UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

ESCUELA DE AUDITORA
SEMINARIO DE AUDITORA

CATEDRTICO TITULAR: CARLOS ROBERTO MAURICIO GARCA

NORMA
INTERNACIONAL DE AUDITORA 805 CONSIDERACIONES ESPECIALES AUDITORAS DE UN SOLO ESTADO FINANCIERO O DE UN ELEMENTO,
CUENTA O PARTIDA ESPECFICOS DE UN ESTADO FINANCIERO Y
NORMA

INTERNACIONAL

DE

AUDITORIA

810

ENCARGOS

INFORMAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS.

GUATEMALA, DE AGOSTO 2015

1

PARA

INTEGRANTES

GRUPO NO. 4

No. Nombre

No. Carnet

1
2
3
4
5
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9
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12
13

INTRODUCCIN
La auditora es una actividad independiente, que tiene como fin servir a la
administracin como el ente encargado de supervisar el buen funcionamiento
del control interno interpuesto por la alta direccin con el fin de alcanzar los
objetivos propuestos por la entidad. Es por tal motivo que la responsabilidad
del auditor al momento de la emisin de una

opinin es determinar si la

entidad est cumpliendo con los objetivos y planes de su creacin, es por tal
motivo que el auditor debe poseer el conocimiento para proporcionar un trabajo
de calidad.
Ante tal situacin el presente trabajo trata sobre la norma internacional de
auditora 805 la cual indica los pasos a seguir en la auditora de un solo estado
financiero de una elemento, cuenta o partida especfica de un estado financiero
en este captulo podr encontrar definiciones, los objetivos

y los

requerimientos que la norma indica para aceptar el encargo y el tipo de opinin

que el auditor debe emitir si por algn motivo la informacin de la partida no
cumple en todos sus aspectos materiales este corresponde al captulo 1. El
captulo

2 est conformado por la Norma Internacional de auditoria 810

encargos para informar sobre estados financieros resumidos, en este captulo

se

encuentran

procedimientos

definiciones,

objetivos

alanzar

por

el

auditor,

los

a aplicar para alcanzar los objetivos, as como el tipo de

opinin que el auditor debe emitir al momento de determinar que los estados
financieros no cumplen en todos sus aspectos materiales.
Y para finalizar el captulo 3 corresponde a un caso prctico de las Normas
Internacionales de auditora analizadas, y la conclusin y bibliografa de donde
se extrajo la informacin.

i
NDICE
3

Introduccin

i
CAPTULO I

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 805 CONSIDERACIONES

ESPECIALES - AUDITORAS DE UN SOLO ESTADO FINANCIERO O DE UN
ELEMENTO, CUENTA O PARTIDA ESPECFICOS DE UN ESTADO
FINANCIERO.
1.1 Introduccin
1.2 Alcance
1.3 Objetivos
1.4 Definiciones
1.5 Requerimientos
1.5.1 consideraciones para la aceptacin de encargos
1.5.2 consideraciones para la realizacin y planificacin de la
Auditoria
1.5.3 Consideraciones relativas a la informacin de la opinin y a los
Informes
1.6 Informes sobre el conjunto completo de estados financieros de la
Entidad y sobre un solo estado financiero o sobre un elemento
Especifico de dichos estados financieros.
1.6.1Opinin modificada, prrafo de nfasis o prrafo sobre otras
Cuestiones en el informe de auditora sobre el conjunto completo
De estados financieros de la entidad
1.7 Consideracin para la aceptacin del encargo
1.7.1 Aplicacin de la NIA
1.7.2 Aceptabilidad del marco de informacin financiera
1.7.3 Forma de la opinin
1.7.4 Consideraciones para la planificacin y realizacin de la auditoria

6
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13

CAPTULO II
CAPITULO 2 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 810 ENCARGOS
PARA INFORMAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS.
2.1 Alcance

13

2.2 Objetivos

13

2.3 Definiciones

14

2.4 Requerimientos

14

2.4.1 aceptacin del encargo

14

2.4.2 Naturaleza de los procedimientos

16

2.4.3 Forma de la opinin

17

2.4.4 Momento de realizacin del trabajo y hechos posteriores a la fecha

4

Del informe de auditora sobre los estados financieros auditados

2.4.5 Informe de auditora sobre estados financieros resumidos

18
18

2.4.6 Opinin modificada, prrafo de nfasis o prrafo sobre otras

Cuestiones en el informe de auditora sobre los estados financieros
Auditados

21

2.4.7 Opinin modificada sobre los estados financieros resumidos

22

2.4.8 Restriccin a la distribucin o a la utilizacin o advertencia a los

Lectores sobre la base contable

22

2.4.9 Informacin comparativa

22

2.4.10 Informacin adicional no auditada presentada junto con los estados

Financieros resumidos

23

2.4.11 Otra informacin en documentos que contienen estados financieros

Resumidos

23

2.4.12 Asociacin del auditor

24

CAPTULO III
3.1 Caso prctico

25

Conclusin

30

Bibliografa

31

CAPTULO I
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 805
1. CONSIDERACIONES ESPECIALES - AUDITORAS DE UN SOLO
ESTADO FINANCIERO O DE UN ELEMENTO, CUENTA O PARTIDA
ESPECFICOS DE UN ESTADO FINANCIERO
1.1 Introduccin
5

La Norma Internacional de Auditora 805 debe adaptarse segn sea requerido,

ya sea a una auditora de informacin financiera histrica, un solo estado
financiero o elemento especfico de un estado financiero.
Un elemento, cuenta o partidas especficas de un estado financiero, pueden ser
las siguientes:

Cuentas por cobrar

Provisin para cuentas incobrables

Inventarios

Activos intangibles

Seguros

Activos tangibles netos, que incluyan las notas relacionadas.

