FUNDAMENTOS DE LA PRESUPUESTACIN

Son aspectos administrativos indispensables para una ptima ejecucin de un

sistema presupuestario. La participacin y el compromiso permiten la viabilidad de
las estrategias y acciones que acercarn los objetivos. Cuando se reciben cifras
que no tienen el respaldo y sustento de cmo y con qu recursos se lograrn,
difcilmente estos tendrn la validez que el presupuesto exige.
Entre los fundamentos que facilitan la consecucin de los presupuestos tenemos:

Compromiso de la administracin

Sistema de comunicacin efectiva

Sistema participativo

Estructura organizacional definida

Expectativas realistas (objetivos y metas)

Asignacin de recursos

Horizontes de los presupuestos

Referencias histricas (tendencias y comportamientos)

Flexibilidad de los presupuestos

Seguimiento y control

Contabilidad por responsabilidades

VENTAJAS Y LIMITACIONES DE LOS PRESUPUESTOS

VENTAJAS

Presiona a que la alta gerencia defina adecuadamente los objetivos bsicos

de la empresa.

Propicia que se defina una estructura organizacional adecuada

Cuando existe motivacin adecuada incrementa la participacin de los

diferentes niveles de la organizacin.

Obliga a mantener un archivo de datos histricos controlables.

Facilita a la administracin la utilizacin ptima de los diferentes insumos

Facilita la coparticipacin e integracin de las diferentes reas de la

compaa

Obliga a realizar un autoanlisis peridico

Facilita el control administrativo

Es un reto que constantemente se presenta a los ejecutivos de una

organizacin para ejercitar su creatividad y criterio profesional a fin de mejorar la
empresa.

Ayuda a lograr mayor eficiencia en las operaciones

LIMITACIONES

Estn basados en estimaciones

Debe ser adaptado a los cambios de importancia que surjan

Su ejecucin no es automtica

No debe tomar el lugar de la administracin

Toma tiempo y costo prepararlos

No se deben esperar resultados inmediatos.

TIPOS DE PRESUPUESTOS
Dependiendo de la finalidad se han creado al menos estos tipos de presupuestos:
a. Por el plazo
Inmediato (hasta 3 meses) Corto plazo (hasta 1 ao) Mediano plazo (2-4 aos)
Largo plazo (general)
b. Por el universo de la informacin Presupuesto de gobierno Presupuesto de
sectores productivos Presupuestos empresariales Presupuestos-proyectos
especficos
c. Por la naturaleza de las informaciones
Tienen en cuenta la planeacin detallada de las actividades que se desarrollarn
en el periodo siguiente al cual se elaboran y, su contenido se resume en un Estado
de Ganancias y Prdidas. Entre estos presupuestos se pueden destacar:

Presupuestos de Ventas: Generalmente son preparados por meses, reas

geogrficas y productos.

Presupuestos de Produccin: Comnmente se expresan en unidades

fsicas. La informacin necesaria para preparar este presupuesto incluye tipos y
capacidades de mquinas, cantidades econmicas a producir y disponibilidad de
los materiales.


Presupuesto de Compras: Es el presupuesto que prev las compras de
materias primas y/o mercancas que se harn durante determinado periodo.
Generalmente se hacen en unidades y costos.

Presupuesto de Costo-Produccin: Algunas veces esta informacin se

incluye en el presupuesto de produccin. Al comparar el costo de produccin con
el precio de venta, muestra si los mrgenes de utilidad son adecuados.

Presupuesto de flujo de efectivo: Es esencial en cualquier compaa. Debe

ser preparado luego de que todas los dems presupuestos hayan sido
completados. El presupuesto de flujo muestra los recibos anticipados y los gastos,
la cantidad de capital de trabajo.

Presupuesto Maestro: Este presupuesto incluye las principales actividades

de la empresa. Conjunta y coordina todas las actividades de los otros
presupuestos y puede ser concebido como el "presupuesto de presupuestos".
d. Presupuestos financieros especficos
Estados financieros proyectados (Balance general, estado de resultados, estado
de utilidades retenidas, estado de cambios en la posicin financiera).

