CAPITULO 15. COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR.

1. DESCRIPCIN Y CONTENIDO DEL COMPONENTE.

Objetivo de la gestin de compras: Adquisicin de materiales, suministros y servicios
necesarios para el desarrollo de la actividad del ente.
Efectos contables: Registracin de un Activo o Gasto y Contabilizacin de la deuda con el
proveedor.
Partidas que muestran:
Situacin a un momento dado: Obligaciones hacia terceros.
Transacciones ocurridas durante un perodo: Compras y Pagos.
La significacin de las cuentas a pagar depende de las caractersticas operativas del ente o
de la actividad en la cual opera.
Sub-componentes: Compras Cuentas a pagar Pagos.
2. DESCRIPCIN DE LAS ACTIVIDADES DEL COMPONENTE.
Un aspecto importante que el auditor deber conocer es cmo estn organizadas las
funciones de compras y quin es el responsable de las actividades. Es importante
considerar en que medidas la propia funcin de compras u otros departamentos o persona
ajenos a la organizacin de compras tienen una responsabilidad, sea reconocida, sea de
hecho, por adquisicin de cantidades sustanciales de bienes y servicios.
Conocer la asignacin de responsabilidades de las siguientes actividades:
Establecer las cantidades de los pedidos.
Aprobar las solicitudes que inician el proceso de compra.
Establecer precios y condiciones de pago aceptables para los artculos comprados.
Seleccionar los proveedores y obtener ofertas y presupuestos.
Seleccionar los mtodos de envo y controlar los costos del transporte.
Obligar legalmente a la empresa al contratar los pedidos.
Contratar la cobertura de seguro de envos que se reciben.
Negociar y aprobar las condiciones con los proveedores.
Cuando la responsabilidad por estas actividades est bien definida, hay menos riesgo de
realizar compras en condiciones antieconmicas, como la adquisicin de materiales en
cantidades excesivas, de inferior calidad o a un costo mayor del necesario.
Adems, para desempear correctamente su funcin, el departamento de compras debe
actuar en coordinacin con otros departamentos.
Planificacin y control de produccin.
Ingeniera.
Control de calidad.
Proceso de las facturas.
En general, las actividades que se incluyen en el componente son:
Solicitud de compra.
Pueden generarse por pedidos directos de los usuarios de los insumos o servicios, o en un
departamento de planificacin control de produccin.
Durante su procesamiento se pueden generar diversos informes:
- Productos inexistentes.
- Productos con existencia superior al punto de pedido.
- Detalle de solicitudes procesadas.
- Detalle de solicitudes rechazadas.

 Orden de compra.
En funcin de la solicitud, el sector de compras es el encargado de efectuar las gestiones
necesarias para adquirir los insumos o servicios solicitados. Un aspecto importante es la
seleccin y evaluacin de los proveedores.
- Uso de mltiples proveedores para estimular la competencia en los precios y contar
con fuentes alternativas de suministro de los artculos fundamentales.
- Uso del sistema de ofertas para conseguir el precio ms bajo posible.
- Visitas a los proveedores para conocer la capacidad de estos.
En algunas empresas existen mtodos especializados de compras por necesidades
operativas y para hacer ms eficiente su gestin.
- Uso de pedidos abiertos.
- Compromisos a largo plazo de compra de artculos de escaso suministro.
- Operaciones de compra de mercanca mediante contratos de cobertura a plazo en el
mercado de futuros para proteger a la empresa de las variaciones de precios.
Determinado el proveedor se emite la orden de compra prenumerada, que debera contener
todas las condiciones negociadas con el proveedor.
- Datos sobre el proveedor.
- Precio.
- Condiciones de pago.
- Aspectos sobre la calidad.
Copias de esta orden, debidamente autorizadas deberan ser enviadas a Contadura, al
Sector solicitante y a recepcin.
Informes tiles que pueden generarse:
- Ordenes pendientes de considerable antigedad.
- Ordenes urgentes.
- Volmenes de compras mensuales por producto.
Recepcin.
En el caso de adquisicin de insumos se debera contar o pesar los bienes recibidos y
comparar las cantidades y cualidades del producto con la orden de compra. Si se aprueba
se debe emitir el informe de recepcin prenumerado con los datos relacionados con el
producto recibido.
En el caso de adquisicin de servicios, el sector usuario del mismo es el encargado de
efectuar los controles y emitir el informe de recepcin prenumerado.
Copias de los informes deberan enviarse a Contadura, compras y al sector solicitante.
Informes tiles que pueden generarse:
- Recepciones que no concuerdan con las rdenes de compra.
- Comparacin de datos de archivos separados para identificar los bienes recibidos pero
no facturados, los facturados pero no recibidos y las discrepancias entre las ordenes de
compra, informes de recepcin y las facturas de proveedores.
- Nmero de informes de recepcin no procesados.
Pagos.
Pago de la factura correspondiente al bien o servicio recibido.
La autorizacin del pago implica la realizacin de importantes controles y la existencia de
altos niveles de supervisin.
La autorizacin del pago debera efectuarla contadura, previo cotejo de toda la
documentacin en su poder: Orden de compra, informe de recepcin y factura del
proveedor. A partir de all se genera la orden de pago, con los datos necesarios para la
emisin del cheque.
En el momento de recibir el informe de recepcin debe efectuarse la registracin contable.