Activos administrados externamente y los ingresos de un plan de

pensiones privado, que incluya las notas relacionadas.

1.2 Alcance
Esta NIA trata de las consideraciones especiales para la aplicacin de un solo
estado financiero o de un elemento, cuenta o partida especfico de un estado
financiero, puede haber sido preparado de conformidad con un marco de
informacin con fines generales o con fines especficos, tambin es de
aplicacin a la auditora la NIA 800.
Esta NIA no es de aplicacin al informe del auditor de un componente que se
emita como resultado del trabajo realizado sobre la informacin financiera de
un componente, a peticin del equipo del encargo del grupo a efectos de la
auditora de los estados financieros del grupo. (NIA 600)
1.3. Objetivo

El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en la auditora de un solo estado

financiero o de un elemento, es tratar adecuadamente las consideraciones
especiales que son relevantes con respecto a:

la aceptacin del encargo;

la planificacin y la ejecucin de dicho encargo; y

la formacin de una opinin y el informe sobre el estado financiero o

sobre el elemento, cuenta o partida especficos de un estado financiero.

Es importante mencionar que como lo establece esta norma, un estado

financiero nico o un elemento especfico de un estado financiero tambin
incluye las notas relacionadas. Estas notas contienen las polticas contables
importantes que se relacionan o refieren al elemento del estado financiero
auditado, y otras explicaciones que ayuden a aclarar los elementos de este.
1.4. Definiciones
a) Elemento de un estado financiero: cuenta o partida de un estado

financiero.
b) Normas Internacionales de Informacin Financiera: se refieren a las

Normas Financiera emitidas por el Consejo de Normas Internacionales

de Contabilidad (International Accounting Standards Board); y
c) Un solo estado financiero o un elemento especfico de un estado

financiero comprenden las correspondientes notas explicativas. Las

notas explicativas, normalmente, incluyen un resumen de las polticas
contables significativas y otra informacin relevante para el estado
financiero o para el elemento.
1.5. Requerimientos
Los requerimientos que esta Norma Internacional de Auditora propone a seguir
en una auditora de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o
partida especfica de un estado financiero son los siguientes:

Consideraciones para la aceptacin del encargo

7

Consideraciones para la planificacin y realizacin de la auditora

Consideraciones relativas a la formacin de la opinin y a los informes

1.5.1. Consideraciones para la aceptacin del encargo

La NIA 200 requiere que el auditor cumpla con todas las Normas
Internacionales de Auditoria aplicables. En el caso de la auditora de un solo
estado financiero o de un elemento especfico de un estado financiero, dicho
requerimiento es de aplicacin independientemente de si el auditor tambin ha
sido contratado para auditar el conjunto completo de los estados financieros de
la entidad.
Si el auditor no ha sido contratado tambin para auditar el conjunto completo
de los estados financieros de la entidad, el auditor determinar si la auditora
de un solo estado financiero o de un elemento especfico de dichos estados
financieros es factible, de conformidad con las NIA.
As tambin La NIA 210 requiere que el auditor determine la aceptabilidad del
marco de informacin financiera que ha sido aplicado en la preparacin de los
estados financieros. En este caso el auditor debe tomar en consideracin la
aplicacin del marco de informacin financiera adecuada, que permita a los
usuarios a quienes se emita el informe, entender la informacin que el estado
proporciona, as como el efecto de las transacciones y hechos materiales sobre
la informacin que se proporciona en el estado financiero o elemento, cuenta o
partida especfica.
La NIA 210 requiere que en los trminos acordados en el encargo se incluya la
estructura para cualquier informe a emitir. En caso de que se audite un solo
estado financiero o una parte especifica del mismo, el auditor debe considerar
si la forma acordada para la opinin es adecuada, teniendo en cuenta las
circunstancias.
1.5.2. Consideraciones para la planificacin y realizacin de la auditora
La NIA 200 establece que las NIA estn redactadas en el contexto de una
auditora de estados financieros. Cuando las NIA se apliquen a auditoras de
8

otra informacin financiera histrica, se adaptar de manera que requieran las

circunstancias.
1.5.3. Consideraciones relativas a la formacin de la opinin y a los
informes
Para formarse una opinin y emitir un informe sobre un solo estado financiero o
sobre un elemento especfico de un estado financiero, el auditor aplicar los
requerimientos de la NIA 700.
1.6. Informes sobre el conjunto completo de estados financieros de la
entidad y sobre un solo estado financiero o sobre un elemento especfico
de dichos estados financieros
Si el auditor acepta un encargo para emitir un informe sobre un solo estado
financiero, elemento o partida en especfica y al mismo tiempo acepta el
encargo de auditar los estados financieros en su conjunto, al momento de la
emisin de opinin esta debe realizarla por separado.
Un solo estado financiero auditado o un elemento especfico auditado de un
estado financiero pueden hacerse pblicos a la vez que el conjunto completo
de estados financieros auditados de la entidad. Si el auditor concluye que la
presentacin del estado financiero o del elemento especfico de un estado
financiero no los distingue suficientemente del conjunto completo de estados
financieros, el auditor solicitar a la direccin que rectifique la presentacin. El
auditor tambin diferenciar la opinin sobre un solo estado financiero o sobre
el elemento especfico de un estado financiero, de la opinin sobre el conjunto
completo de estados financieros. El auditor no emitir el informe de auditora
que contenga la opinin sobre un solo estado financiero o sobre un elemento
especfico de un estado financiero hasta que no se haya satisfecho de la
diferenciacin.
1.6.1. Opinin modificada, prrafo de nfasis o prrafo sobre otras
cuestiones en el informe de auditora sobre el conjunto completo de
estados financieros de la entidad

