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Presupuesto

Se le llama presupuesto al clculo y negociacin anticipado de los ingresos y gastos de una actividad
econmica (personal, familiar, un negocio, una empresa, una oficina, un gobierno) durante un perodo,
por lo general en forma anual. 1 Es un plan de accin dirigido a cumplir una meta prevista, expresada en
valores y trminos financieros que, debe cumplirse en determinado tiempo y bajo ciertas condiciones
previstas, este concepto se aplica a cada centro de responsabilidad de la organizacin. 2 El presupuesto
es el instrumento de desarrollo anual de las empresas o instituciones cuyos planes y programas se
formulan por trmino de un ao.
Elaborar un presupuesto permite a las empresas, los gobiernos, las organizaciones privadas o
las familias establecer prioridades y evaluar la consecucin de sus objetivos. Para alcanzar estos fines,
puede ser necesario incurrir en dficit (que los gastos superen a los ingresos) o, por el contrario, puede
ser posible ahorrar, en cuyo caso el presupuesto presentar un supervit (los ingresos superan a los
gastos).
En el mbito del comercio, presupuesto es tambin un documento o informe que detalla el coste que
tendr un servicio en caso de realizarse. El que realiza el presupuesto se debe atener a l, y no puede
cambiarlo si el cliente acepta el servicio.
El presupuesto se puede cobrar o no, en caso de no ser aceptado. El presupuesto puede considerarse
una parte del clsico ciclo administrativo que consiste en planear, actuar y controlar (o, ms
especficamente, como una parte, de un sistema total de administracin.

Funciones de los presupuestos


Las siguientes tres funciones son las ms importantes cuando hablamos en trminos generales:

La principal funcin de los presupuestos se relaciona con el control financiero de la


organizacin.

El control presupuestario es el proceso de descubrir qu es lo que se est haciendo,


comparando los resultados con sus datos presupuestados correspondientes para verificar los
logros o remediar las diferencias.

Los presupuestos podrn desempear tanto roles preventivos como correctivos dentro
de la organizacin.

Los presupuestos son tiles en la mayor parte de las organizaciones como: utilitaristas
(compaas de negocios), no-utilitaristas (agencias gubernamentales), grandes (multinacionales,
conglomerados) y pequeas empresas.

Los presupuestos son importantes porque ayudan a minimizar el riesgo en las operaciones
de la organizacin.

Por medio de los presupuestos se mantiene el plan de operaciones de la empresa en unos


lmites razonables.

Sirven como mecanismo para la revisin de polticas y estrategias de la empresa y


direccionarlas hacia los Objetivos Estratgicos .

Cuantifican en trminos financieros los diversos componentes de su plan total de accin.

Las partidas del presupuesto sirven como guas durante la ejecucin de programas de
personal en un determinado perodo, y sirven como norma de comparacin una vez que se
hayan completado los planes y programas.

Los presupuestos sirven como medios de comunicacin entre unidades a determinado


nivel y verticalmente entre ejecutivos de un nivel a otro. Una red de estimaciones
presupuestarias se filtran hacia arriba a travs de niveles sucesivos para su ulterior anlisis.

Las lagunas, duplicaciones o sobre posiciones pueden ser detectadas y tratadas al


momento en que los gerentes observan su comportamiento en relacin con el
desenvolvimiento del presupuesto.

El presupuesto es una herramienta, para la planificacin de las actividades, o de una accin o de


un conjunto de acciones, reflejadas en cantidades monetarias. Y que determinan de manera
anticipada las lneas de accin que se seguirn en el transcurso de un periodo determinado

Usos del presupuesto


El presupuesto es la planificacin fundamentada de muchas estrategias por las cuales constituye
un instrumento importante como norma, utilizado como medio administrativo de determinacin
adecuada de capital, costos e ingresos necesarios en una organizacin, as como la debida
utilizacin de los recursos disponibles acorde con las necesidades de cada una de las unidades y/o
departamentos. Este instrumento tambin sirve de ayuda para la determinacin de metas que sean
comparables a travs del tiempo, coordinando as las actividades de los departamentos a la
consecucin de estas, evitando costos innecesarios y mala utilizacin de recursos. De igual
manera permite a la administracin conocer el desenvolvimiento de la empresa, por medio de la
comparacin de los hechos y cifras reales con los hechos y cifras presupuestadas y/o proyectadas
para poder tomar medidas que permitan corregir o mejorar la actuacin de la organizacin y ayudar
en gran medida para la toma de correctios o aclarativos Un presupuesto para cualquier persona,
empresa o gobierno, es un plan de accin de gasto para un perodo futuro, generalmente de un
ao, a partir de los ingresos disponibles. Un ao calendario para un gobierno se le denomina "ao
fiscal".

El proceso presupuestario en las organizaciones


El proceso presupuestario tiende a reflejar de una forma cuantitativa, a travs de los presupuestos,
los objetivos fijados por la empresa a corto plazo, mediante el establecimiento de los oportunos
programas, sin perder la perspectiva del largo plazo, puesto que sta condicionar los planes que
permitirn la consecucin del fin ltimo al que va orientado la gestin de la empresa.

