MANUAL DE RETENES NA FONTE

Set/09

SUMRIO
1. IMPOSTO DE RENDA................................................................................................4
1.1 Pagamentos a Pessoa Fsica..................................................................................4
1.1.1 Consideraes iniciais...................................................................................4
1.1.2 Rendimentos sujeitos a reteno...................................................................5
1.1.2.1 Rendimentos do trabalho assalariado.........................................................5
1.1.2.2 Rendimento de trabalho sem vnculo empregatcio...................................6
1.1.3 Rendimentos Isentos......................................................................................6
1.1.4 Base de Clculo.............................................................................................7
1.1.4.1 Vrios pagamentos no ms.........................................................................7
1.1.5 Dedues.......................................................................................................8
1.1.6 Adiantamentos...............................................................................................8
1.1.7 Pagamentos a Beneficirios no Identificados..............................................9
1.1.8 Tabela Progressiva para 2008/09 e 10.........................................................10
1.1.9 Vencimento do Imposto Retido...................................................................11
1.1.10 Cdigos de Recolhimentos........................................................................11
1.2 Pagamentos a Pessoa Jurdica............................................................................14
1.2.1 Servios Sujeitos a reteno........................................................................14
1.2.1.1 Servios Profissionais...............................................................................14
1.2.1.2 Servios de limpezas, conservao, segurana, vigilncia e locao de
mo-de-obra.............................................................................................................15
1.2.1.3 Mediao de Negcios, Propaganda e Publicidade..................................16
1.2.1.4 Pagamentos a Cooperativas de Trabalho Associaes Profissionais ou
Assemelhadas..........................................................................................................16
1.2.1.5 Pagamentos Efetuados a Factoring...........................................................16
1.2.1.6 Pagamentos Efetuados por rgos Pblicos Federais..............................17
1.2.2 - Contratos de Mtuo......................................................................................17
1.2.3 - Prazo de Recolhimento................................................................................17
1.2.4 - Cdigo de Recolhimento..............................................................................18
2 CONTRIBUIES PREVIDENCIRIA.................................................................20
2.1 Pagamento Pessoa Fsica.................................................................................20
2.1.1 Base de Clculo...........................................................................................21
2.1.2 Alquotas......................................................................................................21
2.1.3 Ocorrncia do Fato Gerador........................................................................22
2.1.4 Prazo de Recolhimento................................................................................22
2.2 Pagamento a Pessoa jurdica..............................................................................22
2.2.1 Conceito de Cesso de Mo-de-Obra e Empreitada....................................23
2.2.2 Servios Sujeitos a Reteno.......................................................................23
2.2.2.1 Servios Contratados Mediante cesso de Mo-de-Obra ou Empreitada 23
2.2.2.2 Servios Contratados Mediantes Cesso de Mo-de-obra.......................24
2.2.2.3 Dispensa na reteno................................................................................27
2.2.2.4 Base de Clculo da Reteno...................................................................27
2.2.2.4.1 Deduo da Base de Clculo da Reteno............................................29
2.2.2.5 Destaque da Reteno...............................................................................29
2

2.2.2.6 Recolhimento dos Valores Retidos...........................................................30

2.3- No Aplicao do Instituto de Reteno..............................................................30
2.4 Reteno na Construo Civil............................................................................31
2.4.1 Da No Aplicao da Reteno na Construo Civil..................................31
2.5 Conceitos Aplicveis na Construo Civil para fins Previdencirios................32
2.6 Tabela Prtica de Incidncia de INSS, FGTS e IRRF........................................37
3 CSLL/ COFINS/ PIS.................................................................................................38
3.1 Pessoas Obrigadas a efetuar a reteno..............................................................38
3.2 Servios Sujeitos reteno...............................................................................38
3.3 Inexigibilidade da Reteno...............................................................................39
3.4 Percentuais de Reteno.....................................................................................40
3.5 Recolhimento/Vencimento.................................................................................40
3.6 Comprovante de Reteno/ DIRF......................................................................40
3.7 Cdigos de Recolhimento...................................................................................41
3.8 Pagamento Por rgos da Administrao Pblica.............................................41
4 ISSQN........................................................................................................................44
4.1- Pagamentos Pessoa Fsica.................................................................................44
4.2 Pagamento Pessoas Jurdica............................................................................44
4.2.1 Lista de Servios anexa Lei Complementar n. 116, de 31/07/2003........46

1. IMPOSTO DE RENDA
1.1 Pagamentos a Pessoa Fsica
1.1.1 Consideraes iniciais
O imposto de renda da pessoa fsica incide sobre a renda e proventos
de qualquer natureza, que for auferida em determinado perodo.
Fcil no a tarefa de definir com preciso o significado da expresso
Renda e proventos de qualquer natureza. Mary Elbe Queiroz, ao tratar do
assunto assim se manifesta:
As expresses renda e proventos de qualquer natureza, por integrarem a linguagem
comum, quando utilizadas na elaborao de norma jurdica, podero ensejar
imprecises em relao ao objetivo e o significado que devero revelar, e gerar
incertezas em decorrncia da vagueza e da ambigidade que encerram, necessitando
ser decodificadas e eliminadas pelo aplicador e interprete da lei.

O entendimento manifestado pelo celebre jurista Hugo de Brito Machado

de que o Cdigo Tributrio Nacional CTN adotou o conceito de renda
acrscimo, pois, segundo o mesmo, sem acrscimo no h renda nem
proventos, ficando, portanto, estreito o mbito de liberdade do legislador
ordinrio que no poder definir com tal algo que no seja acrscimo
patrimonial.
No havemos de esquecer, todavia, que proventos, em se tratando de
rendimentos, so recursos destinados a prover a subsistncia, assim, foroso,
inferir que os proventos tm natureza de alimentos, e como tal destina-se,
pelo menos deveria, a satisfao das necessidades bsicas de alimentao,
vesturio, moradia, sade, educao, transporte e lazer. De sorte ao se tributar
os proventos estar-se-ia comprometendo a subsistncia dos indivduos. Tal
fato, porm, parece no preocupar as autoridades brasileiras, haja vista que
por aqui se tributa inclusive os rendimentos de penso alimentcia.
Com efeito, o Imposto de Renda da Pessoa Fsica no incide sobre a
renda, mas sim sobre o somatrio de todos os rendimentos, de sorte que no
haja imposto sobre a renda propriamente dito, pois se assim o fosse, deveria
incidir somente sobre a parcela resultante do somatrio dos rendimentos
deduzido de todas as despesas necessrias a manuteno da fonte produtiva,
no caso a pessoa humana. Seguramente, por isso que esse imposto no se
chama Imposto de Renda e sim Imposto Sobre a Renda e Proventos de
Qualquer Natureza.
Como nosso trabalho no se destina discutir as questes de moralidade
e legitimidade na cobrana do imposto, passemos as questes prticas.

1.1.2 Rendimentos sujeitos a reteno.

A partir de 01 de janeiro de 1989, por fora do art. 7 da lei n. 7.713/88,
todos os rendimentos pagos por pessoa jurdica a pessoas fsicas esto
sujeitos a reteno do Imposto de Renda na Fonte IRRF, salvo em relao a
rendimentos para os quais haja expressado previso legal de no incidncia.
O IRRF incide sobre os rendimentos decorrentes do trabalho, do capital
e da combinao capital/trabalho, dentre os quais, por serem os mais comuns,
destacamos o seguinte:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
l)
m)
n)
o)
p)
q)
r)

Rendimento de trabalho assalariado, inclusive frias e 13 salrio;

Rendimento do trabalho sem vnculo empregatcio;
Pr-labore;
Participao dos empregados nos lucros ou resultados das empresas.
Remunerao indireta;
Rendimentos decorrentes da prestao de servios de transporte e
utilizao de trator, mquina de terraplanagem, colheitadeira e
assemelhados;
Rendimentos obtidos no curso de processos judiciais;
Benefcio da previdncia pblica ou privada;
Rendimentos de alugueis e royalties;
Lucros distribudos superior ao apurado na contabilidade;
Indenizao por danos morais;
Juros sobre o capital prprio;
Prmios pagos em dinheiro (concurso e sorteio);
Prmios pagos em bens e servios (concurso e sorteio);
Multas ou qualquer outra vantagem recebida em decorrncia da
resciso contratual, ainda que a ttulo de indenizao;
Rendimento de aplicao financeira de renda fixa, inclusive em fundos
de investimentos;
Rendimentos em contratos de mtuos;
Rendimentos obtidos em contratos de Swap

Nota: com exceo dos rendimentos de que tratam as letras L r, todos os demais
rendimentos esto sujeitos tabela progressiva.

1.1.2.1 Rendimentos do trabalho assalariado.

Para fins de incidncia do IRRF consideram-se rendimentos de trabalho
assalariado, dentre outros, os seguintes:
Salrio ou remunerao equivalente;
Indenizao de natureza trabalhista sujeita a tributao;
Participao dos empregados no lucro das empresas;
Pr-labore e retiradas (inclusive de titular da firma individual ou de
empresa participante do simples);

Remunerao de conselheiro fiscal e de administrao, diretor e

administrador de pessoa jurdica;
Gratificao e participao dos dirigentes no lucro das empresas;
Vantagens decorrentes do vinculo trabalhista;
Dirias para viagens, quando o montante pago no ms ultrapassar 50%
do salrio;
Provento de aposentadoria reserva ou reforma penso civil ou militar e
outros benefcios, da previdncia social;
Rendimentos de planos de previdncia privada (Plano Gerador de
Benefcio Livre PGBL ; Fundo de Aposentadoria Programa Individual,
etc.).

1.1.2.2 Rendimento de trabalho sem vnculo empregatcio.

Consideram-se rendimento de trabalho sem vnculo empregatcio as
importncias pagas por pessoa jurdica a pessoa fsica, a ttulo de comisses,
corretagens, gratificaes, honorrios, direitos autorais e remuneraes por
quaisquer outros servios prestados, sem vnculo empregatcio, inclusive as
relativas e empreitadas de obras exclusivamente de trabalho e as decorrentes
de fretes e carretos em geral.
Notas:
1) Por fora da Lei n. 11.773 de 17 setembro de 2.008, a pessoa jurdica domiciliada no
Brasil, autorizada a operar transporte rodovirio internacional de cargas, que contratar
transportador autnomo pessoa fsica, residente na Repblica do Paraguai para
prestar servios de transporte rodovirio internacional de cargas dever efetuar a
reteno do imposto de renda sobre os valores que pagar, creditar, entregar ou reter
por conta dos servios contratados.
2) A pessoa fsica que possuir mais de um veculo ou mquina e explora-la em conjunto
com outras pessoas ou contratar profissional qualificado para conduzi-la equiparar-se pessoa jurdica.

1.1.3 Rendimentos Isentos.

Conforme estampado no artigo 39 do regulamento do Imposto de Renda
RIR/99 esto isentos do imposto de renda, no estando, por conseqncia,
sujeitos na reteno da fonte, os seguintes rendimentos:
a) Ajuda de custo, destinada a atender s despesas com transportes,
frete e locomoo do beneficiado e seus familiares, em caso de
remoo de um municpio para o outro, sujeito comprovao
posterior;
b) Alimentao, transporte e uniformes ou vestimentas especiais de
trabalho, fornecidos gratuitamente pelo empregador aos seus
empregados, ou a diferena entre o preo cobrado e o valor do
mercado;
c) Contribuies pagas pelos empregadores relativas e programadas de
previdncia privada em favor de seus empregados e dirigente;

d) Contribuies pagas pelos empregadores relativas as Plano de

Incentivo Aposentadoria Programada Individual FAPI, destinadas a
seus empregados e administradores, a que se refere a Lei n.9.477, de
24 de julho de1997;
e) Dirias destinadas, exclusivamente, ao pagamento de despesas de
alimentao e pousada, por servio eventual realizado em municpio
diferente do da sede de trabalho, inclusive no exterior, desde que no
exceda 50% dos salrios;
f) Indenizao por acidente de trabalho;
g) Indenizao e aviso prvio pagos por despedida ou resciso de
contrato de trabalho, at o limite garantido pela lei trabalhista ou por
dissdio coletivo e convenes trabalhistas homologadas pela justia
do trabalho;
h) Indenizao paga a ttulo de estimulo a adeso propagandas de
demisso voluntria PDV;
i) Valor dos servios mdicos, hospitalares e dentrios mantidos,
ressarcidos ou pagos pelo empregador em beneficio de seus
empregados.
1.1.4 Base de Clculo
A base do calculo do imposto de renda na fonte so os rendimentos
efetivamente recebidos em cada ms, descontadas as dedues previstas no
subitem 1.1.5 adiante, e deve ser calculado e retido por ocasio de cada
pagamento.
1.1.4.1 Vrios pagamentos no ms
Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms, pela mesma fonte
pagadora, a partir do segundo pagamento o clculo deve ser efetuado tomando
por base a soma dos rendimentos pagos, compensando-se o imposto j retido
nos pagamentos anteriores.
Notas:
No caso de rendimentos decorrentes de processos judiciais fica dispensada a soma
dos rendimentos pagos no ms, para a aplicao da alquota correspondente, nos
casos de:
Juros e indenizaes por lucros cessantes;
Honorrios advocatcios;
Remunerao pela prestao de servios no curso do processo judicial, tais
como servios de engenheiro, mdico, contador, leiloeiro, perito, assistente
tcnico, avaliador, sndico, testamenteiro e liquidante.
No caso de rendimentos decorrentes de aluguel de imveis, no integram a base de
clculo do imposto:
O valor dos impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que
produzir o rendimento;
O aluguel pago pela locao do imvel sublocado;
As despesas para cobrana ou recebimento de rendimento;
As despesas do condomnio, suportadas pelo locador.

O clculo do imposto na fonte relativo a frias de empregados ser efetuado

separadamente dos demais rendimentos pagos ao beneficirio, no ms, e a base
de clculo do imposto corresponder ao valor das frias pago ao empregado,
acrescido dos abonos previsto no art.7, inciso XVII, da Constituio e no art. 143
da consolidao das Leis do Trabalho. Tambm ser calculado separadamente dos
demais rendimentos pagos no ms o imposto incidente sobre a participao dos
trabalhadores no lucro das empresas;
No caso dos rendimentos decorrentes da prestao de servio de transporte e com a
utilizao do trator, mquina de terraplanagem, colheitadeira e assemelhados,
considera-se rendimento, para fins de Clculo do IRRF, 60% do valor dos servios,
no caso de transporte de passageiros, e 40% nos demais casos;
O valor retido ser considerado antecipao do imposto devido na declarao de ajuste
anual DIRPF, exceto o IRRF sobre o 13 Salrio, que ser considerado imposto
devido exclusivamente na fonte, portanto, definitivo.

1.1.5 Dedues
Para determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do
imposto na fonte sero permitidas as seguintes dedues:
a) Despesas com dependentes (vide tabela progressiva);
b) Importncias pagas a ttulos de penso alimentcia decorrente de
deciso ou acordo judicial, inclusive a prestao de alimentos
provisionais;
c) Contribuio para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios;
d) Contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas
no Pas e para o Fundo e Aposentadoria Programada Individual
FAPI, cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear
benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia
Social;
e) A quantia de R$ 1.372,81, correspondente parcela isenta dos
proventos de aposentadoria, penso, reserva ou reforma, pagos pela
previdncia pblica ou privada ao segurado a partir do ms em que o
mesmo completar 65 anos.
Notas:
1) A partir do ms em que se iniciar a deduo da penso alimentcia
vedada a dedutibilidade, relativa ao beneficirio, do valor correspondente
dependente;
2) A deduo prevista na letra d aplica-se exclusivamente base de clculo
relativa a rendimentos do trabalho com vnculo empregatcio ou de
administradores, assegurada, nos demais casos, a deduo dos valores
pagos a esse ttulo, por ocasio da apurao da base de clculo do
imposto devido ano calendrio.