Si la opinin del auditor sobre el conjunto completo de estados financieros de la

entidad es una opinin modificada, o si dicho informe incluye un prrafo de
nfasis o un prrafo sobre otras cuestiones, el auditor determinar el efecto
que esto pueda tener sobre el informe de auditora sobre un solo estado
financiero o sobre un elemento especfico de dichos estados financieros.
El auditor expresar una opinin modificada sobre el estado financiero o sobre
el elemento especfico de un estado financiero, o incluir un prrafo de nfasis
o un prrafo sobre otras cuestiones en su informe de auditora, segn
corresponda.
Si el auditor concluye que es necesario expresar una opinin desfavorable o
denegar la opinin sobre el conjunto completo de estados financieros de la
entidad, en su conjunto, pero, en el contexto de una auditora separada sobre
un elemento especfico que est incluido en dichos estados financieros, el
auditor considera, sin embargo, que resulta apropiado expresar una opinin no
modificada sobre dicho elemento, slo lo har si:

Las disposiciones legales o reglamentarias no lo prohben;

La opinin se expresa en un informe de auditora que no se publica

conjuntamente con el informe de auditora que contiene la opinin
desfavorable o la denegacin de opinin; y

El elemento especfico no constituye una parte importante del conjunto

completo de estados financieros de la entidad.

El auditor no expresar una opinin no modificada sobre un estado financiero

que forme parte de un conjunto completo de estados financieros si ha
expresado una opinin desfavorable o ha denegado la opinin sobre los
estados financieros en su conjunto. Esto es as incluso cuando no se publique
el informe de auditora sobre un solo estado financiero conjuntamente con el
informe de auditora que contiene la opinin desfavorable o la denegacin de
opinin. Esto se debe a que se considera que un solo estado financiero
constituye una parte importante de dichos estados financieros.
1.7. Consideraciones para la aceptacin del encargo
10

1.7.1. Aplicacin de las NIA

La NIA 200 requiere que el auditor cumpla los requerimientos de tica
aplicables, incluidos los relativos a la independencia, en relacin con los
encargos de auditora de estados financieros.
En circunstancias excepcionales, el auditor puede considerar necesario no
cumplir un requerimiento aplicable de una NIA mediante la aplicacin de
procedimientos de auditora alternativos para alcanzar el objetivo de dicho
requerimiento.
El cumplimiento de los requerimientos de las NIA aplicables a la auditora de un
solo estado financiero o de un elemento especfico de un estado financiero
puede no ser factible cuando el auditor no haya sido tambin contratado para
auditar el conjunto completo de los estados financieros de la entidad. En estos
casos, a menudo, el auditor no tiene el mismo conocimiento de la entidad y de
su entorno, incluido su control interno, que tiene un auditor que tambin audita
el conjunto completo de los estados financieros de la entidad.
El auditor tampoco tiene la evidencia de auditora sobre la calidad general de
los registros contables u otra informacin contable que se consigue en una
auditora del conjunto completo de los estados financieros de la entidad.
En consecuencia, el auditor puede necesitar evidencia adicional para
corroborar la evidencia de auditora obtenida de los registros contables. En el
caso de una auditora de un elemento especfico de un estado financiero,
algunas

NIA requieren

un

trabajo

de

auditora

que

puede

resultar

desproporcionado con respecto al elemento que se audita.

1.7.2. Aceptabilidad del marco de informacin financiera
Un solo estado financiero o un elemento especfico de un estado financiero
pueden haber sido preparado de conformidad con un marco de informacin
financiera aplicable, que est basado en un marco de informacin financiera
establecido por una organizacin emisora de normas autorizada o reconocida
que emite normas para la preparacin de un conjunto completo de estados
financieros.
11

1.7.3. Forma de la opinin

La forma de la opinin que exprese el auditor depender del marco de
informacin financiera y de las disposiciones legales o reglamentarias
aplicables de conformidad con la NIA 700.
En el caso de un solo estado financiero o de un elemento especfico de un
estado financiero, el marco de informacin financiera puede no abordar, de
forma explcita, la presentacin del estado financiero o del elemento.
La decisin del auditor con respecto a la forma prevista de la opinin es una
cuestin de juicio profesional. Puede verse afectada por el hecho de que sea o
no generalmente aceptada en esa determinada jurisdiccin la utilizacin de las
frases presenta fielmente, en todos los aspectos materiales, o expresa la
imagen fiel, en la opinin del auditor sobre un solo estado financiero o sobre
un elemento especfico de un estado financiero preparados de conformidad con
un marco de imagen fiel.

