HISTORIA TRIBUTARIA MUNDIAL

Este origen se manifiesta como parte del espritu guerrero que ha sido permanente en
el ser humano desde sus orgenes, y que le llev a organizarse en sociedades guerreras, Los
vencidos perdan sus posesiones (animales, cosechas y principales bienes) para
pagaba tributos a los vencedores, adicionalmente, sus prisioneros se convertan en esclavos.

EDAD ANTIGUA (Hasta ao 476 d.c.)

PUEBLO HEBREO, EDAD ANTIGUA (Hasta ao 476 dc ) durante la ocupacin
romana al territorio hebreo, se aumentan tanto las bases de tributacin como el abuso en el
recaudo por orden del dirigente de turno, y como respuesta a la resistencia juda en materia de
religin y aceptacin de la dominacin romana.
CULTURA EGIPCIA: La divisin social era determinada por las rdenes del faran, y
dio lugar a un amplio sistema de tributacin y contabilidad pblica para registrar, vigilar y
controlar el recaudo entre las clases que no eran autnomas y podan ser objeto de
tributacin.
CIVILIZACION GRIEGA: Debido a la lucha contra los persas, los griegos se
organizan de forma tal que se cobren tributos forzosos para mantener la lucha, sin embargo,
luego del fin de los combates no solo contina la tributacin sino que se reorganizan los
recursos as: ingresos ordinarios e ingresos extraordinarios.
IMPERIO ROMANO: Dentro de las principales caractersticas que se presentaron en
el rea tributaria estn:
-

Altos tributos de las provincias previamente dominadas.

Existencia de funcionarios de impuestos de la

Posteriormente, el recaudo es realizado por Cuestores.

Extensin de los impuestos a todo el territorio y unificacin del tesoro pblico (fisco).
Corrupcin poltica y altos tributos, especialmente sobre el rea agrcola.
Primera referencia histrica del IMPUESTO SOBRE LA RENTA:

EDAD MEDIA ( 476 d.c. 1453 d.c.

Periodo caracterizado por la presencia de:

aristocracia:

Publicanos.

LA IGLESIA: Por su poder dominante tuvo sus propias instituciones tributarias para

financiar y organizar las cruzadas.

EL FEUDALISMO: Los campesinos del feudo a cambio de seguridad, pagaban
tributos al seor feudal (dinero, especie -frutos, trabajo-, servicio militar). Los seores

feudales pagaban tributo a un rey reconocido por ellos.

LAS CIUDADES Y DEL COMERCIO: A pesar del incipiente comercio se presentan
impuestos fijos no muy altos:
Por Entrada y salida de mercancas.
Almacenaje
Ventas.

EDAD MODERNA ( 1453 1789)

En esta poca no se presentan grandes desarrollos tributarios, debido a que los
principales tributos se generan en las rentas aduaneras y comercio de las colonias americanas.
Los principales hechos son:

Tributos en Amrica
Descubrimiento de Amrica
Tributos en la Nueva Granada :
NUEVA GRANADA (La Colonia)

IMPUESTOS DIRECTOS:

Espolios: Al morir los obispos y arzobispos sus bienes deban ser tributados a la Real

Hacienda.
Derechos Herenciales: Impuesto a las sucesiones.
Papel Sellado: tributo por la utilizacin de papel necesario para el trmite de asunto
judiciales y territoriales.

IMPUESTOS INDIRECTOS:
Armada de barlovento: Establecido para financiar la flota del mismo nombre, encargada

de prestar proteccin a las flotas espaolas.

Rentas estancadas: Establecimiento de monopolios estatales como: tabaco, sal, y proceso

de destilera y comercio de aguardiente.

Alcabala: Grava toda transaccin de bienes muebles e inmuebles.
Los diezmos: 10% de la produccin agrcola para financiar el culto.
Quintos reales: Tributo que se pagaba por la marca de la moneda en circulacin y la
explotacin de minerales.

Avera: Impuesto de guerra establecido para financiar las flotas que protegan los
galeones de ataques piratas.
(Vizcarra, 2011)

