AREA LABORAL

Asignacin por Educacin

1. Introduccin
Durante los meses de febrero y marzo es
comn que los empleadores entreguen a
sus trabajadores asignaciones dirigidas a
cubrir los gastos educativos. Dicha asignacin puede destinarse a cubrir los gastos de los estudios realizados por el propio trabajador o por sus hijos en cualquier
nivel educativo (primaria, secundaria o
superior)
La asignacin puede incluir todos aquellos gastos relacionados para poder desarrollar los estudios, como por ejemplo,
uniformes, tiles escolares y otros de naturaleza similar. Dicha asignacin o bonificacin puede otorgarse en forma monetaria o en especies.

2. Casos Prcticos
2.1 Empresa que otorga asignacin por
educacin a sus trabajadores
La empresa EL PROGRESO S.A.C. cuenta con 25 trabajadores en planilla. Es
poltica de la empresa otorgar a sus
trabajadores que cuenten con hijos en
edad escolar un monto destinado a
cubrir en parte los gastos educativos.
El nmero de trabajadores que sern
beneficiados con esta asignacin este
ao asciende a 25.
El monto a entregar asciende a S/. 100.00
y ser entregado junto con el pago de la
planilla correspondiente al mes de febrero.
Para ilustrar de manera didctica, tomemos los datos del Sr. Omar Retamozo:
Remuneracin bsica:
Asignacin familiar:
Asignacin por educacin:

1 200.00
46.00
100.00

El Sr. Retamozo se encuentra afiliado

al SNP, D. Ley N 19990.
Se pide:
a. Determinar el tratamiento tributario y
laboral de la asignacin por educacin.
b. Realizar la contabilizacin.
Desarrollo:
a . En primer lugar, tenemos que definir
si la asignacin por educacin constituye parte de la remuneracin y si es
aplicable al clculo de aportaciones de
Essalud y SNP, as como, del impuesto
a la renta de quinta categora.
Al respecto, el concepto de remuneracin segn el TUO del D. Leg. N 728 Ley de Competitividad y Productividad
Laboral, aprobado por el D.S. N 00397-TR, establece en el Art. 6 que constituye remuneracin para todo efecto
legal el ntegro de lo que el trabajador

recibe por sus servicios, en dinero o en

especie, cualesquiera que sea la forma
de denominacin que se le de, siempre que sea de libre disposicin del
trabajador.
En el Art. 7 se agrega que no se considera remuneracin para ningn efecto
legal los conceptos previstos en los Art.
19 y 20 del TUO de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios.
El Art. 19 del TUO LCTS aprobado por
D.S. N 001-97-TR en su inciso f) seala lo siguiente:
"Artculo 19.- No se consideran remuneraciones computables las siguientes: (...)
f) La asignacin o bonificacin por
educacin, siempre que sea por un
monto razonable y se encuentre debidamente sustentada".
Adems, el Art. 7 del Reglamento
de la Ley de CTS, aprobado por el
D.S. N 004-97-TR, precisa que la
asignacin o bonificacin por educacin a que se refiere el inc f) del
Art. 19 de la Ley comprende a las
otorgadas con ocasin de los estudios del trabajador o la de sus hijos, de ser el caso; sean estos preescolares, escolares o superiores e incluye todos aquellos gastos que se
requieran para el desarrollo de los
estudios respectivos, como uniformes, tiles educativos y otros de similar naturaleza.
Las asignaciones o bonificaciones por
educacin se deben consignar en el
Libro de Planillas, y este requisito no
implica el desconocimiento de su naturaleza no computable.
Se entiende que las bonificaciones
otorgadas no se entregan como
contraprestacin por servicios prestados, sino que constituyen una liberalidad del empleador, sin tener una periodicidad fija e incluso se haya sometida a eventualidades como por ejemplo el hecho de contar o no con hijos
en edad escolar.
En base a las normas expuestas, la asignacin por educacin no constituye
remuneracin para efectos de las aportaciones al Seguro Social de Salud ni a
la ONP, siempre que cumplan con los
requisitos establecidos por ley.
Respecto a la razonabilidad, hay que
tomar en cuenta dos parmetros: el
primero relacionado al costo de la
educacin que pretende satisfacer el
empleador, el monto entregado a los
trabajadores por dicho concepto no
debe superar el costo de los gastos
educativos; y el segundo referido a
la remuneracin mensual del trabajador, pues en caso que la asignacin la supere se estara frente a un
caso de simulacin, obligando el
principio de primaca de la realidad

