REA TRIBUTARIA

rea: TRIBUTARIA
Contenido:
INFORME ESPECIAL
- Utilizacin del Tipo de Cambio en las Operaciones con Incidencia Tributaria

.............................................................................

I-1

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

- Aspectos Tributarios de la Depreciacin ....................................................................................................................................................
- Aplicacin Prctica de la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora 2006 ........................................

I-4
I-9

LEGISLACIN COMENTADA
- Precisan que donaciones efectuadas a favor de la beca Haya de la Torre podrn ser deducibles para
efectos del Impuesto a la Renta ................................................................................................................................................................. I-17
- Incorporan en el apndice V del TUO de la ley del IGV, los servicios de transformacin, modificacin, reparacin,
mantenimiento y conservacin de naves y aeronaves de bandera extranjera .......................................................................... I-17
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
- Procedimiento de Devolucin del Saldo a Favor del Impuesto a la Renta de Personas Naturales .................................... I-18
JURISPRUDENCIA AL DA

..............................................................................................................................................................................

I-20

PREGUNTAS Y RESPUESTAS ......................................................................................................................................................................... I-21

INDICADORES TRIBUTARIOS ...................................................................................................................................................................... I-22

Utilizacin del Tipo de Cambio en las

Operaciones con Incidencia Tributaria

1. Introduccin
Siendo una prctica comn en nuestra
economa el uso de la moneda extranjera,
con mayor frecuencia el Dlar Americano;
en las diversas transacciones entre particulares, resulta necesario conocer la manera
adecuada en que los contribuyentes deben
convertir estas operaciones a la moneda
nacional, a fin de cumplir con las obligaciones con incidencia tributaria que pudieran derivarse como consecuencia de stas.
Es con esa finalidad, que en el presente
informe explicaremos las regulaciones sobre el uso del tipo de cambio contenidas
en la Ley del IGV, en la Ley del Impuesto a
la Renta, y otras normas relacionadas; asimismo, haremos mencin a lo establecido respecto a las operaciones en moneda
extranjera en la Ley para la lucha contra la
evasin y para la formalizacin de la economa, entre otros aspectos.
2. Consideraciones previas sobre
el uso del tipo de cambio
Podemos definir al tipo de cambio como el
precio de una moneda en trminos de otra,
por ejemplo, el precio en Nuevos Soles del
Dlar de los Estados Unidos de Amrica.
El tipo de cambio se establece en el mercado de cambios en funcin de la oferta y demanda de los agentes econmicos y de la
intervencin de las autoridades monetarias.
La informacin respecto a las cotizaciones
del tipo de cambio de diversas monedas a
moneda nacional es publicada por la
Superintendencia de Banca y Seguros
(SBS); asimismo, esta informacin es difundida en los diarios de circulacin na-

cional, como el Diario Oficial El Peruano, y

en otros medios, como la pgina web de
la SBS y de la SUNAT.
Es importante indicar, que en aquellos das
que no se publicara el tipo de cambio, el
contribuyente deber emplear el ltimo
tipo de cambio que se hubiera publicado
por la SBS.
3. Tratamiento del tipo de cambio en operaciones relacionadas con el IGV
Para las operaciones relacionadas al IGV,
segn lo refiere el numeral 17 del artculo
5 del Reglamento de la Ley del IGV, la conversin de operaciones a moneda nacioTipo de operacin

nal se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la SBS
en la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria.
Es decir, que tanto para las operaciones
de venta o compra se aplicar un nico
tipo de cambio.
Tal como se puede apreciar, la aplicacin
del tipo de cambio se encuentra directamente relacionada con la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria del IGV,
por tal motivo, y teniendo en cuenta la
oportunidad en el que se produce el nacimiento de la obligacin tributaria, segn
lo regulado en el artculo 4 de la Ley del
IGV, tenemos que la conversin se efectuar de acuerdo al siguiente detalle:

E
S
P
E
C
I
A
L

Nacimiento de la obligacin tributaria

En la venta de bienes

Tipo de cambio venta a la fecha en que se emita el comprobante

de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento de Comprobantes de Pago o en la fecha en que se entregue el bien, lo que
ocurra primero.

En la venta de naves y aeronaves

TC venta a la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato.

En la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de

autor, derechos de llave y similares

TC venta a la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por

los montos establecidos; a la fecha en que se perciba el ingreso,
por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite
el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento de Comprobantes de Pago, lo que ocurra primero.

En el retiro de bienes

TC venta a la fecha del retiro o a la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento
de Comprobantes de Pago, lo que ocurra primero.

