5832 29769 1 PB

123
ARTIGO: CONTROLE INTERNO NOS RELATRIOS ANUAIS DOS ESTADOS BRASILEIROS LUZ DA NBC T 16.8
CONTROLE INTERNO NOS RELATRIOS ANUAIS DOS ESTADOS BRASILEIROS

LUZ DA NBC T 16.8
INTERNAL CONTROL OF ANNUAL REPORTS BY BRAZILIAN STATES ACCORDING TO NBC T 16.8
Resumo
Nos ltimos anos, o controle interno ganhou campo como ferramenta capaz de fortalecer a governana na gesto pblica. Em 2008,
o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) publicou a norma NBC T 16.8, que estabelece referenciais para o controle interno das
entidades do setor pblico. A presente pesquisa tem por objetivo verificar se os dispositivos de controle interno, segundo a NBC
T 16.8, so contemplados nos relatrios estaduais brasileiros. De natureza qualitativa, a pesquisa examinou 24 relatrios anuais
publicados por nove estados brasileiros, referentes aos exerccios de 2008, 2009 e 2010, por meio da anlise de contedo. Os
resultados demonstram que o nmero mximo de ocorrncias verificadas manifestou-se nos relatrios de controle interno do Cear,
seguindo-se o Rio Grande do Sul e Santa Catarina. Nos relatrios do Par, no foi constatada nenhuma evidncia de cumprimento das
normas estabelecidas pela NBC T 16.8. Conclui-se que o baixo ndice de atendimento dos relatrios de controle interno dos estados
brasileiros aos dispositivos da NBCT 16.8 contraria o que preceituam as boas prticas de governana que consideram o controle uma
das suas dimenses.
Palavras-chave: controle interno; NBC T 16.8; governana; relatrios anuais; gesto pblica.
Jos Garrido Braga Neto - jose.garrido@sefaz.ce.gov.br
Mestrando em Administrao e Controladoria pela Universidade Federal do Cear (UFC).
Alessandra Carvalho de Vasconcelos - alegallon@terra.com.br
Doutora em Engenharia de Produo pela Universidade Federal de Santa Catarina (UFSC). Professora do Programa de Ps-Graduao
em Administrao e Controladoria da UFC.
Mrcia Martins Mendes De Luca - marciadeluca@ufc.br
Doutora em Controladoria e Contabilidade pela Faculdade de Economia e Administrao da Universidade de So Paulo (USP).
Professora do Programa de Ps-Graduao em Administrao e Controladoria da UFC.
Artigo submetido no dia 14.10.2012 e aprovado em 06.06.2013
ABSTRACT
In the past few years, internal control has gained strength as a tool capable of strengthening governance in
public administration. In 2008, the Conselho Federal de Contabilidade CFC (Federal Accounting Council)
published norm NBC T 16.8, which establishes guidelines for the internal control of public sector entities.
This research aims at checking whether internal control devices, according to NBC T 16.8, are being taken
into consideration by Brazilian state reports.The research, which was of a qualitative nature, examined 24 annual reports published by nine Brazilian states, referring to years 2008, 2009 and 2010, by means of content
analysis. The results demonstrate that the greatest number of verified occurrences presented themselves in
Cears internal control, followed by Rio Grande do Sul and Santa Catarina. In the Par reports no evidence
was detected concerning the observance of laws established by NBC T 16.8. It has been concluded that
the low incidence of observance to NBCT 16.8 regulations in the internal control reports by Brazilian states
contradicts good governance practices which consider control to be one of their dimensions.
KEYWORDS: Internal Control. NBC T 16.8. Governance. Annual Reports. Public Administration.
Esta obra est submetida a uma licena Creative Commons

ISSN 2236-5710
Cadernos Gesto Pblica e Cidadania, So Paulo, v. 19, n. 62, Jan./Jun. 2013
124
Jos Garrido Braga Neto - Alessandra Carvalho de Vasconcelos - Mrcia Martins Mendes De Luca
1. Introduo

A partir da promulgao da Constituio
Federal (CF) de 1988, o tema controle interno tem
ganhado destaque no contexto da administrao
pblica. Conforme preceitua a Carta Magna,
constitui responsabilidade de cada Poder instituir
sistema de controle interno, com o objetivo maior
de garantir a proteo do patrimnio pblico,
por meio da fiscalizao contbil, financeira,
oramentria, operacional e patrimonial de seus
rgos e entidades vinculadas (art. 70 da CF). A
atuao do controle interno deve contribuir para
o pleno exerccio do controle externo (art. 74,
IV, da CF), este sob responsabilidade do Poder
Legislativo, com auxlio dos Tribunais de Contas
(BRASIL, 1988). Visando ao aperfeioamento dos
instrumentos de controle dos recursos pblicos,
esse movimento ganhou ainda mais destaque
aps a vigncia da Lei Complementar n. 101/2000,
conhecida como Lei de Responsabilidade Fiscal
(LRF). Assim, na mesma perspectiva, a LRF
designou, ao sistema de controle interno de
cada Poder, o dever de fiscalizar o cumprimento
da referida norma, alm de determinar que os
relatrios exigidos por lei contenham a assinatura
do responsvel pelo controle interno (BRASIL,
2000).

A instituio de controle interno na
rea pblica brasileira e a exigncia de sua
respectiva responsabilidade esto alinhadas
com os preceitos da governana. A presena do
controle como uma dimenso da governana no
setor pblico mencionada nas recomendaes
da International Federation of Accountants
(IFAC, 2001), que o define como funo de
suporte alta gesto para viabilizar o alcance
dos objetivos das entidades, na eficincia e
efetividade das operaes, na confiabilidade de
relatrios internos e externos e na conformidade
na aplicao de leis e regulamentos.
Alm disso, so princpios da governana a
transparncia das informaes (disclosure)
e a responsabilidade de prestar contas
ISSN 2236-5710
(accountability), sendo recomendados tanto pela

IFAC (2001) quanto pela Organisation for Economic
Co-Operation and Development (OECD, 2005).
Nesse contexto, uma importante funo atribuda
ao controle interno consiste na manifestao
acerca das contas anuais dos gestores pblicos,
que deve ser exercida por meio de um documento
denominado relatrio (ou parecer) do rgo
central de controle interno sobre as contas
anuais de governo. Esse documento uma das
peas que compem a prestao de contas a ser
entregue, anualmente, ao respectivo Tribunal de
Contas e ao Poder Legislativo, por exigncia de
legislao prpria de cada Estado, como: i) art.
42 da Lei Estadual n. 12.509/1995, do Cear; ii)
art. 25, 2, da Lei Complementar Estadual n.
269/2007, do Mato Grosso; iii) atos n. 24/1994,
n. 26/1996 e n. 28/1996 do Tribunal de Contas
do Par; iv) art. 36, 2, da Lei Complementar
Estadual n. 63/1990, do Rio de Janeiro; e v) Lei
Complementar Estadual n. 4/1990, de Sergipe.
Acompanhando
o
processo
de
internacionalizao das normas de contabilidade
governamental, o CFC editou as Normas
Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor
Pblico (NBCASP), por meio da Resoluo
n. 1.135/2008 (NBC T 16). Entre as normas
emanadas, consta a NBC T 16.8, que estabelece
referenciais para o controle interno como suporte
do sistema de informao contbil, no sentido de
minimizar riscos e dar efetividade s informaes
da contabilidade, visando contribuir para o
alcance dos objetivos inerentes ao setor pblico.
Determinou, ainda, para Unio, Estados, Distrito
Federal e Municpios, observncia facultativa
a partir de sua publicao, em 21/11/2008, e
obrigatria para os fatos ocorridos a partir de
1/1/2010.
Dessa forma, luz da NBC T 16.8 e levando em
conta a relevncia do controle interno no cenrio
da governana na gesto pblica, apresenta-se a
seguinte questo de pesquisa: Quais dispositivos
contidos na NBC T 16.8 controle interno podem
ser identificados nos relatrios de controle interno
125
CONTROLE INTERNO NOS RELATRIOS ANUAIS DOS ESTADOS BRASILEIROS LUZ DA NBC T 16.8
integrantes da prestao de contas anual dos

