A Mensuração Dos Efeitos Financeiros e Econômicos Da Logística Reversa Pela Contabilidade Ambiental

A MENSURAO DOS EFEITOS FINANCEIROS E
ECONMICOS DA LOGSTICA REVERSA PELA

CONTABILIDADE AMBIENTAL
THE MEASUREMENT OF ECONOMIC AND FINANCIAL EFFECTS OF REVERSE

LOGISTICS BY ENVIRONMENTAL ACCOUNTING
LA MEDICIN DE LOS EFECTOS ECONMICOS Y FINANCIEROS DE LA LOGSTICA

REVERSA POR LA CONTABILIDAD AMBIENTAL
Patricia Guarnieri (UnB)

patguarnieri@gmail.com
Professora adjunta e pesquisadora, Universidade de Braslia
Dayana Hass (SECAL)
dayahass@hotmail.com
Professora, Faculdades Secal
Giovana Monteiro (LG)
giovana@lgcentrocontabil.com.br
Contadora, LG Centro Contbil
RESUMO
O conceito de logstica reversa tem estado cada vez mais em evidncia, devido recente sano da Lei
12.305/10 que trata da PNRS. No entanto, surge um problema que muitas empresas enfrentam: a falta de
formalidade e registro das operaes decorrentes da logstica reversa. Alm disso, falta a mensurao dos
impactos financeiros e econmicos por ela gerados. Portanto, o objetivo deste artigo descrever o
processo de logstica reversa dos resduos gerados por uma empresa de transporte de passageiros e
encomendas estabelecida na regio dos Campos Gerais, no estado do Paran. Pretende-se tambm sugerir
a utilizao da contabilidade ambiental como ferramenta de mensurao dos valores movimentados. Para
tanto, por meio de um estudo de caso, foi realizada uma pesquisa aplicada, descritiva, exploratria, qualiquantitativa. A coleta de dados ocorreu por meio de entrevista semiestruturada, anlise documental e
observao direta. Destaca-se que este sistema constitui-se em uma adequada fonte de informaes que
possibilita aos gestores tomar decises acuradas e confiveis. Dessa forma, reduz-se a subjetividade do
processo decisrio no que tange s demandas ambientais.
Palavras chave: Contabilidade ambiental. Gerenciamento de resduos slidos. Logstica reversa. Poltica
nacional de resduos slidos.
Patricia Guarnieri, Dayana Hass e Giovana Monteiro
ABSTRACT
The concept of reverse logistics has been increasingly in evidence, due to the recent sanction of Law 12305
/10 which deals with the National Solid Waste Policy (PNRS).In addition, there is not the measurement of
financial and economic impacts generated by it. However, there is a problem that many companies face:
the lack of formality and record of operations resulting from reverse logistics. Therefore, the objective of
this article is to describe the process of reverse logistics of waste generated by a passenger and parcel
transport company established in the region of Campos Gerais, in the state of Paran, Brazil. It is also
intended to suggest the use of environmental accounting as a tool for measuring the values involved. For
this purpose, it was conducted an applied, descriptive, exploratory, qualitative and quantitative research by
means of a case study. Semi-structured interviews, document analysis and direct observation were applied
to data collection. It is emphasized that this system constitutes a suitable source of information that
enables managers to take accurate and reliable decisions. In this way, the subjectivity of the decisionmaking process with respect to the environmental demands is reduced.
Key words: Environmental accounting. PNRS. Reverse logistics. National Solid Waste Policy.
RESUMEN
El concepto de logstica reversa ha ganado cada vez ms destaque, teniendo a la vista la reciente sancin de
la Ley 12.305 /10, que se ocupa de la PNRS. Sin embargo, surge un problema que muchas empresas
enfrentan: la falta de formalidad y el registro de las operaciones derivadas de logstica reversa y, tambin, la
falta de medicin de los impactos financieros y econmicos generados por esta. Por lo tanto, el objetivo de
este artculo es describir el proceso de logstica reversa de los residuos generados por la empresa de
transporte de pasajeros y los encargos establecidos en la regin de los Campos Gerais, en el estado de
Paran, as como sugerir la utilizacin de la contabilidad ambiental como una herramienta de medicin de
los valores movidos. Para eso, se llev a cabo una investigacin aplicada, descriptiva, exploratoria, y
problematizada, mediante un estudio de caso. Los datos fueron recolectados por medio de entrevista semiestructurada, anlisis documental y la observacin directa. Se destaca que este sistema constituye una
fuente de informacin que permite a los gerentes a tomar decisiones con precisin y fiabilidad y reduce la
subjetividad del proceso de toma de decisiones con respecto a las exigencias medioambientales.
Palabras-clave: Contabilidad ambiental. Gestin de resduos slidos. Logstica reversa. Poltica nacional de
resduos slido.
Revista Meio Ambiente e Sustentabilidade | vol.3 n.2 | jun/dez 2013

