Diferencias Tributarias-Contables

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

ESCUELA DE CONTADURA PBLICA
Tratamiento Tributario y Financiero de las diferencias

resultantes de comparar la base financiera y fiscal de las
cuentas de Balance
Trabajo de Investigacin Presentado por:

Fuentes Vsquez, Pedro Josu
Meja Mundo, Rutilio Enmanuel
Martnez Hernndez, Reyna Karen
Para optar al grado de:
LICENCIATURA EN CONTADURIA PBLICA
Junio de 2010.
San Salvador, El Salvador, Centro Amrica.
UNIVERSIDAD DE
AUTORIDADES UNIVERSITARIAS
Rector
Master Rufino Antonio Quezada

Sanchez
Licenciado Douglas Vladimir Alfaro
Secretario
Decano de de
Ciencias Econmicas
Secretario de de
:
Ciencias Econmicas
Director de de Contadura Pblica
Coordinador de seminario
Asesor Director
Chavez
Master Roger Armando Arias
Alvarado
Jos Mster Ciriaco Gutirrez
Contreras
Licenciado Juan Vicente Alvarado Rodrguez
Licenciado Roberto Carlos Jovel Jovel
Licenciado Jorge Luis Martnez Bonilla
Junio de 2010
San Salvador, El Salvador, Centro Amrica
AGRADECIMIENTOS
Doy gracias a Dios por brindarme fsicamente todo lo necesario para alcanzar cuanto objetivo me
proponga, y por regalarme la calidad de padres que tengo, y a ellos por su comprensin y apoyo
irrestricto, a mis hermanos por toda su ayuda, y a mi esposa por darme motivacin y nimo para
perseverar en mi camino y lograr mis metas.
Pedro Fuentes.
Agradezco A Dios por darme la oportunidad de vivir, de ser persistente en el logro de los objetivos
personales, a mi familia por el apoyo brindado a lo largo de todo el proyecto de formacin como
profesional, a ellos que me ayudaron econmicamente y emocionalmente para la culminacin, doy gracias
por ensearme el camino de la superacin por medio del conocimiento.
Rutilio Meja.
Agradezco a Dios por el regalo de la vida y darme la sabidura y las fuerzas necesarias para poder
culminar mi carrera, a mis padres por su apoyo incondicional no solo econmico si no con su motivacin
en mi formacin acadmica, a mi hija por su comprensin por todo el tiempo juntos que hemos perdido
por dedicar tiempo a mis estudios, a mi esposo por su comprensin y apoyo durante toda mi carrera.
Karen Martnez.
INDICE
Resumen ejecutivo..............................................................................................................i
Introduccin......................................................................................................................iv
Captulo I............................................................................................................................5
Marco Terico................................................................................................................5
Antecedentes de la Normativa Contable....................................................................5
2
Antecedentes de Normativa Legal relacionada al Impuesto Sobre la Renta...........9

Impuesto Sobre la Renta Diferido............................................................................10
Disposiciones Tributarias.........................................................................................25
Diferencias entre criterios contables y disposiciones tributarias..............................27
Captulo II........................................................................................................................29
Caso Prctico................................................................................................................29
1. Cuentas por Cobrar...........................................................................................37
Poltica adoptada por la administracin...............................................................37
Estimacin para Cuentas Incobrables...................................................................38
Disposicin Tributaria..........................................................................................38
Criterio Contable..................................................................................................39
Comentario...........................................................................................................39
Registro contable..................................................................................................40
2. Prdidas en inventarios.....................................................................................42
Poltica adoptada por la empresa..........................................................................42
Comentarios..........................................................................................................43
3. Propiedades, planta y Equipo...........................................................................45
Depreciacin.............................................................................................................45
Poltica adoptada por la administracin...............................................................45
Medicin posterior a la Inicial..............................................................................46
Mtodo de depreciacin y vida til......................................................................46
Comentarios..........................................................................................................47
Anlisis del efecto de las reversiones del impuesto diferido....................................50
4. Activos Intangibles...........................................................................................52
Poltica adoptada por la empresa........................................................................52
Comentario:..........................................................................................................53
Anlisis del efecto de las reversiones del impuesto diferido....................................56
5. Arrendamiento financiero.................................................................................57
Comentario...........................................................................................................58
6. Provisin para obligaciones laborales..............................................................59
Poltica contable adoptada por la empresa...........................................................59
Comentarios..........................................................................................................60
7. Ventas a Plazo...................................................................................................61
3
Disposicin Mercantil:.........................................................................................63
Comentario...........................................................................................................63
8. Perdidas en Inversiones de Ttulos Valores......................................................69
Comentario...........................................................................................................70
Conclusiones....................................................................................................................73
Recomendaciones.............................................................................................................74
Bibliografa.......................................................................................................................75
Tipo de Estudio.................................................................................................................76
Resumen ejecutivo
La internacionalizacin de los negocios como parte esencial de la globalizacin, ha empujado a

los organismos internacionales encargados de emitir normas contables, a unificar los criterios en todos los
pases, para la preparacin y presentacin de los Estados Financieros.
El Salvador no escapa a esta necesidad, por lo que se hizo obligatoria la adopcin de las Normas
Internacionales de Contabilidad, a travs de la reforma realizada al Cdigo de Comercio en el ao 2000.
Sin embargo el proceso de adopcin se ha ido postergando, despus del primer pronunciamiento emitido
en 1998, por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora, debido a la
poca o nula preparacin de las personas encargadas de procesar la informacin contable y preparar y
presentar los Estados Financieros.
En la prctica tradicionalmente algunos criterios tributarios, tales como vidas tiles, depreciacin
y mtodos de valuacin de inventarios, entre otros. Han sido retomados como bases o criterios contables,
lo cual es incorrecto, debido principalmente a los siguientes factores: uno por la comodidad de las
personas encargadas de la elaboracin de Estados Financieros, otra por la falta de personal tcnico
especializado y con la experiencia suficiente para el clculo de estimaciones lo que consecuentemente
lleva a incurrir en costos adicionales a la entidad. Adems el registro contable del impuesto sobre la renta,
se ha realizado conforme a los requerimientos tributarios vigentes, cuyos criterios para el reconocimiento y
valuacin de activos y pasivos, as como el reconocimiento de ingresos y gastos no siempre coincide con
los criterios establecidos en las normas contables.
Para solucionar este problema de discrepancia entre los criterios y las polticas contables, con lo
dispuesto en las legislaciones tributarias, el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC),
originalmente emiti la Norma Internacional de Contabilidad numero 12, Impuesto a las ganancias, esta
norma desde su emisin original ha tenido varias modificaciones; sin embargo, el espritu de la norma se
ha mantenido, el cual es servir de gua para el clculo de las diferencias temporarias y el tratamiento
contable de los impuestos diferidos.
Adems se vuelve necesario el reconocimiento del Impuesto Diferido con base a la nueva visin
del enfoque de las Normas Internacionales de Contabilidad; en cuanto a la definicin de un activo y/o
pasivo ya que es condicin para su reconocimiento la obtencin de beneficios econmicos futuros o el
desprendimiento de recursos.
Aos atrs, se consideraba dos mtodos del impuesto diferido: a) el del pasivo, que el IASC
denominada mtodo del pasivo basado en el estado de resultados; b) el del diferimiento que caracteriza a
los saldos de impuestos diferidos como cargos y crditos diferidos. La bibliografa sola tambin dar cuenta
de un mtodo del neto de impuesto, segn el cual: a) los saldos por impuestos diferidos deban
desagregarse por componentes, de acuerdo con los rubros que les haba dado origen; b) los importes
desagregados se trataban como cuentas regularizadoras de esos rubros. Quizs por esto, pocos aos
atrs, la FASB, introdujo el mtodo del pasivo basado en el balance de situacin general.
El objetivo de este trabajo es bsicamente determinar cules son las diferencias que surgen al
aplicar ambos tipos de normas, estableciendo el tratamiento que se debe aplicar para calcular el impuesto
diferido a travs de la elaboracin de casos prcticos y su presentacin en los estados financieros.
El instrumento utilizado para justificar la presente investigacin fue la entrevista, la cual fue
contestada por personas que trabajan en el rea contable, en diferentes empresas en El Salvador,
respuestas que fueron tabuladas determinando que ms del 60% de los encuestados no considera en sus
registros estas diferencias; as tambin la mayora utiliza para el clculo del impuesto sobre la renta la
Normativa Tributaria, lo que conduce a una mala presentacin de los Estados Financieros, es decir, una
inadecuada determinacin de la utilidad o prdida del perodo, ya que impositivamente se incluye el efecto
de partidas de ingresos y gastos que no pudieran corresponder al perodo corriente sino a otros perodos.
Debido a las dificultades que fueron encontradas en las personas encargadas de preparar y
presentar los Estados Financieros, en la aplicacin de la Norma Internacional de Contabilidad numero 12,
en este trabajo de investigacin se desarrollan ejemplos de las principales diferencias entre las
disposiciones tributarias y contables, su registro contable, y el efecto en los Estados Financieros.
De acuerdo a lo anterior y a los dems resultados obtenidos se puede concluir que es necesaria
la capacitacin de las personas que registren operaciones contables y preparen y presenten los Estados
Financieros, en la aplicacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera y Normas Tributarias.
Introduccin
El impuesto sobre la renta representa una de las partidas de mayor relevancia en los Estados
Financieros, donde se constituye el Estado de Resultados como uno de los renglones mas importantes en
la determinacin de la utilidad neta y el Balance General que su importe representa el impuesto que se
espera pagar al fisco por las utilidades sujetas a imposicin, por lo que la gran mayora de empresas
buscan que el impuesto que se pague corresponda principalmente a las actividades y ganancias del
periodo en que realmente se incurran en los costos y gastos.
En la presente investigacin se da a conocer el impuesto diferido, su tratamiento contable de
acuerdo a NIC 12, su presentacin y revelacin en los estados financieros, donde dicho impuesto surge
desde la comparacin de la base financiera y fiscal de las cuentas.
Se expone la diferencia de criterio que tienen las leyes tributarias con las NICS, estructurando
este trabajo de la siguiente manera:
Capitulo I: el cual contiene la sustentacin terica, tcnica y legal, donde se incluyen los
antecedentes de la normativa contable as como tambin, la estructura de la ley del impuesto sobre la
renta vigente, como tambin el marco conceptual que sustenta las bases tericas del impuesto Diferido,
de las Normas Internacionales de Contabilidad, incluyendo la NIC 12 comparada con la ley.
Capitulo II: que es el desarrollo de un caso practico, donde tomando de base una empresa
comercial x, se comparan la base financiera fiscal de sus cuentas de balance para poder as justificar la
aplicacin de impuesto diferido.
Se dan conclusiones y recomendaciones acerca de la importancia del reconocimiento de un activo o
pasivo por impuesto diferido, su influencia en el reconocimiento del impuesto corriente segn el mtodo
del pasivo basado en el Balance General.
Al final del documento se presenta la bibliografa consultada para la elaboracin del informe y algunos
anexos de importancia en la investigacin.
Captulo I
Marco Terico
Antecedentes de la Normativa Contable.
En el ao de 1973 nace el Comit de de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). Dicha
institucin se crea como resultado de acuerdo mundial para regular las constantes diferencias resultantes
entre una y otra normativa existente en los diferentes pases 1. Con base a la constitucin de este
organismo se establece un esquema normativo a nivel internacional llamado Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC), el cual se crea con base a los siguientes pronunciamientos:
Normas Internacionales de Contabilidad, emitidas por el comit de normas
internacionales de
Contabilidad,
Interpretaciones
de las Normas Internacionales de Contabilidad, emitidas por el comit de
interpretaciones de IASC (Standing Intterpretations Commit, SIC).

En El Salvador, algunos esfuerzos por los profesionales de la Contadura Pblica, orientados a la
armonizacin de la Normativa Contable han sido los siguientes:
Hasta julio de 1996 el entonces Colegio de Contadores Pblicos Acadmicos haba coordinado la
emisin de 18 Normas de Contabilidad Financiera (NCF). A partir de la referida fecha en el contexto del
desarrollo de la IV Convencin Nacional de Contadores, patrocinada por la Asociacin de Contadores
Pblicos de El Salvador, el Colegio de Contadores Pblicos Acadmicos de El Salvador y la Corporacin
de Contadores de El Salvador; bajo el Lema "La armonizacin contable y unidad gremial: Un reto
imperativo ante la globalizacin", se someten a revisin las 18 NCF, y se adicionan 10 ms (de la 19 a
la 28); procediendo a su legitimacin de acuerdo con las conclusiones generales de la IV Convencin
Nacional de Contadores. A partir de entonces se conocen las 28 NCF, que si bien no contaban con un
respaldo legal, s se tena la "legitimacin" por parte del gremio.
Fue la integracin de la actividad econmica y los constantes cambios en los mercados , bajo un
esquema de mundo globalizado, el cual dio surgimiento a nuevos elementos que guan el reconocimiento,
1 Prologo a los pronunciamientos sobre Normas Internacionales de Contabilidad 1999, Pg. 43 prrafo 1
medicin y revelacin de partidas en los Estados Financieros, los cuales limitaban las tcnicas contenidas
en las Normas de Contabilidad Financieras emitidas por el Colegio de Contadores Pblicos Acadmicos.
Conscientes de tal situacin, el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditoria, con fecha 2 de
septiembre de 1999, tom acuerdo, que en su segundo prrafo literalmente expresaba:
II- En la preparacin de los estados financieros debern usarse Normas Internacionales de

Contabilidad dictadas por el Comit de normas internacionales de Contabilidad (IASC) y/o aquellas
regulaciones establecidas por este Consejo.
Sin embargo, an se encontraban vigentes las disposiciones del Cdigo de Comercio, que en sus
artculos 443 y 444 establecan cuales deberan de ser la partidas que conformaban los estados
financieros, y cuales las bases de estimacin y valoracin; lo cual era discordante y hasta contrario con el
contenido de las normas contables. Dicha circunstancia representaba para empresarios y contadores, una
verdadera polmica al momento de preparar los estados financieros, puesto que tenan que responder
tanto a las demandas de informacin de los inversionistas y dems usuarios de la informacin (tcnico),
como a los requerimientos legales establecidos en las leyes mercantiles Salvadoreas.
Desde el ao 2000 El Salvador se viene orientando hacia la adopcin de las Normas

Internaciones de Informacin Financiera; no obstante, una falta de preparacin de las partes interesadas
ha ocasionado que la adopcin sea postergada en varias oportunidades. Es hasta el 1 de abril de 2000,
en que entran en vigencia las nuevas disposiciones contenidas en los artculos 443 y 444 del Cdigo de
Comercio y las nuevas atribuciones y facultades del Consejo de Vigilancia contenidas en la Ley
Reguladora del Ejercicio de la Contadura, con que se inicia la armonizacin de la infraestructura legal de
materia mercantil, con la normativa tcnica contable. Dentro de estas atribuciones podemos mencionar los
literales g), h) e i) del Art. 36 Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura:
Fijar las normas generales para la elaboracin y presentacin de los estados financieros e
informacin suplementaria de los entes fiscalizados;
Determinar los principios conforme a los cuales, debern los comerciantes llevar su contabilidad y
establecer criterios de valoracin de activos, pasivos y constitucin de provisiones y reservas;
Aprobar los principios de contabilidad y las normas de auditora internacionalmente aceptados,
inclusive financieros, cuando la ley no haya dispuesto de manera expresa sobre ellas;
Con estas nuevas atribuciones y facultades, el Consejo de Vigilancia de la Profesin de

Contadura Pblica y Auditora, el da 5 de diciembre de 2000 toma el siguiente acuerdo:
Las Normas Internacionales de Contabilidad, como base general para la preparacin y
presentacin de los estados financieros de las diferentes entidades, sern de aplicacin
obligatoria a partir de los ejercicios contables que inician en o despus del 1 de enero de 2002.
Crendose con ello la primera exigencia que integra aspectos tcnicos y aspectos legales de materia
mercantil.
Hasta abril de 2001 la Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF)
haba encomendado el trabajo de emitir Normas Contables Internacionales al Comit de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASC), mismos hechos que dan lugar en esa fecha a su transformacin,
cambiando la constitucin de esta y establecindose como consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB). Dicho organismo da continuidad al desarrollo del esquema normativo internacional, el
cual se denomina en forma genrica Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF`S).
Por lo tanto las NIC as como las interpretaciones de stas llamadas SIC, continan siendo
vigentes, y es la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) quien decide si las mantiene, las
modifica o las deroga. Cuando se hace referencia genrica a las NIIF, debe entenderse que se habla del
esquema normativo internacional en su conjunto, antes llamado NIC. En los casos en los que se haga
referencia especifica a alguno de los documentos que integran dicho esquema, stos se identificaran por
su nombre particular y original: NIC o NIIF`S, segn sea el caso.
Tratando de ajustar los trminos contables, se podra decir que a manera de smil, las Normas son
similares a las leyes, y las Interpretaciones son como los reglamentos de las referidas leyes.
Pese a los constantes y diversos eventos de divulgacin y capacitacin desarrollados por el

gremio profesional, el Consejo de Vigilancia, y otras instituciones dedicadas a la capacitacin; no se logr
una cobertura aceptable en el sector profesional ni en el sector empresarial. Ante esta situacin el Consejo
de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditoria, emite acuerdo de fecha 1 de enero de
2002, discndose el hecho de que atreves del relacionado acuerdo se ampla el plazo de obligatoriedad
para la entrada en vigencia de las Normas Internacionales de Contabilidad, hasta el ejercicio econmico
que comienza el 1 de enero de 2004; estableciendo requisitos de divulgacin en los estados financieros
correspondientes al cierre de los ejercicios 2002 y 2003, a partir de lo cual se les solicit a las empresas
que "mostraran las diferencias existentes entre las prcticas de contabilidad de ese momento y las
Normas Internacionales de Contabilidad, incluyendo su cuantificacin".
En noviembre de 2002, y dada la atribucin de promover la educacin continuada de los

