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Se le llama presupuesto al clculo y negociacin anticipado de los ingresos y gastos de una actividad
econmica (personal, familiar, un negocio, una empresa, una oficina, un gobierno) durante un perodo,
por lo general en forma anual. 1 Es un plan de accin dirigido a cumplir una meta prevista, expresada en
valores y trminos financieros que, debe cumplirse en determinado tiempo y bajo ciertas condiciones
previstas, este concepto se aplica a cada centro de responsabilidad de la organizacin. 2 El presupuesto
es el instrumento de desarrollo anual de las empresas o instituciones cuyos planes y programas se
formulan por trmino de un ao.
Elaborar un presupuesto permite a las empresas, los gobiernos, las organizaciones privadas o
las familias establecer prioridades y evaluar la consecucin de sus objetivos. Para alcanzar estos fines,
puede ser necesario incurrir en dficit (que los gastos superen a los ingresos) o, por el contrario, puede
ser posible ahorrar, en cuyo caso el presupuesto presentar un supervit (los ingresos superan a los
gastos).
En el mbito del comercio, presupuesto es tambin un documento o informe que detalla el coste que
tendr un servicio en caso de realizarse. El que realiza el presupuesto se debe atener a l, y no puede
cambiarlo si el cliente acepta el servicio.
El presupuesto se puede cobrar o no, en caso de no ser aceptado. El presupuesto puede considerarse
una parte del clsico ciclo administrativo que consiste en planear, actuar y controlar (o, ms
especficamente, como una parte, de un sistema total de administracin.
Los presupuestos podrn desempear tanto roles preventivos como correctivos dentro
de la organizacin.
Los presupuestos son tiles en la mayor parte de las organizaciones como: utilitaristas
(compaas de negocios), no-utilitaristas (agencias gubernamentales), grandes (multinacionales,
conglomerados) y pequeas empresas.
Los presupuestos son importantes porque ayudan a minimizar el riesgo en las operaciones
de la organizacin.
Las partidas del presupuesto sirven como guas durante la ejecucin de programas de
personal en un determinado perodo, y sirven como norma de comparacin una vez que se
hayan completado los planes y programas.
Algunas veces denominado presupuesto esttico, consiste en un solo plan y no hace reservas para
los cambios que puedan ocurrir durante el perodo para el cual se ha confeccionado. Se basa
fundamentalmente en que las estimaciones de los pronsticos son correctas. Por ejemplo:
Si el presupuesto presentado corresponde a un presupuesto fijo. En l se hace una
estimacin de la produccin trimestral y anual de la fbrica de confecciones y, tambin, de
las ventas para esos perodos. No se hace ninguna previsin para considerar posible,
cambios en las cifras de produccin o en las estimaciones de ventas como resultados de
cambios en la situacin econmica del pas, de aumento de los precios de las materias
primas, etc. Es decir, considera que no se producir cambio alguno.
En el caso de un pas cuya economa no es estable, los presupuestos fijos no son los ms
recomendables, a menos que cubran un perodo de tiempo relativamente corto. Otro ejemplo:
Las tejedoras pueden hacer un presupuesto fijo para un trimestre, pues es bastante
probable que durante ese perodo no suba el precio de la lana.
Sin embargo, si bien es cierto que podemos tener alguna seguridad en cuanto al costo de
las camisas, la venta de ellas presenta ms dificultades. La demanda de este artculo es
una variable que las tejedoras no controlan y que puede sufrir cambios bastante serios. Es
probable que exista mayor demanda durante los meses de otoo e invierno que en
primavera y verano. Adems, est sujeta al pender de compra que tengan las mujeres de
la poblacin que, si hay momentos difciles, eliminarn o postergarn su adquisicin. Por
lo tanto, establecer una estimacin de 100 chombas vendidas cada mes es arriesgado, ya
que las razones que determinan esta demanda son ms difciles de estimar y de prever.
De esto podemos sacar como conclusin que los presupuestos fijos son ms aptos para
aquellas operaciones en que los rubros que intervienen no poseen muchas variaciones,
como por ejemplo, los costos de ciertas materias primas cuyos precios son fijos, los
sueldos y salarios que se supone se mantienen constantes durante el tiempo que dura el
contrato colectivo.
Tambin pueden ser utilizados cuando los pronsticos sobre el futuro de la empresa son
altamente confiables. Por ejemplo, los colegios que tienen una matrcula ms o menos fija,
los hospitales, cuya demanda est ms o menos calculada. Pero no podran utilizarse, por
ejemplo, en un fondo agrcola, ya que los pronsticos sobre los resultados de la cosecha
no siempre son confiables. Estn sujetos a muchas contingencias que hacen que el
resultado sea a veces impredecible.
