Auditora: viene del latn audire, de or.

El auditor sera el que oye, eran

personas que escuchaban y determinaban verdad o falsedad.
En la actualidad, tiene la funcin de control que tiene que existir dentro de
un sistema para que funcione.
Controlar: comparar lo ejecutado con lo planificado. Para que sea auditoria,
tiene que ser externo al sistema, por eso se distingue del control que sera
algo interno. La auditora es independiente.

Auditora interna: tiene que responder a las ms altas autoridades,

desprovisto de toda presin. Depende solo del directorio. Tiene que
controlar la empresa de arriba hacia abajo y comunicar al directorio.
Se es independiente aunque este en relacin de dependencia.
Auditora externa: necesita el grado de independencia absoluta. Se
encuentra por fuera de la empresa, por ende no est en relacin de
dependencia y no pertenece al organigrama.

Los cuatro elementos del control:

1. Condicin o caracterstica controlada: es lo que se va a examinar o
medir, es una o varias caractersticas o condiciones del sistema
operante a ser controladas.
2. Sensor: es el mtodo, pauta, estndar o norma que se usa para medir
o comparar con el objeto del control, la caracterstica o condicin
controlada
3. Grupo de control: es el elemento comparador de los datos medidos
con el rendimiento planeado.
4. Grupo activante: es a quien se lo comunica, quien va a ejercer la
actividad correctiva.
Segn los cuatro elementos del control, surgen los cuatro elementos de la
auditora:
1. Estados contables: la empresa los prepara, los emite y son su propia
responsabilidad, no del auditor que solo responde por su informe. La
necesidad de preparar EECC nace de organismos reguladores tales
como IGJ, CNV, direcciones de PJ provinciales, BCRA, superintendencia
de seguros, INAES, etc. La primer obligacin nace del cdigo de
comercio y luego ms reciente, la ley de sociedades comerciales.
Generalmente los EECC se confeccionan anualmente (por estatuto),
pero tambin existen trimestrales.
2. Normas contables profesionales: hay una ley que regula la profesin,
establece la elaboracin y emisin de normas de auditoria. Son
potestad de los distintos consejos de cada jurisdiccin, pero estos
delegan en la federacin argentina el armado y luego los consejos
deciden y los ponen en prctica. ste sensor se puede cambiar, si es
que los EECC estn hechos en base a otras normas distintas a las de
la argentina.
3. Auditor independiente normas de auditora: tiene que ser
independiente. Requiere ser contador pblico matriculado en el
consejo de la jurisdiccin que corresponda. El domicilio legal de la
compaa es la que estipula donde debe estar matriculado el
contador. Tiene que tener educacin tcnica permanente. En cuanto a
las normas de auditora, hasta fin de ao conviven la RT 7 con la RT
37. Los emite el consejo profesional de CE de cada jurisdiccin pero la
elaboracin esta delegada en el federal. Si hay norma contable
internacin, se usa sensor internacional, si es local, local. Las normas
1

de auditora, regulan las condiciones de independencia para el

desarrollo de la actividad. Como hacer informes, que tipos de
opiniones se pueden dar, etc. Al auditor lo designa el directorio y lo
aprueba la asamblea, si es una empresa grande, lo designa el comit
de auditores.
4. Compaa y usuarios externos: los destinatarios interesados pueden
ser el cliente, los entes reguladores, bancos, entre otros.
Elementos de la auditora interna:
1. Revisar operaciones procesos
2. Manuales y normas de procedimientos
3. Auditor interno Normas de auditora interna
4. Directorio de la organizacin
Elementos de la auditora general de la nacin:
1. EECC del estado
2. Normas contables
3. Auditores generales nacionales normas de auditoria
4. Congreso de la nacin.
Las normas contables tienen que ser de aplicacin general para que frente a
terceros no pueda haber confusin. A nivel mundial se trata de unificar con
el fin de tener un mismo sensor. La responsabilidad de emitir los EECC es de
los administradores del ente:
El directorio en SA
Los socios gerentes para SRL
El consejo de administracin en el caso de las cooperativas
La comisin directiva en el caso de asociaciones civiles, club, etc.
Estas responsabilidades surgen del Cogido de Comercio, la Ley de
Sociedades Comerciales, Ley de Cooperativas, etc.
La responsabilidad del auditor es solamente el examen de acuerdo con las
normas de auditoria aplicables y la consiguiente emisin de una opinin
sobre la informacin examinada.
Las normas contables en la Argentina son atribuciones de los consejos
profesionales de ciencias econmicas de cada jurisdiccin, pero ellos
delegan esa facultad a la federacin argentina de consejos profesional de
ciencias econmicas para que las elaboren y luego son puestas en vigencia
por cada consejo jurisdiccional.
Normas contables internacionales
Las normas contables internacionales, conocidas como NIC (normas
internacionales de contabilidad, IAS en ingls) fueron originariamente
sancionadas por el IASC. sta organizacin est formada por cuerpos:
Los fideicomisarios (Trustees): su rol es designar a los miembros del
IASB, del IFRIC y del SAC. Tambin gobernar el organismo y obtener
los fondos que sean necesarios para la organizacin.
La Junta Internacional de Normas Contables (IASB): su
responsabilidad es desarrollar y emitir las NIC y los proyectos de
Normas y aprobar las Interpretaciones del IFRIC. El IASB asumi sus
responsabilidades en 2001 y resolvi adoptar todas las NIC e
interpretacin de su organismo antecesor (el IASC). Tales normas ms
2

las que emote el IASB desde esa fecha en adelante se las denominan
normas internacionales de informacin financiera (NIIF, en ingls:
IFRS).
El comit Permanente de Interpretaciones (IFRIC): interpretan las IFRS
para casos especficos.
El consejo de Asesoramiento de Normas (SAC)
EEUU tiene sus propias normas contables que se llaman Principios de
Contabilidad generalmente aceptados (PCGA) emitidas por el FASB. En el
mundo de los negocios se las conoce a los PCGA como US GAAP.
Normas de auditoria
Constituyen el marco dentro del cual el contador pblico debe ejercer su
actividad como auditor. El proceso de emisin de las NA en la Argentina es
preparado por la Federacin Argentina de Ciencias Econmicas y puesta en
rgimen por cada jurisdiccin.
Normas de auditoria internacionales
El organismo encargado de emitir las normas de auditoria internacionales es
el IAASB, estas normas son conocidas como NIA (normas internacionales de
auditoria, ISA en ingls).
Proceso de Auditora
Actividades previas al Trabajo: dentro de esta seccin se deben realizar las
siguientes tareas:
1. Evaluar y responder al riesgo de la auditoria y seleccionar el equipo
de trabajo
2. Convenir los trminos de trabajo con el ente por auditar
Evaluar y responder al riesgo de la auditoria y seleccionar el equipo de
trabajo
a) Aceptacin o continuacin de las relaciones con el cliente y de
compromisos especficos: hay que evaluar el riesgo de auditoria que
puede asumir el auditor. Este riesgo consiste en la probabilidad de emitir
una opinin equivocada sobre los EECC y quedar el auditor o su firma
expuestos a consecuencias adversas, ya sea tener publicidad negativa
que dae su imagen, sufrir litigios, recibir reclamos penales, etc.
El auditor deber establecer polticas y procedimientos para la
aceptacin y continuacin de las relaciones con clientes para determinar
que solamente emprender o continuara relaciones con clientes y
siempre que:
I.
Haya considerado la integridad del cliente: es decir, tiene que
investigar la identidad y reputacin de negocios de sus principales
propietarios, funcionarios clave, accionistas, directores, etc.
Algunos ejemplos de cuestiones que pueden entraar riesgos y
que se deben considerar son:
Naturaleza de las operaciones del cliente
Interpretacin agresiva o audaz de las normas contables
Preocupacin del cliente por mantener honorarios bajos
3

II.

III.

Imposicin por el cliente de limitaciones inapropiadas en el

alcance del trabajo
Sospecha de lavado de dinero u otras actividades criminales
Transacciones significativas o frecuentes con partes
relacionadas.
Poseer competencia, capacidad, tiempo y recursos para cumplir el
compromiso: la firma tiene que ser competente para ejecutar el
nuevo compromiso y poseer las capacidades, tiempo y recursos
para hacerlo, para ello debe evaluar si:
El personal de la firma tiene conocimientos de cuestiones
relevantes de la industria, si tiene experiencia sobre los
requerimientos legales o regulatorios importantes o la
capacidad para obtener efectivamente esos conocimientos
y habilidades
La firma tiene una cantidad suficiente de personal con las
capacidades y competencia necesarias
En caso de ser necesario, la firma cuenta con expertos
disponibles internos o externos
Las personas que cumplen los criterios y requerimientos de
elegibilidad para ejecutar la revisin de control de calidad
del compromiso estarn disponibles cuando sea pertinente
La firma es capaz de completar el compromiso dentro de las
fechas lmites.
El socio a cargo deber tomar en consideracin las siguientes
cuestiones:
Comprensin y experiencia prctica en compromisos de
auditoria de similar naturaleza y complejidad
Comprensin de las normas profesionales y los
requerimientos regulatorios y legales aplicables a esa
auditoria
Conocimiento tcnico
Conocimiento importante del ramo de la industria
Habilidad para aplicar el juicio profesional
Comprensin de las polticas y procedimientos de control de
calidad de la firma
Cumplimiento de los requerimientos ticos y de independencia: el
auditor tiene que asegurarse de que dentro de todo el trabajo,
tiene que mantener la independencia. No se puede aceptar un
trabajo de ser as. Es la condicin que le permite al auditor actuar
con objetividad e integridad para que su juicio sea imparcial. La
independencia del auditor debe ser analizada tanto desde el punto
de vista real (mental o de hecho) como del aparente (percepcin
de terceros). Desde el punto de vista de la tica, debe actuar con
integridad, veracidad y objetividad y no intervenir en aquellos
asuntos en los cuales carezcan de absoluta independencia de
criterio, segn el cdigo de tica. El auditor tiene que mantener la
confidencialidad de los actos del cliente.
Las situaciones que representan falta de independencia son,
segn la RT7, las siguientes:
Cuando se encuentre en relacin de dependencia con
respecto al ente cuya informacin contable es objeto de la
auditoria o con respecto a los entes que estuvieran
4

