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2 Semestre - 2014
DERECHO TRIBUTARIO
Profesor: Gustavo Lagos
I. INTRODUCCIN
PRESENTACIN DEL CURSO
El curso de Derecho Tributario contempla los siguientes contenidos:
1. Sistema Tributario Chileno: una particularidad del sistema chileno es que
coexisten dos servicios tributarios, el Servicio de Impuestos Internos (SII), que se
encarga de determinar y fiscalizar los impuestos; y la Tesorera General de la
Repblica, que se encarga de cobrar los impuestos.
2. Cdigo Tributario: es esencialmente un cdigo de procedimientos, entre los que se
cuenta:
a. Procedimiento para reclamar impuestos determinados
b. Procedimiento de cobro de impuestos.
c. Procedimiento sancionatorio: para el contribuyente que infringe los deberes
tributarios, por ejemplo, si el contribuyente pierde los libros de
contabilidad, tiene la obligacin de informar al Servicio, si no lo hace
arriesga sancin.
d. Procedimiento para reclamar del impuesto territorial: corresponde a las
contribuciones de bienes races
e. Entre otros.
3. Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA): es un impuesto indirecto, es decir, lo
paga un tercero y no el contribuyente que lo declara. Corresponde al 19% del
precio en determinadas operaciones de consumo. Es el impuesto que ms recauda
en Chile (corresponde a cerca del 50% de lo que recauda el Fisco).
4. Ley de Impuesto a la Renta: es un impuesto al incremento del patrimonio de una
persona en el trmino de un ao.
Estos son los impuestos ms relevantes, pues corresponden aproximadamente al 90% de lo
que recauda el Fisco. Existen tambin otros establecidos en la Ley de IVA (a los Alcoholes
y productos suntuarios), el de la Ley de Timbres y Estampillas, el impuesto territorial
(contribuciones de bienes races), impuesto al Tabaco y Cigarrillos, Impuesto a la
Herencia, etc.
a)
b)
c)
d)
El impuesto de 2 categora antiguamente tena una tasa nica del 7%. Sin embargo, esto
fue cambiado con el propsito de unificar los impuestos.
As, los trabajadores independientes, que estn afectos a la 2 categora, lo que paguen se
imputa al Impuesto Global Complementario. Es decir, estn en la 2 categora, pero
tributan por el Global Complementario. El I.G.C. se declara anualmente (al trmino de
cada ao).
Los trabajadores dependientes tienen un sistema especial en que no es necesario declarar
anualmente, y se les descuenta mes a mes de su remuneracin. Esto se denomina
impuesto nico a la renta (IUR), que es un procedimiento en que se le descuenta al
trabajador dependiente de su sueldo, liberndole de la obligacin de declarar
anualmente.
El impuesto nico a la renta es progresivo segn tramos mensuales. El Global
Complementario es progresivo, pero segn tramos anuales.
Por lo tanto, las rentas del trabajo estn todas dentro de la 2 categora (art. 42 Ley de la
Renta) y se distingue entre:
1) Trabajadores independientes, que tributan por el impuesto global
complementario, que se declara anualmente.
2) Trabajadores dependientes, que tributan por el sistema de impuesto nico a la
renta, que se descuenta mes a mes.
Para que un trabajador dependiente tribute segn el IUR, debe desempearse slo como
trabajador dependiente en una o ms ocupaciones.
Si es un trabajador dependiente, pero tambin desempea labores como independiente,
tributa por el Impuesto Global Complementario. De modo que se le seguir descontando
mes a mes por lo que haga como dependiente, pero la suma de lo que le descuenten no va
al IUR, sino que es un abono al Global Complementario.
El impuesto Global Complementario se paga el 30 de abril de cada ao, en relacin al
ejercicio tributario del ao anterior. Es decir, los impuestos de este ao (2014) se deben
pagar al ao siguiente (2015) en el mes de abril.
Para simplificar la declaracin anual de impuestos, se impuso la obligacin al
contribuyente de efectuar abonos obligatorios mensuales, imputables al impuesto a la
renta. De modo que llegada la poca de declarar, se hace un ajuste y si falta por pagar al
Fisco, deber pagarlo en la declaracin, y si pag dems, el Fisco se lo devuelve. En la
operacin renta se compara lo que se debe pagar con lo que ya se ha abonado (y que se
descont mes a mes).
Los trabajadores independientes tienen una tasa determinada para pagar este abono, que
es del 10% de lo que gan mensualmente. Estos abonos se llaman pagos provisionales
mensuales (PPM), y se pagan antes del da 12 de cada mes, con respecto al mes anterior
(al igual que el IVA). El PPM es un abono mensual que hacen los trabajadores
independientes y que va al Global Complementario. En la declaracin renta de abril se
hace el ajuste correspondiente, comparando lo pagado con lo que debi pagar, y se efecta
la devolucin correspondiente.
Tratndose de profesionales, no estn obligados a hacer trmino de giro, pues se entiende que desde que
inician actividades segn su profesin, lo hacen toda su vida hasta su muerte, aun cuando en momentos deje
de percibir rentas por ello.
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Incorporado por la Ley 20.780 de reforma tributaria. Entrada en vigencia: 30 de septiembre de 2015.
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Ser entregada por el funcionario del Servicio en el domicilio del notificado, a cualquiera
persona adulta que se encuentre en l, y si no hubiere persona adulta que la reciba, se
dejar la cdula en ese domicilio.
4.- Notificacin personal (art. 12 inc. 2 y 3)
La notificacin personal se har entregando personalmente al notificado copia ntegra de
la resolucin o del documento que debe ser puesto en su conocimiento, en cualquier lugar
donde ste se encuentre o fuere habido.
La notificacin se har constar por escrito por el funcionario encargado de la diligencia,
con indicacin del da, hora y lugar en que se haya practicado, y de la persona a quien se
hubiere entregado el documento correspondiente, o de la circunstancia de no haber
encontrado a persona adulta que la recibiere.
5.- Domicilio para notificaciones
Para los efectos de las notificaciones, se tendr como domicilio el que indique el
contribuyente en su declaracin de iniciacin de actividades, o el que indique el
interesado en la actuacin de que se trate, o el que conste en la ltima declaracin de
impuesto (art. 13).
El contribuyente podr fijar tambin un domicilio postal para ser notificado por carta
certificada, sealando la casilla u oficina de correos donde debe remitrsele.
A falta de domicilio, las notificaciones podrn practicarse en la habitacin del
contribuyente, o de su representante, o en los lugares en que ejerzan su actividad.
6.- Personas autorizadas para ser notificadas
Tratndose de personas naturales, quien representa al contribuyente es su persona como
tal. Tratndose de personas jurdicas, el gerente o administrador de sociedades o
cooperativas o el presidente o gerente, se entendern autorizados para ser notificados a
nombre de ellas, no obstante cualquiera limitacin establecida en los estatutos o actos
constitutivos de dichas personas jurdica (art. 14).
7.- Notificacin por avisos
Las notificaciones por avisos se insertarn por una vez en el Diario Oficial (art. 15).
DETERMINACIN DE LOS IMPUESTOS
Se llama obligacin tributaria a la obligacin de pagar impuestos.
Cuando hablamos de otras formalidades, requisitos o disposiciones que establece la ley
tributaria, distinta a los impuestos, se les llama Deberes tributarios.
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Cuando llega esta citacin, el contribuyente tiene que saber que desde ese momento est
siendo fiscalizado. La forma que tiene el contribuyente para saber que est siendo
fiscalizado es a travs de la citacin, pero igualmente toda persona puede rectificar su
declaracin de impuestos incluso antes de ser citado.
La citacin es un documento que le dice al contribuyente que el Servicio requiere que
aclare su declaracin, y para ello deber comparecer personalmente o por escrito en la
oficina regional respectiva.
La citacin llega al domicilio que el contribuyente manifest al momento de iniciar
actividades, o en el domicilio que estamp en su ltima declaracin.
