ARQUIVO ATUALIZADO AT 31/12/2013

Capitulo VI IRPJ - Lucro Real 2014

001 O que se entende por lucro real e lucro tributvel?

Para fins da legislao do imposto de renda, a expresso lucro real significa o prprio lucro
tributvel, e distingue-se do lucro lquido apurado contabilmente.
De acordo com o art. 247 do RIR/1999, lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado
pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao fiscal. A
determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo de
apurao com observncia das leis comerciais.
Normativo: RIR/1999, art. 247.

002 Quais so os contribuintes do imposto de renda da

pessoa jurdica?
So contribuintes e, portanto, esto sujeitas ao pagamento do imposto de renda da pessoa jurdica
as pessoas jurdicas e as pessoas fsicas a elas equiparadas, domiciliadas no Pas.
Notas:
1) Para se constituir legalmente, a pessoa jurdica deve registrar, no rgo
competente do Registro de Comrcio, seu estatuto, contrato ou declarao
de firma individual e se inscrever no Cadastro Nacional de Pessoa
Jurdica (CNPJ);
2) Para ser considerada contribuinte, e como tal sujeitar-se ao pagamento
do imposto de renda como pessoa jurdica, basta a aquisio de
disponibilidade econmica ou jurdica de renda, esteja ou no
devidamente legalizada.

Normativo:

RIR/1999, art. 146 2, 3 e 5.

003 Qual o perodo de apurao do imposto de renda da

pessoa jurdica?
As pessoas jurdicas podero apurar o imposto de renda com base no lucro real, presumido ou
arbitrado, determinado por perodos de apurao trimestrais encerrados em 31 de maro, 30 de
junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio.
A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real poder, opcionalmente, pagar o
imposto de renda mensalmente, determinado sobre base de clculo estimada. Nessa hiptese,
dever fazer a apurao anual do lucro real em 31 de dezembro de cada ano-calendrio.
Veja ainda:

Opo pela forma de pagamento do imposto:

Pergunta 003 do captulo XIII (Lucro Presumido);
Pergunta 004 do captulo XIV (Lucro Arbitrado);
Perguntas 009 e 010 do captulo XV (IRPJ - Pagamento).
Base de clculo estimada:
Perguntas 12 e seguintes do captulo XV (IRPJ - Pagamento).
Perodo de apurao:
Pergunta 002 do captulo XIII (Lucro Presumido);
Pergunta 009 do captulo XIV (Lucro Arbitrado).

Normativo:

RIR/1999, arts. 220 a 222.

004 Como se determina o lucro real?

O lucro real ser determinado a partir do lucro lquido do perodo de apurao, obtido na
escriturao comercial (antes da proviso para o imposto de renda) e demonstrado no Lalur,
observando-se que:
1) sero adicionados ao lucro lquido:
a) os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores
deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, no
sejam dedutveis na determinao do lucro real (exemplos: resultados negativos de

equivalncia patrimonial; custos e despesas no dedutveis);

b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na apurao
do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, devam ser computados na
determinao do lucro real (exemplos: ajustes decorrentes da aplicao dos mtodos dos
preos de transferncia; lucros auferidos por controladas e coligadas domiciliadas no
exterior);
2) podero ser excludos do lucro lquido:
a) os valores cuja deduo seja autorizada pela legislao tributria e que no tenham sido
computados na apurao do lucro lquido do perodo de apurao (exemplo: depreciao
acelerada incentivada);
b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na apurao do
lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam computados na
determinao do lucro real (exemplos: resultados positivos de equivalncia patrimonial;
dividendos);
3) podero ser compensados, total ou parcialmente, opo do contribuinte, os prejuzos fiscais
de perodos de apurao anteriores, desde que observado o limite mximo de trinta por cento
do lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas na legislao tributria. O prejuzo
compensvel o apurado na demonstrao do lucro real de perodos anteriores e registrado no
Lalur (Parte B).

