ESTADOS FINANCIEROS

UNIDAD 2
M.A. Mario Estuardo
Lpez

ACTIVO

Es un recurso controlado por la empresa

como resultado de eventos pasados y cuyos
beneficios econmicos futuros se espera que
fluyan a la empresa.

Los
beneficios
econmicos
futuros
incorporados a un activo consisten en el
potencial del mismo para contribuir directa
o indirectamente, a los flujos de efectivo y
de otros equivalentes al efectivo de la
empresa.

ACTIVO
Los beneficios econmicos de una empresa
incorporados a un activo pueden llegar por
diferentes vas.
Ejemplo:
Utilizado individualmente o en combinacin con otros
activos en la produccin de bienes o servicios que
sern vendidos por la empresa.
Intercambiado por otros activos.
Usado para liquidar un pasivo

Se clasifica en: corriente y no corriente.

ACTIVO CORRIENTE
Este se clasifica as cuando se espere realizar o se
pretenda vender o consumir en el transcurso del
ciclo normal de la operacin de la entidad.
Se mantenga con fines de negociacin.
Se espere realizar dentro del periodo de los 12 meses
posteriores a la fecha del balance.
Efectivo o equivalente de efectivo que no tenga
restriccin para ser intercambiado o usado.

Ejemplo: caja y bancos, inventarios, deudores

comerciales.

ACTIVO NO CORRIENTE
Son aquellos Activos con menor grado de
liquidez (aquellos que se pueden convertir
en efectivo en un plazo mayor a un ao).
Ejemplo: Terreno, Edificios (Inmueble),
Maquinaria y Mobiliario y vehculos
propiedad de la Empresa.

PASIVO

Es una obligacin presente de la empresa derivado de

eventos pasados, el pago de los cuales se espera que
resulte de egresos de recursos de la empresa que
implican beneficios econmicos

Representa lo que el negocio debe a otras personas o

entidades.

Una caracterstica esencial de todo pasivo es que la

empresa tiene contrada una obligacin en el momento
presente. La liquidacin de una obligacin presente
puede ocurrir de numerosas formas, por ejemplo:
Desembolso de efectivo

Se clasifican en pasivos corrientes y no corrientes.

PASIVO CORRIENTE

Se espere liquidar en el ciclo normal de la

operacin de la entidad
Se mantenga fundamentalmente para la negociacin
Se deba liquidar dentro del periodo de doce meses
desde la fecha del balance.
La entidad no tenga un derecho condicional para
aplazar la cancelacin del pasivo durante al menos
los 12 meses.
Ejemplo: Impuestos, proveedores, sueldos

PASIVO NO CORRIENTE
Son aquellas deudas que deben
liquidarse en el largo plazo (ms de un
ao).
Ejemplo:

plazo

Hipotecas, Deudas a largo

PATRIMONIO
Son las obligaciones que la empresa tiene con
accionistas. Se tienen: Capital y Utilidades
Acumuladas

Capital: representa la inversin inicial y aportes

posteriores que hayan realizado los dueos o
accionistas de la empresa para la constitucin y
operacin de la misma.

Utilidades Acumuladas: son las ganancias que

la empresa va teniendo en el tiempo las cules
se van acumulando. Estas se pueden capitalizar
(convertirse en Capital) o distribuirse a los
dueos a travs del pago de dividendos.

INGRESOS

Son los incrementos en los beneficios econmicos; producidos

durante el periodo contable, en forma de entradas o aumentos del
valor de los activos, o decrementos de pasivos, que resultan en
incrementos de patrimonio, diferentes a aquellos relativos con
contribuciones por parte de los socios

Representan recursos que recibe el negocio por la venta de un

servicio o producto en efectivo o al crdito cuando el cliente no
paga en efectivo por el servicio o producto se produce una venta al
crdito conocida como cuenta por cobrar.