HISTORIA TRIBUTARIA EN EL ECUADOR

La poca en el Ecuador de 1830 a 1900 no solo est caracterizada por importantes
hechos histricos en materia tributaria, sino que adems se desarroll en medio de una grave
inestabilidad producto de la inexperiencia de los primeros gobernantes de nuestra patria. Por
todo esto, pretendo establecer perodo por perodo cul ha sido el tratamiento que ha tenido la
tributacin en el Ecuador a la luz de las principales reformas constitucionales, considerando
claro est que en la poca a la cual me refiero, todava no exista una regulacin normativa a
travs del Cdigo Tributario.
Segn Gustavo Durango Vela, la evolucin del derecho tributario en el Ecuador se
clasifica en cuatro etapas: I. Etapa Precolombinaincsica, que se extiende desde tiempos
inmemoriales hasta aproximadamente 1530, despus de la llegada de los espaoles; II. Etapa
colonial (1530 1822); III. Etapa republicana (1830 1959); IV. poca del Derecho Tributario
(1959 hasta la actualidad). (Vela, 2010, pg. 73)
Desde la poca que antecedi a la conquista espaola donde el sistema econmico
inicia su desarrollo a travs del trueque, actividad comercial primitiva de todas las sociedades
que consista en el intercambio de productos entre tribus. Llegado el tiempo de la conquista
espaola, los grupos aborgenes del Ecuador comenzaron a experimentar nuevas formas de
intercambio comercial influenciados principalmente por los espaoles, donde la tierra se
constituy en el eje central del sistema econmico, dando lugar a la denominada estructura
feudal, en la que los tributos a la madre patria, el mercantilismo de la corona, y la
administracin interna de los Vicerreinatos o reales audiencias, son los que hacen las
primeras formas de los sistemas monetario y financiero de este perodo histrico. (Banco
Central del Ecuador, 1986, pg. 14)

Bajo estas circunstancias se expide el primer cuerpo normativo impuesto por los
conquistadores a la nueva colonia denominada Constitucin Poltica Espaola de 1812, lo
cual produjo que comiencen a llegar las primeras influencias del sistema hacendario espaol.

All se estableca en el artculo 8 la obligacin de todo espaol a contribuir en proporcin de

sus haberes para los gastos del Estado, es decir, a lo que hoy es entendido como la obligacin
de pagar tributos o principio de generalidad. Se evidencia entonces la primera manifestacin
constitucional de los principios tributarios en el Ecuador.
Sin embargo, de manera formal, el impuesto o la tributacin aun no llegaban para entonces a
nuestra regin. Se evidenciaban contribuciones voluntarias de los sbditos a los monarcas de
los imperios que se establecieron en nuestros territorios, esto era con el objeto de ayudar al
sostenimiento de los gastos pblicos, sin embargo, estos gastos eran cada vez mayores, por lo
que se requera una ayuda en mayor proporcin, dando lugar a que el Rey en su funcin como
monarca establezca imposiciones en cuanto a los aportes que se hacan en aquel entonces.
Esto obligaba a los sbditos a aportar en base a su capacidad econmica.
Para Eduardo Riofro Villagomez, el inicio de la tributacin se da a partir del siglo
XVI, donde el Ecuador a pesar de que no era una sociedad econmicamente pequea, ya
contaba con manifestaciones impositivas en cuanto al pago de tributos al monarca, afectando
principalmente a los indgenas. (Villagomez, 1951)
Existan los tributos por contribucin a la vialidad de los poblados tanto en la regin donde
actualmente es el Per como en nuestro pas. En la poca, la economa principal del Ecuador
era la exportacin de metales preciosos como el oro y la plata, por lo tanto, la explotacin
minera se constitua en la fuente del tributo principal que en aquel entonces se denominaba
quintos reales, los que brindaban grandes aportes econmicos a la monarqua.
El indgena sufria de la supremaca de los espaoles, tal como lo menciona Larrea:
El financiamiento fiscal o del Tesoro en la administracin colonial constituy
mediante la imposicin, per cpita, de un impuesto personal a cada indgena que
quedaba bajo el yugo espaol.
La justificacin plena, para ese entonces, de este impuesto era la de que el Gobierno
espaol se obligaba al adoctrinamiento en la religin catlica, y la obligacin de velar
por el bienestar de los naturales que, en definitiva, haban sido conquistados y
pasaban, sin decirlo en forma clara, a la condicin de siervos de la
Corona espaola.
(Banco Central del Ecuador, 1986, pg. 20)