Definicin y transmisin de las directrices generales a los responsables de la preparacin


de los presupuestos.

Elaboracin de planes, programas y presupuestos.

Negociacin de los presupuestos.

Coordinacin de los presupuestos.

Aprobacin de los presupuestos.

Seguimiento y actualizacin de los presupuestos.

Clasificacin de los presupuestos


Los presupuestos pueden clasificarse desde varios puntos de vista. A continuacin se expone una
clasificacin de acuerdo con sus aspectos sobresalientes:
=== Segn la flexibilidad ===:

Rgidos, estticos, fijos o asignados:

Algunas veces denominado presupuesto esttico, consiste en un solo plan y no hace reservas para
los cambios que puedan ocurrir durante el perodo para el cual se ha confeccionado. Se basa
fundamentalmente en que las estimaciones de los pronsticos son correctas. Por ejemplo:
Si el presupuesto presentado corresponde a un presupuesto fijo. En l se hace una
estimacin de la produccin trimestral y anual de la fbrica de confecciones y, tambin, de
las ventas para esos perodos. No se hace ninguna previsin para considerar posible,
cambios en las cifras de produccin o en las estimaciones de ventas como resultados de
cambios en la situacin econmica del pas, de aumento de los precios de las materias
primas, etc. Es decir, considera que no se producir cambio alguno.
En el caso de un pas cuya economa no es estable, los presupuestos fijos no son los ms
recomendables, a menos que cubran un perodo de tiempo relativamente corto. Otro ejemplo:
Las tejedoras pueden hacer un presupuesto fijo para un trimestre, pues es bastante
probable que durante ese perodo no suba el precio de la lana.
Sin embargo, si bien es cierto que podemos tener alguna seguridad en cuanto al costo de
las camisas, la venta de ellas presenta ms dificultades. La demanda de este artculo es
una variable que las tejedoras no controlan y que puede sufrir cambios bastante serios. Es
probable que exista mayor demanda durante los meses de otoo e invierno que en
primavera y verano. Adems, est sujeta al pender de compra que tengan las mujeres de
la poblacin que, si hay momentos difciles, eliminarn o postergarn su adquisicin. Por
lo tanto, establecer una estimacin de 100 chombas vendidas cada mes es arriesgado, ya
que las razones que determinan esta demanda son ms difciles de estimar y de prever.
De esto podemos sacar como conclusin que los presupuestos fijos son ms aptos para
aquellas operaciones en que los rubros que intervienen no poseen muchas variaciones,
como por ejemplo, los costos de ciertas materias primas cuyos precios son fijos, los
sueldos y salarios que se supone se mantienen constantes durante el tiempo que dura el
contrato colectivo.
Tambin pueden ser utilizados cuando los pronsticos sobre el futuro de la empresa son
altamente confiables. Por ejemplo, los colegios que tienen una matrcula ms o menos fija,
los hospitales, cuya demanda est ms o menos calculada. Pero no podran utilizarse, por
ejemplo, en un fondo agrcola, ya que los pronsticos sobre los resultados de la cosecha
no siempre son confiables. Estn sujetos a muchas contingencias que hacen que el
resultado sea a veces impredecible.

Flexibles o variables.

Son los que se elaboran para diferentes niveles de actividad y se pueden adaptar a las
circunstancias cambiantes del entorno. Son de gran aceptacin en el campo
presupuestario moderno. Son dinmicos adaptativos, pero complicados y costosos. Son

los presupuestos que se elaboran para diferentes niveles de actividad y pueden adaptarse
a las circunstancias que surjan en cualquier momento. Estos muestran los ingresos,
costos y gastos ajustados al tamao de operaciones manufactureras o comerciales.
Tienen amplia aplicacin en el campo presupuestario de los costos, gastos indirectos de
fabricacin, administrativos y ventas.
El presupuesto flexible se elabora para distintos niveles de operacin, brindando
informacin proyectada para distintos volmenes de las variables crticas, especialmente
las que constituyen una restriccin o factor condicionante. Su caracterstica es que evita la
rigidez del presupuesto maestro esttico que supone un nivel fijo de trabajo,
transformndolo en un instrumento dinmico con varios niveles de operacin para conocer
el impacto sobre los resultados pronosticados de cada rango de actividad, como
consecuencia de las distintas reacciones de los costos frente a aquellos. Esto significa que
se confecciona para un cierto intervalo de volumen comprendido entre un mnimo y otro
ms elevado, dado por el nivel mximo de actividad de la empresa

Segn el periodo que cubran


La determinacin del lapso que abarcarn los presupuestos depender del tipo de
operaciones que realice la empresa, y de la mayor o menor exactitud y detalle que se
desee, ya que a ms tiempo corresponder una menor precisin y anlisis. As pues,
puede haber presupuestos:

A corto plazo:

Son los que se realizan para cubrir la planificacin de la organizacin en el ciclo de


operaciones de un ao. Este sistema se adapta a los pases con economas inflacionarias.

