UNIVERSIDAD ALEJANDRO DE HUMBOLDT

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES

ESCUELA DE CONTADURIA PBLICA

EVALUACIN DEL PROCESO DE RETENCIN,

DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
EN LA COMPAA NACIONAL ANONIMA DE SEGUROS LA
PREVISORA EN EL AO 2009
Trabajo de Grado presentado como requisito para optar al Ttulo
De Licenciado en Contadura Pblica.

Autor: TSU Zuhair Pereira

Tutor: Lic. Pedro Ruiz

Caracas, Noviembre 2010

vii

UNIVERSIDAD ALEJANDRO DE HUMBOLDT

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURIA PBLICA

EVALUACIN DEL PROCESO DE RETENCIN,

DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
EN LA COMPAA NACIONAL ANONIMA DE SEGUROS LA
PREVISORA EN EL AO 2009
Trabajo de Grado presentado como requisito para optar al Ttulo
De Licenciado en Contadura Pblica.

Autor: TSU Zuhair Pereira

Tutor: Lic. Pedro Ruiz

Caracas, Noviembre 2010

ii

NDICE GENERAL

pp.
INDICE GENERAL......................................................................................................iii
DEDICATORIA....iv
RECONOCIMIENTOS...................................................................................................v
LISTA DE CUADROS......vi
LISTA DE GRAFICOS....vii
RESUMEN..viii
INTRODUCCIN......1
CAPITULO
I

EL PROBLEMA.4
1.1. Planteamiento del Problema....4
1.2. Interrogantes de la Investigacin.....6
1.3. Objetivos de la Investigacin..6
1.3.1. Objetivo General...6
1.3.2. Objetivos Especficos7
1.4. Justificacin de la investigacin.7
1.5. Sistema de variables...9
1.5.1. Identificacin y definicin de las variables...9
1.5.2. Operacionalizacin de las variables....10
1.6. Limitaciones y Alcance.....11

II

MARCO TERICO REFERENCIAL..12

2.1. Antecedente de la Investigacin....12
2.2. Bases Tericas...14
2.2.1. Principios tributarios aplicables al Contribuyente..14
2.2.2. Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.).16
2.2.3. El procedimiento de fiscalizacin tributaria contenido en el artculo
180 del Cdigo Orgnico Tributario de 2001.24
2.2.4. Normas y procedimientos de verificacin...27
2.2.5. Sistema disponible en lnea para el contribuyente especial....30
2.2.6. La transformacin de la conciencia ciudadana para el cumplimiento de
las obligaciones tributarias..34
2.2.7. Definicin de los contribuyentes36
2.2.8. La auditora fiscal y los reparos tributarios.37
2.2.9. El control interno en las organizaciones.40
2.2.10. Elementos del control interno.44

iii

2.2.11. Proceso del ciclo contable...49

2.2.12. Eficiencia del ejercicio contable econmico...53
2.3. Bases Legales54
2.4. Definicin de trminos..57
III

MARCO METODOLGICO...62
3.1. Diseo y Tipo de la Investigacin.62
3.1.1. Tipo de la Investigacin..62
3.1.2. Diseo de la Investigacin..63
3.2. Nivel de la Investigacin...63
3.3. Poblacin y Muestra..64
3.3.1. Poblacin.64
3.3.2. Muestra65
3.4. Tcnicas e Instrumento de Recoleccin de Informacin..65
3.5. Validez y Confiabilidad del Instrumento..66

IV

PRESENTACIN Y ANLISIS DE LOS RESULTADOS68

4.1 Diagnostico global de los resultados.68

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES79
5.1 Conclusiones.79
6.1 Recomendaciones..80

LISTA DE REFERENCIAS.83

iv

DEDICATORIA

A ti, insuperable, preciosa, bella y amorosa madre, por darme tu cario, paciencia,
apoyo, consejos y por sobretodo valor para seguir adelante. Que nunca me vayas a
faltar!
A mis queridos hijos que con su amor, ingenuidad y alegra me motivan da a da
para lograr las metas propuestas.
A m amado pap gracias por guiarme y protegerme.

Es fcil invertir en un sueo,

Crear una ilusin
Y vivir con la conviccin
De ser nico
Annimo

Zuhair Pereira

RECONOCIMIENTOS

Quiero agradecer especialmente a Dios todo poderoso por concederme la gracia

de existir, por darme la oportunidad de cumplir con una de mis tantas metas, gracias
por ser tan especial conmigo, me dejaste recorrer el camino del xito.
A mis padres y hermanos por brindarme su apoyo y sobre todo a ti mami que me
ayudaste a estar aqu, eres grandiosa.
A mis queridos y amados hijos Wilfredo y Gabriel, que son el motivo para
trazarme y lograr todas mis metas, aunque me faltan muchas pero seguir por
ustedes para que se sientan orgullosos de mi, los adoro.
A mis profesores, por ofrecerme sus conocimientos y enseanzas de manera
positiva, para as lograr alcanzar una de mis tantas metas.
A mi tutor Pedro Ruiz quien con su constancia, colaboracin y aprecio me gui
para alcanzar la meta propuesta.
A todas aquellas personas quiero expresarle mis ms profundo y sinceros
agradecimientos que, de una u otra manera me han servido de apoyo para no decaer
y seguir adelante.
Atentamente
Zuhair Pereira

vi

LISTA DE CUADROS

CUADRO

pp.

1
2

Identificacin y Definicin de las Variables...9

Operacionalizacin de una Variable....10

Cuadro No. 1....69

Cuadro No. 2....70

Cuadro No. 371

Cuadro No. 4....72

Cuadro No. 573

Cuadro No. 674

Cuadro No. 775

10

Cuadro No. 876

11

Cuadro No. 9....77

12

Cuadro No. 10..78

LISTA DE GRFICOS
vii

GRFICOS

pp.

Grfico No. 1............69

Grfico No. 2............................................70

Grfico No. 3....71

Grfico No. 4....72

Grfico No. 573

Grfico No. 674

Grfico No. 775

Grfico No. 876

Grfico No. 9....77

10

Grfico No. 10..78

viii

UNIVERSIDAD ALEJANDRO DE HUMBOLDT

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURA PBLICA

EVALUACIN DEL PROCESO DE RETENCIN, DECLARACIN Y

PAGO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LA COMPAA
NACIONAL ANONIMA DE SEGUROS LA PREVISORA EN EL AO 2009

Autor: T.S.U. Zuhair Pereira.

Tutor: Lic. Pedro Ruiz.
Fecha: Noviembre 2010
RESUMEN
La presente investigacin plantea evaluar el proceso de retencin, declaracin y pago
del Impuesto al Valor Agregado en la Compaa Nacional Annima de Seguros La
Previsora en el ao 2009, con la finalidad de evitar las diferentes sanciones a la que
estara expuesta la empresa al momento de una fiscalizacin por parte de las
autoridades competentes en materia tributaria, para esto se desarroll tres objetivos
especficos que son: examinar la situacin en el pago del Impuesto al Valor Agregado
(IVA) en la Gerencia de Administracin de CNA de Seguros La Previsora,
correspondiente al ao 2009, verificar el cumplimiento de los deberes formales en
materia del Impuesto al Valor Agregado y sealar el proceso como agente de
retencin, declaracin y pago del I.V.A en Seguros La Previsora, esto permiti tener
una visin clara para el desarrollo del tema. El marco terico est sustentado bajo
antecedentes de otras investigaciones, bases tericas y legales, que consiste en dar un
enfoque determinado a la investigacin. La metodologa utilizada es la de campo con
un apoyo documental, la tcnica fue la encuesta, mientras que el instrumento
empleado fue el cuestionario. Como resultado se obtuvo que los encargados de llevar
la parte tributaria no posean un control en el proceso de retencin, declaracin y
pago, se recomienda disear un manual de procedimientos.

viiii
ix

INTRODUCCIN

La importancia de tener un buen Sistema de Control Interno en las

organizaciones, se ha incrementado en los ltimos aos, esto debido a lo prctico que
resulta al medir la eficiencia y la productividad al momento de implantarlos, en
especial, si se centra en las actividades bsicas que ellas realizan, pues de ello
dependen para mantenerse en el mercado. Es bueno resaltar, que la empresa que
aplique controles internos en sus operaciones, la conducir a conocer la situacin real
de las mismas, es por eso, la conveniencia de tener una planificacin que sea capaz de
verificar que los controles se cumplan para darle una mejor visin sobre su gestin
financiera, tributaria y administrativa.
En el rea tributaria, el control interno comprende el plan de organizacin en
todos los procedimientos contables coordinados de manera coherente para cumplir
con las necesidades de pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA), de los
contribuyentes especiales, para verificar su exactitud y confiabilidad de los datos y
efectuar un correcto y oportuno pago, lo que permita llevar la eficiencia,
productividad y custodia en las operaciones para estimular la adhesin a las
exigencias ordenadas por la administracin tributaria venezolana (SENIAT), la cual
en los ltimos aos ha incrementado su rgimen sancionatorio en vista del dficit
petrolero ocasionado por los acontecimientos mundiales de la crisis econmica.
As, se observa como en la actuacin de los procesos de fiscalizacin practicados
por el SENIAT, se aplican sanciones administrativas que van desde multas hasta
cierres temporales de los establecimientos, debido a que estos Contribuyentes
Especiales tienen un desconocimiento de la normativa legal; lo cual evidencia la
existencia de una problemtica generalizada en la mayora de los contribuyentes que
impide afrontar una fiscalizacin con xito, generando as lo que se llamara una
evasin fiscal por parte del contribuyente , lo que llevara a la Administracin Pblica
a levantar reparos administrativos.
1
vivi

Desde este marco descrito, la presente investigacin de campo con un apoyo

documental se propuso evaluar el proceso de retencin, declaracin y pago del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la Compaa Nacional Annima de Seguros La
Previsora en el ao 2009, con el objeto de abarcar todo lo pertinente a los deberes
formales en materia de fiscalizacin para evitar ser sancionada o al extremo de ser
cerrada por el incumplimiento tributario.
En atencin a lo expuesto anteriormente la importancia de la presente
investigacin consisti en suministrar elementos de carcter terico que permitan la
aplicacin de una gua normativa en las actividades de pago del IVA, asimismo, crear
una cultura tributaria en la empresa, cumpliendo con el deber de la Administracin
Tributaria,
En consecuencia se estructuro este informe de trabajo de grado en funcin de
cinco (5) captulos, en el Captulo I se reflejan los sntomas de la situacin
problemtica debido al incumplimiento de los deberes formales por parte de C.N.A.
de Seguros La Previsora, los objetivos de esta investigacin y la justificacin e
importancia de la misma.
En el Captulo II se presenta el marco terico o referencial donde se hace alusin
a los antecedentes de la investigacin y a los aspectos tericos de mayor relevancia
asociados con las causas que originan el evaluar los procesos de retencin,
declaracin y pago del IVA en Seguros La Previsora, los mecanismos de control y
supervisin interna a los fines de tener una referencia para compararse con la teora
estudiada, las bases legales que sustentan esta investigacin, el sistema de variables y
por ltimo la definicin de trminos.
En el Captulo III se presenta el marco metodolgico cuyo contenido enumera los
mtodos, tcnicas e instrumentos utilizados para recolectar la informacin pertinente
haciendo especial sealamiento al diseo y tipo de investigacin, as como la
poblacin seleccionada para la misma.
En el Captulo IV se presentan los resultados del estudio donde se aplic el
instrumento (cuestionario), por medio de la graficacin y haciendo un anlisis por
cada tems, para determinar la problemtica que sustenta esta investigacin.
vvi
2

En el Captulo V se presenta las conclusiones y recomendaciones en funcin de

los hallazgos de mayor relevancia y de las acciones que se le sugieren a los
responsables del rea tributaria como sugerencias para mejorar su control interno. Por
ltimo, se presentan las referencias bibliogrficas y los anexos indicados en el
informe de este trabajo especial de grado.
Entonces, se puede decir que se emprende un camino arduo de investigacin, con
muchas expectativas por cuanto se da inicio a una experiencia desconocida, llena de
incertidumbre, pero con muchas ganas de hacerlo bien, y dar un aporte valioso a la
empresa.

3
vvii

CAPITULO
I EL PROBLEMA
1.1. Planteamiento del Problema
El Estado venezolano desde los aos 90 ha venido creando una conciencia
tributaria, totalmente inexistente durante la mayor parte de las dcadas pasadas y esto
lo hace a travs del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT), que es el ente encargado de ejecutar las normativas impositivas
a nivel nacional, hacindose a travs de los planes propuestos, tales como Evasin
Cero y Contrabando Cero, entre otros.
A travs de estos planes viene ejecutando fiscalizaciones constantes y
sancionando a aquellas empresas que no cumplen con los deberes formales
tributarios, entre esto tenemos los reparos, multas, intereses moratorios que se
originan cuando se efecta un ilcito y pagos extemporneos.
Es por ello que en la actualidad los tributos han pasado a ser un punto de gran
relevancia econmica para el gobierno, tanto es as que las metas anuales propuestas
de recaudacin siempre van en ascenso, porque amplia cada vez su radio de accin
tributaria.
Existe un sector de los contribuyentes que dado su volumen de ingresos revisten
de gran importancia para la Administracin Tributaria, en ellos el SENIAT focaliza su
accin y les da la categora de Contribuyentes Especiales.
Su influencia en la recaudacin interna representa alrededor del ochenta por ciento
(80%) del total de los ingresos al Estado (SENIAT, 2009). A estos contribuyentes
especiales se les impone una serie de deberes y obligaciones, que muchas veces por el
desconocimiento de la ley, por errnea interpretacin o simplemente por evasin no
se cumplen.
4
vviii

Esto ha trado un cambio importante en el comportamiento del sector comercial

venezolano, que han pasado de ser sujetos no comprometidos con el Fisco Nacional a
ser las principales fuentes de ingreso del Tesoro Nacional.
Lamentablemente, este cambio no ha sido asimilado del todo por el sector
contribuyente nacional que ha debido adaptarse en un mediano plazo a una gran
cantidad de normativas fiscales, anteriormente inexistente o en todo caso
inobservado.
Es comn, ver en los procesos de fiscalizacin practicados por el SENIAT la
aplicacin de sanciones administrativas que van desde multas hasta cierres
temporales de los establecimientos
Estas multas y cierres temporales han tenido un gran impacto en los estados
financieros, mayormente en las empresas catalogadas como contribuyentes
especiales, ya que por su cuanta son difcil de afrontar en un periodo contable, si se
observa desde el punto de vista del cierre temporal, la empresa deja de percibir
ingresos que no son recuperables en el tiempo.
Visto de esta manera, se evidencia la existencia de una problemtica generalizada
en la mayora de los contribuyentes que impide afrontar una fiscalizacin con xito
debido a que estos Contribuyentes Especiales tienen un desconocimiento, bien sea
por mala interpretacin de la ley, o vaco legal.
Quien no se escapa de esta problemtica es la Compaa Nacional Annima de
Seguros La Previsora, que es, una empresa catalogada como contribuyente especial y
est obligada a retener el setenta y cinco por ciento (75%) sobre el Impuesto al Valor
Agregado (IVA) al momento de cancelar cualquier factura emitida por los diferentes
proveedores o prestadores de servicios a las empresas filiales.
Est empresa a su vez, est en la obligacin de declarar y enterar esta recaudacin
al Fisco Nacional, asumiendo una responsabilidad mayor en la administracin
tributaria venezolana.
CNA de Seguros La Previsora debe adecuar su rumbo a una mejor comprensin y
disposicin del cumplimiento de sus deberes tributarios, para as mantener sanas
5
vviiii

relaciones impositivas, minimizando la posibilidad de ser sancionada al momento de

una fiscalizacin.
En este sentido se plantea evaluar el proceso como Agente de retencin,
declaracin y pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la Compaa Nacional
Annima de Seguros la Previsora correspondiente al ao 2009.

1.2.

Formulacin de las interrogantes de la Investigacin

De acuerdo al planteamiento del problema se origina las siguientes interrogantes:

Cul fue la situacin de pago del Impuesto al Valor Agregado en la
Compaa Nacional Annima de Seguros La Previsora en el ao 2009?
Se cumpli con los deberes formales en materia del Impuestos al Valor
Agregado en la Compaa Nacional Annima de Seguros La Previsora en el ao
2009?
Se realiz el proceso de retencin, declaracin y pago del Impuesto al Valor
Agregado en la Compaa Nacional Annima de Seguros La Previsora en el ao
2009?
1.3.

Objetivos de la investigacin

1.3.1. Objetivo General

Evaluar el proceso de retencin, declaracin y pago del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) en la Compaa Nacional Annima de Seguros La Previsora en el
ao 2009.

6
vixi

1.3.2. Objetivos Especficos

Examinar la situacin en el pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la
Gerencia de Administracin de CNA de Seguros La Previsora, correspondiente al ao
2009.
Verificar el cumplimiento de los deberes formales en materia del Impuesto al
Valor Agregado en CNA de Seguros La Previsora en el ao 2009.
Sealar el proceso como Agente de retencin, declaracin y pago del Impuesto al
Valor Agregado (IVA) en CNA de Seguros La Previsora en el ao 2009.

1.4.