vinculados econmicamente a aquel del que es auditor o lo

hubiere estado en el ejercicio al que se refiere la
informacin que es objeto de la auditoria (no se considera
relacin de dependencia el registro de documentacin
contable, la preparacin de los EECC y la realizacin de
otras tareas similares remuneradas mediante honorarios, en
tanto no coincidan con funciones de direccin, gerencia o
administracin del ente cuyos EECC estn sujetos a la
auditora, generalmente se da en pequeas o muy
pequeas organizaciones)
Cuando fuera cnyuge o pariente por consanguinidad, en
lnea recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive o por
afinidad hasta el segundo grado, de alguno de los
propietarios, directores, gerentes generales o
administradores del ente o de los entes vinculados
econmicamente.
Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del
ente o de los entes que estuvieran vinculados
econmicamente o lo hubiese sido en el ejercicio al que se
refiere la informacin. No existe falta de independencia
cuando el auditor fuera socio o asociado de entidades
civiles sin fines de lucro o sociedades cooperativas cuya
informacin contable es objeto de auditoria o los entes
econmicamente vinculados.
Cuando tuviese intereses significativos en el ente o los
entes que estuvieran vinculados econmicamente o los
hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la
informacin. Algunos intereses significativos pueden ser,
por ejemplo:
o Ser cliente o proveedor por montos significativos
o Ser deudor o acreedor financiero importante
o Representante o gestor de negocios
o Negocios conjuntos con el cliente
o Ha recibido del cliente una oferta de trabajo
Cuando la remuneracin fuera contingente o dependiente
de las conclusiones o resultados de su tarea de auditoria
Cuando la remuneracin fuese pactado sobre la base del
resultado del periodo
El contador pblico no debe intervenir profesionalmente en
empresas similares a aquellas en las que tengas o pueden
tener algn inters legtimo sin dar a conocer previamente
dicha situacin a las partes interesadas.
Los requisitos de independencia son de aplicacin tanto para el
contador pblico que emite su informe como para todos los
integrantes del equipo de trabajo que intervinieron esa auditora.
IV.
Analizar las cuestiones relevantes surgidas del conocimiento
previo del cliente: la decisin de continuar o no las relaciones con
un cliente incluyen la consideracin de las cuestiones importantes
que hubieran surgido durante el compromiso corriente o en
trabajos previos y sus implicaciones para la continuacin de la
relacin. Por ejemplo, debe evaluarse la situacin de un cliente
que hubiera comenzado a expandir sus operaciones de negocios

en un rea donde la firma no posee el conocimiento o experiencia

necesaria.
Las fuentes que puede consultar el auditor son:
Comunicacin con proveedores de servicios profesionales contables
existentes o anteriores
Indagacin a otro personal de la firma o terceras partes, por ejemplo
banqueros
Investigacin de antecedentes en bases de datos confiables de uso
general o particular.
Clasificacin del riesgo de auditora: luego de evaluar todos los factores de
riesgo, el auditor deber clasificar el riesgo del cliente o trabajo potencial
como:
I.
Normal: no hay complicaciones, se debe aceptar el trabajo
II.
Mayor que lo normal: aceptando el trabajo pero con necesidad de
responder al riesgo al formular el plan de auditora. Las empresas
de la CNV son de ste estilo siempre porque tienen mucha
regulacin.
III.
Mucho mayor que lo normal: a punto tal que tenga dudas acerca
de la aceptacin del compromiso. Si se acepta, hay que hacer un
buen plan para mitigar los riesgos. Hay que realizar supervisiones
incrementales. 2 o 3 instancias de supervisin, se recomienda
involucrar especialistas.
Siempre hay que buscar una mirada objetiva. Nunca hay que asumir que
est todo bien y revisar todo. Hay que ser curioso y darle dos miradas a las
cosas, ir ms all. No aceptar fechas lmites por parte del cliente, no dejarse
presionar.
Para decidir su calificacin deber considerar que algunos de los factores de
riesgo citados existen virtualmente en todas las auditorias y constituyen un
grado normal de riesgo y la posibilidad de no detectar cifras errneas
significativas en la auditoria y las consecuencias que puede acarrearle.
Los riesgos que puede llegar a correr el auditor son:
Emitir un informe con una opinin favorable, cuando omiti
manifestar salvedades
Que haya emitido un informe desfavorable, cuando debera haber
sido favorable.
Calificaciones de riesgos:
A. Factores que tienen que ver con la sociedad:
a. Caractersticas e integridad de la gerencia: tiene que investigar
la identidad y reputacin de negocios de sus principales
propietarios, funcionarios clave, accionistas, directores, etc.
b. Estructura de la organizacin: hay que ver el organigrama, el
grado de centralizacin, hay que conocerlo, hay que conocerlo
bien. Mientras ms centralizada, menor riesgo.
c. Naturaleza del negocio: algunos negocios son ms complicados
que otros. Por ejemplo: frigorficos, que por falta de
documentaciones tienen un riesgo alto. Son ms
discrecionales, poco regulados.
d. Ambiente del negocio: hay que ver si hay problemas sindicales,
muchas regulaciones, etc.
B. Factores que tienen que ver con las operaciones:
a. Naturaleza del trabajo: que sea difcil de comprender, hay que
estar informados. Por ejemplo: derivados financieros, si no se
6

tiene mucho conocimiento, hay ms riesgos. El auditor tiene

que estar bien preparado.
b. Resultados financieros: algunas empresas atadas a tener
resultados financieros y cumplir presupuestos a rajatabla,
tienden a esconder para llegar a una meta.
c. Partes relacionadas: mltiples partes relacionadas, hay que ver
si se audita todo el grupo o una parte, es ms complejo, puede
haber muchos movimientos entre ellas, etc.
d. Problemas de interpretacin intencionales: hacia los EECC.
Algunas compaas dicen que valan estrictamente y en
verdad estn mal valuadas
e. Conocimiento previo del trabajo: tiene que ver cmo trabaja la
compaa.
C. Empresa en marcha: si hay una duda de la continuidad de la empresa
en marcha, hay que ver si hay posibilidades de que dejen de serlo.
Convenir los trminos de trabajo con el ente por auditar
Los propsitos de la fijacin de los trminos del trabajo pueden ser:
Establecer un entendimiento mutuo con el cliente sobre objetivos y
alcances
Definir las responsabilidades del auditor y las obligaciones del cliente
Fijar el alcance por servicios adicionales
Convenir honorarios y modalidad de pago.
El auditor debera reunirse con la gerencia, el directorio, el comit de
auditora o el consejo de vigilancia, segn corresponda para convenir los
trminos del trabajo. Resulta importante identificar cules son las
verdaderas expectativas del cliente, si algunas van ms all de una
auditoria de EECC. Algunas se pueden configurar en aquellas que:
Se pueden cumplir adoptando un determinado enfoque de la
auditoria. Por ejemplo enfatizar bienes de cambio
Ms all de la auditoria, podran cumplirse con un trabajo adicional,
con un honorario aparte
Son irrazonables, en tal caso el auditor deber explicar al cliente que
no se cumplirn. Ejemplo, pedirle una garanta de que todos los
fraudes se descubrirn.
Tambin debe garantizarse que la gerencia y el rgano directivo entiendan
claramente sus responsabilidades, tales como:
La preparacin de EECC
El diseo, implementacin y mantenimiento del control interno para
que estn libres de distorsiones significativas, fraudes o errores
La provisin de completa informacin al auditor.
Siempre es conveniente documentar los trminos del entendimiento en una
carta de contratacin formal. Se firma por lo general a un ao. El auditor no
es un detector de fraudes. Es necesaria cuando se trata de un nuevo cliente
o cuando lo disponen las normas legales.
Carta de acuerdo: es enviada por el auditor y recibida por el cliente
Carta de pre-condiciones: es enviada por el cliente y recibida por el
auditor.
Realizar la planeacin preliminar: dentro de esta seccin se deben realizar
las siguientes tareas:
7

1. Planear la estrategia general de la auditoria y ejecutar los

procedimientos de evaluacin de riesgos en los pasos siguientes
2. Comprender la entidad y su ambiente
3. Comprender el control interno
4. Comprender el proceso contable y los medios de procesamiento
5. Realizar procedimientos analsticos preliminares
6. Determinar la importancia relativa planeada.
Es sta etapa (realizar la planeacin preliminar) se diferencia con la anterior
(la de realizar actividades previas al trabajo) porque ya es nuestro cliente.
Por ende se puede pedir ms informacin. Tienen que intervenir las
personas con mayor experiencia.
Planear la estrategia general de la auditoria
El planeamiento de una auditoria implica establecer la estrategia global
para el compromiso y desarrollar un plan de auditoria para que ella resulte
efectiva y a su vez eficiente. El planeamiento permite obtener los siguientes
beneficios:
Dedicar atencin a las reas importantes de la auditoria
Identificar y resolver problemas
Organizar y administrar el compromiso
Asistir en la seleccin del equipo de trabajo
Facilitar la direccin y supervisin del equipo
Para obtener los elementos de juicio vlidos y suficientes, el auditor debe:
Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus
operaciones y sistemas, normas legales aplicables, condiciones
econmicas propias y del ramo de sus actividades.
Identificar el objeto de examen
Evaluar la significacin de lo que se debe examinar, teniendo en
cuenta su naturaleza, la importancia de posibles errores o
irregularidades y el riesgo involucrado
Planificar en forma adecuada el trabajo de auditoria.
Preferentemente la planificacin se debe formalizar por escrito.
Para una auditoria inicial, se necesita expandir las actividades de
planeamiento. Se recomienda en la estrategia global de la auditoria debera
considerar como cuestiones adicionales las siguientes:
Convenir con el auditor anterior una reunin con el propsito de
examinar los papeles de trabajo a menos que las leyes lo prohban
Las principales cuestiones discutidas con la direccin del ente en
conexin con las causas de la seleccin inicial como auditor
Procedimientos de auditoria sobre los saldos iniciales del ejercicio
contable que va a ser examinado

