SUBPROCURADURA DE ANLISIS SISTMICO Y ESTUDIOS NORMATIVOS

DIRECCIN GENERAL DE ANLISIS SISTMICO

2015. Ao del Generalsimo Jos Mara Morelos y Pavn

Expediente: 19-V-B/2015
ASUNTO: Omisin de la autoridad fiscal
en informar oportunamente al bur de
crdito el estatus de los crditos fiscales.
Mxico, D.F., 11 de agosto de 2015
ANLISIS SISTMICO 11/2015 CON REQUERIMIENTO DE INFORME
El Servicio de Administracin Tributaria no informa oportunamente a las Sociedades de
Informacin Crediticia Bur de Crdito el estatus actualizado de los crditos fiscales
que fueron pagados, garantizados o declarados nulos; vulnerando as el derecho a la
seguridad jurdica de los contribuyentes.
FUNDAMENTOS
Esta Procuradura de la Defensa del Contribuyente se encuentra facultada para proteger y
defender los derechos de los contribuyentes, as como investigar e identificar problemas
de carcter sistmico que ocasionen perjuicios a los mismos, con el objeto de proponer a
la autoridad fiscal federal correspondiente, las sugerencias, recomendaciones y medidas
preventivas y correctivas que en su opinin como defensor no jurisdiccional de derechos
procedan; de conformidad con lo dispuesto en los artculos 1, prrafos primero, segundo
y tercero de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos; 18-B del Cdigo
Fiscal de la Federacin; 1, 5, fraccin XI y dems relativos de la Ley Orgnica de la
Procuradura de la Defensa del Contribuyente, publicada en el Diario Oficial de la
Federacin el 4 de septiembre de 2006; 5, apartado B, fraccin II y 30, fracciones I, III, X,
XXII, XXIV y XXV del Estatuto Orgnico de este Organismo, publicado en dicho medio
oficial el 18 de marzo de 2014; as como 66, 67, 69, 70 y dems relativos de los
Lineamientos que regulan el ejercicio de las atribuciones sustantivas de la Procuradura de
la Defensa del Contribuyente, publicados en el Diario Oficial de la Federacin el 27 de
mayo de 2014; todos interpretados armnicamente.

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ANLISIS
I. PLANTEAMIENTO DE LA PROBLEMTICA.
La Subprocuradura de Proteccin de los Derechos de los Contribuyentes (SPDC) ha
detectado un nmero importante de quejas relacionadas con los reportes negativos que
emiten las Sociedades de Informacin Crediticia Bur de Crdito respecto de crditos
fiscales que ya han sido pagados, garantizados o declarados nulos por alguna resolucin
administrativa o judicial, derivado de que la autoridad fiscal no ha proporcionado a dichas
sociedades el estatus actual de los mismos, vulnerndose el derecho de seguridad jurdica
de los contribuyentes.
II. CONSIDERACIONES.
El artculo 69 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), establece en trminos generales
que el personal oficial que intervenga en los diversos trmites relativos a la aplicacin de
las disposiciones tributarias estar obligado a guardar absoluta reserva en lo concerniente
a las declaraciones y datos suministrados por los contribuyentes o terceros con ellos
relacionados, as como los obtenidos en el ejercicio de sus facultades de comprobacin;
especificando que dicha reserva no comprender, entre otros supuestos, la informacin
relativa a los crditos fiscales firmes de los contribuyentes, que las autoridades fiscales
proporcionen a las Sociedades de Informacin Crediticia (SIC) que obtengan autorizacin
de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP), de conformidad con la Ley para
Regular las Sociedades de Informacin Crediticia.
Por otra parte, la disposicin mencionada, tambin establece que dicha reserva no resulta
aplicable respecto del nombre, denominacin o razn social y clave del Registro Federal
de Contribuyentes, de aquellos contribuyentes que entre otros supuestos, tengan a su
cargo crditos fiscales firmes, o crditos fiscales determinados, que siendo exigibles, no
se encuentren pagados o garantizados en alguna de las formas permitidas por el cdigo
en cita.
De lo anterior se observa que de acuerdo con el artculo 69 del CFF, el personal del SAT
deber guardar absoluta reserva en lo concerniente a la informacin de los
contribuyentes, lo que comnmente se conoce como secreto fiscal, sin embargo, una de
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las excepciones a dicho secreto fiscal, es la informacin relativa a ciertos datos de

