Unidad 1.

Finanzas. Concepto.
Las finanzas es la disciplina que estudia la obtencin y gestin por parte de una
compaa, individuo, o del estado, de los fondos que necesita para cumplir sus
objetivos y de aplicacin de los mismos como gastos. Las finanzas pueden ser
individuales o empresariales; as como tambin pblicas (estatales) o privadas
(familiares, corporativas, empresariales).
Antecedentes:
Sin Estado no puede haber finanzas pblicas, para ello es necesario que exista una
nacin jurdicamente organizada en un territorio determinado con soberana. Por lo
que el estudio de las finanzas pblicas se va a situar en el siglo XVII.
Es aqu en donde se produce todo una revolucin cultural en cuanto a lo que era el
lugar del hombre en el mundo, considerndose que l exista por s mismo y no por y
para el Estado, y que tena derechos propios e inalienables. Todas estas teoras (de
Hobbes, Locke, Montesquieu, Rousseau) tienen su correlato en el aspecto econmico,
porque hasta ese entonces reinaba el dejar hacer, dejar pasar, el estado deba
intervenir lo menos posible. Los hechos siguen su curso normal de acuerdo con las
acciones individuales de los hombres (Fisicratas). Surge la teora de Adam Smith,
quien consideraba al estado como un mal necesario para el correcto funcionamiento
del mercado. En un escenario de perfecta competencia el estado deba garantizar la
libre circulacin de oferta y demanda; las leyes deban ser conocidas por todos, las
personas deban poder recurrir a la justicia como instancia para reclamar, el estado
deba controlar los contratos. Estas ideas poltico/econmica tienen su expresin
institucional en la constitucin de EE.UU.
El auge del individualismo sufre un cambio dado por acontecimientos como lo fue la
Gran Depresin del 30. Este cambio fue en principio econmico, pero luego
institucional y poltico, provoco una tendencia hacia el llamado Estado de Bienestar
dado que el Estado entendi que era necesario intervenir en la economa. Surgi as la
poltica del New Deal de Roosevelt, inspiradas en las ideas econmicas de Keynes.
Despus de la segunda guerra mundial, esta teora del Estado de Bienestar tiene
problemas y es reemplazada por las teoras monetaristas, con las cuales se deja de
lado la confianza en que el Estado interviniendo solucionara los problemas del
sistema de la libre oferta y demanda.
La conclusin es que las finanzas pblicas estn en permanente evolucin,
dependiendo de circunstancias histricas, polticas, sociolgicas, etc.

Actividad financiera.-Concepto.- Necesidades pblicas y Actividad financiera.- Poder

financiero.- Concepto.- Sistemas.
Actividad financiera.
Se refiere a funciones complejas que lleva a cabo el Estado para la consecucin de sus
fines. Los fines del Estado van dirigidos al inters pblico, basndose en la satisfaccin
de necesidades pblicas. Las mencionadas funciones complejas se refieren a la
obtencin de recursos, gestin, manejo y realizacin de gastos. Vemos as que como
etapa para obtener sus fines es que el Estado tiene determinados objetivos y para ello
obtiene recursos y realiza gastos; vale decir, es la dinmica de obtencin de recursos
y gastos.
Se distinguen las finanzas fiscales y las extrafiscales. Las primeras persiguen la
satisfaccin de los fines pblicos indirectamente, porque consisten en la actividad de
procurarse los recursos con los cuales se efectan los gastos que cumplen los fines
pblicos.
Las segundan persiguen la satisfaccin de los fines pblicos directamente ya que
consisten:

En la orden de pagar tributos con la finalidad de tornar menos conveniente o

prcticamente imposible la actividad alcanzada, o en la exencin de tributos,
para que sea ms conveniente la actividad desgravada, de modo que la
conducta econmica y social de los particulares se modifique en un sentido
considerado ms conforme al inters colectivo, o bien;
En la percepcin de tributos a fin de debilitar la posicin patrimonial y redituaria
de los sujetos alcanzados y, por lo tanto, modificar la estructura de la
distribucin de los patrimonios y de los rditos y las condiciones polticas y
sociales.

Necesidades Pblicas.
Son aquellas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la actuacin del
Estado. Se clasifican en:
Absolutas, tambin llamadas primarias: son aquellas esenciales, cuya cobertura
siempre ha sido la razn de ser del Estado y han estado en sus manos en forma
exclusiva e indelegable (no han sido objeto de discusin). Son la defensa exterior,
seguridad interna, justicia, etc.
Relativas, son las que no tienen su origen en la propia existencia del estado, sino
en la del grupo o individuo, como ser alimentacin, vivienda, vestido, ferrocarriles,
caminos, obras de saneamiento, asistencia social, higiene, etc.
Es decir son necesidades de grupo pero que el Estado hace alcanzar en su
satisfaccin a la totalidad de la poblacin, porque existe un consenso plasmado
en la normativa ya sea mediante leyes, decretos, etc. Son contingentes, mudables
y no vinculables a la existencia del estado.
Poder financiero
Es el poder de coaccin del Estado que aplica necesariamente para obtener recursos y
realizar erogaciones; sin este poder financiero la actividad financiera sera muy
dificultosa, ya que el Estado necesita recursos y en su misma esencia est el poder
obtenerlos.
El estado puede disponer del poder de imperio sobre los contribuyentes a fin de
procurarse recursos para cubrir los gastos pblicos; pero puede tambin proveerse de
medios financieros sin emplear procedimientos coercitivos, por ejemplo, ejerciendo
industrias bancarias, comerciales o productivas en condiciones de libre competencia,
conciliando as el inters pblico con el privado de los consumidores de los servicios
pblicos. En el ejercicio de las industrias sin embargo, puede hacer uso del poder de
imperio para desarrollar su actividad en condicin de monopolio legal, si esto es
requerido por el inters financiero.
En esta relacin se distingue:
Sujeto activo: Estado
Sujeto pasivo, que puede ser individual (ciudadano) o colectivo (sociedades,
asociaciones, etc.).
Fue el sujeto pasivo quien ha delegado estas funciones o facultades al Estado y la
potestad del Estado a su vez est respaldada por la ley.
En el estado de derecho el poder fiscal es ejercido en el comn inters del Estado y de
los contribuyentes.
El fenmeno financiero.- Concepto.-Momentos constitutivos de la actividad financiera.
El fenmeno financiero
Es el conjunto de operaciones consistentes en la aplicacin de gastos y obtencin de
recursos (tanto en la esfera pblica como en la privada).
La actividad financiera del Estado es precisamente el conjunto de fenmenos
financieros
pblicos, los cuales generalmente se presentan fragmentados en
momentos constitutivos de la actividad financiera.

Los ingresos estatales y las erogaciones que el Estado efecta son fenmenos
financieros que consideramos dinmicamente y en su conjunto conforman la actividad
financiera.
Momentos constitutivos de la actividad financiera:
Presupuestacin: el presupuesto es una previsin suficientemente anticipada
de los gastos a efectuar en el periodo venidero y de los recursos destinados a
financiar dichos gastos. Los recursos se calculan, se estiman; en cambio a los
gastos se le fija un monto, un lmite.

Obtencin de recursos: el Estado coactivamente exige de los particulares el

pago de tributos u otro tipo de recursos pblicos. Implica una decisin en cuanto
a cmo, cundo y de dnde obtenerlos, como tambin un anlisis sobre los
efectos que ella producir en la economa y en el orden social. Tiene tres etapas
que pueden o no darse en el siguiente orden segn sea el tipo de tributos:
Fijacin: cuando nace a favor del fisco el derecho de exigir el mismo
(recursos), ya sea porque el fisco lo ha liquidado en base a padrones,
catastro, etc. o porque el contribuyente presento la declaracin jurada al
momento del vencimiento. Puede haber tributos predeterminados ej: TGI,
tambin puede haber tributos que se pagan de acuerdo al ingreso ej.:
IVA.
Recaudacin: se produce cuando el contribuyente realza el pago ante el
agente pblico encargado o ante quien el fisco indique (ej.: bancos
oficiales o privados).
Ingreso al tesoro: cuando el encargado de recaudar lo deposita en las
cajas oficiales.

Realizacin de gastos: erogacin del Estado llevado a cabo para satisfacer las
necesidades pblicas en virtud de la ley.
Control: estudio e investigacin para comprobar que haya coincidencia entre lo
presupuestado y lo gastado. Tiene por objeto asegurar el limpio manejo de los
dineros pblicos y su estricta inversin legal, fiscalizando para ello el destino de
los tributos y los dems recursos.

Naturaleza de la Actividad Financiera.- Teoras que informan la actividad financiera.Polticas.- Sociolgicas.- Econmicas.
Existen diversas teoras acerca de la naturaleza de la actividad financiera del Estado,
esto es, del fenmeno financiero. Las principales son las que corresponden a la
interpretacin econmica, a la sociolgica y a la poltica.
1- TEORIAS ECONOMICAS:
Las explicaciones de tipo econmico no son uniformes; coinciden en cuanto
consideran la actividad financiera estatal como fenmeno econmico, pero difieren en
la formulacin de las explicaciones.

Escuela inglesa clsica: (Smith, Ricardo, Mill). Para ellos la accin del Estado
se traduce en un consumo improductivo, pues al intensificar la presin
tributaria sustrae a los particulares una porcin de renta que podra
utilizarse en nueva produccin de bienes.
Teora del cambio: (Senior, Bastiat) trat de considerar el fenmeno
financiero como un caso particular de cambio, por el cual los tributos
resultaran ser las retribuciones de los servicios pblicos. El impuesto as
considerado sera un precio al servicio del estado. sta interpretacin ha sido
objetada por ser imposible la formacin automtica del precio de los
servicios del Estado, no solamente por falta de libertad en su eleccin, ya
que estan obligados coactivamente al pago de las contribuciones, y por

desconocerse con certeza la utilidad de aqullos, que es elemento para la

libre formacin del precio.
Teora de la utilidad relativa o marginal:(Sax) Pretende que lo mismo que en
la economa privada, se procura la mxima utilidad posible; es decir, aplica
el concepto hedonista del mayor beneficio con el mnimo de sacrificio. Segn
ella, los habitantes distribuyen su riqueza por intermedio de sus
representantes polticos, satisfaciendo en primer trmino las necesidades
pblicas o privadas de mayor importancia y luego las de menor intensidad,
en forma tal que los fondos insumidos por el impuesto no hubieran tenido un
destino ms remunerativo en manos de los particulares.
Teora del Estado cooperativo: (De Viti de Marco) compara al Estado con una
sociedad cooperativa de produccin y consumo, que constituye un factor de
la produccin y, como tal, tiene derecho a cierta porcin de la riqueza creada
con su aporte, como si fuera un empresario cualquiera. Por su parte Elinaudi
admite que el Estado sea un factor de produccin pero operando en forma
especial. El Estado influye en la produccin pero no es factor de produccin
en la acepcin general de la expresin; actuara en forma parecida a los
bancos y grandes empresas de financiacin.

2-TEORAS SOCIOLOGICAS:
La actividad financiera depende del carcter y naturaleza del fenmeno social del
Estado. Tiene como exponente a Vilfredo Paretto, quien establece un nuevo elemento
regulador de la actividad financiera: el principio social. Segn esta interpretacin, la
forma general de la sociedad se determina por los diversos elementos que actan en
ella, pudiendo distinguirse las siguientes categoras: 1) los elementos de la naturaleza
(suelo, flora, fauna, clima, etc.); 2) la accin ejercida sobre una sociedad por otras,
anteriores en el tiempo o exteriores en el espacio; 3) los elementos internos, tales
como la raza y la calidad de los sentimientos, de los conocimientos, de la inteligencia
y de los intereses predominantes en toda sociedad. La autoridad debe comprender y
apreciar adecuadamente esos elementos, para actuar conforme a ello; de esta manera
se producir una armona y recproca comprensin entre clase gobernante y clase
gobernada, pudiendo as satisfacer a todos la accin estatal.
En razn de la heterogeneidad de necesidades e intereses colectivos y ante la
imposibilidad de homogenizar las necesidades individuales, los juicios singulares
quedan obligatoriamente subordinados al criterio y voluntad de los gobernantes, que
establecen el orden de prelacin de las necesidades a satisfacer, segn
consideraciones de conveniencia poltica y de utilidad social.
Debe recordarse que segn la concepcin de Paretto el Estado representa la asuncin
del poder por un grupo seleccionado de hombres- elite- que se aduean del gobierno
estatal y lo explota no en beneficio de los gobernados sino en beneficio propio,
extrayendo del pueblo los recursos necesarios para satisfacer sus propios intereses.
Una de las principales crticas que se formulan a esta teora es que considera al
Estado como un "ente metafsico" cuando se trata de una realidad, como lo son las
sociedades de derecho privado, las fundaciones, corporaciones. El Estado es el sujeto
activo de las finanzas y el punto de referencia natural, del cual tiene que partir la
ciencia de las finanzas en su renovacin cientfica para estudiar las relaciones entre el
Estado y los contribuyentes.
3-TEORAS POLTICAS:
Tiene como exponente a Benvenuto Griziotti. Segn l, siendo polticos el sujeto de la
actividad financiera (Estado), los medios o procedimientos (prestaciones obligatorias o
coactivas) y los fines perseguidos, debe aceptarse que tal actividad tiene necesaria y
esencialmente naturaleza poltica.
Griziotti afirma que no se trata de prescindir de las fuerzas econmicas o de otra
especie, sino de admitir el predominio de lo poltico.
La principal crtica a las teoras polticas es que en el afn de encontrar un
denominador comn, se queda con un concepto que puede conducir al absolutismo
estatal y a la ciega admisin de los regmenes dictatoriales.

Tambin esta la:

4-TEORA CONSTITUCIONALISTA:
Tienen su base en la preexistencia de una constitucin. Horacio Corti es uno de sus
grandes defensores y sostiene, que la actividad financiera pblica es la actividad
encaminada a la obtencin de ingresos y realizacin de gastos a los efectos de hacer
efectivos los procedimientos democrticos y asegurar los derechos fundamentales
establecidos constitucionalmente. Por ende se trata de un medio para alcanzar un fin.
Corti fue el 1 que se atrevi a defenestrar la concepcin poltica que fue aceptada por
los autores; le da un contenido y una caracterstica netamente jurdico a las finanzas
pblicas.
5-KEYNES: La crisis de 1929 motiv la intervencin del Estado; dando lugar al Estado
de bienestar. Keynes foment la demanda y el consumo. Su modelo no fue a largo
plazo y fue contrapuesto al modelo de la economa clsica de largo plazo, a los fines
de impulsar la economa.
Sus lineamientos bsicos fueron los siguientes: A. El Estado tiene el papel de reactivar
la economa mediante las inversiones. B. Una de las formas de reactivar la economa
es a travs de las obras pblicas. ste es un paliativo de la desocupacin. C. las
finanzas pblicas es la actividad financiera del estado que acta como produccin y
suministro de bienes y servicios pblicos y adems como correctora del nivel de
empleo y crecimiento nacional.
Luego de la 2da Guerra Mundial este modelo fue dejado de lado.En su lugar surgieron
las teoras monetaristas.
6-TEORA MONETARISTA: (FRISMAN) Entenda que el sector real de la economa
depende directamente del sector financiero. Si la cantidad de monedas no se condice
con las transacciones reales de a economa se desata la inflacin. Esta teora rein en
la dcada del 60, 70.
En determinados consumos se trataba de proteger, de poner ciertos lmites.
CONCLUSIN:
Las finanzas merecen ser vistas desde una ptica interdisciplinaria, no slo desde lo
poltico, sociolgico o econmico individualmente, sino necesariamente desde todos
estos puntos de vista en forma aglutinada, ya que la misma se manifiesta en cada uno
de estos puntos de vista. El error radica en aferrarse a una concepcin determinada,
pretendiendo llevarla hasta sus ltimos extremos, sin dar cabida a ciertos aspectos
preponderantes en otras.

Unidad 2.
Anlisis objetivo de la actividad financiera. Cuestiones metodolgicas.
Formulaciones para la investigacin. Anlisis integral.
Es posible una ciencia de las finanzas pblicas?
Una ciencia es un cuerpo de conocimiento ordenado, conocido y progresivamente
ampliado por los especialistas de ese campo de conocimiento mediante el uso de
mtodos. Es ese uso de mtodos aceptados lo que hace que las afirmaciones
cientficas sean susceptibles de comprobacin.
Lo que convierte en ciencia a un determinado campo de conocimiento no es el grado
de generalizacin sino la exactitud y adecuacin de las descripciones dadas al tipo de
fenmenos estudiados; pero esa exactitud y adecuacin no tiene por qu ser absoluta.
Esta concepcin del conocimiento cientfico ha permitido la elaboracin de
importantsimas disciplinas, especialmente las ciencias sociales y polticas.

Las finanzas pblicas se ocupan de la denominada actividad financiera, la cual

consiste en un conjunto de operaciones o fenmenos realizacin de gastos y
obtencin de recursos- cuyo objetivo final es la satisfaccin de las necesidades
pblicas. Esa actividad es el objeto sobre el cual recaen sus estudios e
investigaciones.
La actividad financiera del Estado es parte del amplio campo de estudios de
la economa o, por el contrario, si merece ser independientemente expuesta
o analizada?
Una corriente sostiene que la actividad financiera del Estado no es sino una
especie de gnero de actividades econmicas. Esta postura tiene fundamento si
se tiene presente que los primeros anlisis de la actividad financiera del estado
fueron realizados por economistas (Smith, Say).
Otra corriente con la cual Martin se identifica defiende la existencia de una ciencia
de las finanzas pblicas independiente del tratamiento econmico, o sea,
considera que la actividad financiera del estado es materia propia de aquella y, al
mismo tiempo, distinta a la que sirve como objeto de estudio a la ciencia
econmica. Esta tesis, brillantemente expuesta por Griziotti, puede resumirse
diciendo que la actividad financiera del Estado se distingue de la actividad
econmica por:
El sujeto activo, que en el caso de la primera goza de un poder de coaccin
desconocido entre los sujetos activos de la actividad econmica
Los fines, que tratndose de las finanzas pblicas se identifican con la
satisfaccin de las necesidades pblicas.
La riqueza que se presupone en el caso de la actividad financiera, mientras
que se crea o produce mediante la actividad econmica.
En cuanto al mtodo aplicable a la temtica financiera, las actitudes adoptadas han
sido muy diversas. Se cuestiona si debe analizarse la forma de una actividad
financiera hipottica y objetiva, no asentada en la realidad, o si, por el contrario, debe
investigarse la materia, o sea, la actividad financiera tal como se da en nuestra
experiencia, en la realidad.
La primera postura parte de hiptesis generales cuya validez requiere un examen
riguroso y emplear el mtodo deductivo. Con ello se logra elaborar no solo principios
generales sobre la actividad financiera, sino tambin, y a travs de la abstraccin
cientfica, postular los cnones que deben regir a esa actividad.
La segunda posicin investiga a la actividad financiera tal como se intuye, como se
observa, como lo presenta la realidad histrica, dando una explicacin o descripcin
adecuada de los mltiples fenmenos que los conforman, por medio del mtodo
inductivo.
En la actualidad se admite la utilizacin de ambos mtodos.
Cul es el contenido de esta ciencia?
La ciencia de las finanzas pblicas tiene un objeto de estudio propio: la actividad
financiera. Esta actividad es esencialmente compleja y admite la existencia de ramas
o especialidades en su conocimiento y estudio.
El contenido de la ciencia de las finanzas pblicas se identifica pues con el estudio de
cada uno de esos elementos del fenmeno financiero. De e llo resulta que los campos
de investigacin de la ciencia de las finanzas pblicas son:
La poltica financiera
La economa financiera
La sociologa financiera
La administracin o tcnica financiera.
Esas cuatro especialidades que conforman las ciencias de las finanzas, se
complementan a su vez con el derecho financiero: rama o especialidad que
pertenece a otra ciencia, vale decir, la del derecho, y que tiene por objeto regular el
aspecto jurdico del fenmeno financiero.
Teniendo en cuenta lo antes expuesto podemos efectuar una nueva definicin de la
ciencia de las finanzas definindola como la disciplina que tiene por objeto de

estudio a la actividad financiera del Estado en sus aspectos polticos, econmicos,

sociales y administrativos.
Mtodo sistemtico de la actividad financiera. Mtodo unitario. Mtodo dualista.
Respecto a esta cuestin se contraponen dos mtodos.

Mtodo unitario: su principal representante es Griziotti quien, enfrentndose a

las doctrinas econmicas imperantes de la poca, se pronunci por la naturaleza
esencialmente poltica de la actividad financiera y el carcter unitario del acto
financiero, estimando imposible independizar el estudio de la ciencia de las
finanzas y del derecho financiero. Admiti el examen separado de los cuatro
elementos que lo integran (poltico, econmico, jurdico, tcnico), pero a condicin
de coordinarlos y reestructurarlos en una sntesis final.
Mtodo dualista: uno de sus principales exponentes es Giannini. Esta corriente
doctrinaria considera que desde los puntos de vista conceptual y prctico es
imposible fusionar en una ciencia nica, economa y derecho financiero. El hecho
de que la actividad financiera deba orientarse hacia determinadas finalidades de
orden poltico o social, tenga que considerar antecedentes de carcter econmico,
utilice ciertos medios tcnicos, no significa que ellos deban fundirse,
necesariamente, con el elemento jurdico y estudiarse en conjunto.
A diferencia de la tendencia unitaria, que aprecia los distintos aspectos del
fenmeno financiero como simultneos, otros autores creen estar en presencia
de momentos sucesivos; el primero, econmico- social, pertenecera a la ciencia
de las finanzas, y el segundo- posterior- consistira en su manifestacin como
acto jurdico. Estaramos en presencia de una disciplina perteneciente a las
ciencias econmicas y de otra perteneciente a las ciencias jurdicas.
En conclusin, esta corriente considera que la investigacin jurdica no puede
reunirse y confundirse con las relacionadas con otros aspectos, y que slo as
puede crearse y desarrollarse una verdadera ciencia jurdica referente al
fenmeno financiero en general y al tributario en especial.
Fonrouge considera que la segunda orientacin resulta ms favorable al progreso
cientfico, al hacer factible la profundizacin del estudio de la actividad financiera
en sus diversas manifestaciones; por lo dems, esta eleccin se impone para el
investigador de formacin eminentemente jurdica.

Disciplinas financieras que la estudian. Ciencia de las finanzas. Concepto. Derecho

financiero. Concepto. Contenido. Economa financiera. Concepto. Contenido
Ciencia de las finanzas: es una ciencia que tiene como objeto de estudio a la
actividad financiera en todos sus aspectos (jurdicos, econmicos, administrativos,
polticos y sociolgicos); trata de los principios de la distribucin de los gastos pblicos
e indica las condiciones de su aplicacin.
Derecho financiero: expone las normas jurdicas de las leyes, que determinan la
distribucin de la carga pblica, con el objeto de indicar su exacta interpretacin.
(Desarrollado en la unidad 3).
Economa financiera: es la ciencia econmica aplicada a la actividad financiera del
Estado. Estudia y analiza los efectos econmicos que se producen como consecuencia
de la aplicacin de una determinada poltica financiera. Su objeto de estudio coincide
con el aspecto econmico de cada decisin financiera, tanto en lo que se refiere a los
fines de ella, es decir los efectos producidos en la actividad econmica como
consecuencia de la ralizacin de gastos pblicos, como tambin a los medios o
recursos empleados para financiar aquellos, osea la repercusin que tienen en la
actividad econmica las detracciones de parte de riqueza que se producen a favor del
Estado.

Ciencias complementarias. Contabilidad pblica. Estadstica.

Contabilidad pblica: es una disciplina que estudia la economa de la hacienda
pblica y sus operaciones desde el punto de vista terico y prctico. Establece
sistemas diversos de registracin y control de todos los movimientos patrimoniales. Es
una disciplina eminentemente administrativa.
Estadstica: es una ciencia matemtica que se aplica a la economa, al derecho, a la
sociologa, a la medicina, etc; es decir, es una ciencia auxiliar, que aplicada a la
economa, nos va a permitir medir el impacto de la actividad financiera en la
economa. Por ejemplo, mide el nivel de empleo, de gasto pblico, de exportaciones.
Al aplicarse como en este caso a una ciencia social tiene margen de error, ya que aqu
se maneja con aproximaciones, cuantificando comportamientos sociales.
Ciencia de las finanzas normativa. Ciencia de las finanzas positiva. Metodologa.
La ciencia de las finanzas normativa: estudia el "deber ser", plantea objetivos y
utiliza los institutos estudiados por la ciencia de las finanzas positivas, combinndolos,
de modo tal que permita alcanzar los objetivos planteados.
Es una ciencia de las finanzas, tomada desde la ptica de la poltica financiera.
Importa el evaluar, merituar, valorar los objetivos y los instrumentos.
La ciencia de las finanzas positiva: estudia las instituciones que podemos
encontrar en la actividad financiera del Estado, por ejemplo: gasto pblico, control,
presupuesto, etc.
No solo incluye el estudio terico doctrinario, sino tambin las normas jurdicas que
regulan estas instituciones.
Estudia el "ser", la realidad.
Dentro de la ciencia de las finanzas se estudia la metodologa: mtodo deductivo e
inductivo. La ciencia de las finanzas normativa, que estudia el deber ser de las
finanzas, utiliza la deduccin (tratan de llevar a la prctica los grandes desarrollos
tericos a travs de la deduccin); mientras que la ciencia de las finanzas positiva,
que estudia las finanzas reales, el ser, utiliza el mtodo inductivo.

