CLASIFICACIN DE LOS COSTOS.

Los autores Barfield, Raiborn y Kinney, en su libro Contabilidad de Costos

Tradiciones e innovaciones nos dicen que como muchas otras palabras, el
trmino costo puede definirse de una manera ms especfica antes de que pueda
determinarse el costo. As que por lo general se usa un adjetivo para especificar
el tipo de costo que se est considerando. Se usan distintas definiciones del
trmino costo en diferentes situaciones y para propsitos distintos [1].

Por qu es importante conocer los Tipos de Costos?

Barfield, Raiborn y Kinney, sealan que para poder comunicar informacin de
manera efectiva a otras personas, se debe entender con toda claridad las
diferencias que existen entre los distintos tipos de costos, sus clculos y su uso
[1]. Por otro lado, Polimeni, Fabozzi, y Adelberg en su libro CONTABILIDAD DE
COSTOS Conceptos y Aplicaciones Para la Toma de Decisiones Gerenciales, nos
indican que la gerencia se enfrenta constantemente con una seleccin entre cursos
de accin. La informacin acerca de los diversos tipos de costos y sus patrones de
comportamiento es vital para una toma de decisiones que sea efectiva [2].
Para ilustrarles los principales tipos de costos, de una manera ordenada,
utilizaremos una clasificacin general de los costos, recopilados de distintos autores
reconocidos que nos ayudarn a entender con claridad las diferencias que existen
entre los distintos tipos de costos, para dilucidar su utilizacin y propsitos de los
mismos.
Los costos pueden ser clasificados de acuerdo con el enfoque que se les d.
1. Tipos de Costos de acuerdo con la funcin en la que se incurren:
a. Costos de produccin: Estos tipos de costos, son los que se generan en el
proceso de transformar las materias primas en productos elaborados [3]. Se
subdividen en:
i. Costos de materia prima: Es el costo de materiales integrados al producto.
Por ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza, el tabaco para producir
cigarros, etc. [4]. O sea los que deriven de: Cualquier parte de un producto
que sea fcilmente identificable (como la arcilla de una vasija) [1].
ii. Costos de mano de obra: Es el costo que interviene directamente en la
transformacin del producto. Por ejemplo, el sueldo del mecnico, del
soldador, etc. [4]. O sea los que deriven de: el tiempo que intervienen los
individuos que trabajan de manera especfica en la fabricacin de un
producto o en la prestacin de un servicio [1].
iii. Gastos indirectos de fabricacin: Son los costos que intervienen en la
transformacin de los productos, con excepcin de la materia prima y la
mano de obra directo. Por ejemplo, el sueldo del supervisor, mantenimiento,
energticos, depreciacin, etc. [4]. Cualquier costo de fbrica o de
produccin que es indirecto para un producto o servicio y, en consecuencia,
no incluye materia prima directo y mano de obra directa es un costo indirecto
[1].

