Tributario RESUMEN 2

Aldo Gonzalez REPRESENTANTE ESTUDIANTIL
TRIBUTARIO
DERECHO TRIBUTARIO
Bolilla 1
Contenido del Derecho Financiero: Conjunto de normas que reglan la
recaudacin, la gestin y la erogacin (ingresos y egresos) de los medios
econmicos que necesita el Estado para el desarrollo de sus actividades.
Comprende la legislacin presupuestaria, la gestin estatal para
recaudaciones y erogaciones o gastos pblicos, los ingresos tributarios y los
no tributarios, la regulacin de crdito publico, la emisin monetaria.
Derecho Fiscal. Concepto: Es el conjunto de normas que regulan la actividad
jurdica del Fisco, comprende al estado preceptor tanto de ingresos
patrimoniales de derecho privado como lo que provienen de la venta y
locacin de las tierras publicas, como las de derecho publico como las
provenientes de los impuestos, tasas y contribuciones. (ingresos de derecho
privado y publico)
Derecho Tributario. Concepto: Es la rama del derecho financiero que se
refiere al conjunto de normas jurdicas que regulan sobre los ingresos de
derecho publico del estado y especficamente a los tributos que son una de
las formas de recursos estatales que el estado impone a los ciudadanos
coercitivamente en virtud de su poder de imperio.
Ubicacin de cada uno de ellos. Naturaleza: El Derecho Tributario
constituye la parte del Derecho Financiero que estudia los ingresos de
derecho publico del estado mientras que el Derecho Financiero tiene un
contenido mas general abarcando normas de derecho publico y privado y no
solo en lo que se refiere a ingresos sino tambin a egresos.
Autonoma Didctica y Cientfica del Derecho Tributario Es autmono en
sentido didctico porque tiene un sentido y enseanza propios que obliga a
adoptar una metodologa acorde con el grado de desarrollo de la materia
tributaria en cada pas. Estructural porque se le reconoce determinados
institutos con caractersticas propias y estructuras bien diferenciadas de las
dems ramas jurdicas. Dogmtica porque tiene conceptos y principios
propios. Funcional porque constituye un conjunto de reglas jurdicas
homogneas que funcionan concatenadas en un grupo orgnico y
singularizado Cientfica dada por su capacidad de elaborar conceptos y
normas sustantivas propias.
Su relacin con otras ciencias: Con el Derecho Constitucional: La

Constitucin de cada pas sienta las bases para el sistema financiero y
tributario del mismo. Derecho Administrativo: El Derecho Financiero y el
Administrativo tienen como objetivo comn tratar que las finanzas y los
recursos de un pas rindan el mximo posible. Derecho Penal: El Derecho
Financiero necesita al Derecho Penal para asegurar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias. Derecho Procesal: Todo lo que atae al
procedimiento de aplicacin, percepcin, determinacin y discusin de los
recursos financieros, queda sometido a las normas de la legislacin procesal
financiera. Derecho Privado: La actividad financiera es ejercida por el Estado
pero las personas sujetas a ella son de sujetos de derecho privado, como lo
es el Estado cuando explota sus bienes patrimoniales. Derecho Tributario y
Derecho Presupuestario: Tienen una funcin complementaria ya que el
presupuesto no lograra sus fines sin el tributario y esta carecera de
justificacin y causa si previamente no se determinara el destino de la
recaudacin. Economa Poltica: La economa poltica analiza el fenmeno
tributario examinando especialmente sus efectos en el plano social con sus
repercusiones generales. Poltica: La economa de un pas esta siempre
organizada institucionalmente, la poltica determinara que necesidades son
urgentes y cuales no y la poltica financiera orientara as la actividad del
Estado hacia la satisfaccin de esos fines.
Definicin jurdica de la tributacin: Tributacin es toda actividad que el
Estado realiza para percibir tributos, entendindose por tributo toda prestacin
pecuniaria debida al Estado por los sujetos obligados en virtud de una norma
legalmente establecida, para lograr el cumplimiento de sus fines y satisfacer
los requerimientos del desarrollo nacional.
Bolilla 2
Diferentes clases de tributos: Impuestos, tasas y contribuciones: Estos
constituyen lo que genricamente se llaman tributos considerados como
prestaciones de dinero que el Estado exige en razn de su poder soberano a
las personas que se encuentran en las circunstancias previstas por la ley para
satisfacer las necesidades colectivas. Estas tres clases de tributos provienen
de la ley y se caracterizan por ser prestaciones pecuniarias, sin embargo el
particular paga el impuesto sin recibir contraprestacin alguna en forma
directa por parte del Estado en cambio cuando paga tasas y contribuciones
recibe una contraprestacin directa por parte del Estado.
Caracterizacin de cada uno de ellos: Impuesto: Es la obligacin
pecuniaria exigida legalmente segn su capacidad contributiva a las personas
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integrantes de un Estado por tener bienes o rentas en el mismo, destinados a

satisfacer las necesidades colectivas por lo que a cambio del pago el
particular no recibe ninguna contraprestacin directa. Tasa: Es la cantidad de
dinero que recibe le Estado o entidad estatal a cambio de la prestacin de un
determinado servicio publico que recibe directamente el que lo paga.
Contribucin: Es una obligacin pecuniaria nica exigida por el Estado en
razn de la ejecucin de una obra publica o de la realizacin de un gasto que
proporciona al obligado un beneficio patrimonial.
Clasificacin de los impuestos:
a)Impuestos ordinarios y extraordinarios: No existe unanimidad en la
doctrina, la clasificacin se hacia antiguamente para diferenciar los que se
perciban para satisfacer necesidades habituales de la colectividad, de lo que
se aplicaban en casos de emergencia. Actualmente se asigna a la categora
de ordinarios a lo que se establecen con vigencia permanente y gravan la
renta y extraordinarios a aquellos se establecen en forma temporal y
gravan el capital.
b) Impuestos directos e indirectos: Anteriormente se tomaba en
consideracin la posibilidad de la traslacin del tributo del contribuyente de
derecho a un contribuyente de hecho, es directo cuando no se opera la
traslacin y el contribuyente de derecho es el que lo paga ej: impuesto a la
renta y es indirecto cuando se opera la traslacin de la carga impositiva y el
que paga no es el contribuyente de derecho sino otro de hecho. ej: IVA
Actualmente se denominan directos a aquellos que individualizan con certeza
al contribuyente ej: impuesto a la renta que afecta a cosas o situaciones
permanentes segn registros e indirectos a aquellos en donde no es posible
individualizar con certeza a la persona obligada ej: impuesto al consumo lo
pagaran los que consuman que no siempre sern los mismos.
c) Impuestos reales y personales: Se denominan reales u objetivos a los
que recaen sobre la cosa objeto de la tributacin sin considerar la situacin
individual de cada contribuyente y personales o subjetivos a aquellos en los
que el Estado entra a considerar la situacin individual de cada
contribuyente en relacin a ciertos factores que pueden modificar su
verdadera capacidad contributiva.
d)Impuestos internos y al comercio exterior: Se denominan internos a los
que gravan las rentas de las economas privadas residentes o
domiciliadas dentro un pas determinado y de comercio exterior a los que
se establecer en relacin a la importacin, exportacin o transito de
mercaderas y estn representados por los impuestos aduaneros.
e)Impuestos nico y mltiples: Esta es una clasificacin meramente
doctrinaria ya que el impuesto nico no existe, sin embargo el mismo seria el
que sustituira a todos los impuestos del rgimen impositivo de un pas y
los mltiples son los diversos gravmenes que pesa sobre distintas
manifestaciones de capacidad contributiva a travs de los cuales el
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Estado diversifica su carga tributaria pero que en ultimo termino tienen a

gravar una sola fuente imponible que es la renta.
f) Fijos, porcentuales y progresivos: Fijos son lo que se establecen sin
tener en cuenta el valor econmico del acto sino que se impone una suma
invariable. Porcentuales son cuando se toma un tanto por ciento sobre la
base economica aunque esta vare ej: 25% Progresivos es aquel porcentual
con la caracterstica de que la tasa aumenta a medida que aumenta la base
economica, a mayor base mayor porcentaje y viceversa.
Tasa. Clasificacin: Tasas judiciales: Derivan de la actividad jurisdiccional y

se pagan con motivo de la promocin de juicios contenciosos y voluntarios.
Tasas administrativas: Pagadas a la administracin publica en diferentes
conceptos como concesin y legalizacin de documentos y certificados,
controles, fiscalizaciones, inspecciones, por autorizaciones, concesiones y
licencias, inscripcin en los registros pblicos.
Contribuciones. Clasificacin: Contribucin de mejoras: es una obligacin
nica impuesta por el Estado para compensar una plusvala en el valor de la
propiedad obtenidos por los propietarios de inmuebles por la realizacin de
una obra publica. Ej: asfaltado de una calle. Contribuciones Sociales: la
entrega pecuniaria del particular encuentra su razn en la ventaja que le
produce la realizacin de un gasto efectuado por el Estado ej: aporte para
jubilaciones y pensiones.
Parafiscalidad: Se llaman as a las exacciones recabadas por ciertos entes
pblicos para asegurar su financiamiento autnomo destinado generalmente a
la previsin social y a la seguridad. Son ingresos que participan de la
naturaleza del impuesto por su gravitacin econmica sobre el consumidor,
pero no figuran especficamente en el presupuesto. Ej: IPS
Bolilla 3
La relacin jurdica tributaria y la obligacin tributaria.
La relacin jurdica tributaria. Concepto: Es un vinculo de derecho basado
en la ley que relaciona al Estado con los sujetos obligados y con terceras
personas dando nacimiento a la obligacin tributaria. Relacin significa
vinculacin entre el Estado y el particular Jurdica por que nace de la ley
Tributaria porque su finalidad es dar nacimiento a la obligacin tributaria
principal y a las obligaciones accesorias y formales que la acompaan,
preceden o siguen.
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Naturaleza jurdica: (relacin de derecho y personal): La relacin jurdica

