Practica Fiscal 384

E
DITORIAL
De acuerdo con las proyecciones para 2005, se estima que la actividad econmica en Mxico contine a la alza debido a los resultados obtenidos durante 2004, donde se manifest principalmente estabilidad financiera y de precios que obedece al
control en el manejo de las finanzas pblicas y a la intervencin de la autoridad monetaria. Con estas acciones se controlaron parcialmente los ndices inflacionarios y
se contribuy a lograr por lo menos un crecimiento de 3.0% en el Producto Interno
Bruto (PIB).
Por lo anterior, se estima que para el ao entrante, la economa siga en el mismo
ritmo de crecimiento que en 2004, considerando que aumenta en sincrona con la
produccin industrial de Estados Unidos de Amrica y de su misma economa, lo
cual, en parte, es tambin una desventaja, pues se tiene una dependencia enorme,
es decir, el crecimiento o la recesin estn sujetos al comportamiento de la economa del vecino pas.
De acuerdo con la Ley de Ingresos de la Federacin para el Ejercicio Fiscal de
2005, se prev que el PIB crecer en trminos reales a una tasa de 3.8%, y las importaciones de bienes y servicios en 6.2%. Asimismo, se considera que habr un incremento anual en el consumo total de 3.2%, adems de la recuperacin de la inversin
en maquinaria y equipo.
Igualmente, dicha ley establece como uno de los objetivos principales el desendeudamiento externo equivalente a 500 millones de dlares como mnimo, segn estimaciones del gobierno federal, considerando que en los ltimos aos se ha podido
fortalecer la estructura de la deuda.
Sin tomar en cuenta las proyecciones econmicas para el ao entrante, se debe
observar que en el entorno macroeconmico no existen variables totalmente controlables, por lo que dichas proyecciones pueden verse afectadas por diversos elementos, como la variacin de los precios internacionales del petrleo o la aplicacin de
una poltica monetaria restrictiva en Estados Unidos de Amrica.
No obstante, a pesar de las tasas de crecimiento esperadas, en 2005 tal incremento
no ser suficiente para crear los empleos que se requieren ni se podr elevar el poder
adquisitivo de los salarios, por lo que se deber trabajar en el fortalecimiento de la
economa a nivel interno, para otorgar a la sociedad mexicana un entorno econmico ms favorable.
Finalmente, y en otro orden de ideas, el consejo editorial y los colaboradores de
Tax Editores Unidos desean a nuestros lectores una Feliz Navidad y un Ao Nuevo
colmado de logros personales y profesionales.
AO XIV NUMERO 384 3A. DECENA DICIEMBRE 2004
ONTENIDO GENERAL
Organo informativo de estudio y anlisis

de Tax Editores Unidos, SA de CV
EDITORIAL
SINTESIS EJECUTIVA
A2
A13
Modelo de escrito libre para
solicitar nueva autorizacin

para recibir donativos deducibles
A50
Se publica tratado tributario
internacional entre Mxico y

la Repblica de Indonesia
Nuevas formas fiscales de
TALLER DE PRACTICAS
declaracin anual para 2004
Riesgos y beneficios por
considerar al cierre del ejercicio

fiscal para 2004
6 Marco terico
6 Casos prcticos
A16
A40
entran al inventario en 2005,

que tratamiento se deber dar
para efectos de la deduccin?
A54
Cuando se pactan operaciones
A41
A43
Se publican tesis de jurisprudencia
relacionadas con el sistema de

pago del IVA aplicable a los
pequeos contribuyentes
a partir de 2004
Se publican jurisprudencias
que declaran inconstitucional
el artculo 5o. de la Ley del IA,
por no permitir la deduccin
de las deudas contratadas
con residentes en el extranjero
Se publica convenio para evitar
la doble imposicin y la evasin
fiscal entre Mxico y Austria
Derechos, productos y
aprovechamientos que
podrn pagarse mediante la
pgina de Internet del SAT o en
ventanilla bancaria
A51
Compras realizadas en 2004 que
5 Deduccin de las
adaptaciones hechas a
las instalaciones con objeto
de facilitar el acceso de
personas con capacidades
diferentes
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
actualizacin de activos fijos,

gastos, cargos diferidos y terrenos
para el clculo simplificado del
impuesto al activo
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES
5 Entero de las retenciones
en forma extempornea,
a fin de obtener la
deducibilidad de la
cual derivan
A51
Se publican los factores de
5 Deduccin inmediata de
bienes de activo fijo,

cuya deduccin se inici
en el 2003 conforme
a decreto
A51
A44
A45
A46
A46
cuyo pago se efecta parcialmente,

es indispensable contar con el
comprobante que ampara el pago
parcial para que proceda el
acreditamiento del IVA
correspondiente?
A55
Al no existir sealamiento expreso
en la Ley del ISR con respecto

a la deduccin de gastos de
hospedaje en territorio nacional,
los mismos son deducibles
sin limitacin alguna?
A55
La Secretara de Finanzas del
Distrito Federal puede requerir

declaraciones de pagos
definitivos de ISR de las personas
fsicas del rgimen de pequeos
contribuyentes, anteriores a
mayo de 2004?
A56
TESIS SELECTAS
Inconstitucional, la mecnica
para determinar el impuesto

sobre automviles nuevos de
importacin. Jurisprudencia
de la SCJN
A60
RESUMEN DOF
A62
INDICADORES
A68
LABORAL
LEGAL-EMPRESARIAL
TALLER DE PRACTICAS
TALLER DE PRACTICAS
TALLER DE PRACTICAS
Estrategias de expansin
en el mercado de negocios
B1
Se da a conocer la NOM
aplicable a la limpieza de
residuos peligrosos en
unidades transportadoras
Juicio de amparo en materia

fiscal. Lo que se debe saber
y hacer al respecto
C1
El Banco de Mxico difunde
las reglas para la emisin y
operacin de tarjetas
de crdito
Tcnicas de motivacin
para incrementar la
productividad de las
empresas
B10
B10
El Instituto Nacional de
Estadstica certificar las
tcnicas utilizadas para
generar informacin
de las instituciones
pblicas
Se difiere para 2005 la
reforma a la Ley Federal
del Trabajo
C6
C6

Derechos otorgados por la
Ley Federal del Trabajo a los
deportistas profesionales
COMERCIO EXTERIOR
B11
Se publican modificaciones
al Decreto que establece
diversos Programas de
promocin sectorial
INDICADORES
D2
D3
D6
D12
D14
C8
Incorrecta asesora para el

manejo de la clasificacin en
el seguro de riesgos de trabajo
de las prestadoras de servicios
Lic. Manuel Diez de Bonilla
y Garca Vallejo
C10
B13
Se incrementa la exportacin
de productos agrcolas a los
Estados Unidos de Amrica,
aun con las restricciones
implantadas
D1
COLABORACIONES
TALLER DE PRACTICAS
Puntos relevantes que deben
tomarse en cuenta para la
importacin del menaje
de casa
D1
SEGURIDAD SOCIAL
COLABORACIONES
Comentarios a la Cuarta
Resolucin de modificaciones
a las Reglas de carcter
general en materia de
comercio exterior
para 2004-2005
CP y Mtro. Jorge Alberto
Moreno Castellanos
6 Introduccin
6 La CPEUM es la ley
suprema y fundamental
6 El poder tributario y las
limitaciones constitucionales
6 Control constitucional de
los actos del Poder
Legislativo
6 Principios fundamentales
del juicio de amparo
6 Plazo para interponer
el juicio de amparo
6 Conclusiones
Aprueba el Congreso de la
Unin las reformas a la Ley
de los Sistemas de Ahorro
para el Retiro
El IMSS pone a disposicin
de los empleadores la firma
digital y los certificados
adicionales para realizar
trmites electrnicos
B15
B15
B16
C11
C12
TESIS SELECTAS
La edad del trabajador no
constituye un requisito para
obtener el derecho a la
pensin por invalidez
INDICADORES
DIRECTORIO
Direccin y Responsabilidad
Editorial
! CP Leticia Marcos Zepeda
Editores en Jurdico-Fiscal
! Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo
! Lic. Rosa Elena Ruiz Ruiz
Consejo Editorial
! CP Jos Prez Chvez
! CP Eladio Campero Guerrero
! CP Raymundo Fol Olgun
Apoyo Editorial
! CP Mnica Esteva Cadena
! CP Omar Hernndez Trejo
Editores Fiscal-Contables
! CP Blanca Celia Cruz Paz
! CP Evelia Vargas Salinas
! CP Juan Carlos Victorio Domnguez
! CP Araceli Paz Gonzlez
! CP Eduardo Marroqun Pineda
! CP Claudia Irene Garca Muoz
Editores en Comercio Exterior
! Lic. Federico Carballo Chvez
! Lic. Rafael Gonzlez Bez
! Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo
C13
C14
Editores en Laboral
y de Seguridad Social
! CP Ma. Cristina Badillo Arellanos
! CP Beatriz Ramrez Rivera
! LA Joel Rico Alvarez
! LAE Ariadna Rocio Nieves Soberanes
Conmutador: 5265 1400

Suscripciones: Ext. 304
Publicidad: Ext. 264 y 399
Composicin y Formacin
! Nancy E. Gonzlez Lugo
! Liliana Cano Garca
Correccin de Estilo
! Jos Luis Mrquez Nez
! Lic. Alejandra Daz Pulido
Diseo Grfico
! LDG Karina Lee Lomel Contreras
! DG Ivonne A. Hernndez Prez
Coordinacin de Produccin
! Abraham Nieto Ramrez
Direccin de Relaciones
Pblicas
! Teresa Delgado Cullar
Publicidad y Mercadotecnia
! Rebeca Medina Lpez
Sntesis
ejecutiva
FISCAL
RIESGOS Y BENEFICIOS POR CONSIDERAR AL CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL PARA 2004
Se ofrece una gua de los aspectos ms importantes por considerar para el cierre del ejercicio fiscal 2004 de las personas morales que tributan en el rgimen general de la Ley del ISR, en la que se hace un recuento de las disposiciones
tributarias que implican una obligacin y cuyo incumplimiento puede originar un riesgo, as como de las que pueden ser
aprovechadas para disminuir la carga administrativa o tributaria correspondiente a dichos contribuyentes. El anlisis se
complementa con algunos casos prcticos.
(VEASE TALLER DE PRACTICAS FISCALES EN LA PAGINA A16)
INCONSTITUCIONAL, LA MECANICA PARA DETERMINAR EL IMPUESTO SOBRE

AUTOMOVILES NUEVOS DE IMPORTACION. JURISPRUDENCIA DE LA SCJN
En sesin privada del 8 de octubre pasado, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) aprob la tesis de jurisprudencia 151/2004, en la que sostiene que el artculo 2o. de la Ley Federal del Impuesto sobre Automviles Nuevos, al incluir en el clculo de la base del gravamen la tasa genrica del impuesto general de importacin,
sin considerar el efectivamente pagado con motivo de aranceles preferenciales, transgrede el principio de proporcionalidad tributaria contenido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
Conozca las razones del mximo tribunal de nuestro pas para llegar a tales conclusiones, as como el texto ntegro de la
tesis citada.
(VEASE TESIS SELECTAS EN LA PAGINA A60)
SE PUBLICAN JURISPRUDENCIAS QUE DECLARAN INCONSTITUCIONAL EL ARTICULO 5O.

DE LA LEY DEL IA, POR NO PERMITIR LA DEDUCCION DE LAS DEUDAS
CONTRATADAS CON RESIDENTES EN EL EXTRANJERO
Mediante tesis de jurisprudencia, aprobada por la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) en sesin del 22 de septiembre de 2004, se declar que el artculo 5o. de la Ley del IA viola el principio de equidad tributaria al no
permitir la deduccin de las deudas contratadas con residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas.
Asimismo, en el Semanario Judicial de la Federacin de noviembre de 2004 se incluye una segunda tesis jurisprudencial, aprobada por la Segunda Sala de la SCJN, en la que se ratifica ese criterio.
(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA EN LA PAGINA A45)

De las consultas planteadas por nuestros lectores damos respuesta a las siguientes:
1. Compras realizadas en 2004 que entran al inventario en 2005, que tratamiento se deber dar para efectos de la
deduccin?
3a. decena Diciembre-2004
A13
Sntesis Ejecutiva
2. Cuando se pactan operaciones cuyo pago se efecta parcialmente, es indispensable contar con el comprobante
que ampara el pago parcial para que proceda el acreditamiento del IVA correspondiente?
3. Al no existir sealamiento expreso en la Ley del ISR con respecto a la deduccin de gastos de hospedaje en territorio
nacional, los mismos son deducibles sin limitacin alguna?
4. La Secretara de Finanzas del Distrito Federal puede requerir declaraciones de pagos definitivos de ISR de las
personas fsicas del rgimen de pequeos contribuyentes, anteriores a mayo de 2004?
(VEASE "CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES" EN LA PAGINA A54)
LEGAL-EMPRESARIAL
ESTRATEGIAS DE EXPANSION EN EL MERCADO DE NEGOCIOS
Debido a la complejidad comercial a nivel mundial, las empresas se han visto obligadas a implementar estrategias que les
permitan expandirse, o bien, en otros casos, a permanecer dentro del mercado.
Entre las principales estrategias de expansin en el mercado de negocios se consideran los corporativos o las corporaciones, los consorcios, las fusiones, las adquisiciones, las alianzas estratgicas, las joint venture y las franquicias.
Por los beneficios que puede representar para las empresas implantar tales estrategias, en la presente edicin se realiza un anlisis de cada una de ellas con objeto de conocer su funcionamiento, as como sus ventajas y desventajas.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL EN LA PAGINA B1)
COMENTARIOS A LA CUARTA RESOLUCION DE MODIFICACIONES A LAS REGLAS DE CARACTER

GENERAL EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR PARA 2004-2005
En el Diario Oficial de la Federacin del pasado 30 de noviembre, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico dio a conocer la Cuarta Resolucin de modificaciones a las reglas de carcter general en materia de comercio exterior para
2004-2005, por lo que a fin de facilitar a los interesados en la materia el estudio de las disposiciones objeto de cambio o
adicin, el contador y maestro Jorge Alberto Moreno Castellanos, miembro del Colegio Nacional de Licenciados en
Administracin, AC, y catedrtico en el posgrado de la Facultad de Contadura y Administracin de la UNAM, hace los
comentarios respectivos.
(VEASE EL APARTADO COLABORACIONES DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR
EN LA PAGINA B11)
PUNTOS RELEVANTES QUE DEBEN TOMARSE EN CUENTA PARA

LA IMPORTACION DEL MENAJE DE CASA
La Ley Aduanera determina que se puede importar a territorio nacional el menaje de casa perteneciente a inmigrantes y a
nacionales repatriados o deportados, que haya sido utilizado durante su residencia en el extranjero. Conozca cules bienes se encuentran incluidos en el menaje de casa y cmo debe realizarse su importacin.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR EN LA PAGINA B13)
LABORAL Y SEGURIDAD SOCIAL

TECNICAS DE MOTIVACION PARA INCREMENTAR LA PRODUCTIVIDAD
DE LAS EMPRESAS
Una forma para incrementar la productividad de las empresas es motivar al personal a su servicio, ya que al influir en los
impulsos que tienen los trabajadores para lograr sus metas y as cubrir sus necesidades fisiolgicas, de seguridad, de
pertenencia social, de reconocimiento y de autorrealizacin, se pueden fijar objetivos ambiciosos para la organizacin.
Lo anterior se cumple en el momento en que se ofrecen los incentivos necesarios para el logro de metas; en este caso,
los trabajadores se sentirn motivados para alcanzar los resultados que los lleve a obtener premios que les servirn
para cubrir una necesidad especfica.
En la presente edicin se indican diferentes tcnicas para motivar al personal; de esta manera, si se desea obtener mayor productividad en la empresa se podr aplicar una o varias de las que aqu se muestran.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LABORAL EN LA PAGINA C1)
A14
Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Sntesis Ejecutiva
INCORRECTA ASESORIA PARA EL MANEJO DE LA CLASIFICACION EN EL SEGURO
DE RIESGOS DE TRABAJO DE LAS PRESTADORAS DE SERVICIOS
En trminos del artculo 19 del Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin, para efectos de la clasificacin de las empresas y determinacin de la prima en el seguro de riesgos de trabajo, las personas fsicas o morales que mediante un contrato de prestacin de servicios realicen
trabajos con elementos propios en otro centro de trabajo, sern clasificadas de acuerdo con la actividad ms riesgosa
que desarrollen sus trabajadores, conforme a lo sealado en el catlogo de actividades.
Pese a esta disposicin, diversas empresas del giro se encuentran clasificadas como prestadoras de servicios profesionales y tcnicos, y cubren el seguro de riesgos de trabajo con la prima media de la clase I (0.54355% ), sin considerar
que su clasificacin debe corresponder a la peligrosidad a que estn expuestos sus trabajadores, segn el tipo de actividad y el lugar donde presten el servicio.
As, a decir del Lic. Manuel Diez de Bonilla y Garca Vallejo, asociado encargado de la materia de seguridad social en
Basham, Ringe y Correa, SC, es imprescindible que las empresas de este ramo conozcan los riesgos que implica mantener a una prestadora de servicios en la clasificacin anterior.
(VEASE EL APARTADO COLABORACIONES DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL EN LA PAGINA C10)

APRUEBA EL CONGRESO DE LA UNION LAS REFORMAS A LA LEY
DE LOS SISTEMAS DE AHORRO PARA EL RETIRO
El pasado 7 de diciembre, la Cmara de Senadores aprob por unanimidad de 96 votos a favor, el proyecto de Decreto
por el que se reforma y adiciona la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro (LSAR), el cual fue turnado al Ejecutivo
Federal para que proceda a su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin.
Con las reformas se pretende impulsar la baja de comisiones de las administradoras de fondos para el retiro (Afore), facilitar el traspaso de recursos e imponer multas ms severas a las administradoras que violen las disposiciones de dicha ley.
Entre las principales reformas se encuentra la modificacin del artculo 74 de la LSAR, en el que se amplan las posibilidades de traspaso de recursos de la cuenta individual a otra Afore, a fin de otorgar mayor libertad de decisin a los trabajadores. Al respecto, se incluye un anlisis de los cambios previstos en el decreto referido, en el que se ofrece un
panorama especfico de ellos.
(VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL EN LA PAGINA C11)
JURIDICO-FISCAL
JUICIO DE AMPARO EN MATERIA FISCAL.
LO QUE SE DEBE SABER Y HACER AL RESPECTO
El 1o. de diciembre de 2004, se publicaron en el Diario Oficial de la Federacin diversos decretos que han generado en
crculos especializados una fuerte crtica en relacin con algunas de sus disposiciones que han sido sealadas de inconstitucionales al vulnerar los principios o las garantas de proporcionalidad, equidad, irretroactividad y legalidad consagrados en la Carta Magna.
Esta crtica no quedar en el nivel de una simple discusin, ya que un nmero considerable de contribuyentes podra
promover el juicio de amparo en contra de ciertas disposiciones. Al respecto, se analiza el amparo contra leyes, a fin de
que los lectores, aun cuando no sean abogados, tengan una clara comprensin sobre este medio extraordinario de
defensa y estn en posibilidad de tomar una decisin que los beneficie.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION JURIDICO-FISCAL EN LA PAGINA D1)

A15
Taller
de prcticas
Riesgos y beneficios por considerar al cierre
del ejercicio fiscal para 2004
Marco terico
En el presente taller se ofrece una gua de los aspectos

ms importantes por considerar para el cierre del ejercicio fiscal 2004 de las personas morales que tributan en el
rgimen general de la Ley del ISR.
Por ltimo, conforme al artculo 28 de la misma ley, no se

considerarn ingresos acumulables los impuestos que
trasladen los contribuyentes en los trminos de ley.
As, se hace nfasis en las disposiciones tributarias que

implican una obligacin y cuyo incumplimiento puede
originar un riesgo o una contingencia fiscal, as como en
aquellas que pueden ser aprovechadas para disminuir la
carga administrativa o tributaria correspondiente a los
contribuyentes obligados. El anlisis se complementa
con diversos casos prcticos.
Acumulacin de ingresos en sociedades y

asociaciones civiles
Ingresos que no se deben considerar
De acuerdo con el artculo 18, fraccin I, ltimo prrafo,

de la Ley del ISR, los ingresos por la prestacin de servicios personales independientes que obtengan las sociedades o asociaciones civiles, as como los ingresos por el
servicio de suministro de agua potable para uso domstico o de recoleccin de basura domstica que obtengan
los organismos descentralizados, los concesionarios, los
permisionarios o las empresas autorizadas para proporcionar estos servicios, se considerar que se obtienen
en el momento en que se cobre el precio o la contraprestacin pactada.
De acuerdo con el artculo 17 de la Ley del ISR, no se

considerarn ingresos para efectos de este impuesto los
que obtenga la persona moral por:
Deudas perdonadas que no se consideran ingresos

acumulables
Ley del Impuesto sobre la Renta
1. Aumento de capital.
2. Pago de la prdida por sus accionistas.
3. Primas obtenidas por la colocacin de acciones que
emita la propia sociedad.
4. Utilizar el mtodo de participacin para valuar sus
acciones.
5. Revaluacin de sus activos y de su capital.
Asimismo, no sern acumulables para las personas morales los ingresos por dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales residentes en Mxico.
Tampoco se considerar ingreso atribuible a un establecimiento permanente la simple remesa que obtenga de la
oficina central de la persona moral o de otro establecimiento de sta.
A16
Segn el artculo segundo, fraccin XLVI, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002, las personas morales no considerarn ingreso acumulable para
efectos de este impuesto, el importe de las deudas perdonadas como resultado de reestructuracin de crditos o de enajenacin de bienes muebles e inmuebles,
certificados de vivienda, derechos de fideicomitente o fideicomisario que recaigan sobre inmuebles, por dacin
en pago o adjudicacin judicial o fiduciaria, cuando se
trate de crditos otorgados por contribuyentes que por
disposicin legal no puedan conservar los bienes recibidos, siempre que cancelen, en su caso, el inters que se
hubiera deducido para efectos de dicho gravamen por
las deudas referidas, y adems:
1. Se trate de crditos otorgados hasta el 31 de diciembre de 1994, aun cuando hubieran sido reestructurados posteriormente con la nica finalidad de ampliar
Legal-Empresarial
Fiscal
el plazo de vencimiento o las condiciones de pago
del prstamo original, sin implicar en forma alguna
un aumento en el saldo que a la fecha de reestructuracin tuviera el prstamo reestructurado.
2. Existan registros en la contabilidad de la institucin
que hubiera otorgado el crdito que demuestren lo
anterior.
3. Los contribuyentes presenten las declaraciones
complementarias que correspondan, derivadas de
la cancelacin de los intereses que se hubieran deducido.
4. Los contribuyentes disminuyan el importe de las
deudas perdonadas, contra las prdidas del ejercicio que se determinen de acuerdo con el artculo 61
de la Ley del ISR.
Opcin para el tratamiento fiscal de deudas
perdonadas a contribuyentes sujetos a
concurso mercantil
El artculo 16-Bis de la Ley del ISR otorga la opcin a los
contribuyentes sujetos a un procedimiento de concurso
mercantil, de disminuir el monto de las deudas perdonadas
conforme al convenio suscrito con sus acreedores reconocidos, en los trminos establecidos en la Ley de Concursos
Mercantiles, de las prdidas pendientes de disminuir que
tengan en el ejercicio en que los acreedores les perdonen
las deudas.
Igualmente, cuando el monto de las deudas perdonadas
sea mayor que las prdidas fiscales pendientes de
disminuir, la diferencia que resulte no se considerar
ingreso acumulable.
Es de observar que conforme al artculo segundo, fraccin II, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR
para 2003, esta opcin no podr ejercerse por aquellas
deudas perdonadas a las que se les hubiera aplicado el
beneficio consignado en el artculo segundo, fraccin
XLVI, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR
para 2002, comentado en el punto anterior.
Ingresos derivados de deudas no cubiertas
Se debe considerar que segn el artculo 18, fraccin IV, de
la Ley del ISR, los ingresos derivados de deudas no
cubiertas por el contribuyente se acumularn en el mes en
que se consuma el plazo de prescripcin o en el mes en que
se cumplan los plazos a que se refiere el prrafo segundo
de la fraccin XVI del artculo 31 de la misma ley, en el cual
se indica que en el caso de prdidas por crditos incobrables, stas se consideren realizadas en el mes en que se
consuma el plazo de prescripcin, que corresponda, o
antes si es notoria la imposibilidad prctica de cobro.
Para tales efectos, se considera que existe notoria imposibilidad prctica de cobro, entre otros, en los siguientes
casos:
1. Si se trata de crditos cuya suerte principal al da de
su vencimiento no exceda de $5,000, cuando en el
plazo de un ao contado a partir de que se incurra en
mora, no se hubiera logrado su cobro. En este caso,
se considerarn incobrables en el mes en que se
cumpla un ao de haber incurrido en mora.
Cuando se tengan dos o ms crditos con una misma persona fsica o moral de los sealados en el prrafo anterior, se deber sumar la totalidad de los crditos otorgados para determinar si stos no exceden
del monto citado.
2. Si el deudor no tiene bienes embargables, haya fallecido o desaparecido sin dejar bienes a su nombre.
3. Se compruebe que el deudor ha sido declarado en
quiebra o concurso. En el primer supuesto, debe
existir sentencia que declare concluida la quiebra
por pago concursal o por falta de activos.
Ingresos por pago en especie
Segn el artculo 20, fraccin II, de la Ley del ISR, se considera ingreso acumulable la ganancia derivada de la
transmisin de propiedad de bienes por pago en especie.
En este caso, para determinar la ganancia se considerar
ingreso el valor que conforme al avalo practicado por
persona autorizada por las autoridades fiscales tenga el
bien de que se trate en la fecha en que se transfiera su
propiedad por pago en especie, pudiendo disminuir de
tal ingreso las deducciones que para el caso de enajenacin permite la Ley del ISR, siempre que se cumplan los
requisitos que para ello se establecen en la misma y en las
dems disposiciones fiscales. En el caso de adquisicin
de mercancas, as como de materias primas, productos
semiterminados o terminados, el total del ingreso por la
transmisin de su propiedad se considerar ganancia.
El contribuyente podr elegir a la persona que practicar
el avalo, siempre que sta sea de las que se encuentren
autorizadas en los trminos de las disposiciones fiscales
para practicar dichos avalos.
Ingresos por mejoras en inmuebles
Conforme al artculo 20, fraccin IV, de la Ley del ISR,
son ingresos acumulables de las personas morales, los
que provengan de construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en bienes inmuebles, que de acuerdo
con los contratos por los que se otorg su uso o goce,
queden a beneficio del propietario. Para estos efectos, el
ingreso se considera obtenido al trmino del contrato y
A17
Fiscal
en el monto que a esa fecha tengan las inversiones conforme al avalo que practique persona autorizada por las
autoridades fiscales.
Ingresos percibidos para efectuar gastos por
cuenta de terceros
Se consideran ingresos de las personas morales, las cantidades que perciban para efectuar gastos por cuenta de
terceros, salvo que estos gastos sean respaldados con
documentacin comprobatoria a nombre de aquel por
cuenta de quien se efecta el gasto, de acuerdo con el artculo 20, fraccin IX, de la Ley del ISR.
fiscales, relativas a la identidad y al domicilio de quien los

expida, as como de quien adquiri el bien de que se
trate o recibi el servicio.
As, de acuerdo con el tercer prrafo del artculo 29 del
Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), para poder deducir o acreditar fiscalmente, el contribuyente deber contar con un comprobante que rena los requisitos fiscales
que mencionan los artculos 29 y 29-A del CFF; asimismo, deber incluir los contenidos en la regla 2.4.7 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2004-2005.
En algunas disposiciones fiscales se establece la obligacin de anotar las leyendas siguientes:
Acumulacin de intereses moratorios
1. Efectos fiscales al pago.
Segn el artculo 20, fraccin X, de la Ley del ISR, las personas morales acumularn los intereses moratorios de
acuerdo con las reglas siguientes:
2. Impuesto retenido de conformidad con la Ley del

Impuesto al Valor Agregado.
1. Hasta el tercer mes siguiente a aquel en que el deudor

incurra en mora, los intereses se acumularn conforme se devenguen.
2. A partir del cuarto mes siguiente a aquel en que el
deudor haya incurrido en mora, slo se acumularn
los intereses efectivamente cobrados; sin embargo,
los cobros de intereses moratorios que se realicen
despus del tercer mes siguiente a aquel en que el
contribuyente incurri en mora, cubrirn, en primer
trmino, los intereses moratorios devengados en los
tres meses siguientes a aquel en que se haya incurrido en mora, hasta que el monto cobrado exceda al
importe de los intereses moratorios devengados
acumulados correspondientes al periodo de tres
meses.
Ajuste anual por inflacin acumulable
De acuerdo con la fraccin XI del artculo 20 de la Ley del
ISR, se considera ingreso acumulable el ajuste anual por
inflacin que resulte acumulable en los trminos del artculo 46 de la misma ley.
Igualmente, el artculo 17, primer prrafo, de la Ley del
ISR, dispone que los contribuyentes estarn obligados a
acumular como ingreso el ajuste anual por inflacin acumulable, pues representa un ingreso que se obtiene por
la disminucin real de las deudas.
Documentacin comprobatoria de una erogacin,
para que proceda su deduccin
El artculo 31, fraccin III, de la Ley del ISR, indica que las
deducciones debern comprobarse con documentos
que renan los requisitos que sealen las disposiciones
A18
3. Pago hecho en una sola exhibicin, o pago hecho en

parcialidades.
4. Contribuyente del rgimen de trasparencia.
5. Ingresos percibidos en los trminos de la fraccin
XXVIII del artculo 109 de la Ley del ISR.
No obstante, consideramos que si el documento de que
se trate carece de cualquiera de estas leyendas, no afectar la deducibilidad de la erogacin amparada por el
comprobante.
Segn el artculo 29-C del CFF, los contribuyentes podrn optar por considerar como comprobante fiscal para
efectos de las deducciones autorizadas, los originales
de los estados de cuenta, siempre que se cumplan los
requisitos sealados en el ordenamiento citado. Sin embargo, la regla 2.4.21 de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2004-2005 otorga la facilidad a las instituciones de
crdito y a las casas de bolsa, de no emitir los estados de
cuenta referidos.
Por otro lado, en el artculo 31, fraccin XIX, de la Ley del
ISR, se establecen ciertos requisitos adicionales relacionados con la documentacin comprobatoria de las deducciones, como sigue:
1. La documentacin deber reunirse a ms tardar el
da en que el contribuyente deba presentar su declaracin anual; y
2. La fecha de expedicin del comprobante que ampare un gasto deducible deber corresponder al ejercicio en que pretenda efectuarse la deduccin.1 Este
requisito no aplica si se trata de comprobantes que
amparen deducciones distintas de gastos.
Fiscal
Nota
1. El artculo 46 del Reglamento de la Ley del ISR indica que en el
caso de gastos deducibles por concepto de servicios pblicos o contribuciones locales y municipales, cuya documentacin comprobatoria se expida despus de la fecha en que se prestaron los servicios o
se causaron las contribuciones, los mismos podrn deducirse en el
ejercicio en que efectivamente se obtuvieron o se causaron, aun cuando la fecha del comprobante respectivo sea posterior y siempre que se
cuente con la documentacin comprobatoria a ms tardar el da en
que el contribuyente deba presentar la declaracin del ejercicio en
que se efecte la deduccin.
Finalmente, de acuerdo con las reglas 2.4.5, 2.4.6. y 2.4.17

de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2004-2005, no se
requerir la expedicin de comprobantes impresos por establecimientos autorizados; por tanto, estos documentos
no reunirn requisitos fiscales en los casos siguientes:
1. Cuando se celebre contrato de obra pblica;
2. En el pago de contribuciones federales, estatales o
municipales;
3. Cuando se trate del pago de productos;
4. En las operaciones que se celebren ante notario, y se
hagan constar en escritura pblica;
5. Cuando se trate del pago de salarios, y en general
por la prestacin de un servicio personal subordinado, as como de aquellos que la Ley del ISR asimile a
estos ingresos;
6. Cuando se trate de comprobantes de lneas areas y
de agencias de viajes; y
7. Si se trata de estados de cuenta bancarios, por las
comisiones o cargos que se cobren por el cobro de
cheques.
Forma de pago de erogaciones deducibles
El artculo 31, fraccin III, de la Ley del ISR, establece que
cuando los pagos de las deducciones rebasen $2,000,
stas debern liquidarse con cualquiera de las formas siguientes:1
3. Los pagos que deban efectuarse con cheque nominativo, podrn realizarse mediante traspasos de cuentas en instituciones
de crdito o casas de bolsa.
Por otra parte, el artculo 35 del Reglamento de la Ley del

ISR dispone que cuando el contribuyente efecte erogaciones a travs de un tercero, deber expedir cheques
nominativos a favor de ste o mediante traspasos de
cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa; y si
el tercero realiza pagos por cuenta del contribuyente, stos debern estar amparados con la documentacin que
rena los requisitos indicados en el punto anterior. Cabe
observar que esta disposicin no ser aplicable en el
caso de contribuciones, viticos o gastos de viaje.
El artculo 31, fraccin III, tercer prrafo, de la Ley del
ISR, dispone que los contribuyentes podrn quedar liberados de la obligacin de pagar las erogaciones con
cualquiera de las formas mencionadas, siempre que las
mismas se efecten en poblaciones o en zonas rurales
que no cuenten con servicios bancarios. Para tales efectos, la regla 3.4.2 de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2004-2005 indica los lineamientos que las administraciones locales jurdicas o la Administracin Central
Jurdica de Grandes Contribuyentes, segn corresponda, debern observar para liberar a los contribuyentes
de tal obligacin.
Por ltimo, de acuerdo con la regla 1.15 de la Resolucin
de facilidades administrativas para los sectores de contribuyentes que en la misma se sealan para 2004 (DOF
19/V/2004), las personas fsicas o morales que efecten
pagos a contribuyentes dedicados exclusivamente a
actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o pesqueras, cuyo monto no exceda de $29,000, a una misma persona en 30 das, estarn relevadas de efectuarlos con
cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito,
de dbito o de servicios, o mediante los monederos
electrnicos que al efecto autorice el SAT.
Entero de retenciones de ISR en forma
extempornea a fin de obtener la deducibilidad
de la erogacin de la cual deriven
1. Mediante cheque nominativo del contribuyente.2 y 3

2. Con tarjeta de crdito, de dbito o de servicios.
3. Mediante los monederos electrnicos que al efecto
autorice el SAT.
Notas
1. Las erogaciones que deban efectuarse por la prestacin de
un servicio personal subordinado, no quedarn sujetas a estos
medios de pago.
2. Cuando se expida un cheque nominativo, ste deber ser de
la cuenta del contribuyente y contener su clave del RFC, as
como en el anverso del mismo la expresin para abono en
cuenta del beneficiario.
A20
El artculo 31, fracciones V y XIX, de la Ley del ISR, seala

que cuando las personas morales deban efectuar retenciones de este impuesto, para que proceda la deduccin
de la erogacin de la cual procedan, las mismas debern
enterarse en los plazos que al efecto establezcan las
disposiciones fiscales.
Al respecto, el artculo 47 del Reglamento de la Ley del
ISR dispone que los contribuyentes considerarn cumplido el requisito anterior cuando enteren dichas retenciones espontneamente a ms tardar en la fecha en que
se deba presentar la declaracin del ejercicio, debidamente actualizadas y con los recargos respectivos.
Legal-Empresarial
Fiscal
En trminos del artculo 73 del CFF, en este caso se considera que una obligacin no se cumple espontneamente
cuando se dan, entre otros, los siguientes supuestos:
1. La omisin es descubierta por las autoridades fiscales.
2. La omisin es corregida por el contribuyente despus de que las autoridades fiscales notificaron una
orden de visita domiciliaria, o medie requerimiento o
cualquier otra gestin notificada por las mismas, tendientes a ejercer sus facultades de comprobacin.
Nota
1. De acuerdo con el artculo 39 del Reglamento de la Ley del ISR,
las erogaciones efectuadas con cheque podrn deducirse aun
cuando hayan transcurrido ms de cuatro meses entre la fecha consignada en la documentacin comprobatoria que se haya expedido
y aquella en que efectivamente se cobre el cheque, siempre que
ambas fechas correspondan al mismo ejercicio.
Asimismo, el artculo referido indica que cuando el ttulo de crdito
se cobre en el ejercicio inmediato siguiente a aquel al que corresponda la documentacin comprobatoria que se haya expedido, los
contribuyentes podrn efectuar la deduccin en el ejercicio en que
se cobre el cheque, siempre que entre la fecha consignada en la
documentacin comprobatoria y aquella en que efectivamente se
cobre el cheque no hayan transcurrido ms de cuatro meses.
Pagos que deben estar efectivamente erogados al

cierre del ejercicio, para considerarse deducibles
Plazo para reunir los requisitos de las deducciones
Conforme al artculo 31, fraccin IX, de la Ley del ISR,
para que proceda la deduccin de los pagos que a continuacin se enlistan, stos debern ser efectivamente
erogados en el ejercicio de que se trate. Los pagos son
los relativos a:
Segn el artculo 31, fraccin XIX, de la Ley del ISR, las

personas morales debern reunir los requisitos que para
cada deduccin en particular seala este ordenamiento,
en cualquiera de los momentos siguientes:
1. Ingresos que correspondan a personas fsicas.
1. Al realizar las operaciones correspondientes; o
2. Ingresos de personas morales que tributen en el rgimen simplificado.
2. A ms tardar el ltimo da del ejercicio de que se trate.
3. Ingresos por la prestacin de servicios personales

independientes que obtengan las sociedades o asociaciones civiles.
4. Ingresos por servicio de suministro de agua potable
para uso domstico o de recoleccin de basura domstica que obtengan los organismos descentralizados, los concesionarios, los permisionarios o las
empresas autorizadas para proporcionarlos.
5. Donativos.
Estos conceptos se considerarn efectivamente erogados
cuando hayan sido pagados en efectivo, con cheque, mediante traspasos de cuentas en instituciones de crdito o
casas de bolsa, en otros bienes que no sean ttulos de crdito, o cuando el inters del acreedor quede satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones.
Estos plazos no aplican si slo se trata de la documentacin comprobatoria a que se refiere el primer prrafo de
la fraccin III del artculo 31 de la Ley del ISR, ya que la
misma se deber obtener a ms tardar el da en que el
contribuyente presente su declaracin.
Deduccin de bienes de importacin
De acuerdo con el artculo 31, fraccin XV, de la Ley del
ISR, para deducir bienes de importacin debern observarse los lineamientos siguientes:
1. Comprobar que se cumplieron los requisitos legales
para su importacin definitiva.1
2. Si se trata de adquisicin de bienes sujeta al rgimen
de importacin temporal, la deduccin proceder
segn lo siguiente:1
Si el pago de los conceptos enlistados antes se efecta

con cheque, adicionalmente, los contribuyentes debern observar los lineamientos siguientes:
a)
1. Los considerarn efectivamente erogados en la fecha de cobro del cheque o cuando ste se transmita
a un tercero, excepto si la transmisin es en procuracin.
b)
2. La deduccin de tales conceptos se efectuar en el

ejercicio en que se cobre el cheque, siempre que entre la fecha consignada en la documentacin comprobatoria que se haya expedido y aquella en que
efectivamente se cobre el cheque no hayan transcurrido ms de cuatro meses.1
En el caso de bienes de activo fijo, en el momento en que se cumplan los requisitos para su
importacin temporal.
Cuando se trate de bienes distintos de activo
fijo, en el momento en que se retornen al extranjero en trminos de la Ley Aduanera (LA).
3. En el caso de bienes sujetos al rgimen de depsito

fiscal, de acuerdo con la LA, slo podrn deducirse
cuando el contribuyente los enajene, los retorne al
extranjero o sean retirados del depsito fiscal para
importarlos definitivamente.1
4. S se trata de la adquisicin de bienes sujetos al rgimen de recinto fiscalizado estratgico, se deducirn
A21
Fiscal
desde el momento en que se introduzcan a ese rgimen.1
5. Cuando el contribuyente mantenga las adquisiciones de bienes fuera del pas, excepto las afectas a un
establecimiento permanente que tenga en el extranjero, la deduccin proceder hasta el momento en
que las enajene o las importe.
Nota
1. El importe deducible de los bienes y de las inversiones a que se
refieren estos puntos, en ningn caso podr ser superior a su valor
en aduanas.
Por otro lado, la regla 5.5.1 de las Reglas de carcter general en materia de comercio exterior para 2004-2005
establece algunas opciones para deducir bienes de importacin, como sigue:
Conceptos que
podrn deducirse
Mermas o desperdicios.
Momento en que se
efectuar la deduccin
Hasta que sean retornados,
destruidos, donados o destinados al rgimen de importacin definitiva, o consumidos en el caso de las
mermas.
Refacciones, herramientas y Cuando se realice la imporaccesorios importados al

tacin temporal.
amparo de un programa de
maquila o Pitex, siempre
que se utilicen en el proceso productivo.
Mercancas destinadas al
mantenimiento y reparacin
de los bienes importados
temporalmente al amparo
del artculo 106, fraccin V,
de la LA, siempre que no se
incorporen a los automviles o camiones de casas
mviles.
Hasta que las mercancas

reemplazadas sean retornadas al extranjero, destruidas
o importadas en forma definitiva.
Por ltimo, conforme al artculo 88, ltimo prrafo, de la

LA, y la regla 2.7.4 de las Reglas de carcter general en
materia de comercio exterior para 2004-2005, en ningn
caso sern deducibles las importaciones que realicen
las empresas de mensajera mediante agente o apoderado aduanal, en los pedimentos que utilicen el procedimiento simplificado a que se refiere dicho artculo.
Devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre
ventas
En trminos del artculo 29, fraccin I, de la Ley del ISR,
las personas morales podrn considerar deduccin au-
A22
torizada las devoluciones que reciban, y los descuentos

o las bonificaciones que hagan, aun cuando correspondan a operaciones realizadas en ejercicios anteriores.
Esto significa que en el ejercicio de 2004 se pueden considerar tales deducciones, aun cuando correspondan a
enajenaciones efectuadas en ejercicios anteriores. Por
tanto, las devoluciones recibidas, as como los descuentos o las bonificaciones que se hagan despus de 2004,
que correspondan a enajenaciones efectuadas en ese
ejercicio, no podrn deducirse en el mismo, sino hasta el
momento en que se lleve a cabo la devolucin, el descuento o la bonificacin.
El artculo 26, fraccin I, del Reglamento de la Ley del ISR
seala que cuando se trate de devoluciones, descuentos o bonificaciones que se efecten con posterioridad al
segundo mes del cierre del ejercicio en el cual se acumul el ingreso (despus de febrero de 2005, si el ingreso se
acumul en 2004), los contribuyentes podrn restar el total de las devoluciones, descuentos o bonificaciones, de
los ingresos acumulados en el ejercicio en que se efecten, en lugar de hacerlo en el ejercicio en que se acumul el ingreso del cual deriven; sin embargo, en nuestra
opinin, lo antes sealado no representa opcin o beneficio alguno para los contribuyentes, pues como se indic en el prrafo anterior, las devoluciones recibidas, as
como los descuentos y las bonificaciones que se hagan
en cualquier mes de 2005, que correspondan a enajenaciones efectuadas en 2004, slo podrn deducirse en el
momento en que se lleve a cabo la devolucin, el descuento o la bonificacin.
Devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre
compras
El artculo 29, fraccin II, de la Ley del ISR, prev que las
devoluciones, los descuentos o las bonificaciones sobre
compras, efectuadas incluso en ejercicios posteriores,
se disminuyan de las adquisiciones que las originaron.
Al respecto, el artculo 26, fraccin II, del Reglamento de
la Ley del ISR otorga una opcin a los contribuyentes
que efecten devoluciones o reciban descuentos o bonificaciones despus de febrero de 2005, relativos a mercancas, materias primas o productos semiterminados o
terminados, adquiridos en 2004, consistente en aplicar
la deduccin en el ejercicio en que se efecten, en lugar
de hacerlo en el ao en que se realiz la compra de que
se trate, siempre que se renan los requisitos siguientes:
1. El monto de las devoluciones, los descuentos o las
bonificaciones, en caso de aplicarse en el ejercicio
en que se efectu la adquisicin, no modifique en
ms de 10% el coeficiente de utilidad calculado en
trminos del artculo 14 de la Ley del ISR, que se est
utilizando para calcular los pagos provisionales del
Fiscal
ejercicio en que se realice la devolucin, el descuento o la bonificacin; y
2. El monto de las devoluciones, los descuentos o las
bonificaciones que se efecten, en caso de aplicarse
en el ejercicio en que se realizaron las adquisiciones,
no tenga como consecuencia calcular utilidad fiscal,
en lugar de la prdida fiscal determinada.
Pagos por concepto de salarios y en general por la
prestacin de un servicio personal subordinado
De acuerdo con los artculos 31, fraccin V, segundo prrafo, 118, fraccin I, y 119 de la Ley del ISR, para deducir
los gastos por concepto de salarios y en general por la
prestacin de un servicio personal subordinado, debern satisfacerse los requisitos siguientes:
1. Efectuar y enterar las retenciones sealadas en el artculo 113 de la misma ley, as como entregar en efectivo el crdito al salario que corresponda, en su caso,
a los trabajadores.
2. Llevar los registros de los pagos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, en los que se identifique en forma individualizada a cada uno de los contribuyentes a los que se
les realicen los pagos.
3. Conservar los comprobantes en los que se demuestre el monto de los ingresos pagados por salarios, el
impuesto que en su caso se haya retenido, y las diferencias que resulten a favor del contribuyente con
motivo del crdito al salario.
4. Calcular el impuesto anual de los trabajadores, en
trminos del artculo 116 de la Ley del ISR.
5. Presentar ante las oficinas autorizadas, a ms tardar
el 15 de febrero de cada ao, la declaracin anual informativa de crdito al salario pagado en efectivo, as
como la de sueldos y salarios.
deber entregarse efectivamente este crdito, as como

cumplir los requisitos sealados.
Lineamientos aplicables en la deduccin de viticos
o gastos de viaje
Conforme al artculo 32, fraccin V, de la Ley del ISR, los
viticos o gastos de viaje debern reunir los requisitos
siguientes:
1. Ser destinados al hospedaje, alimentacin, transporte, uso o goce temporal de automviles y pago de kilometraje, de la persona beneficiaria del viatico.
2. Ser aplicados fuera de una franja de 50 kilmetros
que circunde el establecimiento del contribuyente.
3. Que las personas a favor de las cuales se realicen estos gastos, tengan relacin de trabajo con el contribuyente en trminos del captulo I, del ttulo IV, de la misma ley o le estn prestando servicios profesionales.1
4. En el caso de viticos que se destinen a la alimentacin, slo podrn deducirse hasta los montos siguientes:2
a)
b)
$750 diarios por cada beneficiario, cuando se

eroguen en territorio nacional; o 3
$1,500 diarios por cada beneficiario, cuando se
eroguen en el extranjero.3
5. Los gastos destinados al uso o goce temporal de automviles y gastos relacionados slo sern deducibles hasta por un monto de $850 diarios,3 cuando se
eroguen en territorio nacional o en el extranjero, y
siempre que se acompae a la documentacin que
los ampare la relativa al hospedaje o transporte.
6. Los gastos destinados al hospedaje en el extranjero
slo sern deducibles hasta por un monto de $3,850
diarios,3 y siempre que a la documentacin que los
ampare se acompae la relativa al transporte.
Nota
1. Conforme a la regla 2.3.6 la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2004-2005, los trabajadores debern ser inscritos por el empleador
mediante la presentacin del escrito libre correspondiente, acompaado de dispositivo magntico debidamente requisitado conforme a las caractersticas tcnicas sealadas en el anexo 1, rubro C,
numeral 10, inciso d, punto 3, de la misma resolucin.
Notas
1. En trminos del artculo 49, tercer prrafo, del Reglamento de la
Ley del ISR, cuando los viticos y gastos de viaje beneficien a personas que presten al contribuyente servicios profesionales, los comprobantes debern ser expedidos a nombre del propio contribuyente. En caso de que los beneficiados sean personas que presten
servicios personales subordinados, los comprobantes podrn ser
expedidos a nombre de tales personas.
2. Para deducir el importe de estos gastos, adicionalmente, los contribuyentes debern acompaar a la documentacin que los ampare,
la referente al hospedaje o transporte. Cuando slo se acompae la
relativa al transporte, la deduccin de los gastos de alimentacin proceder si el pago se efecta mediante tarjeta de crdito de la persona
que realiza el viaje.
3. Cifras aplicables para todo el ejercicio de 2004.
Ademas, el artculo 31, fraccin XX, de la Ley del ISR, indica que para deducir los pagos correspondientes a trabajadores que tengan derecho al crdito al salario,
Por otro lado, el artculo 50 del Reglamento de la Ley del

ISR establece la posibilidad de deducir como viticos o
gastos de viaje las erogaciones efectuadas en relacin
6. Inscribir en el RFC a los trabajadores, o bien, si estn

inscritos solicitarles dicha clave.1
7. Pagar las aportaciones de seguridad social, y las
mencionadas en el artculo 109 de la Ley del ISR, que
correspondan por los ingresos de que se trate.
A24
Legal-Empresarial
Fiscal
con automviles propiedad de empleados, siempre que
se satisfagan los requisitos siguientes:
Deduccin de inventarios al 31 de diciembre de

1986 o 1988
1. Las erogaciones que pueden deducirse sern las relacionadas por concepto de gasolina, aceites, servicios, reparaciones y refacciones.
En trminos de la regla 3.4.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2004-2005, los contribuyentes que hubieran optado por aplicar la deduccin indicada en la
regla 106 de la Resolucin que establece reglas generales y otras disposiciones de carcter fiscal para el ao de
1993, publicada en el DOF el 19 de mayo del mismo ao,
debern ajustarse a los siguientes lineamientos:
2. Que los gastos que se realicen sean consecuencia

de un viaje para desempear actividades propias del
contribuyente.
3. Que la deduccin no exceda de 93 centavos MN, por
kilmetro recorrido por el automvil, sin que dicho kilometraje pueda ser superior a 25 mil kilmetros recorridos en el ejercicio.
4. Que se renan los dems requisitos que para este
tipo de deducciones establecen las disposiciones
fiscales. Adems, los gastos debern comprobarse
con documentacin expedida a nombre del contribuyente; en este caso, la misma se distinguir de la
que ampare los gastos efectuados en vehculos de
su propiedad.
5. Que los gastos se efecten en territorio nacional, y a
la documentacin que los ampare se anexe la relativa al hospedaje de la persona que conduzca el
vehculo.
Gastos relacionados con inversiones no deducibles
y con ingresos exentos
El artculo 32, fraccin II, de la Ley del ISR, limita la deduccin de ciertos conceptos, como sigue:
1. Los gastos y las inversiones, en la proporcin que representen los ingresos exentos respecto del total de
ingresos del contribuyente.1
2. Los gastos relacionados con inversiones no deducibles, no podrn deducirse en ningn caso.
3. Los gastos relacionados con automviles cuyo valor
de adquisicin sea superior a $300,000, slo podrn
deducirse en la proporcin que represente dicho
monto respecto del valor de adquisicin de cada bien.
4. Los gastos relacionados con aviones cuyo valor de
adquisicin sea superior a $8600,000, slo podrn
deducirse en la proporcin que represente este monto respecto del valor de adquisicin de cada bien.
Nota
1. De acuerdo con el artculo 48 del Reglamento de la Ley del ISR,
no se considerarn ingresos exentos los dividendos o las utilidades
percibidos de sociedades mercantiles, ni los que obtenga el contribuyente por aumento de capital, por pago de la prdida por sus accionistas, por primas obtenidas por la colocacin de acciones que
emita la propia sociedad o por utilizar para valuar sus acciones el
mtodo de participacin, ni los derivados de la revaluacin de sus
activos y capital.
1. La deduccin se efectuar en 30 ejercicios posteriores al terminado el 31 de diciembre de 1992.