Notas:
1) O montante positivo do lucro real, base para compensao de prejuzos
fiscais de perodos de apurao anteriores, poder ser determinado,
tambm, a partir de prejuzo lquido do prprio perodo de apurao,
constante da escriturao comercial;
2) As alteraes introduzidas pela Lei n 11.638, de 2007, e pelos arts. 37 e 38
da Lei n 11.941, de 2009, que modifiquem o critrio de reconhecimento de
receitas, custos e despesas computadas na apurao do lucro lquido do
exerccio, definido no art. 191 da Lei n 6.404, de 1976, no tero efeitos para
fins de apurao do lucro real da pessoa jurdica sujeita ao Regime
Tributrio de Transio (RTT), devendo ser considerados, para fins
tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de
2007;
3) Aplica-se o disposto no item anterior s normas expedidas pela Comisso
de Valores Mobilirios (CVM), com base na competncia conferida pelo 3
do art. 177 da Lei n 6.404, de 1976, e pelos demais rgos reguladores que
visem a alinhar a legislao especfica com os padres internacionais de
contabilidade;
4) Na ocorrncia de disposies da lei tributria que conduzam ou
incentivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes
daqueles determinados pela Lei n 6.404, de 1976, com as alteraes da Lei
n 11.638, de 2007, e dos arts. 37 e 38 da Lei n 11.941, de 2009, e pelas
normas expedidas pela CVM com base na competncia conferida pelo 3
do art. 177 da Lei n 6.404, de 1976, e demais rgos reguladores, a pessoa
jurdica, sujeita ao RTT, dever adotar o procedimento previsto no art. 17 da
Lei n 11.941, de 2009, e fazer uso do Controle Fiscal Contbil de Transio
(FCONT), institudo pelo art. 7 da Instruo Normativa RFB n 949, de 2009.
5) A Instruo Normativa RFB n 1.397, de 2013, dispe sobre o RTT.

Normativo: Lei n 8.981, de 1995, art. 42; e

RIR/1999, arts. 249 e 250.

005 O que so despesas incorridas?

Despesas incorridas so aquelas de competncia do perodo de apurao, relativas a bens

empregados ou a servios consumidos nas transaes ou operaes exigidas pela atividade da

empresa, tenham sido pagas ou no.
De acordo com o PN CST n 58, de 1977, a obrigao de pagar determinada despesa (enquadrvel
como operacional) nasce quando, em face da relao jurdica que lhe deu causa, j se verificaram
todos

os

pressupostos

materiais

que

tornaram

incondicional,

vale

dizer,

exigvel

independentemente de qualquer prestao por parte do respectivo credor. Despesas incorridas so,
portanto, aquelas decorrentes de bens empregados ou de servios consumidos nas transaes ou
operaes exigidas pela atividade da empresa, em relao s quais j tenha nascido a obrigao
correspondente, ainda que o respectivo pagamento venha a ocorrer em perodo subsequente.
Normativo: PN CST n 58, de 1977.

006 Quando devem ser apropriadas as despesas pagas ou

incorridas?
Ressalvadas situaes especiais, a apropriao das despesas pagas ou incorridas dever ser feita no
perodo de apurao em que os bens forem empregados ou os servios consumidos, segundo o
regime de competncia, independentemente da poca de seu efetivo pagamento. No se pode
considerar como incorrida a despesa cuja realizao esteja condicionada ocorrncia de evento
futuro.

007 O que so despesas diferidas?

Despesas diferidas so aquelas que, embora incorridas no perodo de apurao, devam ser
registradas em conta do ativo permanente, subgrupo diferido, para apropriao ou amortizao em
perodos de apurao futuros. O diferimento de despesas decorrncia do regime de competncia,
em razo do qual as despesas devem ser apropriadas simultaneamente s receitas que gerarem. So
exemplos de despesas diferidas: despesas pr-operacionais, despesas pr-industriais etc.

Notas:
Com a edio da Lei n 11.941, de 2009, art. 37, que alterou o disposto no
art. 178, 1, da Lei n 6.404, de 1976, o subgrupo do ativo permanente foi
inserido no grupo do ativo no circulante, sendo substitudo pelos
subgrupos de investimentos, imobilizado e intangvel (antigo ativo
diferido).

008 Despesas do perodo de apurao seguinte significa o

mesmo que despesas diferidas?
No. Despesas do perodo de apurao seguinte so aquelas que, embora registradas no perodo de
apurao em curso, so de competncia do perodo de apurao subsequente e, como tal,
classificveis no ativo circulante.
Exemplo: Parte do prmio do seguro correspondente ao perodo de apurao seguinte; aluguis
antecipados nas mesmas condies etc.
Veja ainda: Despesas diferidas: Pergunta 007 deste captulo.

009 O que so despesas pr-operacionais?

Despesas pr-operacionais so despesas registradas (pagas ou incorridas) durante o perodo que
antecede ao incio das operaes sociais da empresa, necessrias sua organizao e implantao
ou ampliao de seus empreendimentos.

010 Qual o tratamento tributrio a ser dado s empresas que se

encontrem em fase pr-operacional?
Durante o perodo que anteceder ao incio das operaes sociais ou implantao do
empreendimento inicial, a empresa submete-se s mesmas normas de tributao aplicveis s
demais pessoa jurdicas, apurando seus resultados em obedincia ao regime tributrio por ela
adotado, de acordo com a legislao fiscal.

