CAPITULO

1: TRIBUTO
Derecho Tributario
Es una parte de las Finanzas que considera aspectos polticos, como por ejemplo cmo se financia el
Estado. Es una de las partes del derecho jurdico.
El Estado es quien nos administra, es quin recauda impuestos para hacer obras.
Cmo se recauda el dinero? A quin? Y Por qu? A travs de
Normas Tributarias: Es una forma de aumentar las finanzas del Estado mediante los impuestos. Es el
conjunto de leyes y reglamentos que el Estado impone para que los individuos cumplan con las
obligaciones tributarias.
Derecho Pblico
Es el ordenamiento jurdico que permite regular las relaciones de subordinacin y supra ordenacin
entre el Estado y los particulares.
Algunas divisiones importantes del Derecho Pblico:
1. Derecho Administrativo: Regula la actividad, administracin, gestin y control de los recursos
del Estado.
2. Derecho Tributario: Es el conjunto de normas jurdicas. Regula la recaudacin de los ingresos
del Estado a travs de la imposicin de los tributos a los particulares (imposicin de tributos: uno
de los recursos con los que cuenta el Estado).
3. Derecho Presupuestario: Regula todo lo relacionado con los Presupuestos Generales del Estado,
como su preparacin, ejecucin y control, siendo el presupuesto el instrumento jurdico para la
realizacin de los gastos pblicos, que contiene la previsin de ingresos y la autorizacin de gastos
de los entes pblicos.
Recursos Del Estado
1. Originales: Provienen de empresas y dominios del estado.
2. Derivados: Provienen de la economa privada, como sanciones, tributos, etc.

Cmo los recauda? A travs del
TRIBUTO: Elemento propio del Derecho Tributario. Es un vnculo jurdico cuya fuente mediata tras la ley
que nace con motivo de cubrir los hechos descritos en la misma ley y en cuya virtud personas destinadas
deben entregar al Estado sumas de dinero determinadas para la satisfaccin de necesidades colectivas.
Vnculo jurdico: Obligacin jurdica.
o Existe obligacin perfecta: Existe un acreedor y un deudor. Existe un objeto debido y una
causa de la obligacin.
Objeto debido: Suma de dinero determinadas, etc.
Causa mediata: Es la ley, ya que esta es quien describe un hecho gravado.
Hecho gravado: Hecho importante que la ley describe como generadores del vnculo jurdico entre
el acreedor y el deudor. (Es un hecho econmico o jurdico)
CARACTERSTICAS DEL TRIBUTO
1. Obligatoriedad: Si no se paga en el tiempo que establece la ley, se debe pagar multa.
2. Unilateral: La fijacin del tributo es unilateral por parte del Estado, el fisco cobra de forma
unilateral.
3. Coercitividad: Se puede exigir el pago, fisco derechos del acreedor.
4. Comnmente en dinero.
CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