CLASES DE PRESUPUESTOS
Segn la flexibilidad
Segn el periodo que cubran
Segn el campo de aplicabilidad en la empresa
Segn en el sector en el cual se utilicen
Otras clasificaciones
Los presupuestos pueden clasificarse desde varios puntos de vista. A continuacin
se expone una clasificacin de acuerdo con sus aspectos sobresalientes:
-SEGN LA FLEXIBILIDAD
Rgidos, estticos, fijos o asignados.
Estos se elaboran para un solo nivel de actividad. Una vez alcanzado este, no se
permiten los ajustes requeridos por las variaciones que sucedan. De este modo se
efecta un control anticipado, sin considerar el comportamiento econmico,
cultural, poltico, demogrfico o jurdico de la regin donde acta la empresa. Esta
forma de control anticipado dio origen al presupuesto que tradicionalmente
utilizaba el sector publico.
Flexibles o Variables

Son los presupuestos que se elaboran para diferentes niveles de actividad y

pueden adaptarse a las circunstancias que surjan en cualquier momento. Estos
muestran los ingresos, costos y gastos ajustados al tamao de operaciones
manufactureras o comerciales. Tienen amplia aplicacin en el campo de la
presupuestacin de los costos, gastos indirectos de fabricacin, administrativos y
ventas.
-SEGN EL PERIODO QUE CUBRAN
La determinacin del lapso que abarcarn los presupuestos depender del tipo de
operaciones que realice la Empresa, y de la mayor o menor exactitud y detalle que
se desee, ya que a ms tiempo corresponder una menor precisin y anlisis. As
pues, pueden haber presupuestos:
A costos plazos, Son los presupuestos que se planifican para cubrir un ciclo de
operacin y estos suelen abarcar un ao o menos.
A largo plazo, En este campo se ubican los planes de desarrollo del estado y de
las grandes empresas. En el caso de los gobiernos los planes presupustales
estn bajo las normas constitucionales de cada pas. Los lineamientos generales
suelen sustentarse en consideraciones econmicas, como generacin de empleo,
creacin de infraestructura, lucha contra la inflacin, difusin de los servicios de
seguridad social, fomento del ahorro, etc.
Las grandes empresas adoptan este presupuesto cuando emprenden proyectos
de inversin en actualizacin tecnolgica, ampliacin de la capacidad instalada,
integracin de intereses accionarios y expansin de los mercados. Tambin ocurre
cuando se utiliza el mtodo uno + cuatro es decir se planifica el primer ao y se
les va sumando los restantes.
Ambos tipos de presupuestos son tiles; es importante para los directivos tener de
antemano una perspectiva de los planes del negocio para una perodo
suficientemente largo, y no se concibe sta sin la formulacin de presupuestos
para perodos cortos, con programas detallados para el periodo inmediato
siguiente.
-SEGN EL CAMPO DE APLICABILIDAD EN LA EMPRESA
Presupuesto Maestro
Es un Presupuesto que proporciona un plan global para un ejercicio econmico
prximo. Generalmente se fija a un ao, debiendo incluir el objetivo de utilidad y el
programa coordinado para lograrlo.
Consiste adems en pronosticar sobre un futuro incierto porque cuando ms
exacto sea el presupuesto o pronostico, mejor se presentara el proceso de
planeacin, fijado por la alta direccin de la Empresa.
Beneficios:

Define objetivos bsicos de la empresa.