011 Quais so os gastos com a implantao de uma indstria

que devero ser considerados como despesas properacionais?
Todas as despesas necessrias organizao e implantao ou ampliao de empresas, inclusive
aquelas de cunho administrativo, pagas ou incorridas at o incio de suas operaes ou plena
utilizao das instalaes, so pr-operacionais ou pr-industriais.
A empresa dever imobilizar as aquisies de bens e direitos, classificveis no ativo permanente, e
lanar em despesas pr-operacionais as despesas, respeitando, sempre, as condies gerais de
dedutibilidade e os limites estabelecidos pela legislao tributria, j que estes limites so vlidos
tanto para as despesas operacionais quanto para as pr-operacionais.
Notas:
Com a edio da Lei n 11.941, de 2009, art. 37, que alterou o disposto no
art. 178, 1, da Lei n 6.404, de 1976, o subgrupo do ativo permanente foi
inserido no grupo do ativo no circulante, sendo substitudo pelos
subgrupos de investimentos, imobilizado e intangvel (antigo diferido).

Normativo: PN CST n 72, de 1975.

012 Os dispndios com mo de obra empregada na construo

de imvel da empresa (ativo permanente) constituem
despesa operacional dedutvel?
No. Devero integrar o valor do imvel destinado ao imobilizado.
Notas:
Com a edio da Lei n 11.941, de 2009, art. 37, que alterou o disposto no
art. 178, 1, da Lei n 6.404, de 1976, o subgrupo do ativo permanente foi
inserido no grupo do ativo no circulante, sendo substitudo pelos
subgrupos de investimentos, imobilizado e intangvel (antigo diferido).

013 Como as empresas no imobilirias devem classificar a

conta representativa de construes em andamento?
Para as empresas que no explorem a atividade imobiliria, as aplicaes que representem
construes em andamento devem ser classificadas em conta do ativo permanente (imobilizado).
No caso de empreendimento que envolva a construo de bens de naturezas diversas, a empresa
dever fazer a distribuio contbil dos acrscimos de maneira a permitir, ao trmino da
construo, a correta identificao de cada bem, segundo sua natureza e as taxas anuais de
depreciao a eles aplicveis.
Notas:
Com a edio da Lei n 11.941, de 2009, art. 37, que alterou o disposto no
art. 178, 1, da Lei n 6.404, de 1976, o subgrupo do ativo permanente foi
inserido no grupo do ativo no circulante, sendo substitudo pelos
subgrupos de investimentos, imobilizado e intangvel (antigo diferido).

Normativo: PN CST n 2, de 1983.

014 Como devem ser classificadas as contas que registrem

recursos aplicados na aquisio de partes, peas, mquinas
e

equipamentos

de

reposio

de

bens

do

ativo

imobilizado, enquanto mantidos em almoxarifado?

As contas que registram recursos aplicados para manuteno, em almoxarifado, de partes e peas,
mquinas e equipamentos de reposio, que tm por finalidade manter constante o exerccio
normal das atividades da pessoa jurdica, devem ser classificadas no ativo imobilizado sempre que
sua utilizao representar acrscimo de vida til superior a um ano ao bem no qual ocorrer a sua
aplicao.
De acordo com o art. 346 do RIR/1999, a vida til do bem aquela prevista no ato de sua aquisio.

Nestas condies, sero agregadas ao valor do bem por ocasio de sua utilizao.
As demais partes e peas que no representem, quando aplicadas ao bem, acrscimo de vida til
superior a um ano, so classificadas como estoques, sendo levadas a custos ou despesas por ocasio
de sua utilizao.
Normativo:

RIR/1999, arts. 301 e 346; e

PN CST n 2, de 1984.

015 Como so apropriadas contabilmente as aplicaes de

partes e peas na reparao e manuteno de bens do
imobilizado das quais resulte aumento de vida til
superior a um ano?
A vida til do bem aquela prevista no ato de sua aquisio conforme o art. 346 do RIR/1999.
Os gastos com reparos, conservao ou substituio de partes e peas de bens do ativo imobilizado,
de que resulte aumento de vida til superior a um ano, devero ser incorporados ao valor do bem,
para servirem de base a futuras depreciaes no novo prazo de depreciao previsto para o bem
recuperado.
Exemplo 1:
Bem adquirido em 1/01/2009
Custo das partes e peas substitudas em julho de 2013,
com aumento de vida til estimado em 2,0 anos
Depreciao registrada at 30/06/2013 = 54 meses = 4 anos
e meio, taxa de 10% a.a.
Prazo restante para depreciao do bem na data da
reforma - 66 meses = 5,5 anos, 10% a.a.

