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DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LA LEY, POR

EL AUTOR Y POR EL COLEGIO DE CONTADORES


PUBLICOS DE MEXICO, A.C.
PROHIBIDA LA REPRODUCCION TOTAL O PARCIAL DE
ESTA OBRA POR CUALQUIER MEDIO, SIN
AUTORIZACION ESCRITA DEL AUTOR O DEL CCPM.
1

CONSEJO MEXICANO PARA LA


INVESTIGACIN Y DESARROLLO
DE NORMAS DE
INFORMACIN FINANCIERA , A.C.
CINIF
2

NIF B-15

Conversin de monedas
extranjeras
Aplicable para 2008

RAZONES PARA EMITIR LA NIF B-15

Converger con las Normas Internacionales de


Informacin Financiera, especialmente con la
NIC-21, Efectos de las variaciones en los tipos

de cambio de la moneda extranjera.

PRINCIPALES CAMBIOS EN RELACIN CON


PRONUNCIAMIENTOS ANTERIORES
a)

Desaparecen

las

clasificaciones

de

operacin extranjera integrada y de


entidad extranjera ya que se incorporan los
conceptos de moneda de registro, moneda
funcional y moneda de informe.

b) se establecen los procedimientos para


convertir la informacin financiera de una
operacin extranjera: i) de la moneda de
registro a la funcional; y, ii) de la moneda
funcional a la de informe.
5

PRINCIPALES CAMBIOS EN RELACIN CON


PRONUNCIAMIENTOS ANTERIORES
c) se permite que cualquier entidad presente
sus estados financieros en una moneda de
informe diferente a su moneda funcional; y
d) se incluyen tres apndices: i) contiene
consideraciones
adicionales
para
la
identificacin de la moneda funcional de
una operacin extranjera; ii) ejemplo de
conversin de una operacin extranjera; y
iii) bases para conclusiones.
6

BASES DEL MARCO CONCEPTUAL


UTILIZADAS
El Marco Conceptual comprendido en las

NIF que integran la Serie A, especialmente


la NIF A-2, Postulados bsicos y la NIF A6, Reconocimiento y valuacin.

CONVERGENCIA CON LAS NIIF

La NIF B-15 converge con las NIIF del


IASB, pues adopta los criterios contables
establecidos en la NIC 21.

OBJETIVO
Establecer normas de conversin, presentacin y
revelacin para:

el reconocimiento contable de las transacciones en


moneda extranjera.
los estados financieros de cualquier entidad cuya
moneda de informe sea distinta a su moneda de
registro o a su moneda funcional.

ALCANCE
Aplica a entidades que emiten estados
financieros bsicos conforme a la NIF
A-3, Necesidades de los usuarios y

objetivos de los estados financieros.

10

ALCANCE
La NIF B-15 es aplicable para:
a) el reconocimiento en la moneda de registro, de las
transacciones y saldos en moneda extranjera;
b) la conversin de los estados financieros de
operaciones extranjeras de la moneda de registro a
la funcional y de sta a la de informe, que se
incluyen en los estados financieros de la entidad
informante, ya sea por consolidacin o al aplicar el
mtodo de participacin;
11

ALCANCE
c) la conversin de los estados financieros
de cualquier entidad, a la moneda de
informe elegida, y
d) la informacin a revelar cuando una
sociedad
presenta
informacin
complementaria a sus estados financieros
determinada
con
base
en
un
procedimiento de conversin diferente al
que establece la NIF B-15.
12

ALCANCE
No aplica para:
a) conversin de flujos de efectivo de las transacciones
en moneda extranjera ni de las operaciones
extranjeras.
b) el reconocimiento de las transacciones y saldos en
moneda extranjera relacionados con instrumentos
financieros derivados y operaciones de cobertura, los
cuales se reconocen conforme a las NIF particulares
relativas; y
c) la informacin complementaria presentada en una
moneda diferente a la moneda de informe.
13

DEFINICIONES

Entidad informante es la emisora de los estados


financieros. Puede ser una entidad individual,
una controladora, una tenedora, un inversionista
o un participante en negocios conjuntos.
Efecto por conversin es la diferencia que
resulta de convertir de la moneda funcional a la
de informe, los estados financieros de una
operacin extranjera.

14

DEFINICIONES

Fluctuacin cambiaria o diferencia en


cambios es la diferencia que resulta de:
i) convertir transacciones o saldos
denominados en moneda extranjera
a otra moneda, y
ii) convertir informacin financiera de
la moneda de registro a la moneda
funcional.