Justificacin de la Investigacin

Segn el Artculo 133 de La Constitucin de La Repblica Bolivariana de

Venezuela (CRBV), se consagra que: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los
gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca
la Ley. (p.12). Es decir, que cuando la CRBV, establece que toda persona debe
coadyuvar a los gastos pblicos, seala, que ninguna persona debe quedar sin
realizar esa contribucin, lo que significa que en todo el territorio nacional quien
posea la capacidad contributiva, est en la obligacin de colaborar con l, para
satisfacer las necesidades de la colectividad, conforme a lo establecido en los
presupuestos de la Ley, eso quiere decir, que los contribuyentes deben cumplir con
sus obligaciones voluntariamente segn mandato constitucional.
De esta premisa surge la justificacin de la presente investigacin sobre evaluar el
proceso de retencin, declaracin y pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la
Compaa Nacional Annima de seguros La Previsora como contribuyente especial,
ya que le permitir fortalecer los mecanismos internos y generar una conciencia
tributaria en cuanto al cumplimiento voluntario de las obligaciones como
vxi
7

contribuyentes especiales, vindose el Estado beneficiado en que estos paguen sus

impuestos al da, y de manera correcta, para as evitar las faltas y pago de multas,
hasta el cierre de la misma empresa.
Con esta investigacin se aportan una serie de beneficios los cuales se especifican
a continuacin:
A CNA de Seguros La Previsora:
Le permitir identificar las debilidades y fortalezas de las normas generales y
especficas que regulan las diferentes etapas en el proceso, de retencin, declaracin y
pago del Impuesto al Valor agregado (IVA), para que de esta forma pueda aplicar
correctivos que permitan constituir mecanismos expeditos, confiables y sencillos.
Crear conciencia de su obligacin tributaria, como contribuyente especial, para
evitar ser sancionada a la hora de ser fiscalizada por alguno de los funcionarios
competentes.
Establecer un clima de armona con los funcionarios del ente regulador Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT)-para que
puedan cumplir con sus deberes y ejercer sus derechos y de esta manera se lograra el
cumplimiento espontneo y el xito de la gestin administrativa.
Asimismo, la utilidad social de la investigacin tiene como base que servir como
punto de referencia y apoyo para abordar de una manera ms objetiva la problemtica
que se confronta. Adems constituir una herramienta que permita aportar ideas,
recomendaciones y mtodos que pueden ser considerados por otros estudiantes,
profesionales y otras instituciones interesadas en la temtica abordada en esta
investigacin.

8
vxii

1.5.

Sistema de Variables

1.4.1. Identificacin y Definicin de las Variables

Cuadro N 1
OBJETIVOS
ESPECIFICOS
VARIABLES
DEFINICIN CONCEPTUAL
Examinar la situacin La situacin en el El pago es el cumplimiento. Entrega de
actual en el pago del pago del Impuesto al un dinero o especie que se debe. En
Impuesto

al

Valor Valor

Agregado (IVA).

Agregado materia tributaria, se considera un

(IVA).

modo de extincin de la obligacin

tributaria.
el El cumplimiento de Obligaciones asignadas por la Ley a

Verificar

cumplimiento de los los deberes formales los contribuyentes o responsables, a fin

deberes

formales

en en

materia

materia del Impuesto al Impuesto

Valor Agregado (IVA).
Sealar
como

el

al

Valor fiscalizacin

Agregado (IVA).

proceso El

Agente

del de facilitar las tareas de determinacin,

proceso

investigacin

que

realiza la Administracin Tributara en

el ejercicio de sus funciones.

como Toda persona natural o jurdica que por

de Agente de retencin, mandato legal se encuentra obligada a

retencin, declaracin declaracin y pago recibir

de

los

deudores

de

y pago del Impuesto al del Impuesto al Valor enriquecimientos netos o ingresos

Valor Agregado (IVA).

Agregado (IVA).

brutos

el

monto

del

tributo

correspondiente y a enterarlo en una

oficina receptora de fondos nacionales
dentro de los plazos establecidos por la
Ley. El agente de retencin es un
responsable por deuda ajena.
Fuente: Pereira Zuhair (2010)

1.4.2. Operacionalizacin de las variables

vxiii

Cuadro N 2
VARIABLE

DIMENSION

INDICADORES
Leyes Fiscales
Normas y
procedimientos

Pago del Impuesto al Jurdica

Valor Agregado.
Contable

Principios de
Contabilidad
Supervisin

Principios de
Contabilidad

Penales

Supervisin

Jurdica
Contable

Fuente: Pereira Zuhair (2010)

1.4. Delimitacin y Alcance

4-5
7
8
2

Leyes Fiscales

Cumplimiento de los Jurdica

deberes formales del
IVA
Contable

Proceso del Agente

de Retencin.

ITEMS
1

10

vxiiii

7
8

Leyes Fiscales

Normas y
procedimientos

4-6

Principios de
Contabilidad

Comunicacin

El proceso de investigacin se llevo a cabo en CNA de Seguros la Previsora,

especficamente en la Vicepresidencia de Administracin y Finanzas, ubicada en el
Distrito Capital.
El alcance de la investigacin es que, una vez culminado el presente trabajo se
pueda aplicar correctivos para mejorar los procesos y procedimientos de retencin,
declaracin y pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en CNA de Seguros La
Previsora para evitar ser sancionada y esto a su vez suministrar una metodologa que
permita llegar a los diferentes Contribuyentes Especiales, que poseen la misma
problemtica.

11
CAPITULO II
vxivi

2. MARCO TEORICO
El marco terico es un conjunto de ideas y conceptos que guan a la investigacin
a un enfoque determinado, proporcionando coherencia, lgica y consistencia al
desarrollo de los objetivos de la investigacin y a la estructura de la misma. En tal
sentido, Arias (2006) menciona que: es la recopilacin de ideas, posturas de autores,
conceptos y definiciones que sirve de base a la investigacin a realizar (p.106).
El Marco Terico estar estructurado en cinco (5) secciones: Antecedentes de la
Investigacin, Bases tericas, Bases legales, Glosario de trminos bsicos.
2.1.

Antecedentes de la Investigacin

Nils y Karen (2001) en el trabajo de grado denominado Incidencia en el Control

Fiscal sobre la Recaudacin del IVA en los Contribuyentes Especiales de la Regin
Capital para el ao 2001, realizado en la Universidad Central de Venezuela (UCV),
plasman como objetivo General el analizar la incidencia en el Control Fiscal sobre la
recaudacin del IVA en los Contribuyentes Especiales de la Regin Capital durante el
ao 2001. En las Conclusiones del trabajo se desarrollaron herramientas jurdicas y
tcnicas, oportunas dando como fruto el fortalecimiento a la institucin que por
competencia es delegada por el Ministerio del Poder Popular para la Planificacin y
Finanzas y es el SENIAT, ocurriendo as que la presencia de estos tributos suponen
propiciar una actitud al respecto y una mayor aceptacin de los tributos por la
ciudadana, al mismo tiempo de ofrecer una garanta de equidad ya que todos los
contribuyentes sern tratados con justicia.
Acevedo (2005) realiz una investigacin titulada Aplicacin del Mecanismo de
Retencin en materia del Impuesto al Valor Agregado en Venezuela a partir del ao
2003 y su incidencia en los Contribuyentes Especiales para optar al ttulo de
licenciado en Contadura Pblica otorgado12por la Universidad Central de Venezuela,
tuvo como objetivo general Analizar la aplicacin del mecanismo de retencin en el
vxvi

IVA en Venezuela a partir del ao 2003 y su incidencia en los contribuyentes

especiales. La investigacin adopt la modalidad documental, con un apoyo de
campo con una poblacin de cincuenta (50) empresas designadas como
contribuyentes especiales por el SENIAT, utilizo una muestra de treinta (30)
empresas. La tcnica que empleo para la recoleccin de datos fue la encuesta y como
instrumento el cuestionario o ficha mixta. Para la validez empleo la consulta de un (1)
especialista en metodologa y dos (2) en contadura.
Entre las conclusiones se destaca: Establecer un mecanismo de control fiscal al
mismo tiempo resulta un proceso efectivo que garantiza el cumplimiento de la
obligacin tributaria.
Castillo (2004) realiz una investigacin titulada: Transferencia de la
responsabilidad Administrativa a los Contribuyentes Especiales como agentes de
retencin del Impuesto al valor Agregado. Para optar al ttulo de Especialista en
Derecho tributario otorgado por la Universidad Central de Venezuela, tuvo como
objetivo general Determinar los Efectos Generales en los Contribuyentes Especiales,
con Relacin a la Responsabilidad Jurdica y Administrativa que deben asumir ante la
Administracin Tributaria, a partir de su designacin como agentes de retencin del
IVA. La investigacin adopt la modalidad documental, con un diseo bibliogrfico y
con carcter descriptivo. Se utilizaron tcnicas bibliogrficas para la realizacin de
este trabajo, fue necesaria la bsqueda y recoleccin de informacin, a travs de la
revisin bibliogrfica o documental, anlisis y sntesis de varias fuentes, entre las
cuales tenemos: Trabajos de Investigacin, libros o textos, publicaciones, revistas
especializadas, sentencias, Leyes y sus reglamentos. Para la validez emple la
consulta de un (1) especialista en metodologa y dos (2) en contadura.
Entre las conclusiones se destaca: El propsito de toda Administracin Tributaria,
es lograr el cumplimiento voluntario de las obligaciones impositivas que los
contribuyentes y los responsables espontneamente pongan en su conocimiento,
mediante la declaracin o autoliquidacin la existencia de aquella y la cumplan. Otra
de las conclusiones importante, es que 13
la retencin en materia del I.V.A es un
mecanismo de control, cuyo objetivo es facilitar, acelerar y asegurar la recaudacin
vxvii

del impuesto sobre las ventas para el Estado y est considerada como un deber de
colaboracin con la Administracin Tributaria, deber que se considera como una
relacin jurdica tributaria derivada del mandato expreso de la Ley, cuya esencia es
garantizar la recaudacin del tributo.
Estos trabajos fueron tomados como antecedente de la investigacin debido a que
ambas estudian las normativas legales en cuanto al mecanismo que se debe utilizar en
materia de retencin del Impuesto al Valor Agregado. En este sentido existe un aporte
con la investigacin porque estas tesis permiti proporcionar un conocimiento en
cuanto al clculo y aplicacin en materia de retencin del Impuesto al Valor Agregado
y los formatos de retencin que se entrega a los proveedores.
2.2.

Bases Tericas

Las Bases tericas, son un sistema coordinado y coherente de conceptos y

proposiciones que permitan abordar el problema en estudio. Lo que significa poner en
claro para el propio investigador sus postulados y supuestos, asumir los frutos de
investigaciones anteriores y esforzarse por orientar el trabajo de un modo coherente.
Arias (2006) define las bases tericas como: Un desarrollo amplio de los
conceptos y proposiciones que conforman el punto de vista o enfoque adoptado, para
sustentar o explicar el problema planteado (p.107).
Atendiendo lo expuesto, las mismas quedarn definidas de la siguiente manera:
2.2.1. Principios Tributarios aplicables al Contribuyente
En cuanto al contenido del Derecho Tributario Venezolano, se anota como rasgo
fundamental, que en l se acogen todos los principios jurdicos en los que se
fundamenta dicha rama del Derecho y que estn consagrados, expresa o
implcitamente, en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela:
Legalidad Tributaria; Irretroactividad; Igualdad;
Progresividad; No Confiscacin;
14
Tutela Jurisdiccional; y Presuncin de Inocencia.
vxviii

Estos principios estn consagrados en la CRBV, (1999), y por lo tanto, la

creacin y aplicacin de todos los tributos, como garanta del contribuyente en el
procedimiento sancionatorio tributario, deben efectuarse con sujecin a ellos, como
norma jurdica de rango superior.
La tutela jurisdiccional, como requisito esencial del estado de derecho, se erige
as, en principio fundamental del Derecho Tributario, que garantiza la correcta
aplicacin del tributo.
El concepto de que la obligacin tributaria es una relacin de derecho y no de
poder, segn el cual la potestad tributaria se agota con la creacin del tributo, pero
que en su aplicacin, el Estado y el contribuyente estn en igualdad jurdica, exige la
adecuada tutela jurisdiccional, que permita al contribuyente impugnar ante la justicia
los actos administrativos dirigidos a la recaudacin de los tributos, que considere
violatorios de las normas legales que los han creado y regulado.
En virtud de las Garantas del Contribuyente en el Procedimiento Sancionatorio
Tributario que conlleva la aplicacin directa de la Constitucin de la Republica
Bolivariana de Venezuela dentro del Derecho Tributario, se puede dar solucin
jurdica a conflictos y situaciones escabrosas que se presentan actualmente en el pas,
como son:
-

Por aplicacin del principio de igualdad como garanta del contribuyente: las
relacionadas con los contribuyentes especiales y los sucesivos incrementos de
las alcuotas impositivas que han venido afectando ciertos tributos en
Venezuela;

Por la aplicacin del principio de no confiscacin como garanta del

contribuyente, el principio de libertad econmica: excesos en la tributacin
que comprometen la supervivencia econmica del contribuyente;

Por aplicacin del principio de presuncin de inocencia como garanta del

contribuyente: en los casos de aplicacin de normas presuntivas de
culpabilidad consagradas en el Cdigo Orgnico Tributario, como por
ejemplo, en materia de defraudacin15
fiscal.
vxviiii

Finalmente, la presencia de estos principios constitucionales en materia tributaria,

en el ordenamiento jurdico positivo, aparece como una condicin necesaria para la
existencia de la seguridad jurdica de los contribuyentes especiales, como tambin del
Estado. Esa seguridad requiere del apoyo de factores, como la claridad y precisin de
los textos legales y su adecuada reglamentacin, el cumplimiento, por parte de estos
contribuyentes de la obligacin de pago, asimismo la preparacin de funcionarios y la
atencin y educacin de los contribuyentes.
En tal sentido, puede concluirse, que existen claras normas constitucionales,
consagradas tambin en el Cdigo Orgnico Tributario (COT), para la materia
especifica tributaria, que garantizan ampliamente al contribuyente especial en el
procedimiento sancionatorio tributario, en cuanto a sus derechos democrticos y
humanos.
De manera que los principios constitucionales de la tributacin y los criterios o
moldes que la disciplinan, sirven de guas, obligatorias y correctivas a los operadores
jurdicos, ensendoles el camino adecuado para la produccin, interpretacin y
aplicacin de esta rama del Derecho. De los criterios que deben tomarse en
consideracin para configurar el sistema tributario, sin dudas, seala Rodrguez
(2001):
El concepto de tributo tiene un rol estelar, que como instrumento jurdico
se convierte en una herramienta de armonizacin y delimitacin de la
actividad legislativa, evitando el caos normativo y la dispersin del
ordenamiento, garantizando el crculo de derechos del contribuyente, que
en buena parte se cumple con el respeto de los principios constitucionales
(p.349).
Fijar el sentido de la expresin tributo no es slo un problema de nomenclatura.
Utilizar cualquier denominacin, puede producir resultados indeseables sobre los
derechos del contribuyente, bien porque se vulnere la seguridad jurdica, la reserva de
ley y la tipicidad, o se produzca superposicin de gravmenes al concurrir los tributos
16
impuestos, tasas y contribuciones y las denominadas
exacciones parafiscales, con los
indeseables efectos de una carga fiscal solapada o implcita.
vxixi

Para evitar que las exacciones, independientemente de sus fines, proliferen en el

ordenamiento sin unidad de sentido, es necesario segn Ruan (2006),ensayar un
concepto que abarque las figuras tpicas del Derecho Tributario y se imponga al
legislador. (p.29). De all que sea la Constitucin, la que permitir ir delineando el
concepto constitucional de tributo.
El tributo es hoy un concepto constitucionalizado, es un criterio de naturaleza
constitucional, al igual que sus categoras impuestos, tasas y contribuciones, y si
caben dudas sobre su naturaleza jurdica, slo basta citar los artculos 133 y 317 de la
CRBV (1999), que refieren expresamente sus especies o categoras, al contemplar
que: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el
pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley; no podrn cobrarse
impuesto, tasa, ni contribucin que no estn establecidos en la ley. (p.12).
La CRBV (1999), refrenda las categoras tpicas introducidas formalmente en el
ordenamiento venezolano desde el primer Cdigo Orgnico Tributario (COT, 1982).
Es enftica al conferir a la triparticin tributaria la fuerza jurdica necesaria para
irradiar todo el ordenamiento jurdico ordinario. Refuerza esta idea cuando utiliza el
adjetivo tributario al referirse al sistema tributario en el artculo 316, y al exigir que el
mismo se sustente en una eficiente recaudacin de los tributos, o al sealar que
ningn tributo puede tener efecto confiscatorio o que toda ley tributaria fijar su lapso
de entrada en vigencia (Art. 317 CRBV, 1999).
El vocablo tributo, como sustantivo tributos estadales, tributos nacionales,
tributos propios o como adjetivo potestad tributaria, materia tributaria, rgimen
tributario, obligaciones tributaras, legislacin tributaria, administracin tributaria,
ramos tributarios, es utilizado a lo largo del Texto constitucional, as como sus
especies: impuestos tasas y contribuciones, haciendo referencia incluso a los
trminos: contribuciones especiales, contribuciones de mejoras, contribucin especial
sobre plusvalas y contribuciones parafiscales.
Al estar consagrado en la CRBV (1999), tanto el tributo, como criterio, y sus
17
categoras, como especies de aqul, adquieren
carcter normativo y directamente
aplicativo, esto es, vinculante y preceptivo para todos los rganos del Poder Pblico,
vxxi

especialmente para el legislativo, que se vera limitado en concebir el ordenamiento