100.000,00
50.000,00

45%

55%

Com a transferncia do valor da depreciao acumulada para a conta do valor original do bem:
Novo valor contbil do bem = Valor residual + custo da
reforma (55.000,00 + 50.000,00)
Novo prazo de vida til (66 meses + 24 meses)
Nova taxa de depreciao: (100% : 90 meses)

105.000,00
90 meses
13,3333% ao ano, ou
1,1111% ao ms

Sem a transferncia do valor da depreciao acumulada para a conta do valor original do bem:
Novo valor do bem = Custo de aquisio anterior + custo
da reforma (100.000,00 + 50.000,00)
Novo prazo de vida til (66 meses + 24 meses)
Nova taxa de depreciao:
(105.000,00 / 150.000,00) x (100% / 90 meses)
Outra forma de clculo:
105.000,00 / 90 meses = 1.166,67

150.000,00
90 meses
9,3337% ao ano ou
0,7778% ao ms,
sobre o valor total,
no caso 150.000,00

Alternativamente, a pessoa jurdica poder:

a) aplicar o percentual de depreciao correspondente parte no depreciada do bem sobre os
custos de substituio das partes ou peas;
b) apurar a diferena entre o total dos custos de substituio e o valor determinado conforme o item
a;
c) escriturar o valor de a a dbito das contas de resultado;
d) escriturar o valor de b a dbito da conta do ativo imobilizado que registra o bem, o qual ter
novo valor contbil deprecivel no novo prazo de vida til previsto.
No interfere, na fixao da nova taxa de depreciao a ser utilizada, o eventual saldo da
depreciao acelerada incentivada controlado na Parte B do Lalur.

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Exemplo 2: (utilizando-se os mesmos dados do exemplo 1)

Bem adquirido em 1/01/2009
Custo das partes e peas substitudas em julho de 2013,
com aumento de vida til estimado em 2,0 anos

100.000,00
50.000,00

Depreciao registrada at 30/06/2013 = 54 meses = 4 anos

45%

e meio, taxa de 10% a.a.

Prazo restante para depreciao do bem na data da

55%

reforma - 66 meses = 5,5 anos, 10% a.a.

% da parte no depreciada do bem aplicado sobre o valor
da reforma a ser debitada no resultado (55%x 50.000,00)
Diferena a ser debitada no imobilizado
(50.000,00 - 27.500,00)
Novo prazo de vida til para o bem recuperado 5,5 anos
+ 2,0 anos = 7,5 anos

27.500,00

22.500,00

90 meses

Nova taxa de depreciao aplicvel sobre o custo de

aquisio do bem registrado na contabilidade acrescido
do custo de reforma ativado: Residual contbil / Novo
custo de aquisio (77.500,00 / 122.500,00) x (100% / 90
meses)
Outra forma de clculo pode ser a seguinte:

8,4348% ao ano ou
0,7029% ao ms, sobre
o valor total do bem,
no caso 122.500,00

77.500,00 / 90 meses = 861,11

(861,11 / 122.500,00) x 100 = 0,7029%

Notas:
Os gastos aqui referidos so os que se destinam a recuperar o bem para
recoloc-lo em condies de funcionamento, mantendo as suas
caractersticas. No se aplica aos casos em que ocorre mudana na
configurao, na natureza ou no tipo do bem (sobre os gastos que devam
ou no ser capitalizados ver o PN CST n 2, de 1984).

Normativo:

RIR/1999, art. 346, 1 e 2; e

PN CST n 22, de 1987, subitem 3.2.

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016 Como podem ser tratados os gastos com reparos,

conservao ou substituio de partes e peas de bens do
ativo imobilizado quando no resultem em aumento de sua
vida til?
Sero admitidas como custo ou despesa operacional as despesas com reparos e conservao de
bens e instalaes destinadas a mant-los em condies eficientes de operao.
Somente sero admitidas como dedutveis as despesas de manuteno, reparo, conservao e
quaisquer outros gastos com bens imveis ou mveis, quando se caracterizarem como
intrinsecamente relacionadas com a produo ou comercializao dos bens e servios.
Notas:
A pessoa jurdica que, indevidamente, tiver incorporado ao valor do bem
os gastos com reparos nele efetuados poder:
a) promover a regularizao mediante lanamento de ajustes de perodos
de apurao anteriores; ou,
b) aplicar sobre o valor agregado taxa de depreciao correspondente ao
prazo restante de vida til do bem, ou ajustar a taxa de depreciao, a ser
aplicada sobre o novo valor do bem registrado no ativo, a fim de que ele
se encontre totalmente depreciado ao final do prazo restante de sua vida
til prevista no ato de aquisio.

Exemplo: Tomemos um bem com prazo de vida til de dez anos e que se
encontra, aps cinco anos de utilizao, registrado no ativo por
R$100.000,00, (depreciao acumulada = R$50.000,00), no qual foram
efetuados reparos destinados, to-somente, a mant-lo em condies
eficientes de operao, no valor de R$40.000,00. Como lhe restam cinco
anos de vida til, sobre o valor dos reparos efetuados poder ser aplicada
a taxa de depreciao de vinte por cento a.a., aumentando a depreciao
anual de dez por cento sobre o valor do bem, R$10.000,00 em mais
R$8.000,00, perfazendo R$18.000,00 de depreciao anual. Por outro lado,
esses mesmos R$18.000,00 representam, em relao ao valor do bem
registrado no ativo, acrescido dos gastos com reparos (R$140.000,00), uma
taxa anual de depreciao de 12,86%.