Contadores Pblicos, que la Ley le concede al Consejo de Vigilancia, este llev a cabo el "Congreso de
Contadores", con el lema "Las NIC`s, su anlisis y aplicacin en El Salvador"
En fecha 8 de mayo de 2007, la comisin de Normas Internacionales de Informacin Financiera

adoptadas en El Salvador
y polticas contables, present
al consejo el proyecto de Normas
Internacionales para empresas no listadas (NIIF para pequeas y medianas entidades) , enviado por el
organismo Internacional IASB , y solicit al consejo que se coordinara una discusin tcnica con los
diferentes involucrados , obtuviera modificaciones y presentara una propuesta a nivel de pas con las
observaciones y recomendaciones pertinentes sobre el borrador del documento, como resultado el
consejo tomo el siguiente acuerdo:
Acuerdo numero uno que literalmente dice en su numeral uno, Autorizar a la comisin normas
internacionales de informacin financiera adoptadas en El Salvador y polticas contables, la coordinacin
y desarrollo y ejecucin del Proyecto Normas Internacionales de Informacin Financiera para empresas
no listadas2 hasta su finalizacin;
2 La Prensa Grafica; martes 19 de Septiembre de 2009, Pg. 49
Que en fecha 20 de agosto de 2009, el consejo en virtud a lo que establece el art. 36, literales
e), g) i), y j), resuelve de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura Pblica, Aprobar el plan
integral para la adopcin de Normas Internacionales de Informacin Financiera para pequeas y medianas
Entidades, y las Normas de Informacin Financiera, segn las versiones oficiales emitidas por el
organismo internacional IASB (International Accounting Standards Board), dichas entidades aplicaran esta
normativa por el ejercicio que inicia el 01 de enero de 2011, y establece que la anticipacin de
aplicacin de estas normas es permitida.
Antecedentes de Normativa Legal relacionada al Impuesto Sobre la Renta
El impuesto sobre la renta tuvo su origen en Inglaterra, a inicios del siglo XVIII. En Amrica se
inici en 1821, cuando Colombia estableci gravmenes sobre los ingresos provenientes de inversiones,
negocios, propiedades y sobre ingresos de servicios profesionales. En 1932, Argentina introdujo muchos
de los conceptos contemporneos del impuesto sobre la renta.
En El Salvador la primera Ley de Impuesto sobre la Renta se promulg el 19 de mayo de 1915, la que fue
publicada en el Diario Oficial N 118, Tomo 78, del 22 de mayo del mismo ao.
Despus de la emisin de sta primera ley, hubieron reformas, modificaciones y emisiones de

nuevas Leyes de Impuesto sobre la Renta, introduciendo a travs de stas nuevas reglamentaciones que
no se haban incluido en los anteriores decretos, quedando al final la Ley de impuesto sobre la renta
actual, la que entr en vigencia a partir del ejercicio de 1992, aprobndose mediante el D. L. No. 134 de
fecha 18 de diciembre de 1991 y publicada en el D.O. No. 242, Tomo 313, del 21 de diciembre de 1991; de
igual manera esta ley ha sido modificada y reformada a travs del tiempo. A partir de la emisin de esta
Ley de Impuesto Sobre la Renta, se marca una nueva etapa para el sistema tributario del pas, ya que
sta contribuira a la modernizacin en la administracin de los tributos y permitira ampliar la base
tributaria.
Hasta la fecha diecisiete han sido los Decretos que han reformado la ley actual, los cuales han
surgido para adecuarse a las necesidades de la actividad econmica del pas, as como tambin para
lograr el objetivo de ampliar la base tributaria, entraando el propsito de enfrentar el fenmeno de la
evasin de impuestos.
Sin embargo el Decreto ms significativo fue el No.230 del 14 de Diciembre de 2000, ya que vino a
establecer un nuevo marco jurdico tributario a travs del establecimiento del Cdigo Tributario, puesto que
su aprobacin vino a modificar 4 artculos y a derogar 70 de ellos pertenecientes a la Ley del Impuesto
Sobre la Renta.
El objetivo del Cdigo Tributario consisti en unificar, simplificar y racionalizar las leyes que
regulan los diferentes tributos internos, con el fin de facilitar a los sujetos pasivos el cumplimiento de las
obligaciones tributarias; as como de cubrir o ms bien dicho corregir vacos que existan dentro de las
leyes tributarias.3
Impuesto Sobre la Renta Diferido

El tema de los impuestos diferidos ha sido muy discutido desde hace muchos aos, a lo largo de
todo ese tiempo ha habido una innumerable serie de reglas, criterios, normas etc., que han analizado,
reglamentado y posibilitado la discusin de ste tema, seguidamente se presenta una serie de hechos
relevantes y cronolgicos que se estima necesario enunciar:
1967 el Instituto Americano de Contadores Pblicos (AICPA) public el Boletn de Principios

Contabilidad No.11 (APB 11), la cual fue criticada por la inconsistencia de sus enmiendas e
interpretaciones, finalmente result obsoleto debido a la implementacin de nuevos mtodos de
depreciacin
1979
Se promulga la Norma Internacional Contable (NIC) 12 en su versin original, la cual se
basaba en el mtodo del diferido, o el mtodo del pasivo, mismo que se centraba en las diferencias
3 FLORES GUTIERREZ, HEIDI KARINA, GOMEZ ELIAS, BARBARA CONCEPCION DE LA PAZ ALBA
YANIRA, SANDOVAL OSWALDO NAPOLION, Tratamiento Contable del Impuesto Diferido y su presentacin y
revelacin en los Estados Financieros trabajo para optar a Lic en Contadura Publica, Universidad de El Salvador,
febrero 2003.
temporales de ingresos y gastos, surgidas de comparar la ganancia fiscal y la ganancia contable.

Posteriormente, en 1996, se emite la NIC 12 revisada, la cual toma una metodologa similar al
boletn estadounidense FASB-109; es decir, se basa en el mtodo del pasivo. Sin embargo, la
presentacin del ISR difiere porque ste se presenta en el balance como no circulante, activo o
pasivo.
1987 el Comit de Estndares de la Contabilidad Financiera (FASB.) emiti su Declaracin de

Estndares para la Contabilidad Financiera No. 96: Contabilidad para impuesto sobre la renta
(SFAS 96) el cual tena como fin tratar la creciente complejidad y significacin de los impuestos
diferidos; reconoce por primera vez el mtodo del pasivo para la determinacin de los impuestos
diferidos. Sin embargo debido a la complejidad que institua la aplicacin de sta norma y a la
manera tan conservadora que trataba las provisiones el SFAS 96 pronto se convirti en una fuente
de controversia entre empresas, firmas de contabilidad internacionales, grupos comerciantes. En
respuesta la FASB difiri tres veces la entrada en vigor de sta norma (SFAS 100, 103, 108); al
mismo tiempo que empez a desarrollar un nuevo estndar que cumpliera las distintas
expectativas.
1992, la FASB. public SFAS 109, su objetivo era el correcto reconocimiento y presentacin en los
estados financieros de los impuestos diferidos pagaderos o reembolsables, reconocimiento del
impacto futuro de los impuestos diferidos en los activos o pasivos. Reconoce el mtodo de activos y
pasivos para la contabilizacin del impuesto sobre la renta. Adicionalmente, bajo la SFAS No. 109,
se reconoca una provisin para una porcin de los activos diferidos que no se realizaran.
1998. El primero de enero de ese ao entra en vigencia la nueva NIC 12, la cual prohbe el
mtodo del diferimiento y exige la aplicacin de otra variante del mtodo del pasivo, al que se le
conoce con el nombre del pasivo basado en el Balance de Situacin General.
2000. En octubre del ao 2000, el consejo aprob ciertas modificaciones a la norma 12, aadiendo
los prrafos 52A, 52B, 65A, 81(i), 82A, 87A, 87B, 87C y 91, a la vez que eliminaba los prrafos 3 y
50. Estas revisiones limitadas especifican el tratamiento contable de las consecuencias de los
dividendos en el impuesto sobre las ganancias. El texto revisado tiene vigencia para los estados
financieros que abarquen ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2001.
Se han emitido dos Interpretaciones SIC que tienen relacin con la NIC 12:
SIC-21, Impuesto a las Ganancias Recuperacin de Activos no Depreciables Revalorizados; y
SIC-25, Impuesto a las Ganancias Cambios en la Situacin Fiscal de la Empresa o de sus Accionistas
2009 - En el ao 2009 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), aprueba la Normas

Internacionales de informacin Financiera (NIIF) para medianas y pequeas entidades (PYME), Entre las
que se encuentra la Seccin 29 relacionada a Impuesto a las ganancias que tiene como objetivo tratar
la contabilidad del impuesto a las ganancias. Se requiere que una entidad reconozca las consecuencias
fiscales actuales y futuras de transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido en los estados
financieros.
Estos importes fiscales reconocidos comprenden el impuesto corriente y el Impuesto diferido. El
impuesto corriente es el impuesto por pagar (recuperable) por las ganancias (o prdidas) fiscales del
periodo corriente o de periodos Anteriores.
Mtodos de diferimiento del Impuesto Sobre La Renta.
La adopcin de mtodos de diferimiento del Impuesto Sobre la Renta ha evolucionado a travs del
tiempo, en virtud de lo cual seguidamente se desarrollan aspectos destacables de cada uno de ellos:
a) El del pasivo, que el IASC denominada mtodo del pasivo basado en el estado de resultados;
b) El del diferimiento que caracteriza a los saldos de impuestos diferidos como cargos y crditos
diferidos.
c) La bibliografa sola tambin dar cuenta de un mtodo del neto de impuesto, segn el cual:
i)
Los saldos por impuestos diferidos deban desagregarse por componentes, de acuerdo con
los rubros que les haba dado origen;
ii)
Los importes desagregados se trataban como cuentas regularizadoras de esos rubros.
Supongamos que una empresa tiene un bien en uso cuyo costo fue de $1,000.00 y del cual computo estas
depreciaciones:
1. Contable $ 750.00
2. Impositiva $800.00
La tasa del impuesto es del 25%
Dados estos supuestos, debe reflejarse un pasivo por impuestos diferidos de $12.50 porque las
depreciaciones impositivas futuras sern inferiores a las contables en $50.00 y este importe ser gravado
con la tasa del 25%.
Los defensores del mtodo del neto de impuesto no consideraran a los $12.50 como un pasivo,
preferiran reducir las mediciones contables del bien de $750.00 a $737.50 para reflejar el hecho de que
(segn su perspectiva) este vale menos porque da derecho a menores deducciones impositivas.
En realidad, el del neto del impuesto es un mtodo que:
a) No afecta la medicin contable del patrimonio sino la presentacin de activos y pasivos en el
estado de situacin;
b)
Podra ser combinado con el mtodo del diferimiento o con el del pasivo.
En los hechos, la presentacin neta de impuestos no parece contar hoy con muchos adeptos y raramente
se propone su aplicacin.
El mtodo del diferimiento carece de sustento, razn por la cual fue progresivamente abandonado
por la doctrina y por los emisores de NIC, aunque estuvo admitido por la NIC 12 original (1979) y requerido
por los PCGA estadounidenses durante parte de la dcada del noventa.
Bajo ste mtodo la provisin para el impuesto diferido, los efectos impositivos de las diferencias
temporales son calculadas utilizando la tasa impositiva corriente cuando las diferencias surjan. Ningn
ajuste se hace posteriormente si las tasas impositivas cambian. Las reversiones son tenidas en cuenta
utilizando las tasas impositivas vigentes cuando las diferencias temporales se originaron.
Consecuentemente, hasta hace algunos aos solo tena relevancia el mtodo del pasivo basado
en el estado de resultado, segn el cual los saldos por impuesto diferido se obtienen:
a) Acumulando las deferencias temporarias y considerando
1) Las tasas impositivas que afectaran sus reversiones.
2) La probabilidad de que tales reversiones efectivamente afecten las sumas a pagar en
ejercicios futuros.
b) Considerando a los quebrantos impositivos como una clase especial de diferencias temporarias o
tratndolos por separadas (el efecto es el mismo)
Este enfoque no cubra todas las situaciones generadoras de menores o mayores pagos seguros.
Quizs por esto, pocos aos atrs, la FASB, invento el mtodo del pasivo basado en el balance
de situacin general, de acuerdo con el cual el saldo por activo o pasivo diferido responde a las
aplicaciones de la tasa del impuesto a las diferencias que surgen por comparar las sumas algebraicas de :
a) Las bases fiscales de los activos y pasivos, que son los importes que se les asignara por aplicacin
de los criterios de medicin contenidos en la ley del impuesto sobre las ganancias; y
b) Las mediciones contables de los mismos activos y pasivos.
Supongamos que:
Una computadora adquirida como bien de uso en $3,000.00 se deprecia contablemente en tres aos e
impositivamente en cinco, en ambos casos desde el ejercicio de adquisicin inclusive y sin considerar
Valor Neto Residual final:
1. La tasa del impuesto a las ganancias es del 25%
2. Por lo tanto, en el ejercicio de adquisicin
La depreciacin contable es $1,000.00 (1/3 del costo)
La impositiva es de $600.00 (1/5 del costo)
La diferencia de $400.00 da lugar al registro de un activo por impuesto diferido de $100 (el 25%)
Con el nuevo enfoque se dira que:
a) El bien adquirido tiene una base fiscal igual a su costo menos la depreciacin impositiva acumulada.
3,000 600 = 2,400
b) La medicin contable del mismo bien es:
3,000 1,000 = 2,000.00

c) Como la base fiscal del bien es superior al importe contable del bien en $400, hay un activo por
impuesto diferido de $100 (el 25%)
Este mtodo considera los saldos en la cuenta de impuesto diferido como pasivos pagaderos en el futuro
o como activos a cobrar en el futuro. La mejor estimacin disponible de la tasa impositiva que estar
vigente en el futuro cuando la cantidad deber ser pagada o recibida ser generalmente la tasa de
impuesto corriente. Esto significa que el saldo del pasivo necesitar ser revisado continuamente cuando la
tasa impositiva corriente cambia.
Diferencia entre cifras contables y fiscales.
Una de las razones del reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos es la
existencia de diferencias entre las cifras contables e impositivas de la ganancia neta, los ingresos y las
ventas de un periodo.
Causa.
Algunas diferencias se deben a que la legislacin tributaria contiene disposiciones a
reconocimiento de variaciones patrimoniales (reconocimiento de ingresos y gastos) que son distintos a los
empleados con fines contables, por ejemplo: diferimiento de utilidades surgidas de las ventas a plazo,
gasto por depreciacin cuando la vida til para fines fiscales difiere de la dispuesta para fines contables.
Otras diferencias resultan de tratamientos especiales dados por las leyes a determinados hechos
econmicos. As, una Ley del Impuesto Sobre la Renta podra contener reglas que:
a) Eximen del impuesto a determinados ingresos o ganancias (el neto entre ciertos ingresos y los gastos
necesarios para obtenerlos)
b) Prohban la deduccin de determinados gastos o prdidas.
c) Para promover determinadas conductas, brinden tratamientos especiales a ciertos hechos.
Por ejemplo, podra disponer la reduccin del impuesto a pagar en funcin de las inversiones efectuadas
en determinados bienes, actividades o zonas geogrficas. (Exportaciones, operaciones en zonas francas,
etc.)
Diferencias Temporarias y Permanentes.

Debe considerarse:
a) Temporarias: son las diferencias originadas en partidas que se computan tanto contable como
impositivamente, pero en distintos ejercicios.
b) Permanentes todas las dems.
En los impuestos que gravan activos o patrimonios, todas las diferencias son permanentes, pues esos
gravmenes no se calculan sobre flujos sino sobre situaciones que se presentan a fechas determinadas,
por ejemplo el pago que se realiza a las alcaldas sobre el total del activo de las empresas.
En los impuestos que gravan variaciones patrimoniales (resultados, ingresos, ventas) puede haber tanto
diferencias permanentes como temporarias. Entre las primeras se encuentran las ocasionadas por:
a) Exenciones de ingresos o ganancias.
b) La contabilizacin de gastos que nunca podrn deducirse a los fines fiscales.
c) La posibilidad de reducir el impuesto mediante desgravaciones.
Se producen diferencias temporarias, cuando un ingreso, un gasto, una ganancia o una perdida se
computa contablemente en un periodo e impositivamente en otro, anterior o posterior.
Ejemplo de diferencias temporarias en el Impuesto Sobre La Renta
Se denominan diferencia temporarias deducibles a las que reducirn los impuestos que de
determinen en el futuro y diferencias temporarias gravables a las que lo aumentaran, las primeras generan
activos por impuesto diferidos y las segundas pasivos por impuestos diferidos.
Una perdida por incobrabilidad se carga al resultado del periodo porque es probable pero solo podr
deducirse impositivamente cuando se cumplan ciertas condiciones, por ejemplo, la cesacin de pagos
del deudor. (art. 31 numeral 2, de la Ley del Impuesto sobre la Renta)
La depreciacin contable de los bienes de uso se computa por el mtodo de lnea recta.
Contablemente, la depreciacin de los bienes de uso se calcula sobre vidas tiles diferentes para
fines fiscales y contables.
El resultado de una venta por medio de cuotas o a plazo se reconoce contablemente en el ejercicio
de la venta, impositivamente, a medida que vencen las cuotas por cobrar.
Impuestos diferidos generados por diferencias temporarias.