15

DEFINICIONES

Inversin neta en una operacin


extranjera
es
el
importe
de
participacin de la entidad informante en
los activos netos de una operacin
extranjera.
Moneda de informe - es la elegida y
utilizada por la entidad para presentar
sus estados financieros
16

DEFINICIONES

Moneda de registro es en la que la entidad


mantiene sus registros, ya sea para fines
legales o de informacin.
Moneda extranjera es cualquier moneda
distinta a la de registro, a la funcional o a la
de informe.
Moneda funcional es la del entorno
econmico primario en el que opera la
entidad.
17

DEFINICIONES
Moneda funcional
Para
identificarla,
la
entidad
considerar cual es la moneda:

debe

de su entorno econmico primario;


que influye en sus precios de venta;
que influye significativamente en la
determinacin de sus costos y gastos;
18

DEFINICIONES
en la que se generan y aplican los flujos de
efectivo

de

las

distintas

unidades

generadoras de efectivo de la entidad;


en la que se reciben y conservan los flujos
de efectivo derivados de la operacin;
en la que genera flujos de efectivo motivo
de sus actividades de financiamiento.
19

DEFINICIONES

Operacin extranjera es una entidad


jurdica o una entidad generadora de
efectivo cuyas operaciones estn basadas
o

se

llevan

cabo

en

un

entorno

econmico o moneda distintos a los de la


entidad informante
20

10

DEFINICIONES

Partidas monetarias - son aquellas que se


encuentran
expresadas
en
unidades
monetarias nominales sin tener relacin con
precios futuros de determinados bienes o
servicios; su valor nominal no cambia por
los efectos de la inflacin por lo que se
origina un cambio en su poder adquisitivo.
Son partidas monetarias el dinero, los
derechos a recibir dinero y las obligaciones
de pagar en dinero.
21

DEFINICIONES

Partidas no monetarias son aqullas cuyo


valor nominal vara de acuerdo con el
comportamiento de la inflacin y, por lo
tanto, no tienen deterioro en su valor. Estas
partidas pueden ser activos, pasivos, capital
contable o patrimonio contable; por
ejemplo, los inventarios, el activo fijo y los
activos intangibles.
22

11

DEFINICIONES
Transacciones en moneda extranjera son
las realizadas por la entidad informante,
cuyo importe se denomina o se realiza en
una moneda extranjera.

Tipo de cambio es la relacin de cambio


entre dos monedas a una fecha
determinada.

23

DEFINICIONES

Tipo de cambio de contado es el utilizado


en transacciones con entrega inmediata.
Tipo de cambio de cierre tipo de cambio
de contado a la fecha del balance general.
Tipo de cambio histrico tipo de cambio
de contado a la fecha de la transaccin.
24

12

DEFINICIONES

Valor razonable es el monto de efectivo o


equivalentes

que

participantes

en

el

mercado estaran dispuestos a intercambiar


para la venta de un activo, o para transferir
un pasivo, en una operacin entre partes
interesadas, dispuestas e informadas, en un
mercado de libre competencia.
25

TIPO DE CAMBIO

Si para el proceso de conversin estn


disponibles varios tipos de cambio, debe
utilizarse aqul con el que los flujos futuros
de

efectivo

representados

por

la

transaccin, el saldo en moneda extranjera,


o la operacin extranjera pudieron haber
sido realizados a la fecha de la conversin.
26

13

TIPO DE CAMBIO

Si derivado de un control de cambios


existen

temporalmente

restricciones

ausencia de intercambio de divisas, el tipo


de cambio a utilizar debe ser el que pueda
proporcionar

(u

obtenerse

de)

algn

mercado de divisas reconocido.


27

TIPO DE CAMBIO
Si no existe informacin en los mercados de
divisas y mientras no se pueda determinar un
tipo de cambio adecuado, la entidad debe:
a) Si se trata de una subsidiaria, dejar de
consolidar sus estados financieros.
b) La inversin en la subsidiaria o en su caso
en la asociada debe presentarse con el mismo
valor determinado en el ltimo periodo en el
que se identific un tipo de cambio adecuado
para la conversin, y
28

14

TIPO DE CAMBIO
c) Con base en la NIF particular relativa, la
inversin permanente en acciones debe
someterse inmediatamente a las pruebas
de deterioro; incluso, cuando no existe una
forma realista de repatriar la inversin, la
entidad debe castigar el valor de dicha
inversin hasta llegar a cero.
29