tributaria es una relacin de derecho esto quiere significar que el Estado no
esta vinculado con el particular en razn de su podero, supremaca o fuerza
sino de la ley, de manera que el Estado no puede pretender de los particulares
sino la suma exacta en la oportunidad establecida. Es una relacin personal
porque constituye una obligacin de dar suma de dinero que es de contenido
personal.
Elementos de la relacin: Son a) Obligacin principal de dar suma de
dinero b) Obligaciones accesorias, adjetivas o formales a cargo de
determinados particulares. Entre las obligaciones accesorias encontramos las
siguientes: De hacer: formular declaracin jurada, llevar libros de comercio,
registrar domicilio fiscal, informar o suministrar informes De no hacer: tolerar
las visitas de inspeccin, pesquisas domiciliarias con o sin autorizacin
judicial, control de libros de comercio.
La relacin como vinculo jurdico: La relacin tributaria es un vinculo
jurdico porque nace exclusivamente de la ley porque el tributo no es una
creacin de la fuerza de la autoridad estatal, sino que corresponde a una
obligacin pura nica y exclusivamente legal por lo que el Estado no puede
pretender sino lo exactamente sealado en la ley en la oportunidad y
condiciones por ella determinada. La relacin jurdica tributaria establece una
paridad absoluta entre el Estado y el particular ya que el Estado no puede
hacer uso de la fuerza para exigir el cumplimiento de la obligacin tributaria
sino dentro de los limites sealados en la ley ya que el particular puede poner
en movimiento los medios de defensa para que todo se site estrictamente en
los causes trazados por la norma legal.
La obligacin tributaria. Concepto: La obligacin tributaria es un vinculo
jurdico en virtud del cual ciertas personas denominadas sujetos obligados se
ven constreidas a entregar al Estado una prestacin pecuniaria en concepto
de tributo por acaecimiento o manifestacin del hecho imponible contemplado
en la ley.
Elementos de la obligacin tributaria: a) Sujeto activo: o acreedor que es

quien puede exigir la entrega de una suma de dinero, que es siempre es
Estado b) Sujeto pasivo: deudor o contribuyente que es quien debe la
prestacin pecuniaria c) Objeto: de la obligacin es la prestacin pecuniaria
d) Fuente: todo tributo nace y se establece por ley e) Causa: es la capacidad
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contributiva del contribuyente f) Hecho Imponible: elemento fundamental de

la obligacin tributaria ya que sin el acaecimiento del supuesto previsto en la
norma no existir derecho al cobro y la obligacin consiguiente del pago.
El hecho imponible. Concepto: Es el supuesto establecido en la norma por
el legislador cuyo acaecimiento da nacimiento a la obligacin tributaria, al ser
este supuesto un acto jurdico econmico demostrador de la capacidad
contributiva del obligado.
Otras denominaciones y acepciones: Materia imponible, denominacin
utilizada en la Constitucin, Hecho econmico financiero, facto generador,
Hecho imponible o hecho generador (Ley 125/91) Tipologa tributaria.
El hecho imponible en su aspecto objetivo (esttico) y subjetivo (dinmico)
espacial, temporal. Cuantitativo e internacional: Aspecto objetivo: Es la
descripcin del hecho concreto que el contribuyente realiza o las
situaciones en que se encentra que generan la obligacin tributaria.
Aspecto subjetivo: identifica al destinatario legal tributario, la persona que
realiza el hecho o se encuentra en la situacin prevista por la norma.
Aspecto espacial: indica el lugar en que el destinatario realiza el hecho o
se encuadra en la situacin descripta por la norma. Aspecto temporal:
indica el momento exacto en que se configura el hecho imponible y nace
la obligacin tributaria. Aspecto cuantitativo: donde aparece la unidad de
medicin en el hecho imposible a fin de establecer el monto o cantidad
que debe abonar el contribuyente. Ej: la medicin aduanera se determina
por el peso de las mercaderas. Aspecto internacional: se manifiesta
cuando el hecho generador recae en dos o mas soberanas fiscales Ej:
transporte internacional.
Bolilla 4
Sujetos de la obligacin tributaria
Sujeto activo: El acreedor de la obligacin tributaria es el Estado, las
municipalidades y los entes estatales, entendindose por tales, toda
clase de gobierno o autoridad de jurisdiccin territorial que ejerza la
funcin gubernativa en ejercicio de su poder de imposicin o soberana
fiscal.
El Estado: Ente Central y entes descentralizados preceptores de tributos: En
nuestra estructura unitaria solamente el Estado puede ser sujeto activo,
es el nico que puede establecer tributos por si mismo en tanto que los
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municipios y dems entes descentralizados si bien pueden ser

preceptores de tributos por ministerio de la ley, no tienen sino
delegacin de facultades tributarias que le obligan a enmarcar su
actuacin dentro del contenido de las leyes.
Sujeto pasivo u obligado: Es la persona fsica o jurdica de derecho publico
o privado a la que la ley fiscal obliga al pago de un tributo.
Contribuyentes: Son las personas a las que la ley seala como deudores de
la obligacin tributarias, estn agrupados en dos categoras Contribuyente
de derecho que es la persona sealada por la ley para el pago del tributo
Contribuyente de Hecho que es la persona en quien recae el pago del tributo
por razones de traslacin o incidencia Ej: pago de IVA.
Responsables: Se denomina as al grupo de personas que por estar
vinculadas con el contribuyente, junto o adems de este, resultan tambin
sujetos obligados a pagar una suma de dinero sin ser ellos precisamente los
contribuyentes.
Responsabilidad sustitutiva, solidaria y subsidiaria: Sustitutiva: Se da en

el caso de que el responsable quien esta obligado al pago desde el primer
momento, acta en representacin, en reemplazo del verdadero
contribuyente Ej: agentes de retencin de aportes obrero patronales.
Solidaria: En donde el responsable quien no tiene obligacin de pagar desde
el primer momento acta junto con el deudor para abonar la deuda
tributaria en caso de ser requerido por la administracin. Ej: los adquirentes
de casa de comercio deben requerir el certificado de no adeudar tributos para
efectuar la adquisicin caso contrario sern solidariamente responsables del
pago de los mismos. Subsidiaria es la establecida para que el responsable
actu en vez del deudor Ej: Los representantes legales y voluntarios que no
procedan con la debida diligencia en sus funciones respecto de normas
tributarias sern subsidiariamente responsables de las obligaciones que en
concepto de tributos correspondan a sus representados. Esta responsabilidad
se limita al valor de los bienes que administren. Objetiva categora constituida
por las personas sealada en la ley en atencin a su condicin de poseedores
o propietarios de cosas o bienes que se encuentran afectados por
determinadas normas fiscales Ej: el litigante que quiere usucapir debe pagar
los impuestos inmobiliarios del inmueble para poder iniciar el juicio.
El objeto de la obligacin tributaria: Lo constituye la prestacin pecuniaria,

es decir, la entrega de una suma de dinero que debe cumplir el sujeto pasivo
con lo que se produce la extincin del adeudo fiscal.
Bolilla 5
La causa y la fuente de la obligacin tributaria.
La causa: Es el criterio que la ley asume como razn necesaria y suficiente
para justificar que de un determinado presupuesto de hecho derive la
obligacin tributaria. La capacidad contributiva es la aptitud o potencialidad
econmica del individuo sometido a la soberana fiscal del Estado, para
contribuir al pago de los tributos en mayor o menor grado.
Causalistas y Anticausalistas: Causalistas: Los autores que estn a favor de
que la causa es un elemento de la obligacin tributaria, no se han puesto
de acuerdo en cual seria dicha causa, para algunos la causa de la
obligacin tributaria seria los servicios y beneficios que los Estados
prestan a la sociedad, para otros, la causa se halla en la ley, para otros
en la redistribucin de las riquezas, para Jarach es el criterio que la ley
asume como razn necesaria y suficiente para justificar que de un
determinado presupuesto de hecho derive la obligacin tributaria. La
ctedra adhiere a la opinin de que el elemento causa representa un
nexo entre la ley y el hecho que el legislador tomo en cuenta para
convertirlo en centro de la obligacin tributaria, as la causa es el
elemento que sirve a la eleccin de los hechos imponibles y de
orientacin en la interpretacin de la ley. Anticausalistas: Algunos autores
niegan la existencia de la causa, diciendo que debe renunciarse a la
investigacin de la causa porque con o sin ella existe la tributacin y se
elimina el problema innecesario de la existencia o no de este elemento.
Esta teora no es valedera teniendo en cuenta el principio de derecho
que dice no hay obligacin sin causa. La ctedra se adhiere a quienes
creen que la causa es un elemento necesario que posibilita la
explicacin de un sistema fiscal racional, mas aun cuando se equipara la
idea de causa como sinnimo de capacidad contributiva.
Su fundamentacin: a) los principios legales: la causa de la obligacin, se
ha dicho esta inserta en los principios dispositivos de la Carta Magna y
de todo sistema tributario b) en los ingresos del Estado: adjudica la causa
de la tributacin a la necesidad que tiene el Estado de cumplir sus fines,
destinado a proveer servicios pblicos para cubrir necesidades publicas,
y cuyo ingreso se obtiene a travs del recurso tributario c) en la
capacidad contributiva y su nexo con el hecho imponible: El elemento causa
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representa un nexo entre la ley y el hecho imponible, entonces la causa

es el elemento tenido en cuenta por el legislador que sirve a la eleccin
de los hechos imponibles y de orientacin en la interpretacin de la ley.
La fuente de la obligacin tributaria: Nullum tributum sine lege La fuente

de la obligacin tributaria es la ley ya que la voluntad jurdica de los
individuos no es apta para crear tributos mientras esta no este contenida
en la ley.
Constitucin Nacional: Todo tributo, cualquiera sea su naturaleza o
denominacin, ser establecido exclusivamente por ley, respondiendo a
principios econmicos y sociales justos as como a polticas favorables
al desarrollo nacional. Es tambin privativo de la ley determinar la
materia imponible, los sujetos obligados, y el carcter del sistema
tributario.
Tratados y acuerdos internacionales: Las convenciones internacionales
son los acuerdos firmados por dos o ms Estados que no obligan a los
habitantes sin la previa aprobacin del poder legislativo, mediante la
sancin de una ley, lo que equivale a ratificar a la ley como nica fuente
de la obligacin tributaria.
La ley: Es la nica fuente de la obligacin tributaria. La ley como fuente de
tributacin debe emanar del Poder Legislativo, ser promulgadas por el
Poder Ejecutivo y publicadas para que el pueblo se entere. El Poder
administrador no tiene facultad constitucional para establecer hechos
imponibles.
Los decretos y resoluciones: Los decretos sirven como normas auxiliares
y/o complementarias de las leyes, mediante ellos puede lograrse la
organizacin administrativa en la recaudacin, el rgimen de los
formularios, adopcin de medidas para efectivizar el cobro, pero ellos no
legislar sobre cuestiones reservadas a la ley, por lo que ellos no pueden
crear tarifas de imposicin, nuevos obligados o materia imponible.
La doctrina y la jurisprudencia: No pueden crear tributos ni establecer