 Tasas: Ingresos ordinarios de derecho pblico que obtiene el Estado en relacin con alguna
intervencin o gasto de la administracin pblica motivada directamente por un particular.
Dentro de las tasas existen las tarifas donde el Estado acta como empresa por esta tarifa.
Ejemplo: EFE.
Contribucin: Gravmenes que tienen por objeto distribuir entre ciertos contribuyentes los
gastos de realizacin de obra o servicio que los beneficia colectivamente de una manera ms
especial que a las personas que integran la sociedad.
Derecho: O tambin conocido como tributo habilitante gravamente en virtud de cuyo pago el
contribuyente queda autorizado a hacer algo que de otra manera no podra hacer por prohibirlo la
ley. Ejemplo: Pago del permiso de circulacin.
Impuesto: Gravamen exigido para cubrir gastos generales del Estado sin que el deudor obtenga
otro beneficio que aquel indeterminado que obtienen todos los habitantes del pas por los
servicios pblicos.
Clasificacin de los impuestos:
! Ordinarios: Impuesto a la renta, IVA, herencia, donaciones aduaneras, estampillas, rentas
municipales, impuesto territorio.
! Extraordinarios: Ocurren en casos extraordinarios y luego quedan como ordinarios.
! Internos: Gravan todas las operaciones dentro del territorio de la repblica, o bienes
dentro del territorio nacional. Pueden ser:
" Fiscales: Todo aquel impuesto que se recauda. Fondo de la Tesorera General de
la Repblica.
" Municipales: Todo aquel impuesto que se recauda por la Tesorera Municipal.
! Externos: Gravan al comercio internacional de mercaderas.
! Directos: Es aquel en que el impacto econmico recae en la persona en la que la ley ha
querido gravar. (Personales y Reales)
! Indirectos: Impacto econmico del impuesto que recae en un tercero distinto que aquel
que la ley ha querido gravar, contribuyente que traspasa la carga de un impuesto a un
tercero. Pueden ser:
" Monofasico: Se aplica en una sola etapa de comercializacin del bien.
" Plurifasico: Se aplica en varias o todas las etapas de comercializacin.
! Suma fija, proporcionales o progresivos.

CAPITULO 2: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

LEY COMO FUENTE DEL DERECHO TRIBUTARIO
La ley es la fuente inmediata del derecho tributario y es la base de la creacin de las leyes tributarias.
Poder Legislativo: Cmara de diputados y senadores, son quienes crean y modifican la ley.
Todo lo que tenga que ver con la ley tributaria es origen del poder ejecutivo, por ejemplo: El Presidente
es quien puede dar una reforma tributaria.
OTRAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Tratados Internacionales, Reglamento y Decreto Supremo, Jurisprudencia, Circulares, Normas Internas,
Oficios y Documentos del SII, son fuentes del Derecho Tributario. La costumbre no es fuente del Derecho
Tributario.
En general, tanto la ley como las normas internas deben ser usados por los contribuyentes de buena fe,
deben entenderse conocidas por los contribuyentes desde el momento de su publicacin ya que la ley se
presume conocida por todos. (Ley ms importante: La Constitucin de Chile)
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES

Existen 4 principios constitucionales que son fuentes del Derecho Tributario, son la base. Si estos no se
toman en cuenta sera hacer algo inconstitucional.
1. Principio de la Igualdad ante la Ley Tributaria: Igualdad ante el Impuesto.
Los tributos deben repartirse de igual manera entre las personas, en proporcin a las rentas o en la
progresin y forma que determine la ley.
El Art. 19, N 20 de la Constitucin dice:
La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la progresin o forma en que
fije la ley y la igual reparticin de las dems cargas pblicas.
Se entiende por igualdad: Ante una misma situacin, ante el mismo hecho gravado debemos ser
tratados de la misma forma. La ley asegura que a todos se nos trate igual.
Ejemplo: Todas las empresas constructoras de naves estn exentas de pagar impuesto (o las
empresas de la primera regin) Esta ley si cumple con la igualdad, no se cumplira si slo se
sealara a una cierta empresa x.
2. Principio de la legalidad del impuesto
Los impuestos slo pueden fijarse por ley de iniciativa exclusiva del Presi de la Rep.
Este est contenido en el Art. 60 de la Constitucin, N 20 y en el Art. 62, N 1
Slo por ley se puede establecer, crear, modificar o extinguir un impuesto.
Art. 62, N 1
Corresponder al presidente de la Repblica de forma exclusiva lo siguiente
Imponer, suprimir, reducir, o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer
excepciones o modificar las existentes y determinar su forma, proporcionalidad o progresin.
No puede existir una ley tributaria sin estos artculos.
3. Principio de la Equidad o No Discriminacin del Tributo de la imposicin
Contenido en el Art. 19, N 20, suceso 2
En ningn caso la ley podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos. (Aqu
no se define qu es desproporcionado o injusto)
4. Principio de la No afectacin de los tributos
Los tributos que se recauden ingresan al patrimonio de la Nacin, sin ser destinados a un fin
especfico, salvo que se trate de la defensa nacional o del desarrollo local o regional.
Art. 19, N 20, incsiso 3 y 4
Los tributos que se recauden cualquiera que fuese su naturaleza ingresarn al patrimonio general
de la nacin y no pueden tener un destino o fin especfico (Fines especficos se refiere a las
comunas, impuestos municipales). Sin embargo, la Ley puede establecer que ciertos tributos que
estn destinados a fines relacionados con la Defensa Nacional o si se trata de actividades o bienes
que tengan una clara identificacin local.

