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Rgimen Tributario Especial
Material disponible en
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Profesor: Reinaldo Castrilln Mosquera

Contador Pblico. U. Central del Valle del Cauca
Especialista en Impuestos. Universidad Icesi
MBA en Finanzas. Instituto Europeo de Postgrados
Celular: 320 612 5676

Email: revisor-fiscal@hotmail.com
Web: procesoscontables.jimdo.com
Marco Constitucional
Artculo 1. Colombia es un Estado social de derecho, organizado
en forma de Repblica unitaria, descentralizada, con autonoma
de sus entidades territoriales, democrtica, participativa y
pluralista, fundada en el respeto de la dignidad humana, en el
trabajo y la solidaridad de las personas que la integran y en la
prevalencia del inters general.
Artculo 38. Se garantiza el derecho de libre asociacin para el
desarrollo de las distintas actividades que las personas realizan
en sociedad.
Diplomado en Gerencia Tributaria
25/08/2012 16:25
Normatividad Tributaria
Artculo 19 E.T. Contribuyentes del Rgimen
Tributario Especial (Decreto 624 de 1989)
Ttulo VI Libro I. E.T. Artculos 356 al 364:
Rgimen Tributario Especial.
Decretos 4400 de diciembre de 2004 y 640 de
marzo de 2005 reglamentarios del artculo 19 E.T.
25/08/2012 16:25

Adicionalmente:
Decreto 1333 de 1989: Precooperativas
Decreto 1480 de 1989: Asociaciones mutualistas
Decreto 1481 de 1989: Fondos de empleados
Decreto 1482 de 1989: Administraciones pblicas cooperativas
Decreto 4588 de 2006: Cooperativas de Trabajo Asociado
Ley 22 de 1987:
Vigilancia de Asociaciones
Decreto 1318 de 1988: Reglamento de la Ley 22
Ley 43 de 1984:
Asociaciones de pensionados
Ley 79 de 1988:
Marco legal del Cooperativismo en Colombia
Ley 454 de 1998:
Marco conceptual de la Economa Solidaria
Circular Bsica Jurdica:Documento de la Superintendencia de la
Economa solidaria
25/08/2012 16:25
Contribuyentes del Rgimen

Tributario Especial
Artculo 19 del Estatuto Tributario
Artculo 8 de la Ley 863 de 2003
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Quines pertenecen a este Rgimen?

1)Corporaciones, fundaciones y asociaciones sin
nimo de lucro.
2)Personas jurdicas
sin nimo de lucro que
ejerzan actividad financiera.
3)Fondos mutuos de inversin y asociaciones
gremiales respecto de sus actividades industriales
y de mercadeo.
4)Entidades cooperativas en todos sus niveles.
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PRIMER GRUPO
Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo de
lucro, con excepcin de las contempladas en el artculo 23 del
Estatuto Tributario, para lo cual deben cumplir las siguientes
condiciones:
a) Que el objeto social principal y recursos estn destinados a
actividades de salud, deporte, educacin formal, cultural,
investigacin cientfica o tecnolgica, ecolgica, proteccin
ambiental, o a programas de desarrollo social;
b) Que dichas actividades sean de inters general, y
c) Que sus excedentes sean reinvertidos totalmente en la
actividad de su objeto social.
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Artculo 633 Cdigo Civil
Corporaciones
Fundaciones
Asociaciones
Beneficio para grupos sociales o

