hasta por el monto que no implique una
nueva entrega de dinero en efectivo por parte del titular del
depsito.
Atentamente,
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
INTENDENCIA NACIONAL JURDICA SUNAT

(6) En efecto, de acuerdo con el Manual de Contabilidad, aprobado por la Resolucin SBS
N 895-98, publicada el 1 de setiembre de 1998, y normas modificatorias, los gastos
financieros comprenden, entre otros, aquellos incurridos por la empresa en el perodo,
tales como los intereses, comisiones, diferencia de cambio y otras cargas financieras,
devengadas por la captacin de recursos del pblico en sus distintas modalidades.
(7) Cabe anotar que los dbitos posteriores que se efecten de las cuentas corrientes o de
ahorros en las que se hubiera abonado los intereses de los depsitos a plazo, se encontrarn gravados con el ITF, de conformidad con lo establecido en el inciso a) del artculo
9 del Decreto Legislativo N 939.

36

INFORME N 036-2004-SUNAT/2B0000
Lima, 27 de febrero de 2004
MATERIA:
Se efectan diversas consultas relacionadas con el Impuesto a las
Transacciones Financieras (ITF), creado con carcter temporal por el
Decreto Legislativo N 939.
BASE LEGAL:
Decreto Legislativo N 939(1), que dicta medidas para la lucha
contra la evasin y la informalidad, publicado el 5 de diciembre de 2003, y normas modificatorias (en adelante, el Decreto).
Reglamento del Decreto Legislativo N 939, Decreto Supremo
N 190-2003-EF, publicado el 24 de diciembre de 2003(2), y
norma modificatoria (en adelante, Reglamento del ITF).
ANLISIS Y CONCLUSIONES:
En principio, cabe indicar que mediante el artculo 9 del Decreto
se crea con carcter temporal el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF), con la finalidad de luchar contra la evasin y ampliar la
base tributaria. Este impuesto grava con la alcuota de 0.15% las
operaciones en moneda nacional o extranjera detalladas en dicho
artculo.
Ahora bien, es preciso sealar que las consultas sern absueltas
en el mismo orden en que han sido formuladas:
1. Las operaciones de arrendamiento financiero efectuadas por
Empresas del Sistema Financiero (ESF) se encuentran inafectas y/o exoneradas del ITF, con excepcin del pago de las
cuotas?
El inciso a) del artculo 9 del Decreto dispone que se encuentra gravada con el Impuesto, la acreditacin o dbito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las ESF.
Asimismo, el inciso b) del referido artculo seala que tambin se encuentran gravados los pagos a una ESF, en los que
no se utilice las cuentas a que se refiere el inciso anterior,
cualquiera sea la denominacin que se les otorgue, los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo incluso a travs de
movimiento de efectivo y su instrumentacin jurdica.
Por su parte, el numeral 1 del inciso h) del artculo 9 del
Decreto, establece que se encuentran gravados con el ITF los
pagos por adquisicin de activos efectuados por las ESF por
cuenta propia, en los que no se utilice las cuentas a que se
refiere el inciso a) antes mencionado, excepto los efectuados
para la adquisicin de activos para ser entregados en arrendamiento financiero y los pagos para la adquisicin de instrumentos financieros.
En tal sentido, los pagos que efecten las ESF destinados a
adquirir activos con la finalidad de ser entregado en arrendamiento financiero no estn comprendidos dentro de los alcances del ITF, es decir, dichos pagos se encuentran inafectos a
dicho Impuesto.
No obstante, en cuanto al pago de las cuotas del arrendamiento financiero por parte de los arrendatarios, en tanto constituyen pagos efectuados a una ESF, sea que se utilice o no
para ello una cuenta abierta en dichas empresas, se encontrar gravado con el ITF, de acuerdo a lo dispuesto por los
incisos a) y b) del artculo 9 antes citado.

(1) El numeral 20.1 del artculo 20 del Decreto Legislativo N 939, sustituido por el Decreto
Legislativo N 946 (publicado el 27 de enero de 2004), seala que el Decreto Legislativo N 939 entrar en vigencia el 1 de enero de 2004, con excepcin del Captulo III que
entrar en vigencia el 1 de marzo de 2004. El Captulo III antes referido regula el
Impuesto a las Transacciones Financieras.
(2) La vigencia del citado Reglamento est supeditada a la entrada en vigencia de los
correspondientes captulos del Decreto Legislativo N 939.

MARZO 2004

CONSULTA INSTITUCIONAL
Finalmente, debe tenerse en cuenta que el inciso j) del artculo
9 del Decreto seala que se encuentra gravada con el ITF la
entrega de fondos al deudor o al tercero que ste designe,
con cargo a colocaciones otorgadas por una ESF, incluyendo
la efectuada con cargo a una tarjeta de crdito, sin utilizar las
cuentas a que se refiere el inciso a) del artculo 9.
Como puede apreciarse, por la aplicacin de este inciso se
encuentran gravadas con el impuesto las disposiciones de efectivo que se efecte con cargo a las colocaciones de fondos
que hubieran realizado las ESF, inclusive si dicha entrega de
dinero se realiz con cargo a una tarjeta de crdito. Esta afirmacin se ve corroborada por lo dispuesto en el inciso d) del
artculo 8 del Reglamento del ITF, el cual seala que se entender que no se ha utilizado las cuentas a las que se refiere el
inciso a) del artculo 9 del Decreto cuando el agente de retencin o percepcin entregue al contribuyente dinero bajo
cualquier modalidad, siempre que ste no haya sido acreditado en una cuenta, incluyendo cheques o cualquier otro instrumento financiero.
En consecuencia, la entrega al arrendatario del bien objeto
del contrato de arrendamiento financiero no se encuentra comprendida dentro del mbito de aplicacin del ITF, ni siquiera
por la aplicacin del inciso j) del artculo 9 del Decreto, el
cual slo se refiere a la entrega de efectivo.
2. La exoneracin a la renovacin de depsito a plazo y certificados de depsito sealada en el inciso u) del Apndice del
Decreto Legislativo N 939, hasta por el monto que no implique una nueva entrega de dinero en efectivo por parte del
titular del depsito es aplicable cualquiera sea la modalidad
jurdica u operativa que se utilice?
Al respecto, cabe indicar que el artculo 10 del Decreto dispone que estn exoneradas del ITF las operaciones que se
detallan en el Apndice de dicho dispositivo.
Ahora bien, el inciso u) del Apndice antes referido, comprende como operacin exonerada del ITF, la renovacin de
depsitos a plazos y de certificados de depsito por montos
iguales o distintos, hasta por el monto que no implique una
nueva entrega de dinero en efectivo por parte del titular del
depsito o del certificado, as como la acreditacin de intereses que se generen en stos, en las cuentas corrientes y en la
cuentas de ahorro(3)(4).
Por su parte, el inciso m) del artculo 7 del Reglamento del ITF
indica que se entiende por renovacin de depsitos a plazo y
de certificados de depsitos a plazo a la prrroga del plazo del
depsito a plazo o certificado de depsito a plazo.
Asimismo, se seala que la renovacin de depsitos a plazo y
de certificados de depsito a plazo puede realizarse mediante una permuta entre cuentas o mediante dbitos contables
efectuados en una cuenta a efecto de canjear un depsito a
plazo o certificado de depsito a plazo vencido por otro, siempre que no implique una nueva entrega de dinero en efectivo
por parte del titular del depsito.
En consecuencia, se encuentra exonerada del ITF la renovacin de depsito a plazo y certificados de depsito a plazo,
siempre que la modalidad de la renovacin se enmarque dentro
de lo establecido en el inciso m) del artculo 7 del Reglamento antes glosado y que no implique una nueva entrega de
dinero en efectivo por parte del titular del depsito.
3. La exoneracin a la acreditacin de intereses en depsitos a
plazo, certificados de depsito, cuentas corrientes y cuentas
de ahorro es aplicable inclusive cuando el abono de los intereses se realice en cuenta distinta de aquella donde se encuentra el capital que los gener?
Tal como se mencionara en el numeral precedente, el inciso u)
del Apndice del Decreto, seala como operacin exonerada

del ITF, la renovacin de depsitos a plazos y de certificados


de depsito por montos iguales o distintos, hasta por el monto
que no implique una nueva entrega de dinero en efectivo por
parte del titular del depsito o del certificado, as como la
acreditacin de intereses que se generen en stos, en las cuentas
corrientes y en las cuentas de ahorro.
Conforme la define el inciso h) del artculo 7 del Reglamento
del ITF, la Acreditacin de intereses es el incremento del
saldo contable de la cuenta que el contribuyente posea en
una ESF, producido por la generacin de intereses.
Aade este inciso que, los intereses a que se refiere el prrafo
anterior se generan por los depsitos a plazo, certificados de
depsito, cuentas de ahorros o cuentas corrientes, indistintamente de que la acreditacin de intereses se realice en cualquiera de las citadas cuentas.
Como se puede apreciar de las normas citadas, para efecto
de gozar de la exoneracin referida a la acreditacin de intereses, no se exige como requisito que el abono de dichos intereses deba realizarse en la misma cuenta donde se encuentra
el capital que los gener.
De esa manera, si los intereses correspondientes a depsitos
a plazos, certificados de depsito, cuentas corrientes o de
ahorros se acreditan, indistintamente, en cualquiera de dichas cuentas, la mencionada operacin se encuentra exonerada del ITF(5).
4. La exoneracin a la renovacin de crditos sealada en el
inciso v) del Apndice del Decreto Legislativo N 939, hasta
por el monto que no implique una nueva entrega de dinero en
efectivo por parte de la ESF es aplicable cualquiera sea la
modalidad jurdica u operativa que se aplique, sin importar
las dificultades financieras del deudor, inclusive cuando se
produzca por novacin?
Sobre el particular, el inciso v) del Apndice del Decreto, establece como operacin exonerada del ITF la renovacin de
crditos, cualquiera sea su modalidad, hasta por el monto
que no implique una nueva entrega de dinero en efectivo por
parte de la ESF.
Conforme, al inciso n) del artculo 7 de Reglamento del ITF se
entiende por renovacin de crditos a la refinanciacin del
total o del saldo de los crditos otorgados por una ESF. Agrega este inciso que, la renovacin de crditos puede realizarse
mediante una permuta entre cuentas contables o mediante
acreditaciones contables efectuadas en una cuenta a efectos
de canjear una obligacin vencida por otra, siempre que no
implique una nueva entrega de dinero en efectivo por parte
de la ESF.
De las normas glosadas en los prrafos precedentes, fluye
que la renovacin de crditos se encontrar exonerada del
ITF siempre que no implique una nueva entrega de dinero en
efectivo por parte de la ESF, no importando la modalidad que
se emplee.
5. Los retiros o cargos que se realicen a partir del 1 de marzo
de 2004 en las cuentas de remuneraciones ya existentes al 29
de febrero de 2004 habilitadas para tal fin segn lo previsto
en el segundo prrafo del inciso c) del Apndice del Decreto
Legislativo N 939, se encuentran exoneradas del ITF cuando
los fondos provengan de remuneraciones abonadas con an
(3) Es del caso indicar que el texto del inciso u) del Apndice fue sustituido por el artculo
14 del Decreto Legislativo N 947, publicado el 27 de enero de 2004. Asimismo, el 4
de febrero de 2004 se public la Fe de Erratas de dicho Decreto Legislativo.
(4) Al respecto, cabe mencionar que las exoneraciones a que se refiere este inciso operarn
de manera automtica, sin que se requiera la presentacin de documentacin alguna;
tal como lo ha establecido el inciso c) del artculo 12 del Reglamento del ITF.
(5) Cabe anotar que los dbitos posteriores que se efecten de los depsitos a plazos,
certificados de depsito, cuentas corrientes o de ahorros en las que se hubieran abonado los intereses, se encontrarn gravados con el ITF, de conformidad con lo establecido
en el inciso a) del artculo 9 del Decreto.

MARZO 2004

37

CONSULTA INSTITUCIONAL
terioridad a dicha fecha o solamente se podran exonerar
aquellos cargos efectuados sobre fondos abonados a partir
del 1 de marzo de 2004?
Sobre el particular, cabe indicar que el inciso c) del Apndice
del Decreto seala como operacin exonerada del ITF a la
acreditacin o dbito en las cuentas que el empleador solicite
a la ESF abrir a nombre de sus trabajadores o pensionistas,
con carcter exclusivo, para el pago de remuneraciones o
pensiones.
Adems, indica que si el empleador habilita una cuenta ya
existente a nombre del trabajador o pensionista, estar exonerada la acreditacin de las remuneraciones o pensiones,
as como los dbitos hasta el lmite de las remuneraciones o
pensiones abonadas.
La exoneracin establecida en el presente inciso proceder
nicamente cuando la acreditacin de la remuneracin o pensin se realice mediante transferencia desde una cuenta del
empleador o mediante cheques con las caractersticas sealadas en el inciso g) del artculo 5(6), en los que se identifique al
empleador como al titular de la cuenta. En ambos casos, se
deber comunicar a la ESF que el monto acreditado corresponde a remuneraciones o pensiones.
Asimismo agrega la norma que, quedan exceptuados de utilizar los Medios de Pago previstos en el prrafo anterior la
ESF que pague las remuneraciones o pensiones de sus trabajadores o pensionistas en cuentas abiertas a nombre de stos
y siempre que sea la misma ESF quien efecte el pago.
Por remuneraciones o pensiones se entender todo concepto
que se considere como renta de quinta categora para los
efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no se encuentre
afecto a este ltimo impuesto.
En principio, debe tenerse en cuenta que el ITF resultar de
aplicacin a las operaciones comprendidas en el artculo 9
del Decreto realizadas a partir del 1 de marzo de 2004; en
igual sentido, se gozar de las exoneraciones comprendidas
en el Apndice a partir de dicha fecha.
Ahora bien, fluye del propio inciso c) del Apndice, al hacer
referencia a cuentas ya existentes a nombre del trabajador,
que slo estar exonerada del ITF la acreditacin de la remuneracin efectuada a partir del 1 de marzo de 2004.
En cuanto al dbito de la misma, se gozar de la exoneracin
en la medida que dicho dbito tenga como lmite la remuneracin abonada a partir del 1 de marzo de 2004. En consecuencia, cualquier dbito que se efecte a partir del 1 de marzo
de 2004 respecto de remuneraciones abonadas con anterioridad a esa fecha, se encontrar gravado con el ITF.
Esta afirmacin se sustenta en que el mencionado inciso c) del
Apndice hace referencia a dbitos efectuados respecto de
remuneraciones que se acrediten mediante transferencia
desde una cuenta del empleador o mediante cheques con determinadas caractersticas(7), en los que se identifique al empleador como al titular de la cuenta; vale decir, mediante mecanismos que recin se implementan con la entrada en vigencia del
Decreto, esto es, a partir del 1 de marzo de 2004.
A mayor abundamiento, el artculo 14 del reglamento del ITF
seala que para efecto de la exoneracin establecida en el
inciso c) del Apndice, el empleador presentar a la ESF, con
una anticipacin no menor a cinco (5) das hbiles previos a
la primera acreditacin, una declaracin jurada segn el
modelo que se indica en el Anexo 4, la misma que deber ser
actualizada cada vez que se produzca alguna modificacin
de los datos all consignados. La declaracin jurada que se
menciona en el prrafo anterior podr ser presentada por el
empleador utilizando medios magnticos o electrnicos.
Como puede apreciarse de la norma antes glosada, a fin de

38

gozar de la exoneracin prevista en el inciso c) del Apndice,


entre otros por el dbito de las remuneraciones, se requiere
que el empleador presente una declaracin jurada antes de
realizar la primera acreditacin. Ello implica que como la
primera acreditacin de las remuneraciones la va a realizar a
partir del 1 de marzo de 2004, entonces los dbitos que tambin gozarn de la exoneracin son aquellos que tienen como
lmite las remuneraciones acreditadas a partir de dicha fecha.
6. Para las operaciones de descuento de letras, si el Banco descontante abona al cliente el importe del documento descontado, neto de intereses, comisiones y otros gastos, solamente se
encontrar gravado con el ITF el importe efectivamente abonado al cliente, sin considerar los intereses, comisiones y gastos descontados?
En relacin con el supuesto planteado, entendemos que la
consulta est referida a determinar si el importe que la ESF
deduce del monto a abonar en la cuenta del cliente, por concepto de gastos, comisiones e intereses que se derivan de la
relacin contractual con el ltimo, se encuentran afectos al ITF.
Al respecto, el inciso b) del artculo 9 del Decreto seala que
el ITF grava los pagos a una ESF, en los que no se utilice las
cuentas a que se refiere el inciso a) del mismo artculo, cualquiera sea la denominacin que se les otorgue, los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo -incluso a travs de movimiento de efectivo- y su instrumentacin jurdica.
Como se observa de la norma citada, en lo que respecta a los
pagos que se efectan a favor de una ESF(8), no resulta relevante la denominacin que se les otorgue o la modalidad
operativa o jurdica que se adopte, pues siempre estarn gravados con el ITF, salvo que se configure algn supuesto de
exoneracin establecido en el Apndice del Decreto.
Ahora bien, considerando que los conceptos que la ESF deduce del monto a entregar a su cliente, forman parte de las
obligaciones que se derivan de la relacin contractual entablada con el mismo, la citada deduccin debe considerarse
como un pago realizado a favor de la ESF.
Por lo tanto, al calificar la citada deduccin como pago, la
misma se enmarca dentro de lo establecido en el citado inciso
b) del artculo 9, por lo que se encuentra gravada con el ITF.
7. En el caso de transferencias recibidas desde el exterior queda
claro que stas no estarn gravadas con el ITF si se cobran en
efectivo, sin embargo, si se hace un pago al Banco o se compra un cheque de gerencia, se gravar con el ITF?
Al respecto, el artculo 9 del Decreto seala que el ITF grava
entre otras, las operaciones en moneda nacional o extranjera
que se detallan a continuacin:
a) La acreditacin o dbito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las ESF.
b) Los pagos a una ESF, en los que no se utilice las cuentas a
que se refiere el inciso anterior, cualquiera sea la denominacin que se les otorgue, los mecanismos utilizados para
llevarlas a cabo incluso a travs de movimiento de efectivo y su instrumentacin jurdica.
c) La adquisicin de cheques de gerencia, certificados bancarios, cheques de viajero u otros instrumentos financieros, creados o por crearse, en los que no se utilice las
cuentas a que se refiere el inciso a).
e) (sic) Los giros o envos de dinero efectuados a travs de:
1. Una ESF, sin utilizar las cuentas a que se refiere el
inciso a).
2. Una Empresa de Transferencia de Fondos u otra per
(6) El mencionado inciso g) hace referencia a cheques con la clusula de no negociables,
intransferibles, no a la orden u otra equivalente, emitidos al amparo de artculo
190 de la Ley de Ttulos Valores.
(7) Las sealadas en el inciso g) del artculo 5 del Decreto.
(8) En los que no se utilice las cuentas a que se refiere el inciso a) del artculo 9 del Decreto.

MARZO 2004

CONSULTA INSTITUCIONAL
sona o entidad generadora de renta de tercera categora. Tambin est gravada la entrega al beneficiario del dinero girado o enviado.
De las normas citadas, puede apreciarse que el hecho descrito en el mencionado numeral 1 del inciso e), no alcanza a los
giros o envos efectuados desde el exterior, los cuales no se
encuentran gravados con el ITF, sino nicamente a los realizados en el pas. En este ltimo caso, el contribuyente del ITF
ser el que ordene los giros o envos de dinero (inciso b.4 del
artculo 13 del Decreto).
En efecto, tal como se ha sealado en el Informe N 0282004-SUNAT/2B0000, la hiptesis de incidencia slo califica un hecho como hbil para determinar el nacimiento de
una obligacin, cuando ese hecho se d en el rea espacial a
la que se extiende la competencia del legislador tributario;
por lo que no podr considerarse como contribuyente del ITF
a aquel ordenante que realiza desde el extranjero el giro o
envo de dinero -en este caso, a travs de una ESF- hacia un
beneficiario ubicado en territorio nacional, pues el mismo no
estara comprendido dentro del mbito espacial del impuesto.
No obstante, si bien la entrega en efectivo al beneficiario del
dinero girado o enviado no se encuentra gravada con el ITF,
ello no se aplica para el caso en que el giro o envo procedente del exterior sea utilizado por el beneficiario en el pas para
realizar un pago a la ESF(9), pues en este ltimo supuesto se
configura el hecho imponible descrito en el inciso b) del aludido artculo 9 y, por tanto, el mencionado pago estar afecto
al ITF.
De igual forma, en el supuesto que con un giro o envo procedente del exterior el beneficiario del mismo adquiera un cheque de gerencia en el que no se utilice las cuentas a que se
refiere el inciso a) del artculo 9, se producir el hecho imponible sealado en el inciso c) del mismo artculo, por cuanto
dicho inciso no ha establecido distincin alguna respecto a la
procedencia del dinero con el cual se adquiere el cheque de
gerencia(10).
8. En los casos de desembolso de colocaciones diferentes al descuento donde el Banco se cobra una comisin del desembolso
y abona posteriormente slo el neto a la cuenta pasiva o emite un cheque de gerencia por la diferencia, hay ITF slo por
el abono en la cuenta o tambin por el importe de la comisin
que se ha cobrado el Banco sin existir por ello dbito en la
cuenta?
Considerando que la presente consulta tiene naturaleza similar a la formulada en el numeral 6 del presente documento,
entendemos que le resulta aplicable el anlisis all expresado.
En consecuencia, se genera el ITF por el importe de la comisin que se ha cobrado la ESF(11).
9. Los prstamos que el banco da a sus empleados se debe
tratar igual que los prstamos comerciales?
En este caso, todos los pagos son deducidos de la boleta de
pago, ya no constituyen cargos en cuenta, pero se asume que
no hay ITF pues equivaldra a un abono de planilla exonerado con la inmediata utilizacin de este abono para cancelar
la cuota del prstamo.
Al respecto, el artculo 9 del Decreto seala que el ITF grava,
entre otras, las operaciones en moneda nacional o extranjera
que se detallan a continuacin:
a) La acreditacin o dbito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las ESF.
b) Los pagos a una ESF, en los que no se utilice las cuentas a
que se refiere el inciso anterior, cualquiera sea la denominacin que se les otorgue, los mecanismos utilizados para
llevarlas a cabo incluso a travs de movimiento de efectivo y su instrumentacin jurdica.