Determina la autoridad y responsabilidad para cada una de las generaciones.
Es oportuno para la coordinacin de las actividades de cada unidad de la
empresa.
Facilita el control de las actividades.
Permite realizar un auto anlisis de cada periodo.
Los recursos de la empresa deben manejarse con efectividad y eficiencia.
Limitaciones:
El Presupuesto solo es un estimado no pudiendo establecer con exactitud lo que
suceder en el futuro.
o El presupuesto no debe sustituir a la administracin si no todo lo contrario es
una herramienta dinmica que debe adaptarse a los cambios de la empresa.
o Su xito depende del esfuerzo que se aplique a cada echo o actividad.
o Es poner demasiado nfasis a los datos provenientes del presupuesto. Esto
puede ocasionar que la administracin trate de ajustarlo o forzarlos a hechos
falsos.
Cuadro Comparativo Del Presupuesto Maestro.Este Presupuesto es un modelo a seguir por las caractersticas de su aplicacin y
de obtencin de resultados, es directo, es medirle, es comparativo y hasta cierto
punto asegura el retorno de la inversin.
Presupuesto De Operacin
Son estimados que en forma directa en proceso tiene que ver con la parte
Neurolgica de la Empresa, desde la produccin misma hasta los gastos que
conlleve ofertar el producto o servicio, son componentes de este rubro:
Presupuesto de Venta (estimados producido y en proceso)
Presupuesto de produccin (incluye gastos directos e indirectos)
Presupuesto de requerimiento de materiales (Materia prima, insumos, auto
partes etc.)
Presupuesto mano de obra (fuerza bruta, calificada y especializada)
Presupuesto gasto de fabricacin.
Presupuesto costo de produccin (sin el margen de ganancia)
Presupuesto gasto de venta (capacitacin, vendedores, publicidad)

 Presupuesto gasto de administracin (requerimiento de todo tipo de mano de

obra y distribucin del trabajo)
Presupuesto De Ventas
Son estimados que tienen como prioridad determinar el nivel de ventas real y
proyectado de una empresa, para determinar limite de tiempo.
Componentes:
Productos que comercializa la empresa.
Servicios que prestar.
Los ingresos que percibir.
Los precios unitarios de cada producto o servicio.
El nivel de venta de cada producto.
El nivel de venta de cada servicio.
Observaciones:
La base sobre la cual descansa el presupuesto de venta y las dems partes del
presupuesto maestro, es el pronostico de ventas, si este pronostico a sido
cuidadosamente y con exactitud, los pasos siguientes en el proceso presupuestal
serian muchos mas confiables, por ejemplo: l pronostico de venta suministra los
gastos para elaborar los presupuestos de:
Produccin
Compras
Gastos de ventas
Gastos administrativos
l pronostico de venta empieza con la preparacin de los estimados de venta,
realizado por cada uno de los vendedores, luego estos estimados se remiten a
cada gerente de unidad.
Elaboracin de un presupuesto de venta se inicia con un bsico que tiene lneas
diversas de productos para un mismo rubro el cual se proyecta como pronostico
de ventas por cada trimestre.
Presupuesto De Produccin
Son estimados que se hallan estrechamente relacionados con el presupuesto de
venta y los niveles de inventario deseado.
En realidad el presupuesto de produccin es el presupuesto de venta proyectado y
ajustados por el cambio en el inventario, primero hay que determinar si la empresa

puede producir las cantidades proyectadas por el presupuesto de venta, con la

finalidad de evitar un costo exagerado en la mano de obra ocupada.
Proceso:
Elaborando un programa de produccin.
Presupuestando las ventas por lnea de produccin.
Elaboracin de un programa de produccin consiste en estimar el tiempo
requerido para desarrollar cada actividad, evitando un gasto innecesario en pago
de mano de obra ocupada.
Presupuesto De Mano De Obra (PMO)
Es el diagnstico requerido para contar con una diversidad de factor humano
capaz de satisfacer los requerimientos de produccin planeada.
La mano de obra indirecta se incluye en el presupuesto de costo indirecto de
fabricacin, es fundamental que la persona encargada del personal lo distribuya
de acuerdo a las distintas etapas del proceso de produccin para permitir un uso
del 100% de la capacidad de cada trabajador.
Componentes:
Personal diverso
Cantidad horas requeridas
Cantidad horas trimestrales
Valor por hora unitaria
Presupuesto De Gasto De Fabricacin
Son estimados que de manera directa o indirecta intervienen en toda la etapa del
proceso produccin, son gastos que se deben cargar al costo del producto.
Sustentacin:
Horas - hombres requeridas.
Operatividad de maquinas y equipos.
Stock de accesorios y lubricantes.
Observaciones.- este presupuesto debe coordinarse con los presupuestos
anteriores para evitar un gasto innecesario que luego no se pueda revertir.
Presupuesto De Costo De Produccin
Son estimados que de manera especifica intervienen en todo el proceso de
fabricacin unitaria de un producto, quiere decir que del total del presupuesto del