Autorizado el pago, el legajo se enva a tesorera para la emisin y entrega del cheque al
proveedor.
Informes tiles que pueden generarse:
- Detalle de pagos significativos e inusuales.
- Detalle de pagos duplicados.
- Detalles de pagos por beneficiarios.
- Detalle de compras por cuenta contable y cdigo del producto.
- Saldos de deudas por proveedor al fin de cada mes.
- detalles de pagos por banco y por imputacin contable.
3. PAUTAS PARA LA COMPRENSIN Y ANALISIS DEL NEGOCIO.
Varan de ente a ente en base al tipo de negocio que desarrolle.
Relacionadas con la naturaleza de las compras.
- Importancia financiera de los insumos y los servicios comprados.
- Caractersticas de las fuentes de abastecimiento y estabilidad de los precios.
- Fiabilidad del abastecimiento y previsibilidad de los plazos de entrega.
- Importancia de los costos del transporte.
Relacionadas con la vinculacin con los proveedores.
- Las operaciones importantes con entidades asociadas pueden exigir una atencin
especial para determinar si el precio y otras contraprestaciones son equivalentes a las
usuales en las operaciones entre entes independientes.
- Las polticas y procedimientos aplicados por la empresa para supervisar y resolver las
situaciones de incompatibilidad quizs deban ser revisados.
Referidas a la naturaleza estacional del negocio.
Niveles de produccin variables que responden a situaciones estacionales de venta, oferta
de manos de obra o de materia prima, pueden afectar las pautas de las compras y la
oportunidad y el alcance de ciertos procedimientos de auditoria, tales como las pruebas de
corte del cierre del perodo y las confirmaciones de saldos con los proveedores.
Relacionadas con las condiciones econmicas, confiabilidad de los proveedores y los
precios.
- Cambios en la calidad de los productos comprados o trminos de la garanta.
- Situaciones de escasez que conducen al uso de otros proveedores.
- Cambios en tasas de inters.
- Controles de precios en el mercado.
4. ASPECTOS DE VALUACIN Y EXPOSICIN.
Las obligaciones por adquisicin se registran cuando el bien o servicio es recibido. Prestar
especial atencin al corte de informes de recepcin que dan nacimiento a la obligacin.
Deben valuarse al costo de cancelacin, monto que el proveedor espera recibir por la
prestacin del servicio o la venta del bien.
El precio por el que se registran debe ser de contado y los sobreprecios generados por la
financiacin deben segregarse y reconocerse el componente financiero implcito en
funcin al tiempo transcurrido.
Se expondrn como deudas a corto o largo plazo en funcin de su plazo de exigibilidad.
Peden distinguirse, con o sin garanta, documentadas y no documentadas, en moneda
extranjera y con sociedades del mismo grupo econmico.
Las cuentas regularizadoras deben deducirse de aquellas cuyas valuaciones ajustanLos siguientes temas pueden afectar el trabajo de auditoria:
- Mtodo de contabilizacin de los descuentos por volumen.
- Base del corte de compras al cierre del perodo.