A largo plazo: en lo posible

Este tipo de presupuestos corresponden a los planes de desarrollo que, generalmente,


adoptan los estados y grandes empresas.

Segn el campo de aplicabilidad en la empresa

Presupuesto maestro..

Presupuestos intermedios.

Presupuestos operativos.

Presupuestos de inversiones.

Presupuesto de ventas
Es la prediccin de las ventas de la empresa que tienen como prioridad determinar el nivel
de ventas real proyectado por una empresa, ste clculo se realiza mediante los datos de
demanda actual y futura.

Investigacin de motivacin

Se han elaborado tcnicas especiales de investigacin de mercado, que se llaman


investigacin de motivacin, para medir la motivacin del cliente. Este enfoque depende
en gran parte de las ciencias del comportamiento, particularmente de la psicologa,
sociologa y antropologa. Muchas compaas requieren que sus vendedores preparen
estimaciones anuales de ventas de los productos, ya que conocen mejor las condiciones
locales y el potencial de los clientes.

Observaciones
La base sobre la cual descansa el presupuesto de ventas y las dems partes del
presupuesto maestro, es el pronostico de ventas, si este pronstico ha sido elaborado
cuidadosamente y con exactitud, los pasos siguientes en el proceso presupuestal seran
muchos ms confiables, por ejemplo: El pronstico de venta suministra los gastos para
elaborar los presupuestos de:

Produccin.

Compras.

Gastos de ventas.

Gastos administrativos.

El pronstico de venta empieza con la preparacin de los estimados de venta, realizado


por cada uno de los vendedores, luego estos estimados se remiten a cada gerente de
unidad. La elaboracin de un presupuesto de venta se inicia con un bsico que tiene
lneas diversas de productos para un mismo rubro el cual se proyecta como pronostico de
ventas por cada trimestre.

Presupuesto de produccin
Son estimaciones que se hallan estrechamente relacionadas con el presupuesto de venta
y los niveles de inventario deseado. En realidad el presupuesto de produccin es el
presupuesto de venta proyectado y ajustados por el cambio en el inventario, primero hay
que determinar si la empresa puede producir las cantidades proyectadas por el

presupuesto de venta, con la finalidad de evitar un costo exagerado en la mano de obra


ocupada.

Componentes

Personal diverso.

Cantidad horas requeridas.

Valor por hora unitaria.

Presupuesto de gasto de fabricacin


Son estimados de manera directa o indirecta que intervienen en todas las etapas del
proceso de produccin, son gastos que se deben cargar al costo del producto. Es
importante considerar un presupuesto de Gastos de Mantenimiento, el cual tambin
impacta los gastos de fabricacin.

Sustentacin

horas-hombre requeridas

operatividad de mquinas y equipos

stock de accesorios y lubricantes

Presupuesto de costo de produccin


Son estimados que de manera especfica intervienen en todo el proceso de fabricacin
unitaria de un producto, quiere decir que del total del presupuesto del requerimiento de
materiales se debe calcular la cantidad requerida por tipo de lnea producida la misma que
debe concordar con el presupuesto de produccin.

Caractersticas

Debe considerarse solo los materiales que se requiere para cada lnea o molde.

Debe estimarse el costo.

No todos requieren los mismos materiales.

El valor coincidir con el costo unitario establecido en el costo de produccin.

Presupuesto de requerimiento de materiales


Los presupuestos de requerimiento de materiales (PRM) son clculos de compra de
materiales preparado bajo condiciones normales de produccin mientras no se produzca
una carencia de materiales esto permite que la cantidad se pueda fijar sobre un estndar
determinado para cada tipo de producto as como la cantidad presupuestada por cada
lnea, debe responder a los requerimiento de produccin, el departamento de compras
debe preparar el programa que concuerde con el presupuesto de produccin, si hubiere
necesidad de un mayor requerimiento se tomara la flexibilidad del primer presupuesto para
una ampliacin oportuna y as cubrir los requerimiento de produccin. Es importante
verificar las variaciones de los mercado internacionales, para encontrar el mejor punto de
compra.

Presupuesto de gasto de ventas


El presupuesto de gasto de ventas (PGV) es el presupuesto de mayor cuidado en su
manejo por los gastos que ocasiona y su influencia en el gasto financiero. Se le considera
como estimados proyectados que se origina durante todo el proceso de comercializacin
para asegurar la colocacin y adquisicin del mismo en los mercados de consumo.

Caractersticas

Comprende toda la mercadotecnia.

Es base para calcular el margen de utilidad.

Es permanente y costoso.

Asegura la colocacin de un producto.

Ampla mercado de consumidores.

Se realiza a todo costo.

Presupuesto de gastos administrativos


El presupuesto de gastos administrativos (PGA) es considerado como la parte medular
de todo presupuesto porque se destina la mayor parte del mismo; son estimados que
cubren la necesidad inmediata de contar con todo tipo de personal para sus distintas
unidades, buscando darle operatividad al sistema. Debe ser lo ms austero posible sin que
ello implique un retraso en el manejo de los planes y programas de la empresa.

