Material de Apoio 1 - Op Com Mercadorias

MINISTÉRIO DA EDUCAÇÃO
UNIVERSIDADE FEDERAL DOS VALES DO JEQUITINHONHA E MUCURI

TEÓFILO OTONI – MINAS GERAIS
www.ufvjm.edu.br whitaprates@yahoo.com.br
MATERIAL DE APOIO- N.º1: FISCAL E TRIBUTARIA – CURSO: CIÊNCIAS CONTÁBEIS

PROFESSOR: JOSE WILKE P. V. S. – TURMA: PRIMEIRO PERIODO
Tema: Impostos sobre operações com Mercadorias.
1 – Contabilização das Operações de Compra: De forma genérica mercadoria na contabilidade é utilizada como
expressão para designar os bens adquiridos por um estabelecimento comercial, para serem revendidos. Nos casos de
empresas industriais, outras expressões podem aparecer como insumos, matérias-primas e outros. Em uma empresa
comercial a aquisição e venda de mercadorias constituem o seu principal objetivo, de certa forma, todas as empresas
buscam sempre alcançar receitas para objetivar lucros, o Faturamento de uma empresa consiste em sua venda bruta,
considerando os impostos ali aplicados como créditos e débitos, ou seja, direitos e obrigações. A Constituição Federal
determina a adoção do principio da não-cumulatividade para o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) e para o
Imposto sobre a Circulação e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicação, porém, a legislação tributária especificou situações para incidências de impostos e os seus motivos para
que sejam cumulativos ou não. É importante entender em primeiro momento o que se refere o programa de não-
cumulatividade implantada pelo governo, suponha que uma empresa que se encaixe no programa e seja contribuinte
do ICMS e/ou do IPI do PIS ou COFINS, adquiri mercadorias que sofreram a incidência destes tributos, ao vendê-las
também sofrerão estas incidências, poderão compensar os valores pagos destes tributos no final do período fiscal.
Dependendo do estabelecimento comercial o mesmo poderá estar inscrito em incidências de diversos impostos,
vejamos a seguir exemplos com os tipos de incidências:
→ Considerando uma aquisição de mercadorias por R$ 100.000,00 (cem mil reais), com incidência de ICMS com
alíquota de 17%%, com PIS com alíquota de 1,65% e COFINS á 7,6%, deverá ser efetuado em primeiro momento o
recebimento da Nota Fiscal Virtual para que logo após a operação seja contabilizada.
NF Virtual:
Mercadorias – X Unidades R$ 100.000,00
ICMS – 17% R$ 17.000,00
PIS – 1,65 R$ 1.650,00
COFINS – 7,6% R$ 7.600,00
Total da NF R$ 100.000,00
Valor Liquido da Mercadoria R$ 73.750,00
Ao adquirir as mercadorias por R$ 100.000,00, a empresa vendedora irá recolher ao Estado um total de R$ 26.250,00
em relação a impostos – Para os compradores esses tributos, em virtude do principio da não-cumulatividade,
representam um adiantamento do que será devido quando da venda deste estoque. Logo estes valores pagos na
aquisição das mercadorias significam um direito da empresa contra o Estado e/ou União, devendo ser reconhecido na
escrituração contábil, através de contas próprias autorizadas pela legislação contábil como ICMS a Recuperar, PIS a
Recuperar e COFINS a Recuperar. Quando fecha o período fiscal da empresa (que pode ser mensal, trimestral ou
anual dependendo do tipo de tributação que a empresa está sujeita) deve-se verificar o saldo das contas fiscais,
efetuando uma comparação entre os direitos e deveres que a entidade possui. Vejamos abaixo algumas situações que
podem ocorrer:
a) Compra á Vista:
DIVERSOS VALOR R$ TOTAL
a CAIXA - -
MERCADORIAS 73.750,00 -
ICMS A RECUPERAR 17.000,00 -
PIS A RECUPERAR 1.650,00 -
COFINS A RECUPERAR 7.600,00 100.000,00
b) Compra á Prazo:
a FORNECEDORES - -
Campus I e Reitoria: Rua da Glória, nº 187 - Centro / CEP: 39100-000 Diamantina-MG-Brasil / PABX: (38) 3531-1811
Campus II: Rodovia MGT 367, km 583, nº 5000 - Alto da Jacuba / CEP: 39100-000 Diamantina-MG-Brasil / PABX: (38) 3532-1200
Campus Avançado do Mucuri: Av. Dr. Luiz Boali Porto Salman, s/nº - Ipiranga / CEP: 39801-000 Teófilo Otoni-MG-Brasil / PABX: (33) 3522-6037
c) Compra de Metade à Vista e Metade a Prazo:

a DIVERSOS - -
a CAIXA 50.000,00 -
a FORNECEDORES 50.00000 100.000,00
1.1 – Compras de Mercadorias com Incidência de IPI, ICMS, PIS e COFINS Recuperáveis e Não Recuperáveis:
O IPI é um tributo que tem como fato gerador a saída de produto industrializado do estabelecimento industrial, ou
equiparado a industrial, além do desembaraço aduaneiro de produto de procedência estrangeira. A primeira grande
diferença com relação ao ICMS, ao PIS e a COFINS é que seu valor não está incluído no preço dos produtos. Se o
adquirente dos produtos dos quais incidiu o imposto é contribuinte de IPI e os produtos são utilizados em seu processo
de industrialização, este imposto poderá ser RECUPERADO quando da venda dos bens industrializados pelo
principio da não-cumulatividade. Porém, se o adquirente não for contribuinte do IPI ou, sendo contribuinte, não
enquadre na legislação tributária, NÃO HÁ RECUPERAÇÃO do imposto, sendo o mesmo repassado para o
consumidor final. Vejamos abaixo um exemplo para maiores esclarecimentos. Uma empresa industrial adquire
matéria-prima pelo valor de R$ 300.000,00; com alíquota de IPI de 30%. Considerando também alíquota do ICMS de
17%, do PIS de 1,65% e da COFINS de 7,6%. O primeiro passo para entender a contabilização é emitir a NF Virtual:

IPI S/Compra (30%) – Não Incluso na Mercadoria R$ 90.000,00
ICMS R$ 51.000,00
PIS R$ 4.950,00
COFINS R$ 22.800,00
IPI S/Compra – RECUPERAVEL R$ 90.000,00
Como o IPI é recuperável neste exemplo, seu valor não entra na base de calculo do ICMS (art. 155, § 2°, Inciso XI,
da Constituição Federal) e do PIS (art. 66, § 3°, da Instrução Normativa n° 247/2002) e da COFINS (art. 8°, § 3°,
Inciso I, da Instrução Normativa SRF n° 404, de 12 de Março de 2004). Considerando que a compra foi a prazo será
feito a seguinte contabilização:

a FORNCEDORES - -
IPI A RECUPERAR 90.000,00 -
COFINS A RECUPERAR 22.800,00 -
PIS A RECUPERAR 4.950,00 390.000,00
→ Outra situação que pode ocorrer é o ICMS, PIS e o COFINS ser recuperável e o IPI não, digamos que uma
empresa comercial adquire uma maquina para seu ativo imobilizado diretamente da industria por R$ 50.000,00; com
alíquota de 20% de IPI, ICMS de 17%, PIS de 1,65% e da COFINS de 7,6%, a operação foi efetuada à vista. Como
se trata de uma aquisição para uso e não para revenda, o IPI não será recuperável, devendo integrar o custo de
aquisição.
Em primeiro momento deve-se emitir a NF Virtual:

Mercadorias – Maquinário R$ 50.000,00
IPI S/Compra (20%) – Não Incluso na Mercadoria R$ 10.000,00
ICMS – Sobre a nova Base de Calculo R$ 10.200,00
PIS – Sobre a nova Base de Calculo R$ 990,00
COFINS – Sobre a nova Base de Calculo R$ 4.560,00
Como o IPI não é recuperável neste exemplo e o produto não se destina à comercialização ou a industrialização, seu
valor integra a base de calculo do ICMS (art. 155, § 2°, Inciso XI, da Constituição Federal) e por interpretação ao
disposto nos arts. 66, § 3°, da Instrução Normativa n° 247/2002, e 8°, § 3°, Inciso I, da Instrução Normativa SRF n°
404, de 12 de março de 2004, também integra a base de calculo do PIS e da COFINS para o adquirente. Logo sua
contabilização é a seguinte:

a CAIXA - -
MAQUINAS E EQUIPEMENTOS 44.250,00 -
PIS A RECUPERAR 990,00 -
→ Pelo fato de a maquina ter sido comprada para agregar-se ao ativo permanente da empresa, em princípio, o ICMS
incidente sobre a compra não seria recuperável. Porém, a Lei Complementar n° 87/96 implantou está sistemática, ou
seja, a aquisição de bens incorporados ao Ativo Permanente também dá direito à compensação do ICMS incidente na
aquisição de material permanente. Salienta-se que, apesar da possibilidade de compensação estabelecida pela Lei
Complementar citada acima outra Lei Complementar de n° 102/2000 determinou que a compensação de créditos seja
efetuada à razão de um quarenta e oito avos por mês, a partir do mês em que ocorrer a entrada no estabelecimento.
Quanto ao PIS e a COFINS, a legislação permite a utilização dos créditos relativos á maquinas, equipamentos e outros
bens incorporados ao ativo imobilizado adquiridos para utilização na produção de bens destinados à venda, ou na
prestação de serviços. A utilização de créditos será feita a partir da depreciação dos ativos que lhe deram origem, ou,
opcionalmente, no prazo de 4 anos, à razão de 1/48 (um quarenta e oito avos) por mês, de acordo com a
regulamentação da Secretária da Receita Federal (art. 3°,§ 14 da Lei n° 10.865, de 30/04/2004).
Existe uma situação muito comum em empresas comerciais que não são contribuintes do IPI, e que, adquirem a
mercadoria para revende - lá, ocorrendo a seguinte situação:
→ Uma empresa comercial adquire à vista, produtos industrializados para revenda, por R$ 500.000,00; com IPI de
alíquota de 20%, ICMS de 17%, PIS de 1,65% e COFINS de 7,6%. Como o adquirente não é contribuinte do IPI este
imposto integra o custo de aquisição que será repassado para o consumidor final, a diferença aqui está na base de
calculo para incidência dos demais impostos. Vejamos conforme NF Virtual:

IPI S/Compra (20%) – Destacado na Nota Fiscal R$ 100.000,00
ICMS R$ 85.000,00
PIS R$ 9.900,00
COFINS R$ 45.600,00
Igualmente no exemplo acima o IPI não é recuperável, porém, o produto é destinado para comercialização, seu valor
não entra na base de calculo do ICMS (art. 155, § 2°, Inciso XI, da Constituição Federal). Porém, integra a base de
calculo do PIS e da COFINS, por interpretação ao disposto nos arts. 66, § 3°, da Instrução Normativa n° 247/2002, e
8°, § 3°, Inciso I, da Instrução Normativa SRF n° 404, de 12 de março de 2004. A contabilização será a seguinte:
VALOR R$ TOTAL
DIVERSOS
a CAIXA - -
MERCADORIAS P/REVENDA 459.500,00 -
2 – Contabilização das Operações de Venda: Os registros contábeis das operações de vendas de mercadorias são
efetuados normalmente a DÉBITO de uma conta que represente recursos disponíveis (Caixa, Bancos C/Movimento),
no caso de venda á vista, ou de uma conta representativa de um direito de crédito (Clientes, Títulos a Receber,
Duplicatas a Receber ou outra conta que represente direito), no caso de venda a prazo. Como contrapartida tem-se
CRÉDITO em uma conta de receita (Receita com Vendas, Faturamento) e outras que represente entrada de recursos
em contrapartida de uma venda de direitos que a empresa contém. Em função das diversas legislações tributárias
(federal, estadual e municipal), quando uma empresa efetua uma venda de mercadorias, ou uma prestação de serviços,
parte do valor pertence ao vendedor, que, no preço da venda estará embutido impostos e contribuições incidentes na
operação, que deverão por sua vez ser recolhidos aos cofres públicos nos prazos determinados pela legislação
tributária. Entre os Impostos e Contribuições sobre as vendas podemos ter:
→ ICMS: Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e de
Comunicação.
→ ISSQN: Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza.
→ IE: Imposto de Exportação.
→ PIS: Contribuição para o Programa de Integração Social. (Faturamento).
→ COFINS: Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social. (Faturamento).
→ IPI: Imposto sobre Produtos Industrializados.
O IPI não integra a Receita Bruta de Vendas, apesar de compor o preço final da nota fiscal, a legislação do Imposto de
Renda Pessoa Jurídica (Decreto n° 3.000/99, art. 279, parágrafo único) que assim determina. Os demais impostos e
contribuições integram o valor da Receita Bruta de Vendas (exceto se cobrados destacadamente do comprador ou
contratante, é o caso por exemplo do ICMS Substituição Tributária, que deverá ser deduzido para apuração da Receita
Liquida de Vendas. Para um correto entendimento dos registros contábeis das vendas de mercadorias e dos tributos
incidentes sobre estás operações, devemos emitir em primeiro momento a NF Virtual, digamos que uma empresa
revenda mercadorias á vista por R$ 300.000,00; com incidência de ICMS 17%, PIS de 1,65% e COFINS de 7,6%:
ICMS R$ 51.000,00
PIS R$ 4.950,00
COFINS R$ 22.800,00
A contabilização da operação será a seguinte:
a) Pelo reconhecimento da receita de Vendas:
CAIXA VALOR R$ TOTAL
a RECEITA BRUTA DE VENDAS - 300.000,00
b) Pelo reconhecimento dos impostos e contribuições incidentes sobre Vendas:
TRIBUTOS SOBRE VENDAS VALOR R$ TOTAL
a DIVERSOS - -
a ICMS A RECOLHER 51.000,00 -
a PIS A RECOLHER 4.950,00 -
a COFINS A RECOLHER 22.800,00 78.750,00
A conta Tributos Sobre Vendas foi Debitada, por que é uma conta que irá reduzir a conta de Receita Bruta de
Vendas. A contrapartida foi efetuada em contas que representam obrigações da empresa junto às Fazendas Públicas,
portanto, contas do Passivo. Por fim, do valor de R$ 300.000,00 cobrados, somente R$ 221.250,00 pertencem à
empresa. O restante pertence aos cofres públicos (R$ 78.750,00). Supondo agora que uma empresa fabrique e venda
um determinado produto á vista, por R$ 500.000,00; com alíquota de 10% IPI, nesta transação ocorre a incidência do
IPI calculado por R$ 50.000,00; como visto anteriormente o IPI não integra a Receita Bruta de Vendas, portanto,
para um correto registro da operação pode-se utilizar uma outra conta denominada Faturamento Bruto. Depois o
valor do IPI incidente na operação é reconhecido para se encontrar com a Receita Bruta de Vendas. A contabilização
pode ser feita da seguinte forma:
a) Pelo reconhecimento da Venda com incidência do IPI:
CAIXA VALOR R$ TOTAL
a FATURAMENTO BRUTO - 550.000,00
b) Pelo reconhecimento do valor do IPI incidente na operação:
FATURAMENTO BRUTO VALOR R$ TOTAL
a IPI A RECOLHER - 50.000,00
c) Pelo reconhecimento dos impostos e contribuições incidentes sobre vendas:
TRIBUTOS SOBRE VENDAS VALOR R$ TOTAL
a DIVERSOS - -
a ICMS A RECOLHER 85.000,00 -
a PIS A RECOLHER 8.250,00 -
a COFINS A RECOLHER 38.000,00 131.250,00
Pode-ser reparar que estes valores incidiram sobre o valor da venda sem considerar o valor do IPI. Isto sempre ocorre
com o PIS e com a COFINS, já que na sua base de cálculo não se considera o valor do IPI. Já com relação ao ICMS,
este fato depende da operação e em qual regulamento a empresa estará enquadrada tributariamente. Está operação
poderá ser visualizada mais facilmente com a NF Virtual, usada aqui para ilustrar a situação de venda:
DESCONTO S/MERCADORIA IPI (R$ 50.000,00)
= VALOR BRUTO DA VENDA R$ 500.00000
ICMS S/VENDAS R$ (85.000,00)
PIS S/VENDAS R$ (8.250,00)
COFINS S/VENDSA R$ (38.000,00)
RECEITA LIQUIDA DE VENDAS R$ 368.750,00
EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO
1 – A empresa Comercial Peças Automotivas Ltda efetuou as seguintes operações á vista:

a) Compra de Peças para reposição de estoque e revenda, sendo 500 peças por R$ 12.500,00; com alíquota de
ICMS de 18%, PIS 1,65% e COFINS de 7,6%.
b) Compra de um Balcão novo para loja, no valor de R$ 5.000,00; com incidência de ICMS 18%, PIS 1,65%,
COFINS 7,6% e IPI 8%.
Apure o saldo dos Impostos a Recuperar.
2 – A industria de tapeçaria Ramos e Filhos Ltda efetuou as seguintes operações á vista:

a) Compara de Matéria-Prima no valor de R$ 150.000,00; com ICMS de 18%, PIS de 1,65% e COFINS de 7,6%
com o IPI de 12%.
b) Compra de computadores novos para o setor administrativo, sendo um total de 30 computadores, o valor da
aquisição foi de R$ 25.000,00; com ICMS de 18%, PIS 1,65% , COFINS de 7,6% e IPI de 10%.
Apure o saldo dos Impostos a Recuperar.
"Nosso dever é ser útil não de acordo com nossos desejos, mas de acordo com nossas forças." (Henri Amiel)
Participação
Caio
Marilia
Uicledes
Luana
Cleonice
Stafani

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UNIVERSIDADE FEDERAL DOS VALES DO JEQUITINHONHA E MUCURI

MATERIAL DE APOIO- N.º1: FISCAL E TRIBUTARIA – CURSO: CIÊNCIAS CONTÁBEIS

c) Compra de Metade à Vista e Metade a Prazo:

Mercadorias – X Unidades R$ 300.000,00

DIVERSOS VALOR R$ TOTAL

Em primeiro momento deve-se emitir a NF Virtual:

DIVERSOS VALOR R$ TOTAL

Mercadorias – X Unidades R$ 500.000,00

1 – A empresa Comercial Peças Automotivas Ltda efetuou as seguintes operações á vista:

2 – A industria de tapeçaria Ramos e Filhos Ltda efetuou as seguintes operações á vista:

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