jurdico ordinario prescindiendo de las categoras tpicas constitucionales del tributo.
Mata (2002), define tributo como:
Aquella prestacin patrimonial normalmente en dinero, de carcter
coactivo impuesta por el Estado u otro ente pblico, en ejercicio de su
poder de imperio, con el objeto de financiar los gastos pblicos de
obtener recursos para el cumplimiento de sus fines (p.78).
A lo que se puede agregar el de proteger la economa nacional y la capacidad
econmica, individual y colectiva, elevar el nivel de vida de los ciudadanos, y
garantizar que su creacin y exigencia se haga con estricto apego a los principios de
legalidad, capacidad econmica y seguridad jurdica y velando por el respeto, los
derechos y garantas constitucionales.
En tal sentido, de las normas de la tributacin previstas en la CRBV (1999), se
derivan cada una de las caractersticas principales que tcnica y doctrinariamente nos
permiten definir y delimitar el concepto de tributo. Del artculo 133 de la CRBV
(1999), se deriva el carcter obligatorio o coactivo de esta prestacin con el
imperativo: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante
el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.
Del artculo 317 constitucional se desprende el carcter unilateral, esto es, su
establecimiento por ley (ex lege). De manera que al no poder cobrarse impuestos,
tasas, ni contribuciones que no estn establecidos en la ley, es la ley como expresin
de la voluntad general el instrumento para crear y hacer exigible el tributo,
independientemente de la voluntad del sujeto llamado a cumplir esta prestacin. El
carcter unilateral se ve reforzado en los artculos 74 y 115 de la CRBV (1999), que
impiden someter a referendo abrogatorio las leyes que establezcan o modifiquen
impuestos, y limitan la propiedad a las contribuciones que establezca la ley.
En cuanto al carcter contributivo,18la finalidad bsica de financiacin de los
gastos pblicos es apreciable en el artculo 133 de la CRBV (1999), que alude al
deber general de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos,
vxxii

tasas y contribuciones que establezca la ley. Adems, el sistema tributario procurar

la justa distribucin de las cargas pblicas (Art. 316 CRBV, 1999), que en ningn
caso sern pagaderas en servicios personales (Art. 317 CRBV, 1999).
Finalmente, el artculo 316 de la CRBV (1999), permite precisar que el tributo
es una prestacin obligatoria cualificada, desde que el deber constitucional del que
emana, tiene la finalidad especfica de contribuir al sostenimiento de los gastos
pblicos, y sujeta a una reserva de ley cualificada, en tanto que el sistema tributario
ha de estar inspirado en los principios de igualdad, progresividad y capacidad
econmica y no ha de tener carcter confiscatorio.
2.2.2 El Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Este impuesto es la variante tributara ms moderna. Todo impuesto plurifsico se
aplica a las operaciones de compra-venta en cada una de las fases del proceso
productivo y de comercializacin, pero sin que se produzca el efecto acumulativo
porque no se aplica sobre el valor total de la transaccin, sino nicamente sobre el
valor agregado, es decir, sobre el mayor valor que la mercanca adquiera en cada una
de las etapas del proceso, desde la fabricacin con las materias primas hasta llegar el
producto terminado a las manos del consumidor final.
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto indirecto al consumo,
correspondiente al modelo de impuestos al valor agregado, cuya creacin,
organizacin, recaudacin, fiscalizacin y control ha sido reservada legalmente al
Poder Nacional. De la definicin precedente en opinin de Silva (2002), surgen las
siguientes caractersticas del IVA:
a) Es un impuesto:
Los tributos prestaciones dinerarias exigidas por el Estado mediante Ley, en
ejercicio de su poder de imperio se clasifican tradicionalmente en tasas,
contribuciones e impuestos. En las dos (2)19primeras especies tasas y contribuciones el
pago est vinculado con una actuacin del Estado, inherente o no a su soberana, que
provoca un beneficio al contribuyente.
vxxiii

En el impuesto, por el contrario, el pago se exige por la configuracin de un

hecho que se considera en abstracto como ndice revelador de riqueza, sin que tal
circunstancia est vinculada con una actividad individualizada del Estado en
beneficio del contribuyente. Como el nombre lo indica, el IVA corresponde a la
categora de los impuestos, ya que pago no est vinculado a ninguna actuacin estatal
realizada en beneficio del contribuyente.
b) Es indirecto:
Para la doctrina antigua un impuesto es directo cuando se exige su pago a la
misma persona que se pretende o se desea que lo soporte econmicamente. En
cambio, es indirecto cuando se exige su pago a una persona con la intencin o la
esperanza de que sta se indemnice a expensas de otra persona.
Desde esta perspectiva, Queralt (2005), explica que:
El IVA es un impuesto indirecto pues, por una parte, su pago se le exige
de manera ordinaria a los vendedores de bienes muebles o a los
prestadores de servicios independientes contribuyentes, pero al mismo
tiempo se les concede a estos sujetos el derecho de trasladar la carga
econmica del tributo sobre las personas que adquieran los bienes o
servicios gravados (p.311).
Este derecho de los vendedores o prestadores de servicios gravados se conoce en
doctrina como derecho de traslacin o repercusin, y se encuentra consagrado en el
encabezamiento del artculo 29 de la Ley en los siguientes trminos: El monto del
dbito fiscal deber ser trasladado por los contribuyentes ordinarios a quienes funjan
como adquirentes de los bienes vendidos o receptores de los servicios prestados,
quienes estn obligados a soportarlos.
Aunque formalmente el IVA grava a los vendedores y prestadores de servicios,
materialmente se dirige a los consumidores o adquirentes de tales bienes o servicios,
ya que stos ltimos tienen la obligacin de soportar la obligacin tributaria derivada
20 de un impuesto indirecto, ya que su
de cada operacin. Se trata, en consecuencia,
pago se le exige a una persona (vendedor o prestador de servicio) con la intencin o
vxxiiii

la esperanza de que sta se indemnice a expensas de otra persona (adquirente o

receptor de los bienes o servicios).
a) Es un impuesto indirecto al consumo:
b) El IVA pertenece a los impuestos cuya materia gravable es el consumo. En
efecto, aunque jurdicamente el sujeto pasivo del impuesto es, en la mayora
de los casos, el vendedor o prestador del servicio, econmicamente es el
consumidor quien soporta el tributo. Como se explic en el punto anterior, los
vendedores o prestadores de servicios gravados, al emitir la factura, trasladan
al adquirente o receptor de los servicios el monto del impuesto causado en la
respectiva operacin, y ste ltimo se encuentra legalmente obligado a
soportarlo.
c) Corresponde al modelo de impuestos al valor agregado:
Paz (2002), seala que los impuestos indirectos al consumo pueden
clasificarse en dos clases, atendiendo a su estructura y operacin.
d) Impuestos de etapa nica:
En primer lugar, se encuentran los impuestos de etapa nica, los cuales se
distinguen porque gravan el producto o servicio en una sola de las etapas del
proceso de produccin o comercializacin, que puede ser la de minoristas, la
manufacturera o la mayorista.
e) Impuestos de etapas mltiples:
En segundo lugar estn los impuestos de etapas mltiples, que se caracterizan
por gravar las ventas que ocurren en todas las etapas del proceso de
produccin y comercializacin. A tal efecto, existen fundamentalmente dos
modelos:
Los impuestos de etapas mltiples con efecto cascada o piramidal. En ellos, el
monto del impuesto se determina mediante la aplicacin de una alcuota sobre
los precios de los bienes y servicios en cada una de las etapas del proceso
productivo, sin permitir al vendedor recuperar el impuesto que ha pagado en
la fase anterior al adquirir los mismos
21 bienes de su proveedor, o en el caso de
los productores al comprar los bienes y servicios indispensables para la
vxxivi

produccin de los bienes vendidos. Se dice que el impuesto tiene efecto

piramidal o cascada, porque la carga tributaria generada en cada paso de la
cadena de comercializacin se va aadiendo al costo del bien, y sobre ese
costo, ms el margen de gastos y utilidad que corresponda a la etapa de
comercializacin (precio) se aplica nuevamente la alcuota y as
sucesivamente hasta llegar al consumidor final.
f) Impuestos de etapas mltiples del tipo valor agregado:
En estos tributos, el legislador permite que la persona que funge como
vendedor en una determinada etapa del proceso productivo, compense el
impuesto que ha pagado en la etapa anterior (cuando adquiri bienes o
servicios gravados) con el impuesto que reciba al vender otros bienes
gravados. Al tener esta posibilidad, el impuesto que un contribuyente ha
pagado en la fase anterior no se convierte en elemento de costo del bien o
servicios que se hubiere adquirido, sino en un prepago que podr ser
recuperado (compensado) con el impuesto que reciba el mismo contribuyente
cuando realice ventas o servicios gravados.
Por eso sostiene Merino (1999), que el objeto de imposicin ya no ser el
valor total del bien, sino el valor que se agrega o aade en cada etapa de la
cadena de comercializacin, de all que este tipo de impuestos se conozca con
el nombre de impuesto al valor aadido o impuesto al valor agregado.
A este modelo de impuestos de etapas mltiples del tipo valor agregado
pertenece el IVA, toda vez que la Ley expresamente autoriza la deduccin del
impuesto soportado por un contribuyente al adquirir bienes o servicios
gravados (dbito fiscal), con el impuesto facturado por el mismo
contribuyente al efectuar ventas de bienes o prestaciones de servicios
gravados (crdito fiscal). La diferencia positiva entre ambas sumas ser el
impuesto que deber pagar el contribuyente en el respectivo perodo.
Tambin por esta razn, la misma Ley (artculo 42) establece como principio que
el impuesto soportado o pagado por los contribuyentes
no constituye un elemento de
22
costo de los bienes o servicios adquiridos o utilizados.
vxxvi

En este sentido, como consecuencia de la estructura federal del Estado

venezolano el Poder Tributario, es decir, la potestad para dictar normas creadoras de
tributos, se encuentra repartido en los tres niveles Poltico-Territoriales que integran
originariamente el Poder Pblico (Poder Nacional, Poder Estadal y Poder Municipal).
De esa manera, la Constitucin consagra a favor del Poder Nacional, una clusula
de apoderamiento de potestades residuales en materias tributarias, al disponer que la
Ley podr crear con carcter de contribuciones nacional, otros impuestos, tasas y
rentas no atribuidos a los Estados y Municipios (Artculo 136, numeral 8, parte in
fine). Precisamente en ejercicio de ese Poder Tributario Originario, se cre el IVA,
cuya creacin, organizacin, recaudacin, fiscalizacin y control ha quedado
reservada, en forma expresa, al Poder Nacional, de conformidad con lo previsto en el
artculo 2 del Decreto Ley.
En cuanto a las ventajas del IVA, el impuesto al valor agregado, tiene una serie de
ventajas si se le relaciona con las dems modalidades impositivas, entre las cuales se
pueden mencionar segn Paz (2002):
1.

Generalidad: es un tributo general, por cuanto se aplica en todas las fases del
ciclo productivo.

2.

Alto Rendimiento Fiscal: debido precisamente a la aplicacin en todas las

etapas de la cadena de produccin y comercializacin del bien, se aplica a un
gran nmero de contribuyentes: productores, mayoristas, detallistas, minoristas,
entre otros, hasta llegar al consumidor final del bien, por lo tanto, el producido
final es de dimensin considerable.

3.

Baja Rata Impositiva: la tasa porcentual aplicable es baja, puesto que el

universo de contribuyentes es extenso. Esto es importante, pues, si bien el
tributo se incorpora al precio del producto, el. riesgo de aumento general de
precios no debe ser superior al equivalente de la baja tasa tributaria.

4.

Bajo Costo Administrativo del Gobierno.

5.

Poca Evasin: la tasa de evasin es23bastante baja Es natural que se evada un

poco el impuesto, puesto que es trasladable y, adems, de puede seguir el
control produccin.
vxxvii

6.

Favorece el Comercio Exterior: dada la facilidad de identificacin del monto

del impuesto incorporado en el precio del bien, todo ello a los diferentes efectos
fiscales aplicables a las mercancas nacionales respecto de las extranjeras
cmputo de compensaciones., entre .otros.

7.

Eliminacin de la piramidacin y desaparicin del efecto en cascada dado que

el impuesto slo se aplica sobre el valor agregado o aadido de las diversas
etapas del proceso productivo.
Entre las desventajas segn Paz (2002), se pueden destacar:

1.

Multiplicidad de Contribuyentes: si bien esto es importante porque permite la

reduccin tarifara, dificulta el buen funcionamiento del proceso de inspeccin
y fiscalizacin

2.

Dificultades Contables para las Empresas: dado que el IVA, al igual que el
Impuesto Sobre la Renta (I.SLR), se funda en los registros contables y estados
financieros de las empresas; se parte del principio de la sinceracin de todas las
operaciones registradas.

3.

Regmenes Especiales: con implementacin de tasas especficas lo que dificulta

la gestin y control del impuesto.
En opinin de la investigadora, aunque se han sealado, tanto ventajas como

inconvenientes del IVA, indudablemente, su aplicacin a la economa nacional es

ventajosa por su alta recaudacin.
2.2.3 El Procedimiento de Fiscalizacin Tributaria contenido en el Artculo
180 del Cdigo Orgnico Tributario de 2001
El Artculo 180 del COT (2001), dispone lo siguiente: La Administracin
Tributaria podr practicar fiscalizaciones a las declaraciones presentadas por los
contribuyentes o responsables, en sus propias
24 oficinas y con su propia base de datos,
mediante el cruce o comparacin de los datos en ellas contenidos, con la informacin
suministrada por proveedores o compradores, prestadores o receptores de servicios, y
vxxviii

en general por cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del contribuyente o
responsable sujeto a fiscalizacin. En tales casos, se levantar acta que cumpla con
los requisitos previstos en el artculo 183 de este Cdigo.
Por su parte, el Artculo 127, del COT (2001), establece que la Administracin
Tributaria dispondr de amplias facultades de fiscalizacin y determinacin para
comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, pudiendo
especialmente, realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas, a travs del control de
las declaraciones presentadas por los contribuyentes y responsables, conforme al
procedimiento previsto en este Cdigo, tomando en consideracin la informacin
suministrada por proveedores o compradores, prestadores o receptores de servicios, y
en general por cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del contribuyente o
responsable sujeto a fiscalizacin.
En igual sentido, el Artculo 129, literal (a) ejusdem reza: Las facultades de
fiscalizacin podrn desarrollarse indistintamente en las oficinas de la Administracin
Tributaria, recordando lo sentado anteriormente, una de las caractersticas distintivas
del procedimiento de fiscalizacin ha sido el lugar dnde ste se desarrolla
habitualmente, cual es el domicilio del sujeto pasivo investigado.
En este sentido, los artculos anteriores regulan una particular o especial forma del
procedimiento de fiscalizacin que puede llevar a cabo la Administracin en sus
propias oficinas, sin la necesidad de trasladarse a las oficinas del contribuyente
investigado. Sin lugar a dudas, esta forma de fiscalizacin tiene un gran parecido al
procedimiento de verificacin tributaria. Sus semejanzas ms evidentes se centran
alrededor del objeto que comparten, la finalidad que persiguen y el lugar donde se
realizan estos procedimientos. Ambos tienen como objeto de la investigacin las
declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables, como finalidad
ambos persiguen la revisin y control de las declaraciones, y ambos se realizan en las
propias oficinas de la Administracin Tributaria.
De lo anterior, se desprende alguna de las
25 dos consecuencias siguientes: (a) o bien
se desvirta la necesidad de regular un procedimiento de verificacin tributaria
autnomo e independiente de la fiscalizacin, o (b) carece de sentido alguno facultar
vxxviiii

a la Administracin Tributaria para llevar a cabo fiscalizaciones de las declaraciones

de los contribuyentes en sus propias oficinas; despus de todo, tal funcin y finalidad
ha sido encomendada a la Administracin para ser efectuada a travs del
procedimiento de verificacin tributaria. Es decir, no parece lgico regular dos
procedimientos que comparten el mismo objeto, finalidad y lugar de realizarse.
Empero, si bien el comentario anterior nos parece oportuno e importante, es necesario
sealar adems una gran diferencia de fondo que existe entre estos dos
procedimientos.
Aun cuando esta particular fiscalizacin tampoco se inicia con la emisin de la
providencia

administrativa

autorizadora

su

subsiguiente

notificacin

al

contribuyente o responsable, por mandato del Artculo 178 del COT (2001), por lo
menos y a diferencia de lo que ocurre en el procedimiento de verificacin tributaria,
se levanta y notifica el acta de reparo que seala el Artculo 183 del COT (2001). En
este sentido, si bien el sujeto pasivo no se enterar del procedimiento que lleva la
Administracin Tributaria, no es menos cierto que s tendr lugar la apertura del
Sumario Administrativo en los supuestos en que el contribuyente no presente la
declaracin omitida o no rectifique la presentada, pudiendo entonces formular los
descargos y presentar todas las pruebas que considere, una vez vencido el lapso de
allanamiento.
Claro est, dice Santofimio (2002), que an cuando podr participar en la
formacin del acto administrativo definitivo, igualmente le habr sido vulnerado su
derecho a la informacin en lo que concierne a la notificacin del inicio del
procedimiento(p.39). Visto lo anterior, no se logra entender cul es la finalidad de
regular en el COT (2001), un procedimiento de verificacin tributaria aparte de
pretender obtener una decisin administrativa ms expedita en detrimento y sacrificio
de los derechos del contribuyente, si el mismo procedimiento de fiscalizacin del
Artculo 180 citado, en concordancia con los artculos 127.2 y 129 literal (a), puede
realizarse de manera casi idntica y cumplir
26 con el mismo objetivo de la verificacin
tributaria, respetando los derechos de alegaciones y pruebas del sujeto pasivo
tributario dentro de la fase constitutiva del acto administrativo definitivo.
vxxixi

As, es un contrasentido regular esta modalidad de fiscalizacin de la declaracin,

en la cual se respeta el derecho de participacin del contribuyente, pero se vulnera su
derecho de informacin. O bien no debi establecerse esta forma de fiscalizacin en
razn de la preexistencia del procedimiento de verificacin, con todas sus crtica y as
evitar la regulacin de mltiples procedimientos que persiguen el mismo fin, o bien
se debi establecer este procedimiento en armona con todos, y no slo algunos, de
los derechos fundamentales del contribuyente.
2.2.4

Normas y Procedimientos de Verificacin

Consiste en la inspeccin, revisin y examen del cumplimiento de los deberes

formales de los contribuyentes. Actualmente el plan evasin fiscal cero se enfoca en
la revisin de los deberes formales correspondientes a los libros y registros contables
en materia de Impuesto al Valor Agregado. Generalmente incluye la revisin de las
declaraciones presentadas. Igualmente se han iniciado planes de verificacin conjunta
del SENIAT, INCE, IVSS y Poltica Habitacional. Paz (2002), seala que toda
verificacin se iniciar con una Providencia emanada de la Administracin Tributaria
dirigida al contribuyente, autorizando al funcionario para practicar la investigacin
fiscal respectiva. (p. 157).
En este sentido Moreno (2004), en caso de una verificacin en sede del
contribuyente debe:
- Solicitar del funcionario actuante la Providencia Administrativa en la cual se le
autorice para llevar a cabo el procedimiento de verificacin.
- Constatar la competencia del funcionario actuante, respecto de la Gerencia a la
cual se encuentre adscrito el contribuyente. Por ejemplo si el contribuyente est
inscrito en la Gerencia de la Regin Capital, ser dicha Gerencia, a travs de la
Divisin correspondiente, la que efecte la verificacin.
Por otra parte es necesario en opinin27
de Bentata (2002), revisar en la Providencia
Administrativa los siguientes datos:
-

Identificacin del Contribuyente.

vxxxi

Tributos de los cuales se trata.