Otro impuesto de mucha importancia era el impuesto a las alcabalas que consista en
un impuesto a las trasmisiones onerosas de inmuebles, por lo cual se lo llamaba de
alcabalas. Este impuesto aparece a partir del ao 1592 cuyo monto era del 2% sobre su
precio y por el cual todo negocio dedicado a la compra venta estaba obligado a pagar. Este
impuesto era de los principales en cuanto al financiamiento de la Real Audiencia de Quito.
Tambin exista una forma de imposicin al consumo. Entre los cuales, entre los mas
conocidos se encontraban los Monopolios Fiscales del Estado, cuya funcin era gravar el
consumo de aguardientes, tabacos, sal, plvora, etc., lo cual era administrado por la corona
espaola.
Exista igualmente una especie de tributo aduanero conocido como Almojarifazgos,
que fue el antecedente del sistema aduanero actual; los diezmos y primicias consistan en: El
primero, era un tributo bblico a favor de la iglesia y del Estado, en menor medida, mientras
que las primicias eran dadas a favor de la iglesia y significaban los primeros productos de la
cosecha. Su recaudacin era de exclusiva propiedad de la iglesia y su monto consista en el
cobro del diez por ciento de los frutos agrcolas y pecuarios, no afectando a otros de origen
manufacturero y bancario. Finalmente dentro de este sistema de tributo, exista aquel
conocido como media annata que consista en aquel valor que deban pagar quienes reciban
el nombramiento para el desempeo de un cargo publico cuyo monto consista en la mitad del
primer sueldo. (Vela, 2010)
Cuando el Ecuador, entr a formar parte de la Gran Colombia junto con los estados de
Colombia y Venezuela, se rega bajo la llamada Constitucion Politica Gran Colombiana en el
ao de 1821, la cual mencionaba ya en su articulo 5 la obligacin de los ciudadanos en
contribuir con los gastos pblicos, los cuales serian fijados por el Congreso. (Constitucin
Poltica Grancolombiana, 1821)
Ya por entonces, se pensaba en implementar un Impuesto a la renta en relacin con el
ya existente tributo indgena, en la cual el impuesto consista en la contribucin directa por
parte de todos los sectores sociales y no nicamente de la poblacin indgena. Este impuesto
se planteaba con la idea de ser progresivo, es decir, los que posean mas propiedades
aportaban una cantidad mayor al fisco.

Esta propuesta de impuesto directo gener mucha controversia en ciertos sectores sociales
que tenan mas poder, ya que por entonces nicamente los indgenas eran sublevados y
obligados a pagar la mayor cantidad de tributos.
PERIODO (1830-1850)
Luego de que la Gran Colombia se desintegrara el 13 de mayo de 1830, se constituye
el Ecuador como estado independiente, libre y soberano.
Para entonces, el pas estaba en una crisis econmica profunda, debido a las guerras y la
herencia de muchos problemas que haban quedado producto del pasado, se estableci la
constitucin de la repblica en la ciudad de Riobamba y la designacin del General Juan Jos
Flores como primer presidente constitucional.
En cuanto a los impuestos que existan por entonces, el impuesto de capitacin haba
alcanzado significativos niveles de recaudacin, mientras que los monopolios fiscales del
Estado para el ao 1831 habian sido modificados. De igual manera, el impuesto de alcabalas
sufri ciertas modificaciones tal como la eliminacin de la alcabala terrestre, la alcabala
presunta, el 8% y el cuarto adicionales a los impuestos de importacin. En el ao 1831 se
aumenta el derecho de alcabala en la venta de buques extranjeros. Aos despus se crea el
Reglamento de Administracin del Ramo de Alcabalas que estructuraba de mejor manera este
tributo.
La estructura del impuesto en este tiempo consista en dos tipos: Los impuestos
directos(tributos de indios y diezmos), que disminuyeron considerablemente despus de la
independencia, e indirectos (alcabala, impuesto al consumo, etc.). Carlos Espinosa se refiere
a este periodo:
Las principales fuentes de ingresos del Ecuador en los aos 30 y 40 del siglo XIX eran
los

aranceles pagados en Guayaquil y el tributo indgena cobrado en la sierra. En 1830,

por

ejemplo, los aranceles portuarios produjeron el 44% de los ingresos. Mientras, el

tributo indgena gener alrededor de un tercio del presupuesto en el mismo ao.

Ambos impuestos eran gastados en las regiones en las que se recolectaban. As, los
aranceles

beneficiaban fundamentalmente a Guayaquil, y el tributo indgena a Pichincha

y a Cuenca. El

enorme peso del tributo indgena entre los ingresos disponibles en la

sierra explica porqu el

Ecuador retuvo este anacrnico impuesto colonial hasta la

dcada de 1850.
(Espinosa, 2009, pg. 486)

Los principios tributarios se encontraron dispersos a lo largo de esta Constitucin, as

apareci por primera vez el principio de no confiscacin denominado en el artculo 61 de la
primera constitucin como prohibicin de confiscacin de bienes. De igual manera exista
otro principio llamado principio de igualdad el cual consista en la igualdad entre los
ecuatorianos a nivel cultural y de derechos.
Luego de este periodo del primer presidente, vino la eleccin de Vicente Rocafuerte
como el segundo presidente del Ecuador, donde se conforman nuevos principios tributarios
como el de solidaridad y de generalidad, adems del principio de legalidad , principio de
proporcionalidad y capacidad contributiva, que hace alusin a la relacin de la exaccin con
la riqueza que tenga una persona.
Resumiendo los principios existentes en la poca, destacan los siguientes:
-

Principio de generalidad
Principio de igualdad
Principio de no confiscacin
Principio de legalidad
Principio de capacidad contributiva y proporcionalidad