Flexibles o variables.
Son los que se elaboran para diferentes niveles de actividad y se pueden adaptar a las
circunstancias cambiantes del entorno. Son de gran aceptacin en el campo
presupuestario moderno. Son dinmicos adaptativos, pero complicados y costosos. Son
los presupuestos que se elaboran para diferentes niveles de actividad y pueden adaptarse
a las circunstancias que surjan en cualquier momento. Estos muestran los ingresos,
costos y gastos ajustados al tamao de operaciones manufactureras o comerciales.
Tienen amplia aplicacin en el campo presupuestario de los costos, gastos indirectos de
fabricacin, administrativos y ventas.
El presupuesto flexible se elabora para distintos niveles de operacin, brindando
informacin proyectada para distintos volmenes de las variables crticas, especialmente
las que constituyen una restriccin o factor condicionante. Su caracterstica es que evita la
rigidez del presupuesto maestro esttico que supone un nivel fijo de trabajo,
transformndolo en un instrumento dinmico con varios niveles de operacin para conocer
el impacto sobre los resultados pronosticados de cada rango de actividad, como
consecuencia de las distintas reacciones de los costos frente a aquellos. Esto significa que
se confecciona para un cierto intervalo de volumen comprendido entre un mnimo y otro
ms elevado, dado por el nivel mximo de actividad de la empresa
A corto plazo:
Presupuesto maestro..
Presupuestos intermedios.
Presupuestos operativos.
Presupuestos de inversiones.
Presupuesto de ventas
Es la prediccin de las ventas de la empresa que tienen como prioridad determinar el nivel
de ventas real proyectado por una empresa, ste clculo se realiza mediante los datos de
demanda actual y futura.
Investigacin de motivacin
Observaciones
La base sobre la cual descansa el presupuesto de ventas y las dems partes del
presupuesto maestro, es el pronostico de ventas, si este pronstico ha sido elaborado
cuidadosamente y con exactitud, los pasos siguientes en el proceso presupuestal seran
muchos ms confiables, por ejemplo: El pronstico de venta suministra los gastos para
elaborar los presupuestos de:
Produccin.
Compras.
Gastos de ventas.
Gastos administrativos.
Presupuesto de produccin
Son estimaciones que se hallan estrechamente relacionadas con el presupuesto de venta
y los niveles de inventario deseado. En realidad el presupuesto de produccin es el
presupuesto de venta proyectado y ajustados por el cambio en el inventario, primero hay
que determinar si la empresa puede producir las cantidades proyectadas por el
Componentes
Personal diverso.
Sustentacin
horas-hombre requeridas
Caractersticas
Debe considerarse solo los materiales que se requiere para cada lnea o molde.
Caractersticas
Es permanente y costoso.
Caractersticas
Presupuesto financiero
Consiste en fijar los estimados de inversin de venta, ingresos varios para elaborar al final
un flujo de caja que mida el estado econmico y real de la empresa. Comprende:
Caja final.
Caja inicial.
Caja mnima.
Presupuesto de caja
Se formula con la estimacin prevista de fondos disponibles en caja, bancos y valores de
fcil realizacin. Tambin se denomina presupuesto de caja o de efectivo porque consolida
las diversas transacciones relacionadas con la entrada de fondos monetarios (ventas al
contado, recuperaciones de cartera, ingresos financieros, etc.) o con salida de fondos
lquidos ocasionados por la congelacin de deudas o amortizaciones de crditos o
proveedores o pago de nmina, impuestos o dividendos. Se frmula en dos periodos
cortos: meses o trimestres.
Presupuesto pblico
Son aquellos que elaboran los gobiernos, estados, empresas descentralizadas, etc., para
controlar las finanzas de sus diferentes dependencias. En estos se cuantifican los recursos
que requiere la operacin normal, la inversin y el servicio de la deuda pblica de los
organismos y las entidades oficiales.
Segn su periodicidad
sta agrupa a los ingresos segn la frecuencia con que el fisco los percibe. Se clasifican
en ordinarios y extraordinarios, siendo los ordinarios, aquellos que se recaudan en forma
peridica y permanente, provenientes de fuentes tradicionales, constituidas por los
tributos, las tasas y otros medios peridicos de financiamiento del Estado. Los ingresos,
extraordinarios por exclusin, seran los que no cumplen con estos requisitos.
Segn el Artculo 14 de Ley Orgnica de Rgimen Presupuestario Venezolano: "Son
extraordinarios los ingresos fiscales no recurrentes, tales como los provenientes de
operaciones de crdito pblico, de Leyes que originen ingresos de carcter eventual o
cuya vigencia no exceda de tres aos y de la venta de activos propiedad del Estado".
