PRINCIPIO DE DEVENGADO

Es el reconocimiento de las prdidas y ganancias en funcin del tiempo,

independientemente de haberlas pagado o cobrado.
Este es un principio contable fundamental. Generalmente registramos las
prdidas o ganancias al momento de pagarlas o cobrarlas, cosa que es un
grave error.
En ese sentido, conforme lo dispuesto en los prrafos 25 y 26 de la NIC 1 se
debern reconocer las transacciones y hechos en el ejercicio en que
ocurren; reconocindose los gastos en el estado de ganancias y prdidas en
base a una asociacin con las partidas de ingresos obtenidas, teniendo en
cuenta lo siguiente:
OPORTUNIDAD PARA EL RECONOCIMIENTO DEL GASTO
1. Identificacin Directa. En base a supuestos en base a causa y efecto
se busca una asociacin directa entre el gasto y el ingreso especfico
generado.
Ejemplos:

La comisin pagada a los vendedores por un pedido futuro, que no

deben presentarse como gasto sino hasta aquel perodo en que la
venta se realice y se considere ingreso.
El salario del personal de ventas que atendi a los clientes del mes de
agosto, debe considerarse como gasto en el mes de agosto, mes en
que ayudaron a producir el ingreso.

2. Identificacin Indirecta. En este caso el costo del activo no vencido o

no consumido puede asignarse de manera Sistemtica y Racional,
asignando gastos en forma proporcional a criterios como el tiempo o vida
til del gasto.
Lo ideal es que exista una relacin directa, pero en la prctica varias
asignaciones son necesarias para enfrentar ingresos y gastos.
Ejemplo de ello lo tenemos en los costos empleados en la produccin que no
pueden identificarse con los productos (gastos indirectos de fabricacin)
respecto de los cuales se tiene evidencia que generarn beneficios futuros
asignndose a las unidades producidas sobre una base sistemtica y
racional; as como en el caso de las plizas de seguro, activos depreciables
e intangibles que no pueden ser asociados con transacciones especficas de
ingresos, que son asignados en funcin a su vida til.
Devengar significa reconocer y registrar en cuentas a determinada fecha
eventos o transacciones contabilizables, como intereses por cobrar sobre un
prstamo concedido, remuneraciones vencidas pendientes de pago, regalas
por remesar, depreciacin de activos fijos, etc. El trmino devengado se
aplica sobre todo a los servicios ms que a los activos adquiridos.
Objetivo del principio de devengo

Con el principio de devengo nos aseguramos que en cada ao contable la

empresa llevar a la cuenta de resultados (cuenta de prdidas o ganancias)
exclusivamente los gastos e ingresos que correspondan a ese periodo.

Ejemplo 1:
Si yo me quiero ir de vacaciones los meses de Enero, Febrero y Marzo a Mar
del Plata y el 20 de Diciembre pago por este Departamento $ 3.000 en
concepto de alquileres, me debo preguntar lo siguiente:
Al 20 de Diciembre yo realmente perd esos $ 3.000?
POR SUPUESTO QUE NO! Yo al 20 de Diciembre no los perd. Tengo el
Derecho de veranear en el departamento durante los meses de Enero,
Febrero y Marzo. Es ms, si la persona que yo le alquil el departamento no
me lo puede entregar para los meses ya citados, me tendra que devolver el
dinero.
En conclusin el asiento al 20/12 sera el siguiente:
A+ Alquileres pagados por adelantado3.000 .
-A a Caja

3.000

Cundo registro la Prdida?

Aplicando el principio de devengado, la prdida la debo registrar a medida
que pase el tiempo. Lo voy a devengar al 31 de Enero, al 28 de Febrero y al
31 de Marzo. Es decir, en esas fechas voy a registrar este asiento:
R- Alquileres perdidos

1.000

A- a Alquileres pag. por adel.