(sic) La entrega de fondos al deudor o al tercero que ste


designe, con cargo a colocaciones otorgadas por una ESF,
incluyendo la efectuada con cargo a una tarjeta de crdito, sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a) del
artculo 9.
De otro lado, el inciso c) del Apndice del Decreto exonera
del ITF a la acreditacin o dbito en las cuentas que el empleador solicite a la ESF abrir a nombre de sus trabajadores o
pensionistas, con carcter exclusivo, para el pago de remuneraciones o pensiones.
Seala adems que si el empleador habilita una cuenta ya
existente a nombre del trabajador o pensionista, estar exonerada la acreditacin de las remuneraciones o pensiones,
as como los dbitos hasta el lmite de las remuneraciones o
pensiones abonadas.
La exoneracin establecida en el presente inciso proceder
nicamente cuando la acreditacin de la remuneracin o pensin se realice mediante transferencia desde una cuenta del
empleador o mediante cheques con las caractersticas sealadas en el inciso g) del artculo 5(12), en los que se identifique
al empleador como al titular de la cuenta. En ambos casos, se
deber comunicar a la ESF que el monto acreditado corresponde a remuneraciones o pensiones.
Asimismo indica que quedan exceptuados de utilizar los Medios de Pago previstos en el prrafo anterior la ESF que pague las remuneraciones o pensiones de sus trabajadores o
pensionistas en cuentas abiertas a nombre de stos y siempre
que sea la misma ESF quien efecte el pago.
Finalmente, se seala que por remuneraciones o pensiones se
entender todo concepto que se considere como renta de quinta
categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no se encuentre afecto a este ltimo impuesto.
Ahora bien, de las normas citadas se observa que en lo que
concierne al ITF no se ha establecido un tratamiento especial
para los prstamos que se otorguen a los empleados de las
ESF, siendo de aplicacin, en consecuencia, las disposiciones
generales establecidas en el Decreto.
Asimismo, y conforme lo seala el mencionado inciso c) del
Apndice, slo se encuentran exoneradas del ITF la acreditacin o dbito en las cuentas que la ESF abra a nombre de sus
trabajadores para el pago de remuneraciones, as como la
acreditacin o dbitos en las cuentas existentes que la ESF
habilite para el pago de remuneraciones hasta el lmite previsto en dicho inciso; lo cual no incluye la acreditacin en
dicha cuenta de un prstamo que la ESF pudiera otorgar a sus
empleados.
En tal sentido, sea que el prstamo otorgado a los empleados
de la ESF se acredite en una cuenta perteneciente a aqullos,
que dicho importe se entregue mediante cheque de gerencia
o en efectivo; la citada colocacin estar gravada con el ITF,
en virtud de lo establecido en los incisos a) y j) del artculo 9
del Decreto, segn corresponda.
En lo que concierne al pago de los referidos prstamos, en el
supuesto que se opte por descontar las cuotas de pago respectivas de la planilla de los empleados, se configurar el
supuesto previsto en el inciso b) del artculo 9 del Decreto,
por lo que los mismos tambin se encontrarn gravados con
el ITF.
j)

(9) Sin utilizar las cuentas a que hace referencia el inciso a) del artculo 9 del Decreto.
(10) Ahora bien, resulta evidente que si se utilizan las cuentas sealadas en el inciso a) del
artculo 9 del Decreto, se generar el hecho imponible contemplado en dicho inciso.
(11) De otro lado, cabe recordar que la adquisicin de cheques de gerencia tambin est
gravada con el ITF.
(12) El mencionado inciso g) hace referencia a cheques con la clusula de no negociables,
intransferibles, no a la orden u otra equivalente, emitidos al amparo del artculo
190 de la Ley de Ttulos Valores.

MARZO 2004

39

CONSULTA INSTITUCIONAL
10. Para los desembolsos de crditos, si el Banco abona al cliente el importe neto de comisiones y otros gastos, entonces solamente se encontrar gravado con el ITF el importe efectivamente abonado al cliente? Estn gravados con el ITF los gastos y comisiones que el Banco retiene para s?
Considerando que esta interrogante es de naturaleza similar
a la formulada en el numeral 6 del presente documento, le
resulta aplicable el anlisis efectuado en el mismo.
En consecuencia, se genera el ITF por el importe de los gastos
y comisiones que se ha cobrado la ESF.
11. Para las Operaciones de Comercio Exterior, si el Banco abona al cliente el importe neto de comisiones u otros gastos,
entonces solamente se encontrar gravado con el ITF el importe efectivamente abonado al cliente? Estn gravados con
el ITF los gastos y comisiones que el Banco retiene para s?
En lo que concierne a esta consulta, resulta de aplicacin lo
sealado en el numeral anterior.
Por consiguiente, se genera el ITF por el importe de los gastos
y comisiones que la ESF se hubiera cobrado.
12. Para las operaciones en cobranza garanta, el ITF afecta los
cargos y abonos en las cuentas garanta?
La operativa es la siguiente, el producto de las cobranzas se
abona en una cuenta garanta, de donde los recursos son
finalmente destinados al pago de las deudas a favor del banco o se abonan a las cuentas del cliente en caso de no ser
necesario, el ITF afecta los cargos y abonos en estas cuentas garanta?
Al respecto debe tenerse en cuenta que el inciso a) del artculo
9 del Decreto Legislativo N 939, establece que se encuentra
gravada con el ITF la acreditacin o dbito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las Empresas del Sistema Financiero.
Ahora bien, conforme al inciso f) del artculo 1 del Reglamento del ITF, se entiende por cuenta a la cuenta abierta
bajo cualquier denominacin en una ESF, que abarque las
obligaciones derivadas de la captacin de recursos de tercero
mediante las diferentes modalidades. Se incluye a las cuentas
sobregiradas.
Agrega la norma que, no estn incluidas las cuentas que las
ESF abran para el mejor control y/o registro de las operaciones que realicen, siempre que no transgredan las disposiciones emitidas por la Superintendencia de Banca y Seguros, as
como la cuenta Tarjeta de Crdito.
En tal sentido, en la medida que para la realizacin de la
operacin materia de consulta se utilicen cuentas abiertas
en los trminos definidos en el mencionado inciso f) del artculo 1 del reglamento del ITF, los cargos y abonos en dichas
cuentas se encontrarn gravados con el impuesto.
13. En el caso de pagos de Tarjetas de Crdito, si el Banco que
recibe el pago es diferente al Banco emisor de la tarjeta, quin
cobra el ITF: el Banco que recibe el pago o el Banco emisor de
la tarjeta?
En principio, para efecto de la presente consulta, partiremos
de las siguientes premisas:
a) Que la consulta est referida al ITF que se genera por el
pago que realiza el usuario de dicha tarjeta (que ha suscrito un contrato de tarjeta de crdito con la ESF emisora
de la misma), y que dicho pago se efecta sin utilizar las
cuentas abiertas en las ESF, a que se refiere el inciso a) del
artculo 9 del Decreto(13).
b) Que la ESF que recibe los pagos de tarjetas de crdito
acta en nombre (intermediaria) de la ESF emisora de la
mencionada tarjeta de crdito.
El inciso b) del artculo 9 del Decreto, dispone que estn gravados con el ITF los pagos a una ESF, en los que no se utilice

40

las cuentas a que se refiere el inciso a) antes mencionado,


cualquiera sea la denominacin que se les otorgue, los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo -incluso a travs de
movimiento de efectivo- y su instrumentacin jurdica.
Ahora bien, en el supuesto citado, la obligacin tributaria nace
al efectuar el pago (inciso b) del artculo 12 del Decreto),
siendo contribuyentes del ITF, las personas naturales, jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, asociaciones de hecho de profesionales, comunidad de bienes, fondos
mutuos de inversin en valores, fondos de inversin, fideicomisos bancarios o de titulizacin, as como los consorcios,
joint ventures, u otras formas de contratos de colaboracin
empresarial que lleven contabilidad independiente, que realicen los pagos, respecto de las operaciones a que se refiere el
inciso b) del artculo 9 (inciso b.1) del artculo 13 del Decreto Legislativo N 939).
Como puede apreciarse de las normas glosadas en los prrafos precedentes, en el supuesto planteado, el contribuyente
del ITF ser el usuario de la tarjeta de crdito que realiza el
pago correspondiente a la misma y, segn lo previsto en el
inciso a) del numeral 14.1 del artculo 14 del Decreto(14), el
responsable del impuesto ser la ESF emisora de la tarjeta de
crdito, toda vez que la obligacin asumida por el usuario
(cancelacin del monto de pago) se cumple efectivamente ante
esta ltima entidad.
En efecto, debe tenerse en cuenta que por el contrato de tarjeta de crdito surge una relacin obligacional entre la ESF emisora de dicha tarjeta y el usuario de la misma, en tanto que la
ESF que recibe el pago slo acta como intermediaria en dicha relacin recepcionando el pago respectivo.
14. Est exonerado el pago de un crdito Mivivienda con cargo
en cuenta o la exoneracin slo se refiere a los pagos en
efectivo de este tipo de crditos?
De conformidad con lo dispuesto en el inciso w) del Apndice
del Decreto, se encuentra exonerado del ITF el pago de prstamos promocionales otorgados con cargo al Fondo MIVIVIENDA o al Programa TECHO PROPIO.
Como fluye de la norma antes glosada, se encuentra exonerada del ITF la operacin por la cual se efecta el pago del
prstamo otorgado a travs del Fondo MIVIVIENDA o Programa TECHO PROPIO, sin haberse realizado distincin alguna respecto a la modalidad en que se realizar dicho pago.
En tal sentido, se encuentra exonerada del ITF la operacin
bajo comentario, independientemente que el pago se realice
en efectivo o con cargo en cuenta.
Atentamente,
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
INTENDENCIA NACIONAL JURDICA SUNAT

(13) Este inciso seala que est gravada con el ITF la acreditacin o dbito realizados en
cualquier modalidad de cuentas abiertas en las ESF.
(14) En efecto, el citado inciso dispone que son responsables del Impuesto, en calidad de
agentes retenedores o perceptores, segn sea el caso, las ESF, por la operacin sealada, entre otros, en el inciso b) del artculo 9 antes glosado.

MARZO 2004

SNTESIS DE JURISPRUDENCIA

Impuesto a la Renta
GASTOS DEDUCIBLES
Y NO DEDUCIBLES

REINTEGRO TRIBUTARIO
RTF N4697-4-2003/20.08.2003
Procede deducir como costo el IGV pagado en las adquisiciones de bienes o servicios realizadas por los contribuyentes de
la Regin Selva, cuando stos no hayan
optado por solicitar el reintegro tributario
del IGV.

DEUDA DE COBRANZA
DUDOSA
RTF N 2184-3-2003/25/04/2003
Es procedente el reparo efectuado a la
deduccin de la deuda de cobranza dudosa de los crditos otorgados por un Banco a sus deudores cuando no se ha demostrado documentariamente la ocurrencia de las circunstancias que motivan
tales provisiones. Las provisiones debieron
haber sido debidamente sustentadas ante
SUNAT no siendo suficiente la verificacin
realizada por la Superintendencia de Banca y Seguros.

IMPUTACIN DE GASTOS
RTF N 3124-1-2003/04.06.2003
Conforme al artculo 57 de la LIR, la
imputacin de gastos se rige por el principio de lo devengado, en tal sentido, para
el Ejercicio 1997 los pagos efectuados en
julio, octubre y diciembre de 1997 por
plizas de seguro de incendio y vehculos,
cuya cobertura abarcaba hasta julio, setiembre y diciembre de 1998 slo poda
ser considerado como gasto en la parte
correspondiente a la cobertura del perodo comprendido entre la vigencia del contrato y el 31 de diciembre de 1997.

INVERSIONES EN BIENES Y
MEJORAS
RTF N 3124-1-2003/04.06.2003
La adquisicin de una computadora personal y la repotenciacin de un computador Pentium, sobrepasa en cada supuesto

el lmite de 1/4 de UIT, representando en


el primer caso una inversin en bienes, y
en el segundo, la repotenciacin del computador, una mejora, de acuerdo a las caractersticas que recoge la NIC N16 en
relacin con el beneficio econmico futuro
asociado al mismo y a la determinacin
confiable de su costo.

ACTIVO INTANGIBLE
RTF N 3124-1-2003/04.06.2003
La adquisicin de un sistema informtico para el control de gastos califica como
activo intangible de duracin limitada por
lo que procede deducirlo como gasto a
amortizarlo proporcionalmente en el plazo de diez aos conforme a lo dispuesto
en el inciso g) del artculo 44 de la LIR.

REI
RTF N 3698-1-2003/27.06.2003
No cabe diferir el ingreso generado por
el REI del ejercicio, aun cuando se encuentre vinculado a contratos de construccin
cuya ejecucin es mayor a un ejercicio gravable.

ALARMA Y GAS LACRIMGENO


RTF N 1704-4-2003/28.03.2003
Los gastos por adquisicin de alarma y
gas lacrimgeno, por ser gastos efectuados para brindar seguridad al local y a los
clientes y trabajadores de la recurrente,
constituyen gastos vinculados con el mantenimiento de la fuente productora de renta, por lo que son deducibles.

VIGILANCIA
RTF N 2788-4-2003/23.05.2003

de la Polica Nacional que prestan servicio de seguridad en las instalaciones de la


recurrente en virtud de un convenio firmado con dicha entidad.

TELEFONA
RTF N 2230-2-2003/25.04.2003
Se repara el gasto por servicios de telefona, debido a que si bien los recibos fueron emitidos a nombre de la empresa recurrente, indican un domicilio que no le
corresponde, por lo que sera un gasto ajeno al giro del negocio; la recurrente argumenta que la direccin consignada corresponde al domicilio de uno de sus trabajadores, y que el aparato telefnico fue colocado all debido a que el servicio de telefona no era prestado en las zonas donde estn los locales de la empresa. El Tribunal indica que debe verificarse lo dicho
por la recurrente, debiendo adems revisarse el detalle de las llamadas facturadas
para determinar si corresponden a la empresa o a terceros.

DEUDAS DE COBRANZA
DUDOSA
RTF N 2235-2-2003/25.04.2003
Aun cuando se haya acreditado la morosidad del deudor, no procede la deduccin de la provisin de cobranza dudosa,
al no haberse demostrado la existencia de
riesgo de incobrabilidad de la deuda dado
que: (i) el deudor seal en reiteradas oportunidades que procedera a efectuar el
pago de la deuda, (ii) el protesto de las
letras de cambio y el inicio del proceso judicial se realizaron recin en el ejercicio
siguiente al de la deduccin de la provisin.

No es deducible el gasto correspondiente


al servicio de vigilancia de la residencia
del Gerente General de la empresa.

COMPAAS DE SEGUROS
RTF N 5355-1-2002/13.09.2002

REFRIGERIO Y ALIMENTACIN
RTF N 2788-4-2003/23.05.2003

Tratndose de compaas de seguros


procede la deduccin de: (i) las reservas
de siniestros cargados en un ejercicio y no
utilizados hasta el ejercicio siguiente; (ii),
comisiones de agenciamiento de los corredores de seguros durante el perodo de co-

Son deducibles los gastos por concepto


de refrigerio y alimentacin a los efectivos
MARZO 2004

41

SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
bertura de la pliza de seguro, aun cuando tales comisiones no hubiesen sido pagadas.

ha acreditado el archivamiento provisional de la denuncia penal por la no identificacin de los autores de dichos delitos.

ATENCIONES A CLIENTES
CAMISETAS DEPORTIVAS
RTF N: 1989-4-2002/12.04.2002

PRDIDA EXTRAORDINARIA:
DAOS EN VEHCULO POR
ACCIDENTE
RTF N 523-5-2001/25.05.2001

Resulta razonable que una empresa dedicada a la venta al por menor de artculos electrodomsticos, con el fin de dar una
buena imagen, pueda brindar alguna atencin al pblico ofreciendo bebidas gaseosas, por lo que el gasto es deducible al resultar razonables los montos involucrados.
Tambin es deducible el gasto incurrido en
la compra de camisetas deportivas para el
equipo de trabajadores de la empresa.

PRENDAS DE VESTIR
RTF N 1265-4- 2003/12.03.2003
En cuanto a los gastos de adquisicin de
prendas de vestir, la recurrente indica que
las adquiri para las impulsadoras de los
productos que comercializa, siendo que si
bien resulta razonable que las empresas
incurran en dichos gastos para promocionar los productos que venden o los servicios que prestan, en el caso la recurrente
no presenta documento alguno que acredite fehacientemente que las prendas adquiridas fueron destinadas al personal de
la empresa, as como tampoco han identificado a estos, por lo que se mantiene el
reparo.

SUSTENTO DE GASTOS EN EL
EXTERIOR
RTF N 2614-1-2002/17.05.2002
La copia del Libro de Actas en la que se
aprueba los gastos efectuados en el exterior, por s sola, no constituye prueba suficiente para acreditar la causalidad del
gasto, ni el detalle de las facturas comerciales permite por s mismo establecer la
relacin entre los productos que ellas contienen y los cargos practicados.

PRDIDA EXTRAORDINARIA:
ROBO DE VEHCULO
RTF N 5509-2-2002/20.09.2002
Procede deducir como gasto por prdidas extraordinarias, las sufridas por delitos en perjuicio del contribuyente por terceros, en la parte no cubierta por el seguro y siempre que resulte intil ejercitar la
accin judicial correspondiente, cuando se

42

En el caso de un vehculo que ha sufrido


daos materiales por un accidente y que
posteriormente es vendido a un precio menor al de su adquisicin, slo podra deducirse como gasto (por la prdida extraordinaria) la diferencia entre el costo de adquisicin y el precio al que se ha vendido
el bien. Y resulta acreditada la inutilidad
de ejercer la accin judicial correspondiente cuando se trata de choque y fuga.

ARRENDAMIENTO FINANCIERO
RTF N 7255-1- 2002/19.12.2002
Dado que la depreciacin de los bienes
entregados en arrendamiento financiero
tiene como nica restriccin legal su deduccin en un plazo no menor de tres aos
computados desde el inicio de dicho contrato, resulta improcedente condicionar
dicha depreciacin a la forma pactada
para el pago de las cuotas del arrendamiento, como se pretende cuando se repara la deduccin de la depreciacin durante el perodo de gracia otorgado por un
Banco a favor de los arrendatarios.
No resulta procedente exigir asientos
contables o vouchers para acreditar la utilidad o ganancia de cambio originadas por
las colocaciones por arrendamiento financiero por devengar, por lo que la Administracin debe verificar y comprobar los anlisis de las cuentas Cambios y Conversiones, as como toda la documentacin
presentada por la recurrente y emitir nuevo pronunciamiento respecto al reparo por
ganancia por diferencia de cambio de cuotas no devengadas de colocaciones por
arrendamiento financiero.

COSTO DE PRODUCCIN
DEPRECIACIN DE
MAQUINARIA MINERA
RTF N 1086-1-2003/ 27.02.2003
El reparo a la deduccin de la depreciacin de activos fijos destinados a la produccin de cobre como gasto, resulta arreglado a Ley. Si bien nuestra legislacin tributaria no establece lo que debe entenderse
por costo de produccin a que se refiere el
Reglamento de la LIR, es claro que se encuentra referido a los importes que fueron
necesarios para la elaboracin de los bienes, por lo que para efectuar su deduccin
a fin de determinar la renta bruta debe
establecerse los elementos que lo conforman, por lo que resulta pertinente recurrir
a la contabilidad, toda vez que a partir de
la misma se realiza la determinacin de la
renta susceptible de gravamen para dicho
tributo. Contablemente existen diversos
gastos que integran el costo, tales como
los de depreciacin y mano de obra, y
aquellos que no son empleados en la produccin o transformacin de bienes, se
contabilizan dentro de los gastos operativos como gastos administrativos o de ventas, los que se deducen de la renta bruta
para obtener la renta neta, conforme lo establece el inciso f) del artculo 37 de la
LIR.
La Ley General de Minera extendi la
aplicacin de la tasa de depreciacin del
20% previsto para la maquinaria y equipo
utilizados para dicha actividad a todos los
bienes que formaran parte de su activo fijo,
sin excepcin.

INMUEBLE ACTIVADO
RTF N 781-2-2001/28.06.2001
Los gastos relacionados con la activacin
de un bien inmueble (entre ellos, depreciacin) por aumento de capital slo pueden
deducirse a partir del ejercicio en que se
inscribe dicho aumento en el Registro Mercantil.

MERMAS Y DESMEDROS
RTF N 199-4-2000/ 07.03.2000

EVALUACIN DE PROYECTOS
RTF N 5355-1-2002/13.09.2002

Las mermas y desmedros no necesariamente se derivan del proceso productivo,


puesto que se refieren a bienes, insumos y
existencias en general, sin distinguir si las
mismas se encuentran como productos en
proceso o productos terminados. Los bienes que fueron destruidos por no pasar el
control de calidad no califican como merma.

