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O sumrio aqui apresentado reproduo
fiel do livro Auditoria 2 edio.
Carlos Alexandre
Auditoria
teoria e mais de 590 questes comentadas
2 edio
Sumrio
Agradecimentos
Nota segunda edio
Apresentao
XXIII
XXV
1 Conceitos
2 Princpios ticos e normas de controle de qualidade
3 Definio e objetivo do trabalho de assegurao
3.1 Trabalhos de assegurao razovel
3.2 Trabalhos de assegurao limitada
4 Trabalhos de assegurao baseados em afirmaes e trabalhos de
relatrio direto
4.1 Trabalhos baseados em afirmaes
4.2 Trabalhos baseados em relatrios diretos
5 Elementos do trabalho de assegurao
5.1 Aceitao de trabalho de assegurao
5.2 Relacionamento entre trs partes
5.3 Objeto apropriado
5.4 Critrios
5.5 Evidncias
5.5.1 Ceticismo profissional
5.5.2 Materialidade
5.5.3 Risco do trabalho de assegurao
5.6 Relatrio de assegurao
5.6.1 Trabalhos baseados em afirmaes
5.6.2 Trabalhos de relatrios diretos
Questes comentadas
Referncias bibliogrficas
1
4
5
6
7
9
9
10
10
11
11
13
13
15
15
16
16
17
18
18
20
25
Amostra da obra
XXI
Carlos Alexandre
Auditoria
27
27
28
31
34
36
37
39
40
42
43
55
56
57
63
63
64
65
81
83
Conceitos iniciais
Dispositivos da Lei 6.404/76
Dispositivos constantes em Pronunciamentos Tcnicos do CPC
Demonstraes contbeis sujeitas auditoria
4.1 Balano patrimonial
50
52
53
55
83
84
86
86
86
90
92
94
95
99
102
110
111
1
2
3
4
Conceitos iniciais
Normas profissionais de auditor independente
Competncia tcnico-profissional
Independncia
4.1 Conceitos iniciais
4.2 Independncia de pensamento e aparncia de independncia
4.3 Aplicao dos conceitos sobre independncia
4.4 Ameaas independncia
4.5 Entidades de interesse do pblico
4.6 Entidades relacionadas
4.7 Responsveis pela governana
4.8 Documentao
4.9 Perodo de contratao
4.10 Fuses e aquisies
4.11 Salvaguardas para eliminar ou reduzir as ameaas
independncia
4.12 Circunstncias que indicam ameaa independncia
4.12.1 Interesses financeiros
4.12.2 Emprstimos e garantias
4.12.3 Relacionamentos comerciais
4.12.4 Relacionamentos familiares e pessoais
4.12.5 Emprego em cliente de auditoria
4.12.6 Designaes temporrias de pessoal
4.12.7 Servio recente em cliente de auditoria
4.12.8 Funo de conselheiro ou diretor em cliente de auditoria
4.12.9 Associao de pessoal snior com cliente de auditoria
4.12.10 Conflito de interesses
111
113
114
115
115
118
121
122
123
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126
127
127
127
128
128
132
133
133
134
134
135
135
135
138
1
2
3
4
43
47
48
Amostra da obra
Carlos Alexandre
Auditoria
177
1 Conceito
2 Reviso externa de qualidade pelos pares
2.1 Objetivo e alcance
2.2 Partes envolvidas, periodicidade e responsabilidades
2.3 Administrao da reviso pelos pares
2.4 Relatrio de reviso
2.4.1 Contedo e prazo
2.4.2 Tipos de relatrio
2.5 Caractersticas do programa
2.5.1 Confidencialidade
2.5.2 Independncia
2.5.3 Conflito de interesses
2.5.4 Competncia
2.6 Impedimentos para atuao como auditor-revisor
2.7 Procedimentos para a reviso pelos pares
2.8 Reviso e seus prazos
2.9 Recurso
2.10 Penalidades
3 Controle de qualidade para firmas de auditoria independente
177
178
179
182
185
186
187
188
189
189
189
189
189
190
191
192
193
193
193
Conceitos iniciais
Elementos do sistema de controle de qualidade
Responsabilidade da liderana pela qualidade na firma
Exigncias ticas relevantes
