SCO-112-10 Annie Brisson, CPA, CA, MBA

LA PROFESSION COMPTABLE AU
CANADA

COMPTABILIT :
TATS FINANCIERS I
Cours 1
2

Pourquoi la fusion?

La profession comptable au Canada

3

Qubec: Fusion des 3 Ordres comptables (CA,

CMA, CGA) dans lOrdre des Comptables
Professionnels Agrs (CPA) en mai 2012

Protection du public travers un ensemble

unique de normes dontologiques et
professionnelles
Positionnement du titre dans un
environnement concurrentiel mondial
Gouvernance efficace et efficiente de la
profession
Prennit et prosprit de la profession

Double titre port jusquen 2022 (CPA, CA; CPA,

CMA; CPA, CGA)

Normalisation comptable au Canada: Le Manuel

de CPA Canada Comptabilit (1)
6

Partie

LA NORMALISATION COMPTABLE

Contenu

Pour quelles entreprises?

Entreprises avec obligation dinformation
du public
Entreprises capital ferm qui le
choisissent

IFRS

II

NCECF

Entreprises capital ferm

III

Normes OSBL

Organismes sans but lucratif (ex:

Oxfam)

IV

Normes Rgimes
Retraite

Rgimes de retraite
(ex: rgime de retraite)

Normes avant le
basculement
(jusqu fin 2011)

Entreprises, OSBL et rgimes de retraite

canadiens

Glossaire
7

Normalisation comptable au Canada: Le Manuel

de CPA Canada Comptabilit (2)
8

Dfinition des IFRS: Ensemble de normes comptables

appliques au niveau international, qui sont publies par
lInternational Accounting Standards Board (IASB).
Dfinition des NCECF: Ensemble de normes comptables
pour les entreprises de plus petite taille (habituellement
les PME) qui sont publies par CPA Canada

IFRS: International Financial Reporting

Standards Normes internationales
dinformation financire
ECF: Entreprises Capital Ferm
NCECF: Normes Comptables pour les
Entreprises Capital Ferm
OBSL: Organismes Sans But Lucratif

Deux ensembles de normes comptables coexistent au

Canada.
Important de reconnatre leur existence distincte et les nuances
propres chacune

Le Manuel de CPA Canada Partie I:

Les IFRS (2)

Le Manuel de CPA Canada Partie I:

Les IFRS (1)
9

10

Quelles entreprises doivent appliquer les IFRS au

Canada?
Entreprises ayant une obligation dinformation
du public: Entit autre quune OSBL qui

Normalisateur: IASB
Regroupe les organisations comptables de plus de
110 pays dont le Canada
Mandat:
Dvelopper, dans lintrt public, un seul ensemble de normes
comptables lchelle internationale qui soient de grande
qualit, comprhensibles et applicables et qui requirent la
publication dinformations transparentes et comparables dans
les tats financiers vocation gnrale.
Cooprer avec les organismes de normalisation nationaux
pour favoriser la convergence des normes comptables
travers le monde.

soit a mis, ou est sur le point dmettre, des

instruments de crance ou de capitaux propres qui
sont, ou seront, en circulation et ngocis sur un
march public
OU
2) soit dtient des actifs en qualit de fiduciaire pour un
vaste groupe de tiers, laquelle activit constitue lune
de ses activits principales. (Le Manuel de CPA
Canada Prface par. 3a)
1)

Le Manuel de CPA Canada Partie II:

Les NCECF

Le Manuel de CPA Canada Partie I:

Les IFRS (3)
11

12

Quelles entreprises peuvent choisir dappliquer

les IFRS au Canada?
Entreprises capital ferm: Entit but
lucratif qui nest pas une entreprise ayant une
obligation dinformation du public (Le Manuel
de CPA Canada Prface par. 3b)

Que sont les NCECF?

Simplification des normes pour les entreprises
capital ferm
50 % moins dobligations dinformations

Pourquoi avoir des normes particulires pour les

entreprises capital ferm?
Les utilisateurs des e/fs des ECF sont diffrents de
ceux des entreprises ayant une obligation
dinformation du public
Rapport cot / avantage prioritaire

13

Traitement de linformation travers le cycle

comptable

Un choix pour les entreprises

capital ferm

But du processus comptable :

Pour quelles raisons une ECF

adopterait-elle les normes
internationales?

Les tats financiers

Prsenter une information fidle et utile la

prise de dcision par les utilisateurs internes et
externes

Pour ce faire, nous devons:

Collecter et inscrire les oprations
En faire un sommaire
tablir des rapports financiers
Interprter le contenu de ces derniers
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Normes internationales

Dfinition: Reprsentation structure de la situation et

de la performance financire dune entreprise.
Destinataires: Utilisateurs principaux
But: satisfaire les besoins dinformations communs un
nombre important dutilisateurs principaux
Quand: au moins 1 fois lan
Priode couverte: gnralement 12 mois

Les tats financiers complets comprennent :

Un tat de la situation financire
Un tat du rsultat global (ou tat des rsultats et
rsultat global, sil y a lieu)
Un tat des variations de capitaux propres
Un tableau des flux de trsorerie
+ Les notes complmentaires qui font partie
intgrante des tats financiers.

