Caderno - Tributário LFG

Pg.
67
DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
PROFESSOR: EDUARDO SABBAG
Diviso do curso
Intensivo I Direito Tributrio na Constituio Federal (artigos 145 a

162)
Intensivo II Direito Tributrio no CTN
Bibliografia:
1 Manual de Direito Tributrio, Editora Saraiva, 2 edio 2010 (Eduardo
Sabbag).
2 Elementos do Direito Tributrio. Editora RT. (Eduardo Sabbag)
11 edio: mais completo.
12 edio: menor (coleo concursos)
3 site: www.professorsabbag.com.br
Aula 1 dia 16/05/2012

Matria do Intensivo I: Direito Tributrio na Constituio: Princpios,
imunidades e Tributos.
IMUNIDADES TRIBUTRIAS
1) Conceito de Imunidade:
A imunidade representa uma norma constitucional de desonerao
do
tributo.
Sempre
que
houver
um
comando
constitucional
afastando/exonerando um tributo, teremos uma imunidade.
H que se diferenciar imunidade de iseno, sendo que o segundo
se trata de comando legal; todavia, na Constituio existem duas falsas
isenes:
Art. 195, 7 - So isentas de contribuio para a seguridade
social as entidades beneficentes de assistncia social que
atendam s exigncias estabelecidas em lei.
Art. 184, 5 - So isentas de impostos federais, estaduais e
municipais as operaes de transferncia de imveis
desapropriados para fins de reforma agrria.
Nesses dois artigos, embora o texto constitucional mencione que so

isentos, no se trata de iseno, mas de imunidade, pois a prpria
Constituio afastando a incidncia do tributo, conforme interpretam

doutrina majoritria e STF.
A imunidade pode alcanar diferentes espcies tributrias.
Exemplos:
a) Art. 195, 7 em relao a contribuio para a seguridade;
b) Art. 184, 5 para impostos, CF;
c) Art. 149, 2, I para contribuio social e contribuio interventiva
quanto a receitas decorrentes de exportao.
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies
sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua
atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III,
e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6,
relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. 2 As
contribuies sociais e de interveno no domnio econmico
de que trata o caput deste artigo: I - no incidiro sobre as receitas
decorrentes de Exportao.
d) Art. 5, XXXIV, a e b (e outros incisos):

XXXIV - so a todos assegurados, independentemente do
pagamento de taxas:
a) o direito de petio aos Poderes Pblicos em defesa de direitos
ou contra ilegalidade ou abuso de poder;
b) a obteno de certides em reparties pblicas, para defesa
de direitos e esclarecimento de situaes de interesse pessoal;
Tributos sem Imunidade: h duas espcies tributrias sem

previso de imunidades. So eles: contribuio de melhoria e emprstimo
compulsrio.
Existe sempre um vetor axiolgico que justifica uma imunidade
tributria, ou seja, prestigia-se um valor em detrimento da incidncia
tributria. Exemplo: liberdade religiosa; liberdade poltica; liberdade sindical;
liberdade de expresso; etc.
Conceito de Imunidade: a norma imunitria assume na doutrina
diferentes perspectivas conceituais, e a imunidade tida como:
1. Limitao constitucional ao poder de tributar (Hugo de Brito
Machado).
2. Norma de no incidncia ou Forma Qualificada de No
Incidncia (Luciano Amaro; Misabel Derzi).
A nomenclatura Forma Qualificada de no incidncia traz a
expresso qualificada porque vem prevista na Constituio,
em contrapartida iseno, que no est.
3
3. Norma que colabora no desenho das competncias

impositivas, pela face negativa, sendo chamada de Norma
de Incompetncia Tributria (Paulo de Barros Carvalho).
4. A norma de competncia e a norma de imunidade habitam o texto
constitucional, e esta ltima representa a face negativa daquela.
5. Sabbag:
imunidade
a
norma
constitucional
de
desonerao tributria que, justificada no conjunto de
caros valores proclamados na Carta Magna, inibe a
atribuio de competncia impositiva e credita ao
beneficirio o direito pblico subjetivo de no incomodao
perante o ente tributante.
STF: entende que as imunidades representam Direitos
Fundamentais, traduzindo-se em clusulas ptreas, as quais
importam vedao a emenda constitucional.
Principal Artigo de Imunidades: art. 150, VI, a, b, c e d, CF

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal
e aos Municpios:
VI - instituir impostos sobre:
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
b) templos de qualquer culto;
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas
fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies
de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos da lei;
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias e s
fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere
ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades
essenciais ou s delas decorrentes.
3 - As vedaes do inciso VI, "a", e do pargrafo anterior no se
aplicam ao patrimnio, renda e aos servios, relacionados com
explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis
a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou
pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem exonera o
promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente
ao bem imvel.
4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c",
compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios,
relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas
mencionadas.
Este artigo
normalmente.
afasta
impostos;
os
demais
tributos
incidem
a) IMUNIDADE RECPROCA
4
Tambm chamada por Imunidade Governamental Recproca (Sasha

Calmon), pois Unio, Estado, Municpio e DF no podem cobrar impostos
uns dos outros ou seja, governo no cobra imposto de governo.
O elemento axiolgico (valor) preservado aqui o pacto federativo,
federalismo de cooperao ou de equilbrio; isonomia entre as pessoas
polticas.
H tambm um posicionamento, que no pacfico, que explica esta
imunidade pela ausncia de capacidade contributiva das pessoas
polticas (Regina Helena Costa), uma vez que o patrimnio no seria
propriamente delas, mas do povo.
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios: VI - instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda
ou servios, uns dos outros;
A alnea a refere-se a um rol de impostos: sobre patrimnio;

renda; ou servios. Os arts. 19 a 73 do CTN estabelecem quais so os
impostos sobre patrimnio (IPTU, IPVA, ITBI), renda (IR) e servios (ISS). Isso
poderia dar a falsa de ideia de que impostos como II, IE, IOF, dentre
outros, no sofreriam a imunidade, mas sofrem, embora no estejam no
rol.
O STF entende que o rol deve ser interpretado de modo lato,
em homenagem ao vetor axiolgico; assim, no h incidncia de Imposto de
Importao tampouco Imposto sobre Operaes Financeiras entre os entes,
dentre outros impostos.
OBS: na alnea c e nos pargrafos 2 e 4 tambm tm rol de
impostos, mas sobre ele deve ser feita a mesma interpretao extensiva.
- Extenso a outras pessoas jurdicas de direito pblico

O art. 150, 2, da CF esclarece que a imunidade aplicvel tambm
s autarquias e fundaes pblicas (autarquias fundacionais), desde que
haja vinculao finalidade essencial:
2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias e s
fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se
refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas
finalidades essenciais ou s delas decorrentes.

Portanto, a extenso ser para o patrimnio, renda ou servio de
autarquia e fundaes pblicas desde que vinculados finalidade essencial
ou dela decorrente.
Exemplo: Municpio no pode cobrar IPTU de prdio de autarquia
estadual destinado ao atendimento de contribuintes; todavia, o terreno
5
baldio de uma entidade autrquica poder sofrer a cobrana de imposto

(STF).
O dispositivo constitucional, portanto, protege apenas fundao
pblica e autarquia; os demais sofrem a incidncia dos impostos: EP e SEM
so de direito privado, portanto sofrem a incidncia dos impostos.
- Excees criadas pelo STF: em determinados casos, o STF

entendeu que deve prevalecer a imunidade, mesmo sendo para EP e SEM,
diante do carter da atividade desenvolvida, de relevante papel pblico,
dotada de estatalidade. Contudo, tal imunidade deve ser aplicada com
ponderao (em especial aos Correios).
a) Correios (Empresa Pblica). Os Correios desempenham papel
na funo exclusiva de Estado, dotada de estatalidade (correio
areo e servio postal);
b) Infraero (Empresa Pblica). Aplica-se o mesmo entendimento
dos Correios.
c) CAERD (Companhia de guas e Esgotos de Rondnia
Sociedade de Economia Mista).
Cuidado: o CESPE j considerou vlida a ideia de ponderao para a
jurisprudncia dos Correios, ante o fato de essa pessoa jurdica executar,
tambm, servios que, inequivocamente, no so pblicos nem se inserem
na categoria de servios postais.
Dica Final (vlida tb p/ as outras alneas), segundo o STF:

IMUNIDADE TRIBUTRIA E OS TRIBUTOS INDIRETOS
a) Nas vendas de mercadorias: no incidncia de ICMS e IPI, desde
que revertidas para o propsito;
b) Nas compras de mercadorias: incidncia de ICMS e IPI.
a) Artigo 150, VI, b, da CF: imunidade dos templos de qualquer

culto.
Municpios:
6

b) templos de qualquer culto;
Essa imunidade tem por objetivo garantir a liberdade religiosa, ou seja, a
liberdade de culto prevista no artigo 5, VI, da CF. Por garantir um direito
fundamental, uma clusula ptrea, essa imunidade no pode ser
revogada/modificada por uma emenda constitucional.
Como registrado anteriormente, tal imunidade s se aplica aos impostos.
Temos que analisar essa imunidade lendo o 4 do artigo 150, VI, da CF:
compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados
com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.
Condio para que essa imunidade seja aplicada: o patrimnio, renda e
servio deve se voltar para a finalidade essencial do templo.
Exemplo: Templo A possui um imvel que no utilizado para a atividade
fim. Esse imvel, portanto, no estar imune cobrana do IPTU.
OBS: Discusso a respeito dos cemitrios: Esses cemitrios tambm so
imunes? Podem ser os cemitrios extenso dos templos de qualquer
natureza? O Tribunal Pleno do STF, ao julgar o RE 578.562, afirmou:
EMENTA:
RECURSO
EXTRAORDINRIO.
CONSTITUCIONAL.
IMUNIDADE TRIBUTRIA. IPTU. ARTIGO 150, VI, "B", CB/88.
CEMITRIO. EXTENSO DE ENTIDADE DE CUNHO RELIGIOSO. 1. Os
cemitrios que consubstanciam extenses de entidades de cunho
religioso esto abrangidos pela garantia contemplada no artigo
150 da Constituio do Brasil. Impossibilidade da incidncia de
IPTU em relao a eles. 2. A imunidade aos tributos de que gozam
os templos de qualquer culto projetada a partir da interpretao
da totalidade que o texto da Constituio , sobretudo do disposto
nos artigos 5, VI, 19, I e 150, VI, "b". 3. As reas da incidncia e
da imunidade tributria so antpodas. Recurso extraordinrio
provido
Concluso: Se o cemitrio uma extenso de entidades de cunho religioso
esto eles abrangidos pela imunidade de que trata a alnea b do artigo
150, VI, da CF.
Com base nessa interpretao ampla que o STF faz podemos interpretar,
tambm, que a residncia que o padre vive no interior do templo tambm
estar abrangida pela regra da imunidade, eis que ele essencial para a
realizao do culto.
b) IMUNIDADE RELIGIOSA
O valor aqui protegido a liberdade de culto.
VI instituir impostos sobre: b) templos de qualquer culto;
Assim, no incidem IR sobre a renda da igreja; IPVA sobre o carro da

igreja; IPTU sobre a propriedade do bem imvel da Igreja; etc.
Quanto ao rol classificatrio, ver o 4 do art. 150:
relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas
mencionadas.
Portanto, somente h imunidade sobre o patrimnio, renda e servios

relacionados s atividades essenciais da igreja; segundo o STF, no ser
sobre os demais impostos.
- Conceito de templo: o vocbulo plurvoco, comportando
inmeras acepes, lapidadas desde a doutrina clssica de ontem at os
entendimentos modernos de hoje.
J se entendeu, restritivamente, que templo era somente o local fsico
onde se realizava o culto, de modo que os anexos todos sofreriam incidncia
dos impostos. Ao longo do tempo, percebeu-se que os anexos tambm
mereceriam a proteo constitucional, e o STF e a doutrina majoritria
foram alargando o seu significado, para abarcar tudo o que fosse necessrio
para o culto, para se fazer chegar at os fieis.
Hoje, pois, se tem uma interpretao ampliativa do vocbulo, no
sentido que templo entidade, ou seja, uma organizao em todas as
manifestaes direta ou indiretamente relacionadas com o propsito
eclesistico.
relacionados com as finalidades essenciais das entidades
nelas mencionadas.
O art. 150, VI, 4, da CF, traz a expresso entidade, e isso significa

organizao, ou seja, Igreja com I maisculo, qualquer que seja o seu
culto (no apenas catlico).
Ateno: a norma amplamente protetiva, em homenagem
laicidade/secularismo no Brasil.
Casos Prticos:
1. O imvel pertence a Joo, que o aluga Igreja X. Incide IPTU?
Evidente que SIM, pois as convenes particulares no podem
alterar o sujeito passivo legalmente determinado, conforme art.
123 do CTN.
2. Igreja X, proprietria de um apartamento, aluga-o a terceiros.
Incide IPTU?
Depende: h que se ver se a renda obtida for vertida para o
propsito da instituio, conforme art. 150, 4, CF; alm disso,
no pode haver prejuzo livre concorrncia (no pode ser uma
imobiliria celestial com 100 imveis).
Sum. 724 do STF: Ainda quando alugado a terceiros, permanece
imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades
referidas pelo art. 150, VI, c, da Constituio, desde que o valor
dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais
entidades (tambm aplicvel alnea b);
3. E quando ao terreno da Igreja dedicado a sepultamentos de
fieis/religiosos?
evidente que o cemitrio fica abrangido pelo conceito
abrangente de templo (e assim entende o STF); estar imune em
relao aos impostos sobre patrimnio, renda e servios, portanto.
- E se o terreno for de particular e ele alugar ser usado como
cemitrio privado? STF, no RE 544.815, entendeu que devia
prevalecer a tributao, pois o que importa saber quem o
proprietrio.
c) QUATRO PESSOAS JURDICAS PROTEGIDAS

- Partido Poltico (inclusive suas fundaes)
- Sindicato de Trabalhador
- Instituio
museus, etc.)
de
Educao
(faculdades,
escolas,
bibliotecas,
- Instituio de Assistncia Social

Municpios:
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos,
inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos
trabalhadores, das instituies de educao e de
assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos da lei;
Cada pessoa jurdica traz um valor sendo protegido: pluralismo

poltico; direitos sociais; educao; assistncia social.
A entidade de assistncia social a nica entidade brasileira imune
a impostos e a contribuies da seguridade social.
Norma no autoaplicvel
A nica alnea do art. 150 que no autoaplicvel a c, pois
depende de lei a ser atendida, ou seja, a regulao da imunidade est
condicionada a um dispositivo legal que permitir a fruio do benefcio.
Trata-se de uma norma de estrutura, e no de conduta (que seria dirigida ao
beneficirio). Esta lei uma lei complementar.
As limitaes ao poder de tributar dependem de LC, conforme art.
146, II, da CF:
Art. 146. Cabe lei complementar: II - regular as limitaes
constitucionais ao poder de tributar;
Esta LC que regula a matria o CTN embora seja lei ordinria, tem
status de lei complementar -, em seu art. 14.
Art. 14. O disposto na alnea c do inciso IV do artigo 9 subordinado
observncia dos seguintes requisitos pelas entidades nele
referidas:
I no distriburem qualquer parcela de seu
patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo;
II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus
recursos
na
manuteno
dos
seus
objetivos
institucionais;
III - manterem escriturao de suas receitas e
despesas em livros revestidos de formalidades capazes
de assegurar sua exatido.
1 Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no
1 do artigo 9, a autoridade competente pode suspender a aplicao
do benefcio.
2 Os servios a que se refere a alnea c do inciso IV do artigo
9 so exclusivamente, os diretamente relacionados com os objetivos
institucionais das entidades de que trata este artigo, previstos nos
respectivos estatutos ou atos constitutivos.
Resumindo, so estes os requisitos:

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1. Se tiver lucro, no distribuir a outros com os mantenedores;

2. Se tiver lucro, no remeter dolosamente para o exterior;
3. Manuteno em dia da escriturao contbil.
Aula 2 dia 28/05/2012
Anlise dos Requisitos:
I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de
suas rendas, a qualquer ttulo;
O lucro permitido, o que no pode haver a apropriao do lucro

obtido; deve ele ser reintroduzido na entidade. No se probe o animus
lucrandi, mas o animus distribuendi.
Pagamento de salrio aos mantenedores: caso seja razovel a
remunerao, compatvel com o mercado, no haver problema algum;
todavia, caso seja excessivo, ser verdadeira distribuio de lucro
disfarada, o que vedado e pode ensejar a suspenso da imunidade.
Exemplo: pagamento de R$ 10 mil ao mantenedor de entidade educacional
razovel; todavia, se for R$ 80 mil, j estar fora do que comumente se
paga.
OBS: o art. 12, 2, da Lei 9.532/97 foi considerado inconstitucional
pelo STF, por determinar a perda/suspenso da imunidade pelo mero
pagamento de salrio aos mantenedores da instituio.
II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na
manuteno dos seus objetivos institucionais;

Isso no significa que possa ser paga despesa, por exemplo, em
estudo no exterior para os professores.
III - manterem escriturao de suas receitas e despesas em
livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua
exatido.
Trata-se de obrigaes acessrias; o art. 175 do CTN estabelece

exatamente isso, que o fato de haver imunidade no implica desobrigao
acessria.
Em Direito Tributrio, no existe a regra de que o acessrio segue o
principal. Por exemplo: emitir nota obrigao acessria; porm, mesmo
que o tributo referente a ela tenha sido recolhido, se no foi emitida nota,
h descumprimento legislao.
OBS: h julgado do STF que coloca em xeque tudo o que se
aprendeu, pois contraria a lgica do Direito Tributrio, afirmando que o
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acessrio segue o principal (RE 250.844/SP, de 17/04/2012, Informativo

