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Derecho

Tributario
Municipal

INDICE
_________________________________________________

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLTICA


ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO

o
o
A.
B.

INTRODUCCION
PROBLEMTICA
NATURALESA Y FINALIDAD DE LAS MUNICIPALIDADES
ADMINISTRACION TRIBUTARIA MUNICIPAL

I.

CAPITULO I
POTESTAD TRIBUTARIA
1. ORGANIZACIN DEL ESTADO PERUANO
2. ORGANOS
COMPETENTES
PARA
CREAR

TRIBUTOS

QUE

FINANCIAN A LOS GOBIERNOS REGIONALES Y LOCALES


3. RATIFICACIN DE LAS ORDENANZAS MUNICIPALES

II.

CAPITULO II
SISTEMA TRIBUTARIO
1. IMPUESTOS QUE FINANCIAN A LOS GOBIERNOS REGIONALES Y
GOBIERNOS LOCALES
2. CONTRIBUCIONES
3. TASAS QUE FINANCIAN A LOS GOBIERNOS LOCALES
4. TRIBUTOS ECOLGICOS
III.
CAPITULO III
ADMINISTRACION TRIBUTRIA
1. MULTIPLICIDAD DE ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS
o

CONCLUSIONES

INTRODUCCIN

_________________________________________________

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A partir de la dcada del noventa el Per ingresa a un perodo de importantes
reformas del sistema tributario regional y sistema tributario municipal.
Cabe manifestar entonces que el desarrollo municipal en general ha sido y es
muy incipiente en el Per, lo cual indudablemente involucra a todos
sus sistemas. Y es necesario mencionar que desde que se restablecieron las
elecciones democrticas para la eleccin de alcaldes y regidores, el municipio
se convirti en la fuente para poder pagar los favores polticos, derivando ello
en

la

asimilacin

de personal que

desempear funciones propias

no
de

era

el

ms

dichas

adecuado

para

instituciones.

PROBLEMTICA
MUNICIPALIDADES
_________________________________________________
Hablar de Municipalidades es traer una serie de definiciones que vienen
asociadas a trminos tales como: corrupcin, mala administracin, desorden,
etc., y eso no deja ser verdad cuando nos enteramos a travs de
los medios de comunicacin sobre la detencin de tal o cual alcalde de alguna
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municipalidad,

si

nos

enteramos

sobre

las

denuncias

formuladas

por

una comunidad o las acciones penales abiertas por el Poder Judicial en contra
de alcaldes.
Es necesario reconocer que en la actualidad, la mayora de municipalidades
tiene un deficiente sistema de administracin tributaria, debido principalmente
a que nunca se preocuparon e desarrollar o potenciar esta importante rea, a
travs de la cual se captan los recursos necesarios para que puedan cumplir
con sus fines y objetivos en favor de sus comunidades. Ese descuido no ha
permitido que se implementen sistemas tales como el de fiscalizacin,
recaudacin y control de cumplimiento de deuda, con lo cual ha empeorado la
situacin financiera de los Gobiernos Locales al no poder contar con los
recursos

por

falta

de

pago

de impuestos y

tasas,

por

parte

de

los

contribuyentes, los mismos que en la mayora de los casos no recaen


la responsabilidad sino, por la falta de control de la Administracin Tributaria.
Asimismo, a ello se suma la falta de infraestructura y de personal idneo para
el desarrollo de las funciones propias de la Administracin Tributaria.
A. NATURALESA Y FINALIDAD DE LAS MUNICIPALIDADES
De acuerdo con lo establecido en el artculo 2 de la Ley N 23853, las
Municipalidades son los rganos del Gobierno Local, que emanan de la
voluntad popular. Son personas jurdicas de derecho pblico con autonoma
econmica y administrativa en los asuntos de su competencia. Les son
aplicables las leyes y disposiciones que, de manera general y de conformidad
con la Constitucin, regulen las actividades y funcionamiento del Sector Pblico
Nacional.
La Municipalidades representan al

vecindario, promueven la adecuada

prestacin de los servicios pblicos locales, fomentan el bienestar de los


vecinos y el desarrollo integral y armnico de las circunscripciones de su
jurisdiccin.
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-

JURISDICCIN MUNICIPAL

Las municipalidades ejercen jurisdiccin con los siguientes alcances:


a.

La Municipalidad Provincial sobre el territorio de la reespectiva Provincia


y el Distrito del Cercado.

b.

La Municipalidad Distrital sobre el territorio del Distrito.

c.

La Municipalidad de Centro Poblado Menor sobre el territorio que le


corresponde segn delimitacin hacha por el respectivo Concejo Provincial.