3.4.1 Princpios de tica profissional
3.4.2 Independncia
3.5 Aceitao e continuidade do relacionamento com clientes
3.6 Recursos humanos
3.6.1 Designao de equipe de trabalho
3.7 Execuo do trabalho
3.7.1 Consulta
3.7.2 Reviso de controle de qualidade do trabalho
3.7.3 Critrios para a elegibilidade do revisor de controle de
qualidade do trabalho
3.7.4 Documentao da reviso de controle de qualidade do
trabalho
3.8 Monitoramento das polticas e procedimentos de controle de
qualidade da firma
3.9 Documentao do sistema de controle de qualidade
4 Controle de qualidade da auditoria das demonstraes contbeis
4.1 Conceitos iniciais e objetivos
4.2 Exigncia tica relevante
4.2.1 Independncia
4.3 Aceitao e continuidade de relacionamento com clientes e
trabalhos de auditoria
4.4 Designao de equipe de trabalho
4.5 Execuo do trabalho
4.6 Monitoramento
4.7 Documentao
5 Instruo CVM 308/99
5.1 Aspectos importantes
5.2 O controle de qualidade interno
5.3 O controle de qualidade externo
5.4 Programa de educao continuada
Questes comentadas
Referncias bibliogrficas
3.1
3.2
3.3
3.4
193
195
196
197
198
199
200
201
202
203
205
206
208
210
211
213
213
213
214
215
215
215
215
216
216
217
217
221
221
223
224
242
145
148
151
152
153
157
158
176
138
139
139
140
142
142
Amostra da obra
Carlos Alexandre
Auditoria
1 Conceitos iniciais
2 Planejamento da auditoria
2.1 A natureza e a extenso do planejamento
2.2 Discusso com a administrao
2.3 Envolvimento de membros-chave da equipe de trabalho
2.4 Atividades preliminares do trabalho de auditoria
2.5 Atividades de planejamento
2.5.1 Definio da estratgia global da auditoria
2.5.2 Definio do plano de auditoria
2.6 Documentao
2.7 Programa de auditoria para reas especficas
2.8 Consideraes adicionais em auditoria inicial
3 Identificao e avaliao dos riscos de distores
3.1 Conceitos iniciais
3.2 Entendimento da entidade e do seu ambiente
3.3 Entendimento do controle interno da entidade
3.4 Natureza e extenso do entendimento dos controles relevantes
3.5 Componentes do controle interno
3.6 Identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante
3.7 Condies e eventos que podem indicar risco de distoro
relevante
3.8 Procedimentos de avaliao de risco
3.9 Documentao
4 Respostas do auditor aos riscos avaliados
4.1 Conceitos iniciais
4.2 Respostas gerais
4.3 Procedimentos adicionais de auditoria
4.3.1 Testes de controle
4.3.2 Procedimentos substantivos
4.4 Adequao da apresentao e divulgao
4.5 Avaliao da suficincia e adequao da evidncia de auditoria
4.6 Documentao
5 Materialidade no planejamento da auditoria
5.1 Conceitos iniciais
5.2 Materialidade no contexto de auditoria
243
244
244
247
248
248
249
249
254
257
258
260
261
261
262
264
265
265
266
267
269
270
270
270
272
272
272
275
276
277
277
278
278
280
280
282
284
285
286
298
299
1
2
3
4
5
Conceitos iniciais
Responsabilidades e objetivos do controle interno
Controle gerencial
Controle interno contbil e administrativo
Estudo e avaliao dos sistemas de controles internos
5.1 Testes de controle
6 Limitaes do controle interno
7 Controles internos para entidade de pequeno porte
8 Os cinco componentes do controle interno
8.1 Ambiente de controle
8.2 Processo de avaliao de risco
8.3 Atividades ou procedimentos de controle
8.3.1 Entendimento dos riscos e controles de TI