1.7.4. Consideraciones para la planificacin y realizacin de la auditora

La aplicabilidad de cada una de las NIA requiere una especial consideracin.
Incluso cuando slo es objeto de auditora un elemento especfico de un estado
financiero.
Asimismo, las NIA estn redactadas en el contexto de una auditora de estados
financieros. Cuando las NIA se apliquen a la auditora de un solo estado
financiero o de un elemento especfico de un estado financiero, han de
adaptarse en la medida quelas circunstancias lo requieran.
Cuando se realice la auditora de un solo estado financiero o de un elemento
especfico de un estado financiero junto con la auditora del conjunto completo
de estados financieros de la entidad, el auditor puede utilizar, la evidencia de
auditora obtenida en la auditora del conjunto completo de los estados
financieros de la entidad.
12

CAPTULO II
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 810
2. ENCARGOS PARA INFORMAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS
RESUMIDOS
2.1 Alcance
Esta NIA trata de las responsabilidades del auditor al informar sobres estados
financieros resumidos derivados de estados financieros auditados de
conformidad con las NIA.
2.2 Objetivos
Los objetivos del auditor son:

Determinar si es adecuado informar sobre los estados financieros

resumidos;

Formarse una opinin sobre los estados financieros resumidos, en base

a una evaluacin de las conclusiones extradas de la evidencia obtenida;

Expresar en dicha opinin en un informe escrito.

2.3 Definiciones
Para efectos de esta NIA, se proporcionan estas definiciones:
a) Criterios aplicados: los criterios aplicados por la direccin para la
preparacin de los estados financieros resumidos.
b) Estados financieros auditados: estados financieros auditados de los
cuales derivan los estados financieros resumidos.
c) Estados financieros resumidos: informacin financiera histrica derivada
de los estados financieros pero que contiene menos detalle que los
estados financieros
13

2.4 Requerimientos
2.4.1 Aceptacin del encargo
El auditor aceptar informar sobre estados financieros resumidos nicamente si
ha sido contratado para auditar los estados financieros de los que derivan los
estados financieros resumidos. La auditora de los estados financieros de los
que se derivan los estados financieros resumidos proporciona al auditor el
conocimiento necesario para cumplir las responsabilidades en relacin con los
estados financieros resumidos de conformidad con La Norma Internacional de
Auditora 810. La aplicacin de dicha norma no proporcionar informacin
suficiente y adecuada en la que basar la opinin sobre los estados financieros
resumidos, si el auditor no ha auditado tambin los estados financieros de los
que se derivan los estados financieros resumidos.
Antes de aceptar el encargo, el auditor determinar si los criterios aplicados
son aceptables; la preparacin de estados financieros resumidos requiere que
la direccin determine la informacin que es necesario reflejar en dichos
estados para que sean congruentes, en todos los aspectos materiales, con los
estados financieros auditados o para que constituyan un resumen fiel de ellos.
Debido a que, por su naturaleza, unos estados financieros resumidos contienen
informacin agregada y revelaciones limitadas, por lo que existe un alto riesgo
de que puedan no contener la informacin que resulta necesaria para no
inducir a error en las circunstancias. Dicho riesgo aumenta cuando no existen
criterios establecidos para la preparacin de estados financieros resumidos.
Los factores que pueden influir en la determinacin por el auditor de la
aceptabilidad de los criterios aplicados incluyen los siguientes:

La naturaleza de la entidad.

La finalidad de los estados financieros resumidos.

Las necesidades de informacin de los usuarios a los que se destinan

los estados financieros resumidos.

14

Si los criterios aplicados tienen como resultado unos estados financieros

resumidos que no inducen a error en las circunstancias.

Los criterios para la preparacin de estados financieros resumidos pueden ser

establecidos por las disposiciones legales o reglamentarias, o por un
organismo autorizado o reconocido para emitir normas. Cuando no existan
criterios establecidos para la preparacin de estados financieros resumidos, la
direccin puede desarrollarlos.
La adecuada revelacin de la naturaleza resumida as como la identificacin de
los estados financieros auditados puede lograrse, por ejemplo, titulndolos
Estados Financieros resumidos preparados a partir de los estados financieros
auditados para el ejercicio terminado a 31 de diciembre de 201X.
Adems debe obtener el acuerdo con la direccin de reconocer y comprender
la responsabilidad de:

Preparar los estados financieros resumidos de conformidad con los

criterios aplicados.

Poner los estados financieros auditados a disposicin de los usuarios a

quienes se destinan los estados financieros resumidos, sin excesiva
dificultad.

Incluir el informe de auditora sobre los estados financieros resumidos en

cualquier

documento

que

contenga

dichos

estados

financieros

resumidos y en el que se indique que el auditor ha emitido un informe

sobre ellos.
Si el auditor concluye que los criterios aplicados no son aceptables o no
consigue el acuerdo con la direccin, no aceptar informar sobre los estados
financieros resumidos, salvo que las disposiciones legales o reglamentarias le
requieran hacerlo. En este ltimo caso, al realizar el informe de auditora, no se
debe indicar que el encargo fue realizado en base a NIA, en su lugar el auditor
incluir una referencia adecuada a este hecho en los trminos del encargo y
determinar el efecto que esto pueda tener sobre el encargo de los estados
financieros.
15

