El Tratamiento de Los Rendimientos Del Trabajo Tras La Reforma Del Impuesto Sobre La Renta de Las Personas Físicas

FACULTAD DE TURISMO Y FINANZAS
GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD
El Tratamiento de los Rendimientos del Trabajo tras la

Reforma del Impuesto de la Renta de las Personas Fsicas
Trabajo Fin de Grado presentado por M del Roco Alonso Rodrguez, siendo la tutora del
mismo la profesora Pilar Cubiles Snchez-Pobre.
V. B. de la Tutora:
D. Pilar Cubiles Snchez-Pobre
Alumna:
D. M del Roco Alonso Rodrguez
Sevilla. Mayo de 2015
GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD

FACULTAD DE TURISMO Y FINANZAS
TRABAJO FIN DE GRADO
CURSO ACADMICO [2014-2015]
TTULO:
EL TRATAMIENTO DE LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO TRAS LA REFORMA DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS
AUTOR:
M DEL ROCO ALONSO RODRGUEZ
TUTOR:
DR. D PILAR CUBLES SNCHEZ-POBRE
DEPARTAMENTO:
DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
REA DE CONOCIMIENTO:
DERECHO TRIBUTARIO
RESUMEN:
Con este trabajo tratamos de exponer si la Reforma Fiscal que se llevar a cabo en el
Impuesto de la Renta de las Personas Fsicas, y en especial en los rendimientos del trabajo a
partir del ejercicio 2015, ser beneficioso o perjudicial para los contribuyentes de este
impuesto. Mostramos a partir de casos prcticos algunas situaciones antes y tras la reforma
justificando en todo momento la opinin que damos al respecto.
PALABRAS CLAVE:
Impuesto sobre la Renta; Rendimientos del trabajo; Rendimientos en especie; Reforma
tributaria; Exenciones
TFG-FICO.El Tratamiento de los Rendimientos del Trabajo tras la Reforma del Impuesto de la Renta de las Personas
Fsicas
NDICE
1.
CAPTULO 1. INTRODUCCIN ........................................................................ 3
2.
CAPTULO 2. LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO ....................................... 5

2.1.
CONCEPTO DE RENDIMIENTOS DEL TRABAJO .......................... 5
2.2.
CONCEPTO DE RENDIMIENTOS DINERARIOS ............................ 7
2.2.1. Exenciones antes y tras la reforma ............................................. 7

2.3.
CONCEPTO DE RENDIMIENTOS EN ESPECIE ........................... 14
2.3.1. Reglas de valoracin ................................................................. 16

2.3.2. Exenciones antes y tras la reforma ........................................... 18
2.4.
CLCULO DEL RENDIMIENTO NETO .......................................... 18
2.4.1. Tratamiento antes de la Reforma .............................................. 18

2.4.2. Tratamiento tras la Reforma ...................................................... 20
3.
CAPTULO 3. TRAMOS Y TIPO DE GRAVMEN ........................................... 27
4.
CONCLUSIONES ............................................................................................ 35
5.
BIBLIOGRAFA ............................................................................................... 37
-I-
TFG-FICO. El Tratamiento de los Rendimientos del Trabajo tras la Reforma del Impuesto de la Renta de las Personas
Fsicas
1.
CAPTULO 1. INTRODUCCIN
El Sistema Tributario Espaol se consolida en el ao 1978 tras la aprobacin de la ley

44/1978, de 8 de septiembre. A partir de ah se han llevado a cabo varias reformas, la
primera en 1991, la segunda en el ao 1998, una tercera reforma en el ao 2002 y en
el ao 2006.
Desde entonces hasta el ao 2014 las normas bsicas por las que se regula el
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas son la Ley 35/2006, de 28 de
noviembre del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, y el Reglamento del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto
239/2007 de 30 de marzo (BOE del 31). El 28 de noviembre de 2014 se publica en el
BOE la ley 26/2014 de 27 de noviembre, por la que se modifica la anterior.
Como bien es sabido por todos, el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
es un tributo de carcter personal y directo, que grava la renta de las personas fsicas
segn sus circunstancias personales y familiares.
La renta del contribuyente est formada por la totalidad de sus rendimientos, sean
obtenidos en Espaa o en el extranjero, y dentro de todos los posibles rendimientos
que puede obtener el contribuyente, los obtenidos como consecuencia de su trabajo
son los que se van a considerar y se van a estudiar en este trabajo, debido a que son
stos por los que est formado la mayora de los rendimientos de las familias
espaolas. A continuacin se muestra una estadstica obtenida en la pgina de la
agencia tributaria, en la que se detalla los tipos de rendimientos de las declaraciones
realizadas en el ejercicio 2.012.
Partida
Nmero
Importe
Media
RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

16.536.288
309.090.848.606
18.692
RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO

14.089.255
18.907.391.116
1.342
BIENES INMUEBLES NO AFECTOS A ACTIV.

ECONMICAS
6.846.359
10.337.251.339
1.510
RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES
ECONMICAS
2.978.619
22.145.500.288
7.435
728.154
4.123.318.807
5.663
REGMENES ESPECIALES
Como podemos observar, los rendimientos del trabajo son la principal partida de las
rentas de los contribuyentes en Espaa, estando en segundo lugar los rendimientos de
capital mobiliario, en tercer lugar los bienes inmuebles no afectos a actividades
econmicas, en cuarto lugar los rendimientos de actividades econmicas y en quinto y
ltimo lugar los regmenes especiales.
Los principales objetivos que llevaron a la reforma fiscal realizada en el ao 2006
fueron la mejora de la equidad y el favorecimiento del crecimiento econmico, lo que
coincide con los objetivos que se han designado para llevar a cabo la reforma actual.
Las medidas que se llevaron a cabo principalmente en el ao 2006 para mejorar la
equidad se basaron principalmente en la disminucin de la carga tributaria soportada
por las rentas del trabajo (especialmente las rentas ms bajas) y la elevacin de los
umbrales de renta no sometidos a tributacin, incluyndose para ello un mnimo
personal y familiar. Y las principales medidas que se llevaron a cabo para favorecer el
-3-
Fsicas
crecimiento econmico consistan en reducir el nmero de tramos de la tarifa. Pues

bien, en la nueva reforma fiscal llevada a cabo en 2014se ahonda un poco ms en
estas mismas medidas pretendindose as mantener el mnimo personal y familiar, e
incluso elevarlo y por tanto, conseguir un nmero menor de tramos, pasndose de los
siete actuales a cinco. Todo esto lo desarrollaremos con ms detenimiento durante el
trabajo.
La crisis econmica posterior a la reforma del Impuesto de 2006, oblig al Gobierno
a tomar medidas para elevar los ingresos y reducir el dficit, lo que provoc que en el
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas de los ejercicios 2012, 2013 y 2014,
los contribuyentes soportaran una elevacin de la carga tributaria. Pero ahora, debido
a que el dficit ha disminuido y que han mejorado los indicadores macroeconmicos,
el Gobierno estima que es el momento oportuno para llevar a cabo una Reforma Fiscal
sobre el Sistema Tributario Espaol.
En base a ello, por Acuerdo del Consejo de Ministros de 5 de julio de 2013 se
constituy una Comisin de Expertos para la Reforma del Sistema Tributario Espaol,
con el objetivo de revisar el conjunto del Sistema Tributario y elaborar una propuesta
de reforma que permitiera contribuir a la consolidacin fiscal del pas.
Esta Comisin de Expertos propuso una serie de medidas fiscales que pueden
inducir a una mejora de la competitividad de la economa, a un incremento del ahorro,
y un aumento del empleo. Estas medidas fiscales han tenido en cuenta en todo
momento el especial contexto macroeconmico en el que se encuentra la economa
espaola actualmente que, aunque est en vas de correccin de sus desequilibrios,
todava le queda un largo camino para llegar a su recuperacin total. Tambin ha
tenido en cuenta las recomendaciones de la Unin Europea, el Fondo Monetario
Internacional y la OCDE, ya que stos han trasladado la experiencia acumulada por
otros pases en sus reformas tributarias.
Como fruto de su trabajo, la Comisin de Expertos entreg su informe al Gobierno
el 13 de marzo de 2014.
En su informe, la Comisin de Expertos enumera una serie de medidas para llevar
a cabo la reforma fiscal, y entre ellas se encuentra la reforma del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas.
Nosotros en este trabajo vamos centrarnos en las propuestas que se hacen en
relacin a los Rendimientos del Trabajo como parte integrante del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas.
Pretendemos ofrecer cuatro perspectivas en cada punto que se haya reformado, de
manera que tendremos:
-
Una primera perspectiva siguiendo la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Una segunda perspectiva segn la valoracin que ofrece la Comisin de
Expertos.
Y una tercera perspectiva que muestra cmo quedar tras la nueva Reforma
Fiscal.
Finalmente, ofreceremos nuestra opinin personal.
-4-
Fsicas
2.
CAPTULO 2. LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
2.1. CONCEPTO DE RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

Para situar el concepto de rendimiento del trabajo, he de hacer mencin a los
componentes de la renta que puede obtener un contribuyente, y que constituyen el
hecho imponible. Podemos decir que la renta de un contribuyente puede estar
compuesta por las siguientes partidas:
a) Rendimientos del trabajo
b) Rendimientos del capital.
c) Rendimientos de actividades econmicas.
d) Ganancias y prdidas patrimoniales.
e) Imputaciones de renta que se establezcan por ley.
El concepto de rendimiento ntegro del trabajo se regula en el artculo 17 de la Ley
35/2006 de 28 de noviembre, y lo podemos definir como todas las contraprestaciones
o utilidades, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, dinerarias o en
especie, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relacin laboral o
estatutaria, y no tenga el carcter de rendimientos de actividades econmicas.
Podemos incluir las siguientes partidas como rendimientos del trabajo:
1. Los sueldos y salarios, que son la suma de dinero y otros pagos en especie
que recibe un trabajador de forma peridica por la prestacin de sus servicios.
2. Las prestaciones por desempleo, que son aquellas prestaciones que tienen por
objeto proteger a aquellas personas que aun queriendo y pudiendo trabajar,
pierden su empleo o ven reducida su jornada de trabajo diario.
3. Las remuneraciones en concepto de gastos de representacin, que podemos
decir que son las retribuciones que recibe un trabajador por parte del
empleador por una cantidad fija y constante como parte de su relacin
contractual de trabajo. Se trata de una remuneracin asignada a determinados
empleados, que en funcin de las especiales caractersticas del puesto que
ocupan recibirn una cantidad fija con el objetivo de compensar algunos gastos
personales que el empleado tendr que soportar para cumplir con su funcin
de representar adecuadamente a la empresa.
4. Las dietas y asignaciones para gastos de viaje. Se entiende por stas, aquellas
cantidades que la empresa paga al trabajador cuando tiene que desplazarse o
viajar fuera del lugar donde se encuentra su centro de trabajo. Estos
desplazamientos producen una serie de gastos como pueden ser los de
transporte, comidas, y los de alojamiento cuando hay que pasar la noche fuera.
En principio es una renta que el trabajador debera incluir como rendimiento del
trabajo, pero segn la ley, con estas cantidades se pretende compensar los
gastos que le va a ocasionar al trabajador como consecuencia de su trabajo, y
por ello estn exentos pero hasta unos lmites, por tanto hay que contemplar
como rendimientos del trabajo los excesos a esos lmites.
5. Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de
pensiones previstos en el texto refundido de regulacin de los planes y fondos
de pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de
noviembre (BOE del 13 de diciembre), o por las empresas promotoras previstas
en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de
-5-
Fsicas
junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisin de fondos de