8.3.2 Classificao das atividades ou procedimentos de controle
8.4 Sistemas de informao e comunicao
8.5 Monitoramento dos controles
9 Deficincias de controle interno
Questes comentadas
Referncias bibliogrficas
299
300
302
304
306
310
312
312
313
313
315
317
318
320
322
323
324
329
339
341
1 Conceitos iniciais
2 O processo evolutivo da estrutura de controle interno do COSO
3 O gerenciamento de riscos
3.1 Resposta aos riscos
4 O cubo do COSO
5 O modelo COSO I
5.1 Componentes da estrutura de controle interno do COSO I
6 Perspectivas para a estrutura de controle interno do COSO
341
342
345
346
347
349
351
357
243
Amostra da obra
Carlos Alexandre
Auditoria
Captulo 9 Amostragem
379
1 Conceitos iniciais
2 Como utilizada a tcnica da amostragem
3 Riscos envolvidos
3.1 Risco de amostragem
3.2 Risco no resultante da amostragem
4 Tipos de amostragem
4.1 Amostragem estatstica
4.2 Amostragem no estatstica ou por julgamento
4.3 Considerao de assuntos importantes
5 Definio da amostra
5.1 Mtodos para selecionar amostras para teste
6 Seleo de amostra para testes de detalhes
6.1 Amostragem por unidade monetria
6.2 Seleo de fatores de confiana
6.3 Seleo da amostra
6.4 Anomalias
7 Seleo de amostra para testes de controle
7.1 Amostragem por atributos
7.2 Utilizao de amostragem estatstica
7.3 Definio de nveis de segurana
7.4 Seleo da amostra
7.5 Confiana em controles internos indiretos
8 Natureza e causa de desvios e distores
9 Projeo de distores
10 Avaliao do resultado da amostragem de auditoria
11 Estratificao e seleo com base em valor
Questes comentadas
Referncias bibliogrficas
379
383
384
384
387
387
387
389
389
390
391
393
395
395
396
398
399
400
401
401
402
403
404
405
406
406
408
419
421
1
2
3
4
5
Conceitos iniciais
Fontes e natureza das evidncias
Evidncia de auditoria adequada e suficiente
Evidncia de auditoria relevante e confivel
Procedimentos de auditoria para obteno de evidncias
5.1 Testes de controle
5.2 Procedimentos substantivos
5.2.1 Teste de detalhes
5.2.2 Procedimentos analticos substantivos
6 Evidncias de auditoria para itens especficos
7 Confirmaes externas
7.1 Confirmao positiva
7.2 Confirmao negativa
7.3 Procedimentos de confirmao externa
Questes comentadas
Referncias bibliogrficas
421
422
424
427
430
433
434
435
439
441
442
444
446
446
449
461
463
1 Conceitos iniciais
2 Solicitao de representao formal
3 Outras representaes formais
4 Data e perodo abrangido pelas representaes formais
5 Forma das representaes formais
6 Confiabilidade das representaes formais
7 Representaes solicitadas e no fornecidas
Questes comentadas
Referncias bibliogrficas
463
465
467
469
470
473
474
476
482
483
1 Conceitos iniciais
2 Ocorrncia de erros e fraudes
2.1 Informaes contbeis fraudulentas
2.2 Apropriao indevida de ativos
3 Responsabilidade pela preveno e deteco da fraude
4 Objetivos e responsabilidades do auditor
483
484
487
489
489
490
11
10
358
359
362
364
377
Amostra da obra
7 O modelo COSO II
7.1 Componentes da estrutura de controle interno do COSO II
8 Governana em Tecnologia da Informao (COBIT)
Questes comentadas
Referncias bibliogrficas
Carlos Alexandre
505
1 Consideraes iniciais
2 Procedimentos de auditoria inicial para saldos iniciais
3 Uniformidade de polticas contbeis
4 Concluses e relatrios de auditoria inicial para saldos iniciais
Questes comentadas
Referncias bibliogrficas
505
505
506