governos estaduais brasileiros? Para responder
questo de pesquisa, o presente estudo tem
o objetivo geral de verificar se os dispositivos
de controle interno, segundo a NBC T 16.8, so
contemplados nos relatrios (ou pareceres) de
controle interno apresentados por ocasio da
prestao de contas anual dos governos estaduais
brasileiros.

Para o alcance do objetivo proposto, foi
realizada uma pesquisa de natureza qualitativa,
abrangendo um levantamento no perodo de julho a
agosto de 2011, de dados secundrios obtidos por
meio de consulta aos websites de diversos rgos
de controladoria-geral (ou auditoria-geral), alm
dos websites dos prprios governos estaduais
brasileiros. Foram coletados relatrios de controle
interno relativos s contas anuais de governo dos
anos 2008, 2009 e 2010, perodo no qual tem incio
a vigncia da NBC T 16.8.

O presente estudo justifica-se na medida
em que contribui para a discusso acadmica
de um assunto bastante abordado no contexto
das organizaes privadas, mas ainda pouco
explorado por trabalhos direcionados s entidades
governamentais. Assim, do ponto de vista
acadmico, esta pesquisa auxilia o aprofundamento
terico de tema controle interno vinculado
governana no setor pblico, em especial quanto
ao papel da controladoria pblica na promoo
da governana (SLOMSKI, 2007; GERIGK et al.,
2007). Quanto ao aspecto emprico, a pesquisa
visa estabelecer um debate acerca dos contedos
verificados nos relatrios de controle interno,
destacar experincias exitosas, traar um padro
de contedo e identificar possibilidades de melhoria
na evidenciao desses relatrios.
2. Referencial Terico
2.1. Governana e o Controle

Conforme explicam Hitt, Ireland e Hoskisson
ISSN 2236-5710
(2008), a governana corporativa pode ser

entendida como um conjunto de estratgias
utilizadas para administrar a relao entre os
acionistas, o qual utilizado para determinar e
controlar a direo estratgica e o desempenho
das entidades. Esse modelo de gesto visa
identificao de maneiras capazes de garantir o
acerto das decises estratgicas tomadas nas
organizaes. Assim, e em consonncia com a
viso de Hitt, Ireland e Hoskisson (2008), podese afirmar que o objetivo da governana criar
uma estratgia de gesto capaz de maximizar
os resultados da organizao, protegendo os
interesses de todas as partes envolvidas no
processo (stakeholders).

Silveira (2004, p. 4) apresenta a
governana corporativa como um conjunto
de mecanismos de incentivo e controle que
visa harmonizar a relao entre os acionistas
e gestores pela reduo dos problemas de
agncia. Segundo Hitt, Ireland e Hoskisson
(2008), verifica-se uma relao de agncia
(Teoria da Agncia) quando uma ou mais
pessoas contratam agentes especializados em
tomar decises para a execuo de servios
especficos, em nome dos contratantes. Essa
relao pode tornar-se problemtica, caso o dono
no disponha do controle direto da organizao;
os agentes podem tomar decises procurando
atender a desejos pessoais, em detrimento
dos objetivos almejados pelos proprietrios.
Os autores pontuam que a separao entre
propriedade e controle possibilita o conflito de
interesses divergentes, o que pode ocasionar o
oportunismo administrativo.

No mbito da administrao pblica,
ento, essa relao ainda mais complexa,
pois esses atores (proprietrios e agentes) so
menos personalizados, j que compreendem
os cidados como um todo na condio de
proprietrios, representados, nas estatais, pelo
controlador governamental, e, como gestores
agentes , os governantes, dirigentes pblicos
126
e executivos de empresas estatais. Slomski

(2007) corrobora esse pensamento ao afirmar
que as organizaes governamentais tambm
podem ser enquadradas na Teoria da Agncia,
pois o Estado e suas entidades (os agentes)
formulam uma relao contratual com o cidado
(o principal).
Destaca-se,
ainda,
a
maior
complexidade dos objetivos no cenrio pblico,
comparativamente ao ambiente das organizaes
privadas. Enquanto, nas empresas privadas,
o proprietrio visa maximizao da riqueza,
ao retorno do seu capital e continuidade da
empresa, o proprietrio dos recursos pblicos
busca o bem-estar social e a maximizao do
valor dos servios pblicos, o que dificulta ainda
mais o controle das aes envolvidas nessa
relao. Entretanto, no h conflito de agncia
apenas na relao entre governo (agentes) e
cidado (proprietrios). Segundo Fontes Filho
(2003), outro problema de agncia identificado
na administrao pblica decorre da captura do
poder poltico pela tecnocracia. Para o autor, isso
ocorre quando os governantes delegam a tarefa
de administrar a dirigentes que, como previsto
pela Teoria da Agncia, tm interesses prprios
a serem atendidos. Se, para os governantes,
a organizao se presta ao atendimento de
objetivos politicamente definidos, para os
gestores, o controle da organizao pode estar
associado a projetos particulares que lhes
possibilitam expandir o poder, os relacionamentos
e at a visibilidade poltica.

Segundo Mello (2006), faz-se necessrio,
ento, o desenvolvimento de ferramentas
capazes de solucionar o problema da assimetria
informacional oriunda dessas questes de
agncia. O objetivo deve ser maximizar a
compreenso dessa estrutura por parte do
cidado, a fim de que se possa observar o
verdadeiro benefcio dos servios produzidos
pelo conjunto dos agentes. Na viso de Lima
(2007), uma boa estrutura de governana
ISSN 2236-5710
pblica pode ser uma soluo para inibir decises

pblicas focadas em interesses diversos daqueles
desejados pela populao.

Bresser Pereira (2001, p. 12) afirma que a
governana pblica um processo dinmico pelo
qual se d o desenvolvimento poltico, pelo qual a
sociedade civil, o Estado e o governo organizam
e gerem a vida pblica.

Segundo Streit e Klering (2004, p. 7),
a governana na gesto pblica diz respeito
existncia de estruturas e mecanismos para o
exerccio da administrao, em que o processo
mais importante do que os resultados,
com enfoque para a coordenao autnoma,
interdependente e responsvel de diferentes
instituies, redes e atores sociais.