Unidad 3.
Derecho financiero.- Concepto.- Contenido.- Elementos.
Derecho financiero. (Concepto de Giuliani Fonrouge)
Es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del Estado en
sus diferentes aspectos:
rganos que la ejercen: ej.: AFIP

Medios por los cuales se exterioriza: ej.: el recibo por haber pagado un impuesto.
Relaciones jurdicas que originan esta actividad dentro y fuera del Estado, la
relacin de ste con los particulares y de los particulares entre s.
El derecho financiero forma parte del derecho pblico, ya que su finalidad es la
actividad del Estado que persigue fines de inters colectivo.

Dentro del contenido del derecho financiero encontramos:

Regulacin jurdica del presupuesto (derecho presupuestario). Se complementa
con el rgimen jurdico de las inversiones y gastos pblicos y de su control.
Relaciones concernientes a la tributacin en general (derecho tributario o
derecho fiscal). Se refiere a la aplicacin y recaudacin de los tributos.
Regulacin jurdica de la administracin del patrimonio del Estado
Regulacin legal a teniente al crdito publico
Conjunto de normas jurdicas econmicamente relacionadas con la moneda
como instrumento de cambio y como elemento de las obligaciones con ella
vinculadas, especialmente en los emprstitos internacionales. (Derecho
monetario).
Autonoma.- Cientfica.- Didctica.
Autonoma. (Discutida)
Ante todo es fundamental brindar el concepto de autonoma, podemos decir que una
rama del derecho es autnoma cuando dispone de principios generales propios y
acta coordinadamente, en permanente conexin e interdependencia, con las dems
disciplinas, como integrantes de un todo orgnico.
Al desarrollarse el derecho financiero se suscitaron discrepancias acerca de su
naturaleza y alcance, especialmente en cuanto al derecho fiscal o tributario;
polarizndose las opiniones en tres corrientes doctrinales: una totalmente adversa a
su ereccin en disciplina autnoma; otra en el sentido de reconocer independencia a
un sector de aqulla; y la ltima en favor de la autonoma completa.
La escuela administrativa clsica: niega autonoma cientfica al derecho
financiero, y por tanto, considera la actividad financiera estatal como un
captulo del derecho administrativo o bien como parte especializada de l.
Doctrina alemana y suiza: Se orienta en sentido anlogo al anterior, en cuanto a
lo sustancial. Admite que las normas reguladoras de la actividad financiera
puedan ser objeto de ramas diferenciadas de las que tratan en general de la
administracin pblica, pero nicamente por razones prcticas, para la mejor
exposicin didctica o elaboracin cientfica, pero negndole autonoma
conceptual al decir que el derecho financiero no constituye un sistema orgnico
de relaciones homogneas sino un conjunto de relaciones de naturaleza
diversa. Estima que slo puede considerarse disciplina jurdica independiente, la
parte de la actividad financiera vinculada con la aplicacin y recaudacin de los
recursos derivados, es decir el derecho tributario o derecho fiscal.
Corriente doctrinal autonmica, que se sustenta en todo el mundo latino y a la
cual adhiere Fonrouge: reconoce la autonoma del derecho financiero y ello se
ve reflejado, dado que tiene principios constitucionales propios, ej.: la igualdad
ante la carga pblica, la no confiscatoriedad; la tributacin fundada en el
contenido econmico y no en las apariencias jurdicas de los actos; la
solidaridad de las obligaciones; criterios especficos de interpretacin y normas
penales distintas de las ordinarias.

Ramas.- Derecho Patrimonial Pblico.- Concepto.- Derecho Tributario.- Concepto.Derecho del crdito pblico.- Concepto- Derecho Monetario.- Concepto.- Derecho
presupuestario.- Concepto.

DERECHO PATRIMONIAL PUBLICO: conjunto de normas que regula los bienes del
Estado, pero desde un punto de vista tctico. No se estudia el flujo de los
fondos sino de qu manera se administran los mismos y que normas son
aplicables a su desarrollo. Es el que menos autonoma presenta, no cuenta en
realidad con autonoma didctica ni cientfica y se estudia en las obras de otras
materias (derecho administrativo, derecho internacional pblico).
DERECHO TRIBUTARIO: conjunto de normas que regulan los tributos
establecidos por el estado. Regulan el contenido, las formas de recaudacin y
las relaciones que se originan entre los contribuyentes y el Estado y tambin
entre los contribuyentes entre s (el caso de los agentes de retencin con
respecto a los contribuyentes comunes). Desde el punto de vista del
contribuyente me parece que debera llamrselo deber tributario.
DERECHO DEL CREDITO PBLICO: conjunto de normas que regulan el
financiamiento de los gastos del estado mediante la obtencin de prstamos de
particulares u organismos internacionales (el tema de la deuda externa).
DERECHO MONETARIO: conjunto de normas que regulan el flujo monetario del
pas, el valor de la moneda y la actividad bancaria en cuanto a lo que al Estado
se refiere. El Estado tiene la potestad de regular el valor de la moneda (esto
tiene efecto sobre lo que recaudara o no el gobierno). El Estado regula luego el
valor con respecto a los bienes o a otras monedas, se habla luego de valor
cambiario.
DERECHO PRESUPUESTARIO: regula la elaboracin, la sancin y la ejecucin del
presupuesto.
Dijo el Dr. Mas Varela que es muy importante este asunto e la existencia del
presupuesto, el cual necesariamente debe ser anterior a que los hechos ocurren
(explico adems que un presupuesto que al fin del ejercicio presente faltante o
sobrantes estar mal realizado).

Derecho tributario.- Contenido.- Clasificacin.- Sistematizacin.- Histrica.- Racional.Formulacin positiva.- Cdigos Tributarios.- Cdigo Fiscal.- Ley Impositiva Anual de la
Prov. de Santa Fe.
DERECHO TRIBUTARIO O DERECHO FISCAL
Es la rama jurdica a la que todos los autores nacionales y extranjeros le reconocen
autonoma por sus particularidades especficas por eso est separada de las finanzas.
Es la rama del derecho financiero que tiene por objeto todo lo relativo al aspecto
jurdico de la tributacin ya sea como actividad del Estado, sus relaciones con los
particulares y la que se suscitan entre estos ltimos.
Estudia el aspecto jurdico, es decir, leyes con respeto a las relaciones de los
particulares, esto quiere decir que ante un litigio referido a tributos se aplica las
normas al derecho tributario.
El derecho tributario tiene relacin con otros derechos, fundamentalmente con el
Derecho Constitucional, ya que es la CN la que organiza al Estado jurdicamente y
establece los derechos y garantas de los ciudadanos.
Contenido:
Comprende dos partes:
Parte general: norma generales aplicables a todos y cada uno de los tributos, en
estas normas estn contenidos aquellos principios de los cuales no puede

prescindir un Estado de Derecho para lograr que la coaccin que significa el

tributo este regulada en forma tal que imposibilite la arbitrariedad.
Parte especial: contiene disposiciones especficas sobre los distintos
gravmenes que integran el sistema tributario.

Clasificacin:
Derecho tributario material o sustancial: agrupa las normas que regulan la
relacin tributaria principal y sus accesorios. Es el nico que goza de autonoma
cientfica. Estudia cmo nace la obligacin de pagar tributos y como se extingue,
examina sus distintos elementos: sujetos, objetos, fuente, causa, as como los
privilegios y garantas.
Derecho tributario formal: estudia todo lo concerniente a la aplicacin de la norma
material al caso concreto en sus diferentes aspectos. Es el que estudia las normas
que regula la actividad administrativa necesaria para hacer efectivo el derecho
sustancial.
Derecho procesal tributario: contiene las normas que regulan las controversias de
todo tipo que se platean entre el fisco y los sujetos pasivos, ya sea en relacin a
la existencia misma de la obligacin tributaria, a su monto, a los pasos que debe
seguir el fisco para ejecutar forzadamente su crdito, etc.
Derecho penal tributario: regula jurdicamente lo concerniente a las infracciones
fiscales y sus sanciones.
Derecho internacional tributario: estudia las normas que se corresponde aplicar
en los casos en que diversas soberanas entran en contacto, ya sea para evitar
problemas de doble imposicin, coordinar mtodos que eviten la evasin y
organizar mediante la tributacin formas de colaboracin de los pases
desarrollados a aquellos que estn en proceso de desarrollo.
Derecho constitucional tributario: estudia las normas fundamentales que
disciplinan el ejercicio de la potestad tributaria y que se encuentran en las cartas
constitucionales de aquellos pases en que stas existen.
Codificacin del derecho tributario.
La sistematizacin de una determinada rama asume la forma de cdigo.
No todas las ramas del derecho cuentan con un cdigo.
En Argentina no existe un Cdigo Fiscal Nacional porque el Derecho Tributario es
esencialmente cambiante y tal vez parte de su contenido escapa al conocimiento de
un jurista y debe recurrirse como apoyo a las ciencias econmicas.
S existen normas de fondo, procedimentales y sancionatorias que estn dispersas.
Fundamental es la ley 11.683 (1998) de "procedimiento tributario, que rene
caractersticas de un cdigo tributario. Hay en ella normas procedimentales, de
interpretacin y algunos principios que rigen la materia, tambin la caracterizacin de
los elementos de la relacin tributaria (Estado-contribuyente). Un ejemplo de dicha
relacin lo configura el hecho imponible: la obligacin de pagar un impuesto nace de
una norma e impone una obligacin. El sujeto obligado va a ser el que verifique las
descripciones de conducta previstas en la ley. Debe encuadrar en su totalidad. Es el
caso del propietario de un inmueble el impuesto que recae sobre l es una obligacin
porque no depende de su voluntad.
de qu manera se manifiesta la capacidad contributiva?
Puede ser a travs del valor de un bien, sobre las ganancias. Para determinarla se
necesita una alcuota, es decir el porcentaje que se fija sobre la base imponible.
La ley de procedimiento regula la materia sancionatoria que origina el pago de multas
y prev un Tribunal Fiscal de la Nacin que tiene naturaleza administrativa y se puede
recurrir a l sin tener que pagar previamente lo que se adeuda. Lo malo del tribunal es
que su sede est en Buenos Aires y la nica facilidad que uno tiene es que puede
ingresar los datos por la delegacin de la AFIP que le corresponda. Cuando el tribunal
resuelve y no se apela queda firme y es exigible y se lo puede ejecutar al
contribuyente.
Los impuestos no se encuentran en la ley (por eso no es un cdigo), pero se puede
aplicar, interpretar y sancionar conductas de las otras leyes que establecen
impuestos, como por ejemplo "la ley de impuesto a las ganancias".

La ley 24.156 es la ley de Administracin Financiera, que establece determinadas

reglas que son de aplicacin para el propio Estado. Es un manual de administracin
financiera para quien ejerce la actividad, que sera el Estado.
Incluye aspectos presupuestarios, se refiere al crdito publico, aspectos del control de
la actividad financiera del Estado, administracin de los recursos pbicos; pero hay
ms aspectos que no estn incluidos, por ejemplo, la recaudacin de ingresos
pblicos, lo relativo a la administracin de los recursos monetarios que est en la ley
orgnica del Banco Central, contrataciones, la administracin de recursos humanos,
etc.
Hay un Cdigo Aduanero (1981), ya que los derechos de exportacin e importacin
forman parte de los recursos del tesoro nacional.
Tambin establece las infracciones de contrabando. Este Cdigo aduanero est
formado por normas tributarias en blanco el cual delega todo en el poder ejecutivo.
Hubo intensiones de sancionar un cdigo tributario siendo la ms seria y prestigiosa la
del modelo para Amrica Latina conocido como Proyecto OEA-BID de Giuliani
Fonrouge, Valdez Costa (Uruguayo), y Gomen de Souza (Brasileo).
Existe s a nivel provincial un cdigo tributario o fiscal (lo hay en casi todas las
provincias).
En el de Santa Fe hay principios generales, relaciones entre sujetos activos y pasivos
del mbito tributario, sanciones y tributos propiamente dichos (impuestos inmobiliario,
de sellado, ingresos brutos).
Adems del Cdigo Fiscal tenemos la ley impositiva anual que fija la alcuota, montos
fijos y mnimos.
Este cdigo fiscal provincial se replica a nivel municipal: ley 8173, esta ley es el cdigo
tributario municipal modelo cuya constitucionalidad es bastante discutible.
sta parte del presupuesto de que los municipios tienen que sujetarse a lo que el
gobierno provincial establece. En Rosario tenemos un Cdigo Tributario Municipal que
no se aparta del modelo de la ley 8173.
ARGUMENTO DE LA DOCTRNA DEL PORQU NO HAY UN CODIGO TRIBUTARIO
NACIONAL: el argumento principal se basa en el carcter cambiante de la legislacin
tributaria. Un cdigo da estabilidad y hace que no se pueda modificar una
determinada norma tan fcilmente sin modificar todo el resto. Un cdigo tributario
implicara modificaciones peridicas que son difciles de llevar a cabo.
Relaciones del Derecho Financiero con otras disciplinas.- Con la ciencia y el Derecho
Poltico.- Con el Derecho Constitucional.- Con el Derecho Administrativo.- Con la
Economa Poltica.- Con el Derecho Penal.- Con el Derecho Procesal.- Con el Derecho
Privado.
La relatividad del concepto de autonoma de las disciplinas jurdicas, as como la
poliformidad del fenmeno financiero, permiten comprender que el derecho financiero
mantiene estrecha vinculacin con otras ramas de las ciencias jurdicas y de las
econmico-sociales.
Con la ciencia y el derecho poltico: con respecto a la ciencia ya se dijo que
es una ciencia social, que tiene como objeto la actividad financiera en todos sus
aspectos (relacionarlo con griziotti, para l, el derecho financiero no puede
separarse de la ciencia de las finanzas, por estudiar distintos aspectos de un
todo orgnico).
Por otra parte si hablamos de finanzas pblicas, tenemos que el Estado es un
ente pblico y poltico, por lo cual el derecho financiero est relacionado y
condicionado por ese carcter.
A la hora de analizar cul o tal tributo o norma hay siempre un elemento poltico
que no depende de un perfil economista o jurdico, y aunque necesariamente se
utilizan stos elementos, la raz es poltica y la forma de producir la norma lo es
tambin.

 Con el derecho constitucional:

asume importancia excepcional,
especialmente en nuestro pas, por la funcin que corresponde a cada rama del
poder pblico en la actividad financiera y, en especial, por el rgimen
americano de control judicial de constitucionalidad de las leyes. Diversas
normas constitucionales sobre actividad financiera asumen la condicin de
principios generales del derecho financiero, y ellas, as como las disposiciones
sobre poderes tributarios, presupuesto, control de gastos, constituyen materias
que hoy integran el derecho financiero.

Con el derecho administrativo: Es obvia su vinculacin, por la identidad del

sujeto de ambas disciplinas -la administracin pblica- y la comunidad de
algunos conceptos. Para muchos autores, el derecho financiero forma parte del
derecho administrativo; pero ocurre que ste regula las relaciones entre el
Estado y los administrados pero no se ocupa de las instituciones financieras. Se
toman instituciones del derecho administrativo, por ej.: contratos de obra
pblica, concesiones (peajes) y veremos que el derecho administrativo estudia
el contrato pero su significancia lo estudia el derecho financiero.

Con la economa poltica: la economa poltica es la ciencia que estudia las

causas y efectos que la actividad financiera produce en la economa. El factor
econmico adquiere preponderancia en la materia.
Con el derecho penal: se vincula con la actividad financiera, especialmente
en lo que respecta a la violacin de las leyes tributarias y de las normas sobre
control estatal de la actividad privada (control de cambios, etc.).
Con el derecho procesal penal: La percepcin de los impuestos y otros
gravmenes da lugar a una actividad en estrecha vinculacin con el derecho
procesal.
Con el derecho privado: La importancia del derecho civil y del derecho
comercial en la evolucin del derecho, especialmente el primero por su mayor
evolucin, han dado motivo al errneo concepto de que el derecho privado
constituye el derecho comn y requiere la subordinacin de las otras ramas.
Lo importante es despojarse de la idea tradicional de que existe una especie
de hegemona o validez general del derecho civil, de que constituye la
legislacin comn, de aplicacin preeminente y automtica; lo cual no impide,
por supuesto, que las normas financieras no puedan relacionarse o remitirse a
los principios del derecho privado, pero esto sera subsidiariamente.
Son instituciones muy diferentes y si tomamos como ejemplo
los contratos
de colaboracin empresaria (unidad transitoria de empresas) veremos que no son
personas jurdicas para el derecho privado, en cambio para el derecho financiero son
sujetos pasivos de obligacin. La prescripcin en materia tributaria se discute si debe
ser propia o aplicarse el derecho comn (los fallos recurrentes dicen que los trminos
de la prescripcin deben estar acorde a lo establecido por el CC).

Unidad 4.
Fuentes del Derecho Financiero. Fuentes Extrapositivas el Derecho
Natural y el Derecho Financiero.

Fuentes del Derecho Financiero.

Debe entenderse la expresin fuentes del derecho
en el sentido de medios
generadores de normas jurdicas, es decir, como forma de creacin e imposicin de
stas. Los autores coinciden en enumerar como fuentes del derecho financiero: la ley,
los reglamentos y los tratados internacionales. Algunos incluyen la CN, la costumbre,
los principios generales del derecho, y ninguno menciona la jurisprudencia y la
doctrina; tambin cabe mencionar los acuerdos interjurisdiccionales celebrados entre
entidades de un mismo pas, en los pases de organizacin federal.
CN: en razn de la importancia que reviste la CN en nuestro pas, base de su
organizacin institucional, es indudable su trascendencia como medio creador de
normas financieras; no solamente al contener principios generales bsicos y
disposiciones sobre la materia, sino tambin al organizar un sistema de control
judicial de constitucionalidad de las leyes.
Nuestra CN tiene diversos principios generales del derecho dotados de
obligatoriedad. Algunos de ellos son: la libertad en todas sus manifestaciones, la
igualdad ante la ley y ante las cargas pblicas, principios generales de la
tributacin como igualdad, equidad, proporcionalidad de los impuestos y
contribuciones, y principios generales del crdito pblicos (ver arts 4, 9 a 12, 14 a
20 de la CN).
De acuerdo a Horacio Corti los valores constitucionales tienen preeminencia sobre
cualquier otro tipo de disquisicin terica. La CN se sustenta en dos grandes
pilares:
la declaracin de derechos y garantas; esto determina el contenido de
las normas.
La organizacin democrtica del poder; esto determina el procedimiento
a seguir para la creacin de dichas normas.
Las clausulas financieras se encuentran diseminadas a lo largo del texto
constitucional.
Qu es la actividad financiera desde el punto de vista jurdicoconstitucional?
Es la actividad encaminada a la obtencin de ingresos y realizacin de gastos a los
efectos de hacer efectivos los procedimientos y los derechos fundamentales
establecidos en la CN.
Cules son las normas financieras?
Son aquellas que se refieren a los gastos y recursos requeridos para efectivizar los
procedimientos democrticos y los derechos constitucionalmente establecidos.

Principios constitucionales financieros:

Existen diferentes criterios a la hora de agruparlos. Corti critica a la doctrina, es
que nadie reconoce principios jurdicos en cuanto al gasto y pareciera que las
clausulas son operativas y queda librado los gastos a la poltica del gobernante de
turno.
Corti entiende los principios en materia de recursos y gastos. Los divide en
primarios (o genricos) y secundarios (o calificados):
Los principios primarios aportan el marco genrico dentro del cual se
desplegaran los principios primarios. En cierto sentido se los puede catalogar
de principios formales, en tanto dan forma o estructura a la actividad
financiera publica. los principios primarios surgen del concepto propio de la
actividad financiera y los secundarios son los efectos necesarios de esa
actividad.
Hay dos principios primarios fundamentales,
El principio de coherencia
El principio de trascendencia.

En cuanto a los principios secundarios distinguimos a tres grupos. El criterio

para tal distincin deriva de los ya sealados dos pilares de nuestro texto
constitucional: los derechos fundamentales y los procedimientos
democrticos. Tendremos asi:
Principios dogmaticos:
Principios procedimentales
Principios de unin.
Tres son los principios dogmaticos fundamentales:
El de igualdad
Equidad
Solidaridad
En cuanto a los principios procedimentales es fundamental el de legalidad.
El principio de unin bsico es en fin el de razonabilidad.
Tal sistema de principios son la base de la arquitectura financiera que se completa con
el conjunto de las normas de menor jerarqua (leyes, decretos y resoluciones) que son
reputadas de financieras.
Tenemos el siguiente sistema de principios financieros constitucionales:
Principios primarios (o genricos o formales):
Principio de coherencia
Principio de trascendencia
Principio secundarios (o calificados o sustanciales):
Principios dogmaticos: igualdad, equidad y solidaridad
Principio procedimentales: legalidad
Principio de unin: razonabilidad.
Principio de coherencia: afirma que la actividad financiera es una actividad
jurdicamente interdependiente. La actividad financiera se compone de dos
sectores. Tendremos as un conjunto de disposiciones jurdicas recaudatorias y
un conjunto de disposiciones jurdicas erogatorias. Dentro de las primeras se
encuentran, por ejemplo, las normas jurdicas tributarias, dentro de las
segundas, las normas jurdicas de distribucin federal de los recursos y
presupuestarias.
Qu sostiene el principio de coherencia?
La interdependencia entre ambos sectores y el carcter eminentemente jurdico
de dicha interdependencia.
La interdependencia significa que no cabe aislar las disposiciones jurdicas
recaudatorias de las erogatorias. Y que esa interdependencia sea jurdica
implica que la base de la misma es la sujecin a principios jurdicos a ambos
sectores.
En consecuencia entendemos a la interdependencia como sujecin de ambos
sectores de la actividad financiera a un nico conjunto de principio jurdicos. Y
tales principios son los anteriormente denominados principios especficos o
secundarios.
De manera sinttica la coherencia significa: disposiciones jurdicas
recaudatorias y erogatorias sujetas a principios especficos comunes (o
secundarios).
Principio de trascendencia: afirma que la actividad financiera es una
actividad jurdicamente subordinada.
La trascendencia significa que el sentido jurdico de esta actividad est dado
por los derechos fundamentales y los procedimientos democrticos a los que
corresponde otorgarle efectividad. Las disposiciones recaudatorias y erogatorias
adems de ser mutuamente interdependientes estn subordinadas al fin que le
es propio: la efectividad de las instituciones que componen los dos pilares
constitucionales que vertebran
a la constitucin. Esto significa que los
principios jurdicos que sostienen a la interdependencia se basan en los

principios jurdicos que sustentan a los aspectos dogmatico y orgnico del texto
constitucional. De tal forma, los principios financieros secundarios (igualdad,
equidad, solidaridad, legalidad) no son mas que especificaciones a nivel de las
finanzas publicas de los principios bsicos postulados por el texto
constitucional.
Correlativamente, es justamente a partir de este principio primario de
trascendencia que se define la actividad financiera pblica en cuanto actividad
recaudatoria y erogatoria pblica que tienen como finalidad darle efectividad a
los derechos e instituciones constitucionales.
En resumen el principio de coherencia afirma la unidad jurdica de la actividad
financiera y el principio de trascendencia afirma la integracin constitucional de
dicha actividad unitaria.
Principio de igualdad tributaria: el principio a aplicar es aquel que tiene en
cuenta la capacidad contributiva de las personas, que enuncia que las personas
deben tributar de acuerdo a su capacidad econmica (de acuerdo a su riqueza
revelada por medio de indicadores como ser los ingresos, el patrimonio o el
consumo). Distinguir de acuerdo a dicha capacidad no es arbitrario, es mas, su
no consideracin es violar el principio de igualdad.
La igualdad en esta materia tiene dos ejes:
en el eje horizontal hablamos de generalidad, esto es, a igual capacidad
contributiva igual tributo; y
en el eje vertical personas de diferente capacidad contributiva son
tratadas igual en cuanto el tributo es proporcional a la capacidad de cada
una de ellas, es decir igualdad en trminos de proporcionalidad y
progresividad como criterios debidos a los efectos de tratar de manera
igual a las personas con diferente capacidad contributiva.
Principio de igualdad erogatoria: el eje pasa por asegurar la efectividad en
el ejercicio de los derechos, a travs del sector de los gastos pblicos. Este
principio tiene en cuenta los distintos grados de inefectividad jurdicoconstitucional, es decir asi como a mayor capacidad contributiva mayor tributo,
en este caso aquel sector que menos haga efectivo sus derechos es el que mas
debe ser tenido en cuenta a la hora de las erogaciones. Es decir a travs del
sector de los gastos pblicos se trata de lograr una igualdad en el efectivo
ejercicio de los derechos. Es una atribucin del congreso art 75. Estas acciones
positivas estn destinadas a disminuir las diferencias que garantiza la igualdad
de oportunidad y le impone al Estado que realice acciones (por ejemplo
garantizar el derecho a trabajar para personas discapacitadas y para ello tiene
que gastar).
En este caso hay una serie de ndices econmico-sociales como ser la
distribucin del ingreso, ndices de bienestar infantil, tasa de desempleo, que
son claros indicadores de las diferencias en el grado de efectividad o
inefectividad de los derechos constitucionalmente reconocidos.
Asi mismo la igualdad como principio que afecta la actividad financiera publica
tiene una faz muy importante como consecuencia de la forma federal de
gobierno establecida por la CN. El inc 2 del art 75 dispone que la distribucin de
los recursos entre la Nacin, las Provincias y la ciudad de Buenos Aires dar
prioridad al logro de un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e
igualdad de oportunidades en todo el territorio nacional.