Un hecho tambin de suma importancia es la presencia por primera vez de la

recaudacin anticipada de tributos en caso de urgencia nacional.
PERIODO (1850-1870)
Previo al mandato de Urbina, en el gobierno de Diego Noboa se expide en el ao
1851 una nueva Constitucin, en la cual se cambia la figura del Congreso por la de Asamblea
Nacional, la misma en esta ocasin es unicameral, y mantiene las mismas funciones que en la
Constitucin 1845 se le reconoca.
En cuanto a los principios del rgimen tributario se extrae como ms importante lo
siguiente: a) Sobre el principio de igualdad, se promulga una regulacin trascendental, como
lo es la prohibicin de esclavitud, que podra considerarse como uno de los antecedentes para
que Urbina la elimine completamente como se referir ms adelante, lo cual se encontraba en
el artculo 108, disponindose que nadie nace esclavo de la Repblica, y ninguno de tal
condicin puede ser introducido en ella sin quedar libre; y, b) Los principios de legalidad y

proporcionalidad, generalidad188 y no confiscacin189 se mantienen iguales en relacin

con la anterior Constitucin estudiada.
La recaudacin anticipada de tributos, por su parte recibe una ligera modificacin al
determinarse que la misma podr ser exigida hasta por un ao, lo cual varia en relacin con
las anteriores constituciones que como hemos visto no haban establecido ningn perodo de
tiempo. Finalmente, por primera vez se establece que toda ley que se oponga a la
Constitucin no tendr efecto, lo cual recalca la supremaca de la Constitucin en todo
el ordenamiento jurdico.
En 1852 se establece la primera dictadura en el pas, asumiendo la Presidencia del
Ecuador el jefe del ejrcito Jos Mara Urbina. A la luz de su gobierno surgieron importantes
acontecimientos para el Estado.
En cuanto a los principios de la rama tributaria se desprende lo siguiente: Los principios de
legalidad, proporcionalidad y capacidad contributiva198 regulados en el artculo 121 se
mantienen iguales que en la Constitucin de 1851, al igual que el de generalidad; c) En
cuanto a la prohibicin de confiscacin, esta sufre una ligera modificacin en el artculo 114
en el que se determina: Queda abolida la confiscacin de bienes, y ninguna pena afectar a
otro que al culpado,199 de esta forma se evidencia que se incluye una norma ms clara, ya
que al usarse el termino abolido se restringe y elimina completamente este atentado contra
la propiedad.
Por otra parte, algo que llama la atencin es la eliminacin de la recaudacin
anticipada de contribuciones dentro de las atribuciones con que contaba el Presidente en caso
de conmocin interna o ataque exterior. De igual forma se elimina la figura del rgimen
municipal que en la Constitucin de 1851 se institua.
El impuesto de capitacin desaparece totalmente en el ao de 1861. El tributo
indgena se mantena pero bajaba sus niveles de recaudacin, debido a los hechos de
resistencia por parte de los afectados ante la vigencia del mismo. Finalmente los indgenas
logran la eliminacin de este tributo, que violaba en todo sentido los principios de igualdad y
generalidad promulgados en la constitucin.
Ante la eliminacin de este tributo, se aumento lo rditos de los aranceles a las
importaciones.

Durante la constitucin de 1860 y bajo el mandato de de Garcia Moreno, el cambio

mas considerable de esta poca se da en el tema del manejo de la tributacin en el pas.
Exista una estructura nacional y central que regia en todo el territorio de la patria, y por otra,
desde una estructura provincial, que correspondera a cada una de las diversas provincias que
para ese entonces se consolidaron en el Ecuador.
Se establece nuevamente la figura de recaudacin anticipada de tributos que haba sido
eliminada de la constitucin de 1852.
Se impone un impuesto de 3 por 1000 sobre los predios rusticos. Los terratenientes
comienzan a pagar impuestos a la posesin y dominio de la tierra. Los aranceles a la
importacin tambin alcanzaron altos niveles de recaudacin.
En el ao 1883, el pedido de la creacin de un impuesto de timbres, y la reforma al
sistema aduanero, bajo este antecedente, en el ao 1884 se cre la Ley de Timbres, y se
reformaron las aduanas en base a las necesidades del Estado y a los principios econmicos.
La creacin del impuesto de timbres se constituy en una necesidad, tomando en cuenta que
el impuesto al papel sellado aparte de ser administrado ineficientemente, aportaba bajos
niveles de recaudacin.
PERIODO (1900-1920)
Parte de este periodo fue gobernado por el general Eloy Alfaro, que llev al pas a una
visin laica y liberal en varios aspectos que hasta entonces eran conservadores.
En esta poca, a principios del siglo XX se crean la Ley Organica de Hacienda y
posteriormente la Ley Organica de Aduanas.
Las principales disposiciones que en materia tributaria se evidencian en la Constitucin, en la
que se implantaron las definitivas reformas de signo liberal: laicismo estatal, educativo y de
la familia; separacin de la Iglesia y el Estado; libertad de culto (restringida al punto para los
catlicos). Decretos sobre confiscacin de bienes eclesisticos y divorcio consensual
completaron el cuadro de reformas, todas ellas matizadas por expresiones y actitudes de tipo
jacobino extremista o por lo menos de corte positivista.