CAPITULO 3: INTERPRETACION DEL DERECHO TRIBUTARIO

Lo que se busca es determinar el verdadero sentido y el alcance de la ley.
En cada legislacion existen elementos de interpretacion diferentes que estan en el Codigo Civil. La
combinacion de estos elementos es lo que nos permite interpretar la ley.
Si el sentido de la ley no es claro se debe consultar al espiritu y sino por analogia. Sin embargo en
Derecho Tributario no se puede aplicar la analogia, ademas existen 2 principios que solo existen en la
interpretacion de la ley tributaria
- In dubio pro fisco: en la duda a favor del fisco
- In dubio contra fisco: en la duda en contra del fisco

Principio de realidad economica: Siempre la ley tributaria debe interpretarse buscando lograr la
produccion del resultado economico querido.

En Chile quien interpreta las normas tributarias es el SII y el Servicio de Aduanas (impuestos externos). La
Contraloria General de La Republica es quien fiscaliza la interpretacion
SII SNA (ADMI)
-Hacen la interpretacion administrativa de las leyes tributarias

CONTRALORIA
Fiscaliza
-Director Nacional es quien tiene la facultad de interpretar interpretacion
administrativamente las leyes tributarias.
Esta interpretacion se efectua a traves de Circulares (para
funcionarios de SII) y Dictamenes (respuesta a una consulta
tributaria de interpretacion por parte del contribuyente)
- Todas las Circulares y Dictamenes se presumen conocidas. Para
contribuyentes no es obligatoria conocer la interpretacion
administrativa, para funcionarios del SII si es obligatorio.
- Las consultas de los contribuyentes se efectuan a los directores
regionales

TRIBUNALES (JUDI)
-Hacen la interpretacion
judicial de las leyes tributarias.
-Intervienen:
Tribunales
tributarios y aduaneros, Corte
de Apelacion respectiva y
Corte Suprema.
- En el caso de tribunales
tributarios, la interpretacion
judicial es obligatoria para
ambas partes (demandante y
demandado)

CAPITULO 4: APLICACIN DEL DERECHO TRIBUTARIO

LA LEY EN EL TIEMPO: Aplicacin
Significa desde cundo y hasta cundo rige la ley, cada ley tiene un perodo de vigencia.
Regla 1: La propia ley fija su vigencia (tributaria o no). El cdigo tributario lo dice.
Regla 2: Si la ley (el legislador) no avisa la vigencia, entra en vigencia en la fecha de su publicacin.
El Cdigo Tributario dice
Cualquier ley que modifique las reglas para calcular el impuesto, va a regir el primer da del mes siguiente
al de su publicacin.
Sin embargo, cuando se trate de infracciones o sanciones, slo se aplicara la misma ley a hechos
ocurridos antes de su vigencia cuando dicha ley exima tales hechos de toda pena o les aplica una menos
rigurosa.
Cuando se aplique, cambie, o modifique por medio de una ley la tasa o los elementos que sirven para
calcular impuestos anuales, la ley no entra en vigencia sino hasta el 1 de Enero del siguiente ao a la
fecha de publicacin de la ley.
Siempre que haya un cambio o no de la tasa de inters moratorio, siempre se pagan las deudas
tributarias con la tasa de inters al momento del pago que est vigente sin importar la tasa a la que
estuvo vigente al momento de contraer la deuda.
LEY TRIBUTARIA EN EL TERRITORIO: Aplicacin
Principios: Estn en todas las legislaciones
1. Territorialidad: En Chile rigen en el territorio de la Repblica, Ley de la Herencia, Impuestos a la
Renta, Ley de timbres y estampillas que establecen un impuesto documental.
2. Extraterritorialidad: Chile tiene derechos de perseguir a sus individuos nacionales que estn
fuera del pas por el hecho de cobrar impuestos, y a los extranjeros tambin. (El Estado quiere
financiarse.) Ejemplos:
El impuesto al valor agregado, grava a la venta de bienes y servicios en el pas sin importar
quin lo pague, dentro del territorio nacional.
Si un contrato se celebra en otro pas y el bien est en Chile, de igual forma se grava IVA
porque el bien est en Chile.