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A MENSURAO DOS EFEITOS FINANCEIROS E ECONMICOS DA LOGSTICA

REVERSA PELA CONTABILIDADE AMBIENTAL
INTRODUO
A logstica reversa tornou-se um assunto que influencia e ganha cada vez mais
espao nas discusses e decises no ambiente empresarial, vrios fatores motivaram o
crescimento destas discusses: a sano e regulamentao da PNRS Poltica Nacional
dos Resduos Slidos; a necessidade de um diferencial competitivo sustentvel em
relao concorrncia; os curtos ciclos de vida dos produtos e a busca constante pelo
desenvolvimento sustentvel.
Tendo em vista a recente sano e regulamentao da Lei Federal 12.305/10 que
trata da Poltica Nacional dos Resduos Slidos e estabelece a obrigatoriedade
da
logstica reversa, dentre outros aspectos. A referida lei foi regulamentada pelo Decreto
Federal 7.404/10 que tambm instituiu um comit interministerial com o propsito de
orientar a implementao de sistemas de logstica reversa. Sendo assim, os atores
responsveis pela gerao e gesto dos resduos slidos, que agora possuem
responsabilidade compartilhada, esto percebendo a necessidade e a urgncia da
implementao de prticas da logstica reversa. A PNRS tambm estabelece que as
empresas devem, alm de cumprir a lei, manter registros acurados de todas as prticas
ambientais realizadas, de forma a prestar contas ao poder pblico e sociedade
referente s suas aes.
Desta forma, a necessidade da implementao da logstica reversa passa a ser um
fato incontestvel para empresas que atuam em diversos segmentos. Ocorre que muitas
empresas realizam atividades de logstica reversa informalmente. Neste sentido surge um
problema que muitas empresas enfrentam: a falta de formalidade e registro das
operaes decorrentes da logstica reversa e tambm a falta da mensurao dos
impactos financeiros e econmicos gerados por esta.
Sendo assim, o objetivo deste artigo descrever o processo de logstica reversa
dos resduos gerados por uma empresa de transporte de passageiros e encomendas
estabelecida na regio dos Campos Gerais, no estado do Paran, bem como sugerir a
utilizao da contabilidade ambiental como ferramenta de mensurao dos valores
movimentados.
204
Para atingir esse propsito foi realizada uma pesquisa aplicada, descritiva,
qualitativa, cujo procedimento metodolgico foi o estudo de caso. A coleta de dados
ocorreu por meio da observao direta junto aos processos da empresa, entrevista
semiestruturada e anlise documental.
Verificou-se que a empresa realiza processos de logstica reversa informalmente,
obtm retorno econmico e financeiro com a destinao dos resduos, bem como
vantagem legal por atender a legislao referente ao gerenciamento de resduos slidos,
vantagem logstica por promover a operacionalizao dos retornos e tambm ambiental
por ter sua imagem corporativa atrelada a prticas ambientalmente corretas. A postura
da empresa frente s demandas ambientais tem sido reativa e observou-se que a
empresa no dispe de um sistema integrado de informaes quanto aos valores
movimentados pela logstica reversa.
Neste trabalho a pesquisa pode ser classificada conforme o proposto por Silva e
Menezes (2005): do ponto de vista de sua natureza, uma pesquisa aplicada; do ponto
de vista de seus objetivos, a pesquisa exploratria e descritiva; do ponto de vista da
forma de abordagem a pesquisa qualitativa, complementada tambm pela pesquisa
quantitativa. Destaca-se que o conjunto de dados quantitativos e qualitativos no se
opem, ao contrrio, se complementam, pois a realidade abrangida por eles interage
dinamicamente, excluindo qualquer dicotomia. (CHIZZOTTI, 2006; SILVA e MENEZES,
2005).
No que tange ao procedimento tcnico, esta pesquisa utilizou o estudo de caso
que de acordo com Gil (1991, p. 58) [...] caracterizado pelo estudo profundo e
exaustivo de um ou poucos objetos, permitindo o seu amplo e detalhado conhecimento.
O estudo de caso foi realizado em uma empresa do ramo de transporte de passageiros e
encomendas, localizada na regio dos Campos Gerais.
Para a coleta de dados foram utilizados trs tipos de instrumento de pesquisa: i)
Entrevista semiestruturada; ii) Observao direta e; iii) Anlise documental. De acordo
com Yin (2001), a combinao de dois ou mais instrumentos de pesquisa, denominada
triangulao, proporciona maior confiabilidade nas constataes obtidas com o estudo
de caso.
205

Devido a no existir na empresa uma rea responsvel pela Gesto Ambiental, a

entrevista semiestruturada foi realizada com os responsveis e colaboradores dos
departamentos de Contabilidade, Qualidade, Suprimentos, Encomendas, rea Tcnica
Operacional; Manuteno, Higienizao, Trfego e Almoxarifado, os quais direta ou
indiretamente esto envolvidos com o manejo e gerenciamento dos resduos gerados
pela empresa.
Com base na reviso da literatura, foram elaboradas 45 perguntas, as quais
conduziram a entrevista. As entrevistas foram gravadas e realizadas presencialmente.
Tambm foram esclarecidas dvidas relacionadas s entrevistas por telefone e por meio
de informaes enviadas por e-mail. As entrevistas foram conduzidas nos dias 27/03,
05/04, 18/04, 08/05, 23/05 e 11/06 de 2013. Alm disso, realizaram-se visitas tcnicas,
possibilitando a observao dos processos da empresa que envolvem atividades de
logstica reversa, as quais totalizaram aproximadamente 20 (vinte) horas. A observao
dos processos da empresa foi realizada no perodo compreendido entre maro a maio de
2013.
Ademais, foi tambm realizada a anlise documental, que se constituiu do
levantamento de dados em relatrios, controles internos e notas fiscais de entrada e
sada. Entretanto, cabe ressaltar que a empresa, por no possuir nenhum setor ou rea
responsvel pela Gesto Ambiental, no possua relatrios peridicos dos controles de
resduos, fato que dificultou de certa forma a coleta de dados, impelindo a busca em
documentos gerados por outros departamentos da empresa, permitindo assim a
consolidao dos dados posteriormente. Aps a coleta de dados partiu-se para a anlise
categorial temtica, apoiado em referencial terico a fim de proceder com a anlise de
resultados.
Logstica Reversa
Para Ballou (2001) do ponto de vista logstico, a vida de um produto no termina