pensiones de empleo.
6. Las contribuciones o participaciones satisfechas por los empresarios para
hacer frente a los compromisos por pensiones en los trminos previstos por la
disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley regulacin de los
planes y fondos de pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo
1/2002, cundo aquellas sean imputadas a las personas a quines se vinculen
las prestaciones.
7. Las prestaciones derivadas de los sistemas de seguridad social como
pensiones de seguridad social, clases pasivas, Mutualidades, Planes de
Pensiones.
8. Los sueldos y remuneraciones de los diputados, senadores, concejales y otros
cargos pblicos. Es la remuneracin que reciben por la prestacin de sus
servicios, excluyendo de tales cantidades las que se asignen para gastos de
viaje y desplazamientos.
9. Cantidades cobradas por cursos, seminarios, conferencias, etc. En principio
estas cantidades se consideran rendimientos del trabajo para aquellos
contribuyentes que han impartido un curso, conferencia, seminario, pero
aislado, pero en el caso de que realicen una actividad que suponga la
ordenacin por cuenta propia de medios de produccin o distribucin de bienes
o servicios, en tal caso se calificarn como rendimientos de actividades
econmicas.
10. Los rendimientos derivados de la elaboracin de obras literarias, artsticas o
cientficas, se consideran rendimientos del trabajo siempre que se ceda el
derecho a su explotacin, y dichos rendimientos no deriven del ejercicio de una
actividad econmica, y por lo tanto no exista una ordenacin de medios propios
de produccin o de recursos humanos por parte del autor.
11. Las retribuciones de administradores
representativos de las mismas.
de
las
sociedades
rganos
12. Las pensiones compensatorias y las alimenticias, entendiendo por las primeras
las que se establecen por separacin o divorcio debido a la existencia de un
desequilibrio econmico entre los cnyuges, y por las segundas entendemos
que son aquellas cantidades que se entregan a favor de los hijos para afrontar
los gastos de sustento, habitacin, vestido, asistencia mdica, educacin e
instruccin. En el caso de que las pensiones alimenticias sean a favor de los
hijos y se establezca la cantidad judicialmente estarn exentas de tributacin,
pero si la pensin es para otro familiar entonces no estar exenta y deber
declararse como rendimiento del trabajo.
13. Las remuneraciones como servicios especiales que se reserven los fundadores
de sociedades bajo frmula de derechos especiales. Esto significa que los
ttulos que se entreguen a los fundadores o promotores de una sociedad como
remuneracin de sus servicios personales se calificarn como rendimientos del
trabajo en especie, pero los rendimientos que perciban con posterioridad son
calificados como rendimientos del capital mobiliario.
14. Las becas que no estn exentas.
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Fsicas
15. Las retribuciones de las personas que colaboren en actividades humanitarias o

actividades de asistencia social, siendo lo normal que estn promovidas por
entidades que no tengan nimo de lucro.
16. Las retribuciones de las relaciones laborales especiales (personal civil no
funcionario que dependen de establecimientos militares, deportistas
profesionales, minusvlidos que trabajen en centros especiales de empleo,
artistas, empleados del hogar, penados, determinadas rentas de abogados,
etc.). Se entender que se obtienen rentas de este tipo si el sujeto realiza
cualquier trabajo que sea expresamente declarado como relacin laboral de
carcter especial por una ley.
17. Determinadas aportaciones realizadas al patrimonio protegido de las personas
con discapacidad. Se trata de una figura jurdica que tiene por objeto permitir la
designacin de unos bienes precisos (dinero, inmuebles, derechos, ttulos,
etc.,) para que con ellos, y con los beneficios que se deriven de su
administracin, se haga frente a las necesidades vitales ordinarias y
extraordinarias de las personas con discapacidad. Estos patrimonios slo se
pueden crear para discapacitados que cumplen unos requisitos, y stos estarn
obligados a declarar estas aportaciones como rendimientos del trabajo hasta el
importe de 10.000 anuales por cada aportante y 24.250 anuales en
conjunto. Con respecto a estos rendimientos hay una exencin que se regula
en el artculo 7.w. LIRPF y que explicamos con detalle ms adelante.
Podemos decir que el concepto en s de los rendimientos del trabajo no ha
cambiado, es decir, el rendimiento del trabajo estar integrado por todas las partidas
que se han enumerado anteriormente.
2.2. CONCEPTO DE RENDIMIENTOS DINERARIOS
En el apartado anterior hemos visto cules son aquellas partidas que se incluyen
dentro de rendimientos del trabajo, pues bien los rendimientos del trabajo se pueden
percibir en forma de dinero o en especie.
Decimos que el rendimiento percibido por un trabajador es dinerario, cuando la
cantidad que percibe el mismo por la prestacin de sus servicios se transfiere en forma
de dinero.
El concepto de rendimientos dinerarios no sufre ningn cambio tras la reforma
fiscal.
2.2.1. Exenciones antes y tras la reforma
En el artculo 7 de la Ley 35/2006 de 28 de noviembre se enumeran las rentas
exentas. A continuacin se detallan las que pertenecen a los rendimientos del trabajo,
que son las siguientes:
1. Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador (art. 7.e. LIRPF). En
este apartado se consideran rentas exentas las indemnizaciones por despido o
cese del trabajador en la cuanta que se establece con carcter obligatorio en el
Estatuto de los Trabajadores. En este apartado nos podemos encontrar con
diferentes situaciones:
-7-
Fsicas
Cese del trabajador

por causas justas
Despido disciplinario
En este caso es el trabajador el que solicita la extincin de su contrato de trabajo

justificndose a travs de una serie de causas justas (como la falta de pago, la
existencia de modificaciones en las condiciones del contrato, etc.). Estas causas
se encuentran recogidas en el Estatuto de los Trabajadores.
En este caso, el trabajador tiene derecho a una indemnizacin equivalente a la
del despido improcedente.
Despido Procedente: es el empresario el que decide extinguir el contrato

debido a una falta grave del trabajador.
En este caso el empresario no est obligado a indemnizar al trabajador, y
cualquier cantidad que ste perciba est sujeta a IRPF y sometida a
retencin.
Despido improcedente: es el empresario el que decide extinguir el contrato

pero sin acreditar ningn motivo de los que se establecen en el Estatuto de
los Trabajadores.
Para calcular la parte de la indemnizacin que est exenta hay que acudir a
la norma laboral. En este caso la indemnizacin depender de la fecha de
contratacin, si la fecha es anterior al 12 de febrero de 2012 la indemnizacin
ser de 45 das por ao de servicio hasta dicha fecha y de 33 das por ao
trabajado tras esa fecha, y hasta un mximo de 42 mensualidades. Siendo
este mismo tiempo (33 das por ao trabajado) pero con un mximo de 24
mensualidades cuando la fecha de contratacin sea posterior al 12 de febrero
de 2012.
Despido colectivo por

causas econmicas,
tcnicas,
organizativas,
productivas o de
fuerza mayor
Extincin por causas
objetivas
Despido nulo: supone la readmisin inmediata del trabajador, con abono de

los salarios que se dejaron de percibir.
Personal de alta direccin: estas indemnizaciones se encuentran grabadas ya

que no existe lmite legal.
Otras relaciones laborales especiales: existe una indemnizacin obligatoria

prevista, la cual est exenta de tributar por el IRPF.
La indemnizacin prevista es de 20 das de salario por ao trabajado con un

mximo de 12 mensualidades. Sin embargo, la indemnizacin exenta de tributar
por el IRPF es la misma que la de los despidos improcedentes .
La indemnizacin prevista es de 20 das de salario por ao trabajado con un

mximo de 12 mensualidades. Sin embargo, la indemnizacin exenta de tributar
por el IRPF es la misma que la de los despidos improcedentes.
Prejubilacin
Los incentivos recibidos por el trabajador hasta la jubilacin no estn exentos de
tributar por el IRPF.
Indemnizacin por
muerte, jubilacin o
incapacidad del
empresario
Indemnizacin
adicional en el
supuesto de no
readmisin del
trabajador despedido
improcedentemente
La cuanta exenta de tributar por el IRPF es la correspondiente a 1 mes de

salario.
La norma prev la posibilidad de que el juez acuerde una indemnizacin adicional

de 15 das de salario por ao trabajado con un mximo de 12 mensualidades.
Esta renta estara exenta de tributar por el IRPF.
-8-
Fsicas
Traslados
Si el trabajador acepta el traslado forzoso y recibe una compensacin econmica,
sta se encontrar exenta de tributar por el IRPF con una serie de lmites
establecidos los artculos 9.b2 y 11.1a del Reglamento. Si el trabajador no acepta
el traslado forzoso y se extingue el contrato, tendr derecho a percibir una
indemnizacin de 20 das de salario por ao trabajado con un mximo de 12
mensualidades, la cual se encontrara exenta de tributar por el IRPF.
Contratos
Temporales
A la finalizacin del contrato, el trabajador tiene derecho a una indemnizacin de

12 das de salario por ao trabajado. Esta indemnizacin no se encuentra exenta
del IRPF ya que, la causa no es el despido o cese, sino la expiracin del contrato.
Con la reforma se incluye un lmite a la exencin que es de 180.000

euros.,justificar los incentivos suprimidos por entender que los mismos
representaban una ruptura de los principios de generalidad e igualdad...1en cuanto a
esta limitacin podemos decir que las personas que lleven trabajando muchos aos en
la misma empresa y sean despedidos, resultarn perjudicados por esta modificacin.
Han justificado esta limitacin y otras como que estos incentivos, desde la perspectiva
de la generalidad y de la igualdad eran perjudiciales, pero esto segn mi opinin no
parece lgico, ya que han incluido otros incentivos fiscales nuevos. Ello nos lleva a
pensar que quizs sea una manera de compensar la ampliacin o inclusin de otros
incentivos fiscales, o quizs una manera de aumentar la carga tributaria, por ello
estamos totalmente de acuerdo con el autor. A continuacin podemos ver esta
cuestin planteada a travs del siguiente caso prctico.
Caso Prctico:
Pedro es un trabajador de la empresa X que inici su relacin laboral con esta
empresa el 13/03/1995. El 15/12/2014 finaliza su relacin laboral a consecuencia de
un Expediente de Regulacin de empleo (ERE) que afecta a la empresa. Este
trabajador tena una retribucin mensual de 1.428,60 al mes y 2 pagas extras de
1.600 cada una. Pedro denuncia a la empresa y el juez estima que el despido es
improcedente. Vamos a proceder a calcular la indemnizacin por despido
correspondiente y vamos a calcular la parte exenta que no tendra que tributar como
rendimiento del trabajo antes y tras la reforma fiscal.
Solucin:
Como se trata de un despido improcedente la indemnizacin correspondiente es de
45 das por ao trabajado con un mximo de 42 mensualidades hasta el 11/02/12 y de
33 das por ao trabajado con un mximo de 24 mensualidades a partir del 12/02/12.
1) Calculamos la retribucin diaria
Retribucin mensual = 1.428,60
Retribucin anual = (1.428,60 x 12 mensualidades) + (1.600 x 2 cada una) =
20.343,20 anual.
Retribucin diaria = 20.343,20 / 365 das = 55,73 al da.
2) Clculo de los meses que el trabajador ha estado en la empresa
Desde el 13/03/95 hasta el 12/03/11 transcurren 16 aos = 16 x 12 = 192 meses
1
Doctrina/Poltica y tcnica legislativa en la Reforma del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Gaspar de
la Pea Velasco. Impuestos 4/2015. Pgina 24.
-9-
Fsicas
Desde el 13/03/11 hasta el 12/01/12 transcurren 10 meses