Normativo:

RIR/1999, art. 346.

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017 Como so tributadas as operaes efetuadas com ouro?

Segundo a natureza das transaes, operaes com ouro tm o seguinte tratamento tributrio:
a) as operaes de mtuo e de compra vinculada revenda, no mercado secundrio, tendo por
objeto ouro, ativo financeiro, so equiparadas s operaes de renda fixa para fins de incidncia
do imposto de renda na fonte (RIR/1999, art. 734);
b) aplicam-se aos ganhos lquidos auferidos por qualquer beneficirio na alienao de ouro, ativo
financeiro, as regras relativas aos ganhos obtidos no mercado de renda varivel (RIR/1999,
art. 758). Considera-se ganho lquido o resultado positivo auferido nas operaes realizadas em
cada ms, admitida a deduo dos custos e despesas incorridos, necessrios realizao das
operaes, e a compensao das perdas efetivas ocorridas no perodo, ou em perodos
anteriores, decorrentes dessa modalidade (RIR/1999, art. 760). O ganho lquido obtido na
alienao do citado ativo est sujeito incidncia mensal do imposto de renda, alquota
de quinze por cento (alquota aplicvel a partir de 1/01/2005), sendo o clculo e recolhimento
do imposto efetuado em separado dos demais rendimentos, pela prpria pessoa jurdica. O
imposto recolhido em separado poder ser compensado com aquele apurado com base no lucro
real, presumido e arbitrado. Os resultados decorrentes das operaes no mercado de renda
varivel integram a apurao do lucro real, presumido e arbitrado, e a correspondente base de
clculo da CSLL.
Lei n 11.033, de 2004, art. 2; e

Normativo: RIR/1999, arts. 734, 758 e 760.

018 Como devero ser registrados, na contabilidade da pessoa

jurdica, os bens adquiridos por meio de consrcio?
A pessoa jurdica que adquirir bens por meio de consrcio poder se defrontar com duas fases
distintas que refletem, necessariamente, procedimentos diversos: a primeira, evidencia o perodo
que antecede ao recebimento do bem, mas que implica desembolso efetivo do consorciado; a

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segunda, surge com o recebimento do bem, mediante sorteio ou antecipao de quotas (lance),
remanescendo ou no saldo devedor.
Nestas condies, dever registrar:
a)

na primeira fase, os desembolsos iniciais como adiantamento a fornecedores, ou seja, as

parcelas pagas antes do efetivo recebimento do bem, em conta do ativo imobilizado, sendo
admissvel, a critrio exclusivo da pessoa jurdica, o registro no circulante ou no realizvel a
longo prazo, considerando-se os princpios contbeis recomendados para cada caso especfico;

b)

na segunda fase, por ocasio do recebimento do bem, em conta especfica e definitiva do ativo
permanente, pelo valor constante na nota fiscal pela qual o bem foi faturado.

Notas:
Com a edio da Lei n 11.941, de 2009, art. 37, que alterou o disposto no
art. 178, 1, da Lei n 6.404, de 1976, o subgrupo do ativo permanente foi
inserido no grupo do ativo no circulante, sendo substitudo pelos
subgrupos de investimentos, imobilizado e intangvel (antigo
diferido).Da mesma forma, o subgrupo do ativo realizvel a longo prazo
foi inserido no grupo do ativo no circulante.

Veja ainda:

Registro aps o recebimento do bem em consrcio:

Pergunta 019 deste captulo.

Normativo: PN CST n 1, de 1983.

019 Sendo, normalmente, a contrapartida dos desembolsos da

primeira fase conta que registra disponibilidade, qual a
contrapartida a ser utilizada na segunda fase, no caso de
bem adquirido mediante consrcio?
Por ocasio do recebimento do bem, a conta especfica do ativo permanente que registrar o valor do
bem constante da nota fiscal ter como contrapartida:
a) conta do ativo que registrou as antecipaes pagas, conforme o disposto no item a da

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pergunta 018 deste captulo;

b) conta do passivo que ir registrar o saldo devedor na poca do recebimento do bem (nmero de
parcelas vincendas multiplicado pelo valor destas na data do recebimento do bem).
Notas:
1) Com a edio da Lei n 11.941, de 2009, art. 37, que alterou o disposto
no art. 178, 1, da Lei n 6.404, de 1976, o subgrupo do ativo permanente
foi inserido no grupo do ativo no circulante, sendo substitudo pelos
subgrupos de investimentos, imobilizado e intangvel (antigo diferido);
2) A diferena, positiva ou negativa, resultante do somatrio dos valores
consignados em a e b, em confronto com o valor constante da nota
fiscal, dever ser tratada como variao monetria ativa ou passiva,
conforme o caso.