En la prestacin de servicios

TC venta a la fecha en que se emita el comprobante de pago de

acuerdo a lo que establezca el Reglamento de Comprobantes de
Pago, o a la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra
primero.

En la utilizacin en el pas de
servicios prestados por no
domiciliados

TC venta a la fecha en que se anote el comprobante de pago en el

Registro de Compras o a la fecha en que se pague la retribucin, lo
que ocurra primero.

En los servicios de suministro

de energa elctrica, agua
potable, y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos

TC venta a la fecha de percepcin del ingreso o a la fecha de

vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra
primero.

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Dra. Sandra Rojas Novoa

Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial

I
N
F
O
R
M
E

I-1

INFORME ESPECIAL
Nacimiento de la obligacin tributaria

En los contratos de construccin

TC venta a la fecha en que se emita el comprobante de pago de

acuerdo a lo que establezca el Reglamento de Comprobantes de
Pago o a la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o
por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.

En la primera venta de
inmuebles

TC venta a la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se

perciba, sea parcial o total.

En la importacin de bienes

TC venta a la fecha de pago del impuesto correspondiente.

3.1 Uso del tipo de cambio en la emisin

de notas de crdito y notas de dbito
- Para las notas de crdito
Las notas de crdito, de conformidad
con el artculo 10 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, se emiten por
anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros, debiendo
contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago
en relacin a los cuales se emitan. En
este caso, si se emitiera un comprobante en moneda extranjera en relacin al
cual se debe aplicar una nota de crdito, para su conversin a moneda nacional le ser aplicable el mismo tipo
de cambio que corresponde al comprobante que est modificando1.
- Para las notas de dbito
En el caso de las notas de dbito que
se emiten, segn lo seala el artculo
indicado en el supuesto anterior para
recuperar costos o gastos incurridos por
el vendedor con posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta,
como intereses por mora u otros, se
deber aplicar el tipo de cambio que
corresponde a su fecha de emisin.

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3.2 Uso del tipo de cambio en operaciones de pagos anticipados del IGV y
en el Rgimen de Detracciones

I-2

cambio venta publicado en la fecha de

pago de la factura.

Tipo de operacin

a. En el Rgimen de Retenciones del IGV

El Rgimen de Retenciones del IGV se
aplica a los proveedores cuyas operaciones gravadas en la venta de bienes,
primera venta de bienes inmuebles,
prestacin de servicios y contratos de
construccin, sean realizadas a partir
del 1 de junio del 2002 con contribuyentes designados como Agente de Retencin, y siempre que el importe de la
factura supere los S/. 700 (setecientos
y 00/100 Nuevos Soles).
En el supuesto que las facturas sujetas a retencin se emitan en moneda
extranjera, de acuerdo con el artculo 7
de la Resolucin de Superintendencia
N. 037-2002/SUNAT2, para el clculo
del monto de la retencin del 6%, la
conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio pon1 En la RTF N. 3304-5-2003, de fecha 13-06-03, se seala que la conversin en moneda nacional se efecta al tipo de cambio venta en la
fecha de nacimiento de la obligacin tributaria y no en la fecha de emisin de la nota de crdito, lo cual resulta coherente con su naturaleza que
es la de modificar comprobantes de pago emitidos con anterioridad.
2 Publicada el 19-04-02.

INSTITUTO PACFICO

derado venta, publicado por la SBS en

la fecha de pago de la factura.
En el caso que se realizaran pagos parciales por la operacin sujeta a retencin, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta, correspondiente a cada fecha en que se efecten
los pagos respectivos.
- Tipo de cambio para la contabilizacin del importe de la retencin
Para el Agente de Retencin:
Tomando en cuenta que el agente de
retencin efecta la retencin del 6%
del IGV en el momento que realiza la
cancelacin de la compra, para la contabilizacin de los importes retenidos
en la cuenta IGV - Retenciones por
Pagar se debe considerar el tipo de
Rgimen de percepciones
aplicable a:

Para el Proveedor:
Por su parte, el proveedor del bien o servicio afecto deber contabilizar en la
cuenta IGV Retenido el monto de las
retenciones que le hubieren efectuado
los agentes de retencin, aplicando para
ello el tipo de cambio venta, publicado
en la fecha de cobro de la factura.
b. En el Rgimen de Percepciones del
IGV
Este rgimen de pago anticipado del IGV
se aplica actualmente bajo tres modalidades: Rgimen de Percepciones a la
Adquisicin de Combustibles, Rgimen
de Percepciones a la Importacin de
Bienes y Rgimen de Percepciones a la
Venta Interna de Bienes, los cuales se
encuentran regulados en las Resoluciones de Superintendencia N.s 1282002/SUNAT, 203-2003/SUNAT y 0582006/SUNAT, respectivamente.
En estos casos, de realizarse operaciones sujetas a los regmenes de
percepciones y las mismas se hubieran
pactado en moneda extranjera, para el
clculo del monto de la percepcin, la
conversin a moneda nacional se efectuar tomando en cuenta lo siguiente:
Tipo de cambio para la conversin
del importe de la percepcin:

Adquisicin de combustible

TC promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha

en la que se realice el cobro (Art. 6 de la R.S N. 128-2002/SUNAT
de fecha 16-06-02).

Importacin de bienes

TC promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha

de numeracin de la Declaracin nica de Aduanas o de la Declaracin Simplificada de Importacin (Art. 7 de la R.S N. 203-2003/
SUNAT de fecha 01-11-03).

Venta interna de bienes

TC promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha

en la que se realice el cobro (Art. 8 de la R.S N. 058-2006/SUNAT
de fecha 01-04-06).

- Tipo de cambio para la contabilizacin de las percepciones:

Para el Agente de Percepcin:
En cada caso, el agente de percepcin
al efectuar la percepcin del IGV utilizar los tipos de cambio indicados en
el cuadro anterior segn el Rgimen de
Percepciones que corresponda, y contabilizar los importes retenidos en la
cuenta IGV - Percepciones por Pagar.
Para el cliente:
Por su parte, el cliente o importador
contabilizar en la cuenta IGV-Percepciones por Aplicar el monto de las percepciones que le hubieren efectuado
los agentes de percepcin, aplicando
para ello el tipo de cambio promedio
ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros
segn la fecha que corresponda (de
acuerdo con lo indicado en el cuadro
anterior).

c. En el Sistema de Detracciones
Para aquellas operaciones realizadas en
moneda extranjera que se encuentren
afectas al Sistema de Detracciones, el
artculo 20 de la Resolucin de
Superintendencia N. 183-2004/SUNAT3
seala que la conversin a moneda nacional del importe del depsito de la detraccin se efectuar utilizando el tipo de
cambio promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha en que se
origine la obligacin tributaria del IGV o
en la fecha en la que se deba efectuar
el depsito, lo que ocurra primero.
En tal sentido, tanto el adquirente del
bien o usuario del servicio afecto al sistema, como el proveedor o prestador
del servicio titular de la cuenta corriente en el Banco de la Nacin, debern
convertir y contabilizar el importe del
depsito utilizando el tipo de cambio
indicado en el prrafo anterior.
3 Publicado el 15-08-04 y vigente a partir del 15-09-04.

REA TRIBUTARIA

4.1 Para las operaciones que califican

como rentas de tercera categora
Tratndose de operaciones en moneda
extranjera relacionadas con el Impuesto a
la Renta, el inciso a) del artculo 61 de la
Ley del Impuesto a la Renta seala que la
conversin a moneda nacional se efectuar
con el tipo de cambio vigente en la fecha
de la operacin, que publica la SBS.
Como se podr observar, a diferencia de lo
dispuesto en el Reglamento de la Ley del IGV,
para el Impuesto a la Renta se indica que
debe emplearse el tipo de cambio vigente
en la fecha en la que se realice la operacin.
Segn la forma en que fueron redactadas
estas disposiciones, el contribuyente tendra que hacer uso de dos tipos de cambio distintos para una misma operacin,
dado que segn lo dispuesto en el Reglamento de la Ley del IGV se debe utilizar el
tipo de cambio publicado, en tanto que la
Ley del Impuesto a la Renta alude al tipo de
cambio vigente; no obstante, de conformidad con el anlisis realizado por el Tribunal
Fiscal en las Resoluciones N.os 105-2-98 y
8317-3-20044, se seala que siendo el tipo
de cambio una informacin de carcter estadstica, deber entenderse por tipo de
cambio vigente al que se ha determinado
y publicado por la SBS para iniciar las operaciones cambiarias a una fecha y que corresponde al cierre de operaciones del da
anterior, esto se justifica en razn a que es
en la fecha de publicacin del tipo de cambio en que los contribuyentes toman conocimiento de la conversin de la moneda respectiva.
4.2 Contabilizacin de operaciones en
moneda extranjera para el Impuesto a
la Renta
Las operaciones relacionadas con el Impuesto a la Renta incluyen ingresos, gastos, activos y pasivos; sin embargo, en la Ley del
Impuesto a la Renta no se indica qu tipo
de cambio se debe utilizar para su actualizacin en cada caso, esto es, el tipo de cambio compra o venta teniendo en cuenta que
la SBS publica las dos cotizaciones. No obstante ello, la contabilizacin de las operaciones se llevar de acuerdo a lo siguiente:
- Para el registro de ingresos activos
Considerando que las operaciones de
ingresos a su vez generan una cuenta
por cobrar, en el caso que estas operaciones se realicen en moneda extranjera, a efectos de convertirlas a moneda
nacional, se deber emplear el tipo de
cambio compra vigente; esto obedece
al razonamiento que cuando la empresa requiera hacer el cambio de la moneda extranjera, ste se efectuar utilizando el tipo de cambio compra, por
4 Publicadas con fecha 04-02-98 y 26-10-04, respectivamente.