obligaciones. Se recurre a ellas para mejor interpretacin y aplicacin de la ley
en materia tributaria.
Los usos y las costumbres: No pueden ser invocados como fuente de
obligacin ni de liberacin, solo la ley creara la deuda fiscal o dispondr su
extincin. Solo sirven de orientacin al legislador para su debida evaluacin
cuando se dicte la ley.
Bolilla 6
Los principios constitucionales y la Tributacin: En el derecho tributario se
ha admitido no solamente la necesidad de normas jurdicas especiales para la
actuacin del poder pblico sino tambin de ciertos principios que han existido
siempre ya que los mismos estuvieron incluidos en las constituciones de
1.870, 1.940, 1.967 y 1.992.
Legalidad: Todo tributo debe estar establecido por ley, es decir por medio de
disposiciones emanadas del Poder Legislativo, que es el nico rgano que
tiene la potestad conforme a la constitucin para sancionar leyes, lo cual
significa que el legislativo sanciona una ley que creo un tributo y a la vez
establece los caracteres esenciales del mismo; la forma, contenido y alcance
de la obligacin tributaria estn consignados expresamente en la ley de modo
que no quede margen para la arbitrariedad ni para el cobro de impuestos
imprevisibles sino que el sujeto pasivo conozca la forma cierta de contribuir y
que a la autoridad no le quede mas que aplicar las disposiciones generales de
observancia obligatoria dictadas con anterioridad al hecho concreto. Se
fundamenta en la necesidad de proteger a los contribuyentes en su derecho
de propiedad por cuanto los tributos importan restricciones a ese derecho al
sustraer una porcin del patrimonio.
Igualdad: La igualdad es la base del tributo no se refiere precisamente a la
igualdad numrica sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a
quienes estn en anlogas situaciones, es decir que toda persona fsica o
jurdica que se halle en las condiciones que marca la ley, debe pagar el tributo
cualquiera sea su carcter, categora social, sexo, nacionalidad y/o edad, ya
que le ley ordena que tributen sin exclusin todos los habitantes que se
encuentren en iguales situaciones de hecho.
Irretroactividad de la ley: Ninguna ley tendr efecto retroactivo salvo que

sea mas favorable al encausado o condenado La ley es retroactiva cuando
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afecta o modifica derechos adquiridos o realizados, ejercidos o perfeccionados

pero no cuando afecta derechos en mera expectativa que no hayan sido
ejercidos ni perfeccionados ni adquiridos, por ello es que ni por ley se pueden
crear tributos o alterarlos estructuralmente en forma retroactiva.
Debido proceso: El proceso tributario debe estar caracterizado por la
exigencia de que las relaciones procesales, los derechos y obligaciones, la
conducta de cada una de las partes y las atribuciones del Juez deben
adecuarse no solo a los principios generales del derecho procesal sino
tambin a las particularidades de la litis en materia tributaria, por lo que en
esta materia adems de la instancia administrativa y los diversos recursos que
dispone el contribuyente segn la ley 125/91 se establece el procedimiento
contencioso administrativo, con jueces naturales e imparciales donde se
otorga un amplio derecho a la defensa observndose las garantas
constitucionales del imputado contenido en la Constitucin Nacional como ser
la presuncin de inocencia, que se lo juzgue en juicio publico, que no se le
condene sin juicio previo, que no se lo juzgue mas de una vez por un mismo
hecho, que el Estado le prevea de un defensor gratuito, entre otras.
La no confiscacin de bienes: Ningn impuesto tendr carcter
confiscatorio. Su creacin y su vigencia atendern a la capacidad contributiva
de los habitantes y a las condiciones generales de la economa del pas. Para
que el tributo sea constitucional no debe constituir un despojo, existe
confiscatoriedad tributaria cuando el Estado se apropia de los bienes de los
contribuyentes al aplicar una disposicin tributaria en la cual el monto llega a
extremos insoportables, desbordando la capacidad contributiva del sujeto
obligado vulnerando la propiedad privada, por lo que en materia tributaria se
exige que la fijacin de las contribuciones o imposiciones concretas a los
sujetos obligados sea en proporcin a sus singulares manifestaciones de
capacidad contributiva.
La capacidad contributiva: Supone en el sujeto obligado la titularidad de
un patrimonio o de una renta aptos en cantidad y en calidad para hacer
frente al pago de los impuestos una vez cubiertos sus gastos vitales e
ineludibles, igualmente se convierte en un medio de defensa del
contribuyente cuando se intenta gravar a aquellos que estn por debajo
de un nivel econmico mnimo.
La doble imposicin: No podr ser objeto de doble imposicin el mismo
hecho generador de la obligacin tributaria. Hay doble imposicin
cuando el mismo contribuyente es gravado dos o ms veces por el
mismo hecho imponible en el mismo periodo de tiempo y por parte de
dos o ms sujetos con poder tributario. No debe confundirse la doble
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imposicin con la multiplicidad de impuestos cuando se advierte la

afectacin de la riqueza por distintos gravmenes que integran un
sistema tributario o sea que varia el hecho imponible; la doble
imposicin por el contrario requiere las siguientes condiciones a)
coexistencia de dos mas o autoridades financieras, vale decir con
personalidad jurdica distinta, ya sea interna o internacional b) un mismo
impuesto cobrado por cada una de ellas c) sobre el mismo hecho
imponible d) a la misma persona o sujeto obligado.
Libre circulacin de bienes: Los bienes de produccin o fabricacin
nacional, y los de procedencia extranjera introducidos legalmente,
circularan libremente dentro del territorio de la Republica ya que el
mero transito no puede constituir por si mismo motivo de imposicin
alguna.
Fianzas y multas: Nadie estar obligado al pago de tributos ni a la
prestacin de servicios personales que no hayan sido establecidos por
ley. No se exigirn fianzas excesivas ni se impondrn multas
desmedidas., ya que las multas privan al contribuyente sancionado de
una cierta cantidad suplementaria que debe pagar con el fin represivo de
castigarlo aunque en doctrina se sostiene que adems del fin represivo,
la multa tiene un carcter indemnizatorio por la mora del contribuyente
remiso.
El poder tributario y la competencia tributaria: Poder Tributario es la facultad

que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago ser
exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria, importa el
poder coactivo estatal de compeler a las personas a que entreguen una
porcin de sus rentas para cubrir las erogaciones que implica atender
las necesidades publicas. Competencia Tributaria: es la facultad de ejercer
en el plano material el poder tributario, puede trasladarse u otorgarse a
personas o entes para estatales o privados. En nuestro pas de rgimen
unitario no existe descentralizacin de competencia tributaria por cuanto
el rgimen municipal se halla enmarcado en la ley y los organismos
estatales y de economa mixta que perciben ciertas categoras tributarias
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lo hacen en ejercicio de facultades regladas que en ningn caso

configuran autonoma para la creacin de tributos.
Bolilla 7
La determinacin de la obligacin tributaria: Se llama as al conjunto de
actos dirigidos a precisar en cada caso particular si existe deuda tributaria,
quien es el obligado a pagar el tributo y cual es el importe de la deuda. Esto es
necesario ya que la norma no hace mas que enunciar una hiptesis de
manera abstracta por lo que al ocurrir el hecho enunciado por la ley, se debe
individualizar al sujeto obligado y verificar si el mismo no esta eximido del
pago del tributo por alguna causa preestablecida en la ley o comprobar que no
se haya producido una causa extintiva de la obligacin y si corresponde
elaborar la liquidacin correspondiente.
Concepto: Es el acto jurdico administrativo en virtud del cual la autoridad
administrativa facultada por la ley, precisa el hecho imponible, individualiza el
sujeto obligado y establece el monto o cuanta de la obligacin ya que para
que el impuesto creado por ley pueda ser percibido por la administracin se
requiere que el hecho sealado por la ley como generador de la obligacin
tributaria se configure, que se aplique la ley tributaria a ese hecho concreto
para cuantificar en el caso especfico la obligacin que el contribuyente o
responsable debe abonar al fisco. La determinacin es el requisito formal para
intimar al contribuyente a abonar el tributo, no antes, vale decir hace exigible
el pago del tributo.
Objeto: El proceso tributario de determinacin tiene por objeto fundamental: a)
verificar la existencia del hecho imponible b) establecer la base de la
imposicin c) aplicar la tasa fijada d) sealar el sujeto responsable o
contribuyente del tributo.
Contenido: a) precisa el hecho imponible (porque se debe pagar) b)
individualiza al sujeto obligado o sea que lo identifica (quien tiene que pagar) y
c) establece el monto y la cuanta del tributo (cuanto hay que pagar, monto del
tributo, inters por mora, sanciones en caso de irregularidades)
Naturaleza jurdica: El acto de determinacin de la obligacin tributaria, por
su naturaleza jurdica es: a) un acto administrativo b) es declarativo c) es de
derecho d) es vinculante porque genera derechos y obligaciones entre el
Estado y el sujeto pasivo e) goza de presuncin de legitimidad salvo prueba
en contrario f) es esencialmente revocable dentro del plazo de prescripcin.
Escuelas Constitutiva y Declarativa: Se discute si la deuda tributaria nace al
producirse el hecho imponible o nace en el momento de practicarse la
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determinacin. Para algunos tratadistas es constitutiva de la obligacin misma

y para otros es simplemente declarativa.
Escuela declarativa o latinoamericana: afirma que la deuda tributaria nace
al producirse el hecho imponible y por tanto mediante la determinacin solo se
declara una relacin jurdica preexistente, la cual no se modifica, y como
consecuencia de ello surge la exigibilidad del crdito y la posibilidad del
cumplimiento de la obligacin, es decir la funcin de la determinacin es
declarar y precisar el monto de la obligacin pero en modo alguno de ella
depende el nacimiento de la obligacin.
Escuela Constitutiva, europea o alemana: afirma que no basta que se

cumpla el presupuesto de hecho previsto en la ley para que nazca la
obligacin de pagar tributos, para ello es necesario un acto expreso de
la administracin que establezca la existencia misma en cada caso y que
precise su monto ya que dicho acto es constitutivo y definitorio vale
decir a partir de el nace la obligacin.
Carcter, efecto y formas de la determinacin en la ley 125/91. La
determinacin tributaria esta definida en la Ley 125/91 como el acto
administrativo que declara la existencia y cuanta de la obligacin
tributaria, es vinculante y obligatoria para las partes, y admite la
revocabilidad o rectificacin a favor o en contra del obligado, por lo que
no es definitiva, es asi que el efecto que nuestra ley le otorga es el de ser
un acto declarativo de la existencia y cuanta de la obligacin preexistente.
Comentario de los Arts. 209 al 211 de la ley 125/91
Art. 209: La determinacin es el acto administrativo que declara la
existencia y cuanta de la obligacin tributaria, es vinculante y
obligatoria para las partes.
Art. 210: La determinacin proceder en los siguientes casos a) cuando
la ley as lo establezca, b) cuando las declaraciones no sean
presentadas, c) cuando no se proporcione en tiempo y forma las
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reliquidaciones, aclaraciones o ampliaciones requeridas, d) cuando las