Contenu: Informations sur

Actifs
Passifs
Capitaux propres

Produits
Charges
Flux de trsorerie
Variations des
capitaux propres
15

quation comptable
Quelle est la bonne quation comptable ?
a)
b)
c)

Actifs = Passifs + Capitaux Propres

Actifs + Passifs = Capitaux Propres
Passifs = Actifs + Capitaux Propres

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Classement ltat de la situation

financire
Pour chacun des
lments suivants,
dites-moi sil sagit
a)
b)
c)
d)
e)

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Dun actif
Dun passif
Dun lment de
capitaux propres
Dun revenu
Dune charge

lments classer
1.
Frais pays davance
2.
Assurances
3.
Produits perus
davance
4.
Fournisseurs
5.
Capital-actions
6.
BNR
7.
Clients
8.
Produits de location
9.
Loyer

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Composantes de ltat de la
situation financire

Composantes de ltat de la
situation financire

ACTIF:
Ressource conomique contrle par lentit

PASSIFS:
Il reprsente une obligation actuelle qui correspond
un devoir ou une responsabilit dagir ou de
faire quelque chose dune certaine faon.
Lobligation rsulte de transactions ou
dvnements passs.

Le contrle dcoule dun fait pass en vertu

duquel lactif a t obtenu
Les avantages futurs que reprsente lactif se
traduiront par une contribution directe ou
indirecte ses flux de trsorerie.

CAPITAUX PROPRES:
Intrt rsiduel dans les actifs aprs dduction de
tous passifs

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Prsentation de ltat de la
situation financire

Bilan
Je vous fournis les lments ci-dessous et je vous demande de dresser un
bilan tel que vous le connaissez.
Clients

10 000

Immobilisations corporelles
Fournisseurs

500 000

Regroupement de base:
On doit regrouper les lments qui ont une utilisation
similaire.(stocks, FPA, etc)

20 000

Encaisse

5 000

Portion court terme de la dette long terme

30 000

Dette long terme (totale)

250 000

Capital-actions

50 000

Bnfices non rpartis

203 000

Gnralement:
Distinction entre les lments courants et non courants de lactif et
du passif

Salaires payer

8 000

Assurances payes davance

4 000

Stocks

12 000

Courant : Moins de 12 mois ou le cycle dexploitation sil est suprieur

12 mois
Non courant: Les autres

Portion court terme des passifs financiers non courants

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Normes de prsentation
Capitaux propres :
Capital social
Rsultats non distribus (Bnfices non rpartis)
Autres comptes (vu plus loin dans votre
cheminement)

Annie courants
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Classe dans les passifs

tats du rsultat global

(ou deux tats distincts)
Produits
CHARGES

Suffisant pour
ce cours!

(charges qui rsultent des activits ordinaires de lentit et pertes)

=
BNFICES nets ou pertes nettes

LTAT DES RSULTATS COUVRE

UNE PRIODE DE REPORTING.
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tat des variations des capitaux

propres

Comptabilit en partie double

L'criture ncessaire la comptabilisation de
toutes transactions ou vnements
comprendra deux parties

Il faut fournir un rapprochement entre les soldes

douverture et de fermeture de toutes les composantes
des capitaux propres.
Semblable la mcanique que nous devions faire pour
ltat des BNR, mais pour toutes les composantes.

un ou plusieurs dbits (dt)

un ou plusieurs crdits (ct)

Vous navez considrer que les deux premires

colonnes votre niveau.

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Comptabilit en partie double

Comptabilit en partie double

Les actifs augmentent au:

a)
Dbit
b)
Crdit

Les revenus augmentent au:

a) Dbit
b) Crdit

Les passifs augmentent au:

a)
Dbit
b)
Crdit
Les capitaux propres augmentent au :
a)
b)

Dbit
Crdit
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Les charges augmentent au:

Dbit
b) Crdit
a)

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LES
RGULARISATIONS
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Rvision rapide

Comptabilit dengagement
Quel est lnonc qui dcrit le mieux ce quest
la comptabilit dengagement ?
a)

b)

c)

Comptabilit dengagement
Si ce nEst pas une comptabilit dengagement, cest une
comptabilit de ......

Dtermination du rsultat dune priode, sans

considration du moment o les oprations
sont rgls
Dtermination du rsultat dune priode selon
le moment o sont rgles les oprations
Dtermination du rsultat une date prcise
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Rgularisations

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Rgularisations

Utilit / Raison dtre:

Des critures comptables sont ncessaires en
fin de priode et/ou dexercice pour permettre
lentreprise de comptabiliser ses oprations
selon une comptabilit dengagement. (Actif,
passif, produits & charges)
Ncessaires pour lapplication du cadre

Indpendance des exercices

Comptabilit dengagement (vs comptabilit de

caisse)

Normes de constatation
des produits

AnnieRgularisations
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Rgularisations

Rattachement
des charges
aux produits.

Rgularisations

Ces analyses et critures sont ncessaires en raison de :

Oprations montaires passes
1.
2.
3.
4.