b. Costos de distribucin o venta: Son los que se incurren en el rea que se

encarga de llevar los productos terminados, desde la empresa hasta el
consumidor [3]. Se incurren en la promocin y venta de un producto o servicio
[2]. Por ejemplo, publicidad, comisiones, etctera
c. Costos de administracin: Son los que se originan en el rea administrativa, o
sea, los relacionados con la direccin y manejo de las operaciones generales de
la empresa [3]. Como pueden ser sueldos, telfono, oficinas generales, etc. Esta
clasificacin tiene por objeto agrupar los costos por funciones, lo cual facilita
cualquier anlisis que se pretenda realizar de ellas [4].
d. Costos financieros: Son los que se originan por la obtencin de recursos
ajenos que la empresa necesita para su desenvolvimiento [3]. Incluyen el costo
de los intereses que la compaa debe pagar por los prstamos, as como el
costo de otorgar crdito a los clientes [2].
2. Tipos de Costos de acuerdo con su identificacin con una actividad,
departamento o producto:
a. Costos directos: Estos tipos de costos son los que se pueden identificar o
cuantificar plenamente con los productos terminados o reas especficas [3], o
tambin como nos indica Polimeni, Fabozzi y Adelberg son aquellos que la
gerencia es capaz de asociar con los artculos o reas especficos [2]. En este
concepto se cuenta el sueldo correspondiente a la secretaria del director de
ventas, que es un costo directo para el departamento de ventas; la materia
prima es un costo directo para el producto, etc. [4].
b. Costo indirecto: Son aquellos costos que no se puede identificar o cuantificar
plenamente con los productos terminados o reas especficas [3]. Asimismo,
este tipo de costos, son aquellos comunes a muchos artculos y, por tanto, no
son directamente asociables a ningn artculo o rea [2]. Por ejemplo, la
depreciacin de la maquinaria o el sueldo del director de produccin respecto al
producto. Algunos costos son duales, es decir, son directos e indirectos al mismo
tiempo. El sueldo del gerente de produccin es directo para los costos del rea
de produccin, pero indirecto para el producto. Como se puede apreciar, todo
depende de la actividad que se est analizando [4].
3. Tipos de Costos de acuerdo con el tiempo en que fueron calculados:
a. Costos histricos: Denominados tambin como: costos reales, son aquellos
que se obtienen despus de que el producto haya sido manufacturado. Por lo
tanto, este tipo de costos, indica lo que ha costado producir un determinado
bien o servicio [5]. Estos costos son utilizados para preparar los estados
financieros externos [1].
b. Costos predeterminados: Estos tipos de costos, son aquellos que se calculan
antes o durante la produccin de un determinado artculo o servicio en forma
estimada o aplicando el costo estndar.
i. Costos estimados: Es aquella tcnica, mediante la cual los costos se
calculan sobre ciertas bases empricas, calculando aproximadamente el costo
de los elementos que lo integran, antes de producir el artculo o durante su
transformacin; tiene por finalidad pronosticar el valor y cantidad de los
costos de produccin.

ii. Costo Estndar: Es el clculo efectuado con bases generalmente cientficas

sobre cada uno de los elementos del costo de un determinado producto, a
efecto de determinar lo que un artculo debe costar [5].

4. Tipos de Costos de acuerdo con el tiempo en que se cargan o se

enfrentan a los ingresos:
a. Costos del producto: Son los que se llevan contra los ingresos nicamente
cuando han contribuido a generarlos en forma directa; es decir, son los costos
de los productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte
que los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un periodo
determinado quedarn inventariados [4].
b. Costos de periodo: Estn con referencia al tiempo que abarca para la
determinacin del costo de produccin, que pueden se: diarios, semanales,
quincenales, y mximo mensualmente [5]. Por ejemplo, el alquiler de las
oficinas de la compaa, cuyo costo se lleva en el periodo en que se utilizan las
oficinas, al margen de cundo se venden los productos [4].
5. Tipos de Costos de acuerdo con el control que se tenga sobre la
ocurrencia de un costo [4]:
a. Costos controlables: Estos tipos de costos, son aquellos sobre los cuales
una persona, de determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. Por
ejemplo, los sueldos de los directores de ventas en las diferentes zonas son
controlables por el director general de ventas; el sueldo de la secretaria, para su
jefe inmediato, etc. Es importante hacer notar que, en ltima instancia, todos
los costos son controlables en uno u otro nivel de la organizacin; resulta
evidente que a medida que se asciende a niveles altos de la organizacin, los
costos son ms controlables. Es decir, la mayora de los costos no son
controlables en niveles inferiores. Los costos controlables no son
necesariamente iguales a los costos directos. Por ejemplo, el sueldo del director
de produccin es directo con respecto a su rea pero no controlable por l. Estos
costos son el fundamento para disear contabilidad por reas de responsabilidad
o cualquier otro sistema de control administrativo.
b. Costos no controlables: En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los
costos en que se incurre; tal caso de la depreciacin del equipo para el
supervisor, ya que dicho gasto fue una decisin tomada por la alta gerencia.
6. Tipos de Costos de acuerdo con su comportamiento:
a. Costos fijos: Estos tipos de costos, son aquellos que estn en funcin del
tiempo, o sea, no sufren alteracin alguna, son constantes, aun cuando se
presentan grandes fluctuaciones en el volumen de produccin, entre estos
tenemos: Alquiler de fbrica, depreciacin de bienes de uso en lnea recta o por
coeficientes, sueldo del Contador de Costos, seguros, sueldos y salarios del
portero, entre otros. Es decir, son aquellos gastos necesarios para sostener la
estructura de la empresa y se realizan peridicamente [5]. Dentro de los costos
fijos existen dos categoras [4]:
i. Costos fijos discrecionales: Son los susceptibles de ser modificados; por
ejemplo, los sueldos, alquiler del edificio, entre otros.