507
508
510
511
511
512
512
512
513
513
513
514
12
Auditoria
1
2
3
4
5
515
515
515
516
519
521
1 Conceitos iniciais
2 A opinio do auditor
3 Estruturas de relatrio financeiro aplicvel
3.1 Normas nacionais
4 Formas de opinio
4.1 Opinio no modificada
4.2 Opinio modificada
4.3 Bases para avaliaes
5 Caractersticas do relatrio
5.1 Seo responsabilidade da administrao
5.2 Seo responsabilidade do auditor
5.3 Seo opinio
5.4 Data do relatrio do auditor independente
5.5 Destinatrios
5.6 Outros requisitos em relao ao relatrio
6 Tipos de opinio modificada
6.1 Opinio com ressalva
6.2 Opinio adversa
6.3 Absteno de opinio
7 Comunicaes adicionais includas no relatrio
7.1 Pargrafo de nfase
7.2 Pargrafo de outros assuntos
Questes comentadas
Referncias bibliogrficas
521
523
525
527
527
527
528
529
530
530
530
531
534
534
534
535
536
538
540
543
543
548
553
566
567
Conceitos iniciais
Objetivos do auditor
Eventos subsequentes
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente
aps a data do seu relatrio, mas antes da data de divulgao das
demonstraes contbeis
5 Dupla data
6 Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a
divulgao das demonstraes contbeis
567
569
569
1
2
3
4
571
572
573
13
494
495
495
496
497
498
499
504
492
492
492
493
Amostra da obra
5 Requisitos do auditor
5.1 Ceticismo profissional
5.2 Discusso entre a equipe de trabalho
5.3 Procedimentos de identificao e avaliao de risco
5.4 Respostas aos riscos avaliados de distoro relevante decorrente de
fraude
5.5 Avaliao da evidncia de auditoria
5.6 Representaes da administrao
5.7 Comunicaes administrao e aos responsveis pela governana
5.8 Comunicaes s autoridades reguladoras e de controle
5.9 Documentao
Questes comentadas
Referncias bibliogrficas
Carlos Alexandre
Auditoria
14
583
1 Conceitos iniciais
2 Natureza e finalidade da documentao de auditoria
3 Requisitos
3.1 Preparao
3.2 Forma, contedo e extenso
3.3 Tcnicas de elaborao da documentao de auditoria
3.4 Codificao
3.5 Reviso
3.6 Classificao quanto sua natureza
3.7 No atendimento de exigncia relevante
3.8 Ceticismo profissional
3.9 Documentao de assuntos e julgamentos profissionais
significativos
3.10 Documentao das discusses de assuntos significativos
3.11 Documentao do tratamento de inconsistncias
3.12 Consideraes para auditoria de entidades de pequeno porte
3.13 Assuntos surgidos aps a data do relatrio do auditor
4 Sigilo e confidencialidade
5 Montagem do arquivo final
5.1 Fechamento do arquivo
5.2 Modificaes no arquivo final
6 Documentos eletrnicos
6.1 Software legado
6.2 Vantagens da automao
6.3 Uso de ferramentas eletrnicas em papis de trabalho
7 Exigncias especficas reunidas em outras normas de auditoria
Questes comentadas
Referncias bibliogrficas
583
583
586
586
588
592
593
597
598
599
600
601
602
602
602
603
603
604
605
607
608
609
610
610
611
616
633
635
635
637
637
637
638
638
638
642
644
644
645
648
648
651
651
651
653
653
655
664
665
1 Conceitos iniciais
2 Objetivos da auditoria operacional
3 Metodologia para os trabalhos
3.1 Levantamentos preliminares
3.2 Avaliao de riscos e de sistemas de controles internos
3.3 Planejamento dos trabalhos e elaborao das questes
3.4 Esboo do estudo
3.5 Programa de auditoria e coleta de dados
3.6 As anlises
3.7 Acompanhamento e realimentao do sistema
4 Auditoria operacional no Setor Governamental (ANOp)