Reconocimiento.
Como ya se ha sealado, las diferencias temporarias generan activos o pasivos por impuesto
diferido en tanto exista una probabilidad alta de que vayan a reducir o aumentar los impuestos
determinados en futuros ejercicios.
Los pasivos por impuesto diferido solo deberan omitir la medida en que existan quebrantos impositivos
no reconocidos como activos.
Definiciones:
Resultado contable: es la ganancia neta o la prdida neta del ejercicio antes de deducir el gasto por el
impuesto sobre las ganancias, calculada con base a las normas contables.
Ganancia (prdida) fiscal: es la ganancia (prdida) de un ejercicio, calculada de acuerdo con las reglas
establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).
Gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias: es el importe total que, por este concepto, se
incluye al determinar la ganancia o prdida neta del ejercicio, conteniendo tanto el impuesto corriente
como el diferido.
Impuesto corriente: es: la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto sobre las ganancias relativa a la
ganancia (prdida) fiscal del ejercicio.
Pasivos por impuestos diferidos son: las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en
ejercicios futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
Activos por impuestos diferidos son: las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en
ejercicios futuros, relacionadas con:
(a) las diferencias temporarias deducibles;
(b) la compensacin de prdidas obtenidas en ejercicios anteriores, que todava no hayan sido objeto de
deduccin fiscal; y
(c) la compensacin de crditos no utilizados procedentes de ejercicios anteriores.
Las diferencias temporarias son: las divergencias que existen entre el importe en libros de un activo o
un pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los mismos. Las diferencias temporarias pueden ser:
(a) diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a
cantidades imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a ejercicios
futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o
bien
(b) diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a
cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a
ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.
La base fiscal de un activo o pasivo es: el importe atribuido para fines fiscales a dicho activo o pasivo.
Mtodo y elementos para su determinacin
La determinacin de impuestos diferidos debe hacerse bajo el mtodo de pasivo basado en el
balance general, segn recomienda la NIC 12, que consiste en comparar los valores contables y fiscales
de los mismos. De esta comparacin surgen diferencias temporales a las que debe aplicarse la tasa fiscal
correspondiente.
En la contabilizacin de las diferencias temporales, deben considerarse aquellas partidas que
tienen valor fiscal pero que no forman parte de los activos y pasivos en el balance. Por ejemplo, algunos
conceptos que para efectos contables se han registrado como un gasto y cuya deduccin fiscal se
efectuarn en ejercicios posteriores, as como ingresos que ya se devengaron contablemente y cuya
acumulacin fiscal se efectuar en ejercicios futuros.

La Seccin 29 de las NIIF para PYMES, Impuesto a las Ganancias en el prrafo 29.3 establece las
Fases en la contabilizacin del impuesto a las ganancias, y expresa:
Una entidad contabilizar el impuesto a las ganancias, siguiendo las fases siguientes:
(a) Reconocer el impuesto corriente, medido a un importe que incluya el efecto de los posibles
resultados de una revisin por parte de las autoridades fiscales (prrafos 29.4 a 29.8). Esto
significa que si existiera un proyecto por parte de las autoridades tributarias aprobado y en
proceso de aprobacin, para cambiar la tasa impositiva del impuesto sobre la renta, esta nueva
tasa es la que debe considerarse al momento de reconocer el impuesto corriente en los Estados
Financieros.
(b)
Identificar qu activos y pasivos se esperara que afectaran a las ganancias fiscales si se

recuperasen o liquidasen por su importe en libros presente (prrafos 29.9 y 29.10). Es decir la
empresa debe identificar cules son los activos y pasivos cuyos importes contables difieren de
los importes atribuibles para fines fiscales, ya que muchos de estos generaran diferencias
temporales y consecuentemente impuestos diferidos.
(c) Determinar la base fiscal, al final del periodo sobre el que se informa, de lo siguiente:
i.
Los activos y pasivos del apartado (b). La base fiscal de los activos y pasivos se
determinar en funcin de las consecuencias de la venta de los activos o la liquidacin
de los pasivos por su importe en libros presente (prrafos 29.11 y 29.12). Cuando se
habla de venta de activos, tambin se debe considerar su realizacin o consumacin. La
base fiscal es el importe que para fines fiscales el activo o pasivo se deducir o gravara.
ii.
Otras partidas que tengan una base fiscal, aunque no estn reconocidas como activos o
pasivos; como por ejemplo, partidas reconocidas como ingreso o gasto que pasarn a
ser imponibles o deducibles fiscalmente en periodos fututos (prrafo 29.13). Por ejemplo
provisiones por cuentas incobrables, y diferimiento de utilidades.
(d) Calcular cualquier diferencia temporaria, prdida fiscal no utilizada y crdito fiscal no utilizado
(prrafo 29.14).
(e) Reconocer los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos, que surjan
de diferencias temporarias, prdidas fiscales no utilizadas y crditos fiscales no utilizados
(prrafos 29.15 a29.17). En el Salvador pueden generar impuestos diferidos las prdidas en
operaciones con ttulos valores, que se compensaran de las ganancias obtenidas en operaciones
de la misma ndole, durante los cinco aos siguientes al reconocimiento de las prdidas.
(f) Medir los activos y pasivos por impuestos diferidos a un importe que incluya el efecto de los
posibles resultados de una revisin por parte de las autoridades fiscales, usando las tasas
impositivas, que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente
terminado, al final del periodo sobre el que se informa, que se espera que sean aplicables cuando
se realice el activo por impuestos diferidos o se liquide el pasivo por impuestos diferidos (prrafos
29.18 a 29.25).
(g) Presentar y revelar la informacin requerida (prrafos 29.28 a 29.32). Estos prrafos se
refieren a la separacin de partidas corrientes y no corrientes, y a la compensacin de impuestos
diferidos, respectivamente.
Las diferencias temporarias imponibles o deducibles se producen cuando se dan los siguientes hechos:
RESUMEN
DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES O

DEDUCIBLES
de activo
de pasivo
Valor contable mayor

que
la base fiscal
DIFERENCIA
TEMPORARIA
IMPONIBLE =
Pasivo por impuesto
diferido
DIFERENCIA
TEMPORARIA
DEDUCIBLE =
Activo por impuesto
diferido
Valor contable menor

que
la base fiscal
DIFERENCIA
TEMPORARIA
DEDUCIBLE =
Activo por impuesto
diferido
DIFERENCIA
TEMPORARIA
IMPONIBLE =
Pasivo por impuesto
diferido
Reglas aplicables
Como ya se mencion anteriormente en la determinacin del impuesto diferido de deben aplicar

las tasas vigentes al cierre del ejercicio, o si hubiese una modificacin se utilizar la tasa que estar
vigente al momento en que se estima que los activos y pasivos por impuestos diferidos se recuperarn o
liquidarn.
Solamente se deben reconocer activos por Impuesto Sobre la Renta diferidos por el monto en que:
Existan diferencias temporales gravables relativas a la misma autoridad tributaria y a la misma

entidad gravable.
Se reviertan en el mismo ejercicio que las diferencias pasivas.
Los activos deben ser reconocidos, cuando exista una alta probabilidad de que habr utilidades
gravables futuras suficientes para aplicarlos.
Cuando se prepare informacin consolidada, la determinacin del efecto de impuestos Diferidos, debe ser
calculada en forma individual por la tenedora y cada una de las subsidiarias.
Los activos y pasivos por ISR diferidos no deben se consideradas como partidas monetarias.
La Seccin 29 de las NIIF PYMES, con relacin a la presentacin y revelacin de los impuestos
diferidos expresa lo siguiente:
Presentacin
Distribucin en el resultado integral y en el patrimonio
Una entidad reconocer el gasto por impuestos en el mismo componente del resultado integral
total (es decir, operaciones continuadas, operaciones discontinuadas u otro resultado integral) o en el
patrimonio como la transaccin u otro suceso que dio lugar al gasto por impuestos.
Separacin entre partidas corrientes y no corrientes
Cuando una entidad presente activos corrientes o no corrientes y pasivos corrientes o no
corrientes, como clasificaciones separadas en su estado de situacin financiera no clasificar ningn
activo (pasivo) por impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes. Es decir los activos o pasivos
por impuestos diferidos debern presentarse como activos o pasivos no corrientes.
Compensacin
Una entidad compensar los activos por impuestos corrientes y pasivos por impuestos corrientes,
o los activos por impuestos diferidos y pasivos por impuestos diferidos solo cuando tenga el derecho,
exigible legalmente, de compensar los importes y tenga intencin de liquidarlos en trminos netos o de
realizar el activo y liquidar el pasivo simultneamente.
En El Salvador esta compensacin est permitida a partir de la disposicin establecida en el Art.
77 del Cdigo Tributario el cual expresa lo siguiente:
La Administracin Tributaria deber compensar de oficio o a peticin de parte, los crditos tributarios
firmes, lquidos y exigibles a favor del contribuyente, contra los crditos firmes, lquidos y exigibles de la
Administracin Tributaria, comenzando por los ms antiguos, y aunque provengan de distintos tributos,
siempre que sean administrados por sta, respetando el orden de imputacin sealado en este Cdigo.
Dicha disposicin establece un derecho a compensar crditos a favor y en contra que posea un
contribuyente con la Administracin Tributaria.
Informacin a revelar
Una entidad revelar informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la
naturaleza y el efecto financiero de las consecuencias de los impuestos corrientes y diferidos de
transacciones y otros eventos reconocidos.
Una entidad revelar separadamente, los principales componentes del gasto (ingreso) por impuestos.
Estos componentes del gasto (ingreso) por impuestos pueden incluir:
(a) El gasto (ingreso) por impuestos corriente.
(b) Cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo por impuestos corrientes de periodos anteriores.
(c) El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el origen y la reversin de
diferencias temporarias.
(d) El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en las tasas
impositivas o con la imposicin de nuevos impuestos.

(e) El efecto sobre el gasto por impuestos diferidos que surja de un cambio en el efecto de los
posibles resultados de una revisin por parte de las autoridades fiscales (vase el prrafo 29.24).
(f) Cualquier cambio en la correccin valorativa (vanse los prrafos 29.21 y 29.22).
(g) El importe del gasto por impuestos relacionado con cambios en las polticas contables y errores
(vase la Seccin 10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores). Esto significa cualquier
cambio en el mtodo para el tratamiento del impuesto diferido, por ejemplo del mtodo del pasivo
basado en el estado de resultados al mtodo del pasivo basado en el balance general.
Una entidad revelar la siguiente informacin de forma separada:
(a) Los impuestos corrientes y diferidos agregados relacionados con partidas reconocidas como
partidas de otro resultado integral. Es decir por ejemplo: separar los impuestos diferidos
resultantes de operaciones ordinarias, de los surgidos en operaciones extraordinarias.
(b) Una explicacin de las diferencias significativas en los importes presentados en el estado del
resultado integral (fines financieros) y los importes presentados a las autoridades fiscales. Es
decir se debe detallar las principales diferencias y explicar cmo surgieron, es decir porque la
base fiscal es diferente de la base financiera.
(c) Una explicacin de los cambios en la tasa o tasas impositivas aplicables, en comparacin con
las del periodo sobre el que se informa anterior. Esto es por si las tasas del impuesto cambiaron
en relacin al ao anterior.
(d)
Para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de prdidas y crditos fiscales no
utilizados:
i.
El importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos y las correcciones valorativas
al final del periodo sobre el que se informa, y
ii.
Un anlisis de los cambios en los activos y pasivos por impuestos diferidos y en las
correcciones valorativas durante el periodo.
Cuando se dice correcciones valorativas se refiere a importes resultantes de cambios en tasas

impositivas del impuesto sobre la renta.
(e) La fecha de caducidad, en su caso, de las diferencias temporarias, y de las prdidas y los
crditos fiscales no utilizados. Se debe revelar en qu periodo se espera que se reviertan las
diferencias temporales y/o crditos fiscales no utilizados.
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIC 12)

Para la Normas Internacionales de Informacin Financiera (Impuesto a las Ganancias ) norma
12, que tiene como objetivo prescribir el tratamiento contable del impuesto sobre las ganancias , la cual
trata sobre el problema de cmo se reconocern las consecuencias actuales y futuras de operaciones
como la recuperacin o liquidacin en el futuro del importe en libros de activos y pasivos que se han
reconocido en el balance , as como las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido
objeto de reconocimiento en los estados financieros.
La norma establece los criterios de reconocimiento de un activo por impuesto diferido, siempre y cuando
se puedan compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores o crditos fiscales no utilizados,
hasta el momento, pero solo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales
futuras, contra los cuales cargar esas perdidas o crditos fiscales no utilizados.
Cuando exista la posibilidad de recuperacin de dichos valores contabilizados den lugar a pagos
fiscales mayores (menores) de los que se tendran si tal recuperacin o liquidacin no tuviera
consecuencias fiscales, esta norma exige que la empresa reconozca un pasivo (activo) por el impuesto
diferido.
El impuesto corriente que corresponde al periodo actual y a los anteriores, debe ser reconocido
como una obligacin de pago en la medida en que no haya sido liquidado.
Si la cantidad ya pagada excede el importe a pagar por esos periodos, el exceso debe ser reconocido
como un activo. Los pasivos (activos) de tipo fiscal, ya sean de procedencia del periodo presente o de los
periodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar o recuperar de la
autoridad fiscal, utilizando la normativa y las tasas impositivas que se hayan aprobado para la fecha del
balance.
Medicin.
El importe o valor en libros de los activos por impuestos diferidos deben revisarse en la fecha de
cada balance. La empresa debe reducir el importe del saldo del activo por impuestos diferidos, en la
medida que se estime sea probable que no se disponga de suficiente ganancia fiscal, en el futuro como
para permitir cargar contra la misma la totalidad o parte de los beneficios que comporta el activo por
impuestos diferidos. Esta reduccin se reversara, siempre y cuando la empresa estime suficiente ganancia
fiscal futura, como para utilizar los saldos dados de baja.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse de acuerdo a las tasas fiscales que se
espera para la fecha en que el activo se realice o el pasivo se cancele, basndose en las tasas
y leyes fiscales que estn vigentes para la fecha del balance
Esta medicin de los activos y pasivos por impuestos diferidos deben reflejar las consecuencias
fiscales que se deriven de la forma en que la entidad espera a la fecha del balance, recuperar el importe
en libros de sus activos o liquidar el importe en libros de sus pasivos.
Disposiciones Tributarias
La ley de Impuesto sobre la Renta establece las disposiciones legales que los sujetos pasivos
debern observar para clculo de la utilidad fiscal o financiera que sirve de base para el clculo del
Impuesto Sobre la Renta.
Se detallan a continuacin algunos apartados de la ley de impuesto sobre la renta que generan
diferencias temporarias:
a) El art. 31 de la ley, establece los requisitos para la deduccin de las cuentas incobrables.
b) El art. 30 de la respectiva ley nos da los lineamientos de cmo ser el tratamiento de
deduccin fiscalmente de los importes va depreciacin.
c) El art. 30-A, establece como se deducirn va amortizacin los software o programas
informticos, que la Norma Internacional N 38 reconoce en uno de sus apartados como
Activos Intangibles.
d) El art. 12 reglamenta a ley de impuesto sobre la renta, regula el tratamiento de ingresos

percibidos de personas naturales o jurdicas que se dedique la permuta o cualquier otra
negociacin de sobre bienes inmuebles, y ofrece una gua para su diferimiento.
e) En las inversiones en asociadas, para la determinacin renta obtenida es de observar si
los rendimientos en las inversiones en empresas asociadas corresponden a entidades
dentro del pas, si es as, es de recalcar que si estas ya tributaron el respectivo
impuesto, es renta no gravada como lo establece el art. 4, de la ley en su numeral 14;
pero si son empresas asociadas fuera del territorio, y si estas no han tenido tributacin o
su tasa de imposicin es menor se debe sumar a la renta imponibles esto segn el art.
16 inciso quinto Rentas obtenidas en el Salvador.
A continuacin se presentan los artculos que expresan las principales disposiciones para
determinar la utilidad imponible:
La primera parte del artculo 14 sostiene que La obtencin de la rentas por los sujetos pasivos
en el ejercicio o periodo imposicin de que se trate, generara la obligacin de pago del impuesto
establecido
Y el Artculo 2 reconoce como Renta Obtenida todos los productos o utilidades percibidas o
devengados por los sujetos pasivos, ya sea en efectivo o en especie y provenientes de cualquier clase de
fuente, tales como:
a) Del trabajo, ya sean salarios, sueldos, honorarios, comisiones y toda clase de
remuneraciones o compensaciones por servicios personales;*
b) De la actividad empresarial, ya sea comercial, agrcola, industrial, de servicio y de
cualquier otra naturaleza;
c) Del capital tales como, alquileres, intereses, dividendos o participaciones; y
d) Toda clase de productos, ganancias, beneficios o utilidades, cualquiera que sea su
origen.
En la primera parte del artculo 28 se dispone como se establecer la renta neta...determinar
deduciendo de la renta obtenida los costos y gastos necesarios para su produccin y la conservacin de
su fuente, y los que esta ley determina. En ningn caso sern deducibles los costos y gastos realizados en
4 Decreto 134 Ley de Impuesto sobre la Renta en El Salvador
relacin con actividades generadores de ingresos no gravados o que no constituyan rentas para los
efectos de esta ley.
Para los efectos del inciso anterior, el contribuyente deber identificar claramente los costos y
gastos que incidan en la actividad generadora de ingresos gravados, as como aquellos que afectan los
ingresos no gravados. En el caso de que tales erogaciones no sean identificables, debern proporcionarse
entre la actividad gravada y la no gravada, debiendo deducirse nicamente la proporcin correspondiente
a lo gravado.
En el caso de los entes que llevan contabilidad formal tal como lo establece el Cdigo de
Comercio de El Salvador5 y estn regulados por este impuesto, el mismo se calcula a partir del Estado de
Resultados.
Esto implica que, en principio, el monto del impuesto debiera surgir del importe que arroje el resultado de
determinado perodo y por lo tanto para mantener un correcto apareamiento de ingresos y costos el
impuesto debe ser cargado a los resultados que le dieron origen.
Diferencias entre criterios contables y disposiciones tributarias.