Se repar el gasto correspondiente a un


estudio arquitectnico para evaluar la posibilidad de adquirir un inmueble colindante con el fin de ampliar las oficinas de la
empresa, dado que se dej sin efecto dicho proyecto por lo que no tendra relacin con la generacin de rentas. El Tribunal considera al respecto que resulta razonable que una empresa evale a travs de

MARZO 2004

SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
un informe tcnico, si la inversin destinada a adquirir un local es adecuada o favorable para sus intereses, por lo que el
gasto efectuado con ese fin cumple con el
principio de causalidad siendo deducible.

PRSTAMO OTORGADO A
ACCIONISTA DE LA EMPRESA
ANTES DE LA CONSTITUCIN
DE LA MISMA
RTF N 781-2-2001/28.06.2001
No procede la deduccin de gastos financieros de una empresa cuando el solicitante, futuro accionista de la misma, obtuvo el prstamo a ttulo personal, antes de
la constitucin de aqulla.

CASTIGO DE DEUDAS DE
COBRANZA DUDOSA
RTF N 3653-3-2002/09.07.2002
Para determinar la procedencia del castigo de los crditos de cobranza dudosa
efectuado por las empresas del sistema financiero, la Administracin debi aplicar
la norma especfica de la SBS que regula
la evaluacin y clasificacin del deudor y
la exigencia de provisiones, y no lo dispuesto en el inciso i) del artculo 37 de la
LIR ni los requisitos establecidos en el inciso f) de su reglamento.

PROVISIONES POR DEUDAS DE


COBRANZA DUDOSA
RTF N 590-4-2002/31.01.2002
Se incumple con el requisito establecido
en el numeral 2 del inciso f) del artculo
21 del Reglamento de la LIR, si el listado
donde se encuentran detalladas las provisiones por cuentas de cobranza dudosa
que figuran en el Libro de Inventarios y
Balances no se encuentra legalizado, no
pudiendo ser considerado como parte o
anexo de dicho libro contable.

TRABAJADORES/ PLANILLASLIBRO DE PLANILLAS


RTF N 611-5-2001/20.06.2001
Si el libro de planillas es legalizado y
autorizado con posterioridad a la fiscalizacin, no pueden sustentarse en ste las
deducciones por remuneraciones.
-La sola anotacin de las remuneraciones en el libro de planillas no constituye
sustento suficiente de que las personas trabajan en el negocio; se debe acreditar
adems que se efectuaron las retenciones

del Impuesto a la Renta de quinta categora y/o aportaciones sociales para que el
gasto sea deducible.

LIBRO DE PLANILLAS/ NMINA


DE TRABAJADORES
RTF N: 779-2-2000/06.09.2000
No es imprescindible que las retribuciones otorgadas por algn concepto a los trabajadores se encuentren reflejadas en el
Libro de Planillas, siendo vlida la nmina
de trabajadores que incluye la firma de
cada uno de ellos y la determinacin exacta
del monto percibido, a fin de deducir dichos montos como gastos.

ACREDITACIN DE VNCULO
LABORAL
RTF N 4923-4-2002/23.08.2002
Corresponde al recurrente acreditar mediante la exhibicin del Libro de Planilla que
las sumas entregadas en virtud del vnculo
laboral fueron recibidas por sus trabajadores, a efecto de demostrar que no se trataba
de una liberalidad de la recurrente y constituya un gasto deducible de acuerdo a Ley.

GRATIFICACIONES
EXTRAORDINARIAS
RTF N 0947-4-2003/21.02.2003
Se discute si las gratificaciones extraordinarias otorgadas por el recurrente a dos de
sus trabajadoras (en total son cinco trabajadores), constituyen gasto deducible.
La recurrente justifica dicha entrega en el
concurso de las aludidas trabajadoras en
el incremento de los ingresos de la Estacin
de Servicios, en un 42% de incremento.
Al respecto, el Tribunal indica que en
principio el incremento de los ingresos en
una empresa constituye el resultado de la
participacin de todos los trabajadores de
la misma, siendo que si alguno de ellos ha
tenido una participacin descollante que
lo haga merecedor de un premio o incentivo mayor al obtenido por los dems, ella
podra justificarse con las funciones que
cumple en la empresa y su relacin directa
con los resultados, lo que no ha sido acreditado en el caso de autos, por lo que no
se acepta como gasto deducible.

AGASAJOS POR ONOMSTICO


DE TRABAJADORES
RTF N 760-4-2002/15.02.2002
Son deducibles para efectos del Impues-

MARZO 2004

to a la Renta los gastos por agasajos y


obsequios con motivo del onomstico de
los trabajadores, pues tienen la finalidad
de mantener un grato ambiente de trabajo
y son razonables dentro de los niveles de
ingresos de la empresa y de sus cargas de
personal. Dichos gastos no constituyen renta de quinta categora.

AGUINALDO
RTF N 603-2-2000/19.07.2000
Se entiende por aguinaldo, deducible de
acuerdo al inciso l) del artculo 37 de la
LIR, a los regalos y sumas adicionales de
dinero que otorgan los empleadores a los
trabajadores con motivo de Navidad o
Fiesta de Reyes, en forma voluntaria, y las
mayores remuneraciones impuestas por la
ley. Tales gastos son diferentes a los gastos
por agasajo, deducibles de acuerdo al inciso ll) del artculo 37 de la LIR, que son
efectuados para realizar celebraciones
para los trabajadores.

SERVICIOS DE ATENCIN
MDICA Y GASTOS POR
ENFERMEDAD
RTF N 382-2-2001/30.03.2001
Para poder deducir gastos por servicios
de atencin mdica y gastos por enfermedad prestados al personal, se debe acreditar que los beneficiarios del servicio cuenten con un vnculo laboral con la empresa.

CONVENIO COLECTIVO MOVILIDAD


RTF N 2788-4-2003/23.05.2003
Dado que la recurrente, en mrito al Laudo Arbitral que resuelve el Convenio Colectivo con sus trabajadores se encuentra
obligada a reconocer en favor de aquellos
que laboren en centros urbanos el valor
de los pasajes urbanos, se revoca el reparo formulado por la Administracin basado en la exigencia de los comprobantes de
pago correspondientes, toda vez que el sustento del reembolso del valor de los pasajes
urbanos lo constituye el referido Laudo.

CONVENIOS COLECTIVOSSEGUROS MDICOS DE


FAMILIARES DE TRABAJADORES
RTF N 5380-3-2002/18.09.2002
Los gastos por seguros mdicos para los
familiares de los trabajadores de la empresa matriz, asumidos por la recurrente son

43

SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
deducibles por haber sido asumidos por la
empresa en virtud a Convenios Colectivos.
Estos gastos son ajenos a la nocin de
liberalidad, pues responden a una obligacin de carcter contractual, que es asumida por la recurrente en representacin de
la matriz frente a los trabajadores, con ocasin de la labor que estos deben prestar a
favor de la recurrente, formando parte de
las prestaciones que debe cumplir la empresa frente a su personal. De acuerdo a
ello, resulta irrelevante que el beneficio derivado de la prestacin sea directo, es decir, para el propio servidor, o indirecto, para
los familiares de los mismos, puesto que la
relacin causal entre el gasto y la renta gravada, involucra el anlisis de la obligacin
que dio origen al gasto incurrido, esto es,
la asumida por el empleador, en el Convenio Colectivo suscrito con los trabajadores.

GENERALIDAD DEL GASTO


SEGURO MDICO
RTF N 2230-2-2003/25.04.2003
El carcter de generalidad del gasto est
vinculado a la inclusin del mismo dentro de
las rentas de quinta categora de los trabajadores. As, al amparo de esta disposicin legal, de haberse incurrido en un gasto en beneficio del personal, este no constituir renta
de quinta categora si ha sido otorgado con
carcter general, esto es, a todos los trabajadores que se encuentren en condiciones similares para lo cual deber tomarse en cuenta,
entre otros, lo siguiente: jerarqua, nivel, antigedad, rendimiento, rea, zona geogrfica. De no cumplirse con el requisito de generalidad, dicho gasto ser incluido dentro
de las rentas de quinta categora del trabajador. En el caso evaluado, se cuestiona la generalidad del gasto de seguro mdico por
haber sido otorgado slo al gerente de la
empresa, sin considerarse que, como se ha
sealado anteriormente, dicha caracterstica
debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no se relaciona
necesariamente con comprender la totalidad
de trabajadores de la empresa. Es as que la
generalidad del gasto debi verificarse en funcin al beneficio obtenido por funcionarios de
rango similar, dentro de esta perspectiva, bien
podra ocurrir que dada la caracterstica de
un puesto, el beneficio corresponda slo a una
persona, sin que por ello se incumpla el requisito de generalidad.
No obstante, aunque el gasto observado no cumpliese con la caracterstica de
generalidad , conforme al inciso ll) del artculo 37 de la LIR, el mismo sera deducible, sin perjuicio de incrementar la renta
44

de quinta categora del empleado.

MEJORAS
RTF N 1215-5-2002/06.03.2002
Los gastos por concepto de habilitacin
de un terreno como playa de estacionamiento (trabajos de albailera) y de adquisicin de un grupo electrgeno, constituyen mejoras de carcter permanente que
deben depreciarse.

INMUEBLE EN USUFRUCTO:
GASTOS DE REPARACIN
RTF N 266-4-2002/18.01.2002
En el caso de un inmueble otorgado en
usufructo, slo los gastos de reparacin originados por culpa del usufructuario pueden
ser deducidos por ste para efectos del pago
del IR, los otros gastos, al ser materia de
reembolso y no constituir gastos propios no
pueden ser deducidos por ella.

ARRENDAMIENTO DE
INMUEBLE PARA TRABAJADOR
RTF N 5217-4-2002/06.09.2002
Procede mantener el reparo de gastos
derivados del arrendamiento de un inmueble para trabajador no domiciliado al no
haberse acreditado que las sumas destinadas por dicho concepto constituyan condicin de trabajo.

SERVICIOS PERSONALES
RTF N 916-1-2002/22.02.2002
Para deducir como gasto los servicios personales sustentados con recibos por honorarios profesionales, debe acreditarse adems
la prestacin de dichos servicios y su pago.

ASOCIACIN EN
PARTICIPACIN: Pago de
participacin a asociante
RTF N 732-5-2002/13.02.2002
En el contrato de asociacin en participacin, la participacin en el negocio pagada por el asociante al asociado slo
poda ser deducida como gasto siempre
que se hubiera acreditado con el comprobante de pago respectivo que el gasto se
realiz efectivamente.

SERVICIO DE AUDITORA
RTF N 8534-5-2001/ 19.10.2001
En el caso del servicio de auditora la
MARZO 2004

necesidad del gasto est supeditada a la


culminacin del servicio cuyos resultados
sern consumidos o utilizados en el ejercicio en que el mismo se termina de prestar.

GASTOS NO SUSTENTADOS
CON COMPROBANTES DE
PAGO
RTF N 1404-1-2002/15.03.2002
La restriccin a la deduccin de gastos
que no se sustenten en comprobantes de
pago nicamente se aplica cuando exista
la obligacin de emitirlos
OTROS TEMAS

INGRESOS GRAVADOS
DIFERENCIA DE CAMBIO
RTF N 3005-4-2003/29.05.2003
El ingreso extraordinario contabilizado en
la cuenta 7619 como Ingresos por Diferencias de Cambio constituye un ingreso
proveniente de las operaciones con terceros , aunque no sea el objeto habitual de la
empresa, en la medida que la empresa es
una persona jurdica cuyo patrimonio se
diferencia del patrimonio de sus accionistas. En ese sentido, la diferencia de cambio
constituye ingreso gravable y debe considerarse dentro de la base imponible para
determinar los pagos a cuenta del IR.

VENTAS CON RESERVA DE


DOMINIO
RTF N 3495-4-2003/20.05.2003
En caso de ventas con reserva de dominio, la renta se devenga en el momento de
la transaccin de conformidad con lo sealado por la NICN 18, aun cuando no se
haya transferido legalmente la propiedad.

PAGOS A CUENTA:
MODIFICACIN DE
COEFICIENTE
RTF N1601-3-2003/25.03.2003
La modificacin del coeficiente aplicable a los pagos a cuenta de todo el ejercicio 2000 y enero y febrero de 2001 por
efecto de presentacin de una declaracin
rectificatoria del ejercicio 1999 en el mes
de octubre de 2002 es procedente y no
implica dar efectos retroactivos a los importes rectificados.

INDICADORES

Impuesto a la Renta 2004-Personas Naturales


A. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA GLOBAL (RNG)
RENTA NETA (RN)

RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS


(-) 20% de RB1C
Primera Categora (1C)
(-) 10% de RB2C
Segunda Categora (2C)(1)
(-) 20% de RB4C(2) (-) S/. 22,400
Cuarta Categora (4C)
(-) IES(3)
(7 UIT)
Quinta Categora (5C)

C. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO


Base de
Clculo

= RN1C
= RN2C
= RNG
= RN de 4C y 5C

B. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA


GLOBAL ANUAL (RNGA)(4)
(5)

(6)

(7)

(2)

(8)

RNGA = (RNG (ITF + GxD + Prdidas de 1C + Prdidas de 2C )) + RNFE

(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)

Donde:
ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; GxD: Gastos por donaciones; RNFE: Renta neta
de fuente extranjera
(1)

No se incluye los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, los mismos que se
calculan bajo el sistema cedular.

RNGA
Equivalencia en
Nuevos Soles
Hasta:
S/. 86,400

15%

I = (0.15 x RNGA)

Ms de 27 UIT
hasta 54 UIT

Ms de S/. 86,400
Hasta S/. 172,800

21%

I = (0.21 x RNGA) S/. 5,184

Ms de 54 UIT Ms de S/. 172,800

30%

I = (0.30 x RNGA) S/. 20,736

Aplicable slo para rentas indicadas en el inciso a) del artculo 33 de la LIR. El lmite deducible es
S/. 76,800 (24 UIT).
El monto de impuesto determinado en el ejercicio.
Despus de las deducciones admitidas.
El monto pagado en el ejercicio hasta el lmite de la RNG sin considerar la RB5C.
Gasto por donaciones realizadas conforme a lo sealado en el inciso b) del artculo 49 de la LIR.
Prdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de 1C.
Prdidas de capital originadas en la enajenacin de inmuebles bajo las reglas del artculo 25 de la LIR.

Valor de la UIT 1994 2004


PERODO APLICABLE

(ndice de Precios al Por Mayor)

AO

Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

MES DE ACTUALIZACIN
Mar.

Abr.

May.

Jun.

Jul.

1.011
1.013
1.008
1.000

1.009
1.011
1.006
0.998
1.000

1.007
1.009
1.005
0.996
0.999
1.000

1.004
1.006
1.002
0.993
0.996
0.997
1.000

1.001
1.003
0.999
0.991
0.993
0.994
0.997
1.000

2003
Ago.
1.003
1.005
1.000
0.992
0.994
0.996
0.999
1.002
1.000

Set.

Oct.

Nov.

1.010
1.011
1.007
0.999
1.001
1.002
1.005
1.008
1.007
1.000

1.012
1.013
1.009
1.001
1.003
1.004
1.007
1.010
1.008
1.002
1.000

1.013
1.015
1.011
1.002
1.005
1.006
1.009
1.012
1.010
1.004
1.002
1.000

Dic.

Frmula para calcular


el Impuesto (I)

Hasta 27
UIT

Factores para el Ajuste Integral de los


Estados Financieros
PARTIDA
DEL
MES DE:

TASA
%

2004
Ene. Feb.

1.020 1.005 1.018


1.022 1.000 1.013
1.000
1.017
1.009
1.011
1.013
1.016
1.019
1.017
1.010
1.008
1.006
1.000

1994
1995
1996

Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero
Febrero - Diciembre
Promedio
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre

1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
(1)
(2)

VALOR (S/.)

BASE LEGAL

MESES
1, 700
2, 000
2, 000
2, 200
2,183 (1)
2, 400
2, 600
2, 800
2, 900
3,000
3,100
3,100
3,200

D. S. N 168-93-EF
D. S. N 178-94-EF
D. S. N 178-94-EF
D. S. N 012-96-EF
D. S. N 012-96-EF (2)
D. S. N 134-96-EF
D. S. N 177-97-EF
D. S. N 123-98-EF
D. S. N 191-99-EF
D. S. N 145-2000-EF
D. S. N 241-2001-EF
D. S. N 191-2002-EF
D. S. N 192-2003-EF

Aplicable para la determinacin anual del IR de ese ao.


Vigente a partir de febrero de 1996.

ndice de Precios - INEI


A. ndice de Precios al Consumidor de Lima Metropolitana y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL

VARIACIN PORCENTUAL

2003
2004
Base 2001
Base 1994 Base 2001 Base 1994
MES

101.75
159.91
Enero
102.23
160.66
Febrero
103.37
162.46
Marzo
103.32
162.38
Abril
103.28
162.31
Mayo
102.80
161.56
Junio
102.64
161.31
Julio
102.66
161.34
Agosto
103.23
162.24
Setiembre
103.28
162.31
Octubre
103.45
162.58
Noviembre
104.04
163.51
Diciembre
(1) Respecto al mismo mes del ao anterior.

164.39
166.17

104.60
105.73

MENSUAL
ACUMULADA
ANUAL (1)
2003
2004
2003
2004
2003
2004
0.54
2.80
2.28
0.23
0.23
0.54
1.09
3.43
2.80
0.70
0.47
1.63
3.39
1.83
1.12
2.59
1.78
-0.05
2.40
1.74
-0.03
2.17
1.26
-0.47
1.98
1.11
-0.15
1.89
1.12
0.01
1.98
1.69
0.56
1.29
1.74
0.05
1.87
1.91
0.17
2.48
2.48
0.56
FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.

B. ndice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL (1)
2002

2003

2004

MES

Enero
151.599182
154.161062
158.365409
Febrero
150.929564
154.834866
160.383658
Marzo
151.111959
156.113192
152.121067
Abril
155.780901
152.142525
Mayo
155.560078
152.101959
Junio
155.087684
152.988783
Julio
154.642665
153.276826
Agosto
154.886242
154.686014
Setiembre
155.923529
155.490183
156.191326
Octubre
155.075785
156.489146
Noviembre
154.411106
157.506072
Diciembre
(1) Base ao 1994. (2) Respecto al mismo mes del ao anterior.

VARIACIN PORCENTUAL
MENSUAL
2003
2004

ACUMULADA
2003
2004

2003

ANUAL (2)
2004

1.69
-0.16
-0.16
0.55
0.55
2.73
2.59
0.27
0.44
1.27
1.83
3.58
3.31
1.10
0.83
2.41
0.89
-0.21
2.25
0.74
-0.14
1.96
0.44
-0.30
1.08
0.15
-0.29
1.05
0.31
0.16
0.80
0.98
0.67
1.15
0.17
0.45
1.35
0.19
0.91
2.00
0.65
2.00
FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.

MARZO 2004

45

46

MARZO 2004

05.03.04

05.03.04

19.03.04

En Efectivo (6)

Declaracin sin pago (6)

Pago de la deuda
hasta (7)

1
ABR.

MAR.
MAR.

FEB.

2
ABR.

MAR.
MAR.

FEB.

3
ABR.

MAR.
MAR.

FEB.

4
ABR.

MAR.
MAR.

FEB.

5
ABR.

MAR.
MAR.
ABR.

MAR.

6
FEB.
MAR.

FEB.

7
ABR.

MAR.
MAR.

FEB.

8
ABR.

MAR.

MAR.

FEB.

9
ABR.

MAR.

15.04.04 15.03.04 15.04.04 15.03.04 15.04.04 15.03.04 15.04.04 15.03.04 15.04.04 15.03.04 15.04.04 15.03.04 15.04.04 15.03.04 15.04.04 15.03.04 15.04.04 15.03.04 15.04.04

19.04.04 15.03.04 20.04.04 16.03.04 21.04.04 17.03.04 22.04.04 18.03.04 23.04.04 19.03.04 26.04.04 22.03.04 13.04.04 09.03.04 14.04.04 10.03.04 15.04.04 11.03.04 16.04.04

23.04.04 19.03.04 23.04.04 19.03.04 23.04.04 19.03.04 23.04.04 19.03.04 23.04.04 19.03.04 23.04.04 19.03.04 23.04.04 19.03.04 23.04.04 19.03.04 23.04.04 19.03.04 23.04.04

07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04

07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04

05.04.04 03.03.04 05.04.04 03.03.04 05.04.04 03.03.04 05.04.04 03.03.04 05.04.04 03.03.04 05.04.04 03.03.04 05.04.04 03.03.04 05.04.04 03.03.04 05.04.04 03.03.04 05.04.04

20.04.04 16.03.04 20.04.04 16.03.04 20.04.04 16.03.04 20.04.04 16.03.04 20.04.04 16.03.04 20.04.04 16.03.04 20.04.04 16.03.04 20.04.04 16.03.04 20.04.04 16.03.04 20.04.04

19.04.04 15.03.04 20.04.04 16.03.04 21.04.04 17.03.04 22.04.04 18.03.04 23.04.04 19.03.04 26.04.04 22.03.04 13.04.04 09.03.04 14.04.04 10.03.04 15.04.04 11.03.04 16.04.04

19.04.04 15.03.04 20.04.04 16.03.04 21.04.04 17.03.04 22.04.04 18.03.04 23.04.04 19.03.04 26.04.04 22.03.04 13.04.04 09.03.04 14.04.04 10.03.04 15.04.04 11.03.04 16.04.04

19.04.04 15.03.04 20.04.04 16.03.04 21.04.04 17.03.04 22.04.04 18.03.04 23.04.04 19.03.04 26.04.04 22.03.04 13.04.04 09.03.04 14.04.04 10.03.04 15.04.04 11.03.04 16.04.04

19.04.04 15.03.04 20.04.04 16.03.04 21.04.04 17.03.04 22.04.04 18.03.04 23.04.04 19.03.04 26.04.04 22.03.04 13.04.04 09.03.04 14.04.04 10.03.04 15.04.04 11.03.04 16.04.04

19.04.04 15.03.04 20.04.04 16.03.04 21.04.04 17.03.04 22.04.04 18.03.04 23.04.04 19.03.04 26.04.04 22.03.04 13.04.04 09.03.04 14.04.04 10.03.04 15.04.04 11.03.04 16.04.04

19.04.04 15.03.04 20.04.04 16.03.04 21.04.04 17.03.04 22.04.04 18.03.04 23.04.04 19.03.04 26.04.04 22.03.04 13.04.04 09.03.04 14.04.04 10.03.04 15.04.04 11.03.04 16.04.04

(1) Rige tambin para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles (ver Cronograma en pgina 47). (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como Buenos
Contribuyentes (ver Calendario en pgina 47). (3) Los plazos para la presentacin y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la SUNAT. (4) Doce primeros das hbiles del mes. (5) Tres primeros
das hbiles del mes. (6) Cinco primeros das hbiles del mes. (7) Diez das hbiles siguientes luego de presentar la Declaracin sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros das calendario.