2. La deduccin que se realice en cada ejercicio ser
por un importe equivalente al 3.33% del monto de la
deduccin que corresponda conforme a la regla 106,
actualizado desde diciembre de 1986 o 1988, segn
el caso, y hasta el ltimo mes de la primera mitad del
ejercicio por el que se efecte la deduccin.
Por otra parte, es de destacar que el artculo segundo,
fraccin XIV, de las disposiciones transitorias de la Ley
del ISR para 2002 establece que slo se podr deducir el
importe que resulte menor entre los inventarios que el
contribuyente tenga al 31 de diciembre de 1986 o 1988,
cuando ste cambie de actividad empresarial preponderante o entre en proceso de liquidacin.
Al respecto, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN), mediante jurisprudencia declar inconstitucional la limitante para la deduccin de
inventarios antes referida, argumentando que ello no tiene que ver con la capacidad contributiva de las personas
y atenta contra el principio constitucional de proporcionalidad.
No obstante, se debe advertir que para invocar la legalidad y, como consecuencia, la impugnacin de esta limitacin, se habr de recurrir a juicio.
Cabe observar que los contribuyentes que tomen la
opcin de acumular el inventario que tengan al 31 de
diciembre de 2004, conforme a lo establecido en la fraccin V del artculo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR en vigor a partir del 1o. de enero de
2005, debern tomar en cuenta el saldo de los inventarios al 31 de diciembre de 1986 o 1988 que tengan pendiente de deducir a fin de determinar el inventario base
para la acumulacin en 2005.
Inversiones en automviles
De acuerdo con el artculo 42, fraccin II, de la Ley del
ISR, las inversiones en automviles slo sern deducibles hasta por un monto equivalente a $300,000.
A25
Fiscal
Esta limitante no operar si se trata de contribuyentes
cuya actividad consista en el otorgamiento del uso o
goce temporal de automviles (caso en el cual, podrn
efectuar la deduccin total del monto original de la inversn), siempre que los destinen exclusivamente a dicha
actividad, excepto cuando otorguen el uso o goce temporal a otro contribuyente, cuando alguno de ellos, o sus
socios o accionistas, sean a su vez socios o accionistas
del otro, o exista una relacin que de hecho le permita a
uno de ellos ejercer una influencia preponderante en las
operaciones del otro.
Ampliacin del importe de la deduccin por pagos
por concepto de uso o goce temporal de
automviles
Las personas morales que realicen pagos por el uso o
goce temporal de automviles, en lugar de efectuar la
deduccin por el importe de $165 diarios sealada en el
artculo 32, fraccin XIII, tercer prrafo, de la Ley del ISR,
podrn realizar dicha deduccin hasta por el importe de
$250 diarios por vehculo, conforme al artculo cuarto del
Decreto por el que se exime del pago de contribuciones
federales, se condonan recargos de crditos fiscales y
se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas, a los contribuyentes que se indican, publicado en el
DOF el 23 de abril de 2003.
Deduccin de cuotas de peaje
3. Al momento de la enajenacin del terreno se considere ingreso acumulable el valor total de la operacin, en lugar de la ganancia a que se refiere el artculo 20, fraccin V, de la Ley del ISR.
4. El monto original de la inversin de los terrenos no se
incluya en la estimacin de los costos directos e indirectos a que se refiere el artculo 36 de la Ley del ISR.
5. En la escritura pblica en la que conste la adquisicin de los terrenos, se asienten las declaraciones
que haga el contribuyente o su representante legal,
respecto a lo siguiente:
a)
b)
Que el monto original de la inversin del terreno

se deducir en el ejercicio de su adquisicin.
Que al momento de la enajenacin del terreno
se considerar ingreso acumulable el valor total
de la enajenacin, en lugar de la ganancia a que
se refiere el artculo 20, fraccin V, de la Ley del
ISR.
Los contribuyentes que inicien operaciones podrn ejercer esta opcin, siempre que los ingresos acumulables
correspondientes a dicho ejercicio provengan de la realizacin de desarrollos inmobiliarios cuando menos en
90% y cumplan los dems requisitos sealados.
Construcciones, instalaciones o mejoras
permanentes en activos fijos tangibles
propiedad de terceros
El artculo 28 del Reglamento de la Ley del ISR indica que

para deducir las cuotas de peaje pagadas en carreteras
que cuenten con sistemas de identificacin automtica
vehicular o sistemas electrnicos de pago, que determine Caminos y Puentes Federales de Ingresos y Servicios
Conexos, el gasto deber ampararse con el estado de
cuenta de la tarjeta de identificacin automtica vehicular
o de los sistemas electrnicos de pago.
Segn el artculo 42, fraccin VI, de la Ley del ISR, cuando

en los contratos de arrendamiento o concesin respectivos se indique que las construcciones, instalaciones o
mejoras permanentes en activos fijos tangibles propiedad
de terceros quedarn a beneficio del propietario, y se
hayan efectuado a partir de la fecha de celebracin de
los contratos referidos, tales conceptos debern deducirse como inversiones.
Deduccin de terrenos para empresas que lleven a

cabo desarrollos inmobiliarios
Si el contrato respectivo termina antes de que las inversiones se deduzcan totalmente, el valor por redimir podr deducirse en la declaracin del ejercicio de que se trate.
Conforme al artculo 27 del Reglamento de la Ley del

ISR, los contribuyentes que se dediquen preponderantemente a realizar desarrollos inmobiliarios, podrn deducir el monto original de la inversin de los terrenos en el
ejercicio en que los adquieran, siempre que cumplan los
siguientes requisitos:
1. Los terrenos se destinen a la realizacin de desarrollos inmobiliarios a ms tardar en el ejercicio siguiente a aquel en que los adquieran.
2. Los ingresos acumulables correspondientes al ejercicio inmediato anterior provengan de la realizacin
de desarrollos inmobiliarios en cuando menos 90%.
A26
Prdidas por crditos incobrables

De acuerdo con el artculo 31, fraccin XVI, de la Ley del
ISR, las prdidas por crditos incobrables podrn deducirse en cualquiera de los momentos siguientes:
1. En el mes en que se consuma el plazo de prescripcin correspondiente; o
2. Cuando sea notoria la imposibilidad prctica de cobro.
Se considera que existe notoria imposibilidad prctica de cobro, entre otros, en los casos siguientes:
Legal-Empresarial
Fiscal
a)
b)
c)
Cuando se trate de crditos cuya suerte principal

al da de su vencimiento no exceda de $5,000, si
en el plazo de un ao contado a partir de que se
incurra en mora, no se hubiera logrado su cobro. Cabe sealar que se considerarn incobrables en el mes en que se cumpla un ao de haber incurrido en mora.1
Cuando el deudor no tenga bienes embargables, haya fallecido o desaparecido sin dejar
bienes a su nombre.
Cuando se compruebe que el deudor ha sido
declarado en quiebra o concurso. En el primer
supuesto, debe existir sentencia que declare
concluida la quiebra por pago concursal o por
falta de activos.
Nota
1. Cuando se tengan dos o ms crditos con una misma persona fsica o moral, deber sumarse la totalidad de los crditos otorgados
para determinar si stos exceden o no dicho monto.
Las instituciones de crdito slo podrn deducir las prdidas por crditos incobrables cuando as lo ordene o
autorice la Comisin Nacional Bancaria y de Valores, y
siempre que no se haya optado por efectuar las deducciones a que se refiere el artculo 53 de la Ley del ISR.
Deduccin de intereses moratorios
Con fundamento en el artculo 29, fraccin IX, de la Ley
del ISR, las personas morales deducirn los intereses
moratorios de acuerdo con las reglas siguientes:
1. Durante los tres primeros meses en que el contribuyente incurra en mora, los intereses se deducirn
conforme se devenguen.
2. A partir del cuarto mes siguiente a aquel en que el
contribuyente haya incurrido en mora, slo se deducirn los intereses efectivamente pagados; sin embargo, los pagos de intereses moratorios que se realicen despus del tercer mes siguiente a aquel en
que el contribuyente incurri en mora, cubrirn, en
primer trmino, los intereses moratorios devengados en los tres meses siguientes a aquel en que se
haya incurrido en mora, hasta que el monto pagado
exceda al importe de los intereses moratorios devengados deducidos correspondientes al periodo de
tres meses.
Anticipos pagados por adquisicin de mercancas,
materias primas, productos semiterminados o
terminados, as como por gastos
De acuerdo con los artculos 29, ltimo prrafo, y 31,
fraccin XIX, segundo prrafo, de la Ley del ISR, las personas morales podrn deducir las erogaciones por anti-
cipos pagados por adquisicin de mercancas, materias

primas, productos semiterminados o terminados, as
como por gastos, en el ejercicio en que las efecten,
siempre que satisfagan los requisitos siguientes:
1. Cuenten con documentacin comprobatoria del anticipo en el ao en que lo paguen.
2. Obtengan el comprobante que rena los requisitos a
que se refieren los artculos 29 y 29-A del CFF, que
ampare la totalidad de la operacin por la que realizaron el anticipo, a ms tardar el ltimo da del ejercicio siguiente a aquel en que ste haya sido erogado.
3. Cumplan los dems requisitos que establezcan las
4. Que en el ejercicio en que se pague el anticipo, slo
deduzcan el monto del mismo.
5. Que en el ejercicio en el que el bien o servicio de que
se trate se reciba, slo deduzcan la diferencia entre el
valor total consignado en el comprobante que rena
los requisitos citados antes y el monto del anticipo.
Registro contable de deducciones, incluso mediante
cuentas de orden
El artculo 31, fraccin IV, de la Ley del ISR, en concordancia con el numeral 36 de su reglamento, seala que
para que proceda la deduccin de erogaciones, stas
deben registrarse en contabilidad, incluso mediante el
uso de cuentas de orden, y debern ser restadas una
sola vez.
Deducibilidad de recargos efectivamente pagados
Los recargos efectivamente pagados, incluso mediante
compensacin, podrn deducirse en trminos del artculo 32, fraccin I, segundo prrafo, de la Ley del ISR.
Acreditamiento del ISR pagado por sociedades
residentes en el extranjero, derivado de la
distribucin de dividendos o utilidades
El artculo dcimo primero del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se condonan
recargos de crditos fiscales y se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas, a los contribuyentes
que se indican, publicado en el DOF el 23 de abril de
2003, ofrece la posibilidad a las personas morales residentes en Mxico, de acreditar contra el ISR que resulte
a su cargo, el impuesto pagado por una sociedad residente en el extranjero que distribuya dividendos o utilidades a otra sociedad residente en el exterior, siempre que
esta ltima a su vez, distribuya dichos dividendos o utili3a. decena Diciembre-2004
A27
Fiscal
dades a la persona moral residente en territorio nacional,
y se cumplan los requisitos siguientes:
1. Que el acreditamiento se efecte en la proporcin
que le corresponda del dividendo o de la utilidad percibidos en forma indirecta a la persona moral residente en Mxico, y siempre que la sociedad residente en el extranjero se encuentre en un segundo nivel
corporativo.
1. El acreditamiento podr efectuarse nicamente contra el ISR del ejercicio que resulte a cargo en el ejercicio en el que se pague el impuesto. El monto del impuesto que no pueda aplicarse podr acreditarse
hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes
contra el ISR del ejercicio y los pagos provisionales
de los mismos.
2. Que la participacin directa del residente en Mxico

en el capital social de la sociedad que le distribuye
dividendos, sea cuando menos de 10%.
2. Si el ISR del ejercicio es menor que el monto que se

haya acreditado en los pagos provisionales, slo se
considerar acreditable contra dicho impuesto un
monto igual a este ltimo.
3. Que la sociedad residente en Mxico tenga participacin indirecta en el capital social de al menos 10%
en la sociedad residente en el extranjero a travs de
una sociedad residente en el extranjero en la que el
residente en Mxico tenga participacin directa.
3. En el ejercicio en que se efecte el acreditamiento,

los contribuyentes debern disminuir de la utilidad
fiscal neta calculada en trminos del artculo 88 de la
Ley del ISR, la cantidad que resulte de dividir el impuesto acreditado entre el factor 0.4925.1
4. Que la sociedad residente en el extranjero que le distribuya al contribuyente los dividendos, as como
aquellas sociedades que a su vez hubieran distribuido dividendos a la primera, residan en un pas con el
que Mxico tenga celebrado un tratado para evitar la
doble tributacin con acuerdo amplio de intercambio de informacin.
5. Que la proporcin del ISR acreditable que corresponda al dividendo o a la utilidad percibido en forma
indirecta, se determine de acuerdo con el artculo
6o., tercer prrafo, de la Ley del ISR.
6. Que la persona moral residente en Mxico que efecte el acreditamiento, considere ingreso acumulable, adems del dividendo o de la utilidad percibido
en forma indirecta, el monto del impuesto que corresponda al dividendo o a la utilidad percibido en
forma indirecta, por el que se vaya a efectuar el acreditamiento.
7. Que los por cientos de tenencia accionaria referidos
se hayan mantenido al menos durante los seis meses anteriores a la fecha en la que se pague el dividendo o la utilidad de que se trate.
Cabe sealar que a partir de 1o. de enero de 2005, tal
disposicin se incorpora al texto del artculo 6o. de la Ley
del ISR.
Acreditamiento del ISR pagado al distribuir

dividendos
Con fundamento en el artculo 11, sexto prrafo, de la
Ley del ISR, los contribuyentes que distribuyan dividendos o utilidades y como consecuencia paguen el impuesto correspondiente, podrn acreditarlo conforme a
los siguientes lineamientos:
A28
Nota
1. El artculo segundo, fraccin LXXXII, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002, seala que cuando los dividendos o
las utilidades distribuidos que motiven el acreditamiento del ISR se
hayan distribuido en el ejercicio fiscal de 2004, el factor aplicable
ser de 0.4925.
Finalmente, el artculo segundo, fraccin X, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002, a partir
de ese ao, otorga la posibilidad a las personas morales
que hubieran tomado la opcin de efectuar la deduccin
inmediata de activos fijos en el ejercicio inmediato anterior a aquel en que se hayan distribuido dividendos, y
como consecuencia de ello hubieran pagado el impuesto que estableca el artculo 10-A de la Ley del ISR vigente
hasta el 31 de diciembre de 1998, de acreditar dicho
pago en los ejercicios siguientes, contra el ISR a cargo.
Los contribuyentes que se ubiquen en este supuesto
debern estar a lo siguiente:
1. El monto total del impuesto por acreditar en los ejercicios siguientes ser la diferencia entre la deduccin inmediata y la que se hubiera realizado en trminos del artculo 41 de la Ley del ISR vigente hasta el
31 de diciembre de 2001, correspondiente a los mismos activos.
2. El monto que podr acreditarse en cada ejercicio
ser el equivalente al ISR que corresponda pagar en
el mismo como consecuencia de la no deducibilidad
de las inversiones de los activos referidos.
3. Cuando el contribuyente aplique el acreditamiento,
disminuir de la utilidad fiscal neta calculada de
acuerdo con el artculo 88 de la Ley del ISR, una cantidad equivalente a la que resulte de dividir el monto
acreditado entre el factor de 0.5385.
Legal-Empresarial
Fiscal
Amortizacin de prdidas fiscales
El artculo 61, tercer prrafo, de la Ley del ISR, indica que
cuando un contribuyente no disminuya en un ejercicio las
prdidas fiscales de ejercicios anteriores, pudindolo haber hecho, perder el derecho en ejercicios posteriores
hasta por la cantidad en la que pudo haberla aplicado.
As, las personas morales que pretendan aplicar sus prdidas fiscales, debern actualizarlas aplicando el factor
de actualizacin que corresponda, conforme a lo siguiente:
1. Para prdidas que se actualizan por primera vez, el
factor de actualizacin ser el siguiente:
INPC del ltimo mes del ejercicio en
que ocurri la prdida
() INPC del primer mes de la segunda mitad
del ejercicio en que ocurri la prdida
(=) Factor de actualizacin de prdidas
ocurridas en un ejercicio fiscal
2. El factor de actualizacin correspondiente a las prdidas de ejercicios anteriores ya actualizadas pendientes de aplicar contra utilidades fiscales, es el siguiente:
INPC del ltimo mes de la primera mitad del
ejercicio en el que se aplicar
() INPC del mes en que se actualiz
por ltima vez
(=) Factor de actualizacin de prdidas de
ejercicios anteriores ya actualizadas
pendientes de aplicar
Cuando sea impar el nmero de meses del ejercicio en
que ocurri la prdida fiscal, se considerar primer mes
de la segunda mitad el inmediato posterior al que corresponda la mitad del ejercicio.
Partidas no deducibles por considerar en el clculo

de la utilidad fiscal neta del ejercicio
En el artculo 88, tercer prrafo, de la Ley del ISR, se indica la mecnica para determinar la utilidad fiscal neta del
ejercicio, la cual es la siguiente:
Resultado fiscal del ejercicio
() ISR pagado en trminos del artculo 10 de la
Ley del ISR
() Importe de las partidas no deducibles para
efectos de ISR (excepto las sealadas en las
fracciones VIII y IX del artculo 32)
(=) Utilidad fiscal neta del ejercicio
Respecto a las partidas no deducibles que deben considerarse para efectuar este clculo, el artculo 98 del
Reglamento de la Ley del ISR dispone que sern las sealadas como no deducibles en esta ley; por tanto, conforme a una interpretacin literal seran aquellas partidas
expresamente indicadas como tales en el artculo 32 de
la Ley del ISR.
No obstante, consideramos que la intencin de la autoridad es que deban incluirse todas las partidas no deducibles para ISR, incluyendo las que en trminos del
artculo 31 de la ley de la materia no se ajusten a los requisitos fiscales que para cada deduccin se establecen, as como las erogaciones que se encuentren
soportadas con documentacin que no rena requisitos
fiscales en trminos del artculo 29-A del CFF.
Utilidad fiscal neta negativa
Segn el artculo 88, cuarto prrafo, de la Ley del ISR, si
la suma del ISR pagado en trminos del artculo 10 y las
partidas no deducibles para efectos de este impuesto,
excepto las sealadas en las fracciones VIII y IX del artculo 32 de la misma ley, es mayor que el resultado fiscal
del ejercicio, la diferencia se tipificar como utilidad
fiscal neta negativa.
Dicha utilidad deber disminuirse del saldo de la cuenta
de utilidad fiscal neta que se tenga al final del ejercicio o,
en su caso, de la utilidad fiscal neta que se determine en
los ejercicios posteriores, previamente actualizada,
hasta agotarlo.
Actualizacin del saldo de la cuenta de utilidad
fiscal neta reinvertida
El artculo quinto transitorio del Reglamento de la Ley del
ISR establece el procedimiento que podrn aplicar los
contribuyentes que hayan optado por diferir parte del impuesto en trminos del artculo 10 de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, para actualizar
el saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida.
Deduccin inmediata de inversiones de bienes
nuevos de activo fijo
El artculo 220 de Ley del ISR permite que las personas
morales efecten la deduccin inmediata de la inversin
de bienes nuevos de activos fijos (se consideran bienes
nuevos los que se utilizan por primera vez en Mxico), en
lugar de la deduccin normal prevista en los artculos 37
y 43 de la ley referida.
Para estos efectos, se deducir en el ejercicio siguiente
en que inicie su utilizacin, la cantidad que resulte de
aplicar al monto original de la inversin nicamente los
A29
Fiscal
por cientos que se sealan en el artculo 220. As, las inversiones en bienes nuevos de activo fijo adquiridos e
iniciada su utilizacin en 2003, podrn deducirse en este
ejercicio conforme a tales lineamientos.
Por otro lado, segn el artculo primero del Decreto por el
que se otorga un estmulo fiscal en materia de deduccin
inmediata de bienes nuevos de activo fijo, publicado en
el DOF el 20 de junio de 2003, las personas morales podrn optar por realizar la deduccin inmediata de inversiones de bienes nuevos de activo fijo, en el ejercicio en
que se efecte la inversin, en el que inicie su utilizacin
o en el ejercicio siguiente; la cantidad por deducir en el
ejercicio de 2004 para quienes ejerzan esta opcin, ser
la que resulte de aplicar al monto original de la inversin
los porcentajes establecidos en este artculo, en lugar de
los contenidos en el artculo 220 de la Ley del ISR; a este
resultado se le aplicar el 66.67% en 2004 y el 33.33%
restante en 2005.
lucin, publicado en el DOF el 4 de abril de 2003, se

sealan las reas metropolitanas y de influencia en los
estados mencionados.
Este estmulo fiscal en ningn caso podr ejercerse
cuando se trate de mobiliario y equipo de oficina, automviles, equipos de blindaje de automviles, o cualquier
bien de activo fijo no identificable individualmente, ni en
el caso de aviones distintos de los dedicados a la
aerofumigacin agrcola.
Igualmente, el artculo 31, fraccin XXI, de la Ley del ISR,
seala que los contribuyentes que apliquen la deduccin inmediata de bienes de activo fijo, conforme al artculo 220 de la misma ley, debern llevar un registro
especfico de cada una de dichas inversiones,1 en el que
efectuarn las anotaciones siguientes:
1. La correspondiente a los datos de la documentacin
comprobatoria que la respalde.
Es de observar que los contribuyentes que ejercieron

esta opcin en el ejercicio de 2003, aplicaron el 33.33%
de lo que les corresponda de deduccin inmediata, por
lo que en 2004 debern aplicar el 66.67% restante.
2. La relativa a su descripcin.
El artculo tercero del decreto referido indica que la deduccin inmediata a que se tenga derecho se podr
deducir aplicando el 100%, en lugar del 66.67% mencionado, en el ejercicio en que se realice, cuando se trate de
las siguientes inversiones en maquinaria y equipo:
5. La fecha en que se d de baja de los activos.
1. Dados, troqueles, moldes, matrices y herramental.

2. Maquinaria y equipo utilizado en las siguientes actividades:
a)
b)
c)
d)
e)
Fabricacin de vehculos de motor y autopartes.

Fabricacin de prendas para el vestido.
Construccin de aeronaves y fabricacin de aeropartes.
Fabricacin de productos electrnicos y para el
diseo de software.
Elaboracin de productos qumicos.
Slo podr ejercerse la deduccin inmediata en el caso

de inversiones en bienes que se utilicen permanentemente en territorio nacional y fuera de las reas metropolitanas y de influencia en el Distrito Federal, Guadalajara
y Monterrey, salvo que en estas reas se trate de empresas que sean intensivas en mano de obra, que utilicen
tecnologa limpia en cuanto a sus emisiones contaminantes y no requieran uso intensivo de agua en sus procesos productivos; para tales efectos, en la regla 3.4.11
de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2004-2005 se
indican los requisitos y lineamientos aplicables. Cabe
mencionar que en el anexo 6, rubro B, de la misma reso-
A30
3. El por ciento de deduccin que le correspondi.

4. El ejercicio en que se aplic la deduccin.
Nota
1. Este registro deber mantenerse durante el plazo de tenencia del
bien de que se trate y por los diez aos siguientes a la fecha en que
se hubiera dado de baja.
Esta informacin deber registrarse a ms tardar el da

en que se presente o deba presentarse la declaracin
del ejercicio en que se efecte la deduccin inmediata,
salvo que el bien se haya dado de baja antes de la fecha
en que se presente o deba presentarse la declaracin;
en este caso, el registro del bien de que se trate se realizar en el mes en que se d su baja.
Reduccin del ISR para editores
En trminos del artculo segundo, fraccin LXVII, de las
disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002,
los contribuyentes dedicados exclusivamente a la edicin de libros, podrn reducir en 2004 un 20% del ISR determinado conforme al artculo 10 de esta ley.
Se considera que un contribuyente se dedica exclusivamente a la edicin de libros, cuando sus ingresos por esta
actividad representen cuando menos el 90% de sus ingresos totales. Los contribuyentes cuya actividad sea la edicin de libros pero que no se dediquen exclusivamente a
esta actividad, calcularn la reduccin sobre el monto del
ISR que corresponda a los ingresos por la edicin de libros, en trminos del Reglamento de la Ley del ISR.
Al respecto, el artculo tercero de las disposiciones transitorias de este reglamento indica los requisitos que se
Legal-Empresarial
Fiscal
deben reunir, as como el procedimiento para determinar
la reduccin del impuesto, en el que se aplica la tasa de
33% (para el ejercicio 2004) a la utilidad fiscal que corresponda a la enajenacin de libros editados por el propio
contribuyente, y se considerar monto de la reduccin el
20% sobre la cantidad obtenida.
Crdito fiscal contra el ISR o el IA por gastos e

inversiones en investigacin y desarrollo de
tecnologa
Conforme al artculo 219 de la Ley del ISR, en caso de
que las personas morales del rgimen general realicen
proyectos en investigacin y desarrollo tecnolgico en el
ejercicio, podrn aplicar un crdito fiscal de 30% contra
el ISR o el IA a cargo, en la declaracin del ejercicio en
que se haya determinado dicho crdito por gastos e inversiones en investigacin y desarrollo de tecnologa.
Para aplicar el estmulo se estar a lo dispuesto en el artculo 17, fraccin IX, de la Ley de Ingresos de la Federacin (LIF) para el ejercicio fiscal de 2004 y las Reglas
generales para la aplicacin del estmulo fiscal a la investigacin y desarrollo de tecnologa y creacin y funcionamiento del Comit Interinstitucional, publicadas en el
DOF el 24 de septiembre de 2004.
Estmulo fiscal por la contratacin de personas

invidentes o que padezcan discapacidad motriz,
mental, auditiva o de lenguaje
El artculo 222 de la Ley del ISR seala que el patrn que
contrate personas que padezcan discapacidad motriz y
que para superarla requieran usar permanentemente
prtesis, muletas o sillas de ruedas, as como mental,
auditiva o de lenguaje en 80% o ms de la capacidad
normal, o en el caso de invidentes, podr deducir del ISR
a cargo una cantidad equivalente al 20% del monto pagado por concepto de salario al trabajador discapacitado, siempre que cumpla con los siguientes requisitos:
1. Asegure en el rgimen obligatorio de la Ley del Seguro Social a estos trabajadores.
2. Obtenga del Instituto Mexicano del Seguro Social el
certificado de incapacidad del trabajador, que seale el grado de la misma.
Al respecto, en trminos del artculo 82 de la Ley Federal
del Trabajo en concordancia con su numeral 84, el salario es la retribucin que debe pagar el patrn al trabajador por su trabajo, el cual se integra por los pagos
hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestacin
que se entregue al trabajador por sus labores.
Facilidad para enajenantes de bienes inmuebles

ubicados en el Centro Histrico de la ciudad de
Mxico
En la enajenacin de bienes inmuebles ubicados en los
permetros A y B del Centro Histrico de la ciudad de
Mxico, cuando stos se enajenen para ser objeto de restauracin o rehabilitacin, el enajenante podr considerar
que el costo comprobado actualizado de adquisicin del
bien inmueble, despus de efectuar las deducciones a
que se refiere la Ley del ISR, ser cuando menos el 40%
del monto de la enajenacin.
Lo anterior de acuerdo con el Decreto por el que se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas para
el rescate del Centro Histrico de la ciudad de Mxico
(DOF 8/X/2001), y con el Decreto por el que se modifica el
diverso por el que se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas para el rescate del Centro Histrico de
la ciudad de Mxico (DOF 4/IV/2002). A fin de aprovechar
correctamente esta facilidad, debern cumplirse los requisitos indicados en los decretos citados.
Opcin para inversionistas en el Centro Histrico
de la ciudad de Mxico, de efectuar la deduccin
inmediata y hasta por el 100% de las inversiones
en el ISR
Las personas morales que tributen en el rgimen general
de ley, tienen la opcin de calcular el ISR del ejercicio
efectuando la deduccin en forma inmediata y hasta por
el 100% de:
1. Las inversiones que se realicen en bienes inmuebles
ubicados en los permetros A y B del Centro Histrico de la ciudad de Mxico; y
2. Las reparaciones y adaptaciones a tales inmuebles
que impliquen adiciones o mejoras al activo fijo,
cuando aumenten la productividad, la vida til o permitan darle al activo un uso diferente al que originalmente se le haya venido dando.
Esta facilidad se dio a conocer en el Decreto por el que
se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas para el rescate del Centro Histrico de la ciudad de
Mxico (DOF 8/X/2001), as como en el Decreto por el
que se modifica el diverso por el que se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas para el rescate
del Centro Histrico de la ciudad de Mxico (DOF
4/IV/2002). Para la correcta aplicacin de esta opcin
debe atenderse a lo dispuesto en dichos decretos.
Determinacin del inventario de las existencias al 31
de diciembre de 2004, valuado con PEPS
A partir del 1o. de enero de 2005, la fraccin II del artculo
29 de la Ley del ISR prev que en lugar de deducir las
A31
Fiscal
compras, las personas morales deducirn el costo de lo
vendido, el cual se determinar conforme al sistema de
costeo absorbente sobre la base de costos histricos o
predeterminados.
As, las personas morales del rgimen general no podrn
deducir del costo de lo vendido las existencias en inventarios que tengan al 31 de diciembre de 2004, ya que su deduccin se debi efectuar al momento de su compra; de
esta manera, en el ejercicio de 2005 slo se generar un
ingreso acumulable respecto de la enajenacin de estos
inventarios.
Sin embargo, la fraccin IV del artculo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2005 prev
la opcin para acumular el inventario que se tenga al 31
de diciembre de 2004, a fin de que se pueda deducir el
costo de lo vendido de las mercancas que lo integren
conforme stas se enajenen.
La fraccin V del artculo referido seala el procedimiento para determinar el inventario acumulable en cada ejercicio, el cual parte de un inventario base, mismo que se
calcular considerando el valor que tengan los inventarios del contribuyente al 31 de diciembre de 2004, valuados con el mtodo de primeras entradas primeras
salidas.
Por lo anterior, los contribuyentes que no utilicen dicho
mtodo para la valuacin de sus inventarios y quieran tomar la opcin de acumular sus existencias de inventarios
al 31 de diciembre de 2004, tendrn que realizar esta
valuacin.
Deduccin de las adaptaciones hechas a las

instalaciones a fin de facilitar el acceso de personas
con capacidades diferentes
De acuerdo con la regla 3.4.17 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2004-2005, los contribuyentes que realicen adaptaciones a sus instalaciones, que impliquen
adiciones o mejoras a su activo fijo cuyo fin sea facilitar el
acceso y uso de sus instalaciones a las personas con capacidades diferentes a que se refiere el artculo 222 de la
Ley del ISR, podrn deducir la inversin en tales adaptaciones en el ejercicio en que las realicen, en lugar de
aplicar en cada ejercicio los por cientos mximos
autorizados por la ley en cita.
Los contribuyentes que ejerzan esta opcin debern informar de ello al SAT, mediante escrito libre, a ms tardar
en la fecha en que presenten la declaracin anual en la
que apliquen la deduccin de la inversin en los trminos de esta regla; en el mismo escrito debern informar
en qu consisten las adaptaciones realizadas y que su
fin es facilitar el acceso y uso de las instalaciones a las
personas mencionadas.
A32
Ley del Impuesto al Activo
Exencin en el pago del impuesto al activo

Se eximi totalmente del pago del impuesto al activo (IA)
causado en 2004, a los contribuyentes del IA cuyos ingresos para la Ley del ISR no hayan excedido de
$14700,000 en el ejercicio de 2003 y siempre que el valor de sus activos en ese ejercicio no haya rebasado la
cantidad antes mencionada, de acuerdo con el artculo
octavo del Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los contribuyentes que se mencionan,
publicado en el DOF el 5 de abril de 2004.
Para tales efectos, es importante tomar en cuenta lo dispuesto en las reglas 14.1 a 14.3 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2004-2005.
Activos por excluir del clculo del IA del ejercicio
Al calcular el valor de los activos del ejercicio, las personas morales debern considerar que hay algunos activos que pueden excluirse de este clculo, y son los
siguientes:
1. Las acciones emitidas por personas morales residentes en Mxico.
(Fundamento: Art. 4o., fraccin II, de la Ley del IA)
2. Las cuentas por cobrar a cargo de socios o accionistas residentes en el extranjero, sean personas fsicas
o sociedades.
(Fundamento: Art. 4o., fraccin II, primer prrafo, de
la Ley del IA)
3. Los pagos provisionales, los saldos a favor de contribuciones, y los estmulos fiscales por aplicar.
(Fundamento: Art. 4o., fraccin III, segundo prrafo,
de la Ley del IA)
4. Las cuentas por cobrar derivadas de contratos que
celebren los contribuyentes con organismos pblicos descentralizados del gobierno federal, respecto
de inversiones de infraestructura productiva destinadas a actividades prioritarias, autorizadas por la
SHCP, en trminos del artculo 18 de la Ley General
de Deuda Pblica.
(Fundamento: Art. 17, fraccin V, de la LIF para 2004)
5. Los contribuyentes que reciban crditos otorgados
por el sistema financiero para llevar a cabo desarrollos inmobiliarios de viviendas de inters social en terrenos de su propiedad, podrn calcular el IA correspondiente a estos terrenos, a partir del tercer ao
siguiente a aquel en que se obtengan los crditos.
(Fundamento: regla 4.3 de la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2004-2005)
Legal-Empresarial
Fiscal
6. Las cuentas por cobrar derivadas de crditos para labores del campo que otorguen los ingenios azucareros y los beneficiadores o exportadores de caf, a
personas fsicas o morales cuyas tierras se dediquen
al cultivo de la caa de azcar o de caf, respectivamente, con recursos proporcionados por Financiera
Nacional Azucarera, SNC, las instituciones integrantes de la Banca de Desarrollo, la Banca Mltiple o por
el Banco Nacional de Comercio Exterior, SNC.
(Fundamento: regla 4.4 de la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2004-2005)
Deudas y otros conceptos que pueden restarse de
la base para determinar el IA
Conforme al artculo 5o. de la Ley del IA, las personas
morales podrn deducir del valor del activo del ejercicio
de que se trate, el promedio de sus deudas, siempre
que:
1. Sean contratadas con empresas residentes en el
pas o con establecimientos permanentes ubicados
en Mxico de residentes en el extranjero, y se trate de
deudas no negociables. Podrn deducirse las deudas negociables en tanto no se le notifique al contribuyente la cesin del crdito correspondiente a las
mismas a favor de una empresa de factoraje financiero; y aun no habindosele notificado la cesin, el
pago de la deuda se efecte a esta empresa o a cualquier otra persona no contribuyente del impuesto.
Es de observar que recientemente, la SCJN conform jurisprudencia en el sentido de que al prohibir el
prrafo primero del artculo 5o. la deduccin de las
deudas que las personas fsicas y morales sujetas
del IA tienen contratadas con empresas extranjeras y
que inciden sobre su capacidad contributiva del mismo modo que las deudas contratadas con sociedades o empresas nacionales o de residentes en el extranjero con establecimientos permanentes en el
pas, viola el principio de equidad tributaria consagrado en la fraccin IV del artculo 31 constitucional, en
virtud de que trata de manera desigual a los contribuyentes que se encuentran en la misma situacin, esto
es, que tienen pasivos en sus registros contables, los
cuales repercuten en el objeto del tributo. No obstante, dicha jurisprudencia slo beneficia a los contribuyentes que obtuvieron la resolucin favorable al haber interpuesto los medios de defensa pertinentes.
2. En ningn caso, se consideren las deudas contratadas con el sistema financiero o con su intermediacin.
Por otro lado, con fundamento en el artculo 13, segundo
prrafo, del Reglamento de la Ley del IA, cuando las personas morales que realicen actividades empresariales,
para efectos del ISR, hayan deducido en el presente ejercicio el importe de un crdito incobrable, podrn deducir
del valor del activo del mismo ao, el valor promedio del
crdito incobrable.
Opcin para calcular el promedio de los activos
financieros y de las deudas
Se debe tener presente la opcin contenida en la regla
4.2 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2004-2005,
que consiste en determinar el promedio de los activos financieros, excepto las acciones, y de las deudas, para
efectos del clculo del IA del ejercicio, conforme al
siguiente procedimiento:
1. Sumar los saldos de los activos financieros o de las
deudas, segn se trate, que se tengan al ltimo da
de cada uno de los meses del ejercicio.
2. Dividir la suma de los activos financieros o de las
deudas entre el nmero de meses del ejercicio.
3. El resultado que se obtenga conforme a lo anterior
ser el promedio de los activos financieros o de las
deudas, segn corresponda.
Las personas morales que ejerzan esta opcin no podrn variarla en los ejercicios siguientes.
Cabe sealar que el procedimiento descrito tambin
aplica para determinar el promedio de los activos financieros derivados de operaciones contratadas con el sistema financiero o con su intermediacin, de acuerdo con
los artculos 2o., fraccin I, de la Ley del IA, 46, fraccin I,
de la Ley del ISR, y segundo, fraccin LXIV, de las disposiciones transitorias de la misma ley para 2002.
Facilidad para la determinacin del IA de bienes
inmuebles ubicados en el Centro Histrico de la
ciudad de Mxico, respecto de los cuales se estn
realizando obras de restauracin o rehabilitacin
Las personas morales que tengan inmuebles de su propiedad ubicados en los permetros A y B del Centro
Histrico de la ciudad de Mxico, respecto de los cuales
se estn realizando obras de restauracin o rehabilitacin, debern considerar que podrn aplicar un estmulo
fiscal por estos inmuebles, el cual consiste en permitir
que el valor de dichos activos determinado conforme a la
fraccin II del artculo 2o. de la Ley del IA, se multiplique
por el factor de 0.1, y el monto resultante sea el que utilice el contribuyente para calcular el valor de esos activos,
durante un plazo de cinco ejercicios fiscales contados a
partir de la fecha en que los activos se incluyan en la
base para determinar el impuesto correspondiente, o a
partir de la fecha en que inicie la restauracin o rehabilitacin, en los casos en que el inmueble hubiera formado
A33
Fiscal
parte de la base gravable del IA antes del 9 de octubre de
2001.
Lo anterior conforme al Decreto por el que se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas para el rescate del Centro Histrico de la ciudad de Mxico, publicado
en el DOF el 8 de octubre de 2001, y el Decreto por el que
se modifica el diverso por el que se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas para el rescate del
Centro Histrico de la ciudad de Mxico, publicado en el
mismo diario el 4 de abril de 2002. Los contribuyentes
deben remitirse a los decretos referidos para conocer su
correcta aplicacin.
Opcin de considerar el IA del cuarto ejercicio

anterior
El artculo 5o.-A de la Ley del IA otorga la opcin para determinar este gravamen, considerando el que resulte de
actualizar el que le hubiera correspondido a los contribuyentes en el cuarto ejercicio inmediato anterior, de
haber estado obligados al pago de este impuesto, sin incluir, en su caso, el beneficio de la reduccin prevista en
la fraccin I del artculo 23 del Reglamento de la Ley del
IA. Cabe observar que esta opcin aplica aun cuando el
cuarto ejercicio anterior corresponda a un ejercicio en el
cual estuviera exento el contribuyente conforme al artculo 6o. de la ley referida.
Al respecto, el criterio interno 116/2004/IMPAC seala lo
siguiente:
116/2004/IMPAC Determinacin del impuesto al
activo conforme al cuarto ejercicio inmediato anterior. Aplicacin del artculo 5-A de la Ley del
Impuesto al Activo.
Los contribuyentes que opten por pagar el impuesto
al activo conforme al precepto de referencia, debern considerar el impuesto que resulte de actualizar
el que les hubiera correspondido en el cuarto ejercicio inmediato anterior de haber estado obligados,
independientemente de que en ese ejercicio se hayan encontrado exentos de su pago en trminos del
artculo 6o. del mismo ordenamiento.
Lo anterior, en virtud de que la aplicacin de dicha disposicin no se encuentra condicionada a que el contribuyente haya estado obligado efectivamente al pago
del impuesto al activo en el cuarto ejercicio inmediato
anterior, sino a que tome en cuenta, para tales efectos,
los activos que tena en ese ejercicio fiscal.
Es de sealar que de acuerdo con el criterio 121/2004/
IMPAC, los contribuyentes que optaron por pagar el IA
con datos del cuarto ejercicio anterior, debieron determi-
A34
nar los pagos provisionales conforme al IA del ejercicio

inmediato anterior, ya que la opcin referida slo es para
efectos del pago del IA anual.
Por ltimo, debe considerarse que una vez ejercida la
opcin de pagar el IA con datos del cuarto ejercicio anterior, no podr variarse en los ejercicios subsecuentes, incluso cuando se trate del periodo de liquidacin.
No obstante, conforme al artculo tercero del Decreto por
el que se exime del pago de contribuciones federales, se
condonan recargos de crditos fiscales y se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas, a los contribuyentes que se indican (DOF 23/IV/2003), quienes se
encuentren al corriente en el pago de sus obligaciones
fiscales federales, excepto las correspondientes al IA, y
que de acuerdo con el artculo 5o.-A de la Ley del IA hayan optado por considerar el IA del cuarto ejercicio inmediato anterior, podrn cambiar a la opcin consistente en
determinar el valor del activo del ejercicio de 2002 y posteriores, con los activos y las deudas correspondientes
al ejercicio de que se trate. Esta opcin slo aplicar
para los contribuyentes que cumplan con los requisitos
mencionados en el propio decreto.
Reducciones del IA
Se deber considerar que los ordenamientos fiscales
consignan reducciones que se pueden aplicar al determinar el IA del ejercicio, como sigue:
Ley del IA
Cuando en un ejercicio los
contribuyentes del ISR tengan derecho a la reduccin
de este impuesto, podrn
reducir el IA del ejercicio en
la misma proporcin en que
se reduzca el ISR a su cargo (artculo 2o.- A).
Reglamento de la
Ley del IA
Se podr reducir este impuesto si en el ejercicio se
aplic la deduccin inmediata conforme a la Ley del
ISR. La reduccin ser la
cantidad que resulte de
aplicar la tasa de 33% a la
diferencia obtenida de restar al importe de la deduccin inmediata de inversiones hecha en trminos de la
misma ley, el importe de la
deduccin normal que por
la inversin de los mismos
bienes hubiera correspondido en el ejercicio (artculo
23, fraccin I, RIA).
Legal-Empresarial
Fiscal
Acreditamiento adicional contra el IA
El artculo 9o., segundo prrafo, de la Ley del IA, seala
que los contribuyentes podrn acreditar adicionalmente
contra el IA del ejercicio, la diferencia que resulte en cada
uno de los tres ejercicios inmediatos anteriores, hasta
por el monto que no se hubiera acreditado antes. La diferencia ser la que resulte de disminuir al ISR causado el
IA causado, siempre que este ltimo sea menor y ambos
sean del mismo ejercicio.
Las diferencias del ISR que resulten conforme a lo anterior debern actualizarse, utilizando el siguiente factor:
INPC del sexto mes del ejercicio por el que se
efecte el acreditamiento
() INPC del sexto mes del ejercicio al que
corresponda el pago del ISR
(=) Factor de actualizacin
Devolucin
Compensacin
4. La cantidad por la que se

solicite se actualizar por el
periodo comprendido desde el sexto mes del ejercicio en que se pag el IA,
hasta el sexto mes del ejercicio de 2004.
5. Si el contribuyente no
solicita la devolucin en un
ejercicio, pudindolo haber
hecho, perder el derecho
de hacerlo en ejercicios
posteriores.
Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y

Servicios
Acreditamiento del IEPS por adquisicin de diesel

marino especial contra el ISR, IVA e IA
Devolucin o compensacin del IA pagado en los
diez ejercicios inmediatos anteriores
Conforme al artculo 9o. de la Ley del IA y la regla 4.8 de
la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2004-2005, si en el
presente ejercicio fiscal las personas morales obtuvieron
un ISR anual mayor que el IA del mismo ao, para recuperar el IA pagado en los diez ejercicios inmediatos anteriores tendrn las opciones siguientes:
Devolucin
Compensacin
1. Este derecho aplicar si

en cualquiera de los diez
ejercicios inmediatos anteriores, el contribuyente calcul el IA en mayor cuanta
que el ISR del mismo ejercicio.
1. Se podrn compensar las

cantidades que tengan derecho a solicitar los contribuyentes va devolucin en
trminos del artculo 9o.,
cuarto prrafo, de la Ley
del IA, contra el ISR determinado.
2. Slo surtir efectos sobre las cantidades efectivamente pagadas que no

se hubieran devuelto
antes.
3. En ningn caso, la devolucin podr exceder de
la diferencia entre el ISR y
el IA determinados en este
ejercicio.
2. Las cantidades que teniendo derecho a solicitar

en devolucin, no sean
compensadas contra el
ISR determinado en el
ejercicio, podrn ser compensadas contra los pagos
provisionales del ISR del
siguiente ejercicio.
Conforme al Decreto por el que se otorga un estmulo fiscal

a los contribuyentes que adquieran diesel marino especial,
para su consumo final y que sea utilizado exclusivamente
como combustible en embarcaciones destinadas al desarrollo de las actividades propias de la marina mercante,
publicado en el DOF el 6 de abril de 2004, las personas
morales que adquieran diesel marino especial, para su
consumo final y que sea utilizado exclusivamente como
combustible en embarcaciones destinadas al desarrollo
de la marina mercante, estarn a lo siguiente:
1. Podrn acreditar contra el ISR e IVA, o las retenciones efectuadas a terceros por estos impuestos, as
como contra el IA, un monto equivalente al del IEPS
que Pemex y sus organismos subsidiarios hayan
causado a partir del 1o. de enero y hasta el 31 de diciembre del presente ejercicio fiscal, por la enajenacin de diesel marino especial que adquieran.
2. El acreditamiento puede efectuarse a ms tardar en
las fechas siguientes:
a)
b)
En el caso de IVA, en la fecha en que los contribuyentes deban presentar la declaracin correspondiente a diciembre de 2004.
Si se trata de ISR o IA, en la fecha en que los
contribuyentes deban presentar la declaracin
correspondiente al ejercicio de 2004.
3. Si el contribuyente no realiza el acreditamiento en el

plazo referido, perder el derecho a hacerlo despus
de ese plazo.
A35
Fiscal
Quienes estn en posibilidad de aplicar este acreditamiento, debern cumplir con los dems requisitos que
se sealan en el decreto referido.
Ley del Impuesto al Valor Agregado
Verificacin de la correcta determinacin de cada

pago mensual de IVA
A partir del ejercicio de 2003, la Ley del IVA no consigna
la obligacin de presentar declaracin anual, pues las
declaraciones mensuales de IVA tienen el carcter de
pagos definitivos.
No obstante, una de las obligaciones a cargo de los contribuyentes de este gravamen sealada en el artculo 32,
fraccin VII, de dicha ley, es proporcionar la informacin
que de este impuesto se les solicite en la declaracin del
ISR.
As, es necesario que al cierre del ejercicio las personas
morales verifiquen que en cada pago mensual de IVA hayan considerado exclusivamente el IVA acreditable del
periodo, y en su caso, presentar una declaracin complementaria para corregir el pago mensual.
Al respecto, el contribuyente deber tomar en cuenta el
nmero de declaraciones complementarias que puede
presentar, en trminos del artculo 32 del CFF, segn el
cual, las declaraciones que se presenten sern definitivas y slo podrn modificarse por el propio contribuyente hasta en tres ocasiones, salvo ciertas excepciones,
siempre que no se haya iniciado el ejercicio de las
facultades de comprobacin.
En caso de que el IVA acreditable manifestado en los pagos mensuales sea menor al que efectivamente corresponda, y no se presente declaracin complementaria
para corregir tal situacin, el impuesto que no fue
acreditado tendr el tratamiento de un gasto no deducible, conforme al artculo 32, fraccin XV, de la Ley del
ISR.
Tratamiento de saldos a favor de IVA conforme

a la ley que regula este gravamen
El artculo 6o. de la Ley del IVA dispone que cuando en la
declaracin de pago de este impuesto resulte saldo a favor, el contribuyente contar con dos opciones a fin de
recuperarlo, las cuales son las siguientes:
1. Acreditarlo contra el impuesto a cargo que le corresponda en los meses siguientes, hasta agotarlo.
A36
2. Solicitar su devolucin, siempre que sea sobre el total del saldo a favor.
Al optar por el acreditamiento, en nuestra opinin, como
las declaraciones mensuales de IVA tienen el carcter de
definitivas, no procede la acumulacin de saldos a favor,
debindose declarar en forma independiente en el mes
en que hayan sido generados; por tanto, el acreditamiento de un saldo a favor proceder hasta por el importe del
impuesto a cargo, ya que de lo contrario se generara un
nuevo saldo a favor.
La opcin de devolucin proceder en cualquier momento, despus de la fecha en que haya sido reflejado
en la declaracin el saldo a favor.
Compensacin de saldos a favor de IVA
Segn el artculo 23 del CFF, los contribuyentes obligados a pagar mediante declaracin podrn optar por
compensar las cantidades que tengan a su favor contra
las que deban pagar por adeudo propio o retencin a terceros, siempre que deriven de impuestos federales distintos de los que se causen con motivo de la importacin,
los administre la misma autoridad y no tengan un destino
especfico, incluyendo sus accesorios.
Al respecto, la regla 2.2.8. de la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2004-2005 indica que los contribuyentes que
determinen saldo a favor en la declaracin mensual o semestral de IVA, podrn optar por compensarlo contra
otros impuestos a su cargo distintos de dicho impuesto,
en lugar de solicitar su devolucin o efectuar su acreditamiento, siempre que se cumplan las condiciones y los
requisitos a que se refiere el artculo 23 del CFF.
Asimismo, si efectuada la compensacin resulta un remanente del saldo a favor, ste podr continuar compensndose o solicitar su devolucin, siempre que en
este ltimo caso sea por la totalidad del remanente.
Este es un medio ms que los contribuyentes pueden
utilizar para la recuperacin de los saldos a favor de IVA,
por lo que las cantidades que se compensen en los trminos de esta regla, no podrn acreditarse ni solicitarse
en devolucin.
Cabe observar que en reiteradas ocasiones, la autoridad
ha sealado que no procede la compensacin de IVA
contra IVA; sin embargo, es de observar que conforme al
criterio normativo 97/2004/IVA, el saldo a favor de IVA de
un mes posterior podr compensarse contra el adeudo a
cargo del contribuyente por el mismo impuesto correspondiente a meses anteriores, con su respectiva actualizacin y recargos, de acuerdo con el artculo 23, primer
prrafo, del CFF, en relacin con el artculo 1o. del mismo ordenamiento. Igualmente, este criterio seala que la
compensacin tambin ser aplicable al saldo a favor
Legal-Empresarial
Fiscal
del ejercicio de 2002 derivado de la presentacin de declaraciones normales extemporneas o complementarias contra saldos a cargo de ejercicios anteriores,
incluyendo pagos provisionales.
valor efectivamente cobrado por las enajenaciones de las

revistas editadas por estos contribuyentes durante 2003.
Cdigo Fiscal de la Federacin

Entero oportuno de retenciones de IVA
Compensacin universal de saldos a favor
Las personas morales que conforme al artculo 1o.-A de
la Ley del IVA estn obligadas a efectuar la retencin del
impuesto que se les traslade, debern enterar el IVA retenido conjuntamente con el pago que corresponda al
mes en que realicen la retencin, o en su defecto, a ms
tardar el da 17 del mes siguiente a aquel en que la
hubieran efectuado.
Por otro lado, el artculo 4o., sptimo prrafo, inciso c, de
la misma ley, seala que el IVA retenido podr acreditarse, siempre que se entere en los trminos y plazos previstos en el ordenamiento citado.
Igualmente, la regla 5.2.4 de la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2004-2005 establece que el IVA retenido se
acreditar en la declaracin de pago provisional siguiente a la declaracin en la que se haya efectuado el entero
de la retencin.
Respecto a esta disposicin, cabe comentar que la Corte
ha fallado a favor de los contribuyentes, en el sentido de
que es posible que se acredite el impuesto en el mismo
mes en que se efecte el entero de la retencin; este criterio puede consultarse en la tesis de rubro IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO. PROCEDE ACREDITARLO EN EL
MISMO PERIODO EN QUE SE EFECTUA LA DECLARACION DE RETENCION DEL GRAVAMEN, la cual se incluye en la Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, nmero 31, quinta poca, ao III, de julio
de 2003, pginas 296-297, y que dimos a conocer en la
edicin 337 de esta revista.
Al efecto, recomendamos a las personas morales que
hayan efectuado retenciones de IVA en el presente ejercicio, revisen si enteraron en tiempo el IVA retenido, para
saber si procedi su acreditamiento.
Opcin para calcular el factor de acreditamiento del

IVA para contribuyentes que enajenen libros,
peridicos o revistas editados por ellos mismos
La regla 5.2.3 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2004-2005 establece una opcin para los contribuyentes
que enajenen revistas editadas por ellos mismos,
consistente en calcular el factor de acreditamiento a que
se refiere la fraccin III del artculo 4o. de la Ley del IVA,
aplicable en 2004, considerando dentro del valor de las
actividades afectas a la tasa de 0% en el ao de 2003, el
A partir del 1o. de julio de 2004, los contribuyentes pueden aplicar la compensacin universal prevista en el
artculo 23 del CFF, la cual consiste en que aquellos que
deben pagar mediante declaracin puedan compensar
las cantidades que tengan a favor contra las que les resulten a cargo, ya sea por adeudo propio o retencin a
terceros, no obstante que ambas cantidades no deriven
del mismo impuesto. Al aplicar la compensacin universal deber considerarse lo siguiente:
1. No procede respecto de los impuestos que se causen con motivo de la importacin.
2. Debe tratarse de impuestos federales que sean administrados por la misma autoridad y no tengan un
destino especfico.
3. Puede aplicarse respecto de los accesorios relativos
a los impuestos a los cuales aplica este tipo de compensacin.
Otro aspecto por considerar es que una vez presentada
la declaracin en la que se efecte la compensacin, se
deber presentar el aviso de compensacin correspondiente, dentro de los cinco das siguientes. Al respecto,
la regla 2.2.5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2004-2005 indica que el aviso de compensacin se presentar mediante la forma oficial 41, acompaada, segn corresponda, de los anexos 1, 2, 3, 5 y 6 de las
formas oficiales 32 y 41; en el caso de la compensacin
de saldos a favor del IVA, se debern presentar adicionalmente, los medios magnticos a que se refiere el rubro C, numeral 10, inciso d, punto (2), del anexo 1 de esta
resolucin que contengan la relacin de sus proveedores, prestadores de servicios y arrendadores, que representen al menos el 80% del valor de sus operaciones, as
como la informacin correspondiente a la totalidad de
sus operaciones de importacin y exportacin. La documentacin e informacin antes referida deber presentarse ante la Administracin Local de Asistencia al
Contribuyente, ante la Administracin Local de Grandes
Contribuyentes o ante la Administracin Central de Recaudacin de Grandes Contribuyentes, segn corresponda, atendiendo al sexto dgito numrico de la clave
del RFC, con base en lo siguiente:
A37
Fiscal
Sexto dgito nu- Da siguiente a la presentacin de la
mrico de la clave
declaracin en la que se haya
del RFC
efectuado la compensacin
1y2
Sexto y sptimo da hbil siguiente
3y4
Octavo y noveno da hbil siguiente
5y6
Dcimo y dcimo primer da hbil siguiente
7y8
Dcimo segundo y dcimo tercer da

hbil siguiente
9y0
Dcimo cuarto y dcimo quinto da

hbil siguiente
Presentacin del aviso de que se opta por

dictaminar los estados financieros para efectos
fiscales
Segn el quinto prrafo del artculo 32-A del CFF, los contribuyentes que opten por hacer dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales, debern manifestarlo en
la declaracin del ejercicio del ISR que corresponda al
ejercicio por el que se ejerza la opcin; asimismo, sta deber ejercerse dentro del plazo que las disposiciones fiscales establecen para la presentacin de la declaracin
del ejercicio del ISR, pues no se dar efecto legal alguno
cuando la opcin se ejerza fuera de dicho plazo. Esto implica que si un contribuyente quiere tomar la opcin referida, deber presentar la declaracin del ejercicio de ISR
a ms tardar el 31 de marzo de 2005.
Condonacin de recargos y multas de crditos

fiscales derivados de contribuciones federales
causadas antes del 1o. de enero de 2003
De acuerdo con el artculo dcimo primero transitorio de
la LIF para 2004, el SAT, por conducto de su junta de gobierno, podr celebrar convenios con los contribuyentes
a fin de condonarles total o parcialmente multas y recargos respecto de crditos fiscales derivados de contribuciones federales que se hayan causado antes del 1o. de
enero de 2003, y acordar, en su caso, las condiciones de
pago de tales crditos en cuanto a plazo y amortizacin.
Esta disposicin transitoria seala que la junta de gobierno del SAT establecera los casos y supuestos en los que
A38
sera procedente la condonacin de recargos y multas,

los cuales seran dados a conocer en el DOF. De esta
manera, en el DOF del 18 de mayo de 2004, la junta mencionada dio a conocer el Acuerdo que establece los casos, supuestos y requisitos para que proceda la
condonacin total o parcial de los recargos y multas a
que se refiere el artculo dcimo primero transitorio de la
Ley de Ingresos de la Federacin para el Ejercicio Fiscal
de 2004, en el que se precisan las autoridades que recibirn las solicitudes de condonacin y la documentacin
que debe adjuntarse, la forma en la que proceder la autoridad para el anlisis de las solicitudes, la informacin
y los requisitos que deber tener el proyecto de condonacin que se presente al contribuyente, una vez que se
autorice la solicitud de condonacin, el procedimiento
que se seguir para la suscripcin del convenio, as
como las disposiciones generales a los que se sujetar
ste.
Conclusin
En este mes se debe preparar la informacin necesaria
para realizar el cierre del ejercicio fiscal; al respecto, es
importante efectuar un recuento de las obligaciones a
cargo de las personas morales, y cuidar aspectos como
los siguientes:
1. Se acumulen adecuadamente los ingresos.
2. Se cumplan los requisitos de deducibilidad de ciertas erogaciones.
3. Se cumplan las obligaciones formales que infieren
en la deduccin de erogaciones para efectos del ISR
y en el adecuado acreditamiento del IVA.
4. Se determine correctamente la utilidad fiscal neta,
as como la utilidad fiscal neta negativa.
5. Se actualice correctamente la cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida.
6. Se determine correctamente la cuenta de capital de
aportacin.
7. Se verifique que los saldos a favor de IVA se reflejaron correctamente en los pagos mensuales.
Segn se observa, el cumplimiento de estas obligaciones
implica de por s un beneficio, ya que se evitar que el
contribuyente enfrente contingencias de carcter fiscal.
Fiscal
Casos prcticos
CASO 1
Deduccin inmediata de bienes de activo fijo, cuya deduccin se inici en el 2003 conforme a decreto
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR realiz una inversin en equipo de cmputo
en el ejercicio fiscal de 2003, el cual se comenz a utilizar en el mismo ejercicio.
Para la deduccin del equipo se aplic la opcin que seala el decreto publicado el 20 de junio de 2003; de esta
manera, en el ejercicio se aplic una parte de la deduccin, y en el 2004 se debe aplicar el resto de la misma; por
lo que se desea determinar el monto que se deber aplicar en este ltimo ejercicio.
La inversin se utilizar permanentemente en territorio nacional y fuera de las reas metropolitanas y de influencia en el DF, Guadalajara y Monterrey.
DATOS
q
q
q
q
q
q
q
q
Monto original de la inversin

Fecha en que se adquiri el bien
Por ciento de deduccin segn el artculo primero del decreto
Por ciento por aplicar sobre la deduccin inmediata en 2003
Por ciento por aplicar sobre la deduccin inmediata en 2004
INPC de junio de 2003
INPC de agosto de 2003
INPC de junio de 2004
$375,000
30 de junio de 2003
94%
33.33%
66.67%
104.188
104.652
108.737
DESARROLLO
1. Determinacin del factor de actualizacin aplicable al monto original de la inversin. 1
INPC del ltimo mes de la primera mitad del periodo comprendido desde
que se efectu la inversin y hasta el cierre del ejercicio de que se trate (agosto de 2003)
() INPC del mes en que se adquiri el bien (junio de 2003)
(=) Factor de actualizacin1
104.652
104.188
1.0044
Nota
1. El artculo 221, fraccin I, de la Ley del ISR, establece que el monto original de la inversin se podr ajustar multiplicndolo por el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el mes en que se adquiri el bien y hasta el ltimo mes de la primera mitad del periodo que transcurra desde que se efectu la inversin y hasta el cierre del ejercicio de que se trate.
2. Determinacin del monto original de la inversin actualizado.