a comprender dicha asignacin

como remuneracin.
En cuanto a la sustentacin, debe
acreditarse que exista realmente la
educacin, es decir, que se pruebe
que el hijo o el trabajador estn
efectivamente estudiando, y no as
el gasto incurrido. Por ejemplo, se
puede presentar el recibo de matrcula, o de pago de la pensin de
estudios, o una constancia de estudios o de haber culminado el ciclo
respectivo.

P
R

C
T
I
C
A

b. Contabilizacin:
x

DEBE HABER

62 CARGAS
DE PERSONAL
1,458.14
621 Sueldos
1,246.00
627 Seguridad y
previsin
social
112.14
627.01 Essalud
629 Otras remun. 100.00

629.01 Asignacin por educacin

40 TRIBUTOS POR PAG.
403 Contrib. a
Inst. Pb.
274.12
403.01 Essalud 112.14
403.02 ONP
161.98

41 REMUNERACIONES
POR PAGAR
411 Remun. por pagar
28-Feb. por la provisin de la planilla correspondiente al mes
de febrero

274.12

1,184.02

x
94 GASTOS ADMINSTR.
729.07
95 GASTOS DE VENT.
729.07
79 CARG. IMPUTABLES
A CTA. DE COSTOS
1,458.14
28-Feb. por el destino de los gastos de planilla
x
41 REMUNERACIONES
POR PAGAR
1,184.02
411 Remuneraciones por
pagar
10 CAJA Y BANCOS
1,184.02
101 Caja
28-Feb. por la cancelacin de la
planilla del Sr. Retamozo
x

2.2 Empresa que otorga la asignacin

por educacin en tiles escolares
Una empresa industrial dedicada a la
confeccin de artculos de cuero cuenta con 100 trabajadores. De stos, 75
cuentan con hijos en edad escolar, y
segn poltica de la empresa cada ao
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 81

S E G U N D A Q U I N C E N A - F E B R E R O 2005

Juan Carlos Roca Pea

Miembro del Staff interno de la Revista
Actualidad Empresarial

A
P
L
I
C
A
C
I

8-3

APLICACIN PRCTICA

durante el mes de febrero se hace entrega de paquetes escolares. El valor

de estos paquetes escolares asciende
a S/. 50.00 y consiste en tiles escolares. Uno de los beneficiados es la Sra.
Balbn, cuyos datos remunerativos se
muestran a continuacin:
Remuneracin bsica:

1 400.00

Asignacin familiar:

46.00

Paquete escolar:

50.00 ms IGV

Se pide:
a. Analizar las implicancias tributarias.
b. Contabilizar la compra y entrega de los
paquetes escolares a los trabajadores.
Desarrollo:
a. De acuerdo al Inc. l) del Art. 37 de la
LIR se seala que constituyen gastos
deducibles aquellos pagos que por
cualquier concepto se hagan a favor
de los servidores en virtud del vnculo
laboral existente.
Estas retribuciones podrn deducirse en
el ejercicio comercial a que correspondan
cuando hayan sido pagadas dentro del
plazo establecido por el Reglamento para
la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente a dicho ejercicio.
Con respecto al IGV, los paquetes escolares entregados se encuentra gravado
con el impuesto, por tratarse de retiro
de bienes. En este caso, la empresa asumir el impuesto, el mismo que no podr ser considerado como costo o gasto
para efectos tributarios.