NORMAS DE CONVERSIN
TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Son operaciones en las que la entidad:
a) Compra o vende bienes o servicios en
moneda extranjera;
b) Presta o toma fondos en moneda
extranjera; o
c) Adquiere o dispone de activos en moneda
extranjera o bien incurre, transfiere o
liquida pasivos, si estas transacciones
estn denominadas en moneda extranjera
30

15

NORMAS DE CONVERSIN
TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Reconocimiento inicial - se usa la moneda de
registro aplicando el tipo de cambio histrico.
Las diferencias en cambios deben reconocerse
como ingreso o gasto en el periodo.
La fecha de una transaccin es la fecha en que
sta se devenga y cumple con las condiciones
para su reconocimiento de acuerdo con las
Normas de Informacin Financiera.
31

NORMAS DE CONVERSIN
Reconocimiento posterior - las partidas
monetarias se ajustan al tipo de cambio de
cierre. A la fecha de realizacin (cobro o
pago) de las transacciones denominadas en
moneda
extranjera,
stas
deben
convertirse al tipo de cambio de
realizacin. De estas conversiones surgen
diferencias en cambios debido a que el tipo
de cambio de cierre o de realizacin
normalmente es diferente al histrico.
32

16

NORMAS DE CONVERSIN
Las diferencias en cambios determinadas
conforme a lo anterior deben reconocerse
como ingreso o gasto en el estado de
resultados del periodo, a excepcin de :
a) las que se capitalizan como parte del
costo de un activo (NIF D-6

Capitalizacin del resultado integral de


financiamiento); y

b) las que se derivan de un pasivo que ha


sido designado y califica como cobertura
(Prrafo 42 de este NIF B-15)
33

NORMAS DE CONVERSIN
Operacin extranjera
Es una entidad o unidad generadora de
efectivo cuyas actividades estn basadas o
se llevan a cabo en un pas o moneda
distintos a los de la entidad informante.
Los estados financieros de una operacin
extranjera deben convertirse a la moneda
de informe.
34

17

NORMAS DE CONVERSIN
Operacin extranjera
Proceso de conversin:
1.

2.

convertir de moneda de registro a


moneda funcional;
convertir de moneda
moneda de informe.

funcional

35

NORMAS DE CONVERSIN

Si la moneda de registro y la
moneda de informe son las mismas,
no se hace ninguna conversin a la
moneda funcional.

36

18

NORMAS DE CONVERSIN
Como parte del proceso de conversin, con

base en la NIF B-10, Efectos de la inflacin,


debe

identificarse

el

tipo

de

entorno

econmico en el que opera cada operacin


extranjera: no inflacionario e inflacionario;
y, sobre esta base, debe hacerse el proceso
de conversin.
37

NORMAS DE CONVERSIN

Para la conversin de ingresos, costos y


gastos, a excepcin de los que provienen
de partidas no monetarias (tales como
depreciaciones y amortizaciones) , por
razones prcticas puede utilizarse un tipo
de
cambio
histrico
aproximado
representativo
de
las
condiciones
existentes
en
las
fechas
de
las
operaciones, como puede ser el tipo de
cambio promedio del periodo.
38

19

NORMAS DE CONVERSIN

Cuando los tipos de cambio hayan variado


importantemente en el periodo es
inadecuado utilizar un tipo de cambio
promedio y debe utilizarse el histrico.
Con el procedimiento de conversin se
pretende que se obtengan los mismos
resultados que se hubieran obtenido si
todas las operaciones se hubieran
reconocido originalmente en la moneda
funcional .
39

NORMAS DE CONVERSIN

Despus de concluido el proceso de


conversin debe verificarse que los valores de
los activos no monetarios ya expresados en la
moneda funcional no excedan a sus valores de
realizacin o reposicin, segn proceda.
Lo anterior puede hacer necesario efectuar
pruebas para verificar que los valores de los
inventarios y activos fijos expresados en la
moneda funcional no exceden a sus valores de
realizacin y de reposicin, expresados en la
misma moneda.
40

20

NORMAS DE CONVERSIN
Operacin extranjera
Conversin de la moneda de registro a la
funcional

activos y pasivos monetarios TC de


cierre;
activos y pasivos no monetarios y
capital contable TC histrico;

41

NORMAS DE CONVERSIN

partidas no monetarias reconocidas a su


valor razonable al tipo de cambio
histrico referido a la fecha en que se
determin ese valor razonable;
diferencias en cambios Reconocerse
en el RIF;
ingresos, costos y gastos TC histrico;

42

21

NORMAS DE CONVERSIN
Conversin de moneda funcional a la de
informe
En entorno no inflacionario, convertir:

activos y pasivos TC de cierre;


capital contable TC histrico;
ingresos, costos y gastos TC histrico;
efecto por conversin en el capital contable de la
operacin extranjera en efecto acumulado por
conversin ;
variaciones entre el capital contable y la inversin
de la operacin extranjera en el capital contable
de la tenedora en efecto acumulado por
conversin.