Ejecutar los procedimientos de evaluacin de riesgos en los pasos

siguientes
Son los procedimientos de auditoria ejecutados para obtener una
comprensin de la entidad y su ambiente, incluido el control interno del
ente, con el propsito de identificar y evaluar riesgos de distorsiones
significativas debidas a fraudes o a errores. stos surgen de:
8

1. Comprender la entidad y su ambiente: el desarrollo de un plan de

auditoria eficiente requiere entender el negocio del cliente con
suficiente grado de detalle. Para obtener informacin el auditor debe:
a. Realizar conversaciones con los directivos de la entidad:
debern ser realizadas por el auditor con el directorio o en su
caso con la gerencia general y el comit de auditora. Adems
debera reunirse con la gerencia de finanzas y control y con
otros funcionarios responsables de reas relevantes tales como
produccin y comercializacin. Resulta conveniente conversar
acerca de:
Sus preocupaciones clave. Ejemplo nuevo competidores
en el mercado
Posiciones financiera de la entidad, resultados y
proyecciones
Operaciones y sucesos econmicos que puedan afectar
los EECC
Cambios significativos en el negocio
Estructura organizacional y procesos que se usan para
planear, coordinar y controlar actividades de la
organizacin, en particular el proceso contable.
Posibilidad de que se cometan fraudes y mecanismos
implementados para prevenirlos y detectarlos.
Si la empresa tiene un departamento de auditoria
interna, es conveniente reunirse con las personas que lo
integran para indagar sobre su ubicacin en la
estructura, planes y programas de trabajo y cualquier
hallazgo significativo que hayan obtenido.
b. Visitar principales ubicaciones: son importantes en los casos de
empresas que tienen sucursales o administraciones
descentralizadas por localizacin geogrfica. Los cambios de
legislaciones y condiciones en los negocios, pueden
incrementar el riesgo de auditoria.
c. Revisin de los informes y otros documentos: la direccin
utiliza muchos informes de carcter econmico y financiero
para monitorear el negocio. Mucha de esa informacin puede
ser til para el auditor en el proceso de comprender mejor al
negocio de su cliente y evaluar riesgos.
d. Comprensin de los factores de riesgo internos que afectan al
negocio: ellos pueden ser:
Propiedad y estructura administrativa: el conocimiento
permite identificar a personal clave, tambin a
compaas relacionadas y las transacciones que se
hacen con ellas que se deben exponer por separado.
Conocer de qu modo se toman las decisiones.
Identificar los accionistas importantes y las compaas
controladas y vinculadas. Analizar el grado de
centralizacin.
Objetivos del negocio: permiten al auditor una mejor
comprensin de los EECC, es til conocer el ramo de
actividades y las unidades de operacin, principales
productos y servicios. Desarrollo de nuevas plantas y
equipos, fuentes de financiacin, etc.

 Operaciones: mtodos de produccin, distribucin,

mercados, factores del costo de productos, capacidad
operativa, controles de calidad, etc.
Finanzas: incluyen la naturaleza y oportunidad del flujo
de fondos, el manejo de efectivo y las polticas de
inversin, grado de exposicin cambiaria.
Personal: a considerar de este factor son la capacidad y
la experiencia del personal clave, los programas de
entrenamiento y evaluacin, convenios celebrados,
polticas de contratacin y remuneracin, entre otras.
Policitas contables: deben observarse las polticas
contables vigentes y las modificaciones que la empresa
disponga hacer, que no afecten su compatibilidad con
las NCP y que no sean complejas o controvertidas.
Tambin conviene analizar si debe preparar EECC
adicionales utilizando normas contables en otros pases.
Por ejemplo si aplica IFRS.
Asuntos generales: deber conocer los litigios
pendientes o amenazas de litigios, las jurisdicciones
impositivas y la situacin de la empresa frente a los
impuestos, requisitos legales, reglamentos, etc.
e. Factores de riesgo externos que afectan al negocio:
Asuntos del ramo de actividades: incluye anlisis de
progresos tecnolgicos en la industria, el grado de
competencia en el ramo, evolucin de precios,
restricciones, cambios en normas impositivas,
reglamentarias o informativas.
Entorno general del negocio: se debe considerar
fluctuaciones en la tasa de inters, tipos de cambio,
variaciones en precios de MP bsicas. Polticas
gubernamentales en materia de comercio interior y
exterior, normas de control ambiental.
Comparacin con los competidores: hay que comparar
los EECC con sus competidores de manera de establecer
una posicin relativa en la industria, FODA. Proporciona
datos tiles para apreciar si existieran activos excesivos,
gastos fuera del promedio, indicadores peligrosos, etc.
Leyes y marco regulatorio: toda industria o actividad
econmica est sujeta a leyes generales y particulares.
Por ejemplo ley de entidades financieras y marco
regulatorio del Banco Central, ley de compaas de
seguros y regulaciones de la superintendencia de
seguros de la nacin, etc.
Comprender el control interno
El auditor necesita conocer el proceso utilizado por la direccin para
controlar la gestin y el proceso contable. Ayudar a planear mejor la
auditoria ya que permitir:
Identificar factores que afecten su evaluacin del riesgo
Planear con mayor eficiencia el anlisis de los controles con un
enfoque de arriba hacia abajo, es decir evaluando primero a los
10

controles globales que ejercitan la gerencia y luego, los controles de

detalle.
Identificar informacin que pueda ser utilizada en la aplicacin de
procedimientos sustantivos de revisin analtica
El auditor necesita obtener una comprensin general del proceso que la
direccin usa para identificar, analizar y manejar los riesgos de control y sus
efectos en la informacin contable. Cuando el auditor adopta una estrategia
de confianza en los controles y planea pruebas de controles, debe
profundizar la comprensin de estas actividades.

A sta altura, el auditor ya tendra que tener documentada la siguiente

informacin para utilizarla ms adelante:
Factores de riesgo internos y externos
Proceso de control de la gerencia
Cuestiones administrativas
Necesidades, preocupaciones y expectativas de la direccin
Cuestiones relevantes del negocio
Riesgos especficos identificados
Evaluacin de la condicin de empresa en marcha.
Comprender riesgos que surgen del sistema de control interno
Existe una relacin directa entre los objetivos de la entidad y los controles
que ella implementa para proveer una razonable seguridad de alcanzarlos.
Los factores relevantes para el juicio del auditor acerca de si un control, es
relevante para la auditoria incluyen considerar cuestiones como las
siguientes:
Significacin o importancia relativa de las potenciales distorsiones
Significacin del riesgo relacionado
Tamao de la entidad
Naturaleza de los negocios
Diversidad y complejidad de las operaciones
Requerimientos de leyes y reglamentos
Circunstancias y el componente aplicable del control interno
Naturaleza y complejidad de los sistemas que son parte del control
interno
Si un control especifico previene o detecta y corrige distorsiones
significativas y la modalidad de su ejecucin.
Naturaleza y alcance de la comprensin de los controles relevantes
El auditor debe evaluar el diseo de aquellos controles que son relevantes
para la auditoria y determinas si ellos han sido implementados. El diseo de
un control significa que es capaz de prevenir o detectar y corregir
distorsiones significativas. Los procedimientos de evaluacin de riesgos
destinados a la obtencin de elementos de juicio sobre el diseo y la
implementacin de controles incluyen:
Indagacin oral al personal de la entidad: este procedimiento solo no
es suficiente, debe complementarse con la observacin de controles
especficos y la inspeccin de documentos e informes.
11

Rastreo: a travs del SI, de algunas transacciones y su

documentacin que se consideren importantes para la informacin
contable. .
Comprender los controles no es suficiente para probar su efectividad a
menos que se trate de controles automatizados de un sistema de IT.
Para que este relevamiento preliminar sea completo deben analizarse y
evaluarse los componentes de control interno:
1. El ambiente de control
2. El proceso de evaluacin de riesgo de la entidad
3. El SI y comunicacin
4. Las actividades de control
5. Las actividades de monitoreo o supervisin de controles.

Mtodos de relevamiento de los controles importantes

El relevamiento se har en el modo ms conveniente posible segn las
circunstancias, ya sea:
1. Mtodo narrativo o descriptivo: consiste en el relato escrito de las
distintas transacciones que se realizan en cada actividad de negocio.
Tiene como inconvenientes las cuestiones derivadas de la calidad y
uniformidad de la redaccin entre los diferentes miembros del equipo
de trabajo.
2. Mtodo de cursogramas o flujogramas: es una representacin grfica
de la secuencia de transacciones que se realizan en cada actividad de
negocios en que se divide la operatoria de la entidad. Se usan
smbolos convencionales que representan los responsables de la
operacin, documentos, archivos, controles, alternativas, traslado de
documentos, de informacin, conectores, etc. Las ventajas que
presenta este mtodo son:
a. Simplifica las tareas de relevamiento
b. Orienta las secuencias de transacciones con un sentido lgico
c. Pone de relieve en un solo cuadro los controles, autorizaciones
y documentos clave o ausencia, duplicaciones, registros,
archivos, etc.
Como desventajas tiene que ciertos componentes del control interno
requieren de la descripcin narrativa.
3. Mtodo de cuestionarios: contienen un conjunto de preguntas
estndares pre elaboradas que se dividen vinculando actividades de
negocios, objetivos de control y actividad de control. Dado que las
preguntas son estndares, es posible que alguno no se aplique al
caso. Las ventajas son su sencillez, la posibilidad de ser utilizado por
auditores no tan expertos y la reduccin del riesgo de que cuestiones
importantes dejen de ser consideradas.
Comprender el proceso contable y los medios de procesamiento
El auditor debe lograr un entendimiento de la estructura y funcionamiento
del SI contable que sea suficiente para permitirle identificar los riesgos
especficos asociados con el proceso contable en cada ciclo de negocios.
Basado en la comprensin del proceso contable, el auditor debera obtener
una conclusin preliminar sobre:

12

La aparente confiabilidad del proceso contable en cada ciclo de

negocios
Si el ambiente de IT respalda la confiabilidad de la informacin
contable. Con ese conocimiento podr apreciar si puede resultarle
apropiado adoptar una estrategia de confianza en los controles o si
debe efectuar directamente pruebas sustantivas.
Los sistemas contable que tienes las siguientes caractersticas son propicios
a que se produzcan actividades fraudulentas:
Estado general del sistema y registros desordenado, de mala calidad
y llevados con atrasos
Procedimientos de control relacionados con el sistema contable
mnimos o no efectivos
SI gerencial inadecuado.
De existir eso, el auditor deber reconsiderar su evaluacin del riesgo de
auditoria efectuado como actividad previa al trabajo y obrar en
consecuencia.
Las actividades especficas que el auditor debe ejecutar para obtener una
comprensin del proceso contable que le permita identificar riesgos
relacionados son:
Clasificacin del uso que el cliente hace de las computadoras
Preparacin de un resumen general del proceso contable
Anlisis del proceso de preparacin de los EECC, incluyendo las
estimaciones significativas que hace la gerencia y las cuestiones de
exposicin.
Clasificacin del uso de las computadoras
Tener una idea concreta del uso del sistema de IT que hace el cliente le
indica al auditor qu importancia tiene la computacin en el proceso
contable y administrativo de la entidad y le ayuda a evaluar la relevancia de
los controles establecidos. Para clasificar el uso, se debe considerar:
Grado de utilizacin: el auditor debe analizar cada uno de los ciclos
de operaciones en que se divide la organizacin (compras, ventas,
etc.) y para cada una establecer si usa computadoras o informacin
generada por ellas para efectuar y controlar actividades. Debe
evaluar los siguientes factores:
a. Volumen de transacciones procesadas por computadoras
dentro del rea funcional
b. Porcentaje de empleados del rea que usa una computadora
con regularidad
c. Numero de decisiones clave de negocios que ese toman en el
rea y las fuentes de informacin que soportan las decisiones.
Algunas usan moderadamente los SI, combinndolo con manuales,
pero otras pueden usarlo intensamente. El auditor deber calificarlo
como limitado o penetrante.
Complejidad: para evaluar la complejidad de los sistemas, se debe
considerar:
a. La complejidad de los clculos hechos por el sistema
b. Si procesa mltiples tipos de transacciones
c. Si inicia transacciones automticamente
d. Si existe intercambio de datos electrnicos con clientes,
vendedores, instituciones financieras, etc.
e. Si el sistema actualiza los datos del cliente inmediatamente o
sobre base diferida
13

f.

La naturaleza y el nmero de conexiones automatizadas entre

los sistemas
g. El uso de sistemas sofisticados de base de datos que sirven a
varios sistemas
h. Naturaleza y tamao de las redes de comunicacin de datos
i. El uso de software especfico de control de acceso para
restringir la utilizacin de los recursos computarizados del
cliente
j. Tamao del equipo y la operacin del centro de datos
El auditor debe clasificar la complejidad en una escala de sencillo a
complejo.
Importancia para el negocio: hay que clasificar la importancia de los
sistemas para la conduccin y el control del negocio, por lo que se va
a tener en cuenta:
a. El grado de desorganizacin que tendra lugar si el cliente
tuviera que operar por algn tiempo sin los sistemas
b. Los efectos que tendra la entidad si hay un error importante
de procesamiento
c. La dependencia de un proceso de computacin oportuno y
exacto para algunas reas sensibles de la organizacin.
El auditor deber estimar la calificacin como una importancia
limitada o muy importante.

Clasificaciones: los criterios mencionados sirven para clasificar el uso de las

computadoras por parte del cliente en:
Dominante: cuando el grado de uso es extendido o penetrante, el
ambiente de computacin es complejo y los sistemas son muy
importantes para el negocio. Por ejemplo instituciones financieras.
Menor: cuando el uso est restringido a tareas relativamente sencillas
que tienen una importante limitada para el negocio. Los clientes que
tiene una o dos aplicaciones que son relativamente sencillas (libros
mayores, sueldos y jornales) caen en esta categora.
Significativo: si se utiliza la computadora menos que en el dominante
pero ms que en el menor. Con frecuencia tienen uno o dos sistemas
complejos que se utilizan extensamente y son importantes para el
negocio, pero en conjunto no es dominante. Generalmente la mayora
de las empresas se encuentran en esta categora.
Si el cliente ha sido clasificado como una computacin dominante o
significativa, el auditor deber lograr una comprensin de los sistemas
contables basados en la computacin, el ambiente y la estructura de
controles y puede resultar necesario convocar a un especialista en
seguridad de sistemas de IT para comprender el proceso contable y probar
los controles del sistema. La los de clasificacin menor, no es necesario,
basta con lograr una comprensin de los ciclos de negocios.
En base a todo esto, el auditor debe tener una conclusin preliminar sobre:
La confiabilidad aparente del procesamiento
La calidad aparente del procesamiento
La presencia de actividades de control apropiadas
La experiencia y competencia del personal
Entre otras
Realizar procedimientos analticos preliminares

14

El auditor debe ejecutar procedimientos analticos preliminares sobre los

EECC para identificar saldos o relaciones excepcionales o inesperadas que
puedan indicar un riesgo especfico de cifras errneas importantes. Tambin
pueden poner en duda la capacidad de la entidad para continuar como una
empresa en marcha. Estos procedimientos le ayudan a familiarizarse con la
liquidez y rentabilidad del cliente y para determinar la importancia relativa
planeada.
Identificacin de saldos o relaciones excepcionales o inesperadas
Para realizarlo el auditor puede disponer de un ejemplar no auditado de los
EECC, tratar de obtener los EECC del periodo intermedio ms reciente. Si es
que no preparan intermedios, el auditor utilizara informacin contable
relativa a saldos de cuentas especificas por medio del mayor general. Salvo
que se trate del primer ao, las compaas presentan informacin contable
en forma comparativa con el mismo periodo del ejercicio anterior, lo que
resulta muy til para la revisin analtica. Tambin sirve el presupuesto
siempre que este hecho razonablemente.
El objetivo de la revisin analtica en esta etapa es identificar condiciones
que puedan indicarle riesgos especficos de cifras errneas significativas. Lo
cual lo hace considerando:
Cambios excepcionales o la ausencia de cambios esperados en los
saldos o en los indicadores econmico-financieros clave. Por ejemplo
el saldo de cuentas por cobrar aumento significativamente pero las
ventas no han aumentado en forma correspondiente.
Relaciones clave de informacin contable y no contable
Si se identifican saldos y relaciones excepcionales o inesperadas y no
pueden encontrarse fcilmente razones para ello, generalmente el auditor
considerara que puedan existir riesgos especficos de cifras errneas.

Documentacin de la revisin analtica preliminar

El auditor deber considerar en los papeles de trabajo a:
Los indicadores y tendencias calculados
La identificacin de resultados inesperados surgidos de
comparaciones
Discusiones clave mantenidas con la gerencia
Explicaciones obtenidas sobre las diferencias no esperadas
Riesgos especficos identificados.
Determinar la importancia relativa planeada
Definicin: es toda desviacin o desviaciones en la seleccin o aplicacin de
las normas contable profesionales, que induce a los usuarios de los EECC
examinados a tomar decisiones distintas de las que hubieran tomado si se
los hubiera preparado aplicando tales normas correctamente.

15

Finalidad: la determinacin de la IRP tiene los siguientes fines

Estimar el nivel tolerable de cifras errneas en los EECC
Ayudar a fijar el alcance de la auditoria
Si el auditor descubriera cifras errneas en la auditoria y su cliente no
quisiera corregirlas, debe evaluar esos montos a la luz de la IRP para
determinar la influencia que ellas pueden tener en su opinin volcada en el
informe de auditora.
Evaluacin de la IRP
Seleccin de directrices cuantitativas: la determinacin de la IRP se basa en
el criterio profesional y no en formulas predeterminadas. Sin embargo, la
literatura profesional proporciona varias directrices cuantitativas que el
auditor puedo tomar en consideracin. Cada una indica:
Identificar una base apropiada para los EECC en su conjunto
Estimar un monto apropiado de esa base a la fecha del balance
Aplicar un porcentaje adecuado a ese monto para determinar la IRP
Para seleccionar bases y porcentajes, tendr que tener en cuenta:
La aplicabilidad del monto de la base a los EECC
La volatilidad o estabilidad relativa de la base
La magnitud del porcentaje aplicable de acuerdo con la naturaleza de
la entidad, el tipo de base seleccionado y su monto.
Directrices de componentes crticos
Un componente critico es aquel en el cual el auditor supone se concentraran
probablemente las personas razonables que confan en esos EECC para
tomar sus decisiones, teniendo en cuenta la naturaleza de la entidad.
Propone un nivel mximo de errores, lo que supere eso, ira con salvedades.
Los usos y costumbres, proponen los siguientes:

Para entidades que hacen oferta pblica de sus ttulos valores: suele
considerarse como componente critico la utilidad de las operaciones
antes de impuestos usando un porcentaje de entre 5% y 10%
Para entidades que no hacen oferta pblica de sus ttulos valores: la
ORP se determina usando una de las siguientes guas:
a. 3% sobre el total de activos corrientes o patrimonio neto
b. 10% de la utilidad de las operaciones que continan antes de
impuestos
c. 5% decreciendo al 0,8% de las ventas, basado en una escala
mvil de porcentajes.
Para pequeos negocios administrados por sus propietarios: es
comn tomar el 5% de las utilidades de las operaciones que
continan antes de las remuneraciones del propietario y antes de
impuestos
Para entes sin fines de lucro: el 1% sobre el total de las ventas o de
gastos.