S E G U N D A Q U I N C E N A - F E B R E R O 2005

Base legal:
Art. 44 inciso k) del TUO de la LIR y Art. 16
del TUO de la LIGV.

El valor de los paquetes escolares entregados a los trabajadores beneficiados constituye base de clculo para efectuar la retencin de quinta categora,
pero no est afecta a las aportaciones
con carcter previsional ni laboral por
no tener carcter remunerativo.
De acuerdo al numeral 1) del Art. 6 del
Reglamento de Comprobantes de Pago
se establece la obligatoriedad de emitirlos an cuando la transferencia sea a
ttulo gratuito, y en el numeral 8) del
Art. 8 del mismo, se menciona que cuando la transferencia de un bien es a ttulo
gratuito se debe consignar la frase en el
comprobante de pago: "TRANSFERENCIA GRATUITA", precisndose
adicionalmente el valor de venta que
corresponda a dicha operacin.
b. Contabilizacin:

8-4

DEBE HABER

60 COMPRAS
3,750.00
606 Suministros diversos
40 TRIBUTOS POR PAGAR 712.50
401 Gobierno Central
4011.1 IGV
42 PROVEEDORES
4,462.50
421 Facturas por pagar
INSTITUTO

DE

x/x por la compra de paquetes escolares para ser entregado a

los trabajadores beneficiarios
x
26 SUMNINISTROS
DIVERSOS
3,750.00
261 paquetes escolares
61 VARIACIN DE
EXISTENCIAS
3,750.00
616 suministros diversos
x/x por el destino de la compra
x
42 PROVEEDORES
4,462.50
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS
4,462.50
101 Caja
x/x por la cancelacin de la factura
en la compra de paquetes escolares
x
62 CARGAS DE
PERSONAL
1,626.14
621 Sueldos
1,446.00
627 Seguridad y
previsin
social
130.14
627.01 Essalud
629 Otras
remun.
50.00
629.01 Asignacin
por educacin
40 TRIBUTOS POR PAGAR
318.12
403 Contrib. a
Inst. Pb.
403.01 Essalud 130.14
403.02 ONP
187.98
41 REMUN. POR PAGAR
1,308.02
411 Remun. por pagar
28-Feb. por la provisin de la planilla correspondiente al mes de
febrero de la Sra. Balbn
x
94 GASTOS
ADMINISTRATIVOS
813.07
95 GASTOS DE VENTAS
813.07
79 CARGAS IMPUTABLES
A CTA. DE COSTOS
1,626.14
28-Feb. por el destino de los gastos de planilla
x
14 CTAS. POR COBRAR A
ACCIONISTAS
Y PERSONAL
59.50
144 Otras cuentas por
cobrar a personal
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011.1 IGV
75 INGRESOS DIVERSOS
759 Otros ingresos diversos
759.01 paquetes escolares
x/x por la emisin de la Boleta de
Venta a la Sra. Balbn por el
paquete escolar entregado

INVESTIGACIN EL PACFICO

75 INGRESOS DIVERSOS
50.00
759 Otros ingresos diversos
759.01 paquetes escolares
64 TRIBUTOS
9.50
641 Impuesto a las Ventas
14 CTAS. POR COBRAR A
ACCIONISTAS Y PERSONAL
144 Otras cuentas por
cobrar a personal
x/x por el extorno de la Boleta de
Venta emitida por el paquete
escolar y traslado del IGV asumido por la empresa como
gasto

59.50

x
94 GASTOS
ADMINISTRATIVOS
4.75
95 GASTOS DE VENTAS
4.75
79 CARGAS IMPUTABLES
A CTA. DE COSTOS
x/x por el destino del gasto del
IGV asumido por la empresa