requerimiento de materiales se debe calcular la cantidad requerida por tipo de

lnea producida la misma que debe concordar con el presupuesto de produccin.
Caractersticas:
Debe considerarse solo los materiales que se requiere para cada lnea o molde.
Debe estimarse el costo.
No todos requiere los mismo materiales.
El valor final debe coincidir con el costo unitario establecido en el costo de
produccin.
Presupuesto De Requerimiento De Materiales (PRM)
Son estimados de compras preparado bajo condiciones normales de produccin,
mientras no se produzca una carencia de materiales esto permite que la cantidad
se pueda fijar sobre un estndar determinado para cada tipo de producto as como
la cantidad presupuestada por cada lnea, debe responder a los requerimiento de
produccin, el departamento de compras debe preparar el programa que
concuerde con el presupuesto de produccin, si hubiere necesidad de un mayor
requerimiento se tomara la flexibilidad del primer presupuesto para una ampliacin
oportuna y as cubrir los requerimiento de produccin.
Presupuesto De Gasto De Ventas (PGV)
Es el Presupuesto de mayor cuidado en su manejo por los gastos que ocasiona y
su influencia en el gasto Financiero.
Se le considera como estimados proyectados que se origina durante todo el
proceso de comercializacin para asegurar la colocacin y adquisicin del mismo
en los mercados de consumo.
Caractersticas:
Comprende todo el Marketing.
Es base para calcular el Margen de Utilidad.
Es permanente y costoso.
Asegura la colocacin de un producto.
Amplia mercado de consumidores.
Se realiza a todo costo.
Desventajas:
No genera rentabilidad.
Puede ser mal utilizado.

Presupuesto De Gastos Administrativos (PGA)

Considerando como la parte medular de todo presupuesto porque se destina la
mayor parte del mismo; son estimados que cubren la necesidad inmediata de
contar con todo tipo de personal para sus distintas unidades, buscando darle
operatividad al sistema.
Debe ser lo ms austero posible sin que ello implique un retraso en el manejo de
los planes y programas de la empresa.
3.Caractersticas
Las remuneraciones se fijan de acuerdo a la realidad econmica de la empresa y
no en forma paralela a la inflacin.
Son gastos indirectos. Son gastos considerados dentro del precio que se fija al
producto o servicio. Regir su aspecto legal en la legislacin laboral vigente.
Observaciones
Para calcular el total neto, se debe calcular al total la deduccin de las retenciones
y aportaciones por ley de cada pas.
Presupuesto Financiero
Consiste en fijar los estimados de inversin de venta, ingresos varios para
elaborar al final un flujo de caja que mida el estado econmico y real de la
empresa, comprende:
Presupuesto de ingresos (el total bruto sin descontar gastos)
Presupuesto de egresos (para determinar el liquido o neto)
Flujo neto (diferencia entre ingreso y egreso)
Caja final.
Caja inicial.
Caja mnima.
Este incluye el calculo de partidas que inciden en el balance. Como son la cajo o
tesorera y el capital, tambin conocido como erogaciones de capitales.
Presupuesto de Tesorera
Se formula con la estimacin prevista de fondos disponibles en caja, bancos y
valores de fcil realizacin. Tambin se denomina presupuesto de caja o de
efectivo porque consolida las diversas transacciones relacionadas con la entrada
de fondos monetarios (ventas al contado, recuperaciones de cartera, ingresos
financieros , etc) o con salida de fondos lquidos ocasionados por la congelacin