Base de reconocimiento de prdidas de los compromisos de compra.

Exposicin de las compras a empresas vinculadas.
Base de contabilizacin de los intereses implcitos en las cuentas a pagar.
Base de reconocimiento de ganancias o prdidas por las compras efectuadas en
moneda extranjera.

5. AFIRMACIONES.
Compras de bienes y servicios.
Veracidad
Las compras representan bienes que han sido adquiridos, servicios que han sido prestados.
Estn adecuadamente autorizadas.
Integridad.
Todas las compras de bienes y servicios estn adecuada e ntegramente contabilizadas y
acumuladas en los registros correspondientes, y registradas en el perodo adecuado.
Valuacin y exposicin
Las compras de bienes y servicios, y los descuentos y ajustes, estn correctamente
calculados y valuados a su monto apropiado de acuerdo con la naturaleza y trminos de la
transaccin y las normas contables aplicables. Estn adecuadamente resumidas,
clasificadas y descriptas y se han expuesto todos los aspectos necesarios para su adecuada
comprensin.
Pagos. Desembolsos por bienes y servicios.
Veracidad
Los pagos se realizaron a los proveedores respectivos y estn debidamente autorizados.
Integridad
Todos los pagos de bienes y servicios estn adecuadamente e ntegramente contabilizados
y acumulados en los registros correspondientes, y registrados en el perodo adecuado. El
corte de operaciones es correcto.
Valuacin y exposicin
Los descuentos, ajustes y traducciones de transacciones en moneda extranjera, estn
correctamente calculados.
Cuentas a pagar.
Veracidad
Los pasivos contabilizados existen. Han sido incurridos y no se han cancelado.
Integridad
Los saldos de cuentas a pagar estn adecuadamente e ntegramente contabilizados y
acumulados en los registros correspondientes.
Valuacin y exposicin
Los saldos de cuentas a pagar reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su
valuacin de acuerdo con normas contables aplicables. Han sido adecuadamente
resumidas, clasificadas y descriptas y se han expuesto todos los aspectos necesarios para
una adecuada comprensin de estos saldos y transacciones.
6. CONTROLES
Ambiente de control
La asignacin de responsabilidades y evaluacin peridica de su cumplimiento.
Un mayor nivel de control sobre las operaciones que no siguen la rutina normal.
La existencia de un sistema de informacin que le permita a la gerencia estar
informada sobre el cumplimiento de los controles.