com a sua entrega ao cliente, mas sim com o seu descarte final e Guarnieri et al. (2006, p.
206
122) afirmam que ... aps o processo logstico direto so gerados diversos resduos,
tanto de bens no final de sua vida til, como tambm de bens sem ou com pouco uso.
Rogers e Tibben-Lembke (1999) definem logstica reversa como o processo de
planejar, implementar e controlar o fluxo de matria-prima, estoques e informaes, do
ponto de consumo at o ponto de origem, objetivando a recuperao de valor ou
realizando um descarte apropriado. Complementando este conceito o Reverse Logistics
Executive
Council (2012)
estabelece que a logstica
reversa
o processo
de
movimentao de mercadorias do seu destino final tpico para outro ponto, com o
objetivo de obter valor de outra maneira, ou com o objetivo de efetuar a disposio final
dos produtos.
Para Leite (2003) a logstica reversa a rea da logstica empresarial que planeja,
opera e controla o fluxo e as informaes logsticas correspondentes, do retorno dos
bens de ps-venda e ps-consumo ao ciclo de negcios ou ao ciclo produtivo, por meio
dos canais de distribuio reversos, agregando-lhes valor de diversas naturezas:
econmico, ecolgico, legal, de imagem corporativa.
J Guarnieri (2011) define logstica reversa, inserindo-a no contexto da
sustentabilidade e afirma que a mesma trata da operacionalizao do retorno dos
resduos de ps-consumo e ps-venda e o gerenciamento do fluxo de informaes desde
o consumidor final at o fabricante, objetivando sua revalorizao ou, em ltima
instncia, seu descarte ambientalmente adequado, assim consolidando o conceito de
sustentabilidade, apoiada nos conceitos de desenvolvimento ambiental, social e
econmico.
De acordo com Daher et al. (2003) em seu sentido mais amplo, a Logstica Reversa
constitui-se de atividades de coleta, desmontagem e processamento de produtos,
materiais e peas usados a fim de assegur-los uma recuperao sustentvel, ou seja,
todas as operaes logsticas relacionadas reutilizao de produtos e materiais.
Ressalta-se que a logstica reversa possui duas subreas de atuao: a logstica
reversa de ps-venda e a de ps-consumo. A primeira trata dos resduos que so gerados
por razes diversas: garantias concedidas, prazos expirados, insatisfao dos clientes,
razes comerciais ou pela substituio de componentes. J a segunda, trata dos bens
207

que so descartados, os quais ainda apresentam condies de uso, ou que esto no final
de sua de vida til (LEITE, 2003). De acordo com o mesmo autor, estes resduos podem
ter vrias destinaes, retornando ao ciclo produtivo ou de negcios, por meio do
conserto ou reforma; venda aos mercados secundrios de bens, componentes ou
matrias-primas; desmanche; reuso; remanufatura; reciclagem; ou ento podem ter a
disposio final ou serem incinerados para a gerao de energia.
Efendigil et al. (2008) afirmam que devido complexidade do gerenciamento dos
fluxos reversos, a utilizao de operadores logsticos tem se tornado comum e que tem
assegurado a
sustentabilidade da logistica reversa. Alm de garantir servios mais
eficientes, ainda existem oportunidades de aumentar suas margens de lucro,

diferenciando seus servios daqueles dos concorrentes e, consequentemente,
conquistando mais clientes.
Nesse sentido, Rogers e Tibben-Lembke (1999), Leite (2003) e Guarnieri et al.
(2006) concordam que existem algumas dificuldades a serem superadas para a efetiva
implementao da logstica reversa: carncia de sistemas gerenciais informatizados;
carncia de sistemas/ferramentas de informao financeiras e econmicas; infraestrutura
logstica deficiente; falta de conhecimento, entre outras.
Ademais, o fluxo reverso no pode ser controlado pela maioria dos sistemas de
logstica existentes devido carncia de sistemas de informao adequados. O
transporte, a armazenagem e/ou a manipulao de mercadorias de retorno tm
caractersticas diferentes comparados com o fluxo direto, tanto em termos de
complexidade quanto em relao aos custos das operaes requeridas. Isto , na maioria
dos casos, as operaes de logstica reversa tendem a exigir
abordagens mais
sofisticadas e envolvem custos mais elevados de distribuio (EFENDIGIL et al., 2008).

De acordo com Bernon e Cullen (2007) e Cullen et al. (2010), muitos gestores
somente se preocupam com a logstica reversa a partir do momento em que os resduos
so gerados e necessitam ser encaminhados para a reciclagem ou disposio final
ambientalmente correta. No entanto, deve-se considerar o ciclo de vida do produto,
inserindo a logstica reversa a partir do estgio de design do produto. Cabe ainda
ressaltar que o ciclo de vida bsico de um produto passa pelos seguintes estgios:
208
conceito, design, manufatura, uso, retorno, reciclagem e/ou disposio final em aterros,
inserindo a logstica reversa somente nos ltimos estgios. Assim, a possibilidade de
viabilidade econmica do retorno dos resduos ao ciclo produtivo e/ou de negcios tornase limitada.
Alguns pesquisadores como Jabbour e Jabbour (2009); Jabbour et al. (2012) e
Sarkis (2012), consideram que as aes de gerenciamento ambiental, como a logstica
reversa podem ser aplicadas de acordo com dois estgios principais: i) Reativo: Neste
estgio o foco evitar a ocorrncia de problemas ambientais, as aes neste estgio
normalmente so motivadas pela existncia de exigncias legais e governamentais, e ii)
Proativo: neste estgio as questes ambientais comeam a ter importncia fundamental
na estratgia de negcios, contribuindo para a manuteno da vantagem competitiva
sustentvel
Poltica nacional de resduos slidos (PNRS) e logstica reversa
Para Rogers & Tibben-Lembke (1999), legislaes mais rigorosas e uma maior
conscientizao dos consumidores e empresrios em relao aos danos ambientais tm
levado as empresas a reverem a responsabilidade sobre seus produtos aps o uso. Esta
informao complementada por Leite (2003), ao afirmar que normalmente as
legislaes ambientais so uma reao aos impactos ambientais causados pelos excessos
desses resduos.
Princpios de responsabilidade ambiental esto sendo disseminados cada vez mais,
principalmente em pases desenvolvidos. Entre esses princpios destaca-se o ERP
(Extended Product Responsibility) ou Responsabilidade Estendida do Produto, o qual
estabelece que as empresas fabricantes de produtos que agridem o meio ambiente se
responsabilizam por seu descarte responsvel. (LEITE, 2003).
No Brasil, em agosto de 2010 foi sancionada a Lei 12.305 que institui a Poltica
Nacional de Resduos Slidos (PNRS) e altera a Lei 9.605/1998, dispondo sobre os
princpios, objetivos e instrumentos, bem como sobre as diretrizes relativas gesto
209