Precisin monetaria
16

Es el margen o tolerancia de error que es aceptado por el auditor en los

casos en que se est haciendo estimaciones respecto de un universo
determinado, puede estar representada en un valor absoluto o en
porcentaje. Es utilizada porque el auditor aplica pruebas de auditoria y
trabaja generalmente sobre una muestra, tal como lo permiten las normas
de auditoria.
Se hace generalmente de entre 70% y 90% de la IRP, se elige ms o menos
por historia de errores.
Desarrollo del plan de auditora: comprende los siguientes pasos
1. Evaluacin del riesgo de error a nivel de EECC en su conjunto y a
nivel de errores potenciales (afirmaciones)
2. Planeamiento del enfoque o estrategia de la auditoria
3. Planeamiento de pruebas de controles
4. Planeamiento de pruebas sustantivas
5. Preparacin y comunicacin del memorando de planeamiento
Evaluacin del riesgo de error a nivel de EECC en su conjunto
El auditor debe identificar y evaluar los riesgos de distorsiones significativas
a nivel de los EECC y a nivel de afirmaciones (errores potenciales) para
clases de transacciones, saldos de cuentas y exposicin, de manera de
proveer las bases para seleccionar y ejecutar procedimientos adicionales de
auditoria. Los factores ms comunes que afectan el riesgo a nivel de los
EECC en su conjunto son:
Debilidades en el ambiente de control. Por ejemplo si la gerencia es
incompetente
La duda sobre la integridad moral de la gerencia
Falta de confiabilidad de los registros contables que impidan al
auditor obtener suficientes elementos de juicio para sustentar una
opinin sin calificaciones o directamente abstenerse de opinar.
Identificacin de factores de riesgo para cada cuenta y tipo de error
potencial
Algunos factores pueden incrementar el riesgo de que diferentes tipos de
errores impacten en las cuentas. Ellos pueden ser identificados
preguntndose si cada cuenta significativa de los EECC puede estar incluida
en una o ms de las situaciones descritas en los siguientes prrafos:
Transacciones procesadas en forma no sistemtica: pueden ser
transacciones que no se encuentran en el curso normal del negocio,
algunas que registran ajustes que pueden estar para encubrir
fraudes, etc. Por lo general, aumentan el riesgo.
Transacciones inusuales o complejas: por lo general pueden contener
alto riesgo de error, por ejemplo derivados financieros. Transacciones
inusuales del propio negocio, transacciones con partes relacionadas,
Cuentas que tienen una historia de errores: a lo largo del tiempo y en
determinadas cuentas y transacciones, surgen patrones comunes de
cifras errneas. El auditor las puede identificar revisando los asientos
de ajuste propuestos en el ao en curso y en los anteriores.
17

Asientos que registran estimaciones y ajustes de fin de periodo: por lo

general hay riesgos especficos asociados con las estimaciones
contables dado que los elementos de juicio que sustentas las
estimaciones suelen ser altamente subjetivos y pueden existir
prejuicios en su preparacin.
Frecuentes asientos de ajuste: esto puede significar que el sistema
contable no es confiable o que el cliente no se preocupa por la
calidad de sus registros.
Falta de reconciliaciones y revisiones: deben de hacerse, incluso si se
hacen, el auditor debe asegurarse de que se hayan hecho
adecuadamente.
Condiciones particulares del ramo de negocios del ente: si la entidad
es vulnerable a condiciones del ambiente del negocio que afecten sus
operaciones, el auditor puede identificar cuentas especficas que
podran ser afectadas.
Activos valiosos y lquidos: hay cierto riesgo especfico de cifras
errneas relativo a tipos de activos y transacciones debido a su valor
y liquidez. Por ejemplo de efectivo, esto puede ser posible si el cliente
hace fuertes transferencias electrnicas de fondos y los sistemas de
registro no son suficientemente confiables.
Riesgo de error presumidos: generalmente se presume que existen
los siguientes riesgos:
o Inadecuado reconocimiento contable de los ingresos
o Posibilidad de que la direccin pase por alto los controles
establecidos
Relacin entre los riesgos especficos identificados y los errores potenciales
El enfoque de auditoria reconoce seis clases de posibles errores potenciales:
1. Errores en el proceso y registro de transacciones:
a. Integridad: este error potencial se relaciona con la generacin
correcta de la documentacin o con la entrada directa a la
computadora de todas las transacciones. Deberan estar
registradas, pero no lo estn. Omisin de registro, es lo
contrario a validez. Las causas principales son:
i. Las transacciones no se identifican y por lo tanto no se
ingresan en un documento fuente o directamente en el
sistema de aplicacin
ii. Se reflejan montos menores a los que corresponden
b. Validez: las transacciones que se registran no existen o no
pertenecen al ente. Se relaciona con la generacin correcta de
una fuente documental. Que no tenga documentacin o que
este mal hecho, que tenga el CAI vencido. Las causas
principales son:
i. Transacciones ficticias o no autorizadas
ii. Se reflejan montos mayores a los correspondientes
iii. Se ingresan transacciones duplicadas
c. Registro: las transacciones se registran en una cuenta
incorrecta o por un monto equivocado. Poner 1000 en vez de
10000. Las causas principales son:
i. Las entradas de datos se capturan por el mayor auxiliar
por montos incorrectos o en cuentas equivocadas
ii. El procesamiento de la informacin es errneo
18

iii. Se hacen ajustes equivocados

Corte: son las transacciones que se registran en un periodo
equivocado. Se dividen en:
i. De corte tardo: las transacciones que corresponden a un
ejercicio posterior se incluyen en el presente. Ejemplo:
las de 2014, van al 2013
ii. De corte anticipado: las transacciones que corresponden
a un ejercicio determinado, se demoran hasta el
siguiente. Es como si se hubiera anticipado la fecha de
cierre del ejercicio. Por ejemplo: las transacciones del
2013, van al 2014.
2. Errores en la elaboracin de los EECC:
a. Valuacin: corresponden a activos y pasivos incorrectamente
valuados de acuerdo a las NCP. Las causas principales son:
i. Inadecuada seleccin de la NCP aplicable al rubro
ii. Eleccin equivocada de los componentes de la formula o
calculo
iii. Medicin equivocada de los componentes de la formula
iv. Clculos aritmticos errneos
v. Incorrecta aplicacin del valor recuperable de activos
vi. Incorrecta apreciacin de las estimaciones. Ejemplo:
contingencias.
b. Exposicin: se refiere a los saldos de cuentas que se presentan
en los EECC de manera inadecuada, deformando u omitiendo
informacin complementaria necesaria de acuerdo a las NCP y
disposiciones legales aplicables. Las principales causas de este
error potencial son:
i. Inadecuada seleccin de las NCP de exposicin aplicable
en virtud del rubro
ii. Denominacin errnea o confusa dentro de la cuenta
varios
iii. Clasificacin equivocada de un activo, pasivo o cuenta
de resultado
iv. Redaccin confusa o con datos insuficientes de notas
exigidas
v. Omisin de notas.
Hay que ver si hay probabilidades aumentadas de que se produzcan algunos
de los errores. Las contingencias son propensas a errores, son muy
subjetivas. Las de mayor dificultad son ms propensas a tener errores
potenciales. Las que no se concilian tambin. Las que se relacionan con el
movimiento de fondos en gran cantidad.
Hay dos que son obligatorios de considerar:
1. Reconocimiento de ingresos: cul es el criterio, si tiene que haber
riesgo de que lo hace mal. Integridad es lo ms difcil, siempre se
debe planear.
2. Riesgo de que la propia gerencia evada sus controles internos.
d.

Planeamiento del enfoque de la auditoria: principios de efectividad y

eficiencia.
Durante el planeamiento estratgico de la auditoria, el auditor considerara
los resultados de sus actividades preliminares de modo que le permitan
formular un plan eficiente y efectivo que deber responder adecuadamente
a todos los riesgos identificados y proveer el nivel de seguridad razonable
19

para cada error potencial para que los EECC no sean significativamente
errneos. La actitud del auditor durante la auditoria, debe ser de
escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias
que hagan que los EECC estn equivocados de manera importante. Para
lograr la efectividad y eficiencia necesarias, tienen que basarse en los
siguientes principios:
El planeamiento de la auditoria debe poner nfasis en los riesgos de
auditoria y efectuado por un equipo de trabajo con experiencia y
familiarizado con los negocios del cliente
El plan de trabajo debe plasmarse por escrito en un memorando de
planeamiento y comunicarse claramente a todo el equipo que
interviene en el compromiso
La labor de auditoria debe revisarse convenientemente durante su
desarrollo y a su finalizacin.
Fuentes de seguridad: el enfoque de auditoria procura que el auditor
obtenga seguridad razonable para todos los errores potenciales
relacionados con las cuentas significativas de los EECC. Para ello, en el
planeamiento debe definir el nivel deseado de seguridad razonable de
auditoria. Esto se logra a travs de una combinacin de pruebas de
controles. El nivel de confianza o seguridad comnmente requerido por la
profesin es el 95% y esta aceptado por los organismos profesionales. Esto
quiere decir que el auditor acepta que el riesgo de error de su conclusin es
del 5%. Los tres tipos de seguridad que le proporcionan al auditor la
seguridad general de auditoria son:
1. Seguridad inherente: se obtiene a travs de la evaluacin de los
riesgos de errores potenciales en cada cuenta significativa de los
EECC que dependen de la naturaleza de la cuenta o del tipo de
transacciones que contienen. Existe SI para aquellos saldos de
cuentas significativos y errores potenciales relacionados para los
cuales no se identificaron riesgos especficos. Si hay riesgos
especficos, la SI sera nula.
2. Seguridad de control: se obtiene mediante la identificacin y prueba
de la efectividad operativa de los controles internos. El auditor debe
considerar los siguientes factores:
a. Actividades de control que la gerencia haya establecido y que
puedan ser confiables para obtener seguridad de control
b. Confiabilidad aparente del procesamiento de la informacin
contable dentro de los ciclos de negocios
c. Confiabilidad de la informacin contable que proporcionan los
ambientes de IT
d. Posibilidad de que existan actividades de control, importantes y
efectivas.
Dentro demarco del modelo de seguridad, puede presentarse que:
No se obtenga seguridad de control: cuando los controles no se
disearon, no se implementaron o no operan de manera
efectiva
Obtener seguridad de control: cuando los controles estn
diseados e implementados satisfactoriamente y han operado
efectivamente a lo largo de todo el periodo por el cual se
obtiene seguridad de control.
3. Seguridad sustantiva: la obtiene el auditor a travs de la realizacin
de sus procedimientos adicionales de auditoria conformados por
20