Los das sueltos desde el 13/01/12 hasta el 12/02/12 no cuentan
Total 202 meses
Los das sueltos desde el 12/12/14 al 15/12/14 no cuentan para el clculo
Total meses hasta el 11/02/2012: 202 meses
Total meses hasta el 12/02/2014: 34 meses
3) Clculo de los das de indemnizacin segn el tipo de despido
Segn la ley le corresponde 45 das por ao trabajado con un mximo de 42
mensualidades hasta el 11/02/2012, y 33 das por ao trabajado con un mximo de 24
mensualidades a partir del 12/02/2012
Por tanto, la indemnizacin anterior al 12/02/12 ser de:
(202 x 45) / 12 = 757,5 das x 55,73 al da = 42.215,48
La indemnizacin posterior al 12/02/12 ser de:
(34 x 33) / 12 = 93,5 das x 55,73 = 5.210,76
4) Calcular el importe de los lmites que establece la ley
Calculamos el importe de una mensualidad porque las pagas extras se prorratean:
Retribucin anual / 12 = 20.343,20 / 12 = 1.695,27 /mes.
El lmite hasta el 11/02/12 es de 1.695,27 x 42 mensualidades = 71.201,34
El lmite a partir del 12/02/12 es de 1.695,27 x 24 mensualidades = 40.686,48 .
5) Contrastar la indemnizacin con los lmites y aplicar la menor de las dos
cantidades.
Indemnizacin anterior al 12/02/12 es de 42.215,48 , que es menor que el lmite de
71.201,34
La indemnizacin posterior al 12/02/12 es de 5.210,76 , que es inferior al lmite de
40.686,48
La ley dice que si la indemnizacin por tiempo trabajado hasta el 11/02/12 supera
las 24 mensualidades de salario, ya no se devengara la indemnizacin por el tiempo
trabajado a partir del 12/02/12. Por tanto como la indemnizacin hasta el 12/02/12 en
esta situacin, es superior al lmite general (42.215,48 es superior a 40.686,48 ), se
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Fsicas
aplica la cuanta ntegra de la indemnizacin hasta esa fecha, pero ya no se suma la

cuanta de la indemnizacin devengada a partir de esa fecha.
Por otro lado, si la indemnizacin sobrepasara los 180.000 , la cantidad resultante
no estara exenta de tributacin, lo que supondra que habra que incluirla como
rendimientos del trabajo sujetos a IRPF, lo que podra ocasionar que la Base imponible
del impuesto fuera superior y el tipo de gravamen del impuesto fuera superior tambin,
por ello este lmite incluido en la reforma fiscal afecta a los contribuyentes que lleven
muchos aos trabajando en la empresa y tengan salarios normales.
2. Las prestaciones por invalidez de la Seguridad Social y Mutualidades de
Previsin Social alternativas al rgimen especial de autnomos (art. 7.f. LIRPF).
En este apartado tenemos que diferenciar las prestaciones por incapacidad
permanente satisfechas por la Seguridad Social, de las satisfechas por las
Mutualidades de Previsin Social. Dentro de las satisfechas por la Seguridad
Social nos encontramos con distintas situaciones:
Incapacidad
permanente parcial
En casos de minusvala igual o superior al 33% que no impide la realizacin de

las tareas normales de su profesin.
Incapacidad
permanente total
Inhabilita al trabajador para la realizacin de las tareas habituales de su profesin,

aunque puede realizar otras distintas.
Incapacidad
permanente absoluta
Gran invalidez
Inhabilita por completo al trabajador para cualquier profesin u oficio.
Son situaciones de incapacidad permanente absoluta a las que se les aade la

necesidad de contar con la ayuda de terceras personas para realizar las
actividades ms esenciales de la vida.
nicamente se encuentran exentas de tributar por IRPF las prestaciones percibidas

por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez, el resto de prestaciones
tributarn como rendimientos del trabajo
Con respecto a las prestaciones de las Mutualidades de Previsin Social por
incapacidad permanente de profesionales, se encuentran exentas las prestaciones en
situaciones idnticas a las previstas en la Seguridad Social por incapacidad
permanente absoluta o gran invalidez, reconocidas a los profesionales no integrados
en el rgimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o
autnomos por las mutualidades de previsin social que acten como alternativas al
rgimen especial de la Seguridad Social.
Las siguientes exenciones no se modifican con la reforma:
3. Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del rgimen de clases
pasivas, siempre que la lesin o enfermedad que haya causado la inhabilitacin
lo haga por completo, es decir, para toda profesin u oficio (art. 7.g LIRPF).
Estas exenciones no varan con la reforma fiscal.
4. Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisin
judicial (art. 7.k LIRPF), estarn exentas y no se modifican tras la reforma.
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Fsicas
5. Las ayudas econmicas a los deportistas de lite (art. 7.m LIRPF), alto nivel que
se ajusten a los programas de preparacin establecidos por el Consejo Superior
de Deportes con las federaciones deportivas espaolas o con el Comit
Olmpico Espaol, con el lmite de 60.100 anuales. No sufren ningn cambio
con la reforma fiscal, siguen considerndose exentas.
6. Las prestaciones por desempleo cuando se perciban en la modalidad de pago
nico (art. 7.n LIRPF).En el Real Decreto-Ley 4/2013 se extendi la previsin
de la exencin de las previsiones por desempleo en su modalidad de pago
nico2. Estas rentas no se modifican tras la reforma. Las condiciones para
solicitar el pago nico se enumeran en el Real Decreto 1044/1985 de 19 de
junio y las condiciones son las siguientes:
El pago nico solo se podr solicitar cuando se vaya a iniciar una

actividad como trabajador autnomo (individual, comunidad de bienes o
civil), cuando se constituya o se incorpore a una sociedad de carcter
mercantil, o por constitucin o incorporacin de forma estable como socio
trabajador o de trabajo en cooperativas o sociedades laborales.
El valor actual del importe total a percibir se calcular descontando de la

prestacin mensual que le corresponda, el inters bsico del Banco de
Espaa.
Slo podrn solicitar esta forma de pago, aquellas personas que no

hayan hecho uso de este derecho durante los cuatro aos
inmediatamente anteriores, y tuvieran pendiente de percibir la totalidad
de la prestacin o parte de las mensualidades, siempre que el nmero de
stas sea igual o superior a tres.
Se debe solicitar en la Direccin provincial del INEM conjuntamente con

el reconocimiento de la prestacin, o en cualquier momento posterior, y
deber acompaar a la solicitud una memoria explicativa sobre el
proyecto de inversin a realizar y actividad a desarrollar. Aquellas
personas que deseen incorporarse como socios a cooperativas de trabajo
asociado o sociedades laborales, debern acompaar un certificado de
haber solicitado su ingreso en las mismas, en el caso de stas sean de
nueva creacin deber acompaar adems el proyecto de estatutos de la
sociedad.
La entidad gestora teniendo en cuenta la viabilidad del proyecto dictar

resolucin en el plazo de 15 das, cuando la solicitud de la prestacin y
del derecho se hubiera realizado conjuntamente, o en el plazo de 30 das
cuando la solicitud se hubiera realizado en un momento posterior.
El trabajador deber iniciar la actividad laboral en el plazo mximo de un

mes a contar desde que se haya percibido la prestacin por su valor
actual.
Caso prctico:
2Los
Beneficios Fiscales para Emprendedores y la Reforma Tributaria. Estudios y Notas/Crnica Tributaria 1542015. Luis Miguel Muleiro Parada. Pgina 95.
-12-
Fsicas
Supongamos que tres personas en paro -Juan, Pablo y Pedro- deciden montar
una Cooperativa de Trabajo Asociado a partes iguales. Todos aportan un 33%
del capital que es de 9.000, es decir, 3.000 por cabeza, y los tres cotizan al
rgimen general de la Seguridad Social.
Juan tiene derecho a percibir un paro de 2.000. Le quedan 14 meses de

prestacin por cobrar.
Pablo tiene derecho a percibir un paro de 3.000. Le quedan 10 meses
de prestacin.
Pedro tiene derecho a percibir un paro de 4.000. Le quedan 6 meses de
prestacin.
Juan tiene derecho a cobrar un paro de 2.000. En este caso tiene derecho a
capitalizar el 100% de su prestacin de nivel contributivo. Adicionalmente,
puede obtener una subvencin en forma de bonificaciones de hasta el 100% de
su aportacin a las cotizaciones del rgimen de la Seguridad Social durante un
ao y dos meses, que es el tiempo que hubiera percibido el paro de no haberlo
ingresado de una sola vez. El abono de las cuotas de la Seguridad Social a los
trabajadores que hayan percibido la prestacin por desempleo en la modalidad
de pago nico se conceder en caso que la documentacin que aporte sea
aprobada por la Direccin Provincial del INEM. Ser entonces cuando la
Entidad Gestora le reembolsar cada tres meses las cotizaciones a la
Seguridad Social que previamente habr pagado.
Pablo est en la misma situacin que Juan en cuanto al derecho a

bonificaciones de las cuotas a la Seguridad Social. Este slo debe solicitar la
capitalizacin en forma de pago nico. Lo nico que debe hacer es tramitar la
subvencin para disfrutar de las bonificaciones, aunque en su caso por 10
meses.
En tercer lugar, est Pedro que aunque capitalice el paro en un pago nico no
conseguir percibir toda la prestacin a la que tiene derecho en funcin de los
aos que ha trabajado. Una vez satisfecha la aportacin de dinero necesaria
para ser socio (3.000) todava tiene derecho a percibir 1.000. En este caso,
Pedro debe pedir el pago peridico de las cotizaciones a la Seguridad Social
para los prximos seis meses. Sin embargo, en este supuesto no tiene derecho
a bonificaciones sino que recibir en el prximo medio ao la aportacin ntegra
que l ha hecho a la Seguridad Social calculada en das completos de
prestacin.
7. Las gratificaciones extraordinarias que se perciban como consecuencia de

llevar a cabo una misin humanitaria, y las indemnizaciones o prestaciones
satisfechas por los daos personales (fsicos, psquicos y morales) que
hubieran sufrido durante las misiones (art. 7. o. LIRPF). Estas cantidades se
encuentran exentas antes y tras la reforma, no sufren ningn cambio.
8. Los rendimientos obtenidos por los trabajos realizados en el extranjero (art. 7.p
LIRPF) estarn exentos siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
El trabajo ha de realizarse para una empresa o entidad no residente en