El Captulo II, del Captulo V de la Ley N 23853 trata sobre las Rentas
Municipales; sin embargo, muchas de las disposiciones en materia de rentas
o tributos municipales

han

sido

modificadas,

encontrndose

vigente

actualmente el Decreto Legislativo N 776 que aprueba el Texto de la Ley de


Tributacin municipal.
En ese sentido el anlisis que se hace en el presente trabajo se enfoca
teniendo

como

base

tanto

el

mencionado

Decreto

Legislativo

como

el Cdigo Tributario aprobado mediante el Decreto Legislativo N 816 y vigente


desde el ao 1996.
B. ADMINISTRACION TRIBUTARIA MUNICIPAL
El segundo prrafo del artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per, seala
que "Los gobiernos locales puede crear, modificar y suprimir contribuciones y
tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que
seala la ley."
En concordancia con lo mencionado en el prrafo precedente, la Norma IV del
Decreto Legislativo 816 Cdigo Tributario, establece que "Los gobiernos
Locales,

mediante

ordenanza,

pueden

crear,

modificar

y suprimir

sus

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contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que seala la ley".
Asimismo, de acuerdo con lo establecido en el artculo 52 del mencionado
Cdigo Tributario, "Los Gobiernos Locales administrarn exclusivamente las
contribuciones y tasa municipales, sean estas ltimas derechos, licencias o
arbitrios, y por excepcin los impuestos que la Ley les asigne".
La Norma II: mbito de aplicacin, del Cdigo Tributario, establece que el
trmino genrico de tributo comprende a Impuesto, Contribucin y Tasa
(Arbitrios, Derechos y Licencias).
De lo anteriormente mencionado se puede concluir en lo siguiente:
a.

Los tributos comprenden: Impuestos, Contribuciones y Tasas. En ese


sentido, los Gobiernos Locales slo pueden crear, modificar, y suprimir
contribuciones y tasas o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con
los lmites que la ley seala.

b.

Los gobiernos locales no pueden crear, modificar, suprimir ni exonerar


de

los

impuestos

que

por

excepcin

la

ley

les

asigna,

para

su

administracin.
En ese orden de ideas, la Administracin Tributaria Municipal, en adelante y
para este trabajo solamente Administracin Tributaria, es el rgano del
Gobierno Local que tiene a su cargo la administracin de los tributos dentro de
su jurisdiccin, teniendo en consideracin para tal fin las reglas que establece
el Cdigo Tributario. Asimismo, se constituye en el principal componente
ejecutor del sistema tributario y su importancia esta dada por la actitud que
adopte para aplicar las normas tributarias, para la recaudacin y el control de
los tributos municipales.

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Actualmente, el marco general para la poltica tributaria municipal se
encuentra establecido en el Decreto Legislativo 776, Ley de Tributacin
Municipal. De acuerdo al artculo 6 de la referida norma legal, los impuestos
municipales son:

Impuesto
Impuesto
Impuesto
Impuesto
Impuesto
Impuesto

Predial,
de Alcabala,
al Patrimonio Automotriz,
a las apuestas,
a los Juegos, e
a los Espectculos Pblicos.

Asimismo, se encuentran definidos como ingresos de las municipalidades:

las contribuciones especiales por obras pblicas,


las tasas y
el Fondo de Compensacin Municipal, cuya distribucin de estos ltimos
se

realiza

travs

de

ndices

que

aprueba

el

Ministerio

de Economa y Finanzas.

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I.

CAPITULO

POTESTAD TRIBUTARIA
_________________________________________________
La Potestad Tributaria, llamada por algunos, Poder Tributario, es aquella
facultad que tiene el Estado de crear, modificar, derogar, suprimir tributos,
entre otros, facultad que le es otorgada a diferentes niveles de gobierno o
entidades

del

Estado,

exclusivamente

en

la

Constitucin.

Esta potestad tributaria, no es irrestricta, no es ilimitada (como lo fue en la


antigedad), sino que su ejercicio se encuentra con lmites que son
establecidos tambin en la Constitucin, de tal manera que a quien se le
otorga Potestad Tributaria, se encuentra obligado al cumplimiento de estos
lmites, para el ejercicio de la potestad otorgada sea legtimo.
1. ORGANIZACIN DEL ESTADO PERUANO
El Estado es el poder poltico organizado.
-

La organizacin del Estado peruano se encuentra en la Constitucin de


1993; segn la cual el Estado tiene tres niveles de gobierno: nacional,

regional y local.
El Gobierno Nacional est compuesto fundamentalmente por el Congreso

de la Repblica, Poder Ejecutivo y Poder Judicial.


A partir de enero del 2003 empezaron a funcionar Gobiernos Regionales
en cada uno de los Departamentos del pas, ms la Provincia

Constitucional del Callao.


Con relacin a los Gobiernos Locales tenemos 195 Municipalidades
Provinciales y 1,637 Municipalidades Distritales. En total se cuentan
1,832 Municipalidades en todo el Per.

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2. ORGANOS

COMPETENTES

PARA

CREAR

TRIBUTOS

QUE

FINANCIAN A LOS GOBIERNOS REGIONALES Y LOCALES


2.1. IMPUESTOS
Segn el art. 74 de la Constitucin de 1993 solamente el Gobierno
Nacional puede crear impuestos para financiar a los Gobiernos
Regionales

Locales.

Es decir el Congreso de la Repblica mediante una ley o el Poder


Ejecutivo a travs del Decreto Legislativo tiene la facultad de crear esta
clase

de

tributos.

Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales no tienen la facultad


de

crear

impuestos.

Este criterio se mantiene en el Proyecto Final de Constitucin que


actualmente se encuentra en el Congreso de la Repblica.
2.2.

CONTRIBUCIONES

Tomando en cuenta el art. 74 de la Constitucin, modificado por la ley


28390 del 17-11-04, los Gobiernos Regionales se encuentran habilitados
para
Para

crear
estos

instrumento

efectos

los

normativo

contribuciones.

Gobiernos

Regionales

conocido

como

deben

Ordenanza

recurrir

al

Regional.

A tenor del art. 74 de la Constitucin las Municipalidades Provinciales y


Distritales tienen la facultad de crear contribuciones, a travs de la
Ordenanza Municipal.
2.3.

TASAS

De conformidad con el art. 74 de la Constitucin, modificado por la ley


28390 del 17-11-04, los Gobiernos Regionales pueden crear tasas.
El instrumento normativo que tienen que utilizar los Gobiernos
Regionales

es

la

Ordenanza

Regional.
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Segn el art. 74 de la Constitucin las Municipalidades Provinciales y
Distritales se encuentran facultadas para crear tasas, mediante la
Ordenanza Municipal.

3. RATIFICACIN DE LAS ORDENANZAS MUNICIPALES

3.1. JUSTIFICACIN
El tercer prrafo del art. 40 de la ley 27972 del 27-05-03; denominada
Ley Orgnica de Municipalidades LOM, establece que las Ordenanzas
generadas por la Municipalidad Distrital relativas a la creacin de
contribuciones y tasas- deben ser objeto de ratificacin por parte de la
Municipalidad

Provincial.

Los objetivos de esta norma son: a) Posibilitar el apoyo tcnico de la


Municipalidad Provincial; y, b) Dotar de un control de calidad para que el
diseo del tributo creado responda a los criterios ms racionales y
tcnicos
3.2.

posibles.

INEXISTENCIA DE UN MARCO NORMATIV

La LOM no regula el procedimiento para la ratificacin de las Ordenanzas


Municipales.
Por ejemplo hoy no sabemos qu requisitos se deben cumplir para que el
proyecto de contribucin o tasa pueda ser ratificado por la Municipalidad
Provincial.
Parece razonable suponer que entre otros requisitos- la Municipalidad
Distrital debe remitir a la Municipalidad Provincial: a) Proyecto de
contribucin o tasa municipal, con la respectiva exposicin de motivos;
b) Estudio financiero sobre los costos de la actividad municipal que se
pretende cubrir y c) Estudio jurdico sobre la estructura del tributo
creado.
Del mismo modo hoy da tampoco sabemos el plazo para que la
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Municipalidad Distrital enve el proyecto de tributo, el plazo para que la
Municipalidad

Provincial

se

pronuncie,

etc.

Sera conveniente que en una norma de alcance nacional se establezcan


las reglas de detalle sobre el procedimiento para la ratificacin de las
Ordenanzas Municipales, de tal modo que sean ms consistentes y
eficaces.
De esta manera se fortalecera un sistema tributario municipal,
uniformizando
3.3.

criterios

procedimientos

tributarios.

ORDENANZAS MUNICIPALES NO RATIFICADAS

En la prctica gran parte de las Municipalidades Distritales no suelen


cumplir con el requisito de la ratificacin, de tal modo que estos
Gobiernos Locales continan creando y modificando sus contribuciones y
tasas

sin

mayor

posibilidad

de

apoyo

tcnico

control.

Lo ms grave es que esta clase de cargas tributarias son percibidas


como poco razonables e injustas por parte de los obligados al pago tales
como

los

ciudadanos,

empresas,

instituciones,

etc.

El Tribunal Constitucional ha sealado que la ratificacin de la Ordenanza


Distrital

es

un

requisito

esencial

para

su

validez

aplicacin.

Por tanto las Ordenanzas Distritales que regulan contribuciones y tasas y


que no cuentan con la ratificacin de la Municipalidad Provincial no
pueden

ser

aplicadas.

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II.

CAPITULO

SISTEMA TRIBUTARIO
_________________________________________________
1. IMPUESTOS QUE FINANCIAN A LOS GOBIERNOS REGIONALES Y
GOBIERNOS LOCALES
1.1.

ESQUEMA GENERAL

Gran parte del financiamiento de los Gobiernos Regionales y Locales


proviene

de

los

impuestos.

Existen impuestos que en principio financian al Gobierno Nacional,


como por ejemplo el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto a la
Renta.
Una parte de esta recaudacin es transferida por el Gobierno Central
a

los

Gobiernos

Regionales.

El panorama es diferente en el caso de los Gobiernos Locales.


Existen los llamados Impuestos Municipales que son los impuestos
recaudados directamente por los Gobiernos Locales: Impuesto
Predial, Impuesto de Alcabala, Impuesto al Patrimonio Vehicular,
Impuesto a las Apuestas, Impuesto a los Juegos e Impuesto a los
Espectculos

Pblicos

no

Deportivos.