contribuyentes que tienen crditos fiscales firmes o determinados que siendo exigibles no
se encuentran pagados o garantizados, toda vez que stos deben ser informados a las SIC
autorizadas.
Lo anterior encuentra su fundamento en el artculo sptimo transitorio, fraccin XI, de la
Ley de Ingresos de la Federacin del ejercicio 20071, publicada en el Diario Oficial de la
Federacin el 27 de diciembre de 2006, que dispuso que a partir del ejercicio 2008 el SAT
debe proporcionar a las SIC la informacin de los contribuyentes que cuenten con
crditos fiscales que no hayan sido pagados ni garantizados en los plazos legalmente
establecidos, as como la relativa a dichos crditos.
Asimismo, en el precepto legal mencionado se precis que la informacin ser
proporcionada conforme a la ley de la materia, de acuerdo con las reglas de carcter
general que dicho rgano desconcentrado emita para tal efecto.
En relacin con lo anterior, en la regla 9.10.2 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2015
(RMF 2015), se establece que la informacin que el SAT proporcione a las SIC, se llevar a
cabo a travs del esquema de comunicacin que se establezca entre stos, que la misma

Sptimo. El Servicio de Administracin Tributaria, a travs de las Administraciones Locales de Recaudacin, podr condonar total o
parcialmente los crditos fiscales consistentes en contribuciones federales cuya administracin corresponda a dicho rgano desconcentrado,
cuotas compensatorias, actualizaciones y accesorios de ambas, as como las multas por incumplimiento de las obligaciones fiscales federales
distintas a las obligaciones de pago, que a continuacin se indican, conforme a lo siguiente:

XI. A partir del 1o. de enero de 2008, el Servicio de Administracin Tributaria proporcionar a las sociedades de informacin crediticia
autorizadas conforme a la ley de la materia, de acuerdo con las reglas de carcter general, que dicho rgano desconcentrado emita para el
efecto, la informacin de los contribuyentes que cuenten con crditos fiscales que, a la fecha indicada, no hayan sido pagados ni garantizados
en los plazos y trminos que la ley establece as como crditos que a partir de esa fecha no sean pagados o garantizados en los plazos
legalmente establecidos.

[nfasis aadido]
2

9.10. Para los efectos del Artculo Sptimo Transitorio, fraccin XI de la Ley de Ingresos para el Ejercicio Fiscal de 2007 y del Acuerdo JG-SATIE-3-2007 por el que se emiten las Reglas para la condonacin total o parcial de los crditos fiscales consistentes en contribuciones federales
cuya administracin corresponda al SAT, cuotas compensatorias, actualizaciones y accesorios de ambas, as como las multas por incumplimiento
de las obligaciones fiscales federales distintas a las obligaciones de pago, a que se refiere el artculo Sptimo Transitorio de la Ley de Ingresos de
la Federacin para el ejercicio fiscal de 2007, publicado en el DOF el 3 de abril de 2007, la informacin que el SAT proporcionar a las
sociedades de informacin crediticia, se llevar a cabo a travs del esquema de comunicacin que se establezca entre el SAT y dichas
sociedades.
La informacin que el SAT proporcionar a las sociedades de informacin crediticia, corresponde al corte mensual y se entrega los das 15 del
mes prximo.

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corresponde al corte mensual y ser actualizada y entregada los das 15 del mes prximo
siguiente.
Por otra parte, la regla 9.11.3 de la RMF en cita, establece el procedimiento para solicitar
al SAT, aclaracin respecto de la informacin proporcionada a las SIC, en el caso de que los
contribuyentes no estn conformes con la informacin contenida en los reportes de
crdito especial proporcionados por dichas sociedades.
Asimismo resulta necesario sealar que la Administracin General de Recaudacin, a
travs de la Administracin Central de Cobro Persuasivo y Garantas, es la facultada para
enviar la informacin relativa a los crditos fiscales exigibles de los contribuyentes a las
SIC que obtengan autorizacin de la SHCP, de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 25,
fraccin XIII4 y 26, apartado B5, ambos del Reglamento Interior del SAT.

