INFORMACION CASO PRACTICO DE AUDITORIA FINANCIERA1

(EN HOJAS DE EXCEL ESTAN LOS ESTADOS FINANCIEROS

COMPARADOS, ADEMS ENCUENTRA LA DECLARACIN DE RENTA CON
TODOS SUS DATOS)
NOTA: DEBEN ADAPTAR LOS DATOS DEL EJERCICIO A ESOS ESTADOS
FINANCIEROS.
INDUSTRIA FABRIL MODERNA S.A.
Caractersticas y supuestos
La Empresa Manufacturera S.A., es una empresa que se constituyo hace 7
aos y ste, en su tercer ao de operacin, es el ejercicio que habremos de
examinar para efectos de emitir el dictamen de los estados financieros
relativos.
Para efectos de esta prctica, a este ejercicio sujeto a auditoria se le ha
llamado ao a revisar y al transcribir las fechas se han dejado en blanco los
espacios correspondientes a las 2 ltimas cifras del ao para que sean
llenadas por el alumno con el fin de que la prctica mantenga siempre en este
pequeo detalle de actualidad. De esta manera, la fecha de cierre del ejercicio
a examinar se transcribe con 31 de diciembre de 20__ (ao a revisar) o (ao
que se revisara), igualmente la fecha del ejercicio anterior se transcribe 31 de
diciembre de 20__ (ao anterior).
La empresa se dedica a la produccin y venta de 2 artculos ; escritorios y
sillones ejecutivos. Ambos artculos se fabrican con maderas finas. Los sillones
tienen acabados de piel y los escritorios tienen cubierta de madera laminada.
Desde su constitucin, la empresa ha tenido una actividad creciente que le ha
reportado utilidades en sus 3 aos de vida.
CONTRATACION DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
Nuestra firma de Contadores Pblicos ha efectuado la auditora de los estados
financieros de los primeros dos ejercicios de la Industria fabril S.A. y en este
tercer ao nuevamente nos han contratado para que efectuemos la auditora
de los estados financieros al 31 de diciembre de 20__(ao a revisar).
Nuestra designacin fue hecha con toda oportunidad, durante el transcurso del
ao, de tal suerte que tuvimos todas las facilidades para efectuar los trabajos
que cremos prudentes antes del cierre de ejercicio, y en su oportunidad,
supervisamos los inventarios de fin de ao.
Los accionistas de la Industria Fabril S.A., que nos contrataron, esperan de
nosotros un informe corto (o dictamen), de los estados financieros al 31 de
1

Ejercicio readaptado del libro Practica Elemental de Auditoria- de V.M. Mendivil Escalante de
Editorial ECAFSA de Mxico.
..
1

diciembre de 20__ (ao a revisar), as como una carta de observaciones y

recomendaciones, sobre aquellos aspectos de orden contable, de control
interno, administrativos y aun operativos, que en nuestro concepto puedan ser
susceptibles de mejora.
Si durante nuestro trabajo de auditora detectramos cualquier error o defecto
en las cifras contables, que ameriten su correccin mediante un asiento de
ajuste, la empresa est dispuesta a aceptar y registrar todos aquellos que
definamos como consecuencia de nuestro trabajo y que tengan una base cierta
y razonable. En consecuencia, para la formulacin de los estados financieros
finales, deberemos estar atentos a modificar las cifras que nos ha
proporcionado la empresa, con nuestros ajustes de auditora.
La carta convenio que hemos proporcionado al cliente advierte claramente
que, cuando sea necesario, la empresa deber proporcionarnos fotocopias de
toda aquella informacin que nos parezca indispensable para nuestro trabajo.
En este punto, el alumno debe suponer que todos los registros de mayor o
auxiliares que consulte durante el trabajo, pueden ser adheridos a los papeles
de trabajo, cuando parezca deseable,, suponiendo ser desarrollado sobre
dichas copias, anotando las marcas necesaria y las conclusiones u
observaciones que se encuentren o logren durante el desarrollo del trabajo.
DEFINICION DE LO QUE SE PIDE AL ALUMNO
Para efectos de esta practica, se pide al alumno que realice el siguiente
trabajo de auditora :
a) Estudie y revise los elementos disponibles para el examen de cada cuenta u
operacin.
b) Formule los programas de trabajo : general y para la revisin de cada
cuenta .
c) Disee los papeles de trabajo en que habr de plasmarse el mismo : Hoja
de trabajo, cdulas sumarias, cdulas de detalle, cdulas analticas, etc.
d) Utilice los procedimientos de auditora aplicables en cada caso, dejando
constancia clara en los papeles de trabajo de su uso y de los resultados
obtenidos.
e) Anote en cada cdula sumaria o en donde resulte conveniente la conclusin
a que haya llegado en el examen de la cuenta u operacin.
f) transcriba una cdula especial los ajustes de auditora que determine en el
curso del trabajo (y los cuales debern ser registrados por la empresa
para la obtencin de estados financieros corregidos).
g) registre en una cdula especial las observaciones al control interno, a la
contabilidad, a la operacin y aun a la administracin, sobre todos
aquellos aspectos que juzgue dbiles o, en cualquier manera,
susceptibles de mejora, que haya detectado.
h) Describa en una cdula especial aquellos asuntos que haya detectado y
que por su importancia puedan afectar el dictamen(salvedades, prrafos de
nfasis, etc.).
conviene hacer hincapi en que el objetivo fundamental de esta practica es el
desarrollo de la habilidad para efectuar papeles de trabajo lo suficientemente
2