comunidad en general
Beneficio comn de los

Corporados o Asociados
Entidades Sin nimo de Lucro

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Presuncin sin nimo de lucro

Se entiende que las entidades descritas en los numerales 1
y 2 del artculo 19 no tienen nimo de lucro, cuando los
excedentes obtenidos en desarrollo de sus actividades no
se distribuyen en dinero ni en especie a los asociados o
miembros de la entidad, ni an en el momento de su retiro o
por liquidacin de la misma.
Es vlido de igual modo la presuncin en el sector cooperativo, salvo que en
estas entidades hay devolucin de aportes al momento del retiro y de los
excedentes obtenidos, luego de cumplir la distribucin contenida en la Ley 79 de
1988 se le puede reconocer a los aportes su valor real por medio del remanente.
25/08/2012 16:25
Artculo 633 Cdigo Civil
Con nimo de
lucro
Sin nimo de
lucro
Propsitos
?
En ambas puede hablarse de utilidad?
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Excepciones:
Las siguientes entidades no hacen parte del rgimen tributario
especial por que no son contribuyentes del impuesto sobre la renta,
siempre y cuando sean entidades sin nimo de lucro:
los sindicatos, las asociaciones de padres de familia, las sociedades
de mejoras pblicas, las Instituciones de Educacin Superior
aprobadas por el ICFES, los hospitales, las organizaciones de
alcohlicos annimos, las juntas de accin comunal, las juntas de
defensa civil, las juntas de copropietarios administradoras de edificios
organizados en propiedad horizontal o de copropietarios de conjuntos
residenciales, las asociaciones de exalumnos, los partidos o
movimientos polticos, las ligas de consumidores, los fondos de
pensionados, as como los movimientos, asociaciones y
congregaciones religiosas.
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Otras excepciones:
Asociaciones gremiales, cuando no realicen actividades
industriales o de mercadeo.
Tampoco son contribuyentes, las personas jurdicas sin
nimo de lucro que realicen actividades de salud, siempre y
cuando obtengan permiso de funcionamiento del Ministerio
de Salud, y los beneficios o excedentes que obtengan se
destinen en su totalidad al desarrollo de los programas de
salud.
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Condiciones excluyentes
Las entidades referidas deben cumplir las siguientes
condiciones:
a) Que el objeto social principal y recursos estn
destinados a actividades de salud, deporte, educacin
formal, cultural, investigacin cientfica o tecnolgica,
ecolgica, proteccin ambiental, o a programas de
desarrollo social;
b) Que dichas actividades sean de inters general, y
c) Que sus excedentes sean reinvertidos totalmente en la
actividad de su objeto social.
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Decreto 4400 de 2004
Regulacin de las Actividades

Son actividades de salud aquellas que estn autorizadas por el
Ministerio de la Proteccin Social.
Son actividades de deporte aficionado aquellas reguladas por la
Ley 181 de 1995 y de Educacin Formal las contenidas en la Ley
115 de 1994.
Se entiende por actividades culturales las descritas en el
artculo 18 de la Ley 397 de 1997 y todas aquellas que defina el
Ministerio de Cultura.
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Siguiendo con las Actividades:
Son actividades de investigacin cientfica o tecnolgica aquellas
definidas en el Decreto 2076 de 1992.
Los programas son de desarrollo social, cuando afectan a la
colectividad fomentado el mejoramiento y desarrollo de las
condiciones de vida del hombre en sociedad.
Se entiende por programas ecolgicos y de proteccin ambiental los
contemplados en el Cdigo Nacional de Recursos Naturales de
Proteccin del Medio Ambiente y los que defina el Ministerio de
Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial u otra entidad pblica del
sector.
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Definicin
de
tecnolgicas
investigaciones
cientficas
Se entiende por investigaciones de carcter cientfico y

tecnolgico todas aquellas destinadas a crear
conocimiento, desarrollar invenciones, desarrollar o
mejorar nuevos productos o procesos, o mejorar los
existentes, o aumentar la productividad mejorando la
eficiencia y la eficacia de los procesos productivos.
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Qu se entiende por
inters general?
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Inters general
Las actividades son de inters general cuando beneficien a
un grupo poblacional, como un sector, barrio o comunidad.
Se considera que la entidad sin nimo de lucro permite el
acceso a la comunidad, cuando hace oferta abierta de los
servicios y actividades que realiza en desarrollo de su objeto
social, permitiendo que terceros puedan beneficiarse de
ellas, en las mismas condiciones que los miembros de la
entidad, o sus familiares.
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En caso de no cumplir las condiciones anteriores:

Las corporaciones, fundaciones y asociaciones constituidas
como entidades sin nimo de lucro, que no cumplan las
condiciones sealadas en el numeral 1 del artculo 19 ET,
son contribuyentes del impuesto sobre la renta, para cuyo
efecto se asimilan a sociedades limitadas (Tarifa 33%).
Para gozar de la exencin en el impuesto de renta, estos
contribuyentes deben cumplir lo previsto en el artculo 358 y
359 del ET.
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25/08/2012 16:25
Segundo grupo
Las personas jurdicas sin nimo de lucro que
realizan actividades de captacin y colocacin de
recursos financieros y se encuentren sometidas a
la vigilancia de la Superintendencia Financiera.
Ejercen actividad financiera.
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Definicin de Actividad Financiera