Na viso de Timmers (2000), a governana
pblica,
ou
governana
governamental,
representa as salvaguardas necessrias para
garantir o correto relacionamento entre gesto,
controle e superviso, pelas organizaes
governamentais, destinadas a concretizar os
objetivos das polticas pblicas de modo eficiente
e efetivo, bem como comunicar abertamente e
providenciar as respectivas prestaes de contas
para demonstrao dos benefcios gerados para
os stakeholders.

De acordo com a IFAC (2001), os
princpios e condutas, no contexto da governana
aplicvel s entidades pblicas, distribuem-se em
quatro dimenses: i) padres de comportamento,
relacionados ao exerccio de liderana para
a determinao de valores, padres de
comportamento e cultura da organizao; ii)
processos e estrutura organizacional, relacionados
forma como a alta gesto indicada, as
responsabilidades so definidas e a organizao
se torna confivel; iii) controle, relacionado
instituio de mecanismos capazes de subsidiar
o alcance dos objetivos da entidade, a eficincia e
a efetividade das operaes, a confiabilidade dos
relatrios e a conformidade com a aplicao de
leis e regulamentos, entre os quais se destacam
127
a auditoria interna e os comits de auditoria; e iv)

relatrios externos, que dizem respeito forma
como a alta gesto da organizao demonstra sua
responsabilizao pela administrao das finanas
pblicas e desempenho no uso dos recursos.

Para Bianchi (2005), o controle organizacional
base importante da boa governana, e as prticas
de governana corporativa deveriam ser norteadas
por controles que possibilitem, aos interessados
pela organizao, concluir pela transparncia nos
atos da administrao, assegurando que conflitos
de interesses no interfiram na capacidade
organizacional de obteno de resultados
econmicos.
2.2. Controle Interno na Gesto Pblica

De acordo com a IFAC (2001), para atuar
como uma das dimenses de governana no
setor pblico, o controle deve adotar prticas que
envolvam reas como gesto de risco, auditoria
interna, comit de auditoria, oramento, gesto
financeira e controle internos. Nesse contexto,
os controles internos devem ser operantes e ter
sua atuao atestada nos relatrios anuais da
entidade, cabendo-lhes assegurar uma razovel
garantia quanto ao alcance dos objetivos da
organizao em termos de efetividade e eficincia
das operaes (envolvendo objetivos operacionais
bsicos, metas de desempenho e salvaguarda de
recursos), confiabilidade dos relatrios financeiros
e conformidade com leis e regulamentaes
aplicveis (IFAC, 2001).

Complementando as funes do controle,
a IFAC (2001) aponta tambm os relatrios
externos como uma dimenso de governana
no setor pblico e recomenda que as entidades
governamentais publiquem relatrios anuais,
num prazo razovel aps o encerramento do
exerccio financeiro, contendo prestao de contas
objetiva de suas realizaes, comparativamente
ao previsto, e perspectivas de desempenho.
Os relatrios devem conter, ainda, declarao
ISSN 2236-5710
da responsabilidade dos dirigentes quanto

gesto dos recursos financeiros e suas
demonstraes, manuteno de uma efetiva
estrutura de controle e adeso aos padres
contbeis aplicveis.

Na agenda governamental brasileira, o
controle interno tem ganhado destaque desde
a promulgao da CF ora vigente. Vrios so os
dispositivos da Carta Magna que referenciam
a necessidade e a importncia do controle na
gesto pblica. O seu artigo 74 estabelece que
os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio
mantero, de maneira integrada, sistema de
controle interno, com a finalidade de: avaliar
o cumprimento das metas e execuo dos
programas de governo, comprovar a legalidade
e avaliar os resultados da gesto oramentria,
financeira e patrimonial nos rgos e entidades
da administrao pblica, alm de apoiar o
controle externo no exerccio da sua misso
institucional (BRASIL, 1988).

No seu pargrafo primeiro, o citado
artigo determina que, ao tomar conhecimento
de qualquer irregularidade ou ilegalidade,
os responsveis pelo controle interno daro
cincia ao Tribunal de Contas, sob pena de
responsabilidade solidria (BRASIL, 1988).

Para Gerigk et al. (2007), a
administrao pblica deve buscar formas
alternativas de controle, mas no apenas
controles formais, cujo objetivo limita-se ao
atendimento das determinaes legais, mas
tambm de controles gerenciais, que cumpram
as exigncias legais e priorizem o atendimento
dos resultados, detectando antecipadamente
os problemas e corrigindo eventuais distores.
Essas medidas contribuiriam para que a gesto
pblica cumpra seu papel de modo eficiente
e eficaz. Gerigk et al. (2007) arguem que a
controladoria pblica pode ser vista como a
resposta necessidade de mudana da poltica
de gesto e, consequentemente, da estrutura
de funcionamento da administrao pblica,
128
atuando no acompanhamento e na coordenao

de aes de controle, com enfoque gerencial, a fim
de que os objetivos sejam atingidos, bem como
para que haja disponibilizao de informaes
claras e objetivas.

Na opinio de Boynton, Johnson e Kell
(2002, p. 320), controle interno representa um
processo operado pela gesto, desenhado
para fornecer segurana quanto consecuo
de objetivos nas categorias: confiabilidade de
informaes financeiras; obedincia s leis e
regulamentos aplicveis; e eficcia e eficincia
de operaes. Na esfera pblica, Jannuzzi (2011,
p. 4) comenta que os relatrios de auditoria da
Controladoria-Geral da Unio (CGU) constituemse em fontes secundrias bastante interessantes
para a avaliao do estgio de implementao e
maturidade na gesto de programas pblicos no
Brasil.

Gherman (2005) afirma que os controles
internos so definidos pela totalidade das
polticas, procedimentos e prticas institudos
pela administrao, para assegurar que os riscos
inerentes s atividades da instituio sejam
adequadamente identificados e gerenciados, com
ISSN 2236-5710
a finalidade maior de fornecer razovel garantia

administrao, permeando as operaes e
atividades crticas de maneira ampla, gerenciada
e eficaz, sendo adaptveis s necessidades
prprias da cultura organizacional, da filosofia do
negcio e, em especial, do modelo particular de
gesto da entidade no caso do presente estudo,
o modelo de gesto da rea pblica.