claros y objetivos para apoyar las conclusiones de la auditora. Los errores de

contabilidad que contiene son con el fin de exclusivo de proporcionar
elementos para la elaboracin de ajustes de auditora y no pretenden distraer
al alumno del objetivo fundamental antes mencionado, por lo que si en el
desarrollo del trabajo se apreciaran incongruencias puramente aritmticas,
debern asumirse como errores deliberados del autor en la formulacin de
sta, para provocar el ajuste o comentario relativo.
EFECTIVO EN CAJA
1. El saldo de aja registra los fondos fijos de la empresa que se han constituido
para efectuar gastos menores y/o compras de urgencia. Se preocupa que
los documentos que se cubran con dichos fondos no excedan de
$100.000 pues superiores a esa cifra, deben liquidarse con cheque
2. El saldo de caja esta constituido por 2 fondos fijos, como sigue :
Fondo fijo de la Gerencia
Fondo fijo del Departamento de Compras

$120.000
180.000
300.000

Ambos fondos estn en poder de las secretarias de dichos departamentos.

3. los fondos anteriores no tuvieron cambios en todo el ejercicio y se decidi
efectuar el arqueo del fondo del Departamento de Compras en poder de la
Srita. Alma Blanca 6 das despus de la fecha de cierre del ejercicio,
habindose encontrado lo siguiente :
En efectivo : 5 billetes de $10.000, 10 billetes de $5.000, 15 billetes de $2.000
y monedas de $1.000, $500 y $200 con un importe de $10.000. en
documentos : una factura por compra de papelera y artculos de oficina por
$8.000 de fecha 15 de diciembre de 20__ (ao a revisar) ; un vale por $15.000
firmado por Arturo Meza, jefe de produccin de fecha de 20 de diciembre de
20__ (ao a revisar) por concepto de prstamo para ser descontado en la
primera quincena a partir del 15 de enero ; y un vale provisional por $17.00
por gastos por comprobar , firmado por Jorge Camilo, Agente Vendedor de
fecha 10 de diciembre de 20__ (ao a revisar). Todos estos documentos
estaban debidamente autorizados por el Gerente de Compras.
4. no se efectu el arqueo del fondo de la Gerencia por considerarlo de menor
importancia.
BANCOS
1. Se tiene una sola cuenta de cheques en el Banco Unico S.A. Esta cuenta es
la N 098015002-5 y contra ella pueden girar cheques, en forma
mancomunada, los siguientes funcionarios :
Carlos Garca Amara
Camilo Alfonso Carrascal

Gerente
Auditor
3

Alejandro Marin
Marco Andrs Pinzn

Gerente de Compras
Contador

2. En el estado de cuenta que mes a mes enva el banco, es recibido

directamente por la Auditora en donde se prepara en donde se prepara
la conciliacin, se hacen las investigaciones y cuando proceden se
formulan las plizas de ajustes correspondientes.
3. La revisin de la conciliacin del saldo de 31 de diciembre de 20__ (ao a
revisar), (que se acompaa en la 2a. parte de esta practica) arroj la
siguiente informacin adicional :
a) las comisiones cargadas por el banco corresponden a los cheques
recibidos de clientes forneos y depositados en dicha cuenta. La
compaa acostumbra aplicar estas comisiones a resultados en el
mes en que se formula la conciliacin.
b) Los cheques devueltos que cargo el banco, se entregaron para su cobro
al agente de ventas Sr. Armando Sarmiento el 4 de enero, y el de
Muebles Tropicales fue sustituido y depositado nuevamente el 8 de
enero. El cheque de Muebles de maderas finas no haba sido
cobrado a la fecha.
c) De los cheques en circulacin pendientes de cobro se nos inform : N
3802, se envi por correo en pago de la suscripcin de una revista.
Se supone extraviado.
d) Los dems cheques aparecen cobrados en enero de 20__ (ao siguiente
al que se revisa).
4. El Sr. Camilo Alfonso Carrascal, Auditor, nos explico que el Sr. Gonzalo
Buendia (que aparece en el certificado de saldos que nos envo el
banco) fue empleado hasta el mes de 20__ (ao a revisar) en que se
separo por razones personales.
5. El corte de los cheques de fin de ao arrojo el siguiente resultado : Ultimo
cheque expedido N B-34801957. Siguiente cheque (que se envo en
blanco) para se expedido en enero, N B-34801958.
INVERSIONES EN VALORES
1. Corresponde a certificados financieros a plazo fijo de 6 meses que se
adquirieron y mantienen en depsito en el Banco Unico S.A., el 4 de
febrero de 20__ (ao a revisar) y que fueron renovados el 5 de agosto de
20__ (ao a revisar).
2. Generan intereses al 13% anual bruto y se retienen impuestos del 1.95%,
redituando en consecuencia un inters neto anual del 11.05%, pagadero
mensualmente crdito en nuestra cuenta de cheques por la cantidad de
$921.00.
CLIENTES

1. Las ventas se hacen a distribuidores independientes constituidos

formalmente como sociedades annimas con los que se tienen firmados
sendos contratos de distribucin que establecen como condiciones
fundamentales :
a) La venta con carcter exclusivo de nuestros productos en la ciudad o
zona geogrfica definida en el contrato.
b) Un precio tope mximo de venta al pblico, para proteger al consumidor
final y lograr una cierta homogeneidad a nivel nacional, en el precio de
nuestros productos.
c) el pago a los 30 das de la recepcin de la mercanca sin recargos a 60 y
90 das con un sobrecargo del 3% y 6% respectivamente sobre el valor
de factura.
2. Los saldos que mostraban al 31 de diciembre de 20__ (ao anterior) las
cuentas ms importantes eran como sigue :
Mueblera Econmica del Cedro, S.A.
Mobiliario y Equipos del Noroeste,
S.A.
Muebles de Maderas Finas, S.A.
Salas y Recmaras Confortables, S.A.
Muebles Tapatos, S.A.
Muebles de la Huateca, S.A.
Equipos para Oficina, S.A.