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Tambin existen los denominados Impuestos Nacionales creados a
favor de las Municipalidades (6) que son los impuestos recaudados
por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
SUNAT

que

financian

los

Gobiernos

Locales.

Se trata del Impuesto de Promocin Municipal, Impuesto al Rodaje,


Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, Impuesto al Juego
Tragamonedas e Impuesto al Juego de Bingo.
1.2.

PROBLEMA DE LA MULTIPLICACIN DE IMPUESTOS

El punto crtico es que un sistema tributario eficiente requiere de la


existencia

de

pocos

impuestos.

Este aspecto se encuentra medianamente controlado en el Per.


Por un lado slo el Gobierno Nacional puede crear y regular los
impuestos que financian a los Gobiernos Regionales y Locales.
En la medida que los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales no
pueden crear impuestos, se evita la superposicin de estos tributos,
creacin

de

tributaria,

impuestos

antitcnicos,

distorsiones

en

saturacin
la

de

la

presin

economa,

etc.

De otra parte resulta innecesaria y desproporcionada la gran cantidad


de impuestos especiales creados para financiar a los Gobiernos
Locales.
Sobre el particular recordemos que en todo sistema tributario
moderno se encuentran tres modalidades de imposicin: renta,
patrimonio

consumo.

En la imposicin a la renta el impuesto ms importante es el llamado


Impuesto a la Renta, diseado para financiar al Gobierno Central.
Le acompaan: Impuesto a las Apuestas, Impuesto al Juego,
Impuesto al Juego Tragamonedas e Impuesto al Juego de Casinos; que
financian

los

Gobiernos

Locales.

En la Imposicin al Patrimonio se encuentran fundamentalmente


tributos que financian al Gobierno Local: Impuesto Predial, Impuesto
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al Patrimonio Automotriz e Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
En la Imposicin al Consumo el impuesto ms importante es el
Impuesto General a las Ventas que financia al Gobierno Central.
Le siguen el Impuesto de Alcabala, Impuesto a los Espectculos
Pblicos no Deportivos, Impuesto de Promocin Municipal e Impuesto
al

Rodaje.

Nuestro sistema tributario nacional sera ms eficiente si en el campo


de la imposicin a la renta e imposicin al consumo se eliminan
algunos impuestos secundarios que se superponen al impuesto
base
1.3.

que

financia

al

Gobierno

Nacional.

PROBLEMA DE LA DESFIGURACIN DEL IMPUESTO

Muchas veces los Gobiernos Locales crean tasas o contribuciones que


en

esencia

son

impuestos.

As sucedi cuando la Municipalidad Provincial de Piura construy un


Terminal Terrestre y recurri a la tasa para financiar esta actividad,
luego dio marcha atrs y seal que se estaba cobrando una
contribucin; finalmente el Tribunal Fiscal, mediante la Resolucin
479-5-97 del 12-02-97, seal que en rigor- se trataba de un
impuesto por cuanto el tributo tena como hecho generador la
venta

de

pasajes.

En efecto el hecho imponible terminaba siendo un acto de consumo


como es la adquisicin del servicio de transporte; que no guardaba
relacin directa con las necesidades de financiamiento de la obra
ejecutada

por

la

Municipalidad.

Casos como stos donde se hace evidente la debilidad tcnica de una


Municipalidad Provincial nos permiten sostener que el procedimiento
de ratificacin de las Ordenanzas por parte de este nivel de Gobierno

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Local no necesariamente garantiza un efectivo apoyo y control sobre
la actividad tributaria de las Municipalidades Distritales.
2. CONTRIBUCIONES
2.1. CONSIDERACIONES GENERALES
En teora las contribuciones pueden ser utilizadas para financiar la
realizacin de obras pblicas o la prestacin de servicios por parte
del

Estado.

Por ejemplo la contribucin especial para obras pblicas financia la


actividad municipal que se dedica al rea de infraestructura vial.
Por otra parte la contribucin que abonan las empresas a la Comisin
Nacional Supervisora de Empresas y Valores CONASEV constituye
un pago que financia a un organismo dedicado al servicio de control.
2.2. GOBIERNO LOCAL
Segn el art. 62 de la LTM la contribucin creada por una
Municipalidad puede financiar la realizacin de obras pero no la
prestacin
Esta

limitacin

de
se

servicios.

justifica en la medida que

los servicios

municipales se financian a travs del cobro de tasas tales como:


arbitrios,

derechos

licencias.

Sin embargo los serios problemas de recaudacin de tasas que


acusan los Municipios obligan a que los Gobiernos Locales tengan
que recurrir a los resultados de la recaudacin de impuestos para
poder financiar los referidos servicios pblicos.
3. TASAS QUE FINANCIAN A LOS GOBIERNOS LOCALES
3.1. FALTA DE UNIFORMIDAD EN LAS TASAS
Cada una de las 1,832 Municipalidades puede regular sus propios
arbitrios,

derechos

licencias.
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La evidente dispersin de estos tributos nos aleja de un sistema
tributario

eficiente.