integrada e ao gerenciamento de resduos slidos, incluindo os perigosos; as

responsabilidades dos geradores e do poder pblico e aos instrumentos econmicos
aplicveis. (BRASIL, 2010a).
Percebe-se que a PNRS uma tentativa de seguir a tendncia estabelecida pelos
pases
desenvolvidos.
Cabe
ressaltar
que
referida
Lei
tramitou
durante
aproximadamente 21 anos no Congresso Nacional e sua regulamentao ocorreu em

dezembro/2010 por meio do decreto o Federal 7.404/10 que criou o comit
interministerial e o comit orientador para a implantao de sistemas de logstica reversa,
tendo, ambos, o propsito de apoiar a estruturao e implementao da lei mediante a
articulao dos rgos e entidades governamentais. (BRASIL, 2010b).
Dentre os pontos centrais da Lei, esto a obrigatoriedade da logstica reversa de
embalagens diversas como: plstico; metal; vidro, e papel e de alguns resduos
especficos: pilhas e baterias; pneus; lmpadas; leo lubrificante e embalagens; resduos e
embalagens de agrotxicos, e eletroeletrnicos e seus componentes. Outro ponto
bastante discutido a responsabilidade compartilhada entre os atores responsveis pela
gerao e gesto dos resduos: fabricantes, atacadistas, varejistas, importadores, Poder
Pblico e consumidores finais. (BRASIL, 2010a; BRASIL, 2010b).
No entanto, uma das maiores preocupaes do setor empresarial tem sido a
implementao da logstica reversa, a qual estabelece que devem ser organizados canais
reversos para viabilizar a coleta e a restituio dos resduos aos seus geradores, para que
sejam revalorizados e/ou reaproveitados em novos produtos. Para promover a
responsabilidade compartilhada esto sendo realizados acordos setoriais, tambm
estabelecidos pela PNRS. (BRASIL, 2010a; BRASIL, 2010b).
Cabe tambm ressaltar que a PNRS estabelece a prestao de contas de todas as
atividades de logstica reversa implementadas pelas empresas (BRASIL, 2010a; BRASIL,
2010b). Para este fim, e tambm para verificar a viabilidade financeira e econmica da
logstica reversa, fundamental um sistema integrado de informaes gerenciais e
contbeis que abranja as atividades e processos envolvidos na logstica reversa.

210
Benefcios Econmicos e financeiros da Logstica Reversa
Algumas empresas tm demonstrado que possvel obter retornos financeiros e

ao mesmo tempo ajudar na proteo do meio ambiente, mesmo no sendo uma
organizao atuante no mercado verde. Para Moura (2002, p. 252), em uma anlise
puramente econmica, sempre escolhida a opo de menor custo; no entanto,
segundo Daher et al. (2003), podem ser obtidas grandes economias com um bom
gerenciamento da logstica reversa.
Considerando a logstica de ps-venda e de ps-consumo, Rogers e Tibben-Lemke
(1999) destacam alguns aspectos: a reutilizao de embalagens pode agregar alguns
custos adicionais para classificar, administrar e transportar o retorno, mas tambm pode
reduzir os custos com a aquisio de embalagens; a reciclagem pode reduzir os custos de
coleta e processamento; o valor de venda dos produtos re-fabricados ou convertidos em
novos, ser sempre menor do que o valor dos produzidos pela primeira vez, porm, ser
maior do que o valor dos produtos vendidos para refugo ou reciclagem, como por
exemplo, os computadores, que tm alto custo de peas e que atravs do desmanche
pode reaproveit-las em outros computadores, de forma que voltem ao mercado como
novos, ou ainda, a venda de peas que contm metais preciosos e so vendidos para a
indstria da reciclagem.
Giacobo et al. (2003) afirmam que para muitos gestores, a logstica reversa
considerada apenas como um processo de reciclagem de embalagens que se torna
apenas mais um grande gerador de custos para a empresa. No entanto, se administrada
corretamente, pode transformar-se em uma importante fonte de lucros para a empresa.
Contabilidade Ambiental: um sistema de informaes financeiras e econmicas
Segundo Ferreira (2006), os gestores passaram a requerer da contabilidade

informaes financeiras que os ajudassem a lidar com problemas de gesto relativos ao
meio ambiente e, de acordo com Ribeiro (2005), a contabilidade deve ser capaz de
211