Veja ainda: Registro de bens adquiridos em consrcio:

Pergunta 018 deste captulo.

Normativo: PN CST n 1, de 1983.

020 Como devero ser tratados os reajustes posteriores poca

do recebimento do bem adquirido por meio de consrcio?
As variaes do saldo devedor que ocorrerem no futuro, decorrentes da modificao no valor das
prestaes, sero refletidas nas contas que registram a obrigao, sendo sua contrapartida
considerada como variao monetria passiva (ou ativa).
Normativo: PN CST n 1, de 1983.

021 Qual o tratamento tributrio das operaes de arrendamento

mercantil?
Independentemente da forma como forem contabilizadas, em atendimento s normas expedidas
pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM), com base na competncia conferida pelo 3 do art.

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177 da Lei n 6.404, de 1976, e pelos demais rgos reguladores que visem a alinhar a legislao
especfica com os padres internacionais de contabilidade, as contraprestaes pagas ou creditadas
por fora do contrato de arrendamento mercantil sero dedutveis na apurao do lucro real da
pessoa jurdica arrendatria, se decorrentes de bens relacionados intrinsecamente com a produo
ou comercializao dos bens e servios.
A aquisio, pelo arrendatrio, de bens arrendados em desacordo com as disposies da Lei n
6.099, de 1974, com as alteraes da Lei n 7.132, de 1983, ser considerada opo de compra e
venda a prestao, tendo como preo o total das contraprestaes pagas durante a vigncia do
arrendamento, acrescido da parcela paga a ttulo de preo de aquisio. Nesse caso, tais
importncias sero indedutveis, para efeito de determinao do lucro real.

022 Quando devem ser baixados os bens obsoletos, constantes

do Ativo Imobilizado da pessoa jurdica?
Quaisquer bens constantes do ativo imobilizado da pessoa jurdica, quer estejam totalmente
depreciados ou no, somente podem ser baixados da contabilidade e do controle patrimonial
concomitantemente efetiva baixa fsica do bem.
Normativo: PN CST n 146, de 1975.

023 O imposto ou contribuio que o contribuinte esteja

discutindo judicialmente poder ser considerado como
despesa dedutvel na determinao do lucro real?
No. Neste caso, os tributos provisionados devem ser escriturados na Parte A do Lalur, como
adio ao lucro lquido para fins de apurao do lucro real, sendo controlados na Parte B do mesmo
livro at que ocorra o desfecho da ao. Sendo o resultado da ao:
a) desfavorvel ao contribuinte, implicar a converso do depsito judicial porventura existente
em renda da Unio, possibilitando o reconhecimento da dedutibilidade do tributo ou
contribuio, com a baixa do valor escriturado na Parte B do Lalur, e a sua excluso na Parte A

16

no perodo de apurao correspondente;

b) favorvel ao contribuinte, resultar no levantamento de eventuais depsitos judiciais existentes,
ocorrendo, ento, a reverso para o resultado ou patrimnio lquido dos valores da proviso,
bem como a baixa na Parte B do Lalur, dos valores ali controlados, e a sua excluso na parte A
no perodo de apurao correspondente, esta, procedida unicamente naquela primeira hiptese
(reverso para o resultado).
Notas:
As despesas relativas ao IRPJ e CSLL no so dedutveis das bases de
clculo desses mesmos tributos.

024 A pessoa jurdica cedente poder considerar dedutvel a

despesa com depreciao dos bens cedidos em comodato?
A depreciao ser deduzida somente pelo contribuinte que suportar o encargo econmico do
desgaste ou obsolescncia, de acordo com as condies de propriedade, posse ou uso do bem.
No admitida a dedutibilidade de quotas de depreciao de bens que no estejam sendo
utilizados na produo dos rendimentos, nem nos destinados revenda.
Pelo exposto, se os bens cedidos em comodato estiverem intrinsecamente relacionados com a
produo ou comercializao dos bens ou servios fornecidos pela cedente, considera-se a
depreciao reconhecida desses bens despesa necessria, usual e normal naquele tipo de atividade,
e, estando a relao entre as partes devidamente amparada por documentao legal, hbil e
suficiente, admite-se a dedutibilidade das quotas de depreciao para estes bens.
Normativo: RIR/1999, art. 305.