reliquidaciones, aclaraciones o ampliaciones que sean presentadas
ofrecieren duda respecto de su veracidad o exactitud, e) cuando
mediante su fiscalizacin la administracin tributaria comprobare la
existencia de dudas.
Art. 211: La determinacin de la obligacin tributaria debe realizarse
aplicando los siguientes sistemas: a) sobre base cierta: tomando en
cuenta los elementos existentes que permiten conocer en forma directa
el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma b)
sobre base presunta: en merito a los hechos y circunstancias que, por
relacin o conexin con el hecho generador de la obligacin tributaria
permitan inducir o presumir la existencia y cuanta de la obligacin. Solo
procede si el sujeto pasivo no proporciona los elementos de juicios
necesarios y confiables para la determinacin sobre base cierta y la
administracin tributaria no pudiere o tuviere dificultades para acceder a
los mismos. c) sobre base mixta: en parte sobre base cierta y en parte
sobre base presunta, a este efecto se podrn utilizar en parte la
informacin contable del contribuyente y rechazarla en otra, segn el
merito o grado de confiabilidad que ella merezca.
Bolilla 8
Reglas jurdicas especiales del derecho tributario La tendencia civilista
pretenda la aplicacin al Derecho Tributario de principios
doctrinales del derecho civil, pero el
derecho tributario como rama autnoma de la ciencia jurdica requiere la
aplicacin de reglas jurdicas propias y solo cuando la cuestin no
pudiese ser resuelta o fuese dudosa se acudir a los principios
generales del derecho y en ultima instancia y solo de manera supletoria
se recurrir al derecho civil.
Privilegios: Es el derecho de prelacin que en el cobro de los crditos la
ley concede a determinados acreedores atendiendo a la causa de la
obligacin. Existen dos categoras de privilegios: Crditos con privilegios
especial: recaen sobre bienes especficos del deudor y son pagados con
el producto de esos bienes afectados a ellos Ej: hipoteca, prenda.
Crditos con privilegio general: recaen sobre la generalidad de los bienes
del deudor, deben ser pagados con el remanente, despus de que sean
cubiertos los crditos con privilegios especiales.
15
Conflicto entre privilegios: Normalmente, las leyes tributarias acuerdan

privilegio general para el cobro de los crditos fiscales provenientes de
tributos, por lo que lgicamente, los crditos con privilegio especial
tendrn preferencia de pago sobre los crditos fiscales; por tanto, los
privilegios especiales que deriven de la hipoteca y de la prenda
prevalecern siempre sobre los crditos fiscales aduaneros. Sin
embargo, en cuanto al privilegio que importa el derecho de retencin que
se ejerce sobre determinados muebles si esta inscripto preventivamente
por la administracin acreedora es privilegiado sobre los especiales.
Garantas: Es toda forma o mecanismo legal para asegurar el

cumplimiento de una obligacin. Las clases de garantas son el aval, la
fianza, la hipoteca y la prenda: La garanta es legal cuando la exige la ley,
convencional cuando nace del contrato por acuerdo de partes. La
exigencia de una prestacin de garanta significa una nueva carga para
el obligado y pertenece a las cuestiones reservadas de la ley, en
consecuencia la autoridad administrativa no puede exigir al
contribuyente garantas para el pago del tributo mas que en los casos
que la ley expresamente lo establezca.
Medidas Cautelares: Son aquellas que el juez dispone para impedir que el
presunto deudor realice actos de disposicin o de administracin que
disminuyan su responsabilidad patrimonial y convierta en ilusorio el
resultado del juicio. Las medidas cautelares se otorgan siempre que se
cumpla con los siguientes requisitos: a) verosimilitud del derecho o
existencia del crdito b) peligro de perdida en la demora o frustracin del
derecho y c) contracautela que en el caso de la administracin no es
exigida. Es as que cuando exista riesgo para la percepcin de los
crditos fiscales como consecuencia de la desaparicin de los bienes
sobre los cuales podra hacerse efectivo, la administracin tributaria por
intermedio de la Abogaca del Tesoro podr requerir al Juez
competente que se adopten medidas cautelares como embargo
preventivo, nombramiento de interventor y otras medidas de seguridad.
Estas medidas cautelares podrn ser sustituidas por garantas y
cauciones suficientes a criterio del Juez.
Medios e instrumentos de percepcin y control del tributo: La administracin
tributaria dispone de las mas amplias facultades de control pudiendo
dictar normas relativas a las formas y condiciones a las que se ajustaran
los administrados en materia de documentacin y registro de las
16
operaciones vinculadas con la tributacin las declaraciones juradas y

los pagos, siendo as, puede exigir a los contribuyentes que lleven
libros, archivos, registros o que emitan documentos relacionados a la
actividad gravada, incautar o retener con autorizacin judicial libros,
archivos y documentos por 30 das, requerir informaciones a los
relacionados, practicar inspecciones, controlar la confeccin de
inventarios.
Instrumentos de control: El Poder ejecutivo queda facultado para exigir
la utilizacin de instrumentos de control que sern emitidos por la
Administracin, la que establecer las caractersticas que debern reunir
los mismos y las formalidades de su utilizacin. Documentacin: Los
contribuyentes estn obligados a extender y entregar comprobantes de
ventas en cada una de las enajenaciones que realicen, debiendo
conservar copias de los mismos hasta cumplirse la prescripcin del
tributo. Los instrumentos de control son: a) las estampillas Fuson b)
precintas c) las placas d) tinta negra para los productos nacionales e)
tinta roja para los productos importados. Para la circulacin se exige que
la mercadera vaya acompaada de la documentacin.
Delito Financiero y Delito Fiscal. Concepto: Por delito financiero se entiende
toda violacin a las normas que regulan la actividad financiera estatal
relativa a ingresos y egresos, es decir, es todo delito cometido contra el
erario pblico. Hay delito financiero en la contratacin deshonesta de un
servicio pblico, de un emprstito, en la gestin estatal en provecho
propio, en la rendicin de cuentas irregular de una erogacin
presupuestaria. En tanto que el delito fiscal es la ilicitud cometida
exclusivamente contra el patrimonio del Estado, en su carcter de
recaudador, o sea en su concepcin patrimonial de Fisco. Son Delitos
Fiscales la evasin de impuestos, la defraudacin, al contrabando, las
falsedades dolosas de la declaracin jurada y toda omisin culposa en el
pago del tributo.
Situacin de las personas jurdicas: Todas las formas de organizacin
cualquiera sea el tipo de sociedad, sern sujetos que conforman el
ordenamiento impositivo del pas.
La responsabilidad de las personas jurdicas recae sobre la sociedad
por hechos de sus Directores, Apoderados y representantes, siempre
que como contribuyentes hubiesen cometido alguna ilicitud, sin
embargo si se trata de casos de responsabilidad criminal, corresponder
a la persona individualizada como autora de la ilicitud. Las sanciones
17
administrativas para la sociedad pueden ser la clausura, interdiccin

para contratar con el estado, interdiccin para ejercer el comercio o para
actuar como representante etc.-
Criminalizacion de las ilicitudes Fiscales: Las infracciones fiscales son

violaciones a normas jurdicas que establecen las obligaciones
tributarias. Sobre su naturaleza existe falta de acuerdo sobre si son
ilicitudes fiscales o criminales.
Una posicin sostiene que la infraccin tributaria no se diferencia del
delito penal comn y debe ser sancionada con penas privativas de
libertad, la posicin contraria, estima que la ilicitud tributaria se
distingue del delito penal comn, sosteniendo que debe ser sancionada
exclusivamente por el Derecho Tributario. Sin embargo, para la mayora
de los autores, las infracciones fiscales deben ser consideradas como
ilicitudes de naturaleza administrativa y debiendo ser sancionadas por el
derecho penal tributario con penas de naturaleza administrativa y fiscal,
salvo los delitos criminales en perjuicio del fisco, como lo es el
contrabando, que merece pena privativa de libertad.
El principio constitucional del Art. 13 y las disposiciones de nuestro Cdigo
Penal: El Art. 13 C.N dice: No se admite la privacin de la libertad por
deudas A su vez el Art. 261 del Cdigo Penal dice: El que
proporcionare a las oficinas preceptoras u otras entidades
administrativas datos falsos o incompletos sobre hechos relevantes para
la determinacin del impuesto, omitiera en contra de su deber,
proporcionar a la entidades perceptoras datos sobre tales hechos, u
omitiera, en contra de su deber, el uso de sellos y timbres impositivos y
con ello evadiera un impuesto o lograra para si o para otro un beneficio
impositivo indebido, ser castigado con pena privativa de la libertad de
hasta 5 aos. Por tal motivo se ha planteado la posibilidad de la llamada
prisin por deudas prohibida por el Art. 13 de la C.N. adems de la
sancin de carcter civil que seria la multa aplicada por la
administracin, previamente a la prisin, lo cual vulneraria el principio
del non Bis In Idem, el cual prohbe que una misma persona pudiera ser
doblemente perseguida por un mismo hecho. El sumario administrativo
aplica la multa y el proceso penal impone la pena de prisin por deudas
con el Estado, por lo que habra doble persecucin por un mismo hecho,
lo cual esta prohibido por la Constitucin.-
18
La autonoma del Derecho Penal Fiscal: Toda ley que sea tal, necesita
contar con un cuerpo de normas que sancione el incumplimiento con
disposiciones represivas. Este principio no es ajeno a la ley fiscal. La
regulacin jurdica de todo atinente a la infraccin y a la sancin
tributaria corresponde al Derecho Penal Tributario, pero uno de los
problemas que se plantean es la ubicacin del Derecho Penal Fiscal
dentro del cuadro de las disciplinas jurdicas. A criterio del Dr. Mersan se
justifica que el rgimen represivo constituya una parte del Derecho
Tributario, por las modalidades propias que presenta en consecuencia
se podra utilizar las formulas del Cogido Penal.
Bolilla 9
La organizacin de la Administracin Tributaria: El sujeto activo de la
relacin tributaria se halla personalizado en la Sub-secretaria de Estado
de Tributacin, dependiente del Ministerio de Hacienda, que tiene a su
cargo la aplicacin y administracin de todas las disposiciones legales
referentes a tributos fiscales, su percepcin y fiscalizacin.
Carta Orgnica del Ministerio de Hacienda. Ley 109/91: La Estructura
orgnica del Ministerio de Hacienda esta definida en la Ley 109/91 que
establece las funciones y estructura orgnica del Ministerio de Hacienda.
Enumeracin, funcin y competencia de los rganos de la Administracin
Tributaria: El Ministerio de Hacienda tendr las siguientes funciones y
competencias: a) la administracin de patrimonio del Estado b) La
administracin del proceso del sector publico c) la aplicacin y la
administracin de todas las disposiciones legales referentes a los
tributos fiscales, su percepcin y fiscalizacin d) la aplicacin y
administracin de las disposiciones legales y reglamentarias
relacionadas con el tesoro publico, el crdito publico y la contabilidad
gubernamental e) la formulacin y manejo de la poltica de
endeudamiento interno y externo del sector publico f) formulacin y
manejo de la poltica fiscal del estado h) la administracin del sistema de
jubilaciones, pensiones y haberes del retiro del personal del sector
publico i) rgimen de los valores fiduciarios, su emisin, control y
rescate.--------
19
j) la representacin legal del Fisco en las demandas o tramites judiciales