15.03.04

03.03.04

APORTES A LAS AFP:


En Cheque (5)

CONAFOVICER (8)

16.03.04

SENATI (4)

12.03.04

12.03.04

SENCICO (2)

R.U.S. (2)

12.03.04

12.03.04

Pagos a Cuenta y Retenciones


del Impuesto a la Renta, incluye RER (2)

IES (Ex FONAVI) (2)

12.03.04

12.03.04

Grupos Especiales (3)

ONP (2) (3)

12.03.04

MAR.

FEB.

19.04.04 15.03.04 20.04.04 16.03.04 21.04.04 17.03.04 22.04.04 18.03.04 23.04.04 19.03.04 26.04.04 22.03.04 13.04.04 09.03.04 14.04.04 10.03.04 15.04.04 11.03.04 16.04.04

ABR.

MAR.

12.03.04

MAR.

FEB.

ESSALUD (2) de Segurid


Rgimen General (3)

Declaracin Jurada y Pago


del IGV e ISC (1) (2)

CONCEPTO

2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO

1 PERODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO

LTIMO DGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE (RUC DE ONCE DGITOS)

R. de S. N 244-2003/SUNAT (02.01.2004) y normas especiales

Calendario Tributario y de otros Conceptos

INDICADORES

INDICADORES

Cronograma de vencimiento de
pagos a cuenta semanales
del ISC (*)
MES AL QUE
CORRESPONDE LA
OBLIGACIN
N

MARZO 2004

Calendario para
Buenos Contribuyentes (**)
PERODO AL QUE
CORRESPONDE LA OBLIGACIN

VENCIMIENTO SEMANAL
SEMANA
DESDE

FECHA DE VENCIMIENTO
PARA DECLARACIN Y PAGO

Vencimiento

HASTA

29 de Febrero de 2004

06 de Marzo de 2004

02 de Marzo de 2004

07 de Marzo de 2004

13 de Marzo de 2004

09 de Marzo de 2004

FEBRERO 2004

23 de Marzo de 2004

MARZO 2004

27 de Abril de 2004

ABRIL 2004

25 de Mayo de 2004

MAYO 2004

23 de Junio de 2004

JUNIO 2004

23 de Julio de 2004

14 de Marzo de 2004

20 de Marzo de 2004

16 de Marzo de 2004

21 de Marzo de 2004

27 de Marzo de 2004

23 de Marzo de 2004

JULIO 2004

24 de Agosto de 2004

30 de Marzo de 2004

AGOSTO 2004

23 de Setiembre de 2004

28 de Marzo de 2004

03 de Abril de 2004

(**) Segn R. de S. N 012-2002/SUNAT, R. de S. N 183-2002/SUNAT y R. de S. N 244-2003/


SUNAT. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad.

(*) Segn Anexo 2 de la R. de S. N 244-2003/SUNAT publicada el 02.01.2004.

Cronograma para la presentacin de informacin de


Entidades Estatales sobre la adquisicin de bienes y/o servicios (***)
LTIMO DGITO DEL RUC

ADQUISICIONES
DEL MES DE:

Agosto

30.10.2003

30.10.2003

30.10.2003

30.10.2003

30.10.2003

3.10.2003

3.10.2003

3.10.2003

3.10.2003

3.10.2003

Setiembre

27.11.2003

27.11.2003

27.11.2003

27.11.2003

27.11.2003

28.11.2003

28.11.2003

28.11.2003

28.11.2003

28.11.2003

Octubre

30.12.2003

30.12.2003

30.12.2003

30.12.2003

30.12.2003

31.12.2003

31.12.2003

31.12.2003

31.12.2003

31.12.2003

Noviembre

29.01.2004

29.01.2004

29.01.2004

29.01.2004

29.01.2004

30.01.2004

30.01.2004

30.01.2004

30.01.2004

30.01.2004

Diciembre

26.02.2004

26.02.2004

26.02.2004

26.02.2004

26.02.2004

27.02. 2004

27.02. 2004

27.02. 2004

27.02. 2004

27.02. 2004

(***) Segn D. S. N 053-97-PCM (modificado por D. S. N 063-97-PCM, D. S. N 048-98-PCM), R. M. N 083-2001-EF/10 y R. de S. N 043-2003/SUNAT.

Tasas Activa y Pasiva de Inters: (Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. N 006 y 007-91-EF/90)
Del 01.02.2004 al 05.03.2004
TAMN
(Moneda Nacional)
FECHA

FD

FA(1)

TAMEX
(Moneda Extranjera)

TAMN
(Moneda Nacional)

TIPMN TIPMEX
(N)
(N)
FECHA

FD

FA(1)

TIPMN TIPMEX
(N)
(N)

%A

FD

FA(1)

%A

%A

D. 01.02.04

23,87

0,00059 283,11854

9,28

0,00025

6,12141

2,45

0,96

V. 20.02.04

24,27

0,00060 286,36805

9,17

0,00024

6,14993

2,45

0,97

L. 02.02.04

24,27

0,00060 283,28947

9,29

0,00025

6,12292

2,48

0,96

S. 21.02.04

24,27

0,00060 286,54094

9,17

0,00024

6,15143

2,45

0,97

M. 03.02.04

24,28

0,00060 283,46057

9,31

0,00025

6,12443

2,41

0,95

D. 22.02.04

24,27

0,00060 286,71395

9,17

0,00024

6,15293

2,45

0,97

M. 04.02.04

24,15

0,00060 283,63095

9,27

0,00025

6,12594

2,42

0,95

L. 23.02.04

24,08

0,00060 286,88583

9,18

0,00024

6,15443

2,43

0,97

J. 05.02.04

24,40

0,00061 283,80302

9,18

0,00024

6,12744

2,43

0,95

M. 24.02.04

24,12

0,00060 287,05808

9,23

0,00025

6,15594

2,41

0,97

V. 06.02.04

24,10

0,00060 283,97329

9,21

0,00024

6,12894

2,43

0,96

M. 25.02.04

24,12

0,00060 287,23043

9,25

0,00025

6,15746

2,42

0,97

S. 07.02.04

24,10

0,00060 284,14366

9,21

0,00024

6,13044

2,43

0,96

J. 26.02.04

24,12

0,00060 287,40288

9,26

0,00025

6,15897

2,44

0,96

D. 08.02.04

24,10

0,00060 284,31413

9,21

0,00024

6,13194

2,43

0,96

V. 27.02.04

23,93

0,00060 287,57421

9,26

0,00025

6,16049

2,41

0,97

L. 09.02.04

24,16

0,00060 284,48508

9,17

0,00024

6,13343

2,44

0.96

S. 28.02.04

23,93

0,00060 287,74565

9,26

0,00025

6,16200

2,41

0,97

M. 10.02.04

24,14

0,00060 284,65602

9,19

0,00024

6,13493

2,44

0,96

D. 29.02.04

23,93

0,00060 287,91718

9,26

0,00025

6,16352

2,41

0,97

M. 11.02.04

24,30

0,00060 284,82807

9,19

0,00024

6,13643

2,42

0,96

L. 01.03.04

23,43

0,00058 288,08559

9,30

0,00025

6,16504

2,43

0,99

J. 12.02.04

24,14

0,00060 284,99921

9,21

0,00024

6,13793

2,45

0,96

M. 02.03.04

23,54

0,00059 288,25480

9,29

0,00025

6,16656

2,36

0,99

V. 13.02.04

23,97

0,00060 285,16937

9,20

0,00024

6,13943

2,43

0,96

M. 03.03.04

23,71

0,00059 288,25480

9,30

0,00025

6,16656

2,37

1,00

S. 14.02.04

23,97

0,00060 285,33962

9,20

0,00024

6,14093

2,43

0,96

J. 04.03.04

23,67

0,00059 288,59548

9,32

0,00025

6,16961

2,37

0,99

D. 15.02.04

23,97

0,00060 285,50998

9,20

0,00024

6,14243

2,43

0,96

V. 05.03.04

23,70

0,00059 288,76603

9,33

0,00025

6,17114

2,36

0,99

L. 16.02.04

23,79

0,00059 285,67929

9,18

0,00024

6,14393

2,42

0,96

M. 17.02.04

23,99

0,00060 285,84998

9,18

0,00024

6,14543

2,43

0,97

M. 18.02.04

24,22

0,00060 286,02225

9,19

0,00024

6,14693

2,44

0,96

J. 19.02.04

24,32

0,00060 286,19525

9,20

0,00024

6,14843

2,44

0,97

%A

%A

FD

FA(1)

%A

%A

%A

TAMEX
(Moneda Extranjera)

(1) Desde el 01.04.91.


FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera.
(N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.

MARZO 2004

47

INDICADORES

Declaracin de base imponible en ADUANAS


Factor de conversin
Pas

Moneda

Equivalencia en US$
Del 22.01.2004
A partir del
al 16.02.2004(1)
17.02.2004(2)
US$
US$

---Alemania R. F. de Marco
Peso
0,341297
Argentina
Dlar Australiano
0,752900
Australia
Cheln Austriaco
---Austria
Dlar de Barbados
0,502513
Barbados
Franco Belga
---Blgica
Boliviano
0,128287
Bolivia
Real
0,346021
Brasil
Lev
---Bulgaria
Dlar Canadiense
0,773036
Canad
Peso
0,001688
Chile
Yuan
---China
Peso
0,000360
Colombia
Won
0,000840
Corea del sur
Corona
0,168873
Dinamarca
Sucre
0,000040
Ecuador
Peso
---Filipinas
Quetzal
---Guatemala
Dlar de Hong Kong
0,128866
Hong Kong
Rupia
0,022002
India
Rupia
0,000119
Indonesia
Yen
0,009314
Japn
Lat
---Letonia
(1) Segn R. de S. NAA N 012-2004/SUNAT/A.
(2) Segn R. de S. NAA N 059-2004/SUNAT/A.

---0,341297
0,762486
---------0,127299
0,342466
0,637796
0,755858
0,001712
0,120820
0,000365
0,000853
0,167426
0,000040
0,017915
0,123305
0,128588
0,022090
0,000118
0,009462
1,876173

Equivalencia en US$
Del 22.01.2004
A partir del
al 16.02.2004(1)
17.02.2004(2)
US$
US$

Pas

Moneda

Malasia
Mxico
Nigeria
Noruega
Nueva Zelanda
Panam
Paraguay
Reino Unido
Repblica Dominicana
Rusia
Singapur
Sudfrica, Rep. de
Suecia
Suiza
Tailandia
Taiwan
Trinidad y Tobago
Turqua
Ucrania
Uruguay
Venezuela
Unin Europea

Ringgit
Nuevo Peso
Naira
Corona
Dlar Neozelands
Balboa
Guaran
Libra Esterlina
Peso
Rublo
Dlar de Singapur
Rand
Corona
Franco Suizo
Baht
Nuevo Dlar de Taiwan
Dlar de Trinidad y Tobago
Lira
Hryvnia
Nuevo Peso
Bolvar
Euro

0,263193
0,090424
0,007407
0,142600
0,670421
1,000000
0,000162
1,824000
0,020161
0,035057
0,590598
0,142019
0,135520
0,795229
0,025491
0,030021
0,162602
0,000001
0,187424
0,034542
0,000627
1,246000

0,263227
0,089103
---0,146608
0,656100
1,000000
0,000170
------0,034206
0,588893
0,149844
0,138908
0,806452
0,025262
0,029490
---------0,034843
0,000627
1,256800

ndice de Reajuste Diario(*)


Para deudas que refiere el Art. 240 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros.
Para los convenios de reajuste de deudas segn Art. 1235 del Cdigo Civil
2004

2003
Das

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Julio

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

5,80692
5,80780
5,80868
5,80957
5,81045
5,81133
5,81221
5,81310
5,81398
5,81486
5,81574
5,81663
5,81751
5,81839
5,81928
5,82016
5,82104
5,82193
5,82281
5,82370
5,82458
5,82546
5,82635
5,82723
5,82812
5,82900
5,82989
5,83077
5,83166
5,83254
5,83343

5,83559
5,83774
5,83990
5,84206
5,84422
5,84638
5,84854
5,85071
5,85287
5,85503
5,85720
5,85936
5,86153
5,86370
5,86587
5,86803
5,87020
5,87237
5,87454
5,87672
5,87889
5,88106
5,88324
5,88541
5,88759
5,88977
5,89194
5,89412
5,89630
5,89848
----

5,89839
5,89830
5,89820
5,89811
5,89802
5,89793
5,89784
5,89774
5,89765
5,89756
5,89747
5,89738
5,89728
5,89719
5,89710
5,89701
5,89692
5,89682
5,89673
5,89664
5,89655
5,89646
5,89636
5,89627
5,89618
5,89609
5,89599
5,89590
5,89581
5,89572
5,89563

5,89555
5,89548
5,89540
5,89533
5,89525
5,89517
5,89510
5,89502
5,89495
5,89487
5,89479
5,89472
5,89464
5,89456
5,89449
5,89441
5,89434
5,89426
5,89418
5,89411
5,89403
5,89396
5,89388
5,89380
5,89373
5,89365
5,89358
5,89350
5,89342
5,89335
----

5,89246
5,89158
5,89069
5,88981
5,88892
5,88804
5,88715
5,88627
5,88539
5,88450
5,88362
5,88273
5,88185
5,88096
5,88008
5,87920
5,87831
5,87743
5,87655
5,87566
5,87478
5,87390
5,87302
5,87213
5,87125
5,87037
5,86949
5,86861
5,86772
5,86684
5,86596

Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

Enero

Febrero

Marzo

5,86567
5,86537
5,86508
5,86478
5,86449
5,86419
5,86390
5,86360
5,86331
5,86301
5,86272
5,86242
5,86213
5,86184
5,86154
5,86125
5,86095
5,86066
5,86036
5,86007
5,85977
5,85948
5,85918
5,85889
5,85860
5,85830
5,85801
5,85771
5,85742
5,85712
5,85683

5,90413
5,90522
5,90630
5,90738
5,90847
5,90955
5,91064
5,91172
5,91280
5,91389
5,91497
5,91606
5,91714
5,91823
5,91932
5,92040
5,92149
5,92257
5,92366
5,92475
5,92584
5,92692
5,92801
5,92910
5,93019
5,93127
5,93236
5,93345
5,93454
5,93563
5,93672

5,93782
5,93892
5,94002
5,94112
5,94222
5,94332
5,94442
5,94552
5,94662
5,94772
5,94882
5,94992
5,95102
5,95212
5,95323
5,95433
5,95543
5,95653
5,95764
5,95874
5,95984
5,96095
5,96205
5,96315
5,96426
5,96536
5,96647
5,96757
5,96867
-------

5,97074
5,97281
5,97488
5,97695
5,97902
5,98110
5,98317
5,98524
5,98732
5,98939
5,99147
5,99355
5,99563
5,99770
5,99978
6,00186
6,00394
6,00603
6,00811
6,01019
6,01227
6,01436
6,01644
6,01853
6,02062
6,02270
6,02479
6,02688
6,02897
6,03106
6,03315

5,85687
5,85691
5,85694
5,85698
5,85702
5,85706
5,85710
5,85713
5,85717
5,85721
5,85725
5,85729
5,85732
5,85736
5,85740
5,85744
5,85748
5,85751
5,85755
5,85759
5,85763
5,85767
5,85770
5,85774
5,85778
5,85782
5,85786
5,85790
5,85793
5,85797
----

5,85902
5,86006
5,86111
5,86216
5,86320
5,86425
5,86530
5,86635
5,86739
5,86844
5,86949
5,87054
5,87159
5,87264
5,87369
5,87473
5,87578
5,87683
5,87788
5,87893
5,87998
5,88103
5,88208
5,88314
5,88419
5,88524
5,88629
5,88734
5,88839
5,88944
5,89050

5,89060
5,89069
5,89079
5,89088
5,89098
5,89107
5,89117
5,89126
5,89136
5,89145
5,89155
5,89164
5,89174
5,89183
5,89193
5,89202
5,89212
5,89221
5,89231
5,89240
5,89250
5,89259
5,89269
5,89278
5,89288
5,89297
5,89307
5,89316
5,89326
5,89335
----

5,89366
5,89398
5,89429
5,89460
5,89491
5,89523
5,89554
5,89585
5,89616
5,89648
5,89679
5,89710
5,89742
5,89773
5,89804
5,89835
5,89867
5,89898
5,89929
5,89961
5,89992
5,90023
5,90055
5,90086
5,90117
5,90148
5,90180
5,90211
5,90242
5,90274
5,90305

(*) El ndice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contrados a plazo no menor de noventa das (90). No es aplicable para el
clculo de intereses ni para determinar el valor al da del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolucin Judicial, segn el
artculo1236 del Cdigo Civil.
FUENTE: Banco Central de Reserva.

48

MARZO 2004

INDICADORES

Tasas de Inters Internacional

Tasas de Inters Internacional

Promedio

Diaria
LIBOR
3 MESES
6 MESES

DA

FECHA

Domingo

01.02.04

N/P

N/P

N/P

N/P

N/P

Lunes

02.02.04

1,100

1,130

1,201

1,449

4,00

Martes

03.02.04

1,100

1,130

1,201

1,449

4,00

Mircoles

04.02.04

1,099

1,130

1,200

1,430

4,00

Jueves

05.02.04

1,199

1,130

1,200

1,438

4,00

Viernes

06.02.04

1,100

1,130

1,220

1,484

4,00

Sbado

07.02.04

N/P

N/P

N/P

N/P

N/P

Domingo

08.02.04

N/P

N/P

N/P

N/P

N/P

Lunes

09.02.04

1,100

1,130

1,200

1,420

4,00

Martes

10.02.04

1,099

1,130

1,200

1,420

4,00

Mircoles

11.02.04

1,099

1,130

1,209

1,453

4,00

Jueves

12.02.04

1,094

1,122

1,180

1,390

4,00

Viernes

13.02.04

1,094

1,120

1,175

1,373

4,00

Sbado

14.02.04

N/P

N/P

N/P

N/P

N/P

Domingo

15.02.04

N/P

N/P

N/P

N/P

N/P

Lunes

16.02.04

1,094

1,120

1,170

1,360

4,00

Martes

17.02.04

1,091

1,120

1,170

1,371

4,00

Mircoles

18.02.04

1,091

1,120

1,170

1,360

4,00

Jueves

19.02.04

1,091

1,120

1,178

1,378

4,00

Viernes

20.02.04

1,090

1,120

1,172

1,371

4,00

Sbado

21.02.04

N/P

N/P

N/P

N/P

N/P

Domingo

22.02.04

N/P

N/P

N/P

N/P

N/P

Lunes

23.02.04

1,090

1,120

1,180

1,410

4,00

Martes

24.02.04

1,090

1,120

1,170

1,375

4,00

Mircoles

25.02.04

1,090

1,120

1,170

1,363

4,00

Jueves

26.02.04

1,096

1,120

1,170

1,364

4,00

Viernes

27.02.04

1,098

1,120

1,170

1,368

4,00

Sbado

28.02.04

N/P

N/P

N/P

N/P

N/P

Domingo

29.02.04

N/P

N/P

N/P

N/P

N/P

Lunes

01.03.04

1,100

1,120

1,170

1,368

4,00

Martes

02.03.04

1,100

1,120

1,173

1,376

4,00

Mircoles

03.03.04

1,100

1,120

1,190

1,420

4,00

Jueves

04.03.04

1,100

1,120

1,190

1,419

4,00

Viernes

05.03.04

1,100

1,120

1,190

1,420

1 MES

1 AO

FUENTE: Bloomberg

MES

PRIME RATE

MARZO 2003
ABRIL 2003
MAYO 2003
JUNIO 2003
JULIO 2003
AGOSTO 2003
SETIEMBRE 2003
OCTUBRE 2003
NOVIEMBRE 2003
DICIEMBRE 2003
PROMEDIO 2003
ENERO 2004
FEBRERO 2004

LIBOR
3 MESES
6 MESES

1 MES

PRIME RATE

1,341
1,361
1,249
1,099
1,196
1,409
1,353
1,402
1,507
1,479
1,358
1,413
1,403

4,25
4,25
4,25
4,22
4,00
4,00
4,00
4,00
4,00
4,00
4,12
4,00
4,00

1,273
1,280
1,235
1,084
1,122
1,195
1,186
1,203
1,243
1,233
1,231
1,191
1,186

1,291
1,302
1,285
1,124
1,109
1,135
1,143
1,158
1,172
1,170
1,217
1,130
1,124

1,307
1,313
1,315
1,163
1,106
1,111
1,120
1,120
1,126
1,150
1,211
1,106
1,099

1 AO

Tasa de Inters para Devolucin


de Pagos indebidos o en exceso
VIGENCIA

4,00
N/P = No publicado

MBITO

CONCEPTO DEL 01.01.2002 DEL 01.01.2003 DEL 01.01.2004


AL 31.12.2002(1) AL 31.12.2003(2) AL 31.12.2004(3)

M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E.
T R I B U T O S Tasa de
INTERNOS
Inters
Mensual

0,50%

Tasa de
Inters
Diario(4)

0,22%

0,40%

0,15%

0,40%

0,15%

0,01667% 0,00733% 0,01333% 0,005% 0,01333% 0,005%

T R I B U T O S Tasa de
ADUANEROS Inters
Mensual

0,48%

Tasa de
Inters
Diario(4)

0,21%

0,40%

0,15%

0,40%

0,15%

0,016% 0,007% 0,01333% 0,005% 0,01333% 0,005%

M.N. = Moneda Nacional.