Principio de equidad recaudatoria: en numerosas ocasiones la CN postula la

equidad:
Art 4: el Gobierno Federal provee a los gastos de las nacin con los fondos
del tesoro nacional formado de las dems contribuciones que equitativa y
proporcionalmente a la poblacin imponga el congreso general;

Art 75 inc 2: la distribucin entre la nacin, las provincias y la ciudad de

Buenos Aires ser equitativa, etc.
En el caso especfico de la dogmatica tributaria se ha desplegado el principio de
equidad en trminos de confiscatoriedad. Existe confiscatoriedad cuando los
tributos absorben una parte sustancial de las rentas reales o potenciales de un
capital o actividad racionalmente explotados.
Se trata de una limitacin del poder tributario, al considerarse que las normas
tributarias son inequitativas si despojan el patrimonio o asfixian la capacidad
productora de los contribuyentes.
La jurisprudencia de la Corte sostiene que si bien el derecho de propiedad
puede ser afectado por el ejercicio del poder tributario, cuando la magnitud de
la prestacin requerida es excesiva, el impuesto pasa a transformarse en un
despojo, y como tal cae dentro de la confiscacin de bienes prohibida por el art
17 de la CN. Es decir el impuesto produce indirectamente la confiscacin de
bienes si va mas all de lo que la Constitucin considera tolerable.
El limite para saber cundo un tributo de bienes confiscatorios no es exacto,
habr que tener en cuenta cada caso particular, pero en lneas generales hay
confiscacin cuando a travs del tributo se impide el ejercicio de los derechos
fundamentales. Se pone un lmite a la cantidad de bienes o recursos que
resultan exigibles.

Principio de equidad erogatoria: Las erogaciones sern equitativas cuando

tiendan a ampliar el grado y espectro de los derechos constitucionales efectivos.
La equidad complementa y ajusta la igualdad. Mientras que la igualdad
erogatoria tiende a reducir el mbito de las diferencias en el ejercicio y goce de
los derechos, la equidad tiende a aumentar el grado y espectro de los derechos
que se gozan y se ejercen.
Por ejemplo la CN establece el derecho a una vivienda digna, es obligacin del
Estado hacer efectivo dicho derecho a travs subsidios. Procura que la poblacin
en general incremente el nivel, la calidad y el ejercicio de sus derechos.
La equidad as complementa y refuerza la igualdad.

Principio de solidaridad financiera: afirma que quedan justificadas las

acentuadas desigualdades recaudatorias para reforzar la igualdad erogatoria.
Esto implica que aquellos que tengan mayores ingresos sean los que ms
contribuyan, y que aquellos que tienen mayor precariedad jurdica sean
considerados ms que proporcionalmente a la hora de efectuar las erogaciones
pblicas (por ejemplo las provincias olvidadas dependen de la coparticipacin).
Vemos as: la igualdad es perfeccionada por la equidad y sta por la solidaridad.
Y cada uno de tales principios acta de manera simultnea en la doble faz de
actividad financiera: gastos y recursos pblicos.

Principio de legalidad: este principio se encuentra estrechamente ligado a la

organizacin federal y democrtica instituida por la CN.
Desde el punto de vista tributario es fundamental la mxima nullum tributum
sine lege. El principio de legalidad descansa en la exigencia, propia de la
concepcin democrtica del Estado, de que sean los representantes del pueblo
quienes tengan directa intervencin en el dictado de los actos del poder pblico
tendientes a obtener de los patrimonios de los particulares los recursos para el
cumplimiento de los fines del estado.
El art 75 inc 2 de la CN dispone que corresponde al Congreso imponer
contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias. Imponer
contribuciones directas por tiempo determinado, proporcionalmente iguales a
todo el territorio de la nacin, siempre que la defensa, seguridad comn y bien
general del estado lo exijan.
En concordancia con ello el inc 2 del art 99 dispone que el PE no podr en
ningn caso bajo pena de nulidad absoluta e insanable, emitir disposiciones de
carcter legislativo.

El art 76 de la CN prohbe la delegacin legislativa en el PE; pero hay sin

embargo dos excepciones: materias determinadas de la administracin (que no
es el caso del derecho financiero) o de emergencia pblica. En tal caso se
requiere delegacin legislativa expresa con fijacin de bases y de plazos.
En cuanto al principio de legalidad en su faz erogatoria el art 75 inc 8 dispone
que corresponde al Congreso fijar anualmente, conforme a las pautas
establecidas, el presupuesto general de gastos y clculo de recursos de la
administracin nacional.
Otra clara manifestacin del principio de legalidad financiera es la
constitucionalizacion de la coparticipacin, en tanto una ley convenio, sobre la
base de acuerdo entre la Nacin y las Provincias, instituir regmenes de
coparticipacin de estas contribuciones.

Principio de razonabilidad: es el puente que engarza y que une a los niveles

del sistema de principios financieros: primarios (coherencia y trascendencia) y
secundarios (dogmticos-igualdad, equidad y solidaridad- y procedimentales
legalidad-).
Deriva de lo prescripto en el art 28 de la CN: los principios, garantas y derechos
reconocidos en los anteriores artculos, no pueden ser alterados por las leyes
que reglamentan su ejercicio.
Dado que la actividad financiera pblica es una condicin para el efectivo
ejercicio y para la proteccin de aquellos derechos, es claro, que los mismos no
pueden alterarse como consecuencia de las acciones u omisiones de tipo
financiero. Al tratarse de un medio para alcanzar un fin, tal medio debe ser
coherente, falto de arbitrariedad o lo que es lo mismo, razonable. Los
instrumentos jurdicos financieros, sean tributarios o erogatorios, se encuentran
sometidos a un estricto control judicial de razonabilidad.

Tratados internacionales: los tratados internacionales estn previstos en la CN.

El art 31 de la CN eleva las convenciones internacionales al rango de la ley
suprema de la nacin. Los tratados se dividen en dos, los enumerados en el art 75,
los cuales gozan de jerarqua constitucional y los no enumerados que se
encuentran por debajo de la CN pero por encima de las leyes.
En esta materia los tratados tienen una enorme importancia por la
interdependencia de las economas mundiales y la internalizacin de las normas
financieras. Esto es regido por convenios internacionales, esta situacin fue
reconocida en la constitucin de 1994 en la cual tenemos tratados internacionales
directamente incorporados al texto y otros que para su incorporacin necesita la
aprobacin del congreso, por ejemplo el MERCOSUR, hay jurisprudencia de la Corte
que lo aplica directamente por considerarlo operativo. El mundo econmico y
financiero actual se rige por los tratados, La Comunidad Europea, Mercado Comn
Europeo, el Mercosur, el Pacto Andino, la ALADI.
El tratado que en nuestro caso es muy importante es el Tratado de Asuncin que lo
que hace es instituir el Mercado Comn de Amrica del Sur (MERCOSUR - 1991); el
cual nace bajo el amparo de otro tratado: el Tratado de Montevideo que instituye la
Asociacin Latinoamericana de Integracin (ALADI). Este tratado en su art 7
permite la suscripcin de acuerdos de alcance parcial. El MERCOSUR no es un
acuerdo exclusivamente que contenga normas de carcter financiero; pero s
contiene normas que van a procurar la armonizacin civil e inclusive la fiscal de los
pases que lo integran. El MERCOSUR ha avanzado mucho en la armonizacin
arancelaria.
Es una unin aduanera imperfecta, los pases se han puesto de acuerdo para
regular los aranceles intra Mercosur y se ponen de acuerdo para fijar los aranceles
en cuanto al derecho de importacin, que en todos los casos es el mismo. Fija
aranceles comunes externos pero es imperfecto porque no incluye el nomenclador
total del producto. Por lo que todava le falta para llegar a ser un mercado comn.
Lo importante es ver en materia fiscal en que se pueden poner de acuerdo. En
cuanto a los aranceles de importacin hay acuerdo, respecto de los aranceles
externos no lo hay; y en lo que menos se han puesto de acuerdo es en materia de

tributacin interna, ya que hay asimetras como el caso del impuesto a las
ganancias.
En su art 7 habla del principio de imposicin del pas de destino, por lo tanto va a
ser este quien aplique el IVA.
Tiene graves falencias en cuanto al crdito, el nivel de endeudamiento que lleve a
acordar lmites comunes para la proteccin de los pases que lo integran, tambin
para fijar una moneda nica. Pero el gran problema es la cuestin de las
estructuras econmicas y su capacidad ya que son muy diferentes; y a esto se
suma que carece de organismos supranacionales, la normativa no es de aplicacin
directa por lo que nos encontramos lejos de una evolucin del proceso de
integracin.
Los tratados que proliferan son los tratados generalmente bilaterales destinados a
evitar lo que se denomina la doble imposicin tributaria, es decir los que al mismo
sujeto, por el mismo hecho imponible, gravan en los dos pases con un impuesto,
ej: departamento en Miami, all se paga impuesto y tambin se va a pagar
impuesto a las ganancias en Argentina por lo que se gana afuera.
Hay diferentes mecanismos para morigerar la doble imposicin tributaria entre
pases, un mecanismo puede ser que el tributo que se paga en otro pas sea
tomado como crdito (monto a favor) en nuestro pas; es decir lo que se paga
afuera se puede utilizar ac.

La ley: es indudablemente la fuente inmediata de mayor importancia en derecho

financiero. En nuestro pas nadie puede ser obligado a hacer lo que no manda la
ley, ni privado de lo que ella no prohbe (art 19 CN). Sin ley no habra actividad
financiera.
La ley puede ser considerada en dos sentidos:
Ley formal: es toda disposicin emanada del rgano legislativo, cualquiera fuere
el carcter y objeto de ella, o sea, el acto formal del Estado que ha recorrido la
va legislativa establecida por la CN.
Ley material: es la que fija reglas en forma impersonal, reglas de carcter
general y abstracta, ante estas reglas el trabajo del juez es subsumir esa
conducta al caso concreto.
Fonrouge cree que LEY es la ley en sentido formal y sostiene que las leyes no
deben vulnerar los principios establecidos en la CN, y en su caso en las
provinciales, por ser esenciales y preeminente, pudiendo ser invalidadas por el PJ si
no los respetan.

Fuentes del derecho en cuanto al PE: LEYES DELEGADAS Y DECRETOS LEYES.

La facultad de sancionar leyes corresponde exclusivamente al PL, sin que resulte
admisible su delegacin en el ejecutivo en pocas de normalidad constitucional.
Los decretos leyes solo eran concebidos en pocas de anormalidad, esto es
durante los gobiernos de facto. La CSJN en el caso Peralta justifico los DNU dictados
por el PE. Este caso trata de que en pocas de crisis econmicas el PE hecha mano
en los depsitos a plazo fijo y lo hace en pocas de vacaciones. En lugar de lo que
tenia depositado el Estado le entrega ttulos pblicos (los bonis).
La CSJN legitimo el dictado de este tipo de decretos basado en la poca de crisis y
que no hay confiscatoriedad y el patrimonio de Peralta adems no se vio
modificado a pesar de que esos bonos eran a 10 aos. Esto estaba justificado por
la crisis y no significaba un menoscabo patrimonial.
Lo bueno para Peralta fue que a mediano plazo esos ttulos pblicos se pagaron y
adems le dieron una renta en dlares lo cual lo beneficio considerablemente.
A diferencia, el fallo Video Club Dreams ya que aqu hay un criterio diferente. En
este fallo a travs de un decreto se creo un impuesto a los videos cassettes,
grababa el alquiler, venta y distribucin con la finalidad de proteger la industria
cinematogrfica, ya que estos impuestos estaban dados porque se pensaba que
con los videos clubes se iba a ver perjudicada la actividad cinematogrfica.

Video Cblus Dreams logro la inconstitucionalidad del decreto. La CSJN dijo que no
haba una situacin de crisis y que la materia tributaria est excluida de la facultad
del poder ejecutivo.
En la CN existen normas importantes al respecto, art 76: se prohbe la delegacin
legislativa en el PE, salvo en materias determinadas de la administracin o
emergencia publica, con plazo fijado para su ejercicio y dentro de las bases de la
delegacin que el congreso establezca.
Art 99: el PE no podr en ningn caso bajo pena de nulidad absoluta e insanable,
emitir disposiciones de carcter legislativo. Solamente cuando circunstancias
excepcionales hicieran imposible seguir los trmites ordinarios previsto por esta
constitucin para la sancin de las leyes y no se trate de normas que regulen la
materia penal, tributaria, electoral de rgimen de los partidos polticos, podr
dictar decretos por razones de necesidad y urgencia los que sern decididos en
acuerdo general de ministros que debern refrendarlos, conjuntamente con el Jefe
de Gabinete de Ministros.
LEY 26.122 REGIMEN LEGAL DE LOS DNU art 1, 2 y 15.

Los reglamentos: tambin constituyen fuente del derecho financiero, las

reglamentaciones que emita el PE, esto es, las instrucciones o reglamentos que
sean necesarios para la ejecucin de las leyes, cuidando de no alterar su espritu
con excepciones reglamentarias (art 86 inc 2 CN). Siendo una potestad inherente a
la funcin administrativa, no puede desconocerse que tambin la posean algunos
rganos de la administracin, pero deben mediar disposiciones expresas
confiriendo la facultad respectiva a tales organismos.

Acuerdos o convenciones internas: Nuestra CN autoriza la celebracin de

tratados interprovinciales sobre materias que no sean de orden poltico, con
conocimiento (no dice aprobacin) del congreso, de modo que ellos seria validos
con respecto a la materia financiera. Por ejemplo pueden prevenirse a travs de
estos acuerdos la doble imposicin de un gravamen. Con la reforma de 1994 se
constitucionaliza el rgimen de coparticipacin, en donde una ley convenio sobre la
base de un acuerdo entre nacin y provincia, instituir regmenes de
coparticipacin de las contribuciones.

Otras fuentes: la doctrina y la jurisprudencia, aunque no sean obligatorias,

constituyen fuentes del derecho financiero. La falta de codificacin, la movilidad de
las situaciones econmicas que sirven de base a la actividad financiera, la
incipiente y escasa elaboracin de la disciplina que nos ocupa, los vacios a llenar
mediante la interpretacin de los principios, son circunstancias que les asignan
mayor importancia que en derecho civil. Por lo comn usos y costumbres no son
reconocidos como fuentes del derecho financiero, pero algunos autores lo aceptan
con carcter secundario.
Jurisprudencia: son los fallos de los tribunales judiciales, que sirven de precedentes
a futuros pronunciamientos.
Doctrina: opinin de juristas, entendidos, economistas, sobre temas puntuales, en
este caso bsicamente financieros, que si bien no obligan tiene mucha importancia
a veces en la pronunciacin de leyes, disposiciones, resoluciones, etc.
Costumbre jurdica: reiteracin de ciertos actos por parte de la sociedad, realizados
con la conviccin de su obligatoriedad o bien que responden a una necesidad
jurdica.

Lmites de la norma financiera.- en el tiempo.-vigencia.irretroactividad.-en el espacio.- principio general.- principio territorial.

retroactividad.-

La ley en el tiempo.
La cuestin de la vigencia y aplicacin de las leyes financieras en el tiempo sufre
complicaciones por la tendencia estatal a conferirles alcances retroactivos, afectando
intereses individuales respetables y violando muchas veces principio de justicia y
equidad.
El principio fundamental es que la ley rige para el futuro. Las leyes financieras en
general y las tributarias en particular, por su naturaleza y por la materia oscilable que
afectan, no pueden ser estticas.
Evidentemente las leyes de este tipo pueden ser retroactivas. No es que deban serlo,
porque el efecto normal de stas, como de las dems leyes, es que rijan para lo
futuro; pero no existe impedimento para que surtan efecto en el pasado. En ocasiones
la retroactividad es necesaria para desbaratar maniobras de evasin fiscal, durante el
periodo transcurrido entre el proyecto de la nueva norma y la fecha de su sancin.
Fonrouge cree que la retroactividad, en general, es inconveniente y atenta contra las
exigencias de seguridad y certeza del derecho, y bastaran consideraciones
econmicas y polticas para condenarlas.
Hay retroactividad cuando se afectan derechos efectivamente incorporados al
patrimonio, los contratos de tracto sucesivo.
Respecto a la vigencia de las leyes, el momento a partir del cual son obligatorias no
ofrece mayor problema, porque usualmente cada ley consigna expresamente la fecha
de su entrada en vigencia. Si no lo hiciera, sera de aplicacin al da siguiente, en el
lugar donde se sanciono, y en el resto del pas a los 8 das.
Ley en el espacio.
Uno de los caracteres inherentes a las soberana de los estados, es el de legislar en el
mbito del respectivo territorio, sin mas limitaciones que las emergentes de los
ordenamientos constitucionales o legales internos y de las obligaciones libremente
contradas en el orden internacional o por intermedio de organismos supranacionales.
Este principio, conocido como de territorialidad de las leyes, asume alcance general y
tiene aplicacin en todas las disciplinas jurdicas, incluido, el derecho financiero. Este
principio est implcito en nuestra CN y figura en el art 1 del CC: las leyes son
obligatorias para todos los que habitan el territorio de la republica, sean ciudadanos o
extranjeros, domiciliados y transentes. Puede decirse, en consecuencia, que la
eficacia de las normas financieras se extiende a las personas y a las cosas que se
encuentran en el territorio de nuestro pas, como as tambin a los hechos jurdicos,
con o sin contenido econmico, que se realizan en l.
Interpretacin de la ley financiera. Concepto. Clases. Formas. Mtodos.
Aquella parte de la doctrina que le asigna la condicin de norma de excepcin, aplican
medios interpretativos tambin excepcionales. Estn quienes dicen que en caso de
duda las normas deben interpretarse a favor de los particulares o los que sostienen lo
contrario, la interpretacin deben hacerse a favor del estado.
Actualmente la mayora considera que las leyes financieras son leyes ordinarias, por
ende crean derechos y obligaciones normales y ordinarias, y son adems el medio
para la subsistencia para el estado y la realizacin de sus objetivos. Deben ser
aplicadas e interpretadas como las de las dems ramas del derecho.
El intrprete debe utilizar todos los medios a su alcance, ya sea la letra de la ley, la
intensin del legislador, los trabajos legislativos, etc, atribuyendo mayor relevancia a
la realidad econmica y a la finalidad de las leyes financieras. La interpretacin deber
ser armnica, esto es contemplar a totalidad de los preceptos de la norma y a su vez
armonizarla con las dems normas integrantes del ordenamiento jurdico. No debe
actuar con preconceptos a favor o en contra del individuo ni del estado; ya que la
finalidad debe ser siempre alcanzar el sentido de justicia.
Mtodos generales.
Para la interpretacin del derecho se ha acudido al literal o de las palabras de la ley; al
subjetivo o de la intensin del legislador; al subjetivo-objetivo variante del anterior,

que tiene en cuanta la voluntad presunta de legislador en cierto casos especficos; al

objetivo, que procura desentraar la significacin de las ideas contenidas en la ley
para extraer consecuencias en nuevas circunstancias no previstas; al histrico, que
investiga los antecedentes, etc. De modo que el intrprete deber escoger aquel o
aquellos mtodos que lo conduzcan a la solucin ms justa de todas las posibles.
Para completar el cuadro de los mtodos propios del derecho financiero nos resta
mencionar la interpretacin funcional que surgi a fines del 1800 que afirma que la
interpretacin debe realizarse conforme a la funcin y naturaleza de la ley, atendiendo
a las circunstancias polticas, econmica y sociales en que se ha dictado la ley (este
mtodo es peligroso por la amplia libertad que le otorga al juez y ha sido utilizado por
todas las dictaduras).
Otro mtodo es el de la realidad econmica, es el mtodo que adopta nuestra ley.
Consiste en dejar de lado la forma jurdica que las partes le han dado al acto e
investigar qu es lo que econmicamente hicieron. Obtenido eso, se aplica la ley
financiera; ataca la falsedad ideolgica.

Continuacin unidad 5.
Clasificaciones de los gastos pblicos.- necesidades de su realizacin.- su
importancia.- ventajas.
Clasificaciones tradicionales.
Clasificacin del tipo econmico:

Ordinarios: los gastos ordinarios eran los normales y permanentes de la

administracin, renovables peridicamente y que por lo tanto adquieren
carcter habitual.
Ejemplo: pago de sueldos, insumos, gastos de funcionamiento (energa,
comunicaciones, etc).
Extraordinarios: correspondan en cambio a las erogaciones excepcionales y no
renovables, normalmente cubiertas mediante emprstitos, tales como grandes
obras pblicas, etc.

Efectivos o reales: aquellos mediante los cuales el estado retribuye bienes o

servicios, tiene que ver con los factores de la produccin: tierra, trabajo, capital;
provoca un efecto multiplicador.

Transferencia o reparto: puede ser de tipo financiero, social o econmico y no

retribuye bienes o servicios, es decir no hay una contraprestacin, ejemplo,
subsidios, asignacin por hijos, etc.

Clasificaciones presupuestarias.
Las clasificaciones presupuestarias son instrumentos normativos que agrupan los
recursos y gastos de acuerdo a ciertos criterios, cuya estructuracin se basa en el
establecimiento de aspectos comunes y diferenciados de las operaciones
gubernamentales.
Las clasificaciones presupuestarias al organizar y presentar todos los aspectos
posibles de las transacciones pblicas, conforman un sistema de informacin ajustado
a las necesidades del gobierno y de los organismos internacionales que llevan
estadsticas sobre los sectores pblicos nacionales, posibilitando un anlisis objetivo
de las acciones ejecutada por el sector pblico.
De acuerdo al art 14 inc C de la reglamentacin de la ley 24.156, para la
presentacin de los gastos se utilizaran las clasificaciones siguientes:

Institucional.
Categora programtica
Finalidades y funciones
Fuentes de financiamiento
Objeto del gasto
Econmica
Tipo de moneda
Ubicacin geogrfica
Institucional: la clasificacin institucional ordena las transacciones pblicas de
acuerdo a la estructura organizativa del sector pblico y refleja las instituciones y
reas responsables a las que se asignan los crditos y recursos presupuestarios y,
consecuentemente las que llevaran adelante la ejecucin de los mismos.

Una de las finalidades es que permite distinguir los diferentes niveles institucionales
encargados de la toma de decisiones, respecto de la obtencin de ingresos y de la
realizacin de gastos.
Ejemplo:
Administracin central.
PL, PJ
Auditora General de la Nacin (organismo decentralizado).

Categora programtica: esta clasificacin implica la asignacin de recursos

financieros a cada una de las categoras programticas del presupuesto (programa,
subprograma, proyecto, actividad y obra). El clculo primario se realiza a nivel de
las categoras programticas de mnimo vinel (actividad y obra) y los recursos
financieros se agregan en las categoras programticas de mayor nivel (proyecto,
subprograma y programa).
La clasificacin programtica del presupuesto expresa solo uno de los elementos
de la programacin: los recursos financieros. La utilizacin de esta clasificacin es
una condicin necesaria, pero no suficiente para la aplicacin del presupuesto por
programa. Dicha aplicacin implica vinculas las variables financieras con las reales
(recursos fsicos y produccin termina e intermedia).
En cuanto a las finalidades una de ellas es que permite al usuario apreciar los
recursos financieros que se requieren para adquirir los recursos reales que han de
posibilitar la produccin de los bienes y servicios intermedios y terminales por
parte de las instituciones pblicas.