y extrajudiciales k) las relaciones del Banco Central del Paraguay con el
Poder ejecutivo, y l) toda otra funcin y competencia que las
disposiciones legales pertinentes le atribuyen directamente o a sus
reparticiones dependientes y aquellas que le sean asignadas por el
Poder Ejecutivo, en el ejercicio de sus atribuciones.
En lo que hace a las autoridades y reparticiones principales: El Ministro
de Hacienda es la autoridad superior del Ministro en tal carcter le
compete el despacho de las materias confiadas al mismo y la direccin
superior de su funcionamiento. La estructura orgnica del Ministerio de
Hacienda comprende las siguientes reparticiones principales:
a) Gabinete del Ministro: Tiene a su cargo la atencin del despacho del
Ministro, sus relaciones en general y con los medios de prensa, as
como la organizacin y el mantenimiento del archivo.
b) Sub. Secretaria de Estado de Economa e integracin: Tiene a su cargo la
formulacin de la poltica y de endeudamiento del sector publico, maneja
las relaciones con los organismos financieros nacionales e
internacionales, interviene en las negociaciones financieras
internacionales y acuerdos econmicos bilaterales y multilaterales.
c) Sub. Secretaria de Estado de Administracin Financiera: Tiene a su cargo
la administracin de los recursos del Estado. Es de su competencia la
aplicacin de las disposiciones legales relacionadas con el Presupuesto
General de la Nacin, el Tesoro publico.
d) Sub. Secretaria de Estado de Tributacin (SSET): Tendr a su cargo la
aplicacin y administracin de todas las disposiciones legales referentes
a tributos fiscales, su percepcin y fiscalizacin. Cuando hubiere de
promoverse el cobro compulsivo de tributos y multas, se pasaran los
antecedentes a la Abogaca del Tesoro, para la deduccin de las
acciones pertinentes.
Dependen de la Sub Secretaria de Tributacin las siguientes
reparticiones:
- Direccin General de Recaudacin: tendr a su cargo el desarrollo de
todas las actividades relacionadas con la recepcin de las declaraciones
tributarias, la liquidacin y el cobro de los tributos fiscales, as como el
registro y control de lo recaudado.
20
- Direccin General de Fiscalizacin Tributaria: Tendr a su cargo controlar

el cumplimiento de las obligaciones tributarias que afectan a los
contribuyentes.
- Direccin de Apoyo: Desarrolla actividades que permitan identificar las
personas y entes afectados por las disposiciones tributarias, adems
facilitara al contribuyente el cumplimiento de sus obligaciones.
- Direccin de Planificacin y Tcnica Tributaria: Tendr a su cargo efectuar
estudios, anlisis y evaluacin del sistema tributario, le competer la
redaccin de los anteproyectos de leyes y dems disposiciones
relacionadas con los aspectos tributarios, adems asesorara en la
interpretacin y aplicacin de las disposiciones.
- Direccin General de Aduanas:
e) la Abogaca del Tesoro: Tendr a su cargo el conocimiento y direccin
de todas la cuestiones jurdicas y legales relacionadas con las funciones
del Ministerio de Hacienda, siempre que no estn atribuidas por esta Ley
a otras instituciones o funcionarios pblicos. Asesorara al Ministro y a
las reparticiones del Ministerio de Hacienda en todos los asuntos
jurdicos referentes a la redaccin o revisin de contratos, ttulos,
anteproyectos de leyes y documentos relacionados con las
actividades del Ministerio, conocern e informara sobre
Cuestiones jurdicas en que por accin u omisin pudiesen haberse
visto afectados los intereses del Ministerio o del Estado. Ejercer la
coordinacin para mantener la uniformidad de criterios jurdicos
emitidos por el Ministro. Tendr a su cargo la fijacin de pautas, el
registro y la fiscalizacin sobre la constitucin de las sociedades
annimas y sucursales o agencias para todo el pas.
El Abogado del Tesoro ejerce la representacin legal del Estado en las
demandas o tramites que deban promoverse para el cobro de crditos
fiscales, en los juicios que se dedujesen con motivo de resoluciones del
Ministerio y sus reparticiones, tanto en calidad de actor como
demandado.
f) Direccin General del Tesoro: Tendr a su cargo la percepcin de los

recursos financieros del tesoro pblico, la programacin y control de la
21
ejecucin presupuestaria en sus etapas de compromiso, obligacin y

pago de gasto publico, la transferencia y el pago de las obligaciones
fiscales, autorizados por el presupuesto, la supervisin y control de las
normas y procedimientos sobre uso del crdito y administracin de la
deuda publica, la emisin de valores fiscales y el control de los mismos.g) Consejo de Tributacin: Es el organismo competente para conocer y
decidir en los recursos deducidos por los contribuyentes contra las
resoluciones administrativas dictadas por los organismos o funcionarios
dependientes del Ministerio de Hacienda.
i) la Direccin Administrativa: Tendr a su cargo la administracin de
personal, bienes y servicios.j) el Servicio Nacional de Catastro: Es una reparticin tcnica, que tendr a
su cargo el Catastro de los bienes inmuebles del pas, debiendo
mantener un registro actualizado de inmuebles, sus propietarios y
suministrar la informacin a la SSET a los efectos de la percepcin del
impuesto inmobiliario.
k) Registro nico del Contribuyente: Creado por ley 1352/88 en el que
obligatoriamente deben inscribirse: las personas fsicas y jurdicas
sujetas a obligaciones tributarias cuya administracin y recaudacin
estn a cargo del Ministerio de Hacienda, las sucursales, agencias u
otras representaciones de personas fsicas y jurdicas domiciliadas en el
exterior, que en el pas estn sujetas a obligaciones tributarias.
l) Direccin de Grandes Contribuyentes: Creada por Ley 135/92 depende del
Vice Ministerio de Tributacin teniendo competencia para el control de
las declaraciones juradas, el cobro de los tributos, las liquidaciones de
multas y recargos, determinacin y verificacin de la situacin fiscal
declarada.
Bolilla 10
La Legislacin Aduanera: El nuevo Cdigo Aduanero Ley 2.422/04.
Generalidades: La nueva ley fue aprobada el 26 de mayo de 2.004 y
sancionada el 30 de junio del mismo ao, entro en vigencia 180 das
despus de su promulgacin y derogo a la Ley 1.173/85, anterior
Cdigo Aduanero, dicha ley que se encuentra dividida en 15 ttulos y
contiene 398 artculos y define a la Direccin de Aduanas como la
institucin encargada de aplicar la legislacin aduanera, recaudar
tributos a la importacin y exportacin, fiscalizar el trfico de
mercaderas por las fronteras y aeropuertos del pas, ejercer sus
22
atribuciones en zona primaria y realizar tareas de represin de

contrabando.
La Ley de Aranceles: Por Decreto No. 1.663/84 se adopto como base de la
Nomenclatura del Arancel de Aduanas el Sistema Armonizado de
Designacin y Codificacin de Mercaderas dado por el Convenio de
Bruselas de 1.983, donde se establece que las mercaderas pueden ser
objeto de importacin exportacin y todo trafico internacional en las
condiciones y con las limitaciones establecidas en cada rgimen
aduanero, se establece as mismo que las mercaderas de importacin
estarn sujetas al pago del gravamen aduanero correspondiente, salvo
las expresamente declaradas libres y que la cuanta del gravamen
aduanero ser fijada por el Poder Ejecutivo y su monto ser hasta un
mximo del 30% sobre el valor imponible de las mercaderas.
El Rgimen de ALADI: El Tratado de Montevideo de 1.980 estableci la
Asociacin Latinoamericana de Integracin (ALADI) sucesora de la
Asociacin Latinoamericana de Libre Comercio (ALALC). El Decreto No.
6.356/84 pone en vigencia el Acuerdo de Preferencia Arancelaria
Regional suscrito en la 2da reunin de ministros de la ALADI que se
aplicara a las importaciones de toda clase de productos originarios de
los pases miembros exclusivamente y consistir en una reduccin
porcentual de derecho adicional y
complementario en la forma siguiente: a) para Bolivia y Ecuador 5% de
reduccin b) para Chile, Colombia, Per, Uruguay y Venezuela 3% de
reduccin c) para Argentina, Brasil y Mxico 2% de reduccin. El Decreto
No. 15.315 del 6 de mayo de 1.986 acord la nomenclatura arancelaria de
la ALADI facultando al Ministerio de Hacienda a establecer la correlacin
oficial de la Nomenclatura Arancelaria Nacional con respecto a la ALADI.
El MERCOSUR: Objetivo y proyecciones: El 26 de marzo de 1.991 entre