Perodos.

Identificacin y autorizacin del funcionario actuante.

Durante la verificacin el fiscal podr requerir del contribuyente nicamente la

informacin y/o documentos expresamente

sealados en el Acta de

Requerimiento respectiva, levantada y entregada al contribuyente.

-

De toda la informacin y/o documentos entregados por el contribuyente durante

dicho procedimiento, el funcionario actuante deber dejar constancia en un Acta
de Recepcin, la cual deber ser entregada al contribuyente y firmada por ste en
caso de conformidad.

Acompaar en todo momento al funcionario que realice la verificacin

De toda la informacin y/o documentos entregados por el contribuyente durante

dicho procedimiento, el funcionario actuante deber dejar constancia en un Acta
de Recepcin, la cual deber ser entregada al contribuyente y firmada por ste en
caso de conformidad.

Acompaar en todo momento al funcionario que realice la verificacin

En relacin a como finaliza el procedimiento de verificacin, este puede

culminar, bien con un Acta de Conformidad si la Administracin Tributaria no
encuentra irregularidades en la informacin y/o documentos suministrados, o
bien con una Resolucin Sancionatoria en caso de existir irregularidades en la
informacin y/o documentos entregados

En cuanto a los supuestos procede la sancin de cierre o clausura del

establecimiento comercial del contribuyente aplicado al Impuesto al Valor
Agregado menciona Garay (2002):

Libros y registros contables: en caso de infracciones (no llevar los libros y

registros contables; llevar los libros y registros contables sin cumplir con las
formalidades correspondientes; entre otros); proceder la clausura del
establecimiento por un plazo mximo28
de tres (3) das continuos.

vxxxii

En caso de sucursales: La sancin de clausura abarcar todas las sucursales de la

empresa, salvo que cada sucursal lleve libros especiales, en cuyo caso la clausura slo
se aplicar en el lugar de la comisin de la infraccin.
Obligacin de emitir y exigir facturas (cuyo monto total exceda de 200 U.T.): en
caso de infraccin (no emitir facturas); proceder la clausura del establecimiento por
un plazo mximo de cinco (5) das continuos.
En caso de sucursales: Al igual que el supuesto anterior, la sancin de clausura
abarcar todas las sucursales de la empresa, salvo que cada sucursal lleve libros
especiales, en cuyo caso la clausura slo se aplicar en el lugar de la comisin de la
infraccin.
Siempre que el contribuyente colabore en el esclarecimiento de los hechos, a
travs de la entrega voluntaria de la informacin y/o documentos requeridos durante
la verificacin, podr solicitar que tal actuacin sea considerada como atenuante a la
imposicin del plazo mximo de cierre; y en consecuencia ser reducido.
En varias oportunidades, la Administracin Tributaria ha reducido el plazo de
cierre o clausura de setenta y dos (72) a cuarenta y ocho (48) horas.
Para evitar la imposicin de la sancin de cierre de establecimiento comercial se
debe cumplir con los requisitos exigidos por la normativa correspondiente respecto de
los Libros de Compras y de Ventas, los cuales son indicados a continuacin (Moreno,
2004).
-

Requisitos generales de los Libros de Compra y Venta:

Permanecer en el establecimiento del contribuyente.

Debern estar impresos: puede utilizarse medios electrnicos (p.e. diskette, cd,
otros) pero debern estar impresos.

Debern contener todas las operaciones efectuadas por el contribuyente,

incluyendo aquellas que no fueren gravables con IVA.

Las operaciones deben estar registradas en orden cronolgico, en el mes

calendario en que fueron perfeccionadas.

Las notas de crdito y de dbito segn

29 sea el caso, debern ser registradas en el
mes calendario en que se emitan o reciban los documentos que las motivan.
vxxxiii

Debern contener un resumen mensual de las operaciones efectuadas durante el

periodo respectivo, indicando la siguiente informacin:
En caso de contribuyentes que lleven ms de un libro para el registro de sus

compras y ventas, debern hacer en los Libros de Compras y de Ventas diarios, un

resumen con los detalles de cada uno de ellos.
2.2.5

Sistemas Disponibles en lnea para el Contribuyente Especial

El procesamiento de declaraciones y pagos es una actividad fundamental para la

gestin de la Administracin Tributaria. Anteriormente las declaraciones de los
diferentes tributos, son presentadas por los contribuyentes mediante formularios en
papel. Estos formularios son llenados por los contribuyentes y presentados en una
entidad receptora de fondos nacionales para los contribuyentes ordinarios o en la
unidad respectiva para los contribuyentes especiales
En el caso de contribuyentes especiales, los formularios son recibidos en taquillas
del Banco de la unidad o gerencia de contribuyentes especiales del SENIAT, y son
transcritos y validados en lnea. Se realiza un chequeo de inconsistencias y si procede
se contina con la recepcin y registro del pago. Inmediatamente se procede a
alimentar la cuenta corriente del contribuyente, quedando la Administracin en
capacidad de tomar las acciones apropiadas
El uso de tecnologa parece ser la manera ms eficiente de atacar los problemas
descritos. Se parte de la premisa de que mientras ms pronto se detecte y corrija el
problema menor es el costo de solucionarlo para todas las partes involucradas.
El uso de transmisin electrnica de declaraciones y pago electrnico se propone
como una alternativa eficiente para enfrentar los problemas mencionados, segn
Vielma (2004), se expone a continuacin
1. Llenado de la Declaracin.
Al declarar electrnicamente se utiliza programas de computacin para la
recepcin de informacin. Estos programas
30 pueden incluir validaciones y chequeos
vxxxiiii

que mejoren la calidad de los datos, desde el momento mismo del suministro de
informacin. Entre las validaciones se pueden mencionar:
1.

Verificacin de nmero de RIF mediante la verificacin de estructura

del

nmero y verificacin del cumplimiento de nmero de RIF.

2.

Obligatoriedad de suministrar un perodo vlido. No se puede continuar con la

declaracin mientras no se suministre un perodo vlido.

3.

Llenado forzoso de campos de informacin obligatoria.

4.

Obligatoriedad de consistencia de la declaracin. Se pueden incluir reglas de

validacin en cuanto a la relacin entre los campos de la declaracin. De la
misma manera los clculos intermedios, subtotales y totales de la declaracin
sern calculados por el software y no por el operador del mismo
Adems de las validaciones de consistencia de la propia declaracin, es posible

que el software identifique que ya ese contribuyente ha utilizado el software en

ocasiones anteriores para presentar declaraciones. En este sentido Vielma (2004), el
software incluir las siguientes validaciones:
-

Obtener directamente de un contribuyente informacin del mismo suministrada

anteriormente (domicilio por ejemplo).

En el caso de existir una declaracin del mismo contribuyente y para el mismo

perodo, identificar a la nueva como sustitutiva y extraer automticamente
informacin de identificacin de la declaracin sustituida, valor pagado con la
misma, etc.

Se puede arrastrar valores, y hacer chequeo de consistencia lgica entre campos

de declaraciones diferentes, por ejemplo obtener directamente de las
declaraciones estimadas o de la de activos

empresariales, previamente

almacenadas, para completar la declaracin del Impuesto Sobre la Renta.

-

Los problemas relativos a la captura de informacin tambin se simplifican de

manera importante. La informacin se encuentra ya en medio electrnico y por
tanto solo requiere ser transferida hacia los sistemas de la Administracin
Tributaria. Al no existir transcripcin31es evidente que se eliminan los errores
fruto de sta y los problemas de tratamiento de papel.
vxxxivi

Tampoco es importante la legibilidad de la informacin suministrada en los

formularios al ser ya digital.
En cuanto al procesamiento de la informacin esta se beneficia tambin de
manera importante. Una vez la informacin ha sido transmitida a los sistemas de la
Administracin, est lista para ser utilizada. Tampoco se requiere el plazo para que
los bancos junten los documentos, formen lotes y los enven a la Administracin. An
si esto debera realizarse para mantener la formalidad del papel, la disponibilidad de
la informacin es infinitamente superior.
Pero el procesamiento se beneficia tambin al disminuir considerablemente la
necesidad de tratamiento de problemas posteriores a la presentacin de la declaracin.
Con certeza, los errores por nmero de RIF invlido tienen as como los errores
relativos a ausencia de perodo o perodo invlido disminuirn notablemente, con
tendencia muy cercana a cero.
Los errores por diferencia de clculo de la declaracin tambin disminuirn por
ser realizados por software generado por la Administracin. Tambin disminuirn las
inconsistencias, no solo por la verificacin en el momento de la declaracin de otra
informacin disponible fuera de lnea, sino por la posibilidad de procesar o verificar
la declaracin en cuanto es transmitida y por tanto notificar de manera inmediata al
contribuyente para la solucin de la inconsistencia.
Todas estas mejoras contribuirn a una actividad ms eficiente de la
Administracin al poder destinar recursos a actividades ms interesantes que las
descritas y ciertamente influirn positivamente en la cantidad de recursos
administrativos que Moreno (2004), presenta a continuacin:
-

Adicionalmente, se crea la posibilidad de entregar un certificado electrnico al

contribuyente en cuanto la declaracin es recibida y el pago procesado. Este
certificado servir de comprobacin del cumplimiento de

la obligacin

tributaria, eliminando la posibilidad de que la Administracin en el futuro niegue

la presentacin de la misma.
-

Los contribuyentes especiales tambin

32 se benefician con el esquema. No
necesitarn presentarse en una taquilla determinada para la presentacin y pago
vxxxvi

de las declaraciones. La posibilidad de utilizar un mecanismo de EFT alivia la

necesidad de adquirir cheques de gerencia y los costos relativos a tal operacin.
El esquema propuesto para la transferencia electrnica se muestra representado
por la participacin de cuatro (4) grupos de entes involucrados. A continuacin
Vielma (2004), describe la operacin del proceso:
-

Los contribuyentes se conectan a travs de la Internet mediante sus proveedores

de servicio de Internet ISP, o mediante una conexin directa a un servidor de
acceso remoto RAS, provisto por el SENIAT. Los contribuyentes utilizarn dos
mtodos para llenar su declaracin. Estos mtodos son:

Directamente

sobre

una

pgina

de

la

WWW

(ie:

http://seniat.gov.ve/side/declaracion), para formularios pequeos. Esta alternativa

permite al conectarse a una pgina acceder a un protocolo seguro y seleccionar la
forma a declarar. Se presentar en el navegador el formulario con los datos a ser
suministrados por el contribuyente. En ese momento se completarn los clculos
basados en el contribuyente y se pedir conformacin para enviar los datos del
formulario.
-

Los datos viajarn encriptados. Aplicacin que se descarga de una pgina de la

WWW (ie: http://seniat.gov.ve/side/download) o de un servidor FTP (ie:
ftp://seniat.gov.ve/public/side/download).
Con este software el contribuyente prepara fuera de lnea su declaracin. El

software permite almacenar el trabajo en cualquier momento para retomar la

Transferencia electrnica de fondos.
Al terminar de preparar la declaracin, la aplicacin solicitar al contribuyente
una confirmacin y de obtenerla solicitar conectarse con el SENIAT. Una vez
establecida la comunicacin y realizados los procedimientos de autenticacin, se
enviar la data encriptada hasta el sistema de declaracin electrnica.
Por otra parte Vielma (2004), el Sistema de Declaracin Electrnica recibe y
autentica los datos de la transmisin:
-

33 vlida, esto es, generada mediante una

Verifica que se trate de una transmisin
aplicacin autorizada.
vxxxvii

Si la declaracin es apropiada, se procede a verificar su contenido en cuanto a

consistencia e integridad. Se verifican los datos de identificacin de
contribuyente, impuesto y perodo. Se determina tambin si es una declaracin
sustitutiva. De la misma manera se corroboran los clculos.

En caso de errores, inconsistencias o insuficiencia de informacin, el Sistema de

Declaracin Electrnica responder al contribuyente indicando el problema.

Cabe resaltar que estos problemas deben ser menores pues las validaciones se
hicieron antes de enviar la declaracin. En esta fase se detectan los problemas
causados por ejemplo por el uso de versiones antiguas del software de aplicacin
o por el uso de valores no actualizados para determinados clculos, como la
Unidad Tributaria.
El contribuyente podr en ese caso corregir el problema, sea mediante el

suministro de los datos faltantes o actualizando los datos de tablas locales o la nueva
versin de la aplicacin.

2.2.6

La Transformacin de la Conciencia Ciudadana para el

Cumplimiento de la Obligacin Tributaria

En los ltimos aos la recaudacin tributaria ha venido creciendo a tasas

importantes y si bien estos resultados se explican, en gran parte, por el dinamismo de
la actividad econmica, el favorable contexto internacional de precios de los
minerales y las acciones permanentes de facilitacin y control emprendidas por la
Administracin Tributaria, hay un factor adicional que an no est siendo
considerado en su real dimensin. Se hace referencia bsicamente a la postura de la
sociedad ante las obligaciones tributarias, la evasin y el contrabando. Si este aspecto
es manejado adecuadamente, contribuir positivamente a aumentar los niveles de
recaudacin existentes.
34 tributaria forma parte de una estructura
Sostiene Bveda (2004), que la materia
cultural compleja, y en consecuencia, plantean que la Administracin Tributaria
vxxxviii

debe aadir a sus funciones tradicionales de facilitacin y control del incumplimiento,

acciones orientadas a promover la conciencia tributaria, y al mismo tiempo,
consolidar su rol institucional en la sociedad. (p. 79).
En consecuencia, es importante trabajar para que la sociedad revalorice la
funcin social del tributo, es decir, los beneficios sociales derivados de la recaudacin
tributaria, y por otro lado, que rechace los delitos tributarios porque son perjudiciales
para la sociedad en su conjunto.
Al respecto, Rivas (2000), seala que:
Un setenta (70%) por ciento de los ciudadanos tolera la evasin y la
defraudacin tributaria, esto ha llevado a considerar que la modificacin
de este comportamiento es un elemento clave para mejorar la
recaudacin, legitimar el rol del Estado y de la Administracin Tributaria,
as como promover la cohesin social, entendida como la superacin de
las desigualdades econmicas, sociales y de los riesgos de la no
integracin social o cultural de algunos individuos o grupos de sociedad.
(p. 189)
De esta manera, tal como ocurre en las principales administraciones tributarias del
mundo que orientan recursos a sus programas de educacin tributaria para asegurar
un incremento permanente de la recaudacin en el largo plazo, en Venezuela debe
considerar fundamental la generacin de conciencia tributaria sobre la base del
fortalecimiento de los valores ciudadanos. Para ello, se debe en opinin de Anzola
(2005), potenciar las actividades de educacin tributaria, incorporndolas en un
Programa de Cultura y Conciencia Tributaria.
-

En trminos generales, estos Programas deben ir orientados hacia dos (2)

objetivos centrales mencionados por Rivas (2000):

El primero es sentar las bases para la formacin de conciencia tributaria mediante

el fortalecimiento de los valores ciudadanos, con la finalidad de disminuir la
tolerancia a la evasin y al contrabando en las futuras generaciones de
ciudadanos.