Si el contribuyente comparece y acepta lo que dice la citacin, se proceder a rectificar la
declaracin en el sentido sealado por el Servicio. Cuando se corrige la declaracin en la
forma que indica el Servicio, es porque el contribuyente acept o se allan a los reparos
efectuados. Si se ha pagado de menos, el Servicio entonces emite un giro cobrando la
diferencia, ms intereses y reajustes.
Si el contribuyente no acepta lo que el fiscalizador ha sealado en la citacin (es decir,
no se allan) y sus razones no fueron acogidas por el Servicio, se procede a una nueva
etapa, que es la liquidacin.
2.2. La liquidacin (art. 24 26 Cdigo Tributario)
A los contribuyentes que no presentaren declaracin estando obligados a hacerlo, o a
los cuales se les determinaren diferencias de impuestos (present la declaracin, pero
declar menos de lo que corresponde), el Servicio les practicar una liquidacin en la
cual se dejar constancia de las partidas no comprendidas en su declaracin.
La liquidacin consiste en que el Servicio le seala al contribuyente cules son las
diferencias de impuestos y/o impuestos no pagados, indicando la cantidad adeudada por
cada uno de los impuestos. La liquidacin, a diferencia de la citacin, indica expresamente
los impuestos y las cantidades adeudadas.
Esta suma incluye: el impuesto propiamente tal, intereses por mora en el pago, reajustes
y eventualmente multas por atraso en presentar su declaracin.
Los impuestos tienen un inters de 1,5% mensual (18 % anual) y se reajustan conforme al
IPC en la forma que establece el art. 53 Cd. Trib.
El contribuyente puede aceptar lo que dice el Servicio en la liquidacin. La liquidacin es
solo un acto administrativo, por lo que para pagar lo adeudado debe solicitarle al
Servicio que se emita un giro, que es el documento de cobro propiamente tal. Una vez
emitido el giro, se paga a la Tesorera.
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El Servicio no emite por s solo el giro sino una vez trascurrido un plazo de 90 das, que es
el plazo que tiene el contribuyente para la reclamacin.
Sin embargo, si el contribuyente hubiere deducido reclamacin, los impuestos y multas
correspondientes a la parte reclamada de la liquidacin se girarn notificado que sea el
fallo pronunciado por el Tribunal Tributario y Aduanero.
Para el giro de los impuestos y multas correspondientes a la parte no reclamada de la
liquidacin, dichos impuestos y multas se establecern provisionalmente, prescindiendo
de la parte que reclamada (art. 24 inc. 2).
2.3. La reclamacin
El contribuyente tiene un plazo de 90 das hbiles desde la notificacin de la liquidacin,
para reclamar de sta.
Esta reclamacin se interpone ante el Tribunal tributario y aduanero (TTA) competente.
Son 4 en la Regin Metropolitana, y 1 por regin.
Si el contribuyente no desea reclamar de la liquidacin y quiere pagar antes de que venza
el plazo de 90 das, es l quien debe hacer la solicitud de giro al Servicio. Esto es
conveniente, ya que debemos tener presente que la deuda devenga intereses mensuales.
El Servicio emitir por s solo el giro nicamente despus de transcurrido el plazo de 90
das sin que el contribuyente haya reclamado.
En ambos casos se entiende que el contribuyente renunci a la posibilidad de reclamar.
Para el profesor, la liquidacin es como una demanda, y el reclamo es la contestacin de la
demanda. Ello porque con la liquidacin se inicia la controversia y todo el juicio de
reclamacin gira en torno a la liquidacin.
Cuando se reclama, se discute la existencia o no existencia de la obligacin tributaria. Si
gana el Servicio, hay una obligacin que el contribuyente no cumpli.
Los contribuyentes estn controlados desde un inicio por el Servicio con el inicio de
actividades, pues se lleva un registro de todos los declarantes de ciertos impuestos, por
ejemplo, se tiene registro de todos los sujetos de IVA, y si un ao un porcentaje de ellos no
declara, el servicio de seguro los fiscalizar.
El procedimiento de reclamo de las obligaciones tributarias est regulado en los arts. 123 a
147 del Cdigo Tributario.
Se puede reclamar de toda la liquidacin o parte de la liquidacin. Si el contribuyente
reclama slo una parte de la liquidacin, deber solicitar al Servicio que le gire los
impuestos por la parte que reconoce y acepta.
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Existen propiedades que no pagan contribuciones porque la ley determina ciertos montos
de exencin de impuesto territorial.
El Servicio no sabe de las obras nuevas posteriores a la recepcin final del inmueble. En tal
caso, lo correcto es que el contribuyente pida un permiso de obra nueva la municipalidad,
y sta informa al Servicio. En caso de que no se haya dado aviso, la llamada ley del
mono permite el saneamiento de estas construcciones que no han sido denunciados
debidamente.
CONTRIBUYENTE QUE NO PRESENT DECLARACIN (art. 22. Cd. Trib.)
El art. 22 del Cdigo Tributario establece que si un contribuyente no presentare
declaracin, estando obligado a hacerlo, el Servicio, previo a la citacin (art. 63) y el clculo
de la base imponible (art. 64), podr fijar los impuestos que adeude con el solo mrito de
los antecedentes de que disponga.
FACULTAD DE TASACIN DE LA BASE IMPONIBLE POR EL SERVICIO (art. 64
Cd. Trib.)
El Servicio podr tasar la base imponible con los antecedentes que tenga en su poder, en
caso que el contribuyente:
a) no concurriere a la citacin (art. 63), o
b) no contestare, o
c) no cumpliere las exigencias que se le formulen, o
d) al cumplir con las exigencias que le formulen no subsanare las deficiencias
comprobadas o que en definitiva se comprueben.
Esta facultad del artculo 64 naci para sancionar a los contribuyentes rebeldes.
Vino a solucionar el problema que se produca frente a la incomparecencia del
contribuyente a la citacin. Con todo, el Cdigo Tributario establece en los artculos 72 a
92 otros medios de fiscalizacin.
DOMICILIO DEL CONTRIBUYENTE
Por domicilio se entiende lo que expresa el Cdigo Civil: residencia acompaada del
nimo real o presuntivo de permanecer en ella.
Por residente se entiende lo dispuesto en el art. 8 N8) del Cdigo Tributario: toda
persona natural que permanezca en Chile ms de 6 meses en un ao calendario, o ms de
6 meses dentro de dos aos tributarios consecutivos.
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JUICIO DE COBRO DEL IMPUESTO DETERMINADO (arts. 168 y ss. Cd. Trib.)
Una vez que el Servicio emite el giro, y el contribuyente no paga, la Tesorera General
de la Repblica puede iniciar un juicio de cobro del impuesto determinado.
Aqu el impuesto ya est determinado, por lo que es completamente distinto al juicio de
reclamacin, donde se discute la existencia de la obligacin tributaria.
Adems, el reclamo se interpone ante el TTA, mientras que el cobro del impuesto se sigue
ante los tribunales civiles ordinarios.
El juicio de cobranza compulsiva por parte de Tesorera est regulado en los arts. 168 y
siguientes del Cdigo Tributario (Ttulo V).
Corresponde al Servicio de Tesoreras la facultad de solicitar de la justicia ordinaria los
apremios en el caso especial a que se refiere el artculo 96. El art. 96 establece una medida
especial de apremio consistente en arresto, para el caso de impuestos de retencin que
no fueron retenidos por el contribuyente.
Previo al procedimiento judicial de cobro, el Tesorero comunal certifica quines son los
morosos. Y este mismo Tesorero es quien ordena la notificacin del mandamiento de
ejecucin y embargo, que indica la deuda (acta como un juez sustanciador).
Acto seguido, un funcionario de Tesorera llamado recaudador fiscal notifica el
mandamiento de ejecucin y embargo. El recaudador fiscal requiere de pago y embarga.
El contribuyente moroso tiene un plazo de 10 das hbiles desde la notificacin para
oponerse a la ejecucin ante la Tesorera Comunal respectiva.
Podr fundarse en alguna de las siguientes excepciones (art. 177):
1. Pago de la deuda;
2. Prescripcin; o
3. No empecer el ttulo al ejecutado. En virtud de esta ltima excepcin no podr
discutirse la existencia de la obligacin tributaria (en la prctica es poco usada).