43

NORMAS DE CONVERSIN
En entorno inflacionario
Primero hay que reexpresar los estados
financieros con la inflacin del extranjero,
utilizando el ndice de precios del pas de
origen, y despus convertir:
activos, pasivos y capital contable TC de cierre;
ingresos, costos y gastos TC de cierre;
variaciones entre el capital contable y la inversin
de la operacin extranjera en el capital contable
de la tenedora en efecto acumulado por
conversin.

44

22

NORMAS DE CONVERSIN
Cambios de moneda de registro,
funcional y de informe
El efecto de un cambio de moneda debe
reconocerse:

cambio moneda de registro o


funcional en forma prospectiva a
partir de la fecha del cambio.
cambio de moneda de informe
debe reconocerse con base en el
mtodo retrospectivo conforme a la
NIF B-1.

45

NORMAS DE CONVERSIN
IMPUESTOS A LA UTILIDAD
Las prdidas y ganancias en cambios de
las transacciones en moneda extranjera,
as como el efecto acumulado por
conversin
relacionado
con
las
operaciones extranjeras, pueden tener
efectos
impositivos,
cuyo
reconocimiento contable debe seguir los
lineamientos de la NIF D-4, Impuestos a

la utilidad.

46

23

CUMPLIMIENTO CON NIF


Si la entidad emite estados financieros con
base en cualquier otro procedimiento de
conversin diferente al que establece la
NIF B-15, debe considerarse que esos
estados financieros no estn de acuerdo
con NIF.
47

NORMAS DE PRESENTACIN
Transacciones en moneda extranjera

Las diferencias en cambios deben


presentarse

en

el

estado

de

resultados como un componente del


RIF.
48

24

NORMAS DE PRESENTACIN
Operacin extranjera
Conversin de moneda de registro a la
funcional - La ganancia o prdida en
cambios debe presentarse en el RIF.
Conversin de moneda funcional a la de
informe - La ganancia o prdida en
cambios debe presentarse en el capital
contable, en efecto acumulado por

conversin.

49

NORMAS DE PRESENTACIN
Operacin extranjera
Estados financieros comparativos
Si la entidad se encuentra en un entorno
econmico no inflacionario, deben presentarse
sin modificar la conversin ya reconocida.

50

25

NORMAS DE PRESENTACIN
Si la entidad se encuentra en un entorno
econmico inflacionario, con base en la NIF -B 10,
esos estados financieros deben presentarse en
unidades de poder adquisitivo de la fecha de
cierre del estado financiero ms reciente
considerando el ndice de precios del entorno
econmico de la entidad informante. Si la entidad
cambia de entorno econmico debe procederse de
acuerdo a lo establecido en la NIF -B 10.

51

NORMAS DE PRESENTACIN

En

caso

de

que

se

presenten

estados

financieros consolidados debe considerarse


que la nica entidad informante es la entidad
econmica consolidada.

Dentro de un entorno econmico inflacionario,


slo debe considerarse la inflacin del entorno
de la entidad informante y no la del entorno de
las operaciones extranjeras.
52

26

NORMAS DE REVELACIN
Principales revelaciones:
a) las fluctuaciones cambiarias en el RIF;
b) integracin del saldo final del ejercicio del
efecto acumulado por conversin;
c) las monedas de registro, funcional y de
informe;
d) el hecho de que las monedas de registro y
funcional sean diferentes y las razones a
las que esto se debe;
53

NORMAS DE REVELACIN
e) el hecho de que las monedas de informe y
funcional sean diferentes y la razn de
utilizar una moneda de informe diferente;
adems, la o las monedas funcionales
utilizadas;
f) cambios en las monedas de registro y
funcional utilizadas y las razones para ello;
54

27

NORMAS DE REVELACIN
g) denominacin y monto de activos y
pasivos

monetarios

en

divisas

extranjeras;
h) los tipos de cambio utilizados en los
diferentes procesos de conversin;

55

NORMAS DE REVELACIN
i) cualquier restriccin cambiaria o de otro
tipo, en relacin con las monedas
extranjeras involucradas en los estados
financieros;
j) el importe de instrumentos financieros
que hayan sido designados como
cobertura econmica.
56

28

VIGENCIA
La NIF B-15 es aplicable a los ejercicios que
se inicien a partir del
1 de enero de 2008

Abroga al Boletn B-15, Transacciones en

moneda extranjera y conversin de estados


financieros de operaciones extranjeras.