35

vxxxviiii

El segundo objetivo del Programa es liderar el cambio de la cultura tributaria

como clave para mejorar la convivencia social con la finalidad de disminuir la
tolerancia a la evasin y al contrabando en la ciudadana.
En resumen, en palabras de la autora de la presente investigacin se debe ser

conscientes que la generacin de conciencia tributaria implica cambiar la cultura

tributaria de la sociedad venezolana, accin que trasciende el mbito de la Institucin,
y que requiere del compromiso de todos los actores sociales, porque es un asunto de
cohesin, bienestar y convivencia pacfica que constituye un objetivo de
trascendencia nacional.
2.2.7

Definicin de los Contribuyentes

Los contribuyentes son las personas naturales o jurdicas a quien la ley le impone
la carga tributaria derivada de hecho imponible. Nunca perder su condicin de
contribuyente quien legalmente deba soportar la carga tributaria, aunque realice su
traslacin a otra persona.
El Seniat (2009), seala que el contribuyente:
Es aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho imponible.
Dicha condicin puede recaer en las personas naturales, personas
jurdicas y dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas
atribuyen calidad de sujeto de derecho y entidades o colectiva que
constituyan una unidad econmica, disponga de patrimonio y autonoma
funcional. (p. 3).
Los Contribuyentes Especiales: Son contribuyentes con caractersticas similares
calificados y notificados por la administracin tributaria, como tales, sujetos a normas
especiales en relacin con el cumplimiento de sus deberes formales y el pago de su
tributo, en atencin al ndice de su tributacin.
Moya (2005), seala que los contribuyentes ordinarios se identifican como
Prestadores habituales de servicio, industriales comerciantes, importadores
habituales de bienes y todo persona natural o jurdica que realice actividades,
36
vxxxixi

negocios jurdicos u operaciones consideradas como hecho imponible por la ley. (p.
105).
Las empresas pblicas y privadas constituidas bajo las figuras jurdicas de
sociedades mercantiles, las empresas de arrendamiento financiero y los bancos
universales, sern contribuyentes ordinarios en calidad de prestadores de servicios,
por las operaciones de arrendamiento financiero o leasing, institutos autnomos y
dems entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios.
Los contribuyentes formales: Son los sujetos que realicen exclusivamente
actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto. Slo estn obligados a
cumplir con los deberes formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios,
pudiendo

la

Administracin

Tributaria,

mediante

providencia,

establecer

caractersticas especiales para el cumplimiento de tales deberes o simplificar los

mismos. En ningn caso estar obligado al pago del impuesto, no sindoles aplicable,
por tanto, las normas
2.2.8

referente a la determinacin de la obligacin tributaria.

La Auditoria Fiscal y los Reparos Tributarios

La auditora fiscal, se considera un proceso sistemtico de obtener y evaluar

objetivamente las evidencias acerca de las afirmaciones relacionadas con actos y
acontecimientos econmicos, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz y comunicar
el resultado a las partes interesadas. Por otra parte, es una herramienta de control y
supervisin que contribuye a la creacin de una cultura en la disciplina de la
organizacin permitiendo descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades
existentes en la organizacin.
Snchez, (1999), define que:
La auditoria del rea fiscal persigue un doble objetivo: en primer lugar
comprobar que la compaa ha reflejado adecuadamente las obligaciones
tributarias, en funcin del devengo, habiendo provisionado correctamente
los riesgos derivados de posibles contingencias fiscales, y en segundo, si
se ha producido su pago efectivo segn los plazos y de acuerdo los
requisitos establecidos. (p. 337).
37
vxli

Lo antes expuesto sintetiza los dos objetivos principales del auditor fiscal:
evidenciar de un lado, si el reflejo contable de las circunstancias fiscales es razonable
de acuerdo con las normas establecidas, y de otro si las obligaciones legales se han
cumplido adecuadamente y si no declarar los reparos.
Seguidamente, Labatut, (1998), seala que:
En la auditora fiscal se tratara de evaluar el riesgo fiscal de la empresa,
para lo que es necesario determinar si la empresa ha cumplido con sus
obligaciones fiscales y todos los impuestos han sido liquidados y
correctamente contabilizados. (p. 5).
En relacin a lo anterior, lo que persigue con la auditora fiscal es evaluar si se
han cumplido de forma consistente y racional con las obligaciones fiscales, si la se
han contabilizado adecuadamente las operaciones derivadas de relaciones con la
administracin tributaria. Con la auditora fiscal se busca evaluar la entidad, o
persona auditada si la misma ha cumplido con sus obligaciones tributarias, si el
resultado contable se ha calculado correctamente para la declaracin.
Como objetivo principal es determinar si las bases imponibles declaradas por una
entidad son correctas conforme a los criterios legales establecidos, el auditor debe
cerciorarse de que la entidad auditada ha cumplido razonablemente sus obligaciones
fiscales, lo que implica estudiar aspectos como la existencia y adecuacin de los
registros contables y la presentacin en tiempo y forma de las pertinentes
declaraciones fiscales.
La auditora fiscal, por su especializacin requiere que parte de su trabajo se haga
independiente, lo cual no significa que no recoja evidencia obtenida en las dems
reas o ciclos analizados.
Ayala (1998), expresa que en la auditora fiscal presenta matices diferenciados del
resto de las reas del programa de auditora que se traducen en: Una necesidad de
especializacin que la abundante legislacin, su inestabilidad y su complejidad hacen
necesario el concurso en la auditoria de verdaderos especialistas en el mbito
tributario. (p. 91).
38
vxlii

De lo anterior se puede decir, que numerosas dudas sobre la consideracin de una

contingencia como remota, posible o probable y en la determinacin de su grado de
ocurrencia o verosimilitud. La interpretacin de la norma, as como la mayor o menor
flexibilidad de la inspeccin fiscal en su aplicacin, complican en forma extrema la
valoracin y medicin de riesgos.
En cuanto a los papeles de trabajo reflejan la historia tributaria del contribuyente
y la habilidad profesional del auditor fiscal, por lo que deben contener una
informacin real, necesaria y concisa. El auditor fiscal debe tener presente que los
papeles de trabajo constituyen una fuente o base, en la que se apoya el Fisco, para
sustentar los reparos correspondientes en la determinacin de la materia imponibles,
de modo que el informe debe ser completo y adecuado a los propsitos de la auditora
tributaria.
Estos papeles deben ser preparados por los auditores fiscales, constituyen la
evidencia instrumental documentada hacia los propsitos fiscales, como resultado de
las diligencias de verificacin y anlisis de los estudios financieros de los
contribuyentes, sobre la base de los libros de contabilidad y documentacin
sustentatora correspondiente.
El informe en la auditora tributaria tiene caractersticas similares al dictamen,
que emite el Auditor Independientes, es decir, que refleje las conclusiones a las que se
arriba despus de un proceso de examen y verificacin tributaria, en el cual queda
determinada la materia imponible de una declaracin jurada.
En aquellos casos en que el auditor fiscal estime que la observacin o reparo ser
reclamado por el contribuyente, deber poner especial cuidado en los anlisis de la
cuenta, la explicacin y sustentacin tcnica del reparo, as como sustentacin
tributaria, a fin de que los papeles de trabajo demuestren y respalden plenamente sus
conclusiones, de tal manera que la administracin Fiscal tenga los elementos de juicio
necesarios para sostener el punto de vista del auditor, y evitar nuevas intervenciones
en los libros y documentos del contribuyente, para aclarar el caso en discusin.
Un informe deficiente atenta contra la calidad profesional del auditor, irroga
mayores gastos apara el Estado, por lo que representa la nueva intervencin o
39
vxliii

ampliacin en los libros y documentos de contabilidad; y crea el natural malestar en

el nimo del contribuyente. Por consiguiente, su trabajo debe ser objetivo acerca de
las afirmaciones relacionadas con actos y acontecimientos econmicos, a fin de
evaluar y emitir criterios sobre el cumplimiento de unas normas tcnicas y mtodos
estructurados, con el fin de obtener y evaluar la evidencia, entendida esta como todos
aquellos hechos y aspectos susceptibles de ser verificados por el auditor. En este
sentido su importancia radica en verificar si la entidad ha cumplido sus obligaciones
tributarias de acuerdo con la legislacin vigente y partiendo de all, efectuar los
reparos.
2.2.9

El Control Interno en las Organizaciones

La importancia de tener un buen sistema de control interno en las organizaciones,

se ha incrementado en los ltimos aos, esto debido a lo prctico que resulta al medir
la eficiencia y la productividad al momento de implantar, en especial, si se centra en
las actividades bsicas que ellas realizan, pues de ello dependen para mantenerse en
el mercado. Es bueno resaltar, que la empresa que aplique controles internos en sus
operaciones, conducir a conocer la situacin real de las mismas, es por eso, la
importancia de tener una planificacin que sea capaz de verificar que los controles se
cumplan para darle una mejor visin sobre su gestin. Por consiguiente, para
Dezerega (2003), seala que:
El control interno comprende el plan de organizacin en todos los
procedimientos coordinados de manera coherente a las necesidades del
negocio, para proteger y resguardar sus activos, verificar su exactitud y
confiabilidad de los datos contables, as como tambin llevar la eficiencia,
productividad y custodia en las operaciones para estimular la adhesin a
las exigencias ordenadas por la gerencia (p.89).
De lo anterior se desprende, que todos los departamentos que conforman una
empresa son importantes, pero, existen dependencias que siempre van a estar en
40
vxliiii

constantes cambios, con la finalidad de afinar su funcionalidad dentro de la

organizacin.
Siendo las cosas as, resulta claro, que dichos cambios se pueden lograr
implementando y adecuando controles internos, los cuales sean capaces de
salvaguardar y preservar los bienes de un departamento o de la empresa. Dentro de
este orden de ideas, Contreras (2003) seala que el control interno:

Es la base sobre el cual descansa la confiabilidad de un sistema contable,

el grado de fortaleza determinar si existe una seguridad razonable de las
operaciones reflejadas en los estados financieros. Una debilidad
importante del control interno, o un sistema de control interno poco
confiable, representa un aspecto negativo dentro del sistema contable
(p.238).
En la perspectiva que se adopta, se puede afirmar que un departamento que no
aplique controles internos adecuados, puede correr el riesgo de tener desviaciones en
sus operaciones, y por supuesto las decisiones tomadas no sern las ms adecuadas
para su gestin e incluso podra llevar al mismo a una crisis operativa, por lo que, se
debe asumir una serie de consecuencias que perjudican los resultados de sus
actividades.
Despus de revisar y analizar algunos conceptos con relacin al control, se puede
decir que estos controles permiten definir la forma sistemtica de como las empresas
han visto la necesidad de implementar controles administrativos en todos y cada uno
de sus operaciones diarias. Dichos controles se deben establecer con el objeto de
reducir el riesgo de prdidas y en sus defectos prever las mismas. Es bueno resaltar
que si los controles se aplican de una forma ordenada y organizada, entonces existir
una interrelacin positiva entre ellos, la cual vendra a constituir un sistema de control
sumamente ms efectivo. Cabe destacar que el sistema de control tiende a dar
seguridad a las funciones que cumplan de acuerdo con las expectativas planeadas.
Igualmente seala las fallas que pudiesen existir con el fin de tomar medidas y as su
reiteracin.
vxlivi
41

Una vez que el sistema est operando, se requiere de una previsin sobre una base
de pruebas para ver si los controles previstos estn operando como se plane. Por esto
el control interno no puede funcionar paralelamente al sistema, por estar estos
ntimamente relacionados, es decir, funcionan como un todo, para lograr el objetivo
establecido por la organizacin. Sartorio (2006), seala que:
El control interno es todo un sistema de controles financieros utilizados
por las empresas, y adems, lo establece la direccin o gerencia para que
los negocios puedan realizar sus procesos administrativos de manera
secuencial y ordenada, con el fin de proteger sus activos, salvaguardar y
asegurar en la medida posible, la exactitud y la veracidad de sus registros
contables; sirviendo a su vez de marco de referencia o patrn de
comportamiento para que las operaciones y actividades en los diferentes
departamentos de la organizacin fluyan con mayor facilidad (p. 291).
Tomando en cuenta que el control interno va a servir como base o instrumento de
control administrativo, y que igualmente abarca el plan de organizacin, de
procedimientos y anotaciones dirigidas con la nica finalidad de custodiar los activos
y a la confiabilidad contable.
Desde el punto de vista financiero seala Dezerega (2003), lo define como: "Una
funcin de la gerencia que tiene por objeto salvaguardar, y preservar los bienes de la
empresa, evitar desembolsos indebidos de fondos y ofrecer la seguridad de que no se
contraern obligaciones sin autorizacin"(p.56).
Tomando en cuenta los distintos conceptos de control interno pueden dividirse en
dos (2) grandes grupos: Administrativos y Contables. En cuanto al administrativo, es
el plan de organizacin, y todos los mtodos que facilitan la planeacin y control de
la empresa (planes y presupuestos).
Con relacin al contable, se puede decir que comprende de mtodos y
procedimientos relacionados con la autorizacin de transacciones, tal es el caso de los
registros financieros y contables. Dentro de esta perspectiva un sistema de control
interno se establece bajo la premisa del concepto de costo/beneficio. El postulado
principal al establecer el control interno disea pautas de control cuyo beneficio
vxlvi
42

supere el costo para implementar los mismos. Es notorio manifestar, que el control
interno tiene como misin ayudar en la consecucin de los objetivos generales
trazados por la empresa, y esto a su vez a las metas especficas planteadas que sin
duda alguna mejorar la conduccin de la organizacin, con el fin de optimizar la
gestin administrativa.
Sin embargo sobre este punto, es importante sealar que, para que un control
interno rinda su cometido, debe ser: oportuno, claro, sencillo, gil, flexible, adaptable,
eficaz, objetivo y realista. Todo esto tomando en cuenta que la clasificacin del
mismo puede ser preventiva o de deteccin para que sea originaria. El control interno
contable representa el soporte bajo el cual descansa la confiabilidad de un sistema
contable. Un sistema de control interno es importante por cuanto no se limita
nicamente a la confiabilidad en la manifestacin de las cifras que son reflejadas en
los estados financieros, sino tambin evala el nivel de eficiencia operacional en los
procesos contables y administrativos.
El control interno en una entidad est orientado a prevenir o detectar errores e
irregularidades, las diferencias entre estos dos es la intencionalidad del hecho; el
trmino error se refiere a omisiones no intencionales, y el trmino irregular se refiere
a errores intencionales. Lo cierto es que los controles internos deben brindar una
confianza razonable de que los estados financieros han sido elaborados bajo un
esquema de controles que disminuyan la probabilidad de tener errores sustanciales en
los mismos.
Con respecto a las irregularidades, el sistema de control interno debe estar
preparado para descubrir o evitar cualquier irregularidad que se relacione con
falsificacin, fraude o colusin, y aunque posiblemente los montos no sean
significativos o relevantes con respecto a los estados financieros, es importante que
estos sean descubiertos oportunamente, debido a que tienen implicaciones sobre la
correcta conduccin del negocio.
Segn Meyer (2003), el propsito del control interno es: "Promover la operacin,
utilizar dicho control en la manera de impulsarse hacia la eficaz y eficiencia de la
organizacin"(p.88). Esto se puede interpretar que el cumplimiento de los objetivos
vxlvii
43

de la empresa, los cuales se pueden ver perturbados por errores y omisiones,

presentndose en cada una de las actividades cotidianas de la empresa, vindose
afectado por el cumplimiento de los objetivos establecidos por la gerencia.
El enfoque de este concepto consiste, en resguardar los activos contra la situacin
que se considere en peligro de prdida, es decir, si a menudo se presenta esta
situacin tratar de eliminar o reducirlas al mximo, su idea es tratar de fomentar la
eficiencia en el manejo de las operaciones que el desempeo realizado por las
polticas fijadas de la organizacin y por ltimo procurar que el control interno
establecido d como resultado, mantener a la administracin informada del manejo
operativo y financiero y que dicha informacin sea confiable y llegue en el momento
ms oportuno, para as, permitir a la gerencia tomar decisiones adecuados a la
situacin real que est atravesando la empresa.
Las deficiencias o debilidades del sistema de control interno detectadas a travs
de los diferentes procedimientos de supervisin deben ser comunicadas a efectos de
que se adopten las medidas de ajuste correspondientes. Segn el impacto de las
deficiencias, los destinatarios de la informacin pueden ser tanto las personas
responsables de la funcin o actividad implicada como las autoridades superiores. La
autoridad superior del organismo debe procurar suscitar, difundir, internalizar y
vigilar la observancia de valores ticos aceptados, que constituyan un slido
fundamento moral para su conduccin y operacin. Tales valores deben enmarcar la
conducta de funcionarios y empleados, orientando su integridad y compromiso
personal.
2.2.10 Elementos del Control Interno
Los elementos sobre los que se tiene que basar un sistema de control interno
deben de ser lo suficientemente amplios como para cubrir toda la esfera de la
empresa. Existen segn Mallo (2003) tres (3) aspectos a considerar:
-Organizacin estructural.
-Polticas y procedimientos contables y operativos.
44
vxlviii

-Supervisin.
Organizacin estructural:
La organizacin de una empresa debe de venir reflejada en el organigrama
funcional de la misma, definindose en cada lnea las responsabilidades de cada cual,
autoridad, canales de comunicacin y los diferentes niveles de jerarqua.
Las pautas que se deben de considerar en la organizacin son las siguientes:
Divisin de departamentos y sus responsabilidades
La organizacin se estructura en departamentos. En cada uno de ellos se debe
de definir, de una manera clara y precisa, las funciones y tareas a realizar por el
personal as como sus correspondientes responsabilidades.
En todos los negocios existen departamentos de compras, ventas, almacn,
contabilidad, etc., en donde la direccin y coordinacin de los mismos es
imprescindible para aportar una coherencia a la gestin del negocio.
Divisin de funciones:
La divisin de funciones y responsabilidades es de gran importancia para los
distintos departamentos, secciones y personal de la empresa. Con ello se evita que
una misma persona efecte el ciclo de una transaccin, es decir, autorizacin,
ejecucin, registro y custodia y proteccin de activos.
El objetivo de esta segregacin es reducir el riesgo de errores y asegurar que no se
produzcan situaciones de fraude. As pues, existir una adecuada separacin de
competencias para cada transaccin en cuanto a su:
- Autorizacin y ejecucin.
- Custodia de los activos involucrados en la transaccin.
- Evidencia documental y registro contable.
Es recomendable que todas estas responsabilidades, junto con el lmite de
autoridad de las mismas, estn definidas y reflejadas por escrito.