lo que la contabilizacin reflejar en

este caso, el ingreso real que poseer
la empresa al realizar dicho cambio.

Es as que, los tipos de cambio a utilizar

en cada una de las rentas mencionadas
sern como sigue:

- Para el registro de gastos - pasivos

Tomando en cuenta que las operaciones de gastos generan a su vez una
cuenta por pagar, para su conversin a
moneda nacional se deber emplear el
tipo de cambio venta vigente, lo cual
encuentra su sustento en el hecho que
cuando la empresa desee cambiar la
moneda nacional que posee, para pagar sus deudas en moneda extranjera,
esta ltima ser cotizada empleando el
tipo de cambio venta.

- Para el sujeto que percibe rentas de

primera categora
Las rentas de primera categora se imputan al ejercicio gravable en el que se
devengan, debiendo los contribuyentes realizar pagos a cuenta del mismo
durante el perodo. En concordancia
con ello, el artculo 53 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta seala que la renta se considera devengada
mes a mes. En consecuencia, el tipo de
cambio a utilizar para la conversin de
rentas pactadas en moneda extranjera
ser el tipo de cambio compra vigente
en la fecha de devengo, es decir, en la
fecha en la cual segn contrato pactado se tiene el derecho al cobro del
arrendamiento o subarrendamiento.

4.3 Actualizacin de los saldos en moneda extranjera de activos y pasivos a

la fecha del Balance General
Para la conversin de los saldos en moneda extranjera correspondientes a cuentas
del balance general, el literal d) del artculo 34 del Reglamento del Impuesto a la
Renta, seala expresamente el tipo de cambio que se debe utilizar, as indica:
Tratndose
de cuentas
del activo:

Se utilizar el tipo de cambio

promedio de compra publicado por la SBS, vigente a la
fecha del balance general.

Tratndose
de cuentas
del pasivo:

Se utilizar el tipo de cambio

promedio de venta publicado por la SBS, vigente a la fecha del balance general.

Cabe indicar, que lo anterior resulta aplicable incluso cuando se formulen balances
generales por perodos inferiores a un ao,
tal es el caso de la preparacin del balance al
31 de junio cuando el contribuyente desea
optar por la modificacin del sistema de
pagos a cuenta (coeficiente o porcentaje).
Si en la fecha del balance general no se
hubiera publicado el tipo de cambio, se
tomar como referencia la publicacin inmediata anterior.
4.4 Tipo de cambio aplicable a obligaciones tributarias distintas a las Rentas
de Tercera Categora
A efectos de cumplir con las obligaciones
tributarias derivadas de las rentas en moneda extranjera provenientes por rentas de
primera, segunda, cuarta y quinta categora, de conformidad con el artculo 50
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, el Impuesto que corresponda a
dichas rentas se pagar en moneda nacional, utilizando para ello el tipo de cambio compra vigente que publica la SBS a
la fecha de devengo o percepcin de la
renta, segn el criterio de imputacin de
las rentas establecido en el artculo 57 de
la Ley del Impuesto a la Renta5.
5 De acuerdo con lo sealado en el artculo 57 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, las rentas de primera categora y tercera categora se imputarn al ejercicio gravable en que se devenguen, en tanto,
que las dems rentas se imputarn al ejercicio gravable en que se
perciban.