2.4.2 Naturaleza de los procedimientos

El auditor realizar los siguientes procedimientos, as como cualquier otro
procedimiento necesario que pueda serle til para formarse una opinin sobre
los estados financieros resumidos:
a) Evaluar si los estados financieros resumidos revelan adecuadamente el
hecho de ser resumidos e identifican los estados financieros auditados.
b) Cuando

los

estados

financieros

resumidos

no

se

encuentren

acompaados de los estados financieros auditados deber evaluar si

describen de forma clara de quien se pueden obtener los estados
financieros auditados o el lugar en el que estn disponibles o las
disposiciones legales y/o reglamentarias que especifican que no es
necesario que los estados financieros auditados sean puestos a
disposicin de los usuarios a quienes se destinan los estados financieros
resumidos y que establecen los criterios para la preparacin de estos.
c) Evaluar si los estados financieros resumidos revelan adecuadamente los
criterios aplicados.
d) La comparacin de los estados financieros resumidos con la
correspondiente informacin de los estados financieros auditados, para
determinar si concuerdan o si pueden ser re calculados a partir de la
correspondiente informacin que presentan los estados financieros
auditados.
e) Evaluar si los estados financieros resumidos han sido preparados
conforme los criterios aplicados.
f) Evaluar si contienen informacin necesaria y nivel de agregacin
adecuado, de manera que no induzcan a error.
g) Evaluar si los estados financieros resumidos estn a disposicin de los
usuarios a los que estn destinados, salvo que existan disposiciones
legales y reglamentarias que dispongan que no es necesario ser puestos
a su disposicin y establezcan criterios para la elaboracin de los
estados financieros resumidos.
16

2.4.3 Forma de la opinin

Al terminar de realizar los procedimientos y obtener evidencia suficiente y
adecuada el Contador Pblico y Auditor puede concluir que es adecuado
establecer una opinin no modificada sobre los estados financieros resumidos,
siempre que las disposiciones legales y/o reglamentarias no establezcan otra
cosa, podr hacer uso de las frases:

Los estados financieros resumidos son congruentes, en todos los

aspectos materiales, con los estados financieros auditados, de
conformidad con [los criterios aplicados].

Los estados financieros resumidos son un resumen fiel de los estados

financieros auditados, de conformidad con [los criterios aplicados].

Si las disposiciones legales y reglamentarias indican una manera especfica de

redaccin para la opinin en trminos diferentes a los descritos en el prrafo
anterior, el auditor deber aplicar los procedimientos que crea necesarios para
expresar la opinin establecida y, si en caso de que los usuarios de los estados
financieros resumidos mal interpreten la opinin del auditor, evaluar si una
explicacin adicional en el informe de auditora sobre los estados financieros
resumidos podra aclarar el malentendido.
Si el auditor considera que esta explicacin adicional en el informe no es
suficiente para aclarar el malentendido, el auditor no asumir el encargo, salvo
que las disposiciones legales o reglamentarias se lo requieran. Si este fuera el
caso, el informe de auditora no indicar que el encargo se realiz en base a
NIA.
2.4.4 Momento de realizacin del trabajo y hechos posteriores a la fecha
del informe de auditora sobre los estados financieros auditados.
Al informe de auditora sobre los estados financieros resumidos se le puede
colocar una fecha posterior a la indicada en el informe de auditora sobre los
estados financieros auditados.
En este caso, el informe de auditora sobre los estados financieros resumidos
no se presenta en la misma fecha que el informe sobre los estados financieros
17

auditados, y se har notar que los estados financieros resumidos y los estados
financieros auditados no reflejan los efectos de los hechos que hayan ocurrido
con posterioridad a la fecha del informe de auditora sobre los estados
financieros auditados que pudieran requerir un ajuste o revelar informacin en
ellos, puesto que los estados financieros resumidos se derivan de los estados
financieros auditados y no actualiza los datos que en estos se presentan.
Si el auditor llegase a enterarse de hechos que sucedieron en la fecha del
informe sobre los estados financieros auditados pero que no conoca
anteriormente, no emitir el informe de auditora de los estados financieros
resumidos hasta no haber relacionado esos hechos con los estados financieros
auditados de conformidad con la NIA 560.
2.4.5 Informe de auditora sobre estados financieros resumidos
El informe de auditora sobre los estados financieros resumidos incluir los
siguientes elementos:

Un ttulo, el cual indique claramente que se trata de un informe de un

auditor independiente. Dicho ttulo pone de manifiesto que el auditor ha
cumplido todos los requerimientos de tica aplicables con respecto a la
independencia. Esto distingue el informe de un auditor independiente de
informes emitidos por otros. Por ejemplo, Informe de auditora
independiente.

Un destinatario, los factores que pueden afectar a la evaluacin por el

auditor de la adecuacin del destinatario de los estados financieros
resumidos incluyen los trminos del encargo, la naturaleza de la entidad
y la finalidad de los estados financieros resumidos.

Un apartado introductorio, dicho apartado debe identificar los estados

financieros resumidos sobre los que el auditor informa, e incluir el ttulo
de cada estado que forman parte de los estados financieros resumidos.
Cuando el auditor tiene conocimiento de que los estados financieros
resumidos se incluirn en un documento que contiene otra informacin,
puede considerar, si la forma de presentacin lo permite, identificar los
18

nmeros de las pginas en las que se presentan los estados financieros

resumidos. Esto puede ayudar a los lectores a identificar los estados
financieros resumidos a los que se refiere el informe de auditora. Dicho
apartado introductorio tambin debe identificar los estados financieros
auditados. Mencionar el informe de auditora sobre los estados
financieros auditados, su fecha y, el hecho de que en dicho informe se
expres una opinin no modificada sobre los estados financieros
auditados, si as hubiese sido, o indicar la opinin que el auditor
expreso. Si la fecha del informe de auditora sobre los estados
financieros resumidos es posterior a la fecha del informe de auditora
sobre los estados financieros auditados, se debe indicar que los estados
financieros resumidos y los estados financieros auditados no reflejan los
efectos de los hechos que han ocurrido con posterioridad a la fecha del
informe de auditora sobre los estados financieros auditados y se debe
poner de manifiesto que los estados financieros resumidos no contienen
toda la informacin a revelar requerida por el marco de informacin
financiera aplicado para preparar los estados financieros auditados
derivado de lo cual la lectura de los estados financieros resumidos no
equivale a la lectura de los estados financieros auditados.