No cenrio da gesto pblica, levando
em conta a relevncia da dimenso controle na
governana das entidades, o CFC, por meio da
Resoluo n. 1.135/2008, aprovou a NBC T 16.8,
com foco no controle interno. Ao longo dos seus
12 itens, a referida norma estabelece princpios
gerais de controle interno das entidades pblicas,
a fim de garantir razovel grau de eficincia e
eficcia do sistema de informao contbil, assim
como assegurar o cumprimento da misso da
entidade governamental. Para os fins do presente
estudo, o Quadro 1 destaca os principais itens da
NBC T 16.8, distribudos nas seguintes categorias:
Definies, Abrangncia, Ambiente de Controle,
Procedimentos de Preveno, Procedimentos
de Deteco, Monitoramento e Informao e
Comunicao.
129
Quadro 1 - Principais itens de controle interno apresentados na NBC T 16.8
Fonte: Elaborado pelos autores com base na NBC T 16.8 (CFC, 2008).
ISSN 2236-5710
130
Analisando-se
as
categorias
apresentadas no Quadro 1, fcil observar que
a aplicao da NBC T 16.8 visa contribuir para
o alcance dos objetivos das entidades do setor
pblico, na medida em que identifica, monitora,
informa e comunica os resultados da gesto
dos controles, propiciando maior segurana
ao processo decisrio. Levando em conta a
relevncia da comunicao nesse processo, o
presente estudo investiga o nvel de disclosure
dos itens da NBCT 16.8 nos relatrios de controle
interno apresentados por ocasio da prestao
de contas anual dos governos estaduais do Pas.
3. Metodologia

Trata-se de pesquisa de natureza
qualitativa, j que se prope a fazer a anlise
de contedo dos relatrios de controle interno
apresentados por ocasio da prestao de contas
anual dos governos estaduais brasileiros, luz
do que preceitua a NBC T 16.8. O foco principal
da anlise reside em verificar se os dispositivos
relacionados na NBC T 16.8 so identificados
nos documentos analisados.

A opo de analisar o controle interno dos
estados brasileiros diante do que dispe a NBC
T 16.8 verifica-se em virtude de esse normativo
compor o conjunto das NBCASP NBC T 16,
editadas pelo CFC em 2008, cujo foco maior reside
em buscar uma estruturao e harmonizao das
normas de contabilidade pblica aos padres
internacionais de contabilidade governamental.
Entre os tpicos enumerados pela NBC T 16,
consta um especificamente relacionado aos
controles internos das entidades governamentais.
Em virtude disso, optou-se por delimitar o
presente trabalho investigao do atendimento
das NBCASP relacionadas ao controle interno
das entidades governamentais, objeto de
investigao dessa pesquisa.

A populao do presente estudo
compreende os governos dos 26 estados do Pas,
ISSN 2236-5710
representados pelas respectivas controladoriasgerais ou por setores equivalentes vinculados s

Secretarias de Fazenda, onde no houver unidade
independente com as competncias prprias de
um rgo de controladoria.

A seleo da amostra levou em conta
a disponibilidade dos relatrios de controle
interno por meios eletrnicos, seja por meio
dos websites das controladorias-gerais, seja por
meio dos prprios Estados, anexos aos balanos
gerais desses entes, uma vez que o relatrio de
controle interno uma das peas que compem a
prestao de contas do governo. Dessa maneira,
a seleo da amostra adotou como critrio a
disponibilidade do relatrio por meio da internet.

A deciso de analisar o contedo dos
relatrios por meio da internet justifica-se pelo
fato de que o relatrio ou parecer de controle
interno acerca das contas anuais de governo tem
o condo de tornar transparente populao se
os atos governamentais so praticados conforme
o estrito cumprimento da lei, evidenciando o
uso racional e eficaz dos recursos pblicos para
atingimento dos objetivos governamentais. Esse
pensamento corrobora a viso da IFAC (2001), que
aponta os relatrios de controle como dimenso
da governana no setor pblico, recomendando
s entidades governamentais a publicao anual
de relatrios, cujo contedo, entre outros, deve
conter informaes sobre a manuteno de uma
efetiva estrutura de controle interno.

A amostra representada, portanto, pelos
relatrios de controle interno de nove estados:
Cear, Gois, Mato Grosso, Par, Rio de Janeiro,
Rio Grande do Sul, Santa Catarina, Sergipe
e Tocantins. O Quadro 2 lista os estados que
disponibilizaram os relatrios de controle interno
via internet, no perodo de julho a agosto de 2011.
Levando-se em conta o incio da aplicao da
NBC T 16.8, vale ressaltar que foram pesquisados
os relatrios dos exerccios de 2008, 2009 e 2010.
A escolha desses exerccios foi motivada para
possibilitar uma comparao entre os anos em
131
que a norma era de aplicao facultativa (2008 e

2009) e o ano em que sua observncia passou a
ser obrigatria (2010) pela NBC T 16.8.
Quadro 2 - Caractersticas da amostra
Fonte: Elaborado pelos autores.
Conforme se pode observar no Quadro

2, foram analisados nove relatrios referentes
ao exerccio de 2008, oito do exerccio de 2009
(Tocantins no disponibilizou) e sete de 2010
(Tocantins e Sergipe no disponibilizaram). Dessa
forma, adotando-se o procedimento de pesquisa
documental, foram analisados 24 relatrios de
controle interno.

Cabe destacar que os demais 17 entes
federados (AC, AL, AP, AM, BA, ES, MA, MS,
MG, PB, PR, PE, PI, RN, RO, RR e SP) no
disponibilizaram, nas prestaes de contas anuais
do governo, localizadas em seus stios eletrnicos
ou nos stios das respectivas controladorias-gerais,
os relatrios de controle interno objeto desse estudo,
inviabilizando a aplicao do checklist elaborado
com base na NBC T 16.8.

Dessa forma, a ausncia de tais relatrios
nos stios eletrnicos j mencionados, durante o
perodo da pesquisa, impossibilitou verificar se
os dispositivos de controle interno listados pela
norma foram contemplados. Cabe ressaltar que
esse fato dificulta, ainda, uma avaliao por parte
ISSN 2236-5710
da sociedade sobre os trabalhos de controles

interno realizados, que visam oferecer razovel
garantia quanto efetividade e eficincia das
operaes realizadas pelos entes pblicos,
confiabilidade das demonstraes contbeis
e dos relatrios financeiros elaborados pelos
governos, alm da verificao do cumprimento
de leis e regulamentos aplicveis gesto dos
recursos pblicos em cada exerccio financeiro,
conforme esclarece a IFAC (2001).

Na anlise dos relatrios, foi utilizado
o checklist apresentado no Quadro 1. Cabe
lembrar que o checklist compreende 20 itens,
distribudos em sete categorias de anlise:
de Deteco, Monitoramento e Informao
e Comunicao. Para a anlise dos dados
coletados, foi utilizada a anlise de contedo,
que, segundo Bardin (1977), consiste em um
conjunto de tcnicas de investigao que tem
por finalidade a anlise das comunicaes,
mediante utilizao da anlise categrica,
132
explorando-se determinado material. Essa tcnica

possibilitou o levantamento de inferncias com
base nas informaes dispostas nos relatrios
de controle interno selecionados.

Quando da anlise dos relatrios de cada
ano, para cada item do Quadro 1, foi atribudo
o valor 1, quando a informao requerida estava
presente, e o valor 0, no caso contrrio. Foram
utilizados pesos iguais para todas as categorias,
que, de acordo com Wallace e Naser (1995),
refletem a percepo de todos os grupos em
conjunto, sem privilegiar nenhum deles. Ao
final da anlise, foi obtido o somatrio dos itens
atendidos, comparando-se com o total de itens
possveis, a fim de se apurar a representatividade
do disclosure de cada item.