1.1.6 Adiantamentos
O adiantamento de rendimentos correspondentes a determinado ms
no estar sujeito reteno, desde que o mesmo seja efetuado por conta dos
rendimentos do prprio ms em que foi concedido e seja integralmente

descontado quando do pagamento do salrio do ms, momento em que sero

efetuados o clculo e a reteno do imposto sobre o total dos rendimentos
pagos no ms.
Se o adiantamento refere-se a rendimentos que no sejam integralmente
pagos no prprio ms, o imposto ser calculado de imediato sobe esse
adiantamento, qualquer que seja sua natureza, ressalvado os adiantamentos
de 13 salrio, cujo imposto deve ser calculado quando da quitao dos
rendimentos a esse ttulo, o que normalmente ocorre no dia 20 de dezembro de
cada ano.
Para efeito de incidncia do imposto, sero considerados adiantamentos
quaisquer valores fornecidos ao beneficirio, pessoa fsica, mesmo a ttulo de
emprstimo, mesmo quando no haja previso, cumulativa de cobrana de
encargos financeiros, forma e praza de pagamento.
1.1.7 Pagamentos a Beneficirios no Identificados
Nos termos do Art. 674 do RIR/99, esto sujeitos a reteno do imposto
de renda exclusivamente na fonte, a alquota de 35%, todo pagamento
efetuado pelas pessoas jurdicas a beneficirio no identificado, ressalvado o
disposto em normas especiais.
Tambm se enquadra na definio de pagamento a beneficirio no
identificado os pagamentos efetuados aos recursos entregues a terceiros ou
scios, acionistas ou titular, contabilizados ou no, quando no for comprovada
a operao ou sua causa.
O art. 675 do RIR/99 prescreve que o mesmo tratamento acima
delineado ser dado nos casos de falta de identificao do beneficirio e a no
incorporao ao salrio dos mesmos, das seguintes despesas e vantagens:
A contraprestao de arrendamento mercantil ou o aluguel ou, quando for
o caso, os respectivos encargos de depreciao:
a) De veculo utilizado no transporte de administradores, diretores,
gerentes e seus assessores ou de terceiros em relao pessoa
jurdica;
b) De imvel cedido para uso de qualquer pessoa dentre as referidas na
alnea precedente;
As despesas com benefcios e vantagens concedidas pela empresa e
administradores, diretores, gerentes, e seus assessores, pagos
diretamente ou atravs da contratao de terceiros, tais como:
a) A aquisio de alimentos ou quaisquer outros bens para utilizao
pelo beneficirio fora do estabelecimento da empresa;
9

b) Os pagamentos relativos a clubes e assemelhados;

c) O salrio e respectivos encargos sociais de empregados postos
disposio ou cedidos, pela empresa, a administradores, diretores,
gerentes e seus assessores ou de terceiros;
d) A conservao, o custeio e a manuteno de bens referidos no
inciso I;
Nota:
1) Quando houver identificao dos beneficirios das vantagens acima
enumeradas, os valores correspondentes integraro os rendimentos do
trabalho e sero tributados na tabela progressiva.
2) No sendo o beneficirio identificado considera-se liquido o valor pago,
cabendo o reajustamento da base de clculo.

1.1.8 Tabela Progressiva para 2008/09 e 10

A parti de 01 de janeiro de 1996, com exceo dos rendimentos de que
tratam as letras L e R do subitem 1.1.2 retro, todos os rendimentos pagos a
pessoas fsicas esto sujeitas a reteno na fonte mediante a aplicao das
alquotas do imposto de renda constante da tabela progressiva mensal fixada
pela MP 340/2006, convertida na Lei n11.482/2007, conforme segue:
IR TABELA PROGRESSIVA MENSAL
a) Para o Ano Calendrio de 2008:
Base de Clculo Mensal em R$ Alquota % Parcela a Deduzir do Imposto em R$
At 1.372,81
Isento
De 1.372,82 at 2.743,25
15
Acima de 2.743,25
27,5
Deduo por dependentes: R$ 137,99

205,82
548,82

b) Para Ano Calendrio de 2009:

Base de Clculo Mensal em R$ Alquota % Parcela a Deduzir do Imposto em R$
At 1.434,59
Isento
De 1.434,60 at 2.866,70
15
Acima de 2.866,70
27,5
Deduo por dependente: R$ 144.20

215,19
573,52

C) Para Ano Calendrio de 2010:

Base de Clculo Mensal em R$ Alquota % Parcela a Deduzir do Imposto em R$
At 1.499,15
Isento
De 1.499,16 at 2.995,70
15
Acima de 2.995,70
27,5
Deduo por dependente: R$ 150,69

224,87
599,34

10

1.1.9 Vencimento do Imposto Retido

De acordo com o art. 70 da Lei n.11.196/2005 o imposto de renda retido
na fonte ser recolhido nos seguintes prazos:
a) Na data da ocorrncia do fato gerador, no caso de:
1) Rendimentos atribudos a residentes ou domiciliados no exterior;
2) Pagamentos a beneficirios no identificados;
b) At o 3 (terceiro) dia til subseqente ao decndio de ocorrncia dos
fatos geradores, no caso de:
Juros sobre o capital prprio e aplicaes financeiras, inclusive os
atribudos a residentes ou domiciliados no exterior, e ttulos de
capitalizao;
Prmios, inclusive os distribudos sob a forma de bens e servios,
obtidos em concursos e sorteios de qualquer espcie e lucros
decorrentes desses prmios;
Multa ou qualquer vantagem, de que trata o art. 70 da Lei n 9.430,
de 27 de dezembro de 1996;
c) At o ltimo dia til do ms subseqente ao encerramento do perodo de
apurao, no caso de rendimento e ganhos do capital distribudos pelos
fundos de investimento imobilirio;
d) At o ltimo dia til do 1 (primeiro) decndio do ms subseqente ao
ms de ocorrncia dos fatos gerados, nos demais casos;
1.1.10 Cdigos de Recolhimentos
0561 Trabalho Assalariado no Pas e Ausente no Exterior a Servio do
Pas
Classificam-se nesse cdigo os pagamentos de salrio, inclusive
adiantamento de salrio a qualquer ttulo, indenizao sujeita a tributao,
ordenado, vencimento, provento de aposentadoria, reserva ou reforma, penso
civil ou militar, soldo, prlabore, retirada, vantagem subsdio, comisso,
corretagem, benefcio (remunerao mensal ou prestao nica) da
previdncia social, privada, de Plano Gerador de Benefcio Livre (PGBL) e de
Fundo de Aposentadoria Programada Individual (FAPI), remunerao de
conselho fiscal e de administrao, diretor e administrador da pessoa jurdica,
de titular de empresa individual, inclusive remunerao indireta, gratificao e
participao dos dirigentes no lucro e demais remuneraes decorrentes de
vnculo empregatcio, recebido por pessoa fsica residente no Brasil.
Participao dos trabalhadores nos lucros ou resultados da empresa.
Rendimentos efetivamente pagos a scios ou titular da pessoa jurdica optante
pelo Simples, a titular de pr-labore, aluguel e servio prestado. Pagamentos
de rendimentos de trabalho assalariado, em moeda estrangeira, a pessoas

11

fsicas residentes no Brasil, ausente no exterior a servio do pas, por

autarquias ou reparties do Governo Brasileiro, situadas no exterior.
0588 Trabalho Sem Vnculo Empregatcio
Classificam-se nesse cdigo as importncias pagas por pessoas a
pessoa fsica, a ttulo de comisses, corretagens, gratificaes, honorrios,
direitos autorais e remuneraes por quaisquer outros servios prestados, sem
vnculo empregatcio, inclusive as relativas a empreitadas de obras
exclusivamente de trabalho e as decorrentes de fretes e carretos em geral.
2063 Pagamentos a Beneficirios no identificados (Remunerao
indireta)
Classificam-se nesse cdigo as vantagens indiretas concedidas a
empregados, administradores, gerentes, assessores ou terceiros em relao
pessoa jurdica que no forem computadas na remunerao dessas pessoas.
5217 - Pagamentos a Beneficirios no identificados
Classificam-se nesse cdigo os pagamentos efetuados pelas pessoas
jurdicas a beneficirio no identificado, que no tenham natureza do
rendimento do trabalho; recursos entregues a terceiros, contabilizados ou no,
quando no for comprovada a operao ou a sua causa.
3208 Aluguis e Royalties, pagos a Pessoa Fsica
Rendimentos mensais de aluguis ou royalties, pagos por pessoa
jurdica a pessoa fsica, tais como: 1) aforamento; locao ou sublocao;
arrendamento ou subarrendamento; direito de uso ou passagem de terrenos,
de aproveitamento de guas, de explorao de pelculas cinematogrficas, de
outros bens mveis, de conjuntos industriais, invenes, direitos autorais,
direitos de colher ou extrair recursos vegetais, pesquisar e extrair recursos
minerais, juros de mora e quaisquer outras compensaes pelo atraso no
pagamento de Royalties, o produto da alienao de marcas de indstrias e
comrcio, patentes de inveno e processo ou frmulas de fabricao;
importncias pagas por terceiros por conta do locador do bem ou do cedente
dos direitos (juros, comisses, etc.); importncias pagas ao locador ou do
cedente do direito, pelo contrato celebrado (luvas, prmios etc.); benfeitorias e
quaisquer melhoramentos realizados no bem locado, despesas para
conservao dos direitos cedidos (quando compensadas pelo uso do bem ou
direito); 2) Valor locativo de prdio construdo quando cedido seu uso
gratuitamente, exceto para o uso do cnjuge ou de parentes de primeiro grau, e
demais espcies de rendimentos percebidos pela ocupao, uso, fruio ou
explorao de bens e direitos pagos a pessoa fsica por pessoa jurdica; Obs.:
Considera-se pagamento a entrega de recursos mediante depsito em
instituio financeira em favor do beneficirio ou efetuado atravs de
imobiliria, sendo irrelevante que este deixe de prestar contas ao locador
quando do recebimento; 5) Juros pagos a pessoa fsica decorrentes da
alienao a prazo de bens ou direitos.
12

3223 Resgate da Previdncia Privada e FAPI no optantes

Resgate de contribuies efetuadas a entidades de previdncia privada,
de Plano Gerador de Benefcio Livre (PGBL) e de Fundo de Aposentadoria
Programada Individual (FAPI), em decorrncia de desligamento dos respectivos
planos, pagos pessoa fsica residente no Brasil.
5565 Beneficio e Resgate da Previdncia Privada e FAPI optantes
Importncias pagas por entidades de previdncia complementar,
sociedades seguradoras e por Fundo de Aposentadoria Programada Individual
(FAPI) a ttulo de resgate ou benefcios de valores acumulados, cujos
beneficirios fizeram opo pelo regime de tributao de que trata o art. 1 da
Lei n11.053, de 29 de dezembro de 2004.
5936 Rendimentos Decorrentes de Deciso da Justia do Trabalho
Rendimentos pagos em cumprimento de deciso ou acordo homologado
na justia do trabalho; rendimentos decorrentes de servios no curso do
processo judicial.
5706 Juros Sobre o Capital Prprio
Juros pagos ou creditados a titular, scios ou acionistas, a titulo de
remunerao de capital prprio, calculados sobre as contas do patrimnio
lquido da pessoa jurdica e limitados a variao, pro rata dia Taxa de Juros a
Longo Prazo (TJLP).
6891 Seguro de Vida com Clausula de Cobertura por Sobrevivncia
(VGBL)
Importncias pagas a ttulo de cobertura por sobrevivncia em aplices
de seguros de vida ( Vida Gerador de Benefcio Livre VGBL) e de resgate de
contribuies ao VGBL.
6904 Indenizaes por Danos Morais
Importncias pagas a ttulo de indenizaes por danos morais,
decorrentes de sentena judicial.
8053 Aplicaes Financeiras de Renda Fixa, Exceto em Fundos de
Investimentos, Pessoa Fsica
Rendimentos produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa,
decorrentes de alienao, liquidao (total ou parcial), resgate,; cesso ou
repactuao do ttulo ou aplicao; Rendimentos Auferidos pela entrega de
recursos a pessoa jurdica, sobre qualquer forma e a qualquer ttulo,
independentemente de ser ou no a fonte pagadora instituio autorizada a
funcionar pelo Banco Central do Brasil; Rendimentos predeterminados obtidos
em operaes conjugadas, realizadas nos mercados de opes de compra e
de venda em bolsa de valores, de mercadorias e futuros; no mercado a termo
nas bolsas de valores, de mercadorias e de futuros, em operaes de venda
13

coberta e sem ajustes dirios; e no mercado de balco. Rendimentos obtidos

nas operaes de transferncias de dividas realizadas com instituio
financeira e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do
Brasil; Rendimentos peridicos produzidos por ttulo ou aplicao, bem como
qualquer remunerao adicional aos rendimentos prefixados; Rendimentos
auferidos nas operaes de mtuo de recursos financeiros entre pessoa fsica
e jurdica; Rendimentos auferidos em operaes com debntures, com
depsitos voluntrios para a garantia de instncia e com depsitos judiciais ou
administrativos, quando seu levantamento se der em favor do depositante;
Rendimentos auferidos no reembolso ou na devoluo dos valores retidos
referentes a CPMF/IOF; Ganhos obtidos nas operaes de mtuo e de compra
vinculada revenda, no mercado secundrio de ouro, ativo financeiro.

1.2 Pagamentos a Pessoa Jurdica

1.2.1 Servios Sujeitos a reteno
1.2.1.1 Servios Profissionais
De acordo com o art. 647 do RIR/99, Esto sujeitas a incidncia do
imposto na fonte, alquota de um e meio por cento, as importncias pagas ou
creditadas por pessoas jurdicas e outras jurdicas, civis ou mercantis, pela
prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional.
Segundo o 1 do referido do art. 647, caracterizam-se de natureza
profissional os seguintes servios:
1. Administrao de bens ou negcios em geral (exceto consrcios ou
fundos mtuos para aquisio de bens);
2. Advocacia;
3. Anlise clinica laboratorial;
4. Anlises tcnicas;
5. Arquitetura;
6. Assessoria e consultoria tcnica (exceto o servio de assistncia tcnica
prestado a terceiros e concernente a ramo de indstria ou comercio
explorado pelo prestador de servio);
7. Assistncia Social;
8. Auditoria;
9. Avaliao e percia;
10. Biologia e biomedicina;
11. Clculo em geral;
12. Consultoria;
13. Contabilidade;
14. Desenho tcnico;
15. Economia;
16. Elaborao de projetos;

14

17. Engenharia (exceto construo de estradas, pontes, prdios e obras

assemelhadas);
18. Ensino e treinamento;
19. Estatstica;
20. Fisioterapia;
21. Fonoaudiloga;
22. Geologia;
23. Leilo;
24. Medicina (exceto a prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa de
sade, casa de recuperao ou repouso sobre orientao mdica,
hospital e pronto-socorro);
25. Nutricionismo e diettico;
26. Odontologia;
27. Organizao de feiras de amostra, congressos, seminrios, simpsios e
congneres;
28. Pesquisa em geral;
29. Planejamento;
30. Programao;
31. Prtese;
32. Psicologia e psicanlise;
33. Qumica;
34. Radiologia e radioterapia;
35. Relaes pblicas;
36. Servio de despachantes;
37. Teraputica Ocupacional;
38. Traduo ou interpretao comercial;
39. Urbanismo;
40. Veterinria.
Notas:
O imposto incide independentemente da qualificao profissional dos scios
da beneficiria e do fato desta auferir receitas de quaisquer outras
atividades, seja qual for o valor dos servios em relao receita bruta.
Quando a beneficiria dos rendimentos for sociedade simples, prestadora de
servios relativos a profisso legalmente regulamentada, controlada,
direta ou indiretamente por pessoas fsicas, ou por seus conjugues ou
parentes de primeiro grau, que sejam diretores, gerentes ou controladores
da pessoa jurdica que pagar ou creditar os rendimentos, a reteno na
fonte deve ser calculada com base na tabela progressiva, conforme
dispe o art. 648 do RIR/99.