En los mismos plazos sealados en el artculo 200 prescribir la accin del Fisco para
perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos. Es decir,
Tesorera debe iniciar el juicio de cobro dentro del plazo de 3 o 6 aos segn corresponda.
El juicio de cobro de la Tesorera tiene importancia respecto de las contribuciones de
bienes races. En relacin a estos, por el solo ministerio de la ley se da la posibilidad de
embargar el mismo bien raz del cual se adeudaban las contribuciones. El contribuyente
queda obligado a pagar las contribuciones para as evitar el remate de la propiedad.
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Se sanciona con multa del 50% al 500% del monto de la operacin, con un mnimo de 2
UTM y un mximo de 40 UTA.
Sern sancionadas adems con clausura de hasta 20 das de la oficina, estudio,
establecimiento o sucursal en que se hubiere cometido la infraccin.
N11: El retardo en enterar en Tesorera impuestos sujetos a retencin o recargo.
Se sanciona con multa de 10% de los impuestos adeudados. La multa se aumentar en 2%
por cada mes de retardo, no pudiendo exceder la multa en total al 30% de los impuestos
adeudados.
N 12: La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la seccin que
corresponda con violacin de una clausura impuesta por el Servicio.
Se sanciona con multa del 20% de 1 UTA a 2 UTA, y con presidio menor en su grado
medio.
N 13: La destruccin o alteracin de los sellos o cerraduras puestos por el Servicio.
Salvo prueba en contrario, se presume la responsabilidad del contribuyente y, tratndose
de personas jurdicas, de su representante legal.
Se sanciona con multa de 50% de 1 UTA, a 4 UTA, y con presidio menor en su grado
medio.
N16: La prdida o inutilizacin no fortuita de los libros de contabilidad o documentos
que sirvan para acreditar las anotaciones contables o que estn relacionados con las
actividades afectas a cualquier impuesto.
Los contribuyentes debern en todos los casos de prdida o inutilizacin:
a) Dar aviso al Servicio dentro de los 10 das siguientes, y
b) Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fije el
Servicio, en plazo no inferior a 30 das.
El incumplimiento de esta obligacin de denuncio se sancionar con una multa de hasta 10
UTM.
Se presumir no fortuita, salvo prueba en contrario, la prdida o inutilizacin de los
libros de contabilidad, cuando se d aviso de este hecho o se detecte con posterioridad a
una notificacin o cualquier otro requerimiento del Servicio que diga relacin con
dichos libros y documentacin.
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antecedentes falsos en la
Se sanciona con la pena de presidio menor en su grado mximo y con multa de hasta 8
UTA.
PROCEDIMIENTOS SANCIONATORIOS
1.- Procedimiento sancionatorio del art. 161
En general, las infracciones tributarias sern conocidas conforme al procedimiento
sancionatorio del art. 161 Cd. Trib., seguido ante el Tribunal Tributario, con una etapa
administrativa previa de determinacin de la multa ante el Servicio.
2.- Procedimiento abreviado del art. 165 para ciertas infracciones
Las infracciones expresamente sealadas en el art. 165 se sometern a un procedimiento
abreviado que dicha disposicin regula.
Las infracciones que se sujetan a este procedimiento abreviado son las del art. 97 N 1, 2,
3, 6, 7, 10, 11, 15, 16, 17, 19, 20 y 21, y la del art. 109.
3.- Procedimiento para delitos tributarios (arts. 162-164).
Por ltimo, las investigaciones de hechos constitutivos de delitos tributarios, es decir,
que estn sancionados con pena privativa de libertad, son tramitados conforme al
procedimiento de los arts. 162 a 164.
Al tener un carcter criminal, y no puramente sancionatorio, exigen una denuncia o
querella del Servicio ante el Ministerio Pblico.
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Art. 147. Salvo disposicin en contrario del presente Cdigo, no ser necesario el pago previo de los
impuestos, intereses y sanciones para interponer una reclamacin, pero la interposicin de sta no obsta al
ejercicio por parte del Fisco de las acciones de cobro que procedan [] El Tribunal Tributario y Aduanero
podr disponer la suspensin total o parcial del cobro judicial por un plazo determinado o hasta que se dicte
sentencia de primera instancia, cuando se trate de aquella parte de los impuestos correspondientes a la
reclamacin que hubieren sido girados con anterioridad al reclamo.
4 Incorporado por la Ley 20.780. Entrada en vigencia: 30 de septiembre de 2015.
5 Art. 4 ter agrega: No constituir abuso la sola circunstancia que el mismo resultado econmico o jurdico se
pueda obtener con otro u otros actos jurdicos que derivaran en una mayor carga tributaria; o que el acto
jurdico escogido, o conjunto de ellos, no genere efecto tributario alguno, o bien los genere de manera reducida
o diferida en el tiempo o en menor cuanta, siempre que estos efectos sean consecuencia de la ley tributaria.
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En caso de abuso se exigir la obligacin tributaria que emana de los hechos imponibles
establecidos en la ley, ms los intereses, reajustes y multas.
Por su parte, la simulacin existir cuando los actos jurdicos disimulen la configuracin
del hecho gravado del impuesto o la naturaleza de los elementos constitutivos de la
obligacin tributaria, o su verdadero monto o data de nacimiento.
En caso de simulacin, los impuestos se aplicarn a los hechos efectivamente realizados
por las partes, con independencia de los actos simulados.
Procedimiento para sancionar el abuso o simulacin en materia tributaria
Corresponder al Servicio probar la existencia de abuso o simulacin.
La existencia del abuso o de la simulacin ser declarada, a requerimiento del Director,
por el Tribunal Tributario y Aduanero competente, de conformidad al procedimiento
establecido en el artculo 160 bis.
Slo podr ser requerido si las diferencias de impuestos determinadas provisoriamente
por el Servicio exceden las 250 UTM a la fecha de la presentacin del requerimiento.
Previo a la solicitud de declaracin de abuso o simulacin, el Servicio deber citar al
contribuyente.
El Director del Servicio deber solicitar la declaracin de abuso o simulacin dentro de los
9 meses siguientes a la contestacin de la citacin. Si el contribuyente no contesta la
citacin, el plazo se contar desde la fecha de la citacin. Con todo, no se aplicar el plazo
de 9 meses referido, si el remanente de plazo de prescripcin de la obligacin tributaria es
menor (debiendo aplicarse ste ltimo).
Entre que se solicite la declaracin de abuso o simulacin, hasta la resolucin que la
resuelva, se suspende el plazo de prescripcin que tiene el Servicio para fiscalizar (art. 200)
y para exigir el cobro de los impuestos adeudados (art. 201).
El que cometa abuso o simulacin ser sancionado con multa de hasta el 100% de los
impuestos que deban enterar en arcas fiscales, de no mediar dichas conductas. La multa
ni podr superar las 100 UTA.
La prescripcin de la accin para perseguir la multa ser de 6 aos contados desde el
vencimiento del plazo para declarar y pagar los impuestos eludidos.
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Al revender, el mayorista tiene derecho a que le descuenten esos $38 que fue lo que
pag cuando compr al productor (eso es un crdito fiscal). Pero a su vez tiene la
obligacin de pagar impuesto por la venta que est haciendo, que son los $57 (eso es un
dbito fiscal).
El mayorista tiene derecho, al momento de revender, a que le descuenten el impuesto
que ya pag cuando compr al productor.
Entonces, para calcular cunto paga el mayorista de IVA:
$57
- $38 =
$19.
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Art. 9 Reglamento IVA: Para los efectos de lo dispuesto en la letra c) del artculo 8 de la ley, se entender
por "bienes corporales muebles de su giro", aquellos respecto de los cuales la sociedad o comunidad era
vendedora. Igual sentido y alcance tiene la misma frase usada en la letra f) del mismo artculo de la ley,
respecto de la venta de establecimiento de comercio o de otras universalidades de hecho.