Para garantir mais confiabilidade e
validade aos resultados, optou-se por usar os
critrios recomendados por Bradley (1993):
conferir a credibilidade do material investigado,
zelar pela fidelidade no processo de transcrio
que antecede a anlise, considerar os elementos
que compem o contexto e assegurar a
possibilidade de confirmar posteriormente os
ISSN 2236-5710
dados pesquisados.

Cabe destacar, ainda, que uma das
limitaes do estudo diz respeito anlise dos
nveis de evidenciao dos itens de controle
interno luz da NBC T 16.8, a qual tomou por
base um instrumento voltado para avaliar apenas
a quantidade de itens evidenciados, e no a
sua qualidade. Tambm no se pode inferir que
as entidades no realizam aes de controle
interno, pelo fato de que no esto contempladas
nos relatrios.
4. Principais
Resultados
Estruturada dos Relatrios
da
Anlise

O presente tpico apresenta os resultados
concernentes anlise dos relatrios de controle
interno selecionados luz do que estabelece a
NBC T 16.8, tomando-se por base o checklist
descrito no Quadro 1.

A Tabela 1 apresenta o resultado da
anlise da categoria Definies sobre os relatrios
de controle interno objeto da pesquisa.
133
Tabela 1 - Distribuio quantitativa anual dos registros da categoria Definies
Fonte: Elaborada pelos autores.
Levando-se em conta os nove itens da

categoria Definies e as quantidades de relatrios
analisados de cada exerccio (nove em 2008, oito
em 2009 e sete em 2010), observa-se que a melhor
representatividade de disclosure dos itens da
categoria Definies ocorreu em 2010, apesar dos
baixos ndices verificados nos trs exerccios (entre
18,5% e 22,2%).

Destaca-se que, em quatro itens (1.1, 1.4,
1.5, 1.9), no foi observada nenhuma ocorrncia nos
anos analisados. Os itens sem ocorrncia, somados
aos itens com registro de poucas ocorrncias
(1.3 e 1.7), referem-se ao controle dos registros
contbeis, das demonstraes e dos patrimnios
das entidades governamentais. Com efeito, nenhum
ISSN 2236-5710
relatrio assinala resultados da anlise do

sistema de informaes contbeis, tampouco
da aderncia dos controles para garantir
observncia aos princpios fundamentais e s
normas brasileiras de contabilidade.

Alm disso, ao se analisarem os
resultados do item 1.6, possvel observar
que a maioria dos relatrios no demonstra
o
trabalho
das
controladorias/estados
relacionado ao estabelecimento de controles
capazes de combater prticas nocivas ao
patrimnio pblico, tais como erros, fraudes,
decises
antieconmicas,
malversaes,
desvios e outras inadequaes. Destaca-se que
alguns dos relatrios analisados apresentavam
134
indcios de que o controle interno atuava sob

esse enfoque. Entretanto, somente Gois
apresentou informaes detalhadas acerca do
funcionamento de aes preventivas com foco na
deteco de erros, fraudes, falhas e omisses.
Tais resultados esto dissociados da literatura,
pois, conforme apontam Gerigk et al. (2007),
um controle interno eficiente e eficaz deve ser
capaz de identificar falhas antecipadamente e
adotar medidas para corrigir as distores, a fim
de que a administrao pblica possa cumprir
adequadamente seu papel no alcance dos
resultados projetados.

Observando-se os resultados registrados
no item 1.8 da Tabela 1, possvel constatar que
a anlise da execuo dos planos e polticas
definidos pela administrao constitui atribuio
executada por quase todos os rgos de

controladoria estudados. Com efeito, quando da
apreciao dos relatrios, foi possvel perceber
que essas entidades elegeram como foco analisar
detalhadamente a execuo oramentria do
governo, compreendendo, inclusive, em vrios
casos, como no Cear, Gois, Mato Grosso, Rio
de Janeiro e Tocantins, a anlise de conformidade
da execuo oramentria com os objetivos,
diretrizes e metas da administrao pblica
definidos no Plano Plurianual (PPA) e na Lei de
Diretrizes Oramentrias (LDO).

O Quadro 3 exibe exemplos de evidncias
do cumprimento das disposies da NBC T 16.8,
no que diz respeito categoria Definies, nos
relatrios de controle interno (RCI) analisados.
Quadro 3 - Exemplos do disclosure da categoria Definies

ISSN 2236-5710
135
A Tabela 2 apresenta o resultado da anlise da categoria Abrangncia nos relatrios de controle

interno objeto desta pesquisa.
Tabela 2 - Distribuio quantitativa anual dos registros da categoria Abrangncia
O melhor ndice de atendimento dos itens da

categoria Abrangncia foi observado no exerccio
de 2010, de modo similar ao resultado encontrado
na categoria Definies. Os itens 2.1 e 2.4, que
tambm tm relao com o controle e preservao
do patrimnio pblico, no registraram nenhuma
ocorrncia, ratificando as concluses observadas na
anlise da categoria Definies acerca da ausncia
de instrumentos de proteo do patrimnio pblico.
J o item 2.3, cujo registro ocorreu em metade dos
relatrios analisados, destaca a preocupao dos
rgos de controladoria em demonstrar as aes
voltadas para a verificao de aspectos legais sobre
os atos praticados pela administrao pblica.
Nesses casos, as controladorias verificaram a
conformidade dos atos com relao legislao de
regncia, por exemplo, a Lei n. 8.666/1993 ou Lei
de Licitaes e Contratos Administrativos (BRASIL,
1993) e as Leis Oramentrias Anuais (LOA) de
ISSN 2236-5710
cada ente governamental. Tais registros foram

encontrados nos relatrios de controle interno
do Cear, Gois e Santa Catarina.
Observando-se
os
resultados
assinalados no item 2.2 da Tabela 2, possvel
constatar, mais uma vez, o foco de atuao
das controladorias/estados voltado para a
anlise da execuo das aes previstas nos
oramentos gerais de governo. Em diversos
relatrios, h um tpico especfico para
avaliao dos programas de governo inseridos
nas LOAs dos entes governamentais (Cear,
Gois, Rio de Janeiro, Santa Catarina e
Tocantins).

O Quadro 4 mostra exemplos de
evidncias do cumprimento das disposies
da NBC T 16.8, no que diz respeito categoria
Abrangncia, nos relatrios de controle interno
analisados.
136
Quadro 4 - Exemplos do disclosure da categoria Abrangncia
A Tabela 3 sintetiza os resultados da

anlise das categorias Ambiente de Controle,
Comunicao sobre os relatrios de controle
interno selecionados.

Nas
categorias
discriminadas
na
Tabela 3, destaca-se a no ocorrncia de
divulgao em Procedimentos de Deteco. O
exerccio de 2010 tambm revelou maior nvel
de divulgao nas categorias apresentadas
na Tabela 3, destacando-se Monitoramento
(42,9%) e Informao e Comunicao (57,1%).
Dos 24 relatrios de controle interno analisados,
apenas dois estados apresentaram informaes
que evidenciam preocupao da gesto em
operacionalizar uma cultura de preveno de
riscos: Cear e Rio Grande do Sul.