El problema radica en que la ley de impuesto sobre la Renta establece criterios de valuacin y de
consideracin de algunos resultados que difieren de los que establecen las Normas Internacionales de
Informacin Financiera, particularmente la norma 12 Impuesto sobre las Ganancias. Por ello, si bien el
punto de partida es el resultado contable, se deben realizar algunos ajustes al mismo para determinar el
llamado resultado impositivo.
Existen muchos casos de ajustes entre el resultado contable e impositivo, por ejemplo la
compaa puede haber registrado cargos no admitidos por la legislacin impositiva, o viceversa, o
utilidades contables no gravadas impositivamente o viceversa.
Transitorias o Temporaleara.
5 Art. 465 Obligados a llevar contabilidad Formal
Cuando estas diferencias se revertirn a travs del tiempo, es decir cuando todo pasa por una
cuestin de desfase entre el momento de su consideracin contable e impositiva la diferencia se la llama
transitoria.
Cuando la diferencia es transitoria el cargo a resultado en ambos casos es el mismo, la diferencia slo
radica en su distribucin en el tiempo
Impuesto a las
Ganancias
Introduccin
Objetivo
Alcance
Definiciones
Estructura de la Norma
Medicin de Activos y
pasivos por Impuestos
corrientes y diferidos
Presentacin
Revelacin
COMPARATIVO ENTRE NIC 12-SECCION 29

IMPUESTO A LAS GANANCIAS
DIFERENCIAS RELEVANTES
NIC 12
SECCION 29
Hace una resea histrica de los

cambios que ha tenido desde su
aprobacin hasta la actualidad, y
SIC relacionada con el impuesto a
las Ganancias. Establece los
mtodos utilizados para la
contabilizacin del Impuesto a las
ganancias
Tiene como objetivo prescribir el
Tratamiento contable del impuesto
a las ganancias, en cuanto a los
problemas de: recuperacin o
liquidacin en el futuro del importe
en libros que se han reconocido en
Estado de Situacin General.
* Trata de la Contabilizacin de
Impuestos a las Ganancias:
Nacionales o Extranjeros sujetas a
imposicin: -Retenciones sobre
Dividendos pagadas (Subsidiarias,
Asociadas o negocios conjuntos)
* no trata sobre los mtodos de
contabilizacin de las Subvenciones
del gobierno.
Incluyes definiciones acerca de
conceptos especficos de la norma.
No hace referencia a ninguna

histrica,
pero
establece
la
Contabilizacin del impuesto a las
ganancias por medio del mtodo del
pasivo, basado en el Estado de
situacin general, aunque no hace
mencin de ello.
No establece una face especfica

para el reconocimiento del impuesto
a las ganancias; pero ofrece
ejemplos sobre el alcance de la
norma.
Por las cantidades que se esperan
pagar o recuperar de la autoridad
fiscal, y se calculara en base a la
tasa de la normativa vigente a la
fecha de cierre del periodo que se
informa.
ofrece etapas de reconocimiento del

impuesto a las ganancias bien definida,
sin ofrecer ejemplos como la nic 12
Las diferencias resultantes de

cambios en la moneda extranjera
se presentan como ingreso o gasto
en el Estado de resultado integral.
Establece dos formas de elaborar
conciliacin del gasto (ingreso) para
el clculo del impuesto sobre las
ganancias.
No tiene objetivo
Trata del alcance de la nic 12, adicional

incluye,
el reconocimiento
de
consecuencias actuales y futuras que
se han reconocido en los Estados
Financieros como Impuesto diferido y
el impuesto corriente.
No contiene definiciones
Utilizara el importe medio ponderado

por la probabilidad de todos los
resultados posibles, suponiendo que
las autoridades fiscales revisarn los
importes presentados y tendrn pleno
conocimiento de toda la informacin
relevante.
Esta Seccin no retoma el punto de de
diferencias
resultantes
por
fluctuaciones en la moneda extranjera,
si en los otros puntos de importancia.
solamente expresa que se deben
explicar las diferencias significativas
de los importes presentados a las
autoridades fiscales.-
Captulo II
Caso Prctico
La Sociedad Inversiones en Grande, S.A. de C.V. fue creada en el ao de 1964, la cual en un inicio se
dedicaba a brindar el servicio de Representar empresas del extranjero a clientes locales, con el pasar del
tiempo adquiri clientes nacionales que a diario demandaban productos especficos, para lo cual esta en
el ao 2000 dio inicio a su otro giro que en la actualidad mantiene, el cual consiste en la comercializacin
de productos para empresas de embutido, es por eso que se presenta en sus Estados Financieros los
ingresos por la actividad econmica local y por otro lado ingresos por facturar comisiones por la
representacin de casas extranjeras.
Los accionistas de la sociedad en el ao 2005 tomaron la dedicin en Junta General de Accionistas de
invertir en la bolsa de Valores, es por ello que se mantiene un saldo considerable en la Inversin Burstil
de un Banco Local, por lo cual mensualmente obtiene el Ingreso Financiero por el rendimiento de dicho
valor colocado en la bolsa de valores.
La Sociedad Inversiones en Grande, S.A. de C.V. Inicio su actividad comercial en al ao de 2010. El
cierre del ejercicio econmico es el 31 de diciembre de cada ao.
El Balance de Situacin General al 31 de diciembre de 2010, es que se presenta a Continuacin:
El Estado de resultados correspondiente al ejercicio Terminado Econmico terminado el 31 de diciembre

de 2010 es el siguiente,
INVG, S.A. DE C.V.

Compaa Salvadorea
Determinacin del impuesto diferido ao 2010.
(Expresado en Dlares de los Estados Unidos de Amrica)
Base
Contable
Descripcin
Cuentas por Cobrar
51,237. 53
Inversiones en Subsidiarias.
900,000.00
Tipo de
diferencia
Diferencias
62,237.53
11,000.00
2,750.00
Deducible
1,000.000.0
0
100,000.0
0
25,000.00
Deducible.
Total activos diferidos
27,750.00
Activos Intangibles
8,333.33
Ventas a Plazo
Propiedades, Plantas y
Equipos.
Impuesto
Diferido
Base Fiscal
22,000.00
1,014,832.00
7,500.0
0
0.0
0
983,765.7
2
833.33
208.33 Imponible.
22,000.00
5,500.00 Imponible.
31,066.28
7,766.67 Imponible.
Total pasivos diferidos
13,475.00
Efecto neto (activos pasivos)
14,275.00
INVG, S.A. DE C.V.

Periodo Contable Finalizado el 31 de Diciembre 2010
CONCILIACION DEL ISR (BASE NIIF-ISR)
DETERMINACION DEL ISR
VALORES
INGRESOS
940,066.70
COSTOS Y GASTOS
500,514.25
439,552.45
Ganancia Contable (Base NIIF) Antes de ISR.
Diferencias Temporarias
(-)Imponibles
53,899.61
Propiedades, Planta y Equipo

Activos Intangibles
Ventas a plazo
31,066.28
833.33
22,000.00
(+)Deducibles
111,000.00
Cuentas por Cobrar

Inversiones en Subsidiarias
Renta Imponible o Perdida Fiscal Conciliada
(+) Gastos No Deducibles
(-) Rentas exentas
Renta Imponible
Calculo de ISR (25%) Corriente
Utilidad Neta BASE CONTABLE NIIF
Utilidad del Ejercicio
(-) Impuesto Sobre la Renta Corriente ++
Utilidad Neta del Ejercicio
Efecto Neto el Impuesto Diferido(ISR DIFERIDO)++
11,000.00
100,000.00
496,652.84
496,652.84
124,163.21
439,552.45
(124,163.21)
315,389.24
14,275.00
Saldo de la Utilidad del Ejercicio
329,664.24
Impuesto sobre la renta corrientes ($496,652.84 x 25%)
124,163.21
Impuesto sobre la renta contable ($439,552.45 x 25%)
109,888.11
Impuesto sobre la renta diferido
14,275.00
INVG, S.A. DE C.V.

Periodo Contable Finalizado el 31 de Diciembre 2010
CALCULO DEL ISR DIFERIDO
VALORES
TASA 25%
27,750.00
ACTIVO IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES

Cuentas por Cobrar
Inversiones en Subsidiarias
111,000.00
11,000.00
100,000.00
(13,474.90)
PASIVO IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES

Propiedades, Planta y Equipo
Activos Intangibles
Ventas a plazo
(31,066.28)
(833.33)
(22,000.00)
DIFERENCIAS ENTRE ACTIVO Y PASIVO
57,100.39
(53,899.61)
Efecto Neto por Impuesto Diferido
25%
El movimiento de las cuentas por el registro contable es el siguiente:

Gastos por impuesto sobre la renta
Activo por Impuesto sobre la renta diferido
$ 109,888.21
14,275.00
Pasivo por impuesto sobre la renta

Impuesto sobre la renta por pagar
Registro del impuesto sobre la renta del perodo 2010.
$ 124,163.21
14,275.10
Diferencias Permanentes.
Conclusin general de las diferencias permanentes

En relacin de las diferencias permanentes, estas se generan por las rentas no gravadas y los gastos no
deducibles del impuesto sobre la renta. El art. 4 y el 29 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece
las rentas no gravadas para el primer caso, y los gastos no deducibles para el segundo.
Las cuentas que generan diferencias Temporarias o transitorias que en un futuro se liquidaran se detallan
a continuacin:
Cuentas por Cobrar
Propiedades, planta y Equipo
Activos Intangibles.
Ventas a Plazo.
Inversiones en Empresas Asociadas.
Perdidas en Inversiones de Ttulos Valores.
1. Cuentas por Cobrar.
Poltica adoptada por la administracin

Al final de cada ejercicio econmico, previo cumplimiento de los trmites legales relacionados con
la recuperacin de los bienes vendidos a crdito, o dinero prestado, la administracin liquida los saldos
deudores que has cado en mora, ms all de los ciento ochenta das de haber incurrido en incobrabilidad,
y previo agotamientos del trmite legal de cobro.
Anualmente se efecta un inventario fsico de la documentacin que ampara las Cuentas y
Documentos por Cobrar, a efecto de establecer el valor neto a realizar, y adems se pone en prctica, la
norma que determina, la cuanta de la cifra que ser liquidada, por falta de pago.
Las Cuentas y Documentos por Cobrar son registrados de acuerdo con el precio de su
facturacin original y a los fines de presentacin en los estados financieros, en la misma forma son
mostrados a su valor de comercializacin.
La empresa utiliza para estimar la incobrabilidad, un porcentaje del cinco por ciento sobre las
cuentas por cobrar, en base a la antigedad.
Estimacin para Cuentas Incobrables.

La administracin prev la conformacin de una reserva para cubrir el riesgo de la incobrabilidad,
porque aunque persista la norma administrativa de sanear constantemente la cartera de cobro, la empresa
toma el activo de relacin, con la previsin de referencia.
Para mantener el estado real de la consistencia de la cartera al cobro, la administracin prepara
al final de cada ciclo mensual, el estado de cobro por edad, manteniendo el status de ms de 180 das,
como componente numrico, en crisis de cobro, y que en cierto modo, es la medida que eventualmente
servir para reconocer la incobrabilidad.
Disposicin Tributaria.
La Ley del impuesto sobre la renta, establece en el art. 31 literal 2), los requisitos que deben
cumplir las cuentas incobrables, para ser aceptadas como gastos deducibles del pago de dicho impuesto,
los cuales son:
1. Que la deuda provenga de operaciones propias del negocio productor de ingresos computables;
2. Que en su oportunidad se hayan computado como ingreso gravable;
3. Que se encuentre contabilizada o anotada en registros especiales segn el caso; y
4. Que el contribuyente proporcione a la Direccin General la informacin que exige el reglamento.
Adems el mismo artculo establece cual debe ser el requisito a cumplir por las cuentas por
cobrar para considerarse incobrables para efectos tributarios, el cual es que se compruebe que han
transcurrido ms de doce meses desde la fecha de vencimiento, sin que el deudor haya verificado abono
alguno.
Disposicin Mercantil.
La apertura de un crdito6 es donde el acreditante se obliga a poner una suma de dinero a
disposicin del acreditado, o a contraer por cuenta de ste una obligacin, para que l mismo haga uso
del crdito concedido en la forma convenida, obligndose a su vez el acreditado a restituir al acreditante
las sumas de que disponga, o el importe de la obligacin que contrajo, y a pagarle los intereses, gastos y
comisiones que se hubieren estipulado.
En este apartado nos revelas las reglas de cuando se extingue el derecho de hacer uso del
crdito, as como los plazos para aquellas sumas que no se haya estipulado la restitucin.
Criterio Contable.
El reconocimiento de una cuenta por cobrar en los Estados Financieros, debe estar sujeto
primeramente al cumplimiento del concepto de activo, el cual de acuerdo al Marco Conceptual de las
NIIFs, es: todo recurso controlado por la entidad, del cual espera obtener un beneficio econmico futuro
relacionado con dicho recurso. Partiendo de esta definicin, toda empresa no debe mantener reconocido
en los Estados Financieros, ninguno monto que no represente la posibilidad de obtener beneficios
econmicos futuros.
Por lo que mantener registrada una cuenta por cobrar, cuando se tienen suficientes argumentos
tcnicos que indican que dicho valor no va a ser recuperado, es un incumplimiento a la normativa
financiera, por lo que el valor debe ser reconocido como gasto independientemente cuando haya sido la
fecha del ltimo abono efectuado por el deudor (cliente).
Comentario.
Contablemente se reconoce la provisin de acuerdo a criterios contables para el registro de dichas
operaciones, las cuales contravienen a las disposiciones tributarias para que dichas estimaciones sean
6 Cdigo de Comercio de El Salvador, Titulo VII, Capitulo I, Seccin A.
deducibles del impuesto sobre la renta, ya que estas tienen que cumplir ciertos requisitos, es en ese
momento cuando se crea la provisin y se liquida cuando surge la diferencia temporaria.
Registro contable
En el transcurrir del periodo en estudio (ao 2010) la compaa INVg, S.A. de C.V. ha tomado la
decisin de incrementar el valor de la cuenta de Incobrable por un monto de $916.67 aproximadamente
por cada mes, de manera que al final del ejercicio esta cuenta se vea afectada con $11.000.00. por lo
tanto se refleja la siguiente operacin contable.
FECHA
31/12/2010
CONCEPTO
Costos y Gasto de Operacin
Gasto por Reserva
Gasto por Reserva de cuenta
incobrable
Estimacin para cuentas incobrables
Estimacin para cuentas incobrables
PARCIAL
DEBE
HABER
$ 11,000.00
$
11,000.00
Activo No Corriente
Activo por Impuesto Sobre La Renta
diferido
Activo por Impuesto Diferido
Impuesto Diferido
Impuestos por Pagar
Impuesto sobre la Renta
$ 2,750.00
$ 2,750.00
Por incremento de saldo de Estimacin para cuentas por Cobrar y del Impuesto Diferido.
Anlisis del efecto de la reversin del impuesto diferido:

El siguiente ao la cartera de cuentas por cobrar morosas presento un importe de $6,500.00, que
corresponda al saldo de cuatro facturas del cliente Antonio Rafael Velzquez, y que no tienen ningn
movimiento de abono desde el 30 de junio de 2009. Dicho monto incobrable cumple con los requisitos
establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta, para ser aceptada como gasto deducible.
El registro contable es el siguiente:

Fecha
31/12/2011
Cuenta
Debe
Haber
Provisin para cuentas incobrables
$6,500.00
Cuentas por cobrar
$6,500.00
Antonio Rafael Velzquez
Liquidacin del saldo de cuentas por cobrar del cliente Antonio Rafael Velzquez, por no haber tenido abonos durante
un perodo mayor a doce meses.
FECHA
31/12/2010
CONCEPTO
DEBE
HABER
$ 1,625.00
Gasto Por Impuesto Sobre La Renta
$ 1,625.00
Impuesto Diferido
Liquidacin parcial del activo por impuesto sobre la renta, generado por la provisin de cuentas
incobrables durante el ao 2010.
Mtodo del pasivo basado en el Estado de Resultados
a) Clculo de la diferencia entre gasto contable y gasto deducible