Argentina,. Brasil, Paraguay y Uruguay, se suscribi en nuestra capital el
denominado Tratado de Asuncin que crea el Mercado Comn del Sur, el
cual fue aprobado por Ley 9/91 con lo cual el nuestro pas se adhiri
jurdicamente al Mercosur.
23
Objeto: es la creacin de un Mercado Comn fundado en la reciprocidad

de derechos y obligaciones entre los Estados partes, as mismo la libre
circulacin de bienes, servicios y factores de produccin a travs de la
eliminacin de los derechos aduaneros y otras restricciones no
arancelarias a la circulacin de mercaderas, y adems el
establecimiento de un arancel externo comn frente a terceros pases
como as mismo armonizar las leyes para lograr el fortalecimiento del
proceso de integracin.
Las operaciones aduaneras segn el nuevo Cdigo Aduanero: La importacin:
El rgimen aduanero de importacin definitiva confiere a las mercaderas
extranjeras el carcter de libre circulacin mediante el cumplimiento de
las obligaciones y formalidades exigidas para la aplicacin de este
rgimen. Las mercaderas importadas definitivamente con reduccin o
liberacin del pago del tributo aduanero en razn de su utilizacin para
fines especficos, continuarn sujetas a control aduanero aun despus
de su libramiento.
El despacho directo a consumo es un procedimiento por el que las
mercaderas pueden ser despachadas directamente a consumo, sin
previo sometimiento de la misma a depsito temporal de importacin.
Debern ajustarse obligatoriamente a este procedimiento las
mercaderas cuya permanencia en deposito signifique peligro o riesgo
para la integridad de las personas o el medio ambiente adems de otros
tipos de mercaderas que tengan caractersticas especiales, la Direccin
General de Aduanas establece el listado de este tipo de mercaderas
pudiendo ampliarlo.
La exportacin: Las mercaderas destinadas a un rgimen aduanero de
exportacin sern objeto de una declaracin que deber estar firmada
por la persona habilitada o identificada por medios electrnicos, el
declarante ser responsable por la exactitud de la declaracin y la
autenticidad de los documentos anexados entre los cuales debe estar la
correspondiente factura comercial. Luego de la declaracin se realiza el
control de los datos declarados y el cumplimiento de las normas legales
vigentes. El embarque de las mercaderas se efectuara bajo control
aduanero en los lugares habilitados por la aduana y recin al concluir los
controles documentales el fisco autorizara la salida de la mercadera al
exterior.
El transito: El rgimen del transito aduanero permite la circulacin de
mercaderas nacionales o extranjeras dentro del territorio aduanero,
24
desde una aduana de partida a otra de destino, con suspensin del pago
del tributo aduanero. La operacin de transito aduanero puede ser: a) de
un aduana de entrada a una aduana de salida (transito directo
internacional) b) de una aduana de entrada a una aduana interior
(transito interior) c) a travs de un ro, parte de cuyo curso integra el
territorio aduanero (transito fluvial). El Poder Ejecutivo queda facultado a
excluir determinadas mercaderas del rgimen de transito aduanero,
fundando en razones de salud publica, seguridad nacional,
racionalizacin del trafico ecolgico, de medio ambiente o economa.
El Rgimen de Deposito: Permite el ingreso y la permanencia en deposito
de mercaderas extrajeras en la importacin y mercaderas nacionales en
la exportacin con suspensin total del tributo aduanero, as como el
fraccionamiento de las mercaderas para ulteriores destinaciones
aduaneras, as mismo permite el traslado de mercaderas de un depsito
a otro bajo control aduanero, el deposito concluir cuando las
mercaderas fueran incluidas en otro rgimen aduanero o fueran
reembarcadas en el plazo y condiciones establecidos.
La admisin temporaria: Permite la permanencia de mercadera extranjera
en el territorio aduanero para fines determinados con suspensin total o
parcial del pago del tributo aduanero, debiendo la misma ser reexportada en el plazo fijado sin sufrir modificaciones.
La autoridad aduanera comprobara que las mercaderas que se reexportaren son las mismas que ingresaron bajo el rgimen de admisin
temporaria, este rgimen concluir con la re-exportacin de las
mercaderas dentro del plazo establecido.
El Draw-Back: Es el tratamiento aduanero que permite con motivo de la
re-exportacin de las mercaderas obtener la restitucin total o parcial
del tributo aduanero a la importacin pagado por esa mercadera o por
los productos contenidos en la misma o consumidos durante su
produccin.
La admisin temporaria para perfeccionamiento activo (Re-exportacin): Este
rgimen permite el ingreso de mercaderas extranjeras al territorio
aduanero, con suspensin total o parcial del pago del tributo aduanero,
para ser sometido a perfeccionamiento y posterior re-exportacin en
forma de producto resultante. Se entiende por perfeccionamiento activo
la transformacin, la elaboracin, la reestructuracin, y el acabado de las
25
mercaderas y por producto resultante el obtenido a travs de estas

operaciones de perfeccionamiento.
La exportacin temporaria para perfeccionamiento pasivo (Re-importacin):
Este rgimen permite la salida de mercaderas en libre circulacin del
territorio aduanero por un plazo determinado con suspensin del pago
del tributo aduanero, para fines de perfeccionamiento y posterior reimportacin bajo la forma de producto resultante y sujeto al pago del
tributo aduanero a la importacin sobre el valor agregado.
La jurisdiccin aduanera. Zona Primaria y Zona Secundaria: La potestad
aduanera sujeta a control de entrada y salida de mercaderas se ejerce
en: Zona Primaria: espacio fluvial o terrestre ubicado en los puertos,
aeropuertos, terminales ferroviarias, de transporte automotor y otros
puntos donde se efecten operaciones de embarque y desembarque,
transbordo, movilizacin, almacenamiento y despacho de mercaderas
procedentes o destinadas al exterior. Zona Secundaria: es el mbito del
territorio aduanero no comprendido en la zona primaria.
El Arancel Aduanero y el Valor en Aduanas: El arancel aduanero comprende
las alcuotas aplicables a las mercaderas aplicadas al territorio
aduanero, basado en la nomenclatura del sistema armonizado de
designacin y codificacin de mercaderas para la clasificacin
arancelaria, conforme los acuerdos internacionales vigentes.
El valor en aduana en la mercadera importada constituye la base
imponible para la aplicacin del impuesto aduanero resultante del
examen y anlisis de la declaracin del interesado, conforme a lo
establecido en los acuerdos internacionales vigentes y sus normas
reglamentarias.
El Despachante de Aduana y el Agente de Transporte: Obligaciones,
Responsabilidad y Garanta: El despachante de Aduanas es la persona
fsica que se desempea como agente auxiliar del comercio y del
servicio aduanero, habilitado por la Direccin Nacional de Aduanas, que
actuando en nombre del importador o exportador efecta tramites y
diligencias relativas a las operaciones aduaneras. Para el ejercicio de la
profesin el despachante deber prestar las garantas establecidas en
las normas reglamentarias. El despachante ser responsable cuando se
compruebe la existencia de faltas o infracciones aduaneras en su
actuacin, igualmente ser responsable por los actos de sus empleados
26
y auxiliares ejecutados por su orden en cuanto se relacionen con

trmites aduaneros.
El Agente de transporte es la persona fsica que acta como auxiliar del
comercio y del servicio aduanero, que en representacin del transportista o
empresa de transporte tiene a su cargo los tramites relacionados con la
entrada, permanencia y salida del territorio aduanero el medio de transporte y
su carga.
Bolilla 11
La Reforma Tributaria y la Ley 125/91: Se trata de un anteproyecto
emanado del Ministerio de Hacienda que fuera ampliamente debatido en el
Parlamento Nacional antes de su aprobacin en 1.991 y correspondiente
promulgacin en 1.992. Una ley interpretativa, aclarativa y reglamentaria cuyo
objetivo principal fue simplificar el sistema tributarioanterior, utilizando
terminologa propia del derecho tributario y respetando las normas
constitucionales y administrativas. Esta ley establece diversos impuestos
regulando sobre su naturaleza, hecho generador, contribuyentes, nacimiento
de la obligacin, significado de renta neta, renta bruta, deducciones y
conceptos no deducibles, exoneraciones, forma de liquidacin y anticipos.
Anlisis y contenido de los libros que comprende: Ley 125/91 comprende 6
libros divididos en ttulos y captulos.
Libro 1: Impuesto a los Ingresos
- impuesto a la renta
- rentas de actividades comerciales, industriales o de servicios
- rentas de actividades agropecuarias
- tributo nico (DEROGADO)
Libro 2: Impuesto al Capital
impuesto inmobiliario incluyendo impuesto adicional a los baldos
y el impuesto adicional a los inmuebles de gran extensin y a los
latifundios.
Libro 3: Impuesto al Consumo
-
impuesto al valor agregado (IVA)

impuesto selectivo al consumo
impuesto a la comercializacin interna de ganado vacuno
(DEROGADO por el Art. 41 de la misma ley)
Libro 4: Otros Impuestos
-
impuestos a los actos y documentos: considera hechos

imponibles a las obligaciones, actos y contratos que conste en
27
algn documento como las establecidas en la Ley 1003/64 de

impuesto al papel sellado y estampillas, derogado pero
reformulado manteniendo aquellos tributos que inciden sobre
actos importantes en la vida civil y comercial.
Libro 5: mbito de Aplicacin
constitucin de domicilio a los efectos fiscales
extincin de la obligacin
infracciones y sanciones
responsabilidades
facultades de la Administracin Tributaria
deberes de la Administracin Tributaria
deberes de los administrados
deberes de los funcionarios
actuaciones y procedimiento general de la Administracin
Tributaria
- los recursos administrativos en materia tributaria
- denuncias
- agentes de retencin y recepciones
- consulta vinculante
- reglas de interpretacin e integracin
- disposiciones varias
Libro 6: Rgimen Extraordinario de Regulacin Tributaria
-
regularizacin de deudas tributarias
Caracteres Fundamentales del Nuevo Rgimen Tributario de la Ley 125/91

con las modificaciones incorporadas de la Ley 2421/04 de Reordenamiento
Administrativo y Adecuacin Fiscal:
Innovaciones de la Ley 125/91
-
IMAGRO
Impuesto selectivo al consumo
Impuesto al Valor Agregado
Medidas Cautelares (riesgo)
Derogacin:
-
se deroga el principio solve et repete

desaparece la calificacin de contribuyentes ABCDE estipulada por
Decreto del ao 1.949
La ley 2421/04:
28
- crea la renta de servicios de carcter personal

-
crea la patente fiscal extraordinaria para vehculos

se sustituye el tributo nico por renta del pequeo contribuyente
se deroga el recurso de apelacin dentro de los recursos
administrativos
Bolilla 12
Impuestos a los Ingresos
El impuesto a la renta conforme a la Ley 125/91 y la Ley 2421/04: En nuestra

legislacin el impuesto a los ingresos, antes de la modificacin de la Ley
125/91 por la Ley 2421_/04 se hallaba legislado en el Libro I, abarcando
cuanto sigue:
Titulo 1
Capitulo 1 Renta de actividades comerciales industriales o de
servicios
- Capitulo 2 Renta de las Actividades Agropecuarias
Titulo 2
-
- Tributo nico (DEROGADO)

Actualmente este impuesto esta legislado por la Ley 125/91 en el libro I,
titulo I con sus captulos I y II y el titulo II referente al Tributo nico ha
sido modificada parcialmente por la Ley 2421/04 donde se legisla sobre:
-
Impuesto a la Renta de las actividades comerciales, industriales y

de servicios (IRACIS) o renta empresarial
Impuesto a la renta de actividades agropecuarias (IMAGRO)
Impuesto a la renta del pequeo contribuyente (IRPC)
Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal (IRP) o renta
personal
El Art. 1 de la Ley 125/91 dice Crease un impuesto que gravara las

rentas de fuentes paraguayas provenientes de las actividades
comerciales, industriales, de servicios y agropecuarias, que se
denominara Impuesto a la Renta.
Antecedentes y caractersticas de este impuesto:
1931 Se crea la legislacin de Impuesto a la Renta
29
1932 Se gravaron a las sociedades con ms de 100.000 pesos de capital