$ 90.000
120.000
110.000
95.000
80.000
80.000
70.000

3. De los comentarios con la Gerencia de Ventas en relacin con aquellas

cuentas que mostraron variaciones importantes entre su saldo al ao
anterior y su saldo al presente ao que se revisa, result lo siguiente :
a) En general ha habido una tendencia de incremento en las ventas por la
aceptacin de los productos que estamos elaborando y ello ha trado
como consecuencia tambin un incremento en los saldos a cargo de
clientes.
b) En el caso de muebles de Maderas Finas, S.A., su saldo disminuy
sensiblemente en virtud de algunas dificultades econmicas que sta
confrontado el cliente por lo que se ha decidido reducir su lnea de
crdito e incluso se contempla la posibilidad de suspender
operaciones con dicho cliente.
c) El saldo actual de $33.000 a cargo de este cliente se considera
recuperable por lo menos en un 50% y no se tiene ninguna otra cuenta
que presente dificultades serias en su recuperabilidad.
4. Se decidi enviar solicitudes de confirmacin de adecuado con nmeros al
31 de diciembre 20__ (ao a revisar) a todos los clientes con saldo mayor
a $80.000.
5. De las solicitudes de confirmacin de adeudo que se enviaron al 31 de
diciembre de 20__ (ao a revisar) se recibieron las respuestas que se
muestran en la segunda parte de esta practica y al investigar la razn de la
inconformidad que acusaron cuatro de ellas, se encontr lo siguiente :

Muebles Peninsulares, S.A. La diferencia de $61.500 de menos entre lo

que confirma este cliente y el saldo que muestran los libros ($88.000)
corresponde a una remesa de muebles enviada el 27 de diciembre 20__
(ao siguiente al que se revisa), pero que por tratarse de fin de ao la
empresa decidi facturar en la misma fecha de envo. El cliente en efecto
acept el 3 de enero de 20__ (ao siguiente al que se revisa) el cargo
relativo.
b) Mueblera Econmica Cubilete, S.A. La diferencia de $3.000 de ms en el
saldo del cliente con relacin al que muestran los libros ($132.000),
corresponde a una nota crdito expedida a favor de este cliente por esa
cantidad con fecha 28 de diciembre de 20__ (ao a revisar), en atencin
a una reclamacin que formul el cliente en noviembre de 20__ (ao que
se revisa) cuya procedencia se acept en la fecha en que se formul la
nota de crdito, la cual fue recibida por el cliente hasta el 5 de enero de
20__ (ao siguiente al que se revisa).
c) Mueblera Econmica del Centro S.A. la diferencia de $ 85.000 de menos en
el saldo que confirma el cliente en relacin con el que muestran los libros
($187.000), corresponde a un cheque enviado por el cliente el 25 de
diciembre de 20__ (ao a revisar) que fue recibido y acreditado en cuenta
hasta el 4 de enero de 20__ (ao a revisar), que se deposit y registr en
libros el 2 de enero de 20__ (ao siguiente a que se revisa).
d) Muebles de la Huasteca, S.A. La diferencia de $72.000 de menos entre el
saldo que confirma el cliente y el que mostraban los libros ($181.500)
corresponde a un cheque enviado por el cliente el 25 de diciembre de 20__
(ao revisar) y recibido en nuestras oficinas el 29 de diciembre de 20__
(ao a revisar), que se deposit y registr en libros el 2 enero de 20__ (ao
siguiente al que se revisa).
a)

6. A las cuentas que no contestaron la solicitud de confirmacin se les aplic el

procedimiento de Cobros Posteriores.
DEUDORES DIVERSOS
1. Se decidi solicitar confirmacin de adecuado en forma personal (no por
escrito) a los con adecuados de $5.000 o ms, habiendo obtenido
confirmacin satisfactoria para todos ellos excepto para el Sr. Luis
Vendetta quien explic que los anticipos para gastos de viaje que tena
por $15.000, los comprob debidamente segn reporte que entreg a
contabilidad el 5 de enero de 20__ (ao siguiente al que se revisa)
habiendo incluso entregado un sobrante en efectivo por $2.500.
2. Del anlisis de la cuenta de Jorge Camino se confirm que el adecuado
original era por $60.000que le fueron entregados para ayuda en la
compra de su automvil, los cuales est abonando con entregas
quincenales de $1.500, a partir de la primera quincena de marzo de 20__
(ao a revisar). Este prstamo fue autorizado por el Sr. Ral Patrn, sin
intereses.
3. Por los anticipos al Impuesto sobre la Renta no fueron mostradas las
declaraciones relativas, que se apreciaron bien calculadas.