El carcter positivista de la Constitucin se refleja en la materia tributaria, a travs de la

restriccin y fortalecimiento del principio de legalidad y la potestad de creacin de tributos,
al determinar que solo en virtud de una ley se pueden crear contribuciones.
PERIODO (1920-1940)
Epoca en la cual la exportacin del cacao se redujo considerablemente, terminando su auge
mundial y provocando sensibles problemas en la economa del pas. (Chiriboga, 1983)
Se haba hecho referencia a inicios del segundo captulo de todos los intentos que desde la
poca colonial dieron en el Ecuador con el objeto de establecer un impuesto directo que
midiera progresivamente la capacidad contributiva de los contribuyentes, sin embargo este
intento fue en varias ocasiones frustrado por la oposicin de los grupos sociales.
No obstante, para el ao 1921, por primera vez en nuestro pas se presenta el Proyecto Ley de
impuesto a la renta en el que se establecen sujetos del impuesto, objeto imponible,
exenciones, formas de recaudacin, entre otros. Sin embargo, esta Ley no entr en vigencia
por cuanto el poder legislativo considero que se atentaba contra los derechos de los
contribuyentes y las garantas constitucionales. Finalmente en el ao 1925 se establece el
Impuesto a la Renta en el Ecuador, en el que Se distinguan las tres categoras clsicas:
rentas del trabajo, del capital y las mixtas. Cada categora tena su escala progresiva, a pesar
de su carcter todava real, y se concedan rebajas por cargas de familia, amn de la
deduccin general,307 a partir de aquello, nuestro pas por fin contaba con una contribucin
justa que grave de manera racional la manifestacin de riqueza de sus habitantes.

En 1925 se introdujo el impuesto a las ventas en nuestro sistema tributario, de conformidad

con el proyecto elaborado por el experto norteamericano, seor Hord. La tasa del impuesto
era de 1% sobre las ventas, industriales y comerciales, de mercaderas y servicios,
exceptundose los artculos de primera necesidad. El impuesto era de superposicin,
repitindose el gravamen en cada venta nueva que se hiciera de la misma mercadera, con lo
que se causaba impuesto sobre el propio tributo, por ser ste una parte del nuevo precio de
venta. (Villagomez, 1951, pg. 338)
El impuesto a las ventas, al ser un tributo nuevo generaba grandes cuestionamientos
relacionados con los beneficios que esperaba recibir el Estado. Este impuesto al igual que el

de la renta contaba con una serie de deducciones y exenciones tendientes a no desincentivar

la inversin e industria nacional. En el ao 1928 se promulga la Ley de Impuesto sobre
ventas comerciales e industriales, que recae sobre toda clase de ventas que se efecten en el
Ecuador, por personas que hagan del comercio o de la industria su profesin habitual,
mantenindose la tarifa del 1%.
PERIODO (1940-1960)
Ao 1940, gobierno del liberal Carlos Arroyo, donde el pas rompe relaciones con el Per.
Empieza el auge del caf y banano ante la cada del cacao.
En el ao 1941 se crea por primera vez el impuesto al patrimonio establecindose con
carcter extraordinario una tarifa del 2%. A partir del ao de 1944 se reforma la ley que
regulaba el impuesto a la renta, en lo referente a sus tarifas y la base imponible, de esta forma
se aumentan las especies que se consideran renta y se permite una gravacin progresiva del
impuesto, considero acertada esta reforma por cuanto se mejora la coherencia normativa, ya
que se especifica en la ley qu se entiende por rentas de trabajo y rentas de capital. En aquel
entonces, adems se pretendi implementar el principio de solve et repete, que significa
que el contribuyente reclamante debe depositar el valor de la demanda fiscal para poder
formular un reclamo, lo cual fue criticado y finalmente suprimido de la ley, por cuanto se
consideraba como un detrimento contra los derechos de los contribuyentes.
Se considera de mayor importancia y prioridad los impuestos directos. Las municipalidades
pasaron a administrar un conjunto de tributos, entre los cuales podemos citar a los siguientes:
impuesto sobre la propiedad urbana, impuesto de alcabala, impuesto de registros, impuesto a
los espectculos pblicos, impuesto a las plus-valas, impuesto a los vehculos, tasas y
contribuciones especiales. De igual forma se comenz a dotar a los municipios de la potestad
para recaudar ciertos monopolios que antes correspondan exclusivamente al Estado.