4.1 Conceitos iniciais
4.2 Dimenses a serem verificadas
665
667
668
669
670
671
672
672
672
673
673
673
677
15
575
577
582
573
Amostra da obra
Carlos Alexandre
Auditoria
16
693
1 Conceitos iniciais
2 Tipos de controle
2.1 Controle externo
2.2 Controle interno
2.3 Controle exercido pelo Ministrio Pblico
2.4 Controle pela Sociedade Civil Controle Social
2.4.1 Portal da Transparncia
2.4.2 Pginas de Transparncia Pblica
3 Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal (SCIPEF)
3.1 Atividades do SCIPEF
3.2 Organizao e estrutura do SCIPEF
3.3 Tcnicas de controle
3.3.1 Finalidades da auditoria governamental
3.3.2 Objetivos operacionais da auditoria governamental
3.3.2.1 Abrangncia de atuao da auditoria governamental
3.3.2.2 Formas de auditoria governamental
3.3.2.3 Tipos de auditoria governamental
3.3.2.4 Procedimentos e tcnicas de auditoria
governamental
3.3.3 Fiscalizao
3.3.3.1 Procedimentos e tcnicas de fiscalizao
3.3.4 Papis de trabalho
3.3.5 Solicitao de auditoria
3.3.6 Nota
3.3.7 Relatrios
3.3.8 Registro das constataes
3.3.9 Certificado
3.3.10 Parecer do dirigente do rgo de controle interno
693
694
695
696
698
699
701
703
706
706
710
714
716
718
719
721
724
730
737
738
740
744
744
744
745
745
746
Amostragem
Materialidade, relevncia e criticidade
Normas fundamentais
Normas relativas aos servidores do Sistema de Controle
Interno
3.3.15 Normas relativas execuo do trabalho no SCIPEF
3.3.16 Normas relativas opinio
3.3.17 Normas relativas audincia do auditado
3.3.18 Normas relativas forma de comunicao
3.3.19 Normas relativas s auditorias de recursos externos
3.3.20 Normas relativas aos controles internos administrativos
3.3.21 Controle de qualidade das atividades do SCIPEF
3.3.21.1 Controle de qualidade
3.3.21.2 Monitoramento e anlise dos trabalhos de
auditoria e fiscalizao
3.3.22 Unidades de auditoria interna das entidades da
administrao indireta
3.3.22.1 Definio e funcionamento
3.3.22.2 Normas relativas avaliao das unidades de
auditoria interna
4 Controle interno no setor pblico
Questes comentadas
Referncias bibliogrficas
774
775
779
790
791
1 Conceitos iniciais
2 Os principais interessados nas informaes
3 Gesto baseada em valor
4 Grandes escndalos corporativos
5 As principais prticas e iniciativas associadas Governana
6 Teoria da agncia
7 Instituto Brasileiro de Governana Corporativa (IBGC)
8 Princpios de Governana Corporativa
9 Melhores prticas de Governana Corporativa
10 Atribuies na estrutura de Governana
11 Lei Sarbanes-Oxley
11.1 Principais sees da Lei Sarbanes-Oxley
791
793
793
794
794
798
800
801
804
819
821
823
3.3.11
3.3.12
3.3.13
3.3.14
746
749
750
752
754
759
762
763
765
768
771
771
772
773
773
17
679
679
680
681
682
692
Amostra da obra
Carlos Alexandre
Questes comentadas
Referncias bibliogrficas
826
833
835
Gabarito
872
Este captulo possui como escopo descrever os elementos e os objetivos dos trabalhos de assegurao, tendo como referncia a Resoluo CFC 1.202/09, que aprova a
NBC TA Estrutura Conceitual (Estrutura Conceitual para Trabalhos de Assegurao).
Consideramos este captulo muito importante, uma vez que o mesmo
proporciona uma viso geral sobre todo o conjunto de normas necessrias para
a conduo dos trabalhos de assegurao. Um bom entendimento deste captulo
facilitar muito a assimilao de temas correlatos apresentados ao longo deste livro.