IVA DESCONTABLE
1. Para efectos de esta Prctica, el IVA se causa al 16% sobre el precio de
compra de los bienes y servicios que adquiere la empresa, como sigue :
a) Las compras de materias primas,
b) Las compras de materiales indirectos,
c) Los siguientes gastos indirectos y de administracin :
Materiales indirectos, energa elctrica y refacciones. (Que se
registra de la cuenta de gastos de fabricacin)
Papelera y tiles de oficina, telfonos y energa elctrica. (Que se
registran dentro de la cuenta de gastos generales)
2. Para efectos de esta practica, en el caso de los renglones que causan IVA y
que se registran dentro de los gastos generales, se supone que se erogaron
durante todo el ao en la misma cantidad mensual, como sigue :
Papelera y tiles de oficina, $5.000 mensuales ms IVA, que hacen el
importe de $60.000 que aparecen en gastos generales.
Telfono $7.500 mensuales (ms IVA), que hacen el importe de $90.000
anuales que aparecen en gastos generales.
Energa elctrica, $1.000 mensuales (ms IVA), que hacen el importe de
$12.000 anuales que aparecen en gastos generales.
ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES
1. El ao anterior al presente ao que se revisa, la Direccin defini como
poltica el establecimiento de una cantidad fija por concepto de
estimacin para cuentas incobrables que en aquel entonces determin en
$50.000. Esta cantidad ser modificada a juicio de la Direccin cuando el
saldo de cuentas por cobrar se incremente lo suficiente como para
efectuar el incremento comentado.
2. La reserva anterior deber anterior deber servir para absorber prdidas
extraordinarias por cuentas incobrables excepcionalmente altas. Excepto
por lo anterior la poltica normal de la empresa es aplicar directamente a
resultados las cuentas que se vayan considerando incobrables en el
ejercicio en que se definan como tales :
ALMACEN DE MATERIALES PRIMAS
PRODUCCION EN PROCESO
PRODUCTOS TERMINADOS
1. Los trabajos de toma del inventario fsico al da 31 de diciembre de 20__
(ao a revisar) arrojaron los siguientes resultados :

a) La empresa emiti con toda oportunidad los instructivos de toma de

inventarios y corte de documentacin habiendo designado claramente
a los responsables de la toma de inventario fsico por parte de la
empresa.
b) Por nuestra parte participamos en la supervisin de la toma de los
inventarios fsicos habiendo encontrado en general que ste se efectu
con orden y que los materiales se encontraban debidamente acomodados
para su correcto conteo. Nosotros efectuamos las siguientes pruebas
fsicas :
Materias primas :
Polines medida A
Tablas medida C
Lminas de madera laminada con veta de nogal
Pieles curtidas en color negro

83 piezas
159 piezas
47 piezas
80 piezas

Produccin en proceso :
Verificamos que se encontraban en proceso, de acuerdo don las
ordenes de trabajo relativas, 12 escritorios y 15 sillones, habiendo
ratificado la existencia de una materia prima exclusiva para los
escritorios y otra exclusiva para los sillones como sigue :
Lminas de madera laminada en color nogal
Crucetas cromadas

12 piezas
35 piezas

Por otra parte, el gerente de produccin nos explico que aunque estos
productos se encontraban en diferentes grados de avance, en conjunto
poda asumirse que todos ellos tenan incorporado un valor de mano de
obra y gastos indirectos equivalente aproximadamente a 75% del costo
total de estos conceptos.
Productos terminados :
Escritorios ejecutivos
Sillones ejecutivos

30 piezas
35 piezas

El costo unitario de los inventarios se manejan en la tarjeta de

almacenes por el mtodo de precios promedios. Los precios promedio
observados en las materias primas, son los que se asignan en el
producto terminado en atencin a las piezas de materia prima que lo
componen.
2. El flujo de los materiales desde que entran al almacn hasta que se
convierten en producto terminado se controla a travs de los vales de
entrada y salida que se utilizan en el almacn de materias primas, en el
departamento de produccin y artculos terminados ; y el sistema de
costo con el que se controlan en contabilidad se describe en la seccin
que corresponde al rengln costo de ventas. El corte de facturas se
muestra en la cuenta de VENTAS.
8

3. De acuerdo con la platica sostenida con el almacenista, Sr. Armando

Leguizamon, de los materiales en existencia el nico que presenta
problemas de obsolescencia es la borra de poliuretano, de la cual, por
insuficiencia en el almacn, 300 Kgs. Se tuvieron a la intemperie donde la
lluvia, el polvo, el sol y el aire deterioraron su calidad por lo que cree que
ya no ser til para la produccin y que deber venderse posiblemente a
un 30% de su valor de adquisicin.
4. De acuerdo con Sr. Carlos Humberto Caldern, Gerente de Produccin, la
partida de $12.900 que se tiene dentro del grupo de productos
terminados como una reserva bajo el ttulo reserva para defectos
menores de acabado se constituy el ao pasado contra resultados y se
tena el propsito de mantenerla cada ao en un importe que
representara ms o menos entre el 4 y el 6% del importe de los productos
terminados en inventario. Esta reserva tendra el objeto de absorber los
gastos extras que se tuvieran que hacer en el almacn de productos
terminados para mantener la buena presencia de los artculos antes de
su embarque a los distribuidores. Finalmente manifest el Sr. Caldern
que la Direccin de la empresa se haba inclinado por suspender esta
reserva y aplicar a su resultado directamente los gastos de acabado en
que se incurriera. No nos pudo explicar la razn de que no se hubieran
cancelado la reserva existente al 31 de diciembre de 20__ (ao a
revisar).
5. Para efectuar tanto la prueba de compras como la prueba de consumos y
la prueba de costos se eligi el mes de agosto.
Se recuerda al alumno que, en trminos generales :
a) la prueba de compras pretende verificar la correccin con que se han
manejado los valores unitarios de los artculos que se adquieren de
terceros (materias primas en este caso) y, en consecuencia, la razonabilidad
del valor unitario con que aparecen valorizados al cierre del ejercicio.
Para esta prueba se eligieron los siguientes artculos :
Tablas medida C
Madera laminada y
Pieles curtidas
b) La prueba de consumos se estructura para verificar la correccin con que se
han operado los traspasos entre los diversos almacenes (de materias
primas a produccin en proceso y de ste a productos terminados) as
como las salidas finales por productos vendidos o devueltos, para definir la
razonabilidad de los costos asignados a tales consumos y salidas.
Para esta prueba se eligieron los mismos artculos de la prueba de compras.
c) La prueba de costos tiene como objetivo verificar la correccin con que se
han manejado y acumulado los 3 elementos principales del costo de
9