45
vxlviiii

El factor humano:
Entre las garantas bsicas para que el control interno sea efectivo y cumpla su
finalidad est la presencia de un personal responsable, eficiente, motivado y
capacitado, ya que es en l donde se apoya toda la estructura funcional y organizativa
de la empresa (Merton, 2002)
El factor humano puede suponer tanto una de las mayores confianzas en el
sistema de la organizacin como uno de los mayores riesgos en el incumplimiento de
los fines del control. Los aspectos que contribuyen a que el personal constituya un
medio adecuado en la estructura organizativa son:
-

Seleccin adecuada del personal siguiendo para ello unas bases definidas segn
el puesto de trabajo. Training del personal de una manera continuada, adaptado
siempre segn las necesidades de la empresa y desarrollando al mximo sus
capacidades.

Seguimiento en el rendimiento.

Remuneraciones objetivas acordes con la capacidad de la persona y su

responsabilidad en el puesto, as como incentivos sujetos al alcance de objetivos.

- Posibilidades de promocin en la organizacin en cuanto a puesto y

responsabilidades.
- Entorno de trabajo apropiado, seguridad en el mismo, horarios racionalmente
definido.
-

Polticas y procedimientos contables y operativos

Es necesario que existan un conjunto de reglas y normas de actuacin que rijan

tanto el proceso informativo-contable circuito informativo y contabilidad como el
sistema operativo de la empresa aprovisionamiento, produccin, comercializacin,
administracin de recursos financieros, recursos humanos, entre otros.
Mallo (2003), considera las siguientes pautas para un buen sistema de control
interno:
a)

Equipos para el proceso de transacciones:

b) La consideracin de todas las operaciones y variables que entran a formar parte

de la operativa del negocio, as como la magnitud de las mismas, son elementos
46
vxlixi

bsicos para la seleccin de los equipos que procesen dichas operaciones y sus
capacidades necesarias.
c)

Registros contables y comprobantes:

d) Los registros deben de confeccionarse de tal manera que se amolden a las

necesidades de informacin de la empresa. Se imputarn siempre en cdigos,
previamente definidos por la sociedad (plan de cuentas), y se transcribirn en los
diferentes libros de transacciones (registro de facturas emitidas, facturas
recibidas. Los procedimientos sern los necesarios para el registro completo y
correcto de activos, pasivos, ingresos y gastos.
e)

Informacin:
-

Los documentos y los elementos de registro son los medios, una vez
realizados los inputs, de obtener la informacin. Por lo que es importante
considerar los siguientes puntos en lo referente a la informacin:

Canalizacin de la informacin siempre por los circuitos definidos para

asegurar su control.

Integrar la totalidad de la informacin obtenida por los distintos

departamentos de la empresa. De este modo se podr ratificar la fiabilidad y
seguridad de la misma.
Todos los departamentos o divisiones de un negocio suelen trabajar con sus

propias estadsticas, en base a la informacin obtenida o recibida a travs del circuito.

As pues, el Departamento de Ventas de una empresa podr verificar sus estadsticas
internas de ventas con los registros contables (facturas emitidas), o el de Tesorera
conciliar su disponible con el saldo contable de caja y bancos, o el de Compras
comprobar con el registro de aprovisionamiento.
-

Sistematizacin de la informacin contable a suministrar. La frecuencia y

orden establecido en la recepcin de la informacin favorece no slo la toma
de decisiones sino que minimiza los posibles errores.

Definicin de la informacin necesaria para la toma de decisiones. La

Direccin requiere siempre conocer y estar actualizada de la gestin y
situacin del negocio, en todos sus aspectos, de una manera peridica.
47
vli

-Organizacin contable y criterios

La organizacin contable asegura la fiabilidad de la informacin, de ah que se

definan unas normas y criterios contables, tales como:

Elaboracin de un plan de cuentas contables que se ajuste a las necesidades

del negocio, adaptndose a las normativas vigentes en su caso. Este ir
numerado, clasificado y definido segn su naturaleza cuadro de cuentas. La
definicin de una terminologa rigurosa da lugar a mantener una autonoma
contable de cuentas.

-Criterios contables que se acojan a los principios de contabilidad

generalmente aceptados, ya que el cumplimiento de los mismos son
obligatorios al presentar la informacin contable.

Controles extras
Adems de la definicin de normas es necesario establecer una serie de controles

adicionales que aseguren y maximicen la validez de la informacin contable.

( Mungaray, 2001. p.88)
La ejecucin de dichos controles se realizar por la persona adecuada de una
manera sistemtica afectando, en muchos casos, a procesos extracontables.
f) Supervisin
La supervisin da lugar a que el personal desarrolle los procedimientos de
acuerdo con los planes de organizacin establecidos. Engloba segn Meyer (2003),
dos (2) funciones a destacar:
1. Revisar, por parte de la persona responsable, que:
-

La gestin econmica-financiera est operando dentro del proceso

definido, con los correspondientes controles contables, financieros y
operacionales.

2. Las polticas, planes y procedimientos establecidos son correctos.

-

Aprobacin y autorizacin de documentacin o de situaciones para que

puedan seguir su cielo normal dentro del circuito informativo-contable.

Esta supervisin puede ser llevada de una manera automtica o directa. Ser
automtica cuando exista una rutina en la gestin organizativa interna de tal forma
48
vlii

que la verificacin suponga a la vez la terminacin de una tarea anterior. S que es

importante considerar que ninguna de estas tareas debe de ser ejecutada por la misma
persona desde inicio a fin. La supervisin directa se refiere cuando las funciones de
control en las revisiones internas son realizadas por el personal de la empresa o por el
Departamento de Auditora Interna, en su caso.
Una buena planificacin, definicin de procedimientos, y un buen diseo de los
registros e informacin permitir una supervisin prcticamente gratuita en el sistema
de control interno.
2.2.11

Procesos del Ciclo Contable

El ciclo contable, es el perodo de tiempo en el que se registran todas las

transacciones que ocurren en una empresa ya sea mensual, trimestral, semestral o
anualmente; el ms usado es el anual. Los procedimientos del ciclo contable son
aquellos pasos que se realizan para mostrar finalmente la informacin financiera de
una empresa. Sabiendo que una empresa de capital esta compuesta por varios socios y
que sus ingresos provienen de las ventas de mercancas o servicios es preciso definir
entonces que es un diario y que es un mayor.
El diario segn Redondo, (1999), es el libro en el que se anotan o registran las
operaciones de las empresas al momento de realizar una transaccin. Este es conocido
tambin como el libro de primera anotacin. (p.89).
Entre las caractersticas de un diario se pueden mencionar que posee una primera
columna indicando la fecha, luego otra donde se anota el detalle, una tercera que se
llama referencia que es donde se anota el nmero o cdigo que corresponde a la
cuenta que se carga; tiene tres columnas seguidas donde aparecer un auxiliar, el
dbito y el crdito; en el auxiliar se anota el importe de una cuenta que se haya
cargado o acreditado y que la misma tenga su cuenta auxiliar; en el dbito se anotar
el importe que se carga, y en el crdito el importe que se acredita.
El mayor, es un libro de segunda anotacin el cual recibe la informacin del
diario indicando los dbitos y crditos que se realizaron en el diario. Los pases al
49
vliii

mayor debe empezar con el pase del asiento dbito, se registran los datos en el lado
izquierdo de la cuenta dbito; en la columna de la fecha, la fecha, en la columna de
referencia, el nmero de la pgina donde se tom el asiento, en la columna de valores
el importe del dbito.
A continuacin segn el mismo autor se definen los procedimientos del ciclo
contable aplicados a una empresa, sociedad de capital:
1. Diarizacin de la Operaciones
Los datos que el contador toma para realizar un asiento se sacan de los
documentos origen. Los asientos en el diario son el acto de anotar todas las
transacciones de una empresa. Redondo (1999), seala que las operaciones en el
diario se registran de la siguiente manera:
-Primero se analiza cada operacin preguntndose qu aumento o disminucin
produjo la operacin en el activo, pasivo o el capital de la empresa?, luego de tener la
respuesta sabremos a qu cuenta debemos cargar o acreditar.
Despus de dicho anlisis se proceder al registro de la operacin en el diario,
inicialmente anotamos la fecha en que se realiz la transaccin (ao, mes y da),
luego se escribe el nombre de la cuenta que ha de cargarse, y en el mismo rengln, se
anota el importe del dbito en la columna de la izquierda y se anota el importe del
crdito en la columna de la derecha. Se escribe una breve descripcin del documento
de origen en la columna nombre de la cuenta inmediatamente debajo de la ltima
partida del crdito. Siempre es recomendable dejar un rengln en blanco despus de
cada asiento, aunque en los pases de habla espaola no se permite.
Martnez, (2001) explica que el diario cumple tres (3) funciones tiles:
En primer lugar, reduce la posibilidad de errores, pues si las operaciones
se registrasen directamente en el mayor existira el serio peligro de omitir
el dbito o el crdito de un asiento, o de asentar dos veces un mismo
dbito o crdito. En el diario los dbitos y los crditos de cada operacin
se registran juntos, lo cual permite descubrir fcilmente este tipo de
errores; en segundo lugar los dbitos y crditos de cada transaccin se
asientan en el diario guardando perfecto balance, logrndose as el
vliiii
50

registro completo de la operacin en un solo lugar. Adems el diario

ofrece amplio espacio para descubrir la operacin con el detalle que se
desee. En tercer lugar, todos los datos relativos a las operaciones aparecen
en el diario en su orden cronolgico, proporcionando as una historia
cronolgica de las operaciones de una empresa (p.22).
Todo comerciante esta obligado a tener un libro diario que presente por da las
operaciones de su comercio. Ser llevado en el idioma espaol y ser foliado,
rubricado y visado una vez por ao por el juez de lo civil y lo comercial de la
jurisdiccin del negocio.
Determinacin de Saldos de Cuentas.
La determinacin de saldos de cuentas segn Redondo (1999), no es ms que
realizar los siguientes pasos:
1. Se suma la columna de dbitos, anotando el total al pi de la misma.
2. Se suma la columna de crditos, anotando el total al pi de la misma.
3. Se anota el saldo en la columna de descripcin: en el rengln del ltimo asiento
de cargo, si el saldo es deudor; y si es acreedor en el rengln de ltimo asiento.
Si aparece slo un asiento en cualquier lado o sea, dbito y crdito, no es
necesario anotar el saldo. Los saldos de cuentas no son ms que la diferencia
entre las partidas deudoras y acreedoras de una cuenta. Es deudor cuando los
dbitos exceden a los crditos y acreedor en caso contrario.
Balance de Comprobacin:
Es una lista de todos los saldos deudores y acreedores de todas las cuentas del
mayor para comprobar la igualdad, sumndolos en columnas separadas; esto as a
consecuencia de que la contabilidad a base de partida doble deriva su nombre del
hecho de que el registro de toda operacin requiere el asiento de dbitos y crditos de
una operacin que suman igual importe, resulta obvio que el total de dbitos de todas
las cuentas debe ser igual al total de los crditos (Redondo, 1999).
La balanza de comprobacin sirve para localizar errores dentro de un perodo
identificado de tiempo y facilita el encontrarlos en detalle y corregirlos. Es una lista
51
vlivi

muy conveniente de los saldos de las cuentas que sern empleados en la preparacin
de los Estados Financieros.
Es til para comprobar la exactitud matemtica del mayor y proporcionar al
contador informacin para preparar los Estados Financieros peridicos, ya que le es
mucho ms sencillo utilizar los datos del Balance que tomndolos directamente del
mayor.
Hojas de Trabajo:
Son un medio mecnico que utilizan los contadores para organizar cmoda y
ordenadamente, la informacin contable que se necesitar en la preparacin de los
asientos de ajustes, los estados peridicos y los asientos de cierre. Sumarizan los
datos que deben ser incluidos en los asientos de ajustes y cierre (Redondo, 1999).
Forma para preparar una hoja de trabajo:
1.

Se escribe el encabezamiento en tres (3) lneas; se centra cada partida del mismo.

2.

Se escriben los encabezamientos de las columnas.

3.

Se anotan los datos del Balance de Comprobacin.

4.

Asientos de ajustes en las columnas de ajustes. El concepto de cada ajuste est

indicado al pi de la hoja de trabajo, con una letra clave que aparece tambin
junto a los dbitos y crditos de las columnas de ajustes.

5.

Partidas de activos, pasivo y capital a las columnas del Estado de Situacin.

6.

Partidas de los ingresos y gastos a las columnas del Estado de ingresos.

7.

Totalizar columnas del Estado de Ingreso y columnas del Estado de Situacin.

8.

Se calcula y se anota el ingreso neto (o prdida neta).

9.

Se lleva el ingreso neto al crdito de las columnas del Estado de Situacin.

10. Se trazan lneas dobles debajo de los ltimos totales de las columnas del Estado
de Ingresos y Estado de Situacin. Estas lneas muestran que todo el trabajo se
concluy y se asume que este correcto.
Las hojas de trabajo sirven como base para preparar para Redondo (1999):
-El Estado de Resultado
-El Balance General
vlvi
52

-Los asientos de ajuste del diario

-Los asientos de cierre del diario
Estados Financieros:
Los Estados Financieros, son documentos esencialmente numricos que a una
fecha o por un perodo determinado presentan la situacin financiera de una empresa,
los resultados obtenidos en un perodo determinado y el comportamiento del efectivo.
La importancia de los Estados Financieros viene dada por la necesidad de las
empresas conocer y dar a conocer su situacin determinada generalmente en un
perodo contable de un (1) ao o menos (Redondo, 1999).
Los Estados Financieros para Redondo (1999), deben cumplir con los requisitos
de: universalidad, al expresar la informacin clara y accesible; continuidad, en
perodos regulares; periodicidad, que se lleven a cabo en forma peridica;
oportunidad, que la informacin que consiguen sea rendida oportunamente.
2.2.12 Eficiencia del Ejercicio Contable Econmico
Los hechos contables deben reconocerse y registrarse oportunamente, de una sola
vez, en orden cronolgico, consecutivo, sin que existan vacos u omisiones en la
informacin y en moneda de curso legal, conforme a los sistemas, mtodos y
procedimientos que se estimen adecuados, a fin de garantizar la coherencia y
eficiencia de la informacin.
Seala Rodrguez (2006), que El ejercicio econmico es cada uno de los
perodos contables en el que se divide la vida de una organizacin. (p.81).
Generalmente la contabilidad financiera, ese perodo es anual y en el caso de Espaa
suele ir de 1 de enero a 31 de diciembre, lo cual no impide que se tomen perodos de
tiempo ms pequeos si la institucin as lo necesita u otras fechas diferentes si as lo
requiere.
Para que ello funcione en forma eficiente debe seguirse con las siguientes
periodos sealados en Albano (2004), que se deben registrar a los efectos de su
control y toma de decisiones:
53
vlvii

-El Perodo Inicial: Comprende la organizacin de los asientos contables que

motivarn las operaciones preliminares.

-El perodo de Gestin: Es definido como el lapso de tiempo comprendido entre

el principio y el fin de cada ejercicio contable (1 de Enero al 31 de Diciembre).

-El perodo del fin del Ejercicio: Comprende las operaciones de cierre de los
Estados Financieros de Situacin y de Resultados para la determinacin de los
objetivos y metas que se logr alcanzar y los resultados de las operaciones
econmicas.

-El perodo de liquidacin: Es el que comprende el Balance de liquidacin final y

de cierre del Proyecto o Convenio
De lo expuesto, surge la necesidad del empleo de mtodos especiales que

satisfagan las caractersticas propias de cada institucin. Todas estas transacciones

son: clasificadas, verificadas, registradas, analizadas y reportadas a travs de los
informes financieros mensuales, trimestrales y anuales, ello con el fin de conocer la
actividad contable de una organizacin en forma eficiente para luego efectuar su
gestin tributaria.
2.3 Bases Legales
Las bases legales es el conjunto de leyes, reglamentos, normas, decretos que
establecen el basamento jurdico que sustenta la investigacin. Villa Franca (1995)
dice que: son leyes, reglamentos y normas necesarias en algunas investigaciones
cuyo tema as lo amerite (p. 51)
1. Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela (1999)
Artculo 52: Toda persona tiene derecho de asociarse con fines de lcitos, de
conformidad con la ley. El estado estar obligado a facilitar el ejercicio de este
derecho.
-Artculo 112: Todas las personas pueden dedicarse libremente a la actividad
econmica de su preferencia, sin ms limitaciones que las previstas en esta
constitucin y las que establezcan las leyes, por razones de desarrollo humano,
vlviii
54

seguridad, sanidad, proteccin del ambiente u otras de inters social. El estado

promover la iniciativa privada, garantizando la creacin y justa distribucin de la
riqueza, as como la produccin de bienes y servicios que satisfagan las necesidades
de la poblacin, la libertad de trabajo, empresa, comercio, industria, sin perjuicio de
su facultad para dictar medidas para planificar, racionalizar y regular la economa e
impulsar el desarrollo integral del pas.
-Artculo 116: El sistema tributario procurara la justa distribucin de las cargas
pblicas segn la capacidad econmica del contribuyente, atendiendo al principio de
progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin de la
calidad de vida de la poblacin y se sustentara para ello en un sistema eficiente para
la recaudacin de tributos.
2. Cdigo de Comercio
-Articulo 1: El Cdigo de Comercio rige las obligaciones de los comerciantes en
sus Operaciones mercantiles y los actos de comercio, aunque sean ejecutados por
no comerciantes.
-Articulo 3: Se repuntan adems actos de comercio cualesquiera otros contratos y
cualesquiera otras obligaciones de los comerciantes, si no resulta lo contrario del acto
mismo, o si tales contratos y obligaciones no son de naturaleza esencialmente civil.
3. Cdigo Orgnico Tributario
-Artculo 18: Es sujeto activo de la obligacin tributaria en ente pblico acreedor del
tributo.
-Artculo 19: Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las obligaciones
tributaria, sea en calidad de contribuyente o de responsable.
-Artculo 22: Son contribuyentes los sujetos pasivos de los cuales se verifica el hecho
imponible.
Dicha condicin puede recaer:
1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad segn el derecho
privado.
2. En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a los cuales otras
ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.
55
vlviiii

3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica,

disponga de patrimonio y tengan autonoma funcional.
4. -Articulo 23: Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al
cumplimiento de lo deberes formales impuestos por este cdigo o por normas
tributarias.
5. Ley de Impuesto sobre la Renta
6. -Articulo 1: Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en
dinero o en especie, causaran impuestos segn las normas establecidas en esta
ley.
7. Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona natural y
jurdica, residente o domiciliada en Venezuela, pagara impuestos sobre sus
rentas de cualquier origen sea que la causa o la fuente de ingresos este situada
dentro del pas o fuera de el. Las personas naturales o jurdicas no residentes o
no domiciliadas en Venezuela estarn sujetas al impuesto establecido en esta
ley siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos este u ocurra
dentro de pas aun cuando no tenga establecimiento permanente o base fija en
Venezuela.
8. Ley de Impuesto al Valor Agregado
9. -Articulo 1: Se crea un impuesto al valor agregado, que grava al enajenacin
de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes,
segn se especifica en esta ley, aplicable en todo el territorio nacional, que
debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las
sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o
econmicos, pblicos o privados, que en su condiciones de importadores de
bienes habituales o no, de fabricantes , productores, ensambladores,
comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las
actividades definidas como hechos imponibles en esta ley.