Caractersticas

Presupuesto financiero
Consiste en fijar los estimados de inversin de venta, ingresos varios para elaborar al final
un flujo de caja que mida el estado econmico y real de la empresa. Comprende:

Presupuesto de ingresos (el total bruto sin descontar gastos)

Presupuesto de egresos (para determinar el lquido o neto)

Flujo neto (diferencia entre ingreso y egresos)

Caja final.

Caja inicial.

Caja mnima.

Este incluye el clculo de p, tambin conocido como erogaciones de capitales.

Presupuesto de caja
Se formula con la estimacin prevista de fondos disponibles en caja, bancos y valores de
fcil realizacin. Tambin se denomina presupuesto de caja o de efectivo porque consolida
las diversas transacciones relacionadas con la entrada de fondos monetarios (ventas al
contado, recuperaciones de cartera, ingresos financieros, etc.) o con salida de fondos
lquidos ocasionados por la congelacin de deudas o amortizaciones de crditos o
proveedores o pago de nmina, impuestos o dividendos. Se frmula en dos periodos
cortos: meses o trimestres.

Presupuesto de erogaciones capitalizables


Controla las diferentes inversiones en activos fijos como son las adquisiciones de
terrenos, construcciones o ampliaciones de edificios y compra de maquinarias y
equipos, sirve para evaluar alternativas posibles de inversin y conocer el monto de
fondos requeridos y su disponibilidad en el tiempo. con los cuales puedes saber en
que tiempo se requerir la informacin para poder saber en que momento tomar las
alternativas ms viables para el desarrollo del plan.

Presupuesto pblico
Son aquellos que elaboran los gobiernos, estados, empresas descentralizadas, etc., para
controlar las finanzas de sus diferentes dependencias. En estos se cuantifican los recursos
que requiere la operacin normal, la inversin y el servicio de la deuda pblica de los
organismos y las entidades oficiales.

Ingresos pblicos y su clasificacin


Los recursos (ingresos) pblicos son las diversas formas de agrupar, ordenar y presentar
los recursos (ingresos) pblicos, con la finalidad de realizar anlisis y proyecciones de tipo
econmico y financiero que se requiere en un perodo determinado. Su clasificacin
depende del tipo de anlisis o estudio que se desee realizar; sin embargo, generalmente
se utilizan tres clasificaciones que son:

Segn su periodicidad
sta agrupa a los ingresos segn la frecuencia con que el fisco los percibe. Se clasifican
en ordinarios y extraordinarios, siendo los ordinarios, aquellos que se recaudan en forma
peridica y permanente, provenientes de fuentes tradicionales, constituidas por los
tributos, las tasas y otros medios peridicos de financiamiento del Estado. Los ingresos,
extraordinarios por exclusin, seran los que no cumplen con estos requisitos.
Segn el Artculo 14 de Ley Orgnica de Rgimen Presupuestario Venezolano: "Son
extraordinarios los ingresos fiscales no recurrentes, tales como los provenientes de
operaciones de crdito pblico, de Leyes que originen ingresos de carcter eventual o
cuya vigencia no exceda de tres aos y de la venta de activos propiedad del Estado".
No obstante, para efectos de la clasificacin presupuestaria, deben considerarse tambin
como ingresos extraordinarios la existencia del Tesoro no comprometidas al treinta y uno
de diciembre del ejercicio fiscal anterior al vigente, utilizadas de acuerdo al artculo 17 de
la misma Ley que al efecto establece: "Cuando fuere indispensable para cumplir con lo
dispuesto en el artculo 3 de la presente Ley, en el presupuesto de ingresos se podr
incluir hasta la mitad de las existencias del Tesoro no comprometidas y estimadas para el
treinta y uno de diciembre del ao de presentacin del Proyecto de Presupuesto". "Esta
fuente de financiamiento tendr carcter de ingreso extraordinario".

Econmica
Segn esta clasificacin los ingresos pblicos se clasifican en corrientes, recursos de
capital y fuentes financieras. Los ingresos corrientes son aquellos que proceden de
ingresos tributarios, no tributarios y de transferencias recibidas para financiar gastos
corrientes. Los recursos de capital son los que se originan por la venta de bienes de uso,
muebles e inmuebles, indemnizacin por prdidas o daos a la propiedad, cobros de
prstamos otorgados, disminucin de existencias, etc.
Las fuentes financieras se generan por la disminucin de activos financieros (uso de
disponibilidades, venta de bonos y acciones, recuperacin de prstamos, etc.) y el
incremento de pasivos (obtencin de prstamos, incremento de cuentas por pagar, etc.)

Por sectores de origen


Esta clasificacin se fundamenta en uno de los aspectos que caracterizan la estructura
econmica de Venezuela, donde una elevada proporcin de productos se realizan en
actividades petroleras y de hierro, lo cual implica que la mayora de los ingresos surgen de
las operaciones ejecutadas en el exterior. Dicha clasificacin presenta lo siguiente:

Sector externo:
Petroleros.
Ingresos del hierro.
Utilidad cambiaria.
Endeudamiento externo.