produccin : la materia prima, la mano de obra y los gastos de

fabricacin ; y en consecuencia, la definicin de la razonabilidad del valor
unitario de produccin con que aparecen valorizados los productos en
proceso y terminados, al cierre del ejercicio. en consecuencia, las
pruebas de compras y de consumo son parte de la prueba de costos.
d) La produccin del mes de agosto, segn reportes del Depto. de produccin,
fue de 39 escritorios y 44 sillones. Los precios promedio de las materia
primas principales, segn las tarjetas auxiliares relativas, fueron en este
mes como sigue :
Polines medida A
Estucos medida B
Tablas medida C
Madera laminada
Piel curtida negra
Cruceta cromada

$ 1.186
585
1.200
3.500
1.100
1.502

Los reportes antes mencionados indicaban adems que de acuerdo con la

produccin en proceso y al fin del mes, la parte aplicable a la produccin por
mano de obra y gastos de fabricacin fue :

Producto
Escritorio
Silln

Importe aplicable de :
Mano de
Gastos de
obra
fabricacin
$ 1.096
438

$1.108
442

TERRENOS Y EDIFICIOS
1. De acuerdo con la documentacin que existe en el expediente continuo de
auditoria, los valores de adquisicin y ttulos de propiedad estn
debidamente verificados en aos anteriores ratificando el valor que
muestran en libros y la propiedad en favor de INFASA de estos bienes
inmuebles.
2. En este ao como el aos anteriores se envi una solicitud de Certificados
de Gravmenes al Registro Pblico de la propiedad, habindose recibido la
respuesta que aparecen en la segunda parte de esta prctica.
MAQUINARIA Y EQUIPO
EQUIPO DE OFICINA
1. Las adquisiciones de maquinaria y equipo efectuadas en el ao por
$450.000, corresponden a dos mquinas aserradoras con sierra de
banda y una cepilladora elctrica para trabajo pesado. Estas

10

adquisiciones fueron hechas en septiembre de 20__ (ao a revisar) al

proveedor Mquinas para Industria, S.A. al cual se le abon la mitad de
dicha cantidad el 1o. de octubre de 20__ (ao que se revisa) obtenidos
de un prstamo que nos otorg el Banco Unico, S.A. y el resto ($225.000)
se document al mismo proveedor con vencimiento al 31 de enero de
20__ (ao siguiente al que se revisa), con intereses al 12% anual,
pagaderos al vencimiento del documento.
2. Las altas de equipo de oficina correspondieron a una mquina de escribir y
una calculadora que se adquirieron y liquidaron durante el ejercicio, con
valor de $12.000 y $8.000 respectivamente.
DEPRECIACION ACUMULADA DE EDIFICIOS
DEPRECIACION ACUMULADA DE MAQUINARIA Y EQUIPO
DEPRECIACION ACUMULADA DE EQUIPO DE OFICINA
1. La empresa tiene establecida la poltica de calcular la depreciacin por el
mtodo de lnea recta sobre saldos de fin ejercicio aplicado las siguientes
tasas tanto para efectos fiscales como contables :
Activo_____
Tasa anual__
Edificios
Maquinaria y equipo
Equipo de oficina

5%
10%
10%

Para efectos prcticos, durante todo el ao se aplica la depreciacin sobre los

saldos de principio de ejercicio y en diciembre se ajusta el cargo a resultados
considerando los saldos de fin de ao.
GASTOS DE ORGANIZACIN
AMORTIZACION ACULADA DE GASTOS DE ORGANIZACIN
1. De acuerdo con documentacin que consta en el expediente continuo de
auditora, los gastos de organizacin fueron como consecuencia de la
constitucin de la empresa y en los primeros meses de su operacin.
2. La poltica de amortizacin asumida por la empresa es por el mtodo de
lnea recta sobre saldos de fin de ao aplicado la tasa, tanto para efectos
fiscales como contables, del 5% anual.
DOCUMENTOS POR PAGAR A BANCOS
Todas las operaciones de prstamos de Bancos se han efectuado con el
Banco Unido, S.A. y la solicitud de confirmacin de saldos que le fue enviada
con nmeros al 31 de diciembre 20__ (ao a revisar) nos fue debidamente
atendida segn se muestra en la segunda parte de esta prctica. Los dos
nicos prstamos que se han obtenido de esta Institucin tienen las siguientes
caractersticas :