Una descripcin de la responsabilidad de la direccin, a descripcin de

responsabilidad debe ser en relacin con los estados financieros
resumidos, esta descripcin debe explicar que la direccin es
responsable de la preparacin de los estados financieros resumidos de
conformidad con los criterios aplicables.

Una afirmacin de que el auditor es responsable de expresar una

opinin que se expresara por los estados financieros resumidos sobre la
base de los procedimientos requeridos en la NIA.

Un prrafo en el que se exprese claramente una opinin.

Firma del auditor.

Fecha del informe de auditora.

19

Direccin del auditor.

En caso existan distintos destinatarios para los estados financieros resumidos y

los estados financieros auditados, el auditor evaluar si es adecuada la
existencia de diferentes destinatarios.
El auditor no fechar el informe de auditora sobre los estados financieros
resumidos con anterioridad a la fecha en la que el auditor haya obtenido
suficiente evidencia en la cual basar su opinin, incluyendo la evidencia de que
los estados financieros resumidos han sido preparados y que el directorio
asume la responsabilidad de los mismos; y la fecha del informe de auditora de
los estados financieros auditados.

2.4.6 Opinin modificada, prrafo de nfasis o prrafo sobre otras

cuestiones en el informe de auditora sobre los estados financieros
auditados
Cuando el informe de auditora sobre los estados financieros auditados
contiene una opinin con salvedades, un prrafo de nfasis o un prrafo sobre
otras cuestiones y el auditor se ha satisfecho de que los estados financieros
resumidos son congruentes, en todos los aspectos materiales con los estados
financieros auditados, o son un resumen fiel de estos, de conformidad con los
criterios aplicados, el informe de auditora sobre los estados financieros
resumidos deber contener adems de los elementos ya mencionados los
siguientes:

Una manifestacin, indicando que el informe de auditora sobre los

estados financieros auditados contienen una opinin con salvedades, un
prrafo de nfasis o un prrafo sobre otras cuestiones; y

Una descripcin, se describir el fundamento de la opinin con

salvedades sobre los estados financieros auditados y dicha opinin con
salvedades; o el prrafo de nfasis o prrafo sobre otras cuestiones en
20

el informe de auditora sobre los estados financieros auditados y su

efecto sobre los estados financieros resumidos.
Cuando el informe de auditora sobre los estados financieros auditados
contenga una opinin desfavorable o una denegacin de opinin, adems de
los elementos indicados con anterioridad, el informe de auditora sobre los
estados financieros resumidos contendr:

Una manifestacin, manifestando que el informe de auditora sobre los

estados financieros auditados contiene una opinin desfavorable o una
denegacin de opinin;

Una Descripcin, indicando el fundamento de una opinin desfavorable

o de la denegacin de opinin; e

Indicacin, la cual pondr de manifiesto que como resultado de la

opinin desfavorable o de la denegacin de opinin, no resulta
adecuado expresar una opinin sobre los estados financieros resumidos.

2.4.7 Opinin modificada sobre los estados financieros resumidos

Si los estados financieros resumidos no son congruentes, en todos los
aspectos materiales, con los estados financieros auditados o no constituyen un
resumen fiel de estos, de conformidad con los criterios aplicados, y si la
direccin rehsa realizar los cambios necesarios, el auditor expresar una
opinin desfavorable sobre los estados financieros resumidos, es decir, se
expresara una opinin modificada.
2.4.8 Restriccin a la distribucin o a la utilizacin o advertencia a los
lectores sobre la base contable
Cuando est restringida la distribucin o el uso del informe de auditora sobre
los estados financieros auditados, o cuando el informe de auditora sobre los
estados financieros auditados advierta a los lectores de que estos han sido
preparados de conformidad con un marco de informacin con fines especficos,
el auditor incluir una restriccin o una advertencia similar en el informe de
auditora sobre los estados financieros resumidos.
21

2.4.9 Informacin comparativa

Si los estados financieros auditados contienen informacin comparativa, se
presume que los estados financieros resumidos tambin la contendrn, cuando
los estados financieros resumidos la omitan, el auditor es el encargado de
determinar si dicha omisin es razonable teniendo en cuenta las condiciones
del encargo. El auditor determinar el efecto que una omisin no razonable de
informacin comparativa tendr sobre los estados financieros resumidos.
La informacin comparativa en los estados financieros puede consistir en cifras
o informacin financiera relativa a uno o ms periodos anteriores.
Si los estados financieros resumidos contienen informacin comparativa sobre
la que inform otro auditor, el informe de auditora sobre los estados financieros
resumidos contendr segn NIA 710, un prrafo sealando que los estados
financieros fueron auditados por un auditor predecesor, el tipo de opinin que el
auditor predecesor emiti y las razones por las cuales emiti dicha opinin, as
como tambin la fecha de dicho informe.
2.4.10 Informacin adicional no auditada presentada junto con los
estados financieros resumidos
El auditor evaluar si cualquier informacin adicional no auditada que se
presente junto con los estados financieros resumidos se distingue claramente
de estos. Si el auditor concluye que la forma en que la entidad presenta la
informacin adicional no auditada no se distingue claramente, solicitar a la
direccin que modifique la presentacin de la informacin adicional no
auditada, si la direccin se niega a hacerlo, el auditor explicar, en el informe
de auditora que dicha informacin no est cubierta.
Segn la Norma Internacional de Auditora 710, el auditor manifestara en un
prrafo sobre otras cuestiones del informe de auditora que la informacin
adicional no ha sido auditada. Sin embargo dicha declaracin no exime al
auditor del requerimiento de verificar si dicha informacin no afecta de forma
material a los estados financieros resumidos que se estn presentando.