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Para estos efectos, se considerarn retirados para su uso o consumo propio todos los
bienes que faltaren en los inventarios del vendedor o prestador de servicios y cuya
salida de la empresa no pudiere justificarse con documentacin fehaciente7, salvo los
casos de fuerza mayor calificada por el Servicio8.
Igualmente sern considerados como ventas los retiros de bienes corporales muebles
destinados a rifas y sorteos, an a ttulo gratuito, y sean o no de su giro, efectuados con
fines promocionales o de propaganda por los vendedores afectos a este impuesto.
Se consideran tambin como ventas a toda entrega o distribucin gratuita de bienes
corporales muebles que los vendedores efecten con iguales fines.
Los impuestos que se recarguen en razn de estos retiros, no darn derecho a crdito
fiscal (art. 23).
e) Los contratos de instalacin o confeccin de especialidades y los contratos generales
de construccin9;
f) La venta de establecimientos de comercio y, en general, la de cualquier otra
universalidad que comprenda bienes corporales muebles de su giro.
g) El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesin del
uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles
con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o
industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio10;
Art. 10 Reglamento IVA: Podrn tener el carcter de "documentacin fehaciente", a que se refiere la letra d)
del artculo 8 de la ley, que justifica la falta de bienes corporales muebles en los inventarios del vendedor, las
siguientes:a) Anotaciones cronolgicas efectuadas en el sistema de Inventario Permanente, directamente
relacionado con la contabilidad fidedigna que mantenga el vendedor; b) Denuncias por robos o accidentes de
cualquier naturaleza formuladas en Carabineros, Investigaciones y ratificadas en el Juzgado respectivo; c)
Informes de liquidaciones del seguro;
d) Mermas reconocidas por disposiciones legales vigentes y
organismos tcnicos del Estado.
8 Art. 11 Reglamento IVA: No estn afectos al Impuesto al Valor Agregado, de acuerdo a lo dispuesto en el
artculo 8, letra d), inciso segundo de la ley, los retiros de bienes corporales muebles, cuando stos no salgan
de la empresa o negocio, sino que sean destinados por el vendedor a ser consumidos en el giro de su negocio o
a ser trasladados al activo inmovilizado del mismo. Tampoco se considera retiro la afectacin de bienes
corporales muebles del giro del vendedor a la construccin de un inmueble, sin perjuicio de la aplicacin de la
norma contenida en el artculo 23, N 2 de la ley.
9 Art. 12 Reglamento IVA.- Para los efectos de lo previsto en el artculo 8, letra e) de la ley, se entender por
contratos de instalacin o confeccin de especialidades aquellos que tienen por objeto la incorporacin de
elementos que adhieren permanentemente a un bien inmueble, y que son necesarios para que ste cumpla
cabalmente con la finalidad especfica para lo cual se construye. Tratndose de un contrato de construccin, se
entender que ste se ejecuta por administracin, cuando el contratista aporta solamente su trabajo personal o
cuando el respectivo contrato deba ser calificado como arrendamiento de servicios, por suministrar el que
encarga la obra la materia principal.
10 Art. 13 Reglamento IVA: Entre los inmuebles con instalaciones y/o maquinarias que permiten el ejercicio de
alguna actividad comercial o industrial, a que se refiere la letra g) del artculo 8 de la ley, se consideran
incluidos los hoteles, molinos, playas de estacionamiento, barracas, cines, etc.
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Art. 11: Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo anterior, sern considerados sujetos del impuesto:
a) El importador, habitual o no;
b) El comprador o adquirente, cuando el vendedor o tradente no tenga residencia en Chile, o se trate de la
operacin descrita en el inciso segundo de la letra a) del artculo 8;
c) La sociedad o la comunidad, en los casos contemplados en la letra c) del artculo 8, pero cada socio o
comunero ser solidariamente responsable del pago del tributo en la parte correspondiente a los bienes que le
sean adjudicados;
d) El aportante, en el caso de aportes a sociedades;
e) El beneficiario del servicio, si la persona que efecta la prestacin residiere en el extranjero;
f) Los contratistas o subcontratistas en el caso de los contratos a que se refiere la letra e) del artculo 8, y
g) El comprador o el beneficiario del servicio, cuando reciba del vendedor o del prestador, segn corresponda,
por ventas y servicios gravados con IVA, facturas de inicio, de acuerdo a lo sealado en el inciso segundo del
artculo 8 quter del Cdigo Tributario.
11
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36
37
=
$450.000
(Esta es la base imponible, sobre la cual se calcula el IVA)
$85.000
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En los casos de permutas (u otras convenciones en que las partes se obligan a transferirse
recprocamente el dominio de bienes corporales muebles), se considerar que cada parte
que tenga el carcter de vendedor, realiza una venta gravada con IVA, tenindose como
base imponible de cada prestacin el valor de los bienes comprendidos en ella.
De este modo, la ley trata a la permuta como una doble operacin, con dos vendedores y
dos compradores, estando cada venta gravada con IVA.
La base imponible es el valor de los bienes en cada operacin.
Lo anterior ser igualmente aplicable a las ventas en que parte del precio consiste en un
bien corporal mueble, y a los prstamos de consumo.
DACIN EN PAGO (art. 19)
Cuando se dieren bienes corporales muebles en pago de un servicio, se tendr como
precio del servicio el valor que las partes hubieren asignado a los bienes transferidos, o
el que en su defecto fijare el Servicio.
El beneficiario del servicio ser tenido como vendedor de los bienes.
Igual tratamiento se aplicar en los casos de ventas de bienes corporales muebles que se
paguen con servicios (situacin inversa a la dacin en pago).
DBITO FISCAL Y CRDITO FISCAL (arts. 20 a 23)
Qu es el Dbito fiscal (art. 20)
Constituye dbito fiscal mensual15 la suma de los impuestos recargados en las ventas y
servicios efectuados en el perodo tributario respectivo.
El dbito fiscal son todas las ventas efectuadas en el mes.
El crdito fiscal, regulado en el art. 23, es la suma de los impuestos que en el mes pag el
vendedor cuando adquiri los bienes que posteriormente revendi.
Cul es el impuesto a pagar (art. 20)
El impuesto a pagarse se determinar estableciendo la diferencia entre el dbito fiscal y el
crdito fiscal.
Dbito fiscal Crdito fiscal = Impuesto a pagar
15
39
Igual procedimiento se aplicar por las cantidades restitudas cuando una venta o promesa de venta de
bienes inmuebles gravadas con IVA queden sin efecto por resolucin, resciliacin, nulidad u otra causa, pero el
plazo de 3 meses para efectuar la deduccin del impuesto se contar desde la fecha en que se produzca la
resolucin, o desde la fecha de la escritura pblica de resciliacin y, en el caso que la venta o promesa de venta
quede sin efecto por sentencia judicial, desde la fecha que sta se encuentre ejecutoriada.
17 Y que son considerados en la base imponible (art. 15 n2).
18 Vese las deducciones que se hacen al dbito fiscal segn el art. 21.
16
40
todos los importes facturados, salvo cuando dentro de dicho perodo se haya
subsanado el error, emitiendo nota de crdito (de ah la importancia de la nota
crdito). Igualmente, la nota de crdito es indispensable para que los
contribuyentes obtengan la devolucin de impuestos pagados en exceso por
errores en la facturacin del dbito fiscal (art. 22).
e) Las notas de dbito se debern emitir por aumentos del impuesto facturado. Es
decir, se emite una nota de dbito cuando el comprador pag de menos en una
operacin. Por ello, el art. 24 inc. 2 seala que deber sumarse al crdito fiscal el
impuesto que conste en las notas de dbito recibidas y registradas durante el mes,
por aumentos del impuesto ya facturado.
El crdito fiscal (art. 23)
Los contribuyentes afectos a IVA tendrn derecho a un crdito fiscal contra el dbito
fiscal determinado por el mismo perodo tributario (mes), el que se establecer en
conformidad a las normas siguientes:
1.- Dicho crdito ser equivalente al IVA recargado en las facturas que acrediten sus
adquisiciones (o la utilizacin de servicios).