Charges reportes (charges/Frais pay(e)s davance)

Produits reports (produits perus davance)
Immobilisations (amortissement)
Cours futurs
Stocks (CMV)

Il faut prendre en considration la comptabilisation

initiale pour dterminer lcriture de rgularisation.

Exemple:

Oprations montaires futures

1.
2.

Produits constats par rgularisations (Comptes recevoir, intrts

recevoir)
Charges constates par rgularisations (Comptes payer,
Fournisseurs, salaires payer, Charges estimatives courues)

Les assurances peuvent tre comptabilises initialement dans:

Le compte de charge (assurance)
Le compte dactif ( Assurances payes davance)

Correction derreurs
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MAIS LE RSULTAT FINAL DOIT TRE LE MME !

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Rgularisations : Frais pays davance

le 1er octobre 20x1, la socit syntech inc. a pay une
prime d'assurance incendie couvrant la priode du 1er
septembre 20x1 au 1er mars 20x2. cette prime, au
montant de 900 $ a t porte au dbit du compte :
Premire situation: assurance paye d'avance
Deuxime situation : frais d'assurance
On demande de prparer l'criture de rgularisation qui
est requise en fin d'exercice financier soit le 31
dcembre 20x1
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Rgularisations : Frais pays

davance

Revenus reports /produits perus

davance /Produits reports

Pour la premire et la deuxime

situations(distinctement)
Selon votre criture, vous allez

Encaissement avant la constatation du produit

a)
b)
c)
d)

Dbiter le compte Assurance de 300

Dbiter le compte Assurance de 600
Crditer le compte Assurance de 300
Crditer le compte Assurance de 600

Passif = revenus reports/

Produits perus davance

Exemples: loyers reus davance, abonnements

reus davance
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Revenus reports /produits perus

davance /Produits reports

Revenus reports /produits perus

davance /Produits reports
La socit Locateur inc. possde un immeuble logement.
Cet immeuble est compos de 10 logements. Lexercice de la
socit se termine le 31 janvier. Pour viter les risques de
non paiement, la socit encaisse tous les montants de loyer
(12 mois) au dbut de son exercice. Le montant encaiss au
dbut de lexercice est de 76 800$

Le produit encaiss devra:

pour la portion dont la marchandise a t
livre ou le service a t rendu

On vous demande quel sera le solde du compte loyers

perus davance au 31 dcembre 20X2?

tre imput aux rsultats

pour la portion dont la marchandise est livrer

ou le service est rendre
tre inscrit comme passif au bilan

a)
b)
c)
d)

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70 400 $
6 400 $
0$
76 800$
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Rgularisations : Revenus reports

La socit syntech inc. a vendu un de ses clients un
contrat de prolongation de garantie d'une dure de trois
ans. ce contrat, dont la prime s'lve 720 $, couvre la
priode du 1er novembre 20x1 au 31 octobre 20x4 et a
t porte au crdit du compte
Premire situation : produits de prolongation de
garantie reus d'avance
Deuxime situation: produits de prolongation de
garantie

Rgularisations : Revenus reports

Pour la premire et la deuxime
situations(distinctement)
Selon votre criture, vous allez

a)
b)
c)

on demande de prparer l'criture de rgularisation qui

est requise au 31 dcembre 20x1

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d)

Dbiter le compte de Produits de 40

Dbiter le compte de Produits de 680
Crditer le compte de Produits de 40
Crditer le compte de Produits de 680
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Rgularisations : Comptes payer

La socit syntech inc. a contract un emprunt
obligataire de 100 000 $, portant intrt au
taux de 8% annuel payable semestriellement
les 31 octobre et 30 avril de chaque anne.
l'exercice financier de la socit se termine le
31 dcembre.
On vous demande, s'il y a lieu, de faire
l'criture de rgularisation ncessaire la fin
de l'exercice.
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Rgularisations : Comptes
recevoir
Au 31 dcembre 20x1, la socit syntech inc.
possde un dpt terme de 50 000 $,
rapportant un intrt de 6% annuel et venant
chance le 28 fvrier 20x2. ce dpt fait le
31 aot 20x1, prvoit que les intrts seront
verss l'chance.

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Rgularisations
Les autres rgularisations frquentes sont:
Inscription ou ajustement de la provision pour
mauvaises crances
Inscription de la charge damortissement
Ajustement des stocks

On demande, s'il y a lieu, de passer au 31

dcembre 20x1 l'criture de rgularisation
ncessaire.
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Lectures cours 1 et 2
Document supplmentaire: cycle comptable
(3 9)(15 28)(45 49)
Chapitre 1 p.1.5 1.42
Chapitre 2 p.2.16 2.19, 2.23 2.34,
2.36 2.38
Il y a davantage de lectures
cette semaine car celles-ci
Chapitre 20 (1 14)

couvrent deux cours.

lavenir, vous aurez chaque
cours les lectures faire pour
le cours suivant.

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Travail faire: cours 1

CHAPITRE 1
Questions de rvision : 2 4, 9, 14, 15, 23, 24,
26
CHAPITRE 2
Questions de rvision: 16 18, 20, 22 et 23
Exercices: 4, 7, 8, 9

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