Los ingresos se consideran como tales en el momento en que se

presta el servicio o se vende el producto y no en el que se recibe el
efectivo

Alguno ejemplos son lo ingresos por servicios o por proporcionar

honorarios

GASTOS

Son los decrementos en los beneficios econmicos,

producidos durante el perodo contable en forma de salidas
o agotamiento de activos, o surgimiento de pasivos, que
resultan en decrementos del patrimonio neto, diferentes a
los relacionados con distribuciones de capital de los socios

La revaluacin del valor de los activos y los pasivos da lugar

a incrementos o decrementos del patrimonio neto.

Algunos tipo de gastos son los sueldos y salarios que se

pagan a los empleados primas de seguro que se pagan para
protegerse de ciertos riesgos la renta del negocio servicios
publico

DIFERENCIA ENTRE COSTO Y

GASTO

Costo:

Desembolso que se registra en su totalidad como

un activo. Por consiguiente una cuenta de costo
es una cuenta de activo.

Gasto:

Desembolso que se consume corrientemente, o

como un costo que ya ha rendido su beneficio.

El Costo se convierte en gasto cuando rinde

sus beneficios en el futuro

Conceptos bsicos financieros

ACTIVO: Recurso econmico propiedad de una entidad que se espera
rinda beneficios en el futuro.
PASIVO: Lo que el negocio debe a otras personas o entidades.
CAPITAL La aportacin de los dueos conocidos como accionistas.
INGRESOS Los recursos que recibe el negocio por la venta de un
servicio o producto en efectivo o al crdito
GASTOS: Son activos que se han usado o consumido en el negocio
con el fin de obtener ingresos.

LGICA CONTABLE
GRUPO DE CUENTAS
ACTIVO
PASIVO
CAPITAL
INGRESO
COSTO
GASTO
GRUPO DE CUENTAS
ACTIVO
PASIVO
CAPITAL
INGRESO
COSTO
GASTO

NATURALEZA DEL SALDO

DEUDOR
ACREEDOR
ACREEDOR
ACREEDOR
DEUDOR
DEUDOR
REGISTROS EN
DEUDOR
ACREEDOR

+
+
+

+
+
+
-

TRANSACCION
Transacciones Comerciales
Una transaccin es todo acontecimiento que afecta la
situacin financiera de una entidad y que puede
registrarse objetivamente.
Estas transacciones pueden realizarse al Contado o
al Crdito, en moneda nacional o en moneda
extranjera.

TRANSACCION
Ejemplos de Transacciones Comerciales:
Compra o venta de inventarios de mercadera
Pago de rentas
Cobro de efectivo a los clientes
Pago de sueldos, entre otros.

Podemos observar que son acontecimientos que se

pueden medir objetivamente, condicionante sumamente
importante para realizar registros contables.

Ecuacin de Equilibrio
Si se incrementa un Pasivo se debe:
disminuir otro pasivo o patrimonio en un importe
igual, o
aumentar un activo en un importe igual.
Si se disminuye un Pasivo se debe:
aumentar otro pasivo o patrimonio en un importe
igual, o
disminuir un activo en un importe igual.

Sustentados en el principio de
partida doble

Cada vez que algn concepto de la ecuacin

patrimonial
sufra
una
variacin
como
consecuencia de alguna operacin efectuada,
necesariamente debe afectarse tambin, al menos,
algn otro concepto de la igualdad

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

Ejemplo
Supongamos el caso de un pequeo negocio que se ha
iniciado con Q/. 10,000, ahorros del propietario.
Entonces, el Balance General inicial de este negocio
ser el siguiente:

BALANCE GENERAL DE APERTURA

ACTIVO
Caja y Bancos
TOTAL ACTIVO

PATRIMONIO
10,000
Capital
10,000
TOTAL PATRIMONIO

10,000
10,000

Ejemplo
El dueo del negocio decidi comprar equipos e
inmuebles e instalarlos en un pequeo local que
alquil. El precio de compra fue de Q/. 6,000 y las
pag al contado.
BALANCE GENERAL 1
ACTIVO
Caja y Bancos
Activo Fijo
TOTAL ACTIVO