Sector interno:
Impuestos.
Tasas.
Dominio territorial.
Endeudamiento interno.
Otros ingresos.

De los gastos pblicos y su clasificacin


Estos constituyen las diversas formas de presentar los egresos pblicos previstos en el
presupuesto, con la finalidad de analizarlos, proporcionando adems informacin para el
estudio general de la economa y de la poltica econmica que tiene previsto aplicar el
Gobierno Nacional para un perodo determinado. A continuacin se presentan las distintas
formas de clasificar el egreso (gasto) pblico previsto en el presupuesto:

Clasificacin institucional
A travs de ella se ordenan los gastos pblicos de las instituciones o dependencias a las
cuales se asignan los crditos presupuestarios, en un perodo determinado, para el
cumplimiento de sus objetivos.

Clasificacin por naturaleza de gasto


Permite identificar los bienes y servicios que se adquieren con las asignaciones previstas
en el presupuesto y el destino de las transferencias, mediante un orden sistemtico y
homogneo de stos y de las transferencias, mediante un orden sistemtico y homogneo
de stos y de las variaciones de activos y pasivos que el sector pblico aplica en el
desarrollo de su proceso productivo.

Clasificacin econmica
Ordena los gastos pblicos de acuerdo con la estructura bsica del sistema de cuentas
nacionales para acoplar los resultados de las transacciones pblicas con el sistema,
adems permite analizar los efectos de la actividad pblica sobre la economa nacional.
Descripcin de los principales rubros de la clasificacin econmica:

Gastos corrientes: son los gastos de consumo o produccin, la renta de la propiedad


y las transacciones otorgadas a los otros componentes del sistema econmico para
financiar gastos de esas caractersticas.

Gastos de capital: son los gastos destinados a la inversin real y las transferencias
de capital que se efectan con ese propsito a los exponentes del sistema econmico.

Clasificacin sectorial
Esta presenta el gasto pblico desagregado en funcin de los sectores econmicos y
sociales, donde el mismo tiene su efecto. Persigue facilitar la coordinacin entre los planes
de desarrollo y el presupuesto gubernamental.

Clasificacin por programas


Esta presenta el gasto pblico desagregado en funcin de los sectores econmicos y
sociales, donde el mismo tiene su efecto. Persigue facilitar la coordinacin entre los planes
de desarrollo y el presupuesto gubernamental. Es decir, el Presupuesto por Programas es
el instrumento que cumple el propsito de combinar los recursos disponibles en el futuro
inmediato, con metas a corto plazo, creadas para la ejecucin de los objetivos de largo y
mediano plazos.

Clasificacin regional
Permite ordenar el gasto segn el destino regional que se le da. Refleja el sentido y
alcance de las acciones que realiza el sector pblico, en el mbito regional.

Presupuesto por desempeo


Incluye informacin sobre desempeo en la presupuestacin para reorientar el proceso de
presupuesto federal de su enfoque en los insumos hacia uno que, tambin, incluya la
produccin obtenida por el uso de tales insumos.

Clasificacin mixta
Son combinaciones de los gastos pblicos, que se elaboran con fines de anlisis y toma
de decisiones. Esta clasificacin permite mostrar una serie de aspectos de gran inters,
que posibilitan el estudio sistemtico del gasto pblico y la determinacin de la Poltica
Presupuestaria para un perodo dado. Las siguientes son las clasificaciones mixtas ms
usadas:

Institucional por programa.

Institucional por la naturaleza del gasto.

Institucional econmico.

Institucional sectorial.

Por objeto del gasto econmico.

Sectorial econmica.

Por programa y por la naturaleza del gasto.

Privados
Son los presupuestos que utilizan las empresas particulares como instrumento de su
administracin. Contienen los mismos elementos econmicos y financieros en trminos
generales de presupuestos del sector pblico con algunas variantes en la concepcin de
partidas o cuentas de asignacin presupuestaria.

Otras clasificaciones de los presupuestos

Por su contenido:
Principales: estos presupuestos son una especie de resumen, en el que se
presentan los elementos medulares en todos los presupuestos de la empresa.

Auxiliares: son aquellos que muestran en forma analtica las operaciones


estimadas por cada uno de los departamentos que integran la organizacin de la
empresa.

Por la tcnica de valuacin:


Estimados: son los presupuestos que se formulan sobre bases empricas; sus
cifras

numricas,

por

ser

determinadas

sobre

experiencias

anteriores,

representan tan slo la probabilidad ms o menos razonable de que


efectivamente suceda lo que se ha planeado.
Estndar: son aquellos que por ser formulados sobre bases cientficas o casi
cientficas, eliminan en un porcentaje muy elevado las posibilidades de error, por
lo que sus cifras, a diferencia de las anteriores, representan los resultados que se
deben obtener.

Por su reflejo en los estados financieros


De posicin financiera: este tipo de presupuestos muestra la posicin esttica
que tendra la empresa en el futuro, en caso de que se cumplieran las
predicciones. se presenta por medio de lo que se conoce como posicin
financiera (balance general) presupuestada.
De resultados: que muestran las posibles utilidades a obtener en un perodo
futuro.
De costos: se preparan tomando como base los principios establecidos en los
pronsticos de ventas, y reflejan, a un perodo futuro, las erogaciones que se
hayan de efectuar por concepto del costo total o cualquiera de sus partes.