Controles directos.
Controles gerenciales e independientes.
Utilizacin de los presupuestos de compras de bienes y servicios o de desembolsos en
efectivo y su correspondiente seguimiento y comparacin de los resultados reales con
los montos presupuestados.
Preparacin de informes gerenciales para controlar entre otros:
- Bienes comprados durante el perodo.
- Compras a los principales proveedores.
- Cuentas pendientes de pago
- Descuentos de caja, rebajas por volumen y registraciones realizadas.
- Compras o cuentas a pagar individualmente significativas
- Cuentas a pagar en discusin
- Cambios en los datos permanentes del proveedor.
Procedimientos utilizados por la gerencia para revisar y seguir los problemas
observados en los informes gerenciales y de excepciones.
Uso de informes de recepcin prenumerados sometidos a controles perodicos de
secuencia.
Preparacin de un listado de cuentas a pagar al cierre de los perodos y su conciliacin
con las cuentas control del mayor general para verificar la veracidad y valuacin de las
cuentas a pagar.
Procedimientos para la preparacin de conciliaciones de los resmenes de los
proveedores con los saldos de las cuentas a pagar individuales para verificar la
veracidad, integridad y valuacin de las cuentas a pagar.
Participacin del departamento de auditoria interna en la revisin de las transacciones
que se procesan en este componente y en la obtencin de confirmaciones de los
acreedores, de saldos u operaciones.
Controles y funciones de procesamiento.
El acceso a las funciones de procesamiento y a los registros de datos relacionados con
las rdenes de compra y recepcin de bienes se encuentra restringido.
Se preparan rdenes de compra e informes de recepcin que identifican a los
proveedores, cantidades solicitadas, precios, condiciones de fletes y condicin de los
bienes recibidos.
Todos los datos de compras, bienes o servicios recibidos y las facturas de proveedores,
son ingresados para su procesamiento en forma completa y precisa y slo una vez.
Los datos sobre compras rechazadas, informes de recepcin rechazados y facturas
rechazadas son identificados, analizados y corregidos en forma oportuna.
Las modificaciones a los archivos de proveedores, precios de compra y otros datos
permanentes son aprobados por un funcionario del nivel apropiado.
Los informes de recepcin son comparados con las rdenes de compra y con las
facturas y las diferencias son investigadas en forma oportuna.
La exactitud matemtica de las facturas de proveedores es verificada.
Las facturas de proveedores por bienes o servicios recibidos son aprobadas para su
pago por un funcionario del nivel apropiado.
Los pagos son aprobados en forma completa y precisa, slo sobre la base de facturas
de proveedores aprobadas u otra documentacin de respaldo, y autorizados por un
funcionario del nivel apropiado.

Controles generales
Adecuada segregacin de funciones:
Compras y Recepcin # Facturas, Cuentas a pagar y Mayor general.
Compra # Recepcin
Procesamiento de facturas # Cuentas a pagar.
Preparacin y aprobacin de desembolsos # Contabilizacin y Registracin
Preparacin de desembolsos # Aprobacin de desembolsos.
Contabilizacin de desembolsos # Mayo general.
Si el auditor desea depositar confianza en los controles de procesamiento computarizado
debe evaluar los controles del departamento de sistemas de informacin:
Eficacia de los procedimientos de operacin.
Confiabilidad de los controles sobre cambios en los programas.
Eficacia de los controles generales de acceso.
7. FACTORES DE RIESGO
Factores de riesgo inherente
Los materiales comprados incluyen partidas de gran valor.
Existen variaciones significativas con respecto a los costos estndar.
Existen compromisos de compra pendientes de significacin.
Los principales proveedores estn afrontando dificultades financieras o deudas.
Se realizan compras cuyo plazo de pago se extiende a ms de un ao.
Existen transacciones significativas entre empresas vinculadas.
Factores de riesgo de control.
Las conciliaciones de los listados de cuentas a pagar con el mayor general no son
realizadas en forma oportuna.
Las compras de naturaleza especial son procesadas fuera del sistema habitual.
Se realizaron numerosos pagos duplicados.
Existen variaciones significativas respecto al presupuesto.
Los procedimientos de corte no han sido aplicados adecuadamente al cierre de cada
mes.
8. ENFOQUE DE AUDITORIA
Sub-componentes de saldos => Cuentas a pagar.
Sub-componentes de transacciones => Compras y Pagos.
Si los controles son fuertes, se encarar el trabajo con un enfoque de cumplimiento
combinado con reducidas pruebas sustantivas.
Pruebas de cumplimiento
Verificar la razonabilidad del control presupuestario mediante la revisin del mtodo
de presupuestacin, el cotejo de las cifras reales con las registradas en la contabilidad y
el anlisis de las justificaciones de los desvos para un perodo determinado.
Verificar la razonabilidad de los controles sobre secuencia numrica y corte de los
informes de recepcin mediante el control de los procedimientos efectuados por el ente
para un perodo determinado.
Pruebas sustantivas