procedimientos analticos sustantivos, pruebas de detalle o una

combinacin de ambos.
De acuerdo con el riesgo especfico identificado y el nivel de seguridad de
control que se planea obtener de las pruebas de controles, resultan cuatro
niveles de pruebas sustantivas:
1. Pruebas sustantivas enfocadas: la ecuacin fue as 3=0+0+3. Se da
cuando no hay SI y no se puede confiar en la SC. Un ejemplo seria la
previsin para deudores incobrables. Por ende, debera realizar una
fuerte implementacin de pruebas sustantivas.
2. Pruebas sustantivas de nivel intermedio: 3=1+0+2. Se realizan
cuando no haya identificado riesgos especficos relacionados con el
saldo de una cuenta y el error potencial correspondiente (SI) pero no
ha quedado satisfecho con la SC.
3. Pruebas sustantivas de nivel moderado: 3=0+1,3+1,7. Se realizan
cuando habiendo identificado riesgos especficos relacionados con el
saldo de una cuenta y el error potencial correspondiente (SI), ha
probado el diseo e implementacin de los controles y decide confiar
en la SC.
4. Pruebas sustantivas de nivel bsico: 3=1+1,3+0,7. Se usa cuando
hay SI, ha probado satisfactoriamente la SC. Por ende las pruebas
sustantivas, no van a ser demasiadas.
La ecuacin utilizada es SG=SI+SC+SS.
Influencia de los factores generales del trabajo en el plan de auditoria
El auditor debe considerar los diversos factores que se relacionan con el
trabajo en su conjunto y que pueden influir en sus decisiones ya sea para
confiar en los controles o para decidir hacer pruebas sustantivas
nicamente. Estos factores se mencionan aqu:
Riesgo de la auditoria: cuando el riesgo se evalu como mayor que el
normal el auditor puede emplear personal ms experimentado,
aumentar su nivel de escepticismo o realizar pruebas sustantivas
enfocadas en vez de confiar en controles.
Ambiente de control: si decide no confiar en el ambiente de control,
obtendr seguridad en las pruebas sustantivas.
Expectativas de la gerencia: si espera que la gerencia se comporte
bien con respecto a los controles, puede realizar menos pruebas
sustantivas.
Numero de localizaciones o subsidiarias: mientras ms grande sea la
empresa, mayor probabilidad habr de que el enfoque de confianza
en los controles, sea la opcin ms eficiente. Tiene que tener en
cuenta el auditor si el proceso contable est centralizado o no, si la
subsidiarias estn en el mismo pas o en el extranjero, si usan las
mismas NCP, etc.
Papel de los auditores internos: puede influir en las decisiones del
auditor acerca de confiar o no en los controles de la organizacin. Por
ejemplo si hacen pruebas de controles los auditores
Clasificacin del uso de las computadoras: si el auditor lo clasifico
como un cliente que tiene una computacin dominante, deber
adoptar una estrategia de confianza en los controles para saldos de
cuentas. Puede ser apropiado probar ciertos saldos de cuentas y
errores potenciales a travs de pruebas sustantivas. Sin embargo,
21

para clientes con computacin dominante, es necesario realizar

pruebas de las actividades de control en los ambientes de IT que sean
significativas, tal vez hasta conviene incluir especialistas en
computacin. Tambin quiz sea conveniente en los casos de
computacin significativa.
Requisitos legales y reglamentarios: por ejemplo para bancos y
entidades financieras, las normas legales obligan al auditor a realizar
cierto tipo de pruebas de controles y sustantivas. El BCRA ha emitido
normas de auditoria especiales que obligan a realizar ciertos
procedimientos mnimos de auditora ms all de los niveles de
seguridad usados comnmente en la profesin.
Fechas lmite del informe del auditor: por ejemplo cuando tienen que
hacerse EECC consolidados, el auditor puede adelantar pruebas
sustantivas si es que se confa en controles.
Partes relacionadas: hay que considerar las transacciones con partes
relacionadas o sea del mismo grupo. Hay que tener en cuenta que
pueden tener como finalidad el fraude o no.
Cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables: es clave considerar
el trabajo con una actitud de escepticismo profesional reconociendo
que la auditoria debe revelar las condiciones que ofrezcan dudas
respecto de si la entidad cumple con el marco legal y regulatorio
aplicable.
Comunicacin con los abogados del cliente: por ejemplo si existen
litigios pendientes importantes en los que se vea involucrado pueden
tener efectos significativos en los EECC. No obtener respuesta de los
abogados puede ser una limitacin al alcance.
Saldos de apertura: cuando se trata de una primera auditoria, el
auditor debe planificar reunir elementos de juicio vlidos y suficientes
sobre los saldos iniciales de manera de satisfacerse que:
o Los saldos iniciales no contienen errores que afecten
significativamente los saldos del ejercicio y que coincidan con
los del anterior
o Las NCP que se aplican en el corriente ejercicio son uniformes
respecto de las del anterior.

Pruebas de controles
Hay que hacer pruebas de los controles. Hacer seguimientos de lo que debe
hacer la compaa. Busca determinar si ese control opero efectivamente
durante el periodo de auditoria. Si son cantidades grandes, se realizan
muestreos. Si hay seguridad inherente, se pueden hacer controles de
rotacin sobre todos los ciclos, por ejemplo todos los aos hay que hacer
pruebas con los sistemas contables, pero 1 o 2 ciclos de controles de
cuentas por cobrar, se prueba cada 3 aos, cuentas por pagar cada 3
tambin, etc. En caso de no tener seguridad inherente, se debern probar
todos los periodos. Siempre hay que tomar los controles ms importantes.
Para clientes con computacin dominante o significativa tambin se
necesita identificar objetivos de control relacionados con el procesamiento
de la informacin contable para cada rea relevante de controles generales
de IT e involucrar a un especialista en seguridad de sistemas. Cuando el
auditor planee confiar en controles que puedan ser probados
eficientemente, debera:
Identificar los objetivos de control aplicables
22

Relacionar los objetivos de control con los errores potenciales que

pueden afectar saldos de cuentas y cuestiones de exposicin
significativos
Identificar las actividades de control que estima le darn seguridad
razonable de lograr objetivo de control utilizando un enfoque de
arriba hacia abajo
Evaluar el diseo de los controles y si han sido implementados
Determinar la efectividad de las actividades de control
Disear pruebas apropiadas de las actividades de control
Fijar la oportunidad de las pruebas de control.

Identificacin de actividades de control utilizando un enfoque de arriba

hacia abajo
Siempre tiene que ser as, desde arriba hacia abajo. O sea partiendo desde
el supervisor hacia el operario. El auditor busca el ms alto nivel de control
existente que sea eficaz para proporcionar seguridad razonable de la
efectividad de la actividad de control. Con frecuencia el auditor puede
identificar actividades de control relevantes por medio de preguntas a la
alta gerencia acerca de cmo ella controla las operaciones del negocio que
se reflejan en los registros contables. A medida que formula preguntas a
cada nivel gerencial, necesita evaluar si las actividades de control de las
que toma conocimiento evitaran o detectarn cifras errneas significativas.
Pruebas de controles
Muestreo de atributos
Objetivo: Corroborar evidencia documental sobre la eficacia operativa de
controles que atenan un riesgo especfico; o que contribuyen a establecer
la confiabilidad de un sistema contable.
Mtodo de parar o seguir:
Sirve para estimar, con un determinado grado de seguridad, la
proporcin mxima de desviaciones en una poblacin
El tamao de la muestra depende del grado de seguridad requerido,
de la precisin planeada (proporcin mxima de desviaciones
aceptable) y la proporcin supuesta de desviaciones
El tamao no vara demasiado para universos mayores a 2.000
Diseo del muestreo:
Identificar los atributos a ser examinados y qu es lo que constituye
una desviacin
Identificar y definir la poblacin a ser examinada (clase de
transacciones o un subconjunto de cierta clase)
Determinar el tamao de la muestra
Seleccin de la muestra
Examinar la evidencia
Evaluar la evidencia
Determinacin del tamao de la muestra
Depende de los siguientes elementos:
Nivel de confianza necesario
Precisin planeada
23

Desviaciones esperadas en la muestra

Frmula del tamao de la muestra:

o Tamao de la muestra = F x 100 / p = n
F = factor que surge de una tabla y depende del nmero de
desviaciones esperadas y del grado de seguridad requerido
P = proporcin mxima aceptable de desviaciones en la
poblacin
Proporcin mxima estimada de desviaciones = F x 100 / n = p

Tabla del tamao de la muestra (tamaos estndar para un nivel de

confianza del 90%)
Prueba de controles para
Propensin mxima de errores
estimada
Tolerancia de desviaciones
Pruebas sobre la efectividad
operativa
Servicios especiales al cliente

9%
0
25
45

1
40
75

Examen de la muestra
Si se descubre una desviacin se debe investigar la causa
Los documentos faltantes, si no se encuentran, se consideran una
desviacin
Los documentos cancelados o que no aplican se excluyen de la
muestra y se sustituyen por el siguiente
Si se van encontrando ms desviaciones que las esperadas, es
probable que convenga detener la prueba (conformarse con el
resultado obtenido o modificar el enfoque)
Mtodo para seleccionar la muestra: tienen que tener correlacin numrica
o estar ordenadas. Para un ejemplo de entre 238 facturas hasta 597. Hay
360 facturas (597-238+1)
Se divide porque la cantidad de muestras 360/40=9 el resultado es el
intervalo de muestreo. Por ende se toma una factura cada 9. Se toma una
aleatoria entre las primeras 9. Las anuladas se reemplazan por la siguiente
factura. Para saber que numero corresponde se hace por ejemplo si se
quiere saber la 36, es 241+(35*9).
Otras tcnicas para probar pruebas de controles

Indagacin y corroboracin: consisten en entrevistas para obtener

evidencia acerca de la efectividad de los controles. La indagacin
puede ser directa que implica hacer preguntas a las personas que
llevan a cabo actividades de control o puede ser indirecta que implica
hacer preguntas a otras personas que estn en situacin de saber si
las actividades de control estn operando en forma efectiva. Resulta
preferible comenzar la indagacin por la gerencia para probar
actividades de control de alto nivel que cubren varios objetivos de
control a la vez.