Finalidades y funciones: la clasificacin funcional presenta el gasto pblico segn la

naturaleza de los servicios que las instituciones pblicas brindan a la comunidad.
Los gastos clasificados por finalidad y funcin permiten determinar los objetivos
generales y los medios a travs de los cuales se estiman alcanzar stos. Se
constituyen en un instrumento fundamental para la toma de decisiones por el
poder poltico.
Se adopta como unidad bsica de clasificacin los crditos presupuestarios
expresados en las partidas parciales, por consiguiente, cada partida parcial tendr
asignado un cdigo de la clasificacin funcional, e acuerdo con la funcin a la cual
corresponda la cuenta.
La mayor parte de los gastos de las instituciones de la administracin nacional se
pueden asignar a una funcin particular.
Las cuentas de gastos a las que se le aplica la clasificacin son las siguientes:
Gastos en personal
Bienes de consumo
Servicios no personales
Bienes de uso
Trasferencias
Aportes de capital (con fines de poltica)
Concesin de prstamos (con fines de poltica).

Objetivos:
Permite analizar las tendencias de los gastos en funciones determinadas
Facilita la elaboracin de estadsticas del gastos, proporcionando elementos
suficientes para la proyeccin de los mismos
Permite conocer en qu medida las instituciones de la administracin nacional
cumplen funciones econmicas o sociales
Es un instrumento que favorece el anlisis del gasto para estudios econmicos y
sociales.
Ejemplo:
Administracin gubernamental (finalidad)
Legislativa
Judicial
Direccin superior ejecutiva
Relaciones exteriores
Relaciones interiores
FUNCIONES.
Administracin fiscal
Control de la gestin publica
Informacin y estadstica bsicas

Fuentes de financiamiento.
La clasificacin por fuente de financiamiento consiste en presentar los gastos pblicos
segn los tipos genricos de recursos empleados para su financiamiento.
Este tipo de clasificacin permite a los organismos centrales de asignacin de recursos
identificar la fuente de origen de los ingresos, as como la orientacin de los mismos
hacia la atencin de las necesidades pblicas.
Objeto del gasto (en qu se gasta?)
La clasificacin por objeto del gasto se concepta como una ordenacin sistemtica y
homognea e los bienes y servicios, las trasferencias y las variaciones de activos y
pasivos que el sector pblico aplica en el desarrollo de su proceso productivo.
Una de las finalidades puede ser que permite identificar con claridad y transparencia
los bienes y servicios que se adquieren, las transferencias que se realizan y las
aplicaciones previstas en el presupuesto. Tambin permite ejercer el control interno y
externo de las transacciones del sector pblico.
Ejemplo.
Gastos en personal
Personal permanente
Personal temporario
Servicios extraordinarios.
Bienes de consumo
Productos alimenticios agropecuarios y forestales
Textiles y vestuario.
Productos de papel, cartn impreso.
Servicios no personales.
Servicios bsicos (gas, agua, telfonos, energa elctrica)
Alquileres y derechos.
Mantenimiento, reparacin y limpieza.
Econmica: (Cmo gasta el Estado?).
La clasificacin econmica del gasto permite identificar la naturaleza econmica de las
transacciones que realiza el sector pblico, con el propsito de evaluar el impacto y
las repercusiones que generan las acciones fiscales. En este sentido, el gasto

econmico puede efectuarse con fines corrientes, de capital o como aplicaciones

financieras.
Finalidad:
Permite la vinculacin de la poltica econmica y social con la poltica
presupuestaria.
Permite identificar las relaciones que existen entre el presupuesto y la
economa, entre el nivel de recursos y el de gastos, entre los costos y los
beneficios y entre los objetivos de los programas y su eficacia, etc.
Ejemplo.
Gastos corrientes
Gastos de operacin
Remuneraciones
Bienes y servicios
Impuestos indirectos
Depreciacin y amortizacin.
Gastos de capital.
Inversin real directa
Transferencias de capital
Inversin financiera

Aplicaciones financieras
Inversin financiera
Amortizacin de la deuda y disminucin de otros pasivos.
Disminucin del patrimonio

Tipo de moneda:
Se expresa en la partida el tipo de moneda en que se va a hacer frente el gasto.

Ubicacin geogrfica (Dnde gasta?).

El clasificador geogrfico o de localizacin, establece la distribucin espacial de las
transacciones econmico financieras que realizan las instituciones pblicas,
tomando como unidad bsica de clasificacin la divisin poltica del pas.
Finalidad:
Permite evidenciar el grado de centralizacin o descentralizacin con que
se realizan las acciones del sector pblico nacional.
Brinda informacin que permite lograr una coordinacin efectiva entre los
organismos que desarrollan acciones en cada uno de los mbitos
geogrficos.
Ofrece informacin que sirve de base para el establecimiento de
relaciones fiscales entre el estado nacional y las administraciones
provinciales y municipales.

Ejemplos:
Ciudad autnoma de Buenos Aires SON LOS GASTOS QUE HACE LA
Provincia de Buenos Aires
NACION EN CADA PROVINCIA
Provincia de Crdoba
Provincia de Santa Fe
Interprovincial
Nacional (para toda la nacin como es el caso el mantenimiento de un
ministerio).
Binacional
No clasificado (cuando no se puede imputar en uno o en otro)

Unidad 6.
Los recursos pblicos.- concepto.- evolucin.- nocin jurdica.- concepto de
legitimidad.- flujo y disponibilidad.- propiedad.
Recursos pblicos. Son las entradas que obtiene el estado, preferentemente en dinero
para la atencin de las erogaciones determinadas por exigencias administrativas o de
ndole econmico social.
Los ingresos provenientes del dominio constituyeron en la antigedad la principal
fuente de recursos, pero perdieron significacin financiera a partir del siglo XIX en que
fueron reemplazados por otros medios, principalmente por los tributos y por los
emprstitos. Los bienes dominiales son utilizados ahora con finalidad de orden social o
econmico, como es el caso de la tierra pblica y de las minas.
Los fines del estado pueden ser fiscales y extrafiscales. Mintras que los primeros se
proponen recaudar por medio de tributos o multas; los segundos no se agotan en lo
recaudatorio y tienen otro objetivo, como ser colocar un arancel muy alto para
sustituir importaciones, etc.
Clasificacin tradicional de los recursos (doctrina).

Recursos originarios o inmediatos: son los que provienen del patrimonio del
estado
Recursos derivados o mediatos: derivan de la economa privada.

Ordinarios
Extraordinarios
Este criterio es similar a la clasificacin de los gastos, siendo necesario aclarar
que determinados recursos que antes eran calificados como extraordinarios o
excepcionales, por ejemplo el emprstito, han llegado a ser ordinarios en las
finanzas modernas.

Recursos de derecho pblico: aqu el estado hace uso de su poder de imperio y

por lo tanto a travs de la sancin de normas, leyes financieras, va a imponer
obligaciones de dar sumas de dinero. Los particulares se encuentran en la
obligacin de entregar parte de sus recursos al Estado y l mismo est obligado
a exigirlos compulsivamente.
Esto es imperativo, ejemplo: los impuestos, tasas, contribuciones por mejoras y
recursos parafiscales, las multas.

Recursos de derecho privado o dominiales: el estado acta como un particular

ms pero sin perjuicio de dejar de ser estado. Empieza a incursionar en
relaciones de paridad con los particulares.
Aqu el estado va a obtener recursos pero sin mediar su poder de imperio. Esto
requiere de un consenso pero bajo condiciones del estado. Por ejemplo, el
correo, que es una previsin constitucional de las rentas del estado, no es una
empresa del estado, pero si obtiene rentas (si quiero voy, si quiero no voy. El
particular paga un dinero por esa prestacin que suministra el estado. Es la
contraprestacin).

Clasificacin presupuestaria de los recursos:

De acuerdo al art 14 de la reglamentacin de la ley 24.156 los recursos se presentaran

ordenados de acuerdo a las clasificaciones siguientes:
Institucional
Por rubro (IMPORTANTE)
Econmica (IMPORTANTE)
Tipo de moneda

institucional: ordena las transacciones pblicas de acuerdo a la estructura

organizativa del sector pblico y refleja las instituciones y reas responsables a
las que se le asignan los crditos y recursos presupuestarios y,
consecuentemente, las que llevara adelante la ejecucin de los mismos
(responde a la estructura organizativa del estado).
Una de las finalidades es que permite distinguir los diferentes niveles
institucionales encargados de la toma de decisiones, respecto de la obtencin
de ingresos y de la realizacin de gastos.
Ejemplos de clasificadores institucionales:
Administracin central.
PL, PJ,
Auditora General de la Nacin.

Por rubro: ordena, agrupa y presenta a los recursos pblicos en funcin de los
diferentes tipos que surgen de la naturaleza y el carcter de las transacciones
que le dan origen.
As, en la clasificacin de los recursos por rubro se distinguen los que
provienen de fuentes tradicionales como los impuestos, tasas, derechos y las
transferencias; los que proceden del patrimonio pblico como la veta de
activos, de ttulos, y de acciones y de la renta de propiedades; y los que
provienen del financiamiento como el crdito publico y la disminucin de
activos.
El clasificador de los recursos por rubros permite el registro analtico de las
transacciones de recursos, constituyndose, por consiguiente, en clasificador
bsico o primario del sistema de clasificaciones.
Ejemplo.
Ingreso tributario
Ganancia
Beneficios eventuales
Premios de juegos de azar y concurso deportivos
Valor agregado
Ingresos no tributarios
Tasas
Fiscalizacin del transporte
Inspeccin sanitaria
Venta de bienes y servicios de administraciones pblicas.
Venta de bienes
Venta de servicios

Carcter econmico: los recursos se clasifican segn sean ingresos corrientes,

ingresos de capital y fuentes financieras.
Ingresos corrientes: incluyen las entradas de dinero que no suponen
contraprestacin efectiva como los impuestos y las transferencias recibidas; los
recursos clasificados conforme a la naturaleza del flujo, es decir por venta de
bienes, prestacin de servicios, por cobro de tasas, derechos, contribuciones a
la seguridad social y las rentas que provienen de la propiedad. Su percepcin
no modifica el patrimonio del estado.
Ejemplo.
Ingresos tributarios
Impuestos directos
Impuestos indirectos.

Ingresos no tributarios.
Tasas,
derechos
otros no tributarios.

Recursos de capital: los recursos de capital se originan en la venta o

desincorporacin de activos, la variacin positiva de la depreciacin y
amortizacin, las transferencias recibidas de otros agentes para fines de
capital, la venta de participaciones accionarias en empresas y la recuperacin
de prstamos. En este caso si se modifica el patrimonio. Si vendo una tierra
pblica aqu s se modifica el capital, para poder entender esto hay que
pensarlo desde el lado de los recursos durables, no del lado de la equivalencia
contable.
Ejemplo:
Recursos propios de capital
Venta de activos
Disminucin de existencias
Incremento de la depreciacin y amortizacin acumulada

Fuentes financieras: son medios de financiamiento constituidos por la

disminucin de la inversin financiera y el endeudamiento pblico.
Ejemplo.
Incremento del patrimonio
Incremento del capital
Incremento de reservas
Incremento de resultados acumulados

Una de las finalidades es que sirve como elemento de anlisis de la estructura y

evolucin del sistema tributario.
Se utiliza para anlisis macroeconmicos por cuanto tienen elementos que
permiten evaluar el rendimiento fiscal de una determinada actividad econmica y
el grado de afectacin del sistema tributario nacional, lo que a su vez hace posible
tomar decisiones en cuanto al uso que le debe dar a la tributacin como
instrumento a ser tomado en cuenta para la redistribucin del ingreso y adems
permite determinar cuales son las fuentes de ingresos pblicos.

Cubrimiento del gasto

constitucin provincial.

pblico.-

nocin

principios.-

constitucin

nacional.-

Se refiere a la necesidad de obtener un equilibrio razonable entre los gastos y los

recursos.
Generalmente el Estado gasta ms de lo que percibe, hay luego dficit, y requiere
financiamiento al no poder cubrirse con recursos propios.
Artculo 4 CN El Gobierno federal provee a los gastos de la Nacin con los fondos del
Tesoro Nacional, formado del producto de derechos de importacin y exportacin; del
de la venta o locacin de tierras de propiedad nacional, de la renta de Correos, de las
dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el
Congreso General, y de los emprstitos y operaciones de crdito que decrete el mismo
Congreso para urgencias de la Nacin, o para empresas de utilidad nacional. (Recursos
del tesoro nacional).
El presente artculo establece la forma en que se integra el tesoro nacional, a saber:

Derechos de importacin y exportacin: son nacionales, y si bien el estado

puede distribuirlos stos no son coparticipables. Los derechos de importacin
representan suman que ingresan al erario nacional por va de los derechos
aduaneros que se cobran a las mercaderas que son importadas. Los derechos a

la exportacin de mercaderas pueden ser los comunes de aduana o bien

imposiciones especiales a mercaderas que por su competitividad internacional
permiten el cobro de un derecho adicional, caso de las llamadas retenciones a
la produccin agropecuaria. Son ingresos corrientes.
Venta o locacin de tierras de propiedad nacional: Se refiere a aquellas tierras
que se encuentran fuera del territorio de las provincias. Respecto de la venta,
es un recurso extraordinario del derecho privado de capital, que agota la fuente;
mientras que la locacin es un ingreso corriente, y fluir permanentemente al
tesoro nacional.
Renta de correos: es de derecho privado ya que no es obligacin mandar una
carta; y de capital ya que se incrementa el valor de la empresa gracias al
crecimiento de la actividad. Los correos son exclusivos de la Nacin y las
provincias no podrn ejercer esa actividad.
Dems contribuciones: son de derecho pblico y corriente.
Emprstitos y operaciones de crdito: son de derecho pblico y de capital. En la
actualidad el crdito pblico es un recurso ordinario de desenvolvimiento
financiero de los estados y abarca desde el cubrimiento de momentneos
faltantes de caja hasta la financiacin de las grandes obras pblicas de inters
nacional.

ARTICULO 5 CP: El gobierno de la Provincia provee a los gastos pblicos con los
fondos provenientes de las contribuciones que establezca la ley; de las rentas
producidas por sus bienes y servicios; de la enajenacin de bienes de su pertenencia;
de la propia actividad econmica que realice; y de las operaciones de crdito que
concierte. Todos los habitantes de la Provincia estn obligados a concurrir a los gastos
pblicos segn su capacidad contributiva. El rgimen tributario puede inspirarse en
criterios de progresividad.
Poder tributario.- concepto.- caractersticas del poder tributario.- lmites del poder
tributario.- limitaciones formales.- limitaciones materiales.- clasificacin de recursos
derivados.
Poder tributario o fiscal: Significa la facultad jurdica del estado, de exigir
contribuciones con respecto a personas o bienes que hallan en su jurisdiccin.
De manera paralela hallamos la facultad de ejercitar dicho poder, se trata de la
competencia tributaria. Ambas pueden coincidir o no, ya que puede haber un rgano
dotado de competencia tributaria y carente de poder tributario.
El poder de gravar es inherente al estado (nacional, provincial o municipal), y no
puede ser suprimido, delegado ni cedido, pero el poder de hacerlo efectivo puede
transferirse a otras personas o entes.
Dentro de este poder tributario estara incluido el poder de eximir, es decir la potestad
de desgravar, muchas veces con la finalidad de fomentar la instalacin de nuevas
industrias.
As como los tributos solo pueden ser creados por ley, solo una ley puede dispensar el
pago.
Caracteres.
Abstracto: se trata de una potestad derivada del poder de imperio que
pertenece al estado y que le otorga el derecho de aplicar tributos. Si bien es
abstracto el estado debe lograr que este materializado en una ley.
Permanente: este poder es connatural al estado, y deriva de la soberana. Solo
puede extinguirse con el estado mismo, por ende mientras subsista
indefectiblemente habr poder de gravar.
Es imprescriptible. No prescribe el poder tributario, s el cobro del tributo.
Irrenunciable: el estado no puede desprenderse de este atributo esencial, sin
ese poder no puede subsistir.

Indelegable: inherente al estado.

Inalienable: no se puede vender.

Lmites al poder tributario.

Limitaciones formales: estn dados por la ley, especialmente por la CN, por lo
cual asumen el carcter de principios constitucionales de orden general.

GENERALIDAD: Es necesario que los tributos se apliquen con generalidad, o

sea abarcando integralmente las categoras de personas o de bienes
previstos en la ley, y no una parte de ellas. El beneficio de la dispensa
constituye una excepcin a la generalidad.
IGUALDAD: el principio de igualdad se halla consignado en el art 16 de la
CN, en su doble forma de igualdad ante la ley y de la igualdad como base
del impuesto y de las cargas pblicas. El primero se refiere al igual
tratamiento que debe asegurar la ley fiscal; el segundo tiene relacin con el
impuesto en s mismo, es decir como instituto financiero.
NO CONFISCATORIEDAD: La CN asegura la inviolabilidad de la propiedad
privada y prohbe la confiscacin. Por ende las contribuciones pblicas no
deben ser confiscatorias, no pueden absorber una parte sustancial de la
propiedad o de la renta.
LEGALIDAD: se recepta en el art 19 de la CN (no hay tributo sin ley)ningn
habitante ser obligado a hacer lo que la ley no manda, ni privado de lo
que ella no prohbe. Es sin duda uno de los principios fundamentales:
nullun tributun sine lege.
DOBLE IMPOSICION (es una limitacin de orden poltico): existe doble
imposicin cuando las mismas personas o cosas son gravadas dos o ms
veces por anlogo concepto, en el mismo periodo de tiempo, por parte de
dos o ms sujetos con poder tributario.
La nacin tiene poderes exclusivos y otros en concurrencia con las
provincias, por ende no existe impedimento para que stas crean tributos
aunque exista otro nacional, salvo que este ltimo corresponda a
facultades delegadas; porque la doble imposicin por s sola no importa
violacin constitucional.
Corresponde al Gobierno Nacional:

Exclusivamente y en forma permanente: derechos

aduaneros (de importacin y exportacin) y tasas
postales.
En concurrencia con las provincias y en forma
permanente: impuestos indirectos.
Con carcter transitorio: impuestos directos, que pueden
ser exclusivos o superponerse a otro provincial.

Corresponde a las provincias:

exclusivamente y en forma permanente: impuestos
directos
En concurrencia con la nacin y en forma
permanente: impuestos indirectos.

Limitaciones materiales: est dado por la capacidad contributiva (aptitud que

tiene el individuo de contribuir a los gastos pblicos).
Art 5, segunda parte de la CP: "() Todos los habitantes de la Provincia estn
obligados a concurrir a los gastos pblicos segn su capacidad contributiva. El
rgimen tributario puede inspirarse en criterios de progresividad.

Elementos de la obligacin tributaria:

Sujeto pasivo: es el sealado por la ley para dar cumplimiento a la obligacin
tributaria.
Hecho imponible: presupuesto factico sealado por la ley para dar cumplimiento
a la obligacin tributaria.
Base imponible: monto sobre el cual recae el tributo. Por ejemplo: del impuesto
a las ganancias, el ingreso neto; en el IVA, el valor del bien.
Exenciones: detalladas en la ley, ya sea en razn de sujeto o de la actividad que
realiza
Clasificacin de recursos derivados (tributos).
El TRIBUTO es una prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el
estado en virtud de su poder de imperio o por un ente pblico autorizado al efecto por
aqul, y que da lugar a relaciones jurdicas de derecho pblico previstas en una ley.
Cuando se verifica el hecho imponible nace una obligacin tributaria, esto nace de la
ley y no requiere del consentimiento der particulares para el nacimiento de dicha
obligacin.
Los tributos son los recursos cualitativamente ms importantes.
Dentro de los tributos existe una clasificacin.
IMPUESTOS
TASAS
CONTRIBUCIONES DE MEJORAS
RECURSOS PARAFISCALES.
Estos estn previstos en el art 4 de la CN cuando menciona los componentes del
tesoro. La primera condicin o requisito para los tributos es el cumplimiento del
principio de legalidad (fallo video club dreams es prueba de esto).
A todos los tributos les cabe, adems del principio de legalidad, el principio de
capacidad contributiva.

IMPUESTOS: Son prestaciones en dinero o en especie exigidas por el estado en

virtud de su poder de imperio, a quienes se hallen en las situaciones
consideradas por la ley como hechos imponibles. Los impuestos son los tributos
ms importantes que no estn vinculados a una determinada prestacin o
servicio por parte del estado, que fundados en la capacidad de pago de los
contribuyentes, se destinan al cumplimiento de los fines del estado, es decir a
satisfacer las necesidades sociales a travs del gasto pblico (fin fiscal), o a
cubrir requerimientos de orden econmico, social o poltico (fines extra
fiscales).

El carcter no vinculatorio, significa que no hay correspondencia entre el

impuesto pagado y el beneficio recibido, como as tampoco entre el
monto del impuesto y la magnitud del servicio recibido.
No rige la doctrina de la equivalencia o del beneficio, sino la de la
capacidad contributiva.
El impuesto tiene una finalidad de ndole financiera o fiscal, esto le
permite al estado contar con los medios monetarios para cubrir los
gastos pblicos que demanda la satisfaccin de las necesidades sociales.

Clasificacin de los impuestos:

Directos e indirectos: esta clasificacin es la ms importante ya que en
sta entra a jugar la capacidad contributiva y adems es la clasificacin
que figura en nuestra CN art 75 inc 2.

Directos: son aquellos cuyo objeto fiscal surge de una

manifestacin inmediata de la capacidad contributiva, son tpicos
los impuestos que gravan la renta (utilidades) y el patrimonio,
ejemplo impuesto a las ganancias.
A su vez los impuestos directos se dividen en :
Reales (objetivos): cuando el objeto es la riqueza en s misma,
independientemente de las caractersticas del sujeto pasivo, es
un tributo por ende de naturaleza objetiva, ejemplo impuesto
inmobiliario.
Personales (subjetivos): cuando el impuesto tiene en cuenta
no solo la riqueza sino tambin los atributos del sujeto
contribuyente, como por ejemplo el estado civil, la edad, la
salud, etc. Ejemplo impuesto a las ganancias.

Indirectos: estos impuestos tambin se aplican al principio de

capacidad contributiva pero este indicador es imperfecto, se
aplican sobre manifestaciones de capacidad contributiva menos
visibles o de carcter mediato, por ejemplo los que gravan la
produccin, la circulacin y consumo de riquezas, ejemplo
impuesto que gravan los ingresos brutos, IVA.
A nivel provincial no hay impuestos generales al patrimonio pero s
impuestos especficos, el impuesto inmobiliario y patentes.
A su vez los impuestos indirectos se subdividen en:
Externos: son llamados por la CN derechos de importacin y
exportacin. Con esto se graba el paso de las mercaderas y
productos a travs de las fronteras polticas del estado. La
importacin consiste en su ingreso en el pas, y la exportacin
en cambio es el egreso de aquellas hacia el extranjero.
Internos: son los llamados impuestos al consumo, graban las
ventas de las mercaderas, y el tributo es pagado por el
productor al fabricante, quien lo recarga sobre el precio de
aquellas, razn por la cual el impuesto, en definitiva es
tributado por el consumidor.

TASAS (servicio individualizado concreto): son aquellos tributos de carcter

obligatorio derivados del poder de imperio y vinculados, por cuanto su pago
significa una contraprestacin monetaria a un servicio, prestacin o ventaja
diferencial que brinda el estado a todo sujeto o grupo de sujetos pasivos, que
ejercen demanda social de tales servicios o prestaciones pblicas. Dada la
reciprocidad entre la actividad pblica y el tributo pagado el fundamento lo
podemos encontrar en la teora del beneficio o la equivalencia. No es tasa la
contraprestacin recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al
estado, como es el caso del telfono.
Ejemplo de tasa es el TGI, tasa de alumbrado pblico. Lo que el estado recauda
en concepto de tasa no puede ser destinado a otros servicios.

Fallo: compaa qumica contra municipalidad de Tucumn (1989).

Los hechos se dieron de la siguiente manera: se dicto en Tucumn una
ordenanza municipal que estableca una tasa por servicios generales, cualquier
servicio iba a estar financiado por esta tasa (seguridad, higiene, salubridad,
moralidad, y cualquier otro servicio no retribuido por un tributo especial, pero
que provenga, asegure y promueva el bienestar general de la poblacin).