Espaa o con establecimiento permanente situado en el extranjero.
El territorio en el que se realicen los trabajos debe de aplicar un
impuesto de naturaleza idntica al IRPF y no debe tratarse de un
paraso fiscal.
El lmite mximo de la exencin es de 60.100 anuales.
-13-
Fsicas
La exencin es incompatible con el rgimen de excesos de retribuciones

de los contribuyentes destinados en el extranjero, siempre que afecten a
las mismas rentas.
9. Los rendimientos del trabajo de las prestaciones obtenidas en forma de renta

por las personas con discapacidad y derivados de las aportaciones a patrimonio
protegidos (artculo 7.w. LIRPF). Antes de la reforma el importe exento era el
mximo anual conjunto de tres veces el indicador pblico de renta de efectos
mltiples, tras la reforma se elimina el trmino conjunto, por lo que estas
personas saldrn beneficiadas tras la reforma. Es decir estos rendimientos
anteriormente estaban exentos hasta un importe mximo conjunto de 3 veces el
IPREM, tras la reforma estarn exentos los lmites por separado de 3 veces el
IPREM para cada uno, es decir, que dicho lmite opera de forma individual para
cada tipo de rendimiento.
2.3. CONCEPTO DE RENDIMIENTOS EN ESPECIE
Por rendimiento en especie entendemos que el trabajador por la prestacin de sus
servicios en vez de dinero recibir otra contraprestacin como forma de pago. Como
ejemplo, podemos citar el uso de un vehculo propiedad de la empresa, el pago a
travs de un seguro mdico privado, la entrega de vales de comida, etc.
Los rendimientos en especie se regulan en el artculo 42 de la LIRPF y podemos
decir que son rendimientos del trabajo en especie la utilizacin, consumo u obtencin,
para fines particulares de bienes, servicios o derechos de forma gratuita o por precio
inferior al normal de mercado, aun cuando no suponga un gasto real para quin los
conceda, siempre que derive directa o indirectamente del trabajo personal o de una
relacin laboral o estatutaria.
Con la reforma fiscal se producen una serie de cambios en cuanto a los
rendimientos en especie, se trata de una mejora tcnica, ya que antes de la misma no
se consideraban rendimientos en especie y tras la reforma se consideran exentos. A
continuacin se enumeran tales cambios:
1. La entrega a los trabajadores de forma gratuita o por precio inferior al de
mercado, de acciones o participaciones de la propia empresa o de una empresa
del grupo, con un lmite por trabajador de 12.000 euros. Estas cantidades antes
de la reforma no tena la consideracin de rendimientos del trabajo en especie,
y tras la reforma pasa a considerarse como rendimiento en especie exento de
tributacin con el lmite de 12.000 .
2. La entrega a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en
comedores de empresa, cantinas o economatos de carcter social, si cumplen
los siguientes requisitos:
Que la prestacin del servicio tenga lugar durante das hbiles para el
trabajador.
Que la prestacin no tenga lugar en das en que el trabajador obtenga
cantidades exceptuadas de gravamen en concepto de dietas por
manutencin, con motivo de desplazamiento a municipio distinto del
lugar de trabajo habitual.
-14-
Fsicas
Estas cantidades anteriormente no se consideraban como rendimientos en especie,

pero tras la reforma pasa a considerarse como rendimiento en especie exento de
tributacin.
3. La utilizacin de bienes destinados a los servicios sociales y culturales del
personal empleado, por ejemplo la utilizacin de clubes sociales, instalaciones
deportivas, salas de lectura, servicios mdicos de empresa. Estas cantidades
anteriormente no se consideraban como rendimientos del trabajo en especie,
pero tras la reforma pasan a considerarse como rendimiento en especie exento
de tributacin.
4. Los gastos de estudio para la actualizacin, capacitacin o reciclaje del
personal y uso de nuevas tecnologas. Comprenden los estudios dispuestos por
Instituciones, empresas o empleadores financiados directamente por ellos,
aunque su realizacin efectiva se efectu por otras personas o entidades
especializadas y con los siguientes requisitos:
Tengan por finalidad la actuacin, capacitacin o reciclaje de su

personal.
Los estudios vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las
caractersticas de los puestos de trabajo.
Estos rendimientos no se consideran rendimientos en especie ni antes ni tras la

reforma fiscal.
5. Los gastos por primas o cuotas de seguros de accidente laboral o de
responsabilidad civil del trabajador. Este apartado se sigue manteniendo y por
tanto se sigue constituyendo como un rendimiento en especie por el que hay
que tributar.
Estos rendimientos no se consideran rendimientos en especie ni antes ni tras la
reforma fiscal.
6.
Los gastos por seguro de enfermedad, me refiero a las cuotas o primas

pagadas por la empresa a favor de sus empleados y que para que sean
considerados como rendimientos en especie han de alcanzar al propio
trabajador, pudiendo adems alcanzar a su cnyuge y descendientes, y
adems las primas o cuotas satisfechas no pueden exceder de 500 euros
anuales. Estas cantidades no sufren ningn cambio tras la reforma, siguen
considerndose como rendimientos en especie exentos de tributacin.
7. La prestacin de determinados servicios de educacin a los hijos de los

empleados, como los de educacin preescolar, infantil, primaria, secundaria
obligatoria, bachillerato y formacin profesional por centros de educacin
autorizados, con carcter gratuito o por precio inferior al normal de mercado.
Estas cantidades anteriormente se consideraban rendimientos del trabajo en
especie, pero tras la reforma pasa a considerarse como rendimiento en especie
exento de tributacin. Estas cantidades no sufren ningn cambio tras la reforma,
siguen considerndose como rendimientos en especie exentos de tributacin.
8.
Las cantidades satisfechas por el empleador a las entidades encargadas de

prestar el servicio pblico de transporte colectivo de viajeros para que los
empleados se desplacen entre su residencia y el lugar de trabajo, siempre que
cumplan los siguientes requisitos:
-15-
Fsicas
Solo pueden servir para adquirir ttulos para utilizar el transporte pblico
de viajeros.
Lmite legal de 1.500 euros/ao, y mximo mensual de 136,36 euros.
Deben ser numeradas, nominativas, intransmisibles, no reembolsables y
en ellas habr de figurar la entidad emisora.
La empresa que entrega las tarjetas o el medio electrnico de pago
deber llevar y conservar relacin (nmero de documento y cuanta
anual) de las entregadas a cada trabajador.
2.3.1. Reglas de valoracin

Con carcter general, las retribuciones en especie deben valorarse por su valor normal
de mercado (artculo 43), existiendo unas normas especiales de valoracin para
determinadas retribuciones del trabajo en especie.
Al importe de la valoracin de la retribucin en especie del trabajador se le adicionar
el ingreso a cuenta que corresponda realizar al pagador, con independencia de que
dicho ingreso haya sido realizado. La cuanta del ingreso a cuenta ser la que resulte
de aplicar el porcentaje de retencin que corresponda sobre la valoracin de la
retribucin en especie.
Las reglas de valoracin de los rendimientos en especie no han sufrido modificacin
con la nueva reforma fiscal, aunque fueron modificadas en enero de 2013. En dicha
reforma se introdujo un nuevo mtodo de valoracin de la retribucin en especie por
utilizacin de vivienda. Se pasa a distinguir dos supuestos:
Si la vivienda es propiedad del pagador el inmueble se valorar por el 10% del

valor catastral (si est revisado) y el 5% (si no est revisado), sin que la
valoracin resultante pudiera exceder del 10% de las restantes
contraprestaciones del trabajo.
Si la vivienda no es propiedad del pagador la retribucin en especie se
valorar por el coste para el pagador, incluidos los tributos que graven la
operacin, sin que la valoracin resultante pueda ser inferior a la que hubiera
correspondido de haber aplicado lo sealado en el apartado anterior. Esta
nueva medida modific al alza la valoracin fiscal de la retribucin en especie
a imputar a los empleados.
Las reglas de valoracin actuales de los rendimientos en especie son las que siguen a
continuacin:
1.
Para la valoracin de la vivienda se siguen las reglas enumeradas en los dos

puntos anteriores.
2. Valoracin de vehculos automviles:

En el supuesto de entrega al trabajador, la retribucin se valorar en el coste de
adquisicin del vehculo para el empleador, incluidos los gastos y tributos que graven
la operacin (IVA, Impuesto de matriculacin, etc.)
En el supuesto de utilizacin del vehculo, el valor ser el 20% anual del coste
indicado en el apartado anterior. En el caso de que el vehculo no sea propiedad del
pagador, dicho porcentaje se aplicara sobre el valor de mercado si fuese nuevo.
-16-
Fsicas
En el caso de utilizacin mixta, para fines de la empresa y para fines particulares

del empleado, solo proceder imputar al contribuyente, como retribucin en especie, el
porcentaje afectado a fines particulares.
En el supuesto de utilizacin y posterior entrega, la valoracin de esta ltima se
efectuar teniendo en cuenta la valoracin resultante del uso anterior. A estos efectos,
la valoracin del uso deber estimarse en el 20% anual, con independencia de que la
utilizacin del automvil para fines particulares haya sido parcial.
Cuando se traten de vehculos considerados eficientes energticamente, segn las
normas reglamentariamente establecidas, la valoracin del uso se podr reducir en un
30% del valor anterior (20% anual), la reduccin en la valoracin hasta en un 30 por
ciento de la retribucin en especie consistente en la utilizacin o entrega de vehculos
automviles cuando stos sean considerados eficiente energticamente3.
Desde mi punto de vista esta reduccin ser beneficiosa para los contribuyentes
que se beneficien de estos rendimientos en especie, ya que el sumatorio de los
rendimientos ntegros del contribuyente sern inferiores, la tributacin ser menor. No
obstante esta reduccin slo resulta aplicable para el supuesto de cesin de uso, y en
ningn caso para los supuestos de entrega.
3. Valoracin de dietas y asignaciones para gastos de viaje:
Los importes que recibe el empleado o trabajador, para compensar los gastos que se
producen por motivos laborales, estn exentos de tributacin en las cuantas y
condiciones reglamentarias establecidas. Si no se cumplen los requisitos
reglamentarios o exceden de las cuantas mximas, tributan como rendimientos del
trabajo.
En el caso de los gastos de locomocin, no estn gravadas las cantidades que se
abonen para compensar los gastos de viaje que se produzcan fuera de la fbrica,
taller, oficina, etc. donde se realice habitualmente el trabajo, siempre que estn dentro
de los siguientes lmites:
Si el empleado o trabajador utiliza medios de transporte pblicos, el

importe exceptuado de gravamen ser la totalidad del gasto, siempre
que el gasto est justificado con factura o gasto equivalente (billete de
tren, avin, etc.)
En otro caso (transporte privado) y siempre que se justifique el

desplazamiento, se excepta de gravamen lo correspondiente a 0,19
euros por kilmetro recorrido ms los gastos de peaje y aparcamiento
que la empresa satisfaga y que se justifiquen.
En el caso de los gastos de manutencin estarn exentos cuando son

devengados en un municipio distinto del lugar de trabajo habitual del
perceptor y del que constituya su residencia. Deben acreditarse los das
de viaje, as como su motivo. El desplazamiento y permanencia no
deber superar un perodo continuado de 9 meses. Los gastos exentos
de tributacin si no se pernocta en municipio distinto es de 26,67 (si
es en territorio espaol), 48,08 (si es en territorio extranjero), si se
pernocta en municipio distinto el gasto exento de manutencin ser de
53,34 (si es en territorio espaol), y 91,35 (si es en territorio
extranjero), y por los gastos de estancia los importes justificados.
3Doctrina/Poltica
y tcnica legislativa en la reforma del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Impuestos
4/2015. Gaspar de la Pea Velasco. Pgina 17.
-17-
Fsicas
2.3.2. Exenciones antes y tras la reforma