Ejercicios
2010
Gasto por cuenta incobrable
2011
11,000.00
0.00
0.00
6,500.00
11,000.00
-6,500.00
439,552.45
556,780.00
11,000.00
-6,500.00
Base imponible
450,552.45
550,280.00
Tasa de impuesto 25%
112,638.11
137,570.00
Utilidades antes de impuestos
439,552.45
556,780.00
Impuesto devengado
109,888.11
139,195.00
Gasto por cuenta incobrable deducible

Diferencia
b) Clculo fiscal del impuesto a pagar

Diferencia entre depreciacin contable y fiscal
c) Clculo del gasto por impuesto sobre la renta
d) Registro contable
Cuenta contable
Gasto por impuesto sobre la renta
Activo por impuesto sobre la renta diferido
2010
Debe
109,888.11
2750.00
2011
Haber
Debe
Haber
139,195.00
1,625.00
112,638.11
1. Diferencias temporarias a fin del ejercicio
137,570.00
Ejercicios
2010
2011
Valor en libros del bien
51,237.53
51,237.53
Base fiscal del bien
62,237.53
57,737.53
Diferencia temporaria deducible
-11,000.00
6,500.00
-2,750.00
1,625.00
Activo por impuesto diferido (Importes acumulados a fin del ejercicio)

2. Clculo del gasto por impuesto
Ejercicios
2010
Cuota a pagar impuesto corriente
112,638.11
Variacin por impuestos diferidos

Gasto por impuesto
2011
137,570.00
-2,750.00
1,625.00
109,888.11
139,195.00
3. Contabilizacin
Cuenta contable
2010
Debe
2011
Haber
109,888.11
Debe
Haber
139,195.00
2,750.00
1,625.00
112,638.11
137,570.00
Mtodo del Pasivo basado en el Balance
2. Prdidas en inventarios
Poltica adoptada por la empresa

La empresa considera como inventarios obsoletos, los que no hayan tenido movimiento alguno,
que estn daados o que por su naturaleza o condicin no se produzcan o se vendan en el mercado; en
tal caso al final del perodo se tomara un porcentaje hasta el 2% sobre el valor total del inventario. El valor
que se determine como obsolescencia se contabilizara como gasto del perodo. El valor se ajustara en
cada ejercicio al porcentaje establecido.
Criterio Contable.
El prrafo N 9 de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N2, establece el monto en que deben
valorarse los inventarios, y literalmente dice:
Las existencias se valoraran la menor de: el costo o el valor neto realizable
Ley del Impuesto sobre la Renta, en el art. 29-A, numeral 10), dispone que no se admitirn como
erogaciones deducibles de la renta obtenida, las prdidas de capital, sea que stas provengan de las
transacciones a que se refieren los artculos 14 y 42 de esta ley (estos artculos se refieren a la ganancia
de capital), as como todas aquellas que provengan de transacciones distintas a las antes citadas.
Comentarios
Las rebajas de inventarios al costo realizable, son una perdida para la compaa por disminuciones en el
mercado del precio de los inventarios por debajo de su costo, sin embargo para efectos del clculo del
impuesto sobre la renta, sta prdida no es deducible, por lo que genera una diferencia permanente, ya
que en perodos futuros esta no podr liquidarse.
Registro Contable.
Partiendo del supuesto siguiente:
Debido a unas lluvias, el techo de una parte de la bodega donde se almacena la mercadera se dao, por
lo que la mercadera que se encontraba en esa parte tambin se dao, por lo que dicho producto en el
mercado ya no se cotiza al precio original. Debido a esta situacin, siguiendo lo establecido en la NIC2, la
empresa decide rebajar el costo de estas mercaderas hasta su valor neto de realizacin, pues el sondeo
del mercado reflejo que tampoco era posible recuperar el valor del costo. La NIC 2, establece las
mercaderas deben estar reconocidas en los Estados Financieros a su Costo o Valor Neto de Realizacin
el que sea menor. Analicemos el caso:
El costo de las mercaderas es de $ 10,000.00
El precio de venta estimado es de $ 7,000.00
Estimacin de los costos relacionados con la realizacin de la venta
Fletes $ 100.00
Gastos de distribucin
$ 500.00
Clculo del valor neto de realizacin:

Precio estimado de venta
Menos:
Costo de las mercaderas
$10,000.00
Fletes
Gastos de distribucin
$
$
Valor Neto de Realizacin
$ 3,400.00
$ 6,000.00
100.00
500.00
Prdida de inventarios = $6,000.00 - $3,400.00 = $2,600.00
Utilidades
Menos:
Prdidas en inventarios
Utilidad antes de impuesto
Utilidad de operacin
(contable)
$ 91,187.14
Renta imponible
(fiscal)
$ 91,187.14
$ 2,600.00
$ 88,587.14
$ 22,071.79
0.00
$ 91,187.14
$ 22,796.79
Diferencia
$
0.00
$ 2,600.00
$ 724.95
La cantidad de $2,600.00 es una diferencia permanente, ya que en ningn momento en el tiempo las
perdidas en inventario sern deducibles del Impuesto Sobre la renta de acuerdo a lo establecido en la
normativa vigente.
3. Propiedades, planta y Equipo.
El 01 de enero de 2010 se adquiere un edificios cuyo precio estipulado en escritura de compra venta es
de $1, 029,142.86 de dlares, inscripcin de inmueble en el Centro Nacional de Registro por $5, 400.00 y
pago de abogado por tramites por $1,000.00
Criterio Contable
La norma internacional de contabilidad 16, propiedades planta y equipo estable los criterios de
reconocimiento para todos los bienes de carcter tangible. Establece como se determina el costo de
adquisicin, que es la cantidad que aparecer como valor en libros.
Este monto servir de base para depreciar tal activo de acuerdo a los mtodos que esta norma determina.
Depreciacin.
La diferencia surgida por la depreciacin, cuanto se emplea el mismo mtodo de reconocimiento de gasto
en el periodo para aspectos fiscales y contables radica en los siguientes puntos:
Costo de Adquisicin
Valor Residual
La vida til.
Poltica adoptada por la administracin

Los bienes muebles, se registran al costo de adquisicin, e incluye los aranceles de importacin;
impuestos indirectos no recuperables, ensamble fsico; transporte, costo de instalacin, honorarios
profesionales y eventuales rebajas, entre otras
Las adiciones y mejoras que prolongan la vida til del bien, son capitalizadas; y as son anotadas
en los libros. Las partidas que cubren tal objetivo, son consideradas como mantenimiento y conservacin
de dichos bienes y se contabilizan, como gastos en el ejercicio en que ocurren.
Cuando un componente del activo ha perdido valor por deterioro, la empresa est obligada a
aplicar la norma oficial deterioro del valor de los activos, a afecto de mantener sus valores contabilizados,
en una aproximacin cercana a lo que podra ser su realizacin (NIC 36)
Medicin posterior a la Inicial
Los desembolsos posteriores a la adquisicin de un elemento de bienes inmuebles y muebles,

son aadidos al importe en libros del activo. Cuando mejoran las condiciones del bien. Por encima de la
evaluacin normal de rendimiento hecha originalmente para el mismo. Cualquier otro gasto posterior, es
reconocido como gasto del periodo en el que se haya incurrido.
Mtodo de depreciacin y vida til

El mtodo de depreciacin usado es el lineal (lnea recta), el cual refleja el patrn de consumo,
por parte de la empresa, de los beneficios econmicos que el activo incorpora.
La vida til se realizara de acuerdo a lo siguiente:
N
1
2
3
4
5
6
Rubros
Edificios
Maquinaria
Instalaciones
Equipo de Transporte
Mobiliario y Equipo
Activos Intangibles
Vida til
50 aos
10 aos
6 aos
6 aos
4 aos
6 aos
En la ley de impuesto sobre la renta el art. 30 establece que ser deducible de la renta obtenida
el costo de adquisicin o fabricacin de los bienes aprovechados por el contribuyente, para la generacin
de la renta computable, dicho costo no debe incluir valores sobre pago de impuesto de bienes races.
Establece como criterio que para aquellos bienes nuevos que se consumen o agotan en periodo
menor a un ao, estos sern deducibles o llevados como gasto corriente en el periodo, y para aquellos
bienes que su consumo perdurara por ms de un periodo de doce meses la deduccin ser una cuota, la
cual se calculara sobre un porcentaje fijo y constante que se denominara depreciacin.
Dichos porcentajes se detallan a continuacin:
Edificaciones
5%
Maquinaria
Vehculos
Otros Bienes Muebles
20%
25%
50%
Comentarios.
En cuanto a la deduccin de la depreciacin, los responsables de la elaboracin de los estados

Financieros deben tomar en cuenta lo que las leyes tributarias establecen y registrar las operaciones en
base a lo que la administracin a estipulado previamente en la polticas de la empresa; por tanto, de esas
discrepancias surge una diferencias que dependiendo de la circunstancias puede ser imponible o
deducible que en un futuro vendr a disminuir a aumentar la base de la Renta Imponible.
DESARROLLO
Determinacin de Costo de Adquisicin:
Precio de compra
Cancelacin de Derecho de Inscripcin en CNR
Pago de Honorarios
Costo de Adquisicin
$ 1,029,142.86
$
5,400.00
$
1,000.00
$ 1,035,542.86
El clculo de la depreciacin correspondiente al activo para efectos contables y tributarios es el siguiente:
Contable
$1,035,542.86 / 50 = $ 20,710.86
Tributario
$1,035,542.86 / 20 = $ 51,777.14
La distribucin de la diferencia temporaria por ao sera la siguiente:

AO
0
2010
VALOR NETO
VALOR
BASE FISCAL
CONTABLE
$1,035,542.86
$1,035,542.86
$1,014,832.00
$983,765.72
DIFERENCIA
TEMPORARIA
$0.00
$31,066.29
EFECTIVO
IMPOSITIVO
$0.00
$7,766.57
SALDO INICIAL
0
Do (Cr)
0
$7,766.57
AO
2011
2012
2013
2014
2015
2016
2017
2018
2019
2020
2021
2022
2022
2023
2024
2025
2026
2027
2028
2029
2030
2031
2032
2033
2034
2035
2036
2037
2038
2039
2040
2041
2042
2043
2044
2045
2046
2047
2048
2049
2050
2051
2052
2053
2054
2055
2056
2057
2058
VALOR NETO
VALOR
BASE FISCAL
CONTABLE
$994,121.15
$931,988.57
$973,410.29
$880,211.43
$952,699.43
$828,434.29
$931,988.57
$776,657.15
$911,277.72
$724,880.00
$890,566.86
$673,102.86
$869,856.00
$621,325.72
$849,145.15
$569,548.57
$828,434.29
$517,771.43
$807,723.43
$465,994.29
$787,012.57
$414,217.14
$766,301.72
$362,440.00
$745,590.86
$310,662.86
$724,880.00
$258,885.72
$704,169.14
$207,108.57
$683,458.29
$155,331.43
$662,747.43
$103,554.29
$642,036.57
$51,777.14
$621,325.72
($0.00)
$600,614.86
$579,904.00
$559,193.14
$538,482.29
$517,771.43
$497,060.57
$476,349.72
$455,638.86
$434,928.00
$414,217.14
$393,506.29
$372,795.43
$352,084.57
$331,373.72
$310,662.86
$289,952.00
$269,241.14
$248,530.29
$227,819.43
$207,108.57
$186,397.71
$165,686.86
$144,976.00
$124,265.14
$103,554.29
$82,843.43
$62,132.57
$41,421.71
$20,710.86
($0.00)
Registro contable
DIFERENCIA
TEMPORARIA
$62,132.57
$93,198.86
$124,265.14
$155,331.43
$186,397.71
$217,464.00
$248,530.29
$279,596.57
$310,662.86
$341,729.14
$372,795.43
$403,861.72
$434,928.00
$465,994.29
$497,060.57
$528,126.86
$559,193.14
$590,259.43
$621,325.72
$600,614.86
$579,904.00
$559,193.14
$538,482.29
$517,771.43
$497,060.57
$476,349.72
$455,638.86
$434,928.00
$414,217.14
$393,506.29
$372,795.43
$352,084.57
$331,373.72
$310,662.86
$289,952.00
$269,241.14
$248,530.29
$227,819.43
$207,108.57
$186,397.71
$165,686.86
$144,976.00
$124,265.14
$103,554.29
$82,843.43
$62,132.57
$41,421.71
$20,710.86
($0.00)
EFECTIVO
IMPOSITIVO
$15,533.14
$23,299.71
$31,066.29
$38,832.86
$46,599.43
$54,366.00
$62,132.57
$69,899.14
$77,665.71
$85,432.29
$93,198.86
$100,965.43
$108,732.00
$116,498.57
$124,265.14
$132,031.71
$139,798.29
$147,564.86
$155,331.43
$150,153.71
$144,976.00
$139,798.29
$134,620.57
$129,442.86
$124,265.14
$119,087.43
$113,909.71
$108,732.00
$103,554.29
$98,376.57
$93,198.86
$88,021.14
$82,843.43
$77,665.71
$72,488.00
$67,310.29
$62,132.57
$56,954.86
$51,777.14
$46,599.43
$41,421.71
$36,244.00
$31,066.29
$25,888.57
$20,710.86
$15,533.14
$10,355.43
$5,177.71
($0.00)
SALDO INICIAL
$7,766.57
$15,533.14
$23,299.71
$31,066.29
$38,832.86
$46,599.43
$54,366.00
$62,132.57
$69,899.14
$77,665.71
$85,432.29
$93,198.86
$100,965.43
$108,732.00
$116,498.57
$124,265.14
$132,031.71
$139,798.29
$147,564.86
$155,331.43
$150,153.71
$144,976.00
$139,798.29
$134,620.57
$129,442.86
$124,265.14
$119,087.43
$113,909.71
$108,732.00
$103,554.29
$98,376.57
$93,198.86
$88,021.14
$82,843.43
$77,665.71
$72,488.00
$67,310.29
$62,132.57
$56,954.86
$51,777.14
$46,599.43
$41,421.71
$36,244.00
$31,066.29
$25,888.57
$20,710.86
$15,533.14
$10,355.44
$5,177.71
Do (Cr)
$7,766.57
$7,766.57
$7,766.57
$7,766.57
$7,766.57
$7,766.57
$7,766.57
$7,766.57
$7,766.57
$7,766.57
$7,766.57
$7,766.57
$7,766.57
$7,766.57
$7,766.57
$7,766.57
$7,766.57
$7,766.57
$7,766.57
($5,177.71)
($5,177.71)
($5,177.71)
($5,177.71)
($5,177.71)
($5,177.71)
($5,177.71)
($5,177.71)
($5,177.71)
($5,177.71)
($5,177.71)
($5,177.71)
($5,177.71)
($5,177.71)
($5,177.71)
($5,177.71)
($5,177.71)
($5,177.71)
($5,177.71)
($5,177.71)
($5,177.71)
($5,177.71)
($5,177.71)
($5,177.71)
($5,177.71)
($5,177.71)
($5,177.71)
($5,177.71)
($5,177.71)
($5,177.71)
Para el registro de un activo o pasivo por impuesto diferido es necesario determinar la base fiscal, en el
caso se calculara para el ao 2010.
BASE FISCAL DE UN
ACTIVO
VALOR CONTABLE
DEL ACTIVO
IMPORTE QUE SERA

GRAVADO
IMPORTE QUE SERA

DEDUCIBLE
Sustituyendo;
= $1, 035,542.86 - $1, 035,542.86 + $983,765.71
= $983,765.71
CUENTA
PROPIEDADES,
PLANTA Y
EQUIPO
BASE
FISCAL
BASE CONTABLE
$1,014,832.00
DIFEENCIAS
DIFERENCIA
$983,765.71
$31,066.29
DEDUCIBLE
IMPONIBLE
$31, 066.29
TASA
EFECTIVO
TRANSITORIO
25%
$7,766.57
El registro para el ao 2010 ser el siguiente:

FECHA
31/12/2010
FECHA
31/12/2010
CONCEPTO
PARCIAL
DEBE
HABER
$ HABER
20,710.86
PARCIAL
DEBE
Depreciacin CONCEPTO
$20, 710.86 $ 7,766.57
Depreciacin
de Edificaciones
Costos y Gasto
de Operacin
Activo
GastoNo
PorCorriente
Impuesto Sobre La Renta
Depreciacin
de Inmuebles
Gasto Por Impuesto
Sobre La Renta
$ 20,710.86
Diferido
Depreciacin Acumulada de Edificaciones
Pasivo por Impuesto
Diferidoal periodo de 2010.
Registro de la depreciacin
correspondiente
Pasivo por Impuesto Diferido
$ 7,766.57
Registro del pasivo por impuesto diferido originado por la depreciacin de edificaciones para 2010
Anlisis del efecto de las reversiones del impuesto diferido
a) Clculo de las cuotas de amortizacin contable fiscal

Ejercicios
2010
Depreciacin contable (50 aos)
20,710.86
Depreciacin fiscal (20 aos)
50,320.00
Diferencia
-29,609.14
2028 Este es el primer ao en

que se comienza a revertir
20,710.86 el pasivo por impuesto
0.00 diferido, se coloca solo a
modo de ejemplo para ver
20,710.86 el efecto de la reversin.
439,552.45
-29,609.14
556,780.00
20,710.86
Base imponible
409,943.31
577,490.86
102,485.83
144,372.72
439,552.45
556,780.00
Impuesto devengado
109,888.11
139,195.00
c) Clculo del gasto por impuesto sobre la

renta
2010
Cuentas contables
Debe
2028
Haber
Debe
109,888.11
Pasivo por impuesto sobre la renta diferido