ii. Costos fijos comprometidos: Son los que no aceptan modificaciones, por lo
cual tambin son llamados costos sumergidos; por ejemplo, la depreciacin
de la maquinaria.
b. Costos variables: Son aquellos costos cuya magnitud cambia en razn directa
al volumen de las operaciones realizadas [3]. Dicha actividad puede ser referida
a produccin o ventas: la materia prima cambia de acuerdo con la funcin de
produccin, y las comisiones de acuerdo con las ventas [4].
c. Costos Mixtos [2]: Tienen las caractersticas de fijos y variables, a lo largo de
varios rangos relevantes de operacin. Existen dos tipos de costos mixtos:
costos semivariables y costos escalonados.
i. Costo semivariable: La parte fija de un costo semivariable usualmente
representa un cargo mnimo al hacer determinado artculo o servicio
disponibles. La parte variable es el costo cargado por usar realmente el
servicio. Por ejemplo, la mayor parte de los cargos por servicios telefnicos
constan de dos elementos: un cargo fijo por permitirle al usuario recibir o
hacer llamadas telefnicas, ms un cargo adicional o variable por cada
llamada telefnica realizada.
ii. Costo Escalonado: La parte fija de los costos escalonados cambia
abruptamente a diferentes niveles de actividad puesto que estos costos se
adquieren en partes indivisibles. Un ejemplo de un costo escalonado es el
salario de un supervisor. Si se requiere un supervisor por cada 10
trabajadores entonces seran necesarios dos supervisores si, por ejemplo, se
emplearan 15 trabajadores. Si se contrata otro trabajador (que incrementa el
nmero de trabajadores a 16), todava se requeriran slo dos supervisores.
Sin embargo, si se aumenta la cantidad de trabajadores a 21, se necesitaran
tres supervisores.
7. Tipos de Costos de acuerdo con su importancia para la toma de
decisiones:
a. Costos relevantes: Son costos futuros esperados que difieren entre cursos
alternativos de accin y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna
actividad econmica [2].
b. Costos irrelevantes: Son aquellos que permanecen inmutables, sin importar el
curso de accin elegido [4].
8. Tipos de Costos de acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha
incurrido:
a. Costos desembolsables: Son aquellos que implicaron una salida de efectivo, lo
cual permite que puedan registrarse en la informacin generada por la
contabilidad. Dichos costos se convertirn ms tarde en costos histricos; los
costos desembolsables pueden llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones
administrativas. Un ejemplo de un costo desembolsable es la nmina de la mano
de obra actual [4].
b. Costo de oportunidad: Cuando se toma una decisin para empearse en
determinada alternativa, se abandonan los beneficios de otras opciones. Los
beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa son los costos de
oportunidad de la accin escogida [2].

9. Tipos de Costos de acuerdo con el cambio originado por un aumento o

disminucin de la actividad:
a. Costos diferenciales [4]: Son los aumentos o disminuciones del costo total, o
el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variacin en la
operacin de la empresa. Estos costos son importantes en el proceso de la toma
de decisiones, pues son los que mostrarn los cambios o movimientos sufridos
en las utilidades de la empresa ante un pedido especial, un cambio en la
composicin de lneas, un cambio en los niveles de inventarios, etc.
i. Costos decrementales: Cuando los costos diferenciales son generados por
disminuciones o reducciones del volumen de operacin, reciben el nombre de
costos decrementales. Por ejemplo, al eliminarse una lnea de la composicin
actual de la empresa se ocasionars costos decrementales.
ii. Costos incrementales: Son aquellos en que se incurre cuando las
variaciones de los costos son ocasionadas por un aumento de las actividades
u operaciones de la empresa; un ejemplo tpico es la introduccin de una
nueva lnea a la composicin existente, lo que traer la aparicin de ciertos
costos que reciben el nombre de incrementales.
b. Costos sumergidos: Son aquellos que, independientemente del curso de
accin que se elija, no se vern alterados; es decir, van a permanecer
inmutables ante cualquier cambio. Este concepto tiene relacin estrecha con lo
que ya se ha explicado acerca de los costos histricos o pasados, los cuales no
se utilizan en la toma de decisiones. Un ejemplo de ellos es la depreciacin de la
maquinaria adquirida. Si se trata de evaluar la alternativa de vender cierto
volumen de artculos con capacidad ociosa a precio inferior al normal, es
irrelevante tomar en cuenta la depreciacin [4].
10. Tipos de Costos de acuerdo con su relacin a una disminucin de
actividades [4]:
a. Costos evitables: Son aquellos plenamente identificables con un producto o
un departamento, de modo que, si se elimina el producto o el departamento,
dicho costo se suprime; por ejemplo, el material directo de una lnea que ser
eliminada del mercado.
b. Costos inevitables: Son aquellos que no se suprimen, aunque el
departamento o producto sea eliminado de la empresa; por ejemplo, si se
elimina el departamento de ensamble, el sueldo del director de produccin no se
modificar.