Verificar si a la fecha de cierre existen diferencias significativas entre las compras

presupuestadas y reales y en caso de corresponder, analizar las justificaciones de la
gerencia.
Verificar si existen excepciones no analizadas a los controles sobre secuencia numrica
y corte de informes de recepcin realizados por el ente al cierre del perodo auditado.
Si los controles no existiesen u operasen en forma ineficaz, habr que realizar mayor
cantidad de pruebas sustantivas, como seleccionar las recepciones ms significativas de un
perodo determinado y verificar que su registracin se efectu en el perodo
correspondiente.
9. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Compras de bienes y servicios
Procedimientos analticos.
Efectuar un anlisis comparativo entre los siguientes montos del perodo con los del
ejercicio anterior y los presupuestados:
- Compras de bienes y servicios por producto o proveedor;
- Saldos de las cuentas de gastos.
Pueden emplearse para ello los anlisis que la gerencia efecta sobre el control
presupuestario.
Analizar las cifras presupuestadas, reales y variaciones.
Recuperar datos relativos a las compras a travs de programas computarizados relativos a:
- Resumen de compras por producto.
- Informe sobre compras significativas.
Considerar la razonabilidad global de las compras multiplicando las unidades
compradas por un precio de compra promedio por producto.
Comparar los totales de compras por mes e investigar fluctuaciones inusuales.
Pruebas de cumplimiento de controles.
No es necesario cuando:
- Un porcentaje significativo de los negocios se realiza con un nmero reducido de
proveedores.
- Los precios unitarios y cantidades compradas permanecen estables.
Revisin gerencial de los Estados Financieros y comparacin con los montos
presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de las compras,
gastos, descuentos o bonificaciones.
Revisin gerencial y seguimiento de informacin de:
- Fluctuaciones en volmenes o montos de compras por productos;
- compras individualmente significativas;
- cambios en los precios o cantidades.
Para obtener evidencia de que estos controles operan eficientemente el auditor debe
considerar lo siguiente:
- El nivel gerencial que efecta las revisiones;
- El grado de detalle de los anlisis;
- La relacin de la informacin revisada con la registrada en la contabilidad.
- La periodicidad de las revisiones.
- Evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales o inesperadas detectadas.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos.
Revisin del flujo de documentacin que respaldan a las transacciones.
a) Determinar los objetivos de la prueba.

Con qu fin se efecta el muestreo.

Obtener evidencia de control => Identificar los controles clave que sern probados durante
el muestreo.
Obtener evidencia sustantiva => Definir los saldos o grupos de transacciones que sern
probados.
b) Determinar la relacin del muestreo con otras revisiones.
En entes en los que existen controles efectivos sobre las transacciones de compra y pagos y
sobre los saldos de cuentas a pagar, aumenta la importancia de las pruebas de
cumplimiento, que en este caso deben ser cumplimentadas con reducidas pruebas
sustantivas.
En entes con controles ineficaces o con reducido nmero de proveedores o transacciones,
el esfuerzo de auditoria recaer exclusivamente en pruebas sustantivas.
c) Definir el universo y la unidad de muestreo.
El universo puede ser definido para este componente de la siguiente forma:
- El total de compras efectuadas durante un perodo.
- El total de desembolsos efectuados durante un perodo.
- El saldo de las cuentas a pagar a una fecha.
La unidad de muestreo sern los elementos individuales que forman el universo.
Los informes de recepcin o las rdenes de pago, representaran unidades de muestreo
para pruebas de cumplimiento y cada saldo de proveedor, factura o partida individual por
pagos seran unidades de muestreo para pruebas sustantivas.
El universo determinado y el universo al que se aplica el muestreo (marco) deben ser
iguales, para evitar que exista la posibilidad de que el marco no incluya todas las partidas
acerca de las cuales el auditor quiere obtener una conclusin.
d) Determinar el mtodo para seleccionar la muestra.
Puede ser el mtodo de muestreo por probabilidades o basados en el criterio del auditor.
e) Determinar el tamao de la muestra.
Evidencia sustantiva => Mtodo del criterio del auditor. El nmero de la muestra estar
determinado por el alcance que el auditor quiera dar a la revisin.
Evidencia de control => Muestreo estadstico. Se pueden seleccionar muestras reducidas y
los resultados trasladarse al universo.
f) Ejecutar el plan de muestreo.
Seleccin de la muestra y examen de las partidas seleccionadas.
- Cotejo de documentacin: solicitud de compra, orden de compra, informe de
recepcin, factura del proveedor, orden de pago, dbito en extracto bancario.
- Revisin de imputaciones en registros contables y auxiliares.
- Cancelacin de la documentacin de respaldo.
g) Evaluar los resultados de la muestra.
Terminado el examen de documentacin y determinados el nmero de desvos, si los
hubiere, se deber:
- Determinar las posibles causas de los desvos,
- calcular el porcentaje de desvo en la muestra;
- Trasladar el resultado obtenido en la muestra al universo;
- Determinar si los resultados pueden considerarse aceptables, comparando con el
mximo tolerable.
- Estimar los posibles asientos de ajustes que correspondera efectuar.
- Concluir sobre la razonabilidad del enfoque de auditoria planeado o la necesidad de
efectuar pruebas adicionales.