CAPITULO 5: OBLIGACION TRIBUTARIA

OBLIGACIN TRIBUTARIA CONCEPTO:
Vinculo juridico en virtud del cual un sujeto deudor (contribuyente) debe dar a otro sujeto acreedor
(fisco), que actua ejercitando su poder tributario, sumas de dinero determinada por la ley.
Esta relacion entre el fisco y el contribuyente es compleja. Algunos tributaristas sostienen que esta
relacion esta compuesta por un conjunto de obligaciones: una obligacion tributaria principal y otras
obligaciones tributarias accesorias o complementarias. Otros tributaristas piensan que la obligacion
tributaria es una sola, es decir lo unico que se debe hacer es pagar el monto del impuesto y lo demas
viene por aadidura.
Para nuestros efectos, existe solo una obligacion tributaria que consiste en pagar el monto del impuesto
pues todas las demas obligaciones del deudor con el acreedor tienen que ver con la colaboracion para el
cumplimiento de esta obligacion tributaria.
CARACTERISTICAS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Es una obligacion principal, lo mas importante
Es una obligacion de dar
Es civilmente perfecta
Es pura y simple
Es de genero
Es de objeto unico
Es de un sujeto unico principal
ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
1. Sujeto Activo: FISCO: Es quien recibe el pago de los impuestos. Depende del tipo de gobierno, en
Chile es el gobierno central quien recibe el pago de los impuestos a traves de la Tesoreria General
de Republica.
2. Sujeto Pasivo: CONTRIBUYENTE: Es aquel individuo que cometio el hecho grabado y esta
obligado por la ley a pagar una suma determinada de dinero (Impuesto).
La ley contempla situaciones especiales en que otras personas que no cometieron el hecho
grabado son las que deben pagar el monto de Impuesto.
- Sustituto: Se da cada vez que la ley encomienda a un 3ro distinto a aquel sobre el que recae la
carga economica del impuesto, la obligacion de retener dicho impuesto y enterarlo en arcas
fiscales. Por ejemplo, el empleador esta sustituyendo al trabajador pues el trabajador es quien
comete el hecho grabado y es el obligado a pagar el impuesto. Sin embargo, el empleador
retiene el monto del impuesto y lo entera en arcas fiscales.
- 3ro responsable: Es una persona a quien la ley hace responsable por el pago de un impuesto
que ha dejado de pagar un contribuyente directo o sustituto. Por ejemplo: Notario que no
cobra el impuesto de timbres y estampillas, debe pagar este impuesto.
- Representacion: Cuando alguien va en nombre de otra persona, lo representa y esta persona
esta obligada a pagar los impuestos en calidad de representante. Esta representacion puede
ser Judicial o Administrativa.
Es Judicial cuando hay juicio de por medio y es Administrativa cuando se representa ante el
Servicio de Impuestos Internos.
En personas juridicas (empresas) los gerentes son los representantes de la empresa.
3. Objeto: Es la obligacion debida, es decir el monto que se le debe al fisco.