17

025 O

art. 4,

da

Lei n 9.959,

de 2000,

dispe

que

contrapartida da reavaliao de quaisquer bens da pessoa

jurdica somente pode ser computada em conta de
resultado ou na determinao do lucro real e da base de
clculo da CSLL, quando ocorrer a efetiva realizao do
bem reavaliado. Essa disposio ampliou a possibilidade
de constituio de reavaliao sobre outras espcies de
bens que no aqueles classificados no ativo imobilizado da
entidade?
No. A possibilidade de constituio de reservas de reavaliao sobre outras espcies de bens
sempre existiu, uma vez que sua base legal era a Lei n 6.404, de 1976, em seus arts. 8 e 182, 3.
Ocorre que, antes do advento das disposies do art. 4 da Lei n 9.959, de 2000, a reavaliao de
quaisquer bens que no fossem classificados no ativo imobilizado da entidade deveria ser oferecida
tributao, porque, quando de sua constituio, no havia previso legal amparando o
diferimento da contrapartida da reavaliao registrada no patrimnio lquido ou no resultado.
Tambm era oferecida tributao, por se considerar realizada a reserva de reavaliao de bens
classificados no imobilizado, quando de sua capitalizao (exceto bens imveis e direitos de
explorao de patentes).
Com as alteraes introduzidas pela Lei n 9.959, de 2000, art. 4, a contrapartida da reavaliao
efetuada somente pode ser oferecida tributao, quer pelo reconhecimento em conta de resultado,
quer pela adio ao lucro lquido para fins de apurao do lucro real, por ocasio de sua efetiva
realizao. A efetiva realizao do bem se d no perodo em que ocorrer:
a) alienao, sob qualquer forma;
b) depreciao, amortizao ou exausto; e
c)

baixa por perecimento.

Notas:

18

1) O 3 do art. 182 da Lei n 6.404, de 1976, teve sua redao alterada

pela Lei n 11.638, de 2007. Com essa alterao, a empresa no mais
poder registrar valores na conta de reserva de reavaliao. Em seu lugar,
foi criada a conta de ajustes de avaliao patrimonial;
2) Em face do contido no item anterior, o saldo existente na conta de
reserva de reavaliao deveria ser mantido at a sua efetiva realizao, ou
estornado at 31 de dezembro de 2008.

Normativo:

Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, arts. 8 e 182;

Lei n 9.959, de 2000, art. 4 ; e
RIR/1999, art. 436, caput.

026

O que se entende por lucro lquido do perodo de

apurao?

O lucro lquido do perodo de apurao a soma algbrica do lucro operacional, dos resultados no
operacionais e das participaes, e dever ser determinado com observncia dos preceitos da lei
comercial.
Ao fim de cada perodo de apurao do imposto (trimestral ou anual), o contribuinte dever apurar
o lucro lquido, mediante elaborao do balano patrimonial, da demonstrao do resultado do
perodo de apurao e da demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados, com observncia das
disposies da lei comercial.
Notas:
Com a edio da Lei n 11.941, de 2009, art. 37, que alterou o disposto no
art. 187, IV, da Lei n 6.404, de 1976, a designao receitas e despesas no
operacionais foi substituda pela denominao outras receitas e outras
despesas.

Normativo: RIR/1999, arts. 248 e 274, caput.

19

027 Como dever ser apurado o lucro lquido do perodo de

apurao pelas pessoas jurdicas sujeitas tributao com
base no lucro real?
O lucro lquido do perodo de apurao de qualquer pessoa jurdica, ainda que no constituda sob
a forma de sociedade por aes, dever ser apurado com observncia das disposies da
Lei n 6.404, de 1976, e alteraes posteriores, conforme o disposto no RIR/1999, art. 274, 1.
Assim, a escriturao dever ser mantida em registro permanente, em obedincia aos preceitos da
legislao comercial, e aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, devendo observar mtodos e
critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de
competncia.
Notas:
1) As alteraes introduzidas pela Lei n 11.638, de 2007, e pelos arts. 37 e
38 da Lei n 11.941, de 2009, que modifiquem o critrio de
reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apurao
do lucro lquido do exerccio, definido no art. 191 da Lei n 6.404, de 1976,
no tero efeitos para fins de apurao do lucro real da pessoa jurdica
sujeita ao Regime Tributrio de Transio (RTT), devendo ser
considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis
vigentes em 31 de dezembro de 2007;
2) Aplica-se o disposto no item anterior s normas expedidas pela
Comisso de Valores Mobilirios (CVM), com base na competncia
conferida pelo 3 do art. 177 da Lei n 6.404, de 1976, e pelos demais
rgos reguladores que visem a alinhar a legislao especfica com os
padres internacionais de contabilidade;
3) Na ocorrncia de disposies da lei tributria que conduzam ou
incentivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes
daqueles determinados pela Lei n 6.404, de 1976, com as alteraes da
Lei n 11.638, de 2007, e dos arts. 37 e 38 da Lei n 11.941, de 2009, e pelas
normas expedidas pela CVM com base na competncia conferida pelo
3 do art. 177 da Lei n 6.404, de 1976, e demais rgos reguladores, a
pessoa jurdica, sujeita ao RTT, dever adotar o procedimento previsto no
art. 17 da Lei n 11.941, de 2009, e fazer uso do Controle Fiscal Contbil de
Transio (FCONT), institudo pelo art. 7 da Instruo Normativa RFB n
949, de 2009.
5) A Instruo Normativa RFB n 1.397, de 2013, dispe sobre o RTT.