fornecer informaes financeiras e econmicas relacionadas empresa. Estas

informaes, alm de auxiliarem a tomada de decises, so de interesse de clientes,
fornecedores, governo, investidores, instituies financeiras e organismos vinculados
proteo ambiental.
Nesse sentido, surge a contabilidade ambiental que, para Kraemer (2004), passa a
ser o elo de comunicao entre empresas e sociedade, de forma a concentrar esforos
para aperfeioar o sistema de informao contbil tradicional, englobando aspectos da
gesto ambiental, a qual inclui a gesto de resduos e a logstica reversa. A contabilidade
ambiental, de acordo com Ribeiro (2005), no uma cincia nova, mas um segmento da
contabilidade tradicional; e seu objetivo pode ser definido como o de identificar,
mensurar e esclarecer as transaes econmico-financeiras ocorridas em um
determinado perodo, que estejam ligadas proteo, preservao e recuperao
ambiental.
Ainda segundo Kraemer (2004) a Contabilidade Ambiental consiste em identificar,
estimar, analisar, elaborar relatrios internos, referentes rea ambiental, para que seja
possvel tomar decises convencionais e ambientais em uma organizao. Dentre estes
relatrios podem ser ressaltados o balano patrimonial ambiental e o demonstrativo do
resultado ambiental, os quais evidenciam todos os valores movimentados e decorrentes
de atividades ambientais e por meio deles possvel verificar a situao econmica e
financeira da empresa, ou seja, analisar sob esse ponto de vista se atividades relacionados
ao meio ambiente so viveis.
Portanto, para que a contabilidade ambiental tenha utilidade, de acordo com o
exposto por Bergamini Junior (2000), ela deve proporcionar com clareza os custos
ambientais; a evoluo da questo ambiental na empresa no decorrer do tempo;
indicadores de desempenho ambiental e desempenho da empresa em comparao s
similares, informaes geralmente no proporcionadas pela contabilidade tradicional. Ela
deve ser capaz de no mnimo registrar, mensurar e evidenciar por meio dos
demonstrativos ambientais os custos, despesas, receitas, ativos e passivos ambientais,
alm de elaborar as notas explicativas a fim de contribuir para a tomada de deciso frente
s demandas nesta rea.
212
Apresentao e discusso dos resultados
Estudo de Caso em uma empresa do ramo de transporte de passageiros e encomendas
A empresa, objeto desta pesquisa, foi constituda h 79 anos e uma das mais
proeminentes companhias de transporte de passageiros e encomendas do Sul-Sudeste
do Pas, atuando nos Estados do Paran, So Paulo e Santa Catarina. Sua estrutura se
constitui de 290 veculos, 55 filiais, e 191 pontos de vendas. Possui 5 empresas ligadas ao
grupo, 9 garagens distribudas pelos estados onde atua, 14 unidades administrativas e
comerciais, alm de 17 empresas parceiras que prestam servios de apoio operacional
onde no existem garagens. Mensalmente, os veculos da empresa percorrem em mdia
2.500.000 quilmetros, transportam cerca de 750 mil pessoas e entregam em mdia 1
milho de encomendas. A empresa conta hoje com uma mdia de 1550 colaboradores
diretos, oferecendo servios de qualidade a aproximadamente 11 milhes de clientes.
A Empresa roda uma mdia de 29.500.000 quilmetros por ano com seus
passageiros (uma mdia de 890 mil pessoas transportadas por ms) e entrega uma mdia
de 1,6 milhes de encomendas por ano. Seu faturamento bruto de R$ 125.000.000,00
em mdia, incluindo as atividades de transporte de passageiros, fretamento, viagens
especiais e transporte de cargas e encomendas. A unidade empresarial em que o estudo
de caso foi desenvolvido a matriz da empresa, localizada na cidade de Ponta Grossa PR, responsvel por todo o controle operacional e administrativo da organizao,
emanando dela todas as decises que envolvem a empresa em toda a sua rea de
atuao.
Gerao e destinao dos resduos de acordo com a legislao
Com base nos dados levantados verificou-se que o departamento operacional o

principal gerador de resduos da empresa. No entanto, mesmo que em menor volume e
variedade, os demais departamentos geram tambm resduos que necessitam de
gerenciamento e destinao correta. Desta forma, julgou-se necessrio apurar que tipo
213

de resduos eram gerados e qual a sua origem, dados que so apresentados no Quadro 1.
Quadro 1 Principais resduos gerados por departamento
Departamento
Operacional
(Higienizao, Manuteno e
Trfego)
Administrativo, Arrecadao,
Comercial, Contabilidade, Depto
Pessoal, Financeiro, Informtica,
Qualidade, Suprimentos, Tcnico.
Encomendas
Resduos gerados
Papel (impresses, etiquetas bagagem), Resduos orgnicos,
Tonners e cartuchos de impressora, Lmpadas, Equipamentos
de informtica, Poluio atmosfrica, Manuteno Embalagens,
Peas substitudas e descartadas (ferro, plstico, alumnio,
borracha, cobre, etc), Ferramentas descartadas, Pneus, leos
lubrificantes, Baterias, EPI contaminados, Materiais (peas,
ferramentas) contaminados com leo e/ou tinta, Serragem
contaminada com leo, Lonas de freio, Lodo das caixas
separadoras de gua e leo, Papelo, Resduos da lavagem dos
veculos (gua e produtos), Lixo deixado pelos clientes no
interior dos veculos (Papel, Papelo, Plstico, Orgnico, Latas
de ao e alumnio).
Papel (impresses, jornais, revistas),
Papelo, Plstico (copos plsticos, banners usados),
Resduo orgnico,
Tonners e cartuchos de impressora,
Lmpadas,
Equipamentos de informtica.
Produtos avariados, Papel (impresses), Papelo, Plstico
(copos plsticos), Resduo orgnico, Embalagens, paletes
descartados.
Fonte: As autoras.
possvel perceber que, de acordo com o Quadro 1, muitos destes resduos,

principalmente os gerados pelo departamento operacional que inclui as atividades de
trfego, manuteno e higienizao, so considerados perigosos e altamente prejudiciais
ao meio ambiente e sade humana, como o caso dos resduos de leo lubrificante,
suas embalagens e demais resduos contaminados por este, pneus, tonners e cartuchos
de impressora, lmpadas, equipamentos de informtica, baterias e poluio atmosfrica.
Cabe ressaltar que para os resduos de leos lubrificantes e embalagens existe
uma resoluo especfica do CONAMA (362/2005). Para pneus tambm existem
resolues, como o caso da 258/1999 e 301/2002. A resoluo CONAMA 257/1999 dispe
sobre a destinao das pilhas e baterias. A emisso de poluio atmosfrica regulada
pela resoluo 226/1997. No caso das lmpadas, tonners e cartuchos, resduos
eletroeletrnicos e embalagens diversas, a Lei 12.305/2010 instituiu a obrigatoriedade da
logstica reversa.
Sendo assim, percebe-se que a maior parte dos resduos gerados pela empresa
214
possuem legislaes prprias, o que motiva e impele a empresa a criar solues para o
seu gerenciamento adequado, denotando uma postura reativa conforme o exposto por
Jabbour & Jabbour (2009); Jabbour et al. (2012) e Sarkis (2012).
Verificou-se por meio das entrevistas, que a destinao final de resduos slidos do
departamento operacional foi implementada em 2006 objetivando promover a
adequao dos processos de segregao, coleta e destinao final dos resduos,
conforme as normas e legislao especficas para resduos slidos industriais existentes.
O propsito inicial desta iniciativa foi a adequao s normas e legislao especficas,
evitando sanes e/ou multas de rgos pblicos, o que confirma o fato apontado na
literatura de que a principal motivao da maioria das empresas ao adotar prticas
ambientais ainda o atendimento a aspectos legais. Aps a sano e regulamentao da
PNRS Poltica Nacional de Resduos Slidos em 2010, a empresa est revisando e, mais
uma vez, adequando seus processos para o atendimento da legislao, o que evidencia a
sua postura ainda reativa.
Para viabilizar a destinao final adequada aos resduos slidos gerados pela
empresa, considerados perigosos, foi efetuada a contratao da empresa CETRIC, a qual
providenciou a colocao de contineres e tambores para resduos classes I e II nas
garagens da empresa. A CETRIC uma empresa especializada na coleta e destinao de
resduos slidos e certificada pelos rgos ambientais dos estados de Santa Catarina e
Paran. No entanto apurou-se que a responsabilidade da CETRIC limita-se coleta,
transporte e destinao final dos resduos no aterro industrial situado em Chapec/SC,
alm da limpeza das caixas separadoras de gua e leo existentes no setor de
higienizao das garagens. Os procedimentos de separao, armazenamento e proteo
dos resduos so de responsabilidade da empresa geradora. importante que,
principalmente, o armazenamento ocorra de forma correta visando minimizar e/ou
eliminar os impactos ambientais decorrentes do manuseio e estocagem incorreta. Todos
esses procedimentos, conforme o departamento de qualidade da empresa, esto
regulamentados nas normas ABNT-NBR 10.004/04 e NBR 12.235/92, as quais dispem
sobre a classificao dos resduos slidos quanto aos seus riscos potenciais ao meio
ambiente e sade pblica e ao correto armazenamento destes resduos at a coleta
para que possam ser gerenciados adequadamente.
215