Monto original de la inversin
(x) Factor de actualizacin aplicable al monto original de la inversin
(=) Monto original de la inversin actualizado
$375,000
1.0044
$376,650
3. Determinacin de la deduccin inmediata del equipo de cmputo.

Monto original de la inversin actualizado
(x) Por ciento aplicable al equipo de cmputo segn el artculo primero del decreto
(=) Deduccin inmediata del equipo de cmputo
$376,650
94%
$354,0511
Nota
1. De esta deduccin a que tiene derecho el contribuyente, se aplicaron $118,005 en el ejercicio de 2003, es decir 33.33% de la deduccin, ya
que as lo prev el artculo tercero del Decreto por el que se otorga un estmulo fiscal en materia de deduccin inmediata de bienes nuevos de
activo fijo (DOF 20/VI/2003).
A40
Legal-Empresarial
Fiscal
4. Determinacin del monto que se podr deducir en el ejercicio fiscal de 2004
a) Determinacin del monto pendiente de deducir en el ejercicio fiscal de 2004.
Deduccin inmediata del equipo de cmputo
(x) Por ciento por aplicar sobre la deduccin inmediata en 2004
(=) Monto pendiente de deducir en el ejercicio fiscal de 2004
$354,051
66.67%
$236,046
b) Determinacin del factor de actualizacin aplicable al monto pendiente por deducir.

INPC del ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en que se deduzca
(junio de 2004 )
() INPC del mes en que se actualiz por ltima vez (agosto de 2003)
108.737
104.652
1.0390
c) Determinacin del monto que se podr aplicar en el ejercicio fiscal de 2004.

Monto pendiente de deducir en el ejercicio fiscal de 2004
(x) Factor de actualizacin aplicable al monto pendiente por deducir
(=) Deduccin que se podr aplicar en el ejercicio fiscal de 2004
$236,046
1.0390
$245,252
COMENTARIO
De acuerdo con el Decreto por el que se otorga un estmulo fiscal en materia de deduccin inmediata de bienes
nuevos de activo fijo, publicado en el DOF el 20 de junio de 2003, las personas fsicas con actividades
empresariales y profesionales, as como las personas morales del ttulo II de la Ley del ISR, tienen derecho a
realizar la deduccin inmediata de inversiones de bienes nuevos de activo fijo, en el ejercicio en el que se
efecte la inversin.
Esta deduccin se podr aplicar respecto a las inversiones efectuadas a partir de la entrada en vigor de dicho
decreto, sin que en ningn caso pueda aplicarse en inversiones realizadas con anterioridad.
El artculo tercero de este decreto indica que los contribuyentes determinarn el importe de la deduccin
inmediata del bien de que se trate, deducible en el ISR, aplicando el por ciento que le corresponda conforme al
ejercicio de que se trate; para las inversiones efectuadas en 2003, el por ciento por aplicar sobre la deduccin
inmediata en ese ejercicio fue de 33.33%, mientras el por ciento por aplicar sobre la deduccin inmediata en el
2004, ser de 66.67%, por lo que los contribuyentes que aplicaron esta deduccin en el ejercicio de 2003
debern aplicar en el presente ejercicio el resto de la deduccin.
Para las inversiones que se adquieran y se comiencen a utilizar en el ejercicio de 2004, el artculo tercero del
decreto en cita indica que se aplicar 66.67% de la deduccin inmediata a que se tenga derecho y el resto en el
ejercicio siguiente.
FUNDAMENTO
Artculos 220 y 221 de la Ley del ISR, y primero y tercero del Decreto por el que se otorga un estmulo fiscal en
materia de deduccin inmediata de bienes nuevos de activo fijo (DOF 20/VI/2003).
CASO 2
Entero de las retenciones en forma extempornea, a fin de obtener la deducibilidad de la cual derivan
PLANTEAMIENTO
Se omiti el entero de las retenciones de ISR e IVA a cargo de una persona moral, las cuales corresponden al
pago de un honorario que se efectu en febrero de 2004. Dado que las retenciones no se enteraron en tiempo, se
desea realizar su entero en forma espontnea a fin de que el gasto del cual derivan sea deducible para la persona
moral.
A41
Fiscal
DATOS
q
q
q
q
q
q
q
q
Honorario pagado
Retencin de ISR
Retencin de IVA
Fecha en que debieron pagarse las retenciones
Fecha en que se pagan las retenciones
INPC de febrero de 2004
INPC de diciembre de 2004 (estimado)
Tasa de recargos (1.13 x 11 meses, marzo a enero)
$125,580
$12,558
$12,558
17 de marzo de 2004
18 de enero de 2005
108.305
113.441
12.43%
DESARROLLO
1. Determinacin del monto que se debe pagar por retenciones omitidas.
Retencin de ISR
(+) Retencin de IVA
(=) Monto que se debe pagar por retenciones omitidas
$12,558
12,558
$25,116
2. Determinacin de la actualizacin correspondiente a las retenciones omitidas.

a) Determinacin del factor de actualizacin.
INPC de diciembre de 2004 (estimado)
() INPC de febrero de 2004
113.441
108.305
1.0474
b) Determinacin de la actualizacin correspondiente a las retenciones omitidas.

(x)
(=)
()
(=)
Monto que se debe pagar por retenciones omitidas

Factor de actualizacin
Monto actualizado de las retenciones omitidas
Monto de las retenciones omitidas
Actualizacin correspondiente a las retenciones omitidas
$25,116
1.0474
$26,306
25,116
$1,190
3. Determinacin de los recargos correspondiente a las retenciones omitidas.

Monto de la actualizacin por retenciones omitidas
(x) Tasa de recargos
(=) Monto de los recargos correspondientes a las retenciones omitidas
$26,306
12.43%
$3,270
4. Determinacin del total por pagar.

Monto que se debe pagar por retenciones omitidas
(+) Actualizacin correspondiente a las retenciones omitidas
(+) Monto de los recargos correspondientes a las retenciones omitidas
(=) Total por pagar
$25,116
1,190
3,270
$29,576
COMENTARIO
El artculo 31, fracciones V y XIX, de la Ley del ISR, seala como requisito de deduccin que cuando las
personas morales deban efectuar retenciones de este impuesto, para que proceda la deduccin de la
erogacin de la cual procedan, las mismas debern enterarse en los plazos que al efecto establezcan las
Sin embargo, el 47 del Reglamento de la Ley del ISR dispone que los contribuyentes considerarn cumplido el
requisito antes comentado cuando enteren las retenciones espontneamente a ms tardar en la fecha en que se
deba presentar la declaracin del ejercicio, actualizadas y con los recargos respectivos, para lo cual se habr
de seguir el procedimiento que se muestra en este ejemplo.
A42
Legal-Empresarial
Fiscal
En este caso, es importante comentar que si bien la deduccin procede para efectos del ISR, el acreditamiento
del IVA retenido no es posible, dado que conforme al inciso c del sptimo prrafo del artculo 4o. de la Ley del
IVA, para que dicho impuesto sea acreditable, la retencin deber enterarse en los trminos y plazos
establecidos por la misma ley.
FUNDAMENTO
Artculo 47 del Reglamento de la Ley del ISR.
CASO 3
Deduccin de las adaptaciones hechas a las instalaciones con objeto de facilitar el acceso de personas con capacidades diferentes
PLANTEAMIENTO
A principios del ejercicio de 2004 se realizaron adaptaciones a las instalaciones de una persona moral, las cuales
implican adiciones y mejoras a las mismas, y tienen como finalidad facilitar el acceso a personas invidentes as
como a las que utilizan silla de ruedas. Al respecto, se desea determinar la deduccin que se podr aplicar de la
inversin que implicaron tales adaptaciones.
DATOS
q
q
Inversin realizada en adaptaciones al inmueble

Por ciento de deduccin mxima en el ejercicio segn el artculo 40 de la Ley del ISR
$222,500
5%
DESARROLLO
1. Deduccin por adaptaciones al inmueble para facilitar el acceso a personas con capacidades diferentes aplicando la
regla 3.4.17 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2004-2005
Inversin realizada en adaptaciones al
inmueble para facilitar el acceso a personas con capacidades diferentes
$222,5001
Deduccin por adaptaciones al inmueble para facilitar el acceso a personas

con capacidades diferentes2
=
$222,500
Notas
1. De acuerdo con la fraccin I del artculo 40 de la Ley del ISR, este tipo de inversiones se pueden deducir a un por ciento mximo de 5% en
cada ejercicio.
2. Segn el artculo 222 de la Ley del ISR, las personas con capacidades diferentes son aquellas con discapacidad motriz y que para superarla
requieren permanentemente de prtesis, muletas o sillas de ruedas, mental, auditiva, de lenguaje en 80% o ms, as como las personas invidentes.
COMENTARIO
Es importante el beneficio que otorga la regla 3.4.17 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2004-2005,
consistente en deducir en el ejercicio en que se realicen las adiciones o mejoras en las instalaciones del
contribuyente, cuando stas tengan como finalidad facilitar el acceso a las personas con capacidades distintas
a que se refiere el artculo 222 de la Ley del ISR, si se considera que segn el artculo 40 de la ley en cita, este
tipo de inversiones deben deducirse en un por ciento mximo de 5% en cada ejercicio.
As, los contribuyentes que hayan realizado este tipo de inversiones en el ejercicio de 2004 debern considerar
esta opcin para efectuar la deduccin; si la toman debern dar aviso al SAT, mediante escrito libre, a ms tardar
en la fecha en que presenten la declaracin anual en la que apliquen la deduccin de la inversin en trminos de
la regla referida.
FUNDAMENTO
Regla 3.4.17 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2004-2005.
A43
Informacin
de trascendencia
Se publican tesis de jurisprudencia relacionadas
con el sistema de pago del IVA aplicable a los
pequeos contribuyentes a partir de 2004
En nuestro ejemplar 380, correspondiente a la segunda decena de noviembre de 2004, en la seccin Tesis selectas, informamos que algunos contribuyentes del rgimen general de la Ley del IVA consideraron que el artculo 2o.-C de esta ley, al establecer una mecnica de clculo especial respecto a los pequeos contribuyentes,
violaba los principios de equidad y proporcionalidad tributarios en su perjuicio, por lo que solicitaron el amparo
de la justicia federal; sin embargo, el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin estableci jurisprudencia en el sentido de que dicho artculo es constitucional, ya que la distincin que hace respecto a los pequeos
contribuyentes obedece a la capacidad administrativa y operativa de stos; igualmente, los contribuyentes del
rgimen general del IVA no estn en aptitud de reclamar la inconstitucionalidad del artculo referido, por violacin
de los principios de proporcionalidad y equidad tributarios, ya que su aplicacin no les afecta de manera directa
e inmediata.
Los rubros de las tesis en los que se sostiene ese criterio son los siguientes:
1. VALOR AGREGADO. LA FORMA DISTINTA DE ENTERAR ESE IMPUESTO POR PARTE DE LOS
CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN GENERAL Y DE LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES, NO VIOLA EL
PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA (DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACION DE TREINTA Y UNO DE
DICIEMBRE DE DOS MIL TRES).
2. VALOR AGREGADO. LOS CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN GENERAL DE TRIBUTACION NO ESTAN EN
APTITUD LEGAL DE PLANTEAR LA VIOLACION DE LOS PRINCIPIOS DE PROPORCIONALIDAD Y
LEGALIDAD TRIBUTARIAS EN CONTRA DEL ARTICULO 2-C DE LA LEY RELATIVA (DIARIO OFICIAL DE LA
FEDERACION DEL TREINTA Y UNO DE DICIEMBRE DE DOS MIL TRES).
Asimismo, en el nmero 383 de esta revista, correspondiente a la segunda decena de diciembre de 2004, en la seccin Tesis selectas, dimos cuenta de la tesis aislada VALOR AGREGADO. PEQUEOS CONTRIBUYENTES.
DEBE SOBRESEERSE EN EL JUICIO DE AMPARO SI SE RECLAMA LA FORMA DE CALCULAR EL TRIBUTO,
PREVISTA EN EL ARTICULO 2o.-C DE LA LEY RELATIVA, VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2004, en la
que se sostiene que si la persona fsica a la que se le aplica el artculo 2o.-C de la Ley del IVA impugna tal disposicin por considerar violatoria de garantas la forma de calcular el tributo, debe sobreseerse el juicio de amparo, ya
que el efecto de una posible concesin sera el de restituirla en el pleno goce de la garanta violada, el cual no podra
ser para que se le desvinculara de la obligacin de pagar el impuesto, sino ms bien se le obligara a tributar conforme al rgimen general, con lo que se le ocasionara un perjuicio al incrementar sus cargas administrativas.
En la fecha en la que dimos a conocer a nuestros lectores esta importante informacin, la misma no se haba publicado en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta; actualmente, el texto ntegro de las tesis citadas
se puede localizar en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, tomo XX, correspondiente a noviembre
de 2004, en las pginas 16, 17 y 21.
A44
Legal-Empresarial
Fiscal
Se publican jurisprudencias que declaran

inconstitucional el artculo 5o. de la Ley del IA,
por no permitir la deduccin de las deudas
contratadas con residentes en el extranjero
Mediante tesis de jurisprudencia, aprobada por la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en
sesin del 22 de septiembre de 2004, se declar que el artculo 5o. de la Ley del IA viola el principio de equidad tributaria al no permitir la deduccin de las deudas contratadas con residentes en el extranjero sin establecimiento
permanente en el pas.
El texto de dicha jurisprudencia, cuyo rubro es ACTIVO. EL ARTICULO 5o., PARRAFO PRIMERO, DE LA LEY DEL
IMPUESTO RELATIVO, EN CUANTO HACE UNA EXCEPCION A LA AUTORIZACION DE CIERTAS DEDUCCIONES,
VIOLA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA, lo dimos a conocer a nuestros lectores en el ejemplar 378, correspondiente a la tercera decena de octubre de 2004; sin embargo, a la fecha de cierre de este ejemplar an no haba
sido publicada en el Semanario Judicial de la Federacin. Actualmente, se localiza en el Semanario Judicial de la
Federacin y su Gaceta, tomo XX, octubre de 2004, en la pgina 13.
Con respecto al tema, es de sealar que adicionalmente, la Segunda Sala de la SCJN dio a conocer otra tesis de
jurisprudencia, la cual reproducimos a continuacin:
ACTIVO. EL ARTICULO 5o., PARRAFO PRIMERO, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, EN CUANTO
EXCEPTUA DE LA AUTORIZACION PARA DEDUCIR DEUDAS, A LAS CONTRATADAS CON EMPRESAS
RESIDENTES EN EL EXTRANJERO QUE NO TENGAN ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN MEXICO,
TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA. El citado precepto legal que autoriza la deduccin de
las deudas contratadas con empresas residentes en el pas o con establecimientos permanentes ubicados en Mxico de residentes en el extranjero, pero excepta implcitamente a las que hubieren sido contratadas con empresas
residentes en el extranjero que no tienen establecimientos permanentes ubicados en Mxico, transgrede el principio
de equidad tributaria contenido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, pues con tal excepcin se origina una distincin injustificada entre las deudas que afectan el objeto del tributo,
ocasionndose un trato desigual a iguales, al permitirse a unos contribuyentes las deducciones de sus deudas y a
otros no, por situaciones ajenas a ellos y propias de los acreedores, sin que pueda considerarse que tal distincin de
deudas se justifique por el hecho de que, de permitirse su deduccin, no se pagara el impuesto por ese concepto,
dado que ambas clases de operaciones constituyen un pasivo para el contribuyente en sus registros contables, que
incide sobre el objeto del tributo, consistente en la tenencia de activos propios de las empresas, concurrentes a la obtencin de utilidades.
Amparo en revisin 137/2001. Grupo Transportacin Ferroviaria Mexicana, SA de CV y otra. 5 de octubre de 2001.
Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Ponente: Juan Daz Romero. Secretario:
Csar de Jess Molina Surez.
Amparo en revisin 352/2004. Pabelln Cuauhtmoc, SA de CV. 6 de agosto de 2004. Cinco votos. Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos. Secretaria: Estela Jasso Figueroa.
Amparo en revisin 327/2004. Cinemark Holdings Mxico, S de RL de CV. 18 de agosto de 2004. Unanimidad de
cuatro votos. Ausente: Genaro David Gngora Pimentel. Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretario:
Eduardo Delgado Durn.
Amparo en revisin 764/2004. Corrugados y Laminados, SA de CV. 18 de agosto de 2004. Unanimidad de cuatro
votos. Ausente: Genaro David Gngora Pimentel. Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos. Secretario: Roberto
Martn Cordero Carrera.
Amparo en revisin 708/2004. Juki Unin Special Mxico, SA de CV. 1o. de octubre de 2004. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Margarita Beatriz Luna Ramos. Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos; en su ausencia hizo suyo el asunto
Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretaria: Constanza Tort San Romn. Tesis de jurisprudencia 150/2004. Aprobada por la
Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del ocho de octubre de dos mil cuatro.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, tesis 2a./J. 150/2004, tomo XX, noviembre de 2004, pgina 41.
A45
Fiscal
Se publica convenio para evitar la doble

imposicin y la evasin fiscal entre Mxico y Austria
El 8 de diciembre de 2004, se public en el DOF, el Decreto Promulgatorio del Convenio entre los Estados Unidos
Mexicanos y la Repblica de Austria para Evitar la Doble Imposicin y Prevenir la Evasin Fiscal en Materia de
Impuestos sobre la Renta y sobre el Patrimonio, firmado en la Ciudad de Mxico, el 13 de abril de 2004.
El convenio fue aprobado por la Cmara de Senadores el 28 de septiembre de 2004, segn decreto publicado en
el DOF el 28 de octubre del mismo ao.
Este convenio aplica a todas las personas residentes de uno o de ambos estados firmantes. Al respecto, los impuestos en los que surte efectos el convenio son, en Austria, el impuesto sobre la renta (die Einkommensteuer) y
el impuesto a las sociedades (die Krperschaftsteuer); mientras que para Mxico son el impuesto sobre la renta y
el impuesto al activo.
Con este convenio se evita la doble imposicin en contribuyentes que con residencia en Austria tengan ingresos
susceptibles de imposicin mexicana, los cuales sern considerados exentos para Austria o, en su caso, el impuesto pagado a Mxico ser acreditable. Aplica lo dispuesto, igualmente, para contribuyentes mexicanos, respecto de sus ingresos susceptibles de imposicin austriaca.
Derechos, productos y aprovechamientos que

podrn pagarse mediante la pgina de
Internet del SAT o en ventanilla bancaria
Mediante la Quinta Resolucin de modificaciones a la

Resolucin Miscelnea Fiscal para 2004-2005, publicada
en el DOF el pasado 19 de noviembre, se incorpor a la resolucin el captulo 2.25 Del pago de derechos, productos y aprovechamientos va Internet, para sealar que las
personas morales obligadas a pagar derechos, productos o aprovechamientos (DPAs), correspondientes a la
Secretara de Relaciones Exteriores (SRE), la Secretara
de Economa (SE) o al SAT, podrn efectuarlos va Internet a travs de los desarrollos electrnicos de las instituciones de crdito autorizadas, debiendo realizar el pago
mediante transferencia electrnica de fondos.
Igualmente, con la adicin del captulo 2.26 Del pago de
derechos, productos y aprovechamientos por ventanilla
bancaria, se establece que el pago de tales conceptos
podr efectuarse en ventanilla bancaria, proporcionando los datos requeridos en los desarrollos electrnicos
de las instituciones de crdito autorizadas, debiendo
A46
realizar el pago en efectivo o con cheque personal de la

misma institucin de crdito ante la cual se efecte ste.
Adems, conforme a las reglas 2.25.4 y 2.26.4, el pago
de los DPAs tambin podr efectuarse en las formas oficiales 5 Declaracin General de pago de derechos y 16
Declaracin General de pago de productos y aprovechamientos, contenidas en el anexo 1, ante las instituciones de crdito y oficinas autorizadas en trminos de
las reglas 2.9.8, 2.9.12 y 2.9.16, segn corresponda, de
esta resolucin.
As, las personas que realicen los pagos de DPAs va
Internet o en ventanilla bancaria, o mediante las formas
oficiales 5 Declaracin General de pago de derechos y
16 Declaracin General de pago de productos y aprovechamientos, podrn variar los pagos de DPAs subsecuentes, indistintamente, segn corresponda, respecto
de cada pago que efecten.
Legal-Empresarial
Fiscal
Los DPAs que podrn pagarse va Internet son los que
se den a conocer en las pginas de Internet de la SRE, la
SE y el SAT.
A fin de instrumentar dicho mecanismo de pago, el SAT
inform en su portal de Internet www.sat.gob.mx, que
derivado del esfuerzo conjunto entre dependencias y entidades para facilitar la realizacin de trmites y ofrecer
servicios por medios electrnicos, naci DPAs, una nueva modalidad presentada a partir del 22 de noviembre
por el gobierno federal para el pago electrnico de derechos, productos y aprovechamientos.
De esta forma, siguiendo la pauta del esquema de pagos
electrnicos, DPAs permite realizar el pago va Internet o
en ventanilla bancaria, y brinda los siguientes beneficios:
1. Evita que el contribuyente se desplace y haga largas
filas en las instituciones de crdito, con la posibilidad
de efectuar su pago utilizando la banca electrnica.
2. Agiliza los pagos en el banco al disminuir el tiempo
en la captura.
3. Disminuye el uso de formas fiscales impresas (en
este caso, las formas fiscales 5 y 16).
As, se pone a disposicin del contribuyente el Catlogo
de Claves del SAT, en el que encontrar los diferentes
conceptos que pueden pagarse de manera electrnica,
as como la clave de referencia que corresponde, misma que se reproduce a continuacin:
Clave de
referencia
Descripcin del concepto
Costo en
pesos
Clave de
referencia
Costo en
pesos
064001151
Solicitud de reexpedicin de
constancia de residencia
para efectos de los tratados
para evitar la doble tributacin.
93
064001151
Solicitud de copia certificada

de declaracin, por hoja.
11
064001151

de constancia de alta en el
sistema de contadores pblicos registrados.
11
064001151

de constancia de alta en el
sistema de despachos contables y fiscales.
11
064001151
Expedicin de copias certificadas de documentos, por

cada hoja tamao carta
u oficio.
11
064001151
Reposicin de constancias o
duplicados de las mismas, as
como de calcomanas.
93
064001151
Compulsa de documentos,
por hoja.
064001151
Copias de planos certificados,

por cada una.
67
064001151
Legalizacin de firmas.
303
064001151
Otras certificaciones o expediciones de constancias distintas de las sealadas en

las fracciones que anteceden.
93
064000397
Marbetes que se adhieren a

los envases que contengan
bebidas alcohlicas a que se
refiere la Ley del Impuesto
Especial sobre Produccin y
Servicios, por cada uno.
0.2469
064000403
Precintos que se adhieren a

los envases que contengan
bebidas alcohlicas a granel
a que se refiere la Ley del
Impuesto Especial sobre
Produccin y Servicios,
por cada uno.
0.9
Derechos
064001151
constancia de inscripcin al
registro federal de contribuyentes o de constancia de registro en el RFC.
93
064001151
cdula de identificacin fiscal.
93
064001151

de aviso al RFC y su documentacin anexa, por hoja.
11
064001151

de declaracin y pago presentado por medios electrnicos, por hoja.
11
A47
Fiscal
Clave de
referencia
Costo en
pesos
Productos
066000313
Rendimientos de las cuentas

bancarias productivas.
Vase
nota 1
066000171
Venta de bases de licitacin

directa o por compranet.
Vase
nota 1
066000396
Subarrendamientos de espacios fsicos.
Vase
nota 1
066000396
Pago de uso de energa elctrica y/o servicios.
Vase
nota 1
066000135
Enajenacin de desechos de
bienes inventariados (desecho ferroso).
Vase
nota 1
Enajenacin de desechos de
bienes no inventariados (desecho de papel).
Vase
nota 1
Actualizaciones y recargos
por reintegro (pagos a proveedores en demasa).
Vase
nota 1
Otros ingresos no identificados que se consideren de

procedencia externa.
Vase
nota 1
066000583
Reexpedicin de credencial
por extravo, robo o dao
(SAT).
Vase
nota 1
066000215
Programa editorial del SAT.
Vase
nota 1
066000627
Fotocopiado de documentos
y venta de la forma fiscal 5.
Vase
nota 1
066000144
066000351
066000271
Como se indic antes, el pago de los DPAs se podr realizar en ventanilla bancaria; el procedimiento que se
debe seguir ser el siguiente:
1. Acudir a la dependencia u organismo que corresponda para obtener la clave de referencia de los
DPAs, as como el monto que se deber pagar por
los mismos. Opcionalmente, estos datos se podrn
solicitar va telefnica o consultando la pgina de
Internet de la dependencia u organismo.
2. Acudir a las instituciones de crdito autorizadas para
efectuar el pago de los DPAs, en ventanilla bancaria,
y proporcionar los siguientes datos:
a) RFC y/o CURP, cuando se cuente con ellos, as
como el nombre del contribuyente.
b) Periodo de pago, en su caso.
c) Cantidad a pagar por los DPAs.
d) Clave de referencia del DPA (caracteres numricos).
e) Dependencia a la que corresponda el pago; en el
caso del SAT, ser la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico.
f) Cadena de la dependencia (caracteres alfanumricos).
g) En su caso, cantidad a pagar por recargos, actualizacin, multas e IVA que corresponda.
Los datos a que se refiere el inciso a anterior podrn ser
proporcionados mediante la tarjeta electrnica (tarjeta
tributaria) proporcionada por el SAT, en caso de contar
con ella.
Aprovechamientos
067000238
Sanciones econmicas (incumplimiento de contrato en

tiempo y entrega de bienes y
servicios).
Vase
nota 1
067000211
Indemnizaciones por
siniestros.
Vase
nota 1
067000238
Indemnizaciones al erario federal (por enteros desfasados).
Vase
nota 1
067001502
Pago por reposicin de

tarjeta tributaria.
64
Nota
1. Solicitar la informacin al rea correspondiente de innovacin y
calidad.
A48
Los pagos de los DPAs que se hagan en ventanilla bancaria se debern hacer en efectivo o con cheque personal de la misma institucin de crdito ante la cual se
efecte el pago. Las instituciones de crdito entregarn
el recibo bancario de pago de contribuciones federales,
productos y aprovechamientos, con sello digital generado por stas, que permita autentificar la operacin realizada y su pago.
Para el pago de los DPAs en ventanilla bancaria se podr utilizar la hoja de ayuda, que se puede obtener en las
ventanillas de atencin al pblico de las dependencias, o
en sus pginas de Internet, y en las administraciones locales de asistencia al contribuyente del SAT. Esta hoja
es la que se muestra a continuacin:
Legal-Empresarial
Fiscal
En los casos en que se opte por realizar el pago de los

DPAs va Internet, se deber seguir el procedimiento siguiente:
1. Obtener la clave de referencia de los DPAs por pagar, as como el monto que corresponda, utilizando
para ello el catlogo de claves en el que se podr
identificar el trmite o servicio que se requiere junto
con la clave de referencia correspondiente.
2. Se acceder a la direccin electrnica en Internet de
las instituciones de crdito autorizadas para efectuar el
pago de los DPAs, y se proporcionarn los siguientes
datos:
a) RFC, nombre(s) y apellido paterno.
b) Periodo de pago, en su caso.
c) Cantidad a pagar por los DPAs.

d) Clave de referencia del DPA (caracteres numricos).
e) Dependencia a la que corresponda el pago; si se
trata del SAT, ser la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico.
f) Cadena de la dependencia (caracteres alfanumricos).
g) En su caso, cantidad a pagar por recargos, actualizacin, multas e IVA que corresponda.
3. Efectuar el pago de los DPAs mediante transferencia
electrnica de fondos; las instituciones de crdito debern enviar por la misma va el recibo bancario de
pago de contribuciones federales, productos y aprovechamientos, con sello digital generado por stas, que
permita autentificar la operacin realizada y su pago.
A49
Fiscal
Modelo de escrito libre para solicitar nueva autorizacin

para recibir donativos deducibles
En la regla 3.9.2 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2004-2005 se establecen los supuestos por los cuales el
Servicio de Administracin Tributaria (SAT) revocar o no
renovar la autorizacin para recibir donativos deducibles
a las personas morales o a los fideicomisos; una de las
causas es por no presentar, en enero de cada ao, escrito
libre en el que se declaren, bajo protesta de decir verdad,
que se siguen cumpliendo los requisitos y las obligaciones
para continuar con el carcter de donataria autorizada.
En estos casos, en la misma regla se indica que el SAT
podr autorizar nuevamente a la persona moral o al fideicomiso que presente ante la Administracin Local de
Asistencia al Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal o ante la Administracin General Jurdica, escrito libre que rena los requisitos de los artculos 18 y
18-A, fracciones I, III y VIII, del Cdigo Fiscal de la Federacin, en el que solicite nueva autorizacin y declare
bajo protesta de decir verdad que no han variado los supuestos con base en los cuales se otorg la anterior, y
que toda la documentacin que fue considerada para la
emisin de la misma contina vigente y en los mismos
trminos, y que por tanto, sigue cumpliendo con los requisitos y las obligaciones fiscales para obtener nuevamente la autorizacin citada. En este supuesto, no ser
necesario que se anexe de nueva cuenta la documentacin que haya sido exhibida con anterioridad.
Para solicitar la nueva autorizacin, el SAT puso a disposicin de los contribuyentes, mediante su pgina de
Internet www.sat.gob.mx, el siguiente modelo de escrito
libre:
Lugar y fecha
C. Administrador(a)
Presente.
(Nombre(s) y apellidos de quien promueve), en representacin de la contribuyente denominada (nombre, denominacin o razn social), con clave en el Registro Federal de Contribuyentes ___-______-___, personalidad que
acredito de conformidad con el instrumento notarial nmero________ y con domicilio fiscal en (sealar calle, nmero exterior, nmero interior, colonia, delegacin o municipio, cdigo postal, ciudad y entidad federativa), y
domicilio para or y recibir notificaciones en (sealar calle, nmero exterior, nmero interior, colonia, delegacin
o municipio, cdigo postal, ciudad y entidad federativa), ante usted y en cumplimiento a lo previsto en la regla
3.9.2., ltimo prrafo de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2004, solicito se emita nuevamente autorizacin
para recibir donativos deducibles del impuesto sobre la renta a (nombre, denominacin o razn social), manifestando bajo protesta de decir verdad que la documentacin y supuestos con base en los cuales se otorg la anterior autorizacin continan vigentes y en los mismos trminos y que mi representada sigue cumpliendo con los
requisitos y obligaciones fiscales para obtener nuevamente el carcter de donataria autorizada.
En cumplimiento a lo ordenado por las fracciones I, III y VIII del artculo 18-A del Cdigo Fiscal de la Federacin
sealo lo siguiente:
I. Nmero(s) telefnico(s): __-__-__-__
III. Objeto social: (describir las actividades por las cuales se otorg la autorizacin)___________.
VIII. Actualmente mi representada __ (sealar SI o NO) se encuentra sujeta al ejercicio de las facultades de comprobacin por parte de autoridades federales y/o estatales.
Protesto lo necesario
(Nombre y firma del representante legal)
A50
Legal-Empresarial
Fiscal
Se publica tratado tributario internacional

entre Mxico y la Repblica de Indonesia
El 8 de diciembre de 2004, se public en el DOF, el Decreto Promulgatorio del Acuerdo entre el Gobierno de los
Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de la Repblica de Indonesia para Evitar la Doble Imposicin y Prevenir la Evasin Fiscal en materia de Impuestos sobre la Renta, firmado en la ciudad de Los Cabos, Mxico, el 6 de
septiembre de 2002.
La Cmara de Senadores aprob este convenio el 29 de abril de 2003, segn decreto publicado en el DOF el 26
de junio del mismo ao.
El convenio aplica para todas las personas residentes de uno o de ambos estados firmantes, as como para los
impuestos sobre la renta exigibles por cada uno de los estados contratantes, de sus subdivisiones polticas o de
sus entidades locales, cualquiera que sea el sistema de exaccin.
Al respecto, se consideran impuestos sobre la renta todos aquellos que graven la totalidad de la renta, o sobre
cualquier elemento de la misma, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenacin de
bienes muebles o inmuebles. El convenio aplicar tambin a los impuestos de naturaleza idntica o anloga que
se establezcan con posterioridad a la fecha de la firma y que se aadan a los actuales o les sustituyan.
Nuevas formas fiscales de declaracin anual para 2004

El pasado 3 de diciembre, el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) dio a conocer en su pgina de Internet
(www.sat.gob.mx), en la seccin Novedades, noticias y publicaciones en el DOF, algunas modificaciones a las
siguiente formas fiscales:
13 Declaracin del Ejercicio. Personas fsicas.
13-A Declaracin del Ejercicio. Personas fsicas. Sueldos, salarios y conceptos asimilados.
30 Declaracin Informativa Mltiple.
Estas nuevas formas pueden apreciarse en la pgina citada. Cabe observar que la autoridad indic que estas formas oficiales sern publicadas prximamente en el Diario Oficial de la Federacin.
Se publican los factores de actualizacin de activos fijos,

gastos, cargos diferidos y terrenos para el clculo
simplificado del impuesto al activo
En el artculo 12, fraccin II y penltimo prrafo, de la Ley
del Impuesto al activo se establece lo siguiente:
12. Los contribuyentes que paguen el impuesto sobre
la renta conforme al rgimen simplificado contenido en
la Seccin II del Captulo VI del Ttulo IV o del Ttulo II-A
de la Ley de la materia determinarn el valor del activo
en el ejercicio, sumando los promedios de los activos
previstos en este artculo. Los promedios se calcularn
conforme a lo siguiente:
........................................
II. Tratndose de los activos fijos, gastos y cargos diferidos y de terrenos, el saldo promedio se calcular multiplicando el monto original de la inversin de cada uno
de los activos y terrenos por el factor de la tabla de activos fijos, gastos y cargos diferidos y terrenos, que d a
conocer la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y
sumando el resultado obtenido por cada uno.
........................................
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico dar a conocer anualmente la tabla de factores de activos fijos,
gastos y cargos diferidos a que se refiere la fraccin II
de este artculo, tomando en consideracin el ao en
A51
Fiscal
que se adquirieron o se aportaron los activos, las tasas
mximas de deduccin previstas en los artculos 43, 44
y 45 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y el factor de
actualizacin que les correspondera a dichos bienes
si se hubieran adquirido en el sexto mes de cada ao.
de Autotransporte terrestre de carga federal, respectivamente, se dispone lo siguiente:

Cuando en la Ley del IMPAC se haga referencia al
Rgimen Simplificado o al Ttulo II-A o al Captulo VI, Seccin II del Ttulo IV de la Ley del ISR vigente hasta 2001, se
entender que se refiere al Captulo VII del Ttulo II o al Ttulo IV, Captulo II, Secciones I o II de la Ley del ISR vigente a partir del 1 de enero de 2002, respectivamente.
Con la entrada en vigor de la nueva Ley del ISR, a partir

del 1o. de enero de 2002, el rgimen simplificado contenido en la seccin II del captulo VI, del ttulo IV, desapareci, y el rgimen simplificado del ttulo II-A registr
modificaciones e incluso pas a ser el captulo VII del ttulo II, por lo que en estricto sentido lo dispuesto en el artculo 12, fraccin II y penltimo prrafo, de la Ley del IA
ya no resulta aplicable conforme al esquema de la actual
Ley del ISR.
Por tanto, lo dispuesto en el artculo 12, fraccin II y penltimo prrafo, de la Ley del IA aplica a los contribuyentes referidos que realicen actividades del sector primario, as como
al sector de autotransporte terrestre de carga federal.
Por ello, el pasado 26 de noviembre se dio a conocer en
el Diario Oficial de la Federacin el anexo 9 citado, el cual
fue modificado en su rubro B, para quedar como sigue:
No obstante, en las reglas 1.6 y 2.7 de la Resolucin de

facilidades administrativas para los sectores de contribuyentes que en la misma se sealan para 2004 (DOF
19/V/2004), aplicables al Sector primario y al Sector
B. Tablas de actualizacin de activos fijos, gastos, cargos diferidos y terrenos a que se refiere la regla 4.9. de la
Resolucin Miscelnea Fiscal.
1. Factores aplicables a los activos fijos, gastos y cargos diferidos.

Ao de
adquisicin
Porcentajes mximos de deduccin
100%
50%
35%
30%
25%
20%
16%
15%
12%
11%
10%
9%
8%
7%
6%
5%
2004
0.7500 0.8750 0.9125 0.9250 0.9375 0.9500 0.9600 0.9625 0.9700 0.9725 0.9750 0.9775 0.9800 0.9825 0.9850 0.9875
2003
0.0000 0.2609 0.4957 0.5740 0.6523 0.7305 0.7931 0.8088 0.8558 0.8714 0.8871 0.9027 0.9184 0.9340 0.9497 0.9653
2002
0.0000 0.0000 0.1360 0.2721 0.4081 0.5441 0.6529 0.6801 0.7617 0.7889 0.8162 0.8434 0.8706 0.8978 0.9250 0.9522
2001
0.0000 0.0000 0.0000 0.0571 0.1428 0.3426 0.5025 0.5425 0.6624 0.7023 0.7423 0.7823 0.8222 0.8622 0.9022 0.9422
2000
0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.1217 0.3408 0.3955 0.5598 0.6146 0.6694 0.7241 0.7789 0.8336 0.8884 0.9432
1999
0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.1598 0.2330 0.4527 0.5260 0.5992 0.6725 0.7457 0.8189 0.8922 0.9654
1998
0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0313 0.0391 0.3439 0.4455 0.5471 0.6487 0.7503 0.8519 0.9536 1.0552
1997
0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.1803 0.3154 0.4506 0.5858 0.7210 0.8562 0.9914 1.1266
1996
0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0434 0.1410 0.3254 0.5098 0.6942 0.8786 1.0630 1.2473
1995
0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0143 0.1430 0.4147 0.6863 0.9580 1.2297 1.5013
1994
0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.2166 0.6301 1.0437 1.4572 1.8707
1993
0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0210 0.3367 0.8206 1.3046 1.7885
1992
0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0925 0.5779 1.1559 1.7339
1991
0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000
1990
0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0659 0.8572 1.8133
1989
0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.5821 1.8710
1988
0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0978 1.7111
1987
0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 2.8821
1986
0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 3.9208
1985
0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 2.3939
1984
0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000
1983
0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000
A52
0.000
0.0000 0.0000 0.2946 1.0177 1.7408
Fiscal
Legal-Empresarial
Maquinaria
Consisteny equipo
tes en
para proaviones
duccin de
distintos a
energa
Ao de adelctrica y los dedicaquisicin
dos a la
su distribucin y para aerofumigacin
transporagrcola
tes elctricos
Propiedad
industrial
Equipo de
blindaje
instalado
en automviles
2004
0.9750
0.9750
0.9625
0.9750
2003
0.8871
0.8871
0.8088
0.8871
2002
0.8162
0.8162
0.6801
0.8162
2001
0.7423
0.7423
0.5425
0.4568
2000
0.6694
0.6694
0.3955
0.1826
1999
0.5992
0.5992
0.2330
0.0666
1998
0.5471
0.5471
0.0391
0.0000
1997
0.4506
0.4506
0.0000
0.0000
1996
0.3254
0.3254
0.0000
0.0000
1995
0.1430
0.1430
0.0000
0.0000
1994
0.0000
0.0000
0.0000
0.0000
1993
0.0000
0.0000
0.0000
0.0000
1992
0.0000
0.0000
0.0000
0.0000
2. Factores aplicables a los terrenos.

Ao de adquisicion
Factor de actualizacion
2004
1.0000
2003
1.0436
2002
1.0882
2001
1.1420
2000
1.2170
1999
1.3316
1998
1.5632
1997
1.8025
1996
2.1693
1995
2.8597
1994
3.9384
1993
4.2083
1992
4.6236
1991
5.3564
1990
6.5939
1989
8.3154
1988
9.7776
1987
23.0570
1986
52.2768
1985
95.7574
1984
146.9178
1983
245.5570
1982
521.8103
1981
779.4463
1980
996.3845
Ao de adquisicion
Factor de actualizacion
1979
1,255.1348
1978
1,479.4232
1977
1,740.3706
1976
2,306.5510
1975
2,573.3023
1974
3,001.7264
1973
3,756.0367
1972
4,115.1797
1971
4,315.6213
1970
4,561.8984
1969
4,805.9978
1968
4,891.9337
1967
5,049.8012
1966
5,159.7574
1965
5,162.6127
1964
5,315.3069
1963
5,524.6432
1962
5,551.6599
1961
5,631.2717
1960
5,710.7477
1959
5,984.1746
1958
6,009.0842
1957
6,342.0336
1956
6,588.0867
1955
6,936.6010
1954
7,701.6970
1953
8,593.9818
1952
8,321.2312
1951
8,405.9000
1950
11,072.6779
1949
11,858.1907
1948
12,996.8839
1947
14,118.9195
1946
14,867.6586
1945
16,918.3589
1944
18,870.4818
1943
22,688.2357
1942
27,837.3133
1941
30,664.5196
1940
32,708.8578
1939
32,708.8578
1938
32,708.8578
1937
33,547.5491
1936
42,205.0147
1935
44,603.0977
1934
44,603.0977
1933
46,177.3336
1932 y aos anteriores
49,063.2867
A53
Consultas
de nuestros
lectores
Compras realizadas en 2004 que

entran al inventario en 2005, que
tratamiento se deber dar para
efectos de la deduccin?
Soy contadora de una empresa dedicada a la venta de abarrotes, productos gourmet y vinos. En los
primeros das de diciembre hicimos
una adquisicin de vinos; el tiempo
de entrega de nuestro proveedor es
de 30 a 60 das, por lo que dichos
productos entrarn en nuestro inventario entre enero o febrero de
2005. En el ejercicio de 2004 esta
compra ser considerada en las deducciones del ejercicio.
Lectora de Monterrey, Nuevo Len
. Pregunta
Si se compran mercancas en 2004
y el proveedor las entrega al contribuyente hasta el ejercicio de 2005,
dicha adquisicin se puede deducir en 2005 como parte del costo de
venta al momento en que se enajene la mercanca?
. Respuesta
El artculo 29, fraccin II, de la Ley
del ISR para 2004 indica que los
contribuyentes podrn deducir la
adquisicin de mercancas, as
como de materias primas, productos semiterminados o terminados,
que utilicen para prestar servicios,
para fabricar bienes o para enajenarlos, disminuidas con las devoluciones, descuentos y bonificaciones
sobre las mismas efectuadas
A54
incluso en ejercicios posteriores.

Para el ejercicio de 2005, la disposicin referida se reform a fin de que
la deduccin que puedan hacer los
contribuyentes sea la del costo de
lo vendido.
As, en la fraccin IV del artculo tercero transitorio de la Ley del ISR
que entrar en vigor el 1o. de enero
de 2005, se indica que los contribuyentes, al determinar el costo de lo
vendido, no podrn deducir las existencias en inventarios que tengan al
31 de diciembre de 2004.
Asimismo, el transitorio en cita seala que los contribuyentes podrn
optar por acumular los inventarios
que tengan al 31 de diciembre de
2004, conforme a la fraccin V del
artculo tercero transitorio de la Ley
del ISR para 2005, a fin de que puedan deducir el costo de lo vendido
cuando se enajenen las mercancas.
Las disposiciones antes citadas permiten que en 2004 se realice la deduccin de la compra; por otra
parte, segn los transitorios de la
Ley del ISR para 2005, nicamente
se impide que se deduzca el costo
de las existencias en inventarios
que se tengan al 31 de diciembre de
2004, lo cual en el caso que nos
plantea, podra dar la impresin de
que esta deduccin se puede realizar en dos ocasiones, la primera
como compra en 2004, y la segunda como costo de lo vendido en
2005, dado que las mercancas
compradas no formarn parte del
inventario al ltimo da de diciembre
de 2004, pues sern entregadas por

su proveedor hasta enero o febrero
de 2005.
No obstante, el importe de la adquisicin de mercancas ya fue deducido en el ejercicio de 2004, y no
podr volver a deducirse en 2005,
pues para este ltimo ejercicio contina vigente la disposicin de la
fraccin IV del artculo 31 de la Ley
del ISR, la cual establece como requisito de las deducciones que estn debidamente registradas en
contabilidad y que sean restadas
una sola vez.
Cuando se pactan operaciones
cuyo pago se efecta
parcialmente, es indispensable
contar con el comprobante que
ampara el pago parcial para que
proceda el acreditamiento del IVA
correspondiente?
Me desempeo como gerente de finanzas y contabilidad de una persona moral que tributa en el rgimen
general de la Ley del ISR. Este contribuyente comercializa aparatos
elctricos y electrnicos; por tal
motivo, la totalidad de sus operaciones estn afectas a la tasa general
del IVA.
Hemos efectuado convenios con
nuestros proveedores a fin de que
nos otorguen facilidades de pago
por los artculos que les compramos. De esta manera, el monto de
las operaciones celebradas se cubre con pagos parciales, de acuer-
Fiscal
do con lo que se convenga con
cada uno de ellos.
retenido, en su caso, y el nmero y

fecha del documento que cubra la
totalidad de la operacin.
Al analizar las disposiciones fiscales

en materia de IVA, ignoro si es necesario contar con el comprobante
de pagos parciales para que la empresa pueda acreditar el IVA
correspondiente.
Consideramos que el motivo de

esta disposicin es que se tenga un
comprobante del momento en que
este impuesto se va causando.
Lector de Torren, Coahuila
Por otra parte, en los incisos a y b

del artculo 4o. de la Ley del IVA, se
establece lo siguiente:
. Pregunta
Para acreditar el IVA correspondiente a una operacin que se cubre en
pagos parciales, es requisito contar con los comprobantes que amparen cada uno de estos pagos?
. Respuesta
El artculo 32, fraccin III, segundo
prrafo, de la Ley del IVA indica que
cuando un comprobante ampare
actos o actividades por los que se
deba pagar este impuesto, en el
mismo se deber sealar en forma
expresa si el pago de la contraprestacin se hace en una sola exhibicin o en parcialidades. Adems, si
la contraprestacin se paga en parcialidades, en el comprobante que
se expida por el total de la operacin se deber manifestar el importe
de la primera parcialidad, as como
el impuesto que corresponda.
Asimismo, el tercer prrafo del mismo ordenamiento seala que cuando el pago de la contraprestacin
se haga en parcialidades, por el
pago que de las mismas se haga
con posterioridad a la fecha en que
se haya expedido el comprobante
que ampare el total de la operacin,
los contribuyentes debern expedir
un comprobante por cada una de
esas parcialidades, el cual deber
cumplir con ciertos requisitos, como
son: ser impreso en los establecimientos autorizados por el SAT y
contener los requisitos previstos en
las fracciones I a IV del artculo 29-A
del CFF, as como el importe de la
parcialidad que ampare la forma
como se realiz el pago de la parcialidad, el monto del impuesto trasladado, el monto del impuesto
Para que el impuesto al valor

agregado sea acreditable en los
trminos de este artculo, adicionalmente debern reunir los siguientes requisitos:
a) Que haya sido trasladado expresamente al contribuyente y
que conste por separado en los
comprobantes a que se refiere la
fraccin III del artculo 32 de esta
Ley. (...)
b) Que el impuesto al valor agregado trasladado a los contribuyentes haya sido efectivamente
pagado.
Como podemos apreciar, para efectos de acreditar el monto del IVA correspondiente, la ley en cita dispone
que el monto del impuesto haya
sido trasladado expresamente y por
separado en los comprobantes
referidos, ya sea que el pago se
efecte en una sola exhibicin o en
parcialidades; por lo que en nuestra
opinin, si se pretende acreditar el
IVA cuando se pactan operaciones
en parcialidades, deber contarse
con el comprobante que ampare la
totalidad de la operacin, as como
el correspondiente a cada una de
ellas, adems de cumplir con los
dems requisitos que marca la Ley
del IVA.
mes, el gerente de ventas entreg la

documentacin para comprobar los
viticos que se le entregaron con
motivo de un viaje a Monterrey para
la promocin de los productos que
comercializa la empresa; entre los
comprobantes se incluye uno por
gastos de hospedaje.
En alguna ocasin escuch que los
gastos de hospedaje que se erogan
en territorio nacional no son deducibles, por lo que ahora tengo duda si
el monto de los viticos relativo al
hospedaje debe consignarse en la
cuenta de no deducibles.
Lector de Pachuca, Hidalgo
. Pregunta
Son deducibles los gastos de hospedaje erogados en territorio nacional?
. Respuesta
Segn la fraccin V del artculo 32
de la Ley del ISR, no sern deducibles los viticos y gastos de viaje,
en el pas o en el extranjero, cuando
no se destinen al hospedaje, alimentacin, transporte, uso o goce
temporal de automviles y pago de
kilometraje, de la persona a quien
beneficie el vitico o cuando se apliquen dentro de una franja de 50 kilmetros que circunde el
establecimiento del contribuyente.
Asimismo, las personas a favor de
las cuales se realice la erogacin
debern tener relacin de trabajo
con el contribuyente o estar
prestando servicios profesionales.
Al no existir sealamiento expreso

en la Ley del ISR con respecto a la
deduccin de gastos de
hospedaje en territorio nacional,
los mismos son deducibles sin
limitacin alguna?
Por tanto, los viticos y gastos de

viaje que se destinen a hospedaje,
alimentacin y arrendamiento de
autos, son un gasto deducible para
el contribuyente que los erogue; no
obstante, en la misma fraccin se
indica que tales conceptos sern
deducibles hasta por los siguientes
montos:
Trabajo en el rea contable de una

persona moral. A principios de este
1. En el caso de los destinados a

la alimentacin, hasta por un
A55
Fiscal
monto que no exceda de $750
diarios por cada beneficiario,
cuando se eroguen en territorio
nacional, o $1,500 cuando se
eroguen en el extranjero, y se
acompaen de la documentacin relativa al hospedaje o
transporte.
2. En los destinados al uso o goce
temporal de automviles y gastos relacionados, hasta por un
monto de $850 diarios, cuando
se eroguen en territorio nacional
o el extranjero, y se acompaen
de la documentacin relativa al
hospedaje o transporte.
3. En los destinados al hospedaje,
hasta por un monto de $3,850,
cuando se eroguen en el extranjero, y se acompaen de la documentacin relativa al transporte.
Al no existir expresamente un lmite

en el monto de deduccin de los
viticos que se eroguen en territorio
nacional, algunos contribuyentes
han interpretado que tales conceptos no son deducibles; sin embargo,
conforme a la interpretacin de la
fraccin V del artculo 32 de la Ley
del ISR, podrn considerarse viticos
deducibles los gastos destinados al
hospedaje, independientemente del
monto de dicho gasto, cuando se
erogue en territorio nacional, y hasta
por $3,850, cuando se erogue en el
extranjero.
La Secretara de Finanzas del

Distrito Federal puede requerir
declaraciones de pagos
definitivos de ISR de las personas
fsicas del rgimen de pequeos
contribuyentes, anteriores a mayo
de 2004?
Laboro como auxiliar contable en
una firma de contadores pblicos.
Entre mis actividades est la elaboracin y presentacin de pagos definitivos de ISR de las personas
fsicas que tributan en el rgimen de
pequeos contribuyentes de la Ley
del ISR y que perciben ingresos en
el Distrito Federal.
Conforme a la regla 3.30.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2004-2005, los contribuyentes del
rgimen de pequeos que obtengan
ingresos en el Distrito Federal, a
partir del bimestre mayo-junio de
2004 debern enterar el ISR en las
formas oficiales y ante las oficinas
autorizadas de dicha entidad
federativa.
Hace unos das, la Secretara de Finanzas del Distrito Federal requiri
a uno de estos contribuyentes la
presentacin de los pagos definitivos de ISR de los ejercicios fiscales
de 2003 y 2004, de los cuales no se
han presentado a la fecha los correspondientes a este ejercicio
fiscal.
Lector de Mxico, DF
As, se puede concluir que los gastos por hospedaje que se eroguen
en territorio nacional, son un gasto
deducible no sujeto a un lmite en
cuanto a su monto; sin embargo, se
deber cumplir con los dems requisitos que establece la fraccin V
del artculo 32 de la Ley del ISR.
Por otra parte, uno de los requisitos
que prev el artculo 31 de la ley de
la materia, para poder aplicar una
deduccin es que sta sea indispensable para los fines de la actividad del contribuyente, y el caso que
nos plantea satisface dicho
requisito.
A56
. Pregunta
La Secretara de Finanzas del Distrito Federal puede requerir declaraciones de pagos definitivos de ISR
de las personas fsicas del rgimen
de pequeos contribuyentes,
anteriores a mayo de 2004?
. Respuesta
Al efecto, el artculo 139, fraccin VI,
tercer prrafo, de la Ley del ISR, establece lo siguiente:
Los pagos a que se refiere esta

fraccin, se enterarn ante las oficinas autorizadas de la Entidad
Federativa en la cual el contribuyente obtenga sus ingresos, siempre que dicha Entidad Federativa
tenga celebrado convenio de
coordinacin para administrar el
impuesto a que se refiere esta
Seccin. En el caso de que la
Entidad Federativa en donde obtengan sus ingresos el contribuyente no celebre el citado convenio o ste se d por terminado,
los pagos se enterarn ante las
oficinas autorizadas por las autoridades fiscales federales.
Cabe observar que en el artculo

