La Prescripcin Liberatoria en Materia Tributaria y Previsional

Nos pareci importante abordar un tema que consideramos que ofrece un gran nmero de
dudas. Este tema es el de la prescripcin liberatoria, con la salvedad de que nos referiremos
exclusivamente a las obligaciones fiscales y previsionales. Recordamos que en materia civil
existe tambin la prescripcin adquisitiva, es decir la adquisicin de derechos por el transcurso
del tiempo, como la tradicional usucapin, conocida comnmente como "posesin veinteaal"
para los inmuebles. Nos referiremos por lo tanto, a la liberatoria nicamente.
La prescripcin no es la extincin de un derecho, sino simplemente de la accin. Esto es: ya no
es posible accionar legalmente contra un deudor una vez prescripto el plazo para hacerlo, pero
si el deudor voluntariamente extingue la obligacin, el pago es vlido porque la deuda sigue
vigente, no desaparece.
Abordaremos en primer lugar la prescripcin de los impuestos nacionales, es decir de aquellos
que estn bajo la rbita de la AFIP, para luego hacerlo sobre los provinciales y municipales y
finalmente nos referiremos a la prescripcin en materia previsional.
La prescripcin en materia fiscal est incorporada a la ley de procedimiento que rige la
materia, es decir la vieja ley federal 11.683. En ella se determina que para quienes tengan la
obligacin de inscribirse en los impuestos y hayan cumplido con tal requisito, la prescripcin es
quinquenal, es decir que opera a los 5 aos, mientras que para quienes debiendo haberse
inscripto no lo hubieran hecho, el plazo es de diez aos. A su vez los trminos indicados
comienzan a contarse desde el 1 de enero del ao siguiente a aquel en que corresponde la
presentacin de la declaracin jurada del impuesto de que se trate.
Es decir que en este ao 2005, por ejemplo, se encuentran prescriptas las declaraciones de
impuesto a las ganancias de 1998 para todos aquellos casos de personas fsicas o jurdicas a los
cuales la presentacin de la declaracin jurada vencido en 1999.
En el transcurso de los plazos legales pueden ocurrir hechos que determinan la interrupcin o
la suspensin de la prescripcin. En la primera se produce el regreso a cero de los plazos
corridos, mientras que la segunda solamente deja en suspenso el plazo mientras se desarrolla
un juicio, por ejemplo.
La suspensin se produce normalmente por medio de la denominada determinacin de oficio
que practica el Fisco ante una omisin impositiva. Tal determinacin puede ser recurrida por el
contribuyente tanto por la va administrativa como por la va judicial. En tal caso, la
prescripcin queda suspendida hasta los 90 das posteriores al dictado de la sentencia que deje
firme la obligacin determinada. Tal suspensin abarca nicamente aquello que es objeto de
discusin y por lo tanto de determinacin de oficio.. Es decir que si la AFIP cuestiona el modo
en que se distribuyeron los honorarios de directores del ejercicio 1999 en la declaracin de
impuesto a las ganancias, lo que se suspende es la prescripcin relativa a ese tema nicamente
y por el monto cuestionado.
La interrupcin en cambio, ocurre cuando por ejemplo el contribuyente presenta una
declaracin rectificativa. En tal caso la prescripcin comienza de nuevo desde cero a partir del

1 de enero del ao siguiente de tal hecho, pero nicamente sobre la materia y monto
rectificado.
En lo referente a las multas y los llamados accesorios, es decir, los intereses y los anticipos de
impuestos, diremos que stos ltimos dejan de ser exigibles al momento de presentarse la
declaracin jurada, de manera que si los anticipos no se pagaron, pero se present la
declaracin, se extingue la exigencia de los mismos, pero no de los intereses resarcitorios por
la omisin del pago. De manera que el plazo de prescripcin para esos intereses, lo mismo que
para aquellos que se devenguen por falta de pago del saldo de la declaracin jurada,
prescriben junto con sta.
Inflacin, Tipo de Cambio y Presin Tributaria Artculo de Hctor Trillo
Opine sobre este artculo en el foro de economa
Las multas por su parte son aplicables siempre que los impuestos omitidos que dieron lugar a
ellas correspondan a perodos no prescriptos.
Tambin puede darse el caso de una renuncia a la prescripcin por parte del contribuyente.
sta es factible aunque deben cumplirse formalidades bastante rigurosas, sobre todo en el
caso de tratarse de personas jurdicas. Este caso, aunque parezca curioso, suele darse cuando
por la proximidad de la prescripcin la AFIP debe hacer una determinacin de oficio. En efecto,
es bastante frecuente que el Fisco llegue a ltimo momento, a fines de diciembre, sin tener
concludo el trabajo de inspeccin. Los datos reunidos suelen dar lugar a determinaciones de
oficio que luego por supuesto pueden ser recurridas por el contribuyente. Pero puede pasar
que haya la posibilidad de probar hechos mediante documentacin o pericias y entonces el
interesado renuncia voluntariamente a la prescripcin esperando aclarar las cosas.
Una situacin especial se da en materia penal. En efecto, la prescripcin de la accin penal se
produce cuando finaliza el plazo de pena de prisin que pudiera asignarse al delito en cuestin.
En la ley penal tributaria, tal plazo puede llegar a ser de 9 aos y medio, ello implica que puede
ocurrir que habiendo prescripto la accin para exigir el pago de impuestos, no haya ocurrido lo
mismo en materia penal. Dado que la ley penal tributaria es muy reciente (ao 1997), no existe
an jurisprudencia al respecto. Pero evidentemente se trata de un tema de gran importancia a
tener en cuenta.
Bien, veamos ahora brevemente la cuestin en materia provincial, municipal y provisional.
La prescripcin generalmente es fijada en los Cdigos Fiscales provinciales, aunque la norma
general es en realidad el Cdigo Civil. Este cdigo, que es nico para todo el pas, lo es en
virtud de que las provincias han delegado a la Nacin la facultad de establecerlo, de lo
contrario cada una de ellas podra tener el propio cdigo, como ocurre en EEUU, por ejemplo.
Es decir que se trata de una ley nacional, no federal como la de procedimientos citada al
comienzo de este trabajo. Esto ha dado lugar a una importante jurisprudencia porque
generalmente las provincias establecen plazos de 10 aos mientras que el Cdigo Civil fija
como plazo general los cinco aos. Y cabe aclarar que los cinco aos del cdigo se cuentan
desde el momento del vencimiento de la obligacin, y no desde el 1 de enero del ao
siguiente.

Como decimos, sin embargo las provincias han venido fijando por lo general 10 aos, dando
lugar a innmeras controversias. Actualmente, la provincia de Buenos Aires tiene establecido
el plazo en 5 aos, aunque en 2001 dict una ley de novacin de deudas, con la cual
interrumpi la prescripcin de prcticamente los 10 aos anteriores. Este aspecto est dando
lugar actualmente a reclamos por parte de la DPR sobre aos tales como 1994 o 1995.
Y para terminar, en cuanto a la prescripcin en materia provisional, diremos que la misma se
produce a los 10 aos desde el momento mismo del vencimiento de cada obligacin, ello en
virtud de lo normado por el art. 1|6 de la ley 14.236