Por las finalidades que pretende:


De promocin: se presentan en forma de proyecto financiero y de expansin; para
su elaboracin es necesario estimar los ingresos y egresos que haya que
efectuarse en el perodo presupuestal.

De aplicacin: normalmente se elaboran para solicitud de crditos. Constituyen


pronsticos generales sobre la distribucin de los recursos con que cuenta, o
habr de contar la empresa.
De fusin: se emplean para determinar anticipadamente las operaciones que
hayan de resultar de una conjuncin de entidades.
Por reas y niveles de responsabilidad: Cuando se desea cuantificar la
responsabilidad de los encargados de las reas y niveles en que se divide una
compaa.
Por programas: este tipo de presupuestos los elaboran habitualmente
dependencias gubernamentales, descentralizadas, patronatos, instituciones, etc.
Sus cifras expresan el gasto, en relacin con los objetivos que se persiguen,
determinando el costo de las actividades concretas que cada dependencia debe
realizar para llevar a cabo los programas a su cargo.

Base cero
.
Es aquel que se realiza sin tomar en consideracin las experiencias habidas. Este
presupuesto es til ante la desmedida y continua elevacin de los precios, exigencias de
actualizacin, de cambio, y aumento continuo de los costos en todos los niveles,
bsicamente. Resulta ser muy costoso y con informacin extempornea. En la concepcin
de algunos autores, el proceso de anlisis de cada partida presupuestaria, comenzando
con el nivel actual de cada una de ellas, para despus justificar los desembolsos
adicionales que puedan requerir los programas en el prximo ejercicio, es tpico de una
administracin pblica y no debe ser el procedimiento para decidir en la esfera privada.
Para ello, impulsaron el PBC (presupuesto base cero) como tcnica que sustenta el
principio de que para el prximo perodo el importe de cada partida es cero. Mientras un
enfoque da por vlido lo ejecutado con anterioridad, otro afirma que nada existe y todo
debe justificarse a partir de cero, analizando la relacin costo beneficio de cada
actividad. El primero de los sistemas (mtodo incremental) modifica las partidas del
perodo anterior, mientras que el segundo transfiere a cada perodo la responsabilidad de
su justificacin a los titulares de cada rea. La aparicin del PBC constituy una reaccin
al procedimiento del sector pblico fundamentalmente cuantitativo y casi nada cualitativo
que no slo no contribuye a un anlisis crtico de cada partida, sino que por una especie
de inercia, generalmente fomenta un aumento en las erogaciones.
Su instrumentacin o aplicacin comprende varias etapas, siendo la ms relevante la de
anlisis de las unidades o paquetes de decisin, ya que de sta dependen la mayor parte
de los resultados para mejorar su efectividad. El PBC resulta muy poco operativo porque

exige que cada gerente empiece todos los aos de cero, como si su actividad nunca
hubiese existido y descubra una nueva forma de trabajo y que adems la evale
relacionando su costo con el beneficio. En un autntico presupuesto, las partidas del
ejercicio anterior siempre se encuentran sujetas a modificaciones o a su eliminacin, y
deben ser cuidadosamente analizadas y evaluadas en orden a sus destinos. Sin embargo,
se debe destacar que el presupuesto comn no implica que las erogaciones anteriores
simplemente son ratificadas y a menudo incrementadas. Por el contrario, exige
competencia para la revisin peridica de todo lo actuado y la evaluacin de la gestin y
de las actividades de cada responsable para la definicin de las partidas que lo componen.
El PBC consiste en un proceso mediante el cual la administracin, al ejecutar el
presupuesto anual, toma la decisin de asignar los recursos destinados a reas indirectas
de la empresa, de tal manera que en cada una de esas actividades indirectas se
demuestre que el beneficio generado es mayor que el costo incurrido. No importa que la
actividad est desarrollndose desde mucho tiempo atrs, si no justifica su beneficio, debe
eliminarse; es decir, parte del principio de que toda actividad debe estar sujeta al anlisis
costo beneficio. Esta tcnica no se aplica a ningn elemento del costo como materia
prima, mano de obra o gastos indirectos de fabricacin. Es de aplicacin inmediata, sobre
todo en aquellas empresas donde la proporcin de costos indirectos al producto es mayor
que la de costos directos, con respecto al total de costos.

Sntomas para justificar su empleo[editar editar fuente]


Sntomas administrativos[editar

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El presupuesto anual se ha convertido en una rutina para todo el personal.

No existe una metodologa adecuada para que los integrantes de la organizacin


demuestren la bondad o beneficio que traer para la empresa una nueva actividad.

No existen sistemas que permitan a la administracin seleccionar aquellas actividades


ms atractivas y rentables para la empresa.

No existen herramientas para evaluar la conducta de los ejecutivos de la organizacin.