1.2.1.2 Servios de limpezas, conservao, segurana, vigilncia e

locao de mo-de-obra.
Esto sujeitos incidncias do imposto na fonte alquota de um por
cento os rendimentos pagos ou creditados por pessoas jurdicas outras
pessoas jurdicas pela prestao de servios de limpeza, conservao,

15

segurana, vigilncia e por locao de mo-de-obra, nos termos do art. 649 do

RIR/99.

1.2.1.3 Mediao de Negcios, Propaganda e Publicidade

Conforme o art. 651 do RIR/99 esto sujeitas incidncia do imposto na
fonte, alquota de um e meio por cento, as importncias pagas ou creditadas
por pessoas jurdicas a outras pessoas.
A ttulo de comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela
representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis e
comerciais;
Por servios de propaganda e publicidade.
Notas:
No caso de comisses e corretagens, quando o recolhimento estiver a cargo da
pessoa jurdica beneficiria dos rendimentos e houver repasse de parcela da
comisso a outras pessoas envolvidas na operao, a base de clculo da
reteno ser o valor liquido da operao.
No caso de propaganda e publicidade, excluem-se da base de clculo as importncias
pagas diretamente ou repassadas a empresas de rdio e televiso, jornais e
revistas, atribuda pessoa jurdica pagadora e beneficiria responsabilidade
solidria pela comprovao da efetiva realizao dos servios (Lei n 7.450 de
1985, art.53, pargrafo nico).

1.2.1.4 Pagamentos a Cooperativas de Trabalho Associaes

Profissionais ou Assemelhadas
Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte alquota de um e meio
por cento as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a
cooperativas de trabalho, associaes de profissionais ou assemelhadas,
relativas a servios pessoais que lhe foram prestados por associados destas ou
colocados disposio (Art. 652 do RIR/99).
O imposto retido ser compensado pelas cooperativas de trabalho,
associaes ou assemelhadas com o imposto retido por ocasio de pagamento
dos rendimentos aos associados. No caso de impossibilidade de compensao
do imposto retido esse poder ser objeto de pedido de restituio.
As cooperativas devero segregar, em suas faturas, os valores
referentes aos servios pessoais prestados por seus associados dos valores
relativos a outros custos ou despesas, para que a reteno incida somente
sobre o valor dos servios pessoais.
1.2.1.5 Pagamentos Efetuados a Factoring
Importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas ttulo de
prestao de servios a outras pessoas jurdicas que explorem as atividades

16

de prestao de servio de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de

crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber.
1.2.1.6 Pagamentos Efetuados por rgos Pblicos Federais
Os pagamentos efetuados por rgos, autarquias e fundaes da
administrao pblica federal a pessoas jurdicas, pelo fornecimento de bens
ou prestao de servios, esto sujeitos incidncia do imposto de renda na
fonte (art. 653 do RIR/99).
O imposto de renda a ser retido ser determinado mediante a aplicao
a alquota de quinze por cento sobre o resultado da multiplicao do valor a ser
pago pelo percentual de:
a) 8% sobre a receita proveniente da venda de mercadorias e produtos;
b) 1,6 % (um inteiro e seis dcimos por cento) sobre a receita bruta mensal
auferida na revenda, para consumo, de combustvel derivado do
petrleo, lcool etlico carburante e gs natural;
c) 8% sobre a receita proveniente da venda de mercadorias e produtos;
d) 8% sobre a receita de servios hospitalares;
e) 8% na prestao de servios do transporte de cargas;
f) 8% sobre a receita da venda de imveis por empresas com esse
objetivo social;
g) 16% sobre a prestao de servio de transporte, exceto os de carga.
h) 32% sobre a prestao dos demais servios.
Nota: Vide item III.8 Tabela de reteno na fonte nos pagamentos efetuados
rgos da administrao pblica federal.

1.2.2 - Contratos de Mtuo

Com o advento da Lei n 10.833/2003, que revogou o inciso II do art. 77
da Lei n. 8.981/95, os rendimentos decorrentes de mtuos, em que a fonte
pagadora for pessoa jurdica, esto sujeitas reteno na fonte a alquota de
20%.

1.2.3 - Prazo de Recolhimento

De acordo com o art. 70 da Lei n 11.196/2005 o imposto de renda retido
na fonte ser recolhido nos seguintes prazos:
a) Na data da ocorrncia do fato gerador, no caso de:
1. Rendimentos atribudos a residentes ou domiciliados no exterior;
2. Pagamentos a beneficirios no identificados.
b) At o 3 (terceiro) dia til subseqente ao decndio de ocorrncia dos
fatos geradores, no caso de:
1. Juros sobre o capital prprio e aplicaes financeiras, inclusive os
atribudos a residentes ou domiciliados no exterior, e ttulos de
capitalizao;
17

2. Prmios, inclusive os distribudos sob a forma de bens e servios,

obtidos em concursos e sorteios de qualquer espcie e lucros
decorrentes desses prmios; e
3. Multa ou qualquer vantagem, de que trata o art. 70 da Lei
n9.430, de 27 de dezembro de 1996.
c) At o ltimo dia til do ms subseqente ao encerramento do perodo de
apurao, no caso de rendimento e ganhos do capital distribudos pelos
fundos de investimento imobilirio; e
d) At o ltimo dia do 1 (primeiro) decndio do ms subseqente ao ms
de ocorrncia dos fatos geradores, nos demais casos;

1.2.4 - Cdigo de Recolhimento

O valor do imposto retido na fonte sobe pagamentos a pessoa jurdicas
dever ser recolhido com a utilizao dos seguintes cdigos;
1708 Remunerao de Servios Profissionais Prestados por Pessoa
Jurdica
Importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras
pessoas jurdicas pela prestao de servios caracterizadamente de natureza
profissional, referidos na lista anexa IN SRF n.023/86, e a sociedade simples
prestadora de servios relativos ao exerccio de profisso legalmente
regulamentada (art.52, Lei n. 7.450/85).
Importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica a outras pessoas
jurdicas, pela prestao de servios de limpeza e conservao de bens
imveis, segurana, vigilncia e locao de mo-de-obra (art.3, decreto-lei
n.2.462/88).
Nota: Este cdigo no se aplica a:
Comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela
representao comercial ou pela mediao na realizao de
negcios civis e comerciais: e
Servios de propaganda e publicidade;
3280 Remunerao de Servios Pessoais Prestados por Associados de
Cooperativas de Trabalho
Importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica a cooperativa de
trabalho, associaes de profissionais ou assemelhados, relativas a servios
pessoais que lhe foram prestados por associados destas ou colocados
disposio (art. 45, Lei. n 8.541/92).

18

3426 Aplicaes Financeiras de renda Fixa, exceto em fundos de

Investimento.
Rendimentos produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa,
decorrentes de alienao, liquidao (total ou parcial), resgate, cesso ou
repactuao do ttulo ou da aplicao; Rendimentos auferidos pela entrega
de recursos a pessoa jurdica, sob qualquer forma e a qualquer ttulo,
independentemente de ser ou no a fonte pagadora instituio autorizada a
funcionar pelo Banco central do Brasil; Rendimentos predeterminados obtidos
em operaes conjugadas, realizadas nos mercados de opes de compra e
venda em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros (box); no mercado a
termo nas bolsas de valores, de mercadorias e de futuro, em operaes de
venda coberta e sem ajustes dirios; e no mercado de balco; Rendimentos
obtidos nas operaes de transferncias de dvidas realizadas com instituies
financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do
Brasil; Rendimentos peridicos produzidos por ttulo ou aplicao, bem como
qualquer remunerao adicional aos rendimentos prefixados; Rendimentos
auferidos nas operaes de mtuo de recurso financeiro entre pessoa fsica e
entre pessoas jurdicas, inclusive controladoras, controladas, coligadas e
interligadas; Rendimentos auferidos em operao de adiantamento sobre
contratos de cmbio de exportao, no sacado ( trava de cmbio), bem como:
operao com expot notes, com debntures, com depsitos voluntrios para a
garantia de instncia e com depsitos judiciais ou administrativos, quando seu
levantamento se der em favor do depositante; Rendimentos auferidos no
reembolso ou na devoluo dos valores retidos referentes a CPMF/IOF;
Ganhos obtidos nas operaes de mtuo e compra vinculada revenda, no
mercado secundrio de ouro, ativo financeiro; e rendimentos auferidos em
contas de depsitos de poupana, e sobre os juros produzidos por letras
hipotecarias.
5944 Pagamentos efetuados por Pessoas Jurdicas pela Prestao de
Servios Relacionados com a Atividade de Factoring.
Importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a ttulos de
prestao de servios a outras pessoas jurdicas que explorem as atividades
de prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de
crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber.
8045 Servios de Propaganda Prestados por Pessoa Jurdica,
Comisses e Corretagens Pagas a Pessoa Jurdica.
Importncias pagas entreguem ou creditadas por pessoa jurdica a
outras pessoas jurdicas domiciliadas no Brasil pela prestao de servio de
propaganda e publicidade; Importncias pagas ou creditadas por pessoas
jurdicas a outras pessoas jurdicas domiciliadas no Brasil a ttulos de
comisses, corretagens, ou qualquer outra remunerao pela representao
comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis e comerciais.

19

5706 Juros Sobre o Capital Prprio

Juros pagos ou creditados a titular, scios ou acionistas, a ttulo de
remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas do patrimnio
lquido da pessoa jurdica e limitados variao, pro rata dia, da taxa de juros
longo prazo (TJLP).
0916 Prmios e Sorteios em Geral, Ttulos de Capitalizao, Prmios de
Proprietrios e Criadores de Cavalos de Corrida e Prmios em Bens e
Servios.
Lucros decorrentes de prmios em dinheiro obtidos em loterias, inclusive
as instantneas e as de fidelidade assistenciais ou explorados pelo Estado,
concursos desportivos, compreendidos os de turfe, sorteios de qualquer
espcie, bem como os prmios de concursos prognsticos desportivos,
qualquer que seja o valor do rateio atribudo a cada ganhador; Benefcios
lquidos resultantes da amortizao antecipada, mediante sorteio, dos ttulos de
capitalizao e os benefcios atribudos aos portadores de ttulos de
capitalizao nos lucros da empresa emitente; Prmios pagos aos proprietrios
e criadores de cavalo de corrida; e Prmios distribudos, sob a forma de bens e
servios, mediante concursos e sorteios de qualquer espcie, exceto a
distribuio realizada por meio do vale-brinde.
5936 Rendimentos Decorrentes de Decises da Justia do Trabalho.
Rendimentos pagos em cumprimento de deciso ou acordo homologado
pela Justia do Trabalho, inclusive atualizao monetria e juros, a pessoas
fsicas ou jurdicas. Pagamento de remunerao pela prestao de servios no
curso do processo judicial trabalhista.
5204 Juros e Indenizao por Lucros Cessantes
Juros e indenizaes por lucros cessantes, decorrentes de sentena
judicial.

2 CONTRIBUIES PREVIDENCIRIA
2.1 Pagamento Pessoa Fsica
Esto a cargo da pessoa jurdica as retenes e os recolhimentos das
contribuies previdencirias incidentes sobre as remuneraes pagas a
contribuinte pessoa fsica, que lhe prestem servios na condio de
empregados, trabalhadores avulsos e de contribuinte individuais.
Tambm est a cargo da pessoa jurdica a inscrio dos trabalhadores a
seu servio no RGPS, quando ainda no inscritos. Essa obrigao contempla,
inclusive, os trabalhadores avulsos e os contribuintes individuais.

20

2.1.1 Base de Clculo

A base e clculo da contribuio previdenciria retida na fonte o
montante da remunerao paga, devida ou creditada aos segurados,
empregado, trabalhador avulso e contribuinte individual, observados os limites
mximo e mnimo.
O limite mnimo de salrio de contribuio, nos termos da IN MPS/SRP
n 3/2005, corresponde:
Para os segurados empregados e trabalhador avulso, ao piso salarial
legal ou normativo da categoria ou piso estadual conforme definido na Lei
Complementar n. 103/2000, ou inexistindo estes, ao salrio mnimo, tomado
no seu valor mensal, dirio ou horrio, conforme ajustado, e o tempo de
trabalho efetivo durante o ms;
Para o segurado contribuinte individual ao salrio mnimo.
NOTA: Nos casos de prestao de servios com a utilizao de veculos, mquinas e
equipamentos a base de clculo o valor correspondente 20% do montante pago
(art. 69, V, 2 da IN 03/2005).

2.1.2 Alquotas
A contribuio a ser retida dos segurados empregado e trabalhador
avulso dever ser calculado pelas alquotas de 8, 9 e 11 por cento, de acordo
com a tabela de faixa salarial divulgada periodicamente pelo Ministrio da
Previdncia Social MPS. Atualmente a tabela vigente a seguinte:
Tabela de contribuio dos segurados empregado, empregado domstico e
trabalhador avulso, para pagamento de remunerao a partir de 1 de maro
de 2008.
Alquota para fins de recolhimento ao INSS
Salrio de contribuio (R$)
(%)
At R$ 911,70
8
de R$ 911,71 R$ 1.519,50
9
de R$ 1.519,51 at R$ 3.038,99
11
NOTAS:
1. Durante o perodo de vigor da CPMF, a alquota de 8% e 9%, incidente sobre o
salrio de contribuio de valor at trs salrios mnimos foi reduzida para 7,65% e
8,65%, respectivamente.
2. No caso de contribuinte individual e reteno deve ser calculada pela alquota de
11% sobre a remunerao paga, observado o teto mximo para contribuio
previdenciria, atualmente R$ 3.038,99.
3. Quando a fonte pagadora dos rendimentos for pessoa jurdica em gozo de iseno
de contribuio previdenciria a contribuio a ser retida do contribuinte individual deve
ser calculada com utilizao da alquota de 20%.