Con respecto a los rendimientos del trabajo en especie han sufrido algunas
modificaciones tcnicas, antes de la reforma haba algunos rendimientos que no se
consideraban rendimientos en especie y tras la reforma se consideran rendimientos en
especie exentos de tributacin, a efectos prcticos es lo mismo porque no se tienen en
cuenta para calcular el importe de los rendimientos del trabajo, pero a efectos
conceptuales si es importante distinguir entre rendimiento en especie y rendimientos
en especie exentos de tributacin.
2.4. CLCULO DEL RENDIMIENTO NETO
2.4.1. Tratamiento antes de la Reforma

A nivel general podemos decir que el rendimiento neto es la diferencia entre los
ingresos ntegros y los gastos deducibles. El clculo del rendimiento neto gravable se
realiza segn el siguiente esquema:
(+) Rendimiento ntegro
() (Reducciones especiales)
() (Gastos deducibles)
(=) Rendimiento neto
() (Reducciones generales)
(=) Rendimiento neto reducido
El concepto de rendimiento ntegro incluye tanto los rendimientos dinerarios como los
rendimientos en especie, los cules han sido tratados en apartados anteriores. A
continuacin se muestra tabla esquemtica:
(+) Rendimientos del trabajo dinerarios (art. 17),
tener en cuenta exenciones (art. 7)
(+) Rendimientos del trabajo en especie (art. 42)
valorados conforme reglas art. 43
( = ) Rendimientos del trabajo ntegros
A continuacin, al rendimiento ntegro se le aplican una serie de reducciones
especiales y unos gastos deducibles, enumeradas en los artculos 18 y 19
respectivamente.
(+) Rendimientos del trabajo ntegros
( - ) Reducciones especiales (art. 18)
( - ) Gastos deducibles (art. 19)
( = ) Rendimientos del trabajo netos
-18-
Fsicas
Para hallar el rendimiento neto reducido hay que aplicar las reducciones generales
enumeradas en el artculo 20.
(+) Rendimientos del trabajo netos
( - ) Reducciones generales (art. 20)
( = ) Rendimientos del trabajo netos reducidos
El esquema de determinacin de los rendimientos del trabajo neto es el mismo antes y

tras la reforma, pero s que se han modificado algunas cuestiones. A continuacin
pasamos a ver cmo se determinaba antes de la Reforma Fiscal.
Reducciones especiales. En el artculo 18 se enuncia que los rendimientos ntegros
se computarn en su totalidad a menos que se den algunos de las siguientes
situaciones, en las que se podr reducir el importe de los rendimientos ntegros en un
porcentaje. Las reducciones especiales que se enumeran en este artculo son las
siguientes:
-
El 40% en aquellos rendimientos del trabajo que se hayan obtenido en un

perodo de tiempo superior a dos aos (se identifican como rendimientos
obtenidos notoriamente irregular en el tiempo), y adems ponen un lmite a
estos ingresos, que no pueden ser superior a 300.000.El listado de
rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo,
cuando se imputan en un nico perodo impositivo se encuentra en el artculo
11 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Ahora bien, la cuanta sobre la que se aplica esta reduccin no podr superar
para el caso de rendimientos del trabajo los siguientes lmites:
Si el rendimiento del trabajo se deriva de una extincin de relacin

laboral y la cantidad se encuentra entre 700.000 y 1.000.000 , entonces
la cantidad sobre la que se aplica el 40% es la que resulte de minorar
300.000 la diferencia entre la cuanta del rendimiento y 700.000 (es
decir sera ( la cantidad que resulte de esta diferencia: cuanta del
rendimiento 700.000 , se minorar de 300.000 , (300.000
(cuanta del rendimiento 700.000 ).
Si el rendimiento del trabajo se deriva de una extincin de relacin

laboral y la cantidad es igual o superior a 1.000.000 , entonces no se
har reduccin.
El 40% cuando se trate de aquellas prestaciones derivadas de los sistemas de

seguridad social como pensiones de seguridad social, clases pasivas,
Mutualidades, Planes de Pensiones y las prestaciones percibidas por los
beneficiarios de mutualidades generales obligatorias de funcionarios, colegios
de hurfanos y otras entidades similares, siempre que estas cantidades se
perciba en forma de capital y haya transcurrido ms de dos aos desde la
primera aportacin.
Gastos Deducibles. Se trata de una serie de gastos que ha tenido el contribuyente y

que el Estado considera que se pueden deducir, es decir, que no deben formar parte
de los rendimientos del trabajo. Estos gastos deducibles son los siguientes:
-
Las cotizaciones a la Seguridad Social (o a Mutualidades generales

obligatorias de funcionarios) y las detracciones por derechos pasivos y
cotizaciones a Colegios de hurfanos o instituciones similares.
Las cuotas satisfechas a sindicatos.
-19-
Fsicas
Las cuotas satisfechas a colegios profesionales siempre que tengan carcter

obligatorio, se corresponda a los fines esenciales de las instituciones y solo se
podr deducir como mximo 500 anuales.
Los gastos en defensa jurdica relacionados con el trabajo, con un mximo de
300 anuales.
Reducciones Generales. Se trata de unas reducciones a la que tienen derecho todos

los contribuyentes por el hecho de obtener rendimientos del trabajo, estas reducciones
son las siguientes:
IMPORTE DEL RENDIMIENTO DEL TRABAJO
IMPORTE DE LA REDUCCIN
RENDIMIENTO 9.180
4.080
9.180,01 < RENDIMIENTO < 13.260
4.080 - ((RTO. TRABAJO 9.180 ) x 0,35))
RENDIMIENTO 13.260 o
2.652
RENTAS DISTINTAS DEL TRABAJO< 6.500
El importe de estas reducciones se incrementar en un 100% cuando:

-
Cuando se trate de personas mayores de 65 aos que prolonguen su actividad

laboral, en las condiciones que reglamentariamente se determinen.
Cuando se trate de desempleados que estn inscritos en la oficina de empleo y

acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su vivienda habitual a un
nuevo domicilio.
Para las personas discapacitadas que obtengan rendimientos del trabajo como
trabajadores activos podrn minorar el rendimiento neto en 3.264 . Esta reduccin
ser de 7.242 cuando acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad
reducida, o un grado de minusvala superior o igual al 65%.
El importe resultante de practicar dichas reducciones no podr ser negativo.
2.4.2. Tratamiento tras la Reforma
Se han llevado a cabo varios cambios en cuanto a las reducciones especiales
contempladas en al artculo 18 referentes a la tributacin de los rendimientos del
trabajo con un perodo de generacin superior a dos aos y aquellos calificados
reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular, a este
respecto ha de sealarse que esta medida solo puede explicarse en trminos
puramente recaudatorios.4.
Desde mi punto de vista esto provocar una menor reduccin en la base, ya que se
trata de rendimientos obtenidos en varios aos y que se imputan a un nico ejercicio
econmico.
1. Se reduce el porcentaje de reduccin del 40% al 30%.
4Doctrina/Poltica
y tcnica legislativa en la Reforma del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Impuestos
4/2015. Gaspar de la Pea Velasco. Pgina 20.
-20-
Fsicas
2. Slo se aplicar la reduccin si la totalidad del rendimiento (generado en ms

de dos aos u obtenido de forma notoriamente irregular en el tiempo) se imputa
en un nico perodo impositivo, salvo que se trate de rendimientos derivados
de la extincin de una relacin laboral.
3. Tratndose de rendimientos derivados de la extincin de una relacin laboral
se considerar como perodo de generacin el nmero de aos de servicio del
trabajador. En caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada,
el cmputo del perodo de generacin deber tener en cuenta el nmero de
aos de fraccionamiento, en los trminos que reglamentariamente se
establezcan, es decir, cuando el resultado de dividir el nmero de aos de
generacin, computados de fecha a fecha, entre el nmero de perodos
impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos aos.
4. La reduccin no resultar de aplicacin a los rendimientos que tengan un
perodo de generacin superior a dos aos cuando, en el plazo de los cinco
perodos impositivos anteriores a aquel en que resulte exigibles, el
contribuyente hubiera obtenido otros rendimientos con perodo de generacin
superior a dos aos, a los que hubiera aplicado este tipo de reduccin.
5. Los rendimientos derivados de la extincin de una relacin laboral, comn o
especial, no se tendrn en cuenta a los efectos anteriores.
Con respecto a los Gastos Deducibles enumerados en el artculo 19, se incluye
como nuevo gasto deducible la cantidad de 2.000 anuales para todos los
trabajadores.
Adems de la deduccin de los 2.000 anteriores se establece una deduccin
adicional de otros 2.000 para aquellos contribuyentes que estn desempleados e
inscritos en la oficina de empleo y acepten un puesto de trabajo que exija el traslado
de su vivienda habitual a un nuevo municipio, esta deduccin se podr aplicar en el
ejercicio que se produzca el cambio de residencia y el siguiente.
Cuando se trate de personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo
como trabajadores activos, el importe que se puede aplicar como gasto deducible se
incrementar en 3.500 anuales. Este incremento ser de 7.750 cuando acrediten
necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusvala
superior o igual al 65%.
En cuanto a las reducciones Generales, mostramos la misma tabla pero con los
nuevos importes tras la reforma fiscal:
IMPORTE DEL RENDIMIENTO DEL TRABAJO
IMPORTE DE LA REDUCCIN
RENDIMIENTO 11.250
3.700
11.250 < RENDIMIENTO < 14.450
3.700 - ((RTO. TRABAJO -11.250 ) x1,15625))
Bajo mi punto de vista esta reduccin beneficiar a las personas que tengan rentas
muy bajas, pero perjudicar a otros muchos contribuyentes que tambin tienen una
renta baja y que antes podan verse beneficiados por esta reduccin y ahora la
perdern, puesto que el lmite mximo de rendimientos del trabajo para poderse
aplicar esta reduccin es de 14.450 .
-21-
Fsicas
A continuacin algunos ejemplos para analizar las ventajas y desventajas del clculo
de los rendimientos del trabajo tras la nueva reforma fiscal:
Ejemplo 1.
Supongamos 3 contribuyentes:
-
Contribuyente 1 con rendimientos ntegros de 9.000 (Retencin a la