M.E. = Moneda Extranjera.
(1) Segn R. de S. N 002-2002/SUNAT y R. de S. de Aduanas N 022.
(2) Segn R. de S. N 020-2003/SUNAT.
(3) Segn R. de S. N 001-2004/SUNAT.
(4) Segn la R. de S. N 025-2000/SUNAT y la R. de S. N 116-2000/SUNAT, se aplica el
inters diario con cinco decimales.

Tasas de Inters Moratorio


TRIBUTOS ADUANEROS

TRIBUTOS INTERNOS
CONCEPTO
Tasa de Inters
Mensual
Tasa de Inters
Diario(2)

DEL 01.08.2000 DEL 01.01.2001 DEL 01.11.2001 DEL 07.02.2003 DEL 01.06.2002 DEL 07.02.2003 DEL 01.02.2004
AL 06.02.2003 AL 31.01.2004 A LA FECHA(1)
AL 31.12.2000 AL 31.10.2001 AL 06.02.2003
A LA FECHA
M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E.
2,2%

1,1%

1,8%

1,1%

1,6%

0,9%

1,5%

0,84%

1,8%

0,9%

1,5%

0,84%

1,5%

0,75%

0,07333% 0,003667% 0,06% 0,03667% 0,05333% 0,03%

0,05%

0,028%

0,06%

0,03%

0,05%

0,028%

0,05%

0,025%

ACUMULACIN: Los intereses acumulados al 31 de diciembre se agregarn al tributo impago, constituyendo la nueva base para el clculo de los intereses diarios del ao siguiente. Los
intereses moratorios correspondientes a los anticipos y pagos a cuenta mensuales, se aplicarn hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin principal sin aplicar la acumulacin
al 31 de diciembre.
M.N. = Moneda Nacional.
M.E. = Moneda Extranjera.
(1) Segn la R. de S. N 028-2004/SUNAT.
(2) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. N 025-2000/SUNAT a partir del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales.

MARZO 2004

49

50

MARZO 2004

01.02.04
02.02.04
03.02.04
04.02.04
05.02.04
06.02.04
07.02.04
08.02.04
09.02.04
10.02.04
11.02.04
12.02.04
13.02.04
14.02.04
15.02.04
16.02.04
17.02.04
18.02.04
19.02.04
20.02.04
21.02.04
22.02.04
23.02.04
24.02.04
25.02.04
26.02.04
27.02.04
28.02.04
29.02.04
01.03.04
02.03.04
03.03.04
04.03.04
05.03.04

N/P
3,503
3,496
3,492
3,492
3,490
N/P
N/P
3,489
3,485
3,486
3,489
3,491
N/P
N/P
3,482
3,476
3,473
3,472
3,474
N/P
N/P
3,475
3,473
3,474
3,473
3,472
N/P
N/P
3,471
3,472
3,474
3,474
3,473

N/P
3,506
3,497
3,493
3,493
3,492
N/P
N/P
3,490
3,486
3,488
3,490
3,492
N/P
N/P
3,483
3,477
3,474
3,473
3,475
N/P
N/P
3,477
3,474
3,475
3,475
3,473
N/P
N/P
3,473
3,474
3,476
3,475
3,474

R.C. N 007-91-EF/90

Promedio
Ponderado al Cierre
de Operaciones

N/P
3,498
3,503
3,496
3,492
3,492
N/P
N/P
3,490
3,489
3,485
3,486
3,489
N/P
N/P
3,491
3,482
3,476
3,473
3,472
N/P
N/P
3,474
3,475
3,473
3,474
3,473
N/P
N/P
3,472
3,471
3,472
3,474
3,474

(1)

N/P
3,495
3,475
3,460
3,480
3,484
N/P
N/P
3,475
3,475
3,480
3,480
3,475
N/P
N/P
3,460
3,473
3,470
3,465
3,470
N/P
N/P
3,470
3,465
3,465
3,460
3,465
N/P
N/P
3,460
3,460
3,467
3,460
3,460

C
N/P
3,500
3,485
3,470
3,490
3,495
N/P
N/P
3,485
3,485
3,490
3,490
3,480
N/P
N/P
3,470
3,485
3,475
3,470
3,475
N/P
N/P
3,475
3,473
3,473
3,465
3,470
N/P
N/P
3,465
3,470
3,480
3,470
3,465

Libre
al
Cierre de
Operaciones
N/P
4,357
4,280
4,262
4,390
4,375
N/P
N/P
4,351
4,343
4,360
4,355
4,334
N/P
N/P
4,375
4,422
4,411
4,356
4,337
N/P
N/P
4,333
4,368
4,327
4,326
4,303
N/P
N/P
4,323
4,277
4,249
4,252
4,287

C
N/P
4,418
4,409
4,433
4,400
4,419
N/P
N/P
4,474
4,473
4,451
4,454
4,474
N/P
N/P
4,453
4,447
4,469
4,444
4,429
N/P
N/P
4,433
4,411
4,431
4,402
4,292
N/P
N/P
4,378
4,340
4,318
4,311
4,314

Promedio
Ponderado al
Cierre
de Operaciones
N/P
4,372
4,357
4,280
4,262
4,390
N/P
N/P
4,375
4,351
4,343
4,360
4,355
N/P
N/P
4,334
4,375
4,422
4,411
4,356
N/P
N/P
4,337
4,333
4,368
4,327
4,326
N/P
N/P
4,303
4,323
4,277
4,249
4,252

C
N/P
4,336
4,418
4,409
4,433
4,400
N/P
N/P
4,419
4,474
4,473
4,451
4,454
N/P
N/P
4,474
4,453
4,447
4,469
4,444
N/P
N/P
4,429
4,433
4,411
4,431
4,402
N/P
N/P
4,292
4,378
4,340
4,318
4,311

Promedio
Ponderado
a la fecha
de publicacin(1)

EURO

D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
01.02.04
02.02.04
03.02.04
04.02.04
05.02.04
06.02.04
07.02.04
08.02.04
09.02.04
10.02.04
11.02.04
12.02.04
13.02.04
14.02.04
15.02.04
16.02.04
17.02.04
18.02.04
19.02.04
20.02.04
21.02.04
22.02.04
23.02.04
24.02.04
25.02.04
26.02.04
27.02.04
28.02.04
29.02.04
01.03.04
02.03.04
03.03.04
04.03.04
05.03.04

FECHA

N/P
6,317
6,174
6,416
6,309
6,444
N/P
N/P
6,242
6,505
6,392
6,392
6,569
N/P
N/P
6,541
6,620
6,500
6,566
5,248
N/P
N/P
6,361
6,550
6,460
6,392
6,263
N/P
N/P
6,256
6,296
6,392
6,361
6,411

N/P
6,513
6,506
6,406
6,494
6,517
N/P
N/P
6,542
6,550
6,540
6,554
6,664
N/P
N/P
6,628
6,668
6,716
6,702
6,571
N/P
N/P
6,707
6,576
6,605
6,589
6,553
N/P
N/P
6,562
6,567
6,564
6,518
6,439

V
N/P
N/P
N/P
N/P
0,033
N/P
N/P
N/P
N/P
0,032
N/P
N/P
0,033
N/P
N/P
N/P
0,033
N/P
N/P
0,032
N/P
N/P
N/P
N/P
0,031
N/P
0,032
N/P
N/P
N/P
N/P
0,032
N/P
0,031

C
N/P
0,034
0,034
N/P
0,034
0,033
N/P
N/P
0,035
0,033
0,035
0,035
0,034
N/P
N/P
0,033
0,034
0,033
0,033
0,032
N/P
N/P
0,034
0,032
0,032
0,032
0,032
N/P
N/P
0,032
0,032
0,032
0,032
0,032

Promedio
Ponderado al
Cierre
de Operaciones

Promedio
Ponderado al
Cierre
de Operaciones
C

YEN JAPONS

LIBRA ESTERLINA

N/P
2,710
2,752
2,702
2,736
2,831
N/P
N/P
2,772
2,768
2,797
2,732
2,776
N/P
N/P
2,760
2,786
2,756
2,783
2,719
N/P
N/P
2,762
2,761
2,748
2,739
2,739
N/P
N/P
2,728
2,699
2,675
2,671
2,713

N/P
2,810
2,798
2,790
2,795
2,851
N/P
N/P
2,808
2,779
2,837
2,836
2,861
N/P
N/P
2,752
2,892
2,817
2,828
2,844
N/P
N/P
2,788
2,796
2,825
2,772
2,761
N/P
N/P
2,779
2,817
2,701
2,727
2,817

Promedio
Ponderado al
Cierre
de Operaciones

FRANCO SUIZO

En el IGV, para la conversin en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria (numeral 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).

V = Venta; N/P = No publicado.

N/P
3,500
3,506
3,497
3,493
3,493
N/P
N/P
3,492
3,490
3,486
3,488
3,490
N/P
N/P
3,492
3,483
3,477
3,474
3,473
N/P
N/P
3,475
3,477
3,474
3,475
3,475
N/P
N/P
3,473
3,473
3,474
3,476
3,475

Promedio
Ponderado
a la fecha
de publicacin(1)

Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros. C = Compra;

D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.

FECHA

DLAR NORTEAMERICANO

Del 01.02.2004 al 05.03.2004

Tipo de Cambio (en S/.):

INDICADORES

LEGISLACIN

Principales Dispositivos Legales


Del 21 de febrero al 12 de marzo de 2004
PUBLICAN LEY DE PROMOCIN DE LA INVERSIN EN
PLANTAS DE PROCESAMIENTO DE GAS NATURAL
(24.02.2004 263092)
LEY N 28176
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la Repblica
ha dado la Ley siguiente:
Artculo 1.- Inclusin de prrafo en el artculo 74
de la Ley Orgnica de Hidrocarburos
Agrgase el siguiente prrafo al artculo 74 de la Ley
N 26221, Ley Orgnica de Hidrocarburos:
Mediante contrato-ley, el Estado podr otorgar a las
plantas de procesamiento de gas natural, los beneficios que la presente Ley y sus normas reglamentarias
conceden.
Artculo 2.- Beneficios aplicables a las Plantas de
Procesamiento de Gas Natural
Los beneficios a que se refiere el segundo prrafo del
artculo 74 de la Ley N 26221, Ley Orgnica de
Hidrocarburos, que se aplicarn a las plantas de procesamiento de gas natural, son los contenidos en los
siguientes artculo de dicha ley; artculo 12, sobre la
aprobacin, modificacin y naturaleza del contrato;
artculo 17, sobre las cesiones del contrato; artculos
48 y 52, sobre Impuesto a la Renta; artculo 58,
sobre el rgimen de las exportaciones: artculos 60 y
61, sobre importacin temporal; artculo 63, sobre
estabilidad tributaria y cambiaria; artculo 64, sobre
contabilidad en moneda extranjera; artculo 66, sobre garanta de libre manejo y disponibilidad de divisas; artculos 82, 83 y 84, sobre derechos de uso,
servidumbre y expropiacin.
Respecto del rgimen de estabilidad tributaria a que
se refiere el mencionado artculo 63, ser aplicable
lo dispuesto en el Decreto Supremo N 032-95-EF, modificado por Decreto Supremo N 059-96-EF.
Artculo 3.- Rgimen del Decreto Legislativo N 818
y de la Ley N 27343
En los contratos-ley a que se refiere el segundo prrafo del artculo 74 de la Ley N 26221, Ley Orgnica
de Hidrocarburos, agregado mediante la presente Ley,
se incluir el rgimen del Decreto Legislativo N 818 y
normas complementarias, modificatorias y reglamentarias. Asimismo, a los referidos contratos-ley se aplicar lo dispuesto en el numeral 1.2 del artculo 1 de
la Ley N 27343.
Artculo 4.- Depreciacin
Los gastos de inversiones que realicen las plantas de
procesamiento de gas natural antes de indicar sus operaciones comerciales sern acumulados en una cuenta cuyo monto se amortizar mediante la amortizacin lineal, deducindose en porciones iguales, durante un perodo no menor de cinco (5) aos.
El Ministerio de Energa y Minas podr fijar el plazo
de la depreciacin del ducto principal si lo hubiere, el
que no podr ser menor de cinco (5) aos.
Los gastos por servicios prestados al inversionista de
las plantas sern deducibles con sujecin al cumplimiento de las normas del Decreto Supremo N 032-

95-EF.
Artculo 5.- Normas Complementarias
Mediante decreto supremo refrendado por los Ministros de Energa y Minas y de Economa y Finanzas se
dictarn las normas que sean necesarias para la aplicacin de lo dispuesto en la presente Ley, dentro del
plazo de treinta (30) das contados a partir de la fecha de publicacin de la presente ley.

PUBLICAN LEY DE INCENTIVOS MIGRATORIOS


(24.02.2004 263096)
LEY N 28182
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la Repblica
ha dado la Ley siguiente:
Artculo 1.- Objeto de la Ley
La presente Ley tiene como finalidad promover el retorno de los peruanos del extranjero para dedicarse a
actividades profesionales y/o empresariales, estableciendo incentivos y acciones que propicien su regreso
para contribuir a generar empleo productivo y mayor
recaudacin tributaria.
Artculo 2.- Requisitos
Los peruanos que actualmente viven en el extranjero,
podrn acogerse a lo dispuesto en la presente Ley siempre que cumplan los requisitos siguientes:
a) Haber permanecido en el extranjero no menos de
cinco (5) aos anteriores a la fecha de la presentacin
de la solicitud a que se refiere el inciso b) del presente
artculo.
b) Manifestar por escrito a la autoridad competente su
inters de retornar al pas y acogerse a la presente
Ley.
Artculo 3.- Incentivos Tributarios
Los que se acojan y cumplan con los requisitos sealados en el artculo 2, estarn liberados del pago de
todo tributo que grave el internamiento en el pas de
los siguientes bienes:
a) Menaje de casa, hasta por treinta mil dlares (US$
30,000), y un (1) vehculo automotor, hasta por un
mximo de treinta mil dlares (US$ 30,000)
b) Instrumentos profesionales, maquinarias, equipos,
bienes de capital, y dems bienes que usen en el desempeo de su profesin, oficio o actividad empresarial, hasta por un mximo de cien mil dlares (US$
100,000).
Artculo 4.- Prdida de beneficios
Los beneficiarios que transfieran, bajo cualquier modalidad, a favor de terceras personas los bienes, que hayan internado en el pas en virtud de la presente Ley, o
los adquirentes de dichos bienes, quedarn obligados
al pago de los tributos y los intereses correspondientes,
si la transferencia se efectuara dentro de los cinco (5)
aos siguientes a su internamiento.
Artculo 5.- Supervisin y control
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) se encargar de las acciones de supervisin y control de lo dispuesto en la presente Ley.

MARZO 2004

Artculo 6.- Vigencia de beneficios


Los beneficios a que se refiere la presente Ley tendrn
una vigencia de cinco (5) aos contados a partir de la
fecha de su reglamentacin.
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA.- Difusin
El Ministerio de Relaciones Exteriores ser el encargado de difundir, a travs de sus delegaciones diplomticas, embajadas y consulados, los beneficios otorgados por la presente Ley.
SEGUNDA.- Reglamento
El Poder Ejecutivo reglamentar la presente Ley en un
plazo que no exceder de sesenta (60) das contados
a partir del da siguiente de su publicacin.
El Decreto Supremo que aprueba el Reglamento deber ser rubricado por los Ministros de Economa y
Finanzas y de Relaciones Exteriores.
TERCERA.- Norma Derogatoria
Dergase o djase sin efecto, segn corresponda, las
disposiciones que se opongan a la presente Ley.

MODIFICAN REGLAMENTO DEL D. LEG. N 939


(26.02.2004 263202)
DECRETO SUPREMO
N 030-2004-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA:
CONSIDERANDO:
Que los Decretos Legislativos Ns. 946 y 947 han modificado el Decreto Legislativo N 939;
Que, en consecuencia, resulta necesario modificar las
normas reglamentarias, aprobadas mediante Decreto
Supremo N 190-2003-EF;
En uso de las facultades conferidas por la Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 939 y el numeral 8) del artculo 118 de la Constitucin Poltica
del Per;
DECRETA:
Artculo 1.- Sustityase los literales a), f), g), h), i) y j)
e incorprese los literales k) y l) del artculo 1 del
Decreto Supremo N 190-2003-EF de acuerdo a lo
siguiente:
a) Decreto Legislativo: Al Decreto Legislativo N 939,
y normas modificatorias.
f) Cuenta: A la cuenta abierta bajo cualquier denominacin en una Empresa del Sistema Financiero, que
abarque las obligaciones derivadas de la captacin
de recursos de terceros mediante las diferentes modalidades. Se incluye a las cuentas sobregiradas.
No estn incluidas las cuentas que las Empresas del
Sistema Financiero abran para el mejor control y/o
registro de las operaciones que realicen, siempre que
no transgredan las disposiciones emitidas por la Superintendencia de Banca y Seguros as como la cuenta Tarjeta de Crdito.
g) Giro: A la entrega de dinero, sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a) del artculo 9 del Decreto Legislativo, a la Empresa del Sistema Financiero

51

LEGISLACIN
para ser entregado en efectivo a un beneficiario, en la
misma plaza o en otra distinta. La operacin puede
ser realizada por la Empresa del Sistema Financiero
que recibi la orden, o por otra a quien sta le encargue su realizacin.
h) Transferencia: A la autorizacin para que la Empresa del Sistema Financiero debite en la cuenta del
ordenante un determinado importe, para ser abonado en cuenta a un beneficiario, en la misma plaza o
en otra distinta. La operacin puede ser realizada por
la Empresa del Sistema Financiero que recibi la orden, o por otra a quien sta le encargue su realizacin.
i) Orden de pago: A la autorizacin para que la Empresa del Sistema Financiero debite en la cuenta del
ordenante un determinado importe para ser entregado, sin utilizar las cuentas a las que se refiere el inciso
a) del artculo 9 del Decreto Legislativo, a un beneficiario en la misma plaza o en otra distinta. La operacin puede ser realizada por la Empresa del Sistema
Financiero que recibi la orden, o por otra a quien
sta le encargue su realizacin.
j) Tarjeta de dbito: A la que permite a su titular pagar con cargo a los fondos que mantiene en cualquiera de sus cuentas establecidas en la institucin financiera que la emiti.
k) Tarjeta de crdito: A la que permite a su titular
realizar compras y/o retirar efectivo hasta un lmite
previamente acordado con la institucin financiera que
la emiti.
l) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.
Artculo 2.- Sustityase los literales h), m) y n) del
artculo 7 del Decreto Supremo N 190-2003-EF, de
acuerdo a lo siguiente:
h) Acreditacin de intereses: Al incremento del saldo
contable de la cuenta que el contribuyente posea en
una Empresa del Sistema Financiero, producido por
la generacin de intereses.
Los intereses a que se refiere el prrafo anterior se
generan por los depsitos a plazo, certificados de
depsito, cuentas de ahorros o cuentas corrientes, indistintamente de que la acreditacin de intereses se
realice en cualquiera de las citadas cuentas.
m) Renovacin de depsitos a plazo y de certificados de depsito a plazo: A la prrroga del plazo del
depsito a plazo o certificado de depsito a plazo.
La renovacin de depsitos a plazo y de certificados
de depsito a plazo puede realizarse mediante una
permuta entre cuentas o mediante dbitos contables
efectuados en una cuenta a efectos de canjear un depsito a plazo o certificado de depsito a plazo vencido por otro, siempre que no implique una nueva entrega de dinero en efectivo por parte del titular del
depsito.
n) Renovacin de crditos: A la refinanciacin del
total o del saldo de los crditos otorgados por una
Empresa del Sistema Financiero.
La renovacin de crditos puede realizarse mediante
una permuta entre cuentas contables o mediante acreditaciones contables efectuadas en una cuenta a efectos de canjear una obligacin vencida por otra, siempre que no implique una nueva entrega de dinero en
efectivo por parte de la Empresa del Sistema Financiero.
Artculo 3.- Sustityase el artculo 8 del Decreto Supremo N 190-2003-EF por el texto siguiente:
Artculo 8.- OPERACIONES SIN UTILIZAR CUENTAS
1. Se entender que no se ha utilizado las cuentas a
las que se refiere el inciso a) del artculo 9 del Decreto Legislativo:
a) Cuando se entregue cualquier instrumento financiero o dinero bajo cualquier modalidad, siempre que
ste no haya sido debitado de una cuenta, tratndose
de las operaciones a que se refieren los incisos b), c) y
e) del artculo 9 del Decreto Legislativo.