Com relao ao Cear, em 2010, por meio
da implantao do Plano de Ao para Sanar
Fragilidades (PASF), foram implementadas 42
aes de preveno ocorrncia de riscos,
revelando 49% de xito, conforme consta no
relatrio de controle interno da ControladoriaGeral do Estado naquele exerccio (RCI-CE,
2010, p. 42). No caso do Rio Grande do Sul,
verificou-se a criao de um projeto piloto em
um rgo da administrao indireta do Estado
(Detran/RS) e outro da administrao direta
(Secretaria de Agricultura), para implementao
de uma cultura de preveno e gesto de riscos,
apresentando resultados satisfatrios, na viso
do Controle Interno Estadual, conforme consta
ISSN 2236-5710
no relatrio de controle interno anexo ao balano

geral do exerccio de 2010 (RCI-RS, 2010, p. 17).

Apesar dos exemplos desses dois
estados, o nvel de disclosure da categoria
Procedimentos de Preveno revela incipincia
de aes do controle interno no que tange
evidenciao dos procedimentos adotados para
prevenir a ocorrncia de falhas que possam
comprometer a gesto pblica.
No caso do Cear e do Rio Grande do Sul, foi
possvel, ainda, colher evidncias de que o
controle interno implementa o mapeamento e
a avaliao do risco, alm de procedimentos
de resposta a riscos, referentes ao exerccio de
2010. Especificamente no caso do Cear, desde
2008, consta, nos relatrios de controle interno, a
metodologia de implantao e acompanhamento
do PASF, destacando-se aes preventivas e
corretivas como resposta ao risco (RCI-CE, 2010,
p. 41; RCI-CE, 2009, p. 33; RCI-CE, 2008, p. 11).

Cabe ressaltar que a no divulgao
dos Procedimentos de Deteco pelos rgos
centrais de controladoria/estados pode revelar
a inexistncia de tais procedimentos na gesto
pblica dos estados analisados, dificultando,
para os usurios, o entendimento da forma e em
que momento vm sendo efetivadas as aes de
identificao, avaliao e resposta ao risco.

Dos 24 relatrios de controle interno
analisados, quatro apresentaram informaes
que evidenciam preocupao da gesto quanto
ao Monitoramento das aes governamentais,
a fim de avaliar o desempenho da gesto e
137
Tabela 3 - Distribuio quantitativa anual dos registros das categorias Ambiente de Controle,
Procedimentos de Preveno, Procedimentos de Deteco, Monitoramento e Informao e
Comunicao

ISSN 2236-5710
138
solucionar as deficincias identificadas. Nesse

ponto, trs estados apresentaram indcios de que
adotam uma sistemtica de monitoramento das
aes: Cear (2008, 2009 e 2010), Mato Grosso
(2010) e Santa Catarina (2010).

Na categoria Informao e Comunicao,
apenas oito relatrios apresentaram registros.
Esse nmero pode ser considerado baixo,
analisando-se pela perspectiva de um dos
pilares da boa governana pblica, conforme
preceitua o IFAC (2001): a transparncia. Para

os responsveis pelo controle interno, deveria
ser uma praxe primar pela transparncia e ampla
divulgao das suas aes.

O Quadro 5 exibe exemplos de evidncias
do cumprimento das disposies da NBC T 16.8,
no que tange s categorias Ambiente de Controle,
Procedimentos de Preveno, Monitoramento
e Informao e Comunicao, nos relatrios de
controle interno analisados.
Quadro 5 - Exemplos do disclosure das categorias Ambiente de Controle, Procedimentos de

Preveno, Monitoramento e Informao e Comunicao

ISSN 2236-5710
139
Aps analisar cada uma das categorias Cabe destacar que, quando da anlise dos
representativas dos 20 itens discriminados no resultados, os totais de itens analisados de
Quadro 1, com base na NBC T 16.8, verificou-se Sergipe e Tocantins diferem dos demais, devido
o nvel de atendimento desses itens por estado. quantidade de relatrios desses dois estados:
A Tabela 4 demonstra o total de itens atendidos dois de Sergipe, computando-se 20 itens
nos 24 relatrios de controle interno referentes analisados, e um de Tocantins, com 10 itens
aos exerccios de 2008, 2009 e 2010, por estado. analisados.
Tabela 4 - Distribuio quantitativa anual dos itens atendidos por estado nos exerccios de 2008,
2009 e 2010

Dos 24 relatrios analisados, o nmero
mximo de ocorrncias verificou-se nos do
Cear (24 de 60 itens (40%) investigados nos
exerccios de 2008, 2009 e 2010), seguindo-se os
do Rio Grande do Sul e de Santa Catarina, com
26,7%. Nos relatrios do Par, no foi constatada
nenhuma evidncia de cumprimento das normas
estabelecidas pela NBC T 16.8. Alm disso, nem
todos os itens da NBC T 16.8 foram identificados
nos relatrios dos estados analisados, valendo
ressaltar que, no perodo da coleta dos dados
da presente pesquisa, apenas nove estados
apresentavam, em seus websites, os relatrios de
controle interno associados s suas respectivas
prestaes de contas anuais.
5. Consideraes Finais

O presente estudo elegeu como objetivo
ISSN 2236-5710
geral verificar se os dispositivos contidos na

NBC T 16.8, do CFC, vm sendo contemplados
nos relatrios de controle interno apresentados
pelos governos estaduais brasileiros, por
ocasio da prestao de contas anual. Para
tanto, foram analisados 24 relatrios coletados
no perodo de julho a agosto de 2011, referentes
aos exerccios de 2008 (nove), 2009 (oito) e
2010 (sete), dos seguintes estados: Cear,
Gois, Mato Grosso, Par, Rio de Janeiro,
Santa Catarina, Rio Grande do Sul, Sergipe e
Tocantins. A pesquisa documental usou como
fonte a internet, e os relatrios de controle
interno foram encontrados nos websites dos
respectivos rgos centrais de controladoria ou
nos anexos dos balanos gerais dos estados
nos respectivos websites oficiais.

Os resultados revelam o baixo nmero
de estados que fazem o disclosure dos relatrios
140
de controle interno via internet considerada um

amplo veculo de divulgao. Alm disso, destacase o baixo ndice de atendimento aos dispositivos
da NBCT 16.8, contrariando o que preceituam
as boas prticas de governana corporativa, que
consideram o controle uma das suas dimenses.

Os itens da NBCT 16.8 foram
distribudos em sete categorias de anlise:
Comunicao. O maior nvel de atendimento aos
itens nos relatrios analisados foi representado
pela categoria Informao e Comunicao,
seguida da categoria Monitoramento, ambas
identificadas nos relatrios do exerccio de 2010.
A categoria Procedimentos de Deteco no
apresentou registro de divulgao em nenhum
dos relatrios dos nove estados.

Outra importante caracterstica revelada
no estudo relaciona-se ao foco da divulgao
apresentado nos relatrios. Dois pontos destacamse na anlise dos relatrios apresentados nas
contas anuais de governo: a preocupao com
a avaliao da execuo oramentria anual e
dos programas de governo; e a verificao de
aspectos legais e regulamentares acerca dos
atos praticados pela administrao pblica, com
base nas legislaes de regncia. Isso demonstra
a forte influncia exercida pela vertente auditoria
sobre as controladorias-gerais dos estados.