Los consejos provinciales podrn establecer impuestos especiales de acuerdo a la ley, lo que
me deja la inquietud de que si dicho establecimiento poda realizarse tambin a travs de una
ordenanza, como sucede en la actualidad o estrictamente por ley, ya que en el artculo 108 se
dispone: Las Municipalidades y los Consejos Provinciales y Parroquiales podrn dictar
ordenanzas, acuerdos y resoluciones, que se ejecutarn en cuanto no se opusieren a la
Constitucin y a las leyes, en este sentido, creo que para aquel entonces, las ordenanzas an

no podan crear tasas o contribuciones especiales, por lo que, el nico mecanismo

evidentemente era a travs de una ley.
Otro hecho importante es la creacin de la Contralora General de la Nacin y la
Superintendencia de Bancos a travs de los artculos 137 y 139, mediante estos organismos
el Estado iniciara un mayor control en lo referente a la materia tributaria, ya que se
permitira un mejor intercambio de informacin entre las entidades estatales.
PERIODO (1960-2000)
Epoca de auge petrolero, pero de crisis bananera que produjo nuevamente inestabilidad
econmica. Se establecen normas fundamentales de la tributacin a travs del CODIGO
FISCAL que expide mediante un decreto. En aquella poca existan a criterio del Estado,
exesiva cantidad de impuestos que no generaban ningn ingreso, eliminndose 1208
impuestos. (Vela, 2010)
Se cre el Tribunal Fiscal en el ao 1959 con el fin de manejar correctamente los tributos en el
pas, mejorando la relacin jurdico-tributaria en la cual durante muchos aos el
contribuyente se vio seriamente afectado, sin embargo la Contraloria segua siendo el
organismo de control de las administraciones tributarias.
Se les otorgaba a las provincias y municipalidades:
1) 10% del impuesto a la renta en cada provincia, para su Consejo Provincial; 2) El impuesto
a la propiedad urbana y el impuesto a las ventas finales que se realicen entro de cada cantn,
para su respectivo Consejo; 3) El impuesto predial rustico para las respectivas parroquias
rurales.397Con la asignacin de estos valores se procuraba descentralizar la administracin
tributaria nacional y mejorar la eficiencia recaudatoria en todos los niveles territoriales, ya
que a mayor recaudacin, mayores ingresos.
Se crea el CODIGO TRIBUTARIO el 6 de diciembre de 1975, ante la necesidad de
reformular el cuerpo normativo que regia el sistema impositivo del pas, corrigiendo el
Codigo Fiscal de 1963 a travs de un nuevo instrumento legal.
La potestad de creacin de tributos es mejor desarrollada en esta ocasin, la cual al igual que
en constituciones anteriores corresponda a la Funcin Legislativa a travs del Congreso
Nacional, en esta ocasin abandona el sistema bicameral que durante casi toda la historia del
derecho constitucional mantuvo (constituciones de 1835, 1843, 1845, 1852, 1861, 1869,
1878, 1884, 1897, 1906, 1929, 1946 y 1967), y retoma el sistema unicameral de las
constituciones de 1830, 1851 y 1945. De lo expuesto, entre las atribuciones asignadas en el

artculo 59 literal b) se determinaba: expedir, modificar, reformar derogar e interpretar las

leyes; establecer o suprimir impuestos, tasas u otros ingresos pblicos
En 1988 se emite la Ley de Regimen Tributario Interno durante el gobierno de Rodrigo Borja.
Esta ley contaba con el Codigo Tributario y su objetivo era fortalecer el sistema de
imposicin interna, a travs de una gravacion real de los tributos; la reorganizacin de la
Direccion General de Rentas y la Direccion General de Aduanas.
La ley se refiri principalmente a lo siguiente: a) Impuesto a la renta, con especificacin de
sus elementos bsicos donde se incluan exenciones, la figura de la retencin en la fuente,
anticipo de impuesto a la renta y el crdito tributario, as como tambin tarifas nicas y tarifas
progresivas con diferenciacin de las fuentes de ingresos y sujetivos pasivos; b) Impuesto al
valor agregado, con descripcin de la forma en que deba ser recaudado; c) Impuesto a los
consumos especiales, que se aplicaban al consumo de cigarrillos, cervezas, bebidas gaseosas,
aguas minerales, aguas purificadas, alcohol y productos alcohlicos, a los cuales se les
estableci una tarifa fija, esto dej atrs a los llamados monopolios y estancos del Estado, y
paso a constituirse en un impuesto nico con diversos objetos imponibles; y d) finalmente, se
refiri al rgimen tributario de las empresas petroleras mineras y tursticas, donde se hizo
referencia a las diversas formas en que estas deban cancelar el impuesto a la renta.