662). Toda a doutrina critica esta posio.
Perguntas de Concurso:
1) ITBI no incide sobre bem adquirido pelo SENAC. Trata-se de
entidade do Sistema S, as quais desempenham trabalho de integrao ao
mercado de trabalho, e so equiparadas a entidades educacionais. Tambm
no incide ISS para os hotis do SENAC. O art. 203 da CF trata exatamente
da proteo de tal propsito (RE 235.737):
Art. 203. A assistncia social ser prestada a quem dela necessitar,
independentemente de contribuio seguridade social, e tem por
objetivos:
III - a promoo da integrao ao mercado de trabalho.
2) Entidades Fechadas de Previdncia Social Privada (Fundos

de Penso): a matria est pacificada na Sum. 730 no STF:
A imunidade tributria conferida a instituies de assistncia
social sem fins lucrativos pelo art. 150, VI, c, da Constituio, somente
alcana as entidades fechadas de previdncia social privada

se no houver contribuio dos beneficirios.
Portanto, somente se no houver contribuio dos beneficirios
haver a imunidade das entidades de assistncia social para os Fundos de
Penso.
d) IMUNIDADE sobre JORNAIS e afins

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
Aqui, temos caso de imunidade objetiva, ao contrrio das demais

alneas, que so subjetivas; na alnea d, a proteo recai sobre bens,
coisas, e no pessoas. Por exemplo, uma editora que vende livros pagar IR
sobre a venda dos livros; paga IPVA sobre seus veculos; para ITBI e IPTU em
relao aos imveis, etc., pois a imunidade no para a pessoa, mas para
os bens arrolados na alnea d.
Os impostos que incidiriam sobre os livros seriam: ICMS, IPI e II.
Proteo
A norma constitucional visa a proteger os seguintes valores:
Liberdade de expresso;
Difuso de conhecimento;
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Utilidade social do bem.
Observaes:
- Lista Telefnica. O STF entendeu incidir a imunidade, justamente
porque a imunidade da alnea d traz tambm o vetor da utilidade social do
bem como um de seus fundamentos. A lista telefnica entrou no rol no
como livro nem jornal, mas como peridico.
- Revista Pornogrfica. O STF afirma que o contedo da informao
irrelevante, pois o que vale o valor da liberdade de expresso. A
imunidade, pois, incidir tambm para a revista pornogrfica.
- lbum de Figurinhas: tambm est abrangido pelo conceito de
peridico, ou seja, imune pela alnea d. Para a Ministra Ellen Gracie, o
lbum de figurinhas tem expressiva qualidade cultural e valor pedaggico
no ato ldico de transmisso do conhecimento.
Suporte Material.
A doutrina e a jurisprudncia oscilam quanto extenso da
imunidade ao livro eletrnico e sucedneos (audiobook, e-book, etc.).
a) Para Roque Antnio Carrazza, a interpretao deve ser a mais
ampla possvel, uma vez que o conceito de livro aberto e
atemporal.
b) Por outro lado, Ricardo Lobo Torres defende que no se pode
saltar da cultura tipogrfica para a cultura eletrnica, afastando
a extenso da imunidade.
c) No plano Jurisprudencial, a controvrsia persiste. O julgado mais
recente trata-se de uma deciso monocrtica do Min. Dias Toffoli
(STF), que, em fevereiro de 2010, no RE 330.817, afastou a
imunidade no caso de uma enciclopdia jurdica em CD-ROM.
Deve ser aguardado o julgamento definitivo.
A nosso ver, o conceito de livro deve ser aquele que atende ao
propsito axiolgico de transmisso do conhecimento, sendo irrelevante o
suporte material (papel ou eletrnico).
Insumo.
O insumo protegido pela norma imunizante o papel.
A doutrina sempre pleiteou uma interpretao ampliativa para o signo
papel, sob pena de esvaziar a norma. Os tribunais sempre oscilaram no
tempo.
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Sum. 657 do STF: a imunidade prevista no art. 150, VI, d, da CF

abrange os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de
jornais e peridicos. Essa smula, apesar de aparentemente estender a
interpretao, na verdade restringe, pois filme tambm papel, em
linguagem tcnica, de modo que a proteo segue sendo apenas para o
papel.
OBS: outros insumos.
A palavra tinta j foi cobrada diversas vezes em concurso pelo
CESPE como no tendo imunidade.
Todavia, em abril de 2011, o STF, ao julgar o RE 202.149, entendeu,
por 6x5, que a importao de chapas para a impresso offset de jornais
tambm estava abrangida pela imunidade da alnea d, olhando para a
expresso papel de forma ampliativa. O voto de desempate foi dado pela
Ministra Carmen Lcia: a referncia, no preceito, a papel
exemplificativa e no exaustiva.
Portanto, hoje no se pode mais afirmar que tinta no est abrangida
pela imunidade, pois h tendncia do STF a estender a imunidade.
PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS
Os princpios so limitaes constitucionais ao poder de tributar. Isso

significa dizer que o poder de tributar sofre balizamento em razo dos
princpios tributrios. Ou seja, o princpio tributrio baliza a tributao,
permitindo que ela seja considerada constitucional ou inconstitucional.
Os princpios constitucionais de Direito Tributrio esto previstos nos
artigos 150 a 152 da CF.
Art. 150 da CF: para Unio, Estado, Municpio e DF;
Art. 151: para a Unio apenas.
OBS: Os princpios constitucionais de direito tributrio podem ser
desafiados por emenda constitucional? Para o STF, os princpios tributrios
no podem ser desafiados por emendas constitucionais, destacando-se
como garantia individual do contribuinte (ADI 939-7/1993).
EMENTA: - Direito Constitucional e Tributrio. Ao Direta de
Inconstitucionalidade de Emenda Constitucional e de Lei Complementar.
I.P.M.F. Imposto Provisorio sobre a Movimentao ou a Transmisso de
Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira - I.P.M.F. Artigos
5., par. 2., 60, par. 4., incisos I e IV, 150, incisos III, "b", e VI, "a", "b", "c"
e "d", da Constituio Federal. 1. Uma Emenda Constitucional, emanada,
14
portanto, de Constituinte derivada, incidindo em violao a Constituio

originaria, pode ser declarada inconstitucional, pelo Supremo Tribunal
Federal, cuja funo precipua e de guarda da Constituio (art. 102, I,
"a", da C.F.). 2. A Emenda Constitucional n. 3, de 17.03.1993, que, no
art. 2., autorizou a Unio a instituir o I.P.M.F., incidiu em vcio de
inconstitucionalidade, ao dispor, no paragrafo 2. desse dispositivo, que,
quanto a tal tributo, no se aplica "o art. 150, III, "b" e VI", da
Constituio, porque, desse modo, violou os seguintes princpios e
normas imutaveis (somente eles, no outros): 1. - o princpio da
anterioridade, que e garantia individual do contribuinte (art. 5., par. 2.,
art. 60, par. 4., inciso IV e art. 150, III, "b" da Constituio); 2. - o
princpio da imunidade tributaria reciproca (que veda a Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios a instituio de impostos
sobre o patrimnio, rendas ou servios uns dos outros) e que e garantia
da Federao (art. 60, par. 4., inciso I,e art. 150, VI, "a", da C.F.); 3. - a
norma que, estabelecendo outras imunidades impede a criao de
impostos (art. 150, III) sobre: "b"): templos de qualquer culto; "c"):
patrimnio, renda ou servios dos partidos politicos, inclusive suas
fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies
de educao e de assistencia social, sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos da lei; e "d"): livros, jornais, periodicos e o papel destinado a
sua impresso; 3. Em consequencia, e inconstitucional, tambm, a Lei
Complementar n. 77, de 13.07.1993, sem reduo de textos, nos pontos
em que determinou a incidencia do tributo no mesmo ano (art. 28) e
deixou de reconhecer as imunidades previstas no art. 150, VI, "a", "b",
"c" e "d" da C.F. (arts. 3., 4. e 8. do mesmo diploma, L.C. n. 77/93). 4.
Ao Direta de Inconstitucionalidade julgada procedente, em parte, para
tais fins, por maioria, nos termos do voto do Relator, mantida, com
relao a todos os contribuintes, em carter definitivo, a medida
cautelar, que suspendera a cobrana do tributo no ano de 1993
Princpios aplicveis somente Unio.
1. Princpio da Uniformidade Geogrfica ou Tributria (art.

151, I, CF).
Impe a obrigatoriedade de se haver alquotas uniformes para
tributos federais em todo o territrio nacional, ou seja, somente vale para
a Unio. Aqui h proteo ao pacto federativo, ou seja, h isonomia entre os
entes federativos.
Exemplo: IPI majorado por decreto, devendo incidir o aumento
apenas para as industrializaes do produto no Estado do Paran. Aqui h
um vcio apenas: violao uniformidade geogrfica.
Aplica-se a: IPI, IR, II, IE, IOF, etc. ICMS no ( estadual).
15
Vedado Unio: I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o

territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a
Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida
a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do
desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas;
Excees ao princpio da uniformidade geogrfica.

- Promoo do equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre
as diferentes regies do pas, nos termos do art. 3, III, da CF, sendo
objetivo fundamental da RFBR. Por exemplo, a Zona Franca de
Manaus.
2. Princpio da Vedao das Isenes Heternomas (art.

151, III, CF).
A Unio somente pode isentar os seus tributos; no pode se imiscuir
nos tributos estaduais nem municipais.
Vedado Unio: III - instituir isenes de tributos da competncia dos
Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios.
Questo de Concurso para Juiz Federal: Escolha a alternativa em

que a disposio constitucional teve tratamento diverso na CF/67 da CF/88:
(x) vedao s isenes heternomas.
Na Constituio de 1967, a iseno heternoma era permitida;
passando a ser vedada na Constituio atual. Este princpio bem razovel,
pois o poder de isentar correlato ao poder de isentar: se no pode criar,
como poderia isentar?
OBS: DF pode isentar tributo municipal e estadual, pois abarca as
duas competncias.
Regra: isenes autonmicas; probem-se as isenes heternomas.
Excees: as Bancas sabem que h excees, mas elas no tm
coragem de perguntar quais so. A doutrina tambm no unssona nos
exemplos, pois cada um defende um ponto de vista, apesar de todos
concordarem que h excees.
a) a CF admite que a Unio, por meio de Lei Complementar (LC
116/03), poder isentar o ISS na prestao de servios para o
exterior:
Art. 156, 3, II, CF:
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo, cabe
lei complementar:(Redao dada pela Emenda Constitucional n 37, de
2002)
16
III - regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios

fiscais sero concedidos
concedidos e revogados.(Includo pela Emenda Constitucional n 37, de
2002)
b) o tratado internacional pode, sim, isentar tributos no federais,

sem violar o art. 151, III, da CF. Para o STF (RE 229.096), o
Presidente da Repblica no subscreve tratados como chefe de
governo, mas sim como Chefe de Estado, o que descaracteriza a
existncia de uma iseno heternoma, vedada pelo art. 151, III, da
CF.. Trata-se de pessoa poltica internacional na defesa dos
interesses soberanos da nao.
Princpios aplicveis a todos os entes:
1. Princpio da Liberdade ao Trfego de Pessoas e Bens ou

Ilimitabilidade ao Trfego de Pessoas e Bens (art. 000,
CF).
A intermunicipalidade e a interestadualidade no podem servir como
fatos geradores de tributos.
Intermunicipalidade: transposio de limites entre municpios;
Interestadualidade: transposio de divisas entre estados.
Este princpio corolrio da liberdade de ir e vir, de transitar por todo
o territrio nacional.
V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de
tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio
pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico;
Dicas:
a) Quando se exige o ICMS, no se cogita de violao deste princpio,
pois o fato gerador deste imposto no a intermunicipalidade
nem a interestadualidade, mas a circulao de mercadorias e a
circulao de servios.
b) Pedgio. Da mesma forma, a cobrana de pedgio no viola o
princpio, uma vez que o seu pagamento est ligado
conservao da via, e no intermunicipalidade nem
interestadualidade. Ser melhor analisado na quarta aula.
17
2. Princpio da Vedao ao Confisco (art. 150, IV, CF)

IV - utilizar tributo com efeito de confisco.
Este princpio no veda o confisco, mas o efeito confiscatrio do

tributo, ou seja, o tributo cuja carga tributria desproporcional, excessiva,
escorchante.
Aferio do Efeito Confiscatrio.
O confisco deve ser aferido individualmente, com a anlise casustica
(caso a caso). Por exemplo, as autuaes tributrias, na maioria das vezes,
so milionrias, mas nem sempre isso, por si s, ser exorbitante, pois pode
ser que o infrator seja uma multinacional bilionria, de modo que no ser
confiscatrio.
Carga Tributria: um conceito relacional, ou seja, ela se quantifica
com relao ao Produto Interno Bruto - PIB. Vale dizer que, por exemplo,
38% de carga tributria (o estimado no Brasil) equivalem a 38% do que o
pas produz transformam-se em tributo, devendo retornar coletividade.
Globalidade da Carga Tributria: o STF j considerou o confisco a
partir da anlise da globalidade da carga tributria, o que de todo
relevante para nosso pas (ADI 2.010/99).
Multas Excessivas: o STF entende que o princpio da vedao ao
confisco tambm se aplica s multas excessivas, e o faz desde a dcada de
60. Em que pese a multa no tenha natureza tributria, o STF estendeu
este princpio tributrio s multas, que tm realidade diversa do tributo
(multas), em homenagem ao direito de propriedade (inciso XII) e liberdade
empresarial (inciso XII); alm disso, o STF sempre mencionou nos julgados
os critrios de razoabilidade e proporcionalidade que devem ser bem
perseguidos pelo Estado. ADI 1.075/98 e ADI 551/02.
3. Princpio da Irretroatividade Tributria (art. 150, III, a, CF

e art. 147, caput, CTN)
Probe-se a retroatividade da lei. A lei tem que viger para frente, sem
ter vigncia retrospectiva, sob pena de se atingir o direito adquirido, o ato
jurdico perfeito e a coisa julgada (art. 5, XXVI, CF).
III - cobrar tributos
a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei
que os houver.
18
institudo ou aumentado;
Bastaria o art. 5 para se saber que h a regra da irretroatividade;

todavia, quis o constituinte deixar ainda mais claro no art. 150 que
aplicvel ao Direito Tributrio, em relao aos fatos geradores posteriore
vigncia da lei que os houver institudo ou majorado.
Assim, somente se pode cobrar o tributo com relao a fato gerador
ocorrido aps a vigncia da lei que o tiver institudo ou aumentado a
alquota. A norma, aps publicada, tem sua eficcia, em regra, aps a
vacatio legis. Todavia, em matria tributria, normalmente h disposio
prevendo em suas leis que a vigncia ocorre na mesma data da publicao.
A eficcia, todavia, adiada.
Exemplo: hoje, 28 de maio de 2012, publicada uma lei prevendo
vigncia imediata e aplicao a fatos geradores desde janeiro de 2012. Fere
o princpio da irretroatividade!
Aula 3 dia 19/06/12
1. PRINCPIO DA LEGALIDADE TRIBUTRIA

Art. 150 da CF. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;
1.1.
Princpio da Taxatividade ou Tipicidade Cerrada
possvel que o princpio da legalidade receba a seguinte

terminologia: reserva legal, estrita legalidade, tipicidade fechada (regrada
ou cerrada). A matria tratada no artigo 97 do CTN, indicando que a lei
tributria estrutura tipificante, contendo elementos numeros clausulus.
Quais so? Alquota, base de clculo, sujeito passivo, multa e fato gerador.
Art. 97 do CTN. Somente a lei pode estabelecer:
I - a instituio de tributos, ou a sua extino;
II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto
nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal,
ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu
sujeito passivo;
IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo,
ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
19
V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses

contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela
definidas;
VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos
tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades.
1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua base
de clculo, que importe em torn-lo mais oneroso.
2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no
inciso II deste artigo, a atualizao do valor monetrio da
respectiva base de clculo.
O tributo deve estar integralmente detalhado na lei, sem que haja

margem para lacunas. Todos os elementos do tributo somente podem ser
institudos modificados por lei, e devem estar nela previstos de forma
exaustiva.
So elementos do tributo (art. 97 do CTN):
- Fato Gerador;
- Base de Clculo;
- Alquota
- Sujeitos (Passivo:
ativo: exigncia);
pagamento;
+ Penalidades
Alm disso, o art. 97 do CTN tambm impe que a lei, alm de ter de
prever os elementos do tributo, tambm deve estabelecer as penalidades
pelo no cumprimento do tributo.
Cuidado: na medida em que se trata de uma sano patrimonial,
necessariamente deve estar previstas em lei.
Destaques Jurisprudenciais:
a) Alterao de data de vencimento do recolhimento do
tributo
Caso: ICMS tem por data de vencimento todo dia 15 do ms; por
meio de decreto, alterado para o dia 05. A questo cerne do
problema saber se isso importa majorao do tributo ou
alterao de elemento do tributo (base de clculo, sujeito,
alquota, fato gerador e multa). A resposta da jurisprudncia que
no se trata de alterao de elemento, motivo pelo qual o
decreto constitucional (RE 203.684). Essa alterao, alm de
no ofender a legalidade, tambm no infringe a anterioridade
porque no majora ou institui tributo.
EMENTA: ICMS. DECRETO N 33.707/91-SP: ANTECIPAO DO
PRAZO DE RECOLHIMENTO. ALEGADA OFENSA AOS PRINCPIOS
CONSTITUCIONAIS DA LEGALIDADE, ANTERIORIDADE E DA
20
VEDAO DE PODERES LEGISLATIVOS. No se compreendendo no

campo reservado lei a definio de vencimento das obrigaes
tributrias, legtimo o Decreto n 33.707/91, que modificou a data
de vencimento do ICMS. Improcedncia da alegao no sentido de
infringncia ao princpio da anterioridade e da vedao de
delegao legislativa. Recurso extraordinrio no conhecido.
(RE 203684, Relator(a): Min. ILMAR GALVO, Primeira Turma,
julgado em 20/05/1997, DJ 12-09-1997 PP-43740 EMENT VOL01882-08 PP-01470)
b) Atualizao de Base de Clculo (art. 97, 1 e 2, CTN)
1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua base

de clculo, que importe em torn-lo mais oneroso.
2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no
inciso II deste artigo, a atualizao do valor monetrio da
respectiva base de clculo.
Caso 1: atualizao da base de clculo do IPTU, que hoje o valor

venal do imvel. Caso haja modificao da base de clculo a
maior, tornando o tributo mais oneroso (como alterando para o
dobro do valor venal), o resultado ser a majorao do tributo,
sendo necessria a observncia ao princpio da legalidade. Isso
est expresso no 1 do art. 97.
Caso 2: Todavia, existe um caso de modificao da base de
clculo que torna o tributo mais oneroso e no equivale a
majorao, no sendo necessrio observar a legalidade, que
justamente a atualizao monetria de acordo com os ndices
oficiais, como forma de recompor o valor da moeda. Nesse caso,
pode ser feito por decreto. Vale destacar Smula do STJ:
Smula 160 do STJ: E DEFESO, AO MUNICIPIO, ATUALIZAR O IPTU,
MEDIANTE DECRETO, EM PERCENTUAL SUPERIOR AO INDICE OFICIAL DE
CORREO MONETARIA.
1.2. Espcie Normativa prpria para instituio/modificao

de Tributos
Regra Geral:
- Lei Ordinria;
- Espcies normativas com fora de Lei Ordinria: Medida

