AUNEGE Campus Numrique en Economie Gestion Licence 2 Comptabilit analytique Leon 5

Leon n 5 : le calcul du cot de revient

Corrig du cas de synthse : socits Zeltronic

La dtermination des cots dunit duvre doit tre mene au fur et mesure que slaborent
les cots de production de A et B. En effet, on a besoin des cots totaux de production pour
dterminer le cot dunit duvre des centres distribution et administration. On a galement
besoin des quantits totales de matires achetes, dheures machine et dheures de mainduvre directe afin de dterminer les cots dunit duvre des centres approvisionnement,
usinage et montage. Ceci nous oblige effectuer quelques calculs pralables
1) Calculs pralables
Tableau 1 : quantits totales de matires et composants achets
Quantits achetes
Prix unitaire
Montant
Matires premires X
11 000
60
660 000
Matires premires Y
27 500
88
2 420 000
Composants PO
20 000
25
500 000
Composants PL
15 000
65
975 000
Pices PT
50 000
125
6 250 000
Valeur totale
10 805 000
Tableau 2 : quantits de matires, composants et dheures de travail
Quantit unitaire
Quantit
Quantit unitaire
Quantit
globale pour
globale pour
Produits intermdiaires Produit intermdiaire 20 000 units
Produit
15 000 units
A
fabriques
intermdiaire B
fabriques
Matire premire X
0,25
5 000
0,40
6 000
Matire premire Y
1,00
20 000
0,50
7 500
Composants PO
1,00
20 000
Composants PL
1,00
15 000
MOD
0,01
200
0,005
75
Centre usinage
0,15
3 000
0,20
3 000
Produits finis
Produit A
20 000
Produit B
15 000
Pices PT
1,00
20 000
2,00
30 000
MOD
0,25
5 000
0,30
4 500
Centre montage
0,25
5 000
0,30
4 500

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Tableau 3 : dtermination du cot des units duvre

ApprovisionUsinage
Montage
Distribution Administration
nement
Cots totaux
900 000
1 200 000
2 500 000
350 000
800 000
Nature des
Valeur des
Cot de
Cot de
units duvre approvisionHM
HMOD
production des production des
nements
PF
PF
Nombre d'U.O. 10 805 000(1)
6 000(2)
9 500(3) 18 685 625(4) 18 685 625(4)
Cot de l'U.O.
0,08329
200,00
263,15789
0,01873
0,04281
(1)

Cf. total du tableau 1

(2)

Soit 3 000 + 3 000 = 6 000 (cf. tableau 2)

(3)

Soit 5 000 + 4 500 = 9 500 (cf. tableau 2)

(4)

Cf. tableau 5

2) Calcul des cots de production

a) Produits intermdiaires
Tableau 4 : dtermination des cots de production des produits intermdiaires PIA et PIB
Produit intermdiaire A
Produit intermdiaire B
Quantit
Matire premire X
5 000
Matire premire Y
20 000
Composants PO
20 000
Composants PL
Centre
2 560 000
approvisionnement
Cots d'achat
20 000
MOD
200
Autres charges
20 000
directes
Centre usinage
3 000
Cots de production
20 000

Cot unitaire

Montant

Quantit

Cot unitaire

Montant

60
88
25
0,08329

300 000
1 760 000
500 000
213 235

6 000
7 500
15 000
1 995 000

60
88
65
0,08329

360 000
660 000
975 000
166 173

139
75
15

2 773 235
15 000
300 000

15 000
75
15 000

144
75
20

2 161 173
5 625
300 000

200
184,41173

600 000
3 688 235

3 000
15 000

200
204,45320

600 000
3 066 798

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b) Produits finis
Tableau 5 : dtermination des cots de production des produits finis A et B
Produit A
Produit B
Quantit
Cot
Montant
Quantit
Cot
Montant
unitaire
unitaire
20 000 184,41173
3 688 235
-

Produit
intermdiaire A
Produit
intermdiaire B
Pice PT
MOD
Autres charges
directes
Centre
approvisionnement
Centre montage
Cot de
production
Centre distribution
Centre
administratif
Cot de revient
complet
Prix de vente
Rsultat
analytique

15 000 204,45320

3 066 798

20 000
5 000
20 000

125
80
50

2 500 000
400 000
1 000 000

30 000
4 500
15 000

125
80
60

3 750 000
360 000
900 000

2 500 000

0,08329

208 237

3 750 000

0,08329

312 355

5 000 263,15789
20 000 455,61305

1 315 789
9 112 261

4 500 263,15789
15 000 638,22427

1 184 211
9 573 364

9 112 261
9 112 261

0,01873
0,04281

170 682
390 129

20 000 483,65359

9 673 072

15 000 677,50355 10 162 553

20 000
20 000

9 800 000
126 928

15 000
815 12 225 000
15 000 137,49645 2 062 447

490
6,34641

9 573 364
9 573 364

0,01873
0,04281

179 318
409 871

Rsultat analytique total : 2 189 375

Conclusion
Apparemment, les deux produits sont rentables : chacun dgage une marge globale positive.
Cependant, on observe que la marge sur cot de revient unitaire du produit A est extrmement
faible. Il faut donc sinterroger sur le mode dimputation des charges fixes.
Entre autres, lapprovisionnement est rparti sur la base de la valeur dachat. Un biais est donc
introduit par le prix dacquisition des matires, susceptible de varier dans le temps et donc
daugmenter le poids des charges dapprovisionnement pour un produit plutt que lautre. En
outre, les quantits achetes ne sont pas forcment le seul lment lorigine du cot
dapprovisionnement : une grande quantit de matires peut tre achete en un nombre rduit
de commandes et inversement. Le seul critre de volume est par consquent insuffisant.
De plus, la cl de rpartition utilise pour imputer les charges de distribution est extrmement
dangereuse, car elle amplifie les ventuelles erreurs commises dans la dtermination du calcul

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du cot de production. Plus un produit cote cher produire, plus il reoit de charges
administratives et de distribution. Pourtant, on vend moins de produits B que de produits A :
est-il justifi en ce cas que le premier supporte presque autant de charges de distribution que
le second, uniquement parce quil cote plus cher ?
Lapprciation que lon peut porter sur la rentabilit des produits A et B apparat en dfinitive
dlicate, et il faut donc se garder de porter un jugement htif sans un regard sur la manire
dont est imput le cot des centres danalyse.