PATRIMONIO
4,000
Capital
6,000
10,000
TOTAL PATRIMONIO

10,000
10,000

Ejemplo
Luego, el dueo adquiri mercadera para iniciar el
proceso de comercializacin.
Para obtener un
descuento por volumen hizo un pedido por Q/. 5,000.
Como no tena suficiente efectivo para cubrir esta
compra, la hizo al crdito.
BALANCE GENERAL 2
ACTIVO
Caja y Bancos
Inventarios
Activo Fijo
TOTAL ACTIVO

4,000
5,000
6,000
15,000

PASIVO
Proveedores
PATRIMONIO
Capital
TOTAL PATRIMONIO

5,000
10,000
15,000

Ejemplo
Del total de mercadera adquirida se retir del almacn
Q/. 3,000 para su venta. Esta mercadera se vendi al
crdito a un cliente a Q/. 4,500, obtenindose una
ganancia de Q/. 1,500.
BALANCE GENERAL 3
ACTIVO
Caja y Bancos
Clientes
Inventarios
Activo Fijo
TOTAL ACTIVO

4,000
4,500
2,000
6,000
16,500

PASIVO
Proveedores
PATRIMONIO
Capital
Utilidades Acumuladas
TOTAL PATRIMONIO

5,000
10,000
1,500
16,500

Ejemplo
Se recibi un pago de Q/. 3,000 del cliente al que se
le vendi la mercadera al crdito.

BALANCE GENERAL 4
ACTIVO
Caja y Bancos
Clientes
Inventarios
Activo Fijo
TOTAL ACTIVO

7,000
1,500
2,000
6,000
16,500

PASIVO
Proveedores
PATRIMONIO
Capital
Utilidades Acumuladas
TOTAL PATRIMONIO

5,000
10,000
1,500
16,500

Ejemplo
Se cancel la cuenta correspondiente a la mercadera
adquirida al crdito.

BALANCE GENERAL 5
ACTIVO
Caja y Bancos
Clientes
Inventarios
Activo Fijo
TOTAL ACTIVO

PATRIMONIO
2,000
1,500
2,000
6,000
11,500

Capital
Utilidades Acumuladas
TOTAL PATRIMONIO

10,000
1,500
11,500

ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros constituyen una representacin

estructurada de la situacin financiera y del rendimiento
financiero de una entidad.

El objetivo de los estados financieros es suministrar

informacin acerca de la situacin financiera, del
rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una
entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios a la
hora de tomar sus decisiones econmicas.

Los estados financieros muestran igualmente los

resultados de la gestin de la direccin sobre los recursos
que se le han confiado

Estados Financieros bsicos

Balance

General
Estado de Resultados
Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto
Estado de Flujo de Efectivo
Notas Explicativas

Balance General

Es el documento en el cual se describe la posicin

financiera de la empresa en un momento dado (en un
punto especfico del tiempo).

Indica las inversiones realizadas por la empresa bajo

la forma de Activos, y los medios a travs de los
cuales se financiaron dichos activos, ya sea que los
fondos se obtuvieron bajo la modalidad de prstamos
(Pasivos) o mediante la venta de acciones (Capital
Contable).

Es como una FOTOGRAFIA que muestra la posicin

financiera de la empresa en un momento determinado
del tiempo. Est compuesto por el Activo, Pasivo y
Patrimonio

Balance General
EMPRESA X
Balance General
Al 31 de Diciembre de 2007

PASIVOS

ACTIVOS

Deudas y obligaciones para

con terceros

Bienes y derechos
propiedad de la
empresa

PATRIMONIO
Porcin de la empresa
propiedad de los accionistas

Balance General
ACTIVO
Activo Corriente
Caja y Bancos
Clientes
Otras Cuentas por Cobrar
Inventarios
Gastos Pagados por Anticipado
Total Activo Corriente
Activo No Corriente
Activo Fijo
Depreciacin
Acitvo Fijo Neto
Total Activo No Corriente
TOTAL ACTIVO

PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
Pasivo Corriente
Proveedores
Bancos
Empleados
Estado
Total Pasivo Corriente
Pasivo No Corriente
Deudas a Largo Plazo
Total Pasivo No Corriente
Total Pasivo
Patrimonio
Capital
Utilidades Acumuladas
Total Patrimonio
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO

Aspectos adicionales del Balance

General
Aunque todos los activos se expresan en trminos de
unidades monetarias, slo el Efectivo representa dinero
real. Las cuentas por cobrar son cuentas adeudadas por
terceros a favor de la empresa y los inventarios muestras
las inversiones en unidades monetarias que la empresa ha
realizado en materias primas, productos en proceso y
productos terminados.
Los derechos contra los activos pueden ser de dos tipos:
pasivo (dinero que adeuda la empresa) y la propiedad de
los accionistas. El capital de los accionistas ser un residuo
que representa la cantidad que recibirn los accionistas si
todos los activos de la empresa pudieran venderse a sus
valores en libros y si todos los activos pudieran pagarse
tambin en valores.

Aspectos adicionales del Balance

General
La cuenta Utilidades Retenidas se acumula a travs
del tiempo a medida que la empresa ahorra o
reinvierte una parte de sus utilidades en lugar de
pagarla como dividendos.
La otra cuenta del Patrimonio, el capital, surge de la
emisin de acciones para obtener nuevos fondos de
capital.
El balance general cambiar todos los das a medida
que la empresa va teniendo diversos tipos de
transacciones (aumento de inventarios, disminucin
de prstamos bancarios, entre otros).

Estado de Resultados

Tambin llamado Estado de Prdidas y Ganancias

Muestra la rentabilidad de la empresa durante un perodo, es

decir, las ganancias y/o prdidas que la empresa tuvo o espera
tener.

Se conoce tambin como Estado de Ganancias y Prdidas.

Presenta los resultados de las operaciones de negocios

realizadas durante un perodo, mostrando los ingresos
generados por ventas y los gastos en los que haya incurrido la
empresa.

Estado de Resultados
INGRESOS

Todos los ingresos registrados durante el perodo

COSTOS Y GASTOS

Todos los gastos realizados durante el perodo

RESULTADO
La diferencia entre los Gastos y los Ingresos. Idelamente
positiva.

Estado de Resultados

Ventas: Representa la facturacin de la empresa

en un perodo de tiempo, a valor de venta (no
incluye el I.G.V.).

Costo de Ventas: representa el costo de toda la

mercadera vendida.

Utilidad Bruta: son las Ventas menos el Costo

de Ventas.

Gastos
operacionales,
de
ventas
y
administrativos:
representan todos aquellos
rubros que la empresa requiere para su normal
funcionamiento y desempeo (pago de servicios
de luz, agua, telfono, alquiler, impuestos, entre
otros).

Estado de Resultados

Utilidad de operacin: Es la Utilidad Operativa

menos los Gastos generales, de ventas y
administrativos.

Gastos Financieros:
Representan todos
aquellos gastos relacionados a endeudamientos o
servicios del sistema financieros.

Utilidad antes de impuestos: es la Utilidad de

Operacin menos los Gastos Financieros y es el
monto sobre el cual se calculan los impuestos.

Impuestos: es un porcentaje de la Utilidad antes

de impuestos y es el pago que la empresa debe
efectuar al Estado.

Estado de Resultados

Utilidad neta: Es la Utilidad antes de impuestos

menos los impuestos y es sobre la cual se
calculan los dividendos y utilidades retenidas.
-Dividendos: Representan la distribucin de
las utilidades entre los accionistas y propietarios
de la empresa.
-Utilidades retenidas: es la Utilidad Neta menos
los dividendos pagados a accionistas, la cual se
representa como utilidades retenidas para la
empresa, las cuales luego pueden ser
capitalizadas.