9.11. Los contribuyentes que no estn conformes con la informacin proporcionada por el SAT a las sociedades de informacin crediticia y
contenida en los reportes de crdito proporcionados por dichas sociedades, podrn solicitar su aclaracin conforme al siguiente procedimiento:
I. La solicitud de aclaracin podr ser presentada por los siguientes medios:
a) En el SAT:
1. A travs de su pgina de Internet.
2. Va telefnica al nmero 01800 4636728 (INFOSAT).
3. Personalmente en cualquier ALSC, pudiendo concertar una cita al telfono 01800 4636728 (INFOSAT).
4. A travs del correo electrnico cobranza@sat.gob.mx.
b) A travs de las sociedades de informacin crediticia, segn el procedimiento que dichas sociedades publiquen para tal efecto. Para mayor
informacin de dichos procedimientos se podr consultar va Internet en las siguientes direcciones: Para Bur de Crdito en:
www.burodecredito.com.mx; para Crculo de Crdito en: www.circulodecredito.com.mx.
II. Una vez realizado el anlisis de la solicitud de aclaracin y cuando la solicitud sea procedente, el SAT solicitar la modificacin
correspondiente a la sociedad de informacin crediticia respectiva.
III. Cuando la solicitud de aclaracin se determine improcedente y dicha solicitud haya sido recibida a travs de las sociedades de informacin
crediticia, el SAT confirmar el estatus del crdito fiscal a la sociedad de informacin crediticia respectiva.
IV. El resultado del anlisis ser comunicado al contribuyente, mediante el correo electrnico o medio de contacto sealado en la solicitud.
V. El SAT slo resolver las solicitudes de aclaracin respecto a informacin de crditos fiscales que efectivamente hayan proporcionado a las
sociedades de informacin crediticia.
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Artculo 25.- Compete a la Administracin General de Recaudacin:

XIII.- Proporcionar a las sociedades de informacin crediticia que obtengan autorizacin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico,
informacin relativa a los crditos fiscales exigibles de los contribuyentes, en el mbito de su competencia.

5 Artculo 26.- Compete a las siguientes unidades administrativas de la Administracin General de Recaudacin ejercer las facultades que a
continuacin se precisan:

B. Administracin Central de Cobro Persuasivo y Garantas:

Las sealadas en las fracciones I, II, III, IV, V, VI, VII, VIII, IX, X, XI, XII, XIII, XIV, XV, XVI, XVII, XVIII, XIX, XX, XXI, XXIII, XXIV, XXV, XXVII, XXIX, XXX,
XXXI, XXXIII y XXXIV del artculo anterior de este Reglamento.

[nfasis aadido]

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Ahora bien, del anlisis efectuado a la documentacin remitida por la SPDC, se conoci
que a pesar de que la regla 9.10 de la RMF 2015, establece que la informacin que el SAT
proporcione a las SIC, ser la que corresponde al corte mensual y se entregar los das 15
del mes prximo siguiente; la falta de actualizacin e informacin oportuna por parte de
ese rgano desconcentrado del estatus de los crditos fiscales que ya fueron pagados,
garantizados o declarados nulos, est ocasionando que los pagadores de impuestos
sufran afectaciones, pues cuando solicitan reportes de crdito a las SIC, aparecen crditos
fiscales que ya no pesan sobre su haber patrimonial; lo que motiva que tengan que
efectuar procedimientos para aclarar dicha situacin y en consecuencia se les generan
retrasos para acceder a financiamientos por parte de las instituciones financieras o de
crdito.
As, esta procuradura se ha encontrado con casos de contribuyentes que continan
reportados en el Bur de Crdito no obstante que ya realizaron el pago del adeudo fiscal,
o bien, que ya garantizaron los crditos fiscales por los cuales fueron reportados y que al
realizar una consulta al Bur de Crdito para tratar de acceder a algn tipo de
financiamiento, se percatan que an se encuentran reportados, ocasionndoles retrasos
en sus trmites, incluso en ocasiones cuando ya presentaron ante la autoridad
responsable la aclaracin correspondiente.
Debido a lo anterior, algunos pagadores de impuestos acudieron ante este Organismo
para que por su conducto se solicite a la autoridad fiscal se aclare su situacin,
reconociendo sta en el informe rendido, la cancelacin de los crditos fiscales e
informando que con motivo de las gestiones realizadas por este Ombudsman fiscal, fue
como se percat que los pagos realizados no se encontraban aplicados, procediendo a la
cancelacin de los crditos en sus sistemas institucionales, as como a actualizar a las SIC
el estatus de los mismos.
Asimismo, se ha tenido conocimiento de casos en los cuales los pagadores de impuestos
que no cubrieron la totalidad de los crditos fiscales por los cuales fueron reportados en el
Bur de Crdito, continan reportados incorrectamente por el importe original del
adeudo, sin que la autoridad fiscal haya actualizado a las SIC el saldo pendiente de cubrir,
es decir, el remanente real adeudado.