Em um trabalho de assegurao, um profissional, que pode ser um auditor independente, um auditor interno ou indivduo que no esteja na prtica de
auditoria, expressa uma concluso ou uma opinio com a finalidade de aumentar
a confiana do pblico externo sobre determinado objeto ou processo. Observe
a ilustrao a seguir:
Ilustrao: Trabalhos de Assegurao
Amostra da obra
Conceitos
Auditor
interno
Outro
profissional
Desenvolve um
trabalho
Expressa uma
opinio ou
concluso
Auditoria
Auditor
independente
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Aspectos gerais da
auditoria independente
Carlos Alexandre
Auditoria de
informaes contbeis
histricas
1 Os trabalhos de consultoria utilizam profissionais com conhecimento tcnico e acadmico de contabilidade, especializao, experincia e conhecimentos adquiridos no processo de consultoria. um
processo analtico que envolve tipicamente algumas combinaes de atividades relacionadas com a determinao de objetivos, descoberta de fatos, definio de problemas ou de oportunidades, avaliao
de alternativas, desenvolvimento de recomendaes (incluindo aes), comunicao de resultados e, s
vezes, implantao e acompanhamento posterior. Geralmente, o trabalho de consultoria executado
apenas para uso e benefcio do cliente.
NBC TAs
Seo
200
Sees 300
e 400
Seo
500
Seo
600
Seo
700
Seo
800
21
20
Auditoria
Cdigo de tica
contabilista e a
fissional
norma referente ao controle
de qualidade para firmas
de auditores independentes
como a estrutura
mostram
conceitual deve ser aplicada
em situaes especficas.
Amostra da obra
Normas profissionais
Carlos Alexandre
Auditoria
A Seo 800 trata das auditorias de demonstraes contbeis desenvolvidas de acordo com estruturas de contabilidade para propsitos especiais e reas
especficas.
oportuno dizer neste momento que, para aplicao das NBC TAs em situaes especficas, os auditores independentes devem observar as normas relativas
independncia (NBC PA 290), reviso externa de qualidade pelos pares (NBC PA
11), educao profissional continuada (NBC PA 12), alm da norma de controle
de qualidade para firmas de auditores independentes (NBC PA 01).
Amostra da obra
Conceitos iniciais
NBC TI.
NBC PI.
NBC TA.
NBC PA.
NBC TP.
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Carlos Alexandre
Guarda da Documentao
Independncia
Honorrios
Exame de Competncia
Profissional
Sigilo e Confidencialidade
Educao Profissional
Continuada
Conflito de interesses
Responsabilidade pela
utilizao do trabalho do
Auditor Interno
Responsabilidade do
Auditor na Execuo dos
Trabalhos
Responsabilidade pela
utilizao do trabalho de
Especialistas
Fonte Elaborado pelo autor.
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Auditoria
Amostra da obra
Carlos Alexandre
Aparncia
de
Independncia
Postura mental
Independncia
de
Pensamento
Auditoria
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Amostra da obra
a) No possuir vnculos com pessoas da entidade auditada e nem interesse econmico ou financeiro na entidade.
b) Evitar circunstncias significativas a ponto de um terceiro possa concluir
que a integridade, a objetividade ou o ceticismo profissional estejam comprometidos.
c) Ter uma postura que permita expressar opinio sem ser afetado por influncias
que comprometam o julgamento profissional, permitindo pessoa agir com
integridade e exercer objetividade e ceticismo profissional.
d) Utilizar-se de salvaguardas apropriadas para eliminar as ameaas ou reduzi-las
a um nvel aceitvel para realizar o trabalho de assegurao.
e) Evitar fatos e circunstncias que afetem a aparncia de independncia e
manter uma postura que permita a independncia de pensamento.
A estrutura de controle
interno do COSO
Carlos Alexandre
Gabarito: B
Doutrinariamente, os modelos de referncia gesto so estruturas padronizadas e genricas, que desempenham um papel de referncia para os administradores e tomadores de deciso, a respeito das prticas a serem empregadas nas
operaes e processos organizacionais. Podem ser elaborados a partir do que se
considera como as melhores prticas disponveis do mercado, ou seja, busca-se
referenciar as melhores prticas para a conduo dos negcios.
Em relao apresentao de exemplos de modelos de referncia gesto,
nos anos 80, na rea de governana e controle corporativo, dentre alguns modelos
de referncia utilizado, obteve destaque a estrutura de controle interno do COSO
(The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission Comit das Organizaes Patrocinadoras), disponibilizado s organizaes para a
busca de melhores nveis de competitividade.