1.000

Ejemplo 2:
Una empresa, ABC. S.A.C. recibi, el 20 de junio, un recibo por concepto de
servicio elctrico por un monto de S/.10,000. Este recibo tiene como fecha
de vencimiento el 10 de julio. En los estados financieros esta operacin
debe ser mostrada tanto como un gasto en el EGYP y una obligacin por
pagar en el pasivo de la empresa, a pesar que an no se haya pagado.
PRINCIPIO CAUSALIDAD

Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo por actos de

liberalidad toda vez que el pago efectuado y registrado como gasto por
asumir la cancelacin de una obligacin que corresponde a terceros no
cumple con el principio de causalidad para ser deducible, al no estar
vinculado a la generacin o al mantenimiento de la fuente productora de
renta de la recurrente. Se dispone que la Administracin reliquide el importe
de la multa en funcin al pronunciamiento que vaya a emitir sobre la
Resolucin de Determinacin que la sustenta

Como fuente productora debe entenderse el capital corporal e incorporal

que, teniendo un precio en dinero, es capaz de suministrar una
renta a su poseedor, como es el caso de las cosas, muebles e inmuebles,
los capitales monetarios, los derechos y las actividades.
a) Razonabilidad, en virtud de este criterio debe existir una relacin
razonable entre el monto del desembolso efectuado y su finalidad, el mismo
que debe estar destinado a producir y mantener la fuente productora de
renta.
b) Necesidad, implica que sin la realizacin del mencionado desembolso no
habra renta o la fuente no podra subsistir; vale decir, la necesidad debera
ser directa.
c) Proporcionalidad, alude a un parmetro meramente cuantitativo,
centrado en verificar si el volumen de la erogacin realizado por una
empresa guarda debida proporcin con el volumen de sus operaciones.
d) Normalidad, referido principalmente a que los gastos en los cuales se
incurren deben realizarse dentro del giro normal de las actividades del
negocio, como se puede observar muy vinculado con el criterio de
razonabilidad.
e) Generalidad, legislativamente se establece que el presente criterio debe
ser cumplido cuando el gasto se encuentre vinculado con servicios de salud,
gastos recreativos culturales, aguinaldos, bonificaciones, etc.; de esta forma
el beneficio debe ser de carcter general para todos los trabajadores
teniendo en cuenta su posicin dentro de la estructura organizacional de la
empresa; as, el Tribunal Fiscal ha desconocido el gasto por incumplimiento
de este criterio mediante la RTF N 6671-3-2004.

Ejemplo:
Cliente le debe a una empresa X una factura que al cierre del ejercicio
2011 se encuentra impaga y la empresa en el mes de marzo de 2012
toma conocimiento a travs de publicaciones econmicas que el cliente
se encuentra en una situacin de insolvencia, lo cual potencialmente lo
convierte a su vez en un deudor con la empresa, por lo que sta a
manera de previsin ha deudor con la empresa, por lo que sta a manera
de previsin ha decidido provisionar la deuda contenida en la factura
impaga como de cobranza dudosa.

Inquietud
Pertenece al ejercicio 2011 o al 2012?
Si observamos, segn el reglamento el hecho objetivo que oblig a la
empresa a efectuar la provisin fue en el ao 2012, razn por la cual esta
corresponde a dicho ejercicio y no al ejercicio 2011.

Requisitos para la deducibilidad del gasto por la provisin de deudas de

cobranza dudosa

Que se identifique el derecho de cobro al que corresponde.

Que se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor
de la obligacin impaga, determinando la provisin en el momento en
el cual ocurre el hecho generador de la provisin

Cmo se demuestra el riesgo de incobrabilidad?

Mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos o por otros
medios.
Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que
evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda.
(RTF N 9882-1-2001 de fecha 18.12.2001 precisa que para que proceda la
provisin por deudas de cobranza dudosa, se debe acreditar
fehacientemente ante la Administracin, las dificultades financieras del
deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, o se demuestre la
morosidad del deudor mediante documentacin).
Se efecte el protesto de documentos.
Se d el inicio de procedimientos judiciales de cobranza.
Que hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de
vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido satisfecha.
Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de
Inventarios y Balances en forma discriminada.
La RTF N 590-4-2002 precisa que el registro discriminado de la provisin
debe efectuarse en el propio libro de inventarios y balances y no en
documentos anexos a los mismos.
La RTF N 06985-3-2007confirm la posicin de la Administracin Tributaria
frente al contribuyente en cuanto al reparo por gastos por provisin de
cobranza dudosa debido a que la recurrente no ha detallado los importes
que contiene dicha cuenta. Se indica que el listado en hoja suelta
presentado por la recurrente fue legalizado con posterioridad a la fecha de
notificacin del requerimiento, no habiendo presentado la recurrente de
notificacin del requerimiento, no habiendo presentado la recurrente
documentacin adicional que sustentara la fehaciencia y pre-existencia de
los hechos que el anexo detalla, esto es, documentacin que acreditara que
al cierre del ejercicio 2001, la provisin de cobranza dudosa se encontraba
debidamente discriminada.
Que la provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar equitativa si
guarda relacin con la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo a las
reglas antes sealadas se estime de cobranza dudosa.