Seguridad Social 578,13 )
Seguridad Social 762 )
Seguridad Social 1.270 )
ANTES DE LA
REFORMA
CONTRIBUYENTE 1
9.000,00
(+) Rendimientos ntegros del trabajo (art. 17)
(+) Rendimientos en especie
9.000,00
= Rendimientos del Trabajo ntegros
- 2.578,13
8.421,87
6.421,87
- 4.080,00
- 3.700,00
4.341,87
2.721,87
= Rendimiento Neto Reducido

- Antes de la Reforma:
9.000,00
578,13
= Rendimientos del Trabajo Netos
(-) Reducciones Generales (art. 20)
9.000,00
(-) Reducciones especiales (art. 18)

(-) Gastos Deducibles (art. 19)
TRAS LA
REFORMA
Gastos deducibles por Seguridad Social: 578,13

Reducciones Generales: 4.080 segn tablas porque los rendimientos
del trabajo son inferiores a 9.180 .
Tras la Reforma:
Gastos Deducibles: seguridad social por 578,13 ms los 2.000

adicionales por obtener rendimientos del trabajo.
Reducciones Generales: 3.700 por obtencin de rendimientos del
trabajo segn tabla anterior, inferiores a 9.180 .
Conclusin: este contribuyente tras la reforma sumar a sus gastos deducibles 2.000
adicionales por el hecho de obtener rendimientos del trabajo, por lo tanto el
rendimiento neto reducido es inferior, lo que significa que saldr beneficiado.
ANTES DE LA
REFORMA
CONTRIBUYENTE 2
12.000,00
12.000,00

-

-22-
TRAS LA
REFORMA
12.000,00
12.000,00
762,00
- 2.762,00
Fsicas

9.238,00
- 3.093,00
- 2.832,81
8.145,00
6.405,19
Antes de la Reforma:
11.238,00

Reducciones Generales: (4.080- ((12.000 9.180) x 0,35))= 3.093,00
Tras la Reforma:
Gastos deducibles: 762 + 2.000 adicionales=2.762

Reducciones Generales: (3.700 ((12.000 11.250) x 1,15625)=
2.832,81.
Conclusin: el contribuyente 2, al igual que el primero, aumenta sus gastos deducibles

tras la reforma y disminuye las reducciones generales, pero aun as sale beneficiado
tras la reforma.
ANTES DE LA
REFORMA
CONTRIBUYENTE 3
20.000,00
TRAS LA
REFORMA
20.000,00
20.000,00
20.000,00
- 1.270,00
- 3.270,00
18.730,00
16.730,00

- 2.652,00
16.078,00
16.730,00
Conclusin: con el contribuyente tres ya observamos que sale perjudicado tras la

reforma, ya que aumenta sus gastos deducibles, pero las reducciones generales son
cero, debido a que con la nueva reforma no hay reducciones generales para aquellas
personas que tengan unos rendimientos superiores a 14.450 .
Antes de la reforma, si los contribuyentes anteriores eran desempleados que
aceptasen un trabajo que exigiera el traslado de su vivienda habitual o trabajadores
mayores de 65 aos que prolongaran su actividad laboral, entonces las reducciones
generales vistas anteriormente se incrementaban en un 100%, pero tras la reforma
slo los desempleados que acepten un trabajo que exija el traslado de su vivienda
habitual tendrn 2.000 de gastos adicionales, pero no incrementan la reduccin.
ANTES DE LA
REFORMA
CONTRIBUYENTE 1

-23-
TRAS LA
REFORMA
9.000,00
9.000,00
9.000,00
9.000,00
Fsicas
3.700,00
2.721,87

Reducciones Generales: 4.080 x 2= 8.160 segn tablas porque los
rendimientos del trabajo son inferiores a 9.180 .
Tras la Reforma:
Gastos Deducibles: seguridad social por 578,13 ms los 2.000

adicionales por obtener rendimientos del trabajo.
Reducciones Generales: 3.700 por obtencin de rendimientos del
trabajo segn tabla anterior, inferiores a 9.180 .
ANTES DE LA
REFORMA
CONTRIBUYENTE 2

-
TRAS LA
REFORMA
12.000,00
12.000,00
12.000,00
12.000,00
762,00
11.238,00

-
6.186,00
5.052,00
2.762,00
9.238,00
5.665,62
3.572,38
8.160,00
2.578,13
6.421,87
261,87
8.421,87
578,13

Reducciones Generales: (4.080- ((12.000 9.180) x 0,35))= 3.093,00 x
2= 6.186,00.
Tras la Reforma:
Gastos deducibles: 762 + 2.000 adicionales=2.762

Reducciones Generales: (3.700 ((12.000 11.250) x 1,15625)=
2.832,81 x 2= 5.665,62.
ANTES DE LA
REFORMA
CONTRIBUYENTE 3

-24-
TRAS LA
REFORMA
20.000,00
20.000,00
20.000,00
20.000,00
Fsicas

-
1.270,00
3.270,00
16.730,00
5.304,00
13.426,00
16.730,00
18.730,00

Conclusin: como observamos se vuelve a dar el mismo caso, el contribuyente 3 sale

perjudicado.
Ejemplo 2
Un contribuyente ha sido trasladado por la empresa en la que trabaja a otra ciudad, y
ha percibido 12.000 de indemnizacin, ms 1.800 para cubrir los gastos de
traslado de su familia. El sueldo bruto es de 36.000 , correspondindole una
retencin de 7.200 . Los gastos imputables al ao han sido:
-
1.200 de Seguridad Social.

420 aportados al sindicato.
720 de cotizacin al colegio profesional
6.000 por aportacin de la empresa a plan de pensiones
Para saber si este contribuyente saldr beneficiado o perjudicado tras la reforma

vamos a calcular el rendimiento neto segn con las condiciones anteriores y tras la
reforma.
ANTES DE LA
REFORMA
CLCULO
TRAS LA
REFORMA

48.000,00
6.000,00
48.000,00
6.000,00

54.000,00
4.800,00
2.120,00
54.000,00
3.600,00
4.120,00
47.080,00
2.652,00
44.428,00
46.280,00
46.280,00
Rendimientos ntegros:
- Dinerarios: 36.000 + 12.000
- En especie: 6.000 (plan de pensiones)
Reducciones especiales:
12.000 x (40% antes de la reforma y del 30% tras la reforma)
Gastos deducibles:
- Seguridad Social
- Sindicato
- Colegio Profesional (mximo 500 anuales)
- Tras la reforma hay 2.000 ms adicionales de deduccin para toda persona
que obtenga rendimientos del trabajo.
- Cuando se trate de trabajadores desempleados que acepten un trabajo que
-25-
Fsicas
exija el traslado de su vivienda habitual se puede aplicar una deduccin

adicional de 2.000 . Esta cantidad se puede incrementar en 3.500 cuando
se trate de personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo,
y en 7.750 cuando obtengan rendimientos del trabajo y acrediten un grado de
minusvala igual o superior al 65%, o acrediten necesitar ayuda de terceras
personas.
En un principio antes de realizar los clculos pensaba que el trabajador saldra
beneficiado tras la reforma porque se ha incluido un gasto deducible adicional para
todas aquellas personas que obtengan rendimientos del trabajo de 2.000 , pero sin
embargo, como podemos observar en el ejemplo, la reduccin del 40% al 30% en las
reducciones especiales es bastante significativa, y adems en las reducciones
especiales el lmite mximo de rendimientos para obtener la reduccin es de 14,450 ,
por lo que aquellas personas que superen esta cantidad no se vern beneficiadas por
la misma.
En trminos netos globales los perceptores de rendimientos del trabajo de escasa
cuanta pasan de aplicar unas minoraciones de 4.080 a otras de 5.700 euros, mientras
que los contribuyentes con rendimientos netos del trabajo superiores a 14.450 euros
se ven perjudicadosde modo que, en principio no cabe afirmar que esta medida
suponga una reduccin de la carga fiscal para todos los perceptores de los
rendimientos del trabajo.5
Podemos decir que estamos totalmente de acuerdo con la opinin de Gaspar de la
Pea Velasco, ya que como podemos comprobar con los ejemplos podemos afirmar
que las personas con rentas bajas se vern beneficiadas por la reforma fiscal,
mientras aquellas personas que obtengan unas rentas ms altas se vern
perjudicadas con la misma.
5Impuestos
4/2015. Doctrina/Poltica y tcnica legislativa en la Reforma del Impuesto sobre la Renta. Gaspar de la
Pea Velasco. Pgina 19.
-26-
Fsicas
3.
CAPTULO 3. TRAMOS Y TIPO DE GRAVMEN
Una vez obtenido el Rendimiento Neto Reducido tenemos que hallar la Base Imponible
del IRPF, que es el resultado de sumar todos los rendimientos obtenidos por el
contribuyente durante el perodo impositivo. La Base Imponible del IRPF tiene dos
partes diferenciadas: la base imponible general y la base imponible del ahorro.
A continuacin un pequeo esquema de la composicin de cada una de las bases

imponibles:
Base Imponible General
Base Imponible del Ahorro
- Rendimientos del Trabajo

- Rendimientos del Capital Inmobiliario
- Rendimientos de Actividades Econmicas
- Rendimientos de Capital Mobiliario
- Imputaciones de Renta
- Ganancias y Prdidas Patrimoniales no
incluidas en la B.I. del Ahorro.
- Rendimientos del capital no incluidos

en la B.I. General, compensndose los
positivos como los negativos
exclusivamente entre s.
- Ganancias y Prdidas Patrimoniales
La composicin de la Base Imponible General y del Ahorro ha sufrido una modificacin