Una empresa que opera en diferentes localidades del pas tiene


mucha dificultad para administrar el pago de las tasas a su cargo.
Por ejemplo pensemos en el Banco XX que tiene cientos de
sucursales en diferentes zonas del pas. Esta empresa necesita
contar con ciertos patrones de referencia que sean uniformes para
organizar el financiamiento y gestin de pago de las tasas
municipales

su

cargo.

Quizs lo ms apropiado sera que las Municipalidades Provinciales


regulen los aspectos bsicos de cada uno de los arbitrios, derechos
y

licencias,

sobretodo

estableciendo

parmetros

mnimos

mximos para establecer el mbito de aplicacin del tributo,


deudor, determinacin de la cuanta o monto por cobrar y plazos
para

el

pago.

Las Municipalidades Distritales completaran el desarrollo de estos


tributos,

segn

las

particularidades

de

cada

zona.

3.2. NATURALEZA FORZADA DE LOS ARBITRIOS


La postura clsica considera que los arbitrios financian un servicio
individualizado. Por tanto los arbitrios deben calificar como tasas.
Por ejemplo cuando un vecino prepara los desperdicios envueltos
(basura) para que sean recogidos por el camin recolector, se
piensa que la Municipalidad est realizando una actividad que
afecta

(positivamente)

dicho

vecino

(externalidad

positiva

individual).
Las posturas doctrinales ms modernas (7) sealan que los arbitrios
financian una actividad municipal que genera mltiples beneficios al
vecindario

(externalidad

positiva

masiva).

El recojo de la basura eleva la calidad de vida de la poblacin, en la


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medida que se defiende la pureza del aire, se eliminan focos
infecciosos, se mejora el ornato de la zona, se eleva el valor de los
predios,

etc.

En consecuencia si esta clase de actividad municipal genera


beneficios para un importante sector de la poblacin, el pago para
financiar

dicha

actividad

debe

calificar

como

contribucin.

La adopcin de esta posicin innovadora y quizs tcnicamente ms


apropiada

demandara

importantes

cambios

legales.

Actualmente la contribucin municipal est reservada para financiar


solamente la ejecucin de obras, tal como se desprende del art. 62
de

la

LTM.

Se tendra que reformar este dispositivo para permitir que la


contribucin

municipal

tambin

pueda

financiar

servicios.

Por otra parte hoy en da el art. 69 de la LTM contiene una serie de


lmites para la determinacin de los arbitrios por parte de las
Municipalidades, con la finalidad de evitar excesos en los cobros.
Esta clase de reglas limitativas tendran que ser inmediatamente
trasladadas y adaptadas a las caractersticas de la figura de la
contribucin; para evitar que las Municipalidades incurran en abuso
a la hora de determinar el monto por cobrar a los vecinos para
financiar el recojo de la basura, mantenimiento de parques y
jardines o el servicio de vigilancia (serenazgo).
3.3. NATURALEZA FORZADA DE LAS LICENCIAS
Las Municipalidades realizan labores de control sobre todo en los
locales
Por

donde

ejemplo

en

existe
Lima

se

gran

afluencia

aprecian

de

importantes

pblico.

cadenas

de

supermercados y grandes tiendas a nivel minorista que reciben la


visita
Es

diaria

necesario

que

los

de

miles

tcnicos

de

la

de
Municipalidad

clientes.
realicen
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permanentes visitas de inspeccin para verificar si se estn
cumpliendo

las

normas

de

seguridad,

etc.

De este modo la masa de clientes no va a sufrir algn perjuicio que


incluso

podra

terminar

en

tragedias

humanas.

Por un lado esta actividad municipal de control tiene un costo.


De otra parte los sujetos que se benefician con la referida actividad
componen una gran masa de clientes cuya identidad no puede ser
individualizada

determinada.

Por tanto se debera recurrir a la figura del impuesto para financiar


estos

costos.

Por coherencia tendra que existir una reforma legal que elimine la
Licencia de Apertura de Establecimiento que hoy en da es la tasa
que

financia

esta

clase

de

actividad

municipal

de

control.

Debera quedar desterrada la visin tradicional segn la cual el


otorgamiento de la Licencia de Apertura de Establecimiento es un
servicio individualizado que presta la Municipalidad al sujeto que
solicita esta autorizacin.
4. TRIBUTOS ECOLGICOS
4.1. DESARROLLO SOSTENIBLE
Se trata del equilibrio entre el desarrollo socio-econmico y el uso
de los recursos naturales.
4.2. ANTECEDENTES
Uno de los principales documentos sobre el desarrollo sostenible es
el

Informe

Bruntland

de

1987.

El desarrollo sostenible se proclama como un objetivo prioritario en


la Declaracin de Ro adoptada en el marco de la Conferencia sobre
Medio Ambiente y Desarrollo, llevada a cabo por la Organizacin de

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las

Naciones

Unidas

realizada

en

Brasil

en

1992.