22

2.4.11

Otra

informacin

en

documentos

que

contienen

estados

financieros resumidos
El auditor examinar la otra informacin contenida en el documento que
incluyen los estados financieros resumidos, con el fin de identificar
incongruencias materiales con los mismos. Si el auditor identifica una
incongruencia material, determinar si es necesario revisar los estados
financieros resumidos u otra informacin. Si al revisar la otra informacin, el
auditor detecta una aparente incorreccin material, discutir el asunto con la
direccin. Segn la Norma Internacional de Auditora 720 si la direccin se
rehsa a corregir el auditor notificar y adoptar cualquier medida adicional que
considere adecuada.

2.4.12 Asociacin del auditor

Si el auditor tiene conocimiento de que la entidad prev mencionar que el
auditor ha emitido un informe sobre unos estados financieros resumidos en un
documento que contiene dichos estados, pero no incluye el informe de
auditora, el auditor solicitar a la direccin que lo incluya. Si la direccin se
rehsa, el auditor determinar las medidas adecuadas para evitar que la
direccin lo asocie de manera inadecuada con los estados financieros
resumidos contenidos en el documento.
El auditor puede haber sido contratado para informar sobre los estados
financieros de una entidad y no haber sido contratado para informar sobre los
estados financieros resumidos, en tal caso el auditor se cerciorara que la
entidad haga referencia en el documento, de que solo los estados financieros
han sido auditados y una afirmacin en la que se indique que este no ha
informado sobre los estados financieros resumidos. Si no se cumple, el auditor
solicitar que modifiquen o que no se refieran al auditor en el documento.
Entre las medidas adecuadas que el auditor puede adoptar est la de informar
a los usuarios y a terceros usuarios conocidos de que existe una referencia
inadecuada al auditor. La forma de actuar del auditor depender de sus
23

derechos

obligaciones

legales,

en

consecuencia

puede

solicitar

asesoramiento jurdico.

CAPTULO III
CASO PRCTICO
INFORME DE AUDITORA INDEPENDIENTE
A los Accionistas y al
Consejo de Administracin
SALON 101, S.A.
Presente
Hemos auditado el estado de propiedades planta y equipo de la empresa
Saln 101, S.A., correspondiente al ejercicio terminado a 31 de diciembre 2014,
as como un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin
explicativa. El estado financiero ha sido preparado por la direccin utilizando el
criterio contable de inversiones que se describe en la Nota 4.
Responsabilidad de la administracin en relacin con el estado financiero
La direccin es responsable de la preparacin de dicho estado financiero de
conformidad con el criterio contable de propiedad planta y equipo que se
describe en la Nota 4, lo cual incluye determinar que el criterio de propiedad
planta y equipo constituye una base contable aceptable para la preparacin del
estado financiero en funcin de las circunstancias. Asimismo, la direccin es
responsable del control interno que considere necesario para permitir la
preparacin del estado financiero libre de incorreccin material, debido a fraude
o error.
24

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre el estado financiero
adjunto basada en nuestra auditora. Hemos llevado a cabo nuestra auditora
de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas
exigen que cumplamos los requerimientos de tica, as como que
planifiquemos y ejecutemos la auditora para obtener una seguridad razonable
sobre si el estado financiero est libre de incorreccin material.
Una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener evidencia
de auditora sobre los importes y la informacin revelada en el estado
financiero. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor,
incluida la valoracin de los riesgos de incorreccin material en el estado
financiero, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo,
el auditor toma en cuenta el control interno relevante para la preparacin del
estado financiero por parte de la entidad, con el fin de disear los
procedimientos de auditora que sean adecuados en funcin de las
circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinin sobre la eficacia
del control interno de la entidad. Una auditora tambin incluye evaluar lo
apropiado de las polticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las
estimaciones contables realizadas por la administracin, as como examinar la
presentacin global del estado financiero.
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido, proporciona
una base suficiente y adecuada para nuestra opinin de auditora.
Opinin
En nuestra opinin, el estado financiero adjunto presenta fielmente, en todos
los aspectos materiales, las adiciones, bajas, transferencias, ajustes de la
empresa Saln 101, S.A., correspondientes al ejercicio terminado al 31 de
diciembre 2014, de conformidad con el criterio contable de propiedades planta
y equipo que se describe en la nota 4.
Base de contabilidad
Sin que ello tenga efecto sobre nuestra opinin, llamamos la atencin sobre la
Nota 3 al estado financiero, en la que se describe la base contable. El estado
financiero ha sido preparado con el fin de proporcionar informacin al acreedor
Seminario de Casos de Auditora. En consecuencia, dicho estado puede no ser
apropiado para otra finalidad.

GRUPO 4, S.A.
25

Lic. Rodolfo Salazar Gutirrez

Contador Pblico y Auditor
Colegiado No. CPA-777

22 de agosto de 2015
Guatemala, C. A.