Segn el inciso cuarto del artculo 39 de la Ley 454 de
1998 se entender como actividad financiera la
captacin de depsitos, a la vista o a trmino de
asociados o de terceros para colocarlos nuevamente a
travs de prstamos, descuentos, anticipos u otras
operaciones activas de crdito y, en general, el
aprovechamiento o inversin de los recursos captados
de los asociados o de terceros.
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Tercer grupo
Fondos
mutuos
de
inversin
y
asociaciones gremiales respecto de sus
actividades industriales y de mercadeo.
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FONDOS MUTUOS DE INVERSIN
Los fondos mutuos de inversin son vehculos de captacin de recursos de los
trabajadores dependientes, cuya finalidad primordial es destinarlos a la
inversin en el mercado pblico de valores, caracterizados por la existencia de
un acuerdo mutual, donde la empresa patrocinadora y los empleados de la
misma realizan una serie de aportes o contribuciones, a efectos de estimular el
ahorro de estos ltimos.
La creacin del fondo mutuo de inversin, se realiza teniendo en cuenta el
acuerdo de los afiliados y la aquiescencia de la futura empresa patrocinadora.
Con posterioridad deber obtener la aprobacin de la Superintendencia
Financiera, una vez suscrita el acta orgnica y redactados los reglamentos de
administracin, crdito y fondo de perseverancia.
Concepto 2010016086-001 del 30 de marzo de 2010. Super Financiera

Marco Legal Decreto 2968 de 1960.
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*Fomento al Ahorro
Los Fondos Mutuos de Inversin en Colombia nacieron con el decreto 2968 de
1960 y se crearon con el fin de fomentar el ahorro en los trabajadores
colombianos.
Actualmente existen cuarenta y dos Fondos Mutuos de Inversin supervisados
por la Superintendencia Financiera de Colombia, entidad encargada del control
de las entidades del sector financiero. La Superintendencia Financiera supervisa
la gestin de estas empresas y busca preservar la confianza de las personas
naturales depositan sus ahorros en estas entidades.
Ejemplos son los que funcionan en empresas tales como General Motors
Colmotores, Banco de la Repblica, Fabricato, Banco Popular y Grupo
Bancolombia. La diferencia con el fondo de empleados es que en el fondo de
empleados, la empresa no aporta.
*Extracto de Tesis presentada por Roberto Montes Vlez. U. Javeriana, 2009.
http://www.javeriana.edu.co/biblos/tesis/economia/tesis185.pdf
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25/08/2012 16:25
Asociaciones Gremiales
Unin de varias personas con caractersticas similares
en cuanto a oficio, profesin, arte, sector productivo y/o
conocimientos o prcticas comunes que buscan el
bienestar comn, sin nimo de lucro fortaleciendo los
intereses del gremio.
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25/08/2012 16:25

Condicin
Fondos mutuos de inversin y asociaciones gremiales respecto de sus
actividades industriales y de mercadeo.
Actividad Industrial:
Se entiende por actividades industriales las de extraccin,
transformacin o produccin de bienes corporales muebles que se
realicen en forma habitual.
Actividad de Mercadeo:
Se entiende como la adquisicin habitual de bienes corporales muebles
para enajenarlos a ttulo oneroso.
En el evento en que las asociaciones gremiales y los fondos mutuos de
inversin no realicen actividades industriales o mercadeo, se considera
como no contribuyentes del impuesto sobre la renta.
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25/08/2012 16:25
Cuarto Grupo
4. Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas
centrales, organismos de grado superior de carcter
financiero, las asociaciones mutualistas, instituciones
auxiliares
del
cooperativismo,
confederaciones
cooperativas, previstas en la legislacin cooperativa,
vigilados por alguna superintendencia u organismos de
control.
Ley 79 de 1988 y Ley 454 de 1998.
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25/08/2012 16:25

