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15)
IMPOSTOS
* Aspectos Gerais
- O dinheiro do imposto no vinculado a nenhuma atividade estatal,
sendo direcionado para o pagamento de despesas uti universis.
1. Competncia Privativa (Ordinria)
1.1. Unio (art 153 da CF): a Unio possui competncia ordinria para
instituir os sete impostos previstos no art. 153 da CF. De tais
competncias, a Unio somente no exerceu a relativa ao imposto
sobre grandes fortunas / A Constituio no cria impostos, mas to
somente atribui competncia para institu-los.
1.1.1. Impostos: II, IE, IR, IPI, IOF, ITR e IGF.
1.2. Estados (art 155 da CF).
1.2.1. Impostos: ITCMD, ICMS e IPVA.
1.3. Municpios (art 156 da CF)
1.3.1. Impostos: IPTU, ITBI e ISS.
2. Unio -> Competncia Residual e Extraordinria.
2.1. Competncia Residual: a Unio pode instituir, mediante lei
complementar, novos impostos, desde que sejam no cumulativos e
no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados
na Constituio Federal (art. 154, I). a chamada competncia
tributria residual, que tambm existe para a criao de novas fontes
destinadas a garantir a manuteno ou expanso da seguridade social
(art. 195, 4.). Em ambos os casos, a instituio depende de lei
complementar, o que impossibilita a utilizao de medidas provisrias
(CF, art. 62, 1., III).
2.1.1. Exige Lei Complementar.
2.1.2. A Unio pode Instituir novos Impostos e Contribuies para
Seguridade Social, desde que atenda a determinados requisitos:
a) Atender ao princpio da no cumulatividade.
b) No ter fato gerador ou base de clculo prprios
dos discriminados na Constituio Federal.
2.2. Competncia Extraordinria: No uso dessa competncia,
denominada extraordinria, a Unio poder delinear como fato gerador
dos Impostos Extraordinrios de Guerra IEG praticamente qualquer
base
econmica
no
imune,
inclusive
as
atribudas
constitucionalmente aos Estados, Municpios e Distrito Federal (arts.
155 e 156).
-> Exemplo: Assim, seria possvel, em caso de guerra externa ou
sua iminncia, a instituio de um ICMS extraordinrio federal.
No seria um caso de invaso de competncia estadual, pois a
Unio estaria usando competncia prpria, expressamente
atribuda pela Constituio Federal.
-> Bitributao x Bis in Idem: na Bitributao, dois entes
cobram o mesmo imposto do contribuinte. Ocorre bis in idem,
contudo, quando o mesmo ente cobra mais de uma vez o mesmo
tributo.
3. Imposto sobre Importao (art 153, I da CF).
* Aspectos Gerais
I. Tributo Fiscal: a principal finalidade a arrecadao para os
cofres pblicos.
II. Tributo Parafiscal: aquele tributo em que um ente institui e o
outro realiza a cobrana.
III. Tributo Extrafiscal: o imposto sobre a importao de produtos
estrangeiros, previsto no art. 153, I, da CF, tributo de funo
marcantemente extrafiscal, uma vez que seu principal objetivo
no carrear recursos para os cofres pblicos federais, mas sim
servir como mecanismo de controle sobre as importaes,
podendo ser utilizado, por exemplo, como instrumento de
proteo de determinado setor da indstria nacional que esteja
sofrendo dificuldades em face da concorrncia de produtos
similares estrangeiros (aqui o principal instrumento a
interveno).
* No Aplicabilidade Alguns Princpios: para conferir celeridade s
decises do Executivo, os tributos extrafiscais no estao
submetidos alguns princpios, tais como:
-> Princpio da Legalidade Estrita quanto Alterao
de Alquotas: as alquotas do imposto de importao
podem ser alteradas por ato infralegal, excepcionando a
regra geral. Isto, para dar maior celeridade s decises do
Executivo.
- Em regra, os Tributos devem ser criados por meio de
Medida Provisria ou Lei Ordinria, devendo estar
estabelecidos: o Fato gerador, a base de clculo, o
sujeito passivo e a alquota. Contudo, no que se refere
aos Impostos, a Constituio estabeleceu que os
mesmos devem ser institudos por lei complementar,
a qual designar: o fato gerador, a base de clculo e o
impresso
de
livros,
jornais
consiste
na
aquisio
de
* Aspectos Gerais
I. Disponibilidade Econmica: a obteno da faculdade de usar,
gozar e dispor de dinheiro ou de coisas conversveis. ter o fato
concretamente. A disponibilidade financeira no sinnimo de
disponibilidade econmica. Esta ltima somente aquela que
representa incorporao ao patrimnio. Nada impede, no entanto,
que a lei ordinria agregue o elemento financeiro ao fato
gerador, desde que tenha havido prvia disponibilidade
econmica ou jurdica.
II. Disponibilidade Jurdica: a obteno de direitos de crditos
no sujeitos condio suspensiva, representados por ttulos ou
documentos de liquidez e certeza. Representa o ter o direito,
abstratamente. O IR s pode incidir quando h acrscimo
patrimonial, salientando-se que no h a necessidade de o
rendimento ser efetivamente recebido pelo sujeito passivo, sendo
suficiente que este tenha adquirido o direito de crdito sobre ele,
ou seja, a disponibilidade jurdica. Portanto, se um comerciante
vende um produto no ltimo dia do ano, porm s recebe o
pagamento no 1 dia do ano subsecutivo, considera-se, para fins
de tributao, a data da venda, e no a do recebimento, pois
com a venda o contribuinte adquire a disponibilidade
jurdica sobre o rendimento tributvel.
4.1. Renda: consiste no produto do capital, do trabalho ou de ambos.
4.2. Proventos: so os acrscimos patrimoniais no compreendidos no
conceito de renda supramencionado aposentadorias, penses,
ganhos em loterias, doaes, acrscimos patrimoniais no justificveis
etc. / tudo o que no se enquadrar em renda, podem ser considerados
proventos (Ex: penso...).
* art 43, par 2 - fala do momento de ocorrncia do fato gerador de
empresas no exterior (MP 2158 35/2001 art 74).
5. Base de Clculo
(princpio
da
legalidade,
Grau de
explorao/utiliza
o
Alquota
At 50 ha
80%
0,03%
At 30%
1,00%
80%
0,45%
At 30%
20,0%
Acima 5.000 ha
no
tocante tributao de servios, seria possvel afirmar
que o ISS residual em relao ao ICMS, pois este
incide sobre dois servios expressamente previstos na
Constituio
Federal
(comunicao
e
transporte
interestadual e
3.1. Tributao de Servios ISS residual em relao ao ICMS:
outro
Estado
petrleo,
inclusive