Provisria e Lei Delegada. Em ambos os casos, MP e LD podem criar ou
modificar tributos, uma vez que no h vedao especfica nesse sentido,
desde que possa ser criado ou modificado por Lei Ordinria, e no
Complementar.
Excees:
21
- Lei Complementar: somente podero ser criados e modificados

por LC:
a) Imposto sobre Grandes Fortunas: art. 153, VII, CF;
b) Emprstimos Compulsrios: art. 148, CF;
c) Impostos e Contribuies da Seguridade Social
residuais da Unio. No mbito do poder de tributar, h uma
competncia ordinria e outra residual. A ordinria a detalhada no
texto constitucional, enquanto a residual sobre fato gerador no
previsto na CF, e somente a Unio tem competncia tributria residual,
e sobre impostos e contribuio para a Seguridade, no sobre as demais
espcies tributrias.
ORDINRIA
Impostos
RESIDUAL
Seguridade
Impostos
Social
Art.
153, Art. 195, CF: Art. 154, I,
sobre
salrios, CF: Unio.
CF: Unio
lucros,
II, IE, IPI,
faturamento da PJ,
IOF, IGF, IR, receita da PJ, etc.
ITR
A instituio desses tributos
se d por Lei Ordinria ou
equivalentes
(Medida
Provisria e Lei Delegada).
Seguridade
Social
Art. 195, 4,
CF: Unio.
Aqui, a criao do tributo

deve ser feita por Lei
Complementar, pois o fato
gerador no est previsto na
CF
OBS: o papel da Lei Complementar no Direito Tributrio (art.

146 da CF)
Art. 146. Cabe lei complementar:
I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a
Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios;
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria,
especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos
impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos
geradores, bases de clculo e contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas
sociedades cooperativas.
d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as
microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes
especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das
contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a
que se refere o art. 239.
Pargrafo nico. A lei complementar de que trata o inciso III, d, tambm
poder instituir um regime nico de arrecadao dos impostos e
22
contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,

observado que:
I - ser opcional para o contribuinte;
II - podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas
por Estado;
III - o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da
parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados ser
imediata, vedada qualquer reteno ou condicionamento;
IV - a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser
compartilhadas pelos entes federados, adotado cadastro nacional nico
de contribuintes.
O art. 146 da CF trata do papel da Lei Complementar em matria

tributria. O inciso III dispe que a Lei Complementar estabelecer
normas gerais na legislao tributria. Normas gerais so normas
nacionais, vlidas para todos os entes da Federao, cujo objetivo
promover uma uniformizao no Direito Tributrio, ou seja, garantir um
mnimo de uniformidade.
A Lei Complementar, ao estabelecer as normas gerais, especifica
certos itens que ela trar:
a) Definio de tributo e suas espcies. No interessa o
municpio, o estado, etc., tributo ter o mesmo conceito em todo
territrio nacional, assim como imposto, taxa, etc. Aqui est
inserido o Cdigo Tributrio Nacional, que foi recepcionado
pela CF como sendo LC, embora seja uma LO.
b) Impostos da CF: definio dos fatos geradores, base de clculo e
contribuintes. A Constituio discrimina os impostos de todos os
entes, havendo a necessidade de existir uma lei para definir de
forma geral estes impostos:
Unio: art. 153, CF.
Estados/DF: art. 155, CF.
Municpios/DF: art. 156, CF.
Importante salientar que isso no significa que a crie o imposto;

ela, na verdade, disciplina cada um desses impostos em termos
nacionais, no importando em qual lugar da Federao se esteja.
Exemplos: CTN (IR); LC 87/96 (ICMS); LC 116/03 (ISS).
Cuidado: pode ocorrer de esta lei complementar disciplinadora da
matria no existir, e no h problema. o caso do IPVA. O STF
disse que os Estados podem, nestes casos, criar o IPVA, em razo
da omisso legislativa pela Unio, caso em que os Estados exercem
competncia legislativa plena (art. 24, 3, CF). AgRgAI 167.777:
RECURSO - AGRAVO DE INSTRUMENTO - COMPETNCIA. A teor do
disposto no artigo 28, 2, da Lei n 8.038/90, compete ao relator a que
for distribudo o agravo de instrumento, no mbito do Supremo Tribunal
23
Federal, bem como no Superior Tribunal de Justia, com o fim de ver

processado recurso interposto, o julgamento respectivo. IMPOSTO SOBRE
PROPRIEDADE E VECULOS AUTOMOTORES - DISCIPLINA. Mostra-se
constitucional a disciplina do Imposto sobre Propriedade de Veculos
Automotores mediante norma local. Deixando a Unio de editar normas
gerais, exerce a unidade da federao a competncia legislativa plena -
3 do artigo 24, do corpo permanente da Carta de 1988 -, sendo que,
com a entrada em vigor do sistema tributrio nacional, abriu-se Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, a via da edio de leis
necessrias respectiva aplicao - 3 do artigo 34 do Ato das
Disposies
Constitucionais
Transitrias
da
Carta
de
1988.
(AI 167777 AgR, Relator(a): Min. MARCO AURLIO, Segunda Turma,
julgado em 04/03/1997, DJ 09-05-1997 PP-18134 EMENT VOL-01868-04
PP-00796)
c) Contribuies
e
Lei
Complementar:
em
regra,
as
contribuies so criadas por Lei Ordinria. Somente ser por
Lei Complementar se a contribuio for residual e para a
Seguridade Social, assim como j visto.
Na verdade, o que ocorreu que o legislador, receoso sobre o
tema, criou a COFINS (contribuio para o financiamento da
Seguridade Social) por meio de LC (LC 70/91), mas no era
necessrio. Esta LC sofreu modificaes posteriores por leis
ordinrias. Pairou, ento, uma dvida: essas modificaes so
constitucionais? Caso fosse necessria LC para criar e alterar as
disposies sobre esta contribuio, estaria ferido o princpio da
hierarquia entre as leis?
O STF disse que no fere, e que sequer existe este tal princpio da
hierarquia. A discusso, na verdade, sobre competncia,
havendo mbito de aplicao distinto entre LC e LO, ou seja, no
que uma seja mais importante que a outra, nada disso, a
diferena est no mbito de aplicao de cada uma. Portanto, o
fato de existir uma LC isoladamente considerada no nada
relevante, importando sim a matria trazida na LC: caso a matria
trazida na LC fosse de competncia de LO, a LC materialmente
ordinria, no importando a forma, mas sim o contedo.
Portanto, a alterao da LC 70/91 por meio de Leis Ordinrias no
ofende a CF, pois se tratou de LC materialmente ordinria, uma
vez que a criao de contribuies, conforme visto, tem por regra
a competncia de lei ordinria.
OBS: medidas provisrias.

A Emenda Constitucional 32/2001 alterou o artigo 62 da CF, que trata
das medidas provisrias.
2 Medida provisria que implique instituio ou majorao
de impostos, exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e
24
154, II, s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se

houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que
foi editada.(Includo pela Emenda Constitucional n 32, de
2001)
Portanto, vamos tratar do assunto: medida provisria e criao de

tributo. Ou seja, criao de tributo pelo Poder Executivo, por meio de
medida provisria.
Referida emenda, colocando em xeque a segurana jurdica do
princpio da legalidade, previu que a Medida Provisria pode aumentar e
criar imposto no Brasil. A doutrina criticou bastante, mas o STF entendeu
pela constitucionalidade da EC 32/01.
Exemplo: MP aumenta o imposto de renda.
Perguntas:
- Todos os tributos podem ser criados ou majorados por medida
provisria? Tributo gnero. Imposto uma espcie tributria. Segundo a
CF (artigo 62, 2) apenas o imposto ser objeto de criao/majorao por
meio de medida provisria. Entretanto, o STF considera, h muito tempo,
que a medida provisria pode criar/aumentar tributo. No entanto, o artigo
62, 1, III, da CF, indica que onde a lei complementar versar a medida
provisria no ir apitar (expresso do professor). Ns sabemos que
existem quatro espcies de tributos que dependem de lei complementar
para serem criados. Quais so eles: emprstimos compulsrios, imposto
sobre grandes fortunas, impostos residuais e contribuies previdencirias
residuais. Nesses casos, portanto, ser incabvel medida provisria. Ou seja,
medida provisria jamais criar ou aumentar tais tributos.
- Pode um Estado da federao, mediante medida provisria,
aumentar um imposto de sua competncia? Para o STF possvel, desde
que faa com a observncia simtrica do processo legislativo federal.
Princpio da simetria (ADI 2391/SC).
AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE. ARTIGO 51 E
PARGRAFOS DA CONSTITUIO DO ESTADO DE SANTA CATARINA.
ADOO DE MEDIDA PROVISRIA POR ESTADO-MEMBRO.
POSSIBILIDADE. ARTIGOS 62 E 84, XXVI DA CONSTITUIO
FEDERAL. EMENDA CONSTITUCIONAL 32, DE 11.09.01, QUE
ALTEROU SUBSTANCIALMENTE A REDAO DO ART. 62.
REVOGAO
PARCIAL
DO
PRECEITO
IMPUGNADO
POR
INCOMPATIBILIDADE COM O NOVO TEXTO CONSTITUCIONAL.
SUBSISTNCIA DO NCLEO ESSENCIAL DO COMANDO EXAMINADO,
PRESENTE EM SEU CAPUT. APLICABILIDADE, NOS ESTADOSMEMBROS,
DO
PROCESSO
LEGISLATIVO
PREVISTO
NA
CONSTITUIO FEDERAL. INEXISTNCIA DE VEDAO EXPRESSA
QUANTO S MEDIDAS PROVISRIAS. NECESSIDADE DE PREVISO
NO TEXTO DA CARTA ESTADUAL E DA ESTRITA OBSERVNCIA DOS
PRINCPIOS E LIMITAES IMPOSTAS PELO MODELO FEDERAL. 1.
No obstante a permanncia, aps o superveniente advento da
25
Emenda Constitucional 32/01, do comando que confere ao Chefe

do Executivo Federal o poder de adotar medidas provisrias com
fora de lei, tornou-se impossvel o cotejo de todo o referido
dispositivo da Carta catarinense com o teor da nova redao do
art. 62, parmetro inafastvel de aferio da inconstitucionalidade
argida. Ao direta prejudicada em parte. 2. No julgamento da
ADI 425, rel. Min. Maurcio Corra, DJ 19.12.03, o Plenrio desta
Corte
j
havia
reconhecido,
por
ampla
maioria,
a
constitucionalidade da instituio de medida provisria estadual,
desde que, primeiro, esse instrumento esteja expressamente
previsto na Constituio do Estado e, segundo, sejam observados
os princpios e as limitaes impostas pelo modelo adotado pela
Constituio Federal, tendo em vista a necessidade da observncia
simtrica do processo legislativo federal. Outros precedentes: ADI
691, rel. Min. Seplveda Pertence, DJ 19.06.92 e ADI 812-MC, rel.
Min. Moreira Alves, DJ 14.05.93 . 3. Entendimento reforado pela
significativa indicao na Constituio Federal, quanto a essa
possibilidade, no captulo referente organizao e regncia dos
Estados, da competncia desses entes da Federao para
"explorar diretamente, ou mediante concesso, os servios locais
de gs canalizado, na forma da lei, vedada a edio de medida
provisria para a sua regulamentao" (art. 25, 2). 4. Ao
direta cujo pedido formulado se julga improcedente.
1.3.
Excees ao Princpio da Legalidade
a) Alteraes de Alquotas
Pressupe a existncia de uma Lei, com posterior alterao.
- Impostos Extrafiscais (art. 153, 1, CF): II, IE, IPI e IOF.
Podem ter a alterao diretamente por Decreto. So impostos
extrafiscais pois tem por objetivo a interveno na economia,
seja incentivando ou desestimulando.
- CIDE Combustveis (art. 177, 4, I, b, CF): pode ser
alterada por meio de Decreto. Tambm tem aspecto extrafiscal,
pois reflete em toda a economia. Segue a mesma lgica do
item anterior.
b) Definio de Alquotas
Aqui no h lei prvia estabelecendo a alquota. O instrumento
inicial j o prprio ato administrativo. o caso do ICMS
Combustveis, cujas alquotas so determinadas via convnio.
O convnio representa uma deliberao entre estados e DF,
realizada no mbito do Poder Executivo; eles se renem e definem
qual ser a alquota do ICMS incidente sobre combustveis. Isso
serve para se combater a guerra fiscal. O convnio, alm de
26
estabelecer a alquota aplicvel, tambm definir quais benefcios

podero ser implementados.
Trata-se, pois, de exemplo genuno de exceo ao princpio da
legalidade, pois a alquota sequer passa pelo Legislativo, mas
apenas pelo Executivo.
2. PRINCPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTRIA

O Princpio da Anterioridade Tributria trata-se de uma vacatio legis
especfica para a lei tributria.
H dois dispositivos na Constituio que tratam da anterioridade, um
sob ponto de vista geral, e outro especificamente para uma espcie
tributria isolada: arts. 150, III, b e c, CF (regra geral) e art. 195, 6, CF
(regra especfica):
REGRA GERAL
aos Municpios:
III - cobrar tributos:
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei
que os instituiu ou aumentou;
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto
na alnea b;
REGRA ESPECFICA
6 - As contribuies sociais de que trata este artigo s podero
ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao
da lei que as houver institudo ou modificado, no se lhes
aplicando o disposto no art. 150, III, "b".
Analisaremos, inicialmente, a regra especfica, pois ela inspirou a

criao da regra geral.
2.1.
Anterioridade Nonagesimal (art. 195, 6, CF)
Entre a publicao da lei tributria e o incio de sua vigncia deve

haver um intervalo mnimo de 90 dias. Antes disso, ela no tem capacidade
de gerar efeitos.
Este prazo corrido. Por exemplo, se uma lei for publicada em
20/05/2005, a grosso modo ela entraria em vigor em 20/08/2005.
27
A espera nonagesimal aplicvel s Contribuies para