Exencin en el Impuesto de Renta
Las cooperativas son exentas del impuesto sobre la renta y
complementarios si el veinte por ciento (20%) del excedente, tomado
en su totalidad del Fondo de Educacin y Solidaridad de que trata el
artculo 54 de la Ley 79 de 1988, se destina de manera autnoma por
las propias cooperativas a financiar cupos y programas de educacin
formal en instituciones autorizadas por el Ministerio de Educacin
Nacional.
El beneficio neto o excedente de estas entidades estar sujeto a
impuesto cuando lo destinen en todo o en parte en forma diferente a lo
establecido en este artculo y en la legislacin cooperativa vigente.
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25/08/2012 16:25
Retencin en la fuente
Estarn sometidos a retencin en la fuente nicamente los pagos o
abonos en cuenta a favor de los contribuyentes con rgimen
tributario especial, por concepto de ventas provenientes de
actividades industriales y de mercadeo y de rendimientos
financieros.
Los contribuyentes del sector solidario solamente estarn sujetos a
la retencin en la fuente por concepto de rendimientos financieros.
No obstante, como comunidades organizadas que son, se consideran
agentes retenedores, debiendo cumplir con las respectivas obligaciones.
Art. 368 ET.
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25/08/2012 16:25
Obligaciones del agente retenedor

Practicar la Retencin en la Fuente
Presentar declaraciones en el perodo correspondiente.
Consignar lo Retenido
Expedir Certificados
Realizar registros contables
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25/08/2012 16:25
Deber de informar al proveedor su calidad de sin

nimo de lucro
Para que no le practiquen retencin en la fuente debe
entregar al proveedor el Certificado de la Cmara de
Comercio o de la entidad correspondiente para
demostrar su calidad de entidad sin nimo de lucro.
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25/08/2012 16:25
Manejo Tributario
en el Rgimen Especial
Artculos 356 al 362 E.T.
Decretos 4400 de 2004
Decreto 640 de 2005

Celular: 320 612 5676

Clases de Rgimen
Para Impuesto de Renta
Ordinario
Especial
20%
Decretos 4400/2004
Decretos 640/2005
33%
0%
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Tratamiento especial
Los contribuyentes a que se refiere el artculo
19, estn sometidos al impuesto de renta y
complementarios sobre el beneficio neto o
excedente a la tarifa nica del veinte por ciento
(20%).
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25/08/2012 16:25
Determinacin del beneficio neto o excedente.

Para determinar el beneficio neto o excedente se
tomar la totalidad de los ingresos, cualquiera sea su
naturaleza, y se restar el valor de los egresos de
cualquier naturaleza, que tengan relacin de causalidad
con los ingresos o con el cumplimiento de su objeto
social de conformidad con lo dispuesto en el Ttulo VI
del ET, incluyendo en los egresos las inversiones que
hagan en cumplimiento del mismo.
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25/08/2012 16:25

Exencin sobre el beneficio neto o excedente
El beneficio neto o excedente tendr el carcter de exento cuando se
destine directa o indirectamente, en el ao siguiente a aqul en el cual se
obtuvo, a programas que desarrollen el objeto social.
El beneficio neto o excedente generado en la no procedencia de los
egresos, no ser objeto del beneficio de exencin.
La parte del beneficio neto que no se invierta en los programas que
desarrollen su objeto social, tendr el carcter de gravable en el ao en
que esto ocurra.
Si requiere tiempo superior a un ao, en el caso de las asignaciones
permanentes debe ser aprobado por Asamblea General o por el rgano
correspondiente.
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25/08/2012 16:25
Objeto Social
El objeto social que hace procedente la deduccin y
exencin, deber corresponder a actividades de salud,
educacin,
cultura,
deporte
aficionado,
investigacin
cientfica y tecnolgica o a programas de desarrollo social,

siempre y cuando las mismas sean de inters general y
que a ellas tenga acceso la comunidad.
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25/08/2012 16:25
Acceso a la comunidad
Las actividades son de inters general cuando beneficien
a un grupo poblacional, como un sector, barrio o
comunidad.
Se considera que la entidad sin nimo de lucro permite el
acceso a la comunidad, cuando hace oferta abierta de los
servicios y actividades que realiza en desarrollo de su
objeto social, permitiendo que terceros puedan
beneficiarse de ellas, en las mismas condiciones que los
miembros de la entidad, o sus familiares.
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25/08/2012 16:25
Condicionamiento a la exencin
Cuando las entidades sin nimo de lucro
desarrollen actividades que son de inters general,
pero a ellas no tiene acceso la comunidad, gozarn
de los beneficios como contribuyentes con
tratamiento tributario especial, sin derecho a la
exencin del impuesto sobre la renta.
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25/08/2012 16:25
Ingresos
Los ingresos son todos aquellos bienes, valores o
derechos en dinero o en especie, ordinarios y
extraordinarios, cualquiera sea su naturaleza y
denominacin, que se hayan realizado en el
periodo gravable y susceptibles de incrementar el
patrimonio neto de la entidad.
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25/08/2012 16:25
Casos especiales de Ingresos