Os principais eventos do COSO possuem como destaque a publicao dos
seguintes trabalhos:
Amostra da obra
Conceitos iniciais
Auditoria
Internal Control Integrated Framework, publicado em 1992, denominado modelo COSO I ou COSO Report;
Enterprise Risk Management (ERM) Integrated Framework, publicado
em 2004, denominado modelo COSO II; e
Internal Control over Financial Reporting (ICOFR), guia para pequenas
empresas, publicado em 2006, denominado modelo COSO III.
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uma vantagem proveniente da oportunidade de melhorar os sistemas de controle interno de suas organizaes, seus relatrios financeiros e seus sistemas de
governana corporativa.
Carlos Alexandre
Pelo fato de ter estabelecido uma base slida, sobre a qual se construiro
novos conhecimentos na rea de controle interno; e
Por ter marcado o incio de um novo e importante foco sobre o controle
interno, tanto conceitual como prtico.
Informaes
Conformidade
Amostra da obra
Auditoria
Categorias bsicas
eleitas pelo COSO
Desempenho
Medio da eficincia e
efetividade na busca dos
resultados fixados na
estratgia
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Amostragem
De outra forma, cabe ressaltar que o exame de todos os itens de determinada populao, por ocasio do desenvolvimento de um trabalho de auditoria,
causa alguns inconvenientes.
Carlos Alexandre
Conceitos iniciais
Como resposta aos riscos avaliados de distoro relevantes, o auditor planeja, desenvolve e implementa respostas apropriadas para reduzir o risco de auditoria
a um nvel aceitavelmente baixo. Com esse objetivo, ele executa seu trabalho e
colhe evidncias por meio da aplicao de testes da maneira mais eficiente possvel.
A evidncia de auditoria suficiente, adequada, relevante e confivel pode
ser obtida por meio de seleo e exame de todos os itens (exame de 100%), exame
de itens especficos e exame de amostra representativa de itens de uma populao.
Auditoria
33
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Quando podem ser usadas tcnicas de auditoria assistidas por computador em uma populao maior, para testar eletronicamente um clculo
repetitivo ou outro processo.
Amostra da obra
Nesse contexto, observa-se que uma das tarefas mais rduas para este profissional determinar a extenso necessria dos exames a serem realizados, de
forma que possam responder aos riscos avaliados de distoro relevante.
Carlos Alexandre
Populao
Amostra
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Auditoria
Gabarito: D
Amostra da obra
a) No planejamento da amostra de auditoria, o auditor deve considerar os objetivos especficos a serem atingidos e os procedimentos de auditoria que tm
maior probabilidade de atingir esses objetivos.
b) A amostragem no-estatstica (por julgamento) aquela em que a amostra
determinada pelo auditor, utilizando sua experincia, critrio e conhecimento da entidade.
c) Seleo aleatria ou randmica a que assegura que todos os itens da populao ou extrato fixado tenham idntica possibilidade de serem escolhidos.
d) O exame da totalidade das operaes de uma entidade denomina-se amostragem de auditoria.
Aspectos gerais da
auditoria operacional
Seleo de amostra de
auditoria
Testes de controle
Carlos Alexandre
Amostragem
Estatstica
No estatstica
Seleo de itens
para testes
Testes de detalhes
Avaliao dos
resultados da amostra
Fonte: Elaborado pelo autor.
Auditoria
Amostra da obra
Conceitos iniciais
Dessa forma, a auditoria operacional consiste em avaliar as aes gerenciais e os procedimentos relacionados ao processo operacional, com a finalidade
de emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da eficincia, eficcia,
economicidade, efetividade e qualidade, procurando auxiliar a administrao
na gerncia e nos resultados, por meio de recomendaes que visem a aprimorar
os procedimentos, melhorar os sistemas de controles internos e aumentar a responsabilidade gerencial.
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Prosseguindo, a auditoria operacional busca avaliar os sistemas de informao da organizao, os seus mtodos de trabalho, o cumprimento de polticas administrativas e a propriedade, adequao e oportunidade das decises
Carlos Alexandre
Eficcia
Eficincia
Efetividade
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Auditoria
AMOSTRA DA OBRA
www.editoraferreira.com.br
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