Revisin del corte de las operaciones.

Un corte inadecuado puede ser el resultado de errores de procesamiento no intencionales o

de esfuerzos intencionales para acelerar o demorar el reconocimiento de la recepcin de
bienes o servicios.
Si el ente aplica procedimientos de corte efectivos en perodos interinos y tambin en el
cierre del perodo, se reduce el riesgo de errores no intencionales.
Las pruebas de corte deben ser coordinadas con el trabajo realizado en relacin con las
existencias, poniendo mayor nfasis en el corte del inventario y deben efectuarse sobre los
documentos emitidos antes y despus del cierre del perodo contable.
El alcance de las revisiones posteriores debe extenderse hasta la fecha de finalizacin del
trabajo del auditor.
El documento bsico sobre el cual se efectan las pruebas de corte de compras es el
informe de recepcin. La prenumeracin correlativa de tales instrumentos es requisito
necesario para llevar a cabo este procedimiento.
La revisin del corte de las operaciones consiste en verificar que los bienes recibidos antes
de la fecha de cierre del perodo bajo anlisis, se registraron en dicho perodo y que los
bienes recibidos con posterioridad, en el siguiente.
El procedimiento ms comn es seleccionar, de acuerdo con el criterio del auditor, los
ltimos comprobantes emitidos en el perodo y los primeros del perodo posterior.
Pagos/Desembolsos por bienes y servicios.
Procedimientos analticos.
Efectuar un anlisis comparativo entre los siguientes montos del ao corriente, anterior
y los presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o
inusuales:
- Desembolsos por da, semana, mes.
- Desembolsos anteriores y posteriores al cierre.
Revisar los asientos por desembolsos en las cuentas del mayor general para identificar
partidas significativas o inusuales.
Pruebas de cumplimiento de controles.
Revisin gerencial de los flujos de fondos y presupuestos financieros para verificar la
razonabilidad de los desembolsos.
Revisin gerencial y requerimiento de informacin sobre:
- Fluctuaciones en los montos de desembolso;
- Pagos individuales significativos.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos.
Revisin del flujo de documentacin que respaldan a las transacciones.
El objetivo es verificar que los pagos fueron realizados a los proveedores respectivos, estn
adecuadamente autorizados y corresponden a bienes o servicios recibidos.
Revisin del corte de las operaciones.
El documento bsico sobre el cual se efectan las pruebas de corte es la orden de pago,
siempre que la misma se emita en el momento de efectuarse el desembolso, es decir,
cuando se entrega el cheque al proveedor. La orden de pago sera el documento que, en
funcin de la correlatividad numrica, indicara los desembolsos efectuados hasta una
determinada fecha.
En algunos entes las orden de pago se emite en el momento en que se aprueba el pago,
pudiendo el mismo no coincidir con la fecha en que se debe efectuar el desembolso. En
estos casos la correlatividad numrica de las rdenes de pago no tiene relacin con los