tras la reforma. Antes de la misma la B.I. del Ahorro estaba formada por las ganancias
y prdidas patrimoniales que surgieran por la transmisin o mejoras en los elementos
patrimoniales con ms de un ao de antelacin a la fecha de transmisin. Sin embargo
tras la reforma no se tiene en cuenta el lmite temporal anteriormente mencionado,
sino que la B.I. del Ahorro estar formada por todas las ganancias y prdidas
patrimoniales que se pongan de manifiesto por la transmisin de elementos
patrimoniales, es decir, desaparece la distincin entre prdidas y ganancias
patrimoniales obtenidas a corto y largo plazo, pasando a integrarse en la Base
Imponible del Ahorro la totalidad de las ganancias y prdidas patrimoniales que se
pongan de manifiesto por la transmisin de elementos patrimoniales, con
independencia de que los mismos tuvieran o no ms de un ao de antigedad.
Con respecto a las reglas de compensacin entre las dos partes ha habido una
pequea modificacin, en el artculo 48 de la LIRPF, pues se produce un incremento
del 10% al 25% (en 2018) del lmite de compensacin del saldo negativo que resulte
de compensar entre si las ganancias y prdidas de la parte general de la base
imponible con el saldo positivo de los rendimientos e imputaciones de rentas (segn la
Disposicin Adicional 12 de la LIRPF en 2015 ser del 10%, en 2016 del 15%, y en
2017 del 20%, alcanzndose en 2018 el 25%). En el artculo 49, se permite la
compensacin del saldo negativo procedente de la integracin y compensacin de los
rendimientos del capital mobiliario con el saldo positivo resultante de integrar y
compensar las ganancias y prdidas patrimoniales, con el lmite del 25% de dicho
saldo positivo. La misma compensacin y con el mismo lmite del 25% se permite en el
caso inverso, es decir, si como resultado de integrar y compensar entre si las
ganancias y prdidas patrimoniales se arrojase un saldo negativo, este se podr
compensar con el saldo positivo derivado de la integracin y compensacin de los
rendimientos del capital inmobiliario. En el caso en el que tras dichas compensaciones
resultase un saldo negativo, el mismo se podr compensar con el saldo positivo en los
cuatro ejercicios siguientes.
-27-
Fsicas
Una vez calculada la base imponible general y de ahorro del impuesto, el siguiente
paso es hallar la base liquidable general y del ahorro.
La base liquidable general es el resultado de aplicar sobre la parte general de la base
imponible una serie de reducciones que la LIRPF prev, sin que la misma pueda
resultar negativa por estas disminuciones. Estas reducciones son las siguientes:
-
Reduccin por aportaciones a planes de pensiones y contribuciones a sistemas

de previsin social.
Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social
constituidos a favor de personas con discapacidad.
Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con
discapacidad.
Reduccin por pensiones compensatorias a favor del cnyuge y las
anualidades por alimentos, con excepcin de las fijadas a favor de los hijos del
contribuyente, satisfechas ambas por decisin judicial.
Reduccin por aportaciones a mutualidades de previsin social de deportistas
profesionales, esta reduccin se practicaba antes de la reforma, tras la reforma
desaparece.
Con respecto a la reduccin por aportaciones a partidos polticos. Antes de la
reforma las cuotas de afiliacin y las aportaciones a Partidos polticos,
federaciones, coaliciones o agrupaciones de electores, podan ser objeto de
reduccin en la base imponible con un lmite mximo de 600 anuales, sin
embargo tras la reforma desaparece, ya que se elimina el artculo 61 bis por
completo, y se sustituye por una deduccin en la cuota lquida estatal del 20%
de dicho importe, segn se establece en el artculo 68.3.c, que se incluye como
deducciones por donativos y otras aportaciones.
A continuacin hay que calcular la Cuota ntegra, pero antes explico brevemente en
qu consiste el Mnimo Personal y Familiar, que es la parte de la base liquidable que
por destinarse a satisfacer necesidades bsicas personales y familiares del
contribuyente, no tienen que tributar por IRPF (art. 56). El mnimo personal y familiar
se compone de cuatro mnimos: mnimo por contribuyente, mnimo por descendientes,
mnimo por ascendientes y mnimo por discapacidad.
1. El Mnimo Personal
Antes de la reforma este mnimo es con carcter general de 5.151 anuales, cuando
el contribuyente tiene una edad superior a 65 aos el mnimo se incrementaba en 918
euros anuales, y cuando el contribuyente era mayor de 75 aos, el mnimo se
aumentaba en 1.122 anuales.
Tras la reforma fiscal estas cantidades han cambiado pasando a ser el mnimo con
carcter general de 5.550 anuales, que se incrementar en 1.150 anuales
adicionales, cuando el contribuyente tenga una edad superior a 65 aos, y en 1.400
anuales adicionales, cuando el contribuyente tenga una edad superior a 75 aos.
-28-
Fsicas
Mnimo Personal
Antes de la Reforma
- General: 5.151
- Si contribuyente > 65 aos: 5.151 + 918
anuales
- Si contribuyente > 75 aos: 5.151 +
1.122 anuales
Tras la Reforma
- General: 5.550
1.150 anuales
1.400 anuales
2. Mnimo por descendientes

Este mnimo se aplicar por cada uno de los descendientes menores de 25 aos o con
discapacidad (sin lmite de edad), siempre que convivan con el contribuyente y no
tengan rentas anuales superiores a 8.000 , excluidas las exentas.
A continuacin un cuadro resumen:
Mnimo por descendientes

Antes de la Reforma
Tras la Reforma
- 2.400 anuales por el primero
- 2.700 anuales por el segundo
- 4.000 anuales por el tercero
- 4.500 anuales por el cuarto y
siguientes
- 1.836 anuales por el primero

- 2.040 anuales por el segundo
- 3.672 anuales por el tercero
- 4.182 anuales por el cuarto y siguientes
Cuando el descendiente sea menor de 3 aos el mnimo se aumentar en 2.300

anuales, este importe era antes de la reforma, y tras la reforma el importe por este
concepto aumenta a 2.800 .
3. Mnimo por ascendientes y discapacidad
Mnimo por ascendientes
Antes de la Reforma
- 918 por cada uno de ellos mayor de 65
aos o con discapacidad cualquiera que
sea su edad que convivan con el
contribuyente y no tenga rentas anuales,
excluidas las exentas, mayores de 8.000
.
- 1.122 por cada uno de ellos mayores
de 75 aos
Tras la Reforma
- 1.150 por cada uno de ellos mayor de
65 aos o con discapacidad cualquiera
que sea su edad que convivan con el
contribuyente y no tenga rentas anuales,
excluidas las exentas, mayores de 8.000
.
- 1.400 por cada uno de ellos mayores
de 75 aos
Antes de la reforma este mnimo es de 918 anuales, por cada uno de los
ascendientes mayor de 65 aos o con discapacidad, cualquiera que sea su edad, que
convivan con el contribuyente, y no tenga rentas anuales, excluidas la exentas,
superiores a 8.000 . Cuando el ascendiente sea mayor de 75 aos, el mnimo se
aumentar en 1.122 anuales.
-29-
Fsicas
Tras la reforma estas cantidades cambian siendo el importe del mnimo con carcter
general de 1.150 anuales, y cuando la edad del ascendiente sea mayor de 75 aos
el importe aumenta en 1.400 anuales.
El mnimo por discapacidad de ascendiente o descendientes cuando se acredite
necesitar ayuda de terceras personas por gastos de asistencia pasan de 2.316 a
3.000 . Y cuando el grado de minusvala sea superior al 65% el importe del mnimo
pasa de ser 7.038 a 9.000 . Este importe se aumentar en concepto de gasto de
asistencia en 2.316 anuales por cada descendientes o ascendiente antes de la
reforma, a 3.000 tras la reforma.
Mnimo por discapacidad

Antes de la Reforma
Tras la Reforma
- General por discapacidad: 2.316

- Si contribuyente es discapacitado y
acredita grado de minusvala 65%:
7.038
- Estos importes se incrementarn en
2.316 si acreditan necesitar ayuda de
terceras personas o movilidad reducida
- General por discapacidad: 3.000

- Si contribuyente es discapacitado y
acredita grado de minusvala 65%:
9.000
- Estos importes se incrementarn en
3.000 si acreditan necesitar ayuda de
terceras personas o movilidad reducida
Tras la breve explicacin anterior pasamos a continuacin con el clculo de la Cuota

ntegra. La ley diferencia dos cuotas ntegras distintas, la estatal y la autonmica
debido a la cesin parcial del impuesto a las Comunidades Autnomas). Por ello
tenemos que distinguir tambin dos escalas de gravamen del impuesto, la general y la
autonmica. Cada Comunidad Autnoma tiene su propia escala, por ello el impuesto a
pagar por el contribuyente es mayor del que mostramos en nuestro TFG.
ESCALA GENERAL
ANTES DE LA REFORMA
BASE LIQUIDABLE
HASTA EUROS
CUOTA NTEGRA
EUROS
RESTO BASE
LIQUIDABLE
HASTA EUROS
TIPO APLICABLE
PORCENTAJE
17.707,20
12
17.707,20
33.007,20
53.407,20
120.000,20
2.124,86
4.266,86
8.040,86
22.358,36
15.300,00
20.400,00
66.593,00
55.000,00
14
18,5
21,5
22,5
175.000,20
34.733,36
En adelante
23,5
A esta escala hay que sumarle el gravamen de la escala contenida en la disposicin

adicional 35 en los perodos 2012, 2013 y 2014 que se estableci para la reduccin del
dficit pblico, lo que supone un incremento del gravamen para los contribuyentes.
-30-
Fsicas
Hasta ahora, el IRPF estaba compuesto por 7 tramos o niveles de tributacin, como
podemos comprobar en la escala anterior, pero tras la reforma se dividir en 5 tramos.
Adems de reducir el nmero de tramos, tambin se va a reducir el tipo de gravamen.
La disminucin de los tipos de gravamen se llevar a cabo en dos pasos, de forma
escalonada durante los ejercicios 2015 y 2016, a continuacin se muestran las tablas.
ESCALA GENERAL
TRAS LA REFORMA PARA RENTAS DE 2015
BASE LIQUIDABLE
HASTA EUROS
CUOTA NTEGRA
EUROS
RESTO BASE
LIQUIDABLE
HASTA EUROS
TIPO APLICABLE
PORCENTAJE
12.450,00
10
12.450,00
20.200,00
35.200,00
1.245,00
2.213,75
4.352,75
7.750,00
13.800,00
26.000,00
12,5
15,5
19,5
60.000,00
9.422,75
En adelante
23,5
ESCALA GENERAL
TRAS LA REFORMA PARA RENTAS DE 2016
BASE LIQUIDABLE
HASTA EUROS
CUOTA NTEGRA
EUROS
RESTO BASE
LIQUIDABLE
HASTA EUROS
TIPO APLICABLE
PORCENTAJE
12.450,00
9,5
12.450,00
20.200,00
35.200,00
1.182,75
2.112,75
4.362,75
7.750,00
15.000,00
24.800,00
12
15
18,5
60.000,00
8.950,75
En adelante
22,5
A simple vista observamos que tras la reforma, tanto el nmero de tramos como los
tipos aplicables en cada tramo disminuyen. Esto a priori parece beneficioso.
Para obtener la cuota ntegra estatal, en primer lugar a la base liquidable general
(antes de descontar el mnimo personal y familiar) le aplicamos esta escala y,
paralelamente le aplicamos esta misma escala a la base liquidable general
correspondiente al mnimo personal y familiar, y una vez obtenidos estos dos importes
se restan.
Para obtener la cuota ntegra del ahorro realizamos la misma operacin detallada
anteriormente pero con las escalas correspondientes, que igual que en la parte estatal
la reduccin de los impuestos se llevar a cabo en dos aos consecutivos, 2015 y
2016, y cuyas escalas se detallan a continuacin:
-31-
Fsicas
ESCALADEL AHORRO
ANTES DE LA REFORMA
PARTE BASE LIQUIDABLE DEL
AHORRO
HASTA EUROS
TIPO
APLICABLE
PORCENTAJE
Hasta 6.000
9,5
Desde 6.000,01 en
adelante
10,5
Al igual que con la cuota ntegra general, para calcular la cuota ntegra del ahorro
tambin se aplica una escala de gravamen temporal durante los ejercicios 2012, 2013
y 2014, con objeto de reducir el dficit pblico, por lo tanto el gravamen aumenta en
estos aos para los contribuyentes.
ESCALADEL AHORRO
TRAS LA REFORMA PARA RENTAS EN 2015
BASE LIQUIDABLE DEL
AHORRO
HASTA EUROS
CUOTA NTEGRA
EUROS
RESTO BASE
LIQUIDABLE
HASTA EUROS
TIPO APLICABLE
PORCENTAJE
6.000,00
10
6.000,00
570,00
44.000,00
11
50.000,00
5.190,00
En adelante
12
ESCALA DEL AHORRO