106, ltimo prrafo, de la Ley del
ISR se indica que cuando en el ttulo IV De las personas fsicas de la
misma ley se haga referencia a entidad federativa, se entender incluido el Distrito Federal.
Por otra parte, en el DOF del 5 de
agosto de 2003, la SHCP dio a conocer el Convenio de Colaboracin
Administrativa en Materia Fiscal Federal que celebran la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico y el Gobierno del Distrito Federal; al respecto, en la clusula dcima
primera, primero y segundo prrafos, del convenio citado se establece lo siguiente:
Sin perjuicio de lo dispuesto en la

fraccin I de la clusula novena
del presente Convenio, el Distrito
Federal ejercer las funciones
operativas de administracin de
los ingresos derivados del impuesto sobre la renta, tratndose
de los contribuyentes que tributen
en los trminos de la Seccin III
del Captulo II del Ttulo IV de la
Ley del Impuesto sobre la Renta,
es decir, de los denominados
pequeos contribuyentes.
Para la administracin de los ingresos referidos en el prrafo que
antecede el Distrito Federal ejercer las funciones administrativas
de verificacin para la inscripcin
Fiscal
en el Registro Federal de Contribuyentes, recaudacin, comprobacin, determinacin y cobro en
los trminos de la legislacin federal aplicable y conforme a lo
dispuesto en las fracciones
siguientes de esta clusula.
Por su parte, la regla 3.30.1 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para
2004-2005, dispone lo siguiente:
Para los efectos del artculo 139,
fraccin VI de la Ley del ISR, los
contribuyentes del rgimen de
pequeos contribuyentes a que
se refiere la Seccin III del Captulo II del Ttulo IV de la citada
Ley, que obtengan sus ingresos
en las Entidades Federativas que
hayan suscrito el Anexo 3 al Convenio de Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal,
realizarn los pagos respectivos a
travs del esquema de pagos
electrnicos de conformidad con
el Captulo 2.15. de esta Resolucin, utilizando para dicho efecto
la tarjeta electrnica (tarjeta tributaria) a que se refiere la regla

2.15.3.
Los contribuyentes que perciban
ingresos a que se refiere esta regla en Aguascalientes, Baja California, Colima, Chiapas,
Chihuahua, Distrito Federal, Durango, Guanajuato, Jalisco, Puebla, Quertaro, Quintana Roo, Sonora, Tlaxcala, Veracruz y Zacatecas, realizarn sus pagos en las
oficinas autorizadas por las citadas entidades federativas, a travs de las formas oficiales que
stas publiquen, mismas que debern contener como mnimo la
informacin que se establece en
el Anexo 1, rubro F, numeral 1 de
la presente Resolucin.
..........................
Por otro lado, el artculo 67, primer
prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), seala lo siguiente:
Las facultades de las autoridades
fiscales para determinar las contribuciones o aprovechamientos
omitidos y sus accesorios, as

como para imponer sanciones
por infracciones a las disposiciones fiscales, se extinguen en el
plazo de cinco aos contados a
partir del da siguiente a aquel en
que:
..........................
Por lo anterior, como el Distrito Federal ejerce sus funciones administrativas de recaudacin,
comprobacin, determinacin y cobro de los ingresos que perciba en
su territorio de los contribuyentes
del rgimen de pequeos de la Ley
del ISR, aplicando las disposiciones
de la legislacin federal, es decir,
conforme al artculo 67 del CFF, as
como de acuerdo con la clusula
dcima primera de dicho convenio
de colaboracin, la Secretara de Finanzas del DF s puede requerir a
los contribuyentes del rgimen de
pequeos de la Ley del ISR, la
presentacin de declaraciones de
hasta cinco ejercicios anteriores.
Las consultas de nuestros lectores que sean recibidas por escrito sern respondidas discrecionalmente en la presente seccin y
debern entregarse a TAX EDITORES UNIDOS, SA DE CV (Nogales 14, Roma Sur, 06760, Mxico, DF), con el destino al mismo
apartado de la revista; o bien, enviarse mediante fax, cuyo nmero es el 5265-1400.
Los suscriptores que deseen realizar alguna consulta telefnica en materia fiscal pueden marcar al 52-65-14-13, 52-65-14-14,
52-65-14-15, 55-84-69-22, 55-84-69-56 al 55-84-69-95.
A57
Tesis
selectas
Inconstitucional, la mecnica para determinar
el impuesto sobre automviles nuevos de
importacin. Jurisprudencia de la SCJN
Conforme a la Ley Federal sobre Automviles Nuevos

(ISAN), estn obligados al pago de este impuesto las
personas fsicas y las morales que realicen los actos
siguientes:
1. Enajenen automviles nuevos de produccin nacional. Se entiende por automvil nuevo el que se enajena por primera vez al consumidor por el fabricante,
ensamblador o por el distribuidor autorizado.
2. Importen en definitiva al pas automviles que correspondan al ao modelo posterior al de la aplicacin de la Ley del ISAN, al ao modelo en que se
efecte la importacin, o a los diez aos modelo inmediato anteriores.
El ISAN se calcular aplicando la tarifa o la tasa establecida en el artculo 3o. de la ley de la materia, al precio de
enajenacin del automvil al consumidor por el fabricante, ensamblador, distribuidores autorizados o comerciantes en el ramo de vehculos, incluyendo el equipo
opcional, comn o de lujo, pero sin disminuir el monto de
descuentos, rebajas o bonificaciones. Cabe sealar que
no formar parte del precio el IVA que se cause por la
enajenacin.
En el caso de automviles de importacin definitiva, incluyendo los destinados a permanecer definitivamente
en la franja fronteriza norte del pas y en los estados de
Baja California, Baja California Sur y la regin parcial del
estado de Sonora, el impuesto se calcular conforme a
las siguientes reglas:
1. Se aplicar la tarifa del artculo 3o. referido al precio
de enajenacin del automvil al consumidor por el
fabricante, ensamblador, distribuidor autorizado o
importador.
A60
2. El precio de enajenacin del automvil deber estar

adicionado con el impuesto general de importacin
y con el monto de las contribuciones que se tengan
que pagar con motivo de la importacin, excepto el
IVA.
3. El valor a que se refiere el numeral anterior se aplicar aun en el caso de que por el automvil de que se
trate no se deba pagar el impuesto general de importacin.
4. Si se trata de automviles por cuya importacin se
pague el impuesto general de importacin a una tasa
menor a la general vigente, el ISAN se determinar
considerando el impuesto general de importacin
que se haya tenido que pagar de haberse aplicado la
tasa general referida.
Respecto a lo indicado en el punto 4, la Segunda Sala de
la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) aprob la tesis de jurisprudencia 151/2004, en sesin privada
del 8 de octubre de 2004, en la que sostiene que dicha
disposicin transgrede el principio de proporcionalidad
tributaria contenido en el artculo 31, fraccin IV, de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos,
por los siguientes motivos:
1. Se considera un elemento irreal en el procedimiento
para determinar el monto del gravamen sobre la importacin definitiva de vehculos, pues debe sumarse al importe de enajenacin, el impuesto general de
importacin que se hubiera tenido que pagar de haberse aplicado la tasa general a fin de obtener el precio por la importacin, que en el caso de vehculos
con aranceles preferenciales resulta un elemento extrao al hecho imponible.
Legal-Empresarial
Fiscal
2. El sistema dispuesto implica desvincular la base gravable del valor real de la enajenacin o de la importacin definitiva, a pesar de ser esta operacin el objeto imponible, lo que trae como consecuencia que se
grave sobre una base que no representa un valor
cierto, de manera que el contribuyente, al no poder
aplicar la tasa del impuesto general de importacin
que pag con motivo de sta, lo cubre en funcin de
una capacidad econmica que no le corresponde
realmente.
La tesis de jurisprudencia en la que se sostiene este criterio, es la que se transcribe a continuacin:
AUTOMOVILES NUEVOS. EL ARTICULO 2o. DE LA LEY
FEDERAL DEL IMPUESTO RELATIVO, AL INCLUIR EN
EL CALCULO DE LA BASE DEL GRAVAMEN LA TASA
GENERICA DEL IMPUESTO GENERAL DE IMPORTACION, SIN CONSIDERAR EL EFECTIVAMENTE
PAGADO CON MOTIVO DE ARANCELES PREFERENCIALES, TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA, DEBIENDO CONCEDERSE EL AMPARO PARA EFECTOS. El artculo citado al prever que tratndose de unidades importadas en
definitiva, el tributo se calcular aplicando la tarifa establecida en el artculo 3o. del propio ordenamiento al
precio de enajenacin, adicionado con el impuesto
general de importacin y con el monto de las contribuciones que deban pagarse con motivo de ella, pero
que en caso de que se pague ese gravamen a una tasa
menor a la general vigente, el impuesto sobre automviles nuevos se determinar considerando el impuesto
general de importacin que se hubiere tenido que pagar de haberse aplicado la tasa general, transgrede el
principio de proporcionalidad tributaria contenido en
el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos. Lo anterior es as, porque la aplicacin de dicha tasa constituye un elemento
irreal en el procedimiento para determinar el monto del
gravamen sobre la importacin definitiva de vehculos,
pues aqulla debe sumarse al importe de enajenacin
a fin de obtener el precio por la importacin, que en el
caso de vehculos con aranceles preferenciales, resulta un elemento extrao al hecho imponible, por lo que
el sistema dispuesto en el artculo 2o. indicado implica
desvincular la base gravable del valor real de la enajenacin o de la importacin definitiva, a pesar de ser
esta operacin el objeto imponible, lo que trae como
consecuencia que se grave sobre una base que no representa un valor cierto, de manera que el contribuyente, al no poder aplicar la tasa del impuesto general de
importacin que pag con motivo de sta, lo cubre en

funcin de una capacidad econmica que no le corresponde realmente. Finalmente, en cuanto a los efectos
de la concesin del amparo, se concluye que stos se
limitan a lo establecido en el prrafo sexto de la mencionada disposicin normativa, para que, tratndose
de automviles por cuya importacin se pague el impuesto general de importacin a una tasa menor a la
general vigente, en el clculo del impuesto sobre adquisicin de automviles nuevos no se considere el impuesto general de importacin que se hubiere tenido
que pagar de haberse aplicado la tasa general, sino el
que realmente haya sido pagado por el contribuyente
al importar el vehculo de que se trata.
Amparo en revisin 629/2003. Rafael Ojeda Crdenas.
21 de noviembre de 2003. Cinco votos. Ponente: Jos
Vicente Aguinaco Alemn. Secretaria: Constanza Tort
San Romn.
Amparo en revisin 2510/2003. Juan Jos Magallanes
Mantecn. 27 de febrero de 2004. Unanimidad cuatro
de votos. Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretaria: Vernica Nava Ramrez.
Amparo en revisin 2566/2003. Enrique Vega Martnez.
27 de febrero de 2004. Unanimidad de cuatro votos.
Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretaria: Vernica Nava Ramrez.
Amparo en revisin 2674/2003. Mauricio Braniff Simn.
30 de abril de 2004. Cinco votos. Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretario: Arnulfo Moreno
Flores.
Amparo en revisin 1057/2004. Ernesto Ricardo
Amtmann Aguilar. 10 de septiembre de 2004. Cinco votos. Ponente: Juan Daz Romero. Secretario: scar Rodrguez Alvarez. Tesis de jurisprudencia 151/2004.
Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en
sesin privada del ocho de octubre de dos mil cuatro.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, tomo
XX, noviembre de 2004, pgina 48.
Por lo que respecta a los efectos de la concesin del amparo, cuando se trate de automviles por cuya importacin se pague el impuesto general de importacin a una
tasa menor a la general vigente, en el clculo del ISAN no
se considerar el impuesto general de importacin que se
haya pagado, de haberse aplicado la tasa general, sino el
que realmente haya sido pagado por el contribuyente al
importar el vehculo de que se trate.
A61
Resumen
DOF
de aguas residuales a los contribuyentes que se indican.
15-noviembre-2004
SE. Resolucin por la que se

acepta la solicitud de parte interesada y se declara el inicio del
procedimiento administrativo de
cobertura de producto en relacin con la Resolucin definitiva
por la que se impuso cuota compensatoria a las importaciones
de los productos qumicos orgnicos del tipo hidrocloruro de
gemcitabina (clorhidrato de gemcitabina), mercanca actualmente
clasificada en la fraccin arancelaria 2934.99.99 de la Tarifa de la
Ley de los Impuestos Generales
de Importacin y de Exportacin,
originaria de la Repblica Popular China, independientemente
del pas de procedencia.
SE. Proyecto de norma oficial
mexicana PROY-NOM-006SCFI-2004, Bebidas alcohlicasTequila-Especificaciones.
SE. Listado de documentos en
revisin, dictaminados, autorizados, exentos y con opinin por
parte de la Comisin Federal de
Mejora Regulatoria en el periodo
comprendido entre el 1o. y el 31
de octubre de 2004.
SE. Resolucin final del examen

de vigencia de las cuotas compensatorias impuestas a las importaciones de papel bond cortado, mercanca actualmente clasificada en la fraccin arancelaria
4802.56.01 de la Tarifa de la Ley
de los Impuestos Generales de
Importacin y de Exportacin,
originarias de los Estados Unidos
de Amrica, independientemente
18-noviembre-2004
SHCP. Anexo No. 3 al Convenio

de colaboracin administrativa
en materia fiscal federal, celebrado entre la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el estado de Coahuila.
STPS. Respuesta a los comentarios recibidos respecto del

Proyecto de modificacin de la
norma oficial mexicana
NOM-019-STPS-1993, Constitucin y funcionamiento de las comisiones de seguridad e higiene
en los centros de trabajo, para
quedar como:
NOM-019-STPS-2004, Constitucin, organizacin y funcionamiento de las comisiones de seguridad e higiene en los centros
de trabajo.
17-noviembre-2004
SHCP. Decreto por el que se

condonan los crditos fiscales generados por los adeudos en el
pago del derecho por el uso,
aprovechamiento o explotacin
de aguas nacionales a cargo de
los contribuyentes que se indican.
condonan y eximen contribuciones y accesorios en materia de
derechos por uso o aprovechamiento de bienes del dominio
pblico de la nacin como cuerpos receptores de las descargas
A62
BM. Tasa de inters interbancaria de equilibrio a 91 das:

8.8400%.
19-noviembre-2004
SHCP. Decreto por el que se re-
forma la fraccin III del artculo

194-M de la Ley Federal de Derechos.
SHCP. Quinta Resolucin de

modificaciones a la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2004.
SHCP. Anexo No. 10 al Convenio de colaboracin administrativa en materia fiscal federal, que
celebran la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el estado de Colima.
celebran la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el estado de Puebla.
SHCP. Tasas para el clculo del
impuesto especial sobre produccin y servicios aplicables a la
enajenacin de gasolinas y diesel en octubre de 2004.
SHCP. Tasas de recargos para
octubre de 2004, por mora:
1.13%, y por convenio: 0.75%.
STPS. Adicin a la Respuesta a
los comentarios recibidos respecto del Proyecto de norma oficial mexicana NOM-028STPS-2002, Organizacin del
trabajo-Seguridad en los procesos de sustancias qumicas, publicada el 2 de agosto de 2004.
22-noviembre-2004
celebran la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el estado de Quintana Roo.
noviembre de 2004, por mora:
SE. Decreto por el que se establece el arancel cupo para importar leche en polvo o en pastillas y tortas y residuos slidos
de soya.
Fiscal

declara de oficio el inicio del
examen de vigencia de la cuota
compensatoria impuesta a las
importaciones de juguetes, mercanca actualmente clasificada
en las fracciones arancelarias de
las partidas 9501, 9502, 9503,
9504, 9505, 9506, 9507 y 9508
de la Tarifa de la Ley de los
Impuestos Generales de Importacin y de Exportacin, originarias de la Repblica Popular China, independientemente del pas
de procedencia.
modifica el mecanismo de producto exclusivo previsto en la resolucin definitiva de la investigacin antidumping sobre las
importaciones de juguetes, mercancas clasificadas en las fracciones arancelarias de las partidas 9501, 9502, 9503, 9504,
9505, 9506, 9507 y 9508 de la
Tarifa de la Ley de los Impuestos
Generales de Importacin y de
Exportacin, originarias de la
Repblica Popular China, independientemente del pas de procedencia, publicada el 25 de noviembre de 1994.
23-noviembre-2004
SEDESOL. Reglamento Interno

del Registro Federal de las
Organizaciones de la Sociedad
Civil.
SEDESOL. Reglamento Interno
de la Comisin de Fomento de
las Actividades de las Organizaciones de la Sociedad Civil.
SE. Oficio mediante el cual se
declaran desiertos los concursos para el otorgamiento de
concesiones de exploracin sobre terrenos amparados por las
asignaciones canceladas, sealadas en la convocatoria
DGM/C01-04.
24-noviembre-2004
SRE. Decreto por el que se

aprueba el Anexo de Asistencia
Administrativa Mutua en Materia
Aduanera derivado del artculo
17, apartado 3 de la decisin

2/2000 del Consejo Conjunto
CE-Mxico del Acuerdo de Asociacin Econmica, Concertacin Poltica y Cooperacin entre los Estados Unidos Mexicanos, por una parte, y la Comunidad Europea y sus Estados
Miembros, por otra, del 8 de diciembre de 1997, firmado en la
ciudad de Bruselas, Blgica, el
17 de mayo de 2004.
SHCP. Ley de Ingresos de la

Federacin para el Ejercicio Fiscal de 2005.

otorga un estmulo fiscal a los municipios, entidades federativas,
Distrito Federal, organismos operadores o comisiones estatales, o
cualquier otro tipo de organismo u
rgano, que sea el responsable
de la prestacin del servicio de
agua potable, alcantarillado y tratamiento de aguas residuales, por
los adeudos generados en el
pago de los aprovechamientos y
sus accesorios, derivados del suministro de agua en bloque.
SE. Acuerdo por el que se determina la cuota adicional para importar en 2004, leche en polvo.
BM. Costo de captacin de los

pasivos a plazo denominados en
moneda nacional a cargo de las
instituciones de banca mltiple
del pas (CCP), correspondiente
a noviembre de 2004: 6.47%.

unidades de inversin a cargo
de las instituciones de banca
mltiple del pas (CCP-udis), correspondiente a noviembre de
2004: 4.74%.
FONACOT. Manual de Organizacin del Fondo de Fomento y

Garanta para el Consumo de
los Trabajadores.
SE. Respuesta a los comentarios

recibidos respecto del Proyecto
de norma oficial mexicana
PROY-NOM-086-SCFI-2002,
Industria hulera-Llantas para automvil-Especificaciones de seguridad y mtodos de prueba, publicado el 2 de febrero de 2004.
SE. Respuesta a los comentarios recibidos respecto del Proyecto de norma oficial mexicana
PROY-NOM-090-SCFI-2004,
Encendedores porttiles, desechables y recargables-Especificaciones de seguridad.
25-noviembre-2004
26-noviembre-2004
STPS. Acuerdo mediante el cual
SHCP. Anexos 1, 4, 7, 9, 11, 14,
se establecen las Reglas de

Operacin e indicadores de evaluacin y de gestin del Programa de Apoyo al Empleo.

8.9900%.
BM. Valor de la unidad de inversin del 26 de noviembre al 10

de diciembre de 2004.
BM. Indice nacional de precios

al consumidor quincenal correspondiente a la primera de noviembre de 2004: 112.176.
BM. Costo porcentual promedio

de captacin de los pasivos en
moneda nacional a cargo de las
instituciones de banca mltiple
del pas (CPP), correspondiente
a noviembre de 2004: 5.63%.
15 y 17 de la Quinta Resolucin
de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2004, publicada el 19 de noviembre de 2004.
SE. Resolucin por la que se resuelve el recurso administrativo

de revocacin interpuesto por la
empresa Alentuy, C.A., en contra
de la resolucin final de la investigacin antidumping sobre las
importaciones de envases tubulares flexibles de aluminio, mercanca actualmente clasificada
en la fraccin arancelaria
originarias de la Repblica Bolivariana de Venezuela, publicada
el 13 de mayo de 2004.
A63
Fiscal

empresa Saviram, C.A., en contra de la resolucin final de la investigacin antidumping sobre
las importaciones de envases tubulares flexibles de aluminio,
mercanca actualmente clasificada en la fraccin arancelaria
originarias de la Repblica Bolivariana de Venezuela, publicada
el 13 de mayo de 2004.
SE. Norma oficial mexicana de
Emergencia NOM-EM-011SCFI-2004, Instrumentos de medicin-Sistema para medicin y
despacho de gasolina y otros
combustibles lquidos-Especificaciones, mtodos de prueba y
de verificacin.
SE. Respuesta a los comentarios recibidos respecto del Proyecto de norma oficial mexicana
PROY-NOM-131-SCFI-2003, Determinacin, asignacin e instalacin del Nmero de Identificacin Vehicular-Especificaciones.
dumping sobre las importaciones de herramientas, mercanca

clasificada en diversas fracciones arancelarias de las partidas
8201 a la 8206 de la entonces
Tarifa de la Ley del Impuesto
General de Importacin, entre
las que se encuentran herramientas identificadas como: matracas, llaves, pericos, hachas,
pinzas, limas, escofinas, desarmadores, martillos, mazos, rastrillos, cortadores de tubos y tornillos de banco, las cuales se
encuentran actualmente clasificadas en las fracciones arancelarias 8204.20.99, 8204.11.01,
8204.12.02, 8204.12.99,
8201.40.01, 8203.20.01,
8203.10.01, 8203.10.99,
8301.10.01, 8205.40.99,
8205.20.01, 8201.30.01,
8201.50.01, 8203.40.02 y
originarias de la Repblica Popular China, con independencia
29-noviembre-2004
SE. Resolucin final de la investigacin antidumping sobre las

importaciones de clavos de acero para concreto, en longitudes
que van de hasta 4 pulgadas,
inclusive en ambos extremos, en
diversos dimetros y espesores
de cabeza, independientemente
del acabado y de la forma de su
cuerpo, mercanca actualmente
clasificada en la fraccin arancelaria 7317.00.99 de la Tarifa de
la Ley de los Impuestos Generales de Importacin y de Exportacin, originarias de la Repblica
Popular China, independientemente del pas de procedencia.
cobertura de producto relativo a
la resolucin definitiva del procedimiento de investigacin anti-
A64

cobertura de producto en relacin con la Resolucin definitiva
por la que se impusieron cuotas
compensatorias a las importaciones de prendas y otras confecciones textiles, mercanca clasificada en diversas fracciones
arancelarias de las partidas 6101
a la 6117, 6201 a la 6217 y de la
6301 a la 6310 de la entonces
Tarifa de la Ley del Impuesto
General de Importacin, entre
las que se encuentran los patucos para beb, mercancas actualmente clasificadas en las
fracciones arancelarias
6111.20.01, 6111.30.01,
6209.20.01 y 6209.30.01 de la
Exportacin, originarias de la
Repblica Popular China, independientemente del pas de procedencia.
SE. Declaratoria de vigencia de

las normas mexicanas
NMX-Y-016-SCFI-2004,
NMX-Y-088-SCFI-2004 y
NMX-Y-217-SCFI-2004.

NMX-K-655-NORMEX-2004 y
NMX-K-656-NORMEX-2004.

NMX-L-160-SCFI-2004 y
NMX-L-170-SCFI-2004.
30-noviembre-2004
SHCP. Cuarta Resolucin de

modificaciones a las Reglas de
Carcter General en Materia de
Comercio Exterior para 2004.

diciembre de 2004: por mora:

NMX-J-001-ANCE-2004,
NMX-J-524/2-1-ANCE-2004 y
NMX-J-548-ANCE-2004.

NMX-F-703-COFOCALEC-2004,
NMX-F-706-COFOCALEC-2004 y
NMX-F-707-COFOCALEC-2004.

NMX-E-005-CNCP-2004,
NMX-E-203-CNCP-2004 y
NMX-E-204-CNCP-2004.
SE. Convocatoria para acreditar

y aprobar organismo de certificacin, para evaluar la conformidad de la norma oficial mexicana NOM-144-SCFI-2000, Bebi-
Fiscal
das alcohlicas-Charanda-Especificaciones.
NMX-I-265-NYCE-2004,
NMX-I-267-NYCE-2004 y
NMX-I-268-NYCE-2004.

y aprobar unidades de verificacin de informacin comercial.
1o.-diciembre-2004
SHCP. Sexta Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2004.

celebran la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el estado de Morelos.
celebran la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el estado de Sonora.
SE. Acuerdo por el que se fija el
precio mximo para el gas licuado
de petrleo al usuario final correspondiente a diciembre de 2004.
SE. Acuerdo por el que se reforma el diverso por el que se dan a
conocer los cupos mnimos para
importar en el periodo 2004-2007
dentro del arancel-cuota establecido en el Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte,
maz excepto para siembra, originario de los Estados Unidos de
Amrica o de Canad.
NMX-I-006/04-NYCE-2004,
NMX-I-007/2-64-NYCE-2004,
NMX-I-007/2-65-NYCE-2004,
NMX-I-007/2-66-NYCE-2004,
NMX-I-010/01-NYCE-2004,
NMX-I-101/11-NYCE-2004,
NMX-I-101/23-NYCE-2004,
NMX-I-236/02-NYCE-2004,
NMX-I-255/01-NYCE-2004,
NMX-I-255/05-NYCE-2004,
NMX-I-256/01-NYCE-2004,
A66
SHCP. Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley
Federal de Derechos.
SHCP. Decreto por el que se reforman, adicionan, derogan y
establecen diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta y de la Ley del
Impuesto al Activo y establece
los Subsidios para el Empleo y
para la Nivelacin del Ingreso.
SHCP. Decreto por el que se reforma y adiciona la Ley del
SHCP. Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley
del Impuesto sobre Tenencia o
Uso de Vehculos.
SHCP. Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y
Servicios.
2-diciembre-2004
SRE. Decreto por el que se reforma el artculo cuarto transitorio de la Ley de Nacionalidad.
SHCP. Acuerdo por el que se
modifica el Convenio de colaboracin administrativa en materia
fiscal federal, celebrado entre la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el estado de Michoacn, y se suscribe el anexo
No. 8 de dicho Convenio.
celebran la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el estado de San Luis Potos.
SE. Decreto que modifica al diverso por el que se establecen
diversos Programas de Promocin Sectorial.
SE. Declaratoria de cancelacin de la norma mexicana
NMX-F-026-1997-SCFI.
SE. Aviso de consulta pblica de

los proyectos de normas mexicanas PROY-NMX-E-131-CNCP2004, PROY-NMX-E-211/2-CNCP2004 y PROY-NMX-E-233-CNCP2004.
SE. Aviso de consulta pblica

del Proyecto de norma mexicana
PROY-NMX-F-710-COFOCALEC2004.
PROFECO. Acuerdo por el que

se suspenden las labores de la
Procuradura Federal del Consumidor durante el periodo y en
las actividades que se indican.

8.9900%.
3-diciembre-2004
SE. Acuerdo por el que se suspenden las labores de la Secretara de Economa durante el periodo que se indica.

empresa Bronceadores Supremos, SA de CV, en contra de la
resolucin final del procedimiento administrativo de cobertura
de producto relativo a la resolucin final que impuso cuota
compensatoria a las importaciones de carriolas, mercanca actualmente clasificada en la fraccin arancelaria 8715.00.01 de
la Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de Importacin y
de Exportacin, originaria de la
Repblica Popular China y Taiwan, independientemente del
pas de procedencia.
6-diciembre-2004
SE. Decreto por el que se modifican diversos aranceles de la

Exportacin.
BM. Equivalencia de las monedas de diversos pases con el

dlar de los Estados Unidos de
Amrica, correspondiente a noviembre de 2004.
Fiscal
INFONAVIT. Acuerdo por el que

se reforma el Estatuto Orgnico
del Instituto del Fondo Nacional
de la Vivienda para los Trabajadores.
SHCP. Anexo 16 de la Quinta
Resolucin de modificaciones a
la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2004, publicada el 19 de
noviembre de 2004.
SHCP. Anexo 16-A de la Quinta

Resolucin de modificaciones a
la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2004, publicada el 19 de
noviembre de 2004.
9-diciembre-2004
SRE. Acuerdo por el que se co-
y aprobar organismos de certificacin para evaluar la conformidad de la norma oficial mexicana

NOM-186-SSA1/SCFI-2002, Productos y servicios. Cacao, productos y derivados. I Cacao. II
Chocolate. III Derivados. Especificaciones sanitarias. Denominacin comercial.
SE. Notificacin de cancelacin
de las concesiones mineras
otorgadas mediante los concursos que se indican.
munica al pblico en general,

que la Unidad de Enlace, la Direccin General de Asuntos Jurdicos y las delegaciones de la
Secretara de Relaciones Exteriores, suspendern sus servicios durante el segundo periodo
vacacional correspondiente al
ao en curso.
STPS. Acuerdo por el que se
suspenden las labores en la Direccin General de Registro de
Asociaciones de la Secretara
del Trabajo y Previsin Social,
durante el periodo que se indica.
8.9650%.
8-diciembre-2004
10-diciembre-2004
SRE. Decreto Promulgatorio del
SHCP. Decreto que establece
7-diciembre-2004
Convenio entre los Estados Unidos Mexicanos y la Repblica de

Austria para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin fiscal
en materia de impuestos sobre
la renta y sobre el patrimonio, firmado en la ciudad de Mxico, el
13 de abril de 2004.
SRE. Decreto Promulgatorio del
Acuerdo entre el gobierno de los
Estados Unidos Mexicanos y el
gobierno de la Repblica de
Indonesia para evitar la doble
imposicin y prevenir la evasin
fiscal en materia de impuestos
sobre la renta, firmado en la ciudad de Los Cabos, Mxico, el 6
de septiembre de 2002.
CONACYT. Reglamento de Becas del Consejo Nacional de
Ciencia y Tecnologa.
SHCP. Tasas para el clculo del
impuesto especial sobre produccin y servicios aplicables a la
enajenacin de gasolinas y diesel en noviembre de 2004.
las disposiciones para el otorgamiento de aguinaldo o gratificacin de fin de ao, correspondiente al ejercicio fiscal de 2004.
SHCP. Formatos gua A y B del
anexo 16-A de la Quinta Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para
SE. Decreto por el que se reforman diversas disposiciones de
la Ley sobre Elaboracin y Venta
del Caf Tostado.
SE. Acuerdo que modifica al diverso por el que se aprueban los
formatos que debern utilizarse
para realizar trmites ante la Secretara de Economa, el Centro
Nacional de Metrologa, el Consejo de Recursos Minerales, el
Fideicomiso de Fomento Minero
y la Procuradura Federal del
Consumidor.
SE. Resolucin final del examen
de vigencia de la cuota compen-
satoria impuesta a las importaciones de polister fibra corta, mercanca clasificada en las fracciones arancelarias 5503.20.01,
5503.20.02, 5503.20.03 y
originarias de la Repblica de
Corea, independientemente del
pas de procedencia.
BM. Valor de la unidad de inversin del 11 al 25 de diciembre

de 2004.
BM. Indice nacional de precios

al consumidor correspondiente
a noviembre de 2004: 112.318.
13-diciembre-2004
SG. Indice del Diario Oficial de

la Federacin, correspondiente a
noviembre de 2004, tomo
DCXIV.
SE. Norma oficial mexicana

NOM-131-SCFI-2004, Determinacin, asignacin e instalacin
del nmero de identificacin
vehicular-Especificaciones.
TFCA. Acuerdo del Tribunal en

Pleno, del 7 de diciembre de
2004, que fija la suspensin de
labores del Tribunal Federal de
Conciliacin y Arbitraje correspondiente a 2005.
celebran la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el estado de Sinaloa.
SHCP. Formato Gua C del anexo 16-A de la Quinta Resolucin

de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para

dlares de los EUA, a cargo de
las instituciones de banca mltiple del pas (CCP-dlares),
correspondiente a noviembre
de 2004: 30.6%.
A67
Indicadores
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
(base 2002=100)
AO
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
00
01
02
03
04
ENE
0.012786
0.014982
0.016519
0.016631
0.017790
0.018212
0.018282
0.019268
0.019129
0.019599
0.019945
0.020743
0.020949
0.021602
0.021895
0.022381
0.023545
0.024706
0.025792
0.027498
0.034075
0.040181
0.045012
0.057961
0.069283
0.081531
0.099106
0.12666
0.16575
0.34814
0.60366
0.97038
1.6100
3.2900
9.1076
12.256
15.010
19.079
22.503
25.050
26.928
29.682
45.033
56.942
65.638
78.119
86.730
93.765
98.253
103.320
107.661
FEB
0.012828
0.015134
0.016672
0.016645
0.017734
0.018199
0.018296
0.019213
0.019240
0.019682
0.020319
0.020827
0.020935
0.021740
0.021895
0.022462
0.023542
0.024808
0.025872
0.027725
0.034845
0.040402
0.045854
0.059241
0.070278
0.082703
0.101400
0.12977
0.17226
0.36682
0.63552
1.01070
1.6816
3.5274
9.8673
12.422
15.350
19.412
22.770
25.255
27.067
30.940
46.084
57.898
66.787
79.169
87.499
93.703
98.190
103.607
108.305
MAR
0.012952
0.015440
0.016658
0.016743
0.017846
0.018296
0.018737
0.019171
0.019434
0.019682
0.020277
0.020896
0.020811
0.021782
0.022076
0.022484
0.023612
0.024902
0.026013
0.027969
0.035114
0.040657
0.046303
0.060274
0.071009
0.083825
0.103480
0.13254
0.17855
0.38458
0.66268
1.04990
1.7598
3.7605
10.3730
12.556
15.621
19.689
23.001
25.402
27.206
32.764
47.099
58.619
67.569
79.904
87.984
94.297
98.692
104.261
108.672
ABR
0.013300
0.015606
0.016755
0.016992
0.018025
0.018296
0.019123
0.019296
0.019586
0.019710
0.020388
0.021020
0.020935
0.021783
0.022242
0.022545
0.023642
0.025030
0.026177
0.028412
0.035590
0.041001
0.046627
0.061185
0.071799
0.084575
0.105290
0.13553
0.18823
0.40893
0.69135
1.08220
1.8517
4.0895
10.6920
12.744
15.858
19.895
23.206
25.548
27.339
35.375
48.438
59.252
68.201
80.637
88.485
94.772
99.231
104.439
108.836
MAY
0.013939
0.015579
0.016644
0.017173
0.018164
0.018129
0.019054
0.019296
0.019559
0.019766
0.020444
0.021034
0.020990
0.021644
0.022408
0.022545
0.023692
0.025083
0.026229
0.028714
0.035870
0.041549
0.046954
0.061723
0.072502
0.085684
0.107010
0.13758
0.19881
0.42666
0.71427
1.10780
1.9546
4.3978
10.8990
12.920
16.135
20.089
23.359
25.694
27.471
36.853
49.321
59.793
68.745
81.122
88.816
94.990
99.432
104.102
108.563
JUN
0.014119
0.015676
0.016505
0.017145
0.018095
0.018171
0.019041
0.019309
0.019586
0.019682
0.020457
0.021062
0.021074
0.021533
0.022228
0.022625
0.023836
0.025196
0.026423
0.028950
0.036225
0.042256
0.047143
0.062479
0.073500
0.086634
0.109130
0.13951
0.20838
0.44282
0.74012
1.13550
2.0800
4.7160
11.1210
13.077
16.490
20.300
23.517
25.839
27.609
38.023
50.124
60.324
69.557
81.655
89.342
95.215
99.917
104.188
108.737
Fuente: Pgina de Internet del SAT (http://www.sat.gob.mx)
A68
JUL
0.014133
0.015856
0.016298
0.017381
0.018054
0.018129
0.019179
0.019254
0.019698
0.019738
0.020650
0.020965
0.021212
0.021685
0.022172
0.022711
0.023952
0.025177
0.026523
0.029692
0.036748
0.042594
0.047542
0.063186
0.074746
0.087684
0.112180
0.14196
0.21912
0.46471
0.76438
1.17510
2.1838
5.0980
11.3070
13.207
16.791
20.480
23.666
25.963
27.731
38.798
50.836
60.849
70.228
82.195
89.690
94.967
100.204
104.339
109.022
AGO
0.014244
0.016022
0.016339
0.017672
0.017971
0.018199
0.019248
0.019033
0.019740
0.019668
0.020845
0.020909
0.021336
0.021768
0.022283
0.022736
0.024063
0.025407
0.026698
0.030169
0.037136
0.042962
0.047996
0.064482
0.075491
0.089011
0.114500
0.14489
0.24371
0.48275
0.78611
1.22650
2.3579
5.5146
11.4110
13.333
17.077
20.622
23.811
26.102
27.861
39.442
51.512
61.390
70.903
82.658
90.183
95.530
100.585
104.652
109.695
SEP
0.014203
0.016022
0.016339
0.017547
0.017721
0.017908
0.019344
0.018978
0.019836
0.019655
0.020554
0.020993
0.021336
0.021851
0.022353
0.022949
0.024121
0.025490
0.026820
0.030886
0.037557
0.043275
0.049633
0.065626
0.076353
0.090102
0.115770
0.14758
0.25672
0.49761
0.80953
1.27540
2.4994
5.8779
11.4760
13.461
17.321
20.828
24.018
26.295
28.059
40.258
52.336
62.155
72.053
83.456
90.842
96.419
101.190
105.275
110.602
OCT
0.014536
0.016187
0.016228
0.017562
0.017860
0.018060
0.019123
0.018992
0.019753
0.019586
0.020526
0.020978
0.021406
0.021920
0.022283
0.023190
0.024130
0.025515
0.026839
0.031283
0.038303
0.043497
0.052428
0.066128
0.077278
0.091676
0.117530
0.15086
0.27003
0.51412
0.83781
1.32390
2.6422
6.3678
11.5630
13.660
17.570
21.070
24.191
26.403
28.206
41.086
52.989
62.652
73.085
83.985
91.467
96.855
101.636
105.661
111.368
NOV
0.014800
0.016437
0.016366
0.017547
0.018124
0.018199
0.019054
0.019061
0.019753
0.019572
0.020734
0.020909
0.021434
0.021878
0.022325
0.023193
0.024260
0.025556
0.027013
0.031668
0.039366
0.043802
0.054797
0.066851
0.078073
0.092856
0.119570
0.15376
0.28368
0.54431
0.86657
1.38500
2.8208
6.8728
11.7180
13.852
18.036
21.593
24.392
26.519
28.357
42.099
53.792
63.352
74.380
84.732
92.249
97.220
102.458
106.538
112.318
DIC
0.014982
0.016396
0.016491
0.017576
0.018262
0.018254
0.019137
0.019074
0.019670
0.019710
0.020775
0.020909
0.021448
0.021755
0.022283
0.023368
0.024465
0.025678
0.027105
0.032898
0.039674
0.044159
0.056171
0.067776
0.078736
0.094499
0.122700
0.15790
0.31398
0.56760
0.90337
1.47930
3.0436
7.8880
11.9630
14.319
18.605
22.101
24.740
26.721
28.605
43.471
55.514
64.240
76.195
85.581
93.248
97.354
102.904
106.996
Fiscal
SALARIOS MINIMOS GENERALES (DIARIOS)

AO PERIODO DE VIGENCIA
ZONA A
RECARGOS E INTERESES EN CONVENIO

%
RECARGOS
%
INTERESES EN
CONVENIO
ZONA B
ZONA C
AO
2000
Diciembre
2.22
1.48
2001
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2.22
1.83
2.66
3.00
2.30
2.31
2.42
2.10
2.78
1.28
0.98
1.62
1.48
1.22
1.77
2.00
1.53
1.54
1.61
1.40
1.85
0.85
0.65
1.08
2002
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
1.55
1.79
0.62
2.22
1.29
1.04
1.67
1.32
1.61
1.38
1.14
1.43
1.03
1.19
0.41
1.48
0.86
0.69
1.11
0.88
1.07
0.92
0.76
0.95
2003
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2.01
2.15
1.94
2.07
2.12
1.97
1.76
1.61
1.55
1.52
1.52
1.49
1.34
1.43
1.29
1.38
1.41
1.31
1.17
1.07
1.03
1.01
1.01
0.99
2004
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
1987 del 1o. de enero al 31 de marzo

del 1o. de abril al 30 de junio
del 1o. de julio al 30 de septiembre
del 1o. de octubre al 15 de diciembre
del 16 al 31 de diciembre
3,050
3,660
4,500
5,625
6,470
2,820
3,385
4,165
5,210
5,990
2,535
3,045
3,750
4,690
5,395
1988 del 1o. de enero al 29 de febrero

del 1o. de marzo al 31 de diciembre
7,765
8,000
7,190
7,405
6,475
6,670
1989 del 1o. de enero al 30 de junio

del 1o. julio al 3 de diciembre
8,640
9,160
10,080
7,995
8,475
9,325
7,205
7,640
8,405
1990 del 1o. enero al 15 de noviembre

del 16 noviembre al 31 de diciembre
10,080
11,900
9,325
11,000
8,405
9,920
1991 del 1o. enero al 10 de noviembre

del 11 noviembre al 31 de diciembre
11,900
13,330
11,000
12,320
9,920
11,115
1992 del 1o. de enero al 31 de diciembre
13,330
12,320
11,115

(en pesos)
(en nuevos pesos)
14,270
14.27
13,260
13.26
12,050
12.05
15.27
14.19
12.89

del 1o. de abril al 3 de diciembre
16.34
18.30
20.15
15.18
17.00
18.70
13.79
15.44
17.00

del 1o. de abril al 2 de diciembre
20.15
22.60
26.45
18.70
20.95
24.50
17.00
19.05
22.50
1997 del 1o. de enero

al 31 de diciembre
26.45
24.50
22.50

30.20
34.45
28.00
31.90
26.05
29.70

al 31 de diciembre
34.45
31.90
29.70

al 31 de diciembre
37.90
35.10
32.70

al 31 de diciembre
40.35
37.95
35.85

al 31 de diciembre
42.15
40.10
38.30

al 31 de diciembre
43.65
41.85
40.30
2004 a partir del 1o. de enero
45.24
43.73
42.11
COSTO PORCENTUAL PROMEDIO DE CAPTACION (CPP)

MES
1988
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
ENE 122.54
FEB 135.88
MAR 117.16
ABR
81.03
MAY
60.59
JUN
46.76
JUL
40.72
AGO 39.90
SEP
39.90
OCT
40.03
NOV
41.65
DIC
45.48
49.37
48.70
47.30
46.91
49.15
51.97
51.50
38.12
35.24
37.40
39.51
40.11
42.08
44.87
47.15
47.20
42.62
35.16
33.05
31.27
31.11
31.52
29.56
29.23
27.14
25.71
24.29
23.62
23.10
21.79
20.99
20.55
21.72
21.29
20.52
19.95
18.98
18.22
16.60
15.75
15.56
16.01
18.07
19.54
20.16
21.86
21.79
22.76
22.79
22.72
21.31
20.16
19.75
18.68
17.36
16.91
16.18
15.57
16.62
14.68
13.22
11.96
11.53
14.16
17.03
17.18
17.82
17.16
16.73
15.96
16.34
16.96
29.87
35.98
56.82
70.26
57.86
46.39
41.42
37.10
34.61
37.08
47.54
46.54
40.18
35.91
39.12
35.21
29.38
27.05
29.18
27.52
24.92
25.04
28.03
26.97
24.08
21.06
21.10
21.07
18.73
18.78
18.05
17.34
17.18
16.56
17.74
17.79
16.98
17.03
17.37
17.66
16.85
17.24
17.75
19.05
27.54
29.28
27.76
28.56
28.31
26.90
22.84
19.16
17.82
18.62
18.08
18.17
17.94
17.25
16.26
15.42
15.29
15.18
13.67
12.48
12.51
13.53
12.98
13.05
13.29
13.51
14.44
14.39
14.66
14.63
14.08
13.32
11.79
9.47
8.24
7.45
7.52
7.89
6.58
5.81
5.52
6.01
5.82
4.86
5.02
5.37
5.56
5.05
5.17
5.48
5.37
5.13
5.37
6.26
6.38
5.89
4.37
3.91
3.59
3.33
3.34
3.59
3.48
3.91
3.67
3.64
4.19
4.12
4.30
4.41
4.59
4.77
5.03
5.26
5.63
A69
Fiscal
TIPO DE CAMBIO PARA SOLVENTAR OBLIGACIONES DENOMINADAS EN MONEDA EXTRANJERA
PAGADERAS EN LA REPUBLICA MEXICANA 2003 y 2004
Fechas de publicacin en el DOF
DIA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
NOV
11.1058
11.1058
11.0525
10.9881
10.9998
10.9829
10.9903
10.9903
10.9903
10.9688
11.0097
10.9582
11.0582
11.1757
11.1757
11.1757
11.1442
11.1823
11.1643
11.1643
11.2094
11.2094
11.2094
11.2058
11.2879
11.3398
11.3522
11.3385
11.3385
11.3385
DIC
ENE
11.3985
11.3783
11.3535
11.2496
11.2224
11.2224
11.2224
11.1959
11.2391
11.1635
11.2145
11.2145
11.2145
11.2145
11.1877
11.2728
11.3061
11.2676
11.2193
11.2193
11.2193
11.2295
11.2855
11.2696
11.2696
11.2744
11.2744
11.2744
11.2180
11.2360
11.1998
11.1998
11.2372
11.2372
11.2372
11.0885
10.9805
10.9686
10.9044
10.8847
10.8847
10.8847
10.8376
10.8180
10.8369
10.8231
10.8514
10.8514
10.8514
10.8172
10.8264
10.8470
10.9521
11.0012
11.0012
11.0012
10.9620
10.9178
10.8789
10.9145
11.0843
11.0843
FEB
11.0843
11.0214
10.9545
11.0820
11.0820
11.0608
11.0608
11.0608
11.1305
11.1039
11.1069
10.9866
10.9626
10.9626
10.9626
10.9627
10.9434
10.9337
10.9058
10.9688
10.9688
10.9688
10.9423
10.9437
11.0558
11.0932
11.0715
11.0715
11.0715
MAR
11.0606
10.9794
10.9623
11.0301
10.9955
10.9955
10.9955
10.9393
10.9329
10.9695
10.9368
10.9633
10.9633
10.9633
10.9638
10.9621
11.0390
10.9988
11.0128
11.0128
11.0128
10.9863
10.9737
10.9695
10.9915
11.0130
11.0130
11.0130
11.0578
11.1540
11.2103
ABR
11.1748
11.1828
11.1828
11.1828
11.1815
11.1598
11.1631
11.1631
11.1631
11.1631
11.1631
11.2233
11.2211
11.2702
11.2848
11.2700
11.2700
11.2700
11.2525
11.2510
11.3065
11.3119
11.3256
11.3256
11.3256
11.3433
11.2881
11.3109
11.3387
11.4068
MAY
11.4068
11.4068
11.4093
11.4310
11.4105
11.3887
11.4358
11.4358
11.4358
11.5272
11.6328
11.6325
11.6246
11.6281
11.6281
11.6281
11.5713
11.5282
11.4933
11.5448
11.5735
11.5735
11.5735
11.5673
11.5608
11.4760
11.4556
11.4515
11.4515
11.4515
11.4128
JUN
11.4147
11.4845
11.4265
11.4373
11.4373
11.4373
11.4224
11.3498
11.3397
11.3808
11.3660
11.3660
11.3660
11.3689
11.4327
11.4259
11.3991
11.3523
11.3523
11.3523
11.3312
11.3143
11.3077
11.3425
11.3004
11.3004
11.3004
11.3175
11.4116
11.5297
JUL
11.5258
11.4922
11.4922
11.4922
11.4763
11.4432
11.4948
11.4670
11.5315
11.5315
11.5315
11.5152
11.5009
11.4949
11.4552
11.4909
11.4909
11.4909
11.4352
11.3785
11.3954
11.4600
11.4463
11.4463
11.4463
11.4340
11.4582
11.5111
11.4801
11.4302
11.4302
AGO
11.4302
11.4079
11.4253
11.4052
11.4527
11.4570
11.4570
11.4570
11.4124
11.3776
11.3943
11.4436
11.4414
11.4414
11.4414
11.4048
11.3848
11.3481
11.3472
11.3550
11.3550
11.3550
11.3453
11.3764
11.3859
11.3712
11.3660
11.3660
11.3660
11.3739
11.4231
SEP
11.3807
11.4145
11.4725
11.4725
11.4725
11.5279
11.5193
11.5689
11.5895
11.5717
11.5717
11.5717
11.6005
11.5760
11.5851
11.5851
11.5333
11.5333
11.5333
11.4774
11.4557
11.4294
11.4012
11.4180
11.4180
11.4180
11.4107
11.4348
11.4106
11.4288
OCT
NOV
11.3884
11.3884
11.3884
11.3503
11.3502
11.3149
11.2745
11.2874
11.2874
11.2874
11.2406
11.2449
11.2865
11.3021
11.3195
11.3195
11.3195
11.4540
11.5068
11.4507
11.4548
11.4722
11.4722
11.4722
11.4424
11.5150
11.5178
11.5118
11.5293
11.5293
11.5293
11.5390
11.5331
11.4997
11.4248
11.4118
11.4118
11.4118
11.4031
11.3953
11.4465
11.4299
11.3997
11.3997
11.3997
11.3810
11.3583
11.3508
11.3271
11.3335
11.3335
11.3335
11.3637
11.3949
11.3447
11.2797
11.2713
11.2713
11.2713
11.2470
11.2660
DIC
11.2373
11.1713
11.1453
11.1453
11.1453
11.1213
11.1355
11.1704
11.2738
11.2910
11.2910
11.2910
11.3343
11.3045
Tasa de inters interbancaria de equilibrio a 28 das (2003 y 2004)

Fecha de publicacin en el DOF
Nov
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
A70
5.1487
5.0013
4.8563
4.9500
4.9500
4.8750
4.9350
4.9442
5.0500
5.1699
5.2000
5.4800
5.3800
Dic
6.5400
6.7400
6.6548
6.5250
6.3500
6.2300
6.2500
6.1000
6.1650
6.0400
6.3200
6.3500
6.5900
6.4950
5.4000
5.6000
5.9200
6.1500
6.3750
6.3500
6.4500
6.5000
6.4900
6.4850
6.4287
6.3600
6.2889
Ene
6.2500
6.1449
5.9300
5.7700
5.6150
5.3700
5.3500
5.1800
5.2500
5.2050
5.1700
5.0850
5.1000
5.0300
5.1750
5.2500
5.1600
5.1200
4.9700
5.0900
5.2800
Feb
Mar
Abr
5.1500
5.0700
5.2200
6.6500
6.6500
6.5200
6.6550
6.5800
6.2450
6.1900
5.1800
5.3500
5.4350
5.7450
5.7250
5.6799
5.6537
5.6599
5.9050
5.9500
5.9500
6.2000
6.3500
6.3900
6.7450
6.6799
6.4100
6.2500
6.2000
6.2950
6.2700
6.5500
6.7900
6.7700
6.6736
6.6500
6.6650
6.5800
6.4500
6.4950
6.3477
6.2400
6.2150
6.2500
6.2150
6.2300
6.2650
6.1100
6.1300
6.1500
6.2670
6.2150
6.1800
6.1300
6.1500
6.2000
6.1500
6.0450
5.9000
5.8300
6.3400
6.4241
May
6.4500
6.6173
6.7308
6.7943
6.7500
7.0650
7.1883
7.2589
7.2750
7.2939
7.1250
7.0588
6.9500
6.9500
6.9749
6.9550
6.9688
6.8000
6.9000
6.9200
6.8750
Jun
Jul
6.8950
7.0339
7.0389
7.0738
7.2418
7.1380
7.0989
7.1089
7.0500
7.5600
7.0390
6.9890
6.0650
7.0937
7.0185
6.9900
7.0000
7.0000
6.9385
7.0000
6.9500
6.8938
7.1000
7.1781
7.0500
7.0250
6.9949
7.0100
7.0500
7.0100
6.9949
6.9601
7.0250
7.0249
7.0049
6.9675
7.0300
7.1450
7.1241
7.1977
7.2441
7.3900
7.4600
7.3900
Ago
7.3700
7.3500
7.3200
7.4250
7.4800
7.4900
7.5200
7.5500
7.6000
7.5577
7.4841
7.4800
7.3900
7.3800
7.3785
7.4250
7.5700
7.6100
7.6688
7.6300
7.6500
7.6700
Sep
Oct
Nov
Dic
7.6000
7.5850
7.5665
8.0435
8.2500
8.4000
8.4000
8.4088
8.3977
8.8341
8.8000
8.7550
7.5500
7.6500
7.8000
7.8250
7.7800
7.7800
7.8750
7.8000
8.0100
7.9700
7.9589
7.9450
7.9900
7.9450
7.9750
8.0200
8.0088
8.0088
7.7500
7.7335
7.7571
7.7911
7.7640
7.7370
7.9090
8.0350
7.9820
8.0188
8.0138
8.0100
8.0095
8.0228
8.0300
8.1200
8.1500
8.1991
8.2750
8.2500
8.4900
8.4850
8.6600
8.6450
8.6000
8.7387
8.7200
8.7300
8.7400
8.7500
8.9500
9.1000
8.5750
8.5371
8.5300
8.8400
8.5800
8.6650
8.7300
8.8000
8.8600
8.8345
8.8585
8.8485
Fiscal
TASA DE RECARGOS EN EL ESTADO DE MEXICO

Periodo
%
%
Mora
Financiamiento
Ao
2001
Enero-Diciembre
1.85
1.20
Fecha de
publicacin
en la Gaceta del
Gobierno
29/XII/2000
2002
Enero-Diciembre
1.85
1.20
29/XII/2000
2003
Enero-Diciembre
1.85
1.20
6/XII/2002
2004
Enero-Diciembre
1.85
1.20
30/XII/2003
TASA DE RECARGOS EN EL DISTRITO FEDERAL

Mes
%
%
Mora
Financiamiento
Ao
2002
2003
2004
Septiembre
1.39
1.07
Fecha de
publicacin
en la Gaceta Oficial
del DF
*
Octubre
1.20
0.92
26/IX/2002
Noviembre
1.00
0.77
24/X/2002
Diciembre
1.24
0.95
26/XI/2002
Enero
0.72
0.55
14/I/2003
Febrero
1.18
0.91
Marzo
1.34
1.03
25/II/2003
Abril
1.57
1.21
20/III/2003
Mayo
1.13
0.87
24/IV/2003
Junio
1.57
1.21
29/V/2003
Julio
1.92
1.48
24/VI/2003
Agosto
1.39
1.07
29/VII/2003
Septiembre
1.26
0.97
21/VIII/2003
Octubre
1.01
0.78
25/IX/2003
Noviembre
0.64
0.49
28/X/2003
Diciembre
0.99
0.76
25/XI/2003
Enero
0.36
0.28
8/I/2004
Febrero
0.94
0.72
22/I/2004
Marzo
0.64
0.49
26/II/2004
Abril
0.72
0.55
25/III/2004
Mayo
1.13
0.87
27/IV/2004
Junio
1.34
1.03
28/V/2004
Julio
1.95
1.50
25/VI/2004
Agosto
1.42
1.09
30/VII/2004
Septiembre
1.30
1.00
25/VIII/2004
Octubre
0.87
0.67
29/IX/2004
Noviembre
0.64
0.49
27/X/2004
* Las tasas de recargos correspondientes se tomaron de la pgina de Internet de la Secretara de Finanzas del Distrito Federal
(www.finanzas.df.gob.mx).
A72
Fiscal
EQUIVALENCIA D E L AS MONEDAS DE DIVERSOS P AISES