Situaciones en las cuales no es posible reconocer las deudas como

de cobranza dudosa

Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.

Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y
bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta,
depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad. RTF
N 1121-4-2001del 06.09.2001 que sea la que no procede el castigo
por deudas incobrables cuando se trata de letras entregadas en
garanta y no por prstamos personales, pues no se ha establecido la
existencia de deuda incobrable.
Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga.

PRINCIPIO CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

La capacidad contributiva hace referencia a la capacidad econmica que

tiene una persona para poder asumir la carga de un tributo o contribucin.
La capacidad contributiva es la potencialidad de contribuir a los gastos
pblicos que poseen los individuos sometidos al poder tributario del Estado;
es la aptitud econmica de los miembros de la comunidad para contribuir a
la cobertura de los gastos pblicos. El principio de capacidad contributiva al
estar recogido en forma implcita en la Constitucin del Per no puede ser
visto como una simple recomendacin al legislador.
La principal caracterstica del principio de capacidad contributiva es la de
ser el limite material del poder tributario ya que hace que el tributo deba
estructurarse de forma tal que grave a cada uno segn su capacidad. La
capacidad contributiva es la causa jurdica del impuesto ya que este es
ajeno a toda actividad estatal especifica relativa al contribuyente y por ello
se debe encontrar su justificacin en la potencialidad econmica de las
personas para contribuir al gasto pblico, esto es, su capacidad
contributiva.
Caractersticas.4.1. Lmite del Poder Tributario.- La constitucin consagra principios
tributarios que limitan el ejercicio de este poder estatal, y entre ellos
encontramos al de legalidad, igualdad, no confiscatoriedad, y del principio
de capacidad contributiva hemos sostenido que est implcitamente
consagrado en nuestra constitucin y por ello es lmite del poder tributario
del Estado.
4.2 Causa del Impuesto.- As como afirmamos que una de las ms
importantes caractersticas del principio de capacidad contributiva es la de
ser primersimo limitante al poder tributario del Estado, asimismo la
capacidad contributiva es considerada por un gran sector de la doctrina
como causa jurdica del impuesto.

PRINCIPIO DE EQUIDAD

La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante

en contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos
contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses
particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados
financieros deben prepararse de tal modo que reflejen, con equidad, los
distintos intereses en juego en una empresa dada.
El principio de equidad es sinnimo de imparcialidad y justicia, y tiene la
condicin de postulado bsico. Es una gua de orientacin, en ntima
relacin con el sentido de lo tico y justo, para la evaluacin contable de los
hechos que constituyen el objeto de la contabilidad, y se refiere a que la
informacin contable debe prepararse con equidad respecto a terceros y a
la propia empresa, a efecto de que los estados financieros reflejen
equitativamente los intereses de las partes y que la informacin que brindan
sea lo ms justa posible para los usuarios interesados, sin favorecer o
desfavorecer a nadie en particular. Bajo el principio de equidad se debe
compatibilizar intereses opuestos.
Si el sentido de justicia entendido como virtud que se inclina a dar a cada
uno lo que le pertenece" se aplica a cada ejercicio, se debe asignar a este
su correspondiente ingreso, costo y gasto.

FUENTE DURABLE

Por fuente productora se entiende un capital, corporal o incorporal, que

teniendo un precio en dinero, es capaz de suministrar una renta a su
poseedor. En ese concepto entran bsicamente las cosas muebles o
inmuebles, los capitales monetarios, los derechos y las actividades.
La fuente para ser tal debe ser durable, en el sentido de que sobreviva a la
produccin de la renta, manteniendo su capacidad para repetir en el futuro
ese acto.
Lo importante del concepto radica en que excluye la consideracin como
renta de las ganancias de capital, pues en ellas, la fuente se agota (para la
persona) en el momento en que la ganancia se realiza.