- Para el sujeto que percibe rentas de

segunda categora
En el caso de las rentas de segunda categora, stas se imputarn al ejercicio
gravable en el que se perciben; asimismo, los perceptores de estas rentas no
tienen la obligacin de realizar pagos a
cuenta, sino que son sujetos de retencin por parte del pagador de la renta.
En el supuesto que el pago de estas
rentas se realice en moneda extranjera
el tipo de cambio a utilizar para la conversin a moneda nacional ser el tipo
de cambio compra vigente en la fecha
de percepcin de la renta, es decir, el
tipo de cambio vigente al momento en
que se materializa el cobro de la renta,
lo cual normalmente sucede al recibir
el efectivo o su equivalente, o bien, al
ser intercambiado con otros derechos.
- Para el sujeto que percibe rentas de
cuarta categora
Siendo que las rentas de cuarta categora se imputan al ejercicio gravable
en el que se perciben, el tipo de cambio a utilizar para la conversin de rentas pactadas en moneda extranjera ser
el tipo de cambio compra vigente en la
fecha de percepcin de la renta.
- Para el sujeto que percibe rentas de
quinta categora
Al igual que en los casos anteriores, las
rentas de quinta categora se imputan
al ejercicio gravable en el que se perciben, y en tal sentido, el tipo de cambio
a utilizar para la conversin de rentas
pactadas en moneda extranjera ser el
tipo de cambio compra vigente en la
fecha de percepcin de la renta.
- Para el contribuyente que paga las
rentas de primera, segunda, cuarta
y quinta categora
La conversin de los importes pagados
a perceptores de rentas de primera,
segunda, cuarta y quinta categora, por
parte de los pagadores de estas rentas

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4. Tipo de cambio aplicable por

operaciones relacionadas al
Impuesto a la Renta

I-3

INFORME ESPECIAL

que generen rentas de tercera categora ser efectuada aplicando el tipo de

cambio venta vigente a la fecha de devengo de la operacin.
5. En la Ley de Bancarizacin e ITF

S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7

La Ley para la lucha contra la evasin y

para la formalizacin de la economa (Ley
N. 28194, de fecha 26-03-04) establece
en su artculo 4 que el monto a partir del
cual se deber utilizar medios de pago es
de S/. 5 000 (cinco mil y 00/100 Nuevos
Soles) US$ 1 500 (mil quinientos y 00/
100 Dlares Americanos).
Esto significa que los contribuyentes que
realicen operaciones con incidencia
tributaria cuyo importe sea por $1 500
S/. 5 000 en adelante, estarn en la obligacin de hacer uso de alguno de los medios
de pago sealados en la citada ley a fin que
las operaciones surtan efectos tributarios.
Tratndose de obligaciones pactadas en
monedas distintas al Dlar Americano, el
monto pactado se deber convertir a Nuevos Soles utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la
SBS el da en que se contrae la obligacin,
o en su defecto, el ltimo publicado.
Se establece adems que tratndose de
monedas cuyo tipo de cambio no es publicado en el Diario Oficial El Peruano pero

I-4

INSTITUTO PACFICO

s en la pgina web de la SBS, se considerar el tipo de cambio correspondiente al

cierre de operaciones del da anterior.
Finalmente, respecto de las monedas cuyo
tipo de cambio no es publicado por la SBS
ni figura en el Diario Oficial El Peruano, de
acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento de la Ley N. 28194 (aprobado por Decreto Supremo N. 047-2004-EF, de fecha 08-04-04), se seguir el siguiente
procedimiento:
- Se determinar el equivalente de la moneda extranjera en dlares americanos,
utilizando el tipo de cambio de cierre

de la Plaza de Nueva York - Estados Unidos de Norteamrica, del da anterior a

la fecha en que se contrajo la obligacin,
disponible en un sistema de informacin
financiera internacionalmente aceptado.
- El monto as obtenido, se convertir a
nuevos soles, utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la SBS en el Diario Oficial El
Peruano el da en que se contrajo la
obligacin o, en su defecto, el ltimo
publicado.
6. Cuadro resumen

Tipo de cambio para obligaciones tributarias

Concepto
IGV

Tipo de cambio aplicable

Tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la SBS a
la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.

Impuesto a la Renta de Tercera Categora

Tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin.

Registro de Activos o Ingresos

Tipo de cambio compra vigente.

Registro de Pasivos o Gastos

Tipo de cambio venta vigente.

Rentas de Primera Categora

Tipo de cambio compra vigente a la fecha de devengo.

Rentas de Segunda Categora

Tipo de cambio compra vigente a la fecha de percepcin de la renta.

Rentas de Cuarta Categora

Tipo de cambio compra vigente a la fecha de percepcin de la renta.

Rentas de Quinta Categora

Tipo de cambio compra vigente a la fecha de percepcin de la renta.