Para las asociaciones gremiales y fondos mutuos de inversin, los
ingresos que se toman para calcular el beneficio neto o excedente,
sern los provenientes de las actividades industriales y/o de
mercadeo, para lo cual debern llevar cuentas separadas de
dichas actividades en su contabilidad.
Para las Cooperativas de Trabajo Asociado constituye ingreso
gravable relativo a la prestacin de servicios, el valor que quedare
una vez descontado el monto de las compensaciones ordinarias y
extraordinarias pagadas efectivamente a los trabajadores
asociados cooperados.
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25/08/2012 16:25
Egresos
Se consideran egresos procedentes aquellos
realizados en el respectivo perodo gravable, que
tengan relacin de causalidad con los ingresos
o con el objeto social, incluidas las inversiones
que se efecten en cumplimiento del mismo y la
adquisicin de activos fijos.
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25/08/2012 16:25
Donaciones como egresos procedentes

As mismo se consideran egresos procedentes, las donaciones
efectuadas en favor de otras entidades sin nimo de lucro que
desarrollen actividades y programas a los que se refiere el
numeral 1del artculo 19.
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25/08/2012 16:25

Artculo 125-1. Requisitos de los beneficiarios de las
donaciones
Para que la donacin sea egreso procedente, la entidad
beneficiaria de la donacin deber reunir las siguientes
condiciones:
1. Haber sido reconocida como persona jurdica sin nimo de
lucro y estar sometida en su funcionamiento a vigilancia oficial.
2. Haber cumplido con la obligacin de presentar la declaracin
de ingresos y patrimonio o de renta, segn el caso, por el ao
inmediatamente anterior al de la donacin.
3. Manejar,
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25/08/2012 16:25

Artculo 125-2. modalidades de las donaciones.
Las donaciones que dan derecho a deduccin deben revestir
las siguientes modalidades:
1. Cuando se done dinero, el pago debe haberse realizado por
medio de cheque, tarjeta de crdito o a travs de un
intermediario financiero.
2. Cuando se donen ttulos valores, se estimarn a precios de
mercado de acuerdo con el procedimiento establecido por la
Superintendencia de Valores.
3. Cuando se donen otros activos, su valor se estimar por el
costo de adquisicin ms los ajustes por inflacin* efectuados
hasta la fecha de la donacin, menos las depreciaciones
acumuladas hasta esa misma fecha.
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25/08/2012 16:25
Requisitos para reconocer la deduccin

Certificacin de la entidad donataria, firmada por Revisor
Fiscal o Contador, en donde conste la forma, el monto y la
destinacin de la donacin, as como el cumplimiento de las
condiciones sealadas en los artculos anteriores.
En ningn caso proceder la deduccin por concepto de
donaciones, cuando se donen acciones, cuotas partes o
participaciones, ttulos valores, derechos o acreencias,
posedos en entidades o sociedades.
46
25/08/2012 16:25

Egresos procedentes
Para la procedencia de los egresos realizados en el respectivo
perodo gravable que tengan relacin de causalidad con los
ingresos o con el objeto social, debern tenerse en cuenta las
limitaciones establecidas en el captulo V del libro primero del
Estatuto Tributario.
Lo anterior sin perjuicio del cumplimiento de los requisitos
especiales consagrados en el Estatuto Tributario, para la
procedencia de costos y deducciones, tales como los sealados
en los artculos 87-1, 108, 177-1, 177-2, 771-2 y 771-3.
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25/08/2012 16:25

Normatividad en la procedencia de egresos:
Art. 87-1 ET: Otros Gastos Originados en la relacin laboral no
deducibles: los que no hayan formado parte de la base de retencin en
la fuente por ingresos laborales.
Art. 108 ET: Aportes Parafiscales son requisito para la deduccin de
salarios
Art. 117-1 ET: Limite de los costos y deducciones ingresos no
constitutivos
Art. 771-2 ET: Soportes de los costos y deducciones
Art. 771-3 ET: Deduccin de mercanca sin pago de tributos aduaneros
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25/08/2012 16:25
Adems:
Art. 177-2 ET: No son aceptados los costos y gastos por conceptos de
operaciones gravadas con IVA :
Personas no inscritas en Rgimen Comn por contratos de valor
individual o acumulado superior a 3.300 UVT (2012 $85.961.000)
Los realizados a Personas Naturales no inscritas en el Rgimen Comn
cuando no conserven copia en el cual conste la inscripcin en Rgimen
Simplificado del respectivo vendedor o prestador se servicios.
No se podr tratar como egreso procedente el GMF.
Tampoco constituye egreso o inversin, el valor correspondiente a la
ejecucin de beneficios netos o excedentes de aos anteriores.
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25/08/2012 16:25