RENTA DE GOCE O DISFRUTE

Las ganancias y beneficios a que se refiere el inciso b) del artculo anterior,
son los siguientes:
a) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades
desarrolladas por empresas comprendidas en el Artculo 28o, inciso a),
hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas, siempre que la

enajenacin tenga lugar dentro de los dos (2) aos contados desde la fecha
en que se produjo el cese de actividades.
b) Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y
aqullas que no impliquen la reparacin de un dao, as como las sumas a
que se refiere el inciso g) del Artculo 24o.
Tambin estn gravadas las indemnizaciones destinadas a reponer, total o
parcialmente, un bien del activo de la empresa, en la parte en que excedan
del costo computable de ese bien, salvo que se cumplan las condiciones
para alcanzar la inafectacin total de esos importes que disponga el
reglamento.
c) Las **rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute**, establecidas
por esta ley.

GANANCIAS DE CAPITAL REALIZADO

Beneficio que se ha materializado pues se ha realizado la venta del activo
que dio origen al mismo.
La ganancia de capital como renta gravable
La primera cuestin que se debe abordar al tratar el concepto de ganancia
de capital en el Impuesto a la Renta, es determinar si la misma califica o no
como renta gravable, tema enfrentado con mucha profundidad por la
doctrina especializada, la que en su mayora concluye que dicha ganancia s
califica como renta gravable y que respecto de la misma se justifica el
gravamen por ser una manifestacin de capacidad contributiva como
cualquier otra renta ordinaria -salvo el caso de aquellas ganancias de capital
de origen inflacionario y las que tienen su origen en la modificacin de los
tipos de inters. Pues bien, a fin de determinar si las ganancias de capital
constituyen o no renta gravable, es importante tener claro:
qu se entiende por ganancia de capital
mencionar el concepto de renta que se va a aplicar al concepto
previamente definido de ganancia de capital
(iii) qu significado tiene la expresin bienes de capital

LUCRO CESANTE

Es una lesin patrimonial consistente en la prdida de un incremento

patrimonial neto que se haya dejado de obtener como consecuencia de un
incumplimiento, ilcito o perjuicio ocasionado o imputado a un tercero.
Es una manifestacin concreta del dao patrimonial, la otra es el dao
emergente, y tiene un sentido econmico ya que trata de obtener la
reparacin de la prdida de las ganancias dejadas de percibir, concepto por
lo tanto distinto de los daos materiales.
Problemas de clculo del lucro cesante

Los problemas surgen ante la imposibilidad de determinar con exactitud

mediante pruebas contundentes, su realidad y su verdadero alcance. El
tribunal Supremo indica que el lucro cesante o ganancias frustradas ofrece
muchas dificultades para su determinacin y lmites por participar de todas
las vaguedades e incertidumbre propias de los conceptos imaginarios,
siendo necesaria la existencia de una cierta posibilidad objetiva que resulte
del decurso normal de las cosas y de las circunstancias especiales del caso
concreto, no bastando, por tanto, que las ganancias se funden en meras
esperanzas.
Slo cabe incluir dentro del lucro cesante los beneficios ciertos, concreto y
acreditados que el perjudicado debera haber percibido.

GASTO TRIBUTARIO

Segn la SUNAT son transferencias de recursos econmicos desde el

Estado hacia sectores beneficiados de la sociedad. Es el uso de
tratamientos tributarios preferenciales que reducen o anulan el pago neto
de impuestos. Ms sencillo an: es un subsidio que hacemos todos los
peruanos a sectores y/o regiones que resultan favorecidas.
Gastos Tributarios al conjunto de concesiones tributarias que benefician de
manera particular a algunos contribuyentes, actividades, regiones, etc.
Y tienen por objetivo financiar polticas llevadas a cabo por el Estado.
Concesin tributaria es toda excepcin que establezca la legislacin
respecto de esa definicin nocional previamente adoptada, y que se
trasunta, por ejemplo, en la no-imposicin de parte de la materia gravada o
en la aplicacin de una alcuota inferior a la establecida en aqulla. Monto
de ingresos que el fisco deja de percibir al otorgar las concesiones aludidas.
Implicancias de los gastos tributarios
La gran trascendencia que tienen los GT queda a la vista cuando se analizan
las cuestiones con las que estn relacionados. Entre sas se destacan:
- La transparencia fiscal y las polticas pblicas
La ms importante funcin que cumplen los estudios sobre los GT es
incrementar la transparencia de las cuentas pblicas. Estos gastos no tienen
el control que tienen los gastos directos, no sufren ningn tipo de auditora
-al no estar incluidos en el presupuesto- y se renuevan automticamente
todos los aos. Estas ventajas constituyen un gran estmulo para las
injerencias de carcter poltico y la discrecionalidad en su otorgamiento y
continuidad. Por otra parte, la exteriorizacin de los GT permite conocer
cules son las polticas pblicas que estn financiando con ellos y quines
son sus beneficiarios.