11

a) Prstamo refaccionario por $500.000 obtenido el 1o. de agosto de 20__

(ao anterior al que se revisa) al 14% anual, pagadero con abonos
semestrales de $50.000 con vencimientos el 31 de enero y 31 de julio
de cada ao. Los intereses se liquidan por semestre vencidos junto
con las amortizaciones al capital.
b) Prstamo refaccionario por $225.000 obtenido el 1o. de octubre de 20__
(ao a revisar) al 16% anual, pagadero en dos anualidades de
$112.500 con vencimientos el 31 de septiembre de los aos
siguientes. Los intereses se liquidan por trimestres vencidos el 31 de
marzo, 30 de junio, 30 de septiembre y de diciembre de cada ao.
c) Ambos prstamos estn garantizados con la maquinaria que se adquiri
con ellos.
PROVEEDOR
1. Se decidi enviar solicitud de confirmacin a todos aquellos proveedores
con saldo mayor a $15.000 y los resultados de dicha circularizacin se
muestra en la segunda parte de esta prctica. De las circulantes
recibidas, las que muestran diferencia con el saldo en libros se aclararon
como sigue :
Maderas Finas del Sureste, S.A. La diferencia de $370.000 de ms que
muestra el saldo segn el proveedor, contra el que muestran los libros
($292.875) corresponde a una remesa de madera de caoba en las
medidas que utiliza la empresa, que fue embarcada por el proveedor el
15 de diciembre de 20__ (ao que se revisa) y que fue recibida en los
almacenes de INFASA el 10 de enero de 20__ (ao siguiente al que se
revisa).
b) Maderas Laminadas Mia-Mica, S.A. La cantidad de $75.000 de ms que
muestra el saldo segn el proveedor, contra el que muestran los libros
($292.875) corresponde el pago efectuado con cheque expedido el 23
de diciembre de 20__ (ao que se revisa) que fue remitido por el
correo y del cual acus recibo el cliente en carta fechada el 8 de enero
de 20__ (ao siguiente al que se revisa).
c) Piel y Cueros de Len, S.A. La diferencia de $220.000 de ms que
muestra el saldo del proveedor, contra el que muestra los libros
($63.250), corresponde a una remesa de pieles devuelta con fecha 15 de
diciembre de 20__ (ao que se revisa) que no reunieron los requisitos de
calidad mnimos que exige INFASA. Esta devolucin fue aceptada por el
cliente segn carta del 9 de enero de 20__ (ao siguiente al que se
revisa) pero indicando que el importe del transporte de dicha mercanca
deba ser absorbido por INFASA. El importe de dicho transporte ascendi
a $3.500 y INFASA admiti adsorberlos finalmente.
a)

2. Se decidi aplicar el procedimiento de pagos posteriores a todos lo

proveedores que no contestaron la solicitud de confirmacin de saldo.
ACREEDORES DIVERSOS
12

1. No se envi solicitud de confirmacin de adeudo porque en ninguno de los

casos era factible, excepto en el nuestro y esto no resultaba prctico
porque nosotros mismos podemos verificar el pasivo registrado a nuestro
favor. En todo caso se considero ms apropiado aplicar el procedimiento
de pagos posteriores.
2. En el caso del adeudo a favor nosotros mismos, es decir a favor de
Despacho de Contadores Pblicos, A.C. $50.000, se defini lo siguiente :
a) Nuestros honorarios por el servicio de auditoria de los estados
financieros al 31 de diciembre de 20__ ( ao a revisar), importarn la
cantidad de $100.000.
b) Lo anterior fue comunicado debidamente a la empresa en el mes de junio
de 20__ ( ao a revisar) y se le propuso y acept el pago de dicha
cantidad en 10 mensualidades que se iniciaron el mes de agosto de
20__ (ao a revisar) y que terminaran en el mes de mayo de 20__ (ao
siguiente al que se revisa).
c) por lo anterior se concluyo que al 31 de diciembre de 20__ (ao a revisar)
se haban emitido 5 recibos de $10.000 que importaban $50.000 y se
tenan pendientes de emitir 5 recibos faltantes correspondientes a los
meses de enero a mayo de 20__ (ao siguiente al que se revisa).
3. Patronato de Servicios de Agua $4.500. se investigo que este importe fue
provisionado al cierre del ejercicio correspondiente al ao 20__ (ao
anterior al que se revisa) pero luego en los primeros meses de 20__ (ao a
revisar) se decidi suspender el mtodo de provisin de esta partida por
considerarse menor y se cambio a la poltica de registrar el importe de los
pagos relativos como gasto en el bimestre en que el se liquidaban. Se nos
coment que esta partida no se cancel por una omisin del departamento
de contabilidad.
IMPUESTOS ACUMULADOS POR PAGAR
1. La compaa est sujeta a los siguientes impuestos , en adicin del al IVA y
al de Renta y complementarias, de timbre nacional y los departamentales y
municipales (ICA) :
a) Como causante directa : seguro social o EPS, ICBF, SENA,etc.
b) Como retenedora : Retefuente deImpuestos sobre productos y trabajo
2. la compaa cumple formalmente con sus obligaciones fiscales y
acostumbra provisionar, al cierre de cada mes, todos sus pasivos por
concepto de impuestos, mismos que paga con toda oportunidad, en el plazo
legal, dentro del mes siguiente al mes o periodo a que corresponde.
IVA POR PAGAR