1936 El Impuesto alcanza a las sociedades comerciales estuviesen o no
inscriptas en el registro publico de comercio
1940 Se denomino Ley de Impuesto progresivo a la renta de
comerciantes, industriales e instituciones bancarias
1943 Un Decreto Ley clasifico a los contribuyentes en 3 categoras A, B y
C extendiendo por primera vez la imposicin a la renta ganadera
1948 Se extendi a la renta inmobiliaria
1949 Por decreto 9240 se crean 5 categoras de contribuyentes A,B,C,D y
E gravando por primera vez las rentas provenientes de la simple
inversin de capitales
1974 Se aplico el impuesto a los propietarios de inmuebles urbanos, por
las rentas de alquileres
1975 El impuesto se extendi a las rentas provenientes de la
compraventa y arrendamiento de todos los inmuebles del interior del
pas
1991 La Ley 125/91 derogo totalmente el Decreto Ley 9240/49 y sus
modificaciones
2004 La Ley 2421/04 de Reordenamiento Administrativo y Adecuacin
Fiscal modifico parcialmente a la Ley 125/91 la cual junto con esta ley
sigue vigente en la parte no derogada por esta ultima.
Concepto de Renta: Se considera renta a todo ingreso que incrementa el
patrimonio, sean peridicos, ocasionales, plusvala, ganancias de juego,
herencias o cualquier otro beneficio obtenido por una persona de una
fuente determinada, sea de capital, de la propiedad inmobiliaria, del
trabajo autnomo o en relacin de dependencia.
Descripcin de hecho imponible general: El Art. 2 Ley 125 modificado por
Art. 2 Ley 2421: Hecho generador: Estarn gravadas las rentas que
provengan de la realizacin de actividades comerciales industriales o de
servicios que no sean de carcter personal. Se consideraran
comprendidas: las rentas provenientes de la compra venta de inmuebles,
las rentas generadas por los bienes de activo, las rentas que obtengan
las personas o sociedades, rentas provenientes de actividades como el
transporte de bienes o de personas,
30
seguros y reaseguros, intermediacin financiera, discotecas, hoteles,

moteles y similares, arrendamiento de bienes inmuebles, agencias de
viajes, publicidad, estacionamiento de vehculos, alquiler y exhibicin de
pelculas, servicios fnebres entre otras y los dividendos que se
obtengan en carcter de accionista o socio de una sociedad por
actividades comerciales, industriales o de servicios.
Criterios atribuidos al Impuestos a la Renta y el criterio adoptado por la Ley
125/91 y la Ley 2421/04: Las rentas pueden estar gravadas por uno o
algunos de los criterios atribuidos conocidos en doctrina y legislacin
comparada que son:
Criterio de la Fuente: toma como ubicacin de la actividad generadora de
la renta o del objeto o bien que produce la renta. Nuestro pas adopta
este criterio.
Criterio de la Nacionalidad: toma en cuenta el lugar de nacimiento de la
persona o de la empresa.
Criterio del domicilio: toma en cuenta el domicilio de la persona duea o
titular de la empresa. En la Ley 2421 se toma este criterio solo para la
colocacin de capitales en el extranjero y el pago de intereses o
comisiones una vez que la persona este residiendo en Paraguay.
Adoptando uno de estos criterios es fcil evitar la doble imposicin.
El criterio de fuente paraguaya y la colocacin de ttulos, valores y capital en el
exterior por inversores radicados en el Paraguay: Se consideraran de fuente
paraguaya las rentas que provengan de actividades desarrolladas, de
bienes situados o derechos utilizados en la Repblica con
independencia de la nacionalidad, domicilio o residencia de quienes
intervengan en las operaciones y del lugar de celebracin de los
contratos. Los intereses de ttulos y valores mobiliarios como si mismo
los intereses, comisiones o rendimientos de capitales colocados se
consideraran de fuente paraguaya cuando la entidad emisora este
constituida o radicada en la Repblica.
El balance comercial y el balance impositivo: El balance comercial es un
cuadro de perdidas y ganancias que revela el estado patrimonial de una
persona fsica o jurdica en base a operaciones contables, por medio del
mismo, se determinara la renta neta gravada del contribuyente, debiendo
confeccionarse dentro de los 3 primeros meses de cada ao. El balance
impositivo es un documento anual que los contribuyentes presentan
ante la Administracin en una declaracin jurada acompaada del
31
resultado del ejercicio comercial del ao dentro del periodo

comprendido desde el 1ero de enero hasta el 31 de diciembre de cada
ao, tiene como objetivo establecer la base para el clculo del monto
imponible a fin de aplicar la tasa del impuesto y as efectuar el pago del
impuesto establecido en la ley.
La base imponible y los conceptos de renta bruta y renta neta de la Ley
125/91 y de la Ley 2421/04.: La base imponible es la cifra neta que sirve
para aplicar las tasas en el clculo de un impuesto o tributo. La renta
bruta es la diferencia entre el ingreso total proveniente de las
operaciones comerciales, industriales o de servicios y el costo de las
mismas. La renta neta se determinara deduciendo de la renta neta
gravada los gastos que sean necesarios para obtenerla y mantener la
fuente productora, siempre que presenten una erogacin real y estn
debidamente documentados.
La tasa o tarifa de la imposicin y la reduccin de la Ley 2421/04: La tasa
general del impuesto ser del 20% para el 1er ao de vigencia de la Ley y
del 10% a partir del 2do ao, sobre las utilidades. Se redujo porque en la
Ley 125/91 se estipulaba una tasa del 30%.
El sistema y forma de pago. Los anticipos: El ejercicio es anual, comienza el
1ero de enero y termina el 31 de diciembre, se paga en los 4 primeros
meses de cada ao, pero la ley reconoce sistemas de pago por anticipos
pudiendo pagarse 4 cuotas trimestrales tomando como base el ejercicio
anterior, si hay perdida se le acredita para el prximo periodo. El
impuesto se liquidara por declaracin jurada.
La Renta Presunta y las empresas constituidas en el extranjero: La
Administracin podr establecer las rentas netas sobre base presunta
para aquellos contribuyentes que carezcan de registros contables,
pudiendo fijase en forma general por actividades o giros. Las personas o
entidades radicadas en el exterior con o sin sucursal o agencia en el pas
que realicen actividades gravadas determinaran sus rentas netas de
fuente paraguaya de acuerdo con criterios establecidos en la ley sin
admitir prueba en contrario.
Bolilla 13
32
Impuestos a los ingresos.

Renta de las actividades agropecuarias: La Ley 2421/04 modifica por
completo el sistema de tributacin de las actividades agropecuarias, a
tal punto que se puede decir que se trata de un nuevo Impuesto a la
Renta de las Actividades Agropecuarias que sustituye al IMAGRO de la
Ley 125/91. El impuesto a la renta de las actividades agropecuarias ha
comenzado a regir a partir del 1 de enero de 2.005.
La Actividad Agropecuaria (hecho generador): Las rentas provenientes de la
actividad agropecuaria son el producto de la actividad realizada en el
territorio nacional tendiente a obtener productos primarios, vegetales o
animales, mediante la utilizacin de los factores tierra, capital y trabajo.
La Ley considera actividad agropecuaria la tenencia, posesin,
usufructo, arrendamiento o propiedad de inmuebles rurales aun cuando
en los mismos no se realice ningn tipo de actividad agropecuaria, por
lo que este impuesto grava la tenencia de tierra, se realice o no en ella
actividad agropecuaria, igualmente grava las actividades agropecuarias
realizadas por personas que desempean este tipo de actividad, aun sin
ser dueos de inmuebles. El texto modificado de la Ley 2.421 establece
que quedan comprendidas dentro de actividad agropecuaria, la cra o
engorde de ganado, vacuno, ovino y equino, produccin de lanas, cuero,
cerdas y embriones, produccin agrcola, frutcola y hortcola y
produccin de leche.
Los contribuyentes: El contribuyente es la persona designada por la ley
para cumplir con una obligacin tributaria. Esta obligacin no solo
consiste en el pago del impuesto (obligacin principal) sino tambin en
las obligaciones accesorias tales como llevar ciertos libros contables,
expedir y exigir facturas, realizar presentaciones al Fisco, inscripciones
y otras. Sern contribuyentes de este impuesto: las personas fsicas, las
sociedades con o sin personera jurdica, las asociaciones,
corporaciones y dems entidades privadas de cualquier naturaleza, las
empresas publicas, entes autrquicos, entidades descentralizadas, y
sociedades de economa mixta y las personas o entidades domiciliadas
o constituidas en el exterior y sus sucursales, agencias o
establecimientos en el pas.
La determinacin de la renta imponible y la tasa impositiva para: 1- Grandes
inmuebles 2-Medianos inmuebles: Grandes inmuebles: la renta bruta anual
para los inmuebles rurales que individual o conjuntamente alcancen o
33
tengan una superficie agrolgicamente til superior a 300 has. en la

regin oriental y 1500 has. en la regin occidental, con un
aprovechamiento productivo eficiente y racional ser el ingreso total que
genera la actividad agropecuaria. Para establecer la renta neta se
deducirn de la renta bruta todas las erogaciones relacionadas con el
giro de la actividad, provenientes de gastos e inversiones que guarden
relacin con la abstencin de las rentas gravadas y la manutencin de la
fuente productora, siempre que sean reales y estn debidamente
documentadas, de conformidad con la establecida en esta ley y su
reglamentacin. La tasa impositiva ser el 10% sobre la renta neta
determinada.
Medianos inmuebles: para los inmuebles rurales que individualmente o
conjuntamente, alcancen o tengan una superficie agrolgicamente til
inferior de 30 has, en la regin oriental y 1500 has. en la regin
occidental, la renta imponible anual se determinara en forma presunta,
aplicando en todos los casos y sin excepciones, el valor bruto de la
produccin de la Superficie Agrolgicamente Util (SAU) de los inmuebles
rurales que posea el contribuyente, ya sea en carcter de propietario,
arrendatario o poseedor a cualquier ttulo, el que ser determinado
tomando como base el Coeficiente de Produccin Natural del Suelo
(COPNAS) y los rendimientos de los productos que se citan en este
articulo, multiplicados por el precio promedio de dichos productos en el
ao agrcola inmediatamente anterior, conforme a la siguiente
zonificacin: Zona 1: granera 1500 kg. De soja por hectrea. Zona 2: fibra
600 kg. De Algodn por hectrea. Zona 3: ganadera de alto rendimiento
ganancia de 50 kg. De peso vivo. Zona 4: ganadera de rendimiento medio
de 25 kg. Peso vivo. La tasa impositiva ser del 2,5% sobre la renta
imponible.
Superficie Agrolgicamente til (SAU) y la determinacin presunta de renta:
La suma total de todas las hectreas rurales que una persona fsica o
jurdica tiene en carcter de propietario, arrendatario, tenedor,
usufructuario, o poseedor a cualquier titulo en una
misma regin del territorio nacional y que puede ser utilizado en forma
efectiva para actividades pecuarias, agrcolas, granjeras, y otras
actividades agropecuarias. La SAU es calculada por cada contribuyente
mediante la presentacin de una declaracin jurada, para su
determinacin, debern ser deducidas del total de las hectreas del
inmueble las reas ocupadas por bosques y lagunas, las reas no aptas
para uso productivo, reas silvestres protegidas, reas ocupadas por
rutas, caminos vecinales y/o servidumbres de paso y reas destinadas a
34
servicios ambientales. En caso de que el contribuyente omita la