La Corte Suprema de Justicia de la Provincia de Tucumn no hizo lugar a la

demanda promovida por la Compaa Qumica SA contra la Municipalidad de
San Miguel de Tucumn por nulidad de acto administrativo y por
inconstitucionalidad de tasa municipal, absolviendo a la demandada. La Corte
de Tucumn deca que con este servicio todos se vean beneficiados.
La Compaa Quimica apel y el caso llego a la CSJN quien dijo que una tasa
deba referirse a un servicio individualizado, es decir, que la prestacin
de un servicio debe responder a una concreta efectiva individualizada.
El servicio tiene que ser concreto, efectivo e individualizado.
Esto estableci un concepto de tasa. A travs de la tasa no se paga cualquier
servicio; el servicio tiene que estar determinado y definido en la norma y
adems relacionado con el contribuyente. Por el carcter imperativo de la tasa,
el beneficiario no puede elegir si paga o no. El beneficio que dicha tasa emite
esta definido por ley, mas all de la evaluacin subjetiva que haga cada
contribuyente.
Dice Mas Varela que en caso de que el servicio descripto en la norma no se
preste efectivamente, habr que probar que no estn dadas las condiciones
para que la municipalidad se encuentre legitimada al cobro de esa tasa.
Fallo: Laboratios Graffo contra Municipalidad de Crdoba (2009). Sobre
contribucin que incide sobre el comercio, la industria y las empresas
de servicios.
Este fallo fue revolucionario y los hechos se dieron de la siguiente manera: a la
Ciudad de Crdoba peridicamente iba un visitador mdico. ste no iba a ttulo
personal sino a nombre de la empresa a la cual trabajaba (laboratorios Graffo).
La municipalidad de Crdoba le hace una retencin al visitador por no ser
contribuyente. Pero Laboratorios Graffo no tena un establecimiento
permanente y sin embargo le queran cobrar una tasa por lucrar all.
Definida la contribucin como tasa, la procuradora se aboco a analizar si
corresponda a la Municipalidad exigirle la misma al contribuyente.
Sobre la base de que el contribuyente careca de local, deposito o
establecimiento de cualquier tipo, el municipio de la ciudad de Crdoba y los
principio de tasas enunciados, la Corte concluye que es ilegitimo el reclamo de
la CCIES (contribucin que ndice sobre el comercio, la industria y las empresas
de servicios).
El tribunal compartiendo los argumentos de la procuradora revoca la sentencia
apelada dndole la razn al contribuyente.

CONTRIBUCIONES DE MEJORAS: el Cdigo Fiscal Provincial define a las

contribuciones como las prestaciones pecuniarias que por disposicin del
presente cdigo o de leyes especiales, estn obligadas a pagar a la provincia
las personas que obtengan beneficios o mejoras en los bienes de su propiedad o
posedos a titulo de duea por obras o servicios pblicos generales (Cordn
cuneta, la peatonal)
El Cdigo Tributario Municipal, define a la contribucin de mejoras como las
prestaciones pecuniarias que, por disposicin del presente cdigo o sus
ordenanzas fiscales complementarias, estn obligados a pagar al municipio,
quienes obtengan beneficios o plusvalas en los bienes de su propiedad o
posedos a titulo duea, y derivados directa o indirectamente de la realizacin
de obras o servicios pblicos determinados, sin perjuicio de la realizacin de
obras pblicas por cuenta de terceros.
En ellas, el beneficio de los contribuyentes deriva de obras publicas. Cuando el
ente pblico construye, suele haber inmuebles cercanos que se valorizan con el
consiguiente enriquecimiento del propietario. Atento a estas circunstancias, se
estima equitativo gravar a esos beneficiarios, y se instituye un tributo cuyo
hecho generador se integra con el beneficio obtenido por la realizacin de la
obra pblica.

En sntesis: la contribucin de mejoras es la instituida para costear

una obra pblica que produce una valorizacin inmobiliaria y tiene
como lmite total el gasto realizado y como limite individual el
incremento de valor del inmueble beneficiado.
Antes de una obra pblica se abre un registro de oposicin durante un periodo
determinado para aquellos potenciales contribuyentes. A cada contribuyente se
le va a informar el costo total de la obra, la cantidad de cuotas o el valor de
cada una de ellas, si se decide que la obra se ejecuta aquel que se opuso
tambin est obligado a pagar ya que la obligacin proviene de la norma. En
caso de que esa persona no pueda pagar es posible ser declarada caso social.

RECURSOS PARAFISCALES: se clasifican as a las exacciones recabadas por

ciertos entes pblicos para asegurar su funcionamiento autnomo.
Tributariamente tienen una naturaleza propia que los distinguen de otros
tributos. Son tributos que participan de la naturaleza del impuesto por su
gravitacin econmica. No figuran en el presupuesto del estado y estn
afectados a gastos determinados por la disposicin legal que los creo, y al ser
parafiscales no tiene en cuenta la regla de no afectacin de los recursos.
Ejemplo: importe que perciben los colegios en concepto de matriculas.
Son tributos, no hay voluntad. Son recursos de derecho pblico de naturaleza
tributaria pero hay sujetos obligados a abonarlos con el objeto de financiar un
sistema de prestaciones que los beneficia actualmente o en el futuro, por
ejemplo todo el sistema provisional, jubilaciones. Se pagan para sostener un
sistema, el pago me legitima para el ejercicio de un derecho.

Poder monetario.- concepto.- creacin de instrumentos de pago.- moneda.- emisin.moneda como fuente de los recursos pblicos.- la inflacin.- normas constitucionales.
Derecho de crdito pblico: conjunto de normas que regulan el financiamiento del
gasto del estado a travs de prstamos dados por particulares u organismos
internacionales al estado.
Es un recurso, una forma de financiar el gasto publico.
El tema incluye algunos puntos como la deuda interna y la externa.
Poder monetario: es la potestad del estado nacional de crear medios de pagos y de
fijar el valor de la moneda. Es un poder muy importante, y se menciono en la ley de
convertibilidad.
La emisin de la moneda era un recurso antes de la ley de convertibilidad, que
produca determinados efectos no siempre inflacionarios.
Ahora la moneda es casi un vale, un documento al portador, no es un recurso, y se
emite si hay respaldo. La moneda si se emite sin respaldo contribuye a generar
inflacin (aumento general y sostenido en el tiempo del nivel de precios).
Recursos monetarios: el manejo de la banca central y el derecho de emitir moneda
que corresponde al estado moderno, constituye tambin una forma de obtener
ingresos. La moneda goza de una significacin indudable si se tiene en cuenta que a
travs de la misma el estado regula y controla el intercambio de bienes y servicios y
las transacciones privadas y pblicas en general.
Moneda. Funcin principal: facilita el comercio al servir de medio de intercambio, ya
que pasa a ser un artculo de aceptacin general para los pagos.
Emisin monetaria: puede ser considerado desde dos puntos de vista:
Como regulador econmico: desde este punto de vista la existencia de medios
de pago debe estar en correcta proporcin al volumen de los bienes y servicios

disponibles, en una economa nacional. Si ese volumen aumentara

permaneciendo invariada la masa monetaria, se produciran descensos de
precios perjudiciales a la produccin y adems ello conducira a una reduccin
de los bienes a disposicin de los consumidores. Es decir, los medios de pago
deben aumentar al mismo ritmo en que se incrementa el volumen producidor
de bienes y servicios a pagar. Adems las medidas monetarias tiene
importancia como instrumento de intervencionismo total, ejemplo: en casos
agudos de depresin, con desempleo y capacidad productiva no utilizada, la
emisin monetaria puede influir favorablemente a la capitalizacin y
reactivacin general de la economa en crisis, sin imponer un costo real a los
individuos.
Como medio de obtener ingresos: ello ocurre cuando el estado cubre su dficit
presupuestario con la emisin de papel moneda. Pero, utilizar el emisionismo
con esa finalidad constituye un elemento de presin inflacionaria. Y en la
medida en que la emisin provoque inflacin, produce los efectos de un tributo
injusto para la comunidad y perjudicial para el propio estado, esta carga que
soporta la comunidad inequitativamente distribuida, beneficia a unos pocos
(especuladores, poseedores de moneda extranjera, exportadores) y, perjudica a
la gran mayora, formada por aquellos que cuenten con ingresos fijos; la
comunidad sufre el peso de la desvalorizacin de la moneda y el consiguiente
aumento de precios. Tambin este emisionismo perjudica al estado porque los
aumentos de precios incrementan los gastos pblicos.

La emisin de moneda con fin fiscal solo se justifica en casos extremos y si la

necesidad pblica lo requiere en forma absoluta. La impresin de billetes ser
utilizada como ltimo recurso y una vez agotadas las dems fuentes de ingresos
pblicos. El emisionismo es de carcter provisional y esta acompaado por
medidas de saneamiento.
La moneda como fuente de recursos pblicos. La inflacin. Sus efectos. Normas
constitucionales.
La inflacin es un grave obstculo para que una poltica de desarrollo econmico
consiga sus fines.
La inflacin tiene consecuencias lamentables: destruccin de los ahorros, erocin del
dinero, empobrecimiento de ciertas clases sociales. No obstante la deflacin es ms
perniciosa, por cuanto empobrece a la comunidad entera, al condenar al ocio, a los
recursos productivos (capital y trabajo). Se trata de un descenso del nivel general de
precios que suele estar asociado a un descenso del nivel de actividad.
Por otra parte la inflacin produce aumento de importaciones y disminucin de las
exportaciones, trayendo como lgica consecuencia un saldo desfavorable de la
balanza de pagos y la consiguiente devaluacin de la moneda.
Estas consecuencias desfavorables se reflejan en las finanzas del estado, ya que el
aumento de precios originados por la inflacin ocasiona el incremento de los gastos
pblicos.
Bienes vacos.- liberalidades.- penalidades pecuniarias.
Que son los bienes vacos? Son los que carecen de dueo conocido o estn
abandonados. Si son inmuebles son llamados vacantes y si son muebles son
llamados mostrencos.
Liberalidades.

Se produce cuando el estado recibe aportes que provienen de personas ajenas al

estado, como consecuencia de un acto voluntario (no hay coaccin). Tambin pueden
provenir de otros estados, organizaciones supranacionales, etc.
Las entradas patrimoniales provenientes de liberalidades son aquellas que el estado
recibe gratuitamente sin hacer uso de su poder de imperio.
Penalidades pecuniarias.
Se producen cuando se comete una falta al orden legal, y se aplica una pena de
carcter pecuniario que causa perjuicio de tipo patrimonial al infractor.
Si bien son recursos para el estado, no tienen inters como tal, persiguen un fin
ejemplificador. Ejemplo: multas como modalidad de sancin.

Unidad 7.
Recursos patrimoniales.- concepto.- separacin entre dominio pblico y
privado del estado.- teoras.
Recursos patrimoniales. Separacin entre dominio pblico y privado del estado.
Son los bienes pertenecientes al estado (nacin, provincia o municipio) que le
corresponden en virtud de un derecho de dominio, que conforme a nuestro
ordenamiento jurdico es de carcter pblico o privado segn el destino a que estn
afectados. Los bienes del dominio pblico, que segn la doctrina son inalienables e
imprescriptibles e inembargables, estn enumerados en el art 2340 del C.C y
corresponden a los de uso directo y general de los habitantes, stos no constituyen
recursos para el estado ya que son bienes que satisfacen necesidades pblicas. El
estado es un mero custodio de los mismos.
Artculo 2340 c.c.: Quedan comprendidos entre los bienes pblicos:
1 - Los mares territoriales hasta la distancia que determine la legislacin especial,
independientemente del poder jurisdiccional sobre la zona contigua;
2 - Los mares interiores, bahas, ensenadas, puertos y ancladeros; 3 - Los ros, sus
cauces, las dems aguas que corren por cauces naturales y toda otra agua que tenga
o adquiera la aptitud de satisfacer usos de inters general, comprendindose las
aguas subterrneas, sin perjuicio del ejercicio regular del derecho del propietario del
fundo de extraer las aguas subterrneas en la medida de su inters y con sujecin a la
reglamentacin;
4 - Las playas del mar y las riberas internas de los ros, entendindose por tales la
extensin de tierra que las aguas baan o desocupan durante las altas mareas
normales o las crecidas medias ordinarias;
5 - Los lagos navegables y sus lechos;
6 - Las islas formadas o que se formen en el mar territorial o en toda clase de ro, o en
los lagos navegables, cuando ellas no pertenezcan a particulares;
7 - Las calles, plazas, caminos, canales, puentes y cualquier otra obra pblica
construida para utilidad o comodidad comn;
8 - Los documentos oficiales de los poderes del Estado;
9 - Las ruinas y yacimientos arqueolgicos y paleontolgicos de inters cientfico.
Artculo 2342 c.c.: Son bienes privados del Estado general o de los estados
particulares:
1 - Todas las tierras que estando situadas dentro de los lmites territoriales de la
Repblica, carecen de otro dueo;
2 - Las minas de oro, plata, cobre, piedras preciosas y sustancias fsiles, no obstante
el dominio de las corporaciones o particulares sobre la superficie de la tierra;

3 - Los bienes vacantes o mostrencos, y los de las personas que mueren sin tener
herederos, segn las disposiciones de este Cdigo;
4 - Los muros, plazas de guerra, puentes, ferrocarriles y toda construccin hecha por
el Estado o por los Estados, y todos los bienes adquiridos por el Estado o por los
Estados por cualquier ttulo;
5 - Las embarcaciones que diesen en las costas de los mares o ros de la Repblica,
sus fragmentos y los objetos de su cargamento, siendo de enemigos o de corsarios.
La gestin de los bienes privados del estado puede consistir en actos de
conservacin o de utilizacin. Los primeros estn destinados a mejorar o mantener la
integridad fsica de los bienes y consisten en obras materiales o accin jurdica; los
segundos pueden llevarse a cabo mediante concesiones, autorizaciones de uso, o bien
mediante locacin o arrendamiento.
En cuanto al rgimen de contratacin, toda compraventa por parte de la Nacin, as
como todo contrato sobre locacin, arrendamientos, trabajos o suministros, se har
por regla general, previa licitacin pblica. Hay exepciones como ser: licitacin
privada, remate pblico, adquisiciones secretas, etc.
Dominio territorial.- concepto.- normas constitucionales.- recursos del dominio
territorial.- normas legales.
Dominio territorial. Normas constitucionales:
Son recursos que surgen de la explotacin de tierras fiscales, ya sean nacionales,
provinciales o municipales. Dentro de los recursos originarios el dominio territorial es
la fuente ms importante.
Art 4 CN: el gobierno federal provee a los gastos de la nacin con fondos del tesoro
nacional formados de la venta o locacin de tierras de propiedad nacional.
El estado en la explotacin de tierras fiscales puede elegir tres caminos, explotarlas l
mismo, venderlas o arrendarlas. Wagner considero que era ms conveniente
conservar el dominio de la tierra y arrendarla, ya que la venta constitua un recurso de
carcter extraordinario a travs del cual se agotaba la fuente.
Durante mucho tiempo fue comn utilizar la tierra fiscal como garanta de los
emprstitos, mas tarde se recurri a la enfiteusis.
La enfiteusis era un desmembramiento del derecho de propiedad: el propietario le
transfera a otro a perpetuidad o por un largo plazo, el derecho real de cultivar su
fundo y gozar de l de la manera ms extensa posible, mediante el pago de una renta
anual llamada canon.
Esta figura estaba prohibida por el C.C como derecho real dentro de la legislacin
privada, pero respecto de las tierras pblicas fue una figura muy utilizada como forma
de explotacin.
Rgimen legal:
Art 4 de la CN: la venta o locacin de tierras de propiedad nacional como
recursos para proveer los fondos del tesoro nacional.
Art 75 inc 5: atribuye al congreso la disposicin de uso y la enajenacin de las
tierras de propiedad nacional.
Art 125 de la CN: entre las atribuciones de las provincias est la de colonizar las
tierras de propiedad provincial.
Ley 14.408 de provincializacin de territorios nacionales. Con el dictado de esta
ley, la nacin dejo de poseer las inmensas extensiones de territorio que pasaron
a ser provincias, quedando por tanto muy reducido el tema de la tierra pblica
nacional.
Dominio forestal.- clasificacin de los bosques.- normas legales sobre su explotacin.leyes de fomento.- parques nacionales.- legislacin.
Dominio forestal: es el derecho de pertenencia que el estado tiene respecto de los
bosques fiscales. En nuestro pas los bosques han sido siempre irracionalmente

explotados, no se han seguido normas, no se han respetado los derechos de las

colectividades, ni las reglas de deforestacin. No ha habido una poltica adecuada y
previsora, y por ello las hectreas de bosques se han ido reduciendo
considerablemente.
En materia de bosques, hay una ley federal: ley 13.273 que establece la posibilidad
de adhesin de las provincias, Santa Fe est adherida. Ella establece beneficios a las
provincias que se acojan como ser la participacin en la ayuda federal afectada a
obras de forestacin y reforestacin; crditos agrarios hipotecarios o especiales para
trabajos de forestacin y reforestacin en bosque de propiedad provincial o comunal
Se aplica tanto a los bosques que son del estado como a los particulares.
Los bosques del estado son inalienables y brinda un concepto de bosques y tierra
forestal.
Establece que BOSQUE es toda formacin leosa natural o artificial que por su
contenido sea declarada en los reglamentos respectivos como sujeta al rgimen de la
presente ley; define TIERRA FORESTAL como aquella que por sus condiciones
naturales, ubicacin o constitucin, clima, topografa, calidad y conveniencias
econmicas sea declarada inadecuada para cultivo agrcola o pastoreo y susceptible,
en cambio, de forestacin y tambin aquellas necesarias para el cumplimiento de la
presente ley
Esta ley tambin regula la clasificacin de Bosques:
Bosques protectores: por su ubicacin sirven de proteccin para el suelo, los
caminos, regularizan el agua, defienden de los vientos, etc.
Bosques permanentes: por su destino, arboleda o formacin del suelo deben
permanecerse como los parques y reservas nacionales.
Bosques experimentales: destinado al estudio de diversas cuestiones.
Bosques de produccin: son aquellos de los que resulta posible extraer
peridicamente productos.
Ley de promocin 25.080/99.
La falta de una industria forestal y maderera causa mltiples perjuicios a la economa
del pas y por sobre todo a la balanza comercial, ya que las maderas para la
construccin, muebles, papel, cartn, etc deben ser importadas. Por ello se dicta una
ley de promocin tendiente a que la actividad privada reemplace al inexistente
estado. Los bosques as implantados son de madera de rpido crecimiento, ya que las
de maderas duras no son atractivas como inversin.
Algunas cuestiones del tema.
Est prohibida la devastacin de bosques y la utilizacin irracional de los
mismos.
Para explotarlo se requiere autorizacin.
Los trabajos de deforestacin y forestacin sern ejecutados por el estado con
permiso del propietario, que si se niega puede ser expropiado.
Las tierras y bosques forestales de dominio privado del estado son inalienables,
salvo por motivos de inters social.
Parque nacional es parque nacional, monumento natural o reserva nacional, las
reas del territorio de la republica que por su extraordinaria belleza o riqueza en
flora o en fauna autctona o en razn de un inters cientfico determinado
deben ser protegidas y conservadas para investigaciones cientficas, educacin
y goce de las presentes y futuras generaciones con ajuste a los requisitos de
seguridad nacional.
Cuando se trate de territorios provinciales, la provincia afectada deber ceder
dominio y jurisdiccin a la nacin.

Dominio financiero.- concepto.- formas.- Banco Central de la Republica Argentina

(BCRA).- Sistema bancario.- recursos.- mercado de cambios.- concepto.- evolucin.recursos.- seguros.- reaseguros.- poder monetario.- la moneda con fuente de recursos.
Dominio financiero: son recursos que obtiene el estado en virtud de su potestad de
regular la emisin de monedas, fijar su valor y regular la actividad crediticia.
Segn Villegas el sistema financiero es el conjunto de sujetos e instituciones
financieras que operan con distintos instrumentos (cheques, ttulos pblicos, ttulos
negociables, etc) en un mercado financiero bajo un marco institucional (leyes y
reglamentos bancarios) y cuya funcin es la de ser intermediarios entre los ahorristas
e inversores, y los productores, proveerles de medios de pago y transformar los plazos
y la liquidez de los instrumentos.
El organismo de aplicacin es el BCRA.
La creacin de un banco central ha respondido a la necesidad de crear una entidad
estatal con facultades para actuar como agentes financieros. Dicha actividad puede
ser de control de la circulacin monetaria, del otorgamiento de crditos, la emisin
monetaria de emprstitos, etc. Su funcin primordial es su control sobre l mismo. El
exceso de crdito es factor inflacionario y por el contrario la falta del mismo o su
excesivo costo llevan al estrangulamiento de las fuentes productivas lo que
desembocara en una recesin en el mejor de los casos o en una verdadera crisis.
Igualmente es imprescindible la necesaria vigilancia sobre el empleo del crdito,
evitando que sea utilizado por actividades especulativas, a satisfacer gastos
burocrticos o paliar dficits (finalidades stas prohibidas por la actual ley d
administracin financiera). Otro factor a tener en cuenta es la distribucin geogrfica
del crdito, la que debe ser no solo equitativa sino tambin apoyar las regiones con
menor desarrollo, a las producciones regionales y evitar la centralizacin econmica.
En nuestro pas ello no ha sucedido.
Ley 24.144. Carta Orgnica del BCRA.
Art 1: el Banco Central de la Repblica Argentina es una entidad autrquica del
estado nacional
Art 3: es misin primaria y fundamental del Banco Central de la Repblica Argentina
preservar el valor de la moneda
El Banco Central de la Repblica Argentina debe presentar un informe anual sobre las
operaciones del banco al congreso.
Art 4: son funciones del Banco Central de la Repblica Argentina:
Vigilar el buen funcionamiento del mercado financiero y aplicar la ley de
entidades financieras y dems normas que, en su consecuencia, se dicten;
Actuar como agente financiero del estado nacional y depositario y agente del
pas ante las instituciones monetarias, bancarias y financieras internacionales a
las cuales la nacin haya adherido;
Concentrar y administrar, sus reservas de oro, divisas y otros activos eternos;
Propender al desarrollo y fortalecimiento del mercado de capitales;
Ejecutar la poltica cambiaria en un todo de acuerdo con la legislacin que
sancione el honorable congreso de la nacin.
Art 30: El banco es el encargado exclusivo de la emisin de billetes y monedas de la
Nacin Argentina y ningn otro rgano del gobierno nacional, ni los gobiernos
provinciales, ni las municipalidades, banco u otras instituciones cualesquiera, podrn

emitir billetes ni monedas metlicas ni otros instrumentos que fuesen susceptibles de

circular como moneda.
Mercado de cambio: Se encuentra formado por todas las personas y entidades
particulares o estatales que se ocupan de la compraventa de moneda extranjera,
giros, etc originadas en operaciones de comercio exterior, de transferencias de un
mercado extranjero a otro, o traspaso de saldos bancarios de un pas a otro. El
mercado de cambio no tiene edificio o lugar determinado, sino que se desarrolla en
todo el mbito financiero del pas.
El mercado de cambio surge en principio porque hay exportadores que necesitan
realizar la moneda extranjera que obtuvieron de sus ventas de mercaderas
convirtindola en moneda local para realizar sus pagos interno y la ves existen
importadores que necesitan la moneda extranjera para pagar los productos que
adquieren en el exterior. Adems estn los turistas extranjeros que venden sus
monedas para obtener pesos y a su vez, os nacionales que la requieren para poder
viajar al exterior. Igualmente se requieren divisas para el pago de capitales, remesa de
ganancias, intereses de crditos obtenidos en moneda extranjera, etc.
Como el contacto necesario entre ambas partes (oferentes y compradores) es muy
difcil que pueda darse por s solo, surgen los intermediarios: tasas de cambio,
corredores, bancos, financieras.
En cuanto al costo de las divisas, ste se encuentra dado por la cantidad de unidades
de nuestra moneda que necesitamos para adquirir una unidad de una moneda
extranjera y ello habr de depender no solo de la oferta y la demanda dentro de
nuestro mercado cambiario sino tambin ser dado por el poder de compra de bienes
que esa moneda tenga en su pas de origen.
La intervencin estatal en el mercado de cambios es imprescindible para:
una correcta poltica fiscal
evitar fluctuaciones producidas por la especulacin
fijar el mas conveniente tipo de cambio, conforme al momento actual.
Dominio minero: son recursos que surgen de los yacimientos y minas fiscales por
explotacin directa del estado o por concesiones que ste realiza.
Se refiere a yacimientos y minas de metales y minerales de gran diversidad, pero con
la excepcin de aquellas explotaciones de particulares de las cuales se obtiene
materiales para la construccin. Esto se ve reflejado en la ley n22.259/80 que
estableci categoras de yacimientos mineros y sus respectivas formas de explotacin:
las minas de las que el suelo es solo un accesorio pertenecen exclusivamente al
estado y se explotan por concesin o explotacin (sustancias metalferas como
oro, plata, platino, cobre, hierro; combustibles y otros).
Minas que en razn de su importancia, se conceden preferentemente al dueo
del suelo y minas que por las condiciones de su yacimiento se destinan al
aprovechamiento comn (arenas metalferas; piedras preciosas que se
encuentran en los lechos de ros y aguas corrientes; metales que no sean de
primera categora; etc)
Minas que pertenecen nicamente al propietario y que nadie puede explotar sin
su consentimiento, salvo por motivos de utilidad publica (producciones
minerales de naturaleza terrosa y en general todas las que sirvan para la
construccin y ornamento canteras-)
De las concesiones para exploracin y/o explotacin el estado obtiene regalas (la
regala minera es una contraprestacin econmica establecida por ley, mediante la
cual los titulares de concesiones mineras estn obligados a pagar mensualmente al
estado por la explotacin de recursos minerales metlicos y no metlicos). Las
regalas son un pago en especie que recibe el estado.
Canon, es un derecho de explotacin y exploracin que se paga en dinero.
Rgimen de hidrocarburos (ley 17.319)