4.3. DERECHO AMBIENTAL


4.3.1. TRATADOS INTERNACIONALES
El art. 11 del Protocolo Adicional a la Convencin
Americana sobre Derechos Humanos en materia de
Derechos Econmicos, Sociales y Culturales, llamado
Protocolo de San Salvador establece como uno de
los ms importantes derechos sociales que toda
persona tiene derecho a vivir en un medio ambiente
sano, quedando obligados los Estados Partes a
promover la proteccin, preservacin y mejoramiento
del

medio

ambiente.

En la citada Conferencia de las Naciones Unidas


sobre el Medio Ambiente y el Desarrollo de 1992 se
aprob un documento denominado Agenda 21
segn el cual los Gobiernos Locales deben liderar los
esfuerzos en procura de un desarrollo sostenible.
El fundamento de este liderazgo estriba en el hecho
que las Municipalidades vienen a ser las autoridades
ms

cercanas

al

pueblo.

4.3.2.CONSTITUCIN DE 1993
El art. 2.22 de la Carta reconoce como derecho
fundamental el goce de un ambiente equilibrado y
adecuado para el desarrollo de nuestras vidas.
El art. 67 de nuestra Constitucin establece que el
Estado determina la poltica nacional del ambiente.

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La Constitucin de 1993 no regula de modo expreso


la creacin de tributos ambientales, pero fija ciertos
principios que pueden justificar su implantacin.
4.3.3.CDIGO

DEL

MEDIO

AMBIENTE

RECURSOS

LOS

NATURALES

Este Cdigo se encuentra regulado por el Decreto


Legislativo 613 y establece que la poltica ambiental
se rige, entre otros, por el principio contaminador
pagador.
4.3.3.1. PRINCIPIO

CONTAMINADOR

PAGADOR.
Segn esta mxima regulada en el art. 1.6
del citado Cdigo los agentes econmicos
involucrados deben internalizar los costos
ambientales.
Por ejemplo si una empresa minera o
pesquera
contaminar
asumir

realiza
el

ciertos

eliminar

labores

medio

pueden

ambiente,

costos

estos

que

para

efectos

deben

reducir

nocivos.

4.4. SISTEMA TRIBUTARIO


4.4.1.SISTEMA TRIBUTARIO MODERNO
En todo sistema tributario deben existir ciertos
tributos

que

deben

garantizar

el

desarrollo

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sostenible.

Es decir que determinados tributos deben tener por


objetivo final la utilizacin racional de los recursos
naturales por parte del hombre.
4.4.2.FINANZAS PBLICAS
La efectiva vigencia de los derechos humanos
vinculados al desarrollo sostenible depende en cierta
medida de la intervencin del Estado; lo cual supone
costos operativos que tiene que realizar la Autoridad
y que deben ser financiados entre otros medios- a
travs

de

tributos.

4.4.3.TRIBUTOS AMBIENTALES CON FINES FISCALES


Se trata de aquellos tributos cuyo objetivo es
procurar ingresos al Fisco para que realice tareas de
prevencin
Se

trabajan

control

del

medio

fundamentalmente

las

ambiente.
modalidades

tributarias de contribucin y tasa.


A) CONTRIBUCIN
El Estado, a travs de los Gobiernos Regionales y
Locales,

podra

realizar

ciertas

actividades

vinculadas al cuidado del medio ambiente que


van a generar beneficios para los habitantes de la
localidad.
Estas actividades se podran financiar a travs del
cobro

de

contribuciones.

Desde el punto de vista de gestin poltica se


trata de un instrumento fiscal muy importante por
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cuanto permite un efectivo liderazgo de los
Gobiernos Regionales y Locales ante la sostenida
inaccin

de

muchos

agentes

econmicos

contaminantes que no reaccionan por propia


iniciativa

para

eliminar

sus

tecnologas

contaminantes.
Por

ejemplo

implementar
residuos

una

una

Municipalidad

planta

contaminantes

para

podra

tratar

provenientes

actividad

ciertos
de

la

minera.

B) TASA
El fundamento de la tasa es la existencia de
costos

que

requieren

ser

financiados.

El profesor Leonard Ortolano de la Universidad de


Stanford seala que es muy difcil determinar los
montos de estos costos por concepto de mejoras
ambientales.
4.4.4. TRIBUTOS CON FINES EXTRA-FISCALES
Se

deben

considerar

dos

alternativas:

A. TRIBUTOS DE ORDENAMIENTO
Consisten

en

aquellos

tributos

cuyo

objetivo

fundamental es lograr ciertos efectos en la economa


y

la

sociedad.

El objetivo central de estos tributos no es la


recaudacin o captacin de mayores ingresos para el
Estado.
22

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Se

prefiere

utilizar

la

modalidad

tributaria

de

impuesto por ser un medio bastante adecuado que


sirve

para

inducir

modificar

determinados

comportamientos de los agentes contaminantes que


operan

en

la

economa.