- El rendimiento del sistema tributario.

Para conocer la recaudacin que potencialmente puede aportar la

estructura tributaria es necesario realizar una medicin de los Gastos
Tributarios. Esta permitir disponer de una estimacin del monto de la base
imponible de un tributo que se beneficia con algn tratamiento especial. Por
supuesto, no puede dejar de considerarse que la a menudo frgil situacin
financiera de los Estados requiere de recursos tributarios adicionales.
La calidad de la estructura tributaria.
Una completa lista de los tratamientos tributarios especiales provee de un
muy buen indicador de la calidad del sistema tributario, ya que sta
depende, entre otros factores, de la cantidad de concesiones o excepciones
que se otorguen. Es recomendable la existencia de tributos con pocas
excepciones, ya que ello permite que stos cumplan con los principios
bsicos de neutralidad y equidad.
- El desempeo de la Administracin Tributaria.
Una evaluacin del desempeo de la administracin tributaria requiere,
entre otros elementos, alguna estimacin de la tasa de evasin, clculo que
necesariamente debe utilizar valores estimados de estas concesiones
tributarias. Es aceptado tambin que sistemas tributarios con
abundancia
de tratamientos especiales dificultan la administracin,
facilitando la evasin y la elusin.

Formas de gasto tributario

Exencin tributaria. Es la que reciben en el impuesto a la renta, las

entidades sin fines de lucro y, en el IVA, ciertos productos de consumo
masivo.

Alcuota reducida. Es habitual que en el IVA existan productos que

tributan una tasa inferior a la general. Es el caso, por ejemplo, de
algunos alimentos.

Diferimiento. En este tratamiento se le permite al contribuyente

postergar el pago de tributos durante un cierto tiempo, sin abonar
intereses de ningn tipo o pagando una tasa reducida, con la
condicin que efecte inversiones en alguna actividad o regin en

particular. Este beneficio es de carcter financiero, es decir, el estado

tiene un costo derivado del diferimiento en el tiempo de la percepcin
de impuestos pero, en un cierto plazo, percibir el tributo.

Deducciones. Se suelen permitir en el impuesto sobre la renta,

deducciones que slo pueden ser usadas por un grupo de
contribuyentes. Se presentan dudas en los casos en que una
deduccin puede ser usada por cualquier contribuyente, aunque en la
prctica slo beneficia a un grupo de ellos, como es el caso de los
intereses de los prstamos hipotecarios.

Amortizacin acelerada. Este beneficio suele ser otorgado en

regmenes de promocin de actividades econmicas. Aqu tambin
el costo para el Estado es de carcter financiero, ya que el
contribuyente abonar un impuesto menor en los primeros aos de
vigencia del rgimen -como consecuencia de las mayores
amortizaciones que puede imputar en la determinacin del impuesto
a la renta- pero, luego, pagar uno mayor al que le correspondera en
el rgimen general, debido a que ya no tiene amortizaciones que
imputar.

Crdito Fiscal. En ocasiones, el subsidio a una actividad toma la

forma de bonos, que el Estado entrega a los sectores beneficiados y
que stos pueden aplicar el pago de tributos. El beneficio otorgado es
equivalente a una exencin tributaria o a una alcuota reducida,
segn el porcentaje de la obligacin tributaria que pueda cancelar
con el crdito fiscal.

Clusula de estabilidad fiscal. Este beneficio consiste en la

no aplicacin a las empresas beneficiadas, de modificaciones en la
legislacin tributaria que produzcan incrementos en los tributos a
pagar, respecto de la vigente en determinado momento.