En esta ley se asienta el dominio nacional de los yacimientos de hidrocarburos y

reconociendo facultades de explotacin y de exploracin tanto a empresas estatales
como privadas, stas ltimas cubriran zonas en que el estado no pueda o no le
convenga desarrollarse, la actividad privada aparece como subsidiaria de la estatal.
En el ao 1992 se promulga la ley 24.145 de federalizacin de hidrocarburos, su
contenido va dirigido exclusivamente a la privatizacin de la actividad petrolera fiscal,
encarada por YPF, y a la devolucin de los yacimientos de hidrocarburos a las
provincias, stos pasaran a manos de las provincias una vez que finalizaran los
contratos existentes, con la reforma del 94 de ratifica lo anteriormente dicho en virtud
del art 124 de la CN.
Sistemas de explotacin:
Entre los distintos sistemas que tratan de explicar la atribucin del dominio de las
minas, encontramos:
El sistema de la accesin: atribuye la propiedad de las minas al dueo del
terreno en que se encuentran situadas.
El sistema regalista: parte del principio de que las minas forman una propiedad
distinta y separada del suelo que las contiene y constituyen una categora de
bienes res nullius, no pertenecen a nadie, ni siquiera al estado; pero ste
tiene sin embargo un derecho de tutela, denominado dominio eminente o
radical, vinculado a su soberana, y es en virtud de este dominio que el estado
atribuye a los particulares distintos derechos sobre las minas.
El sistema dominial: atribuye al estado una suerte de derecho de propiedad
sobre las minas. El estado constituye a favor de los particulares derechos de
explotacin, ej. Concesiones. En este sistema, a diferencia del regalista, el
estado puede asumir directamente la explotacin de las minas.
Dominio comercial e industrial. Evolucin. Empresas del Estado. Legislacin. Recursos.
Antiguamente el estado solo tena a su cargo la atencin de las necesidades primarias
como la justicia, la educacin, la polica, etc. En la actualidad su actividad su actividad
se amplio, y si bien en los ltimos aos se vivi un proceso de privatizacin de algunos
servicios pblicos y de tareas comerciales o industriales desempaadas por el estado,
existe an actividades de diversa ndole.
La empresa pblica es la organizacin perteneciente al estado que con cierta
autarqua financiera tiene por objeto la produccin de bienes econmicos que tienen
un mercado y un precio. Es toda persona jurdica, pblica o privada creada por el
Estado que realiza habitualmente actividades comerciales e industriales o que tiene a
su cargo la prestacin de un servicio pblico de esa ndole.
Caracteres:
se trata de una organizacin o de una persona jurdica;
el capital de la empresa es de propiedad estatal en todo o en parte;
la empresa se encuentra dentro del sector pblico de la economa;
la fijacin de sus objetivos se halla en manos del estado;
son controladas por el estado;
el fin inmediato de su actividad es la produccin de bienes econmicos que se
transfieren a travs de un precio.
Los precios se clasifican en:
Precios privados: son establecidos conforme a las leyes del mercado
Precios pblicos: cuando se establecen con el objeto de cubrir los gastos
Precios polticos: cuando la tarifa sea inferior al costo de produccin (encubren
un subsidio).

La empresa del estado puede tener su origen al igual que las privadas por
adquisicin originaria (su creacin) o bien por adquisicin derivada (compra,
expropiacin, etc.).

En definitiva, las empresas del estado son desprendimientos de ste, el que en miras
de su mejor desempeo, les proporciona una determinada independencia y su
patrimonio es un patrimonio de afectacin.
Las empresas del estado dijimos que son personas jurdicas, ya que stas pueden ser
pblicas o privadas. A su vez, las pblicas se dividen en estatales y no estatales,
mientras que a las privadas las dividimos en: con participacin estatal o sin ella.
Adems las personas jurdicas pblicas no estatales pueden ser:
con participacin estatal y a su vez divididas:
sociedades de economa mixta;
sociedades annimas con participacin estatal mayoritaria;
sociedades de estado;
obras sociales y otros.
sin participacin estatal.
Empresas del estado:

Publicas

no estatales

Con participacin estatal

participacin estatal
mayoritaria.

Sociedades de economa mixta

Sociedades annimas con
Sociedades de estado
Obras sociales y otros
Sin participacin estatal.

estatales
Privadas

con particiacion estatal

sin particiacion estatal.

Cuando el estado realiza actividad empresaria comercial e industrial, los entes

dedicados a tales fines son administrativamente descentralizados, tendiendo a la
obtencin de los siguientes fines: una efectiva transferencia de poderes, la creacin de
una persona jurdica, establecer competencia territorial o funcional, constituir una
asignacin legal de recursos, otorgar las facultades de autoadministrarse.
Segn Aldao, la obtencin de recursos para su empleo en el cumplimiento de los fines
del estado, actualmente es un motivo de creacin de empresas del estado, pero no de
los ms importantes. Solamente se justificara en alguna medida, en tanto y en
cuanto el estado tuviese una serie de empresas que le proporcionasen tan ingentes
recursos que merced a ellos pudiere reducir la presin tributaria y de esa forma quizs
beneficiar a la actividad econmica en general. Pero normalmente se trata de
productos finales destinados al consumo y se debe tener presente que la empresa
privada ser la ms indicada para satisfacer necesidades colectivas y con ms razn
an respecto a las necesidades individuales.

Unidad 8 y 9
Crdito pblico. Concepto y evolucin.
Evolucin: El crdito pblico como mecanismo de financiamiento del estado data del
Siglo XVIII, y fue necesario que culminara la separacin entre el patrimonio del rey y el
del estado, la consolidacin del estado nacional y sobre todo, la evolucin de un
mercado de capitales internacionales. En este mercado de capitales internacionales
resulto muy importante el avance de las comunicaciones y la estandarizacin de las
operaciones.
Luego y ya en nuestro siglo, resulta un mecanismo regular de financiamiento el que el
estado pida crdito tanto a nivel nacional como provincial y municipal.

Concepto: la palabra crdito en general se origina del Latin: credere que significa
tener confianza, es decir, desde aquellos tiempos el crdito se basa en la confianza del
acreedor a que el deudor va a cumplir. Por ese motivo algunas personas tienen ms
crditos que otras, lo mismo pasa con los pases.
En el campo del derecho pblico el tema de la confianza se hace ms duro todava
porque a los estados no se los puede embargar ni rematar.
En el crdito pblico solo acta la confianza que inspira el estado, de acuerdo al buen
orden en la gestin de la hacienda pblica. Entonces el crdito pblico es la aptitud
econmica, jurdica, poltica y moral del estado para recibir dinero o bienes en
prstamo en virtud de su capacidad patrimonial, de su capacidad de generar recursos
y de la confianza que merece dicho estado.
La ley 24.156 en su art 56 da el siguiente concepto: se entender por
crdito pblico la capacidad que tiene el estado de endeudarse con el objeto
de captar medios de financiamiento para realizar inversiones reproductivas,
para atender casos de evidente necesidad nacional, para reestructurar su
organizacin o para refinanciar sus pasivos, incluyendo los intereses
respectivos. Se prohbe realizar operaciones de crdito pblico para
financiar gastos operativos" (sueldos y viticos).
Anlisis del artculo: el estado se endeuda con el objeto de captar medios de
financiamiento para realizar inversiones reproductivas, es decir, que no se puede
endeudar por cualquier cosa, le pone lmite al estado. Tambin se endeuda para
atender situaciones de evidente necesidad nacional por ejemplo en el caso de que
haya una catstrofe natural o para pedir una restructuracin de su organizacin.
Tambin se puede pedir para refinanciar las deudas y sus intereses.
Deuda pblica. Nociones: la deuda pblica es dirigida en su magnitud y composicin
por el gobierno, en lo relativo al control sobre la moneda y la banca; esa magnitud y
composicin no depende solo de la necesidad de cubrir apremios extraordinarios o
dficit monetarios sino tambin de otros objetivos diferentes, como por ejemplo el
deseo de iniciar obras pblicas para combatir la desocupacin, o el deseo de regular el
mercado de capitales o el volumen de la circulacin monetaria.
Aspecto constitucional del crdito pblico
En virtud de preceptos constitucionales lo que se conoce como uso del crdito pblico
a largo o intermedio plazo, nicamente puede ser dispuesto por ley, la cual no solo se
limitara a disponer su emisin sino tambin su tipo de inters o forma de cancelacin
o modalidades de amortizacin. En este sentido el art 4 de la CN establece que el
gobierno federal provee a los gastos de la nacin con los fondos del tesoro nacional, el
cual debe ser constituido con el producto de los derechos de exportacin e
importacin, venta o locacin de tierras de propiedad nacional, renta de correos,
contribuciones impuestas equitativamente por el congreso y finalmente con los
emprstitos y operaciones de crditos que decrete el mismo para urgencias de la
nacin o para empresas de utilidad nacional."
Cuestiones importantes del artculo:
La CN establece el principio de legalidad para el crdito publico
La deuda pblica se contrae mediante ley del congreso.
El objetivo debe ser para cubrir urgencias de la nacin o destinarlo para
empresas de utilidad nacional, es decir no se puede utilizar para gastos
corrientes.
Se prohbe realizar operaciones de crdito pblico para financiar gastos
operativos (sueldos y viticos).

A su vez el art 75 inc. 4 dispone que corresponde al congreso contraer emprstitos

sobre el crdito de la nacin; y el inc. 7 le corresponde al congreso arreglar el pago de
la deuda interior y exterior de la nacin.
Por ende jurdicamente se est en presencia de un poder originario del congreso
indelegable por naturaleza y que solo se puede manifestar por medio de leyes.
La constitucin provincial en el art. 55, inc.12 establece que: "... el servicio de la
totalidad de las deudas provenientes de emprstitos no puede comprometer ms de la
cuarta parte de la renta provincial."
Analogas y diferencias con el crdito privado.
Siguiendo a Giuliani Fonrouge puede decirse que las diferencias entre crdito privado
y pblico radican en la distinta esencia jurdica de las transacciones. As el emprstito
pblico, en cualquier de sus formas es un acto de soberana y origina una relacin
unilateral de derecho pblico; en cambio el emprstito privado es un contrato bilateral
de derecho privado. Vara el receptor del crdito que ser el Estado o un particular, asi
como la normativa aplicable, ya que el privado toma crditos segn su necesidad y
conveniencia, en tanto el estado deber ajustarse a normas legales. Otra diferencia es
la magnitud de la operacin, etc.
Similitudes: entre ambos hay una expresin de voluntad, sobre todo por parte del
acreedor. Otra similitud, en ambos hay una entrega de dinero por parte del acreedor y
la promesa de pago del prstamo ms los intereses por parte del deudor; y la
confianza de que ambas partes cumplirn.
Naturaleza del crdito publico. Teoras.
Nadie pone en duda la obligacin existente para el estado de restituir el capital
recibido y pagar un inters. S hay discrepancia respecto de la naturaleza de dicha
obligacin. Existen dos corrientes:
Las unilaterales
Bilaterales

El emprstito como acto de soberana se trata de una obligacin unilateral

emitida en virtud del poder soberano del estado, gracias a una autorizacin
legislativa. No puede ser asimilada a un contrato de derecho privado, ya que no
hay persona determinada a favor de la cual se establezcan obligaciones, y
adems no hay lugar para acciones judiciales.
Fonrouge define esta posicin alegando que la obligacin derivada del
emprstito nace con anterioridad e independencia del consentimiento de los
suscritos de manera que la aceptacin tcita por parte de stos, de las
condiciones fijadas en el documento emitido, no configura, ni perfecciona, ni
integra la obligacin asumida por el estado que es unilateral. Dicha obligacin
nace en virtud de una ley del congreso, all se fijan las condiciones, con total
prescindencia de la voluntad de los particulares.

Las bilaterales: existen diversas teoras pero todas ellas coinciden en considerar
al emprstito como un contrato. Se trata de un acto bilateral, es decir de un
contrato en donde se establecen obligaciones reciprocas y cuyo cumplimiento
puede ser exigido mediante la intervencin de autoridades jurisdiccionales.

Clasificacin de la deuda segn la Ley de Administracin Financiera (LEY 24.156).

Art 58: "a los efectos de esta ley, la deuda pblica se clasificara en interna y externa,
y en directa e indirecta.
Se considerara deuda interna aquella contrada con personas fsicas o jurdicas,
residentes o domiciliadas en la Repblica Argentina y cuyo pago puede ser exigible
dentro del territorio nacional. Por su parte se entender por deuda externa aquella
contrada con otro estado u organismo internacional o con cualquier otra persona

fsica o jurdica sin residencia o domicilio en la Repblica Argentina y cuyo pago puede
ser exigible fuera de su territorio.
La deuda publica directa de la administracin central es aquella asumida por la misma
en calidad de deudor principal.
La deuda publica indirecta de la administracin central es constituida por cualquier
persona fsica o jurdica pblica o privada, distinta de la misma pero que cuenta con su
aval, fianza o garanta".
De acuerdo a Fonrouge, si el emprstito se emite y se cumple en el pas ser interno,
por el contrario si la obligacin es adeudada en plazas extranjeras y adems se debe
pagar en el exterior mediante una transferencia de valores se trata de un emprstito
externo.
La doctrina agrega:
Deuda consolidada: aquella que es a mediano o largo plazo.
Deuda flotante: es a corto plazo.
Deuda financiera: se contrae a travs de los emprstitos.
Deuda administrativa: se contrae y se paga durante el ejercicio presupuestario.
Emprstito pblico. Concepto. Naturaleza jurdica. Teoras.
El emprstito pblico es una de las formas de crdito pblico, consistente en la
emisin de ttulos de deuda cuyo capital ser devuelto segn las modalidades de la
emisin y que adems genera el pago de intereses.
El estado emite ttulos intentando colocarlos (venderlos) de tal manera que el
adquirente de constituir en acreedor del estado.
Estos ttulos contienen una carga de inters (el estado pagara luego capital mas
intereses).
Condiciones previas al emprstito.
Debe ser concertado conforme a la ley 24.156 de administracin financiera, art
60, () la ley de presupuesto general debe indicar como mnimo las siguientes
caractersticas de las operaciones de crdito publico autorizadas:
Tipo de deuda, especificando si se trata de interna o externa
Monto mximo autorizado para la operacin
Plazo mnimo de amortizacin
Destino del financiamiento ().
Debe especificarse claramente el destino del fondo
Debe haber un estudio previo de factibilidad
Debe haber un control del estado sobre las importaciones y las cuentas del
emprstito (tarea de la sindicatura general de la nacin en caso de crdito
interno y en caso de crdito externo la auditora general de la nacin es la que
se encarga de que se cumplan las normas de control que exigen los organismos
internacionales)
Se debe abrir una cuenta especial utilizada nicamente para el movimiento de
los fondos del emprstito.
Naturaleza jurdica del emprstito. Teoras
Respecto de la naturaleza jurdica del emprstito existen dos teoras en puja:
Tesis de la creacin unilateral de la obligacin: Guiliani Fonrouge apoya esta
tesis, que considera al emprstito como un contrato de derecho pblico que se
establece mediante ley, el cual es un acto de soberana que da origen a una
obligacin unilateral de derecho pblico. Se trata de una relacin jurdica entre
el emisor (el estado) y el tenedor, muy particular porque el emisor es el nico
que establece condiciones y crea la obligacin.
Contrato administrativo: considera que existen clusulas que con propias el
derecho administrativo (clausulas exorbitantes que benefician al estado y se
apartan del rgimen civilista). De Juano y Bielsa apoyan esta teora.

Emisin del emprstito. Procedimiento. Formas de emisin.

Emisin. El rgimen jurdico de la emisin de emprstitos depende del plazo. As,
tratndose de emprstitos pblicos propiamente dicho, es necesario la sancin de una
ley que disponga expresamente la emisin, la tasa de inters, las formas y plazos de
amortizacin. Es un acto emanado del PL, por tratarse de una funcin privativa del
congreso (principio de legalidad).
Al PE le queda el derecho al veto para impedir la ejecucin de la ley, caso contrario
debe cumplirla a cuyo efecto le corresponde el derecho y la obligacin de
reglamentarla sin desvirtuar la sancin legislativa.
Para los emprstitos de tesorera existe una autorizacin general de emisin que se
halla limitada por el tope anual fijado en la ley de presupuesto. El propio PE se ha
autolimitado en lo que respecta al plazo, fijando un plazo mximo de un ao para este
tipo de operaciones.
El objeto de la emisin es el pago de amortizaciones e intereses, para dar
cumplimiento con la obligacin.
Procedimiento: el estado necesita fondos y para ello emite ttulos de deuda Cmo los
coloca o vende? Hay diferentes alternativas para ello.
Emisin directa por suscripcin publica: es el mtodo mas conveniente y eficaz.
Consiste en el lanzamiento de toda la emisin o de series sucesivas que se
ofrecen al publico, previa campaa de publicidad que anuncia las condiciones
generales del emprstito. El publico puede adquirir los ttulos directamente o en
las instituciones bancarias, en este ultimo caso los bancos actan como simple
colaboradores del estado.
Colocacin por banqueros: el estado conviene con una o varias entidades
bancarias la colocacin de los ttulos en el mercado mediante el pago de una
comisin, de manera que el banco corre con toda la gestin de la emisin y
entrega al estado los importes que paulatinamente va recibiendo.
Venta en bolsas: el estado emisor vende los ttulos en la bolsa o mercado de
valores a medida que las necesidades lo exigen.
Licitacin: es el mtodo empleado para colocar las letras de tesorera. Los
ttulos se ofrecen en licitacin generalmente los bancos y corredores de bolsa,
adjudicndose segn las ofertas mas convenientes del estado.
Estmulos para la emisin: son herramientas con las que cuenta el estado para
estimular el inters de los suscriptores, ya sea porque el crdito del estado no es muy
slido o su moneda es propensa a fluctuaciones.
Son beneficios o clausulas destinados a motivar a los inversores para que adquieran
ttulos (adems de lo que les reportara la propia rentabilidad en s). Hay estmulos
tributarios, consistentes en exenciones a las ganancias, IVA, sobre los intereses y
sobre los resultados de la venta.
Los hay econmicos, tambin mediante el poder cancelatorio que se le puede dar a
los ttulos para cancelar deudas con el estado. Otro estmulo econmico es la prima de
reembolso la cual es un beneficio extra que se otorga al momento de cancelar el
ttulo.
Proceso de contratacin de una deuda publica
El proceso de gestin de la deuda demanda diversas etapas secuenciales, en funcin
de las respectivas competencias del PE y PL en cada una de ellas:
- Etapa 1 de AUTORIZACION: comprende el conjunto de acciones internas
vinculadas a la justificacin de las necesidades de endeudamiento en funcin
de las prioridades de financiamiento y las posibilidades futuras de cancelacin
de los servicios. En este proceso tiene su incidencia directa no solo el PE, a
travs del rgano coordinador SHN, sino tambin el BCRA por los efectos sobre
la balanza de pago. Y fundamentalmente el congreso de la nacin en funcin de
sus competencias indelegables establecidas por las CN.
- Etapa 2 de NEGOCIACION: abarca el conjunto de acciones externas vinculadas a
obtener informacin respecto al comportamiento y tendencias de los mercados

de capitales, internos y externos. Es propio de esta etapa el desarrollo de una

ingeniera financiera evaluando un complejo espectro de posibilidades y
restricciones atendiendo a las polticas crediticias de las instituciones
institucionales, las caractersticas de los mercados de capitales, el costo del
endeudamiento, sus plazos de pago, y la evolucin de la econmica nacional,
regional e internacional.
Etapa 3 de CONTRATACION: se formaliza jurdicamente mediante un contrato las
clusulas del crdito publico convenido de acuerdo a los recaudos, requisitos y
limitaciones exigidas por la ley.
Etapa 4 de ADMINISTRACION Y CONTROL: abarca diversas acciones internas
destinadas a la gestin, seguimiento y evaluacin de la recepcin de los
recursos, su aplicacin a los destinos requeridos, tramitaciones para el pago de
los servicios, etc.
Etapa 5 de PAGOS: responsable de fiscalizar el cumplimiento en tiempo y forma
la cancelacin de los servicios de la deuda

Extincin del crdito pblico.

ASPECTO ECONOMICO:
Forma normal de extincin: A) AMORTIZACION
Medios excepcionales: B) CONVERSION Y
C)
CONSOLIDACION.
ASPECTO JURIDICO DE LA EXTINCION:
Medio normal: Tratndose de una obligacin de dar, el medio general de
extincin es el PAGO ya que tiene como finalidad que el acreedor se vea
satisfecho. Pero igual existen otros modos de extincin: COMPENSACION,
CONFUSION, CONDENACION, REMISION Y PRESCRIPCION (en principio son
aplicables las normas del C.C aunque con carcter supletorio las normas
tributarias).

AMORTIZACION: es el reembolso del capital. Puede ser en un pago o en varios

peridicos, generalmente son anuales, en tanto en el de los intereses son
semestrales. El estado puede amortizar mediante sorteos o de manera
facultativa (ofrece cancelar ttulos anticipadamente con titulo de reembolso o
prima).
La amortizacin puede ser obligatoria, esto es cuando el reembolso tiene una
fecha determinada, o puede ser facultativa, cuando el estado se reserva el
derecho de efectuar el reembolso antes de la fecha prevista.
Motivos de la amortizacin:
Al pagar se disminuye la carga de los intereses, eso trae como consecuencia
un alivio en el presupuesto.
Da mayor agilidad al sistema presupuestario.
Recompone el mercado de capitales y eso permite contraer otros
emprstitos.
Impide que se transmita a generaciones futuras la carga de obra, cuya
utilidad se agoto. Solamente hay amortizacin real cuando se paga, y no
cuando se canjea ttulos viejos por ttulos nuevos.
Formas de amortizacin:
Amortizacin repentina: se paga todo de una sola vez (capital e intereses).
Para muchos autores esto no sera amortizacin sino el pago del derecho
civil, porque amortizacin significa pagar en periodos.
Amortizacin paulatina: puede ser obligatoria cuando el estado por ley de
emisin, fija los periodos de pagos parciales, sus fechas y el monto de cada
pago, es decir, el estado se obliga por s y ante s mismo.
Amortizacin voluntaria: es cuando el estado tiene la facultad de amortizar
solamente cuando tiene supervit fiscal. Incluso con supervit puede no

amortizar. Esta forma no interesa a los inversores ya que no saben cundo y

cunto van a cobrar.
Amortizacin mixta: es una combinacin de amortizacin obligatoria a la
cual se le puede aumentar lo que se paga cuando hay supervit fiscal.
Amortizacin por sorteo: los ttulos tienen un numero de serie igual que los
billetes y tambin tienen una letra, entonces en los periodos prefijados se
procede al sorteo de una serie, por lo tanto a esos ttulos que salgan
sorteados se les paga el total del capital y el total de los intereses. Los
dems ttulos siguen en su situacin normal. (para el inversor es una
amortizacin repentina porque se le paga de golpe y para el estado es
paulatina porque va pagando por series).