Financiamento da Seguridade Social, que so exatamente aquelas
previstas no art. 195, da CF.
OBS: Prorrogao da CPMF. Discutiu-se se as sucessivas
prorrogaes da CPMF deveriam observar o princpio da anterioridade ou
no era necessrio, por no se enquadrar na hiptese do 6. Esta
prorrogao era para aumentar o prazo de vigncia da contribuio (deveria
vigorar at 2004, mas foi prorrogada sucessivamente at 2007). A CPMF foi
criada pela Lei 9.311/96, e prorrogada anualmente por outras leis. O STF, na
ADI 2.666, afirmou que o prazo de anterioridade no precisa ser observado,
pois prorrogao diferente de criao ou majorao de tributo. No
julgamento de RE 587.008, com repercusso geral, em fevereiro de 2011
novamente o STF sustentou este posicionamento, consolidando a matria.
Portanto, na prorrogao do perodo de vigncia no h necessidade
de observncia anterioridade.
O entendimento do STF aplicvel tanto para o princpio da
espera nonagesimal como tambm para o princpio da
anterioridade geral, ou seja, seja qual for o tributo, havendo
prorrogao, no h necessidade de observncia queles princpios
(RE 584.100).
TRIBUTRIO. ICMS. MAJORAO DE ALQUOTA. PRORROGAO.
INAPLICABILIDADE DO PRAZO NONAGESIMAL (ARTIGO 150, III,
C, DA CONSTITUIO FEDERAL). RECURSO EXTRAORDINRIO
CONHECIDO E PROVIDO. 1. A Lei paulista 11.813/04 apenas
prorrogou a cobrana do ICMS com a alquota majorada de 17
para 18%, criada pela Lei paulista 11.601/2003. 2. O prazo
nonagesimal previsto no art. 150, III, c, da Constituio Federal
somente deve ser utilizado nos casos de criao ou majorao
de tributos, no na hiptese de simples prorrogao de
alquota j aplicada anteriormente. 3. Recurso extraordinrio
conhecido e provido para possibilitar a prorrogao da
cobrana
do
ICMS
com
a
alquota
majorada.
(RE 584100, Relator(a): Min. ELLEN GRACIE, Tribunal Pleno,
julgado em 25/11/2009, REPERCUSSO GERAL)
EMENTA Recurso extraordinrio Emenda Constitucional n
10/96 Art. 72, inciso III, do Ato das Disposies
Constitucionais Transitrias (ADCT) - Contribuio Social sobre
o Lucro (CSLL) Alquota de 30% (trinta por cento) - Pessoas
jurdicas referidas no 1 do art. 22 da Lei n 8.212/91
Alegada violao ao art. 195, 6, da Constituio Federal. 1.
O poder constituinte derivado no ilimitado, visto que se
submete ao processo consignado no art. 60, 2 e 3, da
Constituio Federal, bem assim aos limites materiais,
circunstanciais e temporais dos 1, 4 e 5 do aludido
artigo. 2. A anterioridade da norma tributria, quando essa
gravosa, representa uma das garantias fundamentais do
contribuinte, traduzindo uma limitao ao poder impositivo do
Estado. 3. A emenda Constitucional n 10/96, especialmente
quanto ao inciso III do art. 72 do Ato das Disposies
Constitucionais Transitrias objeto de questionamento - um
28
novo texto que veicula nova norma, e no mera prorrogao

da emenda anterior. 4. Hiptese de majorao da alquota da
CSSL para as pessoas jurdicas referidas no 1 do art. 22 da
Lei n 8.212/91. 5. Necessidade de observncia do princpio da
anterioridade nonagesimal contido no art. 195, 6, da
Constituio Federal. 6. Recurso Extraordinrio a que se nega
provimento.
(RE 587008, Relator(a): Min. DIAS TOFFOLI, Tribunal Pleno,
julgado em 02/02/2011, REPERCUSSO GERAL)
A Anterioridade
Nonagesimal
tambm chamada de
Anterioridade Mitigada, pois mais restrita do que a anterioridade geral,
segundo a qual a lei tributria somente vige a partir do exerccio seguinte.
Para se saber se essa mitigao realmente existe, h que se analisar
em conjunto com a regra geral, conforme se ver adiante.
2.2.
Anterioridade Geral (art. 150, III, b e c, CF)
A redao original da Constituio trazia apenas a anterioridade da

alnea b; no entanto, em 2003, com a EC 43/03, foi acrescentada a alnea c
ao art. 150:
aos Municpios:
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a
lei que os instituiu ou aumentou;
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto
na alnea b;
Alnea B: traz a Anterioridade Anual. Determina que a eficcia

da lei majoradora ou criadora do tributo fica adiada para o exerccio
financeiro seguinte. Esta lei traz uma segurana enorme para o
contribuinte, podendo fazer uma engenharia tributria, proviso de
recursos para cobrir os novos gastos, etc. Esta regra muito mais
benfica do que aquela do art. 195, 6, CF, pois concede o prazo de
apenas 90 dias para o caso de contribuies para financiamento da
seguridade social (da ser esta uma anterioridade mitigada).
A ideia da Anterioridade Anual era exatamente esta, de dar
segurana ao contribuinte. No entanto, na prtica, o legislador deu
um jeito de burlar isso, passando a aprovar leis tributrias mais
29
para o fim do ano, em novembro ou dezembro. Elas estariam aptas a

gerar efeitos j em janeiro; houve at mesmo um caso de a lei ser
publicada em 31 de dezembro e comear a produzir efeitos em
janeiro do ano seguinte, chancelada a prtica pelo STF.
O que era para ser algo bom, o legislador deu um jeito de
tornar malfico para o contribuinte peg-lo de surpresa. Da porque
foi feita uma Emenda Constituio em 2003, acrescentando mais
um requisito para a vigncia da lei tributria que majora ou institui
tributos: a espera nonagesimal.
Alnea C: trazida pela EC 42/2003, a alnea c objetivou trazer
um mnimo de segurana ao contribuinte, garantindo a ele, ao
menos, que o prazo de vigncia da lei do tributo criado ou aumentado
no comearia antes de decorridos ao menos 90 dias.
Hoje, portanto, temos a anterioridade do exerccio seguinte
conjugada com o prazo mnimo de anterioridade de 90 dias.
Exemplo 1: lei que majora tributo publicada em 20.05.2009. Pela
alnea B, estar apta a produzir efeitos em 2010; para se saber o dia, h
que se ver a regra da alnea C, pois deve ter no mnimo 90 dias. Nesse caso,
em 01.01.2010 j est observado o prazo, sendo possvel comear a ser
eficaz no primeiro dia do exerccio financeiro, portanto.
Exemplo 2: lei que majora tributo publicada em 20.11.2009. Pela
alnea B, estar apta a produzir efeitos em 2010; para se saber o dia, h
que se ver a regra da alnea C, pois deve ter no mnimo 90 dias. Nesse caso,
em 01.01.2010 no estar observado o prazo de 90 dias! Nesse caso,
somente poder comear a produzir efeitos, a grosso modo, em
20.02.2010.
Observaes Importantes.
1. Anualidade x Anterioridade
O princpio da Anterioridade no se confunde com o princpio da
Anualidade.
O princpio da Anualidade esteve presente na CF/46,
condicionando a eficcia da lei tributria prvia estipulao do
fenmeno na lei oramentria anual; ou seja, o tributo tinha que
estar previsto na lei oramentria anual. Nos textos
constitucionais posteriores o tema oscilou, desaparecendo a partir
de 1969. Portanto, a anualidade no encontra respaldo no
hodierno sistema constitucional tributrio brasileiro
(expresso utilizada pelas bancas examinadoras).
30
2. Anterioridade e Medidas Provisrias

O tributo, regra geral, pode ser criado ou majorado por MP, que
comea a ter o prazo de 60 dias, prorrogvel por mais 60 dias,
para ser convertido em lei.
Exemplo: no caso de se criar um imposto por MP em 20.10.2010,
ao trmino do prazo de 60 dias, em 20.12.2010, prorrogada por
mais 60 dias e em 20.02.2011 convertida em lei, como se aplica
a anterioridade?
Balizadora para a Anterioridade:
- Impostos: conta-se a anterioridade da data da converso da
MP em lei, com fundamento no art. 62, 2, CF.
- Demais Tributos: data de publicao da Medida Provisria.
Vale basicamente para as hipteses de contribuies.
Assim, portanto, pode ocorrer de uma MP para majorao da
COFINS ser publicada em 20.05.2010, prorrogada em 20.07.2010,
e convertida em lei em 20.09.2010. Ela comear a ser exigida em
20.08.2010, pois para contribuies de financiamento da
seguridade somente tem que respeitar o prazo de 90 dias, e no o
prximo exerccio. No caso de no ser convertida em lei, no h
direito a restituio.
3. Princpio da Eficcia Diferida

A publicao e a vigncia da lei tributria quase sempre ocorrer
na mesma data. A eficcia, no entanto, ocorrer aps o transcurso
de tempo das duas esperas constitucionais (anterioridade anual e
anterioridade nonagesimal).
4. Anterioridade e Revogao de Iseno
A iseno se trata de dispensa legal; no caso de vir uma nova lei
revogando uma iseno tributria, dever observar o princpio da
anterioridade? No.
Revogao de iseno diferente de majorao de tributo ou
instituio de novo tributo. Portanto, tem aplicao imediata.
Existem apenas dois casos em que a anterioridade dever ser
observada, e apenas a do exerccio seguinte, conforme previso
do art. 104, III, do CTN:
31
Revogao de Iseno de Impostos sobre Patrimnio.
Revogao de Iseno de Impostos sobre Renda.
Isso ocorre porque estes impostos so cobrados sobre o ano todo,

no fazendo sentido pagar apenas por parcela dele.
Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte
quele em que ocorra a sua publicao os dispositivos de lei,
referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda:
I - que instituem ou majoram tais impostos;
II - que definem novas hipteses de incidncia;
III - que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de
maneira mais favorvel ao contribuinte, e observado o disposto no
artigo 178
EXCEES AO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE:
H casos em que o princpio da anterioridade no ser aplicado

(artigo 150, 1, da CF).
1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos
previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; e a vedao do
inciso III, c, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I,
153, I, II, III e V; e 154, II, nem fixao da base de clculo dos
impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I. (Redao dada pela
Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
Lei 20/05 21/05
Lei 20/05 20/08
Lei 20/12 01/01
EXIGNCIA
IMEDIATA
APENAS 90 DIAS
(al. C)
APENAS EXERCCIO
(al. B)
Imposto
Ext.
de IPI
Guerra
Empr.
Comp. ICMS Combustveis
Guerra/Calam.
Impostos
Extrafiscais:
- II
- IE
- IOF
IR
Base clculo de IPTU e
IPVA;
mudana
de
alquota no.
CIDE Combustveis
Art. 195, 6, CF:

contribuies para Seg.
Social
Confronto das listas:
Tributos que no possuem a incidncia das duas anterioridades.

Portanto, tais tributos tero incidncia imediata (sero aplicados
32
imediatamente). Ou seja, esto dispensados de respeitar tanto a

anterioridade anual quanto a nonagesimal.
Imposto de importao
Imposto de exportao
Imposto sobre operaes financeiras
Imposto extraordinrio (em casos de
guerra)
Emprstimo compulsrio em caso de
calamidade pblica ou em caso de
guerra externa
Tributos que esto na primeira lista e no esto na segunda.
Imposto de produto industrializado
CIDE combustvel (EC 33/2001)
ICMS combustvel (EC 33/2001)
Tais tributos, aps emenda constitucional 42/2003, tero incidncia depois
de transcorridos 90 dias, eis que incide a exceo ao princpio da
anterioridade anual, mas no em relao anterioridade nonagesimal. Ou
seja, tero a anterioridade nonagesimal, mas esto dispensados de
respeitar a anterioridade anual.
Tributos que esto na segunda lista e no esto na primeira: ou seja,

sempre respeitaro a anterioridade anual, mas esto dispensados da
anterioridade nonagesimal.
Imposto de renda
Alterao da base de clculo do IPTU
e do IPVA emenda 42/2003.
OBS: O que no for exceo ser regra, devendo, pois, respeitar tanto a
anterioridade anual quanto a nonagesimal. Exemplos: ITR, ISS, Taxa, ICMS (o
que exceo somente o ICMS sobre combustvel), IPTU e IPVA (alquota),
etc.
OBS: Contribuio da Seguridade Social Previdenciria (artigo 195, 6, da
CF).
Anterioridade especial, mitigada ou nonagesimal. S que este
dispositivo legal existe desde a elaborao da Constituio Federal de 1988.
Era uma anterioridade especfica aplicvel apenas para as Contribuies
Previdencirias. S que a doutrina aplicou o termo nonagesimal para as
outras (o que para o professor melhor seria anterioridade especial, deixando
a anterioridade nonagesimal apenas para esta anterioridade prevista no
artigo 195, 6, da CF)
Para o STF, a expresso modificado significa inequvoca onerosidade
(exemplo: incluso de sujeito passivo como devedor).
Caso clssico: a alterao na data de pagamento da contribuio
previdenciria no significa onerosidade suficiente para avocar a noventena
(anteridade nonagesimal do artigo 195, 6) smula 669 do STF.
33
NORMA LEGAL QUE ALTERA O PRAZO DE RECOLHIMENTO DA OBRIGAO

TRIBUTRIA NO SE SUJEITA AO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE.
Aula 4 dia 25/06/2012
3. PRINCPIO DA ISONOMIA TRIBUTRIA
1) Previso legal
Artigo 150, II, da CF:
II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se
encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em
razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida,
independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou
direitos;
2) Conceito
Logo no seu artigo 5, caput, a CF estabelece genericamente o
princpio da isonomia, afirmando que todos so iguais perante a lei. S
que o Constituinte, principalmente influenciado pelos perodos de subverso
ordem, espalhou o princpio da isonomia em todo o texto constitucional.
Curiosamente, o inciso II do artigo 150 retoma a ideia, estabelecendo
que vedado instituir tratamento desigual entre contribuintes que se
encontrem em situao equivalente.
Todos aqueles que realizarem o fato gerador sero considerados
sujeitos passivos da obrigao tributria.
Trata-se, portanto, da isonomia tributria. A isonomia aqui
estabelecida a relativa (ou, para alguns doutrinadores, isonomia material),
ou seja, tratar os iguais como iguais e os desiguais como desiguais, na
medida de sua desigualdade.
Em 1967, por exemplo, no auge do regime militar, ns tnhamos
pessoas iguais tratadas de formas desiguais. Por exemplo, determinadas
pessoas, em razo do cargo que ocupava, no precisavam pagar imposto de
renda, enquanto que outras pessoas, da mesma situao econmica,
pagavam regularmente o tributo.
Razo disso, o princpio da isonomia tributria tambm conhecido
como o princpio que probe os privilgios odiosos, como afirma o
professor Ricardo Lobo Torres; evita-se, assim, que a tributao ocorra em
funo de cargo ocupado ou funo exercida.
34
O importante, assim, a interpretao objetiva do fato gerador,

desconsiderando-se quaisquer aspectos externos a ele: incapacidade civil,
ilicitude do ato, etc.
A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se da
validade jurdica dos atos praticados e dos efeitos dos fatos efetivamente
ocorridos.
Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se:
I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes,
responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus
efeitos;
II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.
3) Elemento axiolgico do princpio

A legalidade tributria e a anterioridade servem para resguardar a
segurana jurdica, como vimos na aula passada. A isonomia tributria, por
outro lado, serve para alcanar a justia fiscal ou justia distributiva.
Ou seja, quem estiver em situao de equivalncia deve ter
tratamento igual, sendo vedado, pois, favorecimentos pessoais.
4) Quem so os iguais?
De acordo com o artigo 150, II, da CF, cabe-nos identificar quem so
os iguais e os desiguais na seara tributria.
Na hora que eu souber quem so os iguais, projetaremos sobre eles a
ideia de tratamento equivalente.
OBS 1: O bicheiro aufere renda por meio de uma atividade ilcita. Ele
ir recolher imposto de renda?
OBS 2: A prostituta aufere renda por meio de uma atividade lcita (o
que ilcito a manuteno de casa de prostituio). A sua profisso pode
at ser imoral, mas no ilcita. A prostituta tem que pagar imposto de
renda?
OBS 3: O advogado tambm aufere renda. Ele ir recolher imposto de
renda? Sim. Aqui no h qualquer dvida.
As trs pessoas iro pagar o imposto de renda. O problema da
ilicitude est na esfera penal, assim como o plano da incapacidade civil est
no Direito Civil, pouco importando para o Tributrio. Logo, como o direito
tributrio deve tratar os iguais como iguais, os trs devem recolher tributos,
pagar o imposto de renda, pois os trs auferiram renda. O direito tributrio
no se preocupa com a origem ilcita da renda auferida, apenas com a
ocorrncia do fato gerador.
35
A isso se chama de interpretao objetiva do fato gerador na

busca da isonomia tributria.
Os iguais, portanto, devero ser detectados por essa interpretao
objetiva do fato gerador, que privilegia os aspectos econmicos do fato
imponvel (tambm conhecido como fato gerador) em detrimento dos
elementos externos a ele como, por exemplo, a ilicitude do ato,
imoralidade do ato, a incapacidade civil do agente, etc.
Da se falar que haver normal tributao sobre a renda auferida por
um bicheiro, por um traficante, por uma prostituta, pela prtica de
lenocnio, pela manuteno de casa de prostituio, etc.
Esta matria (interpretao objetiva) foi internalizada no Cdigo
Tributrio Nacional, em seu artigo 118. Esse dispositivo legal resultado de
uma interpretao econmica do fato gerador do tributo, ou seja, a
definio do fato gerador interpretada abstraindo-se da validade jurdica
do ato praticado pelos contribuintes e dos efeitos dos fatos. Pode-se afirmar
que tal dispositivo representa normativamente a mxima latina construda
poca do imprio romano: pecunia non olet (que significa que tributo no
tem cheiro). Essa expresso surgiu com a utilizao dos banheiros pblicos
no perodo do imprio romano. O imperador Vespasiano cobrava tributo das
pessoas por utilizarem o banheiro pblico. Seu filho Tito, discordando da
conduta do pai, o questionou, alegando ser um absurdo cobrar tributo das
pessoas que utilizassem o banheiro pblico, quando seu pai, ento, deu a
ele uma moeda para cheirar, e ele disse que no cheirava a excremento. O
pai, ento, virou-se para ele e disse: pecunia non olet, ou seja, tributo
no tem cheiro.
Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se:
I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes,
responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus
efeitos;
II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.
Percebe-se, pois, que no existe ilicitude na hiptese de incidncia.