Com a finalidade principal de reduzir os custos com a destinao de resduos de

lona de freio, alm de desenvolver aes ambientalmente corretas, a empresa buscou
firmar parcerias com fornecedores deste produto.
Atualmente, a empresa possui
parceria com dois fornecedores, os quais realizam a destinao correta dos resduos
deste produto, gerados nas unidades que efetuam o servio de troca de lonas de freio.
Um dos fornecedores coleta os resduos e os envia novamente ao fabricante, para serem
reciclados e este processo ocorre sem custo nenhum para a empresa. O outro parceiro
coleta os resduos, porm com custos para a empresa, transformados em crditos,
gerando descontos na compra de novos jogos.
Conhecimento e uso da logstica reversa
Ao serem questionados sobre o conhecimento da logstica reversa, a maioria dos

entrevistados (16 dos 18) afirmou no saber do que trata a logstica reversa. Com relao
aos 16 entrevistados que afirmavam no ter nenhum conhecimento da logstica reversa,
aps uma explicao sobre os diversos processos de logstica reversa, como: reciclagem,
reutilizao, remanufatura, incinerao, doao, venda ao mercado secundrio e
destinao final segura, todos os entrevistados afirmaram ter conhecimento e utilizarem
alguns dos processos na empresa, mas no com esta denominao.
Foi possvel verificar que o retorno e a revalorizao dos diversos resduos gerados
pela empresa so realizados por meio das diversas possibilidades de canais reversos
existentes ressaltados por Leite (2003) e Guarnieri (2011), tais quais: reuso, remanufatura,
desmanche, reciclagem, venda ao mercado secundrio, incinerao, doao e destinao
final ambientalmente adequada. Desta forma caracteriza-se, mesmo que informalmente,
a execuo de atividades de logstica reversa. Mais especificamente foram observadas as
destinaes especficas a cada subrea da logstica reversa: ps-venda e ps-consumo.
Estes instrumentos da coleta de dados combinados permitiram identicar os processos de
logstica reversa, mesmo estes no sendo conhecidos por estas denominaes pelos
funcionrios.

216
Vantagens obtidas com a logstica reversa
Por meio de entrevistas semiestruturadas tambm se objetivou apurar quais

vantagens seriam obtidas pela empresa com a adoo de processos de logstica reversa e,
de acordo com os responsveis pelas reas tcnica e de qualidade, a empresa obtm,
principalmente, uma vantagem legal por meio do atendimento s legislaes especficas
que se constituem nas resolues do CONAMA e mais recentemente, a PNRS. Desta
forma a empresa evita penalizaes e multas que acarretariam prejuzos. No entanto, de
acordo com as observaes diretas realizadas e tambm com a anlise documental,
observou-se que a empresa tambm obtm outras vantagens com a implementao de
processos de logstica reversa, como demonstrado no Quadro 2.
Quadro 2 Vantagens obtidas com o uso da logstica reversa

Vantagem
Vantagem
econmica
e financeira
Vantagem
ecolgica
Vantagem
de imagem
corporativa
Vantagem
logstica
Descrio
Obtida por meio dos valores provenientes da venda ao mercado secundrio dos
resduos de ps-venda e ps-consumo e tambm, com a reduo de custos com a
destinao, economia obtida com a reutilizao e recondicionamento de produtos.
Obtida por meio da reduo do passivo ambiental e consequentemente, dos impactos
gerados no meio ambiente, alm da utilizao responsvel de recursos, evitando
desperdcios.
Por meio do marketing ambiental ou verde, a empresa divulga suas prticas ambientais
no site e jornais internos comunidade e aos seus colaboradores, sendo ento vista
como uma empresa responsvel ambientalmente, o que agrega valor sua imagem
corporativa perante a sociedade.
Esta vantagem obtida por meio da otimizao dos processos da empresa, devido
desobstruo dos espaos da empresa, gerenciamento dos produtos (resduos) e das
informaes geradas, alm da minimizao de gargalos e custos, os quais seriam
provenientes da falta de gerenciamento dos resduos.
Fonte: As autoras.
Tendo em vista a obteno de vantagens econmicas e financeiras por meio da

logstica reversa, os entrevistados foram questionados sobre a existncia de um sistema
contbil e de gesto, capaz de registrar e mensurar os valores movimentados. De acordo
com Guarnieri (2011) desejvel que os relatrios ambientais que abrangem este tipo de
informao sejam gerados separadamente da contabilidade tradicional. Apurou-se que a
empresa no possui um sistema integrado que controle as receitas e custos gerados com
a destinao dos resduos e, inicialmente quando questionados quanto aos valores
movimentados em relao, os entrevistados informaram que no existiam dados
217

disponveis.
No entanto, apesar da informao de que no havia um controle
centralizado destes custos, receitas e investimentos, foi possvel atravs da anlise

documental, obter estes valores a partir dos controles internos.
Demonstrativos ambientais propostos para mensurar a logstica reversa