56
vlixi

2.4 Definicin de trminos

Administracin Tributaria: rgano competente del Ejecutivo Nacional para ejercer
entre otras, las funciones de: Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros
accesorios. Ejecutar los procedimientos de verificacin y de fiscalizacin y
determinacin para constatar el cumplimiento de las leyes y disposiciones de carcter
tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo.
Agente de Retencin: Es toda persona designada por la ley, que por su funcin
publica o en razn de su actividad privada, intervenga en actos, negocios jurdicos u
operaciones en los cuales deba efectuar una retencin, par luego enterar al fisco
nacional.
Alcuota: Cantidad fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven como base para
la aplicacin de un gravamen. Cuota parte proporcional de un monto global que
determina el impuesto a pagar.
Base imponible: Magnitud susceptible de una expresin cuantitativa, definida por la
ley que mide alguna dimensin econmica del hecho imponible y que debe aplicarse
a cada caso concreto a los efectos de la liquidacin del impuesto. Valor numrico
sobre el cual se aplica la alcuota del impuesto. Cantidad neta en relacin con la cual
se aplican la tasa de impuesto.
Cdigo Orgnico Tributario: Fuente de derecho tributario en Venezuela. Norma
jurdica rectora del mbito tributario.
Contribuciones Especiales: Tributos debidos en razn de beneficios individuales o
de grupos sociales, derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos o de
actividades especiales del estado.
Contribuyente: Sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho imponible, dicha
condicin puede recaer en las personas naturales, personas jurdicas, dems entes
colectivos a los cuales otras ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho y
entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan de
patrimonio y de autonoma funcional.
57
vlxi

Contribuyentes Especiales: Contribuyentes con caractersticas similares calificados

y notificados por la Administracin tributaria como tales, sujetos a normas especiales
en relacin con el cumplimiento de sus deberes formales y el pago de sus tributos, en
atencin al ndice de su tributacin.
Control fiscal: Conjunto de mecanismos legales, tcnicos y administrativos que
utiliza el estado para evitar la evasin y prescripcin de los tributos.
Cuota tributaria: Cantidad a satisfacer al Fisco Nacional, por un tributo. Se obtiene
aplicando la base liquidable a la alcuota tributaria correspondiente.
Deberes formales: Obligaciones impuestas por el Cdigo Orgnico Tributario o por
normas tributarias a los contribuyentes, responsables o determinados terceros.
Ejercicio fiscal gravable: Periodo en el cual los contribuyentes estn sujetos al
cumplimiento de obligaciones tributarias, determinado a travs de la ley especial.
Periodo al cual se encuentra sujeto la aplicacin del tributo.
Enterar: Pagar, abonar, dinero. Accin de pagar los tributos ante la oficina receptora.
Evasin Fiscal: Accin u omisin dolosa, violatoria de las disposiciones tributarias,
destinadas a reducir total o parcialmente la carga tributaria en provecho propio o de
terceros.
Exencin: Dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria, otorgada por
la ley.
Exoneracin: Dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria, concedida
por el Poder Ejecutivo, en los casos autorizados por la ley.
Factura: Documento que el vendedor entrega al comprador y que acredita que ha
realizado una compra por el importe reflejado en el mismo. La factura recoge la
identificacin de las partes, la clase y cantidad de la mercanca vendida o el servicio
prestado, el numero de documento y la fecha de emisin, el precio unitario y el total
de gastos que por diversos conceptos deban abonarse al comprador y en su caso, las
cantidades correspondientes a los impuestos que la operacin pueda devengar.
Fiscal de la Hacienda Pblica: Funcionario publico perteneciente al Ministerio de
Finanzas, nombrado para realizar las actuaciones inherentes al servicio de
fiscalizacin.
58
vlxii

Fiscalizacin: Servicio de la Hacienda Publica Nacional, que comprende toda las

medidas adoptadas para hacer cumplir las leyes y los reglamentos fiscales por los
contribuyentes. Proceso que comprende le revisin, control y verificaciones que
realiza la Administracin Tributaria a los contribuyentes, respecto de los tributos que
administra, para verificar el correcto cumplimiento de sus obligaciones.
Gravamen: Carga u obligacin que pesa sobre una persona o un bien. En derecho
tributario es los impuestos o carga de carcter fiscal que la Hacienda Publica impone
sobre las personas naturales o jurdicas.
Hacienda Pblica Nacional: Comprende los bienes, rentas y deudas que forman el
activo y el pasivo de la Nacin y todos los dems bienes y rentas cuya administracin
corresponde al Poder Nacional.
Hecho Imponible: Presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya
realizacin origina de la obligacin tributaria. Se considera ocurrido el hecho
imponible y existente sus resultados: en las situaciones de hecho, desde el momento
en que se haya realizado las circunstancias materiales necesarias para que se produzca
los efectos que normalmente les corresponden; y en las situaciones jurdicas, desde el
momento que estn definitivamente constituidas de conformidad con el derecho
aplicable.
Ilcito Tributario: Es toda accin u omisin violatoria de las normas tributarias,
pueden ser: formales, relativos a las especies fiscales y gravadas, materiales y
sancionados con pena restrictiva de libertad.
Impuesto al Valor Agregado: Impuesto indirecto que grava segn se especifica en su
ley de creacin, la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la
importacin de bienes, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las
comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes
jurdicos o econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de
bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y
prestadores de servicios independientes, que realicen actividades definidas como
hechos imponible en su ley de creacin.
59
vlxiii

Impuesto: Perteneciente a la clasificacin de los tributos, es la obligacin pecuniaria

que el estado, en virtud de su poder de imperio, exige a los ciudadanos para la
satisfaccin de sus necesidades. A diferencia de las tasa, el impuesto no implica una
contraprestacin directa de servicios.
Multa: Pena o sancin de carcter pecuniario que se impone por haber realizado una
Infraccin.
Nmero de Identificacin Tributaria (N.I.T): Registro de contribuyentes de la
Administracin Tributaria.
Obligacin Tributaria: Obligacin que surge entre el estado en las distintas
expresiones del Poder Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra en presupuesto
de hecho previsto en la ley. Constituye un vnculo de carcter personal aunque su
cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.
Registro de Informacin Fiscal (R.I.F): Registro destinado al control tributario de
las personas naturales o jurdicas, las comunidades y las entidades o agrupaciones sin
personalidad jurdica, susceptibles en razn de los bienes o actividades, de ser sujetos
o responsable del Impuesto sobre la Renta, as como de los agentes de retencin.
Reparo Tributario: Objeciones del contribuyente o responsable, respecto a los
tributos, periodos, elementos de la base imponible, entre otros, observaciones
realizadas por la Administracin Tributaria sobre el incumplimiento o incorrecta
aplicacin de leyes, reglamentos y normas tributarias.
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT): rgano de ejecucin de la Administracin Tributaria nacional. Es un
servicio autnomo sin personalidad jurdica, con autonoma funcional, tcnica y
financiera, adscrito al Ministerio de Finanzas, al cual corresponde la aplicacin de la
legislacin aduanera y tributaria nacional, as como el ejercicio, gestin y desarrollo
de las competencias relativas a la ejecucin integrada de las polticas aduaneras y
tributarias fijadas por el Ejecutivo Nacional.
Tributo: Prestacin pecuniaria que el estado u otro ente pblico exigen en el ejercicio
de su poder de imperio a los contribuyentes con el fin de obtener recursos para
60
vlxiiii

financiar el gasto pblico. Se clasifican en impuestos, tasas, precios pblicos,

contribuciones especiales, y exacciones fiscales.
Tributos Nacionales: Tributos que el poder nacional exige a los contribuyentes en
ejercicio de su poder de imperio, con el fin de obtener recursos para financiar el gasto
pblico.

61
vlxivi

CAPITULO III
3

MARCO METODOLOGICO

3.1 Diseo y Tipo de Investigacin

4
El Marco Metodolgico, es una serie de pasos y esquemas lgicos aplicados a los
elementos de la

investigacin, para mostrar de manera exacta y real como se

realizar el estudio de la investigacin para el logro de los objetivos. En tal sentido,

Balestrini (2002) lo define como: instancia referida a mtodos, reglas, registros,
tcnicas y protocolos con los cuales una teora y su Mtodo calculan las magnitudes
de lo real. (p.126).
La estructura del Marco Metodolgico ser la siguiente: Tipo de Investigacin,
Diseo de la Investigacin, Nivel de la Investigacin, Poblacin o Universo de
Estudio, Muestra del Estudio, Tcnica de Recopilacin de la Informacin y los
Instrumentos de Recoleccin de Datos.
3.1.1. Tipo de Investigacin
Esta investigacin adoptar la modalidad de campo con un apoyo documental.
As mismo, un estudio de campo, es el que le permite al investigador tomar
informacin directamente de la poblacin en estudio o donde ocurren los hechos.
Fernndez, Hernndez y Baptista, (2003) la definen como: La recoleccin de datos
de inters para el investigador en el mismo lugar de ocurrencia del fenmeno. La
investigacin de campo orienta a conocer, profundizar en el estudio de un fenmeno
para determinar sus causas. (p.63).
La investigacin de campo tiene su aplicabilidad porque permitir establecer el
incumplimiento de las obligaciones tributarias exigidas por el SENIAT, para lo cual
se revisara cada uno de los Registros Contables y Estados financieros de la
vlxvi
62

Compaa Nacional Annima de Seguros La Previsora correspondiente al periodo

2009. Por lo tanto se utilizaran estos documentos y soportes con la finalidad de
desarrollar o determinar las causas del problema presente en la organizacin.
3.1.2. Diseo de la Investigacin
El diseo a utilizar ser de campo tipo expost facto, porque permitir lograr una
interaccin entre los objetivos y la realidad que a su vez se tendr una mayor
confiabilidad en la informacin obtenida y de esta manera determinar las causas de la
situacin presentada. Sabino, (2000) define el diseo expost-facto como: Tomar
como experimento situaciones reales que se hayan producido espontneamente,
trabajando sobre ellas como si efectivamente se hubiera dado bajo nuestro control.
(p.71).
El diseo de campo tipo expost-facto servir para el estudio de los problemas en
cuanto al incumplimiento de los deberes formales exigidos por el SENIAT en la
Compaa Nacional Annima de Seguros La Previsora, debido que este tipo de
investigacin permite el estudio de hechos ya ocurridos que se desea lograr, conocer
la causa del hecho, en este sentido el propsito es realizar una auditora fiscal con la
finalidad de determinar estos incumplimientos y de esta manera cumplir con la
normativa legal en materia de tributos exigidos por la Administracin Tributaria.
3.2.

Nivel de la Investigacin
El nivel que tendr esta investigacin ser Descriptivo, Explicativo. Ser

Descriptiva porque se lograr detallar con precisin las diferentes caractersticas del
hecho, con el objeto de conocer su estructura y comportamiento, por consiguiente se
trata de descubrir, analizar e interpretar datos sin sobresalir del inters de conocer el
origen y causa de la situacin. Arias, (2006) seala a la investigacin descriptiva
como: La caracterizacin de un hecho, fenmeno, individuo o grupo, para su
estructura, Comportamiento; los resultados de este tipo de investigacin se ubican en
vlxvii
63

un nivel intermedio en cuanto a la profundidad de los conocimientos que se refiere.

(p.24).
La aplicabilidad de este diseo en esta investigacin permitir al investigador
describir y caracterizar cada uno de los aspectos de los incumplimientos en los
deberes formales, en ella se pretende evaluar los procesos de retencin, declaracin y
pago del IVA y el incumplimiento de los deberes formales.
Es una Investigacin de Tipo Explicativo, porque la explicacin es una fase del
conocimiento cientfico y acude a los hechos. Para lo cual se formulan proposiciones
que van a ser evaluadas en la prctica. Los estudios de este tipo, implican esfuerzos
del investigador y una gran capacidad de anlisis, sntesis e interpretacin. Sabino,
(2002) sostiene que el Nivel Explicativo son: aquellos trabajos donde nuestra
preocupacin se centra en determinar los orgenes o las causas de un determinado
conjunto de fenmeno. (p.63).
3.3.

Poblacin y Muestra

3.3.1. Poblacin
La poblacin o universo de estudio, es un conjunto total de individuos o
elementos los cuales deben presentar caractersticas iguales. Al mismo tiempo,
Balestrini (2002) seala que la poblacin se entiende como: un conjunto finito o
infinito de personas, cosas o elementos que presentan caractersticas comunes.
(p.137). De acuerdo a esta investigacin la poblacin quedara conformada por seis
(6) personas que laboran en la Vicepresidencia de Administracin y Finanzas y que se
encargan directamente del proceso de retencin, declaracin y pago del IVA. Por ser
una poblacin pequea o finita se tomara en su totalidad para la aplicacin de los
instrumentos de recoleccin de datos. Por otra parte, Ramrez, (1.999) define la
poblacin finita como Aquello cuyos elementos en su totalidad son identificados por
el investigador. (p.92). Esta poblacin es finita porque se conoce la cantidad de
personas que la conforman.
vlxviii
64

3.3.2. Muestra del Estudio

La muestra es la escogencia de una parte representativa del total de la poblacin.
Balestrini, (2001) la define as: La muestra es en esencia, un subgrupo de la
poblacin. (p.141). Como anteriormente se ha indicado, el universo de estudio est
integrado por seis (6) personas que laboran en la Vicepresidencia de Administracin y
Finanzas de CNA de Seguros La Previsora (Ver Cuadro 3), por ser una poblacin
finita, se tomar en su totalidad como muestra y por ende no se aplicar ningn
criterio muestral.
Cuadro N 3
R
1
2
3

Descripcin
Especialista
Coordinador
Ejecutivos
Total
Fuente: Zuhair Pereira (2010)
3.4.

Personas
1
2
3
6

Tcnica e Instrumentos de Recoleccin de la informacin

En funcin de los objetivos de la investigacin, donde se planteo evaluar el

proceso de retencin, declaracin y pago del IVA en CNA de Seguros La Previsora,
con el fin de evitar reparos ante las fiscalizaciones hechas por la Administracin
Tributaria Venezolana, se emplearon las siguientes tcnicas e instrumentos de
recoleccin de datos para alcanzar los objetivos propuestos:
-Los instrumentos son los recursos que permitirn la obtencin de la informacin
requerida para llevar a cabo la investigacin. Como instrumentos para recopilar
informacin se utilizo el cuestionario con un contenido de preguntas, con una
escala de respuestas dicotmicas (Si No). El cuestionario permiti la
recopilacin y registro de datos suministrados por la poblacin de la
65
investigacin.
vlxviiii

-Se utilizo la tcnica de la observacin estructurada de tipo participante directa

que permiti comprender y recolectar los datos en la gerencia de administracin
con un grupo de facturas emitidas por los proveedores, prestadores de su servicio.
Dentro de estas tcnicas cabe sealar que en primer lugar se hizo una observacin
documental de la bibliografa de inters para la investigacin objeto de estudio;
posteriormente se hizo una sntesis y finalmente un resumen analtico y un
anlisis crtico que permitieron el desarrollo del marco terico de la investigacin.
El cuestionario se elaboro sobre la base del cuadro de Operacionalizacin de las
variables (Ver Cuadro 2).