Por consiguiente, dar derecho a crdito el impuesto soportado o pagado en las
operaciones que recaigan sobre especies corporales muebles (o servicios) destinados a
formar parte de su Activo Realizable o Activo Fijo, y aquellas relacionadas con gastos de
tipo general, que digan relacin con el giro o actividad del contribuyente.
Igualmente dar derecho a crdito, el IVA recargado en las facturas emitidas con ocasin
de un contrato de venta o promesa de venta de un bien corporal inmueble y de los
contratos referidos en la letra e) del artculo 8 (arrendamiento de bienes amoblados o con
instalaciones).
2.- No da derecho a crdito fiscal la importacin o adquisicin de bienes o la utilizacin
de servicios que se afecten a hechos no gravados por esta ley o a operaciones exentas o
que no guarden relacin directa con la actividad o giro del vendedor.
3.- En el caso de importacin o adquisicin de bienes o de utilizacin de servicios que se
destinen a operaciones gravadas y exentas, el crdito se calcular en forma proporcional.
Ejemplo: una empresa de buses Pullman transporta pasajeros (actividad exenta de IVA)
y tambin transporta mercadera (actividad gravada con IVA), de modo que si la empresa
compra neumticos para ejercer esas actividades, tiene derecho a un crdito proporcional.
Esto complejiza la contabilidad, lo que ha llevado a que las empresas tengan dos razones
sociales (en el ejemplo, Pullman-Personas y Pullman-Cargo).
41
4.- No darn derecho a crdito las importaciones, arrendamiento con o sin opcin de
compra y adquisiciones de automviles, station wagons y similares y de los
combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones para su mantencin, ni las de
productos o sus componentes, salvo que el giro o actividad habitual del contribuyente
sea la venta o el arrendamiento de dichos bienes19
Tampoco darn derecho a crdito los gastos incurridos en supermercados y comercios
similares que no cumplan con los requisitos del inciso primero del art. 31 de la Ley de
Impuesto a la Renta20.
El art. 31 inc. 1 de la Ley de Impuesto a la Renta establece que no proceder la deduccin
de gastos incurridos en supermercados y comercios similares, cuando no correspondan a
bienes necesarios para el desarrollo del giro habitual del contribuyente. Pero, podr
llevarse a cabo su deduccin cuando no excedan de 5 UTA. Cuando excedan ese monto,
igualmente proceder su deduccin, siempre que previo a presentar la declaracin anual
de impuesto a la renta, se informe al Servicio del monto de tales gastos, del nombre y RUT
de los proveedores.
5.- No darn derecho a crdito los impuestos recargados o retenidos en facturas no
fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y en
aqullas que hayan sido otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de
este impuesto.
Este numeral contempla 5 hiptesis:
a) Facturas falsas: todo documento que no es factura, y que se hace pasar como tal.
b) Facturas no fidedignas: es una factura, pero da cuenta de un hecho que no existe o
una operacin no realizada.
c) Facturas que no cumplen con los requisitos legales o reglamentarios: no tiene las
menciones necesarias, no tiene foliacin, tiene foliacin que no coincide con los
registros del Servicio, no tiene timbre, o tiene timbre que no es del Servicio, etc.
d) Facturas otorgadas por no contribuyentes de IVA21
Esto ha incentivado a que las empresas compren camionetas y vehculos distintos a autos y station wagon,
para as poder tener derecho a crdito fiscal.
20 En algunos casos se realizaba gastos en supermercados y se utilizaba el impuesto soportado como crdito
fiscal, sin que ellos tuvieran relacin con el giro del contribuyente. Para frenar dicha prctica se modific el
artculo en comento, agregando en la parte final de su N 4, la norma que dispone que no darn derecho a
crdito los gastos incurridos en supermercados y comercios similares que no cumplan con los requisitos que
establece el inciso primero del artculo 31 de la Ley sobre impuesto a la Renta, el cual tambin es modificado
por la Ley 20.780.
21 Existen profesionales que dan factura, pero deben colocar factura exenta, pues estas prestaciones no estn
gravadas con IVA y por tanto no dan derecho a crdito fiscal.
19
42
43
Puede ser objeto de fiscalizacin, ya que mucho crdito podra esconder un delito de lavado de activos. En
cambio, hay casos legtimos, como el comerciante que compra mucho durante varios meses para revender slo
en Navidad; ste compra varios meses y acumula crdito y vender todo de una vez.
22
44
ART. 27 BIS inc. 4: Para obtener la devolucin del remanente crdito fiscal, los contribuyentes debern
presentar una solicitud ante el Servicio de Impuestos Internos, a fin de que ste verifique y certifique, en forma
previa a la devolucin por la Tesorera General de la Repblica, la correcta constitucin de este crdito. El
Servicio de Impuestos Internos deber pronunciarse dentro del plazo de 60 das contado desde la fecha en que
reciba los antecedentes correspondientes. Si no lo hiciere al trmino de dicho plazo, la solicitud se entender
aprobada y Tesorera deber proceder a la devolucin del remanente de crdito fiscal.
23
45
46
Antes de la reforma tributaria: a) Licores, whiskies, piscos y destilados: 27%; b) Vinos: 15%; c)
analcohlicas: 13%; d) Aguas minerales: 13%.
25 La ley de impuesto a la renta tambin contiene un rgimen de tributacin simplificada.
24
Bebidas
47
El impuesto de Primera Categora es el que pagan las empresas por sus utilidades (rentas
del capital), sean personas jurdicas (sociedades) o personas naturales (empresarios). Este
impuesto fue modificado por la reforma tributaria en lo que respecta a su tasa y el sistema
que conduce al pago del impuesto.
Antes de la reforma, las empresas, que tributan en la Primera Categora, lo hacan por el
20% de las utilidades en el perodo tributario de un ao26. Los socios y dueos de la
empresa tributaban en base a los retiros que podan efectuar, y esto se imputaba al
Impuesto Global Complementario. De manera que el dueo o socio de la empresa slo
tributaba si haca retiros. Si no hace retiros, no hay Impuesto Global Complementario. Por
su parte, el FUT o Fondo de Utilidades Tributables, eliminado por la reforma, era
indispensable para efectuar los retiros, ya que es un registro contable de las utilidades
histricas de la empresa y cmo se haban repartido entre socios y dueos desde que
empez la empresa, es decir, cmo las utilidades llegan al patrimonio de los socios. Con la
reforma ya no se paga impuesto por los retiros, por lo que el FUT es innecesario.
Con la reforma de la ley 20.780, los dueos y socios de la empresa acogida al sistema de
renta atribuida no tributan por renta retirada, sino que por renta devengada, es decir,
una renta sobra la cual se tiene un ttulo y que es exigible por los dueos o socios aunque
no ingrese todava a su patrimonio.
Los socios tributarn segn los porcentajes de participacin de cada uno tiene en las
utilidades. Cada socio pagar al Impuesto Global Complementario lo que corresponde
segn los estatutos sociales, con una tasa que ser determinada segn dos sistemas
alternativos, el sistema integrado o de renta atribuida, o sistema parcialmente integrado.
48
49
Ao
comercial
2014
2015
2016
2017
2018
Tasa del
Sistema
integrado
(prereforma)
21%
22.5%
24%
-
Tasa del
Sistema
de Renta
Atribuida
Tasa del
Sistema
Parcialmente
Integrado
25%
25%
25.5%
27%
Empresarios individuales
Empresas individuales de responsabilidad limitada
Comunidades, siempre que estn compuestas slo por personas naturales con
domicilio o residencia en Chile
Sociedades de personas, siempre que estn compuestas slo por personas
naturales con domicilio o residencia en Chile.
50
Tratndose de comunidades, la declaracin deber ser suscrita por todos los comuneros
por unanimidad.
En el caso de las sociedades de personas y sociedades por acciones, se presenta una
declaracin suscrita por la sociedad, acompaada de escritura pblica en que conste el
acuerdo unnime de todos los socios o accionistas.
Tratndose de sociedades annimas cerradas o abiertas, deber ser aprobada en junta
extraordinaria de accionistas, con un qurum de a lo menos 2/3 de las acciones emitidas
con derecho a voto, y se har efectiva presentando la declaracin suscrita por la sociedad,
acompaada del acta reducida a escritura pblica de dicha junta.
IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORA
No experiment cambios con la reforma tributaria. Corresponde a la tributacin de las
renta del trabajo (impuestos que pagan los trabajadores con respecto a sus
remuneraciones). Comprende a los trabajadores, entendiendo por tales a:
Los trabajadores pagan sus impuestos en tanto personas naturales, por las
remuneraciones que perciban. Por tanto, las personas jurdicas nunca tributarn en esta
categora.
Los trabajadores dependientes, esto es, que tienen un contrato de trabajo con una
empresa, deben pagar el impuesto mes a mes, descontndose de su remuneracin. Esto se
hizo para simplificar la recaudacin y no tener que hacerlos que declarar. El empleador
retiene el impuesto y se lo paga al Fisco. Se cre entonces un sistema de recaudacin
directo en que el empleador retiene el impuesto antes de pagar la remuneracin mensual.
Este sistema se llama Impuesto nico a la Renta (IUR) y que se aplica slo a los
trabajadores dependientes. El IUR no es un impuesto distinto, ya que todos los
trabajadores estn en la 2 categora.
Las rentas de los trabajadores independientes tributan por el Impuesto Global
Complementario. A los independientes no se les aplica el impuesto nico a la Renta. Una
persona que es dependiente e independiente a la vez tributa por el Impuesto Global
Complementario. Con el IUR tributan slo los que ejercen exclusivamente actividades
como dependiente. Si el trabajador dependiente obtiene ingresos por otra actividad como
independiente, tributar por el Impuesto Global Complementario.
No hay una tasa especfica como en la Primera Categora. Se suprimi la tasa de la
Segunda Categora, pero se mantuvo como una clasificacin que agrupa las rentas del
trabajo, recogida en el artculo 42 de la Ley de Impuesto a la Renta.
51
Trabajadores dependientes
Los trabajadores dependientes tributan por sus remuneraciones, especificadas en el
artculo 42 N128.
Desde 1973, se entendi que los contribuyentes que trabajan como dependientes y que
deban presentar una Declaracin de impuesto a la renta, resultaba complejsimo de
fiscalizar (considerando que eran 3 millones de trabajadores, y hoy son 9 millones). Por
ello, a los que no tenan otro ingreso salvo el que deriva de su trabajo remunerado y que le
paga su empleador, se hizo que este empleador retuviere el impuesto y fuera l quien lo
pague al Fisco. El empleador aplica el impuesto al sueldo del dependiente, lo retiene y
lo entera en las arcas fiscales. Esto existe plenamente hasta hoy, ya que facilita
enormemente la recaudacin.
Por tanto, los dependientes tributan por este sistema que se llam Impuesto nico a la
Renta (IUR). Si la persona es trabajador dependiente y no tiene otro ingreso como
independiente, paga un impuesto nico, que el empleador retiene mensualmente de su
remuneracin y que paga luego al Fisco. El dependiente recibe su sueldo deducido
previamente el impuesto a pagar.
El trabajador dependiente no presenta declaracin alguna, sino que su empleador se lo
descuenta mes a mes de su remuneracin. De modo que cuando llega el mes de abril, el
trabajador no tiene que declarar nada por impuesto a la renta, porque ya lo pag en los 12
meses anteriores.
El IUR se paga segn los tramos que establece la misma escala del Impuesto Global
Complementario. Es una escala progresiva, que parte de un tramo exento (hasta $600.000
aprox.), hasta el ltimo tramo, que paga un 35%. Este es el tope actual.
Esta tabla progresiva rige tanto para el Impuesto Global Complementario como para el
Impuesto nico a la Renta, y se encuentra en el artculo 43.
Difieren, sin embargo, en que la escala del Global Complementario (en el art. 52) tiene
una proyeccin anual y la escala del Impuesto nico a la Renta tiene una proyeccin
mensual.
El IUR se paga mensualmente hasta el da 12 del mes siguiente29. El IGC tiene una tasa
progresiva anual y debe declararse en el mes de abril con respecto al ao anterior.
52
53
Trabajador independiente
El trabajador independiente tributa por el Impuesto Global Complementario (IGC). Este
es el impuesto ms relevante del sistema de tributacin de la renta.
El IGC lo pagan las personas naturales chilenas o extranjeras que perciben ingresos por
actividades desempeadas en Chile.
Pagan el IGC, por ejemplo, los profesionales y los socios y dueos de empresas por lo
que retiran de las utilidades.
El Impuesto Global complementario es un impuesto anual y de tasa progresiva, conforme
a la escala del artculo 52 de la Ley de impuesto a la renta, de modo que las rentas
percibidas en todo el ao por el trabajador independiente se ubican en esa tabla dentro de
cada tramo, y se aplica el IGC correspondiente. Cada tramo tiene tasas distintas30.
Como vimos en la tributacin de los trabajadores independientes, stos se caracterizan por
tener un vnculo laboral con un empleador, tributan por las remuneraciones sealadas en
el artculo 42 N1.
Los trabajadores independientes tributan por los ingresos sealados en el artculo 42 N2:
Ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de cualquiera otra
profesin u ocupacin lucrativa no comprendida en la Primera categora (empresas) ni en
el art. 42 N1 (trabajadores dependientes)
Tambin se comprende las rentas de corredores que sean personas naturales y que
provengan exclusivamente de su trabajo o actuacin personal, sin que empleen capital,
y los obtenidos por sociedades de profesionales que presten exclusivamente servicios o
asesoras profesionales.
Se entender por "ocupacin lucrativa" la actividad ejercida en forma independiente por
personas naturales y en la cual predomine el trabajo personal basado en el conocimiento
de una ciencia, arte, oficio o tcnica por sobre el empleo de maquinarias, herramientas,
equipos u otros bienes de capital, por ejemplo: los peluqueros.
QU SE ENTIENDE POR RENTA
Qu es por lo que se tributa en este impuesto? Se tributa por la renta, y esto es en trminos
generales, el incremento del patrimonio en un perodo determinado (un ao calendario).
La conceptualizacin de la renta para efectos de esta ley est en su artculo 2 N1.
Esta escala tiene un proyeccin anual, en cambio, la que se aplica para los trabajadores dependientes y que
est en el artculo 43 de la Ley de Impuesto a la Renta, tiene una proyeccin mensual.
30
54
Sin embargo, desde 1924 cuando se promulg la ley se discuta siempre en tribunales el
alcance de este artculo que defina renta como los ingresos que constituyan utilidades o
beneficios que rinda una cosa o actividad.
Esta norma se reform en 1964, en que se opt por conservar lo ya sealado, pero se
agreg una segunda parte, entendiendo por renta, adems: [] todos los beneficios,
utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban, devenguen o atribuyan31,
cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin.
Entonces, y ms claramente, renta es todo incremento del patrimonio que se perciba,
devengue o atribuya.
De lo anterior se colige que la renta puede ser percibida, devengada o atribuida.
1.- Renta devengada: aqulla sobre la cual se tiene un ttulo o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular
(art. 2 N 2)
Es la renta sobre la cual la persona tiene un derecho a exigirla, aunque no haya ingresado a
su patrimonio. La persona tiene un ttulo para hacerla exigible, tiene la posibilidad de
exigir su cumplimiento, aun cuando no haya efectivamente ingresado a su patrimonio.
2.- Renta percibida: aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona
(art. 2 N 3)
Las rentas de la Segunda Categora (del trabajo), tributan por la renta percibida.
3.- Renta retirada: constituyen parte del patrimonio de las empresas las rentas percibidas o
devengas por sta (utilidades) mientras no se retiren o distribuyan. Es lo que el dueo,
socio o titular de la empresa sac de las utilidades la empresa. Esto se entiende derogado
por la reforma tributaria a partir de 01 enero de 2015.
4.- Renta atribuida: aquello que corresponda total o parcialmente a los contribuyentes de
los IGC o adicional, al trmino del ao comercial, atendido su carcter de propietario,
comunero, socio o accionista de una empresa sujeta al impuesto de 1 Categora, en
cuanto se trate de rentas percibidas o devengadas por dicha empresa, o aquellas que le
hubiesen sido atribuidas de empresas en que sta participe y as sucesivamente (art. 2 N 2
inc. 2).