Haber
139,195.00
7,402.29
5,177.72
102,485.83
144,372.72
Mtodo del pasivo basado en el Balance General
1. Diferencias temporarias a fin del ejercicio
Ejercicios
2008
1014,832.0
0
983,765.72
Diferencia temporaria imponible

Pasivos por impuesto diferido (Importes acumulados a fin del
ejercicio)
Acumulado al ao 2027
Importe a recuperar anualmente desde el ao 2028
31,066.28
Este es el primer
2028
600,614.8 ao en que se
6 comienza a revertir
el
pasivo
por
0.00 impuesto diferido,
se coloca solo a
600,614.8 modo de ejemplo
6 para ver el efecto.
7,766.57
155,331.40
150,153.7
2
-5,177.69

Ejercicios
2008
102,485.83
7,402.29
Gasto por impuesto
109,888.11
2028
144,372.7
2
-5177.72
139,195.0
0
3. Contabilizacin
Cuenta contable
2008
Debe
2028
Haber
109,888.11
7,402.29
Debe
139,195.0
0
Haber
5,177.72
102,485.83
144,372.7
2
4. Activos Intangibles
Poltica adoptada por la empresa
Los bienes Intangibles se registran si estos poseen las caractersticas de ser identificables,
que se pueda tener control sobre ellos y generen beneficios econmicos futuros.
El costo estar determinado por el precio inicial y todos aquellos necesarios para la adquisicin o
generacin internamente de un activo intangible, as como aquellos costos que se hayan incurrido
posteriormente para aadir sustituir partes del mismo o para realizar su mantenimiento.
Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizar por su valor revalorizado,
que es su valor razonable, en el momento de la revalorizacin, menos la amortizacin acumulada, y el
importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor que haya sufrido.
El mtodo utilizado para la amortizacin es el lineal, que reflejara el patrn de consumo de los beneficios
econmicos futuros para el activo los cuales se amortizaran en un periodo de seis aos.
Criterio Contable.
La norma internacional de informacin financiera 38, es la que proporciona los lineamientos de

criterio para reconocimiento de los activos intangibles, dicha norma establece los criterios de
reconocimiento esenciales de identificabilidad, control y generacin de beneficios econmicos futuros,
como parte de registrar un activo.
La parte de estudio que interesa es la amortizacin de estos activos Intangibles. La normativa
contable establece en el prrafo 97 El importe amortizable de un activo intangible con una vida til
finita, se distribuir sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til. La amortizacin
comenzar cuando el activo est disponible para su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la
ubicacin y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la direccin.7
La normativa adopta varios mtodos para la distribucin de la amortizacin entre ellos el lineal
que es el que la sociedad ha tomado como poltica para el reconocimiento de la amortizacin.
Normalmente, la amortizacin se reconocer en el resultado del ejercicio como un gasto del periodo. No
obstante, en ocasiones, los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo se absorben dentro de
la entidad, en la produccin de otros activos. En estos casos, el cargo por amortizacin formar parte del
coste de esos otros activos y se incluir en su importe en libros.
La ley de Impuesto sobre la Renta en el art. 30-A Amortizacin de Programas Informticos o
Software, establece que es deducible de la renta obtenida mediante amortizacin, el costo de adquisicin
o de produccin de programas informticos, utilizados para la produccin de renta gravable, aplicando un
porcentaje fijo y constante en un mximo del 25% anual sobre el costo de adquisicin o produccin.
Dicho artculo instituye para que los programas informticos producidos por el contribuyente para su uso,
no ser deducido el costo capitalizado, cuando hayan sido deducidos en un periodo anterior; como
tambin establece que no sern aplicables la deduccin la valuacin o reevaluacin de los programas, y
fija como precio sujeto a amortizacin el precio del programa nuevo.
7 NIC 38,
Comentario:
La norma Internacional de Contabilidad 38, Activos Intangibles, los define a estos como aquellos
activos identificables de carcter no monetario, que no poseen apariencia fsica; mientras la ley de
Impuesto sobre la renta solamente establece que ser deducible va amortizacin, aquellos costos de
adquisicin o produccin de programas informticos utilizados en la produccin de Renta gravable.
La misma NIC 38 establece los mtodos de amortizacin de tales activos, mientras que la ley de
impuesto sobre la renta ofrece porcentajes de dicciones a travs del costo de adquisicin de tal activo.
Se adquiere en fecha 01/01/2010, un software para el registro de operaciones de la empresa por
un costo total ya capitalizado por $10,000.00. De acuerdo a esto se presenta cuadro de amortizacin
desde el punto de vista contable y fiscal, que nos servir para determinar las diferencias.
VALOR CONTABLE
A COSTO DEL
O
ACTIVO
DEPRECIACION
ANUAL
$
10,000.00
$
10,000.00
$
10,000.00
$
10,000.00
$
10,000.00
$
10,000.00
$
10,000.00
0
201
0
201
1
201
2
201
3
201
4
201
5
ACUM.
$
10,000.00
$
8,333.33
$
6,666.67
$
5,000.00
$
3,333.33
$
1,666.67
$
1,666.67
$
3,333.33
$
5,000.00
$
6,666.67
$
8,333.33
$
10,000.00
VALOR EN
LIBROS
DEPRECIACION
VALOR EN
LIBROS
- $
$
1,666.67
$
1,666.67
$
1,666.67
$
1,666.67
$
1,666.67
$
1,666.67
$
10,000.00
BASE FISCAL
ANUAL
$
ACUM.
- $
$
2,500.00
$
2,500.00
$
2,500.00
$
2,500.00
$
10,000.00
$
7,500.00
$
5,000.00
$
2,500.00
$
2,500.00
$
5,000.00
$
7,500.00
$
10,000.00
- $
- $
- $
$
10,000.00
El siguiente cuadro muestra la distribucin de las diferencias por cada ao de uso del activo
AO
0
VALOR NETO
VALOR
BASE FISCAL
CONTABLE
$
10,000.00 $
10,000.00
DIFERENCIA
TEMPORARIA
$
EFECTIVO
IMPOSITIVO
-
SALDO INICIAL
-
Do (Cr)
$
VALOR NETO
VALOR
BASE FISCAL
CONTABLE
AO
2010
2011
2012
2013
2014
2015
8,333.33
DIFERENCIA
TEMPORARIA
7,500.00
EFECTIVO
IMPOSITIVO
$
833.33
6,666.67
5,000.00
1,666.67
5,000.00
2,500.00
2,500.00
3,333.33
3,333.33
1,666.67
1,666.67
$
208.33
$
416.67
$
625.00
$
833.33
$
416.67
$
SALDO INICIAL
$
208.33
$
416.67
$
625.00
$
833.33
$
- 416.67
Do (Cr)
208.33
208.33
208.33
208.33
(416.67)
(416.67)
Registro contable
Para el registro de un activo o pasivo por impuesto diferido es necesario determinar la base fiscal, en el
caso se calculara para el ao 2010.
BASE FISCAL DE
UN ACTIVO
VALOR
CONTABLE DEL
ACTIVO
IMPORTE QUE
SERA GRAVADO
IMPORTE QUE SERA

DEDUCIBLE
Sustituyendo;
= $8,333.33 - $8,333.33 + $7,500.00
= $7,500.00
CUENTA
PROPIEDADES,
PLANTA Y EQUIPO
BASE
CONTABLE
$8,333.33
BASE
FISCAL
$7,500.00
DIFEENCIAS
DIFERENCIA
$833.33
DEDUCIBLE
IMPONIBLE
$833.33
TASA
EFECTIVO
TRANSITORIO
25%
$208.33
El cuadro anterior muestra la forma de liquidacin de las diferencias temporarias a travs del tiempo.
El registro contable de la amortizacin del activo intangible para el periodo de 2010 sera el siguiente,
FECHA
CONCEPTO
PARCIAL
DEBE
HABER
31/12/2010
Costos y Gastos de Operacin.
Gastos de Ventas
Amortizacin de Intangible
Activo No Corriente
Amortizacin Acumulada de Intangible
Amortizacin De Software
v/registro de la amortizacin de software para el periodo de 2010
$1,666.67
$1,666.67
$1,666.67
El registro de la diferencia temporaria generada por la aplicacin de la parte contable y la fiscal es la

siguiente:
FECHA
31/12/2010
CONCEPTO
PARCIAL
DEBE
HABER
$ 208.33
Dif.
$ 208.33
Registro del pasivo por impuesto diferido originado por la de amortizacin de activos intangibles para
2010
Anlisis del efecto de las reversiones del impuesto diferido

a) Clculo de las cuotas de amortizacin contable
fiscal
Ejercicios
2010
2011
2012
2013
2014
2015
Amortizacin contable
1,666.67
1,666.67
1,666.67
1,666.67
1,666.67
1,666.67
Amortizacin deducible
2,500.00
2,500.00
2,500.00
2,500.00
0.00
0.00
-833.33
-833.33
-833.33
-833.33
1,666.67
1,666.67
439,552.4
5
556,780.0
0
455,000.0
0
529,450.0
0
471,687.11
485,411.15
-833.33
-833.33
-833.33
-833.33
1,666.67
1,666.67
Diferencia

Base imponible
438,719.1
2
109,679.7
8
555,946.6
7
138,986.6
7
439,552.4
5
556,780.0
0
139,195.0
0
454,166.6
7
113,541.67
528,616.6
7
132,154.1
7
473,353.7
8
118,338.45
487,077.8
2
121,769.4
6

Impuesto devengado
109,888.11
455,000.0
0
113,750.00
529,450.0
0
132,362.5
0
471,687.11
117,921.78
485,411.15
121,352.7
9
2010
Cuenta contable
Debe
Debe
139,195.0
0
109,888.11
Pasivo por impuesto sobre al renta diferido
208.33
109,679.7
8
Debe
132,362.5
0
Debe
Haber
113,750.00
2014
Haber
Debe
208.33
132,154.1
7
2012
Haber
208.33
138,986.6
7
2013
Cuenta contable
2011
Haber
208.33
113,541.67
2015
Haber
117,921.78
Debe
121,352.7
9
416.67
416.67
Haber
121,769.4
6
118,338.45

1. Diferencias temporarias a fin del
ejercicio
Ejercicios
2010
2011
2012
2013
2014
2015
3,333.32
1,666.67
0.00
8,333.33
6,666.66
4,999.99
7,500.00
5,000.00
2,500.00
0.00
0.00
0.00
833.33
1,666.66
2,499.99
3,333.32
1,666.67
0.00
Pasivo por impuesto diferido (Importes

acumulados a fin del ejercicio)
208.33
416.67
625.00
833.33
416.67
0.00
2010
109,679.7
2011
138,986.6
2012
113,541.6
2014
118,338.4
2015
121,769.4

Ejercicios
2013
132,154.1

Gasto por impuesto
208.33
109,888.1
1
208.33
139,195.0
0
208.33
113,750.0
0
208.33
132,362.5
0
-416.67
117,921.7
8
-416.67
121,352.7
9
3. Contabilizacin
Cuenta contable
diferido
2010
Debe
109,888.1
1

diferido
Debe
139,195.0
0
208.33
109,679.7
8
Cuenta contable
2011
Haber
2013
Debe
132,362.5
0
2012
Haber
Debe
113,750.0
0
208.33
138,986.6
7
208.33
113,541.6
7
2014
Haber
208.33
132,154.1
7
Debe
117,921.7
8
Haber
2014
Haber
416.67
Debe
121,352.7
9
Haber
416.67
118,338.4
5
121,769.4
6
5. Arrendamiento financiero
Criterio Contable
En la contabilidad del arrendatario en un contrato de arrendamiento financiero, se genera una
diferencia permanente, considerando que la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N 17, establece
que ser el arrendatario quin reconocer la depreciacin por el bien en arrendamiento.
La Ley del Impuesto Sobre la Renta, en el Art. 30, dispone que solo ser deducible la
depreciacin de bienes propiedad del contribuyente, adems en el Art. 28 numeral 4), establece que ser
deducible de la renta obtenida el precio del arrendamiento de los bienes muebles o inmuebles, utilizados
directamente en la produccin de ingresos computables, como herramientas, maquinaria, local para
oficina, almacenaje, bodegas, fabricas, tierras, bosques, y otros arrendamientos destinados directamente
a la produccin de ingresos computables.
Comentario
Segn las disposiciones anteriores, tributariamente el arrendatario tiene derecho a deducirse
como gasto por el arrendamiento el valor de la cuota pactada en el contrato; pero segn la normativa
contable el valor a reconocer como gasto es la depreciacin del bien adquirido en arrendamiento
financiero.
Tomando en cuenta lo anterior, supongamos:
La Compaa tiene como poltica arrendar cierto equipo bajo contrato de arrendamiento
financiero. El 1 de enero de 2010 adquiri el arrendamiento financiero de 2 fotocopiadoras, por un perodo
de 2 aos. El contrato establece pagar anualmente una cuota de $7,200.00, es decir $600.00
mensualmente. El inters a pagar es del 12% anual, existe una promesa de compra de $2,000.00
Clculo efectuado de acuerdo a lo dispuesto en la NIC 17:
A=R[1-(1+i)-n]
I
Valor presente de pagos de $7,200.00 por 2 aos al 12%
$ 12,168
Valor presente de un pago de $2,000.00
$ 1,594
Saldo del activo y del pasivo por arrendamiento
$ 13,762
El siguiente cuadro presenta el gasto de inters y amortizacin del pasivo, de su saldo original de $13,762
a los $2,000.00 de garanta residual, utilizando el mtodo del inters.
Valor en libros de
Obligacin por
Arrendamiento
Financiero
Pagos por
arrendamiento
anualmente
12% de inters sobre el

valor en libros
Amortizacin a capital
Valor en libros de la
obligacin por
arrendamiento al final del
ao
$ 13,762
$ 7,200
$ 1,651
$ 5,549
8,213
8,213
7,200
987
6,213
2,000
Considerando que la vida til del bien ser de dos aos, y que el mtodo de deprecacin es el de lnea
recta, se generara una diferencia permanente, calculada de la siguiente manera:
Cargo por depreciacin
Ao
Deduccin fiscalmente
2010
$7,200.00
$6,881.00
$319.00
2011
$7,200.00
$6,881.00
$319.00
financieramente
Diferencia permanente
6. Provisin para obligaciones laborales
Poltica contable adoptada por la empresa

La empresa tiene acordado el pago de una indemnizacin por ao de servicio a sus trabajadores,
por termino de contrato de trabajo.
La Norma Internacional de Contabilidad N 37, Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes,
define a una provisin como: un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento.
El art. 29 numeral 2) de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece que no sern deducibles
las cantidades pagadas por indemnizaciones laborales por despido y las bonificaciones por retiro
voluntario, que no cumplen con lo establecido en el artculo 4 numeral 3) inciso segundo de esta ley; as
como las indemnizaciones por causa de muerte, accidente, incapacidad o enfermedad.
El art. 4 numeral 3) inciso segundo expresa: Las indemnizaciones por despido y bonificaciones
por retiro voluntario, siempre que no excedan de un salario bsico de treinta das por cada ao de servicio.
Para estos efectos, ningn salario podr ser superior al salario promedio de lo devengado en los ltimos
doce meses, siempre y cuando estos salarios hayan sido sujetos de retencin.
Comentarios
De acuerdo a la disposicin fiscal, solo sern deducibles aquellas indemnizaciones por despido y
bonificaciones por retiro voluntario. Se sobreentiende que el despido conlleva el retiro del empleado de la
empresa, por lo que si la empresa paga indemnizaciones y estas no cumplen con los requisitos tributarios,
los montos no son deducibles del impuesto sobre la renta.
EJEMPLO
La empresa en el mes de diciembre, espera pagar en concepto de indemnizacin a todo el personal, el
valor de $11,200.00.
Utilidad de operacin
(contable)
Utilidades
$ 99,487.14
Renta imponible (fiscal)

$ 99,487.14
Diferencia
$
0.00
Menos:
Indemnizaciones
$ 11,200.00
Utilidad antes de impuesto
$ 88,287.14
$ 99,487.14
0.00
$ 22,071.79
$ 24,871.79
$ 11,200.00
$ 2,800.00
El valor de $11,200.00 es una diferencia permanente, pues el impuesto que se genera de ella, no se
liquidara en el futuro, ya que en ningn momento ser deducible del impuesto sobre la renta.
7. Ventas a Plazo.
Criterio Contable.
La Norma Internacional de Contabilidad N 18 Ingreso de Actividades Ordinarias, establece que
deben reconocerse los ingresos por venta de bienes cuando:
La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la
propiedad de los bienes;
a) La entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes

vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre
los mismos;
b) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
c) Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y
d) Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos con
fiabilidad.
Una vez, se han evaluado los criterios para su reconocimiento se procede a elaborar el registro contable
para su reconocimiento en los estados financieros.
Adems la tcnica contable establece dos mtodos para el registro de las ventas a plazos:
1) El Mtodo de Importe Bruto: maneja por separado tanto el ingreso como el costo, los cuales son
tambin diferidos durante el lapso pactado para la cancelacin total de la operacin o contrato de
Ventas a plazos.
2) El Mtodo de Importe Neto: en el cual se maneja la cuenta UTILIDAD DIFERIDA EN VENTAS A
PLAZOS, para agrupar, como su nombre lo indica, la utilidad de la operacin de venta realizada;
cuenta cuyo saldo o valor es posteriormente diferido y que equivale a la diferencia entre el ingreso o
venta y el costo de la mercanca vendida.
Para el reconocimiento del ingreso y de la utilidad tambin existen dos mtodos:
1. El de las Ventas a Plazos: el costo se recupera proporcionalmente con cada cuota recibida, en la
misma proporcin del costo y la utilidad de la operacin inicial. Este mtodo es el aceptado por las
normas tributarias.
2. El de Costo Hundido: el cual determina que todos los primeros ingresos de efectivo por la
recuperacin de cartera son recuperaciones del costo, hasta que se recupere el 100% del mismo;
mtodo quizs un poco ilgico por cuanto se distancia del principio de asociacin del ingreso con su
costo.
INCUMPLIMIENTO DEL COMPRADOR