Com base nos valores levantados por meio da anlise documental, entrevistas e
observao direta foi possvel realizar os lanamentos contbeis e posteriormente,
elaborar os demonstrativos adaptados ao meio ambiente: demonstrativo do resultado do
exerccio (DRE) e balano patrimonial (BP), os quais apresentam somente os valores
relativos atividades da logstica reversa de todos os tipos de resduos gerados pela
empresa.
A Tabela 1 apresenta o resumo dos principais resduos gerados pela empresa, bem
como, suas respectivas quantidades e os valores gerados pela sua comercializao e
gastos gerados com a sua destinao:
Tabela 1 Resumo dos Principais Resduos maro a maio 2013

Tipo de Resduo
Resduos Perigosos
(Materiais contaminados
com leo e tintas, filtros de
leo e de ar, embalagens de
produtos qumicos, EPIs
contaminados com
leo/tinta, serragem
contaminada)
Lodo das caixas separadoras
de gua e leo
Lmpadas
Lonas de Freio
Pneus
Baterias
leo lubrificante usado
Papel
Sucatas de ferro (kg)
Peas de alumnio (kg)
Peas de cobre (kg)
Gerao
(Kg/L/Unid/P
rocessos)
14.796 unid
(19,75 m3)
Venda
(Kg/L/Unid)
Estoque (R$) Receita (R$)
Gasto (R$)
7.439,00
13,5 m3
5.076,00
184 unid
1.238 unid
198 unid
93 unid
198 unid
89 unid
452,00
45.326,00
1.602,00
110,40
10.453,60 L
-*
10.453,60 L
17.935 Kg
8.155 Kg
145 Kg
1.253 Kg
72,00 (4
unid)
-
4.383,52
8.967,50
3.258,05
362,50
13.783,00

218
Peas de borracha (Kg)

Ferramentas e sucatas de
ferro; alumnio; cobre e
borracha (unid)
Equipamentos
de
informtica
104 unid
51 unid
51 unid
200 Kg*
Resduos
reciclveis
(Plsticos, papelo, paletes,
exceto o papel)
Resduos Orgnicos
Resduos de gua e
produtos da lavagem dos
veculos
Poluio
TOTAL
4.000 kg*
3.800 kg*
714.000 L*
-*
-
692,00
1.576,00
180,00
(aprox. 200
Kg)**
-
12.625,40
252,00
Fonte: As autoras
(*) Informaes estimadas
80.402,57
A Tabela 2 apresenta o demonstrativo do resultado do exerccio:
Tabela 2 Demonstrao do Resultado do Exerccio Ambiental

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO AMBIENTAL
VALOR (R$)
Receita Operacional Bruta
80.402,57
(-) Dedues das Vendas
7.437,24
(=) Receita Operacional Lquida
72.965,33
(-) Custos ambientais
12.625,40
(=) Lucro Bruto
60.339,93
(-) Despesas administrativas ambientais
51.258,43
(-) Despesas Gerais Ambientais
2.046,71
(-) Despesas com Vendas Ambientais
17.764,27
(-) Despesas com depreciao
11.958,54
(=) Prejuzo Operacional
22.688,02
(-) Proviso para Imposto de Renda e Contrib. Social, Participaes e
Contribuies
(=) Prejuzo do Exerccio
22.688,02
Fonte: as autoras
Com base no DRE ambiental apresentado na Tabela 2, verifica-se que ainda que
tenha sido gerada uma receita significativa com a venda de diversos resduos ao mercado
secundrio, a empresa apresentou prejuzo. Isso despertou o interesse de diversas
pessoas da empresa, responsveis pelo controle e manuteno do processo operacional,
tendo em vista que, inicialmente, na viso dos gestores, o BP e a DRE Ambientais
elaborados nesta pesquisa certamente apresentariam um resultado positivo.
219

Os principais fatores que contriburam para este resultado negativo foram o alto
valor pago em indenizaes de mercadorias avariadas do departamento de encomendas,
referente a itens doados e destinados a aterro industrial, pois so itens que no trazem
nenhum tipo de retorno financeiro para a empresa. Outro fator que contribuiu para este
resultado o valor gasto com franquia de seguro de mercadorias avariadas do mesmo
setor, e que at ento no havia sido levantado e analisado pela empresa. A Tabela 3
apresenta o Balano Patrimonial Ambiental.
Tabela 3 Balano Patrimonial Ambiental

ATIVO
PASSIVO
CIRCULANTE
R$140.209,97
Disponvel
Caixa...................................R$ 139.957,97
Estoques
Insumos Ambientais.................R$ 252,00
NO CIRCULANTE
CIRCULANTE
R$ 7.437,24
Obrigaes
Impostos a pagar.........................R$ 7.437,24
EXIGVEL A LONGO PRAZO
-0-
R$ 83.709,65
Imobilizado
R$ 83.709,65
Bens em Operao
Mq. e Equip. Ambientais.....R$ 171.688,78
(-) Depreciao acum...........R$ 111.597,70
Benfeitorias.........................R$ 67.481,62
(-) Depreciao acum...........R$ 43.863,05
PATRIMNIO LQUIDO
R$ 216.482,38
Capital Ambiental
Capital Social Ambiental.........R$ 239.170,40
Lucros ou Prejuzos Ambientais
Lucros ambientais................R$ (22.688,02)
TOTAL DO ATIVO........................R$ 223.919,62

TOTAL DO PASSIVO...................R$ 223.919,62
Fonte: as autoras
Com relao ao BP ambiental, apresentado na Tabela 3, percebe-se que a empresa

possui capacidade de pagamento no que tange s atividades de logstica reversa,
comparando-se seu ativo circulante com seu passivo circulante verifica-se que a empresa
possui folga financeira. Este fato demonstra que a empresa possui uma situao
financeira confortvel. No que se refere situao econmica, foram efetuados altos
investimentos em ativos ambientais, os quais em grande parte foram depreciados o que
exigiu um alto capital investido, atualmente eles imobilizam menos de 40% do capital
social destinado atividade. No entanto, a atividade ainda no est tendo retorno
220
considerando o prejuzo apresentado no exerccio.