CON EL D OL A R D E L OS ES T A D OS U N I D OS D E A MER ICA (2004)
Pas(1)
Monedas
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Pas(1)
Monedas
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Africa
Central
Irlanda
Euro
1.21620
1.20370
1.21530
1.24160
1.27340
Franco
0.00185
0.00183
0.00185
0.00189
0.00194
0.00203
Islandia
Corona
0.01375
0.01394
0.01384
0.01404
0.01449
0.01536
Albania
Lek
0.00987
0.00963
0.00960
0.00988
0.01007
0.01031
Israel
Shekel
0.22235
0.22114
0.22031
0.22321
0.22319
0.22894
Alemania
Euro
1.21620
1.20370
1.21530
1.24160
1.27340
1.32880
Italia
Euro
1.21620
1.20370
1.21530
1.24160
1.27340
1.32880
Jamaica
Dlar
0.01653
0.01641
0.01636
0.01633
0.01636
0.01630
Japn
Yen
0.00916
0.00897
0.00912
0.00908
0.00943
0.00973
1.41044
1.41044
1.41044
1.41044
1.41133
1.40954
Antillas
Holandesas
Florn
0.55866
0.55866
0.55866
0.55866
0.55866
0.55866
Arabia
Saudita
Riyal
0.26665
0.26665
0.26665
0.26665
0.26665
0.26665
Jordania
Dinar
1.32880
Argelia
Dinar
0.01412
0.01347
0.01374
0.01355
0.01345
0.01390
Kenya
Cheln
0.01256
0.01245
0.01250
0.01232
0.01231
0.01230
Argentina
Peso
0.33744
0.33585
0.33236
0.33515
0.33546
0.33884
Kuwait
Dinar
3.39213
3.39202
3.39202
3.39317
3.39328
3.39317
Australia
Dlar
0.69480
0.69990
0.70510
0.72380
0.74610
0.77520
Lbano
Libra
0.66039
0.66055
0.66028
0.66039
0.66028
0.66028
Austria
Euro
1.21620
1.20370
1.21530
1.24160
1.27340
1.32880
Libia
Dinar
0.82926
0.82926
0.82926
0.76046
0.74405
0.74405
Bahamas
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Lituania
Litas
0.35121
0.34963
0.34898
0.35648
0.36947
0.38478
Bahrain
Dinar
2.65252
2.65245
2.65245
2.65252
2.65245
2.65259
Luxemburgo
Euro
1.21620
1.20370
1.21530
1.24160
1.27340
1.32880
Barbados
Dlar
0.50000
0.50000
0.50000
0.50000
0.50000
0.50000
Malasia
Ringgit
0.26316
0.26316
0.26316
0.26316
0.26316
0.26316
(2)
Blgica
Euro
1.21620
1.20370
1.21530
1.24160
1.27340
1.32880
Malta
Lira
2.84374
2.83849
2.82686
2.87522
2.95596
0.32571
Belice
Dlar
0.50505
0.50505
0.50505
0.50505
0.50505
0.50505
Marruecos
Dirham
0.11052
0.10988
0.11006
0.11201
0.11508
0.11914
Bermuda
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Nicaragua
Crdoba
0.06321
0.06301
0.06274
0.06238
0.06215
0.06192
Bolivia
Boliviano 0.12597
0.12594
0.12573
0.12526
0.12487
0.12460
Nigeria
Naira
0.00750
0.00750
0.00751
0.00745
0.00752
0.00752
Brasil
Real
0.32092
0.32987
0.33962
0.35075
0.34928
0.36390
Noruega
Corona
0.14472
0.14246
0.14391
0.14734
0.15632
0.16409
Bulgaria
Lev
0.61948
0.61715
0.61576
0.62966
0.65121
0.67930
Canad
Dlar
0.74549
0.75250
0.75844
0.78895
0.82041
0.84225
Nueva
Zelanda
Dlar
0.63225
0.63315
0.65125
0.66910
0.68595
0.71665
Chile
Peso
0.00157
0.00157
0.00159
0.00165
0.00162
0.00170
Pases Bajos Euro
1.21620
1.20370
1.21530
1.24160
1.27340
1.32880
China
Yuan
0.12082
0.12082
0.12082
0.12082
0.12083
0.12082
Pakistn
Rupia
0.01720
0.01713
0.01704
0.01689
0.01637
0.01673
Colombia
Peso(2)
0.37035
0.38134
0.39227
0.38524
0.38737
0.40323
Panam
Balboa
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Corea del
Norte
Paraguay
Guaran (2)
0.16892
0.16892
0.16906
0.16835
0.16461
0.16353
Won
0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
Per
Nvo. Sol
0.28808
0.29217
0.29757
0.29878
0.30080
0.30271
Polonia
Zloty
0.26772
0.27538
0.27072
0.28220
0.29370
0.31525
Corea del
Sur
Won(2)
0.86817
0.85598
0.86768
0.86768
0.88889
0.95502
Portugal
Euro
1.21620
1.20370
1.21530
1.24160
1.27340
1.32880
Costa Rica
Coln
0.00229
0.00227
0.00225
0.00223
0.00222
0.00220
Puerto Rico
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Repblica
Checa
Corona
0.03798
0.03789
0.03781
0.03897
0.04031
0.04292
Rep. de
Sudfrica
Rand
0.16009
0.15949
0.14906
0.15541
0.16416
0.17301
Rial
Cuba
Peso
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Dinamarca
Corona
0.16307
0.16205
0.16223
0.16563
0.17153
0.17899
Ecuador
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Egipto
Libra
0.16090
0.16099
0.16090
0.16014
0.16051
0.16044
El Salvador
Coln
0.11426
0.11426
0.11426
0.11426
0.11426
0.11426
Rep. de
Yemen
0.00541
0.00541
0.00541
0.00541
0.00546
0.00549
Rep.
Democrtica
del Congo
Franco
0.00260
0.00255
0.00252
0.00241
0.00240
0.00230
Repblica
Dominicana
Emiratos
Arabes
Unidos
Dirham
0.27222
0.27226
0.27222
0.27225
0.27226
0.27228
Eslovaquia
Corona
0.03033
0.03001
0.02999
0.03078
0.03192
0.03386
Espaa
Euro
1.21620
1.20370
1.21530
1.24160
1.27340
1.32880
Estonia
Corona
0.07772
0.07701
0.07710
0.07878
0.08149
0.08497
Etiopa
Birr
0.11628
0.11662
0.11628
0.11594
0.11628
0.11628
Estados
Unidos de
Amrica
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Federacin
Rusa
Rublo
0.03444
0.03437
0.03419
0.03423
0.03477
0.03552
Fidji
Dlar
0.56360
0.55960
0.56450
0.57310
0.58830
0.61150
Filipinas
Peso
0.01777
0.01785
0.01781
0.01775
0.01774
0.01781
Peso
0.02222
0.02273
0.02621
0.02963
0.03260
0.03571
Rep. Islmica de Irn Rial(2)
0.12658
0.12658
0.12658
0.12658
0.12410
0.11378
Rumania
Leu
0.02976
0.02934
0.02939
0.03000
0.03114
0.03428
Singapur
Dlar
0.58277
0.57979
0.58311
0.59145
0.60094
0.61104
(2)
Siria
Libra
0.02290
0.02290
0.02290
0.02290
0.01925
0.01925
Sri-Lanka
Rupia
0.00978
0.00966
0.00970
0.00965
0.00960
0.00954
Suecia
Corona
0.13274
0.13050
0.13222
0.13610
0.14105
0.14934
Suiza
Franco
0.79828
0.78131
0.78902
0.80070
0.83389
0.87889
Surinam
Florn
0.00040
0.00040
0.00040
0.00040
0.00040
0.00040
Tailandia
Baht
0.02446
0.02417
0.02402
0.02408
0.02435
0.02535
Taiwn
Nvo.
Dlar
0.02962
0.02925
0.02934
0.02940
0.02976
0.03108
Tanzania
Cheln
0.00090
0.00091
0.00093
0.00094
0.00094
0.00095
0.16064
Finlandia
Euro
1.21620
1.20370
1.21530
1.24160
1.27340
1.32880
Francia
Euro
1.21620
1.20370
1.21530
1.24160
1.27340
1.32880
Ghana
Cedi(2)
0.11109
0.11109
0.11072
0.10963
0.10969
0.11005
Gran
Bretaa
Libra
Esterlina
1.81270
1.81780
1.79890
1.80790
1.83250
1.91080
Grecia
Euro
1.21620
1.20370
1.21530
1.24160
1.27340
1.32880
Trinidad y
Tobago
Dlar
0.16260
0.16064
0.16064
0.16064
0.16064
Guatemala
Quetzal
0.12625
0.12453
0.12618
0.12626
0.12821
0.12911
Turqua
Lira
0.00067
0.00068
0.00066
0.00066
0.00068
0.00070
Guyana
Dlar
0.00559
0.00559
0.00559
0.00559
0.00559
0.00559
Ucrania
Hryvna
0.18803
0.18790
0.18774
0.18812
0.18809
0.18809
0.03678
0.03756
(2)
Hait
Gourde
0.03091
0.02920
0.02941
0.02837
0.02857
0.02778
Uruguay
Peso
0.03364
0.03403
0.03485
0.03625
Honduras
Lempira
0.05495
0.05473
0.05447
0.05423
0.05405
0.05388
Hong Kong
Dlar
0.12822
0.12821
0.12821
0.12822
0.12854
0.12859
Hungra
Forint
0.00479
0.00486
0.00484
0.00498
0.00518
0.00539
Unin
Monetaria
Europea
Euro
1.21620
1.20370
1.21530
1.24160
1.27340
1.32880
India
Rupia
0.02174
0.02152
0.02157
0.02173
0.02195
0.02232
Venezuela
Bolvar (2)
0.52149
0.52149
0.52149
0.52138
0.52149
0.52138
Indonesia
Rupia
Irak
Dinar
(2)
0.10633
0.10887
0.10707
0.10887
0.11001
0.11105
Vietnam
Dong (2)
0.06357
0.06355
0.06342
0.06351
0.06351
0.06335
0.32236
0.32236
0.32236
0.32236
0.32236
0.32236
Yugoslavia
Nvo. Dinar 0.01707
0.01652
0.01643
0.01650
0.01662
0.01706
(1) Los nombres utilizados no coinciden necesariamente con los nombres oficiales, y se listan sin perjuicio del reconocimiento que en su caso se les otorgue como pas
independiente.
(2) El tipo de cambio est expresado en dlares por mil unidades domsticas.
A73
Fiscal
Tabla de actualizacin de multas por infracciones

relacionadas con las disposiciones fiscales
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
VIGENCIA
Fraccin I
No solicitar la inscripcin.
No presentar solicitud de inscripcin a
nombre de un tercero.
Sealar domicilio fiscal errneo
Fraccin II
No presentar aviso al registro
Personas fsicas del rgimen de

Los dems contribuyentes
Artculo 80
Multas
relacionadas
con el RFC
a)
Cuando se trate de
declaraciones
Fraccin III
No citar la clave del registro
b)
En los dems documentos
Fraccin IV
Por autorizacin de actas constitutivas, de
fusin, escisin o liquidacin, de personas
morales sin presentacin de aviso o solicitud
Fraccin V
No asentar o asentar incorrectamente en las
actas de asamblea o libros de socios o
accionistas, el RFC de cada socio o
accionista
Fraccin VI
No asentar o asentar incorrectamente en las
actas constitutivas y dems actas de
asamblea de personas morales, la clave del
RFC de cada socio o accionista, o no
verificar que dicha clave aparezca en tales
actas
Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2004
21-nov-2003 y 5-ene-2004
De $1,902.00
a $5,705.00
De $1,932.00
a $5,796.00
De $1,932.00
a $5,796.00
Cuyos ingresos en el ejercicio Cuyos ingresos en el ejercicio Cuyos ingresos en el ejercicio

inmediato
inmediato
inmediato
anterior no hayan
anterior no hayan
anterior no hayan
excedido de
excedido de
excedido de
$ 1750,000.00
$ 1640,664.00
$ 1614,827.00
De $ 820.00
De $ 820.00
De $ 807.00
a $ 1,641.00
a $ 1,641.00
a $ 1,615.00
De $ 2,422.00
De $ 2,461.00
De $ 2,461.00
a $ 4,844.00
a $ 4,922.00
a $ 4,922.00
Entre el 2% de las
Entre el 2% de las
Entre el 2% de las
contribuciones declaradas
y $4,102.00. En ningn
y $4,102.00. En ningn
y $4,037.00. En ningn
caso la multa que resulte
de aplicar dicho
de aplicar dicho
de aplicar dicho
porcentaje ser
porcentaje ser
porcentaje ser
menor de $1,641.00
menor de $1,641.00
menor de $1,615.00
ni mayor de $4,102.00
De $ 484.00
De $ 492.00
De $ 492.00
a $ 1,130.00
a $ 1,148.00
a $ 1,148.00
De $ 9,661.00
a $ 19,321.00
De $ 9,661.00
a $ 19,321.00
De $ 1,892.00
a $ 5,676.00
De $ 1,922.00
a $ 5,766.00
De $ 1,922.00
a $ 5,766.00
De $ 9,459.00
a $ 18,919.00
De $ 9,611.00
a $ 19,222.00
De $ 9,611.00
a $ 19,222.00
De $ 761.00
a $ 9,508.00
Por cada una de las
obligaciones no declaradas
De $ 773.00
a $ 9,661.00
Por cada una de las
De $ 773.00
a $ 9,661.00
Por cada una de las
De $ 761.00
a $19,017.00
Por cada obligacin a la que
est afecto
De $ 773.00
a $19,321.00
est afecto
De $ 773.00
a $19,321.00
est afecto
De $ 7,289.00
a $ 14,578.00
De $ 7,406.00
a $ 14,811.00
De $ 7,406.00
a $ 14,811.00
d)
Cuando se trate de
declaraciones en medios
electrnicos
De $ 7,793.00
a $ 15,586.00
De $ 7,918.00
a $ 15,835.00
De $ 7,918.00
a $ 15,835.00
e)
En los dems documentos
De $ 779.00
a $ 2,494.00
De $ 792.00
a $ 2,534.00
De $ 792.00
a $ 2,534.00
a)
En el nombre, o
en el domicilio
De $ 570.00
a $ 1,902.00 por
cada uno
De $ 580.00
a $ 1,932.00 por
cada uno
De $ 580.00
a $ 1,932.00 por
cada uno
b)
Por cada dato no asentado o
asentado incorrectamente, en la
relacin de clientes y
proveedores
De $ 29.00
a $ 48.00
De $ 29.00
a $ 48.00
De $ 29.00
a $ 48.00
De $ 95.00
a $ 190.00
De $ 97.00
a $ 193.00
De $ 97.00
a $ 193.00
De $ 380.00
a $ 951.00
De $ 386.00
a $ 966.00
De $ 386.00
a $ 966.00
e)
En los medios electrnicos
De $ 2,338.00
a $ 7,793.00
De $ 2,375.00
a $ 7,918.00
De $ 2,375.00
a $ 7,918.00
f)
Por no presentar
firmadas las declaraciones
por el contribuyente o por el
representante legal
De $ 688.00
a $ 2,063.00
De $ 699.00
a $ 2,096.00
De $ 699.00
a $ 2,096.00
b)
Cuando se trate de
requerimientos
atendidos fuera del plazo
sealado o por incumplimiento
Fraccin I
c)
No presentar declaraciones, solicitudes,
Cuando se trate del aviso de
avisos o constancias, o no hacerlo mediante
compensacin
medios electrnicos
c)
Por cada dato adicional.
Fraccin II
Tratndose de la omisin de la
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos o presentacin de anexos, por
cada dato que contenga el
constancias, o declaraciones en medios
anexo no presentado
electrnicos con errores, omisiones o en
d)
forma distinta a lo sealado por las
En la clave de la actividad
disposiciones fiscales
preponderante
A74
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
De $ 9,508.00
a $ 19,017.00
a)
Cuando se trate de
declaraciones
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Fiscal
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
VIGENCIA
Fraccin II
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos o
constancias, o declaraciones en medios
electrnicos con errores, omisiones o en
forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales
g)
En los dems casos
Fraccin III
No pagar contribuciones dentro del plazo
Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2004
21-nov-2003 y 5-ene-2004
De $ 342.00
a $ 935.00
De $ 348.00
a $ 950.00
De $ 348.00
a $ 950.00
Por cada requerimiento
De $ 761.00
a $ 19,017.00
De $ 773.00
a $ 19,321.00
De $ 773.00
a $ 19,321.00
a)
Mensualmente
De $ 9,508.00
a $ 19,017.00
De $ 9,661.00
a $ 19,321.00
De $ 9,661.00
a $ 19,321.00
De $ 951.00
a $ 5,705.00
De $ 966.00
a $ 5,796.00
De $ 966.00
a $ 5,796.00
Fraccin V
No presentar declaracin informativa de las
enajenaciones de equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal
De $ 12,148.00
a $ 48,593.00
De $ 12,343.00
a $ 49,371.00
No aplica
Fraccin VI
No presentar aviso de cambio de domicilio
De $ 1,902.00
a $ 5,705.00
De $ 1,932.00
a $ 5,796.00
De $ 1,932.00
a $ 5,796.00
De $ 269.00
a $ 359.00
De $ 274.00
a $ 365.00
De $ 500.00
a $ 5,000.00
Fraccin VIII
No presentar los datos o informes, segn la
Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de
Vehculos, o la Ley del IEPS
De $ 36,069.00
a $ 108,207.00
De $ 36,646.00
a $ 109,938.00
De $ 36,646.00
a $ 109,938.00
Fraccin IX
No presentar las declaraciones para fines
estadsticos
De $ 5,705.00
a $ 19,017.00
De $ 5,796.00
a $ 19,321.00
De $ 5,796.00
a $ 19,321.00
Fraccin X
No proporcionar la informacin de los
contribuyentes a quienes impriman
comprobantes fiscales
De $ 16.00 a
$ 32.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin
De $ 16.00 a
$ 33.00 por cada
comprobante que
de los cuales no
proporcionen
informacin
De $ 16.00 a
$ 33.00 por cada
comprobante que
de los cuales no
proporcionen
informacin
De $72,458.00
a $96,611.00
De $73,618.00
a $98,157.00
De $73,618.00
a $98,157.00
Fraccin XII
Por cada aviso de desincorporacin o
incorporacin al rgimen de consolidacin
fiscal no presentado o extemporneo
De $72,458.00
a $96,611.00
De $25,117.00
a $38,642.00
De $25,117.00
a $38,642.00
Fraccin XIII
No presentar declaracin
de donativos otorgados
De $5,705.00
a $19,017.00
De $5,796.00
a $19,321.00
De $5,796.00
a $19,321.00
De $5,705.00
a $13,312.00
De $5,796.00
a $13,525.00
De $5,796.00
a $13,525.00
De $47,542.00
a $95,084.00
De $48,303.00
a $96,605.00
De $48,303.00
a $96,605.00
De $ 6,878.00
a $ 13,755.00
De $ 6,988.00
a $ 13,975.00
De $ 6,988.00
a $ 13,975.00
De $ 42,267.00
a $ 84,535.00
De $ 42,944.00
a $ 85,887.00
De $ 42,944.00
a $ 85,887.00
Fraccin IV
Pago provisional no efectuado en los
trminos de las
disposiciones fiscales. En caso de quien los
efecte
Fraccin VII
Presentar ms de una declaracin en
ceros. A partir de 2004, no presentar
la informacin manifestando las razones
por las cuales no se determina impuesto
a pagar o saldo a favor
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
Fraccin XI
Por cada sociedad controlada no incluida en
la solicitud de autorizacin para determinar el
resultado fiscal consolidado, o no
incorporada a la consolidacin fiscal
Fraccin XIV
No presentar declaracin de operaciones
realizadas mediante fideicomisos
Fraccin XV
No proporcionar la informacin de
inversiones en empresas promovidas
Fraccin XVI
No presentar o presentar con errores la
declaracin de IVA retenido
Fraccin XVII
No presentar declaracin informativa
de las operaciones
efectuadas con
partes relacionadas
residentes en el
extranjero, o
presentarla
incompleta
o con errores
b)
Trimestral o cuatrimestralmente
A75
Fiscal

VIGENCIA
Fraccin XVIII
No presentar relacin
de personas a quienes les
hubieran trasladado en forma
expresa y por separado
el IEPS, as como no
proporcionar el precio de
enajenacin de cada
producto, valor y volumen
del trimestre anterior
No proporcionar reporte
de los nmeros de folio
de marbetes y precintos
obtenidos, utilizados y
destruidos, as como
el que contenga el nmero
de litros enajenados
en el trimestre anterior
Fraccin XIX
No presentar la informacin
de la lectura mensual de
registros utilizados para
llevar un control fsico del
volumen fabricado, producido
o envasado. No informar
de la lectura mensual de
registros de cada uno de
los contadores utilizados para
Artculo 82
llevar un control volumtrico,
Multas
ni reportar el nmero de
relacionadas
litros producidos
con
Fraccin XX
declaraciones,
No presentar el aviso de cambio de
solicitudes o
residencia
fiscal,
por parte de personas
avisos
fsicas o morales que dejen de ser residentes
en Mxico
Fraccin XXI
No inscribirse en los padrones de
contribuyentes que establece la Ley del IEPS
Fraccin XXII
No proporcionar la informacin relativa al
inters real pagado por el contribuyente en el
ejercicio de que se trate por crditos
hipotecarios
Fraccin XXIII
No proporcionar o presentar con errores la
informacin sobre adquisiciones o
enajenaciones, realizadas a empresas con
programas de importacin temporal o
maquiladoras
Fraccin XXIV
No proporcionar la constancia en la que se
manifieste el monto nominal y real de los
intereses pagados o, en su caso, la prdida
determinada
Fraccin XXV
No contar con los controles volumtricos a
que se refiere el artculo 28, fraccin V, del
CFF, o no mantenerlos en todo momento en
operacin
Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad
Fraccin I
No llevar contabilidad
Fraccin II
No llevar libros o registros, no valuar o
controlar inventarios, y llevar la contabilidad
en forma o lugar distinto
Fraccin III
No hacer asientos contables o
hacerlos incompletos, inexactos
o fuera de plazo
Fraccin IV
No expedir o no entregar comprobante de
sus actividades, o expedirlos sin requisitos
fiscales
Personas fsicas del rgimen de


Fraccin V
No conservar la contabilidad en el plazo
establecido por las disposiciones
fiscales
A78
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2004
21-nov-2003 y 5-ene-2004
De $ 5,389.00
a $ 8,982.00
De $ 5,476.00
a $ 9,126.00
De $ 5,476.00
a $ 9,126.00
De $ 5,389.00
a $ 8,982.00
De $ 5,476.00
a $ 9,126.00
De $ 5,476.00
a $ 9,126.00
De $ 8,982.00
a $ 17,965.00
De $ 9,126.00
a $ 18,252.00
De $ 9,126.00
a $ 18,252.00
No aplica
No aplica
De $3,000.00
a $6,000.00
De $ 68,776.00
a $ 137,553.00
De $ 69,877.00
a $ 139,754.00
De $ 69,877.00
a $ 139,754.00
No aplica
No aplica
De $3,000.00 a
$6,000.00,
por cada informe no
proporcionado a los
contribuyentes
De $ 8,253.00
a $ 15,131.00
De $ 8,385.00
a $ 15,373.00
De $ 8,385.00
a $ 15,373.00
No aplica
No aplica
De $3,000.00 a $6,000.00, por

cada constancia no
proporcionada
No aplica
No aplica
De $ 830.00
a $ 8,289.00
De $ 843.00
a $ 8,421.00
De $20,000.00 a $35,000.00.
En caso de reincidencia, la
sancin consistir en la
clausura del establecimiento
del contribuyente, por un
plazo de 3 a 15 das
De $ 843.00
a $ 8,421.00
De $ 177.00
a $ 4,144.00
De $ 180.00
a $ 4,211.00
De $ 180.00
a $ 4,211.00
De $ 177.00
a $ 3,315.00
De $ 180.00
a $ 3,368.00
De $ 180.00
a $ 3,368.00
Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1375,527.00.
De $ 963.00
a $ 1,926.00
De $ 9,629.00
a $ 55,021.00
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1397,535.00.
De $ 978.00
a $ 1,957.00
De $ 9,783.00
a $ 55,901.00
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1750,000.00.
De $ 978.00
a $ 1,957.00
De $ 9,783.00
a $ 55,901.00
De $ 505.00
a $ 6,629.00
De $ 513.00
a $ 6,736.00
De $ 513.00
a $ 6,736.00
Fiscal
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2004
21-nov-2003 y 5-ene-2004
Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior inferiores a
$ 1375,527.00.
De $ 963.00
a $ 1,926.00
De $9,629.00
a $55,021.00
Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior inferiores a
$ 1397,535.00.
De $ 978.00
a $ 1,957.00
De $9,783.00
a $55,901.00
ejercicio inmediato
anterior no hayan excedido de
$ 1750,000.00.
De $ 978.00
a $ 1,957.00
De $9,783.00
a $55,901.00
Fraccin VII
Microfilmar o grabar en discos pticos,
informacin sin cumplir con los requisitos
establecidos
De $ 1,659.00
a $ 8,289.00
De $ 1,686.00
a $ 8,421.00
De $ 1,686.00
a $ 8,421.00
Fraccin VIII
No tener en operacin o no registrar el valor
de los actos o actividades con el pblico en
general, en los equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal autorizado
De $ 3,803.00
a $ 19,017.00
De $ 3,864.00
a $ 19,321.00
De $ 3,864.00
a $ 19,321.00
De $ 7,607.00
a $ 76,067.00
De $ 7,728.00
a $ 77,284.00
De $ 7,728.00
a $ 77,284.00
De $ 541.00
a $ 9,017.00
De $ 550.00
a $ 9,161.00
De $ 550.00
a $ 9,161.00
Fraccin XI
No expedir o acompaar la documentacin
que ampare mercancas en transporte en
territorio nacional
De $ 361.00
a $ 7,214.00
De $ 366.00
a $ 7,329.00
De $ 366.00
a $ 7,329.00
Fraccin XII
Por cada documento en el que no se asiente la
clave vehicular
De $ 951.00
a $ 2,852.00
De $ 966.00
a $ 2,898.00
De $ 966.00
a $ 2,898.00
Fraccin XIII
No identificar en contabilidad las operaciones
con partes relacionadas residentes en el
extranjero
No aplica
No aplica
De $1,000.00 a $3,000.00, por

cada operacin no
identificada en contabilidad
Fraccin I
No anotar el nombre, denominacin o razn
social y la clave del primer titular de la cuenta,
en los esqueletos para expedicin de cheques
De $ 177.00
a $ 8,289.00
De $ 180.00
a $ 8,421.00
De $ 180.00
a $ 8,421.00
Fraccin II
Pagar en efectivo o abonar en cuenta distinta
a la del beneficiario, un cheque que tenga
inserta la expresin para abono en cuenta
20% del valor del cheque
VIGENCIA
Fraccin VI
Expedir comprobantes fiscales con datos
distintos al del adquirente, arrendatario
o prestatario, cuando se trate de la
primera infraccin
Contribuyentes del rgimen

de pequeos
contribuyentes
Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad
Fraccin IX
No dictaminar estados financieros, estando
obligado, o no presentar dictamen
Fraccin X
No cumplir los requisitos de
deducibilidad de donativos
Fraccin III
Procesar incorrectamente las declaraciones
de pago de contribuciones
Fraccin IV
No proporcionar la informacin solicitada por
las autoridades fiscales
De $ 23.00 a $ 34.00 por cada De $ 23.00 a $ 35.00 por cada De $ 23.00 a $ 35.00 por cada
dato no asentado, o
dato no asentado, o
dato no asentado, o
asentado
asentado
asentado
incorrectamente
incorrectamente
incorrectamente
De $ 275,105.00
a $ 550,211.00
De $ 279,507.00
a $ 559,014.00
De $ 279,507.00
a $ 559,014.00
De $ 3,607.00
a $ 54,103.00
De $ 3,665.00
a $ 54,969.00
De $ 3,665.00
a $ 54,969.00
De $ 13,755.00
a $ 41,266.00
De $ 13,975.00
a $ 41,926.00
De $ 13,975.00
a $ 41,926.00
Fraccin VII
Por no devolver al librador los
cheques nominativos pagados, librados
para abono en cuenta del beneficiario,
cuando aqul lo solicite. A partir de 2004,
no expedir los estados de cuenta a que se
refiere el artculo 32-B del CFF
De $ 55.00
a $ 111.00
por cada cheque
no devuelto
De $ 56.00
a $ 113.00
por cada cheque
no devuelto
De $ 56.00
a $ 113.00
por cada estado de
cuenta no emitido
Fraccin VIII
No expedir los estados de cuenta
para poder considerarlos
como comprobantes fiscales
De $55.00
a $111.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos
De $56.00
a $113.00
No aplica
Artculo 84-B
Multas por
Fraccin V
infracciones de Asentar incorrectamente o no asentar los datos
instituciones de
del cuentahabiente
crdito
Fraccin VI
No transferir a la Tesorera de la Federacin, el
importe de la garanta y sus rendimientos
A79
Fiscal
VIGENCIA
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2004
21-nov-2003 y 5-ene-2004
Artculo 84-D
Multas a
usuarios de
servicios y
cuentahabientes de
instituciones de
crdito
No proporcionar informacin o hacerlo

incorrecta o falsamente, por cada omisin
De $ 234.00 y de
$ 700.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero
De $ 238.00 y de
financiero
De $ 238.00 y de
financiero
Artculo 84-F
No efectuar la notificacin de la cesin de

crditos de empresas de factoraje financiero
De $ 3,607.00
a $ 36,069.00
De $ 3,665.00
a $ 36,646.00
De $ 3,665.00
a $ 36,646.00
Primer prrafo
No expedir los estados de cuenta con los
requisitos para poder considerarlos como
comprobante fiscal
De $ 55.00
a $ 111.00
De $ 56.00
a $ 113.00
De $ 56.00
a $ 113.00
Segundo prrafo
No proporcionar la informacin respecto
de los contribuyentes que
enajenen acciones con su intermediacin
No aplica
No aplica
De $3,000.00 a $6,000.00, por

cada informe no
proporcionado
Fraccin I
Oponerse a que se practique visita en el
domicilio fiscal.
No proporcionar los datos e informes, la
contabilidad o los elementos que exijan las
autoridades fiscales
De $ 9,508.00
a $ 28,525.00
De $ 9,661.00
a $ 28,982.00
De $ 9,661.00
a $ 28,982.00
Fraccin II
No conservar la contabilidad o la
correspondencia que los visitadores dejen en
depsito
De $ 830.00
a $ 34,330.00
De $ 843.00
a $ 34,880.00
De $ 843.00
a $ 34,880.00
De $ 1,803.00
a $ 45,086.00
De $ 1,832.00
a $ 45,808.00
De $ 1,832.00
a $ 45,808.00
De $ 72,667.00
a $ 96,890.00
De $ 73,830.00
a $ 98,440.00
De $ 73,830.00
a $ 98,440.00
De $ 4,127.00
a $ 6,878.00
De $ 4,193.00
a $ 6,988.00
De $ 4,193.00
a $ 6,988.00
De $ 14.00 a $ 41.00
por cada marbete o
precinto
De $ 14.00 a $ 42.00
por cada marbete o
precinto
De $ 14.00 a $ 42.00
por cada marbete o
precinto
De $ 28.00 a $ 69.00
por cada marbete o
precinto
De $ 28.00 a $ 70.00
por cada marbete o
precinto
De $ 28.00 a $ 70.00
por cada marbete o
precinto
De $ 14.00 a $ 34.00
por cada envase o
recipiente
De $ 14.00 a $ 35.00
por cada envase o
recipiente
De $ 14.00 a $ 35.00
por cada envase o
recipiente
No aplica
No aplica
De $24.00 a $60.00, por cada

envase vaco no destruido
Entre el 10% del crdito

fiscal garantizado y
$ 57,050.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,705.00 ni mayor
de $ 57,050.00

$ 57,963.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,796.00 ni mayor
de $ 57,963.00

$ 57,963.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,796.00 ni mayor
de $ 57,963.00
De $ 26,947.00
a $ 62,876.00
De $ 27,378.00
a $ 63,882.00
De $ 27,378.00
a $ 63,882.00
Artculo 84-H
Multas
relacionadas
con
infracciones
cometidas por
casas de bolsa
Artculo 86
Multas
relacionadas
con el ejercicio
de facultades
de
comprobacin
Fraccin III
No proporcionar informacin de clientes y
proveedores que soliciten las autoridades
fiscales
Fraccin IV
Divulgar, hacer uso personal o indebido, de
informacin confidencial proporcionada por
terceros independientes que afecte su
posicin competitiva
Fraccin V
Declarar falsamente que se cumplen los
requisitos para tener derecho a la reduccin
de multas, y aplicacin de recargos por
prrroga
Fraccin I
No adherir marbetes o precintos en los
envases o recipientes que contengan
bebidas alcohlicas
Fraccin II
Hacer uso diferente de los marbetes o
Artculo 86-B
precintos de los envases o recipientes
Multas
de bebidas alcohlicas
relacionadas
con la omisin
Fraccin III
de colocar
Poseer envases o recipientes que carezcan
marbetes
del marbete o precinto correspondiente, o no
cerciorarse que los adquiridos lo contengan
Fraccin IV
No destruir los envases vacos que
contenan bebidas alcohlicas
cuando se est obligado a ello
Artculo 86-D
Multas
relacionadas
con la
Cuando las autoridades fiscales comprueben
obligacin de
que se pudo haber ofrecido garantas
garantizar el
adicionales
inters fiscal, y
solicitud de
pagos en
parcialidades
Artculo 86-F
Multas
relacionadas
con la
obligacin de
No llevar controles fsicos o volumtricos, o
llevar control
llevarlos en forma distinta
fsico de
bebidas
alcohlicas y
tabacos
labrados
A80
Fiscal
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2004
21-nov-2003 y 5-ene-2004
De $ 72,667.00
a $ 96,890.00
De $ 73,830.00
a $ 98,440.00
De $ 73,830.00
a $ 98,440.00
De $ 19,017.00
a $ 38,034.00
De $ 19,321.00
a $ 38,642.00
De $ 19,321.00
a $ 38,642.00
De $ 173.00
a $ 1,739.00
De $ 176.00
a $ 1,766.00
De $ 176.00
a $ 1,766.00
De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen
De 10 a 20% de las
De 10 a 20% de las
VIGENCIA
No exigir el pago total de las contribuciones y
sus accesorios; recaudar, permitir y ordenar
que se reciba el pago en forma diversa, a la
prevista en las disposiciones fiscales.
Artculo 88
Asentar datos falsos o exigir prestaciones no
Multas
previstas en las disposiciones fiscales, o que
relacionadas
se hayan practicado visitas en el domicilio
con
fiscal o incluir en las actas relativas datos
infracciones
falsos; divulgar, hacer uso personal o
cometidas por
indebido de informacin confidencial,
servidores
proporcionada por terceros independientes.
pblicos
Revelar a terceros la informacin que las
instituciones que componen el sistema
financiero hayan proporcionado a las
autoridades fiscales
Asesorar o aconsejar a contribuyentes para
Artculo 90
omitir el pago de una contribucin, colaborar
Multas
en la alteracin, inscripcin de cuentas,
relacionadas
asientos o datos falsos en la contabilidad, o
con
en los documentos que se expidan.
infracciones
cometidas por Ser cmplice en la comisin de infracciones
fiscales
terceros
Artculo 91
Cualquier
infraccin
distinta de la
sealada en el
Captulo I, del
Ttulo IV del
CFF
No observar la omisin de contribuciones
Artculo 91-B
recaudadas, retenidas, trasladadas o propias
Infracciones
del contribuyente, en el informe sobre su
relaciondas
situacin fiscal, cuando las autoridades
con el
fiscales determinen tal omisin, mediante
dictamen de
resolucin que quede firme.
estados
No aplica esta infraccin, cuando dicha
financieros,
omisin no supere el 20% de las
elaborado por
contribuciones recaudadas, retenidas o
contador
trasladadas, o el 30% de las contribuciones
pblico
propias del contribuyente
Costo de captacin de los pasivos a plazo

denominados en dlares de los Estados Unidos (CCP-dlares)
2004

denominados en moneda nacional (CCP)
2004
2.75%
3.01%
2.98%
2.94%
2.96%
3.02%
3.03%
2.97%
3.06%
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
4.93%
4.82%
5.09%
5.17%
5.38%
5.61%
5.82%
6.08%
6.47%

denominados en unidades de inversin (CCP-UDIS)
2004
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
4.79%
4.80%
5.29%
5.36%
4.49%
4.50%
4.48%
4.58%
4.74%
A81
Fiscal
CIFRAS TOPE PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES 2003-2004 (EN PESOS)
Vigencia
I/XII/03

Artculo
I/XII/04
1/I y 30/XII/02; 1/I y 30/XII/02;

20/I y 21/XI/03 20/I y 21/XI/03;
9/II/04
Concepto
ISR1
31-III y 172-IV
Monto mnimo por el que se debe expedir cheque nominativo
2,000.00
2,000.00
31-XVI
Monto del crdito incobrable al da de su vencimiento para ser deducible
5,000.00
5,000.00
32-V
Monto deducible en alimentos en gastos de viaje (territorio nacional)
32-V
Monto deducible en alimentos en gastos de viaje (extranjero)
32-V
Monto deducible en renta de automviles en viaje (territorio nacional y extranjero)
850.00
850.00
32-V
Monto deducible en hospedaje en el extranjero
3,850.00
3,850.00
32-XIII
Lmite deducible en renta de aviones
7,600.00
7,600.00
32-XIII
Lmite deducible en renta de automviles
165.002
165.002
750.00
750.00
1,500.00
1,500.00
42-II
Monto mximo deducible en automviles
300,000.00
300,000.00
42-III
Lmite deducible en inversin en aviones
8600,000.00
8600,000.00
81
Lmite de ingresos para que contribuyentes del rgimen simplificado apliquen facilidades del rgimen intermedio
10000,000.00
10000,000.00
50,000.00
50,000.00
13000,000.00
3000,000.00
13000,000.00
3000,000.00
1000,000.00
1000,000.00
86-VIII
Monto de operaciones en el ejercicio para no estar obligado a proporcionar informacin de clientes y proveedores
86-XII y 133-XI
Lmite de ingresos para que no se tenga obligacin de obtener y conservar la documentacin de operaciones con partes relacionadas
residentes en el extranjero:
Personas morales
Personas fsicas con actividades empresariales y profesionales
106
Monto de prstamos, donativos y premios obtenidos, por el cual las personas fsicas debern informar en la declaracin del ejercicio
116
Lmite de ingresos para no calcular impuesto anual a los trabajadores
300,000.00
300,000.00
117-III-e)
Limite de ingresos para que los trabajadores no presenten declaracin anual
300,000.00
300,000.00
124
Monto mximo de ingresos para que las personas fsicas que presten servicios profesionales puedan deducir las erogaciones
efectivamente realizadas por la adquisicin de activos fijos, gastos o cargos diferidos
840,000.003
840,000.003
133-II
Monto mximo de ingresos para que personas fsicas con actividad primaria puedan llevar contabilidad simplificada
10000,000.00
10000,000.00
133-XII
Lmite de ingresos para que personas fsicas con actividad primaria puedan aplicar facilidades administrativas
10000,000.00
10000,000.00
134
Importe mximo de ingresos para poder tributar en el rgimen intermedio
4000,000.00
4000,000.00
134
Importe de ingresos a partir de los cuales los contribuyentes del rgimen intermedio estn obligados a utilizar mquinas registradoras de
Ms de
comprobacin fiscal
1750,000.00 a
4000,000.00
Ms de
1750,000.00 a
4000,000.00
137
Lmite de ingresos para poder tributar en el rgimen de pequeos contribuyentes
139-III
Importe de los comprobantes por conservar en el rgimen de pequeos
139-V
Importe lmite por el que los pequeos contribuyentes podrn quedar liberados de expedir comprobantes
145-II
Lmite de ingresos para que los arrendadores no lleven contabilidad
1,500.00
1,500.00
154
Enajenacin de bienes muebles, excepto ttulos valor y partes sociales, sin retencin
227,400.00
227,400.00
160
Ingresos por intereses para no estar obligado a presentar declaracin anual
100,000.00
100,000.00
175
Lmites de ingresos para que las personas fsicas no estn obligadas a presentar declaracin anual:
Que la suma de los sueldos, salarios e intereses no rebasen
Que los intereses reales no excedan de
300,000.00
100,000.00
300,000.00
100,000.00
1500,000.005
1500,000.005
125,900.00
125,900.00
1000,000.006
175
Monto de ingresos para no estar obligado a declarar la totalidad de ingresos, incluidos los exentos
180 y 182
Lmite de salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro exentos para residentes en el extranjero
1750,000.00
1750,000.00
2,000.00
2,000.00
100.004
100.004
180 y 182
Lmite de salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro percibidos por extranjeros sujetos a una retencin de 15%
1000,000.00
213
Lmite de ingresos para que las personas fsicas no cumplan con las obligaciones relativas a inversiones mantenidas en regmenes fiscales preferentes
160,000.00
160,000.00
218-I
Lmite mximo de depsitos para tomar el estmulo fiscal
152,000.00
152,000.00
1517,709.007y8
1517,709.007y8
1602,935.00
No aplica
IMPAC
12-A
Facilidades para el clculo del impuesto
2o.-C
Lmite de ingresos para que las personas fsicas puedan estar exentas
IVA
A82
Fiscal
CIFRAS TOPE PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES 2003-2004 (EN PESOS)
Vigencia
I/XII/03

Artculo
I/XII/04
1/I y 30/XII/02; 1/I y 30/XII/02;

20/I y 21/XI/03 20/I y 21/XI/03;
9/II/04
Concepto
CFF9
20
22-B
31
Lmite de ingresos para efectuar el pago de contribuciones en efectivo, transferencia electrnica de fondos a favor de la Tesorera de la
Federacin o cheques personales del mismo banco:
Personas fsicas con actividades empresariales
Personas fsicas que no realicen actividades empresariales
No aplica
No aplica
1'750,000.00
300,000.00
Cifras lmite para que la devolucin de contribuciones se efecte mediante cheque nominativo:
Monto mximo de la devolucin, para que pueda efectuarse en efectivo
No aplica
No aplica
No aplica
1'000,000.00
150,000.00
10,000
Lmite de ingresos para poder presentar solicitudes, declaraciones, avisos, informes o documentos, en las oficinas autorizadas que al
efecto seale el SAT mediante reglas de carcter general:
No aplica
No aplica
1'750,000.00
300,000.00
32-A, I
Lmite de ingresos para determinar la obligacin de dictaminar
27466,183.00
27466,183.00
32-A, I
Valor del activo para determinar la obligacin de dictaminar
54932,367.00
54932,367.00
70
Lmite de ingresos para tener una reduccin de 50% en multas
102
Lmite para no formular declaratoria en delito de contrabando
104-I y 104-II
Contribuciones o cuotas compensatorias omitidas para determinar si existe delito de contrabando:

Prisin de 3 meses a 5 aos, si el monto individual es de hasta
Prisin de 3 meses a 5 aos, si el monto conjunto es de hasta
108
1750,000.00
10
16,029.00
100,000.00
682,681.00
1024,021.00
709,852.00
1064,777.00
Penas aplicables para aquellos que cometan el delito de defraudacin fiscal:

Prisin de 3 meses a 2 aos, si el monto de lo defraudado no excede de
Prisin de 2 aos a 5 aos, si el monto de lo defraudado no excede de
Prisin de 3 aos a 9 aos, si el monto de lo defraudado es mayor de
11
112
Prisin de 3 meses a 6 aos, al depositario o interventor que disponga para s o para otro del bien depositado, si su valor no excede de
11
88,539.0012
115
Prisin de 3 meses a 6 aos, a quien se apodere de mercancas que se encuentren en recinto fiscal o fiscalizado, si su valor no excede de
11
37,945.0013
150-III
Importes a cargo por concepto de gastos de ejecucin:

Mnimo
Mximo
10
238.00
37,272.00
989,940.00
1'484,911.00
1'484,911.00
IEPS
18, IX
Servicios que estn exentos del pago de este impuesto:

Telefona celular
3.5014 y 15
No aplica
6.00
6.00
LIF
17-XII (2003)
17-XIV (2004)
Monto del estmulo a los productores de agave weber azul
1. Las cantidades en moneda nacional que se establecen en la Ley del ISR para indicar lmites de ingresos, deducciones y crditos fiscales, no estn sujetas a actualizacin, excepto las
contenidas en las tarifas y tablas de los artculos 113, 114, 115, 177 y 178 de dicho ordenamiento, as como la sealada en el artculo 124 del mismo precepto.
2. De acuerdo con el artculo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos de crditos fiscales y se otorgan estmulos fiscales y
facilidades administrativas, a los contribuyentes que se indican, publicado el 23 de abril de 2003, la cantidad que podr deducirse por el uso o goce temporal de automviles, a partir del
1o. de enero del mismo ao, es de $250.00 diarios por vehculo.
3. Esta cifra se actualizar en los trminos previstos en el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR.
4. De acuerdo con el artculo 139, fraccin V, de la Ley del ISR, el SAT, mediante reglas de carcter general, podr liberar de la obligacin de expedir comprobantes tratndose de
operaciones menores a estos montos.
5. El monto que se aplicar para el ejercicio fiscal de 2002 es de $1000,000.00, y $500,000.00 para el ao 2003 y los subsecuentes.
6. Cuando los ingresos por salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro percibidos por extranjeros de fuente de riqueza en el pas excedan de esta cantidad se aplicar la tasa de
retencin de 30%.
7. De acuerdo con el artculo 12-A de la LIA, esta cifra se actualizar con base en el numeral 7o.-C de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001.
8. Estas cantidades son las vigentes para el segundo semestre de 2001, pues al cierre de esta edicin las autoridades fiscales no publicaron las correspondientes al presente ejercicio.
9. Los artculos 17-A, penltimo prrafo, del CFF para 2004, y segundo, fraccin XXIII, de las disposiciones transitorias de dicho ordenamiento legal, indican que cuando el incremento
porcentual acumulado del INPC correspondiente a julio de 2003 o enero de 2004, segn el caso, exceda de 10%, las cantidades establecidas en el cdigo debern actualizarse en enero
del ejercicio inmediato siguiente.
10. Hasta 2003, estas cifras se actualizaban semestralmente.
11. Las autoridades fiscales no dieron a conocer, de manera oficial, las cantidades actualizadas de estos preceptos legales, correspondientes al ejercicio de 2003.
12. Si el valor del bien excede esta cantidad, la sancin ser de tres a nueve aos de prisin.
13. Si el valor de las mercancas robadas rebasa este importe, la sancin correspondiente ser de tres a nueves aos de prisin.
14. Esta exencin aplic para las tarifas por uso de radiotelefona celular estipuladas bajo el sistema de prepago cuyo monto hubiera sido igual o menor a tal cantidad por minuto de tiempo
aire. Con la reforma a la Ley del IEPS para 2004, tal disposicin qued derogada.
15. El artculo primero del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos de crditos fiscales y se otorgan estmulos fiscales y facilidades
administrativas, a los contribuyentes que se indican, publicado el 23 de abril de 2003, eximi del pago del IEPS a la prestacin de los servicios de radiotelefona celular mediante contratos
estndares de servicios, siempre que se hubieran reunido los requisitos establecidos en ese precepto.
A83
Fiscal
Fiscal
Valor en moneda nacional
de la Unidad de Inversin (2003 y 2004)
Nov
Dic
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
3.311658 3.330410 3.352470 3.370288 3.391203 3.408900 3.414942 3.417171 3.411838 3.419969 3.432268 3.459661 3.485345 3.510288
3.312241 3.331930 3.352937 3.370981 3.391977 3.409292 3.414936 3.416372 3.412047 3.420287 3.433083 3.460932 3.486464 3.511782
3.312824 3.333450 3.353405 3.371675 3.392751 3.409685 3.414929 3.415573 3.412257 3.420606 3.433898 3.462203 3.487583 3.513278
3.313407 3.334971 3.353872 3.372368 3.393525 3.410078 3.414923 3.414774 3.412466 3.420924 3.434713 3.463475 3.488703 3.514773
3.313991 3.336493 3.354339 3.373061 3.394299 3.410471 3.414917 3.413975 3.412676 3.421242 3.435528 3.464747 3.489823 3.516270
3.314574 3.338016 3.354807 3.373755 3.395074 3.410863 3.414911 3.413177 3.412885 3.421560 3.436344 3.466019 3.490943 3.517767
3.315158 3.339539 3.355274 3.374448 3.395849 3.411256 3.414904 3.412379 3.413095 3.421878 3.437159 3.467292 3.492064 3.519265
3.315741 3.341063 3.355742 3.375142 3.396623 3.411649 3.414898 3.411581 3.413304 3.422196 3.437975 3.468566 3.493185 3.520763
3.316325 3.342587 3.356210 3.375836 3.397399 3.412042 3.414892 3.410783 3.413514 3.422515 3.438791 3.469840 3.494306 3.522262
10
3.316909 3.344112 3.356677 3.376530 3.398174 3.412435 3.414885 3.409985 3.413723 3.422833 3.439607 3.471114 3.495428 3.523762
11
3.317202 3.344451 3.357261 3.377250 3.398705 3.412605 3.415410 3.410025 3.413991 3.423082 3.440435 3.471541 3.495821 3.524358
12
3.317495 3.344790 3.357845 3.377969 3.399237 3.412774 3.415936 3.410065 3.414259 3.423331 3.441263 3.471968 3.496215 3.524955
13
3.317788 3.345130 3.358428 3.378689 3.399768 3.412944 3.416461 3.410104 3.414527 3.423580 3.442092 3.472395 3.496608 3.525551
14
3.318081 3.345469 3.359012 3.379409 3.400300 3.413114 3.416986 3.410144 3.414795 3.423829 3.442920 3.472822 3.497002 3.526147
15
3.318374 3.345808 3.359596 3.380129 3.400831 3.413283 3.417512 3.410184 3.415063 3.424078 3.443749 3.473249 3.497395 3.526744
16
3.318667 3.346147 3.360180 3.380849 3.401363 3.413453 3.418037 3.410224 3.415331 3.424328 3.444578 3.473676 3.497789 3.527340
17
3.318960 3.346486 3.360765 3.381569 3.401895 3.413622 3.418563 3.410264 3.415599 3.424577 3.445407 3.474103 3.498183 3.527937
18
3.319254 3.346825 3.361349 3.382289 3.402427 3.413792 3.419088 3.410303 3.415867 3.424826 3.446236 3.474531 3.498576 3.528534
19
3.319547 3.347165 3.361933 3.383010 3.402959 3.413962 3.419614 3.410343 3.416135 3.425075 3.447066 3.474958 3.498970 3.529131
20
3.319840 3.347504 3.362518 3.383731 3.403491 3.414131 3.420140 3.410383 3.416403 3.425324 3.447895 3.475385 3.499364 3.529728
21
3.320133 3.347843 3.363102 3.384451 3.404023 3.414301 3.420666 3.410423 3.416671 3.425574 3.448725 3.475813 3.499758 3.530325
22
3.320427 3.348183 3.363687 3.385172 3.404555 3.414471 3.421192 3.410462 3.416939 3.425823 3.449555 3.476240 3.500151 3.530922
23
3.320720 3.348522 3.364272 3.385894 3.405088 3.414640 3.421718 3.410502 3.417208 3.426072 3.450386 3.476667 3.500545 3.531520
24
3.321013 3.348862 3.364857 3.386615 3.405620 3.414810 3.422244 3.410542 3.417476 3.426322 3.451216 3.477095 3.500939 3.532117
25
3.321307 3.349201 3.365442 3.387336 3.406153 3.414980 3.422770 3.410582 3.417744 3.426571 3.452047 3.477523 3.501333 3.532715
26
3.322822 3.349668 3.366134 3.388109 3.406545 3.414973 3.421970 3.410791 3.418062 3.427384 3.453315 3.478639 3.502824
27
3.324338 3.350135 3.366826 3.388882 3.406937 3.414967 3.421169 3.411001 3.418380 3.428198 3.454583 3.479756 3.504316
28
3.325855 3.350602 3.367518 3.389656 3.407330 3.414961 3.420369 3.411210 3.418698 3.429011 3.455852 3.480873 3.505808
29
3.327373 3.351069 3.368210 3.390429 3.407722 3.414955 3.419569 3.411419 3.419015 3.429825 3.457121 3.481990 3.507300
30
3.328891 3.351536 3.368903
31
3.352003 3.369596
A84
3.408115 3.414948 3.418770 3.411629 3.419333 3.430639 3.458391 3.483108 3.508794

3.408507
3.417970
3.419651 3.431454
3.484226
TARIFAS Y TABLAS MENSUALES

SUELDOS Y SALARIOS
APLICABLES PARA EL EJERCICIO DE 20031

ARTICULO 113 (IMPUESTO)
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
ARTICULO 114 (SUBSIDIO)

TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE DEL
LIMITE
INFERIOR
%
ARTICULO 115 (CREDITO AL SALARIO)
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
0.01
439.19
0.00
50.00
0.01
439.19
0.00
3.00
439.20
3,727.68
6.59
50.00
439.20
3,727.68
13.17
10.00
3,727.69
6,551.06
171.02
50.00
3,727.69
6,551.06
342.02
17.00
6,551.07
7,615.32
410.97
50.00
6,551.07
7,615.32
822.01
25.00
7,615.33
9,117.62
544.04
50.00
7,615.33
9,117.62
1,088.07
32.00
9,117.63
18,388.92
784.39
40.00
9,117.63
18,388.92
1,568.80
33.00
18,388.93
28,983.47
2,008.22
30.00
18,388.93
En adelante
4,628.33
34.00
28,983.48
En adelante
3,088.86
0.00
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE

BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
PARA
INGRESOS DE
$
0.01
1,566.15
2,306.06
2,349.17
3,074.68
3,132.25
3,351.53
3,936.40
4,176.35
4,723.71
5,511.01
6,298.28
6,535.94
HASTA
INGRESOS DE
$
1,566.14
2,306.05
2,349.16
3,074.67
3,132.24
3,351.52
3,936.39
4,176.34
4,723.70
5,511.00
6,298.27
6,535.93
En adelante
CREDITO AL
SALARIO
MENSUAL
$
360.35
360.19
360.19
360.00
347.74
338.61
338.61
313.62
287.62
260.85
224.47
192.66
157.41
VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20041

LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE DEL
LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
$
LIMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
ARTICULO 115 (CREDITO AL SALARIO)

POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
439.19
0.00
50.00
439.19
0.00
3.00
439.20
3,727.68
6.59
50.00
439.20
3,727.68
13.17
10.00
3,727.69
6,551.06
171.02
50.00
3,727.69
6,551.06
342.02
17.00
6,551.07
7,615.32
410.97
50.00
6,551.07
7,615.32
822.01
25.00
7,615.33
9,117.62
544.04
50.00
7,615.33
9,117.62
1,088.07
32.00
9,117.63
En adelante
1,568.80
9,117.63
18,388.92
784.39
40.00
18,388.93
28,983.47
2,008.22
30.00
28,983.48
En adelante
3,088.86
0.00
33.00
PARA
INGRESOS DE
$
0.01
1,566.15
2,306.06
2,349.17
3,074.68
3,132.25
3,351.53
3,936.40
4,176.35
4,723.71
5,511.01
6,298.28
6,535.94
HASTA
INGRESOS DE
$
1,566.14
2,306.05
2,349.16
3,074.67
3,132.24
3,351.52
3,936.39
4,176.34
4,723.70
5,511.00
6,298.27
6,535.93
En adelante
CREDITO AL
SALARIO
MENSUAL
$
360.35
360.19
360.19
360.00
347.74
338.61
338.61
313.62
287.62
260.85
224.47
192.66
157.41
A85
Nota
1. De acuerdo con el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades establecidas en moneda nacional de estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda de 10%, las mismas debern actualizarse en enero del ejercicio inmediato
siguiente.
Fiscal
0.01
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE

BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
Fiscal
TARIFAS Y TABLAS MENSUALES

ARRENDAMIENTO1
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
0.01
439.19
0.00
3.00
439.20
3,727.68
13.17
10.00
3,727.69
6,551.06
342.02
17.00
6,551.07
7,615.32
822.01
25.00
7,615.33
9,117.62
1,088.07
32.00
9,117.63
En adelante
1,568.80
33.00
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
0.01
439.19
0.00
50.00
439.20
3,727.68
6.59
50.00
3,727.69
6,551.06
171.02
50.00
6,551.07
7,615.32
410.97
50.00
7,615.33
9,117.62
544.04
50.00
9,117.63
18,388.92
784.39
40.00
18,388.93
28,983.47
2,008.22
30.00
28,983.48
En adelante
3,088.86
0.00
Notas
1. Debern aplicarlas las personas fsicas que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para uso distinto del de casahabitacin.
2. Segn el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades
establecidas en moneda nacional de estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda de 10%, las mismas debern actualizarse en enero del ejercicio inmediato
siguiente.
TABLA BIMESTRAL
PEQUEOS CONTRIBUYENTES1
VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE JULIO DE 2003
LIMITE DE
INGRESOS
INFERIOR
$
LIMITE DE
INGRESOS
SUPERIOR
$
TASA
0.01
23,077.12
0.50
23,077.13
53,618.20
0.75
53,618.21
75,065.48
1.00
75,065.49
En adelante
2.00
Nota
1. De acuerdo con la regla 3.16.2 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2004, las personas fsicas que tributen en el rgimen de pequeos contribuyentes, en
lugar de presentar declaraciones mensuales correspondientes al periodo comprendido entre enero y junio de 2004, debern hacerlo en forma bimestral, a ms
tardar el da 17 del mes inmediato posterior al bimestre de que se trate. Asimismo, la citada regla fue reformada con la Primera Resolucin de modificaciones a la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2004-2005, e indica que durante todo el ejercicio de 2004 estos pagos se harn en forma bimestral.
Cabe sealar que la regla 3.18.4 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003, vigente hasta el 12 de febrero de 2004, tambin permiti presentar las
declaraciones mensuales, correspondientes al periodo de julio a diciembre de 2003, en forma bimestral, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior al
bimestre al que corresponda la declaracin respectiva.
A86
Fiscal
TARIFAS Y TABLAS TRIMESTRALES

ARRENDAMIENTO1
APLICABLES PARA EL EJERCICIO DE 20032
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE
EL EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
SOBRE
EL IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
1,317.57
0.00
50.00
0.01
1,317.57
0.00
3.00
1,317.58
11,183.04
19.77
50.00
1,317.58
11,183.04
39.51
10.00
11,183.05
19,653.18
513.06
50.00
11,183.05
19,653.18
1,026.06
17.00
19,653.19
22,845.96
1,232.91
50.00
19,653.19
22,845.96
2,466.03
25.00
22,845.97
27,352.86
1,632.12
50.00
22,845.97
27,352.86
3,264.21
32.00
27,352.87
55,166.76
2,353.17
40.00
27,352.87
55,166.76
4,706.40
33.00
55,166.77
86,950.41
6,024.66
30.00
55,166.77
En adelante
13,884.99
34.00
86,950.42
En adelante
9,266.58
0.00

LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE
EL EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
SOBRE
EL IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
1,317.57
0.00
50.00
0.01
1,317.57
0.00
3.00
1,317.58
11,183.04
19.77
50.00
1,317.58
11,183.04
39.51
10.00
11,183.05
19,653.18
513.06
50.00
11,183.05
19,653.18
1,026.06
17.00
19,653.19
22,845.96
1,232.91
50.00
19,653.19
22,845.96
2,466.03
25.00
22,845.97
27,352.86
1,632.12
50.00
22,845.97
27,352.86
3,264.21
32.00
27,352.87
55,166.76
2,353.17
40.00
27,352.87
En adelante
4,706.40
33.00
55,166.77
86,950.41
6,024.66
30.00
86,950.42
En adelante
9,266.58
0.00
Notas
1. Debern aplicarla las personas fsicas que slo obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para casa-habitacin.
2. Segn el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades establecidas en moneda nacional de
estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda de 10%, las mismas debern actualizarse en enero del ejercicio inmediato siguiente.
A87
Fiscal
TARIFAS Y TABLAS
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
OCTUBRE DE 20041
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
4,391.90
0.00
50.00
4,391.91
37,276.80
65.90
50.00
37,276.81
65,510.60
1,710.20
50.00
65,510.61
76,153.20
4,109.70
50.00
76,153.21
91,176.20
5,440.40
50.00
0.01
4,391.90
0.00
3.00
4,391.91
37,276.80
131.70
10.00
37,276.81
65,510.60
3,420.20
17.00
65,510.61
76,153.20
8,220.10
25.00
91,176.21
183,889.20
7,843.90
40.00
76,153.21
91,176.20
10,880.70
32.00
183,889.21
289,834.70
20,082.20
30.00
91,176.21
En adelante
15,688.00
33.00
289,834.71
En adelante
30,888.60
0.00
NOVIEMBRE DE 20041
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
$
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
4,831.09
0.00
4,831.10
41,004.48
72.49
50.00
50.00
41,004.49
72,061.66
1,881.22
50.00
0.01
4,831.09
0.00
3.00
4,831.10
41,004.48
144.87
10.00
72,061.67
83,768.52
4,520.67
50.00
41,004.49
72,061.66
3,762.22
17.00
83,768.53
100,293.82
5,984.44
50.00
72,061.67
83,768.52
9,042.11
25.00
100,293.83
202,278.12
8,628.29
40.00
83,768.53
100,293.82
11,968.77
32.00
202,278.13
318,818.17
22,090.42
30.00
33.00
318,818.18
En adelante
33,977.46
0.00
100,293.83
En adelante
17,256.80
Nota
1. De acuerdo con el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades establecidas en moneda
nacional de estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda de 10%, las mismas debern actualizarse en enero del ejercicio inmediato siguiente.
A88
Taller
Legal-Empresarial
de prcticas
Estrategias de expansin en el mercado de negocios
Con objeto de iniciar operaciones, diversificar las mismas, o bien subsistir en el mercado, las empresas han
implementando distintas estrategias de acuerdo con sus
propias necesidades.
Al establecer tales estrategias, las empresas involucradas o las personas que en ellas intervienen se obligan a
compartir o transmitir recursos propios, ya sean fsicos,
estructurales o econmicos, a fin de obtener mayores
beneficios y explotar esa nueva forma de negocio.
Dentro de las estrategias de expansin de negocios se
pueden apreciar las siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.
Los corporativos o corporaciones.