En el ao 1997 luego de la destitucin del presidente Abdala Bucaram y bajo el mandato

interino de Fabian Alarcon un hecho de mucha trascendencia fue la creacin del Servicio de
Rentas Internas un 2 de diciembre de 1997 como organismo tcnico y autnomo, con
personera jurdica, de derecho publico, patrimonio y fondos propios y jurisdiccin nacional,
con sede en Quito.
(Vela, 2010, pg. 86)
En 1998, durante la crisis financiera en el Ecuador, se crea la Corporacion Aduanera
Ecuatoriana CAE
Por otra parte, se incluyeron una serie de exenciones tributarias, como fue el caso de las
prestaciones del seguro social, las donaciones al sector educativo,440 la exoneracin del pago
del impuesto predial a las tierras comunitarias dentro del reconocimiento por primera vez de
los derechos colectivos-, estmulos tributarios para las personas que realicen acciones

ambientales sanas, entre otros. Lo que ampli el uso de los tributos, al ya no ser vistos solo
para fines recaudatorios, sino yendo ms all, hacia el reconocimiento de fines extrafiscales,
especficamente en la proteccin a la seguridad social, mejoramiento de la educacin, defensa
de los grupos colectivos y proteccin del medio ambiente.
Adems, se estableca al principio de reserva de ley como una norma imperativa para la
creacin de tributos, determinndose en el artculo 141.3 que se requerir de ley para: Crear,
modificar o suprimir tributos, sin perjuicio de las atribuciones que la Constitucin confiere a
los organismos del rgimen seccional autnomo.

PERIODO (2000-2012)
En 2005 se presenta un nuevo Codigo Tributario y se reform la Ley de Regimen Tributario
Interno. El Codigo Tributario del 2005 guardaba relacin en cuanto a los principios del
rgimen tributario los cuales eran: legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad e
irretroactividad.
La Ley de Rgimen Tributario Interno por su parte, estableci que ingresos se consideraban
renta, ampli el campo de las exenciones, simplific los mtodos de recaudacin y control
tributario. Lo cual se armoniz con la buena administracin del Servicio de Rentas Internas a
travs de la gestin de su Directora Nacional, Econ. Elsa de Mena, quien adems de
preocuparse por la capacitacin del personal del SRI, inici una campaa por incentivar en
los ecuatorianos la llamada cultura tributaria.
En el ao 2005 adems se reforma la Ley de Rgimen Municipal, norma que establece el
procedimiento para crear tasas y contribuciones especiales a travs de ordenanzas, de igual
forma determina el procedimiento para la recaudacin de los impuestos creados por el poder
legislativo y delegados por la administracin tributaria central.
Para aquel entonces los impuestos que recaudaba el Municipio eran: impuesto sobre la
propiedad urbana, impuesto sobre la propiedad rural, impuesto de alcabalas, impuesto sobre
los vehculos, impuestos de matrculas y patentes, impuesto a los espectculos pblicos,
impuesto a las utilidades en la compraventa de bienes inmuebles y plusvala de los mismos, e
impuesto al juego. (Ley de Rgimen Municipal, 2005)

En cuanto a las tasas que eran creadas a travs de ordenanzas, se estableca en el Art. 380 que
las tasas se podan crear sobre los siguientes servicios, a saber: afericin de pesas y medidas,
aprobacin de planos e inspeccin de construcciones, rastro, agua potable, matrculas y
pensiones escolares, recoleccin y aseo pblico, control de alimentos, habilitacin y control
de establecimientos comerciales e industriales, servicios administrativos, alcantarillado y
canalizacin y otros servicios de naturaleza semejante. En la normativa adems se
determinaba que el valor de la tasa deba ser establecido en relacin al servicio que se
prestare.
Dentro de los tributos de orden nacional, el impuesto a la renta, por ejemplo estableca un
sistema de determinacin progresivo para las personas naturales mientras que para las
sociedades se institua una tarifa fija del 25 %, mientras que su anticipo de impuesto a la renta
haba bajado de ser del 80% a ser del 50% .
El IVA en cambio desde el ao 2000 hasta el ao 2005 haba pasado por una serie de
transformaciones en lo referente a su tarifa, teniendo como la ms alta el 14% ,
establecindose en el 2005 una tarifa del 12%.
El ICE, al igual que el IVA aplicaba tarifas nicas a los diferentes objetos imponibles del
impuesto.
En el 2007 se promulga, ya bajo el mandato de Rafael Correa, la Ley reformatoria para la
Equidad Tributaria del Ecuador, que buscaba dar prioridad a los tributos considerados los
mas justos y que generen mayores ingresos al Estado. En dicha ley se crean una serie de
impuestos como es el caso de: a) impuesto a la salida de divisas: Crase el impuesto a la
Salida de Divisas (ISD) sobre el valor de todas las operaciones y transacciones monetarias
que se realicen al exterior, con o sin intervencin de las instituciones que integran el sistema
financiero;461 b) impuesto a los ingresos extraordinarios: Establcese el impuesto a los
ingresos extraordinarios obtenidos por las empresas que han suscrito contratos con el Estado
para la exploracin y explotacin de recursos no renovables;462 y, c) impuesto a las tierras
rurales e impuesto a los activos en el exterior: Establcese el impuesto anual sobre la
propiedad o posesin de inmuebles rurales.463 Las tarifas de estos impuestos fueron fijas,
contradiciendo los postulados del principio de progresividad.
A finales del ao 2011, por propuesta del Econ. Rafael Correa Delgado, Presidente de la
Repblica se promulga la Ley de Fomento Ambiental y Optimizacin de Ingresos del Estado