Ressalta-se que a partir do momento em que a empresa passar a utilizar um
sistema de contabilidade ambiental, poder acompanhar estes valores e buscar solues
para que as atividades da logstica reversa possam tornar-se sustentveis. Cabe ressaltar
que conforme literatura pesquisada, h uma tendncia de que esta sustentabilidade em
termos financeiros e econmicos se verifica a longo prazo, pois no incio da
implementao da logstica reversa so requeridos altos investimentos em ativos e
tambm frequentes sadas de caixa.
Sendo assim, sugere-se que a empresa implemente, de forma segregada do
sistema de contabilidade tradicional, um sistema de contabilidade ambiental, o qual deve
ser integrado ao sistema gerencial, possibilitando que os gestores tenham total
visibilidade dos valores movimentados pela logstica reversa.
CONSIDERAES FINAIS
Foi possvel perceber com o desenvolvimento da pesquisa relatada neste artigo

que, por meio da logstica reversa, as empresas podem obter a reduo de custos devido
eliminao de desperdcios, da reciclagem, do aproveitamento de resduos e reduo de
multas por poluio; aumento das receitas com produtos ambientalmente corretos;
melhoria da imagem institucional, e conquista de novos mercados. Desta forma,
comprova-se que a partir da logstica reversa, as empresas obtm vantagens financeiras,
logsticas, legais, ecolgicas e de imagem corporativa, mesmo se a postura da empresa
reativa frente s demandas ambientais.
A PNRS tambm estabelece que as empresas devam, alm de cumprir a lei, manter
registros e informaes de forma a prestar contas ao poder pblico e sociedade
referente s suas aes. Este requisito pode ser atendido se a um sistema de informaes
gerenciais, um sistema contbil for agregado.
A incorporao de um sistema especfico de contabilidade ambiental que seja
adequado s necessidades e particularidades da empresa de suma importncia, pois
tem como principal propsito o aperfeioamento do seu desempenho relativo ao meio
221

ambiente e a mensurao correta dos atos e fatos contbeis, o que gera, sem dvida,
informaes mais confiveis para a tomada de decises nesta rea.
Devido ao fato de a empresa no possuir em sua estrutura formalmente um
departamento de gesto ambiental e no possuir um sistema integrado de informaes
das prticas ambientais e dos valores movimentados pela logstica reversa houve a
necessidade de um levantamento detalhado em controles internos, entrevistas e
observao direta nas diversas reas envolvidas de forma a caracterizar os resduos, bem
como levantar quantidades e valores movimentados com o intuito de elaborar as
demonstraes contbeis ambientais que so parte do sistema integrado de informaes
gerenciais e contbeis.
Verificou-se tambm que grande maioria dos entrevistados na empresa conhecia a
logstica reversa somente pelas designaes dos seus canais reversos, o que caracteriza a
adoo deste conceito, mesmo que informalmente pela empresa. Sugere-se empresa o
desenvolvimento e implantao de um sistema integrado de controle de resduos,
especfico para informaes contbeis ambientais.
Por meio deste sistema seriam
disponibilizadas, a nvel gerencial para a empresa, informaes relativas a possveis

oportunidades de reduo de custos e despesas ou elevao de receitas com a logstica
reversa, possibilitando tambm investimentos no setor.

222
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225

A Mensuração Dos Efeitos Financeiros e Econômicos Da Logística Reversa Pela Contabilidade Ambiental

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A Mensuração Dos Efeitos Financeiros e Econômicos Da Logística Reversa Pela Contabilidade Ambiental

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A MENSURAO DOS EFEITOS FINANCEIROS E

ECONMICOS DA LOGSTICA REVERSA PELA

THE MEASUREMENT OF ECONOMIC AND FINANCIAL EFFECTS OF REVERSE

LA MEDICIN DE LOS EFECTOS ECONMICOS Y FINANCIEROS DE LA LOGSTICA

Patricia Guarnieri (UnB)

Patricia Guarnieri, Dayana Hass e Giovana Monteiro

Revista Meio Ambiente e Sustentabilidade | vol.3 n.2 | jun/dez 2013

A MENSURAO DOS EFEITOS FINANCEIROS E ECONMICOS DA LOGSTICA

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Devido a no existir na empresa uma rea responsvel pela Gesto Ambiental, a

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estabelece que a logstica

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sustentabilidade da logistica reversa. Alm de garantir servios mais

eficientes, ainda existem oportunidades de aumentar suas margens de lucro,

sofisticadas e envolvem custos mais elevados de distribuio (EFENDIGIL et al., 2008).

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integrada e ao gerenciamento de resduos slidos, incluindo os perigosos; as

aproximadamente 21 anos no Congresso Nacional e sua regulamentao ocorreu em

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A MENSURAO DOS EFEITOS FINANCEIROS E ECONMICOS DA LOGSTICA

No entanto, apesar da informao de que no havia um controle

centralizado destes custos, receitas e investimentos, foi possvel atravs da anlise

Demonstrativos ambientais propostos para mensurar a logstica reversa

Tabela 1 Resumo dos Principais Resduos maro a maio 2013

Estoque (R$) Receita (R$)

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Patricia Guarnieri, Dayana Hass e Giovana Monteiro

Peas de borracha (Kg)

A Tabela 2 apresenta o demonstrativo do resultado do exerccio:

Tabela 2 Demonstrao do Resultado do Exerccio Ambiental

A MENSURAO DOS EFEITOS FINANCEIROS E ECONMICOS DA LOGSTICA

Tabela 3 Balano Patrimonial Ambiental