No existe fato gerador ilcito. Todos os fatos geradores, portanto, so
lcitos.
OBS 1: Incide ICMS na venda de droga? Aqui temos que observar um
detalhe. O objeto da circulao ilcito. Assim, a prpria ilicitude do objeto
contamina a hiptese de incidncia. Ou seja, aqui ns temos uma hiptese
de incidncia ilcita, razo pela qual no h como falar em tributao de
ICMS com a venda de mercadorias ilcitas.
Os tributos adstringem-se prtica de atividade lcita, ou seja, as
hipteses de incidncia das exaes tributrias, previstas em lei, tm de ser
relacionadas com atividades lcitas. Desse modo, a lei que institui um tributo
no pode prever como hipteses de incidncia um ato ilcito, como a venda
36
de drogas, no aspecto material de incidncia do ICMS. Todavia,

plenamente aceitvel a cobrana de tributos sobre atividades ilcitas.
OBS 2: O artigo 126 do CTN ratifica o princpio da isonomia. Vamos
ver o que dispe o referido dispositivo legal.
Art. 126. A capacidade tributria passiva independe:
I - da capacidade civil das pessoas naturais;
II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou
limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da
administrao direta de seus bens ou negcios;
III - de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que
configure uma unidade econmica ou profissional.
Lendo
concluses:
referido
dispositivo
legal,
podemos
retirar
algumas
A capacidade tributria passiva plena. Nessa medida, a capacidade

civil irrelevante para o contexto tributrio. Por isso, a tributao
alcanar o menor, o recm-nascido;
Caso a pessoa natural esteja sujeita a medidas privativas do exerccio

de atividade profissional, isso ser irrelevante para a tributao
(exemplo: mdico no habilitado que clinica. Se este mdico for pego
sofrer todas as consequncias penais cabveis, tendo em vista a
prtica de crime de exerccio irregular da profisso, assim como
conseqncias tributrias);
Caso a pessoa jurdica no esteja formalmente constituda e tenha

realizado os fatos geradores, isso ser suficiente para a tributao.
OBS: Imaginem duas pessoas. Um milionrio e um mendigo. Essas

pessoas vo lanchonete comprar um suco. Eles pagaram o mesmo valor
pelo produto. S que nesse valor est embutido o ICMS, ISS, etc. Nesse
caso, a pessoa que ganha mais acaba tendo uma repercusso tributria
menor e a pessoa que ganha menos possui um impacto tributrio maior.
Nesse caso a isonomia estar sendo respeitada? Tecnicamente sim, pois tal
tributao respeita a vertente da proporcionalidade da capacidade
contributiva, mas, na prtica, verificamos que o sujeito que ganha menos,
no caso, o mendigo, acaba sofrendo um impacto tributrio maior do que o
milhonrio. Chama-se isso de regressividade tributria, tratada melhor na
pgina 18 dessa apostila. Razo disso surge o princpio da capacidade
contributiva.
A exata compreenso do princpio da isonomia depende da anlise do
princpio da capacidade contributiva (artigo 145, 1, da CF), que se mostra
como um corolrio (consequncia) da isonomia, desta se avizinhando.
37
4. PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA

Por meio desse princpio ns conseguimos distinguir com mais
facilidade quem so os desiguais.
1) Previso legal:
Art. 145, 1, da CF: Sempre que possvel, os impostos tero carter
pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do
contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para
conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos
individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades
econmicas do contribuinte.
Esse, portanto, um postulado que decorre da isonomia, mas no o

princpio da isonomia. Trata-se, na verdade, da capacidade contributiva ou
da personalizao dos impostos, pois pretende tratar desigualmente os
desiguais.
O exemplo mais ntido de tributo que segue a capacidade
contributiva o IR; todavia, no s para o IR. H diversos outros casos,
uma vez que esta deve ser a regra geral.
2) Meno a impostos
Segundo a Constituio Federal, este comando s se refere a
impostos, entretanto, duas observaes merecem ser feitas.
A Constituio Federal de 1946 previa o termo tributos;
Para o STF, este princpio pode alcanar outras espcies

tributrias, alm dos impostos. O STF, por exemplo, vem aplicando
o princpio da capacidade contributiva quando do recolhimento de
taxas.
3) Significado da expresso sempre que possvel

A melhor interpretao a de que este princpio dever ser utilizado
de acordo com as possibilidades tcnicas de cada imposto, e no, como
parece ser, como uma regra do tudo ou nada (que significa: ou voc aplica
ou no aplica). Assim, este princpio se mostra como um mandado de
otimizao, sendo aplicado na medida do possvel, diferentemente das
ideias das regras.
Exemplo: IR, IPTU, ICMS, IPI, etc. Quanto ao IR, fcil a percepo de
que este princpio de fcil aplicao a esta espcie tributria. O problema
quando sua aplicao no to simples, aqui residindo o problema. No
38
ICMS, por exemplo, o princpio da capacidade contributiva tambm incide,

mas, para tanto, devem ser utilizadas tcnicas de aplicao do princpio:
progressividade; seletividade, etc.
O princpio da capacidade contributiva ser realizado, portanto, por
meios de exteriorizao, que se revelam por tcnicas de incidncia de
alquotas, tais como (veremos apenas as mais importantes):
i)
Progressividade;
ii)
Proporcionalidade;
iii)
Seletividade.
Progressividade
Alquotas variveis: na busca da justia fiscal, as alquotas devero

ser diferentes para tratar situaes diferentes; assim, a pessoa que possui
maior riqueza dever ser mais gravosamente atingida, com alquotas mais
pesadas.
A progressividade, portanto, a tcnica que prev as alquotas
diferenciadas que incidiro sobre determinadas bases de clculo. A
progressividade tem previso explcita na Constituio Federal para trs
impostos:
1. IR Imposto de Renda
Art. 153, 2, CF - O imposto previsto no inciso III (IR):
I - ser informado pelos critrios da generalidade, da universalidade e
da progressividade, na forma da lei;
O imposto de renda ser, portanto, geral, universal

progressivo. So os critrios informadores do imposto.
OBS: Prova da PFN (ESAF): Os trs critrios informadores do

Imposto de Renda so generalidade, uniformidade e
progressividade. Esta afirmativa est errada, pois a CF no fala
em uniformidade, mas sim em universalidade.
2. IPTU - Imposto Predial territorial Urbano
Art. 184, 4 - facultado ao Poder Pblico municipal, mediante lei
especfica para rea includa no plano diretor, exigir, nos termos da lei
federal, do proprietrio do solo urbano no edificado, subutilizado ou
no utilizado, que promova seu adequado aproveitamento, sob pena,
sucessivamente, de:
II - imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana
progressivo no tempo;
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
39
1 Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o art.

182, 4, inciso II, o imposto previsto no inciso I poder: (Redao
dada pela Emenda Constitucional n 29, de 2000)
I ser progressivo em razo do valor do imvel; e (Includo pela
Emenda Constitucional n 29, de 2000)
II ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do
imvel. (Includo pela Emenda Constitucional n 29, de 2000)
3. ITR - Imposto territorial Rural.

Art. 153, 4 O imposto previsto no inciso VI do caput: (Redao
dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
I - ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de forma a
desestimular a manuteno de propriedades improdutivas; (Includo
pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
Pergunta de Concurso: quais so os dois impostos que tm

progressividade extrafiscal? Isso serve para regular a economia, interferir
nela. O IR no entra neste conceito, no tem este objetivo. O IPTU e o ITR,
por seu turno, so progressivos e visam a cumprir a funo social da
propriedade urbana/rural, o que denota forte potencialidade extrafiscal
dos dois impostos.
Assim, o IR tem progressividade fiscal, enquanto o ITR e o IPTU tm
progressividade extrafiscal (visa impedir a manuteno da propriedade
improdutiva, garantindo, pois, o cumprimento da funo social da
propriedade).
Seletividade:
Trata-se de tcnica de incidncia de alquotas as quais variam na

razo inversa da essencialidade do bem e na razo direta da
nocividade.
Assim, quanto mais essencial o bem, menor a incidncia do imposto
(exemplo: produtos da cesta bsica); quanto menos essencial e mais nocivo
for o bem, maior o imposto seletivo (exemplo: cigarros, bebidas alcolicas,
cosmticos).
Como mecanismo inibitrio da regressividade, o legislador
constituinte escolheu dois impostos para serem seletivos. Quais so eles?
- ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios
Art. 155, 2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
(Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
III - poder ser seletivo (seletividade facultativo), em funo da
essencialidade das mercadorias e dos servios;
- IPI Imposto sobre produo industrial

40
3 - O imposto previsto no inciso IV:

I - ser seletivo (seletividade obrigatria),
essencialidade do produto;
em
funo
da
OBS: no ICMS, a seletividade facultativa; no IPI, obrigatria.
Pergunta de Concurso: o que CARGA TRIBUTRIA? um

conceito relacional, em que se confronta o peso do tributo com o PIB . No
Brasil, em torno de 40%, ou seja, de tudo o que o pas produz, 40%
convertem-se em tributo pago que deveria retornar em servios para a
populao.
Proporcionalidade:
Tcnica de incidncia de alquotas fixas, que devero incidir sobre

dadas bases de clculo. No tem previso explcita na CF, o que significa
dizer que os impostos proporcionais so os no progressivos.
Tem impostos que no permitem a progressividade. A maioria dos
impostos, na verdade, no permitem a progressividade, mas sim a
proporcionalidade. Exemplo disso o ICMS.
O problema que a proporcionalidade excessiva acaba gerando um
efeito colateral, uma incompatibilidade com a capacidade contributiva:
quem tem mais dinheiro sofre uma repercusso tributria menor e quem
tem menos sofre uma repercusso tributria maior.
Razo disso fala-se hoje em regressividade tributria.
Resumindo: a maioria dos impostos brasileiros tem vocao
proporcional, incidindo fortemente sobre o consumo (ICMS, IPI, etc). Isso
provoca um incmodo efeito colateral, pois quem ganha mais paga menos;
quem ganha menos paga mais (ou seja, seria um caso de
progressividade s avessas). Trata-se de uma anomalia chamada
regressividade, indicadora de uma m gesto da nossa carga tributria.
Carga tributria a relao entre a totalidade de tributos pagos pela
sociedade e o PIB (produto interno bruto).
A cobrana de impostos , na prtica, uma coleta de dinheiro feita
pelo governo para pagar suas contas. Uma forma de medir o
impacto dessa coleta compar-la com o Produto Interno Bruto
(PIB), ou seja, a soma das riquezas produzidas pelo pas em um
ano. Essa relao entre impostos e PIB chamada de carga
tributria.
No Brasil, a carga tributria de 35% do PIB.
41
Isso significa que os cofres pblicos recebem um valor que

equivale a mais de um tero do que o pas produz.
Esses recursos deveriam voltar para a sociedade em forma de
servios pblicos. Mas muitas vezes os cidados, alm de pagar
impostos, pagam do bolso por servios de educao, sade e
segurana. Ou seja, a renda disponvel para consumo ainda
menor do que a carga tributria d a entender.
PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE TRIBUTRIA
Previso legal: artigo 150, III, a, da CF:

a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia
da lei que os houver institudo ou aumentado;
Esse princpio vem proclamado genericamente no artigo 5, XXXVI, da CF,
que significa que a lei no poder retroagir, atingindo o ato jurdico perfeito,
o direito adquirido e a coisa julgada.
A lei tributria dever sempre viger para frente, no podendo atingir o ato
jurdico perfeito, o direito adquirido e a coisa julgada.
O princpio da irretroatividade tributria significa que a lei dever atingir
fatos geradores a ela posteriores, ou seja, deve conter vigncia prospectiva.
Vale dizer que a lei tributria no poder retroagir, sob pena de, desafiando
a segurana jurdica (valor axiolgico do princpio), atacar o ato jurdico
perfeito, o direito adquirido e a coisa julgada.
OBS: Qual a diferena entre o princpio da anterioridade e o princpio da
irretroatividade? A anterioridade refere-se a eficcia da lei, prevendo o seu
diferimento (anterioridade nonagesimal e anterioridade do exerccio
financeiro). A irretroatividade, por sua vez, se atrela vigncia da lei. A
vigncia da lei ou est prevista na norma legal (que, em regra, a data da
sua publicao) ou, ento, ser aplicado o prazo de vacatio que, em regra,
de 45 dias, conforme previsto na lei de introduo ao cdigo civil.
OBS: Se a lei for silente quanto data de vigncia, devemos trabalhar com
os 45 dias da vacatio legis. Lei publicada em 15/12/2009 silente quanto
42
data de vigncia. Aplicando os 45 dias, a lei, a partir de 30 de janeiro, ser

vocacionada a viger. Por outro lado, verificando a eficcia da norma,
contamos 90 dias da data da publicao da norma que, in casu, ocorrer
aproximadamente no dia 15 de maro. A anterioridade do exerccio
financeiro estar cumprida no dia 01/01/2010.
OBS 1: O princpio comporta exceo? Sim. Esto previstas no artigo 106 do

CTN.
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa,
excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados;
II - tratando-se de ato no definitivamente julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infrao;
b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de
ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha
implicado em falta de pagamento de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei
vigente ao tempo da sua prtica.
OBS 2: Como se aplica o princpio com a legislao que aumenta os poderes

de investigao do Fisco? Artigo 144, 1, do CTN.
Art. 144. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador
da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente
modificada ou revogada.
1 Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente
ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de
apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao
das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito maiores garantias
ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir
responsabilidade tributria a terceiros.
OBS 3: O que interpretao autntica? Interpretao autntica significa
interpretao legislativa, interpretao legal.
Aula 3 online
Professora: Tathiane Piscitelli
43
Vamos continuar o estudo do princpio da irretroatividade da lei tributria.

Previso legal: artigo 150, III, a, da CF. Esse dispositivo determina que as
leis tributria somente podem ser aplicadas para o futuro, no podendo
retroagir.
Municpios:
a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia
da lei que os houver institudo ou aumentado;
Esta regra, no entanto, comporta excees. Isso significa que existem casos
de retroatividade da lei tributria, ou seja, a lei tributria ser aplicada a
fatos geradores anteriores ao incio da vigncia da lei.
Esses casos de retroatividade da lei tributria esto previstos no artigo 106
e no artigo 144, 1, ambos do CTN. H uma terceira exceo, prevista na
smula 584 do STF (que se refere ao imposto de renda), mas que teve sua
constitucionalidade arguida perante o STF (controle difuso), deciso que
ainda pende de julgamento definitivo.
a) 1 exceo: Artigo 106 do CTN:
Lendo esse artigo podemos identificar dois grandes blocos que o legislador
permitiu a retroatividade da lei tributria.
Lei expressamente interpretativa;
O que uma lei expressamente interpretativa? aquela cujo objetivo

apenas explicar uma lei anterior. Essa lei expressamente interpretativa,
44
portanto, no inova no ordenamento jurdico. Ela no cria nada no

ordenamento jurdico, mas apenas interpreta uma lei anterior, dizendo qual
deve ser o seu significado. Razo disso pode ela retroagir, sendo aplicada a
fatos geradores passados.
OBS: Essa retroao no ser permitida, no entanto, se a lei interpretada
tratar de hipteses de penalidades. Ou seja, a lei interpretativa servir aqui
para conferir ao aplicador do direito as hipteses (abrangncia) de
penalidades.
Retroatividade para beneficiar o sujeito passivo.
Aqui a lei nova ir determinar a extino de uma infrao ou, ento,

desqualificar o ato como ilcito. Nessa situao ter ela aplicao
retroativa.
Ter aplicao retroativa, igualmente, a lei que estabelea uma penalidade
mais benfica.
OBS: Esse benefcio, entretanto, depende de uma condio. O administrado
ainda no deve ter sido punido pela administrao, ou seja, o ato de
penalidade deve est em aberto, sem julgamento definitivo perante a
administrao tributria (devemos ter ou um processo administrativo ou um
procedimento em curso, sem julgamento definitivo).
Exemplo: A deixa de entregar uma determinada declarao para a
administrao tributria que, em conseqncia, abre procedimento
administrativo para fins de aplicao de penalidade. Findo o procedimento
administrativo aplicada a penalidade ao contribuinte, por deciso
definitiva. Se um dia aps a prolao dessa deciso final sai uma lei
dispensando o contribuinte da entrega daquela declarao que resultou na
aplicao da penalidade em face de A. Nesse caso, como j houve um
julgamento definitivo pele administrao tributria a lei que desqualificou
esse ato como ilcito no ter aplicao retroativa.
45

b) 2 exceo: Artigo 144, 1, do CTN:

Esse artigo muito importante, pois a partir dele que estudaremos a
questo do sigilo bancrio.
Quebra do sigilo bancrio pela Administrao tributria:
Vamos estudar de forma cronolgica:
1 fase: Lei 4595/64: estabelecia a possibilidade de quebra de sigilo pela
administrao tributria, desde que devidamente autorizada pelo poder
judicirio.
2 fase: LC 105/01 (revogou a lei 4595/64): ao disciplinar a quebra de sigilo
bancrio pela administrao tributria afirma poder ser ela independente de
autorizao judicial. A administrao precisa, para tanto, da existncia de
um processo ou procedimento administrativo e de um motivo relevante,
devidamente fundamentado que justifique a quebra.
Problema: A contribuinte. O Fato gerador do imposto de renda de 2000.
A sonegou o imposto de renda cujo fato gerador ocorreu em 2000. Em
2002, a administrao tributria deu incio fiscalizao do contribuinte A
pelo fato gerador do imposto de renda do ano de 2000. A administrao
tributria poder, in casu, quebrar o sigilo bancrio desse contribuinte para
apurar tributos cujo fato gerador ocorreu no ano de 2000 (ou seja, antes da
LC 105/01)? Essa resposta nos dada pelo artigo 144, 1, do CTN. A
resposta, portanto, positiva, eis que, nos termos do artigo 144, 1, do
CTN, a LC 105/01 procedimental, ampliando apenas os poderes da
administrao quando da fiscalizao tributria (a lei procedimental e no
material, ou seja, ela no cria nem majora tributo). Vamos ler o artigo 144,
1, do CTN.
Art. 144. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador
da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente
modificada ou revogada.
1 Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente
ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de
apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao
das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito maiores garantias
ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir
responsabilidade tributria a terceiros.
Qual a posio da jurisprudncia em relao quebra de sigilo bancrio (e
a interpretao do artigo 144, 1, do CTN)?
46
No mbito do STJ a discusso acerca da retroatividade da LC 105/01. O STJ

afirma que a LC 105/01 pode retroagir para possibilitar a quebra do sigilo
bancrio para apurao de fatos geradores anteriores. Qual o
fundamento? Aplicao do artigo 144, 1, do CTN.
No mbito do STF a discusso mais ampla, eis que trata da
constitucionalidade da LC 105/01, ou seja, possibilidade de quebra do sigilo
bancrio sem a devida autorizao judicial. Existem ADIs ajuizada em face
da LC 105/01, mas ainda no houve julgamento definitivo, nem mesmo
concesso de liminar. H, ainda, recursos extraordinrios questionando a LC
105/01. Recentemente, no julgamento do RE 389.808, o STF entendeu pela
inconstitucionalidade da quebra sem autorizao judicial. O STF, portanto,
em sede de controle difuso, entendeu pela inconstitucionalidade da LC
105/01. Ocorre que, um ms antes o STF entendeu pela possibilidade da
quebra pela administrao tributria, sob o fundamento de que, em
verdade, quando a administrao tributria requisita dados bancrios do
contribuinte, no estaria ela quebrando o sigilo, mas simplesmente
transferindo os dados de uma repartio (banco) para outra repartio
(administrao tributria), at porque possui a Receita federal determinados
deveres, entre eles o dever de sigilo que est associado responsabilidade
dos seus agentes.
c) Irretroatividade e imposto de renda:

Aqui temos que analisar a smula 584 do STF.
AO IMPOSTO DE RENDA CALCULADO SOBRE OS RENDIMENTOS DO ANOBASE, APLICA-SE A LEI VIGENTE NO EXERCCIO FINANCEIRO EM QUE DEVE
SER APRESENTADA A DECLARAO.
Vamos entender essa smula:
Vamos trabalhar com o ano-base de 2008.
De janeiro at dezembro o contribuinte realiza o fato gerador do imposto de
renda. No entanto, a entrega da declarao do imposto de renda acontecer
at o dia 30/04/2009. Quando entrega a declarao em 2009 o contribuinte,
eventualmente, pagar o imposto devido ou, ento, aguardar a
administrao tributria homologar a sua declarao e restituir eventual
imposto devido.
Supor que no dia 20/10/2008 publicada uma lei majorando a alquota do
imposto de renda. Esta lei entra em vigor (comea a produzir efeitos) no dia
01/01/2009 em respeito ao princpio da anterioridade.
Pergunta-se: Quando da entrega da declarao e eventual pagamento do
imposto devido, a lei que majorou a alquota do imposto e que entrou em
47
vigor em janeiro de 2009 ser aplicada? A smula 584 diz que sim, pois eu
aplico a lei vigente na data da entrega da declarao.
Os contribuintes, no entanto, entendem que essa smula ofende o princpio
da irretroatividade da lei tributria, pois esta lei foi publicada no meio do
fato gerador (outubro de 2008), no podendo retroagir para alcanar maro,
fevereiro, julho, etc. Essa lei, para os contribuintes, s poderia ser aplicada
para o ano-base 2009. Esse questionamento chega ao STJ que diz que a
smula 584 do STF no deve ser mais aplicada, eis que anterior a
Constituio Federal de 1988, violando, atualmente, os princpios da
anterioridade e da irretroatividade (Resp 419.814).
TRIBUTRIO LEGISLAO TRIBUTRIA APLICAO
RETROATIVA IMPOSSIBILIDADE. SMULA N. 584, DO
STF.INAPLICABILIDADE.
1. Os Decretos-lei n. 1.967/82 e 2.065/83 no podem regular o
imposto de renda apurado em demonstraes financeiras cujos
exerccios sociais se encerraram antes de sua vigncia.
2. Inaplicvel o verbete sumular n. 584, do E. STF, posto erigido
luz da legislao anterior atual Carta Magna. Vige no presente,
os princpios da anterioridade e da irretroatividade da lei
tributria.
3. Recurso improvido.
O STF, no entanto, comeou a julgar o RE 183.130 que trata justamente
dessa matria, qual seja, aplicao da smula 584 do prprio STF. um
recurso proposto pela Unio. O julgamento deste RE foi interrompido em
2007 e no se teve mais notcia, estando o recurso ainda pendente de
julgamento. O ministro Eros Grau, antecipando seu voto, afirmou que a
smula 584 ainda estaria em vigor. Seu voto foi acompanhado pelo Ministro
Menezes Direito. Os Ministros Carlos Veloso e Nelson Jobim votaram contra a
aplicao da smula. Aps, o Ministro Cezar Peluso pediu vista, estando o
RE ainda pendente de julgamento.
SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

Vamos estudar o artigo 3 do CTN, que estabelece o conceito de
tributo.
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.
Portanto, TRIBUTO PRESTAO:

48
PECUNIRIA
COMPULSRIA
DIVERSA DE MULTA
INSTITUDA POR LEI
COBRADA POR LANAMENTO
PRESTAO PECUNIRIA
O legislador complementa dizendo: prestao pecuniria em moeda
ou cujo valor nela se possa exprimir.
A pecnia o dinheiro. Portanto, o tributo ser pago em nossa moeda
(real).
O artigo 162, I, do CTN, prev que o tributo pode ser pago em
cheque. O crdito se dar com a compensao do ttulo.
Art. 162. O pagamento efetuado:
I - em moeda corrente, cheque ou vale postal;
OBS: O artigo 162, II, do CTN, estabelece outras formas de

pagamento no mais usuais. So, pois, mtodos antiquados de pagamento
(exemplo: estampilha, papel selado e processo mecnico).
II - nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por
processo mecnico.
OBS: no se admite o tributo in natura no Brasil (exemplo:

pagamento com sacas de soja, milho, etc). No se admite o tributo in
labore tambm, que pagar com trabalho.
Importante: dao em pagamento para BEM IMVEL. Em
2001, o CTN foi modificado (LC 104/01), surgindo uma nova modalidade de
extino do crdito tributrio, qual seja, dao em pagamento. O CTN,
portanto, permite a dao em pagamento no direito tributrio, desde para
bens imveis, respeitadas as limitaes estabelecidas em lei.
Resumindo: A LC 104/2001 acrescentou o inciso XI ao artigo 156 do
CTN, estabelecendo a dao em pagamento como forma de excluso do
crdito tributrio (apenas para bens imveis). Essa previso tem
compatibilidade com o artigo 3 do CTN, que estabelece que tributo
prestao pecuniria ou cujo valor nela se possa exprimir.
PRESTAO COMPULSRIA
49
O tributo no voluntrio, facultativo ou contratual.
PRESTAO QUE NO CONSTITUA MULTA

Artigo 157 do CTN:
Art. 157. A imposio de penalidade no ilide o pagamento integral do
crdito tributrio.
O verbo utilizado est errado, pois ilidir contestar. O correto seria

usar o verbo elidir, que significa eliminar.
Lendo o artigo 157 do CTN, podemos concluir que o crdito tributrio
composto pelo tributo + multa ou, ento, s pelo tributo.
O que multa? Multa prestao pecuniria diversa de tributo.
compulsria, tanto que se no for paga ser objeto de execuo fiscal.
Multa, igualmente, depende de lei (artigo 97, V, do CTN), assim como
cobrada por lanamento (artigo 142, caput, do CTN). Ou seja, ns utilizamos
o conceito de tributo para conceituar multa.
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:
V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus
dispositivos, ou para outras infraes nela definidas;
Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o
crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento
administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da
obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o
montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso,
propor a aplicao da penalidade cabvel.
Tributo, portanto, no multa; todavia, o STF j defendeu a

aplicao do princpio tributrio que veda o efeito confiscatrio a certas
multas excessivas, em homenagem ao direito de propriedade e aplicao
dos princpios da razoabilidade e proporcionalidade.
PRESTAO INSTITUDA POR LEI
Temos aqui o princpio da legalidade. Referido princpio consta no CTN

neste artigo 3 que ora estudamos e no artigo 113, 1, c.c. o art. 114 do
CTN.
Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria.
1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem
por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se
juntamente com o crdito dela decorrente.
Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em
lei como necessria e suficiente sua ocorrncia.
50
Excees
combustvel.
aos
princpios
da
legalidade:
II,
IE,
IPI,
IOF,
CIDE
PRESTAO COBRADA POR LANAMENTO
Nada mais do que atividade administrativa vinculada lei, e no

dotado de discricionariedade, sob pena de responsabilizao funcional, civil
e/ou penal.
Vamos analisar o artigo 142 do CTN, que define lanamento.
Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o
crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento
administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da
obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o
montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso,
propor a aplicao da penalidade cabvel.
Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e
obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional.
ESPCIES DE TRIBUTOS
Para o STF e doutrina majoritria, h cinco tributos no Brasil:
impostos,
taxas,
contribuies
de
melhoria,
emprstimos
compulsrios e contribuies.
A doutrina sempre discutiu as espcies
quantificativo: se duas, trs, quatro ou cinco.
tributrias
no
plano
Geraldo Ataliba defendeu a existncia de 2 espcies (teoria dualista

ou bipartida): i) tributos vinculados (taxas); ii) tributos no vinculados
(impostos). Para esse autor todo tributo seria ou taxa ou imposto. Essa
classificao utilizada, atualmente, apenas para fins didticos.
Rubens Gomes de Sousa, um dos elaboradores do CTN, entendeu que
havia trs espcies de tributos (teoria tripartida ou tricotmica): i)
impostos; ii) taxas; iii) contribuies de melhorias. Como ele foi o idealizador
do CTN, isso est no artigo 5, do CTN. Por outro lado, o artigo 145 da CF
prev, igualmente, trs espcies tributrias no Brasil.
Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria.
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero
instituir os seguintes tributos:
I - impostos;
51
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao,

efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados
ao contribuinte ou postos a sua disposio;
III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.
Para a concepo tripartite, as contribuies e emprstimos

compulsrios estariam dentro do conceito de impostos.
O pensamento doutrinrio (Luciano Amaro e Ricardo Lobo Torres)
admite, at mesmo, a diviso dos tributos em quatro espcies (teoria
quadripartite ou quadripartida):
O STF, desde a dcada de 90, conforme visto, tem entendido que so
05 espcies tributrias no Brasil (teoria pentapartida):
Impostos;
Taxas;
Contribuies de melhoria;
Emprstimo compulsrio (artigo 148 da CF):
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos

compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade
pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante
interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b".
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo
compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio.
Contribuies genricas (artigo 149 da CF):
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de

interveno no domnio econmico e de interesse das categorias
profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas
respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem
prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que
alude o dispositivo.
Desde a CF de 1988, evidenciava-se a adoo de uma nova teoria, a

pentapartida, segundo a qual os emprstimos compulsrios e as
contribuies tambm desfrutavam da condio de tributos.
Na dcada de 90, ocorreu uma exploso das contribuies e
emprstimos compulsrios no Brasil. Analisando o conceito no artigo 3
do CTN, percebeu o STF, facilmente, que tais espcies preenchem os
requisitos legais previstos em referido dispositivo legal, sendo, pois, tributo.
Tais espcies (contribuies genricas e emprstimos compulsrios) so
definidas pela sua finalidade, ou seja, os emprstimos compulsrios e as
contribuies so tributos finalsticos, sendo definidos constitucionalmente
pela finalidade justificadora, ao passo que as trs espcies tributrias
52
definidas no artigo 145 da CF (impostos, taxas e contribuies de melhorias)

a finalidade irrelevante, sendo definidos em razo do fato gerador (artigo
4, I e II, do CTN).
Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato
gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la:
I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.
OBS: O artigo 4 do CTN no aplicvel aos emprstimos

compulsrios e as contribuies gerais.
OBS: O STF entende que as contribuies, por serem definidas em
virtude de sua finalidade (e no em razo do seu fato gerador), podem ter o
mesmo fato gerador dos impostos.
a) EMPRSTIMO COMPULSRIO
1) Previso legal:
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos
compulsrios:
OBS: So dois tributos que podem ser criados no Brasil em caso de

guerra: emprstimo compulsrio e imposto extraordinrio.
O artigo 150, III, b trata do princpio da anterioridade anual. S

aplicvel na hiptese do inciso II.
compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua
instituio.
Esse pargrafo probe o desvio de finalidade.
2) Caractersticas:
Somente da UNIO (tributo federal);
TRIBUTO sim (a Sum. 418 do STF j est superada). Sacha

Calmon Navarro Coelho defende-o como imposto restituvel. Hugo
de Brito Machado entende que no tem natureza tributria.
Tributo AUTNOMO;
Somente institudo por LC (onde a LC estiver, MP no pode

alterar, art. 62, 1, III, CF);
53
Tributo RESTITUVEL.
OBS: O STF entende que a devoluo deve ser em dinheiro e com

o valor corrigido.
3) Fato gerador do emprstimo compulsrio:

Os incisos I e II do artigo 148 da CF no so fatos geradores do
emprstimo compulsrio, mas sim pressupostos fticos.
Historicamente, os emprstimos compulsrios que tivemos no Brasil
(principalmente na dcada de 80), tiveram como fatos geradores aqueles
que eram tambm prprios dos impostos. Em razo disso, alguns
doutrinadores entendem que o emprstimo compulsrio est dentro do
conceito de impostos, no sendo tributo prprio (Sacha).
O emprstimo compulsrio definido, na viso do STF, pela sua
finalidade. Razo disso pode ter fato gerador prprio dos impostos.
As finalidades se confundem com os pressupostos fticos dos incisos I
e II do art. 148 da CF.
Exemplo: emprstimo compulsrio sobre aquisio de veculos e
consumo de combustveis (1986). Decreto-lei 2288/86 (DL porque era antes
da CF). Trata-se de adicional de ICM. Este tributo foi considerado
institucional porque ele deve ser restituvel e, neste caso, todos pagaram,
mas a Unio no devolveu nada; este foi o motivo da inconstitucionalidade,
e no o fato de que incidiu sobre o mesmo fato gerador do ICM, pois isso
plenamente constitucional.
3.1.
Pressupostos fticos:

Inanio Estatal: deve ter ocorrido completo exaurimento dos

recursos ordinrios para que se possa instituir este tributo.
So dois tributos que podem ser criados no Brasil em caso de guerra
externa: emprstimo compulsrio (148, I) e imposto extraordinrio (
o imposto de guerra, art. 154, II).
OBS: inconstitucional o emprstimo compulsrio criado em face
de conjuntura econmica que exija a absoro de poder aquisitivo da
54
moeda. Motivo: o art. 15 do CTN tem trs incisos, sendo que os dois
primeiros passaram ao texto constitucional, mas o III no.
Este inciso previa o emprstimo compulsrio para recomposio de
poder aquisitivo da moeda, mas no foi recepcionado pela Constituio.
Art. 15 do CTN. Somente a Unio, nos seguintes casos excepcionais, pode
instituir os seguintes emprstimos compulsrios: III. Conjuntura econmica
que exija recomposio do poder aquisitivo de moeda.
O inciso III deu ensejo quele emprstimo compulsrio famoso (sobre

veculos e combustveis), pois ocorreu em 1986, antes de a CF no
recepcionar a hiptese.
Hoje, portanto, se o presidente quiser conter a inflao, no poder
se valer deste tributo para resolver o problema.
3.2. Excees ao
Nonagesimal.
Princpio
da
Anterioridade
Anual
Aqui ns temos exceo aos princpios da anterioridade anual (eis

que s est prevista no inciso II, ou seja, se quisesse o legislador no
excepcionar a anterioridade anual para este inciso assim teria feito
expressamente, como procedeu no inciso II) e da anterioridade
nonagesimal (eis que est escrito na CF, no artigo 150, 1).
1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts.
148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; e a vedao do inciso III, c, no se aplica
aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem
fixao da base de clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I.
(Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
O artigo 150, III, b trata do princpio da anterioridade anual. S

aplicvel na hiptese do inciso II.
No entanto, este emprstimo compulsrio tratado no inciso II deve
observar, tambm, a anterioridade nonagesimal. Isso porque o artigo
150, 1, no estabeleceu exceo para essa hiptese, devendo ser
aplicada a regra geral.
1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts.
148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; e a vedao do inciso III, c, no se aplica
aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem
fixao da base de clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I.
55
Resumindo:
- Inciso I: exceo s duas anterioridades;
- Inciso II: a regra a aplicao das duas anterioridades.
4. Finalidade do emprstimo compulsrio:

compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua
instituio.
Esse pargrafo probe

conforme a LC que o instituir.
desvio
de
finalidade
(tredestinao),
Raridade deste tributo: criado por LC; somente em caso extremo

(desastres, guerra), e ainda por cima a Unio teria que devolver, alm de ter
que aplicar rigorosamente para sua destinao. So quatro requisitos que
emperram a instituio deste tributo, principalmente a necessidade de
devoluo e a impossibilidade de desvio.
TRIBUTOS BILATERAIS
b) TAXAS
c) CONTRIBUIES DE MELHORIAS
Tudo que for falado serve para a taxa e para as contribuies de

melhorias.
1) Pontos em comum dos dois tributos:
Institudos por
Municpios).
todos
os
entes
(Unio,
Estado/DF
ou
Cuidado: Alguns concursos colocam que a contribuio de melhoria

s pode ser municipal. Isso est errado.
Criado por Lei Ordinria.
H contraprestao estatal.
56
Fato gerador ao estatal (Unio, Estados, DF e Municpios

agem, prestando servio, e isso fundamenta a imposio do
tributo).
Esses tributos so bilaterais, contraprestacionais ou

sinalagmticos (h uma prestao do estado mediante o
pagamento do contribuinte).
OBS: Pode uma MP instituir taxa ou contribuio de melhoria, eis que

a CF exige apenas lei ordinria, no havendo impedimento de a medida
provisria versar sobre matria reservada lei ordinria (mas apenas lei
complementar).
Devem respeitar os princpios constitucionais tributrios.
Iseno? Em princpio, no pode haver, uma vez que iseno

tem ligao com os impostos, pois no h ao estatal em contrapartida.
Nos tributos bilaterais a iseno no tem sentido, pois o estado j conferiu
ao contribuinte uma prestao, estando aguardando, apenas, o pagamento.
Ou seja, a iseno, em princpio, no combina com os tributos
bilaterais, uma vez que da essncia deles a contraprestao, salvo
disposio legal em contrrio.
Artigo 177, I, do CTN:
Art. 177. Salvo disposio de lei em contrrio, a iseno no extensiva:
I - s taxas e s contribuies de melhoria;
Imputao de Pagamento. No caso de o contribuinte dever

imposto, taxa e contribuio de melhoria, por exemplo, qual ordem deveria
o poder pblico seguir para dar quitao? Nos tributos bilaterais, h muito
maior expectativa de o Estado receber a contraprestao pelo seu agir, de
modo que prevalecem sobre imposto. E, dentre os bilaterais, a contribuio
de melhoria prevalece sobre a taxa, uma vez que a contribuio de melhoria
valoriza bem do particular, conforme previso do art. 163 do CTN.
Portanto, a ordem de imputao : 1) contribuio de melhoria; 2)
taxa; 3) imposto.
02/07/2012
2) Pontos especficos da Contribuio de Melhoria:
Fato gerador: a valorizao imobiliria decorrente de uma obra