pagos efectuados hasta una fecha, por lo tanto, el corte de los desembolsos no debe
efectuarse en funcin de dicho documento y se puede revisar el corte de los desembolsos
conjuntamente con el anlisis de las conciliaciones bancarias.
Los desembolsos se efectan mediante la entrega de cheques de cuentas bancarias del ente.
Estos cheques al momento de ser entregados al proveedor originan una acreditacin en la
cuenta contable del correspondiente banco y una partida pendiente en su conciliacin. Esta
partida pendiente se cancela en el momento en que el proveedor hace efectivo el cheque y
el banco debida la cuenta corriente.
Las prcticas comerciales pueden indicar un plazo promedio entre el momento en que el
cheque es entregado al proveedor y en que el mismo es debitado en la cuenta corriente. El
corte de desembolso se puede revisar, analizando el plazo de cancelacin de las partidas
pendientes correspondientes a cheques emitidos y no presentados al cobro en las
conciliaciones bancarias del ltimo mes del perodo bajo anlisis. Si estas paridas son
debitadas en las cuentas corrientes dentro del plazo normas, podra indicar que el pago se
efectu en el perodo bajo anlisis. En cambio, si las partidas son canceladas con
significativa demorar o por asientos de ajustes contables, debera analizarse con mayor
profundidad la documentacin de respaldo de los pagos para verificar la inexistencia de
errores de corte.
Cuentas a pagar.
Procedimientos analticos.
Efectuar anlisis comparativos entre los montos del ao corriente, anterior y presupuestado
sobre:
- Cuentas a pagar;
- Cuentas a pagar por proveedor, tipo de compra o centro de costos;
- Crditos y bonificaciones como porcentaje de las compras;
- Plazo promedio de pago.
Pruebas de cumplimiento de controles.
Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con
montos presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de las
cuentas a pagar.
Revisin y seguimiento por la gerencia de los siguientes informes:
- Cuentas a pagar individualmente significativas.
- Saldos deudores de las cuentas de proveedores.
- Informes de recepcin y facturas de proveedores no apareadas.
- Cuentas a pagar en litigio con proveedores.
- Bienes devueltos por los cuales no se ha recibido nota de crdito.
En el caso de informes sobre la operatoria, el auditor tendr que evaluar el nivel gerencial
que efecta las revisiones, el grado de detalle de los anlisis, la relacin entre la
informacin analizada y la contable y la evidencia de seguimiento de situaciones inusuales.
Las conciliaciones de los listados de cuentas a pagar con el mayor general son
revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
Las conciliaciones de los resmenes de cuenta de proveedores con las cuentas a pagar
son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
Los informes de recepcin y las facturas de proveedores no apareados son revisados al
cierre del perodo para asegurar un adecuado reconocimiento de los pasivos.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos.
Circularizacin de saldos.

Procedimiento de auditoria que brinda evidencia sobre la existencia e integridad de las

cuentas a pagar.
- Seleccionar el tipo de circularizacin.
- Determinar la fecha de la circularizacin.
- Seleccionar la muestra.
- Confeccionar las cartas y despachar la circularizacin.
- Recepcin de las confirmaciones.
- Anlisis de las respuestas.
- Aplicacin de procedimientos alternativos.
- Colaboracin del personal del ente, excepto seleccin del tipo de circularizacin, la
fecha, la muestra y el despacho y recepcin.
Verificacin de pagos posteriores.
- Seleccionar los pagos posteriores a la fecha de cierre del perodo bajo anlisis de los
principales proveedores del ente.
- Verificar que por los pagos efectuados por vienes o servicios entregados antes de la
fecha de cierre, est registrado el correspondiente pasivo.
- La seleccin de pagos posteriores se debera efectuar hasta la fecha del informe del
auditor.
Cotejo de documentacin de respaldo.
Reunir evidencia sobre la existencia y veracidad de los pasivos al cierre del perodo bajo
anlisis.
Seleccionar una muestra de aquellos saldos no verificados mediante otros procedimientos
de auditoria y cotejarlos con:
- Informe de recepcin.
- Orden de compra.
- Factura del proveedor.
Revisin de la valuacin de deudas en moneda extranjera.
Verificar que las deudas en moneda extranjera se encuentren valuadas al tipo de cambio al
cual se liquidara la operacin, vigente al cierre del perodo bajo anlisis.