de deudas o amortizaciones de crditos o proveedores o pago de nomina,

impuestos o dividendos. Se formula en dos periodos cortos: meses o trimestres.
Presupuesto de Erogaciones Capitalizables
Controla las diferentes inversiones en activos fijos como son las adquisiciones de
terrenos, construcciones o ampliaciones de edificios y compra de maquinarias y
equipos, sirve para evaluar alternativas posibles de inversin y conocer el monto
de fondos requeridos y su disponibilidad en el tiempo.
-SEGN EN EL SECTOR EN EL CUAL SE UTILICEN
Pblicos
Son aquellos que realizan los Gobiernos, Estados, Empresas Descentralizadas,
etc., para controlar las finanzas de sus diferentes dependencias. En estos se
cuantifican los recursos que requiere la operacin normal, la inversin y el servicio
de la deuda publica de los organismos y las entidades oficiales.
Privados
Son los presupuestos que utilizan las empresas particulares como instrumento de
su administracin.
OTRAS CLASIFICACIONES
-POR SU Contenido
PRINCIPALES
Estos presupuestos son una especie de resumen, en el que se presentan los
elementos medulares en todos los presupuestos de la empresa.
AUXILIARES
Son aquellos que muestran en forma analtica las operaciones estimadas por cada
uno de los departamentos que integran la organizacin de la empresa.
-POR LA TCNICA DE VALUACIN
ESTIMADOS
Son los presupuestos que se formulan sobre bases empricas; sus cifras
numricas, por ser determinadas sobre experiencias anteriores, representan tan
slo la probabilidad ms o menos razonable de que efectivamente suceda lo que
se ha planeado.
ESTANDAR
Son aquellos que por ser formulados sobre bases cientficas o casi cientficas,
eliminan en un porcentaje muy elevado las posibilidades de error, por lo que sus

cifras, a diferencia de las anteriores, representan los resultados que se deben

obtener.
-POR SU REFLEJO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
DE POSICIN FINANCIERA
Este tipo de presupuestos muestra la posicin esttica que tendra la empresa en
el futuro, en caso de que se cumplieran las predicciones. Se presenta por medio
de lo que se conoce como Posicin Financiera (Balance General) Presupuestada.
DE RESULTADOS
Que muestran las posibles utilidades a obtener en un perodo futuro
DE COSTOS
Se preparan tomando como base los principios establecidos en los pronsticos de
ventas, y reflejan, a un perodo futuro, las erogaciones que se hayan de efectuar
por concepto del Costo Total o cualquiera de sus partes.
-POR LAS FINALIDADES QUE PRETENDE
DE PROMOCIN
Se presentan en forma de Proyecto Financiero y de Expansin; para su
elaboracin es necesario estimar los ingresos y egresos que haya que efectuarse
en el perodo presupuestal.
DE APLICACIN
Normalmente se elaboran para solicitud de crditos. Constituyen pronsticos
generales sobre la distribucin de los recursos con que cuenta, o habr de contar
la Empresa.
DE FUSIN
Se emplean para determinar anticipadamente las operaciones que hayan de
resultar de una conjuncin de entidades.
-POR REAS Y NIVELES DE RESPONSABILIDAD
Cuando se desea cuantificar la responsabilidad de los encargados de las reas y
niveles en que se divide una compaa.
POR PROGRAMAS
Este tipo de presupuestos es preparado normalmente por dependencias
gubernamentales, descentralizadas, patronatos, instituciones, etc. Sus cifras
expresan el gasto, en relacin con los objetivos que se persiguen, determinando el
costo de las actividades concretas que cada dependencia debe realizar para llevar
a cabo los programas a su cargo.