9.50

x
41 REMUNERACIONES
POR PAGAR
1,308.02
411 Remuneraciones
por pagar
10 CAJA Y BANCOS
1,258.02
101 Caja
26 SUMNINISTROS DIVERSOS
50.00
28-Feb. por la cancelacin de la
planilla de remuneraciones y
entrega del paquete escolar a
la Sra. Balbn
x

2.3 Trabajador sujeto a la retencin de

5 categora
Una empresa que presta servicios financieros otorga a sus trabajadores, que
cuentan con hijos en edad escolar, una
asignacin por educacin ascendente
a S/. 100.00 y que es entregada junto
con las remuneraciones del mes de febrero.
El departamento de contabilidad cuenta con los siguientes datos del Sr.
Aparicio.
Cargo: Gerente Financiero
Remuneracin bsica:
Asignacin familiar:
Asignacin por educacin

7 754.00
46.00
100.00

El Sr. Aparicio percibi en el mes de febrero

por concepto de utilidades 2004: 3 500.00
9.50
50.00

Se pide:
a. Analizar las implicancias de la asignacin para efectos del impuesto a la renta de 5 categ.
b. Contabilizar las operaciones respectivas
Desarrollo:
a. El Art. 34 de la LIR seala que son

AREA LABORAL

DEBE HABER
401.75 Imp. a la
Renta 5 Categ.
403 Contrib. a Inst.
Pblicas
1,716.00
403.01 Essalud 702.00
403.02 ONP 1,014.00
41 REMUNERACIONES
POR PAGAR
411 Remun. por pagar
28-Feb. por la provisin de la planilla del Sr. Aparicio correspondiente al mes de febrero

5,761.75

x
94 GASTOS ADMINIS.
4,301.00
95 GASTOS DE VENTAS 4,301.00
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
8,602.00
28-Feb. por el destino de los gastos de la planilla del Sr. Aparicio
x
41 REMUNERACIONES
POR PAGAR
5,761.75
411 Remun. por pagar
10 CAJA Y BANCOS
5,761.75
101 Caja
28-Feb. por la cancelacin de la
planilla del Sr. Aparicio.
x

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I
S
I
O
N
A
L

S E G U N D A Q U I N C E N A - F E B R E R O 2005

rentas de quinta
Clculo de la retencin de 5 categora:
Febrero
categora las obRemuneracin
mensual
febrero
a
diciembre
85,800.00
tenidas, entre
Gratificaciones ordinarias de Julio y Diciembre
15,600.00
ellas, por concepAsignacin por educacin
100.00
to de:
Participacin de utilidades
3,500.00
El trabajo persoRemuneraciones de meses anteriores
7,800.00

nal prestado en
112,800.00
=========
relacin de deMenos 7 UIT
(7 x 3300)
=
(23,100.00)
pendencia, inTasa Impuesto a la Renta Anual
89,700.00
cluidos cargos
Hasta 27 UIT:
89,100.00 x 15%
=
13,365.00
pblicos, electiPor el exceso
600.00 x 21%
=
126.00

vos o no, como

89,700.00
sueldos, salaImpuesto Anual:
13,491.00
rios, asignacioCrditos:
nes, emolumenRetenciones meses anteriores:
tos, primas, dieImpuesto Determinado
13,491.00
tas, gratificacioRetencin:
1,124.25
nes, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, comb. Contabilizacin:
pensaciones en dinero o en especie,
gastos de representacin y, en gene x DEBE HABER
ral, toda retribucin por servicios per62 CARGAS DE PERSONAL 8,602.00
sonales.
621 Sueldos
7,800.00
En base a lo expuesto en el prrafo an627 Seguridad y Previsin
terior, las asignaciones por educacin
Social
702.00
constituye base de clculo para efectuar la retencin de quinta categora,
627.01 Essalud
pero no est afecta a las aportaciones
629 Otras remun. 100.00
con carcter previsional ni laboral por
629.01 Asignacin por educacin
no tener carcter remunerativo.
40 TRIBUTOS POR PAGAR
2,840.25
401 Gob. Central 1,124.25

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 81

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