Estado de Resultados

Presentacin
Ventas
Costo de Ventas
+Inventario Inicial
+Compras
Disponibilidad
-Inventario Final
Utilidad Bruta
Gastos de Operacin
Gastos Administrativos
Gastos Ventas
Util. Operacin UAII
Intereses
Utilidades antes ISR
ISR
Utilidad Neta

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Estado de Resultados
Ventas
(-) Costo de Ventas
Utilidad Bruta
(-) Gastos
Utilidad de Operacin
(-) Gastos Financieros
Utilidad antes de impuestos
(-) Impuestos
Utilidad Neta
(-) Pago de Dividendos
Utilidades Retenidas

Estado de Resultados
EJEMPLO ESTADO DE RESULTADOS
Ventas
Costo de los bienes vendidos
Utilidad Bruta
Gastos generales, de ventas y administrativos
Utilidad de Operacin
Gastos financieros
Utilidad antes de impuestos
Impuestos
Utilidad Neta
Asignacin de dividendos
Utilidades Retenidas

200.0
(110.0)
90.0
(30.0)
60.0
(21.0)
39.0
(15.6)
23.4
(10.0)
13.4

Estado de Cambios en el
Patrimonio

Tambin llamado Estado Patrimonial

Muestra los cambios en el patrimonio

neto de una empresa en un perodo de
tiempo determinado

Comprende un detalle de lo sucedido con

el patrimonio de los accionistas en ese
perodo.

El Estado de Cambios en el
Patrimonio

Debe mostrar cada una de las partidas de gastos,

ingresos, prdidas o ganancias que, segn lo
requerido por otras Normas, se cargue o abone
directamente al patrimonio neto, as como el total
de esas partidas;

Las operaciones de capital con los propietarios,

as como los beneficios distribuidos a los mismos;

el saldo de las ganancias o prdidas acumuladas al

principio del ejercicio y en la fecha del balance, as
como los movimientos del mismo durante el
ejercicio; y

Ingresos incrementan patrimonio

Para que sean reconocidos los ingresos:

Deben haberse Ganado: Cuando una

empresa entrega bienes o servicios.
Deben haberse Realizado: Cuando se recibe
efectivo se obtienen derechos sobre
efectivo a cambio de bienes servicios

En caso de que no se ganen y realicen al

mismo tiempo prevalece el concepto de
realizacin.

CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Estructura y contenido

43

Estado de Flujo de Efectivo

Muestra el origen y el uso del efectivo durante un

perodo de tiempo y explica el cambio en los
niveles de liquidez
Orgenes:
Operacin
Inversin
Financiero

Usos

Operacin
Inversin
Financiero

Estado de Flujo de Efectivo

Actividades de operacin: constituyen la principal

fuente de ingresos ordinarios de la entidad, as como
otras actividades que no pueden ser catalogadas como
de inversin y financiamiento.

Actividades de Inversin: Son las adquisiciones o

desapropiacin de activos a largo plazo, asi como de
otras inversiones no incluidas en el efectivo y los
equivalentes de efectivo,

Actividades de financiamiento: Estas producen

cambios en el tamao o composicin de los capitales
propios y de los prestamos tomados por parte de la
entidad.

Muestra los cambios y las

variaciones en el efectivo
Situacin

Efecto en el
efectivo

Aumento o disminucin
del efectivo

Aumento de activos

(-)

Disminuye

Disminucin de activos

(+)

Aumenta

Aumento de pasivos

(+)

Aumenta

Disminucin de pasivos

(-)