24

Observacin: la observacin del funcionamiento de una actividad de

control proporciona evidencia sustancial de su efectividad,
especialmente para controles que no dejan rastros.
Reproceso: es efectivo para probar procedimientos de control
programados, aunque siempre dependen del efectivo funcionamiento
de los controles generales de IT. Por ejemplo, el auditor puede usar la
computadora del cliente e intentar introducir dentro del sistema
contable transacciones cuyas caractersticas haran que fueran
rechazadas, de ser as, el auditor tendr evidencia de que los
procedimientos de control programados estn operando de forma
efectiva.
Examen de la documentacin: cuando las actividades de control se
documentan, el auditor puede obtener evidencia de su
funcionamiento examinando esa documentacin. Puede ser
electrnica o escrita. A veces no es suficiente el examen documental
para obtener la seguridad de control requerida, siendo necesario
considerar adicionalmente la indagacin corroborativa.
Control de reconciliacin: por ejemplo todos los meses se concilian los
subdiarios con los mayores.
Hacer arqueos: recuento fsico. Sirve como doble control:
o Para probar el control interno
o Y como prueba sustantiva para saber si la cantidad fsica es
esa, la de la cuenta, debera ser la misma.

Pruebas sustantivas: estn destinadas a verificar saldos de cuentas o el

monto de un grupo de transacciones que pueden formar parte de una
cuenta. Su objetivo es verificar valores monetarios y se diferencian de las
pruebas de control en que estas ltimas no tienen como propsito verificar
importes sino atributos o caractersticas de las transacciones en particular,
el cumplimiento de controles.
Tcnicas ms usuales
Inspeccin ocular
Observacin de actividades y condiciones
Confirmacin con partes externas
Recalculo
Examen de documentos
Reejecucin de transacciones
Indagacin corroborativa
Revisiones analticas
Interrogacin de archivos (exploracin de datos)
Cotejo de registros entre s y de registros con documentacin

Tcnicas utilizadas para la ejecucin de las pruebas de controles

INDAGACIN CORROBORATIVA
o Indagacin directa o indirecta (ejecutor del control o usuario de
la informacin)
o Enfoque top-down
o Corroboracin de lo indagado
25

OBSERVACIN (controles que no dejan rastros)

REPROCESO
EXAMEN DE DOCUMENTACIN
o Muestreo de criterio
o Muestreo de atributos
Una muestra puede utilizarse para probar diversos controles Se pueden
combinar pruebas de controles con pruebas sustantivas sobre transacciones
(doble propsito) Es posible utilizar software de interrogacin de archivos.
Tipos de pruebas sustantivas
Analticas sustantivas:
Sobre/subvaluacin
De estimaciones:
Sobre/subvaluacin
De detalle:
Sobre/subvaluacin:
o 100% de la poblacin
o Muestreo:
Representativo:
Estadstico
No estadstico
No representativo: incluye eleccin de elementos
especficos
Analticas sustantivas: el propsito que tienen es comparar un monto
registrado con una expectativa de ese monto desarrollada
independientemente por el auditor y determinar si la diferencia se debe a
un error que afecte a una cuenta o clase de transacciones o a una
imprecisin de la expectativa generada por el auditor. Se debe identificar el
monto por probar que puede ser un saldo de cuenta, una clase de
transacciones o un grupo secundario de cualquiera de los dos. Los
procedimientos analticos se usan para probar montos, dirigindolos
simultneamente a errores de sobre y subvaluacin.
Errores potenciales de sobrevaluacin son:
Validez
Registro en exceso
Corte tardo
Errores potenciales de subvaluacin:
Integridad
Registro en defecto
Corte anticipado
Este tipo de procedimientos se utilizara normalmente cuando se requiera
una seguridad sustantiva de nivel bsico (R=0,7). Si los procedimientos
analticos sustantivos se utilizan para obtener un nivel moderado o
intermedio de seguridad (R=1,7 o 2, respectivamente) ser necesario que el
auditor precise ms las expectativas y aplique limites ms estrechos para
establecer diferencias por investigar. Para alcanzar el nivel de seguridad
deseado, estos procedimientos se deben complementar con pruebas de
detalle. No es apropiado utilizar procedimientos analticos sustantivos para
alcanzar un alto nivel de seguridad sustantiva (R=3) porque no habr
confiabilidad en el desarrollo de expectativas razonables.
26

Se utiliza en cuentas que no es tan beneficioso hacer pruebas de detalle, se

hace algo ms sencillo, se hace una expectativa de cmo debera haber
evolucionado el saldo. Son usadas para cuentas patrimoniales de
movimiento predecibles (resultados, intereses, sueldos, etc.). Por ejemplo
bienes de uso, puede variar por altas, bajas y amortizaciones, se hace una
expectativa de cmo debera haber evolucionado el saldo luego se compara
con la IRP y la PM.
De estimaciones: se va a hacer una prediccin pero de cuentas que son
estimaciones puras (previsiones de deudores incobrables, previsin para
despidos, etc.) se estima por la historia por lo general. Cmo puede
evolucionar los crditos, etc. Los abogados tienen que ser lo ms precisos
posibles. Generalmente son pruebas enfocadas (R=3). Debido al riesgo
especfico asociado con las estimaciones, habitualmente se necesitan
pruebas sustantivas enfocadas para probarlas. En estas pruebas, interesan
primordialmente los errores potenciales de valuacin incorrecta de activos y
de pasivos.
El auditor debe identificar circunstancias que requieran estimaciones
contables, para ellos es til:
Indagar a la gerencia sobre situaciones que requieren estimaciones
Repasar los conocimientos acumulados en las etapas de
conocimiento del negocio
Obtener informacin respecto de litigios o reclamaciones contra la
entidad, lee actas de directorio, asamblea de accionistas, etc.
Obtener informacin sobre los rubros que se aplique valores
razonables.
Entender y evaluar los mtodos y procedimientos establecidos por la
gerencia para desarrollar la estimacin, incluyendo exactitud y
confiabilidad de datos usados.
El auditor tiene que probar la razonabilidad de la estimacin, deber recurrir
al empleo de expertos si la materia objeto de estimacin excede su
competencia. Adems deber registrar en sus papeles de trabajo:
Las bases de sus conclusiones acerca de la razonabilidad de las
estimaciones contables que dan lugar a riesgos significativos
Indicadores de posibles prejuicios de la gerencia al realizar las
estimaciones.
De detalle: un saldo se compara con documentacin respaldatoria. Por
ejemplo: cuentas por cobrar, se abre y hay muchos clientes, se hacen
confirmaciones externas de clientes, proveedores, bancos, etc. La finalidad
de estas pruebas es obtener satisfaccin sobre la razonabilidad de un saldo
o parte de l mediante el examen de los elementos de juicio que respaldan
alguna o todas las partidas incluidas en la poblacin que comprende esa
cantidad. Si al examinar el respaldo documental para las partidas
seleccionadas, el auditor no detecta cifras errneas o solo cifras errneas
que son aceptablemente pequeas, puede deducir que la poblacin
probablemente est libre de cifras errneas significativas. Son
aceptablemente pequeas si al proyectarlas a toda la poblacin y
combinarlas con otras cifras errneas probables, no da por resultado una
cifra errnea que supere la IRP.
Existen tres tipos de pruebas de detalle que puede aplicar el auditor:
Muestreo representativo: busca inferir caractersticas de toda la
poblacin, basndose en las caractersticas de las partidas
27

seleccionadas para la que el auditor examina la evidencia de

respaldo. Todas las muestras tienen la misma probabilidad de ser
elegidas. Para ello, las partidas individuales debern tener
caractersticas similares y se debern procesar de igual manera. A la
vez, puede ser estadstico o no estadstico.
Muestreo no representativo: se elige a criterio del auditor, a dedo. Se
elige alguna muestra por algo en especial.
100% de la poblacin: las pruebas de todas las partidas de una
poblacin implican examinar el respaldo para todas, o
sustancialmente todas, las partidas individuales que constituyen la
poblacin total, son apropiadas para poblaciones pequeas.
Antes de comenzar una prueba de detalle, se tiene que determinar la
direccin de la prueba que puede ser:
Sobrevaluacin: son los errores de cuando los rubros estn valuados
por encima del valor. Para encontrar los errores, se parte de los
registros contables hacia los comprobantes y se aplica a activos y
gastos (dbitos). Los activos tienden a ser sobrevaluados. Los errores
ms comunes de sobrevaluacin son:
o Validez
Errores
o Registro en exceso
transaccionales
o Corte tardo
o Valuacin
o Exposicin
Subvaluacin: son los errores de cuando los rubros estn valuados
por debajo de su valor. Para encontrarlos, se parte de una poblacin
independiente y se aplica a pasivos, patrimonio neto e ingresos
(crditos). Los errores mas comunes de subvaluacin son:
o Registro en defecto
Errores
o Integridad (omisin)
transaccionales
o Corte anticipado
o Valuacin
o Exposicin
Los activos tienden a estar sobrevaluados. Por lo general se envan cartas a
los clientes (cuentas por cobrar) para corroborar saldos (circulacin).
Tambin se piden detalles de las transacciones. Si no se contestan, se hace
un procedimiento alternativo, se busca documentacin de respaldo o
tambin dependiendo del periodo que tenga la transaccin, se puede ver si
se cobr.
Los pasivos tienden a estar subvaluados. Si hay que revisar cuentas por
pagar. Se puede revisar las salidas de mercaderas. No se parte del registro
contable porque lo que se quiere encontrar son omisiones. Tiene que ser
una poblacin recproca.
Matriz de pruebas de auditoria

28

La matriz de pruebas de auditoria aprovecha las propiedades de la partida

doble, por ende se cumplen las siguientes premisas:
Los errores afectan al menos dos cuentas
Se establece para cada cuenta una direccin de inters primario
Las cuentas de contrapartida se prueba n en forma indirecta.
Por ejemplo: si se prueba cuentas por cobrar, la prueba primaria es por
sobrevaluacin y genera una prueba secundaria por sobrevaluacin en
ventas. A partir de las pruebas primarias, las secundarias, se revisan solas.
Por ende se analizan todas por sobre y por sub.
Montos monetarios acumulativos o muestreo por unidad monetaria (MMA o
MUM)
Es puramente estadstico. Tambin est el muestreo de dos estratos (M2E).
Calculo del tamao de la muestra (para ambos)
El tamao de la muestra se calcula dividendo el valor monetario de la
poblacin por J, que es el intervalo de seleccin y que se determina
dividiendo la PM por el factor R de confiabilidad requerido para la prueba.
TM= tamao de la muestra
J= intervalo de seleccin
PM= precisin monetaria
R= factor de confiabilidad requerido para pruebas sustantivas.
TM
=