3.5 Validez y Confiabilidad de los Instrumentos de Recoleccin de Datos

Para medir la validez del instrumento se utilizo el procedimiento conocido con el
nombre de juicio de expertos, el cual fue aplicado de la siguiente manera:
Se seleccionaron tres (3) expertos: dos (2) en Contadura y uno (.1) en
Metodologa de la Investigacin para que evaluaran de manera independiente los
tems o preguntas del instrumento, en trminos de relevancia o congruencia, claridad
en la redaccin y la tendenciosidad o sesgo en su formulacin.
Cada experto recibi informacin escrita acerca de: a) propsito del instrumento,
b) objetivo general, c) objetivos especficos, d) Operacionalizacin de las variables e
indicadores.
Se recogieron y analizaron las planillas de validacin y se tomaron las siguientes
decisiones: a) En los tems o preguntas donde hubo un 100% de coincidencia
favorable entre expertos (tems o preguntas congruentes, escritos claramente y no
tendenciosos) quedaron incluidos en el instrumento; b) Los tems o preguntas donde
hubo un 100% de coincidencia desfavorable entre los expertos quedaron excluidas del
instrumento; c) Los tems o preguntas donde solo hubo coincidencia parcial entre
66
expertos fueron revisados, reformulados y nuevamente validados.
vlxixi

Para Briones (1995) La confiabilidad de una escala se refiere a su capacidad para

dar resultados iguales al ser aplicada, en condiciones iguales, dos o mas veces a un
mismo conjunto de objetos. (p.123).
La confiabilidad de los instrumentos de recoleccin de datos de la presente
investigacin se realizo en forma cualitativa. Se aplico una prueba piloto a una
pequea muestra de la poblacin en estudio. La informacin obtenida fue comparada
posteriormente con los resultados obtenidos mediante la aplicacin del instrumento a
la poblacin en su totalidad. En ambas aplicaciones se detecto si exista concordancia
o discrepancia entre los resultados obtenidos; al no presentarse diferencias se
consideraron confiables los resultados.

67
vlxxi

CAPITULO IV
4. PRESENTACION Y ANALISIS DE LOS RESULTADOS
4.1 Diagnostico global de los Resultados
En este Captulo, se presenta el anlisis, graficacin e interpretacin de los
resultados obtenidos a travs de la aplicacin del cuestionario debidamente validado
por las personas expertas en la materia, dndole as cumplimiento a los objetivos
propuestos en la presente investigacin, dicho cuestionario fue aplicado a la muestra
en la Vicepresidencia de Administracin y Finanzas de CNA de Seguros La Previsora.
El anlisis se har en funcin a los aspectos ms relevantes y coherentes aportados
por los encuestados.
Los resultados son presentados en forma de cuadro en una matriz de tres (3) por
seis (6), expresando los valores de forma absoluta y porcentual. Adems, se muestran
los resultados en forma de grficos con barra de colores. Se tomo en consideracin
los tems que tiene mayor ponderacin, sin dejar de excluir los tems de menor
ponderacin.

68
vlxxii

1. Sabe usted si CNA de Seguros La Previsora cumple con lo establecido en

el artculo 41 del Cdigo Orgnico Tributario?
Cuadro Nro. 01
Preguntas
Nro. Respuestas
Si
1
No
5
Total
6
Fuente: Elaborado por Zuhair Pereira (2010)

%
17%
83%
100%

Grfico Nro. 01

Fuente: Elaborado por la autora (2010).

Anlisis: El ochenta y tres por ciento (83%), de los encuestados respondieron que no
sabe si CNA de Seguros La Previsora cumple con el artculo 41 del Cdigo Orgnico
Tributario, lo que se considera alarmante porque todos los empleados involucrados
en el proceso de retencin, declaracin y pago del IVA deben conocer todo lo
referente a la fecha de pago, ya que la Ley nos indica que el tributo debe efectuarse
en el lugar y la forma en que se le indique,69
en caso de realizar pagos fuera de la fecha
se considerar extemporneo y generar intereses moratorios, previsto en la presente
Ley.
vlxxiii

2. Tiene Usted conocimiento de los deberes formales exigidos por el

SENIAT como agente de retencin?
Cuadro Nro. 02
Preguntas
Nro. Respuestas
Si
6
No
0
Total
6
Fuente: Elaborado por la Autora (2010)

%
100
0%
100%

Grfico Nro. 02

Fuente: Elaborado por la autora (2010).

Anlisis: Despus de graficar las respuestas obtenidas de los seis (6) trabajadores
encuestados, se puede apreciar que el cien por ciento (100%) tiene el conocimiento de
de los deberes formales de los contribuyentes especiales exigidos por el SENIAT en
relacin al Impuesto al Valor Agregado (IVA). Para el departamento es muy
importante llevar actualizado los libros de control de compra, por las constantes
fiscalizaciones que han tenido en el perodo
70 2008 2009. Esto tambin se evidenci
en la observacin, al momento de entregar la encuesta, el personal contena un papel
que describa los deberes formales del contribuyente especial.

vlxxiiii

3. Conoce usted la Providencia 0828 emitida por el Superintendente del

SENIAT en fecha 21/09/2005?
Cuadro Nro. 03
Pregunta

Nro. Respuestas

s
Si
1
No
5
Total
6
Fuente: Elaborado por la Autora (2010)

17%
83%
100%

Grfico Nro. 03

Fuente: Elaborado por la Autora (2010)

Anlisis: Nuevamente el ochenta y tres por ciento (83%) del personal no conoce lo
que indica la Providencia 0828 emanada por el Superintendente del SENIAT en fecha
21/09/2005 y esto conlleva a que los empleados puedan estar realizando actividades
que no estn alineadas a los reglamentos y Providencias, por tanto puede repercutir en
la aplicacin de retencin, declaracin y pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
71
y generar futuras multas y/o sanciones por parte de la Administracin Tributaria.
(SENIAT).

vlxxivi

4. Tiene informacin si existe un manual para el proceso de retencin,

declaracin y pago de del IVA en la Gerencia de Administracin y
Finanzas?
Cuadro Nro. 04
Preguntas
Nro. Respuestas
Si
0
No
5
Total
5
Fuente: Elaborado por la Autora (2010)

%
0%
100%0
100%

Grfico Nro. 04

Fuente: Elaborado por la autora (2010).

Anlisis: Del Total de la muestra solo respondieron cinco (5) que no tienen
informacin si existe algn manual de procedimiento para el proceso de retencin,
declaracin y pago del IVA. Considero que la Gerencia no le ha suministrado a los
trabajadores el manual de instrucciones que les indique como deben realizarse las
actividades, ya que por el tiempo de constitucin, la empresa debe poseer estos
72
manuales, ms aun si se tiene una unidad de Procesos. Esto trae como consecuencia
la duplicidad de actividades y hasta donde llegan las responsabilidades de los
trabajadores al momento de realizar alguna actividad.

vlxxvi

5. De ser afirmativa la respuesta anterior, Se adaptan estos procedimientos

al pago oportuno del IVA?
Cuadro Nro. 05
Preguntas
Nro. Respuestas
Si
0
No
0
Total
0
Fuente: Elaborado por la Autora (2010)

%
0%
0%
0%

Grfico Nro. 05

Fuente: Elaborado por la autora (2010).

Anlisis: Esta pregunta es dependiente de la anterior y como la respuesta fue negativa
queda sin efecto. Es importante destacar que los empleados encargados de llevar la
parte tributaria no poseen la informacin necesaria del proceso de retencin,
declaracin y pago del IVA, ciclo muy importante para hacer la respectiva
73 las actividades de manera eficaz y
distribucin del tiempo, para que se realice
eficiente.
Adicionalmente no se le imparte al trabajador la respectiva responsabilidad de sus
actos y que estos actos conlleven a futuras sanciones, que pueda llevar a la empresa al
cierre definitivo.

vlxxvii

6. Sabe Usted que al momento de realizar la retencin del IVA, se debe

entregar un comprobante de retencin a los proveedores?
Cuadro Nro. 06
Preguntas
Nro. Respuestas
Si
6
No
0
Total
6
Fuente: Elaborado por la Autora (2010)

%
100%
0%
100%

Grfico Nro. 06

Fuente: Elaborado por la autora (2010).

Anlisis: El cien por ciento (100%) de los encuestados afirma que si saben que deben
entregar un comprobante de retencin de IVA a los proveedores que le prestan un
servicio o entregan un bien. a CNA de Seguros La Previsora, esto le da cumplimiento
a los deberes formales que debe cumplir los
74contribuyentes especiales.

7. Se realiza regularmente el anlisis en la cuenta de Retencin de IVA

antes de emitir la declaracin y pago?
vlxxviii

Cuadro Nro. 07
Preguntas
Nro. Respuestas
Si
3
No
3
Total
6
Fuente: Elaborado por la Autora (2010)

%
50%
50%
100%

Grfico Nro. 07

Fuente: Elaborado por la Autora (2010)

Anlisis: El cincuenta por ciento (50%) del personal afirma que s se realiza los
anlisis correspondientes a las cuentas de impuesto, mientras que el otro cincuenta
por ciento (50%) responde negativamente.75
Este resultado negativo debe ser estudiado,
ya que el anlisis de las cuenta permite detectar los posibles errores y realizar los
ajustes correspondientes al momento de realizar la declaracin y pago. El anlisis
tambin le permite al trabajador detectar sus debilidades en el tema tributario.
8. Conoce Usted si al momento de realizar la retencin, declaracin y pago
del IVA es supervisado por los especialistas del rea?
Cuadro Nro. 08
vlxxviiii

Preguntas
Nro. Respuestas
Si
1
No
5
Total
6
Fuente: Elaborado por la Autora (2010)

%
17%
83%
100%

Grfico Nro. 08

Fuente: Elaborado por la autora (2010).

Anlisis: El ochenta y tres por ciento (83%), de los encuestados respondieron que no
existe supervisin de las operaciones por parte de la gerencia, lo que lleva a pensar
que no estn cumpliendo con el principio de la administracin que es el control y la
direccin. La norma de chequeo constante
76 es una de las tantas funciones de los
especialistas del rea administrativa, esto trae como consecuencia que la informacin
financiera no sea confiable.

9. Incidir la centralizacin en la ejecucin de las labores propias de la

Unidad Tributaria en la determinacin del pago puntual del IVA?
Cuadro Nro. 09
Preguntas
Si

Nro. Respuestas
2
vlxxixi

%
33%

No
4
Total
6
Fuente: Elaborado por la Autora (2010)

67%
100%

Grfico Nro. 09

Fuente: Elaborado por la autora (2010).

Anlisis: El sesenta y siete por ciento (67%), de los encuestados respondieron que no
afectara la centralizacin de las actividades tributaria en el pago oportuno, mientras
que el 33% considera que si. Al centralizar las actividades tributarias habra un mejor
control en la supervisin y adiestramiento entre los empleados responsables. Las
77 fciles de detectar.
actividades no se duplicaran y los errores serian

10. Evaluar el procedimiento vigente en materia del IVA en C.N.A. Seguros

La Previsora, contribuir a la mejora del proceso?
Cuadro Nro. 10
Preguntas
Si
No

Nro. Respuestas
6
0
vlxxxi

%
100%
0%

Total
6
Fuente: Elaborado por la Autora (2010)

100%

Grfico Nro. 10

Fuente: Elaborado por la autora (2010).

Anlisis: El cien por ciento (100%) de las personas encuestadas est completamente
de acuerdo, que se practique de forma inmediata una evaluacin en materia de
Impuesto al Valor Agregado (IVA) en CNA de Seguros La Previsora.
78

CAPITULO V
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1. Conclusiones
Despus de haber tabulado y analizado la informacin obtenida a travs de los
instrumentos y la informacin de los registros contable, apoyndome con las bases
jurdicas tributaria, se ha llegado a la siguiente conclusin:
vlxxxii

1. Examinar la situacin en el pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la

Gerencia de Administracin de CNA de Seguros La Previsora, correspondiente al
ao 2009.
Al examinar la situacin de pago correspondiente al ao 2009, se evidenci que el
anlisis de la declaracin y pago no se realiz oportunamente, dejando en evidencia la
falta de supervisin, lo que hace que la informacin financiera no sea confiable.
Al revisar algunos pagos de retencin de IVA no se precis la informacin, ya que
carece de los soportes necesarios para determinar la procedencia de los montos.
2.

Verificar el cumplimiento de los deberes formales en materia del Impuesto al

Valor Agregado en CNA de Seguros La Previsora en el ao 2009.
En materia legal la unidad tributaria conoce los deberes formales para el proceso

de facturacin, sin embargo hay un desconocimiento en cuanto al manejo de las

providencias y el Cdigo Orgnico Tributario, a pesar de esto los pagos se efectan
de manera oportuna.
El problema radica en los centros de servicios, cuando realiza los pagos a
proveedores, no le retienen el 75% sobre el IVA y eso hace que la empresa no cumpla
79
como contribuyente especial, por tanto la parte supervisora influye mucho para evitar
reiterados errores.

3. Sealar el proceso como Agente de retencin, declaracin y pago del Impuesto al

Valor Agregado (IVA) en CNA de Seguros La Previsora en el ao 2009.
Al solicitar informacin del proceso de retencin, declaracin y pago de IVA, los
responsables de llevar esta actividad desconocen si existe un manual de
procedimiento por el cual se puedan guiar, este instrumento es muy importante, ya
que permite controlar las actividades y evita la duplicidad de tareas.
vlxxxiii

En el desarrollo de la investigacin se pudo observar que los supervisores del rea

no le dan la importancia que amerita tener un manual de procedimientos y por ende
los ejecutivos del rea realiza sus actividades con el fin de que se realice el pago en la
fecha estipulada por el cronograma emitido por el SENIAT, sin darse a la tarea de
analizar las cuentas y ms aun cuando existe centro de servicios que mantiene errores
continuos.
5.2. Recomendaciones
Por medio de las encuestas realizadas se detect la necesidad de mejorar el
control interno de la unidad tributaria, ya que las carencias principales radican en el
incumplimiento de los procesos, por lo que se propuso disear un manual de
procedimientos para la retencin, declaracin y pago del IVA en C.N.A. de Seguros
La Previsora, en la Gerencia de Administracin, para as evitar que stos sean objeto
de sanciones y multas por parte de la Administracin Tributaria, por ello se
recomienda.
1. Al SENIAT

80

-Se debe realizar campaas de concientizacin tributaria en cuanto al

cumplimiento voluntario de las obligaciones por parte de las contribuyentes
especiales, lo que permitir que paguen sus impuestos al da, y de manera correcta,
para as evitar las faltas y pago de multas, hasta el cierre de las mismas empresas.
-La Administracin debe actuar conforme a la ley, mediante la aplicacin de la
legislacin tributaria; por un lado debe defender los intereses del Estado y, por el otro,
debe garantizar los derechos individuales de los ciudadanos y, no violarlos, es por
ello que, los contribuyentes tienen derecho a ser informados, y a ser escuchados y, a
no pagar ms de lo que est previsto en la ley, de esta manera se lograra el
cumplimiento espontneo y el xito de la gestin administrativa.
-Proporcionar a los contribuyentes especiales orientaciones de carcter tcnico
para que puedan cumplir sus deberes y ejercer sus derechos.
vlxxxiiii

-Capacitar a los funcionarios, para asegurar la armona entre el fisco y los

sujetos pasivos, para as evitar discrepancias y conflictos entre ellos.
2. A Seguros La Previsora:
-Es necesario cumplir con el mandato constitucional de coadyuvar a los gastos
pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la Ley,
para satisfacer las necesidades de la colectividad, conforme a lo establecido en los
presupuestos de la Ley
-Es necesario realizar procesos prcticos que permitan facilitar el desarrollo de
retencin, declaracin y pago del I.V.A. y tratando de centralizar las actividades en la
unidades tributaria, esto contribuir a disminuir los errores en los centros de servicio
que se encuentran en el interior del pas.
- Se debe tomar en cuenta las debilidades en cuanto a la aplicacin de las
normas generales y especficas que regulan las diferentes etapas del proceso, que
permitan constituir mecanismos expeditos, confiables y sencillos en los procesos de
pago del IVA.
- Se debe capacitar al personal, por medio de cursos de actualizacin tributaria,
en la metodologa propuesta en cuanto 81
a materia de Impuesto al Valor Agregado
(IVA)

vlxxxivi

LISTA DE82REFERENCIAS
Fuente de Tipo Legal
Cdigo Orgnico Tributario, Gaceta Oficial N 37.305 de fecha 17 de Octubre del
2001
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, Gaceta Oficial N 5.453 de
fecha 24 de Marzo de 2003.
Ley del Impuesto al Valor Agregado, Gaceta Oficial N 38.625, de fecha 13 de
febrero de 2007
Libros
vlxxxvi

Arias, F. (2006). El proyecto de investigacin. (5ta. Edicin) Caracas: Editorial

Episteme.
Balestrini, M. (2002). Cmo se elabora el proyecto de investigacin. (5ta Edicin)
Caracas: Editorial BL Consultores Asociados.
Hernndez, Fernndez y Baptista. (2003). Metodologa de la Investigacin. (4ta
Edicin). Mxico: Editorial McGraw-Hill.
Mndez, Carlos (2004). Metodologa: Gua para la elaboracin de diseos de
investigacin en ciencias econmicas, contables y administrativas (2 edicin.)
Bogota: Mc Graw Hill.
Moya., C (2005). El Ilcito tributario. Caracas: editorial Panapo.
Anzola, O (2005). Naturaleza Jurdica del Ilcito Tributario. Documento de la
conferencia realizada en el SENIAT, 2000. Caracas. Venezuela.
83
Trabajos y Tesis de Grado
Chirinos e Idrolo (2002) La Fiscalizacin como mecanismo de control fiscal en
Impuesto Sobre la Renta (ISLR) en la Gerencia Regional de Tributos Internos de la
Regin Capital , ao 2000 2001. Trabajo de grado no publicado Caracas: Escuela
Nacional de Hacienda Pblica.
Carrillo y Snchez, (2000) Propuesta de una Gua Practica para la Declaracin del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) que tienda a promover la cultura tributaria del
contribuyente. Trabajo de grado no publicado Caracas: Escuela Nacional de Hacienda
Pblica.

vlxxxvii

Nils y Karen (2001) Incidencia en el Control Fiscal sobre la Recaudacin del IVA en
los Contribuyentes Especiales de la Regin Capital para el ao 2001. Trabajo de
grado no publicado Caracas: Universidad Central de Venezuela (UCV).

84

vlxxxviii