21

2.1.3 Ocorrncia do Fato Gerador

Constitui fato gerador da contribuio previdenciria, em relao o
segurado empregador, trabalhador avulso e contribuinte individual, o exerccio
de atividade remunerada.
Ocorre o fato gerador da contribuio previdenciria retida na fonte
(art.66 e incisos da IN MPA/SRP n 03/2005):
Quando for paga, devida ou creditada a remunerao, o que ocorrer
primeiro, em se tratando de segurado empregado ou trabalhador
avulso;
No ms em que for paga a remunerao, em se tratando de
contribuinte individual.
2.1.4 Prazo de Recolhimento
A contribuio previdenciria retida na fonte dos segurados empregados,
trabalhador avulso e individual devero ser recolhidos at o dia 10 do ms
seguinte ao de ocorrncia do fato gerador, prorrogando-se o vencimento para o
primeiro dia til seguinte quando no houver expediente bancrio no dia dez
( IN MPS/SRP n. 03/2005, art. 94, inciso II e nico).
2.2 Pagamento a Pessoa jurdica
A pessoa jurdica que contratar servios, de outras pessoas jurdicas,
prestados mediantes cesso de mo-de-obra ou empreitada, inclusive em
regime de trabalho temporrio, dever reter a contribuio previdenciria
incidente a alquota de 11% (onze por cento) sobre o valor bruto da nota fiscal,
da fatura ou recibo de prestao de servios (art.140 da IN MPS/SRP
n.03/2005).
No caso de adiantamento por conta dos servios prestados estes
devero integrar a base de calculo da reteno por ocasio do faturamento dos
referidos servios.
A reteno incide inclusive no caso de servios contratados de pessoas
jurdicas optantes do SIMPLES (art. 142 da IN MPS/SRP n.03/2005).
Nos termos do art. 172 da IN 03, quando a atividade dos segurados na
empresa contratante for exercida em condies especiais que prejudiquem a
sade ou integridades fsicas destes, de forma a possibilitar a concesso de
aposentadoria especial aps quinze, vinte ou vinte e cinco anos de trabalho, o
percentual, o percentual da reteno aplicado sobre o valor dos servios
prestados por estes segurados, a partir de 1 de abril de 2003, deve ser
acrescido de quatro, trs ou dois pontos percentuais, respectivamente,
perfazendo o total de quinze, quatorze ou treze pontos percentuais.

22

2.2.1 Conceito de Cesso de Mo-de-Obra e Empreitada

O art. 143 da IN N 3 define cesso de mo-de-obra como sendo a
colocao a disposio da empresa contratante, em suas dependncias ou nas
de terceiros, de trabalhadores que realizem servios contnuos, relacionados
ou no com sua atividade fim, quaisquer que sejam a natureza e forma de
contratao, inclusive por meio de trabalho temporrio na forma da Lei n.
6.019/74.
Dependncias de terceiros so aquelas indicadas pela empresa
contratante, que no sejam as suas prprias e que no pertenam a empresa
prestadora dos servios.
Servios contnuos so aqueles que constituem necessidade da
contratante, que se repetem periodicamente ou sistematicamente, ligados ou
no a sua atividade fim, ainda que sua execuo seja realizada de forma
intermitente ou por diferentes trabalhadores.
Por colocao a disposio da empresa contratante entende-se a
cesso de trabalhador, em carter no eventual, respeitados o limite do
contrato.
O art. 144 da IN N 3, por sua vez, define empreitada como sendo a
execuo, contratualmente estabelecida, de obra ou de servio, por preo
ajustado, com ou sem fornecimento de material ou uso de equipamentos, que
podem ou no ser utilizados, realizada nas dependncias da empresa
contratante, nas de terceiros ou nas da empresa Contratada, tendo como
objeto um resultado pretendido.
2.2.2 Servios Sujeitos a Reteno

2.2.2.1 Servios Contratados Mediante cesso de Mo-de-Obra ou

Empreitada
Estaro sujeitos a retenes na fonte, nos termos do art. 145 da IN n
3/2005, se contratados mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada os
servios de:
a. Limpeza, conservao ou zeladoria, que se constitui em varrio,
lavagem, enceramento ou em outros servios destinados a
manter a higiene, o asseio ou a conservao de praias, jardins,
rodovias, monumentos, edificaes, instalaes, dependncias,
logradouros, vias pblicas ou de reas de uso comum;
b. Vigilncia ou segurana, que tenham por finalidade a garantia de
integridade fsica de pessoas ou preservao de bens

23

patrimoniais, exceto se prestados por meio de monitoramento

eletrnico;
c. Construo civil, que envolvam a construo, a demolio, a
reforma ou o acrscimo de edificaes ou qualquer benfeitoria
agregada ao solo ou ao subsolo ou obras complementares que se
integrem a esse conjunto, tais como a reparao de jardins ou
passeios, a colocao de grades ou instrumentos de recreao,
de urbanizao ou de sinalizao de rodovias ou de vias pblicas;
d. Natureza rural, que se constituam em desmatamento,
lenhamento, arao ou gradeamento, capina colocao ou
reparao de cercas, irrigao, adubao, controle de pragas e
ervas daninhas, plantio, colheita, lavagem, limpeza, manejo de
animais,
tosquia,
inseminao,
castrao,
marcao,
ordenhamento e embalagem ou extrao de produtos de origem
animal ou vegetal;
e. Digitao, que compreendam a insero de dados em meio
informatizado por operao de teclados ou similares;
f. Preparao de dados para processamento, executados com
vistas a viabilizar ou facilitar o processamento de informaes,
tais como o escaneamento manual da leitura tica.
NOTA: Os servios de vigilncia ou segurana prestados por meio de monitoramento
eletrnico no esto sujeitos reteno.

2.2.2.2 Servios Contratados Mediantes Cesso de Mo-de-obra

Nos termos do artigo 146 da IN n. 3/2005, estaro sujeitos reteno
na fonte, se contratados mediante cesso de mo-de-obra os seguintes
servios (vide item 2.3 no aplicabilidade do instituto de reteno):
a) Acabamento, que envolvam a concluso, o preparo final ou a
incorporao das ltimas partes ou componentes dos
produtos, para o fim de coloc-los em condies de uso;
b) Embalagem, relacionados com o preparo de produtos ou de
mercadorias visando a preservao ou a conservao de suas
caractersticas para transporte ou guarda;
c) Acondicionamento, compreendendo os servios envolvidos no
processo de colocao ordenada dos produtos quando do seu
armazenamento ou transporte, a exemplo de sua colocao
em palets, empilhamento, amarrao, dentre outros;

24

d) Cobrana, que objetivem o recebimento de quaisquer valores

devidos empresa contratante, ainda que executados
periodicamente;
e) Coleta ou reciclagem de lixo ou de resduos, que envolvam a
busca, o transporte, a separao, o tratamento ou a
transformao de materiais inservveis ou resultantes de
processos produtivos, exceto quando realizados com a
utilizao de equipamentos tipo containers ou caambas
estacionrias;
f) Copa, que envolvam a preparao, o manuseio e a
distribuio de todo ou de qualquer produto alimentcio;
g) Hotelaria, que concorram para o atendimento ao hspede em
hotel, pousada, paciente em hospital, clnica ou em outro
estabelecimento do gnero;
h) Corte ou ligao de servios pblicos, que tenham como
objetivo a interrupo ou a conexo do fornecimento de gua,
de esgoto, de energia eltrica, de gs ou de
telecomunicaes;
i) Distribuio, que se constituam em entrega, em locais
predeterminados, ainda que em via pblica, de bebidas, de
alimentos, de discos, de panfletos, de peridicos, de jornais,
de revistas ou de amostras, dentre outros produtos, mesmo
que distribudos no mesmo perodo vrios contratantes;
j) Treinamento e ensino, assim considerados como conjunto de
servios envolvidos na transmisso de conhecimentos para a
instruo ou para a capacitao de pessoas;
k) Entrega de contas e de documentos, que tenham como
finalidade fazer chegar ao destinatrio documentos diversos
tais como, conta de gua, de energia eltrica, conta de
telefone, boleto de cobrana, carto de crdito, mala-direta ou
similares;
l) Ligao de medidores, que tenham por objeto a instalao de
equipamentos destinados a aferir o consumo ou a utilizao de
determinado produto ou servio;
m) Leitura de medidores, aqueles executados, periodicamente,
para a coleta das informaes aferidas por esses

25

equipamentos, tais como a velocidade (radar), o consumo de

gua, de gs ou de energia eltrica;
n) Manuteno de instalaes, de maquinas ou de
equipamentos, quando, indispensveis ao seu funcionamento
regular ou permanente e desde que mantida equipe
disposio da contratante;
o) Montagem, que envolvam a reunio sistemtica, conforme
disposio predeterminada em processo industrial ou
artesanal, das peas de um dispositivo, de um mecanismo ou
de qualquer objeto, de modo que possa funcionar ou atingir o
fim a que se destina;
p) Operao de mquinas, de equipamentos e de veculos
relacionados com a sua movimentao ou funcionamento,
envolvendo servio do tipo manobra de veculo, operao de
guindaste, painel eletro-eletrnico, trator, colheitadeira,
moenda, empilhadeira ou caminho fora-de-estrada;
q) Operao de pedgio o de terminal de transporte, que
envolvam a manuteno, a conservao, a limpeza ou
aparelhamento de terminal de passageiros terrestre, areo ou
aqutico, de rodovia de via pblica, e que envolvam servios
prestados diretamente aos usurios;
r) Operao de transporte de passageiros, inclusive nos casos
de concesso ou de sub-concesso, envolvendo o
deslocamento de pessoas por meio terrestre, aqutico ou
areo;
s) Portaria, recepo ou ascensorista realizado com vistas ao
ordenamento ou ao controle de trnsito de pessoas em acesso
pblico ou distribuio de encomendas ou de documentos;
t) Recepo, ou triagem ou movimentao, relacionados ao
recebimento, contagem, conferncia, seleo ou ao
remanejamento de materiais;
u) Promoo de vendas ou de eventos, que tenham por
finalidade colocar em evidncia as qualidades de produtos ou
realizao de shows, de feiras, de convenes, de rodeios, de
festas ou de jogos;
v) Secretaria ou expediente, quando relacionados com o
desempenho das rotinas administrativas;

26

w) Sade, quando prestados por empresas de rea da sade e

direcionados ao atendimento do pacientes, tendo em vista
avaliar, recuperar, manter ou melhorar o estado fsico, mental
ou emocional destes pacientes;
x) Telefonia ou de tele marketing, que envolvam a operao de
centrais ou de aparelhos telefnicos ou de tele-atendimento.
Nota; Conforme o art. 147 da IN n. 3/2005, a relao de servios constante
dos subintes 2.2.2.1 e 2.2.2.2 acima exaustiva. Isto significa que os servios
no abrangidos na relao esto fora da incidncia da reteno na fonte.

2.2.2.3 Dispensa na reteno

Conforme se depreende do art. 148 da IN 3/2005, a reteno na fonte
da contribuio previdenciria fica dispensada quando:
a) O valor correspondente a onze por cento dos servios contidos
em cada nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios
for inferior ao limite mnimo estabelecido pela SRP para
recolhimento em documento de arrecadao (R$ 29,00);
b) A contratada no possuir empregados, o servio for prestado
pessoalmente pelo titular ou scio e o seu faturamento do ms
anterior for igual ou inferior a duas vezes o limite mximo do
salrio de contribuio, cumulativamente;
c) A contratao envolver somente servios profissionais
relativos ao exerccio de profisso regulamentada por
legislao federal, ou servios de treinamento e ensino
definidos no inciso X do art. 146, desde que prestados
pessoalmente pelos scios, sem o concurso de empregados
ou outros contribuintes individuais.
2.2.2.4 Base de Clculo da Reteno
Como regra a base de clculo da reteno o valor bruto dos servios
prestados, contudo, essa regra comporta tantas excees que termina sendo,
ela prpria, uma exceo.
De acordo com o art.149 da IN n. 3/2005, no integram a base de
calculo da reteno, desde que comprovados, aos valores de materiais ou
equipamentos, prprios ou de terceiros, exceto os equipamentos manuais,
fornecidos pela contratada, discriminados no contrato e na nota fiscal, na fatura
ou no recibo de prestao de servios.
O valor do material fornecido ao contratante ou o de locao de
equipamento de terceiros, utilizado na execuo do servio, no poder ser
27

superior ao valor da aquisio ou de locao para fins de apurao de base de

clculo da reteno.
A empresa contratada dever manter em seu poder, para apresentar
fiscalizao da SRP, os documentos fiscais de aquisio do material ou o
contrato de locao de equipamentos, conforme o caso, para comprovao dos
valores, deduzidos na base de calculo da reteno.
Quando os valores de materiais ou de equipamentos, prprios ou de
terceiros, exceto os equipamentos manuais, cujo fornecimento esteja previsto
em contrato, sem a respectiva discriminao de valores, desde que
descriminados na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios,
no integram a base de clculo da reteno, devendo o valor desta
corresponder no mnimo a (art. 150 da IN n. 3/2005):
a) Cinqenta por cento do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do
recibo de prestao de servios:
b) Trinta por cento do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo
de prestao de servios para os servios de transporte de
passageiros, cujas despesas de combustvel e de manuteno dos
veculos corram por conta da contratada;
c) Sessenta e cinco por cento quando se referir a limpeza hospitalar e
oitenta por cento quando se referir aos demais tipos de limpezas, do
valor bruto da nota fiscal, fatura ou recibo da prestao de servios.
Nos
casos
em
que
utilizao
de
equipamento
for
inerente execuo dos servios contratados, desde que haja a descriminao
dos valores na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios e o
seu fornecimento e os respectivos valores constarem em contrato, os mesmo
no comporo a base de calculo.
No
havendo
discriminao
dos
valores
em
contrato,
independentemente da previso contratual do fornecimento de equipamento, a
base de calculo da reteno corresponder, no mnimo, para a prestao de
servios em geral, a cinqenta por cento do valor bruto da nota fiscal, da fatura
ou recibo de prestao de servios e, no caso da prestao de servios na
rea da construo civil, aos percentuais abaixo ( 1, I, II, do art.150 da IN n.
3/2005):
a)
b)
c)
d)

10% para pavimentao asfltica;

15% para terraplanagem, aterro sanitrio e dragagem;
45% para obras de arte (pontes e viadutos);
50% drenagem;

28

e) 35% para os demais servios realizados com a utilizao de

equipamentos, exceto os manuais.
Notas:
1. No existindo previso contratual de fornecimento de material ou
utilizao de equipamento e o uso deste equipamento no for
inerente ao servio, mesmo havendo descriminao dos valores na
nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, a base
de calculo da reteno ser o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou
do recibo da prestao de servios, exceto no caso do servio de
transporte de passageiros, onde a base de calculo da reteno
corresponder a, no mnimo, 30% do valor bruto da nota fiscal.
2. Na falta de descriminao de valores na nota fiscal, na fatura ou no
recibo de prestao de servio, a base de calculo da reteno ser o
seu valor bruto, ainda que exista previso contratual para o
fornecimento de material ou utilizao de equipamento, com o sem
descriminao de valores em contrato.

2.2.2.4.1 Deduo da Base de Clculo da Reteno

Podero ser deduzidos na base de calculo da reteno, desde que
comprados e descriminados no documento fiscal, o custo da alimentao e do
vale transporte fornecidos pela empresa aos trabalhadores utilizados na
prestao de servios (art. 152 da IN n.3/2005).
Tambm pode ser deduzido na reteno o valor j retido na subcontratao, desde que comprovadamente recolhido (art. 155 da IN n.3/2005).
2.2.2.5 Destaque da Reteno
Quando da emisso da nota fiscal, da fatura ou recebido da prestao
de servio, a contratada dever destacar o valor da reteno com o ttulo de
RETENO PARA A PREVIDNCIA SOCIAL.
O destaque do valor retido dever ser identificado logo aps a descrio
dos servios prestados, apenas para produzir efeito com parcela dedutvel ao
ato da quitao da nota fiscal, da fatura ou recibo da prestao de servios,
sem alterao do valor bruto da nota, fatura ou recibo da prestao de servio.
Nota:
1) Nos casos em que houver deduo de valores j retidos de subcontratao, a contratada dever informar o valor correspondente a
reteno de onze por cento do valor bruto dos servios; o valor j retido e
recolhido na sub-contratao e a diferena a ser retida;
2) Cpias:
Das notas fiscais, das faturas ou dos recibos de prestao de servios das
sub-contratadas com o destaque da reteno;
Dos comprovantes de arrecadao dos valores retidos das subcontratadas;
Das GFIP, elaboradas pelas sub-contratadas, onde conste no campo
CNPJ/CEI do tomador/obra, o CNPJ da contratada ou matrcula CEI

29

da obra e, no campo Denominao social do tomador/obra, a

denominao social da empresa contratada.