Por ejemplo se puede disear un impuesto especial


para

aquellos

empresas

sectores

realizan

sus

econmicos

donde

las

actividades

extractivas,

productivas o de comercializacin utilizando equipos


o procedimientos altamente contaminantes de tal
modo que estas compaas se vern inducidas para
adquirir una tecnologa ms pura, es decir menos
contaminante.
A diferencia de la poltica fiscal clsica donde el
fundamento
contributiva

del

impuesto

(posesin

de

es
renta,

la

capacidad

patrimonio

consumo), el impuesto ecolgico se fundamenta en


el

hecho

contaminante

la

necesidad

de

su

erradicacin.
B. DESGRAVACIONES
Por ejemplo los combustibles menos contaminantes
deben experimentar el detenimiento y/o disminucin
de

la

presin

tributaria

Un ejemplo de detenimiento de la carga tributaria


acaba de observarse en agosto del 2004 cuando el
Ministro de Economa ha aclarado que el gas de
Camisea no va a ser gravado con el Impuesto
Selectivo

al

Consumo.

Esta decisin se justifica para abaratar el precio final


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de venta de este producto de tal modo que se
favorece el consumo domstico de un combustible
con

bajos

ndices

de

contaminacin

ambiental.

Con relacin a la disminucin de la carga tributaria


esta figura se puede materializar a travs del crdito
tributario

por

reinversin.

Es decir si una empresa adquiere maquinarias y


equipos menos contaminantes para realizar sus
labores podra tener derecho a un crdito contra su
Impuesto

la

Renta.

CAPITULO III
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
_________________________________________________
1. MULTIPLICIDAD DE ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS
Una de las debilidades del Estado peruano se aprecia en los niveles de
atraso e ineficiencia de muchas Administraciones Tributarias que existen
al interior de cada una de las 1,832 Municipalidades Provinciales y
Distritales

del

pas.

Los niveles de recaudacin de los impuestos, arbitrios y licencias


municipales

son

crticos.

Por estas razones la magnitud de la evasin fiscal en estas materias es


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importante.
Estos
1.1.

problemas

se

deben

atacar

desde

diversos

frentes.

SISTEMA TRIBUTARIO

A su vez aqu existen varias lneas de accin:


1.1.1.

La reduccin de los impuestos municipales; es decir

aquellos impuestos que financian a las Municipalidades y que son


directamente recaudados por stas, a cambio de una participacin
en la recaudacin del IGV y/o el Impuesto a la Renta.
1.1.2.

La

transferencia

hacia

la

SUNAT

de

la

labor

de

administracin del Impuesto de Alcabala, Impuesto a las Apuestas,


Impuesto al Juego e Impuesto a los Espectculos Pblicos no
Deportivos.
1.1.3.

Todos estos impuestos afectan la renta o el consumo y son

paralelos al Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas,


cuya administracin por parte de la SUNAT es mucho ms eficiente.
1.2.

COLABORACIN

ENTRE

LAS

ADMINISTRACIONES

TRIBUTARIAS
Tanto el Gobierno Nacional como la SUNAT deben comprender que
las Administraciones Tributarias de las Municipalidades tambin
forman

parte

de

un

solo

Estado.

Por tanto el Gobierno Nacional y la SUNAT deben procurar


mayores niveles de apoyo y colaboracin para modernizar a las
Administraciones

Tributarias

de

las

Municipalidades.

Este nuevo enfoque y estilo de trabajo pueden generar beneficios


mutuos, pues potencia el control cruzado (intercambio de
informacin) de tal modo que aumentan las posibilidades de
lograr mejores niveles de recaudacin, cobranza y fiscalizacin por
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parte

de

la

SUNAT

de

las

Administraciones

Tributarias

Municipales.
1.3.

AUTONOMA

DE

LA

ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA

MUNICIPAL
Muchas veces es difcil reformar una Administracin Tributaria que
se encuentra dentro de la institucin municipal, sobretodo porque
existen
Al

ciertos

respecto

una

intereses

alternativa

bastante

creados.

interesante

es

la

desactivacin de este aparato administrativo, sustituyndolo por


una nueva organizacin administrativa, esta vez independiente.
Esta experiencia ha sido exitosa en el caso de la Municipalidad
Provincial de Lima que desde 1996 comenz a trabajar con el
Servicio

de

la

Administracin

Tributaria.

Se trata de una persona jurdica de derecho pblico que es


independiente de la Municipalidad Provincial de Lima; lo cual ha
permitido la captacin de un personal que posee una adecuada
mentalidad tica (con nfasis en valores tales como la honradez y
la necesidad de estar al servicio del pblico) y la introduccin de
una organizacin y procedimientos de gestin mucho ms
modernos

eficientes.

Como contraprestacin por sus servicios el SAT obtiene un ingreso


del

5%

Algunas

de

otras

la

recaudacin

Municipalidades

vienen

tributaria

efectiva.

reproduciendo

esta

experiencia.
Sin embargo existen detractores del SAT. Sostienen que los
principios y procedimientos de gestin del sector privado no
deben ser trasladados a los organismos pblicos que forman parte
de

una

entidad

de

gobierno

(Gobierno

Local).

Parece que existe una confusin de ideas. Un rgano de gobierno


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debe satisfacer el inters pblico (necesidades de la poblacin).
Los medios para cumplir este objetivo pueden ser aquellas
herramientas de gestin que provienen del sector privado;
siempre y cuando sean convenientemente adaptadas a las
particularidades del quehacer pblico.