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Finalmente, se observ que existen casos en los cuales los contribuyentes continan
reportados errneamente en el Bur de Crdito por crditos fiscales que fueron
declarados nulos por alguna resolucin judicial o administrativa, respecto de los cuales la
autoridad fiscal ha sido omisa en desincorporarlos de sus sistemas institucionales, y por lo
tanto en actualizar a las SIC el estatus de los mismos.
Cabe precisar que tambin esta Procuradura se ha percatado que las Entidades
Federativas que tienen celebrados convenios de colaboracin administrativa en materia
fiscal federal con la SHCP, de igual manera han sido omisas en actualizar a las SIC la
informacin referente a los crditos fiscales.
Lo anterior pone en evidencia la necesidad de que este Organismo Defensor de Derechos,
convoque a la autoridad fiscal a no ser omisa en actualizar y entregar a las SIC la
informacin relativa a los crditos fiscales exigibles de acuerdo con lo que establece la
regla 9.10. de la RMF 2015, es decir, dentro los das 15 del mes prximo siguiente,
observndose incluso que en ocasiones la citada autoridad, no slo no actualiza a las SIC la
informacin correspondiente, sino que el mismo SAT no tiene actualizada la informacin
contenida en sus sistemas institucionales, toda vez que tiene registrados como activos,
crditos fiscales que ya deberan estar dados de baja.
Asimismo, no pasa desapercibido que en algunos casos la autoridad fiscal ha omitido
atender las solicitudes de aclaracin presentadas por los contribuyentes en trminos de la
regla 9.11. de la RMF 2015.
En tal sentido, con la finalidad de otorgar seguridad y certeza jurdica a los contribuyentes,
este Ombudsman considera la importancia de que las autoridades fiscales actualicen
oportunamente a las SIC la informacin correspondiente a los crditos fiscales a cargo de
los pagadores de impuestos y que asimismo establezcan un plazo breve y perentorio para
dar respuesta de manera oportuna a las aclaraciones respectivas que presenten los
contribuyentes en trminos de la regla sealada en el prrafo anterior.
Conviene insistir en la importancia de que las autoridades fiscales adopten las mejores
prcticas para la proteccin de los derechos de los contribuyentes, y les garantice el
derecho a una buena administracin que observe los principios de eficacia, equidad,
simplificacin administrativa, proximidad, desconcentracin funcional y territorial,
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coordinacin, buena fe, confianza y transparencia, fomentando que las autoridades

recaudadoras generen relaciones de confianza con los contribuyentes procurando una
sana relacin de servicio con los mismos.
Al efecto, resultan aplicables los criterios 14/2013/CTN/CS-SPDC6 y 43/2013/CTN/CSSASEN7 adoptados por este Organismo Defensor de los Derechos de los Contribuyentes,
cuyos rubros, respectivamente, son: MEJORES PRCTICAS ADMINISTRATIVAS. LA
PROCURADURA DE LA DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE CUENTA CON FACULTADES PARA
RECOMENDAR SU ADOPCIN POR PARTE DE LAS AUTORIDADES FISCALES y DERECHOS
DE LOS CONTRIBUYENTES. MEJORES PRCTICAS DE LAS AUTORIDADES FISCALES PARA SU
PROTECCIN.
OBSERVACIONES Y SUGERENCIAS
Atendiendo al nuevo paradigma de proteccin de los derechos fundamentales, esta
Procuradura de la Defensa del Contribuyente, con la finalidad de otorgar certeza jurdica
a los pagadores de impuestos sugiere al Servicio de Administracin Tributaria dar cabal
cumplimiento a lo establecido en la regla 9.10. de la RMF 2015 considerando que fue la
propia autoridad la que fijo dicho plazo, actualizando y entregando a las SIC de manera
oportuna, los das 15 de cada mes, la informacin correspondiente al corte mensual
anterior, relativa a los crditos fiscales firmes o determinados, que no se encuentren
pagados ni garantizados en los plazos legalmente establecidos, as como de aquellos que
ya fueron pagados, garantizados o declarados nulos.