2.2.2.6 Recolhimento dos Valores Retidos

A importncia retida dever ser recolhida pela empresa contratante at o
dia dez do ms seguinte ao da emisso da nota fiscal, da fatura ou do recibo
da prestao de servios, prorrogando-se este prazo para o primeiro dia til
subseqente quando no houver expediente bancrio neste dia, informando,
no campo identificador do documento de arrecadao, o CNPJ do
estabelecimento da contratada e, no campo nome ou denominao social, a
denominao social desta, seguida de denominao social da empresa
contratante (art. 156 da IN MPS/SRP n.3/2005).
Quando por um mesmo estabelecimento da contratada forem emitidas
mais de uma nota fiscal, fatura ou recibo da prestao de servios para um
mesmo estabelecimento da contratante, na mesma competncia, sobre as
quais houve reteno, a contratante dever efetuar o recolhimento dos valores
retidos, em nome da contratada, num nico documento de arrecadao
(art.158 da IN MPS/SRP n. 03/2005).
A empresa contratada poder consolidar, num nico documento de
arrecadao, por competncia e por estabelecimento, as contribuies
incidentes sobre a remunerao de todos os segurados envolvidos na
prestao de servios e dos segurados alocados no setor administrativo,
compensado os valores retidos com as contribuies devidas Previdncia
Social pelo estabelecimento (art. 160 da IN MPS/SRP 03/2005).
2.3- No Aplicao do Instituto de Reteno
Conforme disposto no art. 176. da IN MPS/SRP n .03/2005, no se
aplica no instituto de reteno:
a) contratao dos servios prestados por trabalhadores avulsos por
intermdio de sindicato da categoria ou de rgo Gestor de Mo-deObra - OGMO;
b) empreitada total, conforme definida na alnea, a do inciso XXVIII e
no 1 ambas no art. 413, aplicando-se, nesse caso, o instituto da
solidariedade, conforme disposies previstas, na Seo III do
captulo X deste ttulo, observado o disposto no art. 191 e no inciso
IV do 2 do art. 178;
c) contratao de entidade beneficente de assistncia social isenta de
contribuies sociais;
d) Ao contribuinte individual equiparado empresa, pessoa fsica,
misso diplomtica e repartio consular de carreira estrangeira;
e) contratao de servios de transporte de cargas, a partir de 10 de
junho de 2003;
f) empreitada realizada nas dependncias da contratada.
30

Notas:
1) No caso do inciso II no se aplica a solidariedade se o contratante dos
servios for rgo da administrao pblica direta, autarquia ou
fundao pblica.
2) O contratante da empreitada global poder se ilidir da solidariedade
prevista no inciso II efetuando a reteno e o recolhimento de 11%
sobre o valor das faturas e comprovao do gerenciamento dos riscos
ocupacionais.

2.4 Reteno na Construo Civil

De acordo com o art. 169 da IN n 03/2005, na construo civil, sujeitase reteno de que trata o art. 140 , observado o disposto no art. 172:
I) A prestao de servios mediante contrato de empreitada parcial,
conforme definio contida na alnea b do inciso XXVII, do art. 413;
II) A prestao de servios mediante contrato de sub-empreitada, conforme
definio contida no inciso XXIX, do art. 413;
III) A prestao de servios tais como os descriminados no Anexo XIII;
IV) A reforma de pequeno valor, conforme definida no inciso V do art.413.
2.4.1 Da No Aplicao da Reteno na Construo Civil
Conforme o art. 170 da IN 03/2005, no se sujeita reteno a
prestao de servios de:
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
VII.
VIII.
IX.
X.
XI.
XII.

Administrao, fiscalizao, superviso ou gerenciamentos de obras;

Assessoria ou consultoria tcnica;
Controle de qualidade de materiais;
Fornecimento de concreto usinado, de massa asfltica ou de
argamassa usinada ou preparada;
Jateamento ou hidrojateamento;
Perfurao de poo artesiano;
Elaborao de projeto da construo civil;
Ensaios Geotcnicos de campo ou de laboratrio (sondagens de solo
provas) de carga, ensaios de resistncia, amostragens, testes em
laboratrio de solo ou outros servios a fins;
Servios de topografia;
Instalao de antena coletiva;
Instalao de aparelhos de ar condicionado, de refrigerao, de
ventilao, de aquecimento, de calefao ou de exausto;
Instalao de sistema de ar condicionado, de refrigerao, de
ventilao, de aquecimento, de calefao ou de exausto, quando a
venda for realizada com emisso apenas de nota fiscal de venda
mercantil;

31

XIII.
XIV.
XV.
XVI.

Instalao de estruturas e esquadrias metlicas, de equipamento ou

de material, quando for emitida apenas a nota fiscal de venda
mercantil; (Redao dada pela IN SRP n20, de 11/01/2007);
Locao de Caamba;
Locao de mquinas, ferramentas, de equipamentos ou de outros
utenslios sem fornecimento de mo-de-obra;
Fundaes especiais.

Pargrafo nico. Quando na prestao de servios relacionados nos

incisos XII e XIII do caput, houver emisso de nota fiscal, fatura ou recibo de
prestao de servios relativa mo-de-obra utilizada na instalao do material
ou do equipamento vendido, os valores desses servios integraro a base de
clculo da reteno.
2.5 Conceitos Aplicveis na Construo Civil para fins Previdencirios
De acordo com o art. 413 da IN MPS/SRP n. 03/2005, considera-se:
Obra de construo civil, a construo, a demolio, a reforma, a
ampliao de edificaes ou qualquer benfeitoria agregada ao solo
ou subsolo, conforme discriminao no Anexo XIII da IN 03/2005;
Anexo, a edificao que complementa a construo principal, edificada
em corpo separado e com funes dependentes dessa construo,
podendo ser, por exemplo, rea de servio, lavanderia, acomodao
de empregados, piscina, quadra, garagem externa, guarita, portaria,
varanda, terrao, entre outras similares;
Demolio, a destruio total ou parcial de edificao, salvo da
decorrente da ao de fenmenos naturais;
Reforma a modificao de uma edificao ou a substituio de materiais
nela empregados, sem acrscimo de rea;
Reforma de pequeno valor, aquela de responsabilidade da pessoa
jurdica, que possui escriturao contbil regular, em que no h
alterao de rea construda, cujo custo estimado total, incluindo
material e mo-de-obra, no ultrapassem o valor de vinte vezes o
limite mximo do salrio de contribuio vigente na data de incio da
obra;
Acrscimo ou ampliao, a obra realizada em edificaes preexistente,
j regularizada na SRP, que acarrete aumento da rea construda,
conforme projeto aprovado;
Obra inacabada, a parte executada de um projeto que resulte em
edificao sem condies de habitabilidade, ou de uso, para qual no
emitido habite-se, certido de concluso de obra emitida pela
prefeitura municipal ou termo de recebimento de obra, quando
contratada com a Administrao Pblica;
Construo parcial, a execuo parcial de um projeto cuja obra se
encontre em condies de habitabilidade ou de uso demonstradas
em habite-se parcial, certido de prefeitura municipal, termo de
32

recebimento de obra, quando contratada com Administrao Publica

ou em outro documento oficial expedido por rgo competente;
Benfeitoria, a obra efetuada num imvel com propsito de conservao
ou de melhoria;
Servio de construo civil, aquele prestado no ramo da construo civil,
tais como os discriminados no Anexo XIII da IN 03/2005;
Edifcio, a obra de construo civil com mais de um pavimento,
composta ou no de unidades autnomas;
Unidade autnoma, a parte da edificao vinculada a uma frao ideal
de terreno, constituda de dependncia e instalaes de uso privativo
e de parte das dependncias e instalaes de uso comum da
edificao, destinadas a fins residenciais ou no, assinaladas por
designao especial numrica ou alfabtica, para efeitos de
identificao e discriminao, observando o disposto na alnea a do
item XVII;
Bloco, cada um dos edifcios de um conjunto de prdios pertencentes a
um complexo imobilirio, constantes no mesmo projeto;
Pavimento, o conjunto das dependncias de uma edificao, cobertas ou
descobertas, situadas em um mesmo nvel, com acesso rotineiro aos
ocupantes e que tenha funo prpria, exceto o mezanino;
Canteiro de obras, a rea destinada execuo da obra, aos servios
de apoio e implantao das instalaes provisrias indispensveis
realizao da construo, tais como: alojamento, escritrio de
campo, estande de vendas, almoxarifado ou depsito, entre outras;
rea construda, corresponde a rea total do imvel, definida no item
XVIII, submetida, quando for o caso, aplicao dos redutores
previsto no art. 449 da IN 03/2005;
rea mdia, o parmetro que servir para o enquadramento da obra de
construo civil nos padres baixo, normal ou alto, e que
corresponde:
a) No caso das tabelas residencial e comercial salas e lojas, ao
resultado da diviso da rea construda pelo nmero de unidades
autnomas existentes, no consideradas como tais a unidade do
zelador, os boxes, as garagens, as salas separadas por paredes
divisrias no executadas em alvenarias, bem como depsitos,
reas de recepo, reas de circulao, banheiros e outras reas
de uso comum;
b) No caso da tabela comercial andares livres, ao resultado da
diviso da rea construda pelo nmero de pavimentos da
edificao, desconsiderando o mezanino, se houver;
c) No caso de obra no incorporada, ao resultado da diviso da rea
construda pelo nmero de unidades existentes na edificao
observando, no que couber, nos disposto da alnea a e b
acima;
rea total, a soma das reas cobertas e descobertas de todos os
pavimentos do corpo principal do imvel, inclusive subsolo e pilotis, e
33

de seus anexos, constantes do mesmo projeto de construo,

informada no habite-se, certido da prefeitura municipal, planta ou
projetos aprovados, termo de recebimento da obra, quando
contratada com a Administrao Publica ou em outro documento
oficial expedido por rgo competente
Pilotis, a rea aberta, sustentada por pilares, que corresponde
projeo da superfcie do pavimento imediatamente a cima;
Empresa construtora, a pessoa jurdica legalmente constituda, cujo
objetivo social seja a indstria de construo civil, com registro na
CREA, na forma do art. 59 da Lei n. 5.194, de 1966;
Construo de edificao em condomnio, aquela executada na forma da
Lei n. 4.591, de 1964, sob o regime condominial, de obra de
construo civil sob a responsabilidade de condminos, pessoas
fsicas ou jurdicas, proprietrias de terrenos, com conveno de
condomnio arquivada em cartrio de registro de imveis;
Condomnio, a co-propriedade de edificao ou conjunto de edificaes,
de um ou mais pavimentos, construdos sob a forma de autnomas,
destinadas a fins residenciais ou no, cabendo para cada unidade,
como parte inseparvel, uma frao ideal do terreno e das coisas
comuns, conforme disposto na Lei n 4.591, de 1964;
Condmino, o proprietrio de uma parte ideal de um condomnio ou de
uma unidade autnoma vinculada a uma frao ideal de terreno e
das coisas comuns;
Construo em nome coletivo, a obra de construo civil realizada, por
conjunto de pessoas fsicas ou jurdicas ou a elas equiparadas, ou
por conjunto de pessoas fsicas e jurdicas, na condio de
proprietrias do terreno ou na condio de donas dessa obra, sem
conveno de condomnio nem memorial de incorporao,
arquivados no cartrio de registro de imveis;
Casa popular, a construo residencial unifamiliar, construda com mode-obra assalariada, sujeita matrcula no cadastro do INSS, com
rea total de at setenta metros quadrados, classificada como
econmica, popular ou outra denominao equivalente nas posturas
sobre obras de municpios;
Conjunto habitacional popular, o complexo constitudo por unidades
habitacionais com rea de uso privativo no superior a e setenta
metros quadrados, classificada como econmica, popular ou outra
denominao equivalente nas posturas sobre obras do municpio,
mesmo quando as obras forem executadas por empresas privadas;
Consrcio, a associao de empresas, sob o mesmo controle ou no,
sem personalidade jurdica prpria, com contrato de constituio e
suas alteraes registrados em junta comercial, formado com o
objetivo de executar determinado empreendimento;
Contrato de construo civil ou contrato de empreitada (tambm
conhecido como contrato de execuo de obra, contrato de obra ou
contrato de edificao), aquele celebrado entre o proprietrio do
34

imvel, incorporador, o dono da obra ou condmino e uma empresa,

para a execuo de obra ou servio de construo civil, no todo ou
em parte, podendo ser:
a) Total, quando celebrado exclusivamente com a empresa
construtora, definida no item XX, que assume a responsabilidade
direta pela execuo de todos os servios necessrios
realizao da obra, compreendidos em todos os projetos a ela
inerentes, com ou sem fornecimento de materiais;
b) Parcial, quando celebrado com empresa construtora ou
prestadora de servio na rea de construo civil, para execuo
de parte da obra, com ou sem fornecimento de material;
Contrato de sub-empreitada, aquele celebrado entre a empreiteira ou
qualquer empresa sub-contratada e outra empresa, para executar
obra ou servio de construo civil, no todo ou em parte, com ou sem
fornecimento de material;
Contrato por administrao, aquele que a empresa contratada somente
administra de construo civil e recebe como pagamento uma
percentagem sobre todas as despesas realizadas na construo,
denominada taxa de administrao;
Empreiteira, a empresa que executa obra ou servio de construo civil,
no todo ou em parte, mediante controle de empreitada celebrado com
proprietrio do imvel, dono da obra, incorporador ou condmino;
Sub-empreiteira, a empresa que executa obra ou servio de construo
civil, no todo ou em parte, mediante contrato celebrado com
empreiteira ou com qualquer outra empresa sub-contratada;
Proprietrio do imvel, a pessoa fsica ou jurdica detentora legal da
titularidade do imvel;
Dono da obra, a pessoa fsica ou jurdica, no proprietria do imvel,
investida na sua posse, na qualidade de promitente-comprador,
cessionrio ou promitente-cessionrio de direitos, locatrio,
comodatrio, arrendatrio, enfiteuta, usufruturio, ou de outra forma
definida em lei, no qual executa obra de construo civil diretamente
ou por meio de terceiros;
Incorporador, a pessoa fsica ou jurdica, que, embora no executando a
obra, compromisse ou efetive a venda de fraes ideais de terreno,
objetivando a vinculao de tais fraes a unidades autnomas, em
edificaes a serem construdas ou em construo sob regime
condominial, ou que meramente aceite propostas para efetivao de
tais transaes, coordenando e levando a termo a incorporao e
responsabilizando-se, conforme o caso, pela entrega da obra
construda, com prazo, preo e determinadas condies previamente
acertadas;
Incorporao imobiliria, a atividade exercida com o intuito de promover
e realizar a construo de edificaes ou conjunto de edificaes,
compostas de unidades autnomas, para a alienao total ou parcial,
conforme Lei n.4.591, de 1964;
35

Empresa com escriturao contbil regular, aquela que mantm livros

Dirios e Razo, escriturados e formalizados;
Urbanizao, a execuo de obras e servios de infra-estrutura prpria
da zona urbana, entre os quais se incluem arruamento, calamento,
asfaltamento, instalao de rede de iluminao pblica, canalizao
de guas pluviais, abastecimento de gua, instalao de sistemas de
esgoto sanitrio, jardinagem, entre outras;
Repasse integral o ato pelo qual a prestadora originalmente contrata
para a execuo da obra de construo civil, no tendo empregado
nessa obra qualquer material ou servio, repassa o contrato para
outra construtora, que assume a responsabilidade pela execuo
integral da obra prevista no contrato original;
Telheiro, a edificao rstica, de um pavimento, sem fechamento lateral,
ou lateralmente fechado apenas com a utilizao de tela.
Notas:
1 - Ser tambm considerada empreitada total:
a) O repasse integral do contato, na forma do item XXXIX;
b) A contratao de obra a ser realizada por conscio, constitudo de
acordo com o disposto do art. 279 da Lei n. 6.404, de 1976, desde que
pelo menos a empresa lder seja construtora, observados os conceitos
dos itens XX e XXVII do caput deste artigo;
c) A empreitada por preo unitrio e a tarefa, cuja contratao atenda aos
requisitos previsto no art. 185 da IN 03/2005.
2 Receber tratamento de empreitada parcial:
a) A contratao de empresa no registrada no CREA ou de empresa
registrada naquele conselho com habilitao apenas para a realizao
de servios especficos, com os de instalao hidrulica, eltrica e
similares, ainda que essas empresas assumam responsabilidade direta
pela execuo de todos os servios necessrios realizao da obra,
compreendidos em todos os projetos a ela inerentes, observando o
disposto no inciso III do art. 27 da IN 03/2005;
b) A contratao de consrcio que no atende aos requisitos da Letra b
da nota 1, acima, ressalvando o disposto no 3 do art.179 da IN
03/2005;
c) A reforma de pequeno valor, definida no item V;
d) Aquela realizada por empresa construtora em que tenha ocorrido
faturamento de sub-empreitada para o proprietrio, dono da obra ou
incorporador, ainda que a sub-empreitada tenha sido contratada pela
construtora;

3 Enquadra-se no conceito do item XL acima o galpo rural que

mantenha as caractersticas nele previstas, desde que lateralmente
fechado apenas com tela e mureta de alvenaria.