13

1. Para efectos de esta prctica la empresa es causante del IVA 16%, sobre
todas las ventas que efecta, y no genera IVA por la venta de
desperdicios ni sobre los intereses ganados, ni sobre otros productos.
2. Cada mes, la empresa acostumbra efectuar un asiento de compensacin
entre el IVA por recuperar (acreditable) o IVA descontable y el IVA por
pagar, traspasando a esta ltima cuenta el saldo acumulado al cierre del
mes anterior, de la cuenta de IVA descontable. Este traspaso se hace justo
antes de la preparacin y presentacin de la declaracin bimestral del IVA,
misma que se liquida por la cantidad neta resultante entre el IVA por pagar y
el IVA por recuperar al cierre del mes previo.
RESERVA LEGAL Y UTILIDADES POR APLICAR
1. la empresa (INFASA) obtuvo y aplic sus utilidades como sigue :
Aplicacin
Ao
20__1
20__
20__2

Utilidades
obtenidas
$

600.000
964.000
1.295.000

Reserva.
Legal
$ 30.000
49.000
$79.000

Dividendos
$ ----------300.000

Utilidades
por aplicar
$ 570.000
615.000
$ 1.185.000

2. Las aplicaciones de utilidades anteriores, se hicieron atendiendo lo que

determina el Codigo de Comercio y los estatutos de la Sociedad, y en el
caso de los dividendos se retuvieron y enteraron los impuestos federales
que causaron, y que son cargo de los accionistas que los percibieron.
Dichos dividendos fueron pagados en el mes de Mayo.
VENTAS
1. Para efectuar la prueba de revisin de periodo especfico se eligi el mes
de agosto de 20__ (ao a revisar), habindose obtenido el siguiente
resultado al hacer el corte y revisin del expediente consecutivo de
facturas :
a) La ltima factura con fecha 31 de julio result 608 y la primera con fecha
de agosto fue la nmero 609.
As mismo la ltima factura de agosto result ser la 617 y la primera de
septiembre fue la 618.
b) Se encontr el original debidamente cancelado de la factura nmero 615.
1
2

14

c) Las remisiones que amparaban la salida de las mercancas facturadas

en agosto efectivamente correspondieron a remisiones fechadas en el
mismo mes.
Las remisiones que amparaban el envi de la mercanca de la ltima
factura de julio (nmero 608) y la primera factura de septiembre (nmero
618), efectivamente haban sido fechadas en esos meses.
2. se efectu el corte de documentacin de cierre de ao con los siguientes
resultados :
a) La ltima factura con fecha de diciembre del ao que se revisa, fue la
nmero 647 cuya remisin tambin estaba fechada en ese mes.
b) La primera factura de enero del ao siguiente al que se revisa fue la nmero
647 y corresponda a una remisin de mercanca fechada tambin en enero.
3. El catlogo de precios en vigor durante al ao siguiente al que revisa
indicaba los siguientes precios de venta para los nicos dos artculos que
produce la empresa :
Escritorio
Silln

$ 20.000
8.000

El catlogo de precios adverta en una nota, que los precios anteriores no

incluan el Impuestos al Valor Agregado, el cual es repercutido al cliente.
Adverta adems que los precios anteriores estaban sujetos a cambio con
aviso anticipado de por lo menos 30 das.
4. De acuerdo con comentarios con el Sr. Antonio Santana, Gerente de Ventas,
los precios del catlogo anterior se sostuvieron durante todo el ao que
se revisa y las estadsticas de ventas por dicho ao, mostraban los
siguientes datos :
ESTADISTICA DE VENTAS
POR 20__ (Ao a revisar)
(Unidades)__
Mes_

Escritorios_

Ene.
feb.
mar.
Abr.
may.
jun.
jul.
Ago.
Sep.
Oct.
Nov.
Dic.
Sumas

32
38
28
36
34
29
37
50
35
36
34
33
422

Sillones_
40
38
28
36
38
29
37
54
35
43
34
33
445

15

5. Adicionalmente nos coment el Sr. Santana que el incremento apreciado en

las ventas, con relacin al ao anterior, deriv de las siguientes causas
fundamentales.
a) Un incremento en el precio de venta respecto del ao anterior, de
aproximadamente 6%.
b) Un incremento en el volumen de los artculos vendidos. En este punto nos
aclaro que las ventas totales del ao anterior en unidades haban sido de
347 escritorios y 362 sillones.
COSTO DE VENTAS
1. La empresa lleva un sistema de costos absorbentes con precios promedio,
que implica en trminos generales los siguientes pasos :
Materias Primas. Las compras del mes se registran al precio real de
factu8ra y se obtiene el nuevo precio promedio que arrojan las
unidades e importes acumulados a los saldos de principio de mes. El
precio promedio as obtenido se aplica para valorar los consumos del
mes, que son cargados a la cuenta de Produccin en procesos.
b) Mano de obra. Los pagos reales por este concepto as como los
complementarios por vacaciones, seguro social, RETEFUENTE,IVA,
ICA etc. se cargaran directamente a la cuenta de Produccin en
proceso conforme se van erogando o provisionando cada mes.
c) Gastos de fabricacin. Los gastos que se pagan o provisionan por este
concepto se cargan directamente a la cuenta de Produccin en
proceso.
d) Productos terminados. Los informes de productos terminados en el mes
se valorizan como sigue :
a)

I.