Verde482 bajo la calificacin de urgente en materia econmica, cuya motivacin fue que era
fundamental la expedicin de una norma que minimizar los impactos de la contaminacin
ambiental y que tuviera otras finalidades que adems de la generacin de ingresos forjaren
incentivos para lograr que los ecuatorianos y ecuatorianas tengan conductas ecolgicas,
sociales y econmicas responsables. En este sentido se crearon los siguientes impuestos, a
saber: a) Impuesto ambiental a la contaminacin ambiental, cuya base imponible comprende
el cilindraje que tiene el motor del respectivo vehculo, expresado en centmetros cbicos; y,
b) impuesto redimible a las botellas plsticas no retornables, cuyo hecho generador es el
embotellamiento de bebidas en botellas plsticas no retornables, utilizadas para contener
bebidas alcohlicas, no alcohlicas, gaseosas, no gaseosas y agua. En la llamada Ley Verde
se reform adems la tarifa del ICE, as como tambin se aumento la tarifa del Impuesto a la
Salida de Divisas del 2% al 5%. En general, esta norma trajo muchas crticas que
consideraban que contena disposiciones confiscatorias. A mi criterio, el aumento de ms
cargas impositivas a las ya existentes adems de generar una afectacin a los contribuyentes,
vuelve engorrosa la recaudacin de las mismas.
(Galarza, 2012)

Bibliografa
Banco Central del Ecuador. (1986). Pensamiento Monetario y Financiero, Primera
Parte. Quito: Corporacin Editora Nacional.
Chiriboga, M. (1983). Auge y crisis de una economa agroexportadora: el perodo
cacaotero. Quito: Editora Nacional y Grijalbo.
Constitucin Poltica Grancolombiana. (1821). Gran Colombia.
Espinosa, C. (2009). Historia del Ecuador. Barcelona: Editorial Lexus.
Galarza, D. E. (2012). Evolucin histrica de las principales regulaciones
constitucionales y legales del rgimen tributario en el Ecuador. Quito:
Universidad Andina Simn Bolvar.
Ley de Rgimen Municipal. (2005). Quito.
Roca, J. (2009). Tributacin directa en Ecuador: evasin, equidad y desafos de
diseo. Santiago, Chile: CEPAL.
Vela, G. D. (2010). Legislacin Sustantiva Tributaria Ecuatoriana . Quito:
Edipcentro.

Villagomez, E. R. (1951). Manual de Hacienda Publica . Quito: Ministerio del

Tesoro.
Vizcarra, M. (10 de Abril de 2011). Maycol Vizcarra Blog. Recuperado el 14 de
Julio de 2015, de http://maycolvizcarra.blogspot.com/2011/04/historia-de-latributacion-en-el-mundo.html

http://repositorio.uasb.edu.ec/bitstream/10644/3072/1/T1128-MDE-ErazoEvolucion.pdf

http://repositorio.cepal.org/bitstream/handle/11362/5456/S0900392_es.pdf?
sequence=1
https://books.google.es/books?
id=8ZI0PFZXDYwC&pg=PA55&dq=historia+de+la+tributaci
%C3%B3n&hl=es&sa=X&ved=0CEgQ6AEwCGoVChMIzcPi77axgIVzBseCh0gTgjH#v=onepage&q=historia%20de%20la%20tributaci
%C3%B3n&f=false
http://site.ebrary.com/lib/epn/docDetail.action?docID=10230000&p00=taxation
http://site.ebrary.com/lib/epn/docDetail.action?
docID=10442062&p00=history+of+taxation
http://site.ebrary.com/lib/epnsp/reader.action?docID=10566041
http://site.ebrary.com/lib/epnsp/reader.action?docID=10995514&ppg=6

http://site.ebrary.com/lib/epnsp/reader.action?docID=10149788