36

2.6 Tabela Prtica de Incidncia de INSS, FGTS e IRRF

37

3 CSLL/ COFINS/ PIS

Por fora da Lei 10.833, de 29 de dezembro de 2003 (art.30 a 36),
originria da converso da Medida Provisria n. 135, de 2003, a partir do ms
de fevereiro de 2004 foi instituda a reteno na fonte da Contribuio Social
Sobre o Lquido - CSLL, da Contribuio Para Financiamento de Seguridade
Social COFINS e da contribuio para o Programa de Integrao Social
PIS.
3.1 Pessoas Obrigadas a efetuar a reteno
Esto obrigadas a efetuar a reteno das contribuies acima referidas
todas as pessoas jurdicas do direito privado, exceto as optantes pelo
SIMPLES Nacional, que tomarem os servios elencados no item 3.2, abaixo,
de outras pessoas jurdicas, inclusive:
a) Associaes, entidades sindicais, federaes, confederaes,
centrais sindicais, e servios sociais autnomos;
b) Sociedades simples, inclusive sociedades cooperativas;
c) Fundaes de direitos privados, ou
d) Condomnios ou edifcios.
3.2 Servios Sujeitos reteno
Os servios que ficaro sujeitos a reteno na fonte dos referidos
tributos so os servios de limpeza, conservao, manuteno, segurana,
vigilncia, transporte de valores e locao de mo-de-obra. Servios de
assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos,
administrao de contas a pagar e a receber, bem como a prestao de
servios profissionais.
A IN/SRF n.459/2004 esclarece que para fins de reteno devem ser
entendidos como servios de:
a) Limpeza, conservao ou zeladoria os servios de varrio,
lavagem, enceramento, desinfeco, higienizao, desentupimento,
detetizao, desinsetizao, imunizao, desratizao, ou outros
servios destinados a manter a higiene, o asseio ou conservao de
praias, jardins, rodovias, monumentos, edificaes, instalaes,
dependncias, logradouros, vias pblicas, ptios ou reas de uso
comum;
b) Manuteno todo e qualquer servio de manuteno e
conservao de edificaes, instalaes, mquinas, veculos
automotores, embarcaes, aeronaves, aparelhos, equipamentos,
motores, elevadores ou de qualquer bem, quando destinadas a
mant-los em condies eficiente de operao, exceto se a

38

manuteno for feita em carter isolado, com um mero conserto de

um bem defeituoso;
c) Segurana e ou Vigilncia - Os servios que tenham por finalidade
a garantia da integridade fsica de pessoas ou preservao de
valores e de bens patrimoniais, inclusive escolta de veculos de
transporte de pessoas ou cargas;
d) Profissionais Todos aqueles relacionados no 1 do art. 647 do
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 - Regulamento de Imposto
de Renda (RIR/99), inclusive quando prestados por cooperativas ou
associaes profissionais, aplicando-se, para fins da reteno das
contribuies, os mesmos critrios de interpretao adotados em
atos normativos expedidos pela Secretaria da Receita Federal para a
reteno do imposto de renda.
Os servios profissionais de que trata o art. 647 do RIR, mencionados na
letra D acima so os mesmos relacionados no ttulo 1.2.1 desse manual.
As retenes aqui tratadas sero efetuadas sem prejuzo da reteno do
imposto de renda nas pessoas jurdicas, sujeitas a alquotas especficas,
prevista na legislao do imposto de renda.
3.3 Inexigibilidade da Reteno
As referidas retenes no sero exigidas na hiptese de pagamentos
efetuados a:
a) Pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES Nacional, que devem,
nesse caso, apresentar, a cada pagamento, pessoa jurdica,
tomadora dos servios, declarao para fins de no incidncia na
fonte, na forma do Anexo I, da IN SRF n. 459/2004 em duas vias,
assinadas pelo seu representante legal. Devendo a pessoa jurdica
responsvel pela reteno arquivar a 1 via da declarao , que
ficar disposio da Secretaria da Receita Federal (SRF), e
devolver a 2 via ao interessado, como recibo;
b) Empresas estrangeiras de transporte de valores;
Tambm no ser exigida a reteno da COFINS e do PIS/PASEP em
relao aos pagamentos efetuados;
a) A ttulo de transporte internacional de valores efetuados por
empresas nacionais;
b) Aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservao,
modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas
ou registrada no Registro Especial Brasileiro (REB), institudo pela
Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997;
c) Sociedades cooperativas em relao aos atos cooperados, (exceto
cooperativas de consumo).

39

Alm das hipteses de inexigibilidade de reteno acima mencionadas,

tambm dispensada a reteno, da CSLL da COFINS e do PIS/PASEP, sobre
pagamentos inferiores a R$ 5.000,00. Nesse caso deve-se observar que o
limite de R$ 5.000,00, para montante de pagamentos efetuados a mesma
pessoa jurdica em um mesmo ms, assim, caso ocorra mais de um
pagamento dever ser adotado os seguintes procedimentos:
a) Efetuar a soma de todos os valores pagos no ms e calcular o valor a
ser retido sobre o montante obtido, desde que este ultrapasse o limite
acima referido, devendo ser deduzidos os valores retidos
anteriormente no mesmo ms;
b) Caso a reteno a ser efetuada seja superior ao valor a ser pago, a
reteno ser efetuada at o limite deste.
3.4 Percentuais de Reteno
O valor da CSLL, da COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP, ser
determinado mediante a aplicao, sobre o montante e ser pago, do porcentual
de 4,65% correspondente alquota de 1% (um por cento), 3% ( trs por
cento), e 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento).
No caso de pessoa jurdica beneficiria de iseno, na forma da
legislao especfica, de uma ou mais das contribuies, a reteno dar-se-
mediante a aplicao a alquota especfica correspondente s contribuies
no alcanadas pela iseno.
As alquotas de 0,65% (sessenta e cinco centsimo por cento) e 3%
(trs por cento) aplicam-se inclusive na hiptese de a prestadora de servios
enquadrarem-se no regime de no cumulatividade na cobrana da contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS.
3.5 Recolhimento/Vencimento
O recolhimento das contribuies retidas dever ser efetuado at o
ltimo dia til da semana subseqente quinzena em que tiver ocorrido o
pagamento pessoa jurdica prestadora do servio.
Os valores retidos sero considerados antecipao do devido pela
prestadora de servios e podero ser compensados com as contribuies, da
mesma espcie, devidas referentes a fatos geradores ocorridos a partir do ms
da reteno.
3.6 Comprovante de Reteno/ DIRF
A pessoa jurdica que efetuar as referidas retenes dever,
anualmente, fornecer Comprovante Anual de Reteno de CSLL, COFINS e
PIS/PASEP at o ltimo dia til do ms de fevereiro do ano subseqente ao da
reteno, conforme modelo previsto no Anexo II da IN SRF n.459/2004.

40

Anualmente, at o ltimo dia til do ms de fevereiro do ano

subseqente, a pessoa jurdica que houver efetuado retenes dever
apresentar SRF Declarao de Imposto de Renda na Fonte ( DIRF), nela
discriminando, mensalmente, o somatrio dos valores pagos e total retido de
IRRF, CSLL, COFINS e PIS, por contribuinte e por cdigo de recolhimento.
NOTA: Em que pese no ter havido nos prazos estipulados na IN/SRF n.459/2004,
para a entrega de comprovante de reteno e para a apresentao da DIRF, a
declarao referente as retenes efetuadas em 2007 foi entregue at 15 de fevereiro
de 2008. Assim, h de se ficar atento quanto fixao do prazo para a apresentao
da DIRF 2009, ano de reteno 2008, que poder no ser os previstos na IN 459.

3.7 Cdigos de Recolhimento

A pessoa jurdica que efetuar a reteno dever recolher os tributos
mediante a utilizao do cdigo de receita 5952.
Nos casos em que a pessoa prestadora de servios for beneficiada por
iseno de um dos tributos sujeitos a reteno o recolhimento das
contribuies no alcanadas pela iseno dever ser efetuado de forma
individualizada, com a utilizao dos seguintes cdigos: 5987 para CSLL, 5960
para COFINS e 5979 para o PIS.
O mesmo procedimento se aplica nos casos de pessoas jurdicas
amparadas pela suspenso, total ou parcial, da exigibilidade do crdito
tributrio nas hipteses a que se referem os incisos II, IV e V do art. 151 da Lei
n.5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN), ou por
sentena judicial transitada em julgado, determinado a suspenso de
pagamento de qualquer das contribuies. Nesse caso o beneficirio do
rendimento dever apresentar fonte pagadora, a cada pagamento, a
comprovao de que o direito a no reteno continua amparada por medida
judicial.
3.8 Pagamento Por rgos da Administrao Pblica
No caso de retenes efetuadas por rgo de administrao pblica
federal a reteno dos tributos, inclusive do imposto de renda, dever ser
calculada de acordo com a tabela a seguir:

41

TABELA DE RETENES ANEXO I DA IN SRF n 480/2004

NATUREZA DO BEM FORNECIDO OU DO
IR
2

1,2

0,65

5,85

6147

0,24

0,65

4,89

9060

0,24

1,24

8739

1,2

2,2

8767

Energia eltrica;
Servios prestados
materiais;

CDIGO
DA

1
Alimentao;

% A SER

SERVIO PRESTADO

ALQUOTAS

com

Construo civil por

emprego de materiais;

emprego

empreitada

CSLL COFINS PIS/PASEP APLICADO

RECEITA

de
com

Servios hospitalares;
Transporte
de
cargas,
exceto
relacionados no cdigo 8767;

os

Mercadorias e bens em geral;

Gasolina, leo diesel, gs liquefeito de
petrleo (GLP) e querosene de aviao
(QAV)
adquiridos
de
produtor
ou
importador.
Demais combustveis derivados de petrleo
e gs natural, e dos demais produtos
derivados de petrleo, adquiridos de
produtor, importador, distribuidor
ou
varejistas;
lcool
etlico
hidratado
para
fins
carburantes, adquirido diretamente do
distribuidor.
Gasolina, exceto gasolina de aviao, leo
diesel, gs liquefeito de petrleo (GLP) e
querosene de aviao adquiridos de
distribuidores e comerciantes varejistas, e
lcool para fins carburantes quando
adquirido, exclusivamente, de comerciante
varejista.
Transporte
internacional
de
efetuado por empresas nacionais;

cargas

Estaleiros navais brasileiros nas atividades

de
Construo,
conservao,
modernizao, converso e reparo de
embarcaes
pr-registradas
ou
registradas no REB, institudo pela Lei n
9.432, de 08 de janeiro de 1.997;
Aquisio de livros no mercado interno;
Medicamentos, produtos de perfumaria, de
toucador e de higiene pessoal a que se
refere o art. 1 da Lei n 10.147, de 2000,
com a redao dada pela Lei n 10.548, de
2.002, adquiridos de atacadistas ou
varejistas;
Pneus novos de borracha e cmaras-de-ar
de borracha, classificados nas posies
40.11 e 40.13 da TIPI, adquiridos de
atacadistas e varejistas.
Mquinas, veculos de tratores de que trata
o caput do art. 20 desta IN e autopeas
constantes do Anexo I e II, da Lei n
10.485, de 3 de julho de 2002, adquiridos
de atacadistas e varejistas;

42

gua, refrigerante e cerveja sem lcool,

classificados nos cdigos 22.01 e 22.02 da
TIPI, adquiridos de atacadistas e varejistas.
Outros servios ou produtos beneficiados
com iseno, no incidncia ou alquotas
zero da Cofins e da Contribuio para o
PIS/PASEP.
Passagens areas, rodovirias e demais
servios de transporte de passageiros,
exceto as relacionadas no cdigo 8850
Transporte internacional de passageiros
efetuado por empresas nacionais.
Servios prestados por associaes
profissionais ou assemelhados
Servios prestados por bancos comerciais,
bancos de investimento, bancos de
desenvolvimento,
caixas
econmicas,
sociedades de crdito, financiamento e
investimento, sociedades de crdito
imobilirio e cmbio, distribuidoras de
ttulos valores mobilirios, empresas de
arrendamento mercantil, cooperativas de
crdito, empresas de seguros privados e de
capitalizao e entidades abertas de
previdncia complementar.
Servios de abastecimento de
gua;
Telefone, Correios e Telgrafos, Vigilnicia,
Limpeza, locao de mo de obra,
Intermediao de negcios, Administrao,
locao ou cesso de bens imveis, mveis
e direitos de qualquer natureza, Factoring,
Demais servios

2,4

0,65

7,05

6175

2,4

3,4

8850

0,65

4,65

8863

2,4

0,65

7,05

6188

4,8

0,65

9,45

6190

No caso de retenes efetuadas por rgos de administrao pblica

estadual, municipal ou do Distrito Federal, nos termos do art. 33 da Lei
n.10.833/2003, dever ser utilizado os seguintes cdigos:
4085 Reteno de CSLL, COFINS e PIS/PASEP sobre pagamentos
efetuados por rgos, autarquias e fundaes do Estado, Distrito Federal
e Municpios.
Pagamentos efetuados s pessoas jurdicas de direito privado por
rgos, autarquias e fundaes dos Estados, Distrito Federal e Municpios,
pelo fornecimento de bens ou pela prestao de servios em geral, nos termos
do art. 33 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003.
4397 Reteno da CSLL sobre pagamentos efetuados por rgos
Autarquias e Fundaes do Estado, Distrito Federal e Municpios.
Pagamentos efetuados s pessoas jurdicas de direito privado por
rgos, autarquias e fundaes dos Estados, Distrito Federal e Municpios,
pelo fornecimento de bens ou pela prestao de servios em geral, nos termos
do art. 33 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, quando a beneficiria
no recolher Cofins e/ou PIS/Pasep por fora de deciso judicial ou por ser
isenta.

