Calcul et analyse des cots (D.

Bodin) -

Ch 1 - 1

CH 1. LE CADRE DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE

La comptabilit analytique est un systme dinformation comptable orient vers le
calcul des cots. A loppos de la comptabilit gnrale, elle nest pas obligatoire et ne
comporte pas de rgles rigides. Elle vient en complment de celle-ci pour fournir des
informations de gestion utiles tous les responsables au sein de lentreprise.
Lobjectif de ce chapitre est de mettre en vidence son domaine, ses objectifs, les
tapes de mise en uvre et les diffrences avec la comptabilit gnrale.

.1 LE DOMAINE
Alors que la comptabilit gnrale enregistre les flux externes (cest--dire les flux
entre lentreprise et son environnement), la comptabilit analytique est tourne vers la
gestion des flux internes. Elle rend compte des diffrents processus de transformation des lments utiliss jusqu' la livraison des produits ou des services aux clients.
Apporteurs
de capitaux
Personnel

Fournisseurs
Stocks de
marchandises

Etat

Stocks de
matires
premires

Atelier de
fabrication

Stocks de
produits
finis

Clients

Trsorerie
Banque

Flux externes

Flux internes
Domaine de la comptabilit analytique
Flux externes
Domaine de la comptabilit gnrale

Flux externes

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Ch 1 - 2

.2 LES OBJECTIFS
La comptabilit gnrale est la comptabilit du global : elle mesure, une fois par an, le
rsultat global de lentreprise, toutes activits et tous produits confondus.
A linverse, la comptabilit analytique est la comptabilit du dtail : elle mesure le
cot de tous les flux internes raliss et dtermine les rsultats par activit, par produit, par secteur gographique, par commande ou autre en fonction des besoins de la
gestion. Son rle peut se dfinir comme suit :
Outil de
calcul des cots

Objectifs de la
comptabilit analytique
Outil de
contrle de gestion

.2.1.1.

Outil daide
la prise de dcision

Laxe outil de calcul des cots

Calculer le cot de quelque chose, consiste valuer ce qui est consomm pour la
ralisation de ce quelque chose. Cest le premier rle de la comptabilit analytique et
dans cette optique, elle doit permettre de :
de connatre les cots des diffrents flux internes raliss ;
de dterminer les bases dvaluation de certains lments dactif : les stocks
des produits finis, les immobilisations cres par lentreprise ;
dexpliquer les rsultats en calculant les cots des produits (biens ou services)
pour les comparer aux prix de vente correspondants.

.2.1.2.

Laxe outil de contrle de gestion

A partir de lvaluation des cots constats, la comptabilit analytique peut permettre :

dtablir des prvisions (par la mise en place de cots prtablis et de budgets);
de constater la ralisation et expliquer les carts qui en rsultent.
de mettre en place de tableaux de bords comportant des indicateurs de gestion
permettant de contrler lvolution des consommation et des performances.

.2.1.3.

Laxe outil daide la prise de dcision

De ce point de vue, la comptabilit analytique a vocation constituer une banque dinformations internes laquelle tous dcideurs doivent avoir accs pour slectionner et
agrger les lments de cot concerns par les dcisions prendre.
Ainsi, les cots doivent tre pertinents, cest--dire adapts la situation analyser :
ce qui conduit dterminer des cots partiels indpendants de la structure de lentreprise : calcul du cot variable ; du cot spcifique et du cot marginal correspond aux
limites du problme pos.

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Ch 1 - 3

.3 LES ETAPES DE MISE EN UVRE

La tenue de la comptabilit gnrale est obligatoire et sappuie sur des rgles formelles : lenregistrement des flux, qui sont essentiellement externes, se ralise dans
un journal et dans les comptes dfinis par le PCG (classe 1 7) partir de pices
justificatives mises :
soit par les tiers : factures dachat, relevs de banque, contrats divers... ;
soit par lentreprise : factures de ventes, bulletins de paie...
Les conditions de tenue dune comptabilit analytique sont diffrentes : elle est facultative et informelle.
Lvaluation des flux internes jusqu' lobtention du cot de revient complet des produits ou services raliss passe par la conception dun systme dinformations permettant de capter pour chaque flux les lments consomms.
La mise en place du systme peut se raliser en respectant les tapes suivantes :
1.Lidentification des
flux internes raliss
2.La dtermination des
charges incorporables
3.Le processus d'incorporation des charges