El consorcio.
Las fusiones y adquisiciones.
Las alianzas y el joint venture.
Las franquicias.
Por la importancia que puede representar para una organizacin conocer las posibilidades de diversificacin o
mantenimiento en el mercado, a continuacin se analiza
cada una de las estrategias del mercado de negocios.
Corporativos o corporaciones
Un corporativo es una empresa considerada legalmente
como una entidad separada de sus dueos y que es responsable de sus propias deudas. En este tipo de negocio se limita la responsabilidad de los socios slo hasta
el lmite de su inversin.
Este tipo de estrategia es utilizada por la mayora de grandes empresas, pues de esta forma los socios no involucran sus recursos personales y no se exponen a perder
todos sus bienes.
Un corporativo representa un ser artificial, invisible, intangible y con existencia slo en la observancia de la ley;
es decir, es conceptualizado como un ente legal, por lo
cual puede desarrollar las actividades siguientes:
1.
Demandar y ser demandado.
2.
Comprar, tener y vender propiedades.
3.
Elaborar y vender productos a consumidores.
4.
Cometer delitos y ser juzgado y sancionado por ellos.
De acuerdo con su estructura o composicin las corporaciones pueden clasificarse en pblicas y privadas.
Las pblicas son aquellas empresas que ponen a disposicin del pblico en general las acciones; es decir, se encuentran diseminadas, esta accin se realiza a fin de
maximizar la ganancia del accionista. En stas los accionistas son los encargados de suministrar el capital a la
compaa, pero finalmente desean obtener un rendimiento suficiente sobre su inversin.
Asimismo, al ser los accionistas de la empresa los dueos legales de ella, su principal objetivo es maximizar su
capital invertido a travs del pago de dividendos o mediante el aumento de valor de las acciones en el mercado
accionario.
Por otro lado, en las corporaciones privadas las acciones de la empresa se encuentran en pocas manos, generalmente distribuidas entre una familia y ah existe una
mayora accionaria.
Es importante mencionar que la mayora de corporaciones inician su funcionamiento como una corporacin privada; sin embargo, a medida que las necesidades de
capital aumentan, las corporaciones emiten acciones al
pblico en general, a fin de conseguir efectivo adicional
en el corto o mediano plazo.
En Mxico, los corporativos son manejados por las grandes empresas y se constituyen como sociedades annimas de capital variable, ya que este tipo de sociedad es
el ms flexible para aumentar o disminuir el capital, pues
para realizar ese cambio no es necesario modificar el acta constitutiva y los estatutos sociales.
B1
Legal-Empresarial
Ventajas
A continuacin, se presentan las principales ventajas para constituir a la empresa como un corporativo:
1.
La responsabilidad limitada de los socios. En este

entendido los socios slo son responsables de las
deudas de una compaa hasta el lmite de las inversiones personales hechas en ellas, por lo que en
caso de embargo, las autoridades slo pueden aplicarlo a los activos de la corporacin pero nunca en
las propiedades personales de los inversionistas.
2.
La continuidad. En teora las corporaciones pueden

tener una duracin indefinida, pues como sus acciones se transmiten ya sea en forma pblica o de forma familiar no existe un lmite de tiempo en su funcionamiento. Por ejemplo, algunas empresas llegan
a su fin en el momento en el que fallece su fundador.
3.
Implica ventajas para obtener dinero. Cuando una

corporacin necesita inyectar recursos econmicos
puede ampliar su venta de acciones, ya que en el
momento de compra de acciones se amplia el nmero de inversionistas y la cantidad de fondos disponibles, adems de que este tipo de corporaciones con
facilidad obtienen prstamos de instituciones de crdito.
Las empresas deciden unirse mediante un consorcio

cuando desean realizar un proyecto a gran escala, que
de forma individual ninguna de ellas puede efectuar.
Un ejemplo de este tipo de unin es el Consorcio Ara, el
cual fue fundado en 1977 con una de sus subsidiarias y 11
aos despus, en 1988, se constituy como una sociedad de capital variable. En la actualidad, la empresa est
organizada como una sociedad controladora de sus subsidiarias operativas como son Consorcio de Ingeniera
Integral, SA de CV, Constructora y Urbanizadora Ara, SA
de CV, Inmobiliaria ACRE, SA de CV, Proyectos Urbanos
Ecolgicos, SA de CV, Comercializacin y Ventas, SA de
CV y Asesora Tcnica y Administrativa GAVI, SA.
Este tipo de asociaciones son usadas para realizar grandes proyectos de infraestructura; o bien, cuando se desea ganar una licitacin del gobierno, respecto de un
proyecto importante que representa buenos beneficios.
Ventajas
1.
Una empresa que es parte de un consorcio puede

intervenir en un proyecto grande e importante que
por si misma no podra acceder.
Desventajas
2.
Puede representar la obtencin de importantes ganancias econmicas.
1.
3.
Despus de trabajar por un tiempo con las empresas las relaciones se facilitan y se simplifican las
actividades.
4.
Cada empresa que integra el consorcio cuenta con

especialistas dependiendo del giro al que se dedique, por lo que cada una de ellas trabajar con sus
mximos estndares de calidad.
5.
Cuando se encuentran unidas las empresas en un

consorcio se busca evitar incurrir en deudas, ya que
cada empresa aporta recursos para realizar el proyecto.
2.
En ocasiones, la toma de decisiones importantes en

la corporacin se dificulta ya que las acciones se encuentran repartidas entre muchas personas, por lo
cual no existe una mayora absoluta que pueda decidir el destino de la misma; o bien, en el otro extremo una persona puede controlar el destino de la
misma.
Lucha de poder en la direccin. Al estar repartidas
las acciones entre varios accionistas con la misma
calidad, todos compiten por el derecho a dirigir el
destino del corporativo.
Antes de constituir una corporacin es importante evaluar

tanto las ventajas como las desventajas de la misma, pues
dependiendo de las necesidades de capital de la empresa,
del deseo de compartir la toma de decisiones con otros socios y del sistema tributario del pas en cuestin, puede ser
benfico o no la creacin de un corporativo.
Desventajas
1.
En caso de que una empresa falle dentro del consorcio, ste quedar mal y no slo la empresa responsable del retraso o falla.
2.
Representa importantes retos de organizacin, ya

que todas las empresas que intervienen en el consorcio deben trabajar para lograr un objetivo comn
y no slo el fin particular.
3.
Se pueden viciar los intereses y tambin puede surgir una lucha de poder por obtener el control del proyecto.
Consorcio
Un consorcio consiste en el acuerdo entre varias empresas o compaas para realizar en conjunto una actividad
determinada.
B2
Legal-Empresarial
4.
Al existir interaccin del recurso humano pueden llegar a suscitarse fricciones por cada empresa, pues
poseen una cultura organizacional distinta.
Fusiones y adquisiciones
Las razones que pueden impulsar a las compaas a emprender fusiones y adquisiciones son diversas. Por lo
general, se recurre a las fusiones para mejorar el desempeo de las firmas fusionadas, este mejoramiento puede
ser el resultado de la reduccin de costos, la eliminacin
de operaciones con incidentes, la elevacin de la participacin en el mercado o la reduccin de la competencia.
Las fusiones y su importancia
Una fusin ocurre cuando se unen dos o ms firmas para
integrar una nueva compaa, la cual suele adoptar una
nueva identidad corporativa.
Una fusin es la combinacin de dos empresas en la
cual slo una de ellas sobrevive, la empresa fusionada
desaparece y deja sus activos y pasivos a la fusionante.
Por lo general, se recurre a las fusiones con objeto de:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Aumentar el desempeo general de las firmas fusionadas.

Reducir los costos.
Elevar la participacin en el mercado.
Reducir la competencia.
Lograr un mayor crecimiento de la empresa.
Ampliar las lneas de produccin.
Obtener la capacidad de adquirir tecnologa o habilidades directivas.
En Mxico, la nica regulacin existente en cuanto a las

franquicias es la estipulada en el artculo 144 de la Ley de
la Propiedad Industrial (LPI), la cual seala que cuando
se d la fusin de personas morales, se entender que
existe una transmisin de los derechos sobre marcas registradas, salvo estipulacin en contrario.
Tipos de fusiones
Existen tres tipos de fusiones: la horizontal, la vertical y la
de conglomerado.
La horizontal tiene lugar cuando compaas del mismo
ramo industrial se fusionan para reducir costos, ampliar
la oferta de sus productos o reducir la competencia.
La fusin vertical sucede cuando una compaa compra
a otra del mismo ramo industrial, pero que participa en
una etapa anterior o posterior del proceso de produccin

o de ventas. Este tipo de fusiones se da para comprar a un
proveedor de materias primas o a una compaa distribuidora.
En la fusin de conglomerado se combinan compaas
de diferentes ramos para reducir sus riesgos. La combinacin con una compaa cuyos productos siguen un
modelo estacional diferente o que responde de otra manera al ciclo econmico puede dar como resultado un
patrn de ventas ms estable. Los conglomerados suelen integrarse como una compaa matriz.
Adquisiciones
Una adquisicin ocurre cuando una sociedad annima o
un grupo de inversionistas compra una corporacin, en
donde por lo general se conserva su personalidad jurdica anterior.
Para realizar una adquisicin normalmente la compaa interesada en realizarla identifica a otra organizacin como
su objetivo y luego de analizarla cuidadosamente emprende negociaciones con la direccin o con los accionistas
de la compaa por adquirir.
Cuando a los principales directivos de la compaa elegida les satisface el trato, los socios de esta ltima se renen con la empresa interesada para conocer con mayor
detalle la postura de la oferente. Cuando la adquisicin
es convenida desde un principio en forma pacfica y sin
muchos conflictos, se considera que se trata de una adquisicin amistosa; sin embargo, en ocasiones la oferta
no es aceptada de buena forma por los socios de la empresa objetivo e inician los bloqueos y las trabas, a fin de
evitar que se lleven a cabo las negociaciones para concretar la operacin; es decir, lo que se busca es bloquear
la transaccin, a este tipo de negociaciones se les conoce como adquisiciones hostiles.
Estrategias contra adquisiciones hostiles

Como ya se mencion, a veces las propuestas de adquisicin no son del agrado de los directivos de la compaa elegida como objetivo. En un caso as, la compaa o
el grupo de inversionistas interesados en la adquisicin
pueden hacer una oferta pblica de comprar, esto es, una
oferta franca para comprar parte o la totalidad de las acciones de la compaa elegida como objetivo a un precio
superior al del mercado. Para impedir el cumplimiento de
este tipo de adquisicin hostil, la direccin de la firma-objetivo puede servirse de ciertas estrategias defensivas. Si por
ejemplo hace del conocimiento de los accionistas, los
B3
Legal-Empresarial
motivos por los cuales se opone a la adquisicin, quiz
logre convencerlos de la impropiedad de rendir sus
acciones. Asimismo, un endeudamiento excesivo, a fin
de comprar otra compaa o la desincorporacin de ciertas unidades operativas son hechos que pueden dar como resultado que la compaa elegida como objetivo
resulte menos atractiva para el adquiriente.
En los aos ochenta se desarrollaron estrategias defensivas en contra de la adquisicin, algunas de las cuales
fueron bautizadas con nombres particulares, tales como
la estrategia del caballero blanco, la pldora envenenada
y el paracadas de oro.
La estrategia del caballero blanco consiste en localizar a
un adquiriente (el caballero blanco) del agrado de la direccin de la empresa objetivo. As, la firma elegida como
objetivo intenta fusionarse con una que est dispuesta a
permitir que la direccin ya existente siga hacindose
cargo de la operacin de la compaa.
La estrategia de la pldora envenenada puede usarse a
fin de que una firma resulte menos atractiva como posibilidad de adquisicin. Entre las pldoras envenenadas estn el endeudamiento para que la compaa resulte ms
riesgosa en trminos financieros o el otorgamiento a los
accionistas existentes de derechos especiales de voto o
de compra de ms acciones a precios inferiores a los del
mercado en caso de un intento de adquisicin.
La estrategia del paracadas de oro permite ofrecerles a
ciertos directivos de una compaa paquetes de compensacin onerosos en caso de que llegaran a perder su
empleo como consecuencia de una adquisicin. El paracadas de oro es otra de las formas de imponerle una pesada carga financiera a una compaa en la eventualidad
de ser adquirida.
En los aos ochenta fue cuando las fusiones y adquisiciones tuvieron auge, algunas con gran xito y otras no tanto
al no poder eliminar la deuda con la que se cargaba. Lo
evidente es que en la actualidad las fusiones y adquisiciones se ha reducido. En 1990 se realizaron fusiones inferiores en un 35% de las de 1989. Estos acuerdos tendieron a
ser mucho ms modestos, al tiempo que el valor total de
las transacciones descendi drsticamente.
Causas de fracaso de las fusiones y adquisiciones

Una de las principales causas de fracaso de las fusiones
y adquisiciones se debe a que en el momento en el que
stas ocurren, se valoran slo las cuestiones econmicas y se hace a un lado el elemento humano, el cual es el
principal activo de las empresas.
B4
Debido a estos cambios, los empleados se alteran y se

les dificulta la adaptacin a los manejos de la nueva empresa, adems de que viven lentamente los recortes de
personal.
Los empleados que pasan por dicho proceso sufren estrs, inestabilidad, inseguridad y, sobre todo, pueden perder el sentido de pertenencia de la organizacin.
Para que una fusin sea exitosa, los altos funcionarios de
la empresa deben ocuparse de la gente, debe haber comunicacin, informarles qu es lo que pasa o qu pueden esperar, as como convencerlos de que ste es un
proceso benfico y no perjudicial para ellos.
Alianzas y joint venture

Hace algunos aos el ambiente econmico y empresarial
era diferente al que se vive en la actualidad, antes los mercados estaban protegidos y adems la tecnologa era escasa y, en general, la competencia era mesurada. En la
economa que vivimos hoy, sucede lo contrario, existen
mercados abiertos, tecnologa desarrollada y competencia feroz. Todos los aspectos antes mencionados
hacen que las empresas busquen cada da nuevas maneras de mantener e incrementar su competitividad, por
lo que algunas de estas formas son las alianzas estratgicas y las joint venture.
Las alianzas y su objetivo

Las alianzas estratgicas son coaliciones formales entre
dos o ms organizaciones, a fin de llevar a cabo empresas en corto plazo, originadas en relaciones oportunistas o permanentes que se desarrollan como una forma
de sociedad entre los participantes.
Otro concepto de alianza consiste en la asociacin entre
empresas de concesin de licencias, acuerdos de abastecimiento, iniciativas de capital de riesgo, adquisiciones
conjuntas y muchas otras formas de cooperacin, que
tienen como objetivo eliminar o reducir en un grado significativo la confrontacin entre competidores, proveedores,
clientes, nuevos participantes, potenciales productores de
surtido, entre otros.
Para que una alianza estratgica sea funcional, es necesario que las dos empresas que estn dentro de la alianza
estratgica tengan intereses alineados y destrezas complementarias.
Legal-Empresarial
Antes de sellar una alianza estratgica es necesario que
las partes piensen en sus objetivos y en los de la nueva
empresa, adems se debe acordar como se administrar la alianza, la cual debe ser dirigida por uno de los socios, adems de que cada socio debe tomar medidas
dentro de su propia estructura para asegurar buenas relaciones con la empresa conjunta y los dems socios;
asimismo, debe existir un acuerdo para resolver desacuerdos en donde el mediador sea una persona elegida
por ambas partes.
Se debe considerar que el emprender una alianza es algo
serio, ya que por un lado puede llevar a la empresa a mejorar su desempeo y a crear valor, pero si sta se maneja
incorrectamente puede hundir a la empresa en problemas ms graves de los que tena o quera solucionar.
Una alianza ser valiosa en la medida en que los aliados
agreguen valor para los clientes y los socios.
Tipos de las alianzas

Existen dos tipos de alianzas estratgicas como alternativa para la integracin vertical y son las siguientes:
1.
2.
Corto plazo. Este tipo de alianzas tienen una vigencia

menor a un ao, sobre todo, se utiliza para la compra
de insumos o la venta de su produccin. Las desventajas de estas estrategias son la falta de compromiso
por parte de los proveedores, ya que no se tiene la
certidumbre de que para el prximo ao continuarn como proveedores.
Largo plazo. Constituyen relaciones de cooperacin
a largo trmino entre dos compaas, en este caso se
unen fuerzas y recursos entre las empresas.
Joint venture
Una joint venture consiste en el acuerdo entre dos o ms
compaas para contribuir con recursos a un negocio
comn, estos recursos pueden ser materia prima, capital, tecnologa, conocimiento del mercado, ventas, personal, financiamiento o productos.
La forma ms tpica del joint venture consiste en formar
una empresa de 50-50; es decir, aquella en la que las
empresas participantes toman un 50% del total accionario y el control operativo es compartido por un equipo de
gerentes de ambas firmas; sin embargo, algunas compaas han buscado formar joint venture obteniendo de
una empresa el 51% de las acciones frente a un 49% de
la otra compaa, lo cual permite que existe un socio dominante.
Ventajas y desventajas de las joint venture
Dentro de las principales ventajas de las joint venture se
encuentran las siguientes:
1.
2.
3.
Este tipo de estrategia o sociedad puede resultar

exitoso, porque cada uno de los negocios o empresas que intervienen en la joint venture sigue operando sus negocios de manera independiente a la nueva sociedad; es decir, cada empresa conserva su
independencia.
Se comparten los costos de operacin, as como los
beneficios que se obtengan.
Al fungir una empresa como socio local la joint venture ya tiene conocimiento acerca de las condiciones competitivas, la cultura y otros aspectos fundamentales.
Ventajas de las alianzas
De las desventajas de las joint venture destacan las que a

continuacin se citan:
1.
1.
2.
3.
Permite a los socios compartir costos fijos y riesgos

asociados a los nuevos productos y procesos.
Facilita la transferencia de habilidades complementarias entre compaas.
Ayuda a que las empresas establezcan estndares
tcnicos.
2.
3.
Desventajas de las alianzas
1.
2.
3.
Existe la posibilidad de fracaso cuando las empresas no siguen una misma direccin.
Alguna de las dos compaas se arriesga a proporcionar su know how tecnolgico.
El competidor local da acceso al mercado a su socio
pudiendo en el futuro encarar a su antiguo socio como
competidor directo.
4.
En caso de joint venture extranjeras puede presentarse un problema de adaptacin a la cultura, pues
cada pas tiene diferentes tradiciones y costumbres
que a veces no son adaptables.
Puede existir una integracin deficiente al no existir
suficiente informacin entre los socios, lo cual puede llevar al fracaso a la joint venture.
Cada empresa posee su propia filosofa y a veces es
difcil unificar sta en la joint venture.
Cuando se presenta la divergencia en los objetivos
estratgicos se ha perdido la direccin y cada parte
persigue una meta distinta.
Contrato de joint venture

En el contrato de joint venture se deben establecer las
cuestiones relativas al control de la empresa, las aporta3a. decena Diciembre-2004
B5
Legal-Empresarial
las operaciones la joint venture pues cada pas tiene
normas distintas y especficas en relacin con los
actos de comercio, la inversin extranjera y la constitucin de la sociedad.
ciones del capital, la divisin de las utilidades, la administracin de la empresa, apoyo financiero y terminacin.
Cada contrato de joint venture, es el resultado de largas
negociaciones entre quienes lo suscriben, por lo cual
ningn contrato de joint venture es igual, pues cada negociacin es distinta, es importante mencionar que el
abogado de ambas empresas debe estar presente en todas las negociaciones, pues en cada una de ellas se llegar a un acuerdo en cuanto a las metas propuestas
para la nueva empresa y los propsitos y las expectativas de cada una de las partes, para que una vez establecidos los acuerdos, stos sean plasmados en un
documento, en donde cada una de las partes est enterado de sus derechos y obligaciones dentro de la joint
venture.
Algunos de los elementos que puede contener un contrato de joint venture se citan en seguida:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
B6
Propsitos, metas y alcance de la joint venture. Se

debe establecer hacia dnde quiere llegar la unin,
la cual debe ser redactada en forma clara y precisa a
fin de evitar confusiones futuras.
Firma y condiciones del contrato. Es importante que
siempre exista un contrato y ambas partes coloquen
su rbrica, pues de esta forma estn aceptando tanto sus obligaciones como sus derechos.
Documentos auxiliares o colaterales al contrato. Los
documentos colaterales permiten reglamentar las
relaciones entre los contratantes y el joint venture;
es decir, establecen los puntos relacionados con las
aportaciones de cada uno de los socios, las normas
de operacin de la nueva empresa y los dems aspectos relativos a la misma. Dentro de los acuerdos
auxiliares o colaterales se encuentran los convenios
de administracin y direccin; contratos de transferencia tecnolgica; convenios acerca del mercadeo
y la distribucin; y el acuerdo acerca del uso de marcas y patentes por mencionar slo algunos.
Aportaciones de capital y constitucin de la empresa. Es trascendental que se estipule en el contrato
los montos de las aportaciones de cada empresa,
pues de esta forma es ms sencillo el reparto de las
utilidades. Cabe destacar que la joint venture se puede constituir como sociedad annima, sociedad de
responsabilidad limitada o cualquier otro tipo de sociedad previsto en la ley del pas, en la cual se va a
desarrollar la actividad.
Administracin. Es importante que se establezca
con claridad qu empresa llevar la batuta en la administracin, pues la falta de estipulacin puede llevar a la disolucin de la sociedad.
Requerimientos legales. Se deben conocer las disposiciones legales del lugar en que llevar a cabo
7.
8.
Derechos sobre la propiedad intelectual e industrial.

Se debe establecer qu socio aportar la tecnologa
y si el otro tendr derecho a disponer de dicha tecnologa o no.
Clusula de moneda. Se debe definir el tipo de moneda que se tomar como base para todas las transacciones referentes a la joint venture, a fin de brindar seguridad a los inversionistas.
Situacin actual de las joint venture

En la actualidad muchas empresas lderes en el mercado
optan por realizar una joint venture pues implica menos
problemas que las fusiones o las adquisiciones, pues
aqu unen esfuerzos y recursos para el logro de un objetivo comn, el cual es compartido por ambas firmas por lo
cual existe un inters tangible, el cual se ve reflejado en un
apoyo total y en la aportacin de contribuciones complementarias tales como el conocimiento del mercado, la
experiencia tcnica, la buena reputacin y los contactos
comerciales, a fin de concretar el negocio establecido.
Finalmente, se debe mencionar que si una joint venture
es estructurada de manera correcta, los que la suscriben
negociarn en una base equitativa y justa, lo cual puede
redituar a ambos grandes beneficios.
Franquicias
Debido a la internacionalizacin de los mercados, en la
actualidad se ha incrementado el nivel de competencia
en todos los pases, ya que las barreras comerciales han
disminuido debido a los acuerdos de libre comercio celebrados entre las diferentes naciones; por este motivo al
iniciar un negocio, por ms que se tengan previstas las
adversidades, a veces es difcil obtener xito por el gran
nmero de establecimientos dedicados al giro en el que
se pretende iniciar el negocio, adems de otros factores
como es la falta de capacidad de compra de la mayor
parte de la poblacin.
Una alternativa para incursionar en un negocio ya probado es por medio de las franquicias, las cuales en la
mayora de las ocasiones representan la seguridad y beneficios para los franquiciatarios.
Las franquicias representan uno de los sectores de la
economa de ms rpido crecimiento; es decir, este nego-
Legal-Empresarial
do los pagos correspondientes, adjudicndose los
derechos y obligaciones del uso de la marca y el
know how otorgado por la empresa franquiciante.
cio representa una forma de autoemplearse sin tener que

iniciar una empresa desde cero.
Fue en 1985 cuando en Mxico se estableci la primera
franquicia (Mc Donalds) despus el crecimiento de este
sector aument, por lo que surgi la Asociacin Mexicana de Franquicias (AMF), con la misin principal de crear
y consolidar su desarrollo en el pas, as como el constante apoyo y culturizacin de las franquicias.
A continuacin, se citan algunas ventajas y desventajas

que pueden presentarse para ambas partes:
Ventajas para el franquiciatario
1.
Puede recuperar la inversin en un menor tiempo,

comparado con un negocio iniciado por primera
vez.
Difundir la cultura de franquicias a nivel nacional.

Profesionalizar el sector de las franquicias.
Interactuar con entidades gubernamentales para establecer los reglamentos y la legislacin.
Apoyar a las empresas mexicanas en la expansin
del formato de franquicias, en el mbito nacional o
internacional.
2.
Obtiene capacitacin tcnica, contable y adems

tambin tiene derecho a acceder a equipo, productos terminados, materias primas y servicios de financiamiento a tasas preferenciales, as como asistencia
directiva proporcionada por parte del franquiciante.
3.
Adquiere un nombre, producto y concepto de operacin reconocidos.
Las franquicias han mantenido un crecimiento sostenido

al ofrecer algunas ventajas competitivas respecto a otros
negocios como son: bajos costos de produccin, servicios de calidad, respaldo de una marca reconocida, entre otros.
4.
Tiene acceso a la transmisin del know how; es decir, de la transmisin de conocimientos acerca de
las frmulas de los procesos, a fin de que cada franquicia cumpla con los mismos estndares de calidad sea cual sea la regin en la que se ubique.
La AMF fue creada para cumplir con cuatro objetivos

principales:
1.
2.
3.
4.
La franquicia es un sistema de comercializacin que permite distribuir productos o servicios, entre un nmero importante de consumidores.
A travs del sistema de franquicias se concede a un empresario, a cambio de una contraprestacin, el derecho
de comercializar productos o servicios, atendiendo las
necesidades y prcticas establecidas por el concedente.
La franquicia es un contrato comercial entre un franquiciante y un franquiciatario. La compra de sta supone la
adquisicin de un producto de eficacia comprobada,
mtodos operativos probados y capacitacin en la direccin del negocio.
Desventajas para el franquiciatario

1.
El costo de la franquicia por lo general es alto, lo que

representa una erogacin importante por parte del
franquiciatario.
2.
La libertad de operacin es mnima, pues la operacin del negocio est estructurada y regulada y de
alguna forma limitada.
Ventajas para el franquiciante

1.
Se fortalece su marca y se permite la preservacin

de la misma.
2.
El negocio se expande sin necesidad de invertir grandes cantidades, pues finalmente slo se brinda la
capacitacin tcnica pero la verdadera inversin es
realizada por el franquiciatario.
3.
Existe mayor eficiencia operativa en las nuevas unidades directamente operadas y supervisadas.
4.
Se mantiene el control administrativo sobre el negocio del franquiciatario en reas especficas, como lo
es el control de calidad y la organizacin y la administracin de los dems aspectos como produccin
y manejo de materias primas.
5.
Tiene derecho al cobro de regalas mensuales por la

utilizacin de su marca.
6.
Se incrementa la cobertura del mercado.
El franquiciante y el franquiciatario
Las partes que intervienen en una franquicia son las siguientes:
1.
2.
Franquiciante. Empresa con posicionamiento en el

mercado que otorga la licencia del uso de su marca
a un tercero, transmitindole su know how y otorgndole el soporte requerido para que opere su negocio de manera estndar, en cuanto a sus mtodos operativos, comerciales y administrativos, los
cuales han sido probados de manera exitosa a cambio de una contraprestacin llamada regala.
Franquiciatario. Es la persona fsica o moral que adquiere la franquicia a travs de un contrato, realizan-
B7
Legal-Empresarial
Desventajas para el franquiciante
1.
2.
3.
4.
5.
Existe el riesgo de que el franquiciatario haga mal

uso de la marca o producto.
Al existir un mal manejo del negocio por el franquiciatario, puede generar riesgos como malos ndices
de rentabilidad.
Por parte de algunos franquiciatarios existe resistencia de cumplir con las regalas mensuales.
Existe la posibilidad de rompimiento del espritu de
equipo, lealtad y confianza.
La falta de tica por parte de los franquiciatarios
puede brindar una mala imagen de la empresa a los
consumidores finales, pudiendo opacar el funcionamiento de las dems franquicias.
uso de su marca y del know how a un franquiciatario

para que ste los explote en una regin geogrfica
amplia a travs de productos propios o entregando
subfranquicias mltiples o individuales. Esta modalidad tambin se presenta cuando una empresa lleva la franquicia fuera de su pas de origen otorgando
una exclusividad en un territorio, adems de dar la
posibilidad de subfranquiciar el negocio entre los interesados locales. En este caso, cuando la exclusividad abarque a ms de un pas, se le denominar regional.
5.
Franquicia individual. Este tipo de franquicia es la

ms comn y es aquella que es concedida por el
propietario de una franquicia master o por el franquiciante inicial a un inversionista individual para el manejo y operacin de un solo establecimiento en un
rea determinada. En caso de que el franquiciante
quisiera abrir otro establecimiento pagar de nuevo
la cantidad solicitada para acceder a la franquicia.
6.
Franquicia mltiple. A travs de este tipo de contrato

se ceden los derechos de abrir varios establecimientos en un rea geogrfica definida a un solo
franquiciatario, el cual est obligado a operarlos todos sin ceder los derechos adquiridos a un tercero.
7.
Franquicia Corner. Son aquellas cuyas caractersticas

permiten instalarse en un pequeo espacio dentro de
otro negocio. Pueden ser o no complementarias de
los servicios o productos que se comercializan en el
establecimiento.
Clases de franquicias
Existen diversos tipos de franquicias dependiendo de la
persona que las otorga; o bien, de los derechos que se
ceden u otorgan de forma temporal. A continuacin, se
presentan los tres tipos de franquicias existentes:
1.
2.
3.
4.
B8
Franquicia de producto y marca registrada. Bajo esta

modalidad el nombre del negocio y del producto son
los mismos en los establecimientos; por tanto, los
consumidores perciben a ambos con la misma forma
comercial. En este tipo de franquicia, el franquiciante otorga al concesionario el producto o servicio
convenido, la marca, el sistema de comercializacin, los manuales de procedimientos, los programas de capacitacin y el adiestramiento, el apoyo
publicitario y la asistencia en la operacin y el desarrollo del negocio.
Franquicia por conversin. Esta franquicia implica el
cambio de establecimientos permanentes ya existentes, a un sistema de franquicias. En este tipo de
concesin, la empresa decide otorgar los derechos
a los franquiciatarios para utilizar el nombre, la marca, la publicidad y los mtodos administrativos a
cambio del pago por derecho de licencia y regalas
continuas por utilizar dichos servicios.
Subfranquicia. En esta forma de franquicia se permite a cierto franquiciatario otorgar a un tercero el derecho que se le concedi de comercializar los productos o servicios en un rea geogrfica determinada,
entonces significa que el franquiciante autoriza al
franquiciatario a actuar a su vez como franquiciante
dentro de cierto territorio. Esta prctica sirve para que
el propietario de la marca cubra una mayor regin sin
necesidad de que est presente en todas las reas.
En este caso, el intermediario adquiere la responsabilidad de atender los problemas presentados a los
subfranquicitarios y a cambio de ello recibe los pagos por concepto de regalas.
Franquicia master o maestra. A travs de este tipo
de franquicia, el franquiciante cede los derechos de
El contrato de franquicia
El contrato de franquicia es un acuerdo por el cual el franquiciatario obtiene la autorizacin de utilizar el nombre, la
marca registrada y el logotipo de la empresa franquiciante.
En dicho contrato se deben establecer las reglas para el
manejo de la franquicia, los servicios proporcionados por
el franquiciante y los trminos financieros.
Como en todo convenio, el contrato de franquicia arroja
derechos y obligaciones para las partes que en l intervienen, para tratar de minimizar las diferencias entre las
partes es necesario que antes de firmar el contrato el
franquiciante proporcione la informacin siguiente al
franquiciatario, la cual estar contenida en el contrato
definitivo de franquicia:
1.
Nombre, denominacin, domicilio y nacionalidad

del franquiciante.
2.
Descripcin de la franquicia.
3.
Antigedad de la empresa franquiciante de origen y

en su caso del franquiciante maestro en el negocio
objeto de la concesin.
Legal-Empresarial
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Derechos de propiedad de la marca o el nombre comercial.

Monto de las regalas o royalties que el concesionario pagar al franquiciante.
Asistencia tcnica y dems servicios que el franquiciante proporcionar al concesionario para realizar
las operaciones de la franquicia.
Derecho del concesionario a otorgar o no subfranquicias a terceros y en su caso, requisitos para satisfacer el uso de la franquicia.
Obligaciones del concesionario respecto de la confidencialidad en la informacin que el franquiciante
le proporcione.
Los dems derechos y obligaciones que sean necesarios agregar, dependiendo del tipo de contrato
que se pretenda celebrar.
Caractersticas legales de las franquicias en Mxico

En realidad no existe gran regulacin legal para las franquicias en Mxico y la nica ley que regula algo al respecto es la LPI, la cual en su artculo 142 determina que
existir franquicia, cuando con la licencia de uso de una
marca se transmitan conocimientos tcnicos o se proporcione asistencia tcnica, para que la persona a quien
se le concede pueda producir o vender bienes o prestar
servicios de manera uniforme y con los mtodos operativos, comerciales y administrativos establecidos por el
titular de la marca, tendientes a mantener la calidad, el
prestigio y la imagen de los productos o servicios a los
que sta distingue.
Otra obligacin por parte del franquiciante aunque no
estipulada en ley, es la de entregar la circular de oferta de
franquicia, dicho documento tiene como objetivo dar a
conocer al franquiciatario informacin relevante de la
franquicia, as como la asistencia tcnica, las personas
que la otorgarn, los estados financieros proforma, la
lista de franquiciatarios en la actividad y el contrato de
franquicia. En ocasiones tambin el franquiciante hace
firmar al franquiciatario una carta de confidencialidad,
pues el primero revela secretos que no pueden ser difundidos o transmitidos a cualquier persona.
Conclusiones
Existen varias estrategias que pueden implementar las
empresas dependiendo de la situacin en la cual se encuentren, pues basndose en ello podrn determinar que
curso de accin seguir.
Las corporaciones son tiles para empresas de un solo
socio o socios comunes que poseen empresas de dife-
rentes giros, pues de esta forma puede unificar la administracin pero no involucrar ms all de los recursos de
cada organizacin; es decir, se limita la responsabilidad
slo a los recursos invertidos y no los personales.
Por otro lado, un consorcio puede ser til para empresas
rentables y consolidadas en su giro que desean llegar a
un sector o mercado ms amplio pero que con sus propios recursos les es prcticamente imposible; por lo anterior, la unin en un consorcio representa una opcin de
expansin de negocios en donde lo principal es el trabajo en equipo de las diferentes empresas que intervienen
en l para el logro del objetivo comn.
En lo referente a las fusiones y las adquisiciones se deber analizar cuidadosamente esta opcin, pues en algunas no se han cumplido los objetivos propuestos, por
ejemplo en Mxico, los bancos son los que ms han utilizado esta estrategia y a pesar de no ser del todo malas,
no se han obtenido los resultados esperados, por lo cual
se estima que a la larga no resulta una estrategia muy
viable. Hay que recordar que en una fusin dos empresas se unen y forman una nueva con distinta denominacin y caractersticas, mientras que una adquisicin
consiste en la absorcin de una empresa por otra organizacin ms fuerte, en donde se conserva la denominacin de la entidad compradora.
Las alianzas estratgicas consisten en hacer tratos o
pactos con proveedores o clientes, a fin de mejorar los
niveles de rentabilidad de la organizacin, pero este tipo
de convenio es temporal y pueden manejarse a corto o
largo plazo, por lo cual son fcilmente disolubles, mientras que las joint venture representan uniones o matrimonios empresariales en donde se busca un fin comn y se
comparten recursos dentro de la joint venture pero fuera
se mantiene la independencia en cada empresa.
Asimismo, las franquicias representan una opcin de negocios que a pesar de no representar diversificacin o
subsistencia si representan el inicio de un negocio probado y de alguna forma seguro. Las franquicias representan
un sistema de comercializacin que permite distribuir productos o servicios entre un nmero importante de consumidores en donde se presupone el xito.
Finalmente, se debe comentar que los empresarios deben realizar un anlisis de sus oportunidades y debilidades; es decir, un diagnstico organizacional a fin de
determinar qu estrategia de expansin les conviene utilizar, pues aunque todas representan riesgos importantes
tambin pueden arrojar grandes beneficios y desarrollo
empresarial.
B9
Informacin
de trascendencia
El Banco de Mxico difunde las reglas para la
emisin y operacin de tarjetas de crdito
El Banco de Mxico (Banxico) dio a conocer el 2 de diciembre de 2004, a travs de su pgina en Internet
www.banxico.org.mx, las Reglas a las que habrn de sujetarse las instituciones de banca mltiple y las sociedades financieras de objeto limitado (Sofoles) en la emisin y operacin de tarjetas de crdito.
Cabe sealar que dichas reglas ya haban sido publicadas en el Diario Oficial de la Federacin del 4 de agosto de
2004; sin embargo, para darles mayor difusin el Banxico las incluy en su medio electrnico para asegurar que
un mayor nmero de personas conozcan los aspectos importantes a considerar cuando soliciten una tarjeta de
crdito.
As, en tal normatividad se regulan algunos aspectos relativos a la obligacin de los bancos y Sofoles de enviar
los estados de cuenta a los usuarios de tarjetas de crdito en forma mensual cuando existe un saldo por pagar o
se haya realizado algn movimiento en la cuenta.
Tambin se establece la obligacin de informar a los usuarios los importes vigentes de las comisiones mensuales y anuales que se cobrarn en relacin con las tarjetas de crdito otorgadas, adems de sealar que en caso
de que la fecha lmite de pago corresponda a un da inhbil bancario, el pago podr efectuarse al da hbil siguiente.
Por ltimo, dichas reglas entraron en vigor el 1o. de octubre de 2004; no obstante, las relativas a los requisitos
que debe contener el contrato y el estado de cuenta derivado de la utilizacin de tarjetas de crdito iniciaron su vigencia hasta el 1o. de diciembre de 2004.
Se da a conocer la NOM aplicable a la limpieza de residuos

peligrosos en unidades transportadoras
La Secretara de Comunicaciones y Transportes dio a conocer en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) del 3 de
diciembre de 2004 la Norma oficial mexicana NOM-019-SCT2/2004, disposiciones generales para la limpieza y
el control de remanentes de sustancias y residuos peligrosos en las unidades que transportan materiales y residuos peligrosos.
El estndar tiene como objetivo crear la normatividad aplicable al lavado y descontaminacin de las unidades
destinadas al transporte de materiales y residuos peligrosos, as como crear un adecuado control de los remanentes que persisten despus de la descarga de las unidades, con mtodos que contribuyan a la reduccin de
contaminantes ambientales derivado de esta actividad.
La NOM-019-SCT2/2004 es de observancia obligatoria para los expedidores, transportistas, destinatarios y responsables de los centros de lavado o descontaminacin de unidades utilizadas para el transporte de sustancias,
materiales y residuos peligrosos, as como para las unidades de verificacin que se encarguen de certificar que
se cumple con tal disposicin.
La norma entrar en vigor 60 das despus de la publicacin en el DOF; es decir, el 1o. de febrero de 2005 y a partir
de esa fecha se revisar cada cinco aos.
B10
Comercio Exterior
Colaboraciones
Comentarios a la Cuarta Resolucin de modificaciones

a las Reglas de carcter general en materia
de comercio exterior para 2004-2005
CP y Mtro. Jorge Alberto Moreno Castellanos
Catedrtico en el posgrado de la Facultad de
Contadura y Administracin de la UNAM
El pasado 30 de noviembre, se public en el Diario Oficial

de la Federacin (DOF) la Cuarta Resolucin de modificaciones a las Reglas de carcter general en materia de comercio exterior (RCGMCE) para 2004-2005, misma que
incluye siete reformas, cuatro adiciones y la incorporacin de una nueva regla. Entre las principales modificaciones se encuentran las siguientes.
Requisitos para habilitar un inmueble para

introducir mercancas bajo el rgimen de recinto
fiscalizado estratgico y la autorizacin
para su administracin
Obligacin de anexar al pedimento el documento

en el que conste la garanta, cuando se trate de
operaciones de trnsito1 interno e internacional
Asimismo, se especifica que la superficie del recinto fiscalizado estratgico debe tener como mnimo 10 hectreas de superficie urbanizada y contar con una reserva
de terreno para su crecimiento de por lo menos 10 hectreas de terreno utilizable.
La regla 1.4.7, presenta diferentes operaciones en las

cuales no se requiere anexar al pedimento de trnsito el
documento en el que conste la garanta que se otorga en
trminos de los artculos 84-A y 86-A de la Ley Aduanera
(LA); con la modificacin a esta regla se adicionan las
operaciones de trnsito interno en las que se ingrese o
se retorne mercanca por una aduana fronteriza, y dichas
mercancas se destinen o procedan de un recinto fiscalizado estratgico ubicado en una aduana interior.
1
2
3
La regla 2.3.5, se reforma en sus numerales 1, 7, 9 y ltimo prrafo, para sealar que se debe acreditar mediante
acta constitutiva como mnimo un capital fijo y variable
pagado de $1,000,000, adicionando la parte del capital
variable.
Por otro lado, se debe cumplir con las especificaciones a

que se refiere la Norma oficial mexicana NMX R-046SCFI-20022, misma que se public en el DOF el 18 de junio
de 2002, de acuerdo con los lineamientos que al efecto seale la Administracin Central de Planeacin Aduanera3
(ACPA) de la Administracin General de Aduanas (AGA).
De igual manera y como parte de las reformas a esta regla, se adiciona la obligacin de anexar un escrito con
De conformidad con el artculo 124 de la Ley Aduanera, el rgimen de trnsito consiste en el traslado de mercancas bajo control
fiscal, de una aduana nacional a otra. Para estos efectos, los artculos 125 y 130 de dicho ordenamiento, establecen los supuestos
de un trnsito interno e internacional, respectivamente.
Esta norma tiene por objeto regular el desarrollo de las empresas que se establezcan en los parques industriales. Asimismo,
proporciona los criterios para determinar si un desarrollo industrial puede ser catalogado como parque industrial.
El artculo 30, rubro E, fraccin II del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria (SAT), en relacin con el artculo
29, fracciones III, IV, IX, XXVI, XVII, XXXV, XXXVII y XLV, otorga las facultades a la ACPA para proponer el establecimiento o
supresin de aduanas, garitas, secciones aduaneras y puntos de revisin, as como para autorizar el programa de mejoramiento
de las instalaciones aduaneras, proponer la asignacin de recursos para las obras de mejoramiento de infraestructura y desarrollo
tecnolgico de las aduanas, entre otras.
B11
Comercio Exterior
opinin favorable por parte del Banco Nacional de Obras
y Servicios Pblicos, SNC, al estudio econmico que demuestre la viabilidad econmica y financiera del proyecto.
Por ltimo, se seala que la habilitacin y la autorizacin
a que se refiere el artculo 14-D de la LA,4 puede ser solicitada por empresas de participacin estatal constituida
en trminos del artculo 46 de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal.
Obligaciones de las personas que obtengan
la habilitacin y la autorizacin a que se refiere
el artculo 14-D de la LA
Se reforma el numeral 9 de la regla 2.3.7, que seala la
obligacin de garantizar el cumplimiento de las obligaciones adquiridas con motivo de la autorizacin que se
otorga en trminos del artculo 14-D, adicionando que dicha garanta ser con copia de la pliza del contrato de
seguro a favor del SAT, por la cantidad de $10,000,000.
Requisitos de las empresas certificadas
La adicin de un ltimo prrafo a la regla 2.8.1, aclara que
las personas morales que presenten su solicitud ante la
AGA, para su inscripcin en el registro de empresas certificadas, no podrn designar para promover sus operaciones de comercio exterior a los agentes o apoderados
aduanales que se encuentren sujetos a algn procedimiento de suspensin o cancelacin5 de su patente o autorizacin.
Trnsito internacional por ferrocarril
en los corredores multimodales
dos aduanales, tambin se establece el plazo para el traslado de la mercanca, mismo que no podr ser mayor a 15
das naturales.
Retiro de mercancas extranjeras para su
importacin definitiva o de mercanca nacional o
nacionalizada para su reincorporacin al mercado
nacional, despus de un proceso de elaboracin,
transformacin o reparacin en un recinto
fiscalizado estratgico
La reforma a la regla 3.9.8, seala que en el retiro de mercancas extranjeras para su importacin definitiva o de
mercanca nacional o nacionalizada para su reincorporacin al mercado nacional, despus de haberse
elaborado, transformado o reparado dentro de un recinto fiscalizado estratgico, se puede optar por:
1. Determinar y pagar el impuesto general de importacin y las cuotas compensatorias correspondientes a
las mercancas en el estado en el que se enajenan o
transfieren.
2. Para los efectos del ltimo prrafo del artculo 56, fraccin I, de la LA; se puede optar por aplicar las cuotas,
bases gravables, tipos de cambio de moneda, cuotas
compensatorias, dems regulaciones y restricciones
no arancelarias, precios estimados y prohibiciones
aplicables, que rijan al momento de la extraccin de
las mercancas del recinto fiscalizado estratgico.
Esta publicacin elimina la referencia al anexo 30 de las
RCGMCE para 2004-2005, e incorpora el requisito de
contar con opinin favorable de la Secretara de Economa, cuando se trate de los casos siguientes:
1. Trnsito internacional iniciando en la aduana de Lzaro Crdenas, y concluyendo en la de Nuevo Laredo.