Si el comprador incumple el contrato de venta a plazos se pueden presentar las siguientes
situaciones:
a) Recuperacin de la Mercanca. En este caso la mercanca se llevar al inventario por el costo inicial,
menos la parte de los pagos que corresponda a recuperacin del costo, y
b) Mercanca no Recuperada. Cuando no sea posible recuperar la mercanca entregada, el costo no
recuperado no ser deducible del impuesto sobre la renta..
El artculo 12 del Reglamento a la ley de Impuesto sobre la Renta, establece el tratamiento de
las utilidades percibidas por personas naturales o jurdicas que se dediquen a la compraventa, permuta o
cualquier otra clase de negociaciones sobre bienes muebles o inmuebles, y nos da una gua para el
reconocimiento de estos como diferidos, si han sido obtenidas en operacin de crdito cuyos plazos sean
mayores a veinticuatro meses, en la parte proporcional que corresponda al valor de las cuotas pendientes
de cobro, siempre que medie contrato celebrado en forma legal.
Disposicin Mercantil:
El cdigo de comercio de El Salvador, en el Captulo II del Ttulo IV del Libro Cuarto., denomina
que son ventas a plazos de bienes muebles aquella en que se conviene que el dominio no ser adquirido
por el comprador, mientras no haya pagado la totalidad o parte del precio, o cumplido alguna condicin.
Y para gozar de los beneficios de este tipo de contrato, ser necesario inscribir el contrato en el
Registro de Comercio, en el registro de documentos mercantiles especficamente en Registro de contratos
de venta a plazos de bienes muebles como lo establece el art. 458
adicionalmente dichos contratos deben ser superiores a un mil colones.
del cdigo de comercio,
Comentario
El tratamiento fiscal que reciben las ventas a plazos, vara con relacin a las ventas al contado,
en el aspecto del reconocimiento de los ingresos, ya que contablemente se debe reconocer como ingresos
el total de la venta, mientras que tributariamente ste debe aplicarse solamente en la proporcin de los
ingresos percibidos (cobros)
en un periodo determinado, lo cual tiene relacin directa con la
determinacin de impuesto sobre la renta.

La Sociedad el 01 de enero de 2010, ha efectuado una venta a plazo de $20,000.00 por un
periodo de 30 meses, cancelando una cuota mensual de $500.00 al final de cada mes. El costo de venta
asciende a $10,000.00, tambin efectu una venta a plazo vigente para 36 meses por $ 36,000.00 cuyo
costo de venta asciende a $18,000.00pagando cuotas mensuales de $500.00
Partida inicial de reconocimiento de los ingresos
Ventas a plazos 30 meses.
Ventas a 36 meses Plazo
Al final del periodo de 2010, la Sociedad cierra la cuenta de ventas a plazos y la cuenta de costos de
ventas a plazos a la cuenta Utilidad no realizada en ventas a plazos
Para el registro de los ingresos percibidos en el periodo segn los cobros realizados, la partida es la
siguiente:
PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

Las cuentas por cobrar por ventas a plazos se presentan por separado en Balance de Situacin
General, se clasifican como corrientes segn el ciclo normal de operaciones de la entidad.
La totalidad de la utilidad no realizada se presenta en Balance de Situacin General como una partida
antes de la participacin de los accionistas, o como una cuenta de compensacin a la cuenta por cobrar a
plazos correspondiente.
El efecto Impositivo por esta Ventas en clculo del impuesto corriente es el Siguiente:
a) Clculo del ingreso contable - fiscal

Ejercicios
2010
2011
2012
Ingreso contable
22,000.00
0.00
0.00
Ingreso gravable
0.00
11,000.00
11,000.00
11,000.00
11,000.00
439,552.4 556,780.0
5
0
22,000.00 11,000.00
417,552.4 567,780.0
5
0
104,388.1 141,945.0
1
0
455,000.0
0
439,552.4 556,780.0
5
0
109,888.1 139,195.0
1
0
455,000.0
0
113,750.0
0
Diferencia
22,000.00

Diferencia entre ingreso gravable y contable
Base imponible
11,000.00
466,000.0
0
116,500.0
0
c) Clculo del gasto por impuesto sobre la

renta

Impuesto devengado
Cuenta
contable
2010
Debe
2011
Haber

2012
Debe
Haber
109,888.1
1
Debe
139,195.0
0
5,500.00
104,388.1
1
Haber
113,750.0
0
2,750.00
2,750.00
141,945.0
0
1. Diferencias temporarias a fin del

ejercicio
Ejercicios
2010
Base contable de utilidad no realizada

Pasivo por impuesto diferido (Importes
2011
2012
22,000.00
0.00
0.00
0.00
11,000.00
11,000.00
22,000.00 -11,000.00
5,500.00 -2,750.00
-11,000.00
-2,750.00
116,500.0
0
acumulados a fin del ejercicio)

Ejercicios

Gasto por impuesto
2010
104,388.1
1
2011
141,945.0
0
2012
116,500.0
0
5,500.00
109,888.1
1
-2,750.00
139,195.0
0
-2,750.00
113,750.0
0
3. Contabilizacin
2010
Cuenta
diferido
Debe
Haber
109,888.1
1
2011
Debe
Haber
139,195.0
0
5,500.00
104,388.1
1
2,750.00
2012
Debe
Haber
113,750.0
0
2,750.00
141,945.0
0
116,500.0
0
8. Perdidas en Inversiones de Ttulos Valores
Criterio Contable
Para la Norma Internacional de Contabilidad 36 Deterioro del valor de los activos, si el

importe recuperable de un activo es inferior a su importe en libros registrado, entonces se
entiende que se ha producido un deterioro del valor del activo, que debe ser reconocido
contablemente de forma inmediata como una prdida de valor por deterioro. Una perdida por
deterioro es pues, el importe por el que el valor en libros de un activo excede su importe
recuperable.
En consecuencia, el reconocimiento de la perdida por deterioro implica reducir el importe en
libros hasta el importe recuperable.
Art. 14-A Rentas provenientes de Ttulos Valores.
Cuando se obtenga una renta proveniente de transferencia o sesin de uno o varios ttulos
valores, para determinar el resultado, se disminuirn del valor de la transaccin, el costo de
dichos ttulos sujetndose a las siguientes reglas:
a) El valor de la transaccin ser el precio acordado por las partes, el cual no podr ser inferior
al precio de cotizacin en la Bolsa de Valores a la fecha de la enajenacin, o del valor en
libros del emisor del ttulo si no existe precio de cotizacin en Bolsa.
b) Los importes a deducirse del valor de transaccin, ser el costo de adquisicin del ttulo ms
los gastos necesarios para efectuar la transaccin. Si se tuvieren varios ttulos, el costo de
adquisicin se determinar con base en promedios ponderados, dividiendo la sumatoria de
los costos de adquisicin de los ttulos entre el nmero total de ttulos adquirido, aunque slo
se enajene una parte de ellas. El promedio se aplicar para ttulos de la misma especie.
c) Si el resultado fuere positivo constituir ganancia de capital, y si fuere negativo constituir
prdida de capital, la cual slo podr compensarse con ganancias de capital de ttulos
valores u otros bienes, obtenidas en el ejercicio o perodo de imposicin en el que ocurrieron
las prdidas o en los cinco aos inmediatos siguientes, siempre que la prdida hubiere sido
declarada y registrada.
Comentario
Segn el principio que expresa que ningn activo debe estar valorado por encima de su
valor de recuperacin o realizacin, la NIC 36 exige para que esto no suceda, que debe
reconocerse una perdida por deterioro inmediatamente y el monto a reconocer como perdida ser
la diferencia entre su valor en libros y su importe recuperable.
Desde el punto de vista tributario con la entrada en vigencia de las reformas de la ley de
impuesto sobre la renta8 a partir del primero de enero de 2010, las prdidas por inversiones
financieras se podrn compensar con ganancias de ttulos valores o otros bienes, obtenidas en el
ejercicio o periodo de imposicin en que ocurrieron las perdidas o en los cinco aos siguientes.
Por lo que la diferencia temporal e impuesto diferido surge porque contablemente la
prdida debe reconocerse en un periodo y tributariamente esa prdida solo ser deducible del
pago de impuestos sobre la renta, de ganancias de capital generadas en ejercicios futuros.
Ejemplo prctico
El valor de la inversin en ttulos de deuda que posee la empresa, tuvo una disminucin en su
valor de mercado, expresada de la siguiente manera:
Importe de la inversin (valor en libros)
$ 1, 000,000.00
Valor razonable de la inversin (valor de mercado)
900,000.00
Prdida por deterioro de activos
100,000.00
Base fiscal
$ 1, 000,000.00
Base contable
900,000.00
Diferencia temporaria deducible
100,000.00
Impuesto diferido (tasa 25%)
25,000.00
FECHA.
31/12/2010
CONCEPTO
Activo No Corriente
Activo por Impuesto Sobre La Renta diferido
Impuesto Diferido
Impuestos por Pagar
8 Decreto Legislativo 236 de fecha 17 de diciembre de 2009
DEBE
$ 25,000.00
HABER
Impuesto sobre la Renta

Impuesto sobre la renta por pagar
$ 25,000.00
Reconocimiento de activo por impuesto diferidos por diferencia temporaria que genera el posterga
miento de la deducibilidad de la prdida de capital de ttulos valores.
Para el ao 2011, la entidad obtuvo ganancias en inversiones en ttulos valores que superaron los
$100,000.00, por lo el activo contabilizado como impuesto diferido se liquida al calcular el
impuesto sobre la renta correspondiente a dicho ejercicio fiscal.
El clculo y el efecto del impuesto diferido para los ejercicios 2010 y 2011 es el siguiente,
segn el mtodo del pasivo basado en el Estado de Resultados
a) Clculo de las cuotas prdidas contable fiscal

Ejercicios
Prdida en inversiones en subsidiarias

Prdida en inversiones en subsidiarias
deducible
Diferencia
2010
100,000.0
0
2011
0.00
100,000.0
0
100,000.00
100,000.00
0.00

439,552.4
5
100,000.0
0
539,552.4
5
134,888.1
1

Diferencia entre ingreso gravable y contable
Base imponible
556,780.00
100,000.00
456,780.00
114,195.00

439,552.4
5
109,888.1
1

Impuesto devengado
556,780.00
139,195.00
Cuenta contable
2010
Debe
2011
Haber
109,888.11
Debe
139,195.00
Haber
25,000.00
134,888.1
1
25,000.00
114,195.0
0
Conclusiones
Los estados financieros tienen como objetivo informar monetariamente sobre las transacciones
realizadas por una entidad econmica, la cual ser til para diversos usuarios en la toma de
decisiones, uno de estos usuarios es la administracin tributaria, por lo que se hace necesario
que tal informacin sea elaborada de acuerdo a los criterios financieros, sin dejar a un lado los
aspectos fiscales para el calculo de los impuestos.
En un mundo globalizado, en donde las empresas conforman un todo en el mbito internacional,

se hace necesario la implantacin de criterios de reconocimiento de activos y pasivos por
impuesto diferido, lo que conlleva a stas, a que exista un mejor manejo de los rubros de las
cuentas de balance.
La diferencia ms significativa entre los principios contables y la ley de impuesto sobre la renta ,
radica en los ingresos y las deducciones tomadas en cuenta para la determinacin de la utilidad;
lo que conlleva a identificar todos aquellos eventos que contablemente se revelan en los
Estados financieros , pero que tienen incidencia en el calculo del impuesto.
Recomendaciones
Para que la informacin financiera sea confiables para los usuarios, en este caso la
administracin tributaria, esta informacin debe representar las operaciones que la empresa
realiza, por lo que se deben revelar todos aquellos eventos que generan activos o pasivos por
impuesto diferido y que tengan repercusin en la determinacin del impuesto sobre la renta.
Es necesario elaborar una conciliacin entre lo contable y lo fiscal; en donde se detalle todas
aquellas diferencias, sean estas temporales o permanentes
que afecten a la utilidad de
operacin, para luego determinar de forma efectiva la renta imponible para el clculo de impuesto
corriente.
El uso de reconocimiento de activos y pasivos por impuesto diferido, trae como beneficio a las
empresas, un pago razonable de impuesto, ya que se calcula en base a las operaciones que
se han causado, al momento de cierre del ejercicio.
Bibliografa
Mendoza Orantes, Ricardo. Recopilacin de leyes Tributarias, Editorial Jurdica Salvadorea, 45 Edicin,
Julio 2007, Universidad Autnoma de Madrid, Julio 2009, Como Elaborar una Bibliografa
http://biblioteca.uam.es/
Mendoza Orantes, Ricardo. Cdigo de Comercio de El Salvador editorial Jurdica Salvadorea, 48
Edicin, Reformas: (29) Decreto Legislativo No. 641, de fecha 26 de junio de 2008, publicado en el Diario
Oficial No. 120, Tomo 379 de fecha 27 de junio de 2008.
Norma de Informacin Financiera, Impuesto a las Ganancias # 12, emitida hasta el 31 de marzo de 2004.
Enrique Fowler Newton, Contabilidad Superior, Editorial Macchi, Buenos Aires-Caracas-Mxico. DF. Cuarta
Edicin.
Flores Gutirrez, Heidi Karina, Gmez Elas, Brbara Concepcin de La Paz Alba Yanira, Sandoval,
Oswaldo Napolen , Tratamiento contable del impuesto diferido y su presentacin y revelacin en los
Estados Financieros, Tesis para optar a Licenciatura en Contadura Publica, Universidad de El Salvador,
2003
ANEXOS.
a) El tipo de investigacin y estudio
Tipo de Estudio.
El presente trabajo se desarrollo de acuerdo a los siguientes tipos de Investigacin: documental o
bibliogrfica, de campo, descriptiva, retroprospectiva.
Documental o bibliogrfica;
Se utilizo en gran medida informacin acerca de escritos sobre el tema impuesto diferido y
registros, adems sobre la aplicabilidad en una empresa determinada, los cuales fueron parte
importante de la investigacin.
De campo;
Se refiere a la accin de recopilar la informacin por medio de una entrevista, la cual se realiz
en la poblacin universitaria conformada por las personas encargadas de la contabilidad en las
empresas, acerca del conocimiento de las diferencias entre los criterios establecidos en las
normas tributarias y contables, y su tratamiento contable de acuerdo a la NIC 12.
Descriptiva;
Se realiz unas entrevistas para conocer problemas y necesidades de profesionales en
Contadura Pblica, en cuanto a si aplican el impuesto diferido en las empresas que laboran.
Retroprospectiva:
La informacin que existe ser el fundamento de esta investigacin, la cual formara la base para
crear una integracin entre la informacin financiera y la tributaria comprendida en la ley de
impuesto sobre la renta.
b) El problema observado
En la actualidad las personas encargadas de registrar contablemente las operaciones que se
realizan en los negocios, no han puesto mucho inters en identificar aquellas operaciones cuyos
tratamientos tributarios y contables son distintos, las cuales de acuerdo a la NIC 12, Impuesto a
las Ganancias, generan una diferencia en el clculo del impuesto sobre la renta, y que conlleva al
clculo de un impuesto diferido que se contabiliza como un activo o pasivo.
Esta situacin da como resultado que los Estados Financieros no cumplan con la normativa
contable aprobada en El Salvador, para su elaboracin y presentacin.
c) Objetivo de la investigacin
Previo a la presente investigacin el grupo se planteo los siguientes objetivos.
Objetivos Generales:
Establecer los procedimientos necesarios para la identificacin de las diferencias temporales,
clculo y tratamiento contable del impuesto diferidos.
Objetivos Especficos:
Identificar las cuentas y operaciones que pueden generar discrepancias entre lo

establecido en la normativa tributaria y lo establecido para efecto contable.
Describir lo dispuesto en las leyes tributarias, que son aplicables a las operaciones que
tienen un efecto en el pago del impuesto sobre la renta.
Describir las polticas contables establecidas en la NIIF, para las el tratamiento de las
operaciones que pueden generar un gasto por impuesto sobre la renta.
Describir cuales son las diferencias entre el tratamiento fiscal y el tratamiento contable de
las operaciones relacionadas con el pago y gasto de impuesto sobre la renta.
Establecer el clculo y registro contable del impuesto diferido.
Presentar una conciliacin entre las cuentas contables u operaciones que han generado
impuesto diferido.
Presentacin del efecto por el clculo del impuesto diferido, en los Estados Financieros
para el ao 2010.
d) La utilidad social
La investigacin desarrollada fue de tipo bibliogrfica y consisti en la identificacin de
aquellas operaciones ordinarias que son realizadas por una empresa, y que generan
discrepancia entre la normativa tributaria y la normativa contable vigente y autorizada por el
consejo de la vigilancia de la profesin de la contadura publica en El Salvador.
e) Las tcnicas empleadas