BASE CERO
Es aquel que se realiza sin tomar en consideracin las experiencias habidas.
Este presupuesto es til ante la desmedida y continua elevacin de los precios,
exigencias de actualizacin, de cambio, y aumento continuo de los costos en
todos los niveles, bsicamente. Resulta ser muy costoso y con informacin
extempornea.
DE TRABAJO
Es el presupuesto comn utilizado por cualquier empresa; su desarrollo ocurre
normalmente en las siguientes etapas puras:
PREVISIN
PLANEACIN
FORMULACIN
a) Presupuestos Parciales
Se elaboran en forma analtica, mostrando las operaciones estimadas por cada
departamento de la empresa; con base en ellos, se desarrollan los:
b) Presupuestos Previos
Son los que constituyen la fase anterior a la elaboracin definitiva, sujetos a
estudios y a:
APROBACION
La formulacin previa est sujeta a estudio, lo cual generalmente da lugar a
ajustes de quienes afinan los presupuestos anteriores, para dar lugar al:
PRESUPUESTO DEFINITIVO
Es aqul que finalmente se va a ejercer, coordinar, y controlar en el perodo al cual
se refiera. La experiencia obtenida con este tipo de presupuestos dar lugar a la
elaboracin de:

QUIN PREPARA EL PRESUPUESTO?

Como se recordar, la nueva legislacin no slo regula el proceso presupuestal
propiamente dicho, sino una figura ms amplia, a saber, el sistema presupuestal.
En consecuencia, la ley orgnica no slo dispone quin y cmo se prepara el
proyecto de presupuesto, sino tambin quin prepara el plan financiero. Este es
tarea del Ministerio de Hacienda en coordinacin con el Departamento Nacional de

Planeacin; y ser aprobado por el CONPES, previo concepto del Consejo

Superior de Poltica Fiscal.
El Departamento Nacional de Planeacin -con base en los estimativos o
posibilidades monetarias y cambiaras que aparezcan en el plan financieroelabora el plan operativo anual de inversiones que, como se recordar, es otro de
los elementos constitutivos del sistema presupuestal; este plan operativo anual de
inversiones, una vez aprobado por el CONPES, es presentado a la Direccin
General del Presupuesto para su inclusin en el Presupuesto General de la
Nacin.
Planear es sinnimo de establecer prioridades. En un pas pobre, lleno de
necesidades, y con una infraestructura fsica an deficiente, es lgico que los
requerimientos de inversin desborden las posibilidades de su financiamiento. Le
corresponde entonces al Departamento Nacional de Planeacin evaluar los
diversos proyectos de inversin, medir sus rentabilidades econmicas y sociales, y
determinar prioridades.
Todo proyecto de inversin antes de que se le pueda incorporar al presupuestodebe pasar por el tamiz de la evaluacin del Departamento Nacional de
Planeacin, el cual lo radica en el llamado Banco de proyectos que, segn el
artculo 9 del Decreto 111 de 1996, Es un conjunto de actividades seleccionadas
como viables, previamente evaluadas social, tcnica y econmicamente, y
registradas y sistematizadas en el Departamento Nacional de Planeacin.
En el plazo de un ao y a partir de la vigencia de la presente Ley el Departamento
Nacional de Planeacin, conjuntamente con el Fondo Nacional de Proyectos para
el Desarrollo, debern reglamentar el funcionamiento del Banco Nacional de
Programas y Proyectos.
Los proyectos de inversin para el apoyo regional autorizados por la ley formarn
parte del Banco Nacional de Programas y Proyectos.
Finalmente deben prepararse, luego de haber estructurado el proyecto de
presupuesto en lo que se relaciona con los aforos de rentas y con el proyecto de
ley de apropiaciones, las llamadas disposiciones generales del presupuesto, las
cuales son elaboradas por el Ministerio de Hacienda. Estas disposiciones
generales son de carcter procedimental, y buscan la adecuada ejecucin del
presupuestos0. La jurisprudencia ha sido reiterativa en cuanto que no es
procedente que en estas disposiciones generales se inserten normas sustantivas
que creen o modifiquen tributos, que cambien normas del Estatuto Orgnico, o
que de cualquier manera modifiquen aspectos sustantivos de la legislacin
tributaria o presupuestal (art. 50 Dcto. ni de 1996).