Sntomas financieros[editar

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Baja rentabilidad sobre los recursos puestos en manos de la administracin.

Cambios significativos y no racionales del volumen de ventas as como los distintos


movimientos que sean realizados.

Metodologa para aplicar el presupuesto base cero[editar editar fuente]

Establecer los supuestos o premisas en las cuales descansar la planificacin.

Determinar las unidades o paquetes de decisin.

Analizar las unidades de decisin.

Jerarquizar estas unidades de decisin.

Elaborarlo e integrarlo junto con el presupuesto anual.

Controlar administrativamente los resultados.

De trabajo[editar editar fuente]


Es el presupuesto comn utilizado por cualquier empresa o el coaching; su desarrollo
ocurre normalmente en las siguientes etapas puras:

Metodologa para elaborar un Presupuesto[editar editar fuente]


A continuacin se presenta un ejemplo de elaboracin de un Presupuesto.
Datos La empresa Plsticos del Sur, S.A. de C.V. produce tres lneas de plumas de
plstico: Punto fino, Punto mediano y Punto grande. Se pide elaborar los presupuestos
correspondientes de acuerdo a la siguiente informacin:

Cuadro con los datos del ejercicio

El costo del componente B es de $2,000 el kg. El costo del componente A ser igual a 5%
del costo del kg de B, el costo del componente C se estima igual que el costo del
componente A.
El departamento de ventas estima que sera conveniente tener un inventario al final del
perodo de 700 000 plumas, compuesto de la siguiente manera: 25% de punto fino, 60%
de punto mediano y 15% de punto grande.
El balance del ao que acaba de terminar arroj un inventario de 500 000 plumas, que es
para cada lnea el mismo porcentaje que el departamento de ventas estima para su

inversin final. Los costos unitarios de cada lnea de productos fueron: $5.00 para punto
fino, $7.00 para punto mediano y $12.00 para punto grande, el ao pasado

Informacin del Inventario

Los gastos indirectos de fabricacin son los siguientes (se aplican con base en las horas
de mano de obra directa); se requieren $10 000 de gastos de mantenimiento; $7 000 para
el pago de seguros; $80 000 para gastos energticos; en gastos de supervisin se pagar
el 50% del costo total de mano de obra presupuestada; $10 000 para accesorios, y la
depreciacin del equipo y el edificio ser de $12 000. Los gastos de administracin y
ventas sern los siguientes:

Cuadro con la informacin de los Gastos de Administracin y de Ventas

1.- Elaboracin del Presupuesto de Ventas


Para la elaboracin del Presupuesto de Ventas vamos a utilizar los datos del Pronstico de
Ventas en unidades y el precio de venta de cada producto.

Con las unidades que se vendern en el periodo

2.- Elaboracin del Presupuesto de Produccin

Para la elaboracin de este Presupuesto se tomarn en Cuenta 3 aspectos: a) Inventario


inicial, b) Inventario Final deseado y c) Unidades por vender. Utilizaremos la siguiente
formula:
Total a producir = Unidades a vender + Inventario Final deseado - Inventario Inicial
Ejemplo: Pluma punto fino: 500,000 + 175,000 -125,000 = 550,000

Para determinar el total a producir

3.- Elaboracin de Presupuesto de Uso de Materias Primas


En este caso, necesitaremos la cantidad de materia prima que se necesita para producir
una unidad y el total de unidades que se van a producir. Pare este caso utilizaremos la
siguiente formula:
Materia prima requerida = Unidades a producir Cantidad unitaria del componente
Ejemplo: Para producir una pluma punto fino se requiere 1 gramo del componente A. De
acuerdo a nuestro Presupuesto de Produccin se producirn 550,000 unidades de la
pluma de Punto fino, por tal motivo:
Nota: En esta etapa se considera un gramo en nmero decimal, es decir, .001

Materia prima requerida = 550,000 .001=550 kg

550 kg del componente A para la produccin de la Pluma de punto fino

Uso de materias primas

4.- Elaboracin del Presupuesto de Compra de Materias Primas Para la elaboracin de


este Presupuesto se tomarn en Cuenta 3 aspectos: a) Inventario inicial, b) Inventario
Final deseado y c) Uso de Materias Primas en la Produccin Utilizaremos la siguiente
formula:
Total a comprar = Uso de Materia + Inventario Final deseado - Inventario Inicial
Ejemplo: Componente A = 1,900 + 900 1,050 = 1,750 kilogramos por comprar

Para la adquisicin de las materias primas

Hemos obtenido la cantidad de kilogramos que se necesitarn, ahora determinaremos la


cantidad de dinero necesario para hacer la compra de los materiales.