6 14/2013/CTN/CS-SPDC. MEJORES PRCTICAS ADMINISTRATIVAS. LA PROCURADURA DE LA DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE CUENTA

CON FACULTADES PARA RECOMENDAR SU ADOPCIN POR PARTE DE LAS AUTORIDADES FISCALES. Como garante de los derechos de los
contribuyentes, la Procuradura de la Defensa del Contribuyente cuenta con la obligacin de detectar, observar, recomendar y
fomentar la adopcin de las mejores prcticas administrativas por parte de las autoridades fiscales federales, pues la proteccin de los
derechos de los pagadores de impuestos demanda no slo el estricto control de legalidad de los actos de la administracin tributaria,
sino an ms la adopcin de las mejores prcticas, es decir aqullas que deriven de la sana administracin y que resulten las menos
onerosas para el gobernado, as como para los involucrados en la relacin jurdico-tributaria.
7 43/2013/CTN/CS-SASEN. DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES. MEJORES PRCTICAS DE LAS AUTORIDADES FISCALES PARA SU
PROTECCIN. Un modelo de buena administracin tributaria se presenta cercana a los ciudadanos, escrupulosa con la legalidad,
discrecional pero no arbitraria, eficiente en la relacin entre medios y resultados, flexible en la aplicacin de las normas. Los
contribuyentes tienen el derecho a una buena administracin que debe observar los principios de eficacia, equidad, simplificacin
administrativa, proximidad, desconcentracin funcional y territorial, coordinacin, buena fe, confianza y transparencia. De esta forma,
las mejores prcticas se materializan cuando las autoridades fiscales adoptan los principios referidos en sus relaciones con los
contribuyentes y en miras a la tutela efectiva de los derechos de stos.

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Lo anterior implica mantener actualizado el sistema correspondiente, para que se reporte

de manera correcta y casi en tiempo real, la situacin fiscal de los contribuyentes.
Asimismo, se le sugiere establecer en la regla 9.11 de la RMF 2015, un plazo para que la
autoridad de respuesta a las aclaraciones presentadas por los contribuyentes respecto de
la informacin que proporcione a las SIC, en relacin a lo establecido.
Finalmente, con fundamento en el sistema nacional de coordinacin fiscal, se le sugiere
que por conducto de la unidad administrativa competente se exhorte a las entidades
federativas para que mantengan actualizados sus sistemas relativos a los crditos fiscales
firmes o determinados, que no se encuentren pagados ni garantizados en los plazos
legalmente establecidos y respecto de los cuales deban informar a las SIC en los tiempos
establecidos para tal efecto.
Por lo anterior, con fundamento en los artculos 16 y 70 de los Lineamientos que regulan
el ejercicio de las atribuciones sustantivas de la Procuradura de la Defensa del
Contribuyente, notifquese a los Administradores Generales: Jurdico, de Recaudacin y
de Servicios al Contribuyente, el contenido del presente Anlisis Sistmico con
requerimiento de informe, a efecto de que en un plazo de treinta das naturales
manifiesten lo que a su derecho convenga, en la inteligencia de que esta Procuradura o el
SAT podrn convocar a una o varias mesas de trabajo para encontrar las mejores
soluciones a la problemtica observada.
Publquese el presente ANLISIS en la pgina oficial de esta Procuradura.
Con fundamento en los artculos 12, fraccin XIII, 30, fraccin X del Estatuto Orgnico de
la Procuradura de la Defensa del Contribuyente, publicado en el Diario Oficial de la
Federacin el 18 de marzo de 2014, as como 70, primer prrafo de los Lineamientos que
regulan el ejercicio de las atribuciones sustantivas de la Procuradura de la Defensa del
Contribuyente, publicados en el mismo medio informativo el 27 de mayo de 2014, firma el
Subprocurador de Anlisis Sistmico y Estudios Normativos.

C.P. Rafael Gmez Garfias

AML/MVC/CIGM