57

TRANSITORIOS
Los cambios contables producidos por la
aplicacin inicial de esta Norma deben
reconocerse

con

base

en

el

mtodo

prospectivo establecido en la NIF B-1,

Cambios contables y correcciones de


errores.
58

29

CONVERSIN DE UNA OPERACIN EXTRANJERA

SUPUESTOS
9La Mexicana, S. A. de C. V. posee el 100% del
capital de La Guatemalteca, S. A. (La
Guatemalteca), la cual inici operaciones en el
ao 2008.
9La Guatemalteca se dedica a la actividad
comercial y sus flujos de efectivo son en su
totalidad en dlares; no obstante, mantiene sus
registros contables en quetzales para cumplir con
la legislacin del pas en el que opera.
59

CONVERSIN DE UNA OPERACIN EXTRANJERA

SUPUESTOS
9Tomando como base lo anterior, la
administracin de la entidad informante ha
identificado al dlar como la moneda
funcional, considerando los factores sealados
en esta NIF.
9La Mexicana, S. A. de C. V. presenta su
informacin financiera en pesos mexicanos.
60

30

Durante el 2008 el entorno econmico fue no


inflacionario y se presentaron los siguientes
tipos de cambio:

61

Los estados financieros de La Guatemalteca, S.


A. al cierre de 2008 son los siguientes:

62

31

Con base en lo anterior, la aplicacin de la NIF


B-15 para convertir de la moneda de registro
(quetzal) a la moneda funcional (dlar), y
posteriormente a la moneda de informe
(pesos), es como sigue:

63

64

32

(1) De acuerdo con el prrafo 25 a) de esta NIF las partidas


monetarias deben convertirse al tipo de cambio de cierre.
(2) De acuerdo con el prrafo 25 b) de esta NIF las partidas no
monetarias deben convertirse al tipo de cambio histrico.
(3) De acuerdo al prrafo 26 de esta NIF, por sentido prctico,
los ingresos, costos y gastos pueden convertirse con base en
un tipo de cambio histrico promedio.
65

(4)Debido a que La Guatemalteca opera en su totalidad con


dlares, las diferencias en cambios que se muestran en su
informacin financiera en moneda de registro, se eliminan al
hacer la conversin a la moneda funcional. No obstante, esto
no siempre sucede porque las entidades suelen utilizar, con
base en el prrafo 26 de la NIF B-15, tipos de cambios
histricos promedio ponderados para la conversin de algunas
partidas del estado de resultados.
(5)Tambin es importante comentar que al momento de
convertir a moneda funcional, aunque esencialmente se elimina
la fluctuacin cambiaria relacionada con la moneda funcional
reconocida en la moneda de registro, pueden surgir nuevas
fluctuaciones cambiarias, si es que la entidad opera tambin
con otras monedas adems de la funcional.
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33

67

68

34

69

Considerando que la entidad se encuentra en un


entorno no inflacionario:
(6)De acuerdo con el prrafo 31 a) de esta NIF los
activos y pasivos deben convertirse al tipo de cambio
de cierre.
(7)De acuerdo con el prrafo 31 a) de esta NIF el
capital contable debe convertirse al tipo de cambio
histrico.
(8)De acuerdo con el prrafo 31 b) de esta NIF los
ingresos, costos y gastos deben convertirse al tipo
de cambio histrico. Sin embargo, de acuerdo con el
prrafo 26 de esta NIF para la conversin de las
partidas de ingresos, costos y gastos, por razones
prcticas se utiliza un tipo de cambio aproximado
representativo de las condiciones existentes en las
fechas de las operaciones, como puede ser el tipo de
cambio promedio del periodo.
70

35

(9)De acuerdo con el prrafo 48 de esta NIF los efectos


por conversin de la moneda funcional a la de informe
determinados

con

base

en

prrafo

31

deben

reconocerse formando parte de una partida integral del


capital contable denominada efecto acumulado por
conversin. Una forma de comprobar los efectos por
conversin de cada periodo es comparando la valuacin
de

las

partidas

en

moneda

extranjera

que

por

disposicin de esta norma fueron convertidas a un tipo


de cambio distinto al de cierre, contra su conversin
conforme a lo sealado en el prrafo 31 de esta NIF.
Esta comprobacin se muestra a continuacin:
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