No obstante, para efectos de la clasificacin presupuestaria, deben considerarse tambin
como ingresos extraordinarios la existencia del Tesoro no comprometidas al treinta y uno
de diciembre del ejercicio fiscal anterior al vigente, utilizadas de acuerdo al artculo 17 de
la misma Ley que al efecto establece: "Cuando fuere indispensable para cumplir con lo
dispuesto en el artculo 3 de la presente Ley, en el presupuesto de ingresos se podr
incluir hasta la mitad de las existencias del Tesoro no comprometidas y estimadas para el
treinta y uno de diciembre del ao de presentacin del Proyecto de Presupuesto". "Esta
fuente de financiamiento tendr carcter de ingreso extraordinario".
Econmica
Segn esta clasificacin los ingresos pblicos se clasifican en corrientes, recursos de
capital y fuentes financieras. Los ingresos corrientes son aquellos que proceden de
ingresos tributarios, no tributarios y de transferencias recibidas para financiar gastos
corrientes. Los recursos de capital son los que se originan por la venta de bienes de uso,
muebles e inmuebles, indemnizacin por prdidas o daos a la propiedad, cobros de
prstamos otorgados, disminucin de existencias, etc.
Las fuentes financieras se generan por la disminucin de activos financieros (uso de
disponibilidades, venta de bonos y acciones, recuperacin de prstamos, etc.) y el
incremento de pasivos (obtencin de prstamos, incremento de cuentas por pagar, etc.)
Sector externo:
Petroleros.
Ingresos del hierro.
Utilidad cambiaria.
Endeudamiento externo.
Sector interno:
Impuestos.
Tasas.
Dominio territorial.
Endeudamiento interno.
Otros ingresos.
Clasificacin institucional
A travs de ella se ordenan los gastos pblicos de las instituciones o dependencias a las
cuales se asignan los crditos presupuestarios, en un perodo determinado, para el
cumplimiento de sus objetivos.
Clasificacin econmica
Ordena los gastos pblicos de acuerdo con la estructura bsica del sistema de cuentas
nacionales para acoplar los resultados de las transacciones pblicas con el sistema,
adems permite analizar los efectos de la actividad pblica sobre la economa nacional.
Descripcin de los principales rubros de la clasificacin econmica:
Gastos de capital: son los gastos destinados a la inversin real y las transferencias
de capital que se efectan con ese propsito a los exponentes del sistema econmico.
Clasificacin sectorial
Esta presenta el gasto pblico desagregado en funcin de los sectores econmicos y
sociales, donde el mismo tiene su efecto. Persigue facilitar la coordinacin entre los planes
de desarrollo y el presupuesto gubernamental.
Clasificacin regional
Permite ordenar el gasto segn el destino regional que se le da. Refleja el sentido y
alcance de las acciones que realiza el sector pblico, en el mbito regional.
Clasificacin mixta
Son combinaciones de los gastos pblicos, que se elaboran con fines de anlisis y toma
de decisiones. Esta clasificacin permite mostrar una serie de aspectos de gran inters,
que posibilitan el estudio sistemtico del gasto pblico y la determinacin de la Poltica
Presupuestaria para un perodo dado. Las siguientes son las clasificaciones mixtas ms
usadas:
Institucional econmico.
Institucional sectorial.
Sectorial econmica.
Privados
Son los presupuestos que utilizan las empresas particulares como instrumento de su
administracin. Contienen los mismos elementos econmicos y financieros en trminos
generales de presupuestos del sector pblico con algunas variantes en la concepcin de
partidas o cuentas de asignacin presupuestaria.
Por su contenido:
Principales: estos presupuestos son una especie de resumen, en el que se
presentan los elementos medulares en todos los presupuestos de la empresa.
numricas,
por
ser
determinadas
sobre
experiencias
anteriores,
Base cero
.
Es aquel que se realiza sin tomar en consideracin las experiencias habidas. Este
presupuesto es til ante la desmedida y continua elevacin de los precios, exigencias de
actualizacin, de cambio, y aumento continuo de los costos en todos los niveles,
bsicamente. Resulta ser muy costoso y con informacin extempornea. En la concepcin
de algunos autores, el proceso de anlisis de cada partida presupuestaria, comenzando
con el nivel actual de cada una de ellas, para despus justificar los desembolsos
adicionales que puedan requerir los programas en el prximo ejercicio, es tpico de una
administracin pblica y no debe ser el procedimiento para decidir en la esfera privada.