52

b) Cuando la Empresa del Sistema Financiero entregue al contribuyente o a terceros dinero bajo cualquier modalidad, siempre que ste no haya sido acreditado en una cuenta, o cualquier otro instrumento financiero o cuando lo deposite en cuentas de terceros,
respecto de las operaciones a que se refiere el inciso
d) del artculo 9.
c) Cuando la Empresa del Sistema Financiero entregue dinero bajo cualquier modalidad incluyendo cheques o cualquier otro instrumento financiero, respecto
de las operaciones a que se refiere el inciso h) del
artculo 9.
d) Cuando el Agente de retencin o percepcin entregue al contribuyente dinero bajo cualquier modalidad,
siempre que ste no haya sido acreditado en una cuenta, incluyendo cheques o cualquier otro instrumento
financiero, respecto de las operaciones a que se refiere el inciso i) y j) del artculo 9.
2. Respecto de las operaciones a que se refieren los
incisos b), c) y e) del artculo 9 del Decreto Legislativo
se entender que se ha utilizado cuentas cuando:
a) Se use cheques emitidos conforme a lo sealado en
el inciso g) del artculo 5 del Decreto Legislativo.
b) Una Empresa del Sistema Financiero, entregue una
suma de dinero a otra Empresa del Sistema Financiero debitando dicho monto de una cuenta del contribuyente. Para tal efecto, el contribuyente que solicita la
entrega, deber presentar, por medios fsicos o informticos, a la Empresa del Sistema Financiero beneficiaria una declaracin jurada mediante la cual comunique que el dinero que sta est recibiendo proviene
de un dbito en una cuenta. En la citada declaracin
se deber consignar el nmero de cuenta y la razn
social de la Empresa del Sistema Financiero que ejecuta la entrega por cuenta del contribuyente.
No se presentar la citada declaracin cuando la Empresa del Sistema Financiero que ejecuta la entrega
por cuenta del contribuyente pueda certificar por medio fsicos o informticos a la Empresa del Sistema
Financiero beneficiaria que la operacin se realiz
debitando dicho monto en alguna de las cuentas sealadas en el inciso a) del Artculo 9 del Decreto Legislativo.
Artculo 4.- Sustityase el artculo 10 del Decreto
Supremo N 190-2003-EF por el texto siguiente:
Artculo 10.- ADQUISICIN DE ACTIVOS POR LAS
EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
No se encuentra comprendida en el numeral 1 del inciso h) del artculo 9 del Decreto Legislativo la adquisicin de activos recibidos o adjudicados en pago por
colocaciones, a que se refiere el artculo 215 de la
Ley General, que la Empresa del Sistema Financiero
haya efectuado.
Artculo 5.- Sustityase el literal a) del artculo 12
del Decreto Supremo N 190-2003-EF, de acuerdo a
lo siguiente:
a) Tratndose de las cuentas sealadas en los incisos
a), e), f), g), h), i), j), k), l), ll), m), n), o), p), s) y t), as
como de las cuentas que utilicen los agentes de aduana exclusivamente para el pago de la deuda tributaria de sus comitentes a que se refiere el inciso b) del
Apndice, presentarn ante la Empresa del Sistema
Financiero, por cada exoneracin solicitada, una declaracin jurada segn el modelo que se indica en el
Anexo 2 en la que declararn que en dicha(s) cuenta(s)
se realizar exclusivamente operaciones exoneradas.
Artculo 6.- Sustityase el artculo 14 del Decreto
Supremo N 190-2003-EF, por el siguiente texto:
Artculo 14.- CUENTAS DE REMUNERACIONES Y
PENSIONES
Para efecto de la exoneracin establecida en el inciso
c) del Apndice, el empleador presentar a la Empresa del Sistema Financiero, con una anticipacin no
menor a cinco (5) das hbiles previos a la primera
acreditacin, una declaracin jurada segn el modelo
que se indica en el Anexo 4, la misma que deber ser
actualizada cada vez que se produzca alguna modifi-

MARZO 2004

cacin de los datos all consignados.


La declaracin jurada que se menciona en el prrafo
anterior podr ser presentada por el empleador utilizando medios magnticos o electrnicos.
Artculo 7.- Sustityase el artculo 15 del Decreto
Supremo N 190-2003-EF, por el siguiente texto:
Artculo 15.- USO INDEBIDO DE CUENTAS ESPECIALES
En los supuestos previstos en los numerales 1 y 2 del
artculo 15-A del Decreto Legislativo, los contribuyentes debern presentar a la Empresa del Sistema Financiero, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de ocurrido el hecho, una declaracin jurada segn el modelo que se indica en el Anexo 3".
Artculo 8.- Sustityase el numeral 4 del artculo 16
del Decreto Supremo N 190-2003-EF, por el siguiente texto:
4. Devolver al contribuyente las retenciones y/o percepciones efectuadas en forma indebida o en exceso.
Artculo 9.- Sustityase el artculo 17 del Decreto
Supremo N 190-2003-EF por el siguiente texto:
Artculo 17.- CONSTANCIA DE RETENCIN O PERCEPCIN DEL IMPUESTO
1. Tratndose de operaciones realizadas a travs de
las cuentas abiertas a que se refiere el inciso a) del
artculo 9 del Decreto Legislativo, la Constancia de
retencin o percepcin del Impuesto a las transacciones financieras tendr las siguientes caractersticas:
1.1 Comprender la totalidad de las operaciones realizadas por el contribuyente en el ejercicio gravable
anterior.
1.2 Indicar:
a) Nombre o razn social y nmero de RUC del agente retenedor o perceptor.
b) Nombre o razn social, nmero de RUC del contribuyente, o nmero del documento de identidad que
corresponda as como el domicilio del contribuyente.
c) Importe total del Impuesto retenido o percibido respecto de las acreditaciones realizadas, expresados en
moneda nacional.
d) Importe total del Impuesto retenido o percibido respecto de los dbitos realizados, expresados en moneda nacional.
1.3 Se otorgar dentro del mes siguiente al cierre del
ejercicio gravable, ya sea en forma fsica o por medios informticos.
1.4 Podr ser reemplazada por los estados de cuenta
que emitan las Empresas del Sistema Financiero, siempre que en ellos consten los datos mnimos establecidos en el numeral 1.2.
2. Tratndose de las operaciones comprendidas en los
incisos b), c), d), e), i) y j) del artculo 9 del Decreto
Legislativo, la constancia se deber entregar en la oportunidad en que se realice la operacin gravada, debiendo contener como mnimo la siguiente informacin:
a) Nombre o razn social y nmero de RUC del agente retenedor o perceptor.
b) Nombre o razn social y nmero de RUC del contribuyente, o nmero del documento de identidad que
corresponda.
c) Importe total de la operacin gravada, expresados
en la moneda en que se realiz la operacin.
d) Importe del Impuesto retenido o percibido, expresados en la moneda en que se realiz la operacin.
Esta constancia podr ser reemplazada por el documento que acredite la operacin efectuada, en la medida que contenga la informacin sealada en el presente numeral.
3. El contribuyente a quien no se le hubiera entregado
o puesto a disposicin la constancia en el plazo indicado deber denunciar el hecho ante la Administracin Tributaria dentro de los quince (15) das hbiles
del mes siguiente.
Artculo 10.- Sustityase el primer prrafo del artculo 18 del Decreto Supremo N 190-2003-EF, por el

LEGISLACIN
siguiente texto:
Tratndose de operaciones gravadas efectuadas en
moneda extranjera, el impuesto determinado, retenido o percibido, en dicha moneda deber convertirse
a moneda nacional, de acuerdo al siguiente procedimiento:
1. Se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado
compra publicado por la Superintendencia de Banca
y Seguros en el Diario Oficial El Peruano el da en que
se contrajo la obligacin o, en su defecto, el ltimo
publicado.
2. Tratndose de monedas cuyo tipo de cambio no es
publicado en el Diario Oficial El Peruano pero s en la
pgina web de dicha Superintendencia, se considerar el tipo de cambio promedio ponderado compra correspondiente al cierre de operaciones del da anterior.
3. Respecto de las monedas cuyo tipo de cambio no
es publicado en ninguna de las dos formas establecidas en los numerales anteriores, se seguir el siguiente procedimiento:
a) Se determinar el equivalente de la moneda extranjera en dlares americanos, utilizando el tipo de
cambio de cierre de la plaza de Nueva York-Estados
Unidos de Norteamrica, del da anterior a la fecha
en que se contrajo la obligacin, disponible en un sistema de informacin financiera internacionalmente
aceptado.
b) El monto as obtenido se convertir a nuevos soles,
utilizando el tipo de cambio promedio ponderado compra publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en el Diario Oficial El Peruano el da en que se
contrajo la obligacin o, en su defecto, el ltimo publicado.
Artculo 11.- Existe la obligacin de utilizar los Medios de Pago previstos en el segundo prrafo del numeral 20.2 del artculo 20 del Decreto Legislativo, en
el caso de prestaciones a cargo de una o de todas las
partes contratantes.
Artculo 12.- Derguese la Segunda Disposicin Final del Decreto Supremo N 190-2003-EF.
Artculo 13.- Sustityase la Tercera Disposicin Final
del Decreto Supremo N 190-2003-EF, por el siguiente texto:
Tercera.- OTROS MEDIOS DE PAGO
1. De conformidad con el tercer prrafo del artculo
3 del Decreto Legislativo, tratndose de operaciones
de comercio exterior realizadas con personas naturales y/o jurdicas no domiciliadas, se podr emplear,
adems, los siguientes Medios de Pago, siempre que
respondan a los usos y costumbres que rigen para dichas operaciones y se canalicen a travs de Empresas
del Sistema Financiero o de empresas bancarias o financieras no domiciliadas.
a) Transferencias
b) Cheques bancarios
c) Orden de pago simple
d) Orden de pago documentaria
e) Remesa simple
f) Remesa documentaria
g) Carta de crdito simple
h) Carta de crdito documentario
2. De conformidad con el tercer prrafo del artculo
5 del Decreto Legislativo, autorzase como Medios de
Pago los documentos emitidos por las EDPYMES y las
Cooperativas de Ahorro y Crdito no autorizadas a
captar depsitos del pblico, exclusivamente, en los
desembolsos y recuperaciones de crditos que efecten las citadas empresas.
Artculo 14.- Incorprese, como Quinta Disposicin
Final del Decreto Supremo N 190-2003-EF, el siguiente
texto:
Quinta.- CONTRIBUYENTES CON INAFECTACIONES ESPECIALES
Los contribuyentes a quienes no les sea de aplicacin
el Impuesto en virtud de lo establecido en leyes o normas con rango de ley, tal como la prevista en el artcu-

lo 114 de la Ley General, debern presentar a la


SUNAT, en la forma, plazo y condiciones que sta establezca, una declaracin jurada segn el modelo que
se indica en el Anexo 7.
Con dicho documento, y siempre que el contribuyente
no tenga la condicin de no habido, la SUNAT emitir
una Constancia de presentacin de la declaracin
jurada de inafectacin, dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes a su presentacin.
Los contribuyentes que tengan la condicin de no habido, debern actualizar la informacin correspondiente a su domicilio fiscal, previamente a la presentacin
de la declaracin jurada a que se refiere el primer
prrafo.
Los contribuyentes presentarn la referida constancia
a los agentes de retencin o percepcin.
Artculo 15.- Incorprese, como Primera Disposicin
Transitoria del Decreto Supremo N 190-2003-EF, el
siguiente texto:
DISPOSICIN TRANSITORIA
Primera.- EJERCICIOS GRAVABLE 2004
Para efectos del Impuesto a las Transacciones Financieras se deber entender que el ejercicio gravable
2004 comprende desde el 1 de marzo de 2004 hasta
el 31 de diciembre de 2004".
Artculo 16.- Refrendo
El presente Decreto Supremo ser refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veinticinco das del mes de febrero del ao dos mil cuatro.
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la Repblica
PEDRO PABLO KUCZYNSKI
Ministro de Economa y Finanzas
ANEXO 7
MODELO DE DECLARACIN JURADA DE INAFECTACIN ESPECIAL
Ciudad y fecha
Seores SUNAT
Presente.Por la presente y bajo mi exclusiva responsabilidad,
declaro bajo juramento que a la fecha se encuentra
vigente a mi favor (a favor de mi representada) el artculo ................. de la (Ley/Decreto Ley/Decreto Legislativo) N ..............., segn el cual no son aplicables los impuestos que se creen con posterioridad al
............... (dd/mm/aa). Para tal efecto, adjunto
...........
En consecuencia, se me deber expedir la Constancia de presentacin de la declaracin jurada de inafectacin a que se refiere la Quinta Disposicin Final
del Decreto Supremo N 190-2003-EF, para efecto de
su presentacin ante los agentes de retencin o percepcin del Impuesto a las Transacciones FinancierasDecreto Legislativo N 939 y normas modificatorias.
Por intermedio de la presente me comprometo a comunicarles cualquier modificacin que pudiera presentarse sobre dicha situacin, dentro de las cuarenta
y ocho (48) horas de su ocurrencia.
Finalmente, declaro que los datos consignados en el
presente documento son correctos y completos, y que
esta declaracin se ha confeccionado sin omitir o falsear dato alguno que deba contener, siendo fiel expresin de la verdad.
Nombre, apellido y documento de identidad del representante legal.
Nombre o razn social y Nmero de RUC del contribuyente.

MARZO 2004

APRUEBAN FORMATO DE DECLARACIN JURADA DEL


PRODUCTOR AGRARIO (26.02.2004 263195)
RESOLUCIN MINISTERIAL
N 0185-2004-AG
Lima, 23 de febrero de 2004
CONSIDERANDO:
Que, el numeral 4.2 del Artculo 4 de la Ley N 27360,
Ley que aprueba las Normas de Promocin del Sector
Agrario, establece que para efecto del Impuesto a la
Renta, las personas naturales o jurdicas que estn comprendidas en los alcances del presente dispositivo podrn depreciar, a razn de 20% (veinte por ciento)
anual, el monto de las inversiones en obras de infraestructura hidrulica y obras de riego que realicen durante la vigencia de la referida Ley;
Que, asimismo, el Artculo 5 de la referida Ley, prescribe que las personas naturales o jurdicas comprendidas en los alcances del presente dispositivo, que se
encuentren en la etapa preproductiva de sus inversiones, podrn recuperar anticipadamente el Impuesto
General a las Ventas, pagados por las adquisiciones
de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de
construccin;
Que, el Artculo 5 del Reglamento de la Ley N 27360,
aprobado por Decreto Supremo N 049-2002-AG, seala que los beneficiarios que realicen las inversiones
a que se refiere el numeral 4.2 del Artculo 4 y el
Artculo 5 de la Ley, debern presentar un programa
de inversin ante el Ministerio de Agricultura, de acuerdo al formato que ste apruebe;
Que, resulta necesaria la aprobacin del Formato en
mencin.
Con la visacin de la Oficina de Planificacin Agraria,
la Oficina de Asesora Jurdica, la Oficina de Promocin Agraria y del Viceministro de Agricultura;
SE RESUELVE:
Artculo nico.- Aprobar el Formato de Declaracin
Jurada del productor agrario a que se refiere el Artculo 5 del Reglamento de la Ley N 27360, aprobado por Decreto Supremo N 049-2002-AG, el mismo
que en anexo forma parte integrante de la presente
Resolucin.

MODIFICAN DISEO DEL FORMULARIO N 118 RGIMEN ESPECIAL DE RENTA A SER UTILIZADO POR CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A
LA RENTA (27.02.2004 263330)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 054-2004/SUNAT
Lima, 26 de febrero de 2004
CONSIDERANDO:
Que, mediante la Resolucin de Superintendencia N
087-99/SUNAT, se aprob el formulario N 118-Rgimen Especial de Renta, el mismo que deba ser utilizado para la declaracin y pago mensual del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal y del Impuesto a la Renta de tercera categora por parte de los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER);
Que, mediante el Decreto Legislativo N 938 se sustituy el Captulo XV del Texto nico Ordenado (TUO)
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N 054-99-EF y modificatorias, denominado Del Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta;
Que, el artculo 121 del referido TUO, establece la
aplicacin de tasas diferenciadas por concepto de
Impuesto a la Renta a los sujetos del RER, segn el tipo
de actividad que realicen. Asimismo, el ltimo prrafo
del Artculo 117 del citado TUO, autoriza a la SU-

53

LEGISLACIN
NAT dictar las normas que resulten necesarias para la
mejor aplicacin del citado rgimen;
Que, por su parte, el numeral 5 del Artculo 87 y el
Artculo 88 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF y modificatorias, facultan a la Administracin Tributaria a
establecer la forma y condiciones para la presentacin de la declaracin tributaria;
Que, atendiendo a las modificaciones normativas introducidas al RER, resulta necesario modificar el diseo del formulario N 118-Rgimen Especial de Renta aprobado por la Resolucin de Superintendencia
N 087-99/SUNAT, a fin de facilitar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias y permitir un adecuado
control de las mismas por parte de la Administracin
Tributaria;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 11
del Decreto Legislativo N 501, el Artculo 117 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por
el Decreto Supremo N 054-99-EF y modificatorias, el
numeral 5 del Artculo 87 y el Artculo 88 del TUO
del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y modificatorias, y el inciso q) del
artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, aprobado por Decreto Supremo N
115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolucin, se entender por:
a) RER: Al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta a
que se refiere el Captulo XV de la Ley del Impuesto a la
Renta, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el
Decreto Supremo N 054-99-EF y modificatorias.
b) Cdigo Tributario: Al Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF, y modificatorias.
c) IGV: Al Impuesto General a las Ventas.
d) IPM: Al Impuesto de Promocin Municipal.
Artculo 2.- MODIFICACIN DEL DISEO DEL FORMULARIO N 118-RGIMEN ESPECIAL DE RENTA
Modifquese el diseo del formulario N 118-Rgimen Especial de Renta, aprobado por la Resolucin
de Superintendencia N 087-99/SUNAT, por el que
figura como anexo de esta norma.
A partir de la fecha de entrada en vigencia de la presente resolucin, el referido formulario en su nuevo
diseo, deber ser utilizado para la declaracin y pago
mensual del IGV e IPM y del Impuesto a la Renta de
tercera categora por los sujetos acogidos al RER, independientemente del perodo al que corresponda su
declaracin.
Artculo 3.- DECLARACIN INCOMPLETA Y RECTIFICATORIA
La omisin en el llenado o llenado incorrecto de la
casilla 300 del formulario N 118-Rgimen Especial
de Renta, determinar que la declaracin jurada por
concepto de Impuesto a la Renta sea considerada incompleta. A tal efecto, se considerar que la casilla
300 del referido formulario ha sido llenada incorrectamene cuando contenga un dgito distinto al solicitado, segn el tipo de actividad que realiza.
Lo dispuesto en el prrafo anterior, resulta sin perjuicio de lo sealado por el artculo 6 de la Resolucin
de Superintendencia N 100-97/SUNAT y modificatorias, y de las sanciones que de acuerdo al Cdigo
Tributario sean aplicables.
La informacin de la casilla 300 es susceptible de sustitucin o rectificacin, segn sea el caso.
Artculo 4.- DISTRIBUCIN Y UTILIZACIN DEL FORMULARIO
La distribucin del formulario N 118-Rgimen Especial de Renta en su nuevo diseo, se realizar gratuitamente a travs de las entidades bancarias autorizadas y las dependencias de la SUNAT, el mismo que
ser utilizado obligatoriamente a nivel nacional a partir

54

de la entrada en vigencia de esta norma.


Artculo 5.- VIGENCIA
La presente Resolucin entrar en vigencia a partir del
5 de marzo de 2004.
DISPOSICIN FINAL
nica.- DECLARACIONES DE PERODOS ANTERIORES
A ENERO DEL 2004
Lo dispuesto en el artculo 3 de esta resolucin, no
resultar de aplicacin a los contribuyentes que se encuentren omisos a la presentacin de la declaracin
jurada por concepto de Impuesto a la Renta, por los
perodos anteriores a enero de 2004.

ESTABLECEN CRITERIOS PARA QUE EL MEF PUEDA AUTORIZAR A LA SUNAT A IMPUGNAR RESOLUCIONES DEL
TRIBUNAL FISCAL MEDIANTE DEMANDA CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVA (04.03.2004 263888)
DECRETO SUPREMO
N 035-2004-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que el artculo 76 del Decreto Legislativo N 953 incorpor el artculo 157 del Cdigo Tributario, el cual
estableci que las resoluciones del Tribunal Fiscal que
agotan la va administrativa pueden ser impugnadas
por la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria-SUNAT- mediante el Proceso Contencioso
Administrativo tal como lo establece el artculo 157
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y modificado por el Decreto Legislativo N 953, siempre que cuenten con la autorizacin del Ministerio de Economa y
Finanzas;
Que es necesario establecer en forma transparente y
general los criterios para que el Ministerio de Economa y Finanzas otorgue a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria la autorizacin a que
se refiere el prrafo anterior;
En uso de las facultades conferidas por el inciso 8) del
artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per;
DECRETA:
Artculo 1.- Las resoluciones del Tribunal Fiscal que
agotan la va administrativa pueden ser impugnadas
por la SUNAT, mediante el Proceso Contencioso Administrativo tal como lo establece el artculo 157 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y modificado
por el Decreto Legislativo N 953, siempre que cuenten con la autorizacin del Ministerio de Economa y
Finanzas.
Artculo 2.- La autorizacin del Ministerio de Economa y Finanzas a que se refiere el artculo anterior
proceder siempre que la demanda contencioso administrativa se encuentre en los supuestos establecidos
por el artculo 3 de la presente norma y cuente con
informe favorable de la Defensora del Contribuyente
y del Usuario Aduanero del Ministerio de Economa y
Finanzas.
Artculo 3.- El Ministerio de Economa y Finanzas autorizar a la SUNAT a presentar la demanda contencioso administrativa a que se refiere el artculo 1 del
presente Decreto cuando:
1. Exista un error de forma o de fondo en la Resolucin del Tribunal Fiscal el cual no pueda impugnarse
por una va procesal establecida en las normas vigentes.
2. Se trata de un tema distinto a la mera interpretacin de normas, de procedimientos o de pruebas sobre los cuales SUNAT en la etapa de la reclamacin
tuvo una opinin distinta al Tribunal Fiscal.
3. Cuando exista dualidad de criterio del Tribunal Fiscal sobre la materia a demandar aun cuando se refie-

MARZO 2004

ra a un contribuyente distinto.
Artculo 4.- La SUNAT deber solicitar la autorizacin a que se refiere el artculo 1 al Ministerio de
Economa y Finanzas a ms tardar en un plazo de
cuarenta y cinco (45) das calendario contados desde
la fecha en que se notific a dicha entidad la Resolucin del Tribunal Fiscal. La solicitud deber contar con
un informe legal sustentatorio de la Intendencia Nacional Jurdica de la SUNAT.
Artculo 5.- El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas.