La renta atribuida es un concepto incorporado por la reforma tributaria.
31
La reforma tributaria incorpor la expresin atribuyan, dado el nuevo sistema de renta atribuida.
55
56
Modificado por la reforma tributaria como aqu aparece. Entrada en vigencia: 01 de enero de 2017.
57
Este es el ms importante a juicio del profesor, tambin modificado por la Ley 20.780. Entrada en vigencia:
01 de enero de 2017.
33
58
impuesto. Por tanto, si el bien raz forma parte de la sociedad como activo fijo, el
mayor valor obtenido de su enajenacin es tributable.
2) Personas naturales
Antes de la reforma y tratndose de personas naturales, no era constitutivo de
impuesto si el bien raz lo venda 1 ao despus de su adquisicin. Es decir, el
mayor valor obtenido de la enajenacin del bien raz, transcurrido 1 ao o ms
de su adquisicin, no es constitutivo de renta y por ende no paga impuesto. Si el
bien raz se vende antes de 1 ao, el mayor valor es constitutivo de renta.
Esto gener una serie de distorsiones. Por ejemplo: un socio de una constructora,
como persona natural, compraba las casas para hacer edificios, y pasado el ao, se
la venda a la constructora. Adems de no pagar impuesto el socio como persona
natural, por haber pasado ms de un ao, la sociedad pagaba menos impuesto ya
que esa compra significaba menos utilidades, y con ello, reduca su base imponible.
Con la reforma, la situacin cambia para las personas naturales al establecerse
una limitacin:
No constituir renta, slo aquella parte del mayor valor que no exceda,
independiente del nmero de enajenaciones realizadas, del nmero de bienes
races de propiedad del contribuyente, y con los requisitos antes sealados, la suma
total equivalente a 8.000 UF (art. 17 N8 letra B).
As, tratndose de la enajenacin de bienes races situados en Chile, efectuados
por personas naturales, no constituir renta slo aquella parte del mayor valor
que no exceda, independiente del nmero de operaciones, a la suma de 8000 UF.
Es acumulativo, ya que la ley dice independiente del nmero de enajenaciones
realizadas, es decir, si a travs de varias ventas se alcanzan o superan las 8000 UF,
se paga impuesto. Ejemplo: si el mayor valor obtenido de bien A es 5000 UF y
mayor valor de bien B es 4000 UF, se hace tributable.
Situacin de otras formas de ganancias de capital:
En general, se mantiene la tributacin sobre el mayor valor obtenido en la enajenacin de:
59
60
Establecimientos permanentes
61
34
mera tenencia del predio, en tal caso se presuma una renta por el 4% del avalo fiscal. Esto se derog.
62
b)
c)
d)
63
35
64
65
66
67
2.- Primera deduccin: costo directo de los bienes y servicios (art. 30)
La renta bruta ser determinada deduciendo de los ingresos brutos el costo directo de los
bienes y servicios que se requieran para la obtencin de dicha renta.
Los costos no son lo mismo que los gastos. Ambos suponen un sacrificio patrimonial, pero
difieren en:
68
De los ingresos brutos se deducen los costos directos de los bienes y servicios, y as se
obtiene la renta bruta.
3.- Segunda deduccin: gastos necesarios para producir rentas (art. 31)
Una vez determinada la renta bruta, se deben deducir de sta todos los gastos necesarios
para producirla, que no hayan sido rebajados como costos, y que se encuentren pagados o
adeudados, durante el ejercicio comercial correspondiente, siempre que se acrediten en
forma fehaciente ante el Servicio.
Requisitos para ser rebajados como gastos art. 31 LIR
1) Deben ser necesarios para producir la renta
2) Deben encontrarse pagados o adeudados (si estn sujetos a condicin
suspensiva, no estn adeudados).
3) Del ejercicio comercial respectivo
4) Acreditados fehacientemente ante el Servicio.
5) No deben haber sido rebajados como costos en virtud del art. 30.
Qu gastos no son necesarios para producir renta?
1) Gastos excesivos o desproporcionados
2) Gastos ajenos al giro del negocio
3) Gastos vinculados con activos u operaciones que no generan rentas tributarias,
como rentas exentas o ingresos no constitutivos de renta.
4) Gastos vinculados a ejercicios futuros
36
69
Gastos no regulados?
Si cumplen con los requisitos sealados anteriormente, se pueden rebajar tributariamente.
Ejemplos: honorarios, arriendos, seguros,
telecomunicaciones, materiales de oficina.
37
38
transportes,
servicios
Incorporado por la Ley 20.780. Consltese adems Circular N55 2014 del Servicio.
Incorporado por la Ley 20.780.
de
agua,
luz,
70
71
72
39
El impuesto territorial
Los pagos a que se refiere el nmero 12, del artculo 31 en la parte que no puedan
ser deducidos como gasto.
Pago de las patentes mineras, en la parte que no puedan ser deducidos como gasto.
73
74
Conforme al art. 74 N2 LIR ciertas personas o instituciones estn obligadas a efectuar una retencin de
impuesto por las rentas del N 2 del artculo 42 pagadas a profesionales, sociedades de profesionales y
personas que desarrollen ocupaciones lucrativas, a saber: a) instituciones fiscales y semifiscales; b)
Municipalidades; c) personas jurdicas en general, sean o no contribuyentes de la Ley de la Renta y estn o no
obligadas a llevar contabilidad, y d) Las personas naturales o jurdicas que obtengan rentas de Primera
Categora y que estn obligadas por la ley a llevar contabilidad, completa o simplificada.
41 No se deducirn los gastos incurridos en la adquisicin, mantencin o explotacin de bienes no destinados al
giro del negocio o empresa.
40
75
76
2.2.
77
Base imponible.
Tasa. La tasa de los impuestos puede ser (a) de suma fija; (b) proporcional o (c)
progresiva. En el caso del IGC, es progresiva (art. 52).
78
Exento
4%
8%
13,5%
23%
30,4%
35%45
2. Base imponible:
La base imponible del IGC comprende 2 etapas de clculo:
a) Renta bruta global
b) Renta neta global: esta es la base imponible del IGC, sobre la cual se aplica la tasa.
a) Renta bruta global (art. 54).
Es el conjunto de los ingresos que debe considerarse para determinar las rentas gravadas
con el IGC.
Los ingresos que comprende la renta bruta global estn en el art. 54 LIR, divididos en tres
grupos:
Art. 54 N146:
Modificada como aqu aparece por la ley 20.780. Entrada en vigencia: 01 de enero de 2017. Actualmente, la
tasa mxima es del 40%.
46 Modificada como aqu aparece por la ley 20.780. Entrada en vigencia: 01 de enero 2017.
45
79
Art. 54 N2:
Art. 54 N3:
Las rentas totalmente exentas de IGC, las rentas parcialmente exentas de este
tributo, las rentas sujetas a impuestos sustitutivos especiales y las rentas referidas
en el Art. 42 N 1 (trabajadores dependientes).
Las rentas de este numeral se incluirn en la renta bruta global slo para los
efectos de aplicar la escala progresiva del IGC.
Pero, contra el impuesto que resulte de aplicar la escala a todas las rentas que
forman la renta bruta global se dar un crdito equivalente al impuesto que
afectara a las rentas de este numeral 2 si se les aplicara aisladamente la tasa para
el conjunto total de rentas del contribuyente.
Tratndose de las rentas de trabajadores dependientes (art. 42 N1), se dar de
crdito el impuesto nico a la renta retenido, debidamente reajustado.
No se incluyen en la renta bruta global las rentas exentas del IGC en virtud de
contratos suscritos por la autoridad, en conformidad a la ley vigente al momento
de la concesin de tales franquicias.
Todas las rentas deben ser reajustadas conforme al mecanismo de correccin monetaria
all establecido (IPC).