Forma extraa de amortizacin: inflacin (aumento de los precios): es un

obstculo para una poltica de desarrollo econmico. La capitalizacin no puede
lograrse sin una estabilizacin previa indispensable para las inversiones, ya que
el inversor debe poder formular las previsiones.
La inflacin tiene consecuencias lamentables: destruccin de los ahorros,
empobrecimiento, modificacin en la distribucin de la renta perjudicando a los
asalariados, aumento de importacin y disminucin de las exportaciones, saldo
desfavorable en la balanza de pagos, devaluacin de la moneda, peligro para
pases atrasados.
En cambio la deflacin es mas permisiosa, ya que empobrece a la comunidad
entera al condenar al ocio a los recursos productivos (capital y trabajo).
La poltica financiera mediante gastos y recursos pblicos puede brindar un
gran aporte a la lucha contra la inflacin, alentando la produccin agropecuaria
y todo aquello que puede generar divisas.
Cajas de amortizacin: un instrumento muy interesante fueron las cajas de
amortizacin; cuando se emite un emprstito se crea un instituto, al cual se le
da una cantidad de ttulos entonces esos ttulos rinden un inters y con ese
inters la caja compra mas ttulos y as se forma el inters compuesto. Al final
del periodo todos los ttulos estarn en poder del estado. Lo nico que hizo fue
pagar intereses, no devolvi el capital. El sistema no cierra totalmente porque el
clculo que se hace de que los ttulos siempre se van a cotizar al cien por ciento
no es as ya que en realidad aumenta de precio en razn de que hay un
comprador obligado que es la caja. Este sistema no duro en ninguna parte.

CONVERSION: en verdad no constituye una extincin de la deuda, ya que en

realidad sta subsiste pero con otras modalidades. Jurdicamente es algo similar
a lo que ocurre con la novacin ya que a travs de la conversin desaparece el
primitivo emprstito y nace otro en su reemplazo o en su defecto el reembolso
del capital (habra extincin del primero).
Generalmente se cambia un titulo antiguo por otro del mismo valor del capital
pero con intereses menores.
La conversin se aplica sobre deudas de mediano a largo plazo, mientras que la
consolidacin de la deuda se aplica sobre deudas de corto plazo.
Encontramos los siguientes elementos:
Es un acto de derecho publico
Presupone la modificacin de las condiciones preexistentes.
Esas condiciones tienen que encontrarse en un ttulo publico
Tiene que tener autorizacin legal
El objeto es aliviar la carga del estado
Condiciones jurdicas y econmicas de la conversin:
Para que una conversin pueda realizarse deben darse condiciones jurdicas, la
sancin de una ley previa, siendo necesario adems cumplir con los requisitos
constitucionales, respetando la publicidad y los plazos lgicos par que el
ahorrista ejerza la opcin con tranquilidad. Tambin se exigen condiciones

econmicas y financieras; los mercados financieros deben estar en calma, el

presupuesto nacional tiene que ser slido, es decir un presupuesto nacional con
dficit sera imposible; no tiene que haber grandes emprstitos anteriores a un
inters superior al del nuevo emprstito; tiene que haber estabilidad en el
mercado de cambio; el estado debe tener reservas para pagarles a aquellos
ahorristas que no quieran convertir y quieran la plata; el inters en los
mercados tienen que estar en baja, sino el ahorrista invierte en otro lado, etc.
Clases de conversin:
Forzosa: obligatoriamente tiene que tomar el ttulo. Esto puede ser
violatorio del art 17 de la CN.
Facultativa: cuando se ofrece libremente la opcin de conservar el titulo o
aceptar uno nuevo.
Perfecta: es la que alivia la carga financiera y que no solo puede limitarse
a capitales e intereses sino que puede referirse a quitar algunos de los
estmulos, ejemplo mantener el capital y el inters pero la nueva deuda
pagara impuestos que antes no pagaba.
Imperfecta: prohibida por ley 24.156, art 65, 66. Es la que agrava la
carga del estado y que se realiza por motivos polticos.
Neutra: se modifica la situacin del acreedor pero no la del deudor.

CONSOLIDACION DE LA DEUDA: se da cuando la deuda flotante (deuda a corto

plazo) se transforma en deuda a mediano o largo plazo (es una novacin o
cambio de una obligacin por otra). Existe, al igual que en la conversin, una
alteracin en las condiciones de la operacin original y un canje de ttulos.
Puede decirse que en esencia es una conversin, solo que en lugar de modificar
el inters se cambia el plazo, aunque tambin pueden combinarse ambas
circunstancias.
Formas de consolidacin:
Deuda inscripta: data de la revolucin francesa, cuando derrocan al rey,
se llama a todos los creedores del estado francs a que se inscriban. Si
no se inscriban no cobraban.
Deuda asegurada: parte del sistema de que se afecta la recaudacin de
un determinado impuesto al pego de esa deuda.
Deuda consolidada: nace a principio del 1800 cuando en Inglaterra haba
ttulos que valan mucho por la forma en que estaban asegurados,
mientras otros no varan nada. Entonces se form un fondo con todos los
emprstitos que funcionaba como una caja compensadora.
Tcnicas de las deudas de consolidacin: consiste en transformar una deuda
flotante (deuda a corto plazo) en una deuda inscripta en el presupuesto con
su correspondiente partida para el pago de intereses y devolucin de capital.

Continuamos con los aspectos jurdicos.

PRESCRIPCION: el principio general es que las obligaciones tributarias se extinguen
por prescripcin, ergo, el deudor (estado) se libera por la inaccin del acreedor
durante cierto tiempo.
Incumplimiento de las obligaciones: el estado puede incumplir las obligaciones
asumidas al emitir el emprstito de manera parcial o total, y puede obedecer a una
actitud deliberada o a la carencia de medios para atender al servicio de la deuda lo
que significa la banca rota del estado.

MORATORIA: Implica la suspensin de pagos con perspectiva de

reanudacin. La moratoria se produce cuando el estado no puede pagar, en
consecuencia entra en mora. Tiene formas directas e indirectas de no pagar:

las indirectas es establecer el control de cambios, ponerle impuestos a los

ttulos o intereses, y fundamentalmente la inflacin; las formas directas son
el repudio de la deuda, es decir, cuando el estado desconoce la deuda.

REPUDIO DE LA DEUDA: es el acto de soberana en virtud del cual el estado

desconoce o niega ntegramente la obligacin derivada del emprstito. Es
una lesin al principio de la buena fe. Implica bien o mal la extincin de la
obligacin. Este es otro sistema de extincin de las obligaciones emergentes
de la deuda publica.
El repudio de la deuda por parte de los gobiernos resulta prcticamente
desconocido excepto cuando se lo ha justificado por causas extraordinarias:
guerra o revolucin (revolucin de la Rusia Sovitica en repudio de las
deudas contradas por el Zarismo)

Cobro compulsivo de la deuda pblica: cuando los poseedores de capitales o el pueblo

en general no acuden a suscribir voluntariamente los emprstitos emitidos por el
estado, este puede verse obligado a recurrir a procedimientos compulsivos si ocurren
circunstancias que exigen urgentemente la recoleccin de fondos. Tales medios
pueden consistir en una coaccin jurdica (emprstitos forzosos) o en una coaccin
moral (emprstito patritico).
El emprstito forzoso constituye una requisicin temporaria de capital sujeta a
condiciones fijadas unilateralmente por quien detenta el poder y cuya nica
sustentacin radica en situaciones de emergencia que ponen en peligro el estado
mismo.
El emprstito patritico es generalmente procedido de una nutrida propaganda
tendiente a demostrar la existencia de un deber moral en suscribirlo, con lo cual se
llega a crear un ambiente popular de tal naturaleza que restringe la libertad real de las
personas.

Unidad 11 y 12
Presupuesto. Antecedentes.
Los orgenes de la nocin de presupuesto se dan en Inglaterra en el ao 1215, en este
ao los varones del reino lograron un triunfo sobre el Monarca, logrando el
establecimiento de la Carta Magna donde se estableci que ningn tributo poda ser
establecido sin el consentimiento del consejo del reino.
Comienza a tomar forma en 1688 con el Bill Of Rights, que el parlamento ingles
obtiene potestad en lo referente a la determinacin de gastos.
Presupuesto. Conceptos.
Segn Manuel De Juano presupuesto es el clculo legal de recursos del ente pblico y
la autorizacin legitima para su empleo en la satisfaccin de los gastos que dicho ente
ocasiona, correspondiente a un periodo de tiempo de su normal actividad financiera,
que ha de cumplirse segn el plan econmico trazado por la autoridad respectiva. Esta
definicin es la mas completa ya que cubre los aspectos del clculo legal de recursos,
de la afectacin de los mismos a la satisfaccin de necesidades, la autorizacin para la
ejecucin del gasto, la periodicidad de la actividad financiera y la existencia de una
planificacin previa requisito ineludible para que un presupuesto pueda considerarse
como ajustados a las modernas tcnicas presupuestarias.
Concepto financiero: el presupuesto es el acto de prediccin y autorizacin de ingresos
y gastos estatales.

Concepto econmico: estado preventivo de las transacciones econmicas que el

sector pblico ha de llevar a cabo en un periodo.
Concepto jurdico: el presupuesto es una ley.
El presupuesto opera simultneamente sobre varios campos de fundamental
importancia que pueden sintetizarse de la siguiente forma:
El presupuesto es la herramienta de la poltica econmica porque es un
conjunto de decisiones gubernativas destinadas a producir efectos
determinados sobre el ingreso nacional y tambin es un medio para propender
el crecimiento econmico, (aporte de capitales o creacin de las condiciones
necesarias para la inversin de los capitales privados), a la estabilidad
econmica, a evitar fluctuaciones violentas en el ingreso nacional (tiene efecto
sobre el empleo y los precios) y a una mejor distribucin de la renta.
El presupuesto es herramienta en la poltica fiscal porque permite al gobernante
seleccionar los objetivos econmicos de la actividad gubernamental y coordinar
los esfuerzos del sector pblico y del sector privado con vista a esos objetivos
preseleccionados; fijar los lmites de la actividad econmica y establecer la
parte del ingreso nacional que ser absorbida por el estado; fijar la participacin
del gobierno en el proceso de ahorro e inversin; determinar el volumen de las
transferencias del sector pblico al privado.
Es tambin un instrumento de la programacin porque el presupuesto es la
expresin financiera de los programas y consecuentemente permite al gobierno:
revalorar peridicamente los resultados a la luz de los logros anteriores; realizar
la comparacin y evaluacin entre los diferentes programas y sus costos
relativos; examinar eficazmente el papel del gobierno en la economa; el control
de la opinin pblica y de la legislatura sobre sus actividades.
Como es fcil apreciar todas estas positivas ventajas del presupuesto sirven para
corroborar cuanto hemos dicho sobre la necesidad de la existencia de un
presupuesto en un estado.
Principios presupuestarios.

Principio de universalidad (art 12 de la ley 24.156): no puede haber

compensacin entre los gastos y recursos, es decir que tanto unos como otros
deben figurar por su importe bruto sin extraer saldos netos. Debe el
presupuesto involucrar toda la actividad financiera estatal.
Principio de especificacin (art 13 de la ley 24.156): los presupuestos de
recursos contendrn la enumeracin de los distintos rubros de ingresos y otras
fuentes de financiamiento, incluyendo los montos estimados para cada uno de
ellos en el ejercicio. Las denominaciones de los diferentes rubros de recursos
debern ser lo suficientemente especficas como para identificar las respectivas
fuentes. El presupuesto se detalla en cuentas de ingresos y de egresos con el
objeto de reflejar los programas de cada organismo pero no deber ser tan
detallado que impida la visin de conjunto.
Programacin (art 14 de la ley 24.156): el presupuesto debe ser en su nivel y
composicin conforme a las necesidades programticas, no debiendo el
presupuesto desfigurar los programas.
Art 14 de la lay 24.156: En los presupuestos de gastos se utilizarn las tcnicas
ms adecuadas para demostrar el cumplimiento de las polticas, planes de
accin y produccin de bienes y servicios de los organismos del sector pblico
nacional, as como la incidencia econmica y financiera de la ejecucin de los
gastos y la vinculacin de los mismos con sus fuentes de financiamiento. La
reglamentacin establecer las tcnicas de programacin presupuestaria y los
clasificadores de gastos y recursos que sern utilizados.

Exclusividad (art 20 de la ley 24.156): debe referirse solo a materias financieras

y programticas y no con otras materias legales que parcelen el uso de los
fondos.
Unidad: deber contener a todos los ingresos y gastos del estado en un
documento nico.
Periodicidad: debe hacerse la salvedad que no se confundir periodicidad con
anualidad porque muchas veces los programas abarcan muchos aos.
Consiste en dividir la tarea en espacios de tiempos de igual duracin.
Acuciosidad: deber ser confeccionado con el mayor grado posible de exactitud
y sinceridad, a fin de que este instrumento pueda ser representativo de la
gestin financiera.
Claridad: sta surge de la aplicacin de los principios anteriores y sirve para
facilitar la comprensin de la opinin pblica y en consecuencia facilitar la
gestin gubernativa.

Clasificacin presupuestaria (REMITIR A LAS CLASIFICACIONES PRESUPESTARIAS DE

RECURSOS Y GASTOS. UNIDAD 5 Y 6)
La clasificacin de presupuesto tiene como objetivo principal el hecho de facilitar su
comprensin. Es un medio de observacin e informacin:

Clasificacin de carcter econmico. Este tipo de clasificacin tiene como objeto

proporcionar el material para las decisiones de polticas gubernativas que se
refieren a la composicin y al nivel de ingreso nacional y adems proporciona
los datos necesarios sobre los efectos econmicos de la actividad
gubernamental. Una de las finalidades de sta es la de medir y pronosticar
cambios.

Clasificacin de carcter funcional: esta clasificacin facilita la formulacin de

programas en el plano superior o ejecutivo y su revisin por el PL poniendo de
relieve los grandes programas que conduce el gobierno y hace resaltar sus
efectos econmicos y sociales.

Clasificacin por el objeto del gasto: resulta muy til

para permitir la
fiscalizacin de los gastos ministeriales o de servicios dado que establece la
responsabilidad u obligacin de rendir cuentas y centra la atencin en los
aspectos contables

Clasificacin segn la moneda: divide los gastos e ingresos pblicos segn la

moneda en que se realicen o perciban (moneda nacional o extranjera).

Clasificacin por programa: tiene su razn de existir en el hecho de que cada

una de las reparticiones administrativas relacionada con una funcin
desempea un nmero de actividades que le han sido asignadas por ley y para
cumplirlas cada depto., seccin, reparticin o servicio formula su programa de
accin.

Etapas del ciclo presupuestario:

Formulacin del presupuesto (preparacin)
Autorizacin legislativa
Ejecucin
Control.
Ministerio y reparticiones autrquicas

I.

Preparacin: Poder Ejecutivo

Secretaria de Hacienda
Presidente de la Nacion.

II.

III.

IV.

1-

Cmara de Diputados

2-

Cmara de Senadores

Sancin: Congreso
Ministerios y reparticiones autrquicas
Ejecutivo: Poder Ejecutivo
Contadura general de la nacin
Tesorera general de la Nacion

Tesorera General de la Nacion

Contadura General de la Nacin
Administrativo
Sindicatura General de la Nacion
Control
Parlamentario
Auditora General de la Nacin
Control externo
Congreso

control interno

Etapas del ciclo presupuestario

1- FORMULACION O PREPARACION DEL PRESUPUESTO: al ser el rgano ejecutivo el
que ejecuta el presupuesto, debe instrumentarlo, debe elaborarlo a travs de sus
oficinas tcnicas y personal capacitado. Para elaborar un presupuesto financiero
(de gastos y recursos) el rgano ejecutivo debe haber planificado teniendo en
cuenta sus objetivos.
El presupuesto es la expresin anual del plan econmico.
Como bien dijimos la preparacin corresponde al mbito del PE.
Segn el art 100 de la CN, corresponde al Jefe de Gabinete de Ministros:
- Enviar al congreso los proyectos de ley de presupuesto nacional, previo
tratamiento en acuerdo de gabinete y aprobacin del PE (inc 6);
- Hacer recaudar las rentas de la nacin y ejecutar la ley de presupuesto
nacional (inc7). Esta actividad del jefe de gabinete es supervisada por el
presidente de la nacin (art 99 inc 10).
Segn el art 75 inc. 8 corresponde al congreso fijar anualmente, conforme a las pautas
establecidas en el tercer prrafo del inc 2 de este artculo, el presupuesto general de
gastos y clculos de recursos de la administracin nacional, en base al programa
general de gobierno y al plan de inversiones pblicas y aprobar o desechar la cuenta
de inversin.
Corresponde al congreso determinar por medio de la ley de presupuesto de gastos y
recursos, de sus leyes reglamentarias y de normas fiscales y tributarias: cunto y
cmo se debe recaudar (recursos) y gastar (gasto publico); pero corresponde al jefe de
gabinete ejecutar la recaudacin de las rentas de la nacin y el poder ejecutivo la
supervisin de tal facultad del Jefe de Gabinete.
La ley de administracin financiera N24.156 dispone lo siguiente:
de acuerdo al art 16 de la ley 24.156, la Oficina Nacional de Presupuesto ser el
rgano rector del sistema presupuestario del sector pblico nacional.
el art 17 fija algunas de sus competencias:
participar en la formulacin de los aspectos presupuestarios de la poltica
financiera que, para el sector pblico nacional, elabore el rgano
coordinador de los sistemas de administracin financiera.
dictar las normas tcnicas para la formulacin y evaluacin de los
presupuestos de las empresas y sociedades del estado.
analizar los proyectos de presupuestos de las empresas y sociedades del
estado y presentar los respectos informes a consideracin del PEN.
preparar el proyecto de ley de presupuesto general y fundamentar su
contenido.

 aprobar, juntamente con la tesorera nacional, la programacin de la

ejecucin del presupuesto de la administracin nacional preparada por
las jurisdicciones y entidades que la componen, entre otras.
Art 18 de la ley 24.156: integraran el sistema presupuestario y sern responsables de
cumplir con esta ley, su reglamentacin y las normas tcnicas que emita la oficina
nacional de presupuesto, todas las unidades que cumplan funciones presupuestarias
en cada una de las jurisdicciones y entidades del sector pblico nacional.
Art 24 de la ley 24.156: las dependencias especializadas debern preparar una
propuesta de prioridades presupuestarias en general y de planes o programas de
inversiones pblicas en particular. Se considerarn como elementos bsicos para
iniciar la formulacin de los presupuestos, el programa monetario y el presupuesto de
divisas formuladas para el ejercicio que ser objeto de programacin, as como la
cuenta de inversiones del ltimo ejercicio ejecutado y el presupuesto consolidado del
sector pblico del ejercicio vigente.
El programa monetario y el presupuesto de divisas sern remitidos al Congreso
Nacional, a ttulo informativo, como soporte para el anlisis del proyecto de ley de
presupuesto general.
Art 25 de la ley 24.156: la Oficina Nacional de Presupuesto confeccionar el proyecto
de ley de presupuesto general.
El proyecto de ley que confecciona la Oficina Nacional de Presupuesto deber
contener, como mnimo, las siguientes informaciones:
A. Presupuesto de recursos de la administracin central y de cada uno de los
organismos descentralizados, clasificados por rubros;
B. Presupuestos de gastos de cada una de las jurisdicciones y de cada organismo
descentralizado los que identificarn la produccin y los crditos
presupuestarios;
C. Crditos presupuestarios asignados a cada uno de los proyectos de inversin
que se prevn ejecutar
D. Resultados de las cuentas corriente y de capital para la administracin central,
para cada organismo descentralizado y para el total de la administracin
nacional.
El art 25 del reglamento 1344/2007 de la ley 24.156 establece otras informaciones
que deben ser presentadas al congreso nacional:
a) Objetivos y metas a alcanzar.
b) Cantidad de cargos y horas ctedra.
c) Informacin fsica y financiera de los proyectos de inversin.
Tambin incluir:
d) Los crditos presupuestarios de la Administracin Central para atender las
erogaciones de la deuda pblica, en la Jurisdiccin 90 - Servicio de la Deuda
Pblica, y
e) Los presupuestos de gastos originados por los compromisos asumidos por el
Tesoro Nacional y que por sus caractersticas especficas no puedan
asignarse a las jurisdicciones indicadas en la Ley N 24.156, en la
Jurisdiccin 91 - Obligaciones a cargo del Tesoro.
Art 26 de la ley 24.156: El Poder Ejecutivo Nacional presentar el proyecto de ley de
presupuesto general a la Cmara de Diputados de la Nacin, antes del 15 de
setiembre del ao anterior para el que regir , acompaado de un mensaje que
contenga una relacin de los objetivos que se propone alcanzar y las explicaciones de
la metodologa utilizada para las estimaciones de recursos y para la determinacin de

las autorizaciones para gastar, de los documentos que seala el art. 24, as como las
dems informaciones y elementos de juicio que estime oportunos.
Art 27 de la ley 24.156: Si al inicio del ejercicio financiero no se encontrare aprobado
el presupuesto general, regir el que estuvo en vigencia el ao anterior, con los
ajustes que deber introducir el Poder Ejecutivo nacional.
1- En los presupuestos de recursos:
a) Eliminar los rubros de recursos que no puedan ser recaudados
nuevamente;
b) Suprimir los ingresos provenientes de operaciones de crdito publico
autorizadas, en la cuanta en que fueron utilizadas;
c) Estimar cada uno de los rubros de recursos para el nuevo ejercicio.
2- En los presupuestos de gastos
a) Eliminar los crditos presupuestarios que no deban repetirse por
haberse cumplido los fines para los cuales fueron previstos;
b) Incluir los crditos presupuestarios indispensables para asegurar la
continuidad y eficiencia de los servicios;
Art 27 del reglamento 1344/2007 de la ley 24.156: Si al inicio del ejercicio financiero
no se encontrare aprobado el Presupuesto General, la SECRETARIA DE HACIENDA
establecer los procedimientos necesarios para atender los gastos imprescindibles de
la Nacin en los presupuestos de la administracin central y de los organismos
descentralizados.
Art 28 ley 24.156: Todo incremento del total del presupuesto de gastos previstos en el
proyecto presentado por el Poder Ejecutivo Nacional, deber contar con el
financiamiento respectivo.
2- AUTORIZACION LEGISLATIVA:
Segn el art 75 inc. 8 corresponde al congreso fijar anualmente, conforme a las pautas
establecidas en el tercer prrafo del inc 2 de este artculo, el presupuesto general de
gastos y clculos de recursos de la administracin nacional, en base al programa
general de gobierno y al plan de inversiones pblicas y aprobar o desechar la cuenta
de inversin.
Se presenta al congreso el proyecto del presupuesto nacional. Ingresa por cmara de
diputados, por cuanto es cmara de origen de determinacin de contribuciones,
impuestos y tributos. Dicho proyecto debe enviarse antes del 15 de septiembre. Luego
lo analiza la comisin de presupuesto quien puede introducir modificaciones al
proyecto o no, deliberado el proyecto por la cmara de origen en general y en
particular, y aprobado el mismo, ste pasa a la cmara de senadores.
El PL puede modificar el proyecto del PE.
Sin embargo las facultades parlamentarias deben restringirse tanto para el aumento
de las partidas de gastos solicitadas por el PE como para la supresin o creacin de
fuentes de ingresos.
Como todas las leyes, y siguiendo el procedimiento impuesto por la CN, el presupuesto
sancionado por el congreso pasa al PE para su aprobacin y promulgacin. Si el
presidente no observa la sancin dentro del trmino de 10 das tiles se la considerara
aprobada y adquiere fuerza obligatoria. El presidente de la nacin tiene el derecho de
veto, consistente en la facultad de desechar en todo o en parte el proyecto
sancionado, devolvindolo con sus objeciones a la cmara de origen para nueva
consideracin. El congreso podr poner en funcionamiento el mecanismo de
insistencia y si se logran las mayoras de 2/3 de los votos en ambas cmaras se
convierte en ley el texto observado.
Algunos supuestos:
Si la cmara revisora lo aprueba, pasa al PE para ser promulgado.