Tabla de compra de materiales

5.- Elaboracin del Presupuesto de Mano de Obra


Para elaborar este Presupuesto consideraremos los siguientes datos: a) la cantidad de
tiempo que se tardan en producir una unidad y la cantidad de unidades que se van a
producir, esto de acuerdo al Presupuesto de Produccin. Utilizaremos la siguiente formula:

Total de horas de mano de obra = Tiempo unitario Unidades a producir


Ejemplo: Para producir una pluma punto fino se tardan en hacerla .05 horas y se van a
elaborar 550,000 plumas
Total de horas de mano de obra = .05 550,000 = 27,500 horas
Una vez obtenido el tiempo total que se requiere para producir un tipo de pluma, se va a
multiplicar por el costo de la hora de mano de obra, que en nuestro trabajo es de $20
Utilizando la formula:
Costo de mano de obra = Total de horas Costo de la hora mano de obra
Ejemplo: Para producir la pluma punto fino se requieren 27,500 horas y la hora de mano
de obra se paga a $20
Costo de mano de obra = 27,500 20 = 550,000

Para determinar el presupuesto de mano de obra directa

6.- Elaboracin del Presupuesto de Gastos Indirectos de Fabricacin


Para realizar este Presupuesto se requiere la suma de todos los Gastos Indirectos de
fabricacin en que se incurra.
Para hacer la distribucin de estos Gastos en el costo unitario de cada unidad producida
vamos a utilizar el criterio de las Horas de Mano de Obra. En la cual se determina una tasa
de aplicacin de Gastos indirectos que despus de multiplica por el nmero de horas de
mano de obra que se emplean en la produccin total. Para determinar la tasa de
aplicacin se utiliza la siguiente formula:
Tasa= (Total de Gastos Indirectos de Fabricacin)/(Total de horas de mano de obra
utilizadas)
Ejemplo: El tota de los Gastos Indirectos es de 928,000 y el total de horas que
emplearemos en la produccin es de 80,900. Por tal motivo:

tasa=(928 000)/(80 900)=11.47


La tasa que se aplicar ser de 11.47, se hace de la siguiente manera;

Tabla de la distribucin de los Gastos indirectos

7.- Elaboracin del Presupuesto de Inventarios


En este Presupuesto se determinar el Costo unitario de cada pluma. Para lo cual se
tomarn en cuenta 3 cantidades: a) costo de materia prima unitario, b) costo de mano de
obra unitario y c) gastos indirectos de fabricacin unitarios. Utilizaremos la siguiente
formula:
Costo unitario = Costo materia prima + Costo mano de obra + Gasto indirecto

Informacin para obtener el Costo unitario de cada producto

8.- Determinacin del Costo de Venta

A continuacin haremos la valoracin de nuestros inventarios para poder determinar el


costo de ventas, y con ste, elaborar el Estado de Resultados. Para ellos valoraremos los
Inventarios tanto de la Produccin del perodo, como los que ya se tenan en un inicio del
perodo.
El primero que se determina es el Inventario final de materia prima, donde multiplicaremos
el nmero de kilogramos de cada componente por el precio de compra.
Ejemplo: Del componente A tendremos un inventario final de 900 kg que se adquirieron a
un precio de $100. Por tanto. Componente A = 900 * 100 = 90,000

Informacin del inventario final de materia prima

En seguida se determina el Inventario Final de Producto Terminado donde multiplicaremos


el nmero de unidades terminadas de cada producto por el costo unitario.
Ejemplo: De la pluma punto fino tendremos un inventario final de 175,000 unidades que se
produjeron a un costo de $6.1735. Por tanto. Pluma punto fino = 175,000 * 6.1735 =
1,080,362.50

Informacin del inventario final de producto terminado

Ahora se determina el Inventario Inicial de Producto Terminado utilizando el costo unitario

de la produccin anterior al perodo. El procedimiento es el mismo del Inventario Final de


Producto Terminado, pero en este caso se utiliza el costo unitario que se presenta en los
datos iniciales.
Ejemplo: De la pluma punto fino tendremos un inventario inicial de 125,000 unidades que
se produjeron a un costo de $5.
Por tanto. Pluma punto fino = 125,000 * 5 = $625,000

Informacin del inventario inicial de producto terminado

Con los datos obtenidos ya se puede determinar el Costo de Ventas de la Produccin total.
Se emplear la siguiente formula:

Para obtener el Costo de Ventas

Obtencin del Costo de ventas

9.- Elaboracin del Estado de Resultados


Por ltimo se realiza el Estado de Resultados pro forma para el perodo. Utilizaremos la
formula:

Para obtener el Estado de Resultados

Obtencin del Estado de Resultados

Como conclusin podemos decir que en el primer trimestre de 2013 la empresa Plsticos
del Sur, S.A. de C.V. obtendr una utilidad antes de impuestos de: $7080,645
1. Previsin.
2. Planeacin.
3. Formulacin.
1. Presupuestos parciales: Se elaboran en forma analtica, mostrando
las operaciones estimadas por cada departamento de la empresa;
con base en ellos, se desarrollan los:
2. Presupuestos previos: Son los que constituyen la fase anterior a la
elaboracin definitiva, sujetos a estudios y a:
4. Aprobacin: La formulacin previa est sujeta a estudio, lo cual generalmente da
lugar a ajustes de quienes afinan los presupuestos anteriores, para dar lugar al:
5. Presupuesto definitivo.
Es aqul que finalmente se va a ejercer, coordinar, y controlar en el perodo al cual se
refiera.

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