Compensacin de prdidas fiscales
Cuando como resultado del ejercicio se genere una prdida
fiscal, la misma se podr compensar con los beneficios netos de
los periodos siguientes.
Esta decisin deber ser adoptada por la Asamblea General o
mximo rgano directivo, para lo cual se deber dejar constancia
en la respectiva acta, antes de presentar la declaracin de renta
y complementarios del correspondiente periodo gravable en el
cual se compense la prdida.
Artculo 147 E.T.
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25/08/2012 16:25

Pagos a favor de asociados o miembros de la entidad
Los pagos o abonos en cuenta por cualquier concepto, por las
corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro, a
favor de las personas que de alguna manera participen en la
administracin de la entidad, o a favor de sus cnyuges, o sus
parientes constituyen renta gravable para las respectivas personas
y estn sujetos a retencin en la fuente a la misma tarifa vigente
para los honorarios.
Esta medida no es aplicable a los pagos originados en la relacin
laboral, sometidos a retencin en la fuente de acuerdo con las
disposiciones vigentes sobre la materia.
51
25/08/2012 16:25
Ley 1527 de 2012. Artculo 13
La retencin en la fuente aplicable a los pagos o abonos en cuenta realizados a

trabajadores independientes pertenecientes al rgimen simplificado, o que cumplan los
topes y condiciones de este rgimen cuando no sean responsables de lVA, cuya
sumatoria mensual no exceda de cien (100) UVT no estn sujetos a retencin en la
fuente a ttulo de impuestos sobre la renta. Si exceden de 100 se aplica la tabla:
La base para calcular la retencin ser el 80% del valor pagado en el mes, descontando
aportes a salud, pensin, ARP y AFC.
La retencin en la fuente aplicable a los pagos realizados a trabajadores independientes
pertenecientes a rgimen comn, o al rgimen simplificado que superen las 300 UVT, ser
la que resulte de aplicar las normas generales.
UVT 2012: $26.049
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25/08/2012 16:25

Exencin del beneficio neto para las entidades sin nimo de lucro
El excedente sestar exento del impuesto sobre la renta cuando:
a) Corresponda a las actividades descritas en el numeral 1 del artculo
19,siempre y cuando sean de inters general y tenga acceso la
comunidad.
b) Se destine y ejecute dentro del ao siguiente al de su obtencin, o
dentro de los plazos adicionales establecidos por la Asamblea General.
La destinacin total del beneficio neto se deber aprobar previamente a
la presentacin de la declaracin del impuesto sobre la renta y
complementarios del respectivo periodo gravable;
c) Se destine para constituir asignacin permanente
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25/08/2012 16:25

FORMAS DE DESTINACIN DEL BENEFICIO NETO O EXCEDENTE
Para obtener la exencin del beneficio neto o excedente la ley establece unas formas de
ejecucin:
EJECUCIN DIRECTA: Se realiza cuando la entidad sin nimo de lucro, dedica todo o
parte de su beneficio neto o excedente dentro del ao siguiente al de la obtencin, si
necesita plazo adicional se necesita aprobarse por asamblea general.
EJECUCION INDIRECTA: Se presenta cuando el beneficio se destine a travs de la
donacin, entendida como la transferencia a titulo gratuito e irrevocable, debe aprobarse
mediante asamblea general o por el rgano directivo competente.
ASIGNACION PERMANENTE: estn constituidas por el beneficio neto o excedente que se
reserve para realizar inversiones en bienes o derechos, con el objeto de que sus
rendimientos permitan el mantenimiento o desarrollo permanente de alguna de las
actividades de su objeto social.
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25/08/2012 16:25
Asignaciones Permanentes
Las asignaciones permanentes estn constituidas por el
beneficio neto o excedente que se reserve para realizar
inversiones en bienes o derechos, con el objeto de que
sus rendimientos permitan el mantenimiento o desarrollo
permanente de alguna de las actividades de su objeto
social.
La entidad podr optar por invertir en diversos activos
negociables o en actividades encaminadas a cumplir el
objeto social.
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25/08/2012 16:25
Requisitos
Para constituir vlidamente la asignacin permanente, las
entidades sin nimo de lucro, debern cumplir totalmente
con los siguientes requisitos:
a) Aprobacin de Asamblea General y registro en acta
b) Registro contable en cuenta especial del patrimonio;
c) Que sus frutos, rendimientos o producto se inviertan o
utilicen en el desarrollo de su objeto social.
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25/08/2012 16:25