La base imponible se determina por el valor del hecho grabado, es decir se determina segn lo que
hicimos.
La tasa es un porcentaje establecido por la ley que puede ser igual o progresivo
4. Causa: Mediata: Lo que permite que siempre suceda la obligacion tributaria # La Ley Inmediata:
Lo que hace que suceda# El hecho grabado.
DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Es el acto o conjunto de actos emanado de los particulares, de la administracion o de ambos en forma
coordinada, destinado a establecer en cada caso particular la configuracion del presupuesto de hecho, la
medida de lo imponible y el alcance cuantitativo de la obligacion.
La determinacion es el proceso mediante el cual:
1.- Constatar efectivamente que hubo el hecho gravado
2.- Valorizar ese hecho grabado
3.- Determinar el alcance cuantitativo de la obligacion
La determinacion de la obligacion tributaria consiste en determinar el monto de lo debido y esto puede
ser por:
- La ley
- La justicia: El juez es quien determina el monto del impuesto.
Por ejemplo: El SII puede sealar que el monto de un determinado impuesto es mayor, si no se acepta se va a
juicio de reclamo.

Particulares con la administracion (SII): Es la suma de actos coordinados que lleva a la obtencion
del monto del impuesto a pagar.
Etapas:
1. Declaracion
2. Liquidacion y giro
3. Pago Compensacion- Prescripcion #Modos de extinguir la obligacion tributaria.
La declaracion es lo ms importante en el regimen tributario que estamos. El contribuyente pone
en conocimiento del SII el hecho de haber incurrido en un hecho gravado, valoriza este hecho y
ademas calcula el monto del impuesto a pagar. El contribuyente extingue la obligacion pagando
Frente a la declaracion del contribuyente el SII puede revisarla en un plazo de 3 aos. La revision
tiene por objeto establecer si la suma del impuesto a pagar calculado por el contribuyente es la
que corresponde.
$ Si el SII esta de acuerdo, la determinacion de la obligacion tributaria estaria solo determinada
por el contribuyente en su declaracion.
$ Si el SII no esta de acuerdo, va a redeterminar el monto del impuesto por lo que constata si
existe el hecho gravado, valoriza este hecho y luego determina el monto a pagar. Con esto, el
SII hace una liquidacion y la envia
o Si el contribuyente acepta esta liquidacion, la determinacion de la obligacion
tributaria esta hecha por la declaracion y la liquidacion. Al aceptarla, el SII gira al
contribuyente para que pague a la Tesoreria Gral de la Republica. El giro es lo que
emite el SII para poder pagar a la tesoreria, es la orden de pago.
o Si el contribuyente no acepta esta liquidacion se inicia un juicio de reclamo y el juez
determina el monto a pagar mediante una sentencia. Si no se esta de acuerdo con esa
sentencia se va a Corte de Apelaciones de la comuna del domicilio del Contribuyente y
si tampoco se esta de acuerdo se va a la Corte Suprema

El SII tiene todos los medios legales para comprobar la exactitud de la declaracion. La citacion es el
medio de fiscalizacion ms importante que permite llamar al contribuyente para aclarar todas las
dudades que una declaracion de impuestos le merezca. Una vez que el contribuyente recibe la
citacion, en el plazo de 1 mes se debe presentar para rectificar, aclarar, ampliar o confirmar la
declaracion anterior.
La citacion es una facultad del SII. Existen 3 casos en que deja de ser facultad y se convierte en
obligatorio.
1. Los antecedentes presentados que sirven de base para valorizar el hecho grabado no son
fidedignos
2. El contribuyente teniendo la obligacion de declarar no lo hizo
3. Contribuyentes que tienen actividades gravadas con IVA y otras no, pues estos deben hacer un
prorrateo de gastos.
La citacion se realiza antes de la liquidacion, por lo que se amplia el plazo de fiscalizacion.