Disminuye

Estado de Flujo de Efectivo

FERTILIZANTES DE GUATEMALA, S.A.
Estado de Flujo de Efectivo por el ao terminado al 31 de diciembre de 2008
(Cifras expresadas en Quetzales)
Flujo de efectivo por actividades de operacin
Efectivo recibido de clientes
590,173
Efectivo pagado a proveedores
(110,800)
Efectivo usado en otras actividades de operacin
(309,183)
170,190
Efectivo neto proveniente por actividades de operacin
Flujo de efectivo por actividades de inversin
Adquisicin de mobiliario y equipo
Efectivo neto usado en actividades de inversin
Flujo de efectivo por actividades de financiamiento
Ingreso por venta de acciones
Ingreso por pago de suscriptores de acciones
Egreso por pagos a cuenta del prstamo bancario
Egreso por pago de dividendos
Efectivo neto usado en actividades de financiamiento
Aumento neto de efectivo y equivalentes de efectivo
Efectivo y equivalentes de efectivo al inicio del ao
Efectivo y equivalentes de efectivo al final del ao

(8,100)
(8,100)

20,000
25,000
(120,000)
(44,300)
(119,300)
42,790
212,580
255,370

Estructura Estados Financieros

NATURALEZA DEL SALDO DE

LAS CUENTAS
NATURALEZA DEL SALDO
GRUPO DE CUENTAS
DEUDOR

ACTIVO

BALANCE
GENERAL

ESTADO DE
RESULTADOS

ACREEDOR

XXX

XXX

PASIVO

XXX

XXX

PATRIMONIO

XXX

XXX

INGRESO

XXX

XXX

COSTOS

XXX

XXX

GASTOS

XXX

XXX

Notas Explicativas a los Estados

Financieros

Presentarn informacin acerca de las

bases para la preparacin de los estados
financieros, y sobre las polticas contables
especficas utilizadas

Proporcionarn informacin que no se

presenta en ninguno de los estados
financieros, pero que es relevante para
entender a cualquiera de ellos.

Notas Explicativas a los Estados

Financieros
Deben revelar sobre los activos y pasivos la
siguiente informacin:

El efectivo y sus equivalentes de efectivo

Efectivo o equivalentes con restricciones
Integracin de cuentas por cobrar, su procedencia
Inventarios, su forma de registro, tipo de
mercadera
Integracin de acreedores
Integracin de proveedores
Tipo de impuestos y clculos

Notas Explicativas a los Estados

Financieros, ejemplos:
Caja y Bancos
El detalle de esta cuenta al 31 de diciembre de 2009 es el
siguiente:

Depsitos monetarios
Depsito a plazo
Efectivo

2009
Q
66,000,000
22,600,000
324,000
88,924,000

Notas Explicativas a los Estados

Financieros, ejemplos:
Indemnizaciones Laborales
El movimiento de esta cuenta por el ao terminado al 31 de
diciembre de 2009 es el siguiente:
2009
Q
Saldo al inicio del ao

1,704,764

Incremento en la provisin

1,328,732

Pagos

(575,471 )

Saldo al final del ao

2,458,024

Notas Explicativas a los Estados

Financieros, ejemplos:
Gastos de Administracin y Venta
El detalle de esta cuenta por los aos terminados el 31 de
diciembre de 2009 es el siguiente:
Sueldos y prestaciones laborales
Propaganda y publicidad
Bonificaciones
Reparaciones y mantenimiento
Combustibles y lubricantes
Fletes y acarreos
Seguros
Indemnizaciones
Energa elctrica
Papelera y tiles
Donaciones y beneficencia
Total

2009
Q
81,966,023
1,247,646
37,247,596
6,451,913
4,402,029
7,688,930
4,435,512
3,037,135
77,863
1,474,200
1,393,095
28,960,677

VAMOS A TRABAJAR
SOLUCION CASO EN CLASE
SOLUCION SITUACIONES DE
ANALISIS E INTEGRACION

BIBLIOGRAFIA CONSULTADA

CONTABILIDAD FINANCIERA
Gerardo Guajardo Cant
McGraw Hill / cuarta edicin

Marco conceptual Norma Internacional

de Contabilidad No. 1