J=

Poblaci
= Tamao de
n
= 1000000
50 muestra.
J
20000
PM
R

60000 =200 Intervalo de

seleccin.
3 00

Mtodo de seleccin

29

Se cargan en un software, se puede pedir en la empresa un listado para que

sea mas simple. Si hay cuentas que tienen control negativo, se hace aparte
porque el mtodo no sirve, dado que es a partir de una poblacin dada.
El mtodo asegura que las partidas iguales o superiores a J, siempre van a
salir seleccionadas. Se las llama partidas individualmente significativas. En
el mtodo M2e, hay que hacerlo a dedo.
A travs de dos frmulas lo que permite es calcular los parmetros:
1. Error mximo estimado de la poblacin total: EME IRP. Tiene que
ser asi, si da mayor, est mal
2. Errores probable proyectado: es la suma de errores conocidos en
muestra + errores probables, la formula se cumple si dio bien la de
EME. Por ejemplo
EPP=

EC + EP
500
10000=
0
+ EP
100
EP= 00 - 5000
400
EP=
0
Estos errores se separan en distintas matrices entre EC EP. Si se
encuentran muchos errores de subvaluacin, la formula se puede
distorsionar. Y si la EME IRP no se puede examinar. Funciona por la teora
de Poison que dice que los errores son sucesos raros.
Evaluar globalmente los errores y el alcance del trabajo
Una vez realizada las pruebas sustantivas, se realiza la matriz de errores,
donde se clasifican los errores en:
1. Errores conocidos: cuando hay errores conocidos el auditor debe:
a. Proponer asientos de ajuste
b. Investigar las causas
c. Si afecta su juicio sobre riesgos inherentes y de control, volver
a evaluarlos.
2. Errores probables: son los que tomados de una muestra, se llevan a la
poblacin. Cuando estos errores, se los suman a los conocidos y as
superan a la IRP, el auditor deber:
a. Investigacin de las causas
b. Aplicar procedimientos para determinar el error real
c. Proponer los asientos de ajuste necesarios
3. Errores no ajustados: La administracin puede tomar la decisin de no
corregir algunos errores determinados durante la auditora, en este
caso, el auditor debe determinar si los errores no corregidos son
materiales de manera individual o en su conjunto. Al realizar esta
determinacin, se debe considerar:
a. El tamao y la naturaleza de los errores, ambos en relacin con
las clases de transacciones, saldos del balance o revelaciones,
as como de los estados financieros tomados en su conjunto y
de las circunstancias particulares de su ocurrencia.
b. El efecto de los errores no corregidos relacionados con
ejercicios anteriores referentes a clases de transacciones,
saldos del balance o revelaciones y a los estados financieros
tomados en su conjunto.

30

Por ejemplo, si el ejercicio pasado, la compaa no registr un gasto,

sera un error de corte anticipado. Si la compaa lo registra en el
periodo actual, por ejemplo as:
Asiento hecho por la
Gastos del Ejercicio
100
compaa
a Caja
100
RNA
100
Asiento de ajuste propuesto
Gastos del Ejercicio
100
por el auditor
As como tambin, si lo que no se ha registrado en el periodo anterior es
una nota de crdito y se la registra en este, sera:
Asiento hecho por la
Ventas
100
compaa
Deudores por
Ventas
100
RNA
100
Asiento de ajuste propuesto
Ventas
100
por el auditor
Esto se realiza para que no afecte el resultado del periodo. En la cuentas de
patrimonio no se hace nada porque es una foto a un determinado momento,
se regulan solas por el paso del tiempo. Hay que emitir un anexo con los
errores no ajustados por la compaa, los firma el presidente y quien tenga
el mayor cargo en la emisin de los EECC. Tendr la misma fecha que el
informe del auditor. Es para quitar responsabilidad al auditor.
Efectuar la revisin de los hechos posteriores: el auditor debe
examinar los hechos posteriores para determinar si la administracin
de la empresa ha registrado o expuesto adecuadamente los sucesos y
transacciones que hayan tenido lugar o se conocieron entre la fecha
de cierre de ejercicio y la fecha de su informe.
Tipos de hechos posteriores:
Sucesos que ocurren despus del cierre del balance que
proporcionan informacin adicional respecto de condiciones
existentes a la fecha de balance y que afectan
significativamente importes registrados o que deberan
registrarse en los EECC. En tal caso, esa informacin adicional
debera originar un asiento de ajuste a la fecha del balance. Por
ejemplo, un suceso posterior como puede ser la quiebra de un
deudor de la sociedad, puede indicar que la estimacin de la
previsin para incobrables es significativamente incorrecta y
que por lo tanto los EECC deberan ajustarse.
Sucesos que ocurren despus de la fecha del balance, que son
indicativos de condiciones que no existan a la fecha del
balance. Estos sucesos no deberan dar como resultado ajustes
contables, pero puede ser necesaria su exposicin en notas
para evitar que los EECC puedan ser considerados engaosos.
Por ejemplo, cancelacin de autorizacin gubernamental para
fabricar determinado tipo de medicamento que produce la
empresa.
Fechas claves:
Fecha de cierre de los EECC: es la fecha establecida en el
estatuto o contrato social en la que finaliza el ejercicio
econmico
31

Fecha de aprobacin de los EECC: es la fecha en la que el

rgano administrador del ente: directorio, consejo de
administracin, gerencia, comisin directiva, etc. Se rene
formalmente y reconoce y afirma que ellos han preparado esos
EECC y toman responsabilidad sobre ellos. La fecha cierta la da
el acta de documentacin de la reunin.
Fecha de informe del auditor: el informe del auditor no debe
estar fechado antes que l haya obtenido elementos de juicio,
vlidos y suficientes, que sustenten su opinin. La validez y
suficiencia de los elementos de juicio de auditoria incluyen
haberse satisfecho de que los EECC han sido aprobados por el
rgano de administracin y que ese rgano asumi la
responsabilidad sobre tales EECC
Fecha de emisin de los EECC: es la fecha en la que el informe
del auditor y los EECC han llegado a poder de terceros. En
muchas circunstancias esta fecha es la de recepcin de los
EECC por la autoridad de control.
El auditor debe realizar procedimientos para satisfacerse de que ha
identificado todos los hechos posteriores importantes hasta la fecha de su
informe que puedan requerir ajustes o exposicin en los EECC. Estos
procedimientos son adicionales a las pruebas sustantivas que pueden
aplicarse a las transacciones despus de la fecha de balance (por ejemplo,
procedimientos aplicados a pagos posteriores de facturas para probar la
integridad de las cuentas por pagar). El auditor debe conducir los
procedimientos adicionales a una fecha lo ms cercana posible a la de su
informe.
La responsabilidad del auditor llega hasta la fecha de su informe breve y por
lo tanto no tiene obligacin de efectuar procedimientos de auditoria
despus de esa fecha.

Obtencin de las representaciones escritas: el auditor debe obtener

representaciones (declaraciones) escritas del mximo rgano directivo
(representante legal del ente) sobre ciertas indagaciones orales e
informacin recibidas de la entidad durante el curso de la auditoria. Lo
dirige la compaa hacia el auditor y expresa que ellos fueron los
responsables de la emisin, que proveyeron de toda la informacin que
disponan, por ende si pasa algo que el auditor no lo saba, que exento de
responsabilidades.
Examinar la exposicin de los EECC: en esta etapa el auditor se dirige a los
EECC en su conjunto, con lo cual deber considerar:
Si los EECC son coherentes con su conocimiento del negocio, su
comprensin de los saldos y las relaciones entre ellos y los elementos
de juicio recopilados durante la auditoria
Las polticas contables usadas y la exposicin de los EECC para
determinar si son apropiadas de acuerdo con el marco contable
aplicable
La exposicin apropiada de las transacciones y saldos con partes
relacionadas
32

Si existen riesgos de distorsin significativas debidas a fraudes no

reconocidos previamente
El auditor debe considerar si la presentacin de los EECC concuerda con las
normas contables profesionales vigentes y con los requisitos legales o
reglamentarios aplicables, en tal sentido considerara si:
Las transacciones o partidas importantes no estn englobadas en
conceptos diversos
Las polticas contables usadas son apropiadas y uniformes con las de
periodos anteriores
Los saldos y las notas que forman parte de los EECC estn de acuerdo
con las polticas contables adoptadas, las NCP y las normas legales
vigentes.

Elaborar el memorando resumen de la auditoria: el auditor elaborara un

memorando de auditor para cada compromiso con el objeto de:
Facilitar la consideracin de la administracin del trabajo, de lo
adecuado de este y de lo apropiado de sus conclusiones
Enfocar la revisin de los papeles de trabajo en reas significativas
Minimizar el riesgo de omisin involuntaria para documentar las
respuestas del auditor a problemas identificados
La evaluacin que el auditor haya hecho de las cifras errneas,
incluyendo consideraciones tanto cuantitativas como cualitativas
Conclusiones respecto de los resultados de la evaluacin de la
empresa en marcha.
Es conveniente referenciar esta sntesis con los papeles de trabajo
pertinentes. Debido a que el memorando trata temas sensibles con es
conveniente que tercer lo lean. Del mismo modo, el auditor no permitir que
el cliente lea la informacin all volcada pues podra daar la relacin con l.
Emitir informe breve sobre los EECC y otros informes requeridos: el auditor
recin est en condiciones de emitir su informe de auditora para expresar
una opinin sobre si los EECC examinados estn de acuerdo con normas
vigentes o declarar que se abstiene de hacerlo. Emitir es sinnimo de
entregar a terceros el informe. Todo esto lo debe realizar despus de:
Terminado y evaluado los resultados de todas las pruebas de errores
Llevado a cabo la revisin de los hechos posteriores
Evaluado la validez y suficiencia de los elementos de juicio de
auditoria reunidos en el curso del trabajo
Obtenido las declaraciones necesarias de la direccin del ente
Llevado a cabo la revisin final de los EECC
Completado la documentacin del trabajo de auditoria y sus
conclusiones
Efectuado la revisin de los papeles de trabajo de conformidad con lo
expresado en el punto anterior
Obtenido las conclusiones del socio independiente revisor de los
papeles de trabajo
Redactado y fechado adecuadamente el informe de auditoria

33