Exencin del beneficio neto o excedente fiscal para el sector
cooperativo.
Para las entidades del sector cooperativo el excedente fiscal
estar exento del impuesto sobre la renta cuando:
a) Que el beneficio neto o excedente contable se destine
exclusivamente segn lo establecido en la Ley 79 de 1988.
b) Que al menos el veinte por ciento (20%) del beneficio neto o
excedente contable, se destine de manera autnoma por las
propias cooperativas a financiar cupos y programas de educacin
formal.
57
25/08/2012 16:25
Libros de Contabilidad
Todos los contribuyentes sujetos al rgimen tributario
especial estn obligados a llevar libros de contabilidad
debidamente registrados de conformidad con las normas
legales vigentes, ante la Cmara de Comercio o la
Administracin de Impuestos con competencia en el
domicilio principal de la entidad, o ante cualquier
organismo pblico que tenga facultad para reconocer su
personera jurdica.
58
25/08/2012 16:25
Libro de actas
El libro de actas de la asamblea general o mximo
rgano directivo que haga sus veces, constituye el
soporte y prueba de las decisiones adoptadas por la
misma.
Deber registrarse conjuntamente con los dems libros
de contabilidad, conforme con las normas vigentes
sobre la materia, para que adquiera pleno valor
probatorio.
59
25/08/2012 16:25
Conservacin de documentos y pruebas

Los contribuyentes del rgimen tributario especial,
debern conservar por un perodo mnimo de cinco (5)
aos, contados a partir del 1de enero del ao siguiente
al de su elaboracin, expedicin o recibo todos los
soportes, actas, pruebas y en general los documentos
soportes de las declaraciones que sirvan para fijar
correctamente las bases gravables y liquidar los
impuestos correspondientes.
Artculo 632 ET.
Artculo 46 Ley 962 de 2005: Firmeza impuesto de renta
60
25/08/2012 16:25
Procedimiento y Sanciones
A los contribuyentes del rgimen tributario
especial les son aplicables las normas de
procedimiento y sancin establecidas en el
Estatuto Tributario.
61
25/08/2012 16:25
Otros beneficios tributarios

No aplicacin de renta por comparacin
patrimonial
No clculo de renta presuntiva
No clculo de anticipo de impuesto de renta.
Las entidades del numeral 1 no liquidan ni pagan
impuesto al patrimonio. Las del 2,3 y 4 s.
62
25/08/2012 16:25
Beneficios fiscales que pierden

Beneficio de Auditora
Beneficio de la deduccin de Inversin en activos productivos.
No pueden utilizar como gasto procedente el Gravamen a los
Movimientos Financieros (solo hasta el 25%)
Tomado de Actualcese. Edicin 2 Entidades sin nimo de lucro. 2011
63
25/08/2012 16:25

Otras responsabilidades
Rgimen Comn del Impuesto a las Ventas si sus actividades
no son excluidas.
Reteiva al rgimen simplificado.
Por resolucin de la DIAN pueden ser incluidos como grandes
contribuyentes.
Retenciones en la fuente en renta, ica, iva.
Impuestos de Industria y Comercio, Predial, parafiscales y
dems que les corresponda.
Presentacin de Informacin exgena
64
25/08/2012 16:25
EJERCICIO
CLCULO DE IMPUESTO DE RENTA

Celular: 320 612 5676

Anlisis Concepto 66294

10/08/2006
DIAN
66
25/08/2012 16:25
La educacin es un universo de conocimientos que forma integralmente al hombre

y como todo universo, algunas veces se torna inexplicable e inmanejable.
Castrilln, 2012

Celular: 320 612 5676

Gracias
Material disponible en
www.procesoscontables.jimdo.com

Celular: 320 612 5676


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