20

Normativo:

Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, arts. 191, 187, 189 e 190; e
RIR/1999, art. 274, 1.

028 Quais as alquotas aplicveis sobre o lucro, para determinar

o imposto de renda devido pela pessoa jurdica em cada
perodo de apurao?
A partir do ano-calendrio de 1996, as pessoas jurdicas, independentemente da forma de
constituio e da natureza da atividade exercida, passaram a pagar o imposto de renda alquota
de quinze por cento, incidente sobre a base de clculo apurada na forma do lucro real, presumido
ou arbitrado.

029 Quando se considera devido o adicional do IRPJ e qual a

alquota aplicvel no seu clculo?
Sobre a parcela do lucro real, presumido ou arbitrado que exceder o valor resultante da
multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de
apurao, o adicional incidir alquota de dez por cento. Aplica-se esse adicional, inclusive, na
explorao da atividade rural e, tambm, nas hipteses de incorporao, fuso e ciso.
Notas:
1) A alquota do adicional nica para todas as pessoas jurdicas,
inclusive para as instituies financeiras, sociedades seguradoras e
assemelhadas;
2) Na apurao por estimativa, tambm devido o adicional sobre a
parcela da base de clculo que exceder a R$ 20.000,00 (vinte mil reais)
mensais;
3) O valor do adicional dever ser recolhido juntamente com o IRPJ;
4) A sociedade em conta de participao (SCP) apura o imposto e o
adicional em separado do imposto e adicional do scio ostensivo.

21

Normativo: RIR/1999, arts. 228, pargrafo nico, e 542, 4.

030 Quais os valores que podero ser deduzidos do adicional

do IRPJ?
No sero permitidas quaisquer dedues do valor do adicional, o qual dever ser recolhido
integralmente como receita da Unio.
Nota:
Essa vedao no alcana as isenes e redues do imposto apuradas
com base no lucro da explorao (RIR/1999, art. 544 - isenes e redues
para empresas situadas nas reas da Sudene/Sudam), que tambm so
calculadas sobre o valor do adicional, exceto na hiptese de depsito para
reinvestimento.

Normativo: RIR/1999, arts. 543 e 544; e

IN SRF n 267, de 2002, art. 115, 8.

NDICE REMISSIVO CAPTULO VI

IRPJ - Lucro Real (Captulo VI)

Adies e Excluses [Pergunta 004], 2
Alquotas
Adicional [Pergunta 029], 21
Adicional, Dedues (Inadmissibilidade) [Pergunta 030], 22
Regra Geral [Pergunta 028], 21
Bens Adquiridos em Consrcio
Registro Contbil [Perguntas 018 a 020], 13, 14, 15
Bens do Imobilizado [Perguntas 012 a 016], 7, 8, 9, 12

22

Bens Obsoletos, Baixa do Imobilizado [Pergunta 022], 16

Contribuintes [Pergunta 002], 1
Despesas
Bens do Imobilizado Mantidos em Almoxarifado [Pergunta 014], 8
Bens do Imobilizado, Aumento de Vida til (Apropriao de Despesas) [Pergunta 015], 9
Bens do Imobilizado, Sem Aumento de Vida til (Custos ou Despesas) [Pergunta 016], 12
Bens em Comodato, Cedente [Pergunta 024], 17
Construes em Andamento, Empresa No Imobilirias [Pergunta 013], 8
Contrapartida de Reavaliao, Bens No Imobilizados [Pergunta 025], 18
Despesas do Perodo de Apurao Seguinte vs. Diferidas [Pergunta 008], 6
Diferidas, Conceito [Pergunta 007], 5
Incorridas, Conceito [Pergunta 005], 4
Mo-de-Obra, Construo de Imvel da Empresa [Pergunta 012], 7
Pagas ou Incorridas, Momento da Apropriao [Pergunta 006], 5
Pr-Operacionais, Conceito [Pergunta 009], 6
Pr-Operacionais, Implantao de Indstria [Pergunta 011], 7
Tributos Provisionados, Ao Judicial (Tratamento Tributrio) [Pergunta 023], 16
Determinao do Lucro Real [Pergunta 004], 2
Empresa em Fase Pr-Operacional
Tratamento Tributrio [Pergunta 010], 6
Lucro Lquido do Perodo, Apurao [Pergunta 027], 20
Lucro Lquido do Perodo, Conceito [Pergunta 026], 19
Lucro Real/Lucro Tributvel, Conceito [Pergunta 001], 1
Operaes com Ouro
Tributao [Pergunta 017], 13
Perodo de Apurao [Pergunta 003], 2

23