Comentarios Adicionales:
Todas las clasificaciones son importantes, pero sin duda alguna la ms relevante es
la que clasifica los costos en funcin de su comportamiento, ya que ni las funciones
de planeacin y control administrativo, ni la toma de decisiones pueden realizarse
con xito si se desconoce el comportamiento de los costos. Adems, ninguna de las
herramientas que integran la contabilidad administrativa puede aplicarse en forma
correcta, sin tomar en cuenta dicho comportamiento.

Es de conocimiento general, que los costos varan de acuerdo con los cambios en
el volumen de produccin. Los costos con respecto al volumen se clasifican como
variables, fijos y mixts.
Los Costos Fijos son aquellos cuyo monto total no se modifica de acuerdo con la
actividad de produccin. En otras palabras, se puede decir que los Costos
Fijos varan con el tiempo ms que con la actividad; es decir, se presentarn
durante un periodo de tiempo aun cuando no haya alguna actividad de produccin.
Por definicin, los Costos Fijos no cambian durante un periodo especfico. Por lo
tanto, a diferencia de los variables, no dependen de la cantidad de bienes o
servicios producidos durante el mismo periodo (Por lo menos dentro de un rango de
produccin). Por ejemplo, los pagos de arrendamiento de las instalaciones y el
salario del presidente de la compaa son Costos Fijos, cuando menos a los largo de
cierto periodo.
Naturalmente los Costos Fijos no son para siempre. Tan solo son fijos a los largo
de un periodo en particular, digamos un trimestre o un ao. Ms all de esos
plazos, los arrendamientos pueden terminarse y los ejecutivos pueden ser
despedidos. Para ser ms especficos, cualquier costo fijo puede eliminarse o
modificarse en un plazo suficiente de tiempo.
Observe que durante el plazo en que un costo es fijo, es un costo hundido (costo
muerto o costo inevitable) porque debemos pagarlo independientemente de lo que
suceda [1].
Segn el libro CONTABILIDAD DE COSTOS UN ENFOQUE ADMINISTRATIVO PARA LA
TOMA DE DECISIONES de los autores Backer Jacobsen & Ramirez Padilla existen
tres tipos de Costos Fijos:
1. Costos Fijos comprometidos
2. Costos Fijos de operacin
3. Costos Fijos programados
Los Costos de Capacidad comprometidos son los costos generados por la planta,
maquinaria y otras facilidades empleadas. Los desembolsos para estos activos fijos
se hacen irregularmente y se supone que sus beneficios habrn de abarcar un
periodo de tiempo relativamente largo. La depreciacin y la amortizacin son
ejemplos de este tipo de costo fijo.
Los Costos Fijos de Operacin son costos que se requieren para mantener y operar
los activos fijos. La calefaccin, luz, electricidad, seguros, e impuestos a la
propiedad son ejemplos de este tipo de Costos Fijos, porque a pesar de que se
incurre cada mes en dichos costos, algunas veces en monto defiere de mes a mes.
Los Costos Fijos Programados son los costos de los programas especiales
aprobados por la gerencia. El costo de un programa de publicidad por ejemplo el

lanzamiento de un producto o el costo de un programa para mejorar la calidad de

los productos de la compaa son ejemplos de este tipo de costo fijo [2].