pblica.
No basta, portanto, a valorizao imobiliria. Tem que existir

tambm a obra pblica.
57
Fato gerador = obra pblica + valorizao imobiliria. Esse tributo

de complexa criao. Razo disso no muito usual. O art. 2 do DL 195/67
traz o rol de obras que podem ensejar o tributo, mas nenhum concurso at
hoje perguntou isso.
Pode ocorrer, e lcito, que a obra pblica valorize o imvel, dando
ensejo cobrana (uma vez) de contribuio de melhoria e tambm
aumento do IPTU, pois a base de clculo (valor do imvel) ir aumentar, e
no h problema nenhum nisso, pois as bases de clculo so diversas.
Base de clculo: valor base de clculo de imposto; custo

base de clculo da taxa. A base de clculo da contribuio de melhoria no
o valor da obra, mas sim o quantum de valorizao experimentado pelo
imvel. S que a valorizao dos imveis pode ser maior do que o valor da
obra. Razo disso foi adotado o sistema do duplo limite.
Portanto, a base de clculo da contribuio de melhoria a
valorizao do imvel, limitado ao valor total da obra.
Base de clculo NO : custo da obra nem o valor da obra.
Resumindo: no Brasil, adotamos o Sistema Duplo ou Misto de
Limites, em que h a presena de dois limites de cobrana:
- Limite 01: CM deve ser inferior valorizao individual
(limite individual);
- Limite 02: Soma das CM deve ser inferior ao valor total gasto
com a obra (limite total ou global);
OBS: diante de uma obra de melhoria feita pela municipalidade
abrangendo mais de um contribuinte, no se pode cobrar o mesmo valor
tributrio dos muncipes sem se fazer a necessria individualizao.
Momento do pagamento: Aps o trmino da obra. Somente

neste momento possvel a verificao da valorizao do imvel, ou seja, a
ocorrncia ou no do fato gerador.
OBS: o art. 9 do DL 195/67 indica a possibilidade aceitvel de se
cobrar o tributo ao trmino de etapas da obra, ainda que esta no esteja
completamente finalizada.
Zona de benefcio da contribuio de melhoria: rea legalmente

delimitada como destinatria da valorizao da obra pblica, ou seja,
58
estabelece limites para saber se o imvel da pessoa ser beneficiado ou no

com a obra.
Pavimentao Asfltica: diante das obras de asfaltamento, muitos

municpios entenderam pela instituio e cobrana de taxa de
pavimentao, que nada mais seria que uma taxtaa pela prestao de um
servio. O STF, no entanto, entendeu como sendo inconstitucional a taxa
de asfaltamento, uma vez que no possvel, para este servio, fazer a
individualizao do uso, diante da falta de especificidade e divisibilidade.
Portanto, no pode ser taxa. Alm disso, estamos lidando com obra. No
caso, o STF apontou para o nico tributo adequada: a contribuio de
melhoria.
Recapeamento Asfltico (operao tapa buracos): recapeamento
dever de manuteno da via pblica, no podendo ensejar contribuio
de melhoria. Para essa manuteno, j se pagam os impostos. Ademais,
manuteno diferente de valorizao.
Dica Final: a contribuio de melhoria segue a regra da

anterioridade (anual e espera nonagesimal), sendo-lhe aplicadas as duas
vertentes (anual e nonagesimal). No se pode olvidar, todavia, que a obra
pblica deve estar finalizada para que haja a incidncia da lei e haja
consequente valorizao do imvel.
Tributo democrtico e transparente. O art. 82 do CTN

determina o cumprimento prvio de exigncias editalcias, que tornam o
tributo deveras democrtico, transparente e participativo (Hugo de Brito
Machado). No Edital, por exemplo, dever ser antecipado, com
transparncia, o oramento do custo da obra. Como isso no de interesse
do poltico inescrupuloso, a contribuio de melhoria no pegou.
3) Taxas:
Fato gerador (artigo 145, II, da CF e artigo 77 do CTN):

Artigo 145, II, da CF - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou
pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e
divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio;
59
Art. 77 do CTN: As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito
Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm
como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao,
efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao
contribuinte ou posto sua disposio.
Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador
idnticos aos que correspondam a impsto nem ser calculada em funo do
capital das emprsas. (Vide Ato Complementar n 34, de 30.1.1967)
Portanto, so dois os fatos geradores da taxa:

a) exerccio do PODER DE POLCIA (artigo 78 do CTN): aqui
teremos a taxa de polcia ou de fiscalizao.
Taxa de Polcia: cobrada em virtude do poder de polcia, um dos
poderes administrativos do Estado.
Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica
que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a
prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse pblico
concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da
produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes
de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao
respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos. (Redao dada
pelo Ato Complementar n 31, de 28.12.1966).
Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando
desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com
observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha
como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.
O poder de polcia atividade estatal de fiscalizao que limita o

exerccio dos direitos e liberdades individuais em prol da coletividade.
Macete: quase todas as taxas de polcia vm com o nome taxa de
fiscalizao de alguma coisa (algo comum). Exemplo: taxa de alvar ou de
funcionamento ou de localizao.
Controvrsia: fiscalizao efetiva ou em potencial?

Trata-se de uma das poucas questes que tramitou no Judicirio e
necessitou de reflexo. A dvida surgiu quando da discusso da TCFA (taxa
de controle e fiscalizao ambiental), e o STF decidiu em um sentido
com o qual o prof. Sabbag discorda, mas os concursos volta e meia pedem o
caso especfico: disse o STF, no RE 416.601, que possvel prescindir
da comprovao da efetiva atividade fiscalizatria, bastando a
existncia do aparato administrativo.
A doutrina, no entanto, tem discutido o tema e evitado tomar o caso
da TCFA como paradigma.
60
b) prestao de SERVIO PBLICO (artigo 79 do CTN): aqui

teremos a taxa de servio ou de utilizao. Muito cobradas em concursos.
Taxa de Servio: o servio pblico que enseja taxa tem duas
caractersticas cumulativas (especfico e divisvel), podendo ser desfrutado
de modo distinto (efetivamente ou potencialmente).
Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-se:
I - utilizados pelo contribuinte:
a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo;
b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos
sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento;
II - especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de
interveno, de unidade, ou de necessidades pblicas;
III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de
cada um dos seus usurios.
O art. 145, II, da CF, estabelece: utilizao, efetiva ou potencial,

de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte
ou posto sua disposio.
- Utilizao do servio: a utilizao do servio poder ser efetiva
ou potencial, ou seja, o uso concreto ou a mera oferta do servio, ou seja,
a colocao do servio disposio do contribuinte que, mesmo sem utilizlo, ter que pag-lo (pagar a taxa).
Exemplo: taxa de coleta de lixo em municpios com populao
flutuante. Normalmente ocorre nos balnerios, em que a populao
aumenta muito no perodo de frias. De maro a novembro, a cidade
esvazia; no caso, possvel que o Municpio institua a taxa de lixo, e todos
os contribuintes devero pag-la, mesmo que no produzam lixo durante o
ano inteiro. Previso do art. 145, II, da CF e do art. 79, I, do CTN.
- Tipo do servio: o servio pblico dever ser especfico e

divisvel.
Especfico: trata-se do servio ofertado para uma categoria
individualizada de pessoas (quantificadas); uma unidade de pessoas, uma
singularidade, por isso tambm chamado de ut singule.
Divisveis: suscetveis de utilizao separada por seus usurios.
Importante: o servio pblico geral no pode ensejar taxa no
Brasil, uma vez que ele no especfico, prestado
indistintamente coletividade (este o servio universal ou ut
universi). So exemplos de servios gerais ou ut universi:
i) Servio de Segurana Pblica (remunerado por impostos);
61
ii) Servio Limpeza Pblica (de logradouro):

Limpeza pblica varrio; capinao e limpeza de bueiro.
Limpeza Pblica Coleta de Lixo. Para o STF e STJ, servio de
coleta de lixo pode ser remunerado por taxa, pois reenche os
requisitos de especificidade e divisibilidade, pois possvel
saber quanto cada um produz de lixo, ainda que
aproximadamente.
Esse tema foi objeto da SV 19: a taxa cobrada
exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta,
remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos
provenientes de imveis, no viola o artigo 145, II, da
Constituio Federal;
iii) Iluminao Pblica
o sistema de postes das ruas (Sum. 670 do STF: o servio
de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante
taxa). Ateno: este tributo foi ressuscitado no formato de
contribuio, a chamada contribuio para o servio de
iluminao pblica - COSIP, conforme se l no art. 149-A da CF,
acrescentado pela EC 39/02.
iv) outros.
CAI MUITO:
Base de clculo da taxa: custo do servio.
Art. 145, 2, da CF: 2 - As taxas no podero ter base de clculo
prpria de impostos.
A base de clculo do imposto o valor do bem (aqui estamos

diante de um tributo unilateral). A base de clculo da taxa, por sua vez, o
custo da prestao estatal (aqui estamos diante de um tributo bilateral).
A unilateralidade/bilateralidade explica a diferena entre as bases de
clculos de impostos e taxas.
Tambm previsto no art. 77, p. nico, do CTN.
Taxa Tarifa
62
TAXA
TARIFA ou PREO
PLBICO
Tributo
No Tributo
Obedece aos princpios
No se aplicam os princpios
tributrios
tributrios.
Compulsria
Facultativa/Voluntria
Base: Lei
Base: Contrato
Obrigao ex lege
Obrigao ex voluntate
Receita Derivada
Receita Originria
Exemplo: TCFA taxa de mbito da Tarifao - exemplos:
controle
e
fiscalizao - Tarifa de nibus (transporte
ambiental
pblico);
- Pedgio*
PEDGIO.
A natureza jurdica do pedgio controvertida. O STF j teve
oportunidade de consider-lo como TAXA poca do selo-pedgio (Lei
7712/88). Na ocasio, o STF vislumbrou a especificidade e a divisibilidade no
gravame. Alm disso, o termo pedgio mencionado no art. 150, V, da CF
(trfego de pessoas e bens), no contexto de um princpio tributrio, o que
reforaria a tese da taxao.
Por outro lado, a indumentria do pedgio brasileiro vem colocando
em xeque a sua feio tributria, em razo da desobedincia aos princpios
tributrios (legalidade, anterioridade, etc.), sem contar a questo da
facultatividade diante das vias alternativas.
Desse modo, entendemos que o pedgio pode ser uma TAXA (STF),
entretanto vem se mostrando mais fielmente como um gravame exigido no
mbito da TARIFAO. A matria continua aberta para debates.
IMPOSTOS
A parte geral vista no Intensivo I; parte especial, no II.
1. Conceito:
Imposto tributo no vinculado atividade estatal, razo pela qual
unilateral, conforme previso do art. 16 do CTN:
Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma
situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte.
63
O imposto atrelado ao do particular. Exemplos: Joo presta

servio; razo disso, pagar ISS. Joo proprietrio de um imvel, ento
pagar IPTU ou ITR, dependendo do caso.
O imposto conhecido como tributo sem causa, pois quem d
causa ao pagamento do tributo o contribuinte e no o Estado.
Imposto tributo unilateral, pois o particular que atua, ou seja,
o particular que d causa ao surgimento do imposto e que, igualmente,
paga o imposto.
Em regra, so institudos por LEI ORDINRIA, mas h excees,
conforme j visto.
2. Funo dos Impostos.

O valor do imposto serve para o custeio difuso do servio pblico
geral.
Logo, a receita de impostos custear, difusamente, as despesas
pblicas gerais, que no podem, por isso mesmo, ser custeadas por taxas
(exemplo: sade, educao, segurana pblica, limpeza pblica). Razo
disso, no pode ter taxa de segurana pblica, de limpeza pblica, pois
referidos servios so custeados pelo pagamento de impostos.
3. Princpio da No Afetao dos Impostos (ou No Vinculao).

Certa vez, houve a majorao do ICMS de 17% para 18%, a fim de
que este 1% de aumento fosse destinado a custear a construo de casas
populares.
O artigo 167, IV, da CF, prev o princpio da no afetao dos
impostos, ou seja, probe a vinculao da receita de impostos a rgo, fundo
ou despesa (mas h excees).
Art. 167. So vedados:
IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou
despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos
impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para
as aes e servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento
do ensino e para realizao de atividades da administrao tributria, como
determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a
prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita,
previstas no art. 165, 8, bem como o disposto no 4 deste artigo;
A receita dos impostos tem aplicao difusa, e a afetao no

cumpre esta funo, ela desvirtua a natureza do imposto.
64
RESSALVAS NO AFETAO: RAMPA.

01. Repartio com Entes Federados. Aqui temos o Fundo de
Participao do Municpio e o Fundo de Participao dos Estados;
02. Aes e servios pblicos de sade;
03. Manuteno e desenvolvimento do ensino;
04. Atividades de administrao tributria.
05. Prestao de Garantias s Operaes de Crdito por
Antecipao de Receita.
4. Competncia dos impostos:

O poder de criar tributos chamado de competncia tributria.
Os impostos podem ser federais, estaduais ou municipais. Os
impostos federais so de competncia da Unio (artigo 153 da CF). Os
impostos estaduais so de competncia dos estados e do Distrito Federal
(artigo 155 da CF). E os impostos municipais so de competncia dos
municpios e, tambm, do Distrito Federal (artigo 156 da CF).
H impostos que ainda no foram criados, como o caso do IGF, que
dever ser por LC (federal). Este poder indelegvel!
Concluindo, caber ao Distrito Federal instituir impostos estaduais e
municipais. O nome tcnico que se d a essa competncia do Distrito
Federal competncia tributria cumulativa ou mltipla. Ou seja, o
poder poltico do DF de instituir impostos estaduais e municipais.
Art. 147. Competem Unio, em Territrio Federal, os impostos estaduais e,
se o Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos
municipais; ao Distrito Federal cabem os impostos municipais.
+
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao,
ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; (Redao
dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
III - propriedade de veculos automotores. (Redao dada pela Emenda
Constitucional n 3, de 1993)
OBS: Territrios Federais: J existiram territrios no Brasil (hoje no

temos mais). Mas se ainda existisse territrios no Brasil como seria a
65
instituio dos impostos? Caberia a Unio criar os impostos

Federais/Estaduais. E os impostos municipais? Aqui ir depender. Se o
territrio for dividido em municpios caber a cada municpio instituir o seu
imposto municipal. Se, entretanto, o territrio no for dividido em
municpios, caber a Unio instituir impostos municipais tambm.
Ou seja, a COMPETNCIA CUMULATIVA OU MLTIPLA tambm se
refere aos territrios federais. Competem Unio, nos territrios federais,
os impostos federais, estaduais e municipais, desde que, neste ltimo caso,
aqueles territrios no sejam divididos em municpios.
Discriminao de Competncia (privativa, aqui sinnimo de
exclusiva):
UNIO
(art. 153)
ESTADOS/DF
(03)
(art. 155)
II
ICMS
IE
IPVA
EXTRAFISC
IPI
ITCD
IOF
IR
ITR
IGF
Imp. Residual
Imp. Extraordinrio
(Guerra)
MUNICPIOS/DF
(03)
(art. 156 e art. 147, parte

final)
ISS ou ISSQN
ITBI ou ITIV
IPTU
OBS: DF tem 06, pois a soma dos impostos dos Estados (03) +
Municpios (03).
Decorar os impostos estaduais e municipais! O restante
federal.
Listas dos Impostos:
a) Impostos municipais:
IPTU:
ITBI (Imposto sobre transmisso inter vivos a qualquer ttulo de

bens imveis). Alguns municpios utilizam a sigla ITIV;
ISS ou ISSQN (Imposto sobre servio de qualquer natureza).
b) Impostos Estaduais:
IPVA;
66
ITCMD (Imposto sobre transmisso causa mortis e de doao);
ICMS.
OBS: Como o ISS e o ICMS convivem? Por excluso. As hipteses do

ISS esto previstas em uma lista. A prestao de servio que faz incidir o
ICMS, por outro lado, especfica, ou seja, incide ICMS apenas na prestao
de servio de transporte e de telecomunicao.
c) Impostos Distritais:
IPTU;
ITBI;
ISS;
IPVA;
ITCMD;
ICMS.
d) Impostos Federais:
OBS: Decorar os impostos federais
Municipal/Estaduais sero Federais.
II;
IE;
IPI;
IOF.
por
excluso.
que
no
for
OBS: Esses quatro primeiros so exceo ao princpio da legalidade. Mas

temos outros:
Imposto sobre a renda;
ITR;
Imposto sobre grandes fortunas (ISGF);
OBS: Caber a lei complementar criar referido imposto.
Imposto extraordinrio (criado por lei ordinria em caso de guerra);

67
Imposto residual (criado por lei complementar).
OBS 1: Procurar memorizar a terminologia prpria da temtica

competncia tributria, que tem boa ligao com os impostos.
- Competncia tributria cumulativa ou mltipla: competncia do DF e
Territrios;
- Competncia tributria extraordinria: o poder poltico de criar
imposto extraordinrio (competncia da Unio);
- Competncia tributria residual ou remanescente: o poder poltico
de criar o imposto residual e a contribuio social-previdenciria residual;
- Competncia tributria privativa: refere-se ao poder poltico de
criao do tributo com certo exclusivismo. Exemplo: quem tem competncia
tributria para criar o IOF? S a Unio tem competncia para criar esse
tributo, razo pela qual essa competncia privativa;
- Competncia tributria comum: a competncia tributria aplicvel
as taxas e as contribuies de melhorias. Nesses tributos, a manifestao
estatal indicadora do fato gerador poder ser feita por qualquer entidade
tributante (Unio, Estados, DF e Municpios).
OBS 2: decorar o artigo 154, incisos I e II, da CF.