 Si la cmara revisora le introduce algunas modificaciones, el proyecto vuelve

a la cmara de origen. sta no puede desechar totalmente el proyecto,
puede aceptar las modificaciones y asi enviarlo al PE, o puede insistir con la
redaccin originaria con la misma mayora que hubo en la revisora
Cierre del ejercicio: existen dos sistemas para referir los gastos y recursos a
determinado ejercicio presupuestario:
o El presupuesto de caja: se consideran nicamente los ingresos y
erogaciones efectivamente realizadas durante el periodo presupuestario,
con independencia del rgimen de las operaciones. Segn este sistema las
cuentas se cierran indefectiblemente en el trmino del ao financiero y por
lo tanto no puede haber residuo. Lo que no se cobr o pago durante el ao,
pasa al ejercicio siguiente. El ejercicio financiero coincide con el ao
financiero.
o Presupuesto de competencia: se computan los ingresos y gastos originados
en el periodo presupuestario, con prescindencia del momento en que se
hacen efectivos. Conforme a este sistema, las cuentas no cierran al finalizar
el ao, pues deben quedar pendientes hasta que se liquiden las
operaciones comprometidas. El residuo que resulte al final del ao se
imputa al mismo ejercicio en lugar de pasar al siguiente, y se fija un
periodo de tiempo adicional para que se contabilice. El ejercicio financiero
no coincide con el ao financiero ya que el primero es ms extenso.
El sistema argentino es de aja en cuanto a los recursos, dado que estos se contabilizan
en el momento en que se perciben materialmente y no cuando se devengan en
cambio para los gastos se utiliza el sistema de competencia.
3- EJECUCION:
Segn el art 100 de la CN, corresponde al Jefe de Gabinete de Ministros:
- Hacer recaudar las rentas de la nacin y ejecutar la ley de presupuesto
nacional (inc7). Esta actividad del jefe de gabinete es supervisada por el
presidente de la nacin (art 99 inc 10).
En sentido amplio, esta etapa consiste en operaciones o actos reglamentados que
tienen como objeto recaudar los distintos recursos pblicos y realizar las erogaciones
o inversiones previstas.
Conforme a ello, la ejecucin del presupuesto comprendera dos tipos de operaciones:
las relacionadas con la recaudacin de los recursos y las vinculadas con la realizacin
de los gastos.
Recursos
Etapas:
a. fijacin
b. recaudacin
c. ingreso al tesoro
Gastos.
Etapas:
a. orden de disposicin de fondos
b. compromiso
c. devengamiento
d. pago
Obtencin de recursos: implica una decisin en cuanto a cmo, cundo y de dnde
obtenerlos, como tambin un anlisis sobre los efectos que ella producir en la
economa y en el orden social.
Tiene tres etapas que pueden o no darse en el siguiente orden segn sea el tipo de
tributo:

a) FIJACION: se establece quien es el contribuyente, cual es el concepto por el cual

lo es y cul es el monto que debe pagar.
Esta fijacin la puede hacer el propio contribuyente mediante declaraciones
juradas en el caso por ejemplo del impuesto a las ganancias o del IVA, o el
estado mediante una nmina, ejemplo impuesto inmobiliario.
b) RECAUDACION: El estado exige el pago del monto al contribuyente por el
vencimiento. En esta etapa entran tambin por lo tanto las intimaciones que
realiza el estado. El contribuyente realiza el pago ante el agente publico
encargado o ante quien el fisco indique, por ejemplo bancos oficiales o
privados.
c) INGRESO AL TESORO: El contribuyente coaccionado o no paga, segn las
formalidades del caso y el encargado de recaudar lo deposita en las cajas
oficiales.

Realizacin de los gastos: segn ley 24.156 las etapas de la ejecucin son las
siguientes:
a) ORDEN DE DISPOSICION DE FONDOS: una vez en vigencia legal el presupuesto,
el PE debe dictar una orden de disposicin de fondos para caDa jurisdiccin,
hasta el importe de los crditos otorgados en favor de los respectivos directores
generales de administracin o funcionarios que hagan sus veces. Los
funcionarios quedan facultados para distribuir los fondos concedidos por el
presupuesto a sus reas de accin.
Antes de realizar un gasto es necesario ver cunto crdito se dispone para ello.
b) COMPROMISO: una vez puestos los fondos a disposicin de los jefes de servicios
administrativos, stos se hallan en condiciones de llevar a cabo las erogaciones
previstas en el presupuesto, pero antes de realizar el gasto, ste debe
comprometerse. El compromiso es el acto administrativo interno por el cual se
afecta el gasto al crdito pertinente autorizado por el presupuesto, a fin de que
no pueda utilizarse para objetivos distintos de los previstos.
c) DEVENGAMIENTO: el art 31 de la ley 24.156 y su reglamento introducen el
concepto del gasto devengado. Ello implica entre otras cosas, la liquidacin del
gasto y la simultanea emisin de la respectiva orden de pago, que debe
efectivizarse dentro de los 3 das hbiles del cumplimiento de la recepcin de
conformidad con los bienes o servicios oportunamente contratados, o con los
requisitos administrativos dispuestos para los gastos sin contraprestacin. As
mismo, implica la afectacin definitiva de los crditos presupuestarios
correspondientes.
d) PAGO: la ley 24.156 no hace una separacin tajante entre las etapas del
devengamiento y las del pago. De all que el art 35 de dicha ley y
especialmente su reglamentacin, establecen las caractersticas de la orden de
pago y la competencia para librarla.
El pago consiste en la emisin de orden para pagar donde se determina a quien
hay que pagar, cuanto, cuando. Se paga siempre el ultimo da del vencimiento.
4- CONTROL.
Comisiones de Presupuesto y Hacienda.
La Comisin de Presupuesto y Hacienda es una comisin permanente del Senado de la
Nacin Argentina.
Le corresponde dictaminar sobre lo relativo al presupuesto general de la
administracin y las reparticiones autrquicas, rgimen impositivo y aduanero, deuda
pblica, suministros del estado, contralor de seguros y reaseguros, rgimen financiero

de las obras de ayuda social, y todo otro asunto referente al ramo de presupuesto y
hacienda.
El control de la Provincia de Santa Fe. Tribunal de Cuentas. Procedimiento.
ORDEN PROVINCIAL.
Segn ley 12.510, el control externo posterior del Sector Pblico Provincial No
Financiero ser ejercido por el Tribunal de Cuentas de la Provincia, de acuerdo
con las atribuciones que le fija el Artculo 81 de la Constitucin Provincial.
Art 81 de la CP: Un Tribunal de Cuentas, con jurisdiccin en toda la Provincia, tiene a
su cargo, en los casos y en la forma que seale la ley, aprobar o desaprobar la
percepcin e inversin de caudales pblicos y declarar las responsabilidades que
resulten.
Los miembros del Tribunal de Cuentas duran seis aos en sus funciones, son
nombrados por el Poder Ejecutivo con acuerdo de la Asamblea Legislativa y pueden
ser removidos segn las normas del juicio poltico.
Los fallos del Tribunal de Cuentas son susceptibles de los recursos que la ley
establezca ante la Corte Suprema de Justicia y las acciones a que dieren lugar
deducidas por el Fiscal de Estado.
El contralor jurisdiccional administrativo se entender sin perjuicio de la atribucin de
otros rganos de examinar la cuenta de inversin, que contarn previamente con los
juicios del Tribunal de Cuentas.
Contar con personera jurdica, autonoma funcional, autarqua administrativa y
financiera para los fines de su creacin
Segn la ley 12.510, es competencia del Tribunal de Cuentas ejercer el control externo
posterior del Sector Pblico Provincial No Financiero, mediante:
a) El control de legalidad de los actos administrativos que se refieren o estn
vinculados directamente a la hacienda pblica;
b) La auditora y control posterior legal, presupuestario, econmico, financiero,
operativo, patrimonial, y de gestin y el dictamen de los estados financieros y
contables del Sector Pblico Provincial No Financiero.
c) El examen de las rendiciones de cuentas, de percepcin e inversin de fondos
pblicos que efecten los responsables sometidos a tal obligacin, y la
sustanciacin de los juicios de cuentas a los mismos, conforme a lo previsto por
la presente ley y dems normas aplicables;
d) La determinacin de la responsabilidad administrativa y patrimonial de los
agentes pblicos mediante la sustanciacin de juicios de responsabilidad, en las
condiciones fijadas por la presente ley y dems normas aplicables.
Otras atribuciones son:
Controlar el cumplimiento de la coparticipacin impositiva a favor de Municipios
y Comunas;
Fiscalizar en forma integral los procesos de privatizacin o concesin en todas
sus etapas, con los alcances que establezcan las leyes especiales;
Suministrar al Poder Legislativo a travs de la Comisin Legislativa de Control y
Revisora de Cuentas los informes y antecedentes resultantes de su actividad de
fiscalizacin cuando sta lo requiera;
Del Juicio de Cuentas: a l estn sujetos los responsables que tienen a su cargo el
manejo de los bienes del estado. Estas personas estn obligadas a rendir cuentas de
su gestin ante el tribunal, el cual las examina y, en caso de no aprobarlas, formula
los reparos correspondientes.
La Sala dictar resolucin, que puede ser:

1. Aprobatoria de la cuenta, declarando total o parcialmente liberado al

responsable emplazado;
2. Interlocutoria, cuando an haya que recurrir a antecedentes, diligencias o
pruebas que no hubieran podido considerarse hasta entonces;
3. Condenatoria, determinando el cargo e intimando su pago en el trmino de
treinta (30) das.
Del Juicio de Responsabilidad: los actos, hechos u omisiones de los agentes o
funcionarios de la administracin pblica provincial, o la violacin de las normas que
regulan la gestin hacendal, susceptibles de producir un perjuicio para el patrimonio
estatal, dan lugar al juicio de responsabilidad administrativa, que instituir el Tribunal
de Cuentas.
Dicho organismo acta de oficio cuando adquiera por s la presuncin o el
conocimiento de la existencia de las aludidas irregularidades, o por denuncias
formuladas por agentes, funcionarios o terceros.
La accin a cargo del Tribunal, tendiente a hacer efectiva la responsabilidad
patrimonial de toda persona fsica que se desempee o se haya desempeado en el
estado provincial y que surja de lo previsto en el primer prrafo del presente,
prescribe a los plazos fijados en el c.c, contados a partir del hecho generador del
momento en que se produzca el dao, si ste fuere posterior.
El juicio de responsabilidad administrativa tiene por objeto:
a) Determinar la existencia de un perjuicio econmico causado por la conducta de
agentes de la administracin;
b) Identificar a los responsables
c) Determinar el monto del perjuicio
d) Condenar al responsable al pago del dao.
Los agentes de la administracin que tengan conocimiento de irregularidades que
hayan ocasionado o pudieren ocasionar perjuicios econmicos al estado, deben
comunicarlo a su superior jerrquico, quien lo pondr en conocimiento del Tribunal de
Cuentas.
Si el imputado fuere el superior jerrquico del denunciante, la comunicacin debe
efectuarse ante la autoridad inmediata superior.
El tribunal de cuentas puede desestimar aquellas denuncias que, a su juicio, considere
infundidas.
Las resoluciones de sala o de plenario que disponga la apertura del juicio de
responsabilidad, sern comunicadas a la Legislatura, as como sus resultados.
Resoluciones condenatorias: el Tribunal de Cuentas debe dictar resoluciones. Si la
resolucin fuere condenatoria, debe fijar la suma que deba abonar el responsable,
bajo apercibimiento que en caso de no satisfacerse el cargo dentro de los 10 das de la
notificacin, se dar intervencin a Fiscala de Estado, para su ejecucin judicial.
Segn la ley, se crea la Comisin Legislativa de Control y Revisora de Cuentas,
la que tendr a su cargo:
a) El control de la gestin del Tribunal de Cuentas de la Provincia.
b) El examen y estudio, en base al informe del Tribunal de Cuentas, de la Cuenta
de Inversin.
c) El anlisis y dictamen de las observaciones legales que el Tribunal de Cuentas
comunique al Poder Legislativo.
La ley 12.510 crea la Sindicatura General de la Provincia, rgano de control
interno del PEP. Se trata de un ente con autarqua administrativa y financiera,
subordinando en su relacin jerrquica al titular del PEP.

Le compete el control interno y ejerce la auditoria interna de las jurisdicciones y

entidades que compone el PE y los organismos descentralizados y empresas,
sociedades y otros entes pblicos que dependan del mismo. El modelo de control que
aplique y coordine la sindicatura general, deber ser integral e integrado, e implica
concebir la jurisdiccin o entidad como una totalidad que cumple funciones, logra
resultados, realiza procesos y funda sus decisiones en criterios de economa, eficiencia
y eficacia. Abarca los aspectos presupuestarios, econmicos financieros, patrimonial,
normativo y de gestin, la evaluacin de programas, proyectos y operaciones.
La auditora interna consiste en un examen posterior de las actividades financieras y
administrativas de las jurisdicciones y entidades sujetas a su control realizado por
auditores integrantes de la unidad de auditoria interna respectiva.
La sindicatura general de la provincia puede crear bajo su dependencia delegaciones,
con competencia en la auditoria interna de una o ms jurisdicciones del PE, las que
dependen de sta, orgnica y funcionalmente.
Funciones:
1- Dictar y aplicar normas de auditora y control interno, debiendo compatibilizar y
coordinar con el tribunal de cuentas de la provincia, las materias controlables y
los mtodos a aplicar.
2- Atender a los pedidos de asesoramiento que le formule el PEP y las autoridades
de las jurisdicciones y entidades comprendidas en el mbito de su competencia.
3- Poner en conocimiento del PEP y de los titules de las jurisdicciones, los actos
que hubiese acarreado o pudiesen acarrear perjuicio para el patrimonio pblico.
4- Intervenir en los procesos de privatizaciones, cuando as se le requiere.
Debe informar:
1- Al titular de la jurisdiccin, entidad y organismo.
2- Al titular del PE, sobre la gestin financiera y operativa de las jurisdicciones y
entidades comprendidas dentro del mbito de su competencia.
3- Al tribunal de cuentas de la provincia, sobre la gestin cumplida por las
jurisdicciones, entidades u organismos por ella fiscalizados, y todo otro
requerimiento especifico o consulta que le formule el rgano superior de control
externo

Rgimen Federal de Coparticipacin. Evolucin.

La problemtica que sucede en pases como el nuestro donde existe multiplicidad de
niveles estatales (estado nacional- estado provincial- estado municipal) requiere un
rgimen de coordinacin para evitar superposiciones y garantizar la suficiencia de los
recursos y garantizar la permanencia de empresas generadoras de riquezas. Para
evitar esto existen mecanismos de coordinacin financiera, tambin llamado
Federalismo Fiscal.
Nuestro esquema es federal y los conflictos entre los diferentes niveles son motivos de
conflictos polticos, guerras del S.XIX, econmicos, etc. Este esquema federal no se
presento en forma pacfica:

Constitucin de 1853/60: en la historia el conflicto ya se inicio en 1853 cuando

Buenos Aires ya estaba separada de la confederacin. Dicha constitucin tena un
rgimen de separacin de fuentes que consisti en que correspondan a la nacin
en forma exclusiva y permanente los derechos aduaneros de importacin y
exportacin y las tasas postales (art 4,9 a 12 y 75 inc1). Esto permanece an hoy
con la reforma del 94, pero con algunas modificaciones.
Los impuestos internos histricamente eran los impuestos aduaneros, el resto de
los impuestos eran marginales. No exista IVA, ingresos a las ganancias, ni ingresos
brutos, solo existan impuestos al consumo dentro de pas de determinados

artculos que podan variar de provincia en provincia. No se gravaban a todos los

bienes como hace el IVA, solo algunos como por ejemplo fsforos, artculos de
tocador, alcohol, tabaco, etc.
Estos impuestos le pertenecan a las provincias.
Con respecto a los impuestos externos les pertenecan a la nacin.

Concurrencia de hecho, 1890, 1935.

Hasta el momento funcionaba todo bien hasta que en 1890 hubo una crisis
financiera y econmica, deudas contradas sumadas a la incapacidad de obtener
otros recursos por parte del estado nacional.
En ese momento Celman renuncia y en 1891 entra Pellegrini. La nacin creo
impuestos selectivos al consumo tambin (vinos, naipes, bancos y cias de seguros,
etc).
Estos impuestos al consumo, prcticamente idnticos tanto los nacionales como los
provinciales convivieron hasta que aconteci un planteo judicial: caso Simon
Mattaldi contra Provincia de Buenos Aires (1930) en el cual la Corte Suprema dijo
que no haba inconstitucionalidad respecto de la existencia de un doble impuesto al
consumo pero le recomendaba al congreso crear un tipo de rgimen de distribucin
de los recursos entre nacin y provincia.
La nacin sigui avanzando en el tema tributacin y en 1931 creo el primer
impuesto a las transacciones y en 1932 se sanciona la ley de impuesto al rdito
(hoy a las ganancias) la cual tena como requisito que rija por tiempo determinado
y nicamente por la situacin de crisis (hoy en da esa ley se sigue prorrogando y
nos sigue rigiendo). Nadie cuestiona aun hoy la constitucionalidad de esa ley, ya
que no resulta eficiente un impuesto a las ganancias a nivel provincial ya que
tenemos un sistema muy fluctuante y todas las provincias tendran que coordinar
ante cada cambio dicho impuesto lo cual se tornara imposible.
En 1935 se crea la ley nacional de unificacin de impuestos internos n 12.139, con
esta ley se acabaron los impuestos internos provinciales. En esa unificacin se van
a coordinar los tres impuestos: impuesto a las ventas, impuesto a los rditos,
impuestos internos. Se comienzan a unir todos ellos para luego coparticipar,
distribuyndose todo lo producido en impuestos entre la nacin y las provincias.
Aunque era muy injusta esa distribucin: con respecto a la distribucin primaria
(nacin-provincia) reciban el 82, 5% para la nacin y 17.5% a las provincias. Con
respecto a la distribucin secundaria (provincias-municipios) exista un criterio de
distribucin segn la poblacin, segn los gastos, segn los recursos percibidos y
segn la recaudacin.

Federalismo armonizado:
Este rgimen sigui hasta el ao 1947, ao en el cual se dicta una nueva ley de
coparticipacin en la cual hubo un aumento a lo que se le iba a coparticipar a las
provincias: %79 nacin y %21 provincias.
En 1955 este rgimen fue reemplazado por la ley 14.390 que tena una vigencia
prevista de 10 aos. Esta ley prevea algo interesante, una distribucin en forma
directamente proporcional a la poblacin del pas y a la poblacin del conjunto de
las provincias adheridas. Finalmente no fue aplicada y en 1959 es reemplazada por
la ley 14.788 la cual estuvo vigente hasta el ao 1975 que prevea una distribucin
para la nacin de 72% al 64% y para las provincias del 28 al 36%.
En 1974 se sanciono la ley 20.221 considerada la mejor de coparticipacin que
estableca una distribucin equitativa entre provincias y nacin. 48,5% para la
nacin y 48.5%para las provincias, el 3% restante derivado al Fondo de Desarrollo
Regional (para inversiones pblicas de infraestructura de inters regional o
provincial. Que pasa con esta ley? Esta ley tena una vigencia de 10 aos pero sin
renovacin automtica, cuando llego el 31 de diciembre de 1983 caduco y
entonces dejo de tener vigencia (ao que asumi Alfonsn) y la consecuencia de
esto fue que desde el 84 hasta el 88 no existi un rgimen legal de coparticipacin.
As mismo Alfonsn transfera y coparticipaba teniendo en cuenta los criterios de la
ley anterior.

Federalismo Coercitivo ley 23.548. situacin actual.

En conclusin en 1988 se sanciona la ley 23.548 (ley actual). Como rgimen de
coparticipacin implica un retroceso. Esta ley establece una prrroga automtica,
no tiene tiempo determinado.
Dicha ley incluye todos los impuestos nacionales internos creados y a crearse,
excepto los previstos en otros rgimen de coparticipacin y los que tengan
afectacin especifica.
Establece una distribucin primaria el 42.344% para la nacin, 54.66% para las
provincias, 2% distribuido entre la provincia de Buenos Aires, Santa Cruz, Chubut,
Neuqun para el recupero de su nivel relativo y el 1% para el Fondo de Aportes del
Tesoro Nacional de las Provincias (ATN). Y con respecto a la distribucin secundaria:
Buenos Aires 19,93 %
Catamarca 2,86 %
Crdoba 9,22 %
Corrientes 3,86 %
Chaco 5,18 %
Chubut 1,38 %
Entre Ros 5,07 %
Formosa 3,78 %
Jujuy 2,95 %
La Pampa 1,95 %
La Rioja 2,15 %
Mendoza 4,33 %
Misiones 3,43 %
Neuqun 1,54 %
Ro Negro 2,62 %
Salta 3,98 %
San Juan 3,51 %
San Luis 2,37 %
Santa Cruz 1,38 %
Santa Fe 9,28 %
Santiago del Estero 4,29 %
Tucumn 4,94 %

El ATN sirve para:

Para atender situaciones de emergencia y desequilibrio financieros de los
gobiernos provinciales previsto presupuestariamente en jurisdiccin del
Ministerio del Interior, quien ser el encargado de su asignacin.
Informar trimestralmente a las provincias sobre la distribucin de los fondos,
indicando los criterios seguidos para la asignacin.
Automaticidad de las transferencias: diariamente, por medio del BNA, sin
percibir retribucin alguna.
El monto a distribuir a las provincias, no podr ser inferior al 34% de la
recaudacin de los recursos tributarios nacionales, tengan o no el carcter de
distribuibles por esta ley.
Las provincias adherentes aceptan el rgimen de esta ley sin limitaciones ni
reservas;
Se
obligan
(por
s
y
sus
municipios)
a
no
crear
tributos
anlogos a los coparticipados (excepto tasas por servicios efectivamente
prestados).
Organismo de control: Com. Fed. de Impuestos
En 1994 se reforma la CN y se agrega el art 75 de las atribuciones del congreso.
Artculo 75: Corresponde al Congreso...

Inciso 1- Comercio Exterior

Inciso 2- Contribuciones indirectas (concurrentes) y directas (excepcional)
Inciso 3- Asignacin especfica de tributos coparticipables

Art. 75 inc. 1
Corresponde al Congreso:
Legislar en materia aduanera. Establecer los derechos de importacin y exportacin,
los cuales, as como las avaluaciones sobre las que recaigan, sern uniformes en toda
la Nacin.
Art. 75 inc. 2, 1er. prrafo
Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias.
Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales
en todo el territorio de la Nacin, siempre que la defensa, seguridad comn y bien
general del Estado lo exijan. Las contribuciones previstas en este inciso, con excepcin
de la parte o el total de las que tengan asignacin especifica, son coparticipables.
Art. 75 inc. 2, 2 prrafo
Una ley convenio, sobre la base de acuerdos entre la Nacin y las provincias,
instituir
regmenes de coparticipacin de estas contribuciones, garantizando la automaticidad
en la remisin de los fondos.
Art. 75 inc. 2, 3er. Prrafo.
La distribucin entre la Nacin, las provincias y la ciudad de Buenos Aires y entre
stas, se efectuar en relacin directa a las competencias, servicios y funciones de
cada una de ellas contemplando criterios objetivos de reparto; ser equitativa,
solidaria y dar prioridad al logro de un grado equivalente de desarrollo, calidad de
vida e igualdad de oportunidades en todo el territorio nacional.
Art. 75 inc. 2, 4 prrafo
La ley convenio tendr como Cmara de origen el Senado y deber ser sancionada
con la mayora absoluta de la totalidad de los miembros de cada Cmara, no podr ser
modificada unilateralmente, ni reglamentada y ser aprobada por las provincias.
Art. 75 inc. 2, 5 prrafo
No habr transferencia de competencias, servicios o funciones sin la respectiva
reasignacin de recursos, aprobada por ley del Congreso cuando correspondiere y por
la provincia interesada o la ciudad de Buenos Aires en su caso.
Art. 75n inc. 2, 6 prrafo
Un organismo fiscal federal tendr a su cargo el control y fiscalizacin de la ejecucin
de lo establecido en este inciso, segn lo determine la ley, la que deber asegurar la
representacin de todas las provincias y la Ciudad de Buenos Aires en su
composicin.
Art.75, inc. 3
Establecer y modificar asignaciones especficas de recursos coparticipables, por
tiempo determinado, por ley especial aprobada por la mayora absoluta de la totalidad
de los miembros de cada Cmara.
Clusula Transitoria Sexta
Un rgimen de coparticipacin conforme a lo dispuesto en el inciso 2 del artculo 75 y
la reglamentacin del organismo fiscal federal, sern establecidos antes de la
finalizacin del ao 1996; la distribucin de competencias, servicios y funciones
vigentes a la sancin de esta reforma, no podr modificarse sin la aprobacin de la
provincia interesada; tampoco podr modificarse en desmedro de las provincias la
distribucin de recursos vigente a la sancin de esta reforma y en ambos casos hasta
el dictado del mencionado rgimen de coparticipacin...

Estos impuestos van a formar parte de la masa coparticipable.

Corresponde al
Gobierno
Nacional

Corresponde a
las provincias

A. Exclusivamente y en forma permanente: derechos

aduaneros (de importacin y exportacin) y tasas
postales.
B. En concurrencia con las provincias y en forma
permanente: impuestos indirectos.
C. Con carcter transitorio: impuestos directos, que pueden
ser exclusivos o superponerse a otro provincial.

Corresponde a las provincias

exclusivamente y en forma permanente: impuestos
directos
En concurrencia con la nacin y en forma permanente:
impuestos indirectos.

Pero la propia CN puede excluir de la masa coparticipable (art 75 inc 3) los impuestos
nacionales aunque tengan una asignacin especfica, dichos impuestos no son
coparticipables. Esta clausula ha dado problemas ya que le da al congreso el privilegio
de excluir impuestos de la masa coparticipable como por ejemplo el impuesto al
chuque que grava la circulacin, flujo y las transacciones.