SALON 101, S.A.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014 Y 2013
(Expresados en Quetzales)
NOTA 1 ORGANIZACIN Y OBJETO
Saln 101, S. A., de nombre comercial Saln 101, se constituy en escritura
pblica No. 1 de fecha 15 de mayo de 1979, por un perodo indefinido y de
acuerdo a las leyes de la Repblica de Guatemala. Su principal actividad en
impartir clases a los alumnos del curso de Seminario de casos de Auditora.
NOTA 2 UNIDAD MONETARIA
Saln 101, S.A., mantiene sus registros contables y prepara su estado
financiero en quetzales, moneda oficial de la Repblica de Guatemala. La
adquisicin y venta de divisas se efecta en el sistema bancario nacional,
mediante libre negociacin; segn Decreto 94-2000 vigente a partir del 1 de
mayo de 2001.
El Banco de Guatemala, entidad autorizada por la junta monetaria para ejecutar
las polticas monetarias, calcula y publica diariamente la tasa de cambio de
referencia del quetzal con respecto al dlar de los Estados Unidos de Amrica,
a ser utilizada en la liquidacin de las obligaciones tributarias u otras que
supongan pagos del Estado o al Estado y sus entidades, as como para la
resolucin de conflictos en el mbito administrativo y jurisdiccional.
Las tasas de cambio de referencia determinadas por el Banco de Guatemala al
31 de diciembre de 2014 y 2013 fueron de Q. 7.59675 y Q. 7.84137 por US
$1.00 respectivamente.
26

NOTA 3 POLTICAS CONTABLES

A continuacin se presenta un resumen de las polticas contables significativas
observadas en la preparacin de los estados financieros.
Propiedades, planta y equipo
a) Los activos fijos estn valuados a su costo de adquisicin. Los gastos de
mantenimiento y reparacin se cargan a los resultados de operacin del
ao en que se incurren.
La depreciacin se calcula bajo el mtodo de lnea recta, a tasas fijas de
acuerdo a los porcentajes determinados por la administracin, que no
exceden a los establecidos en el libro I de la Ley de Actualizacin
Tributaria.

Al 31 de diciembre de 2014, las tasas de depreciacin son las

siguientes:
Propiedades, planta y equipo
Concepto

Porcentaje

Equipo de cmputo

33.33

Herramientas

20

Vehculos

20

Mobiliario y equipo

20

Maquinaria y equipo
planta

10 y 20

Instalaciones

5 y 20

Edificios

NOTA 4 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

Descripcin

2014

2013

115,909,549

115.842.898

Activos depreciables
Maquinaria y equipo planta
27

Edificios

38,247,057

36.654.041

Instalaciones

27,604,713

27.072.705

Vehculos

2,630,274

2.630.274

Equipo de cmputo

1,588,334

1.545.893

Mobiliario y equipo

971,448

942.246

16,500

16.500

186,967,875

184.704.557

Herramientas

Depreciacin Acumulada (Nota 3a)

(156,193,299) (143.412.936)
30,774,576

41.291.621

1,452,831

1.452.831

337.944

1,452,831

1.790.775

32,227,407

43.082.396

Activos no depreciables
Terrenos
Construcciones en proceso

A continuacin se presenta la conciliacin de los valores en libros de los

activos fijos, adquisiciones y retiros, as como la disminucin y aumento
de las depreciaciones acumuladas:

NOTA 4 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO CONTINA

PERODO 2014
Valor en
libros
31.12.2013

Descripcin

Movimientos del
perodo
Adiciones

Bajas

Transferencias
Debe

Haber

Depreciacin acumulada
Disminucin

Aumento

Valor en
libros
31.12.2014

Activos
depreciables
Maquinaria
equipo planta
Edificios
Instalaciones
Vehculos

15.699.166

66,650

(8,774,865)

6,990,951

20.821.871

(1,771,544)

20,643,343

4.064.480

532,008

(1,881,223)

2,715,265

583.383

(285,490)

297,893

1,593,016

28

Equipo
cmputo

de

Mobiliario
equipo

85.634

42,441

(52,465)

75,610

37.087

29,203

(14,776)

51,514

1.452.831

337.944

1,255,072

43.082.396

1,925,374

Activos
no
depreciables
Terrenos
Construcciones
en Proceso

1,452,831
1,593,016
0

1,593,016

1,593,016

0
0

(12,170,363)

32,227,407

CONCLUSIN

1. Es importante que el auditor considere las Normas Internacionales de

Auditora para la realizacin de todo trabajo relacionado con el campo
29

auditora esto con el objetivo que el trabajo que se realice cumpla con
estndares aceptados a nivel mundial y que este cumpla con cada uno
de los lineamientos que las normas indican, as proporcionara a las
entidades

que soliciten sus servicios trabajos que den ese valor

agregado que las entidades exigen y esperan de un profesional.

2. Para la realizacin de auditoras especiales, es importante que el auditor
acepte los encargos solamente si

cuenta con los conocimientos

adecuados para realizar dicho trabajo, adems de aplicar los

lineamientos establecidos en las Normas Internacionales de Auditora
esto con el objetivo de lograr los objetivos del trabajo y que este cumpla
con estndares aceptados a nivel mundial.

BIBLIOGRAFA
30

1. Norma Internacional de Auditora 805 consideraciones especiales auditoras de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o
partida especficos de un estado financiero.
2.

Norma Internacional de auditora 810 encargos para informar sobre

estados financieros resumidos.

31