CARACTERSTICAS DE LOS COSTOS FIJOS

Cada uno de los elementos de la clasificacin de costos tienen caractersticas
peculiares, en sta ocasin el objeto de estudio son los Costos Fijos.
1. Grado de Control (Controlabilidad). Todos los Costos Fijos son controlables
respecto a la duracin del servicio que prestan a la empresa.
2. Estn relacionados estrechamente con la capacidad instalada. Los Costos
Fijos resultan del establecimiento de la capacidad para producir algo o para
realizar alguna actividad. Lo importante es que dichos costos no sean
afectados por cambios de la actividad dentro de un nivel relevante.
3. Estn relacionados con un nivel relevante. Los Costos Fijos deben estar
relacionados con un intervalo relevante de actividad. Permanecen constantes
en un intervalo relevante de actividad. Permanecen constantes en un amplio
intervalo que puede ir desde cero hasta el total de la actividad. Para
cualquier tipo de anlisis sobre el comportamiento, es necesario establecer
el nivel adecuado.
4. Regulados por la administracin. La estimacin de algunos Costos Fijos es
fruto de las decisiones especficas de la administracin, pero pueden variar
segn dichas decisiones (Costos Fijos Discrecionales).
5. Estn relacionados con el factor tiempo. Muchos de los Costos Fijos se
identifican con el transcurso del tiempo y se relacionan con un periodo
contable. 6. Son variables por unidad y fijos en su totalidad.

Ilustracin 1
REPRESENTACION EN EL EJE DE COORDENADAS DE
LOS COSTOS FIJOS Y VARIABLES

La distribucin entre los costos fijos y los variables depende a menudo de la

definicin de la gerencia en cuanto a la naturaleza de las actividades de la
compaa.

La clasificacin de Costos Fijos y variables es til en la preparacin de

presupuestos para las operaciones futuras. Los costos clasificados como directos o
indirectos con respecto al producto o al departamento son tiles para determinar la
rentabilidad de las lneas de producto o la contribucin de un departamento a las
utilidades de la empresa.
Costos Fijos. Costos cuyos totales no cambian con los cambios en el volumen
dentro de una escala de volumen determinada. Sin embargo, los Costos Fijos por
unidad si cambian con los cambios en el nivel de produccin.
Por ejemplo: Supongamos que el costo fijo total de arrendar una bodega es de
$ 25.000 anuales si la produccin est entre 500 y 1.499 unidades. Si se espera
que la produccin sea menor que 500 unidades, puede arrendarse una bodega ms
pequea por $us 20.000 anuales. En consecuencia, existen dos rangos relevantes
en esta situacin; el rango relevante A, que comprende desde 0 a 499 unidades de
produccin, y el rango relevante B, que cubre desde 500 a 1.499 unidades de
produccin.

Tabla 1
COSTOS FIJOS SE ESTIMAN DE ACUERDO CON EL NIVEL DE PRODUCCIN

Produccin (unidades)

Costo Fijo ($)

499

20.000

500

1.499

25.000

1.500

2.999

33.000

Produccin (unidades) Costo Fijo ($) 0 499 20.000 500 1.499 25.000 1.500 2.999
33.000 Fuente:
Costo Fijo Autorizado o comprometido. Un costo fijo comprometido surge, por
necesidad, cuando se cuenta con una estructura organizacional bsica (es decir,
propiedad, planta, equipo, personal asalariado, etc.). Es un fenmeno a largo plazo
que usualmente no puede corregirse sin que afecte de modo adverso la capacidad
de la organizacin para operar, incluso a un nivel mnimo de capacidad productiva.
Costo Fijo Discrecional. Surge de las decisiones anuales de asignacin para costos
de reparaciones y mantenimiento, costos de publicidad, capacitacin de los
ejecutivos, etc. Es un fenmeno de trmino a corto plazo que, por lo general, puede
ajustarse de manera descendente, que as permite que la organizacin opere a
cualquier nivel deseado de capacidad productiva, teniendo en cuenta los Costos
Fijos autorizados.

Costos Fijos Totales. Son costos que deber pagar la empresa en un perodo
determinado, independientemente de su nivel de produccin (arriendo de bodegas,
remuneraciones, seguros de mquinas, etc.). Dentro de ciertos rangos de variacin,
los Costos Fijos se mantienen constantes.
Al disponer la informacin de las funciones de Costos Fijos, variables y totales
pueden derivarse de ella las funciones de costo unitario: costo fijo medio (CFMe),
que se calcula dividiendo los Costos Fijos totales por el nivel de produccin (Q), el
costo variable medio (CVMe), que se determina dividiendo los costos variables
totales por la produccin; el costo medio total (CMeT), que se obtiene sumando
CFMe y CVMe o dividiendo el costo total por la produccin; y el costo marginal
(CMg), que corresponde a la variacin en CT frente a un cambio unitario en la
produccin.