ART. 70 LIR: Se presume que toda persona disfruta de una renta a lo menos equivalente a sus gastos de
vida y de las personas que viven a sus expensas. Si el interesado no probare el origen de los fondos con que
ha efectuado sus gastos, desembolsos o inversiones, se presumir que corresponden a utilidades afectas al
impuesto de Primera Categora, segn el N 3 del artculo 20 o clasificadas en la Segunda Categora conforme
al N 2 del artculo 42, atendiendo a la actividad principal del contribuyente.
48 Existen intereses exentos de la 1 Categora, pero que estn gravados por el IGC.
47
80
Tambin podrn deducirse ciertos crditos contra el impuesto final resultante, tales
como:
Art. 53 Ter: crdito en favor de personas naturales gravadas con IGC o IUR,
por la cantidad de 4,4 UF por cada hijo (hasta los 25 aos) por concepto de
matrcula y colegiatura, centros de padres, transporte escolar y todo otro
gasto de similar naturaleza.
Art. 56: crdito por la cantidad que resulte de aplicar las normas del N 3
del artculo 54 y crdito por la cantidad que resulte de aplicar a las rentas
atribuidas en su calidad de propietarios de empresas, la misma tasa del
impuesto de 1 categora con la que se gravaron.
81
Art. 3:Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada o residente en
Chile, pagar impuesto sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas est
situada dentro del pas o fuera de l, y las personas no residentes en Chile estarn sujetas a impuestos
sobre sus rentas cuya fuente est dentro del pas. Con todo, el extranjero que constituya domicilio o
residencia en el pas, durante los tres primeros aos contados desde su ingreso a Chile slo estar
afecto a los impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podr ser
prorrogado por el Director Regional en casos calificados. A contar del vencimiento de dicho plazo o
de sus prrrogas, se aplicar, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero.
82
Diferencias
83
IMPUESTO ADICIONAL
Principios caractersticos de la Ley de Impuesto a la Renta, aplicados al IA
Primero, existe un concepto de renta en la ley de impuesto a la renta.
La regla de oro es el art. 3 que refiere a factores de jurisdiccin: domicilio, residencia,
nacionalidad. El art. 59 incorpora el factor de vinculacin econmica
Opera un principio compensatorio, referido a que el impuesto adicional es la contra
partida del IGC respecto de las personas naturales domiciliadas o residentes en Chile. El
IA, en este caso, opera como sustituto del IGC.
Definicin de impuesto adicional
Es un tributo de la LIR que grava a personas naturales o jurdicas sin domicilio ni
residencia en Chile, con respecto al conjunto o totalidad de sus rentas chilenas que se
perciban o devenguen, remesen, distribuyan, retengan o atribuyan. Es un tributo anual,
que a veces puede ser mensual.
Denominacin
La denominacin de Impuesto Adicional refiere a razones histricas. En su origen se
consider como un impuesto que se adicionaba al impuesto de categora que ya haba sido
aplicado sobre las respectivas rentas a personas con domicilio o residencia en el extranjero.
Hoy en da ha perdido tal modalidad, pues por lo general se aplica actualmente como un
impuesto nico.
Caractersticas del IA
1. Es un impuesto de declaracin, liquidacin y pago anual. Cuando el impuesto
adicional es nico, ser mensual.
2. Es un impuesto directo: No se traslada el monto del tributo.
3. Impuesto real o personal? Algunos autores plantean que se trata de un impuesto
real, ya que para efectos de su aplicacin no se considera la persona del sujeto
pasivo. Sin embargo, para otros consiste en un impuesto personal pues para la
obligacin se basa especficamente en una calidad de la persona (domicilio o
residencia).
4. Su finalidad es reemplazar al IGC respecto del contribuyente sin domicilio ni
residencia en Chile.
5. Es un impuesto general y comn, ordinario de la ley.
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Art. 58 N3 grava las enajenaciones de ttulos y acciones con una tasa del 35%.
Art. 59 grava el total de cantidades pagadas o abonadas en cuenta por el uso y goce
de patentes con una tasa del 35%.
Art. 60 inciso 2 grava las remuneraciones provenientes del trabajo, percibidas por
personas naturales que desarrollan actividades cientficas, culturales o deportivas
en Chile. Tiene una tasa del 20%.
Art. 60 inciso 3 se seala expresamente que se trata de un impuesto nico en
reemplazo al de 2 Categora.
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Son impuestos que gravan rentas afectas a tributacin completa, por ejemplo, los
impuestos adicionales del art. 58 N1 y art. 60 inciso 149.
La determinacin de la base imponible comprende dos etapas:
b.1.) Renta bruta.
Se suman las rentas (debidamente reajustadas) sealadas en el art. 62, a saber:
Efectuadas estas deducciones a la renta bruta, estamos en presencia de la renta neta, que
es la base imponible del IA del contribuyente afecto a tributacin completa.
Es un impuesto terico, porque se deben deducir los crditos del art. 63 LIR.
Tambin se deben deducir las rentas provenientes de cuotas de fondos mutuos.
Efectuadas estas deducciones al impuesto terico, estamos frente al impuesto real. Pero ya
que tenemos el impuesto real, se debe luego comparar con los PPM voluntarios y las
retenciones. Tal como en el IGC, si las retenciones y PPM son menos que el impuesto real,
se debe pagar la diferencia reajustada. Si las retenciones y PPM son mayores que el
impuesto real, se le devuelve el exceso reajustado.
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Semejanzas
Diferencias
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NDICE
I. INTRODUCCIN
PRESENTACIN DEL CURSO
SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO
Formas tpicas de tributacin
1-. Impuesto territorial
2.- Impuesto al valor agregado
Por qu se llama Impuesto al Valor Agregado?
Cundo se debe declarar y pagar simultneamente el IVA?
3.- Impuesto a la Renta
Cmo operan los impuestos de la ley de la renta
II. CDIGO TRIBUTARIO
INICIO DE ACTIVIDADES (art. 68 Cd. Trib.)
TRMINO DE GIRO (arts. 69 y 70 Cd. Trib.)
Facultades especiales del SII en caso de trmino de giro
NORMAS SUPLETORIAS (art. 2 Cd. Trib.)
INTERPRETACIN ADMINISTRATIVA DE LA LEY TRIBUTARIA
NOTIFICACIONES (arts. 11 15 Cd. Trib.)
DETERMINACIN DE LOS IMPUESTOS
1.- Declaracin y pago simultneo de impuestos
2.- Fiscalizacin
2.1. Citacin (art. 63 Cdigo Tributario)
2.2. La liquidacin (art. 24 26 Cdigo Tributario)
2.3. La reclamacin
Quin determina el impuesto
Determinacin del impuesto por el contribuyente es provisional (art. 25)
El impuesto territorial es una excepcin la declaracin y pago simultneos
CONTRIBUYENTE QUE NO PRESENT DECLARACIN (art. 22. Cd. Trib.)
FACULTAD DE TASACIN DE LA BASE IMPONIBLE POR EL SERVICIO (art. 64 Cd. Trib.)
DOMICILIO DEL CONTRIBUYENTE
JUICIO DE COBRO DEL IMPUESTO DETERMINADO (arts. 168 y ss. Cd. Trib.)
Diferencias entre el procedimiento de reclamo y el de cobro
INFRACCIONES TRIBUTARIAS (art. 97 Cd. Trib.)
PROCEDIMIENTOS SANCIONATORIOS
Procedimiento sancionatorio del art. 161
Procedimiento abreviado del art. 165 para ciertas infracciones
Procedimiento para delitos tributarios (arts. 162-164).
REGLAS DE PRESCRIPCIN (arts. 200 201 Cd. Trib.)
Prescripcin de la actividad fiscalizadora del Servicio (art. 200)
1.- Plazo para liquidacin, reliquidacin y giro de los impuestos.
2.- Plazo para impuestos sujetos a declaracin que no es presentada o es maliciosamente
falsa.
3.- Plazo para perseguir sanciones pecuniarias que son accesorias a los impuestos.
4.- Aumento del plazo en caso de citacin previa
5.- Plazo para perseguir sanciones pecuniarias que no son accesorias al impuesto
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