Les flux internes raliss dpendent de lorganisation gnrale et du cycle dexploitation de lentreprise (Ch.1).
Faut-il incorporer toutes les charges dans les cots ? Fautil prendre en compte tous les produits ? (Ch.3).
Est-il possible daffecter directement toutes les charges
aux flux : les charges administratives, les charges dentretien...? (Ch.4).
4.Le calcul des cots La structure de calcul des cots est fonction du schma
chaque stade
dorganisation du cycle dexploitation et ncessite chaque tape de prendre en considration les mouvements de
stocks ventuels (Ch.2).
5.Le calcul des rsultats Les tapes prcdentes conduisent au calcul du cot de
raliss par produit
revient des produits ou services vendus et par diffrences
avec le chiffre daffaires raliss, il est possible ce stade
danalyser le rsultat par produit (Ch.2).
6.Le contrle des rsul- Les modalits de calcul des cots en privilgiant laspect
tats avec la comptabi- conomique conduisent ne pas calculer le rsultat avec
lit gnrale
les mmes exigences par rapport la comptabilit gnrale. Il est important en fin de priode de calcul de vrifier
le pourquoi des diffrences entre les deux systmes comptables (Ch.3).
La ventilation des charges incorporer chaque stade du processus de calcul constitue la principale difficult de mise en place dune comptabilit analytique.
En effet, celle-ci peut rarement se raliser en sappuyant sur des documents existants
au sein de lentreprise. Il est souvent ncessaire de mettre en place des procdures
spcifiques pour capter les consommations propres la ralisation de chaque flux :
tenue de bons de sortie de stock avec la destination prcise ;
tenue de bons de travail pour ventiler le temps en fonction des tches ralises.
De plus, la plupart des charges sont communes la formation de plusieurs flux (frais
dlectricit, de tlphone, de chauffage, lamortissement des machines utilises pour

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Ch 1 - 4

la fabrication de plusieurs produits...). Leur affectation aux flux ncessite de dfinir des
cls de rpartition qui sont toujours contestables et volutives dans le temps.
Compte tenu de ces difficults et du caractre contestable des rsultats obtenus,
beaucoup dentreprises tablissent une tude des cots partir de la comptabilit
gnrale en procdant :
Soit une analyse de la variabilit des charges (charges fixes et charges variables) pour dterminer lincidence de lvolution de lactivit sur les cots et mettre
en vidence le chiffre daffaires minimum raliser pour faire des bnfices : cette
mthode (systmatiquement utilise lors de la cration dune entreprise pour
mesurer la faisabilit du projet) sera tudie dans le cadre dun autre module de
2me anne.
Exemple : Voir le Jeu de simulation.

Soit une ventilation par secteurs dactivit des charges et des produits en
faisant abstraction ventuellement des charges communes difficiles rpartir :
elles obtiennent ainsi des cots directs et des marges spcifiques chaque activit constituant dexcellents indicateurs de gestion pour suivre lvolution des performances dans le temps.
Exemple : Dans un garage, le classement des charges et de produits peut tre
class en fonction des principales activits : vente de voitures neuves, ventes de
voitures doccasions, ventes de pices dtaches et ventes dheures de rparations. Il est possible ainsi de dterminer les cots et les marges directs lis
chaque activit.

.4 LES DIFFERENCES AVEC LA COMPTABILITE GENERALE

Alors que la comptabilit gnrale limite le cercle des utilisateurs internes et lui confre une dominante financire, la comptabilit analytique a vocation irriguer tous les
responsables de lentreprise. Cest une comptabilit managriale, pourvoyeuse dinformations pour la prise de dcision et laction.
Critres de comparaison
Au regard de la loi
Vision de lentreprise
Horizon
Nature des flux observs
Documents de base
Classement des charges
Objectifs
Rgles
Utilisateurs
Nature de linformation
Applications

Comptabilit gnrale
Obligatoire
Globale
Pass
Externes
Externes
Par nature
Financiers
Rigides et formatives
Tiers et Direction
Prcise, certifie, formelle

Comptabilit analytique
Facultative
Dtaille
Prsent et futur
Internes
Externes et Internes
Par destination
Economiques
Souples et volutives
Tous les responsables
Rapide, pertinente, approche