2. Trnsito internacional iniciando en la aduana de Manzanillo, y concluyendo en la de Ciudad Jurez.
3. Trnsito internacional iniciando en la aduana de Manzanillo, y concluyendo en la de Nuevo Laredo.
1. Cuando el impuesto al comercio exterior aplicable a

la fraccin arancelaria de la mercanca extranjera sea
superior al impuesto al comercio exterior aplicable
para la fraccin arancelaria del producto que resulte
de los procesos de elaboracin, transformacin o reparacin.
2. Cuando el impuesto al comercio aplicable a la fraccin arancelaria de la mercanca extranjera sea un impuesto al comercio exterior especfico o mixto.
3. Cuando la fraccin arancelaria de la mercanca extranjera est sujeta al pago de cuota compensatoria.
Entre otros, se establecen los requisitos que deben observar tanto las empresas de transportacin martima
como las empresas ferroviarias, los agentes y apodera-
Estas son algunas de las ms importantes reformas y modificaciones que incluye la Cuarta Resolucin de modificaciones a las RCGMCE para 2004-2005.
La Cuarta Resolucin de modificaciones a las RCGMCE

para 2004-2005, adiciona la regla 3.7.15, a travs de la
cual se promueve el trnsito internacional por ferrocarril
en los corredores multimodales siguientes:
El artculo 14-D de la LA, seala que las personas que tengan el uso o goce de un inmueble dentro o colindante con un recinto
fiscal, fiscalizado o recinto portuario, tratndose de aduanas martimas, fronterizas, interiores de trfico ferroviario o areo, pueden
solicitar al SAT la habilitacin de dicho inmueble en forma exclusiva para la introduccin de mercancas bajo el rgimen de recinto
fiscalizado estratgico y la autorizacin para su administracin.
El artculo 164 de la LA, establece los supuestos por los cuales el agente aduanal es suspendido en el ejercicio de sus funciones. El
artculo 165 del mismo ordenamiento, seala las causales de cancelacin de patente de agente aduanal. El artculo 173 menciona
las causas de cancelacin de la autorizacin de apoderado aduanal.
B12
Taller
de prcticas
Puntos relevantes que deben tomarse en cuenta
para la importacin del menaje de casa
La Ley Aduanera (LA) determina que se puede importar al
territorio nacional el menaje de casa perteneciente a inmigrantes y a nacionales repatriados o deportados, que hayan utilizado durante su residencia en el extranjero y que
est constituido por aquellos bienes muebles usados en
una casa (que sirvan exclusiva y propiamente para uso y
trato ordinario de una familia), adems de los instrumentos
cientficos y herramientas de obreros y artesanos.
Por lo interesante del tema, y debido a que existen muchas dudas respecto a la importacin al pas del menaje
de casa, a continuacin se analizan las disposiciones legales que lo regulan.
Exencin de impuestos para el menaje de casa

El artculo 61, fraccin VII, de la LA, seala que no se pagarn los impuestos al comercio exterior por la entrada al
territorio nacional o su salida del mismo, de (entre otras
mercancas) los menajes de casa pertenecientes a inmigrantes y a nacionales repatriados o deportados, que hayan sido utilizados durante su residencia en el extranjero,
as como los instrumentos cientficos y las herramientas
cuando sean de profesionales; asimismo, las herramientas de obreros y artesanos, siempre que cumplan con
los plazos y las formalidades que determine el Reglamento de la LA.
Exclusin de la franquicia o exencin
Qu es el menaje de casa?
Conforme a las Reglas de carcter general en materia de
comercio exterior para 2004-2005, en el menaje de casa
se consideran todos aquellos bienes usados que se demuestre que fueron adquiridos cuando menos seis meses antes de que se pretendan introducir al territorio
nacional.
El Diccionario de la Real Academia Espaola define al
menaje como: el conjunto de muebles y accesorios de
una casa.
Por su parte, el Diccionario Jurdico Mexicano del Instituto de Investigaciones Jurdicas de la UNAM define al
menaje de casa como: el conjunto de mercancas que
conforman el mobiliario de una casa, as como las herramientas e instrumentos cientficos propiedad de inmigrantes y nacionales repatriados o deportados, que utilizaron
durante su residencia en el extranjero y se importan en definitiva a territorio nacional al amparo de una franquicia de
impuestos de importacin y el cumplimiento de obligaciones inherentes.
En conclusin, el menaje de casa se encuentra integrado por el conjunto de mercancas que conforman los
muebles y accesorios de una casa, as como las herramientas o los instrumentos que fueron adquiridos por
personas que vivieron o fueron residentes en el extranjero cuando menos con seis meses de anticipacin a la fecha en que se pretenden importar al territorio nacional.
El artculo 61 de la LA establece que no quedarn comprendidas dentro de la exencin o franquicia aplicable al

menaje de casa las mercancas que los interesados hayan tenido en el extranjero para actividades comerciales
o industriales, ni los vehculos.
Mercancas que incluye el menaje de casa
Conforme al artculo 61, fraccin VII, del Reglamento de
la LA el menaje de casa que se podr importar incluye las
mercancas siguientes: el ajuar y los bienes muebles de
una casa, que sirvan exclusiva y propiamente para el uso
y trato ordinario de una familia; la ropa; los libros; los libreros; las obras de arte o cientficas, que no constituyan
obras completas para instalar exposiciones o galeras de
arte; los instrumentos cientficos de profesionistas (siempre que no constituyan equipos completos para instalar
laboratorios o consultorios); as como las herramientas
de obreros y artesanos, siempre que sean indispensables
para el desarrollo de la profesin, arte u oficio (siempre que
no constituyan equipos completos para instalar laboratorios o talleres).
Concepto de mercanca usada
Para importar menaje de casa por parte de inmigrantes y
nacionales repatriados o deportados, se considerarn bienes usados, a todos aquellos bienes que se demuestre
que fueron adquiridos cuando menos con seis meses de
anticipacin a la fecha en que se pretenda realizar la importacin.
B13
Comercio Exterior
Qu trmites se deben realizar para importar
menaje de casa?
Elaboracin de pedimento
De acuerdo con lo previsto en el artculo 36 de la LA, quienes importen mercancas al territorio nacional estn obligados a presentar ante la aduana, por conducto de agente o
apoderado aduanal, un pedimento en la forma oficial aprobada por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Solicitud de autorizacin de importacin de menaje
de casa
El artculo 91 del Reglamento de la LA establece que las
autoridades aduaneras podrn autorizar la importacin
de los menajes de casa, siempre que al pedimento correspondiente se acompae una declaracin certificada
por el consulado mexicano del lugar donde residi la
persona que pretende importar el menaje de casa que
deber contener la informacin siguiente: nombre del importador; domicilio donde estableci su residencia en el
extranjero; tiempo de residencia en el extranjero, estableciendo como condicin para los emigrantes nacionales que
hayan sido residentes en el extranjero durante un tiempo no
menor a dos aos para ser considerados como repatriados; el lugar en el que determinar su residencia en el territorio nacional; la descripcin y la cantidad de los bienes
que integran el menaje de casa; as como la copia del pedimento de importacin del menaje de casa anterior.
Importacin de menaje de casa por miembros
del servicio exterior mexicano
El Reglamento de la LA seala que los miembros integrantes del servicio exterior mexicano, que hayan realizado alguna misin en el extranjero, podrn importar
libre del impuesto general de importacin, previa autorizacin de las autoridades aduaneras, el menaje de casa
que hayan tenido en uso, siempre que dicha misin haya
durado ms de seis meses.
Importacin de menaje de casa por integrantes de
misiones diplomticas, cnsules y vicecnsules
El Reglamento de la LA determina que en la importacin de
menaje de casa o de mercancas distintas al equipaje o mercancas de uso personal, por parte de miembros integrantes
de las misiones diplomticas consulares, o especiales del
extranjero, se deber realizar mediante pedimento.
Por su parte, las Reglas de carcter general en materia
de comercio exterior para 2004-2005, establecen que el
menaje de casa propiedad de embajadores, ministros
plenipotenciarios, encargados de negocios, consejeros,
secretarios y agregados de las misiones diplomticas,
cnsules, vicecnsules, o agentes diplomticos extranjeros, funcionarios de organismos internacionales acreditados por Mxico, as como el de sus cnyuges, padres e
hijos que habiten en la misma casa, no estar sujeto a revisin por parte de las autoridades aduaneras.
B14
Importacin del menaje de casa de estudiantes

e investigadores nacionales que vivieron en el
extranjero ms de un ao
El Reglamento de la LA y las Reglas de carcter general
en materia de comercio exterior para 2004-2005, determinan que los estudiantes e investigadores nacionales que
retornen al pas despus de residir en el extranjero, por lo
menos un ao, podrn solicitar autorizacin ante la Administracin Local Jurdica para importar su menaje de
casa, para lo cual debern demostrar que en efecto su
residencia en el extranjero fue para fines acadmicos.
Debe sealarse que en estos casos no ser necesaria la
presentacin de la declaracin certificada por el consulado mexicano del lugar donde residi.
Importacin del menaje de casa y mercancas
adicionales, por parte de periodistas de prensa,
radio o televisin
Los periodistas que realicen actividades de prensa, radio
o televisin, adems de las mercancas que conforman el
menaje de casa, tambin podrn importar las mercancas
necesarias para desempear dicha actividad.
Excepcin del cumplimiento de algunas
obligaciones
El artculo 59 de la LA establece algunas obligaciones
para los importadores de mercancas, y especficamente
la fraccin IV determina que quienes importen mercancas al territorio nacional estn obligados a inscribirse en
el padrn de importadores; sin embargo, el artculo 76
del Reglamento de la LA en relacin con la regla 2.2.2
punto 4, de las Reglas de carcter general en materia de
comercio exterior para 2004-2005, seala que no estarn obligados a inscribirse en el padrn de importadores
los contribuyentes que importen los menajes de casa.
Por lo anterior, queda claro que los importadores que importen menaje de casa al territorio nacional, no tendrn
la obligacin de estar inscritos en el padrn de importadores.
Conclusin
Cuando los inmigrantes y nacionales repatriados o deportados regresan al pas, pueden importar su menaje de
casa, siempre que ste se integre con los muebles y accesorios utilizados durante su estancia en el extranjero, adems de las herramientas e instrumentos cientficos, todos
ellos adquiridos cuando menos con seis meses de anticipacin comprobable.
Al cumplir con tales condiciones, los bienes no estn sujetos al pago de impuestos al comercio exterior por la
entrada al territorio nacional. Desde luego, habr de considerarse la presentacin ante la aduana, por conducto
de agente o apoderado aduanal, un pedimento al cual se
le anexar una declaracin certificada por el consulado
mexicano del lugar de residencia en el extranjero.
Informacin
de trascendencia
Se incrementa la exportacin de productos
agrcolas a los Estados Unidos de Amrica,
aun con las restricciones implantadas
De acuerdo con informacin proporcionada por la Secretara de Economa (SE) durante 2004 se han incrementado las exportaciones de productos agrcolas a los Estados Unidos de Amrica (EUA) alrededor de 455 millones
de dlares respecto de las realizadas en 2003. Dicha cifra demuestra que la Ley contra el Bioterrorismo (LB) que
aplica el pas vecino, desde el 12 de diciembre de 2003, no ha propiciado efectos negativos contra las empresas
mexicanas exportadoras de productos agrcolas.
En dicha ley se establecieron algunas medidas para controlar los cargamentos que ingresan a los EUA, a fin de
evitar ataques terroristas a travs de la contaminacin de alimentos. As, la encargada de llevar el control de los
productos que ingresan al territorio estadounidense es la Food and Drug Administration (FDA), de ah que las empresas mexicanas productoras de hortalizas y frutas deban registrarse ante ella para realizar las exportaciones.
Despus esa informacin se enva a las aduanas de los EUA a efecto de que stas tengan conocimiento de la
cantidad y el tipo de alimentos que ingresarn al pas.
Adems de lo anterior, las empresas mexicanas deben contar con un representante en los EUA, a efecto de atender cualquier anomala relacionada con sus exportaciones, de llegar a presentarse.
Ante el incumplimiento de las disposiciones previstas en la LB se prevn sanciones severas que operan desde
noviembre ltimo como es el caso de impedir el acceso de los cargamentos al no enviar el aviso previo de exportacin o no haber registrado las instalaciones ante la FDA.
Segn la SE, hasta el momento esas restricciones no han causado efectos contra la industria agroalimentaria de
Mxico, pues 7,300 de las 7,500 empresas exportadoras de estos productos ya se encuentran registradas ante la
FDA, lo cual indica que se han cumplido los requisitos en forma adecuada, logrando as el crecimiento de las exportaciones de hortalizas y frutas.
Se publican modificaciones al Decreto que establece

diversos Programas de promocin sectorial
La Secretara de Economa dio a conocer en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) del 2 de diciembre de 2004, el
Decreto que modifica al diverso por el que se establecen diversos Programas de promocin sectorial (Prosec).
En dicha publicacin se modificaron algunas partidas y fracciones arancelarias que se relacionan con la importacin de insumos, maquinaria y equipo necesarios para mantener la competitividad de las empresas nacionales.
Los aranceles que sufrieron una reduccin pertenecen a los sectores electrnico, mueblero, de juguetes, calzado, bienes de capital, fotografa, de industrias diversas, qumico, caucho y plstico, siderrgico, cuero y pieles, industria automotriz, textiles y de la confeccin.
Tales modificaciones entraron en vigor el 3 de diciembre de 2004, a excepcin de algunos aranceles relativos a la
industria elctrica, del calzado y de la industria qumica que se eliminarn a partir del 31 de mayo de 2005; es decir, 180 das posteriores a la publicacin en el DOF.
B15
LEY ADUANERA
VIGENCIA
1o. de enero-30 de junio de 2003

Artculo 16 Capital social pagado que deben tener quienes prestan el servicio de procesamiento electrnico de datos
Artculo 160 Contraprestacin del agente aduanal
Artculo 164 Causales de suspensin de la patente aduanal
Artculo 165 Causales de cancelacin de la patente aduanal
4 de marzo y 28 de abril de 2003
Artculo 173 Causales de cancelacin de autorizacin de

apoderado aduanal
Artculo 178 Infracciones relacionadas con la importacin

y exportacin de mercancas
Artculo 181 Multa por circular indebidamente dentro del recinto fiscal
Artculo 183 Sancin relacionada con el destino de las mercancas
Artculo 185 Sanciones relacionadas con la obligacin de
presentar documentacin y declaraciones
Fraccin II
$1341,406.00.
$1373,988.00
Fraccin IX
Fraccin VII
Fraccin II,inciso a
Fraccin VII,inciso a
$179.00 por operacin

La omisin no exceda $96,986.00
$138,552.00 y 10% de los que debieron pagarse
$183.00 por operacin

La omisin no exceda $99,342.00
Fraccin I,inciso a
Fraccin V,inciso a
Fraccin VI, no ser cancelada la autorizacin de apoderado aduanal

No aplica

La omisin no exceda de $99,342.00 y 10% de los que debieron pagarse
Fraccin II
$2,771.00 a $6,928.00
$2,838.00 a $7,096.00
Fraccin II, cuando se exceda el plazo de retorno

Fraccin V
Fraccin I
Fraccin II
Fraccin III
Fraccin IV
Fraccin V
Fraccin VI
Fraccin VIII
Fraccin IX
Fraccin X
Fraccin XI
Fraccin XII
Fraccin XIV
Artculo 185-B Multa por la comisin de la infraccin relacionada con la

obligacin de llevar sistemas de control de inventarios
Artculo 187 Sanciones relacionadas con el control, seguridad y manejo de
mercancas
Artculo 191 Sanciones relacionadas con el uso indebido

de gafetes de identificacin
Artculo 193 Sanciones relacionadas con la seguridad de las

instalaciones aduaneras
Artculo 200 Multa por no poder determinar el impuesto

y el valor en aduana
$1,000.00 a $1,500.00
No aplica
$1,118.00 a $1,677.00
$1,145.00 a $1,717.00
$41,565.00 a $55,421.00
$42,575.00 a $56,767.00
$2,000.00 a $3,000.00, en caso de omisin, las cuales se reducirn al 50% $2,049.00 a $ 3,073.00, en caso de omisin, las cuales se reducirn al
cuando la presentacin sea extempornea
50% cuando la presentacin sea extempornea
$970.00 a $1,386.00
$993.00 a $1,419.00
$1,676.00 a $2,793.00
$1,716.00 a $2,861.00
$2,236.00 a $3,354.00
$2,290.00 a $3,435.00
$2,078.00 a $3,464.00
$2,129.00 a $3,548.00
$2,078.00 a $3,464.00
$2,129.00 a $3,548.00
$40,000.00 a $60,000.00
$40,972.00 a $61,457.00
$111,784.00 a $167,676.00
$114,499.00 a $171,748.00
$1,386.00 a $2,078.00
$1,419.00 a $2,129.00
$4,157.00 a $5,542.00, en caso de omisin y $2,078.00 a $3,464.00, por la $4,258.00 a $5,677.00, en caso de omisin y $2,129.00 a $3,548.00 por la
presentacin extempornea
presentacin extempornea
$693.00 a $1,386.00
$710.00 a $1,419.00
$10,000.00 a $15,000.00, por cada periodo de 15 das o fraccin que
transcurra desde la fecha en que debi presentarse el aviso y hasta que el transcurra desde la fecha en que debi presentarse el aviso y hasta que el
mismo se presente
mismo se presente
$10,000.00 a $20,000.00
$$10,243.00 a $20,486.00
Fraccin I
$4,000.00 a $5,500.00
$4,097.00 a $5,634.00
Fraccin II
Fraccin IV
Fraccin V
Fraccin VI
Fraccin VIII
Fraccin X
Fraccin XI
Fraccin XIV
Fraccin XV
Fraccin I
Fraccin II
$1,118.00 a $1,677.00
$11,178.00 a $16,768.00
$6,707.00 a $8,943.00
$40,000.00 a $60,000.00
$22,357.00 a $44,714.00
$55,421.00 a $76,203.00
$693.00 a $1,386.00
transcurra desde la fecha en que se debi dar cumplimiento a la obligacin y hasta que la misma se cumpla
$40,000.00 a $60,000.00
$500,000.00 a $1000,000.00
$22,357.00 a $33,535.00
$44,714.00 a $67,070.00
$1,145.00 a $1,717.00
$11,450.00 a $17,175.00
$6,870.00 a $9,160.00
$40,972.00 a $61,457.00
$22,900.00 a $45,800.00
$56,767.00 a $78,054.00
$710.00 a $1,419.00
transcurra desde la fecha en que se debi dar cumplimiento a la obligacin y hasta que la misma se cumpla
$40,972.00 a $61,457.00
$512,145.00 a $1024,289.00
$22,900.00 a $34,350.00
$45,800.00 a $68,699.00
Fraccin I
$11,178.00 a $16,768.00
$11,450.00 a $17,175.00
Fraccin II
Fraccin III
Fraccin IV
$22,357.00 a $33,535.00
$2,236.00 a $3,354.00
$44,714.00 a $67,070.00
$22,900.00 a $34,350.00
$2,290.00 a $3,435.00
$45,800.00 a $68,699.00
Fraccin XII
Artculo 189 Sanciones relacionadas con la clave confidencial de identidad
1o. de julio-31 de diciembre de 2003

y a partir del 1o. de enero de 2004
29 de julio de 2003 y 3 de febrero de 2004
Fraccin I
$6,707.00 a $8,943.00
$6,870.00 a $9,160.00
Fraccin II
Fraccin III
$8,943.00 a $11,178.00
$8,943.00 a $11,178.00
$9,160.00 a $11,450.00
$9,160.00 a $11,450.00
$33,535.00 a $44,714.00
$34,350.00 a $45,800.00
Comercio Exterior
B16
Indicadores
Tabla de actualizacin de multas por infracciones en materia de comercio exterior
Taller
Laboral
de prcticas
Tcnicas de motivacin para incrementar la

productividad de las empresas
En la actualidad el mercado de consumo es cada vez
ms competido por el incremento de pequeos comerciantes y desempleados, que ante la imposibilidad de
encontrar un empleo digno incursionan en la venta de
productos y servicios, convirtindose en competidores
de aquellos que ya tienen una participacin en dicho mercado. Tal situacin influye en la existencia de mayor oferta
de productos y servicios que no pueden ser adquiridos
por los consumidores, pues la economa de los pases en
desarrollo y emergentes no ha logrado el crecimiento
econmico necesario para generar los empleos requeridos por la poblacin, de ah que un importante nmero
de personas no cuenta con los recursos suficientes para
adquirir los productos o servicios que necesitan.
Este fenmeno se convierte en un crculo sin salida,
pues el bajo nivel de consumo del producto se refleja en
el quebranto de las ventas, cuyos resultados deterioran la
economa de las empresas, que al no contar con los recursos financieros suficientes no pueden ofrecer beneficios importantes a sus empleados para motivar el
esfuerzo que realizan, y en caso extremo se ven en la necesidad de prescindir de sus servicios.
Ante ello, las empresas deben buscar otros medios de
motivacin, pues lo peor que puede suceder es no reconocer el esfuerzo y la solidaridad del personal a su cargo, y hay que recordar que la desmotivacin produce
efectos tales como el bajo nivel en la productividad, las
inasistencias frecuentes o la apata total de los trabajadores.
Concepto de motivacin
La motivacin es un trmino genrico que se aplica a una
amplia serie de deseos, necesidades, anhelos y fuerzas
similares, en el cual se incluyen tanto los impulsos conscientes como los inconscientes, y se concentra en lo que
requieren las personas para llevar su vida llena de satisfaccin.

Algunos estudios determinan que existen diferentes impulsos que hacen que un individuo acte y se comporte
de determinada manera; stos son una combinacin de
procesos intelectuales, fisiolgicos y psicolgicos que
encauzan el comportamiento y la actuacin ante determinados hechos.
Dentro del mbito empresarial es comn escuchar que
los administradores motivan a sus subordinados, en realidad lo que hacen es influir en el pensamiento del personal, mediante el ofrecimiento de algunos premios por
desempeo, en los que se espera satisfacer ciertos deseos e inducir a los subordinados a actuar de determinada forma.
Se dice que el principal motivador es el dinero, pues con
ste se pueden cubrir las necesidades bsicas de alimentacin y habitacin o la satisfaccin de deseos como la
adquisicin de automviles, viajes, membresas a clubes,
entre otros.
No obstante, existen otras formas de motivacin que no
se relacionan con la entrega de efectivo, stas pueden
ser el reconocimiento pblico por algn logro en los objetivos o las metas planeadas, la satisfaccin de algn
deseo especfico o los detalles especiales que slo aplican a determinadas personas.
Conceptualmente, los motivadores inducen a un individuo
a alcanzar un alto desempeo, como ejemplos pueden citarse el ofrecimiento de premios, incentivos y gratificaciones
ante un alto nivel de eficiencia productiva en las actividades
que realiza cada trabajador.
C1
Laboral
La motivacin y su influencia en el ambiente
laboral dentro de la organizacin
La pregunta que se hace todo empresario es cmo se
puede motivar al personal en tiempos difciles, donde no
se cuenta con los recursos financieros para otorgar estmulos econmicos como premios por productividad o
gratificaciones adicionales para compensar a los trabajadores que impulsan el crecimiento de la organizacin.
En estos casos, es necesario buscar mecanismos para
motivar al personal, pues si stos perciben que sus jefes
no muestran inters en su trabajo con seguridad se sentirn desplazados y el nivel de productividad, ya no ser
el mismo.
El factor central para motivar en el trabajo es la evaluacin
individual en cunto a la equidad y a la justicia de la recompensa recibida. El trmino equidad se define como la
proporcin que guardan los insumos laborales del individuo y las recompensas laborales. Segn, esta teora las
personas estn motivadas cuando experimentan satisfaccin con lo que reciben de acuerdo con el esfuerzo
realizado. Las personas juzgan la equidad de sus recompensas comparndolas con las que otros reciben.
Este hecho puede relacionarse con lo que determina el
artculo 86 de la Ley Federal del Trabajo que a la letra
dice a trabajo igual, desempeado en puesto, jornada y
condiciones de eficiencia tambin iguales, debe corresponder salario igual.
El punto clave de esa disposicin son las condiciones de
eficiencia tambin iguales, esta frase es importante, pues
aunque se trate del mismo puesto y se trabaje el mismo
tiempo, los resultados obtenidos por cada empleado sern la base para otorgar los premios o estmulos correspondientes.
Por ello, es importante que en la empresa se lleve a cabo
la medicin del desempeo, pues de esa forma se podrn tener elementos para motivar el incremento en la
productividad; y por otro lado, se contar con los argumentos suficientes para respaldar la existencia de equidad en las compensaciones otorgadas por la empresa y
no se desmotivar al personal que no obtuvo los resultados esperados.
Diferencia entre motivacin y satisfaccin
Como se ha mencionado la motivacin son los impulsos
que mueven a las personas para cubrir una necesidad o
C2
cumplir un objetivo, en tanto que la satisfaccin est referida al gusto que se experimenta una vez que se ha
cumplido el deseo.
Se puede decir que la motivacin es anterior al resultado,
ya que implica un deseo para conseguirlo; mientras que
la satisfaccin es posterior al resultado, debido a que se
deriva de haber logrado algn fin especfico.
En el medio laboral puede ocurrir que algunos empleados disfruten de una alta satisfaccin en su trabajo, pero
al mismo tiempo presentan un bajo nivel de motivacin
para realizar el mismo. En forma contraria tambin ocurren casos donde las personas estn motivadas pero
con escasa satisfaccin laboral.
Las personas que consideran satisfactorio el puesto que
ocupan, pero piensan que se les retribuye con menos
salario de lo que desean o de lo que creen merecer, se
sienten satisfechas pero no motivadas, por esa razn lo
ms probable es que se cambien a un nuevo empleo.
Asimismo, los trabajadores que estn motivados, porque se les ofrecen incentivos por el desempeo de sus
actividades, pero que no estn satisfechos con lo que
realizan, lo ms seguro es que tambin cambien de empleo.
Como se aprecia el personal debe estar motivado y satisfecho, porque si existe un desequilibrio entre esos dos
factores lo ms seguro es que se vaya de la empresa, o
en dado caso su productividad no sea la esperada. Para
conocer el grado de motivacin y satisfaccin del personal de la empresa, al final del taller se muestran algunas
preguntas que pueden realizarse a los trabajadores para
determinar la relacin entre esos dos factores.
Jerarqua motivacional de Maslow

La primera forma de motivacin a los trabajadores fue
mediante un sistema de incentivos salariales; o sea que
cuanto ms producan los trabajadores, ms perciban.
Despus, Abraham Maslow hizo un estudio de la motivacin donde jerarquiz las necesidades que se requiere
sean satisfechas para que una persona est motivada.
Estas son fisiolgicas, de seguridad y proteccin, de
pertenencia social, de reconocimiento y valoracin y de
autorrealizacin, estn colocadas en una jerarqua de
preponderancia. Las necesidades fisiolgicas estn en
Laboral
la parte inferior de la pirmide y las de autorrealizacin
en la cabeza, como se aprecia en la grfica siguiente:
5.
Necesidad de autorrealizacin. Esta necesidad es la

ms alta de la jerarqua de Maslow, consiste en que
las personas cubren el deseo de llegar a ser lo que
creen capaces de ser; de optimizar el propio potencial y de realizar algo valioso.
Autorrealizacin
Reconocimiento y valoracin
Pertenencia social
Seguridad y proteccin
Fisiolgicas
1.
2.
Fisiolgicas. Son las necesidades bsicas para el sustento de la vida humana, tales como alimentos, agua,
calor, abrigo y sueo. Segn el estudio de Maslow, en
tanto estas necesidades no sean satisfechas en el grado indispensable para conservar la vida, las dems no
motivarn a las personas.
De seguridad y proteccin. Estas son las necesidades para librarse de riesgos fsicos y del temor a perder el trabajo, la propiedad, los alimentos o el abrigo.
En el mbito laboral esa seguridad puede ser cubierta con la contratacin de seguros de desempleo,
gastos mdicos, etctera.
3.
De pertenencia social. Esta necesidad se cubre cuando las personas experimentan la sensacin de aceptacin por un grupo de personas. En las empresas
ocurre cuando un trabajador se integra a un departamento o a un grupo de referencia informal.
4.
De reconocimiento y revaloracin. Una vez que las

personas satisfacen sus necesidades de pertenencia
social, tienden a desear la estimacin tanto propia
como de los dems. Este tipo de necesidad produce
satisfacciones como poder, prestigio, categora y seguridad en uno mismo.
Dentro de una empresa esta necesidad queda cubierta cuando se entregan reconocimientos pblicos donde se resalta el desempeo del empleado,
ah se motiva creando una imagen de prestigio y categora en la persona.
Se cree que esta necesidad puede ser cubierta al final de

la vida, pues si se llegar a cumplir, ya no existira una
motivacin superior para seguir esforzndose para lograr algo.
En el mbito laboral siempre debe motivarse con algo
para lograr metas superiores, pues si no se motiva se
cae en el conformismo. Este hecho causa baja productividad de los trabajadores, y por ende, los beneficios para
la empresa disminuyen.
En sentido financiero la motivacin es una inversin que
se realiza en la empresa para obtener mayores beneficios.
Influencia del grupo en la motivacin

Las personas tratan de satisfacer al menos una parte de
sus necesidades colaborando con otros en un grupo,
pero en ese proceso de adaptabilidad en ocasiones el individuo pierde algo de su personalidad, y se adecua en
cierta medida al fin del grupo y las necesidades personales ahora son los objetivos que persigue el equipo.
Derivado de lo anterior lo ms recomendable es reunir
en un grupo a personas con necesidades homogneas,
pues de esa forma el lder podr fijar los objetivos e implantarlos con mayor facilidad. La ventaja de realizar ese
procedimiento se refleja en el sentido que el jefe de rea,
tratar al grupo en su conjunto y no tendr que preocuparse por satisfacer las necesidades de cada individuo,
porque todos presentan las misma expectativas.
As, en caso de surgir un cambio en las polticas o procedimientos de trabajo, lo ms recomendable es enfocar
esas modificaciones a las expectativas del grupo para no
causar un efecto de desmotivacin. Cuando el grupo
acepta el cambio se cumplir el objetivo que persigue la
implantacin de los nuevos procedimientos.
Diversos estudios psicolgicos han demostrado que la
satisfaccin de los integrantes del grupo se incrementa
cuando stos pueden elegir su grupo de trabajo. En la
prctica es difcil que suceda, pues al ingresar un traba3a. decena Diciembre-2004
C3
Laboral
jador a la empresa se asigna en el departamento donde
se encuentra el puesto vacante; sin embargo, esa posibilidad se puede dar cuando se contratan varios trabajadores para ocupar un mismo puesto, tal es el caso de
vendedores, promotores y demostradores en los cuales
al formarse grupos para conformar la fuerza de ventas si
se puede brindar la oportunidad de que se cambien a
otro equipo donde se sientan adaptados y compatibles
con los objetivos que ah se persiguen.
La necesidad de ser reconocido se satisface cuando el

trabajador es calificado por sus actividades realizadas
ya sea con palabras de felicitacin o un reconocimiento
ante el grupo por su logro (un aplauso en ningn momento cae mal a nadie).
En el mbito laboral la autorrealizacin puede presentarse
cuando se han obtenido logros importantes, como es la invencin de algo, la mejora espectacular de un proceso o el
cumplimiento de una meta ambiciosa.
En algunos grupos es comn que sus integrantes den

ms validez a la opinin de uno de sus compaeros de
equipo que el punto de vista que externe una persona
ajena a ste.
Por ello, al momento de formar los equipos de trabajo deben considerarse los aspectos siguientes, a fin de que los
integrantes puedan estar motivados porque todos perseguirn las mismas metas:
1.
Conocer las expectativas de cada integrante para

asignarlo a determinado grupo.
2.
En el caso de que un integrante no se adapte a la forma de trabajo del grupo ser necesario cambiarlo a
otro donde se sienta satisfecho y motivado.
3.
Previo a la formacin de los equipos de trabajo deben establecerse las medidas disciplinarias que aplicarn a los integrantes que por algn motivo lleguen
a desestabilizar la armona del grupo.
Una vez que se han previsto los aspectos antedichos se

podr influir en los grupos de trabajo, a travs de estmulos que a todos los integrantes los motivar.
El trabajo en equipo satisface algunas necesidades humanas dentro de la jerarqua establecida por Maslow,
pues como ejemplo la de seguridad queda cubierta con
el respaldo que brinda el grupo ante alguna contingencia que pudiera suscitarse, como el caso de un trabajador que comete un error en el proceso productivo, ah el
grupo interviene para que en la misma lnea de produccin pueda corregirse y no se desperdicie materia prima
o pueda provocar un accidente.
En cuanto a la pertenencia, al estar en un equipo es ms
fcil sentir la aceptacin de un grupo social, pues los seres humanos por naturaleza requieren estar con otras
personas para sentirse protegidos y seguros.
C4
Conclusiones
Como ya se analiz existen diferentes tcnicas de motivacin de personal, algunas de ellas son de tipo econmico
y otras aunque tienen cierta relacin con el efectivo porque todo en esta vida cuesta no se entrega una cantidad
como premio, pues para algunas personas puede ser
ms motivante el logro de viajes, un reconocimiento pblico, entradas al teatro, al cine, etctera. Lo importante
es que sirva de motivador para cubrir una necesidad especfica.
Para conocer las necesidades de los diferentes grupos de
empleados de la empresa, es necesario aplicar un cuestionario breve (como el que se muestra en la siguiente pgina) en el cual los trabajadores puedan anotar las
expectativas, satisfacciones e insatisfacciones y los anhelos o deseos que crean que los puede motivar para incrementar su productividad.
Aplicar la motivacin a los grupos de trabajo es ms fcil
que hacerlo de forma individual a todos los empleados,
por ello es recomendable que una vez conocidas las expectativas de cada trabajador se busquen los aspectos
homogneos que motiven a todo el equipo.
La motivacin es una inversin que pueden aplicar las
empresas como estrategia para incrementar la productividad, si se utiliza de manera adecuada pueden obtenerse
los beneficios esperados. Por el contrario si no se motiva
al personal en lugar de tener algn beneficio, el estndar
que se tena se ver disminuido, y para volver a los resultados anteriores se tendrn que invertir mayores recursos.
Hay que pensarlo seriamente!, pues estas tcnicas motivacionales pueden ser un buen propsito de ao nuevo.
Laboral
CUESTIONARIO PARA EVALUAR LA MOTIVACION DE LOS EMPLEADOS

Fecha__/__/_____
Nombre de la empresa: _____________________________________________

Puesto que desempea: _____________________________________________
Horario de labores: ________________________________________________
Antigedad en la empresa: __________________________________________
1. Menciona tres aspectos que te motiven para realizar tu trabajo:

______________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
2. La relacin con tu equipo de trabajo, es buena?
S ___ No ___ Por qu? ___________________________________________________________________________
3. Qu hechos te han causado insatisfaccin en el trabajo?

_________________________________________________________________________________________________
4. Enumera los aspectos que crees que te desmotivan para realizar de manera adecuada tus actividades.
________________________________________________________________________________________________
5. Qu elementos crees que te motivaran para realizar tus actividades con mayor eficiencia?
_________________________________________________________________________________________________
6. Consideras que el sistema de remuneracin es equitativo entre el personal de la empresa?
S ______ No ______
Por qu? ________________________________________________________________
7. Crees que el salario que percibes es competitivo en relacin con otras empresas del mismo giro?
S ______ No ______
Por qu? ___________________________________________________________________
APLICO
REVISO
______________________________
______________________________
Jefe de departamento
Gerente de recursos humanos
C5
Informacin
de trascendencia
El Instituto Nacional de Estadstica certificar las
tcnicas utilizadas para generar informacin
de las instituciones pblicas
La Secretara del Trabajo y Previsin Social (STPS) dio a conocer mediante el boletn de prensa nmero 168 del
pasado 27 de noviembre que el Instituto Nacional de Estadstica, Geografa e Informtica (INEGI) certificar la
tcnica de estadsticas obtenidas de los registros administrativos que generan las instituciones pblicas.
En el informe se menciona que la STPS ser la primera dependencia del gobierno federal en ser acreditada por
parte del INEGI, en el establecimiento de una metodologa para certificar la tcnica estadstica que utiliza para generar informacin pblica, a partir de sus registros administrativos. Este proceso de certificacin se realizar con
base en la Ley de Informacin Estadstica y Geogrfica.
El proceso iniciar con las cifras de clculos de los incrementos salariales, emplazamientos a huelga y huelgas
estalladas en la Repblica Mexicana, de tal manera que el INEGI respaldar el mtodo de publicacin de dichos
resultados.
Por ltimo, se prev que en junio de 2005, el INEGI otorgue la certificacin tcnica a la STPS, en la cual se avalen
los procedimientos empleados en la generacin de tales estadsticas.
Se difiere para 2005 la reforma a la

Ley Federal del Trabajo
Suficiente inquietud y controversia caus la declaracin del coordinador del Partido Revolucionario Institucional
al afirmar que antes del 15 de diciembre de 2004 discutiran en la Cmara de Diputados, y en su caso se aprobaran las reformas a la Ley Federal del Trabajo (LFT); sin embargo, en opinin de los integrantes de las comisiones
de trabajo y previsin social de las Cmaras de Diputados y Senadores, el trabajo de anlisis y la discusin son
arduas, pues a pesar de que ya existe una iniciativa de los sectores, la consigna es analizar las 71 iniciativas que a
lo largo de dos aos se han recibido en ambas comisiones y con ellas enriquecer la ya existente.
Adems, tanto el Banco Mundial como el Banco Interamericano de Desarrollo opinan que en este momento en
que casi el 50% de la poblacin econmicamente activa se encuentra en la informalidad, sera inoportuno aprobar una reforma a la legislacin laboral.
Ante, la ola de comentarios y predicciones respecto a tales reformas, la respuesta de la Unin Nacional de Trabajadores no se hizo esperar, pues convocaron a una reunin emergente para impedir que la LFT fuera aprobada
va fast track como sucedi con las reformas a la Ley del Seguro Social.
En conclusin, no ser sino hasta febrero del prximo ao cuando las multicitadas reformas sean discutidas en el
Congreso de la Unin.
C6
Consultas
de nuestros
lectores
Derechos otorgados por la

Ley Federal del Trabajo a los
deportistas profesionales
Soy gerente de recursos humanos
de un club deportivo y aunque conozco los derechos laborales generales, desconozco si a los
deportistas profesionales la Ley Federal del Trabajo (LFT) les otorga
derechos y obligaciones especiales.
Asimismo, quiero saber si existen lineamientos laborales aplicables a la
transferencia de deportistas de un
club deportivo a otro y si el deportista debe intervenir en tales negociaciones.
Tambin, deseo conocer si existen
causas especiales de rescisin
cuando stos son considerados trabajadores, y si es as como puedo
terminar las relaciones laborales.
Por lo antes expuesto, considero importante conocer las disposiciones laborales relativas a los deportistas
profesionales, a fin de aplicarlas de
manera correcta y evitar incurrir en
omisiones u errores que repercutan
en la organizacin.
Lector de Veracruz, Veracruz
C8
. Pregunta
La LFT otorga derechos especiales
a los deportistas profesionales?
. Respuesta
En el ttulo sexto de la LFT, relativo a
trabajos especiales se incluye el captulo X que determina las disposiciones aplicables a los deportistas
profesionales cuando son considerados trabajadores. Estos pueden ser
jugadores de futbol, basquetbol, frontn, box, luchadores y otros semejantes.
Dentro de las disposiciones
previstas en los artculos 292 al 303
de la LFT se considera que este tipo
de profesionales pueden establecer
relaciones de trabajo, ya sea por
tiempo determinado o indeterminado para una o varias temporadas, o
para la celebracin de uno o varios
eventos o funciones. Ahora bien, en
caso de que el contrato no especifique el tipo de relacin se considerar que es una relacin por tiempo
indeterminado. S al trmino de la
temporada no se estipula un nuevo
plazo u otra modalidad, y el trabajador contina prestando sus servicios, la relacin continuar por
tiempo indeterminado.
Por su parte el salario para los deportistas podr estipularse por unidad de tiempo, ya sea para uno o
varios eventos o funciones o para
una o varias temporadas.
Ahora bien, el artculo 295 de la LFT
prev que los deportistas profesionales no podrn ser transferidos a
otra empresa o club sin su consentimiento, adems de que para realizar
el pago de la prima por transferencia
de los deportistas los clubes deportivos deben cumplir las normas siguientes:
1. La empresa o club dar a conocer a los deportistas el reglamento o clusulas que la contengan.
2. El monto de la prima se determinar por acuerdo entre el deportista profesional y la empresa o
club, y se tomarn en consideracin la categora de los eventos o
funciones, la de los equipos, la
del deportista profesional y su antigedad en la empresa o club.
3. La participacin del deportista
profesional en la prima ser
como mnimo de un 25%. Si el
porcentaje fijado es inferior al
50%, se aumentar en un cinco
por ciento por cada ao de servi-
Laboral
cios, hasta llegar al 50%, por lo
menos.
cin sern pagados por la

empresa o club.
Asimismo, en el artculo 298 de la

LFT se indican las obligaciones especiales que los trabajadores que a
continuacin se citan:
4. Respetar los reglamentos locales, nacionales e internacionales

que rijan en la prctica de los
deportes.
1. Someterse a la disciplina de la
empresa o club.
Respecto a las prohibiciones estipuladas para los deportistas profesionales estn las siguientes: No
deben maltratar de palabra o de
obra a los jueces o rbitros de los
eventos, o a sus compaeros y mucho menos a los jugadores contrincantes, as como tampoco podrn
violar lo sealado en los reglamentos del deporte.
2. Concurrir a las prcticas de preparacin y adiestramiento en el

lugar y a la hora sealados por
la empresa o club y concentrarse para los eventos o funciones.
3. Realizar los viajes para los eventos o funciones de acuerdo con
las disposiciones de la empresa
o club, aunque se debe considerar que los gastos de transportacin, hospedaje y alimenta-
Por lo que se refiere a las obligaciones de los patrones, stos tienen

que organizar, proporcionar y man-
tener un servicio mdico que practique reconocimientos peridicos a

los deportistas, as como concederles un da de descanso a la semana.
Se debe destacar que a los patrones les queda prohibido exigir a los
deportistas un esfuerzo excesivo
que pueda poner en peligro su
salud o su vida.
Asimismo, son causas especiales
de rescisin y terminacin de las relaciones de trabajo: la indisciplina
grave o las faltas repetidas de disciplina y la prdida de facultades,
adems de las comprendidas en los
artculos 47 y 53 de la LFT que son
las mismas causales de rescisin y
terminacin para los trabajadores
en general.
Las consultas de nuestros lectores que sean recibidas por escrito sern respondidas discrecionalmente en la
presente seccin y debern entregarse a TAX EDITORES UNIDOS, SA DE CV (Nogales 14, Roma Sur, 06760,
Mxico, DF), con el destino al mismo apartado de la revista; o bien, enviarse mediante fax, cuyo nmero es el
5265-1400.
Los suscriptores que deseen realizar alguna consulta telefnica en materia laboral y seguridad social pueden
marcar al 52-65-14-31.
C9
Colaboraciones
Seguridad-Social
Incorrecta asesora para el manejo de la

clasificacin al seguro de riesgos de
trabajo de las prestadoras de servicios
Lic. Manuel Diez de Bonilla y Garca Vallejo
Asociado encargado de la materia de seguridad
social en Basham Ringe y Correa, SC
Sabe usted que las prestadoras de servicios no deben
ser autoclasificadas ante el Departamento de Clasificacin de Empresas dentro de la subdelegacin del Instituto
Mexicano del Seguro Social (IMSS) que les corresponda,
como servicios profesionales o tcnicos?
Se lo pregunto, por que hoy en da, muchas empresas de
ese tipo son asesoradas por diversos laboralistas para
clasificarse como prestadoras de servicios profesionales
y tcnicos, y con ello slo pagar la prima media de la clase I; es decir, pagar 0.54355% como prima del seguro de
riesgos de trabajo por el primer ao de actividades de la
empresa. Sin embargo, dicha asesora es incorrecta y
puede impactar en las finanzas de la empresa.
El Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de
afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin establece que para efectos de la clasificacin
de las empresas y la determinacin de la prima en el seguro de riesgos de trabajo, las personas fsicas o morales que mediante un contrato de prestacin de servicios
realicen trabajos con elementos propios en otro centro
de trabajo, sern clasificadas de acuerdo con la actividad ms riesgosa que desarrollen sus trabajadores, con
base en lo consignado en el catlogo de actividades.
En este sentido, las disposiciones reglamentarias obligan
a las prestadoras de servicios a notificar al IMSS dentro
del plazo de cinco das de cualquier cambio de actividad,
en donde deber sujetarse cualquier prestadora de servicios a la actividad ms riesgosa que realicen; es decir, estas disposiciones obligan a las prestadoras de servicios a
cuidar el tipo de actividad y el lugar en donde se desempea el trabajo, pues atendiendo a la peligrosidad a que
estn expuestos sus trabajadores les corresponder inscribirse.
Por lo anterior, si su prestadora de servicios se encuentra
clasificada, como servicios administrativos y tcnicos, y
resulta diversa la actividad preponderante de la empresa
donde los trabajadores prestan sus servicios, entonces
C10
esa empresa debe clasificarse de acuerdo con la actividad de mayor riesgo que desarrolle esa persona o
cualquier otra. De lo contrario, el IMSS puede de oficio
reclasificar a la empresa previa visita que realice a sus
instalaciones o las de la empresa, donde sus trabajadores prestan sus servicios.
En efecto, debe tomarse en cuenta que en caso de una
eventual revisin, por parte del IMSS, por tratarse de un
organismo fiscal autnomo puede rectificar la clase, prima y actividad de la empresa, liquidar las diferencias del
seguro de riesgos de trabajo ms actualizacin, recargos
y multas; independientemente de que ahora tambin puede iniciar cualquier querella en materia penal en caso de
considerar que existe algn delito que perseguir.
Dicha afectacin obviamente operara respecto de los
empleados mal clasificados, por lo que la prestadora de
servicios sufrira las consecuencias de una rectificacin
de actividad as como de su prima y fraccin, traducindose en un incremento para la empresa en el pago de
cuotas por el seguro de riesgos de trabajo, faltando considerar las posibles sanciones a que se hiciese merecedora.
Dichas actividades deben ser congruentes con lo establecido en el catlogo de actividades contenido en el citado reglamento, pues no obstante que la empresa se
dedique a la prestacin de servicios profesionales y tcnicos, tiene que observarse lo que el catlogo seala,
pues resulta ilegal declarar una actividad que en la especie no se lleva a cabo, con las consecuencias que hemos
comentado.
Por lo anterior, y el motivo de esta nota, es hacer de su
conocimiento de los riesgos que existen por una mala
asesora para el manejo de una prestadora de servicios.
Desde luego, habr que analizar cada caso en particular
para establecer las estrategias ms convenientes a seguir y las ventajas o desventajas que derivan de cada estructura.
Informacin
de trascendencia
Aprueba el Congreso de la Unin las reformas a
la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro
La Cmara de Senadores vot y aprob el 7 de diciembre de 2004 las reformas a la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro (LSAR) con 96 votos a favor y ninguno
en contra. Cabe aclarar que estas modificaciones ya haban sido aprobadas por la Cmara de Diputados el 21
de septiembre pasado.
Entre las principales reformas sealadas en el Decreto
por el que se reforma y adiciona la LSAR destacan las
modificaciones realizadas al prrafo sptimo del artculo
74, el cual antes estableca que los trabajadores afiliados
a una Administradora de fondos para el retiro (Afore) podran solicitar el traspaso de su cuenta individual a otra administradora, una vez que transcurriera un ao calendario
contado a partir de la fecha en que el trabajador se hubiera
registrado, o bien, de la ltima ocasin en la cual ejerci
su derecho al traspaso; sin embargo, con las reformas a
dicho prrafo se amplan las posibilidades de traspaso,
pues adems del permitido anualmente, los trabajadores
podrn traspasar su cuenta cuando se modifique el rgimen de inversin o de comisiones de la Afore; o bien,
cuando sta entre en estado de disolucin o se fusione
con otra similar, en este caso slo podrn ejercer ese derecho los trabajadores que tengan depositados sus recursos en la administradora fusionada; es decir, en la
que desaparece. Tambin podr realizarse el cambio
cuando el empleado decida hacerlo con una administradora que cobre comisiones ms bajas.
Asimismo, el prrafo segundo del artculo 76 de la LSAR
es sujeto de reformas, pues se debe recordar que dicho
prrafo estipulaba que los recursos de los trabajadores
que no eligieran Afore seran canalizados a la que cobrara
menores comisiones y que despus stos podran traspasar sus recursos a la administradora de su eleccin, sin tener que sujetarse al lmite de traspaso anual previsto en el
artculo 74; sin embargo, con las reformas en comento,
dichos trabajadores tienen que acatar lo establecido en
el reformado sptimo prrafo del artculo 74 de la LSAR.
Respecto a las adiciones a los artculos 3o., fraccin VIII
bis; 64 bis; y 64 ter de la LSAR, stas condicionan a las
Afore que celebren actos con empresas con las cuales
tengan nexos patrimoniales, a pactar los precios de la
contraprestacin de servicios de la misma forma que lo
hubieren hecho con las personas morales con las cuales

no tienen nexos patrimoniales; asimismo, los contralores normativos de las Afore debern contar con un estudio realizado por un tercero para verificar que en realidad
se cumple con los montos establecidos para la contraprestacin, lo anterior a fin de evitar que se puedan dar
transferencias de utilidades entre entidades del mismo
grupo y que a su vez no se generen distorsiones en el
mercado. De igual manera, para asegurar el cumplimiento de dichas disposiciones, se adiciona la fraccin I ter al
artculo 100 de la LSAR, en la cual se establece una sancin monetaria a las Afore que infrinjan las disposiciones
antedichas.
En relacin con el artculo 111 de la LSAR se realizan reformas para adecuar y dar legalidad a la notificacin de
los actos de autoridad que lleve a cabo la Comisin Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro (Consar) y
con ello otorgar certeza jurdica a los participantes en el
Sistema de Ahorro para el Retiro (SAR). As, se estableci que las notificaciones de los actos administrativos de
la Consar se realizarn de la forma siguiente:
1. Personalmente o por correo certificado o electrnico,
con acuse de recibo cuando se trate de citatorios, notificaciones, incluyendo las de inicio de visitas de inspeccin, requerimientos, solicitudes de informes o
documentos y de actos administrativos que puedan
ser recurridos.
2. Por correo ordinario o electrnico, o por telegrama,
cuando se trate de actos distintos a los sealados en
el numeral anterior.
3. Por estrados o por correo electrnico, cuando la persona a quien debe notificarse desaparezca, se oponga a la diligencia de notificacin o no tenga su domicilio en el lugar que haya notificado a la Consar.
4. Por edictos, en caso de que se ignore el domicilio o
correo electrnico de la persona que ser notificada;
o bien, que sta o su representante no se encuentren
dentro del territorio nacional.
5. Por instructivo, en los casos y con las formalidades
que establece el Cdigo Fiscal de la Federacin.
C11
Seguridad Social
El artculo 37, cuarto prrafo de la LSAR, presenta modificaciones relativas al cobro de comisiones; es decir, en l
se estipula que las Afore debern cobrar las comisiones
sobre bases uniformes, estableciendo las mismas comisiones por servicios similares prestados en las sociedades
de inversin, sin perjuicio de los incentivos que se brinden
por la permanencia o ahorro voluntario. Cabe destacar,
que con estas reformas la permanencia se computar a
partir de la primera apertura de la cuenta individual que
se realice en cualquier Afore. Con ello, se pretende beneficiar a los trabajadores con descuentos por antigedad
en funcin de la permanencia en el SAR y no en una Afore en especfico.
Con las modificaciones realizadas al artculo 53 de la
LSAR, se otorga la facultad a la Consar de obligar a las
Afore a suspender la publicidad que vaya en contra de
las disposiciones de esta ley, de tal manera que la comisin ejercer vigilancia estricta sobre la publicidad, a fin
de que las Afore proporcionen informacin veraz a los
trabajadores y stos tengan mayores herramientas para
decidir la mejor opcin de inversin.
Tambin se realizaron modificaciones al artculo 78 de la
LSAR para lograr que las Afore establezcan medios informticos para la atencin de trmites que deban efectuar
los trabajadores, tales como registro, traspaso y retiro de
recursos, a fin de que dichos trmites puedan realizarse
va Internet o por telfono haciendo ms rpidos y eficientes dichos servicios.
Es importante mencionar, que se adicion el artculo

100-A de la LSAR para resarcir de manera econmica los
daos y perjuicios al patrimonio de los trabajadores que
hayan sido registrados o se les hayan realizado traspasos indebidos. Tal resarcimiento comprender la devolucin de todas las comisiones cobradas al trabajador
afectado y el diferencial de rendimientos obtenidos entre
la Afore de origen y la de traspaso indebido. Lo anterior,
sin perjuicio de la sancin que se impondr a la administradora de que se trate y que oscilar entre los cien y los
mil das de salario por cada cuenta individual que se afecte, dicha multa fue adicionada en el artculo 100, fraccin I
Bis de la disposicin legal citada.
Finalmente y a pesar de que la Cmara de Senadores
turn el decreto al Ejecutivo Federal para su publicacin
en el Diario Oficial de la Federacin, se vislumbra la posibilidad de que los senadores realicen modificaciones a
las reformas al artculo 74 de la LSAR, pues despus de
realizar un anlisis profundo de la disposicin, se observ
que con los cambios realizados los trabajadores slo tendrn la posibilidad de cambiarse en cualquier momento a
una Afore ms barata, pero en el caso de que quisieran
hacerlo a una ms costosa tienen negada esa opcin, lo
cual es inconstitucional pues limita la libertad de eleccin
del trabajador y perjudica a las administradoras menos
competitivas a nivel de comisiones.
El IMSS pone a disposicin de los empleadores

la firma digital y los certificados adicionales
para realizar trmites electrnicos
El Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) cumpliendo con lo establecido en el artculo 5o. del Reglamento
de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin, ha
puesto a disposicin de los patrones el trmite para obtener el nmero patronal de identificacin electrnica
(NPIE) conocido como firma digital.
Dicha firma sirve para enviar informacin (movimientos afiliatorios) de manera confidencial, segura y confiable al
IMSS a travs de sus aplicaciones en Internet. Este certificado digital se utiliza al procesar la informacin y generar una serie de datos que garantizan la integridad de la misma cuando sea recibida por el instituto.
El NPIE tiene una vigencia de dos aos, por lo cual al trmino del mismo debe realizarse la renovacin respectiva,
en este caso el IMSS enviar a travs del correo electrnico, el plazo que tendr cada patrn para efectuar tal renovacin y de no realizar el trmite, el instituto cancelar la firma digital.
Entre los beneficios que se obtienen al utilizar la firma digital, destacan lo siguientes: sustituye a la firma autgrafa
teniendo la misma validez jurdica, se utiliza para efectuar operaciones electrnicas las 24 horas del da y los 365
das del ao, se pueden obtener certificados digitales adicionales para cada una de las personas que el patrn
asigne como usuarios en los sistemas de Internet.
La firma digital ya est vinculada al programa IMSS desde su empresa (IDSE), por lo que al momento de enviar informacin al instituto por este medio electrnico se puede incluir sta para dar mayor seguridad a las operaciones.
Los patrones que ya presentan sus movimientos afiliatorios utilizando el IDSE podrn obtener la certificacin digital accesando a la pgina del IMSS en Internet www.imss.gob.mx y ubicar el men Proceso de certificacin digital
patronal.
C12
Tesis
selectas
La edad del trabajador no constituye un requisito

para obtener el derecho a la pensin por invalidez
Diversos tribunales en materia de trabajo definen a la invalidez como un estado fsico que se traduce en la prdida de
la capacidad para desempear una actividad, debido a
una disminucin notable de la salud en la persona, ocasionada por una enfermedad de tipo general, o un accidente
no profesional.
De ah que al existir una disminucin en la capacidad de
las personas para desempear su actividad habitual, el
Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) prev el otorgamiento de prestaciones en dinero pensin y en especie a los trabajadores asegurados que padezcan dicho estado, mediante el seguro de invalidez y vida.
En este sentido, de acuerdo con el artculo 119 de la Ley
del Seguro Social (LSS), antes artculo 128, para que el
IMSS pueda calificar el estado fsico del asegurado como
invalidez, y proceda a entregar la pensin correspondiente, ser necesario que se presenten los elementos o las
condiciones siguientes:
1.
2.
3.
4.
Que el asegurado presente una imposibilidad fsica derivada de una enfermedad o un accidente no profesionales.
Que tal imposibilidad no le permita desempear un trabajo para procurarse una remuneracin superior al 50%
de la habitual percibida durante el ltimo ao de trabajo.
Que la evaluacin y determinacin del estado de invalidez se realice por los servicios mdicos institucionales del IMSS, mediante el dictamen mdico establecido para tal fin (artculo 86 del Reglamento de
Servicios Mdicos).
Que al declararse la invalidez el asegurado tenga acreditado el pago de 250 semanas de cotizacin. En caso
de que el dictamen determine el 75% o ms de invalidez, slo se requerir que tenga acreditadas 150 semanas (artculo 122 de la LSS).
Asimismo, para disfrutar las prestaciones del ramo de invalidez, los trabajadores debern sujetarse a las investigaciones
de carcter mdico, social y econmico que el IMSS considere necesarias, para comprobar si existe dicha invalidez.
Por tanto, una vez que el IMSS dictamine el estado de invalidez del asegurado y verifique que ste cuenta con las semanas de cotizacin requeridas, determinar la cuanta de
la pensin, ya sea temporal o definitiva. De tal manera que
el trabajador como pensionado podr disfrutar de las prestaciones por asistencia mdicoquirrgica, farmacutica y
hospitalaria que sean necesarias durante el estado de

invalidez, asignaciones familiares, ayuda asistencial y
aguinaldo (equivalente a un mes de pensin).
As, por disposicin expresa de la LSS, el otorgamiento de la pensin de invalidez no est sujeta a la edad
que tenga el asegurado al momento de padecer este
estado, ya que de acuerdo con el referido artculo 119
de la LSS, para declarar la invalidez slo se requiere
tener una incapacidad fsica que lo imposibilite a desempear la misma actividad que desarrollaba cuando tuvo el accidente o enfermedad, y ello no le permita
procurarse un porcentaje determinado de remuneracin habitual.
Lo anterior, es confirmado por el Sexto Tribunal Colegiado en materia de trabajo del Primer Circuito, en la
tesis de jurisprudencia siguiente.
PENSION DE INVALIDEZ. LA EDAD DEL SOLICITANTE NO ES DETERMINANTE PARA DECIDIR EL
DERECHO O NO A LA MISMA. La derogada Ley del
Seguro Social, en su artculo 128, no establece como
requisito una edad determinada para tener derecho a
la pensin de invalidez, pues conforme a lo dispuesto en el precepto legal citado, su otorgamiento depende de que se acredite la existencia de padecimientos del orden general y que lo imposibiliten para
procurarse una remuneracin superior al cincuenta
por ciento de su remuneracin habitual durante el ltimo ao que labor; en consecuencia, no es determinante para decidir el derecho o no a la misma, la
edad del solicitante.
Tesis de jurisprudencia J/57 del Sexto Tribunal Colegiado en materia de trabajo del Primer Circuito.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XIX, enero de 2004, pgina 1369.
Amparo directo 13046/2002. 30 de enero de 2003.
Unanimidad de votos.
Amparo directo 2716/2003. 24 de abril de 2003. Unanimidad de votos.
Amparo directo 3546/2003. 30 de abril de 2003. Unanimidad de votos
Amparo directo 3656/2003. 30 de abril de 2003. Unanimidad de votos.
Amparo directo 8956/2003. 18 de septiembre de
2003. Unanimidad de votos.
C13
Indicadores
Seguridad Social
Sanciones establecidas en la Ley del Seguro Social