Art. 154. A Unio poder instituir:
I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo
anterior, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato
gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta
Constituio;
Refere-se ao imposto residual.
Quem o imposto residual? o imposto novo.
Lei complementar dever cri-lo. Pode medida provisria cri-lo? No, pois
no cabe medida provisria quando a matria tiver que ser veiculada por lei
complementar.
Tem que observar o princpio da no-cumulatividade. Quais so os outros
dois impostos no-cumulativos no Brasil? ICMS e IPI.
No podem ter fato gerador ou base de clculo de outros impostos.
68
Nunca tivemos esse imposto no Brasil. Isso se d em razo da caracterstica

anterior, que probe a sua criao com o mesmo fato gerador ou base de
clculo de outros impostos.
II - na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos
extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os
quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua
criao.
Temos aqui o imposto extraordinrio.
Cabe a lei ordinria a criao desse imposto.
OBS: Somente quatro tributos dependem de lei complementar? Imposto
sobre grandes fortunas; imposto residual; emprstimos compulsrios;
contribuio-previdenciria residual.
A guerra externa j deve ter sido deflagrada ou, ento, na iminncia de ser.
Qual o fato gerador desse imposto? O fato gerador extrado do termo
compreendidos ou no em sua competncia tributria. O fato gerador do
imposto extraordinrio pode ser, portanto, um fato gerador de qualquer
imposto, seja da competncia da unio, dos estados ou do municpio. Ou
seja, a pessoa poder pagar o IPTU para o municpio e o imposto
extraordinrio para a unio, considerando, para tanto, o mesmo fato
gerador (propriedade de bem imvel). Aqui, pois, temos uma bitributao
constitucionalmente permitida.
Bitributao ocorre quando mais de um ente tributante cobra um ou mais
tributo sobre o mesmo fato gerador.
Lembrar da seguinte frase: com o IEG cabe qualquer FG.
OBS 3: Podemos ter uma bitributao com o imposto residual? No, pois o
imposto residual no pode ter fato gerador ou base de clculo prprio de
outros impostos.
OBS 4: Imprimir o arquivo esquema sintico de impostos na pgina da
internet do professor Sabbag: professorsabbag.com.br. Este arquivo
completa a aula impostos em Espcies.
CONTRIBUIES
Nomenclatura.
O nome contribuies genericamente posto recomendvel
(Leandro Paulsen); no mximo, devemos aceitar contribuies especiais.
Problema: cuidado com o qualificativo sociais, pois designa
espcie, e no gnero.
69
Definio de Contribuio.
Tributo federal, estadual ou municipal; no entanto, a regra a
existncia de contribuies federais. So contribuies no federais:
- COSIP (iluminao pblica), que municipal/DF (art. 149, CF);
- Contribuio previdenciria que incide sobre a remunerao dos
servidores pblicos no federais (art. 149, 1, CF), que poder ser estadual
ou municipal ou do DF.
Previso legal:
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e de interesse das categorias
profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas
respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem
prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que
alude o dispositivo.
1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio,
cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime
previdencirio de que trata o art. 40, cuja alquota no ser inferior da
contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio.
2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que
trata o caput deste artigo:
I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao;
II - incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou
servios;
III - podero ter alquotas:
a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da
operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro;
b) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada.
3 A pessoa natural destinatria das operaes de importao poder ser
equiparada a pessoa jurdica, na forma da lei.
4 A lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro uma nica
vez.
Lei Instituidora.
Como regra, so institudas por Lei Ordinria, salvo a contribuio
social previdenciria residual (artigo 195, 4, da CF). So institudos por
Lei Complementar: IGF, Emprstimo Compulsrio, Emprstimos
Residuais a Contribuio Social Previdenciria Residual.
4 - A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno
ou expanso da seguridade social, obedecido o disposto no art. 154, I.
Art. 154. A Unio poder instituir:
I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior,
desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de
clculo prprios dos discriminados nesta Constituio;
70
Contribuies no so definidas por seu FG (ou HI)

H muitas contribuies que tm o mesmo fato gerador de imposto,
como a extinta CPMF; PIS e importao, mesmo do II; etc., e no h
problema, pois este tributo definido pela finalidade, e no pelo FG. O art.
4 do CTN s se aplica a trs tributos: impostos; taxas e contribuies
de melhoria.
Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato
gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la:
I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.
Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria.
A contribuio ser definida, pois, pela finalidade que lhe for

atribuda, por isso chamado de tributo finalstico.
Espcies de Contribuies.
a) Contribuies Profissionais.
b) Contribuies Sociais.
c) Contribuies Interventivas.
Contribuies Para-fiscais.
OBS: para-fiscalidade: h certas contribuies que podem ser

rotuladas de para-fiscais. A para-fiscalidade um fenmeno mediante o
qual ocorrer uma delegao da capacidade de arrecadao/fiscalizao do
tributo por um ente que detm o poder de cri-lo para outra
paralelamente localizada. Portanto, o ente com capacidade tributria ativa
delega a competncia de arrecadao e fiscalizao a outro.
Lgica: eficincia
descentralizao.
na
administrao
tributria,
mediante
Consequncia: quem fica com o dinheiro o parafisco (o CREA, no

exemplo abaixo).
Exemplo 1: anuidade que o Engenheiro paga ao CREA tributo
(contribuio profissional) federal, criado pela Unio. O ente paralelamente
localizado o CREA, que arrecada e fiscaliza o tributo do engenheiro.
Portanto, a Unio instituiu o tributo, mas o CREA arrecada e fiscaliza, sendo
caso de para-fiscalidade, ficando ntida a descentralizao administrativa,
pois o CREA tem melhores condies para exercer esta atividade. O
raciocnio o mesmo para mdicos, dentistas, etc. A autarquia profissional
ser o parafisco.
71
a) Contribuio Profissional
Sempre ser federal
contribuies profissionais:
(Unio).
dois
bons
exemplos
de
a.1)
Anuidades
Pagas
pelos
profissionais
aos
respectivos Conselhos de Fiscalizao. So os Conselhos
Autrquicos de Fiscalizao (CREA, CRM, CRO, CRC, etc.).
OBS: quanto anuidade da OAB e sua natureza jurdica, o tema
sempre foi controvertido, quer na jurisprudncia (STJ e STF) e
na doutrina. A dvida se a anuidade tributo ou no. Para
Leandro Paulsen, contribuio profissional; para Sabbag, a
defesa da natureza tributria se tornou problemtica diante do
posicionamento do STF na ADI 3026, que colocou em xeque a
sua natureza autrquica da OAB. De certo modo, a dvida
quanto sua personalidade jurdica no nos deixa tranquilos
para defender a natureza tributria.
a.2. Contribuio Sindical. um tributo federal, tratado na
CLT e correspondendo a um determinado valor que deve ser
pago pelo empregador. No pode ser confundida com a
contribuio confederativa, uma vez que esta no
tributo. A distino entre ambas est no art. 8, IV, da CF: a da
parte final a tributria; a inicial a contribuio
confederativa.
IV - a assemblia geral fixar a contribuio que, em se tratando de
categoria profissional, ser descontada em folha, para custeio do
sistema confederativo da representao sindical respectiva,
independentemente da contribuio prevista em lei; est a
tributria.
Sum. 666, STF. A contribuio confederativa
de que trata o art. 8, IV, da Constituio, s exigvel dos filiados ao
sindicato respectivo.
Aula 03/08/2012
CONTRIBUIES INTERVENTIVAS
(Contribuies de Interveno no Domnio Econmico)
A CIDE reside no art. 149, caput, da CF, prevista apenas para a Unio.
Portanto, existem apenas CIDEs federais no Brasil. Estados, DF e Municpios
no tem competncia para instituir contribuio interventiva.
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies
sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua
72
atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III,
e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente
s contribuies a que alude o dispositivo
CIDE e imunidade tributria: no incidem CIDEs sobre as receitas

decorrentes de exportao. Assim, uma empresa que exporta bens, sobre a
renda que auferir no incidir contribuio interventiva.
2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico
de que trata o caput deste artigo: I - no incidiro sobre as receitas
decorrentes de exportao;
H muitas CIDEs previstas no ordenamento jurdico, porm a CIDE

combustvel ganha um certo relevo. Antes de a estudar, note algumas
outras:
1. AFRMM: Adicional de Frete para Renovao da Marinha Mercante.
Trata-se de um tributo cuja interveno, como a prpria sigla
antecipa, servir para fomentar a atividade da Marinha Mercante
no Brasil (so todos os navios que atracam na rea porturia,
transportando mercadorias de um pas a outro). Serve para
construo de navios, preparao de oficiais, dentre outros.
Como tributo, h lei, alquota, base de clculo, fato gerador
(descarga do produto nos portos), etc.
2. CIDE-ROYALTIES: trata-se de um tributo cuja finalidade o
fomento do desenvolvimento tecnolgico brasileiro, mediante
incentivo da pesquisa (art. 214, IV, CF).
Esta CIDE devida por PJ adquirente
tecnolgicos (transferncia de tecnologia).
de
conhecimentos
3. CIDE COMBUSTVEL: trata-se de tributo previsto na EC 33/01 e

institudo pela Lei 10.336/01. A CIDE Combustvel incidir nas
operaes de comercializao e importao de combustveis. A CF
indica trs metas para a CIDE Combustvel: art. 177, 4, II, a, b
e c:
a) Pagamento de
combustvel;
subsdios
preo
ou
transporte
de
infraestrutura
de
b) Financiamento de projetos ambientais;

c) Financiamento
transportes.
de
programas
de
II - os recursos arrecadados sero destinados:

a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool
combustvel, gs natural e seus derivados e derivados
depetrleo;
73
b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com

a indstria do petrleo e do gs;
c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de
transportes.
Para relembrar: a CIDE Combustvel exceo ao princpio da

legalidade tributria e anterioridade anual.
Combustveis e seus tributos.
3 exceo dos impostos de que tratam o inciso II
do caput deste artigo e o art. 153, I e II, nenhum outro
imposto poder incidir sobre operaes relativas a energia
eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de
petrleo, combustveis e minerais do Pas.
Os trs impostos que incidem sobre as matrias abaixo listadas so

ICMS, II e IE:
- Operaes relativas a energia eltrica;
- Servios de telecomunicaes;
- Derivados de petrleo;
- Combustveis;
- Minerais.
Portanto, so imunes ao IPI!
Todavia, em relao aos combustveis, embora sejam aqueles os
impostos incidentes (ICMS, II e IE), h outro tributo incidente: a CIDE
Combustvel.
Sum. 659
PIS e do
energia
derivados
do STF. legtima a cobrana da COFINS, do

FINSOCIAL sobre as operaes relativas a
eltrica,
servios
de
telecomunicaes,
de petrleo, combustveis e minerais do Pas.
A Smula 659 do STF prev que tambm h incidncia de

contribuies sociais previdencirias sobre combustveis: PIS, COFINS (fim
social)! A restrio constitucional restritamente para impostos.
CIDE Extrafiscal.
Pontos comuns entre as trs espcies de CIDE (AFRMM, CIDERoyalties e CIDE Combustvel): todos servem para intervir na economia,
fomentando comportamentos e retendo outros. Isso exatamente a
extrafiscalidade.
74
REPARTIO DE RECEITA TRIBUTRIA

A repartio de receitas ocorre com os impostos (mas nem todos) e
tambm com uma contribuio, a CIDE Combustvel.
Decorar estes percentuais: arts. 157 a 159 da CF.
CIDE
COMBUSTVEL
ITR
Imp.
Residual
ICMS
IPVA
20%
50%(at
100%)
X
25%
50%
UNIO ESTADOS/DF:
29%
UNIO MUNICPIOS:
X
ESTADOS MUNICPIOS:
25%
OBS: CIDE Combustvel: arts. 159, III e 159, 4, CF.

OBS: ITR - art. 153, 4, III c/c art. 158, II, final estabelece que, se o
Municpio fiscalizar e cobrar o tributo, pode ficar com at 100% da
arrecadao do ITR.
OBS: os impostos municipais no sofrem repartio (IPTU, ISS e ITBI), assim
como todos os distritais
CONTRIBUIES SOCIAIS
As contribuies sociais podem custear a Seguridade Social ou no.
Neste ltimo caso, o STF denomina-as de Contribuies Sociais Gerais.
Um bom exemplo dela o chamado o salrio educao, que visa
custear o ensino pblico no Brasil: ler o art. 212, 5, CF e Sum.
5 A educao bsica pblica ter como fonte adicional de
financiamento a contribuio social do salrio-educao,
recolhida pelas empresas na forma da lei.
Para as contribuies sociais gerais, o princpio da anterioridade o

comum (anterioridade anual e nonagesimal), uma vez que os tais 90 dias
(art. 195, 6) s valem para as contribuies social-previdencirias,
previstas no art. 195, em cujos incisos esto previstas as quatro fontes
nominadas de custeio:
a) Empregador/Empresa: CSLL (contribuio social sobre o
lucro lquido);
b) Empregados: descontado do salrio;
c) Receita de Loterias
75
d) Importador: EC 42/03; PIS Importao e COFINS Importao.

Alm disso, o STF admite a existncia das contribuies socialprevidencirias residuais previstas no art. 195, 4, da CF: tributo federal,
lei complementar (MP no aqui, mas nos quatro anteriores listados sim);
no pode ter FG ou BC prprios dos tributos previstos no art. 195, I ao IV,
nada impedindo que haja uma coincidncia com FG/BC de impostos.
OBS 2: Princpio tributrio: Os princpios tributrios so aplicados

s contribuies. Em alguns casos, h particularidade. Lembre-se
de que se aplica uma anterioridade especial (90 dias artigo 195,
6) s contribuies social-previdencirias, o que no ocorre com as
demais contribuies.
6 - As contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser
exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as
houver institudo ou modificado, no se lhes aplicando o disposto no art.
150, III, "b".
Contribuio de iluminao pblica

Depois que o STF declarou a inconstitucionalidade da cobrana de taxas
para remunerar o servio de iluminao pblica, a Constituio Federal foi
emendada (Emenda 39/02), sendo inserido o artigo 149-A (Contribuio
para o servio de iluminao pblica CIP), que assim estabelece:
Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir
contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de
iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III. (Includo pela
Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se
refere o caput, na fatura de consumo de energia eltrica. (Includo pela
76
Caractersticas da CIP:
Trata-se de tributo municipal de competncia dos municpios e do DF.
Caber ao Municpio/DF, por lei ordinria, criar essa contribuio.
facultada a cobrana na conta de luz.
O STF, em que pese diversos questionamentos, declarou constitucional a
CIP.
77

Caderno - Tributário LFG

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Pg.

PROFESSOR: EDUARDO SABBAG

Intensivo I Direito Tributrio na Constituio Federal (artigos 145 a

Aula 1 dia 16/05/2012

Nesses dois artigos, embora o texto constitucional mencione que so

Constituio afastando a incidncia do tributo, conforme interpretam

d) Art. 5, XXXIV, a e b (e outros incisos):

Tributos sem Imunidade: h duas espcies tributrias sem

3. Norma que colabora no desenho das competncias

Principal Artigo de Imunidades: art. 150, VI, a, b, c e d, CF

Tambm chamada por Imunidade Governamental Recproca (Sasha

A alnea a refere-se a um rol de impostos: sobre patrimnio;

- Extenso a outras pessoas jurdicas de direito pblico

finalidades essenciais ou s delas decorrentes.

baldio de uma entidade autrquica poder sofrer a cobrana de imposto

- Excees criadas pelo STF: em determinados casos, o STF

Dica Final (vlida tb p/ as outras alneas), segundo o STF:

a) Artigo 150, VI, b, da CF: imunidade dos templos de qualquer

VI - instituir impostos sobre:

Assim, no incidem IR sobre a renda da igreja; IPVA sobre o carro da

Portanto, somente h imunidade sobre o patrimnio, renda e servios

O art. 150, VI, 4, da CF, traz a expresso entidade, e isso significa

c) QUATRO PESSOAS JURDICAS PROTEGIDAS

- Instituio de Assistncia Social

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao

Cada pessoa jurdica traz um valor sendo protegido: pluralismo

Resumindo, so estes os requisitos:

1. Se tiver lucro, no distribuir a outros com os mantenedores;

O lucro permitido, o que no pode haver a apropriao do lucro

manuteno dos seus objetivos institucionais;

Trata-se de obrigaes acessrias; o art. 175 do CTN estabelece

acessrio segue o principal (RE 250.844/SP, de 17/04/2012, Informativo

2) Entidades Fechadas de Previdncia Social Privada (Fundos

alcana as entidades fechadas de previdncia social privada

d) IMUNIDADE sobre JORNAIS e afins

Aqui, temos caso de imunidade objetiva, ao contrrio das demais

Utilidade social do bem.

Sum. 657 do STF: a imunidade prevista no art. 150, VI, d, da CF

PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS

Os princpios so limitaes constitucionais ao poder de tributar. Isso

portanto, de Constituinte derivada, incidindo em violao a Constituio

Princpios aplicveis somente Unio.

1. Princpio da Uniformidade Geogrfica ou Tributria (art.

Vedado Unio: I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o

Excees ao princpio da uniformidade geogrfica.

2. Princpio da Vedao das Isenes Heternomas (art.

Questo de Concurso para Juiz Federal: Escolha a alternativa em

III - regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios

b) o tratado internacional pode, sim, isentar tributos no federais,

Princpios aplicveis a todos os entes:

1. Princpio da Liberdade ao Trfego de Pessoas e Bens ou

2. Princpio da Vedao ao Confisco (art. 150, IV, CF)

Este princpio no veda o confisco, mas o efeito confiscatrio do

3. Princpio da Irretroatividade Tributria (art. 150, III, a, CF

Bastaria o art. 5 para se saber que h a regra da irretroatividade;

Aula 3 dia 19/06/12

1. PRINCPIO DA LEGALIDADE TRIBUTRIA

Princpio da Taxatividade ou Tipicidade Cerrada

possvel que o princpio da legalidade receba a seguinte

V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses

O tributo deve estar integralmente detalhado na lei, sem que haja

VEDAO DE PODERES LEGISLATIVOS. No se compreendendo no

b) Atualizao de Base de Clculo (art. 97, 1 e 2, CTN)