RESTABLECEN TEXTO DE NUMERAL 2 DE APNDICE II DEL


TUO DE LA LEY DEL IGV E ISC APROBADO POR D. S. N
055-99-EF (04.03.2004 263889)
DECRETO SUPREMO
N 036-2004-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, dentro del proceso de ampliacin de la base tributaria y fortalecimiento de la recaudacin, se expidi el Decreto Supremo N 084-2003-EF mediante el
cual se dej sin efecto la exoneracin del Impuesto
General a las Ventas al servicio de transporte pblico
terrestre interprovincial de pasajeros, en forma similar
al rgimen aplicable al transporte areo y ferroviario;
Que, se ha visto por conveniente restablecer la exoneracin del Impuesto General a las Ventas al servicio
de transporte pblico terrestre interprovincial de pasajeros;
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 6 del
Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y
normas modificatorias; y,
Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros;
DECRETA:
Artculo 1.- Restablzcase el texto del numeral 2 del
Apndice II del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por el Decreto Supremo N
055-99-EF y normas modificatorias, de la siguiente
manera:
2. Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, excepto el transporte pblico ferroviario
de pasajeros y el transporte areo.
Artculo 2.- Dergase el Decreto Supremo N 0842003-EF.
Artculo 3.- El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas y entrar en vigencia a partir del da siguiente al de su publicacin.

PUBLICAN LEY QUE ESTABLECE LOS ALCANCES DEL DEC.


LEG. N 681 MEDIANTE EL CUAL SE REGULA EL USO DE
TECNOLOGAS AVANZADAS EN MATERIA DE ARCHIVO DE
DOCUMENTOS E INFORMACIN (05.03.2004 263990)
LEY N 28186
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
La Comisin Permanente del
Congreso de la Repblica
Ha dado la Ley siguiente:
Artculo 1.- Conservacin de documentos con contenido tributario
No podrn destruirse, aun cuando se hubieren conservado mediante microformas, de acuerdo al Decre-

LEGISLACIN
to Legislativo N 681, normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias, los originales de los documentos, informacin y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos generadores de
obligaciones tributarias as como toda otra documentacin relacionada con hechos que determinen tributacin, mientras el tributo no est prescrito.
Artculo 2.- Norma derogatoria
Dergase el segundo prrafo del artculo 66 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF.
Artculo 3.- Vigencia
La presente Ley entrar en vigencia a partir del da
siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano.

PUBLICAN LEY QUE INCORPORA EL ARTCULO 244 A LA


LEY N 27444, LEY DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO GENERAL (09.03.2004 264216)
LEY N 28187
EL PRESIDENTE DEL CONGRESO
DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
LA COMISIN PERMANENTE
DEL CONGRESO DE LA REPBLICA;
Ha dado la Ley siguiente:
Artculo nico.- Incorpora el artculo 244 a la Ley
N 27444
Incorprase el artculo 244 a la Ley N 27444, el
cual tendr el siguiente texto:
Artculo 244.- Denuncia por delito de omisin o retardo de funcin
El Ministerio Pblico, a efectos de decidir el ejercicio
de la accin penal en los casos referidos a delitos de
omisin o retardo de funcin, deber determinar la
presencia de las siguientes situaciones:
a) Si el plazo previsto por ley para que el funcionario
acte o se pronuncie de manera expresa no ha sido
excedido.
b) Si el administrado ha consentido de manera expresa en lo resuelto por el funcionario pblico.

MODIFICAN EL REGLAMENTO PARA LA PRESENTACIN


DE LA DECLARACIN ANUAL DE OPERACIONES CON TERCEROS-DAOT (09.03.2004 264236)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 060-2004/SUNAT
Lima, 8 de marzo de 2004
CONSIDERANDO:
Que por Resolucin de Superintendencia N 0242002/SUNAT y normas modificatorias, se aprob el
Reglamento para la presentacin de la Declaracin
Anual de Operaciones con Terceros (DAOT);
Que a efecto de facilitar el cumplimiento y control de
la obligacin de presentar la DAOT por parte de los
contribuyentes, resulta conveniente efectuar algunas
modificaciones al mencionado Reglamento;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 11
del Decreto Legislativo N 501 y el inciso q) del artculo 19 del reglamento de Organizacin y Funciones
de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria, aprobado por Decreto Supremo N 1152002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Para efecto de la presente resolucin,
cuando se haga mencin al trmino Reglamento se
entender referido al Reglamento para la presenta-

cin de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 024-2002/SUNAT y normas modificatorias.
Artculo 2.- Incorprase como inciso m) del artculo
1 del Reglamento, el siguiente texto:
m) SUNAT Virtual: Al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin es http://www.sunat.gob. pe.
Artculo 3.- Incorprase como incisos i) y j) del artculo 8 del Reglamento, los siguientes textos:
i) Las Operaciones con Terceros que se efecten a
plazos y cuyas cuotas convenidas para el pago sean
exigibles en un plazo mayor a un (1) ao, computado
a partir de la fecha de la transaccin, se imputarn a
los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las referidas cuotas, en caso haber optado por lo
normado en el artculo 58 del Texto nico Ordenado
del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF y normas modificatorias.
j) Las partes integrantes de los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente a que se refiere el inciso a) del artculo 7 de la
presente Resolucin, que estn obligadas a presentar
la Declaracin por sus propias Operaciones con Terceros, no considerarn las realizadas por los contratos.
Artculo 4.- Sustityase el numeral 10.1) del artculo
10 del Reglamento, por el siguiente texto:
10.1. Los sujetos obligados presentarn la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros utilizando el
PDT Operaciones con Terceros a travs de SUNAT Virtual; para tal efecto debern obtener previamente su
Cdigo de Usuario y su Clave de Acceso al Sistema
SUNAT Operaciones en Lnea, de conformidad con lo
dispuesto por el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT, modificado por
Resolucin de Superintendencia N 147-2003/SUNAT.
Artculo 5.- Sustityase el artculo 11 del Reglamento, por el siguiente texto:
Artculo 11.- FORMA DE PRESENTACIN DE LA
CONSTANCIA DE NO TENER INFORMACIN A DECLARAR
La Constancia de no tener informacin a declarar
se efectuar a travs de SUNAT Virtual utilizando el
formato respectivo, para tal efecto se deber obtener
previamente el Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso al Sistema SUNAT Operaciones en Lnea, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT,
modificado por Resolucin de Superintendencia N
147-2003/SUNAT.
Artculo 6.- Dergase el inciso a.2) del artculo 7 y
el artculo 14 del Reglamento.
Artculo 7.- La presente resolucin entrar en vigencia al da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
DISPOSICIN FINAL
nica.- Para la presentacin del PDT Operaciones
con Terceros correspondiente al ejercicio 2003, aquellos sujetos comprendidos en el inciso b) del numeral
3.1 del artculo 3 del Reglamento debern presentar
la Declaracin siempre que en dicho ejercicio el monto de sus ventas internas haya sido superior a S/.
216,000.00 (doscientos diecisis mil y
00/100
Nuevos Soles). Para tal efecto se sumarn los montos
que deben ser consignados en las casillas Ns. 100,
105 y 160 del PDT IGV Renta Mensual - Formulario
N 621, o en las casillas Ns. 100 y 105 del Formulario N 119 - Rgimen General.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera.- Aprubase el cronograma de vencimiento
de la presentacin del PDT Operaciones con Terceros
correspondiente al ejercicio 2003, de acuerdo a las
fechas sealadas a continuacin:

MARZO 2004

ltimo dgito del


nmero de RUC
0
1
2y3
4y5
6y7
8y9
Buenos Contribuyentes

Vencimiento
28.04.2004
29.04.2004
30.04.2004
03.05.2004
04.05.2004
05.05.2004
06.05.2004

Tratndose de la presentacin del PDT Operaciones


con Terceros y de la Constancia de no tener informacin a declarar, stos podrn efectuarse a partir del
15 de marzo del 2004.
Segunda.- Los sujetos que a la fecha de vigencia de la
presente resolucin, se encuentren omisos a la presentacin del PDT Operaciones con Terceros correspondiente a aos anteriores al 2003, debern regularizar
dicha presentacin utilizando el PDT Operaciones con
Terceros versin 3.1, no siendo necesaria mayor informacin que la solicitada por dicho PDT; la misma
que se efectuar a travs de SUNAT Virtual, segn lo
sealado en el numeral 10.1 del artculo 10 del Reglamento, modificado por la presente Resolucin.
Lo sealado en el prrafo anterior tambin ser de
aplicacin a las Declaraciones modificatorias que correspondan a los ejercicios indicados.

APRUEBAN DISPOSICIONES PARA LA DECLARACIN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 2003 DE CONTRIBUYENTES QUE CUENTEN CON CONTRATOS DE EXPLORACIN Y/O EXPLOTACIN DE HIDROCARBUROS
(09.03.2004 264237)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 061-2004/SUNAT
Lima, 8 de marzo de 2004
CONSIDERANDO:
Que segn el artculo 79 del Texto nio Ordenado
(TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
mediante Decreto Supremo N 054-99-EF y modificatorias, los contribuyentes del impuesto que obtengan
rentas computables para los efectos de esta ley, debern presentar declaracin jurada de la renta obtenida
en el ejercicio gravable en los medios, condiciones,
forma, plazos y lugares que determine la SUNAT;
Que por otra parte, el artculo 6 del Reglamento de
la Garanta de Estabilidad Tributaria y de las Normas
Tributarias de la Ley Orgnica de Hidrocarburos-Ley
N 26221, aprobado por Decreto Supremo N 3295-EF y modificatorias, establece que el monto a pagar por el Impuesto a la Renta de cargo de los contribuyentes que cuenten con contratos de exploracin y/
o explotacin de hidrocarburos suscritos al amparo
de la referida norma, ser el que resulte de sumar los
importes calculados por cada contrato, por las Actividades Relacionadas y por las Otras Actividades, y que
los formularios de declaracin y pago del Impuesto a
la Renta sern determinados por la SUNAT;
Que adicionalmente, el artculo 2 del Reglamento
antes citado precisa que las Actividades Complementarias a las Actividades del Contrato que generan ingresos para el contratista provenientes de servicios
prestados a terceros, no estarn sujetos a los beneficios y las garantas concedidas a los referidos contribuyentes;
Que la Resolucin de Superintendencia N 019-2004/
SUNAT aprob las disposiciones y formularios para
la declaracin anual del Impuesto a la Renta 2003;
habindose aprobado una nueva versin del Programa de Declaracin Telemtica para la declaracin
anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora
mediante la Resolucin de Superintendencia N 0372004/SUNAT;

55

LEGISLACIN
Que resulta necesario completar la Resolucin de Superintendencia N 019-2004/SUNAT con las disposiciones aplicables a los contribuyentes que cuenten con
contratos de exploracin y/o explotacin de hidrocarburos, a efecto que puedan presentar su declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio gravable 2003;
Que al amparo del artculo 79 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 e inciso q) del artculo 19 del Reglamento
de Organizacin y Funciones de la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria, aprobado por
el Decreto Supremo N 115-2002-PCM y artculo 6
del Decreto Supremo N 32-95-EF;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente Resolucin, se entender
por:
a. Impuesto: Al Impuesto a la Renta-Tercera Categora.
b. Declaracin: A la Declaracin Anual del Impuesto
correspondiente al ejercicio gravable 2003, a que se
refiere el inciso a) del artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 019-2004/SUNAT.
c. Formulario N 952: Al formulario para la Declaracin Pago Anual Impuesto a la Renta-Tercera Categora-Ejercicio Gravable 2003, aprobado por el inciso
2.2 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 019-2004/SUNAT.
d. Formulario Virtual N 652-versin 1.1: Al formulario generado por el PDT-Renta Anual 2003-Tercera Categora, aprobado por el artculo 1 de la Resolucin
de Superintendencia N 037-2004/SUNAT.
Cuando se mencione un artculo sin indicar la norma
a la que corresponde, se entender referido a la presente Resolucin. Asimismo, cuando se mencione un
numeral o inciso, sin indicar el artculo o numeral al
cual corresponde, se entender referido al artculo o
numeral en el que se encuentre, respectivamente.
Artculo 2.- MBITO DE APLICACIN
La Declaracin a cargo de los contribuyentes que se
indican a continuacin, se efectuar de acuerdo a lo
dispuesto en la presente resolucin, aun cuando cuenten con otros contratos de exploracin y/o explotacin de hidrocarburos sujetos a otros dispositivos legales:
a. Contribuyentes que cuenten con uno o ms contratos de exploracin y/o explotacin de hidrocarburos,
suscritos al amparo de la Ley N 26221.
b. Contribuyentes que hayan ejercido la opcin prevista en la Tercera Disposicin Transitoria de la Ley N
26221.
Artculo 3.- PRESENTACIN DE LA DECLARACIN
3.1 Los contribuyentes indicados en el artculo 2 declararn su Impuesto utilizando el Formulario Virtual
N 652-versin 1.1, debiendo consignar informacin
en los siguientes rubros:
a. RUC.
b. Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
c. Informacin sobre convenios de estabilidad tributaria-Consignar el nmero de orden del Formulario N
2305 donde se haya declarado la informacin referida a dicho convenio-casilla 224.
d. Informacin complementaria relacionada al contador, representante legal y, de ser el caso, inversiones
efectuadas e ingresos anuales no considerados en el
estado de ganancias y prdidas.
Adems, debern consignar en los siguientes rubros
la informacin consolidada correspondiente a los contratos que hubieren suscrito y a las actividades que
realicen, por los cuales se presentan los Formularios
N 952 a que se refiere el numeral 3.3:
a. Estados Financieros-Balance General y Estado de
Ganancias y Prdidas.
b. Impuesto a la Renta-De ser el caso, consignar el
monto del Impuesto-casilla 113.

56

c. Crditos contra el Impuesto a la Renta-De ser el caso,


consignar los crditos a los que tenga derecho.
d. Determinacin de la deuda tributaria-De ser el caso,
consignar informacin en las siguientes casillas:
(i) Actualizacin del saldo-casilla 140.
(ii) Saldo a favor del exportador-casilla 141.
(iii) Pagos contra el total de la deuda tributaria, realizados con anterioridad a la presentacin del Formulario Virtual-casilla 144.
(iv) Inters moratorio-casilla 145.
(v) Importe a pagar-casilla 180 y la forma de pago.
3.2 Los contribuyentes que cuenten con un nico contrato de exploracin y/o explotacin de hidrocarburos sujeto a lo dispuesto por la Ley N 26221 y que no
realicen, adicionalmente, Actividades Complementarias que generen ingresos, Actividades Relacionadas,
ni Otras Actividades, consignarn el ntegro de la informacin utilizando nicamente el Formulario Virtual
N 652-versin 1.1.
3.3 Los dems contribuyentes, presentarn el disquete
que contiene el Formulario Virtual N 652-versin 1.1,
con la informacin consolidada, y adems, un Formulario N 952 por cada contrato, cada Actividad Relacionada y/o las Otras Actividades que realicen incluyendo las Actividades Complementarias que generen ingresos, en el que consignar el ntegro de la
informacin que fuera requerida, a fin de determinar
el Impuesto correspondiente a cada uno de dichos
contratos o actividades.
Artculo 4.- PRESENTACIN DE DECLARACIN SUSTITUTORIA Y/O RECTIFICATORIA
En caso que los contribuyentes a que se refiere el artculo 2 presenten Declaracin sustitutoria y/o rectificatoria, se utilizar los formularios que se indican a
continuacin:
a. Tratndose de los contribuyentes a que se refiere el
numeral 3.2 del artculo 3, se presentar un nuevo
Formulario Virtual N 652-versin 1.1, indicando el
nmero de la declaracin que se sustituye o rectifica.
b. Tratndose de los contribuyentes a que se refiere el
numeral 3.3 del artculo 3, se presentar un nuevo
Formulario N 952 en forma independiente por cada
uno de los conceptos a que se refiere el citado numeral cuya informacin se sustituya o rectifique. En este
caso, se presentar, adicionalmente, un nuevo Formulario Virtual N 652-versin 1.1, indicando el nmero de la declaracin que se sustituye o rectifica,
aun cuando no se modifique informacin de este ltimo formulario.
Artculo 5.- CONTRIBUYENTES AUTORIZADOS A LLEVAR CONTABILIDAD EN MONEDA EXTRANJERA
5.1 Los contribuyentes comprendidos en el artculo 2
autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera presentarn su Declaracin, de acuerdo a lo siguiente:
a. Contribuyentes con convenio de estabilidad tributaria en el que no se hubiera pactado la declaracin del
Impuesto en moneda extranjera: consignarn la informacin del Formulario Virtual N 652-versin 1.1 y
del Formulario N 952, cuando corresponda, en moneda nacional.
b. Contribuyentes con convenio de estabilidad tributaria en el que se hubiera pactado la declaracin del
Impuesto en moneda extranjera:
b.1 Tratndose de los contribuyentes comprendidos en
el numeral 3.2 del artculo 3, stos consignarn la
informacin del Formulario Virtual N 652-versin 1.1
en moneda extranjera.
b.2 Tratndose de los contribuyentes comprendidos en
el numeral 3.3 del artculo 3, se tendr en cuenta lo
siguiente:
(i) La informacin sobre las Actividades del Contrato
se consignar en moneda nacional en el Formulario
N 952 que corresponda a cada contrato, salvo que
se hubiera pactado la Declaracin del Impuesto en
moneda extranjera.
(ii) La informacin respecto del resto de actividades

MARZO 2004

que realice el contribuyente se consignar en moneda


nacional en el Formulario N 952 que corresponda
segn el numeral 3.3 del artculo 3.
(iii) La informacin del Formulario Virtual N 652-versin 1.1 se consignar en moneda nacional, salvo que
el contribuyente realizara nicamente Actividades del
Contrato respecto de las cuales se hubiera pactado la
Declaracin del Impuesto en moneda extranjera, en
cuyo caso la informacin se consignar en esta ltima
moneda.
5.2 En todos los casos, los contribuyentes a que se
refiere el numeral 5.1 efectuarn el pago del Impuesto
en moneda nacional.
5.3 Para la presentacin de la declaracin y el pago
del Impuesto se utilizar el tipo de cambio establecido
en el numeral 2 del artculo 5 del Decreto Supremo
N 151-2002-EF, norma que establece las disposiciones para que los contribuyentes que han suscrito contratos con el Estado y recibido y/o efectuado inversin extranjera directa, puedan llevar contabilidad en
moneda extranjera.
5.4 Para el pago del impuesto, en todos los casos el
importe de la casilla 180 Importe a pagar del Formulario Virtual N 652-versin 1.1 se consignar en
moneda nacional, aun cuando el resto de la informacin se declare en moneda extranjera.
Artculo 6.- LUGAR DE PRESENTACIN DE LA DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO
El lugar para la presentacin de la Declaracin y para
efectuar el pago del Impuesto es el siguiente:
CONTRIBUYENTES
Principales
Contribuyentes

LUGAR DE DECLARACIN
Y PAGO
Lugares fijados por la SUNAT
para efectuar la declaracin y
pago de sus obligaciones tributarias.

Medianos y Peque- Los Formularios Virtuales N 652versin 1.1 se presentarn en las


os
sucursales o agencias bancarias
Contribuyentes
autorizadas o a travs de SUNAT
Virtual. Sin embargo, cuando el
importe total a pagar sea igual a
cero, dichos formularios virtuales
se presentarn slo a travs de
SUNAT Virtual, de conformidad
con lo dispuesto en la Resolucin
de Superintendencia N 1922003/SUNAT y modificatoria.
Los formularios N 952 a que se
refiere el numeral 3.3 del artculo 3, en la Mesa de Partes de la
Intendencia Regional u Oficina
Zonal a la que pertenecen.

Artculo 7.- NORMA SUPLETORIA


En todo lo no previsto en la presente Resolucin, se
aplicar supletoriamente lo dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N 019-2004/SUNAT que
aprueba disposiciones y formularios para la declaracin anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2003 y la Resolucin de Superintendencia N 0622003/SUNAT que aprueba normas para que medianos y pequeos contribuyentes presenten sus declaraciones determinativas y efecten el pago de los tributos internos a travs de SUNAT Virtual.
Artculo 8.- VIGENCIA
La presente norma entrar en vigencia el da de su
publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
DISPOSICIN FINAL
nica.- Los contribuyentes que, en virtud de convenios
de estabilidad tributaria, deben pagar el Impuesto aplicando las normas del Impuesto Mnimo a la Renta,
debern consignar el monto que resulte de la comparacin correspondiente en la casilla 113.

LEGISLACIN SUMILLADA

Legislacin Tributaria
Del 06 de febrero al 12 de marzo de 2004
1.

CONTABILIDAD Normas contables


gubernamentales (06.02.2004
261490).

Mediante R. de C. N 172-2004-EF/93.01 se incluye en el Listado de Cuentas del Plan Contable


Gubernamental, las Cuentas Divisionarias, Subdivisionarias y otros niveles de desagregacin relacionadas a las Fuentes de Financiamiento 15
Fondo de Compensacin Regional, 16 Recursos
Ordinarios para Gobiernos Regionales y 17 Recursos Ordinarios para Gobiernos Locales.

2.

PESQUERA Procedimientos administrativos (06.02.2004 261500).