Dessa forma, com base nos relatrios
analisados, registra-se que os rgos de
controle interno das entidades governamentais
investigadas podem no estar adequadamente
estruturados para atendimento das dimenses do
controle interno emanadas pela NBC T 16.8, em
especial quanto aos procedimentos de preveno
e deteco de erros e fraudes na gesto dos
recursos pblicos, que exigem, do controle
interno, a adoo de mtodos e procedimentos
de acompanhamento concomitante dos atos
praticados pelos gestores pblicos.

Destaca-se que, mesmo embrionria,
ISSN 2236-5710
a anlise sinalizou importantes pontos sobre

a evidenciao da dimenso Controle, em
especial do controle interno, no escopo da
governana na rea pblica, nos relatrios
apresentados nas prestaes de contas anuais
dos governos estaduais. A incipiente quantidade
de estados que publicaram o relatrio contraria
o que estabelece a CF e outros atos legais
sobre a obrigatoriedade de apresentao de
relatrios de controle interno no conjunto de
documentos da prestao de contas anual
dos governos estaduais. Alm disso, destacase a reduzida conformidade dos relatrios
investigados em relao aos dispositivos da
NBC T 16.8. Especificamente sobre o nvel de
evidenciao encontrado na anlise realizada,
cabe elucidar que, apesar do rigor cientfico
aplicado, importante que, em estudos futuros,
sejam empregadas tcnicas estatsticas mais
robustas, capazes de discernir sobre os fatores
explicativos dos nveis de evidenciao e
de adequao dos relatrios emitidos pelos
estados brasileiros.
REFERNCIAS
BARDIN, L. Anlise de contedo. Lisboa:
Edies 70, 1977.
BIANCHI, M. A controladoria como um
mecanismo
interno
de
governana
corporativa e de reduo dos conflitos de
interesse entre principal e agente. 159 f. 2005.
Dissertao (Mestrado em Cincias Contbeis)
Universidade do Vale do Rio dos Sinos, So
Leopoldo, 2005.
BOYNTON, W. C.; JOHNSON, R. N.; KELL, W.
G. Auditoria. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2002.
BRADLEY, J. Methodological issues and
practices in qualitative research. Library
Quarterly, v. 63, n. 4, p. 431-449, 1993.
141
BRASIL. Constituio Federal. Braslia: Senado

Federal, 1998.
______. Lei Complementar n. 101, de 4 de maio
de 2000. Estabelece normas de finanas pblicas
voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal
e d outras providncias. Disponvel em: <http://
www.tesouro.fazenda.gov.br/hp/downloads/lei_
responsabilidade/lc101_2000.pdf>. Acesso em: 16
fev. 2012.
______. Lei n. 8.666, de 21 de junho de 1993.
DOU de 22/6/1993. Regulamenta o art. 37, inciso
XXI, da Constituio Federal, institui normas para
licitaes e contratos da Administrao Pblica e d
outras providncias. Disponvel em: <http://www3.
dataprev.gov.br/sislex/paginas/42/1993/8666.
htm>. Acesso em: 16 fev. 2012.
BRESSER PEREIRA, L. C. Uma nova gesto
para um novo estado: liberal, social e republicano.
Revista do Servidor Pblico, ano 52, n. 1, 1 mar.
2001.
CEAR. Lei n. 12.509, de 6 de dezembro de
1995. DOE, 6 dez. 1995. Dispe sobre a Lei
Orgnica do Tribunal de Contas do Estado e d
outras providncias. Disponvel em: <http://www.
tce.ce.gov.br/sitetce/arq/lei_organica_tce/Lei_
Organica.pdf>. Acesso em: 30 jan. 2012.
(CFC). Resoluo CFC n. 1.135, de 21 de
novembro de 2008. Aprova a NBC T 16.8 Controle
Interno. Disponvel em: <http://www.cfc.org.br>.
Acesso em: 30 jan. 2012.
FONTES
FILHO,
J.
R.
Governana
organizacional aplicada ao setor pblico. In:
CONGRESO INTERNACIONAL DEL CLAD
SOBRE LA REFORMA DEL ESTADO Y DE LA
ADMINISTRACIN PBLICA, 8, Panam, 2003.
Anais. Panam, 2003.
ISSN 2236-5710
GERIGK, W.; TARIFA, M. M.; ALMEIDA, L. B.;

ESPEJO, M. M. S. B. Controladoria pblica
municipal na perspectiva dos profissionais
do controle externo. ABCustos Associao
Brasileira de Custos, v. 2, n. 3, p. 1-22, 2007.
GHERMAN, M. Controles internos: buscando a
soluo adequada. 2005. Disponvel em: <http://
www.moduloriskmanager.com.br/artigo_10.
htm>. Acesso em: 12 mar. 2012.
HITT, M. A.; IRELAND, R. D.; HOSKISSON, R.
E. Administrao estratgica: competitividade
e globalizao. 2. ed. So Paulo: Cengage
Learning, 2008.
International Federation of Accountants (IFAC).
Governance in the public sector: a governing
body perspective. 2001. Disponvel em: <http://
www.ifac.org/Members/Downl.oads/Study_13_
Governance.pdf>. Acesso em: 14 mar. 2012.
JANNUZZI, P. M. Avaliao de programas
pblicos por meio da anlise estruturada dos
relatrios de auditoria da Controladoria Geral da
Unio. Cadernos Gesto Pblica e Cidadania,
So Paulo, v. 16, n. 59, art. 15, p. 1-18, 2011.
LIMA, G. A. S. F. Utilizao da teoria da
divulgao para avaliao da relao do
nvel de disclosure com o custo da dvida
das empresas brasileiras. 2007. 108 f. Tese
(Doutorado em Controladoria e Contabilidade)
Faculdade de Economia, Administrao e
Contabilidade, Universidade de So Paulo, So
Paulo, 2007.
MATO GROSSO. Lei Complementar n. 269, de
22 de janeiro de 2007. Dispe sobre a Lei Orgnica
do Tribunal de Contas do Estado de Mato Grosso
e d outras providncias. Disponvel em: <http://
www.tce.mt.gov.br/conteudo/download/id/356>.
142
MELLO, G. R. Governana corporativa no setor