TRAS LA REFORMA PARA RENTAS EN 2016
BASE LIQUIDABLE DEL
AHORRO
HASTA EUROS
CUOTA NTEGRA
EUROS
RESTO BASE
LIQUIDABLE
HASTA EUROS
TIPO APLICABLE
PORCENTAJE
6.000,00
9,5
6.000,00
570,00
44.000,00
10,5
50.000,00
5.190,00
En adelante
11,5
Si hubiera un remanente del mnimo personal y familiar que no se hubiera podido

aplicar para el clculo de la cuota ntegra general, se descontar de la base liquidable
del ahorro antes de aplicar el tipo progresivo de gravamen.
Una vez obtenida la cuota ntegra, si le aplicamos una serie de deducciones
establecidas legalmente, obtenemos la Cuota Lquida. Al igual que con la cuota
ntegra, en la cuota lquida nos encontramos con una cuota lquida del estado y una
cuota lquida autonmica, que la establece la comunidad autnoma en la que resida el
individuo, por eso variar en funcin del lugar de residencia del contribuyente.
-32-
Fsicas
De las deducciones referidas en el prrafo anterior, la nica relacionada con los

rendimientos del trabajo son las deducciones que se pueden realizar por la obtencin
de rentas en Ceuta y Melilla, que permanece igual tras la reforma.
Una vez obtenida la Cuota Lquida, el siguiente paso es obtener la Cuota Diferencial,
la cual se calcula aplicando a la cuota lquida total (suma de parte estatal y
autonmica) una serie de deducciones que se muestran en el siguiente esquema:
De estas deducciones mencionar que las deducciones por doble imposicin se

mantienen tras la reforma, sin embargo desaparece la deduccin por obtencin de
rendimientos del trabajo o actividades econmicas, esto supondr un incremento de la
cuota diferencial para aquellos contribuyentes cuya base imponible sea inferior a
12.000 (que era el mximo para poder beneficiarse esta deduccin).
Todos los clculos realizados con la parte general de impuesto se realizan tambin
para la parte autonmica.
El ltimo paso es obtener el Resultado de la Liquidacin, para ello a la cuota
diferencial se le aplica la deduccin por maternidad, que no cambia con la reforma
fiscal, pero se incluye como nuevo artculo el 81.bis, unas deducciones por familia
numerosa o personas con discapacidad a cargo. El contenido de estas deducciones se
les puede aplicar a los contribuyentes que realicen una actividad por cuenta propia o
ajena, a las personas desempleadas que estn cobrando prestacin contributiva o
asistencial y a los pensionistas, y podrn minorar la cuota diferencial del impuesto por
las siguientes cantidades:
-
Por cada descendiente con discapacidad con derecho a la aplicacin del

mnimo por descendiente, hasta 1.200 anuales.
Por cada ascendiente con discapacidad con derecho a la aplicacin del mnimo
por ascendientes, hasta 1.200 anuales.
Por ser un ascendiente, o un hermano hurfano de padre y madre, que forme
parte de una familia numerosa conforme a la Ley 40/2003, de 18 de noviembre,
de Proteccin a las Familias Numerosas, hasta 1.200 anuales. Si la familia
numerosa es de categora especial esta deduccin se incrementa en un 100%.
-33-
Fsicas
Cuando se solicite a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria el abono a

las deducciones de forma anticipada, no se minorar a la cuota diferencial del
impuesto.
A continuacin un esquema general:
-34-
Fsicas
4.
CONCLUSIONES
La reforma aprobada sobre el Impuesto de la Renta de las Personas Fsicas

mantiene la estructura actual, aunque las modificaciones realizadas avanzan hacia
una mayor simplicidad, transparencia y eficiencia.
En principio, la reforma aborda buena parte de las recomendaciones sugeridas por
la Comisin de Expertos y por los organismos internacionales.
Gran parte de las medidas llevadas a cabo se han dirigido a incrementar la base
imponible del impuesto, para posteriormente compensarlo con una bajada de los tipos
de gravamen, lo que se consiguen con estas medidas es favorecer las rentas ms
bajas. Como ejemplo podemos citar la disminucin del 40% al 30% de la reduccin por
rendimientos irregulares, o los cambios en el clculo de los rendimientos netos de
trabajo como el nuevo gasto deducible de 2.000 en concepto de otros gastos,
aunque tambin es cierto que en la ley vigente en 2014 se establece una reduccin de
2.652 para las rentas superiores a 13.260 , por lo que los contribuyentes que en el
ejercicio 2015 tengan rentas superiores a 14.450 se vern beneficiados por la
reduccin de los 2.000 , pero a la vez se vern perjudicados por la eliminacin de la
reduccin existente en 2014 de 2.652 . Es decir, las rentas bajas se vern
beneficiados por la reforma, pero las rentas ms altas se vern perjudicadas.
Otro aspecto clave de la reforma del IRPF es la ampliacin de los mnimos
personales y familiares, que concuerda con las medidas propuestas por la Comisin
de Expertos. Se considera que una parte de la renta del individuo se destina a cubrir
las necesidades bsicas de alimentacin, vestido, alojamiento, etc., el cual no debe
ser sometido a gravamen, y esto nos lleva a la misma conclusin que en el apartado
anterior, que los contribuyentes con rentas ms bajas resultarn beneficiados, y los
contribuyentes con rentas medias altas resultarn perjudicados en cuanto a que la
rebaja final con los tipos no es tan grande como pueda parecer.
Otro cambio importante con la reforma es la reduccin del nmero de tramos,
pasando de siete a cinco. Dicho cambio viene acompaado de un descenso en los
tipos para todos los tramos de renta.
La bajada, no obstante, es desigual, ya que no cambia solo el tipo aplicable, sino
que tambin cambian los umbrales que definen cada tramo. Esto nos lleva a la misma
conclusin de los epgrafes anteriores, el mayor descenso se produce en las rentas
ms bajas y muy altas, y para las rentas medias el tipo nominal se queda
prcticamente igual.
Con respecto a las indemnizaciones por despido los contribuyentes tendrn que
pagar impuestos por la parte de la indemnizacin que exceda de los 180.000 . Este
importe adems tendr derecho a una reduccin por rendimientos generados en ms
de 2 aos o calificados reglamentariamente como obtenidos de forma irregular, que en
lugar de ser del 40% como era hasta ahora, con la nueva reforma ser del 30%, por lo
que la reduccin ser un 10% inferior que en ejercicios anteriores, por tanto resulta
perjudicado el contribuyente.
Desde mi punto de vista con las nuevas medidas que se van a llevar a cabo en la
Reforma Fiscal en lo que a rendimientos del trabajo se refiere, saldrn beneficiadas las
-35-
Fsicas
personas con rentas bajas y altas, pero la clase media trabajadora se ver
perjudicada.
-36-
Fsicas
5. BIBLIOGRAFA
Legislacin:
Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre,
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, el texto refundido de la Ley del
Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo
5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de
modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no
Residentes y sobre el Patrimonio. (Modificacin publicada el 05/07/2014)
Proyecto de Ley por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la
Renta de No Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y
otras normas tributarias. (B.O.E. nm. 107-1, de 6 de agosto de 2014)
Doctrina:
De la Pea Velasco, Gaspar, Doctrina/Poltica y tcnica legislativa en la Reforma del Impuesto
de las Personas Fsicas, Impuestos, n 4, pginas 17, 19, 20 y 24.
Muleiro Parada, Luis Miguel (2015), Los Beneficios Fiscales y la Reforma Tributaria. Estudios y
Notas/ Crnica Tributaria n 154, pgina 95
Otros documentos consultados:
Manual de Fiscalidad Bsica. Universidad a distancia de Madrid, http://www.fiscalimpuestos.com/rendimientos-trabajo.html (Consultado: 06/02/15).

Estadstica de los declarantes del IRPF. Resumen del impuesto por gnero.
http://www.agenciatributaria.es/AEAT/Contenidos_Comunes/La_Agencia_Tributaria/Estadist
icas/Publicaciones/sites/irpf/2012/jrubikfe2195baa1ebffa2e6bef88917d04cdcc1f0b9e4.html
Resumen Presentacin Reforma Fiscal. Ministerio de Hacienda y Administraciones Pblicas
http://www.minhap.gob.es/Documentacion/Publico/GabineteMinistro/Varios/PRESENTACION%
20REFORMA%20FISCAL.pdf
Snchez, Jos Antonio, (2015): La Reforma Fiscal en 10 claves, http://www.fiscalimpuestos.com/reforma-fiscal-IRPF.html
Srvulo, Jess (2014): El Gobierno recorta las deducciones fiscales para salvar el dficit
pblico, Elpais.com, 23 de junio,
http://economia.elpais.com/economia/2014/06/23/actualidad/1403519233_673949.html
Vias, Jaume (2015): El Gobierno limita la reduccin por rendimientos del trabajo,
CincoDias.com, 15 de abril,
http://cincodias.com/cincodias/2014/06/23/economia/1403541030_510870.html
-37-

El Tratamiento de Los Rendimientos Del Trabajo Tras La Reforma Del Impuesto Sobre La Renta de Las Personas Físicas

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GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD

El Tratamiento de los Rendimientos del Trabajo tras la

D. Pilar Cubiles Snchez-Pobre

D. M del Roco Alonso Rodrguez

Sevilla. Mayo de 2015

GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD

CAPTULO 1. INTRODUCCIN ........................................................................ 3

CAPTULO 2. LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO ....................................... 5

CONCEPTO DE RENDIMIENTOS DEL TRABAJO .......................... 5

CONCEPTO DE RENDIMIENTOS DINERARIOS ............................ 7

2.2.1. Exenciones antes y tras la reforma ............................................. 7

CONCEPTO DE RENDIMIENTOS EN ESPECIE ........................... 14

2.3.1. Reglas de valoracin ................................................................. 16

CLCULO DEL RENDIMIENTO NETO .......................................... 18

2.4.1. Tratamiento antes de la Reforma .............................................. 18

CAPTULO 3. TRAMOS Y TIPO DE GRAVMEN ........................................... 27

El Sistema Tributario Espaol se consolida en el ao 1978 tras la aprobacin de la ley

RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

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crecimiento econmico consistan en reducir el nmero de tramos de la tarifa. Pues

Una primera perspectiva siguiendo la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del

CAPTULO 2. LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

2.1. CONCEPTO DE RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisin de fondos de

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