CONCLUSIONES
LAS MUNICIPALIDADES PROBLEMTICA
-

Es necesario reconocer que en la actualidad la mayora de las


Municipalidades tiene un deficiente sistema de Administracin Tributaria,
unido a ello la falta de infraestructura y de personal idneo. Tratando el
presente trabajo, en consecuencia, la modernizacin de los sistemas que
conforman dicho sistema.

Las Municipalidades son los rganos del Gobierno Local y emanan de la


voluntad popular, representan al vecindario y promueven la adecuada
prestacin de los servicios pblicos.

La jurisdiccin Municipal se divide en tres: Provincial, Distrital y de


Centro Poblado Menor.

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA MUNICIPAL

27

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-

Los Gobiernos Locales estn facultados para crear, modificar y suprimir


contribuciones y tasa, exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con
los lmites que seala ley; ms no as con los impuestos.

La Administracin tributaria, constituye el principal componente ejecutor


del sistema tributario y su importancia est dada por la actitud que
adopte para aplicar las normas tributarias.

Son impuestos creados a favor de las municipalidades: el impuesto


predial, el impuesto de alcabala, impuesto al patrimonio automotriz, a
las apuestas, a los juegos y a los espectculos pblicos. Asimismo, son
ingresos municipales: las contribuciones especiales por obras pblicas,
las tasas y el fondo de compensacin municipal.

SISTEMAS DE FUNCIONES
-

Los sistemas de funciones definidos para el presente trabajo y que


pueden

ser

tomados

como

referencia

para

realizar

un cambio significativo dentro de cualquier Administracin Tributaria


Municipal, son los siguientes
FUNCIN DE RECAUDACIN.
-

Se debe tener en cuenta los sistemas de recaudacin, es decir la


existencia de una base de datos de contribuyentes, discriminados por el
tipo de tributo; as como el desarrollo de sistemas de cobro a travs de
la red de agencias bancarias.

FUNCIN DE FISCALIZACIN TRIBUTARIA.

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-

Sistema mediante el cual se determina el incumplimiento de las


obligaciones tributarias. Debe adoptarse ciertos criterios como la
clasificacin

de

los

contribuyentes:

importancia

fiscal

(grandes,

medianos y pequeos), actividad econmica, ubicacin geogrfica, etc.


FUNCIN DE COBRANZA COACTIVA
-

Es un procedimiento que faculta a la Administracin Tributaria, mediante


la utilizacin de un procedimiento forzado, exigir al deudor tributario el
pago de una acreencia impaga de naturaleza tributaria, debidamente
actualizada.

El captulo IV de la Ley N 26979, de Procedimientos de Ejecucin


Coactiva, se ha establecido el procedimiento respectivo para el mbito
referido exclusivamente a las obligaciones tributarias de los Gobiernos
Locales.

SISTEMAS DE FUNCIONES DE ASESORAMIENTO O NORMATIVAS


-

Dentro de estos sistemas se encuentran las funciones de Registro de


Contribuyentes Que constituye una de las ms importantes dentro del
sistema de funcionamiento, teniendo como principal objetivo proveer
informacin sobre la situacin tributaria de los contribuyentes.

GESTIN
-

Su funcin es la de brindar informacin clasificada y resumida que


muestre el avance y los logros obtenidos respecto a la recaudacin,
cobro de deudas tributarias en fecha de vencimiento as como en
proceso de cobranza forzosa.

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SISTEMAS DE ASESORAMIENTO O NORMATIVAS
-

Estos sistemas recomiendan la prctica de actividades homogneas


respecto a la aplicacin de la normatividad legal as como de los
procedimientos de trabajo utilizados dentro de la Administracin
Tributaria.

EL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SAT


-

El Servicio de Administracin Tributaria SAT, fue creado por la


Municipalidad Metropolitana de Lima, con la finalidad de que se
encargara

de

principalmente

de

la

recaudacin,

fiscalizacin,

determinacin y liquidacin de la deuda tributaria, individualizar al


sujeto

pasivo

de

la

obligacin

tributaria,

recaudar

los

ingresos

municipales, etc.
-

El SAT tiene como principal ingreso el 5% de toda la recaudacin que


realiza de los ingresos municipales.

Crear el SAT ha sido una de las mejores ideas concebidas en lo que


respecta a Administraciones Tributarias de los Gobiernos Locales; se ha
logrado incrementar la recaudacin e forma significativa, reducir a cero
los niveles de corrupcin; sin embargo, lo que no se ha visto es un
eficiente desarrollo de los procedimientos de trabajo interno y de
atencin de requerimientos de los contribuyentes. Es importante
impulsar el apoyo a la creacin de instituciones similares dentro de los
dems Gobiernos Locales tanto a nivel de Lima Metropolitana como a
nivel nacional.

Es necesario que se controle el funcionamiento financiero dentro de esta


institucin a efectos de que perduren sus servicios en forma eficiente.

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