pblico federal brasileiro. 2006. 119 f. Dissertao
(Mestrado em Cincias Contbeis) Programa
de Ps-Graduao em Cincias Contbeis,
Departamento de Contabilidade e Aturia, Faculdade
de Economia, Administrao e Contabilidade,
Universidade de So Paulo, So Paulo, 2006.
Organisation for Economic Co-Operation and
Development
(OECD).
OECD
guidelines
on corporate governance of state-owned
enterprises. 2005. Disponvel em: <http://www.
oecd.org/dataoecd/46/51/34803211.pdf>.
Acesso
em: 25 fev. 2012.
RELATRIO DO CONTROLE INTERNO SOBRE
AS CONTAS ANUAIS DE GOVERNO RCI. Cear.
Exerccio de 2008. RCI-CE 2008, Fortaleza, abril
de 2009. Disponvel em: <http://www.cge.ce.gov.br/
index.php/contas-de-governo/relatorio-do-controleinterno>. Acesso em: 27 jul. 2011.
______. Cear. Exerccio de 2009. RCI-CE 2009,
Fortaleza, maro de 2010. Disponvel em: <http://
www.cge.ce.gov.br/index.php/contas-de-governo/
relatorio-do-controle-interno>. Acesso em: 27 jul.
2011.
______. Cear. Exerccio de 2010. RCI-CE 2010,
Fortaleza, maro de 2011. Disponvel em: <http://
www.cge.ce.gov.br/index.php/contas-de-governo/
relatorio-do-controle-interno>. Acesso em: 27 jul.
2011.
RELATRIO DE CONTROLE INTERNO RCI.
Rio Grande do Sul. Exerccio de 2010. RCI-RS
2010, Porto Alegre, maro de 2011. Disponvel em:
<http://www.age.pa.gov.br/age/images/stories/
RELATORIODOCONTROLEINTERNO2010.pdf>.
Acesso em: 02 ago. 2011.
RIO DE JANEIRO. Lei Complementar n. 63, de 1
de agosto de 1990. Dispes sobre a Lei Orgnica do
Tribunal de Contas do Estado do Rio de Janeiro e d
ISSN 2236-5710
outras providncias. Disponvel em: <http://alerjln1.

alerj.rj.gov.br/contlei.nsf/10348033358c05b10325
681f0062ca30/4b2972bdc563e76603256652006b
849b?OpenDocument >. Acesso em: 25 jan. 2012.
SERGIPE. Lei Complementar n. 4, de 12 de
novembro de 1990. Dispe sobre o Tribunal de
Contas do Estado de Sergipe e d providncias
correlatas. Disponvel em: <http://www.cge.se.gov.
br/modules/wfdownloads/visit.php?cid=1&lid>.
SILVEIRA, A. D. M. Governana corporativa
e estrutura de propriedade: determinantes
e relaes com o desempenho das empresas
no Brasil. 2004. 254 f. Tese (Doutorado em
Administrao) Programa de Ps-Graduao em
Administrao, Universidade de So Paulo, So
Paulo, 2004.
SLOMSKI, V. Controladoria e governana na
gesto pblica. So Paulo: Atlas, 2007
STREIT, R. E.; KLERING, L. R. Governana
pblica sob a perspectiva dos sistemas complexos.
In: ENCONTRO DA ASSOCIAO NACIONAL
DOS PROGRAMAS DE PS-GRADUAO E
PESQUISA EM ADMINISTRAO, 27, 2004,
Curitiba. Anais. Rio de Janeiro: Anpad, 2004.
TIMMERS, H. Government governance: corporate
governance in the public sector, why and how? The
Netherlands Ministry of Finance. In: FEE PUBLIC
SECTOR CONFERENCE, 9, Canberra, 2000.
Disponvel em: <http://www.minfin.nl>. Acesso em:
15 mar. 2012.
WALLACE, O.; NASER, K. Firm specific
determinants of the comprehensiveness of
mandatory disclosure in the corporate annual
reports of firms listed on the stock exchange of
Hong Kong. Journal of Accounting and Public
Policy, v. 14, p. 311-368, 1995.

5832 29769 1 PB

Загружено:

Сведения о документе

Оригинальное название

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

5832 29769 1 PB

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

123

CONTROLE INTERNO NOS RELATRIOS ANUAIS DOS ESTADOS BRASILEIROS

Esta obra est submetida a uma licena Creative Commons

Cadernos Gesto Pblica e Cidadania, So Paulo, v. 19, n. 62, Jan./Jun. 2013

(accountability), sendo recomendados tanto pela

integrantes da prestao de contas anual dos

Conforme explicam Hitt, Ireland e Hoskisson

(2008), a governana corporativa pode ser

e executivos de empresas estatais. Slomski

pblica pode ser uma soluo para inibir decises

a auditoria interna e os comits de auditoria; e iv)

da responsabilidade dos dirigentes quanto

atuando no acompanhamento e na coordenao

a finalidade maior de fornecer razovel garantia

Cadernos Gesto Pblica e Cidadania, So Paulo, v. 19, n. 62, Jan./Jun. 2013

Quadro 1 - Principais itens de controle interno apresentados na NBC T 16.8

Cadernos Gesto Pblica e Cidadania, So Paulo, v. 19, n. 62, Jan./Jun. 2013

representados pelas respectivas controladoriasgerais ou por setores equivalentes vinculados s

que a norma era de aplicao facultativa (2008 e

ser obrigatria (2010) pela NBC T 16.8.

Quadro 2 - Caractersticas da amostra

Fonte: Elaborado pelos autores.

Conforme se pode observar no Quadro

da sociedade sobre os trabalhos de controles

explorando-se determinado material. Essa tcnica

Cadernos Gesto Pblica e Cidadania, So Paulo, v. 19, n. 62, Jan./Jun. 2013

Tabela 1 - Distribuio quantitativa anual dos registros da categoria Definies

Fonte: Elaborada pelos autores.

Levando-se em conta os nove itens da

relatrio assinala resultados da anlise do

indcios de que o controle interno atuava sob

executada por quase todos os rgos de

Quadro 3 - Exemplos do disclosure da categoria Definies

Fonte: Elaborado pelos autores.

Cadernos Gesto Pblica e Cidadania, So Paulo, v. 19, n. 62, Jan./Jun. 2013

A Tabela 2 apresenta o resultado da anlise da categoria Abrangncia nos relatrios de controle

Fonte: Elaborada pelos autores.

O melhor ndice de atendimento dos itens da

cada ente governamental. Tais registros foram

Cadernos Gesto Pblica e Cidadania, So Paulo, v. 19, n. 62, Jan./Jun. 2013

Quadro 4 - Exemplos do disclosure da categoria Abrangncia

Fonte: Elaborado pelos autores.

A Tabela 3 sintetiza os resultados da

no relatrio de controle interno anexo ao balano

Fonte: Elaborada pelos autores.

Cadernos Gesto Pblica e Cidadania, So Paulo, v. 19, n. 62, Jan./Jun. 2013

solucionar as deficincias identificadas. Nesse

preceitua o IFAC (2001): a transparncia. Para

Quadro 5 - Exemplos do disclosure das categorias Ambiente de Controle, Procedimentos de

Fonte: Elaborado pelos autores.

Cadernos Gesto Pblica e Cidadania, So Paulo, v. 19, n. 62, Jan./Jun. 2013

Fonte: Elaborada pelos autores.

O presente estudo elegeu como objetivo

geral verificar se os dispositivos contidos na

de controle interno via internet considerada um

a anlise sinalizou importantes pontos sobre

BRASIL. Constituio Federal. Braslia: Senado

GERIGK, W.; TARIFA, M. M.; ALMEIDA, L. B.;

MELLO, G. R. Governana corporativa no setor

outras providncias. Disponvel em: <http://alerjln1.

Cadernos Gesto Pblica e Cidadania, So Paulo, v. 19, n. 62, Jan./Jun. 2013

Вам также может понравиться