Ley del Seguro Social
Fundamento
de la obligacin
por cumplir
Art.
304-A,
fraccin
15-III, LSS y 113,114,

RACERF
IV
180, LSS
15-II, LSS;
y 9o., RACERF
VII
15, VI y IX, LSS;

y 8o., RACERF
VIII
83, LSS; 26 y 75, RSM

15-I, LSS; y 16,
RACERF
16, LSS
XI
XVI
XIX
15-I y 34, LSS y 53 al

56, RACERF
15-V, LSS; 23 y 170,
RACERF
III
X
15-V, LSS
XIII
15-I, LSS;
10 y 16, RACERF
XVIII
19-I y 305-II, LSS;

12,16 y 113, RACERF
VI
15-IV, LSS
IX
72, LSS; 32-V,

RACERF
15-I, LSS; y 12,
RACERF
15-I, LSS; y 45,
RACERF
21 y 22, RSM;
y 51, LSS
XV
I
II
XII
15-V, LSS
XIV
38 y 39, LSS
XVII
16 LSS; 154, 161 y

162, RACERF
XX
5o. y 12, RTC
XXI
287, LSS
304
Infracciones
No determinar las cuotas obrero-patronales o hacerlo extemporneamente.
No informar al trabajador o al sindicato sobre las aportaciones realizadas a la cuenta individual del seguro de retiro, cesanta en
edad avanzada y vejez.
No llevar los registros de nminas o listas de raya en los trminos que la ley y el RACERF sealan.
No entregar a sus trabajadores la constancia escrita del nmero
de das trabajados y del salario semanal o quincenalmente percibido, conforme a los periodos de pago establecidos, en caso de
estar obligados a ello.
No cooperar con el IMSS en la prevencin de riesgos.
No dar aviso de cambios de domicilio o hacerlo extemporneamente.
Omitir o presentar extemporneamente el dictamen por contador
pblico autorizado cuando se haya ejercido la opcin en trminos del artculo 16, segundo prrafo, de la LSS.
No comunicar, o hacerlo extemporneamente, las modificaciones del salario base de cotizacin.
Obstaculizar o impedir inspecciones o visitas domiciliarias.
No conservar documentos que sean revisados en una visita o los
bienes en que se depositen.
No comunicar al instituto por escrito sobre el estallamiento de
huelga o terminacin de la misma; la suspensin, cambio o trmino de actividades; la clausura; el cambio de nombre o razn
social; la fusin o escisin.
Presentar con datos falsos avisos, formularios, comprobantes de afiliacin, registro de obras o cdulas de determinacin.
No proporcionar los elementos necesarios para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de obligaciones o hacerlo con documentacin alterada o falsa.
No presentar la revisin anual obligatoria de la siniestralidad y determinacin de la prima del seguro de riesgos de trabajo o hacerlo extemporneamente o con datos falsos o incompletos, en relacin con
el periodo y plazo sealados en el RACERF.
No registrarse como patrn en el IMSS o hacerlo extemporneamente.
No inscribir a los trabajadores o hacerlo en forma extempornea.
No dar aviso de los riesgos u ocultar su ocurrencia y no llevar
registros o no mantenerlos actualizados.
Alterar documentos, sellos o marcas colocados para garantizar la
contabilidad en los sistemas, libros o registros, as como en equipos, muebles u oficinas.
No retener las cuotas del seguro social a cargo de sus trabajadores o no enterar al instituto, dentro del plazo establecido en la
LSS, las cuotas retenidas a stos.
No cumplir o hacerlo extemporneamente con la obligacin de
dictaminar por contador pblico autorizado las aportaciones ante
el IMSS.
Notificar en forma extempornea, hacerlo con datos falsos o incompletos, o bien, omitir notificar al IMSS, en trminos del RTC,
el domicilio de cada una de las obras o fase de obra.
Cuando los actos o las omisiones de los patrones impliquen el
incumplimiento del pago de los conceptos fiscales que establece
el artculo 287 de la LSS.
Sanciones
Art.
(SMGVDF)
304-B
fraccin Mnima Mxima
I
20
75
I
I
Sancin (pesos)
De 904.80 a
3,393.00
I
I
I
II
20
125
II
II
Sancin (pesos)
De 904.80 a
5,655.00
II
III
20
210
III
III
IV
Sancin (pesos)
De 904.80 a
9,500.40
20
350
IV
IV
IV
IV
Sancin (pesos)
De 904.80 a
15,834.00
IV
I
Sancin de 40 al 100% del concepto omitido tomando en consideracin la gravedad de la falta
y, en su caso, la reincidencia del
infractor, en trminos de los artculos 184 al 188 del RACERF.
Nota. Las multas impuestas se pagarn dentro de los 15 das hbiles siguientes a su notificacin (formato PIM.06).
El monto de la sancin cubierta en el plazo sealado se reducir al 20% (artculo 189, prrafo segundo, RACERF).
LSS. Ley del Seguro Social.
RACERF. Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin.
RSM. Reglamento de Servicios Mdicos.
RTC. Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construccin por Obra o Tiempo
Determinado.
SMGVDF. Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal para 2004 ($45.24).
C14
Seguridad Social
Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones del Infonavit

Cuotas obrero-patronales aplicables del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2004
IMSS
Concepto
Seguro de riesgos de trabajo
Artculo 74, de la
LSS
Seguro
Artculo 106,
de enfermedades fraccin I, de la LSS
y maternidad
Artculo 106,
fraccin II, de la LSS
Artculo 25, LSS
Seguro de
invalidez y vida
Cuotas
Fundamento
Cuota fija por

todos los trabajadores
Cuota adicional
por trabajadores
Prestaciones
con SBC superior
en especie
a tres SMGVDF
Prestaciones en especie (pensionados y sus beneficiarios)
Prestaciones
en especie
Del patrn
Del trabajador
Porcentaje de prima que

le corresponda sobre el
SBC (mnimo 0.50% y
mximo 15.00%)(1)
0.00%
Total
Porcentaje de
prima correspondiente al patrn
sobre el SBC
17.80% del SMGVDF(2)
0.00% hasta
tres SMGVDF
17.80%
del SMGVDF
3.06% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF (3)
1.04% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF(3)
4.10% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF
1.05% del SBC
0.375% del SBC
1.425% del SBC
Artculo 107, fraccioPrestaciones en dinero

nes I y II, de la LSS
0.70% del SBC
0.25% del SBC
0.95% del SBC
Artculo 147, de la
LSS
1.75% del SBC
0.625% del SBC
2.375% del SBC
Retiro
2.00% del SBC
0.00%
2.00% del SBC
Cesanta en edad avanzada y vejez
3.150% del SBC
1.125% del SBC
4.275% del SBC
1.00% del SBC
0.00%
1.00% del SBC
5.00% del SBC
0.00%
5.00% del SBC
Artculo 168, fracSeguro de retiro,

cin I, de la LSS
cesanta en edad
Artculo 168, fracavanzada y vejez cin II, de la LSS
Guarderas y
prestaciones
sociales
Artculo 211, de la
LSS
Infonavit
Artculo 29, fraccin

II, de la Linfonavit
Infonavit
LSS: Ley del Seguro Social.

Linfonavit: Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
SBC: Salario base de cotizacin.
SMGVDF: Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal.
Notas
1. El artculo 74 de la LSS establece para las empresas, la obligacin de revisar anualmente su siniestralidad.
La prima conforme a la cual aquellas estn cubriendo las cuotas correspondientes, se podr reducir o aumentar en una proporcin no mayor de 0.01 del SBC respecto a
la del ao inmediato anterior, para lo cual debern considerarse los riesgos de trabajo terminados durante el lapso que el reglamento fije, independientemente de las fechas en que stos hubieran ocurrido.
Las modificaciones no excedern los lmites fijados para las primas mnima y mxima, los cuales ascienden a 0.50 y 15.00% de los SBC, respectivamente.
Cabe mencionar que es el artculo 72 donde se establece una prima mnima de 0.50%, sin embargo, el artculo dcimo noveno transitorio del decreto de reformas a la LSS
del 20 de diciembre de 2001 seala que el incremento a dicha prima ser gradual y aplicar como sigue:
Periodo
1o./III/2003-28/II/2004
1o./III/2004-28/II/2005
1o./III/2005-28/II/2006
1o./III/2006-en adelante
Prima mnima
0.31
0.38
0.44
0.50
De conformidad con el artculo 32, fraccin I del Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin,
la siniestralidad se calcular con base en los casos de riesgo terminados durante el periodo 1o. de enero al 31 de diciembre del ao respectivo.
La fraccin V del mismo precepto, establece la obligacin de presentar en febrero la declaracin anual de riesgos de trabajo.
Por tanto, en este febrero habr que presentar la declaracin de riesgos de trabajo ocurridos entre el 1o. de enero y el 31 de diciembre de 2001.
2. De acuerdo con el primer prrafo del artculo decimonoveno transitorio de la LSS (del decreto publicado en el DOF el 21 de diciembre de 1995), la tasa de 13.90% se incrementar el
1o. de julio de cada ao en 0.65%. Esta modificacin debi iniciar en 1998 y terminar en 2007; sin embargo, conforme a lo establecido en el artculo segundo del Decreto por el que se
reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio de la LSS, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos y bimestres previstos en los artculos transitorios
de sta se extendern por un lapso de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de dicha ley; por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de
1999 para terminar en 2008.
3. Con base en el segundo prrafo, del artculo decimonoveno transitorio de la LSS (del decreto publicado en el DOF el 21 de diciembre de 1995), la tasa de 6.00% se reducir el 1o. de
julio de cada ao en 0.49%; y la tasa de 2.00%, en 0.16%. Estas modificaciones debieron iniciar el 1o. de julio de 1998 y terminar en 2007; sin embargo, de acuerdo con lo establecido
en el artculo segundo del Decreto por el que se reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio de la LSS, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos
y bimestres previstos en los artculos transitorios de esta ley, se extendern por un trmino de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de ella; por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.
C15
Seguridad Social
Lmites de cotizacin durante el 2004 para efectos del IMSS e Infonavit

Del 1o. de julio al 31 de diciembre de 2004
IMSS
Concepto
Fundamento
Seguro de riesgos de trabajo

Seguro de enfermedades y maternidad
Seguro de invalidez y vida
Ramo de retiro
Ramo de cesanta en
edad avanzada y vejez
Seguro de retiro, cesanta en edad

avanzada y vejez
Guarderas y prestaciones sociales
Artculo 28 de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Lmite
(SMGVDF)
25
25
22
25
22
25
Infonavit
Artculos 29 de la Linfonavit; 5o.
transitorio, decreto del 6/I/97; y vigesimoquinto transitorio de la LSS
Infonavit
22
Notas
1. Segn el artculo 28 de la LSS, el lmite mximo de cotizacin equivale a 25 SMGVDF. De conformidad con el artculo vigesimoquinto transitorio de tal ordenamiento tanto para el seguro
de invalidez y vida como para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, el lmite citado entrar en vigor el 2007.
Por lo mismo, el 1o. de julio de 1997 (fecha de entrada en vigor de la nueva LSS) comenz el proceso con 15 SMGVDF, proporcin que se ha incrementado cada ao en un SMGVDF y que habr de llegar a 25 en 2007.
En suma, tanto el lmite mximo de cotizacin para el seguro de invalidez y vida como el correspondiente a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, sern de 22 SMGVDF del 1o. de
julio de 2004 al 30 de junio de 2005.
2. Respecto al Infonavit, el artculo quinto transitorio del Decreto del 6 de enero de 1997, seala que el lmite superior a que se refiere el artculo 29, fracciones II y III, de la ley del instituto, se
ajustar a lo establecido en la parte de la LSS, correspondiente a los seguros de invalidez y vida, y a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez.
Por ello, el lmite mximo de cotizacin aplicable del 1o. de julio de 2004 al 30 de junio de 2005, ser de 22 SMGVDF.
INPC que se incluye en el SUA para realizar pagos extemporneos

Ao
2003
2004
Mes
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
INPC
381.4020
384.5680
386.2210
388.6210
390.9460
392.2710
392.8630
392.8630
392.8630
393.5340
395.9630
399.2370
402.0020
405.4310
Fecha de publicacin
10-11-03*
10-12-03*
12-01-04*
10-02-04*
10-03-04*
11-04-04*
11-05-04*
11-06-04*
9-07-04*
11-08-04*
10-09-04*
8-10-04*
10-11-04*
10-12-04*
Notas
* Comunicado del IMSS.
1. El 10 de junio de 2002, el Banco de Mxico inform en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) que la cifra correspondiente al INPC de junio de 2002 sera la ltima calculada con base
1994=100, por lo que a partir de la primera quincena de julio de 2002 se utilizara como periodo base para el clculo y determinacin del ndice la segunda quincena de junio de 2002.
2. De acuerdo con el artculo 40-A de la LSS, la actualizacin del monto de cuotas obrero-patronales o capitales constitutivos pagados fuera de los plazos establecidos por la misma ley, se
llevar a cabo conforme a lo dispuesto por el Cdigo Fiscal de la Federacin; por tanto, el INPC es un dato indispensable para este proceso. Sin embargo, en virtud del cambio de base del
INPC, el ndice publicado en el DOF por el Banco de Mxico no es compatible con los datos que necesita el SUA para efectuar la actualizacin de cuotas obrero-patronales o de capitales
constitutivos pagados extemporneamente. Por tanto, el IMSS se encargar de calcular y difundir mensualmente el valor del INPC convertido a la base 1994, segn lo inform mediante el
oficio 09 52 17 9000/045, de fecha 19 de agosto de 2002. Esta conversin la dar a conocer hasta en tanto se libera la nueva versin del SUA que contendr la programacin apropiada para
utilizar en forma directa el INPC publicado por el Banco de Mxico.
3. La difusin del INPC aplicable en el SUA, la realiza el IMSS a travs de la pgina de Internet www.imss.gob.mx.
C16
Taller
Jurdico-Fiscal
de prcticas
Juicio de amparo en materia fiscal.
Lo que se debe saber y hacer al respecto
Introduccin
En el Diario Oficial de la Federacin del 1o. de diciembre
de 2004, se publicaron los ordenamientos siguientes:
1.
Decreto por el que se reforman, adicionan, derogan y

establecen diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) y de la Ley del Impuesto al
Activo y establece los subsidios para el empleo y la nivelacin del ingreso.
2.
Decreto por el que se reforma y adiciona la Ley del

3.
Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto
sobre Tenencia o Uso de Vehculos.
4.
Decreto por el que se reforman y adicionan diversas

disposiciones de la Ley del Impuesto Especial sobre
Produccin y Servicios (LIEPS).
En relacin con dichos decretos se ha generado, en diversos crculos especializados una fuerte critica respecto
de ciertas disposiciones contenidas en los mismos que
han sido tachadas de inconstitucionales, al vulnerar los
principios o garantas de proporcionalidad, equidad, irretroactividad y legalidad, consagrados en la Carta Magna.
Esta critica no se ha quedado estancada en una simple
discusin, ya que un nmero considerable de contribuyentes han decidido promover el juicio de amparo en
contra de ciertas disposiciones, llevando esta discusin
a una controversia jurisdiccional, a fin de que el Poder
Judicial, a travs de los rganos competentes, decidan
en definitiva sobre el tema.
En este orden de ideas, muchos de los lectores han escuchado en diversas conferencias sobre la inconstitucionalidad de diversas disposiciones fiscales que entran en
vigor a partir del 1o. de enero de 2005, o hasta el 2006, pero poco se ha escrito sobre la instancia de control constitucional interpuesto en contra de las leyes fiscales que
vulneran las garantas o los principios que en materia tributaria consagran los artculos 14 y 31, fraccin IV de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
(CPEUM). Por tal razn, se procede al anlisis del amparo contra leyes, a fin de que los lectores, aun cuando no
sean abogados tengan una clara comprensin sobre este medio extraordinario de defensa y estn en posibilidad de tomar una decisin oportuna.
La CPEUM es la ley suprema y fundamental
La CPEUM es la ley fundamental del Estado, por que significa e integra la base jurdica y poltica sobre la que descansa toda la estructura del Estado, y de la cual derivan
los poderes y las normas. Adems, la constitucin es
tambin la ley suprema, debido a que sobre ella, como
ordenamiento jurdico, no existe ningn cuerpo legal, de
tal suerte que toda la legislacin secundaria, como es el
caso de la Ley de Ingresos de la Federacin (LIF), la LISR
o la LIEPS, debe supeditarse a ella, teniendo los poderes
Ejecutivo, Legislativo y Judicial, la obligacin de desplegar sus actos conforme a la constitucin.
Del artculo 133 de la CPEUM, se deriva el principio de
supremaca constitucional, segn el cual una norma secundaria contraria a la ley suprema no tiene posibilidad
de existencia dentro del orden jurdico. Al respecto, el artculo antes citado seala lo siguiente:
Esta constitucin, las leyes del Congreso de la Unin
que emanan de ella y todos los tratados que estn
de acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren por el Presidente de la Repblica, con la aprobacin del Senado, sern la Ley Suprema de toda la
Unin.
La superioridad de la constitucin respecto de las leyes
del Congreso deriva de la circunstancia de que stas
deben emanar de la misma constitucin. En consecuencia, si la contradicen o violan, estas leyes secundarias no
pueden tener el carcter de leyes supremas. Asimismo,
D1
Jurdico-Fiscal
el Congreso de la Unin tiene el deber jurdico de acatar
este principio de supremaca, ya que dicho poder est obligado a que sus actos legislativos no contravengan la constitucin.
4.
5.
Por eso se afirma que por encima de todo, la Constitucin;

por sobre la Constitucin, nada. Rige, pues, como ley fundamental y bsica, creando su instrumento de autodefensa, al considerar en sus artculos 103 y 107 la base
constitucional del juicio de amparo. Por esta razn, es
fuente y meta del juicio de amparo, porque del mismo ordenamiento nace y se estructura para su propia defensa.
El principio de legalidad se encuentra establecido en

los artculos 14 y 31, fraccin IV, de la CPEUM, el cual
implica lo siguiente:
Principio de legalidad
1.
El poder tributario y las limitaciones

constitucionales
El poder tributario
2.
El poder tributario se presenta cuando el Estado acta soberanamente y de manera general, determinando cules
son los hechos o las situaciones que al momento de actualizarse producen como efecto que los particulares se
encuentren en la obligacin de realizar el pago de contribuciones.
En el sistema jurdico mexicano el poder tributario es
ejercido por el Poder Legislativo, pues al crear las leyes
fiscales determinar cules conductas o hechos de los
particulares (al momento de actualizarse) los obliga al pago de las contribuciones.
Limitaciones constitucionales al poder tributario
El poder tributario que se ejerce en el pas, a travs del Congreso de la Unin o de las legislaturas de cada una de las
entidades federativas, no es absoluto e irrestricto, ya que la
CPEUM determina una serie de principios que limitan el
ejercicio del poder tributario del Estado. Estos principios
que limitan el poder tributario constituyen autnticos derechos subjetivos pblicos a favor de los gobernados, de
tal forma que el Estado en su carcter de sujeto destinatario de la obligacin debe acatar.
En otras palabras, el Congreso de la Unin tiene el deber
de expedir leyes fiscales que no vulneren los principios o
las garantas que en materia tributaria se encuentran consagrados en la CPEUM.
D2
Garanta o principio de legalidad tributaria.

Garanta o principio de proporcionalidad.
Garanta o principio de equidad.
El acto creador de las contribuciones debe emanar de aquel poder que, conforme a la Constitucin del Estado, est encargado de la funcin legislativa y sujetndose a los procedimientos que
la misma constitucin establece para la formaciones de las leyes, ya que as se satisface la exigencia de que sean los propios gobernados, a travs
de sus representantes, los que determinen las cargas fiscales que deben soportar.
Los caracteres esenciales de las contribuciones y
la forma, el contenido y el alcance de la obligacin
tributaria, deben estar consignados en la ley, de tal
modo que no quede margen para la arbitrariedad
de las autoridades exactoras ni para el cobro de impuestos imprevisibles o a ttulo particular, sino que
el sujeto pasivo de la relacin tributaria pueda, en
todo momento, conocer la forma cierta de contribuir para los gastos pblicos del Estado, y a la autoridad no queda otra cosa sino aplicar las disposiciones generales de observancia obligatoria,
dictadas con anterioridad al caso concreto de
cada causante.
Principio de equidad
El principio de equidad, tambin se encuentra consagrado en el artculo 31, fraccin IV, de la CPEUM y cuyos rasgos esenciales son los siguientes:
1.
2.
3.
Los principios o garantas que consagra la CPEUM y que limitan el poder tributario, son los siguientes:
1.
2.
3.
Principio de destino al gasto pblico.

Prohibicin de la retroactividad.
4.
No toda desigualdad de trato en la ley supone una

infraccin al artculo 31, fraccin IV, de la CPEUM,
sino que sta produce slo aquella desigualdad
que introduce una diferencia entre situaciones tributarias que se pueden considerar iguales, y que
carece de una justificacin objetiva y razonable.
El principio de equidad tributaria exige que a iguales supuestos de hecho se apliquen iguales consecuencias jurdicas.
El principio de equidad no prohbe al legislador tributario cualquier desigualdad de trato, sino slo
aquellas desigualdades que resulten artificiosas o
injustificadas por no venir fundadas en criterios
objetivos y razonables de acuerdo con criterios o
juicios de valor aceptados.
Por ltimo, para que la diferenciacin tributaria resulte constitucionalmente lcita, no basta con que
lo sea el fin que con ella se persigue, sino que es
Legal-Empresarial
Jurdico-Fiscal
indispensable, adems, que las consecuencias jurdicas que resultan de tal disposicin sean adecuadas y
proporcionadas a dicho fin, de manera que la relacin
entre la medida adoptada, el resultado que se produce y el fin pretendido por el legislador superen un juicio de equilibrio en sede constitucional.
Principio de proporcionalidad
Mediante el establecimiento de este principio en el artculo
31, fraccin IV, de la CPEUM se limita el poder tributario del
Estado, de tal forma que las contribuciones que se establezcan deben atender y reconocer la capacidad contributiva de los sujetos pasivos, garantizando que el gravamen no
afectar la capacidad contributiva de los sujetos pasivos
que por razn de sus ingresos, capital o importancia del acto se encuentran en un plano de igualdad, pues de nada
servira a los fines del Estado el establecimiento de tributos
que al ser exorbitantes o ruinosos, afectan o destruyen la
capacidad de seguir contribuyendo al gasto pblico.
En resumen el principio de proporcionalidad consiste en
que los gobernados deben contribuir a los gastos pblicos
en funcin de su capacidad econmica, ya que las personas que obtengan mayores ingresos deben contribuir en
forma cualitativamente superior a los que obtienen menor
ingreso.
Principio de destino al gasto pblico
El fin fiscal de las contribuciones es y ser siempre el gasto
pblico. En otras palabras, los impuestos, derechos, productos y aprovechamientos, deben tener por destino satisfacer las atribuciones del Estado, relacionadas con las
necesidades colectivas o sociales, o los servicios pblicos.
Prohibicin de la retroactividad
Es claro que el artculo 14 de la CPEUM prohbe la retroactividad de las leyes en perjuicio de los gobernados. Sin embargo, para determinar si la retroactividad de una ley es
inconstitucional, es indispensable aplicar las teoras siguientes:
1.
2.
La teora de los derechos adquiridos y de las expectativas de derechos.

La teora de los componentes de toda norma jurdica,
como son el supuesto y su consecuencia.
Control constitucional de los actos del Poder

Legislativo
Aspectos generales
La CPEUM contiene la esencia del derecho vigente en el
pas, pero no desmenuza en detalle, no desenvuelve minu-
ciosamente todas las normas jurdicas cuya vigencia

son necesarias para la colectividad, por lo que es necesario detallar los principios, derechos u obligaciones de los gobernantes y gobernados en otras normas
secundarias u ordinarias. As es como el Poder Legislativo est facultado para legislar, para hacer las leyes
ordinarias; pero, estas leyes ordinarias no pueden imperar por sobre la Constitucin, pues quedan sometidas a ella, con base en el principio de supremaca
jurdica.
El juicio de amparo es un medio de control que tiene como fin mantener inclume la CPEUM, salvaguardando
el principio de supremaca jurdica con que est investida. En este orden de ideas, los actos de las autoridades
encuentran un control y una sancin cuando controvierten los mandatos constitucionales, como son en
materia tributaria, los principios de legalidad, proporcionalidad y equidad, entre otros, mismos que sern
respetados y acatados por el Congreso de la Unin al
expedir sus leyes.
El juicio de amparo es un medio de control de la constitucionalidad de los actos de todas las autoridades, de
tal suerte que este medio extraordinario de defensa no
tiene limitacin alguna frente a las actuaciones del
Poder Legislativo, como es el caso de las leyes que en
materia tributaria expide ese poder.
Para tal efecto, los artculos 103 de la CPEUM y 1o. de
la Ley de Amparo, en sus fracciones I, establecen que
el juicio tiene dentro de sus objetivos, resolver las controversias que se suscitan por leyes que violan las garantas individuales.
Asimismo, el artculo 114 de la Ley de Amparo, establece que el amparo se pedir ante los jueces de Distrito,
contra leyes federales o contra cualquier reglamento,
decreto de observancia general, que por su sola entrada en vigor, o con motivo del primer acto de aplicacin,
causen perjuicio al gobernado (quejoso).
En consecuencia, las leyes que expide el Congreso de
la Unin, como es el caso de la LIF y la LISR se encuentran sujetas al control constitucional, cuando estas leyes o cualquiera de sus disposiciones contravienen lo
dispuesto en la Constitucin. Este control se alcanza
mediante el ejercicio de la accin de amparo, por parte
de los gobernados que se sienten agraviados de una
manera personal y directa, en sus garantas individuales, por leyes que vulneran los principios de legalidad,
proporcionalidad o equidad.
D3
Jurdico-Fiscal
Poder facultado para proteger la CPEUM
Con fundamento en los artculos 49, 94 y 107 de la CPEUM
se desprende que el control de la constitucionalidad de las
leyes y los actos de autoridad es una atribucin encomendada al Poder Judicial y no a los otros poderes (Legislativo
y Ejecutivo). Por tanto, del principio de divisin de poderes
se obtiene una diversificacin de atribuciones y, en ella, el
control de la constitucionalidad, a travs del juicio de amparo, misma que se otorga al Poder Judicial.
Ahora bien, a pesar de que tanto el Poder Legislativo como
el Ejecutivo y el Judicial deben respetar y subordinarse a la
CPEUM, en este ltimo se descubre una facultad que no es
de supeditacin sino de proteccin contra los actos de los
otros dos poderes, que vulneran la constitucin. En este
sentido, se concluye que el Poder Judicial, se encuentra en
una situacin especial respecto de los dems poderes, situacin que deriva de nuestro propio rgimen constitucional,
que autoriza la posibilidad jurdica de invalidar la actuacin
violatoria desplegada por las autoridades, confrontando las
leyes o actos reclamados con la constitucin.
El artculo 94 de la CPEUM seala que el ejercicio del Poder Judicial se deposita en una Suprema Corte de Justicia
de la Nacin (SCJN), en un Tribunal Electoral, en Tribunales Colegiados y Unitarios de Circuito y en juzgados de
Distrito. Asimismo, del artculo 107 de la CPEUM y de los
artculos 73, 114 y 158 de la Ley de Amparo, se puede concluir lo siguiente:
1.
El amparo contra leyes, que por su sola expedicin

causan perjuicio a los gobernados (leyes autoaplicativas), debe interponerse ante el juez de Distrito en cuya
jurisdiccin se encuentre el lugar en el que el acto reclamado se ejecute o trate de ejecutarse.
2.
El amparo contra el primer acto de aplicacin de la ley

(leyes heteroaplicativas), se podr interponer ante el
juez de Distrito en cuya jurisdiccin se encuentre el lugar en el que el acto reclamado se ejecute o trate de
ejecutarse, cuando contra ese primer acto de aplicacin no proceda ningn medio de defensa ordinario
(recurso o juicio) o procediendo, el particular opte por
no agotar esos medios de defensa y acuda directamente al juicio de amparo indirecto (excepcin al principio de definitividad).
3.
D6
El amparo contra el primer acto de aplicacin de la ley (leyes heteroaplicativas), se podr interponer ante el Tribunal Colegiado de Circuito, cuando contra el primer acto
de aplicacin procede algn medio de defensa ordinario (recurso o juicio) y el contribuyente o gobernado
agraviado, opta por la interposicin de esos medios
de defensa legales, en contra de las resoluciones o
sentencias definitivas que recaigan a ese medio de
defensa, se promover el juicio de amparo (directo), ya que esa resolucin o sentencia definitiva se
apoya o fundamenta en una disposicin inconstitucional.
Principios fundamentales del juicio de amparo
El juicio de amparo es regido por reglas o principios
que lo estructuran y que en su mayora se encuentran
consagrados en el artculo 107 de la CPEUM. Los principios fundamentales de referencia en esencia son los
siguientes:
1.
Iniciativa o instancia de parte.
2.
Existencia de un agravio personal y directo.
3.
Relatividad.
4.
Definitividad.
5.
Estricto derecho.
Iniciativa o instancia de parte

En materia de amparo rige para todos los casos, el principio consagrado en el artculo 107, fraccin I, de la
CPEUM que establece lo siguiente:
El juicio de amparo se seguir siempre a instancia
de parte agraviada.
En efecto, una de las peculiaridades del juicio de amparo es la circunstancia de que esta instancia de control constitucional nunca procede de manera oficiosa,
por parte de los rganos jurisdiccionales (Poder Judicial), ya que es necesaria la existencia de un interesado que provoque la actividad protectora del citado
rgano. Por tanto, para que nazca el juicio es indispensable que alguien lo provoque.
En este sentido todo gobernado (persona fsica o moral) que se siente agraviado por una ley o por el primer
acto de aplicacin de una ley, debe solicitar (instar) al
rgano jurisdiccional mediante el ejercicio e interposicin de la accin de amparo.
Existencia de un agravio personal y directo

El principio de la existencia del agravio personal y directo, tambin se desprende del artculo 107, fraccin
I, de la CPEUM, al expresar que el juicio debe seguirse
a instancia de parte agraviada.
Para tal efecto, el juicio de amparo es procedente si
existe un agravio y que este agravio sea personal y di-
Jurdico-Fiscal
da en que slo se limitar a proteger al quejoso
(persona fsica o moral) que promovi el juicio de
amparo.
recto. Por tanto, deben quedar claro los conceptos siguientes:

1.
Debe existir un agravio. Para efectos del amparo contra

ley, se entiende como todo menoscabo, dao o perjuicio patrimonial o no patrimonial a persona fsica o moral, causado por leyes o actos de autoridades que vulneran sus garantas individuales.
Por ejemplo, existen dos empresas: Computadoras, SA y Impresoras, SA. La primera decide ampararse en contra de los artculos 29, fraccin II,
45-A, 45-B, 45-C, 45-D, 45-E, 45-F, 45-G, 45-H y
45-I del Decreto que modifica diversas disposiciones de la LISR, que establece la deduccin del
costo de lo vendido. La segunda decide no ampararse.
Por ejemplo, una persona fsica o moral que enajena

bienes, sufre un agravio, cuando mediante una disposicin legal se le impone la obligacin de pagar una
contribucin, y se considera que esa obligacin o carga impuesta en una ley vulnera la garanta o el principio de equidad tributaria.
Si derivado de la demanda de amparo interpuesta

por Computadoras, SA, el rgano jurisdiccional
competente resuelve que dichas disposiciones
vulneran la constitucin, la sentencia que otorgue
el amparo, slo proteger a Computadoras, SA y
la empresa Impresoras, SA no podr hacer extensivo en su esfera jurdica la proteccin constitucional, y estar obligada a cumplir con lo dispuesto
en las citadas disposiciones.
En este caso, existe una ley dictada por una autoridad

(Congreso de la Unin), sta desde su entrada en vigor causa un dao o menoscabo (crea obligaciones
de dar) a cargo de la persona fsica o moral y este dao o menoscabo vulnera las garantas individuales del
gobernado (equidad tributaria).
2.
El agravio debe ser personal. Este debe recaer en una

persona determinada (fsica o moral), de tal suerte
que el dao o menoscabo debe afectar la esfera jurdica de una persona, y slo esta persona puede promover el juicio de amparo.
Por ejemplo, una ley establece restricciones o limitaciones a las personas morales para deducir diversas
erogaciones indispensables para el cumplimiento de
su objeto. En este caso, la persona agraviada es la persona moral que realiza compras o erogaciones, cuya
deduccin se encuentra limitada con base en las disposiciones de la LISR.
3.
El agravio debe ser directo, es decir, debe ser presente, pasado o inmediatamente futuro, excluyndose de
la posibilidad de promover el amparo, la posibilidad o
la eventualidad de un agravio. En otras palabras, la ley
o el acto de autoridad caus un agravio (pasado) sobre una persona; la ley o acto de autoridad causa un
agravio en el momento de la promocin del amparo
(presente) o; la ley o acto de autoridad causar un
agravio inminente (futuro inmediato). Las leyes o actos simplemente probables, como sera el amparo
contra una iniciativa de ley, no engendra agravio alguno, ya que resulta indispensable que las leyes o actos
existan o que haya elementos de los que pueda deducirse su realizacin futura con certeza.
Relatividad
1.
Aspecto general.
El principio de relatividad de los efectos de la sentencia de amparo establecido en los artculos 107, fraccin II, de la CPEUM y 76 de la Ley de Amparo, debe
interpretarse en el sentido de que la sentencia que
otorgue el amparo tiene un alcance relativo en la medi-
D8
2.
Efectos protectores de la sentencia.

Los efectos de una sentencia que otorgue el amparo al quejoso contra una ley que fue sealada
como acto reclamado por inconstitucional son los
de protegerlo no slo contra actos de aplicacin
que tambin haya impugnado, ya que la declaracin de amparo tiene consecuencias jurdicas en
relacin con los actos de aplicacin futuros, lo que
significa que la ley ya no podr ser aplicada al peticionario de garantas que obtuvo la proteccin
constitucional que solicit, pues su aplicacin por
parte de la autoridad implicara la violacin a la
sentencia de amparo que declar la inconstitucionalidad de la ley respectiva, en relacin con el
quejoso; por el contrario, si el amparo le fuera negado por estimarse que la ley es constitucional,
slo podra combatir los futuros actos de aplicacin de la misma por los vicios propios de que
adolecieran.
El principio de relatividad que slo se limita a proteger al

quejoso deriva de la interpretacin relacionada de diversas disposiciones como son los artculos 11 y 116, fraccin III, de la Ley de Amparo que permiten concluir que
en un amparo contra leyes, el Congreso de la Unin tiene el carcter de autoridad responsable y la ley impugnada constituye en s el acto reclamado, por lo que la
sentencia que se pronuncie debe resolver sobre la
constitucionalidad de este acto en s mismo considerado; asimismo, los artculos 76-Bis, fraccin I, y 156, de
la Ley de Amparo que hacen referencia a leyes declaradas inconstitucionales por la jurisprudencia de la
SCJN; y, finalmente, el artculo 22, fraccin I, de la misma ley, conforme al cual una ley puede ser impugnada
Legal-Empresarial
Jurdico-Fiscal
en amparo como autoaplicativa si desde que entra en vigor
ocasiona perjuicios al particular, lo que nos permite concluir que al no existir en esta hiptesis acto concreto de
aplicacin de la ley reclamada, la declaracin de inconstitucionalidad que en su caso proceda, se refiere a la ley en
s misma considerada, con los mismos efectos antes precisados que impiden su aplicacin futura en perjuicio del
quejoso.
cumplimiento de la obligacin omitida), procede algn

recurso o medio de defensa legal, el interesado podr
optar por interponer esos medios de defensa en contra
de ese acto de aplicacin o acudir directamente al juicio de amparo (indirecto) impugnando la inconstitucionalidad de la ley que se aplica.
En consecuencia, los efectos de una sentencia que otorga

la proteccin constitucional al peticionario de garantas en
un juicio de amparo contra leyes, de acuerdo con el principio de relatividad, son los de proteger al quejoso, pero no
slo contra el acto de aplicacin con motivo del cual se haya reclamado la ley, si se impugn como heteroaplicativa,
sino tambin como en las leyes autoaplicativas, la de ampararlo para que esa ley no le sea aplicada al particular en
el futuro.
El principio de estricto derecho estriba en que el juzgador debe concretarse a examinar la constitucionalidad
de la ley o acto reclamado a la luz de los argumentos
externados en los conceptos de violacin expresados en la demanda; y, si se trata de resolver un recurso
de revisin interpuesto en contra de la resolucin pronunciada por un juez de Distrito en el amparo contra
ley, el rgano revisor (que podra ser un colegiado de
circuito o la SCJN) se deber limitar a apreciar tal resolucin tomando en cuenta, exclusivamente, lo argumentado en los agravios.
Definitividad
Tal como se explica en la primera parte de este artculo, el
amparo es un medio extraordinario de defensa. Por ello, resulta obvio que a l slo se puede acudir cuando el agraviado por un acto de autoridad, agot los recursos, juicios o
medios de defensa que las leyes ordinarias en la materia los
consagran, a fin de modificar, revocar o anular el acto definitivo que se impugna o reclama. En este orden de ideas, el
principio en comento imprime al juicio de amparo, la necesidad de que se controviertan actos de autoridad definitivos; esto es, que no son susceptibles de modificacin o
invalidacin por recurso o medio de defensa ordinario.
Por tanto, la procedencia del juicio constitucional, est
condicionada a que si existe contra el acto de autoridad algn recurso o medio de defensa legal, ste ser agotado
sin distincin alguna, por lo que es suficiente que la ley del
acto los contenga para que estn a disposicin del interesado y pueda ejercitarlos a su arbitrio, o en su defecto, le
perjudique su omisin; de tal manera que no es optativo
para el afectado, cumplir o no, con el principio de definitividad para la procedencia del amparo, por el hecho de que
la ley del acto as lo contemple, sino obligatorio, ya que el
artculo 73, fraccin XIII, de la Ley de Amparo es determinante en que se agoten los medios legales establecidos,
como requisito indispensable para estar en posibilidad de
acudir al juicio de garantas.
Sin embargo, este principio sufre una excepcin en materia
de amparo contra leyes, ya que cuando acontece el primer
acto de aplicacin de una ley considerada inconstitucional,
si contra ese acto de aplicacin (que puede ser la resolucin que determina un crdito fiscal o el requerimiento del
Estricto derecho
En este orden de ideas, el rgano de control constitucional no puede realizar el examen del acto reclamado,
apartndose de los conceptos de violacin planteados
en la demanda de amparo o de los agravios formulados en el recurso de revisin, pues el juzgador debe
constreirse a establecer si los conceptos o agravios,
son o no fundados, de tal forma que no est legalmente en aptitud de determinar si la ley o acto reclamados
son contrarios a la constitucin, con base en razonamientos no expresados en la demanda o el recurso.
En virtud de este principio puede ocurrir que, no obstante que la ley o acto reclamados son notoriamente
inconstitucionales, se niegue la proteccin de la justicia federal solicitada por no haberse hecho valer el razonamiento idneo, conducente a aquella conclusin.
Por ejemplo, si en la demanda de amparo contra una
ley o contra su primer acto de aplicacin, se formula
como nico concepto de violacin, que la ley o acto reclamado vulneran la garanta de legalidad consagrada
en los artculos 14 y 31, fraccin IV, de la CPEUM y en
ese concepto de violacin se desarrollan una serie de
razonamientos tendientes a demostrar esa inconstitucionalidad, el rgano jurisdiccional deber limitarse al
estudio de ese concepto de impugnacin y si en el
anlisis de la ley se advierte una clara violacin al principio de equidad y proporcionalidad, el juez o el tribunal
competente se encuentra impedido para resolver sobre
la constitucionalidad de la ley o acto, con base en el
principio de proporcionalidad y equidad tributaria, ya
que dicho concepto no fue expresado en la demanda.
D11
Jurdico-Fiscal
Sin embargo, ese principio que imprime al juicio de amparo un formulismo excesivo sufre una clara excepcin en
materia de amparo contra leyes, ya que el artculo 76-Bis
de la Ley de Amparo seala la obligacin, por parte de los
rganos jurisdiccionales de suplir la deficiencia de los conceptos de violacin de la demanda o de los agravios formulados en los recursos, cuando el acto reclamado se
funde en leyes que fueron declaradas inconstitucionales
por jurisprudencia de la SCJN.
Por ejemplo, si la SCJN mediante jurisprudencia declara
inconstitucional el artculo 29, fraccin II, de la LISR, todas
las demandas de amparo o recursos pendientes de resolver o que se presenten con posterioridad, en los que se
constate que el acto reclamado se funda en el citado artculo, los jueces o tribunales debern conceder el amparo
y proteccin de la justicia federal, aun cuando existiera deficiencia en los conceptos de violacin o agravios formulados. En caso contrario, si no existe jurisprudencia, se
aplicar el principio de estricto derecho antes explicado.
Plazo para interponer el juicio de amparo

En materia de amparo contra leyes, para determinar el plazo para interponer el juicio de amparo, se debe distinguir
una ley autoaplicativa de una heteroaplicativa.
Leyes autoaplicativas
Para distinguir las leyes autoaplicativas de las heteroaplicativas conviene acudir al concepto de individualizacin
incondicionada de las mismas, consustancial a las normas
que admiten la procedencia del juicio de amparo desde el
momento que entran en vigor, ya que se trata de disposiciones que, acorde con el imperativo en ellas contenido,
vinculan al gobernado a su cumplimiento desde el inicio
de su vigencia, ya que crean, transforman o extinguen situaciones concretas de derecho.
El concepto de individualizacin constituye un elemento
de referencia objetivo para determinar la procedencia del
juicio constitucional, porque permite conocer, en cada caso concreto, si los efectos de la disposicin legal impugnada ocurren en forma condicionada o incondicionada; as,
la condicin consiste en realizar el acto necesario para que
la ley adquiera individualizacin, que bien puede revestir el
carcter de administrativo o jurisdiccional, e incluso comprende al acto jurdico emanado de la voluntad del propio
particular y al hecho jurdico, ajeno a la voluntad humana,
que lo sitan dentro de la hiptesis legal. De esta manera,
cuando las obligaciones derivadas de la ley nacen con ella
misma, independientemente de que no se actualice con-
D12
dicin alguna, se estar en presencia de una ley

autoaplicativa o de individualizacin incondicionada.
Por ejemplo, los artculos 29, fraccin II; 45-A, 45-B,
45-C, 45-D, 45-E, 45-F, 45-G, 45-H y 45-I del Decreto
que modifica diversas disposiciones de la LISR, vigentes a partir del 1o. de enero de 2005, desde su sola
expedicin y entrada en vigor, crean, modifican o extinguen derechos y obligaciones, como es el caso de
las personas morales que en el ejercicio fiscal de 2004
realizaron compras que forman parte de un inventario,
y que en el 2005 realizan compras que forman parte de
un inventario que slo podr deducirse hasta que se
venda y se acumule el ingreso, pues tales normas
afectan su esfera jurdica al imponer limitaciones para
deducir sus compras, que aumenta la base del impuesto sobre la renta, con el consiguiente efecto de
aumentar el pago del citado tributo.
En este sentido, los contribuyentes que se sientan agraviados con ese cambio en materia de deducciones,
promovern el juicio de amparo (indirecto) ante el juez
de Distrito competente, dentro de los 30 das siguientes a la entrada en vigor de la disposicin que se impugnar de inconstitucional.
Leyes heteroaplicativas
A diferencia de las leyes autoaplicativas, cuando las
obligaciones de dar, hacer o de no hacer que impone
la ley, no surgen en forma automtica con su sola entrada en vigor, sino que se requiere para actualizar el
perjuicio de un acto diverso que condicione su aplicacin, se tratar de una disposicin heteroaplicativa o
de individualizacin condicionada, pues la aplicacin
jurdica o material de la norma, en un caso concreto, se
encuentra sometida al evento.
Tratndose de esta clase de leyes, el trmino para impugnarlas en amparo a travs del primer acto de aplicacin, es de 15 das, contados a partir de la notificacin
de ese acto o del momento en que el agraviado se hace
sabedor, o tiene conocimiento de ese primer acto de
aplicacin de la ley inconstitucional.
Al respecto, se debe tomar en consideracin lo siguiente:
1.
El amparo contra el primer acto de aplicacin de

la ley (leyes heteroaplicativas), se podr interponer ante el juez de Distrito bajo cuya jurisdiccin
se encuentre el lugar en el que el acto reclamado
se ejecute o trate de ejecutarse, cuando el contribuyente o gobernado agraviado, contra ese primer
Jurdico-Fiscal
2.
acto de aplicacin no proceda ningn medio de defensa; o bien, procediendo, opte (en su caso) por no promover los recursos o medios de defensa ordinarios
que procedan en contra del acto o resolucin mediante el cual se aplica por primera vez la disposicin inconstitucional.
Por ejemplo, cuando en trminos de las disposiciones
de la LISR o la LIF, el contribuyente cumple obligaciones de dar o de hacer, que constituyen el primer acto
de aplicacin de la ley, como puede ser la presentacin de una declaracin o el pago voluntario de una
contribucin contra dicho acto, no procede ningn
medio de defensa ordinario (recurso o juicio). En este
sentido, el contribuyente podr interponer el juicio de
amparo (indirecto) contra ese acto en el que se aplican por primera vez las disposiciones inconstitucionales, dentro de los 15 das siguientes a partir de que se
concreta ese primer acto de aplicacin.
En el otro caso, cuando el contribuyente no cumple voluntariamente las obligaciones de dar o de hacer que
sealan las disposiciones, no se actualiza en su esfera
jurdica el primer acto de aplicacin de las normas jurdicas. Por tanto, cuando las autoridades fiscales en
ejercicio de sus facultades de comprobacin, notifiquen los actos o resoluciones, determinando (por el incumplimiento) crditos fiscales a cargo del contribuyente, se estar ante el primer acto de aplicacin de las
disposiciones inconstitucionales, siendo la autoridad la
responsable de su aplicacin. En este supuesto, si el
contribuyente, opta por no interponer los medios de
defensa ordinarios en contra de esos actos o resoluciones (excepcin al principio de definitividad), se podr
promover el juicio de amparo (indirecto) ante el juez de
Distrito competente, dentro de los 15 das siguientes a
la notificacin de ese acto o resolucin.
El amparo contra el primer acto de aplicacin de la ley
(leyes heteroaplicativas), se podr interponer ante el
Tribunal Colegiado de Circuito, cuando contra el primer acto de aplicacin procede algn medio de defensa
ordinario (recurso o juicio) y el contribuyente o gobernado agraviado, opta por la interposicin de esos medios
de defensa legales, en contra de las resoluciones o sentencias definitivas que recaigan a ese medio de defensa, se promover el juicio de amparo (directo), ya que
esa resolucin o sentencia definitiva se apoya o fundamenta en una disposicin inconstitucional.
Por ejemplo, cuando el contribuyente no cumple voluntariamente las obligaciones de dar o de hacer que contemplan las disposiciones, no se actualiza en su esfera
jurdica el primer acto de aplicacin de las normas jurdicas. Por tanto, cuando las autoridades fiscales en
ejercicio de sus facultades de comprobacin, notifiquen los actos o resoluciones, determinando o exigiendo (por el incumplimiento) un crdito fiscal a cargo del
D14
contribuyente, se estar ante el primer acto de aplicacin de las disposiciones inconstitucionales,

siendo la autoridad la responsable de su aplicacin. En este supuesto, si el contribuyente, opta
por interponer los medios de defensa ordinarios en
contra de esos actos o resoluciones, contra la ltima resolucin que se dicte en la secuela impugnativa ordinaria (que en este caso sera la sentencia
del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa), se podr promover contra dicha sentencia
el juicio de amparo (directo) ante el Tribunal Colegiado de Circuito, incorporando a la controversia
la aplicacin de disposiciones inconstitucionales.
El plazo para su interposicin ser de 15 das contados a partir del da siguiente en que se notifica la
resolucin o sentencia definitiva.
Como se puede constar, las personas fsicas o morales
que se sientan agraviadas por una disposicin contenida en los decretos que reforman, adicionan y derogan
diversas disposiciones fiscales para el 2005, pero que
no pudieron ampararse dentro de los 30 das contra las
disposiciones autoaplicativas, tendrn una segunda
oportunidad para ampararse pero en contra del primer
acto de aplicacin de esa disposicin y el plazo se reducir a 15 das. En este ltimo caso, las empresas o contribuyentes interesados debern acercarse con sus
abogados, a fin de precisar ese primer acto de aplicacin y promover en su contra el juicio de garantas. En
caso contrario se corre el riesgo de consentir la disposicin y perder la oportunidad de defenderse y solicitar la
proteccin de la justicia federal. La hora se acerca, la
decisin est en sus manos.
Conclusiones
Primera. Diversas disposiciones fiscales contenidas en
los decretos publicados el 1o. de diciembre de 2004,
pueden ser tachados de inconstitucionales por violar
los principios de equidad, proporcionalidad y legalidad tributaria.
Segunda. El juicio de amparo constituye un medio extraordinario de defensa en contra de las disposiciones
legales que violan los principios antes sealados. Sin
embargo, se debe verificar el momento legal oportuno
para promover el amparo (norma autoaplicativa o heteroaplicativa), as como una serie de requisitos a fin
de garantizar que ese juicio sea procedente.

Practica Fiscal 384

Загружено:

Сведения о документе

Оригинальное название

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

Practica Fiscal 384

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

E

AO XIV NUMERO 384 3A. DECENA DICIEMBRE 2004

Organo informativo de estudio y anlisis

solicitar nueva autorizacin

Se publica tratado tributario

internacional entre Mxico y

declaracin anual para 2004

Riesgos y beneficios por

considerar al cierre del ejercicio

entran al inventario en 2005,

Cuando se pactan operaciones

Se publican tesis de jurisprudencia

relacionadas con el sistema de

Compras realizadas en 2004 que

actualizacin de activos fijos,

5 Entero de las retenciones

Se publican los factores de

bienes de activo fijo,

cuyo pago se efecta parcialmente,

Al no existir sealamiento expreso

en la Ley del ISR con respecto

La Secretara de Finanzas del

Distrito Federal puede requerir

para determinar el impuesto

Juicio de amparo en materia

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

Incorrecta asesora para el

Conmutador: 5265 1400

(VEASE TALLER DE PRACTICAS FISCALES EN LA PAGINA A16)

INCONSTITUCIONAL, LA MECANICA PARA DETERMINAR EL IMPUESTO SOBRE

(VEASE TESIS SELECTAS EN LA PAGINA A60)

SE PUBLICAN JURISPRUDENCIAS QUE DECLARAN INCONSTITUCIONAL EL ARTICULO 5O.

(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA EN LA PAGINA A45)

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

(VEASE "CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES" EN LA PAGINA A54)

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL EN LA PAGINA B1)

COMENTARIOS A LA CUARTA RESOLUCION DE MODIFICACIONES A LAS REGLAS DE CARACTER

(VEASE EL APARTADO COLABORACIONES DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR

PUNTOS RELEVANTES QUE DEBEN TOMARSE EN CUENTA PARA

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR EN LA PAGINA B13)

LABORAL Y SEGURIDAD SOCIAL

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LABORAL EN LA PAGINA C1)

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

(VEASE EL APARTADO COLABORACIONES DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL EN LA PAGINA C10)

(VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL EN LA PAGINA C11)

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION JURIDICO-FISCAL EN LA PAGINA D1)

En el presente taller se ofrece una gua de los aspectos

Por ltimo, conforme al artculo 28 de la misma ley, no se

As, se hace nfasis en las disposiciones tributarias que

Acumulacin de ingresos en sociedades y

Ingresos que no se deben considerar

De acuerdo con el artculo 18, fraccin I, ltimo prrafo,

De acuerdo con el artculo 17 de la Ley del ISR, no se

Deudas perdonadas que no se consideran ingresos

Ley del Impuesto sobre la Renta

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

fiscales, relativas a la identidad y al domicilio de quien los

Acumulacin de intereses moratorios

1. Efectos fiscales al pago.

2. Impuesto retenido de conformidad con la Ley del

1. Hasta el tercer mes siguiente a aquel en que el deudor

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

3. Pago hecho en una sola exhibicin, o pago hecho en