43

4407 Reteno de Cofins sobre pagamentos efetuados por rgos,

Autarquias e Fundaes dos Estados, Distrito Federal e Municpios.
Pagamentos efetuados s pessoas jurdicas de direito privado por
rgos, autarquias e fundaes dos Estados, Distrito Federal e Municpios,
pelo fornecimento de bens ou pela prestao de servios em geral, nos termos
do art. 33 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, quando o beneficirio
no recolher CSLL e/ou PIS/Pasep por fora de deciso judicial ou por ser
isenta.
4409 Reteno de PIS/Pasep sobre pagamentos efetuados por rgos,
Autarquias e Fundaes do Estado, Distrito Federal e Municpios.
Pagamentos efetuados s pessoas jurdicas de direito privado por
rgos, autarquias e fundaes dos Estados, Distrito Federal e Municpios,
pelo fornecimento de bens e prestao de servios em geral, nos termos do art.
33 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, quando o beneficirio no
recolher Cofins e/ou CSLL por fora judicial ou por ser isenta.

4 ISSQN
4.1- Pagamentos Pessoa Fsica
Por fora do art. 67, 1 e 2 do Cdigo Tributrio do Municpio de
Goinia - CTM, a pessoa jurdica tomadora de qualquer dos servios previstos
no art. 52, do mesmo dispositivo legal, quando contratados de pessoa no
inscrita no cadastro de contribuintes municipal, fica obrigada, na condio de
contribuinte substituta, ao recolhimento do imposto, ainda que no tenha
efetuado a reteno.
Notas:
1) O art. 55 do CTM traz uma lista de 36 servios autnomos isentos do ISSQN, o
que implica que aqueles servios, mesmo quando prestados por pessoas no
inscritas no cadastro de contribuintes municipal, no se sujeitam a reteno na
fonte do ISSQN:
2) Conforme dispe o art. 56 do CTM, o ISSQN no incide na prestao de
servios com relao de emprego, por trabalhadores avulsos, por diretores e
membros de conselhos consultivo e fiscal de sociedades e fundaes, bem
como dos scios-gerentes e gerentes-delegados, logo os valores pagos por
conta desse servio no sofrero reteno na fonte.

4.2 Pagamento Pessoas Jurdica

No tocante a servios prestados por pessoa jurdica, por fora da Lei
complementar do Municpio de Goinia, n 128/2003, esto sujeitas a reteno
na fonte os servios, abaixo relacionados, quando prestados em Goinia por
contribuintes, instalados em outros municpios:
a) Servios provenientes ou cuja prestao tenha se iniciado no exterior
(importao de servio);

44

b) Instalao dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas, no

caso dos servios descritos nos subitem 3.05 da lista anexa a Lei
Complementar 116/2003 (lista de servio);
c) Execuo da obra, no caso dos servios descritos no subitem 7.02 e
7.19 da lista anexa a Lei Complementar 116/2003;
d) Demolio, no caso de servios descritos no subitem 7.04 da lista de
servios;
e) Edificaes em geral, estradas, pontes, portos e congneres, no caso
dos servios descritos no subitem 7.05 da lista de servios;
f) Execuo de varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento,
reciclagem, separao e destinao final do lixo, rejeitos e outros
resduos quaisquer, no caso dos servios descritos no subitem 7.09
da lista de servios; Execuo da limpeza, manuteno e
conservao de vias e logradouros pblicos, imveis, chamins,
piscinas, parques, jardins e congneres, no caso dos servios
descritos no subitem 7.10 da lista de servios;
g) Execuo da decorao e jardinagem, de corte e poda de rvore, no
caso dos servios descritos, no subitem 7.11 da lista de servios;
h) Controle e tratamento do efluente de qualquer natureza e de agentes
fsicos, qumicos e biolgicos, no caso dos servios descritos no
subitem 7.12 da lista de servio;
i) Florestamento,
reflorestamento,
semeadura,
adubao
e
congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.16 da lista
de servios;
j) Execuo dos servios de escoramento, conteno de encostas e
congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.17 da lista
de servios;
k) Limpeza e dragagem, no caso dos servios descritos no subitem 7.18
da lista de servios;
l) Guarda de bens ou estacionado, no caso dos servios descritos no
subitem 11.01 da lista de servios;
m) Segurana e vigilncia de bens e pessoas, no caso de servios
descritos no subitem 11.02 da lista de servios;
n) Armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda do
bem, no caso dos servios descritos nos subitem 11.04 da lista de
servios;
o) Execuo dos servios de diverso, lazer entretenimento
congneres, no caso dos servios descritos no subitem 12, exceto o
12.13 da lista de servios;
p) Transporte de natureza municipal, no caso dos servios descrito no
sub-item 16.01 da lista de servios;
q) Fornecimento de mo de obra ou, no caso de servios descritos pelo
subitem 17.05 da lista de servios;
r) Organizao de festas e recepes de que se trata o subitem 17.10
da lista de servios;

45

s) Servios porturios, aeroporturios, ferroporturios, no caso dos

servios descritos pelo item 20 da lista de servios;
Alm das hipteses de reteno acima relacionadas, o art. 1 do Decreto
municipal n. 3.366/2003 determina que as pessoas jurdicas, abaixo
relacionadas, procedam, na condio de contribuinte substituto, a reteno e o
recolhimento dos Impostos Sobre Servios de Qualquer Natureza ISSQN, de
todos os servios contratados ou tomados:
a) Instituies Financeiras (Bancos Caixas Econmicas);
b) Seguradoras;
c) Shopping Centers;
d) Empresas de Aviao;
e) Concessionrias de Servios Pblicos;
f) Concessionrias de Veculos;
g) Instituto de Previdncia e Assistncia Social da Administrao
Pblica Federal, Estadual e Municipal;
h) Administrao Pblica Direta e indireta, rgos pblicos, Secretarias,
Agncias de Servios Pblicos, Autarquias e Fundaes, Empresas
Pblica e de Economia Mista (Federal, Estadual, Municipal);
i) Federaes, Confederaes do comrcio, indstria e servios, e as
Entidades de Servio Social da Indstria SESI, Servio Nacional de
Aprendizagem Industrial SENAI, Servio Social do Comrcio
SESC, Servio Nacional de Aprendizagem Industrial SENAC,
Servio Social do Transporte SEST, Servio Nacional de
Aprendizagem de transporte SENAT, Servio Nacional de
Aprendizagem Rural SENAR, e Servio de Apoio a Pequenas
Empresas no Estado de Gois SEBRAE.
Nota: Fica dispensada a reteno, acima descrita, quando o servio for
prestado por trabalhadores autnomos ou por empresas enquadradas
no regime de estimativa, desde que devidamente inscritas no cadastro
de contribuinte do municipal (Decreto Municipal n 798/2004).

4.2.1 Lista de Servios anexa Lei Complementar n. 116, de 31/07/2003.

1 Servios de Informtica e congneres.
1.1Anlise e desenvolvimento de sistemas.
1.2Programao.
1.3Processamento de dados congneres.
1.4Elaborao de programas de computadores, inclusive de jogos
eletrnicos.
1.5Licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de
computao.
1.6Assessoria e consultoria em informtica.
1.7Suporte tcnico em informtica, inclusive instalao, configurao e
manuteno de programas de computao e bancos de dados.

46

1.8Planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas

eletrnicas.
2- Servios de pesquisas e desenvolvimento de Qualquer Natureza
2.1
Servios de pesquisas e desenvolvimento de Qualquer Natureza.
3- Servios Prestados Mediante Locao, Cesso de Direito de uso e
Congneres.
3.1. (VETADO).
3.2. Cesso de direito de uso de mercadoria e de sinais de propaganda.
3.3. Explorao de sales de festas, centro de convenes, escritrios
virtuais, stands, quadras esportivas, estdios, ginsio, auditrios,
casas de espetculos, parques de diverses, canchas e congneres,
para realizao de eventos ou negcios de qualquer natureza.
3.4. Explorao de sales de festas, centro de convenes, escritrios
virtuais, stands, quadras esportivas, estdios, ginsio, auditrios,
casas de espetculos, parques de diverses, canchas e congneres,
para realizao de eventos ou negcios de qualquer natureza.
3.5. Locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou
permisso de uso, compartilhado ou no, de ferrovia, rodovia,
postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza.
3.6. Cesso de andaimes, palcos, coberturas, e outras estruturas de uso
temporrio.
4 Servios de Sade, Assistncia mdica e Congneres.
4.1
Medicina e biomedicina;
4.2
Anlises clnicas, patologia, eletricidade mdica, radioterapia,
quimioterapia, ultra-sonografia, ressonncia magntica, radiologia,
tomografia e congneres;
4.3
Hospitais, clnicas, laboratrios, sanatrios, manicmios, casas de
sade, prontos-socorros, ambulatrios e congneres;
4.4
Instrumentao cirrgica;
4.5
Acupuntura.
4.6
Enfermagem, inclusive servios auxiliares.
4.7
Servios Farmacuticos.
4.8
Terapia ocupacional, fisioterapia e fonoaudiologia.
4.9
Terapias de quaisquer espcies destinadas ao tratamento fsico,
orgnico e mental.
4.10 Nutrio.
4.11 Obstetrcia.
4.12 Odontologia.
4.13 Ortopdica.
4.14 Prtese sobre encomenda.
4.15 Psicanlise.
4.16 Psicologia.
4.17 Casas de repouso e recuperao, creches, asilos e congneres.
47

4.18 Inseminao artificial, fertilizao IN VITRO e congneres.

4.19 Bancos de sangue, leite, pele, olhos, vulos, smen e congneres.
4.20 Coleta de sangue, leite, tecidos, smen, rgos e materiais
biolgicos de qualquer espcie.
4.21 Unidade de atendimento assistncia ou tratamento mvel e
congnere.
4.22 Planos de Medicina de grupo ou individual e convnios para
prestao de assistncia mdica, hospitalar, odontolgica, e
congneres.
4.23 Outros planos de sade que cumpram, atravs de servios de
terceiros contratados, credenciados, cooperados ou apenas pagos
pelo operador do plano mediante indicao do beneficirio.
5 Servios de medicina e assistncia veterinria e congneres.
5.1Medicina veterinria e zootecnia;
5.2Hospitais, clnicas, ambulatrios, prontos-socorros e congneres, na
rea veterinria;
5.3Laboratrio de anlise na rea veterinria;
5.4Inseminao artificial, fertilizao IN VITRO e congneres;
5.5Banco de sangue e de rgos e congneres;
5.6Coleta de sangue, leite, tecidos, smen, rgos e materiais biolgicos de
qualquer espcie;
5.7Unidade de atendimento, assistncia ou tratamento mvel e congnere;
5.8Guarda tratamento, amestramento, embelezamento, alojamento e
congneres;
5.9Planos de atendimento e assistncia mdico-veterinria.
6 Servios de cuidados pessoais, esttica, atividades fsicas e
congneres.
6.1Barbearia, cabeleireiros, manicuros, pedicuros e congneres;
6.2Esteticista, tratamento de pele, depilao e congneres;
6.3Banhos, duchas, sauna, massagem e congneres;
6.4Ginstica, dana, esporte, natao, artes marciais e demais atividades
fsicas;
6.5Centro de emagrecimento, SPA e congneres.
7 Servios relativos a engenharia, arquitetura, geologia, urbanismo,
construo civil, manuteno, limpeza, meio ambiente, saneamento e
congneres.
7.1Engenharia, agronomia, agrimensura, arquitetura, geologia, urbanismo,
paisagismo e congneres.
7.2Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras
de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras
semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao,
drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e
a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto
48

o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de

servios fora do local de prestao de servios, que fica sujeita ao
ICMS).
7.3Elaborao de planos diretores, estudos de viabilidade, estudos
organizacionais e outros, relacionados com obras e servios de
engenharia, elaborao de anteprojetos, projetos bsicos e projetos
executivos para trabalhos de engenharia.
7.4Demolio.
7.5Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos
e congneres, (exceto o fornecimento de mercadorias, produzidas
pelo prestador dos servios, fora do local da prestao dos servios,
que fica sujeito ao ICMS).
7.6Colocao e instalao de tapetes, carpetes, assoalhos, cortinas,
revestimentos de parede, vidros divisrias, placas de gesso e
congneres, com material fornecido pelo tomador de servio.
7.7Recuperao, raspagem, polimento e ilustrao de pisos e congneres.
7.8Calafetao.
7.9Varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem,
reparao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos
quaisquer.
7.10 Limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos,
imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres.
7.11 Decorao e jardinagem inclusive: corte e poda de rvores.
7.12 Controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e de
agentes fsicos, qumicos e biolgicos.
7.13 Detetizao, desinfeco, desinsetizao, imunizao, higienizao,
desratizao, pulverizao e congneres.
7.14 (VETADO).
7.15 (VETADO).
7.16 Florestamento,
reflorestamento,
semeadura,
adubao
e
congneres.
7.17 Escoramento, conteno de encostas e servios congneres.
7.18 Florestamento,
reflorestamento,
semeadura,
adubao
e
congneres.
7.19 Limpeza e dragagem de rios, portos, canais, baas, lagos, lagoas,
represas, audes e congneres.
7.20 Acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de
engenharia, arquitetura e urbanismo.
7.21 Aerofotogrametria (inclusive interpretao), cartografia, mapeamento,
levantamentos topogrficos, batimtricos, geogrficos, geodsicos,
geolgicos, geofsicos e congneres.
7.22 Pesquisa,
perfurao,
cimentao,
mergulho,
perfilagem,
concretao, testemunhagem, pescaria, estimulao e outros
servios relacionados com a explorao e exportao de petrleo,
gs natural e de outros recursos minerais.
7.23 Nucleao e bombardeamento de nuvens e congneres.
49

8 Servios de educao, ensino, orientao, pedaggica e educacional,

instruo, treinamento e avaliao pessoal de qualquer grau ou natureza.
8.1Ensino regular, pr-escolar, fundamental, mdio e superior.
8.2Instruo, treinamento, orientao pedaggica e educacional, avaliao
de conhecimentos, de qualquer natureza.
9 Servios Relativos a hospedagem, turismo, viagens e congneres.
9.1Hospedagem de qualquer natureza em hotis, apert-service
condominiais, apart-hotis, flat, hotis residncia, residence-service,
sute service, hotelaria martima, motis, penses e congneres;
Ocupao por temporada com fornecimento de servios (o valor da
alimentao e gorjeta, quando includo no preo da diria, fica sujeita
ao Imposto Sobre Servio).
9.2Agenciamento, organizao, promoo, intermediao e execuo de
programas de turismo, passeios, viagens, excurses, hospedagem e
congneres.
9.3Guia de turismo.
10 Servio de Intermediao e congneres.
10.1 Agenciamento, corretagem ou intermediao de cmbio, de seguros,
de cartes de crdito, de planos de sade e planos da previdncia
privada.
10.2 Agenciamento, corretagem ou intermediao de ttulos em geral,
valores mobilirios e contratos quaisquer.
10.3 Agenciamento, corretagem ou intermediao de direitos de
propriedade industrial, artstica ou literria.
10.4 Agenciamento, corretagem ou intermediao de contratos de
arrendamento mercantil (leasing), de franquia (franchising) e de
faturizao (factoring).
10.5 Agenciamento, corretagem ou intermediao de bens mveis ou
imveis, no abrangidos em outros itens ou subitens, inclusive
aqueles realizados no mbito de Bolsa de Mercadorias e Futuros, por
quaisquer meios.
10.6 Agenciamento martimo.
10.7 Agenciamento de notcias.
10.8 Agenciamento de publicidade e propaganda, inclusive o
agenciamento de veiculao por quaisquer meios.
10.9 Representao de qualquer natureza, inclusive comercial.
10.10 Distribuio de bens de terceiros.
11 Servios de guarda, estacionamento, armazenamento, vigilncia e
congneres.
11.1 Guarda e estacionamento de veculos terrestres automotores, de
aeronaves, e de embarcaes.
11.2 Vigilncia, segurana, monitoramento de bens e pessoas.
50

11.3
11.4

Escolta, inclusive de veculos e cargas.

Armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda de
bens de qualquer espcie.

12 Servios de diverses, lazer, entretenimento e congneres.

12.1 Espetculos teatrais.
12.2 Exibies cinematogrficas.
12.3 Espetculos circenses.
12.4 Programas de auditrio.
12.5 Parques de diverses, centros de lazer e congneres.
12.6 Boates, taxi-dancing e congneres
12.7 Shows, ballet, danas, desfiles, bailes, operas, concertos, recitais,
festivais e congneres.
12.8 Feiras, exposies, congresso e congneres.
12.9 Bilhares, boliches e diverses eletrnicas ou no.
12.10 Corridas e competies de animais.
12.11 Competies esportivas ou de destreza fsica ou intelectual, com ou
sem a participao do espectador.
12.12 Execuo de msica.
12.13 Produo, com ou sem encomenda prvia, de eventos, espetculos,
entrevistas, shows, ballet, danas, desfiles, bailes, teatros, peras,
concertos, recitais, festivais e congneres.
12.14 Fornecimento de msica para ambientes fechados ou no, mediante
transmisso por qualquer processo.
12.15 Desfiles de blocos carnavalescos ou folclricos, trios eltricos e
congneres.
12.16 Exibio de filmes, entrevistas, musicais, espetculos, shows,
concertos, desfiles, peras, competies esportivas, de destreza
intelectual ou congnere.
12.17 Recreao e animao, inclusive em festas e eventos de qualquer
natureza.
13 Servios relativos a fonografia, fotografia, cinematografia e
reprografia.
(VETADO).
Fonografia ou gravao de sons, inclusive trucagem, dublagem, mixagem e
congneres.
Fotografia e cinematografia, inclusive revelao, ampliao, cpia,
reproduo, trucagem e congneres.
Reprografia, microfilmagem e digitalizao.
Composio grfica, fotocomposio, clicheria, zincografia, litografia, foto
litografia.
14 Servios relativos a bens de terceiros.
14.1 Lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e recarga, conserto,
restaurao, blindagem, manuteno e conservao de mquinas,
51

14.2
14.3
14.4
14.5

14.6
14.7
14.8
14.9
14.10
14.11
14.12
14.13

veculos, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer

objeto (exceto peas e partes empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS).
Assistncia tcnica.
Recondicionamento de motores (exceto peas e partes empregadas,
que ficam sujeitas ao ICMS).
Recauchutagem ou regenerao dos pneus.
Restaurao,
recondicionamento,
acondicionamento,
pintura,
beneficiamento, lavagem, secagem, tingimento, galvanoplastia,
anodizao, corte, recorte, polimento, plastificao e congneres, de
objetos quaisquer.
Instalao e montagem de aparelhos, mquinas e equipamentos,
inclusive montagem industrial, prestados ao usurio final,
exclusivamente com material por ele fornecido.
Colocao de molduras e congneres.
Encadernao, gravao e dourao de livros, revistas e congneres.
Alfaiataria e costura, quando o matrial for fornecido pelo usurio final,
exceto aviamento.
Tinturaria e lavanderia.
Tapearia e reforma de estofamentos em geral.
Funilaria e lanternagem.
Carpintaria e serralheria.

15 Servios relacionados ao setor bancrio ou financeiro, inclusive

aqueles prestados por instituies financeiras autorizadas a funcionar
pela Unio ou por quem tem direito.
15.1 Administrao de fundos quaisquer, de consrcio, de carto de
crdito ou dbito e congneres, de carteiras de clientes, de cheques
pr-datados e congneres.
15.2 Abertura de contas em geral, inclusive conta-corrente, conta de
investimentos e aplicao e caderneta de poupana, no Pas e no
exterior, bem como a manuteno das referidas contas ativas e
inativas.
15.3 Locao e manuteno de cofres particulares, de terminais
eletrnicos, de terminais de atendimento e de bens e equipamentos
em geral.
15.4 Fornecimento ou emisso de atestados em geral, inclusive atestado
de idoneidade, atestados de capacidade financeira e congneres.
15.5 Cadastro, elaborao de ficha cadastral, renovao cadastral e
congneres, incluso ou excluso no Cadastro de Emitente de
Cheques Sem Fundo CCF ou em quaisquer outros bancos
cadastrais.
15.6 Emisso, reemisso e fornecimento de avisos, comprovantes e
documentos em geral, abono de firmas; coleta e entrega de
documentos, bens e valores; comunicao com outras agncias ou
com a administrao central; licenciamento eletrnico de veculos;

52

15.7

15.8

15.9

15.10

15.11
15.12
15.13

15.14
15.15

15.16

transferncias de veculos; agenciamento fiducirio, ou depositrio,

devoluo de bens em custdia.
Acesso, movimentao, atendimento e consulta a contas em geral,
por qualquer meio ou processo, inclusive por telefone, fac-smile,
internet e telex, acesso a terminais de atendimento, inclusive vinte e
quadro horas, acesso a outro banco e a rede compartilhada;
fornecimento de saldo, extrato e demais informaes relativas a
contas em geral, por qualquer meio ou processo.
Emisso, reemisso, alterao, cesso, substituio, cancelamento e
registro de contrato de crdito; estudo, anlise e avaliao de
operaes de crdito; emisso, concesso, alterao ou contratao
de aval, fiana, anuncia e congneres; servios relativos a abertura
de crdito, para quaisquer fins.
Arrendamento mercantil, (leasing) de quaisquer bens, inclusive
cesso de direitos e obrigaes, substituio de garantia, alterao,
cancelamento e registro de contrato, e demais servios relacionados,
ao rendimento mercantil (leasing)
Servios relacionados a cobranas, recebimentos ou pagamentos em
geral, de ttulos quaisquer, de contas ou carns, de cmbio, de
tributos e por conta de terceiros, inclusive os efetuados, por meio
eletrnico, automtico ou por mquinas atendimento; fornecimento
de posio de cobrana, recebimento ou pagamento; emisso de
carns, fichas de compensao, impressos e documentos em geral.
Devoluo de ttulos, representao de ttulos, sustao de protesto,
manuteno de ttulos, reapresentao de ttulos, e demais servios
a eles relacionados.
Custdia em geral, inclusive de ttulos e valores mobilirios.
Servios relacionados a operaes de cmbio em geral, edio,
alterao, prorrogao, cancelamento e baixa de contrato de cmbio,
emisso de registro de exportao ou de crdito; cobrana ou
depsito no exterior; emisso, fornecimento e cancelamento de
cheques de viagem; fornecimento, transferncia, cancelamento e
demais servios relativos a carta de crdito de importao,
exportao e garantias recebidas; envio e recebimento de
mensagens em geral relacionadas a operao de cmbio.
Fornecimento, emisso, reemisso, renovao e manuteno de
carto magntico, carto de crdito, carto de dbito, carto salrio e
congneres.
Compensao de cheques e ttulos quaisquer, servios relacionados
a depsitos, inclusive depsito identificado, a saque de contas
quaisquer, por qualquer meio ou processo, inclusive em terminais
eletrnicos e de atendimento.
Emisso, reemisso, liquidao, alterao, cancelamento e baixas
ordens de pagamentos, ordens de crditos e similares, por qualquer
meio ou processo; servios relacionados transferncia de valores,

53

dados, fundos, pagamentos e similares, inclusive entre contas em

geral.
15.17 Emisso, fornecimento, devoluo, sustao, cancelamento e
oposio de cheques quaisquer: avulso ou por talo.
15.18 Servios relacionados a crdito imobilirio, avaliao e vistoria de
imvel ou obra, anlise tcnica e jurdica, emisso, reemisso,
alterao, transferncia e renegociao de contrato, emisso e
reemisso do termo de quitao, e demais servios relacionados a
crdito imobilirio.
16 Servios de transporte de natureza municipal.
16.1 Servio de transporte de natureza municipal.
17 Servio de apoio tcnico, administrativo, jurdico, contbil, comercial
e congnere.
17.1 Assessoria ou consultoria de qualquer natureza, no contida em
outros itens desta lista; anlise, exame, pesquisa, coleta, compilao
e fornecimento de dados e informaes de qualquer natureza,
inclusive cadastro e similares.
17.2 Datilografia, digitao, estenografia, expediente, secretaria em geral,
resposta audvel, redao, edio, interpretao, reviso, traduo,
apoio e infra-estrutura administrativa e congneres.
17.3 Planejamento, coordenao, programao ou organizao tcnica,
financeira ou administrativa.
17.4 Recrutamento, agenciamento, seleo e locao de mo-de-obra.
17.5 Fornecimento de mo-de-obra, mesmo em carter temporrio,
inclusive de empregados ou trabalhadores, avulsos ou temporrios,
contratados pelo prestador de servio.
17.6 Propaganda e publicidade, inclusive promoo de vendas,
planejamento de campanhas ou sistemas de publicidade, elaborao
de desenhos, textos e demais materiais publicitrios.
17.7 (VETADO).
17.8 Franquia (Franchising).
17.9 Percias, laudos, exames tcnicos e anlise tcnicas.
17.10 Planejamento, organizao e administrao de feiras, exposies,
congressos e congneres.
17.11 Organizao de festas e recepes; buf (exceto o fornecimento de
alimentao e bebidas, que fica sujeita ao ICMS).
17.12 Administrao em geral, inclusive de bens e negcios de terceiros.
17.13 Leilo e congneres.
17.14 Advocacia.
17.15 Arbitragem de qualquer espcie, inclusive jurdica.
17.16 Auditoria.
17.17 Anlise de Organizao e Mtodos.
17.18 Aturia e clculos tcnicos de qualquer natureza.
17.19 Contabilidade, inclusive servios tcnicos e auxiliares.
17.20 Consultoria e assessoria econmica ou financeira.
54

17.21 Estatstica.
17.22 Cobrana em geral.
17.23 Assessoria, anlise, avaliao, atendimento, consulta, cadastro,
seleo, gerenciamento de informaes, administrao de contas a
receber ou a pagar e em geral, relacionadas operaes de
faturizao (factoring).
17.24 Apresentao de palestras, conferncias, seminrios e congneres.
18 Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos de seguro;
inspeo e avaliao de riscos para cobertura de contratos de seguros;
preveno e gerencia de riscos segurveis e congneres.
18.1 Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos de
seguros; inspeo e avaliao de riscos para a cobertura de
contratos de seguros; preveno e gerncia de riscos segurveis e
congneres.
19 Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais produtos de
loterias, bingos, cartes, pules ou cupons de apostas, sorteios, prmios,
inclusive os decorrentes de ttulos de capitalizao e congneres.
19.1 Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais produtos de
loterias, bingos, cartes, pules ou cupons de apostas, sorteios,
prmios, inclusive os decorrentes de ttulos de capitalizao e
congneres.
20 Servios porturios, aeroporturios, ferroporturios, de terminais
rodovirios, ferrovirios e metrovirios.
20.1 Servios porturios, ferroporturio, utilizao do porto, movimentao
de passageiros, reboque de embarcaes, rebocador escoteiro,
atracao, desatracao, servio de praticagem, capatazia,
armazenagem de qualquer natureza, servios acessrios,
movimentao de mercadorias, servios de apoio martimo de
movimentao ao largo, servios de armadores, estiva, conferncia,
logstica e congneres.
20.2 Servios aeroporturios, utilizao de aeroporto, movimentao de
passageiros, armazenagem de qualquer natureza, capatazia,
movimentao de aeronaves, servios de apoio aeroporturios,
servios acessrios, movimentao de mercadorias, logstica e
congneres.
20.3 Servios de terminais rodovirios, ferrovirios, metrovirios,
movimentao de passageiros, mercadorias, inclusive suas
operaes, logstica e congneres.
21 Servios de registros pblicos, cartorrios e notarias.
21.1 Servios de registros pblicos, cartorrios e notarias.
22 Servio de explorao de rodovia.
55

22.1

Servios de explorao de rodovia mediante cobrana de preo ou

pedgio dos usurios, envolvendo execuo de servios de
conservao, manuteno, melhoramentos para adequao de
capacidade e segurana de trnsito, operao, monitorao,
assistncia aos usurios e outros servios definidos em contratos,
atos de concesso ou de permisso ou em normas oficiais.

23 Servios de programao e comunicao visual, desenho industrial e

congneres.
23.1 Servios de programao e comunicao visual, desenho industrial e
congneres.
24 Servios de chaveiros, confeco de carimbos, placas, sinalizao
visual, banners, adesivos e congneres.
24.1 Servios de chaveiros, confeco de carimbos, placas, sinalizao
visual, banners, adesivos e congneres.
25 Servios funerrios.
25.1 Funerais, inclusive fornecimento de caixo, urna ou esquifes; aluguel
de capela; transporte do corpo cadavrico; fornecimento de flores,
coroas e outros paramentos; desembarao de certido de bito;
fornecimento
de
vu
outros
adornos;
embalsamento,
embelezamento, conservao ou restaurao de cadveres.
25.2 Cremao de corpos e partes de corpos cadavricos.
25.3 Planos ou convnios funerrio.
25.4 Manuteno e conservao de jazigos e cemitrios.
26 Servio de coleta, remessa ou entrega de correspondncias,
documentos, objetos, bens ou valores, inclusive pelos correios e suas
agncias franqueadas; courier e congneres.
26.1 Servio de coleta, remessa ou entrega de correspondncias,
documentos, objetos, bens ou valores, inclusive pelos correios e
suas agncias franqueadas; courier e congneres.
27 Servio de assistncia social.
27.1 Servio de assistncia social.
28 Servio de avaliao de bens e servio de qualquer natureza.
28.1 Servio de avaliao de bens e servio de qualquer natureza.
29 Servio de biblioteconomia.
29.1 Servio de biblioteconomia.
30 Servio de biologia, biotecnologia e qumica.
30.1 Servio de biologia, biotecnologia e qumica.

56

31 Servios tcnicos em edificaes, eletrnica, eletrotcnica,

mecnica, telecomunicaes e congneres.
31.1 Servios tcnicos em edificaes, eletrnica, eletrotcnica,
mecnica, telecomunicaes e congneres.
32 Servio de desenhos tcnicos.
32.1 Servio de desenhos tcnicos.
33 Servio de desembarao aduaneiro, comissrio, despachantes e
congneres.
33.1 Servio de desembarao aduaneiro, comissrio, despachantes e
congneres.
34 Servio de investigao particular, detetives e congneres.
34.1 Servio de investigao particular, detetives e congneres.
35 Servio de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e
relaes pblicas.
35.1 Servio de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e
relaes pblicas.
36 Servio de meteorologia.
36.1 Servio de meteorologia.
37 Servio de artista, atleta, modelos, e manequins.
37.1 Servio de artista, atleta, modelos, e manequins.
38 Servio de museologia.
38.1 Servio de museologia.
39 Servio de ourivesaria e lapidao (quando o material for fornecido
pelo tomador do servio).
39.1 Servio de ourivesaria e lapidao (quando o material for fornecido
pelo tomador do servio).
40 Servios relativos a obras de arte sob encomenda.
40.1 Servios relativos a obras de arte sob encomenda.

57