Para ello, impulsaron el PBC (presupuesto base cero) como tcnica que sustenta el
principio de que para el prximo perodo el importe de cada partida es cero. Mientras un
enfoque da por vlido lo ejecutado con anterioridad, otro afirma que nada existe y todo
debe justificarse a partir de cero, analizando la relacin costo beneficio de cada
actividad. El primero de los sistemas (mtodo incremental) modifica las partidas del
perodo anterior, mientras que el segundo transfiere a cada perodo la responsabilidad de
su justificacin a los titulares de cada rea. La aparicin del PBC constituy una reaccin
al procedimiento del sector pblico fundamentalmente cuantitativo y casi nada cualitativo
que no slo no contribuye a un anlisis crtico de cada partida, sino que por una especie
de inercia, generalmente fomenta un aumento en las erogaciones.
Su instrumentacin o aplicacin comprende varias etapas, siendo la ms relevante la de
anlisis de las unidades o paquetes de decisin, ya que de sta dependen la mayor parte
de los resultados para mejorar su efectividad. El PBC resulta muy poco operativo porque
exige que cada gerente empiece todos los aos de cero, como si su actividad nunca
hubiese existido y descubra una nueva forma de trabajo y que adems la evale
relacionando su costo con el beneficio. En un autntico presupuesto, las partidas del
ejercicio anterior siempre se encuentran sujetas a modificaciones o a su eliminacin, y
deben ser cuidadosamente analizadas y evaluadas en orden a sus destinos. Sin embargo,
se debe destacar que el presupuesto comn no implica que las erogaciones anteriores
simplemente son ratificadas y a menudo incrementadas. Por el contrario, exige
competencia para la revisin peridica de todo lo actuado y la evaluacin de la gestin y
de las actividades de cada responsable para la definicin de las partidas que lo componen.
El PBC consiste en un proceso mediante el cual la administracin, al ejecutar el
presupuesto anual, toma la decisin de asignar los recursos destinados a reas indirectas
de la empresa, de tal manera que en cada una de esas actividades indirectas se
demuestre que el beneficio generado es mayor que el costo incurrido. No importa que la
actividad est desarrollndose desde mucho tiempo atrs, si no justifica su beneficio, debe
eliminarse; es decir, parte del principio de que toda actividad debe estar sujeta al anlisis
costo beneficio. Esta tcnica no se aplica a ningn elemento del costo como materia
prima, mano de obra o gastos indirectos de fabricacin. Es de aplicacin inmediata, sobre
todo en aquellas empresas donde la proporcin de costos indirectos al producto es mayor
que la de costos directos, con respecto al total de costos.
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Sntomas financieros[editar
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El costo del componente B es de $2,000 el kg. El costo del componente A ser igual a 5%
del costo del kg de B, el costo del componente C se estima igual que el costo del
componente A.
El departamento de ventas estima que sera conveniente tener un inventario al final del
perodo de 700 000 plumas, compuesto de la siguiente manera: 25% de punto fino, 60%
de punto mediano y 15% de punto grande.
El balance del ao que acaba de terminar arroj un inventario de 500 000 plumas, que es
para cada lnea el mismo porcentaje que el departamento de ventas estima para su
inversin final. Los costos unitarios de cada lnea de productos fueron: $5.00 para punto
fino, $7.00 para punto mediano y $12.00 para punto grande, el ao pasado
Los gastos indirectos de fabricacin son los siguientes (se aplican con base en las horas
de mano de obra directa); se requieren $10 000 de gastos de mantenimiento; $7 000 para
el pago de seguros; $80 000 para gastos energticos; en gastos de supervisin se pagar
el 50% del costo total de mano de obra presupuestada; $10 000 para accesorios, y la
depreciacin del equipo y el edificio ser de $12 000. Los gastos de administracin y
ventas sern los siguientes:
Con los datos obtenidos ya se puede determinar el Costo de Ventas de la Produccin total.
Se emplear la siguiente formula:
Como conclusin podemos decir que en el primer trimestre de 2013 la empresa Plsticos
del Sur, S.A. de C.V. obtendr una utilidad antes de impuestos de: $7080,645
1. Previsin.
2. Planeacin.
3. Formulacin.
1. Presupuestos parciales: Se elaboran en forma analtica, mostrando
las operaciones estimadas por cada departamento de la empresa;
con base en ellos, se desarrollan los:
2. Presupuestos previos: Son los que constituyen la fase anterior a la
elaboracin definitiva, sujetos a estudios y a:
4. Aprobacin: La formulacin previa est sujeta a estudio, lo cual generalmente da
lugar a ajustes de quienes afinan los presupuestos anteriores, para dar lugar al:
5. Presupuesto definitivo.
Es aqul que finalmente se va a ejercer, coordinar, y controlar en el perodo al cual se
refiera.