Como instrumento o tcnica empleada en la investigacin para poder verificar la existencia del
problema, se utiliz la entrevista.
Tratamiento Tributario y Financiero de las diferencias resultantes de comparar la base

financiera y fiscal de las cuentas de Balance
Gua de Entrevista
1) Qu nivel de conocimiento posee acerca el contenido de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)?
2) En la empresa para la que usted labora tienen como marco de referencia contable para la
preparacin y presentacin de los Estados Financieros las NIIFS?
3) Tiene conocimiento acerca del contenido de la Norma Internacional
de Contabilidad (NIC) N 12?
4) Cul considera usted que es el objeto de la NIC N12?
5) Cules segn usted son las principales divergencias entre las NIIFS y las disposiciones
establecidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta, para la determinacin de la Ganancia
Contable o Utilidad Imponible, respectivamente?
6) Considera que la N 12, es de difcil aplicacin?
7) Conoce el proceso que conlleva el reconocimiento de los impuestos diferidos?
8) Qu mtodos conoce para el tratamiento contable de los impuestos diferidos?
9) Conoce el proceso para la liquidacin o recuperacin de los impuestos diferidos?
10) La empresa para la que labora aplica la Norma Internacional de Contabilidad N 12?
Ficha de Entrevista
No. 1
TEMA:
Nombre del entrevistado: Luis Encarnacin Arvalo
N
1)
2)
3)
4)
5)
6)
Fecha: 15/06/2009
Pregunta:
Qu nivel de conocimiento posee acerca el contenido de las Normas
Bsico
En la empresa para la que usted labora tienen como marco de referencia

contable para la preparacin y presentacin de los Estados Financieros las
NIIFS?
No, estamos en proceso,

solo tenemos el catlogo
base NIC
Tiene conocimiento acerca del contenido de la Norma Internacional de

Contabilidad (NIC) N 12?
Cul considera usted que es el objeto de la NIC N12?
Un poco, pero no s
como aplicarla.
Cules segn usted son las principales divergencias entre las NIIFS y las
disposiciones establecidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta, para la
determinacin de la Ganancia Contable o Utilidad Imponible,
respectivamente?
Considera que la N 12, es de difcil aplicacin?
7)
Conoce el proceso que conlleva el reconocimiento de los impuestos

diferidos?
8)
Qu mtodos conoce para el tratamiento contable de los impuestos

diferidos?
9)
10)
Respuesta:
Conoce el proceso para la liquidacin o recuperacin de los impuestos

diferidos?
La empresa para la que labora aplica la Norma Internacional de Contabilidad
N 12?
Comentario (del entrevistador):

Elaborada por: Pedro Josu Fuentes
Contabilizacin del
impuesto diferido
Gasto por
depreciaciones
Si, la he ledo dos veces y
no la entiendo bien.
No exactamente
Ninguno
Solo s que se deben
liquidar, pero no conozco
como se hace.
No, an no, necesitamos
entenderla ms.
Ficha de Entrevista
No. 2
TEMA:
Nombre del entrevistado: Fred Alonso Pineda
N
1)
2)
3)
4)
5)
6)
Fecha: 15/06/2009
Pregunta:
Respuesta:

Un poco

NIIFS?
No del todo, porque an

estamos en comprensin
de la normativa.

respectivamente?
Mas o menos
El registro de las
diferencias temporales
Depreciacin y cuentas
incobrables
Si, creo que por eso no
es muy aplicada.
7)

diferidos?
No, solo s que surgen

de diferencias con la ley
tributaria.
8)

diferidos?
Ninguno

diferidos?
Mas o menos
9)
10)

N 12?
Se determinan algunas
diferencias, pero no son
todas.
Ficha de Entrevista
No. 3
TEMA:
Nombre del entrevistado: Marcos Antonio Alvarado Fecha: 15/06/2009
N
1)
Pregunta:
2)

NIIFS?
3)

4)
5)
6)
respectivamente?
7)

diferidos?
8)

diferidos?
9)

diferidos?
10)

N 12?
Respuesta:
Las manejo pero no
todas.
No del todo, porque an
estamos en comprensin
de la normativa.
Mas o menos
El registro de las
diferencias temporales
Cuentas incobrables,
vidas tiles, rentas no
gravadas.
Si, es bastante tcnica y
compleja.
No exactamente, pero s
que son el resultado de
diferencias entre la ley y
las NIC.
El del pasivo basado en
el balance, pero no lo he
estudiado completo.
S que los activos se
liquidan cuando los
utilidades futuras fiscales
son mayores que las
contables.
Realmente no hemos
contemplado el impuesto
diferido.

Ficha de Entrevista
No. 4
TEMA:
Nombre del entrevistado: Carlos Francisco Hernndez
N
1)
2)
3)
Fecha: 15/06/2009
Pregunta:
Respuesta:

Bsico

NIIFS?
Si, aunque an estamos

entendiendo toda la
normativa.

Un poco
Contabilizacin del
impuesto diferido
Las diferencias surgen
cuando las utilidades
contables son diferentes
de las utilidades
impositivas.
Si, mucho, hasta ahora
son pocos los que la
aplican.
7)

diferidos?
Un poco
8)

diferidos?
4)
5)
6)
respectivamente?
9)

diferidos?
10)

N 12?
Ninguno
El proceso en s no lo
conozco, pero s que se
deben reconocer como
gasto los activos.
S, pero tenemos
problemas an, nos falta
entender algunas cosas
de la NIC.

Ficha de Entrevista
No. 5
TEMA:
Nombre del entrevistado: Angel Otoniel Herrera
N
1)
Fecha: 6/15/2009
Pregunta:
Respuesta:
Un poco a travs de
seminario, impartido por
el consejo.
2)
3)
4)
5)
6)

NIIFS?
respectivamente?
7)

diferidos?
8)

diferidos?
9)
10)

diferidos?
N 12?
Esta en proceso
Un poco
Contabilizacin del
impuesto diferido
Activo Fijo por el lado de
las depreciaciones
Si, es difcil en cuanto a
la terminologa utilizada y
buen control en el tiempo
de las diferencias
Un poco; pero nunca lo
he implementado
Mtodo del pasivo
basado en el balance
Un poco
Si pero no con todo

Elaborada por: Rutilio Meja.
Ficha de Entrevista
No. 6
TEMA:
Nombre del entrevistado: Kevin Ernesto Avalos
N
1)
2)
3)
4)
5)
Fecha: 15/06/2009
Pregunta:
NIIFS?
respectivamente?
Respuesta:
Bsico
No, se trabaja en base a
los principios de
contabilidad
generalmente aceptado
Un poco
Contabilizacin del
impuesto diferido
Gasto por depreciaciones
Si, en cuanto a la
implementacin de esta
en la empresa
7)

diferidos?
No exactamente
8)

diferidos?
6)
9)

diferidos?
Mtodo de pasivo activo

No, porque en donde
laboro no se utilizan, pero
es importante conocerlo.
10)

N 12?
Algunas, pero no se es
estricto en su aplicacin.

Elaborada por: Rutilio Enmanuel Meja.
Ficha de Entrevista
No. 7
TEMA:
Nombre del entrevistado: Moises Enrique Peate Fecha: 15/06/2009
N
1)
2)
3)
4)
5)
Pregunta:

NIIFS?
respectivamente?
Respuesta:
Bsico
Si, pero no son aplicados
los criterios para su
reconocimiento de los
elementos de los estados
financieros.
Un poco
Contabilizacin del
impuesto diferido
Gasto por depreciaciones
Si, por su alto contenido

de concepto que no se
entienden.
7)

diferidos?
No exactamente
8)

diferidos?
6)
9)

diferidos?
Ninguno
No, pero me gustara
conocerlo e implantarlo.
10)

N 12?
Se debera aplicar, pero

por el momento no se
utiliza.

Elaborada por: Rutilio Enmanuel Mejia.
Ficha de Entrevista
No. 8
TEMA:
Nombre del entrevistado: Jos Efran Vasquez
N
1)
Fecha: 15/06/2009
Pregunta:
Respuesta:
Qu nivel de conocimiento posee acerca el contenido de las

Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)?
Bsico y necesario, en el
que se va adquiriendo con
el paso del tiempo y
aplicando en la practica
En proceso, se considera
un proceso bastante largo
y de poca comprensin.
Poco debido a falta de
recursos tanto econmico
como de tiempo
Registro y presentacin
del impuesto diferido
2)
En la empresa para la que usted labora tienen como marco de

referencia contable para la preparacin y presentacin de los
Estados Financieros las NIIFS?
3)
Tiene conocimiento acerca del contenido

Internacional de Contabilidad (NIC) N 12?
4)
5)
6)
de
la
Norma

Cules segn usted son las principales divergencias entre las
NIIFS y las disposiciones establecidas en la Ley del Impuesto
sobre la Renta, para la determinacin de la Ganancia Contable o
Utilidad Imponible, respectivamente?
a)
Depreciaciones
b)
Gasto
por
cuentas
incobrables
Si, es muy tecnica y la

aplicacin de ella es de
difcil entendimiento.
7)
Conoce el proceso que conlleva el reconocimiento de los

impuestos diferidos?
8)

diferidos?
En un 50% debido a que

no lo aplicamos en su
totalidad.
El del pasivo basado en el
balance
9)
Conoce el proceso para la liquidacin o recuperacin de los

impuestos diferidos?
Si, pero aplicndolo a las

cuentas por cobrar que es
el nico que a la fecha he
podido aplicar.
10)
La empresa para la que labora aplica la Norma Internacional de

Contabilidad N 12?
No en su totalidad.

Elaborada por: Karen Martnez.
Ficha de Entrevista
No. 9
TEMA:
Nombre del entrevistado: Edwin Josu Contreras Fecha: 15/06/2009
N
1)
Pregunta:
Respuesta:

Los mnimos que he

adquirido con la lectura
de los mismos.
Si, pero en la medida
que se puede se esta
tratando de mejorar esa
aplicacin.
Un
poco,
los
adquiridos a travs de
la lectura de dicha
norma.
2)

referencia contable para la preparacin y presentacin de los Estados
Financieros las NIIFS?
3)
Tiene conocimiento acerca del contenido de la Norma Internacional

4)
5)
6)

Cules segn usted son las principales divergencias entre las NIIFS y
las disposiciones establecidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta,
para la determinacin de la Ganancia Contable o Utilidad Imponible,
respectivamente?
Impuesto diferido
Gastos que no son
deducibles
en
un
perodo y utilidades
que no son gravadas
hasta periodos futuros
Si,
y
la
difcil
aplicacin a lo mejor se
deba a que no hay una
buena gua para la
aplicacin.
7)

diferidos?
Por una parte si, pero

es un bastante difcil.
8)
El del diferimiento y el
del pasivo
diferidos?
Si, pero en los rubros

que en la practica he
9)
aplicado, cuentas por
diferidos?
Cobrar.
Si, en un porcentaje
La empresa para la que labora aplica la Norma Internacional de bastante corto, ya que
10) Contabilidad N 12?
realiza
todas
las
operaciones que en ella
se mencionan.
Ficha de Entrevista
No. 10
TEMA:
Nombre del entrevistado: Juan Carlos Aguilar
N
1)
Fecha: 15/06/2009
Pregunta:
Respuesta:

Intermedio
2)

referencia contable para la preparacin y presentacin de los Estados
Financieros las NIIFS?
3)
Tiene conocimiento acerca del contenido de la Norma Internacional

4)
Si, de la manera ms
oportuna se han ido
implementando.
A nivel terico si, lo
adquirido a travs de
lo terico, pero poca
practica.
Tratamiento contable
del impuesto diferido
Cules segn usted son las principales divergencias entre las NIIFS y
las disposiciones establecidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta,
para la determinacin de la Ganancia Contable o Utilidad Imponible,
respectivamente?
Los gastos e ingresos

que son contabilizados
en periodos diferentes
6)
Si considero que es
difcil
de
aplicar,
debido a que en la
practica las empresas
prefieren no meterse en
el difcil esquema del
diferido.
7)

diferidos?
5)
Un poco, no es su
totalidad.
8)

diferidos?
9)

diferidos?
10)
La empresa para la que labora aplica la Norma Internacional de

Contabilidad N 12?

El del pasivo
Un poco, por que solo
lo conozco a nivel
terico, paca practica.
No, por lo mismo que
la
aplicacin
de
Impuesto Diferido es
muy tedioso.
Ficha Bibliogrfica
01
No.____
Enrique Fowler Newton

Nombre del autor: ____________________________________________________
Contabilidad Superior
Ttulo del libro: ______________________________________________________
Editorial Macchi
Editorial: ___________________________________________________________
Pas en el que fue impreso.______________________________________________
Buenos Aires-Bogota-Caracas-Mxico, DF.
2001
Ao de publicacin. ________________
Nmero de edicin: ____________________________________
Cuarta Edicin
Nmero total de pginas: ________________________________
1413
Resumen sobre lo que trata la fuente consultada:
Impuesto Diferido: relacionado al capitulo 18. El cual trata de Cuando se deben
___________________________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________________________________
reconocer activos o pasivos por impuesto diferido haciendo un anlisis bajo la
________________________________________________________________
perspectiva contable NIIF, normas contables argentinas y Normas Contables
Estadounidenses.
Rutilio Enmanuel Meja Mundo
Elaborada por: _________________________________
Ficha Bibliogrfica
02
No.____
Flores Gutirrez Heidi Karina, otros

Nombre del autor: ____________________________________________________
Tratamiento contable del Impuesto Diferido y su Presentacin y revelacin
Ttulo del libro: ______________________________________________________
en los Estados Financieros.
___________________________________________________________________
Editorial: ___________________________________________________________
Pas en el que -fue impreso.______________________________________________
El Salvador
2003
Nmero de edicin: ____________________________________
159
Tesis relacionada al tratamiento contable del impuesto diferido, y aspectos tributarios
___________________________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________________________________
relacionado al tema.
________________________________________________________________________________
Elaborada por: _________________________________
Pedro Josu Fuentes Vsquez
Ficha Bibliogrfica
03
No.____
Nombre del autor: ____________________________________________________

Ricardo Mendoza Orantes
Recopilacin de leyes Tributarias
Ttulo del libro: ______________________________________________________
Editorial Jurdica Salvadorea
Editorial: ___________________________________________________________
Pas en el que fue impreso.______________________________________________
San Salvador, El Salvador.
2008
45 Edicin
Nmero de edicin: ____________________________________
627
___________________________________________________________________________________________________________
Recopilacin de leyes tributarias de la Republica de El Salvador, conteniendo la Ley
De Impuesto sobre la Renta y ley de arrendamiento Financiero en lo relacionado
___________________________________________________________________________________________________________
Con la depreciacin.
________________________________________________________________________________
Reyna Karen Martnez
Elaborada por: ________________________________

Diferencias Tributarias-Contables

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UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

Tratamiento Tributario y Financiero de las diferencias

Trabajo de Investigacin Presentado por:

San Salvador, El Salvador, Centro Amrica.

Master Rufino Antonio Quezada

Director de de Contadura Pblica

Licenciado Juan Vicente Alvarado Rodrguez

Licenciado Roberto Carlos Jovel Jovel

Licenciado Jorge Luis Martnez Bonilla

San Salvador, El Salvador, Centro Amrica

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1967 el Instituto Americano de Contadores Pblicos (AICPA) public el Boletn de Principios

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temporales de ingresos y gastos, surgidas de comparar la ganancia fiscal y la ganancia contable.

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2009 - En el ao 2009 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), aprueba la Normas

Los importes desagregados se trataban como cuentas regularizadoras de esos rubros.

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Diferencias Temporarias y Permanentes.

Impuestos diferidos generados por diferencias temporarias.

acumulacin fiscal se efectuar en ejercicios futuros.

Identificar qu activos y pasivos se esperara que afectaran a las ganancias fiscales si se

DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES O

Valor contable mayor

Valor contable menor

Como ya se mencion anteriormente en la determinacin del impuesto diferido de deben aplicar

Existan diferencias temporales gravables relativas a la misma autoridad tributaria y a la misma

Se reviertan en el mismo ejercicio que las diferencias pasivas.

impositivas o con la imposicin de nuevos impuestos.

Cuando se dice correcciones valorativas se refiere a importes resultantes de cambios en tasas

Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIC 12)

d) El art. 12 reglamenta a ley de impuesto sobre la renta, regula el tratamiento de ingresos

4 Decreto 134 Ley de Impuesto sobre la Renta en El Salvador

Diferencias entre criterios contables y disposiciones tributarias.

5 Art. 465 Obligados a llevar contabilidad Formal

COMPARATIVO ENTRE NIC 12-SECCION 29

Hace una resea histrica de los

No hace referencia a ninguna

No establece una face especfica

ofrece etapas de reconocimiento del

Las diferencias resultantes de

Trata del alcance de la nic 12, adicional

Utilizara el importe medio ponderado

El Balance de Situacin General al 31 de diciembre de 2010, es que se presenta a Continuacin:

El Estado de resultados correspondiente al ejercicio Terminado Econmico terminado el 31 de diciembre

INVG, S.A. DE C.V.

Total activos diferidos