Materia prima. Se le aplica el ltimo precio promedio a la materia

prima terica consumida por la produccin de mes considerado los
siguientes consumos tericos por artculo.
Escritorios_
Polines medida A
Estucos medida B
Tablas medida C
Madera laminada
Piel curtida
Cruceta cromada

II.

e)

1
2
3
1
-

Silln_

1
1
1

Mano de obra y gastos de fabricacin. Se aplica a la produccin del

mes, la proporcin que le corresponda, considerando el grado de
avance del inventario de fin de mes de produccin en proceso.

Costo de venta. Los productos terminados se cargan al precio unitario

determinado segn el inciso anterior y cada mes se determina el nuevo
precio promedio que resulta de las unidades y saldos acumulados con el

16

saldo de principio de mes. El nuevo precio promedio, as determinado, se

aplica a las ventas del mes.
2. En general, las pruebas para ratificar la correccin del costo de venta se
efectuaron aprovechando los trabajos realizados en las diversas cuentas de
inventarios, a saber :
a) Pruebas de compras y de consumos en el mes de agosto de 20__ (ao a
revisar).
b) Pruebas de Corte de documentacin tambin llamada de Corte de
inventarios efectuada en las pruebas anteriores y la especifica realizada
con los documentos de fin de ejercicio. (Ver punto nmero 2 de VENTAS).
3. En apoyo a las pruebas anteriores se eligi el mes de agosto para efectuar
la prueba de acumulacin de Mano de obra y Gastos de fabricacin
dentro de la produccin en Proceso, como complemento a la prueba de
compras.
4. Segn comentarios del Sr. Carlos Humberto Caldern, Gerente Produccin,
el costo unitario de los artculos fue ligeramente mayor hacia el fin del
ejercicio, que el observado al principio, pero trmino generales el costo
promedio obtenido durante el mes de agosto - que fue el mes de nuestra
prueba - es bastante representativo del costo general tenido durante todo
el ejercicio.
5. El Sr. Caldern, Gerente de Produccin, manifest que el incremento
observado en los costos respecto del ao anterior, obedeci, de manera
muy semejante a las ventas, a un incremento en los costos de
aproximadamente un 6% y un incremento en los volmenes vendidos.
GASTOS GENERALES
1. En general, para la prueba documental de gastos, tanto generales como de
fabricacin, se seleccion el mes de agosto. En el caso de los gastos
generales, los auxiliares indicaban que los conceptos erogados en dicho
mes fueron como sigue :
Subcuenta__
Sueldos
Gratificaciones
Seguro Social
INFONAVIT
SAR
Honorarios a profesionales
Depreciacin y amortizacin
Papelera y tiles de oficina
Telfonos y correos
Energa elctrica
Otros
Suma

Importe_
$ 132.500
11.040
14.300
6.625
2.625
70.000
2.125
5.000
7.500
1.000
800
$ 253.540

17

Sueldos. Para verificar este concepto se revis selectivamente la nmina

de la primera quincena de agosto, que adicionada de las cifras de la
nmina de la segunda quincena sirvi para verificar los cargos a
resultados, tanto en gastos de fabricacin como en gastos generales, por
este mes.
3. Gratificaciones. La empresa tiene la poltica de otorga un mes por un
equivalente aproximado a su doceava parte.
4. Seguro social. Este concepto se provisionan cada mes aunque se liquida
bimestralmente. Para efectos de esta prctica se consider que el gasto a
cargo de la empresa por este concepto importaba el 10% de las nominas
ms las gratificaciones.
2.

Para efecto de las retenciones de cuotas al Seguro Social se consider que

las cantidades retenidas en la quincena revisada (del 1o. al 15 de agosto de
20__ ao a revisar) estuvieron correctamente determinadas.
Por razones de simplicidad en esta prctica no se le dio efecto a la prima
del 1% sobre sueldos, por concepto de Guarderas para hijos de
Aseguradas.
5.

RETENCIONES EN LA FUENTE RENTA. Se calcula y registra cada sobre

las nminas y las gratificaciones, como compras, servicios, arrendamientos
segn tarifas establecidas en las normas legales actuales.
PROVISION PARA IMPUESTOS SOBRE LA RENTA
PROVISION PARA PARTICIPACION DE UTILIDADES

1. Las provisiones de fin de ao para Impuesto sobre la Renta y Participacin

de Utilidades se obtuvieron aplicando los porcientos que aparecen en la
tarifa de la Ley de Impuestos sobre la Renta y la Resolucin de
Utilidades, como sigue :
a)

Provisin para IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS A la

base gravable de $2.590.000 se aplic el 35% de impuesto mximo
establecido en la Ley, obtenindose la cantidad de $1.087.800, la cual
fue cerrada a $1.088.000, para efectos de provisin de fin de ao. (este
% es invariable, sin embargo los ingresos y los costos y gastos no todos
son gravables ni deducibles, por tanto debe conocerse el ESTATUTO
TRIBUTARIO, para poder determinar que es gravable y deducible.(en
excel en esta misma carpeta aparece una declaracin de renta con todos
los datos, la cual servira de apoyo para considerar como ajuste de
auditora la diferencia que se produzca. Esta decisin es a cargo del
profesor)
No se tienen partidas que se puedan considerar no deducibles ni se
poseen exenciones o beneficios especiales que puedan disminuir la base
gravable.

b)

Provisin para Participacin de Utilidades. Se aplic el 12% a la base

gravable mencionada en el inciso anterior ($2.590.000) habindose
obtenido la cantidad de $207.200 que para efectos de provisin final fue
18

cerrada a la cantidad de $207.000. (Aplica la nota del inciso anterior, con

relacin al % utilizado.

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