Por R. M. N 038-2004-PRODUCE se aprueba los


Cuadros de Factores del Recurso que dispone el
Reglamento de Inspecciones y del Procedimiento Sancionador de las Infracciones en las Actividades Pesqueras y Acucolas, aplicables para el clculo de
las multas que se impongan en el presente ao y
tendrn vigencia hasta el 31 de diciembre de 2004.

3.

ESSALUD Estructura Interna


(06.02.2004 261509).

Mediante D. S. N 002-2004-TR se modifica el


Reglamento de la Ley de creacin del Seguro Social de Salud, para adecuarlo a la Ley N 27056
(Ley de ESSALUD), al incorporar disposiciones
adecuadas a las modificaciones operadas por la
Ley N 28006 que restituye la autonoma administrativa, econmica, financiera y presupuestal
de dicha institucin.

4.

SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES


Inversin del Fondo (06.02.2004
261520).

Por R. de SBS N 167-2004 se establece disposiciones sobre instrumentos de inversin y operaciones a


que se refiere el artculo 25 de la Ley del Sistema
Privado de Administracin de Fondo de Pensiones.

5.

DECLARACIONES TRIBUTARIAS RUS


(06.02.2004 261534)(1) .

Mediante R. de S. N 032-2004/SUNAT se excepta a los contribuyentes de la Categora Especial del Nuevo RUS de presentar Declaracin Jurada, establecindose mecanismos para que comuniquen el cumplimiento de los requisitos establecidos en el Dec. Leg. N 937.

6.

ISC Aplicacin a los Cigarrillos


(07.02.2004 261571)(1).

Por D. S. N 025-2004-EF se modifica el Literal C


del Nuevo Apndice IV de la Ley del IGV e ISC.

7.

CONASEV Bolsa de Productos


(07.02.2004 261612).

Mediante R. de CONASEV N 002-2004-EF/


94.10 se aprueba el Manual de Especificaciones

Tcnicas para la Remisin a CONASEV de Informacin de las Bolsas de Productos.

8.

IMPUESTO A LA RENTA Rentas de


Cuarta Categora (08.02.2004
261680).

Por R. de S. N 033-2004/SUNAT se dicta normas relativas a los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta de Cuarta Categora y pagos mensuales
del Impuesto Extraordinario de Solidaridad por
ingresos que constituyan rentas de cuarta categora para el ejercicio 2004.

9.

MUNICIPALIDAD METROPOLITANA DE
LIMA Texto nico de Procedimientos Administrativos ( 08.02.2004
261684 ).

Mediante Ordenanza N 579 se modifica el TUPA


de la Municipalidad Metropolitana de Lima y se
aprueba el formulario para la solicitud de acceso
a la informacin pblica.

10. SISTEMA FINANCIERO Normas reglamentarias (09.02.2004 261753).


Por R. de SBS N 182-2004 se modifica el numeral 6, Disposiciones Generales, del Reglamento
de Cuentas Corrientes, aprobado por R. de SBS
N 089-98.

11. ORGANISMOS REGULADORES Osinerg (09.02.2004 261759).


Mediante R. de Cons. Direc. N 013-2004-OS/
CD se aprueba el Reglamento de Supervisin de
Actividades Energticas, dejando sin efecto el
Reglamento de Fiscalizacin de las Actividades
Energticas que fuera aprobado mediante D. S.
N 029-97-EM.

12. DECLARACIONES TRIBUTARIAS Cronograma de presentacin y pago


(09.02.2004 261766).
Por R. de S. N 036-2004/SUNAT se prorroga la
fecha de vencimiento para efectuar declaraciones y pago de obligaciones tributarias correspondientes a los perodos enero y febrero de 2004
en determinados distritos del pas.

13. REGIONALIZACIN Ley Marco de


Promocin de la Inversin Descentralizada (09.02.2004 263481).
Mediante D. S. N 015-2004-PCM se aprueba el
Reglamento de la Ley Marco de Promocin de la
Inversin Descentralizada.

14. IMPUESTO A LA RENTA Declaracin


Jurada 2003 (10.02.2004 261812).
Por R. de S. N 037-2004/SUNAT se aprueba
nueva versin del PDT para la elaboracin y de-

MARZO 2004

claracin anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora del Ejercicio 2003, a travs del Formulario Virtual N 652, versin 1.1, este Formulario est vigente desde el 11 de febrero ltimo.
Se indica adems que la versin 1.0 del Formulario estuvo vigente hasta el 22 de febrero.

15. MINERA Procedimientos Administrativos (12.02.2004 262082).


Mediante R. de SUNARP N 052-2004/SUNARP/
SN se aprueba el Reglamento de Inscripciones del
Registro de Derechos Mineros que entrar en vigencia a partir del 1 de abril de 2004.

16. SUNAT Estructura


(12.02.2004 262088).

Interna

Por R. de S. NATI N 009-2004/SUNAT se designa Intendentes Regionales de la SUNAT.

17. SUNAT Estructura


(12.02.2004 262088).

Interna

Mediante R. de S. N 039-2004/SUNAT se designa Intendente de la Aduana Postal del Callao.

18. SUNAT Auxiliares coactivos


(13.02.2004 262175).
Por R. de I. N 070-00-0000148 se designa Auxiliar Coactivo de la Intendencia Regional Lambayeque.

19. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Privatizaciones (14.02.2004 262215).


Mediante R. M. N 085-2004-EF/10 se sustituye
los Formularios N 5 (Solicitud de Inscripcin de
Convenios de Estabilidad Jurdica Formulario
Modelo para Inversionistas) y N 6 (Solicitud de
Inscripcin de Convenios de Estabilidad Jurdica
Formulario Modelo para empresas) del TUPA
de la Agencia de Promocin de la Inversin Privada (PROINVERSIN).

20. PODER JUDICIAL Estructura interna


(14.02.2004 262232).
Por R. Adm. N 010-2004-CE-PJ se aprueba el
Reglamento Interno de Trabajo del Poder Judicial.

21. ADUANAS Almacenes Aduaneros


(15.02.2004 262282).
Mediante R. de S. NAA N 000060-2004/SUNAT/A se aprueba nueva versin de Procedimiento de Calidad Visitas de Inspeccin a Almacenes
Aduaneros.

22. ADUANAS Factor de conversin


monetaria (16.02.2004 262380).
Por R. de S. NAA N 29-2004/SUNAT/A se fija

(1) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tributario N 153, febrero de 2004.

57

LEGISLACIN SUMILLADA
factores de conversin monetaria a utilizarse en la
declaracin de la base imponible a que se refiere el
Reglamento de la Ley General de Aduanas.

23. TRANSPORTE Disposiciones legales


(17.02.2004 262401).
Mediante Ley N 28172 se modifican los artculos 15 y 23 de la Ley General de Transporte y
Trnsito Terrestre N 27181, y se formaliza el
transporte terrestre de pasajeros interprovincial o
interregional en automviles colectivos.

24. TRABAJO Rgimen del Qumico Farmacutico (17.02.2004 262402).


Por Ley N 28173 se promulga el Rgimen Legal
del trabajo del Qumico Farmacutico.

25. CANON Disposiciones reglamentarias (17.02.2004 262408).


Mediante D. S. N 029-2004-EF se modifica el D.
S. N 005-2002-EF, mediante el cual se aprob el
Reglamento de la Ley N 27506, Ley del Canon.

26. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES


FINANCIERAS Disposiciones reglamentarias (17.02.2004 262436)(1).
Por R. de S. N 041-2004/SUNAT se aprueban las
disposiciones aplicables para la declaracin y pago
del Impuesto a las Transacciones Financieras.

27. IMPUESTO A LOS JUEGOS DE CASINO Y MQUINAS TRAGAMONEDAS

Controles
administrativos
(18.02.2004 262454).
Mediante R. D. N 096-2004-MINCETUR/VMT/
DNT se aprueba la Directiva Normas aplicables a
los Procedimientos de Autorizacin Expresa, Renovacin y Adecuacin a la Ley N 27153, modificada por Ley N 27796, que regula la explotacin
de juegos de casino y mquinas tragamonedas.

28. TRANSPORTE Disposiciones reglamentarias (18.02.2004 262461).


Por D. S. N 005-2004-MTC se modifica el Reglamento Nacional de Vehculos.

29. SAT Texto nico de Procedimientos


Administrativos (18.02.2004
262501).

relacin de Fedatarios de la Intendencia Nacional de Recursos Humanos de la SUNAT.

jo sobre la Inspeccin del Trabajo (Gente de mar)


de 1996.

33. COMPROBANTES DE PAGO Boletos


de Viaje (19.02.2004 262580)(1).

43. BENEFICIOS TRIBUTARIOS Incentivos


Migratorios (24.02.2004 263096)(2).

Mediante R. de S. N 046-2004/SUNAT se modifica las normas sobre el Boleto de Viaje que


emiten las Empresas de Transporte Terrestre Pblico Nacional de Pasajeros.

Mediante Ley N 28182 se establece disposiciones legales sobre incentivos para el retorno de
peruanos del extranjero, entre otros, beneficios
tributarios para el internamiento de bienes.

34. SUNAT Auxiliares coactivos


(19.02.2004 262581).

44. TRANSPORTE Disposiciones reglamentarias (25.02.2004 263150).

Por R. de I. N 020-00-0000084 se designa auxiliares coactivos de la Intendencia Regional Lima.

Por D. S. N 007-2004-MTC se modifica el artculo 413 del Reglamento Nacional de Administracin de Transportes.

35. SUNAT Auxiliares coactivos


(19.02.2004 262582).
Mediante R. de I. N 090-00-0000222 se designa
auxiliar coactivo de la Intendencia Regional Cusco.

36. MUNICIPALIDAD METROPOLITANA DE


LIMA Texto nico de Procedimientos Administrativos (19.02.2004
262583).
Por Ordenanza N 591 se aprueba el TUPA 2004,
de la Municipalidad Metropolitana de Lima.

37. ADUANAS Disposicin de mercaderas (20.02.2004 262711).


Mediante R. de S. NAA N 000071-2004/SUNAT/A se deja sin efecto para la Comisin Central de Disposicin de Mercancas lo dispuesto en
el inciso a) del numeral 6 de la Seccin VI del
Procedimiento INAR-PG.04 Disposicin de Mercancas.

38. ADUANAS Valoracin aduanera


(20.02.2004 262711).
Por Circular N 003-SUNAT/A se establecen disposiciones sobre la aplicacin del valor provisional.

39. SISTEMA FINANCIERO Normas contables y de tesorera (22.02.2004262959).


Mediante R. de SBS N 232-2004 se modifica el
Anexo N 15-A del Manual de Contabilidad para
las Empresas del Sistema Financiero.

Mediante Ordenanza N 592 se aprueba el Texto nico de Procedimientos Administrativos del


Servicio de Administracin TributariaSAT.

40. BENEFICIOS TRIBUTARIOS Sector


Hidrocarburos (24.02.2004
263092)(2).

30. TRABAJO Ley Marco del Empleo


Pblico (19.02.2004 262545).

Por Ley N 28176 se establecen determinados


beneficios tributarios para promover la inversin
en Plantas de Procesamiento de Gas Natural.

Por Ley N 28175 se promulga la Ley Marco del


Empleo Pblico.

31. SECTOR PBLICO Acceso a la informacin pblica (19.02.2004


262567).
Mediante R. de C. N 061-2004-CG se aprueba la
Directiva N 003-2004-CG/SGE, Normas sobre difusin y acceso a los informes de control gubernamental.

32. SUNAT Fedatarios (19.02.2004


262578).
Por R. de S. N 043-2004/SUNAT se aprueba la

58

41. SECTOR AGRCOLA - Rgimen Extraordinario de Regularizacin Financiera (24.02.2004 - 263093).


Mediante Ley N 28177 se incorpora a DEVIDA
en los alcances de la Ley N 26803, sobre el Rgimen Extraordinario de Regularizacin FinancieraRERF.

42. TRABAJO Inspeccin laboral


(24.02.2004- 263095).
Por R. Leg. N 28180 se aprueba el Convenio N
178 de la Organizacin Internacional del Traba-

MARZO 2004

45. SISTEMA FINANCIERO Contribuciones correspondientes al ao 2004


(25.02.2004 263166).
Mediante R. de SBS N 230-2004 se fija los montos de la contribucin nica anual de los intermediarios y auxiliares de seguros y de representantes de empresas extranjeras para el ao 2004.

46. SUNAT Ejecutores Coactivos


(25.02.2004 263174).
Por R. de S. N 050-2004/SUNAT se nombra un
Ejecutor Coactivo de la Intendencia Regional Lima.

47. SUNAT Auxiliares coactivos


(25.02.2004 263174).
Mediante R. de I. N 120-024-0000006/SUNAT
se deja sin efecto la designacin del Auxiliar Coactivo de la Oficina Zonal San Martn.

48. SECTOR AGRARIO Productor agrario (26.02.2004 - 263195)(2).


Por R. M. N 0185-2004-AG se aprueba el Formato de Declaracin Jurada del productor agrario.

49. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES


FINANCIERAS (26.02.2004 263202)(2).
Mediante D. S. N 030-2004-EF se modifica el
Reglamento del Dec. Leg. N 939, sobre Bancarizacin e ITF.

50. REGIONALIZACIN Fondo de Compensacin Municipal (26.02.2004 263206).


Por D. S. N 032-2004 se deja sin efecto artculo
2 del D. S. N 023-2003-EF sobre FONCOMUN.

51. IMPUESTO A LA RENTA Rgimen Especial de Renta (27.02.2004 263330)(2).


Por R. de S. N 054-2004/SUNAT se modifica el
diseo del Formulario N 118 Rgimen Especial de Renta a ser utilizado por contribuyentes
del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.

(1) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tributario N 153, febrero de 2004.


(2) Publicado en el presente nmero de Anlisis Tributario.

LEGISLACIN SUMILLADA
52. FONDO DE COMPENSACIN MUNICIPAL ndices de distribucin
(28.02.2004 263359 ).
Por R.M. N 101-2004-EF/15 se aprueba los ndices de Distribucin del Fondo de Compensacin Municipal correspondiente al Ejercicio Fiscal 2004.

62. TRANSPORTES- Disposiciones reglamentarias (03.03.2004- 263803).

72. DECLARACIONES TRIBUTARIAS


DAOT (09.03.2004- 264236)(2).

Por el Decreto Supremo N 009-2004-MTC se


aprueba el Reglamento Nacional de Administracin de Transporte.

Por R. de S. N 060-2004/SUNAT se modifica


diversos artculos del Reglamento de la Declaracin Anual de Operaciones con TercerosDAOT
y aprueba el cronograma de presentacin del PDT
Operaciones con Terceros-Ejercicio 2003.

53. CANON ndices de distribucin


(28.02.2004 263405).

63. DECLARACIONES TRIBUTARIAS Declaracin Anual del Impuesto a la Renta (03.03.2004-263845).

Mediante R. M. N 102-2004-EF/15 se aprueba


ndices de Distribucin del Canon y Sobrecanon
Petrolero para Piura y Tumbes a ser aplicados a
Gobiernos Locales e Institutos Superiores Tecnolgicos y Pedaggicos Estatales.

Mediante R. de S. N 057-2004/SUNAT se sustituye el anexo de la R. de S. N 019-2004/SUNAT respecto a los distritos donde se podr presentar la Declaracin Anual del Impuesto a la
Renta 2003 mediante formularios preimpresos.

54. ADUANAS Ingreso y mantenimiento


de mercancas (29.02.2004
263509).

64. CDIGO TRIBUTARIO Proceso Contencioso Administrativo (04.03.2004


263888)(2).

74. SUNAT Auxiliares coactivos


(11.03.2004 264202).

Por Res. N 100-2004/SUNAT/A se deja sin efecto procedimientos relacionados con el ingreso,
almacenamiento e inventario de mercancas.

Por D.S. N 035-2004-EF se establece criterios


para que el MEF pueda autorizar a la SUNAT a
impugnar resoluciones del Tribunal Fiscal mediante
demanda contencioso administrativa.

Por Res. N 120-024-0000010/SUNAT se designa


un auxiliar coactivo de la Intendencia Regional Loreto.

75.

65. IGV E IPM Exoneraciones


(04.03.2004 263889 )(2).

Mediante Res. N 104-2004/SUNAT/A se autoriza a las intendencias de Aduana a suspender


el cmputo de plazos y trminos establecidos en
la Ley General de Aduanas entre el 24 de febrero
y el 1 de marzo de 2004, para diversos trmites.

55. ADUANAS Distribucin de los recursos recaudados (29.02.2004


263509).
Mediante R.M. N 103-2004-EF/15 se aprueba
los ndices de Distribucin de Recursos que se recauden durante el Ao Fiscal 2004, provenientes
de la participacin en Rentas de Aduanas.

Mediante el D.S. N 036-2004-EF se modifica el numeral 2 del Apndice II del TUO de la Ley del IGV e
ISC restablecindose la exoneracin al servicio de
transporte pblico de pasajeros dentro del pas.

56. SECTOR PBLICO Presupuesto Pblico (29.02.2004 263463).

66. SUNARP Registro de Propiedad Vehicular (04.03.2004-263937).

Por R.D. N 009-2004-EF/76.01 se aprueba la Directiva para la Evaluacin Anual de los Presupuestos Institucionales del Gobierno Nacional y del Gobierno Regional para el Ao Fiscal 2003.

57. ADUANAS Convenio de Cooperacin


Mutua (01.03.2004 263593).
Mediante R. S. N 067-2004-RE se modifica la
resolucin mediante la cual se renov la Comisin Administradora Nacional del Convenio de
Cooperacin Aduanera Peruano - Colombiano.

58. SECTOR PBLICO Presupuesto Pblico (01.03.2004 263555).


Por la R.D. N 008-2004-EF/76.01 se aprueba
la Directiva para la Formulacin, Suscripcin y
Evaluacin de Convenios de Administracin por
Resultados para el Ao Fiscal 2004.

59. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Parques Industriales (02.03.2004 263717).

Por R. de SUNARP N 087-2004-SUNARP/SN


se aprueba el Reglamento de Inscripciones del
Registro de Propiedad Vehicular.

67. SUNAT Ejecutores Coactivos


(04.03.2004 263960).
Mediante R. de S. N 055-2004/SUNAT se deja
sin efecto el nombramiento de ejecutores coactivos.

68. CDIGO TRIBUTARIO Fiscalizacin


Tributaria (05.03.2004 263990)(2).
Por Ley N 28186 se establece los alcances del
Dec. Leg. N 681 mediante el cual se regula el
uso de tecnologas avanzadas en materia de archivo de documentos de informacin, as como
se indica el plazo durante el cual deben conservarse los documentos con contenido tributario.

69. TRANSPORTES- Disposiciones reglamentarias (06.03.2004- 264068).

Mediante Ley N 28183 se publica la Ley Marco


de Desarrollo de Parques Industriales.

Mediante el Decreto Supremo N 011-2004-MTC se


suspende por treinta das la aplicacin de diversas disposiciones del Reglamento Nacional de Vehculos.

60. SISTEMA FINANCIERO Normas legales (02.03.2004 263718).

70. SUNAT Auxiliares coactivos


(08.03.2004 264202).

Por Ley N 28184 se modifica y deroga artculos


de la Ley del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, Ley N 26702.

Por Res. N 010-024-0000011 se deja sin efecto la designacin de auxiliares coactivos de la


Intendencia Regional Lima.

61. CONASEV - Fondos Colectivos


(02.03.2004 263741).

71. PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS


Rgimen General (09.03.2004264216)(2).

Mediante R. de CONASEV N 014-2004-EF/94.10


se modifica la Res. CONASEV N 042-2004-EF/
94.10, en lo referido a Fondos Colectivos.

Mediante Ley N 28187 se incorpora el artculo


244 a la Ley del Procedimiento Administrativo
General, Ley N 27444.

MARZO 2004

73.

DECLARACIONES TRIBUTARIAS Declaracin Anual del Impuesto a la Renta (09.03.2004- 264237)(2).

Mediante la R. de S. N 061-2004/SUNAT se aprueba


las disposiciones para la Declaracin Anual del Impuesto
a la Renta 2003 de contribuyentes que cuenten con contratos de exploracin y/o explotacin de hidrocarburos.

ADUANAS Procedimientos
(12.03.2004 264515).

NOTA
Las referencias a pginas se refieren a las de la seccin NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Peruano", salvo indicacin expresa.

ABREVIATURAS
D. S.
: Decreto Supremo
Dec. Leg.
: Decreto Legislativo
R. Adm.
: Resolucin Administrativa
R. D.
: Resolucin Directoral
R. G.G.
: Resolucin de Gerencia General
R. I. N. ADUANAS : Resolucin de Intendencia Nacional de Aduanas
R. J.
: Resolucin Jefatural
R. Leg.
: Resolucin Legislativa
R. M.
: Resolucin Ministerial
R. P.
: Resolucin Presidencial
R.P.C.E.N.
: Resolucin del Presidente del
Consejo Ejecutivo Nacional
R.P.D.I.
: Resolucin de la Presidencia
del Directorio de INDECOPI
R. S.
: Resolucin Suprema
R. VM.
: Resolucin Viceministerial
R. de A.
: Resolucin de Alcalda
R. de Cons. Direc. : Resolucin de Consejo Directivo
R. de C.
: Resolucin de Contadura
R. de CONASEV
: Resolucin de CONASEV
R. de I.
: Resolucin de Intendencia
R. de O.Z.
: Resolucin de Oficina Zonal
R. de Pres. Ejec.
: Resolucin de Presidencia Ejecutiva
R. de S.
: Resolucin de Superintendencia
R. de S. NAA
: Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de
Aduanas
R. de S. NATI
: Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos
R. de SBS
: Resolucin de Superintendencia de Banca y Seguros
R. de SUNARP
: Resolucin del Superintendente Nacional de los Registros
Pblicos

(2) Publicado en el presente nmero de Anlisis Tributario.

59