presentacin de la citada declaracin, ser computado el total de las
hectreas. El impuesto a rentas agropecuarias para inmuebles medianos
deber ser pagado en la Municipalidad respectiva, en caso que el
inmueble este asentado en ms de una municipio, el pago se har en el
municipio donde el inmueble respectivo ocupe mayor superficie.
Exoneraciones deducciones admitidas: Estn exoneradas las personas
fsicas que exploten, en calidad de propietarios, arrendatarios,
tenedores, poseedores o usufructuarios, en los trminos de esta ley, uno
o ms inmuebles que en conjunto no superen una superficie
agrolgicamnte til total de 20 has. en la regin oriental o 100 has. en la
regin occidental. En caso de subdivisiones estarn sujetos al presente
rgimen todos aquellos predios o inmuebles en las condiciones en que
venan tributando.
Sistema y forma de pago: El impuesto se liquidara anualmente por
declaracin jurada en la forma y condiciones que establezca la
Administracin, se deber adjuntar una declaracin jurada anual de
patrimonio contribuyentes podrn optar por el sistema de liquidacin y
pago del impuesto a la renta en base al rgimen dispuesto para los
grandes inmuebles o el balance general y cuadro de resultados
comunicando con una anticipacin de por lo menos dos meses
anteriores a la iniciacin del nuevo ejercicio.
La gua de traslado de ganado y su implicancia fiscal: El Decreto No. 7127/94
ha dispuesto que la movilizacin de ganado vacuno dentro del pas debe
hacerse con la gua de traslado que deber expedir la Administracin
Tributaria, en la solicitud de gua en le que deber identificarse el RUC,
se establecer el acuerdo de las partes en cuanto a la enajenacin del
ganado y su precio. Las tasas abonadas por los ganaderos al momento
de la expedicin de las guas de traslado sern considerados anticipos al
pago del impuesto.
Bolilla 14
Impuesto a los Ingresos.
35
Renta del Pequeo Contribuyente. Descripcin del hecho imponible general:

El impuesto a la renta del pequeo contribuyente gravara los ingresos de
fuente paraguaya provenientes de la realizacin de actividades
comerciales, industriales y de servicios que no sean de carcter
personal.
Contribuyentes: Sern contribuyentes las empresas unipersonales
domiciliadas en el pas, siempre que los ingresos devengados en un ao
civil anterior no superen el monto de 100 millones que deber
actualizarse anualmente por parte de la Administracin en funcin del
porcentaje de variacin del ndice de precios al consumo que se
produzca en el periodo de 12 meses anteriores al de noviembre de cada
ao de acuerdo con la informacin que al respecto emane del Banco
Central del Paraguay. Sern tambin contribuyentes, los propietarios de
bosques de una superficie no superior a 30 hs. por la extraccin y venta
de rollos de madera y lea.
La determinacin de la renta imponible sobre base real y sobre base presunta:
La renta neta se determinara en todos los casos sobre base real o
presunta y se utilizara la que resulte menor. Se considera que la renta
neta real es la diferencia positiva entre ingresos y egresos totales
debidamente documentados y la renta presunta es el 30% de la
facturacin bruta anual.
La tasa impositiva y el sistema de pago: La tasa impositiva ser del 10% sobre
la renta neta determinada. El impuesto se liquidara por declaracin jurada
en la forma y condiciones establecidas por la Administracin.
El pago por anticipos: Mensualmente el contribuyente junto con la
declaracin jurada del IVA deber ingresar el 50% del importe que resulte
de la aplicacin de la tasa correspondiente a la renta neta determinada
calculando sobre la base declarada para el pago del IVA en concepto de
anticipo a cuenta del impuesto a la renta del pequeo contribuyente que
corresponda tributar al final del ejercicio.
El control y registro de las ventas y compras del pequeo contribuyente: Los
contribuyentes del impuesto a la renta del pequeo contribuyente
debern llevar un libro de venta y de compras que servir de base para la
liquidacin de dicho impuesto as como del IVA. La misma deber
contener los datos y requisitos que establezca la administracin.
36
El impuesto a la renta de carcter personal de la Ley 2421/04. Descripcin de

hecho imponible: Estarn gravadas las rentas de fuentes paraguayas que
provengan de la realizacin de actividades que generen ingresos
personales tales como ser el ejercicio de profesiones, oficios u
ocupaciones o la prestacin de servicios de cualquier clase, en forma
independiente o en relacin de dependencia sea en instituciones
privadas, publicas, entes descentralizados, autnomos o de economa
mixta, entidades binacionales, el 50% de los dividendos, utilidades y
excedentes que se obtengan en carcter de accionistas o de socios de
entidades que realicen actividades industriales, comerciales o de
servicios, as como aquellas que provengan de cooperativas, las
ganancias de capital que provengan de la venta ocasional de inmuebles,
cesin de derechos y venta de ttulos acciones y cuotas de capital de
sociedades.
Contribuyentes: Sern contribuyentes todas las personas fsicas y/o
sociedades simples que perciban ganancias proveniente de actividades
personales que se encuentre enunciadas en el item anterior.
Los servicios de carcter personal: Aquellos prestados por personas
fsicas o sociedades simples para cuya realizacin requieren de la
utilizacin del factor trabajo. Quedan comprendidos el ejercicio de
profesiones universitarias, artes, oficios y prestacin de servicios de
carcter personal cualquiera sea su naturaleza, actividades de
despachante de aduanas y rematadores, actividades de comisionistas,
corretaje, intermediaciones en general, los prestados en relacin de
dependencia y el desempeo de los cargos pblicos, electivos o no, sea
en forma dependiente o independiente.
La renta bruta, la presuncin de renta imponible y la renta neta: : Constituir
renta bruta cualquiera sea su denominacin o forma de pago las
retribuciones habituales o accidentales de cualquier naturaleza
provenientes del trabajo personal, en relacin de dependencia,
prestados a personas, entidades, empresas unipersonales, sociedades
con o sin personera jurdica, asociaciones y fundaciones con o sin fines
de lucro, cualquiera sea la modalidad del contrato, las retribuciones
provenientes del desempeo de cargos pblicos electivos o no,
habituales ocasionales, permanentes o temporales en la Administracin
Central y los dems poderes del Estado, entes descentralizados y
autnomos, las municipalidades, gobernaciones, entidades binacionales
y dems entidades del sector publico, las retribuciones habituales o
37
accidentales de cualquier naturaleza, provenientes del ejercicio libre de

profesiones, artes, oficios o cualquier otra actividad similar y de los
derechos de autor, el 50% de los importes que se obtengan en concepto
de dividendos, utilidades y excedentes en carcter de accionistas o
socios de entidades que realicen actividades comerciales, industriales y
de servicios, los ingresos brutos que generen la venta ocasional de
inmuebles, cesin de derechos, ttulos, acciones o cuotas de capital,
intereses comisiones o rendimientos obtenidos, regalas y otros.
Presuncin de renta imponible: se presume, salvo prueba en contrario
por el contribuyente, que todo enriquecimiento o aumento patrimonial
procede de rentas sujetas al presente impuesto.
Renta neta: Para determinar la renta neta se deducirn de la renta bruta
los descuentos legales por aportes al IPS, cajas de jubilaciones y
pensiones creadas o admitidas por ley, donaciones al Estado,
municipalidades, entidades religiosas, de asistencia social, educativa,
cultural, caridad o beneficencia, los gastos o erogaciones en el exterior
cuando estn relacionados directamente con la generacin de rentas
gravadas, en el caso de las personas fsicas, todos los gastos e
inversiones directamente relacionadas con la actividad gravada, para
las personas que fuesen aportantes de un seguro social obligatorio
el 15% de los ingresos brutos de cada ejercicio fiscal y en el caso de las
sociedades simples, todas las erogaciones e inversiones que guarden
relacin con la obtencin de rentas gravadas y la manutencin de su
fuente.
La tasa impositiva y el sistema y forma de pago del impuesto: La tasa
impositiva ser del 10% sobre la renta neta imponible cuando sus
ingresos superen los 10 salarios mnimos mensuales y la del 8% cuando
fueren inferiores a ellos. Las personas que adems de ser
contribuyentes del presente impuesto lo sean tambin del Impuesto a la
Renta de Actividades Comerciales, Industriales o Servicios, Rentas a la
Actividades Agropecuarias, y Rentas del Pequeo Contribuyente,
debern realizar una sola declaracin jurada, en los trminos y
condiciones que establezca la Administracin, quedando facultada la
misma para establecer los plazos en que los contribuyentes y
responsables debern prestar las declaraciones juradas y efectuar el
pago del impuesto correspondiente.
38
Bolilla 15
Impuesto al Capital
Impuesto Inmobiliario. Antecedentes y caractersticas: Este impuesto es uno

de los mas antiguos. La legislacin vigente estuvo constituida por el
Decreto Ley No. 51 del ao 1.952 Del impuesto inmobiliario y otros
gravmenes sobre bienes races, adems por la Ley No. 40 de 1968 que
modifica a aquella en lo que respecta a la imposicin adicional
progresiva, y la Ley No 30 del mismo ao Que establece la contribucin
de vialidad como un adicional del impuesto inmobiliario. El 1973 se crea
una ley que crea recursos adicionales a la financiacin de la reforma
agraria y los Decretos que registran los valores rurales en las regiones
oriental y occidental. Luego por primera vez en la historia legislativa se
asigna a las Municipalidades y los Departamentos los tributos que
gravan la propiedad inmueble en forma directa, actualmente el Art. 169
de la Constitucin Nacional reglamentada por la Ley 125/91 establece
que el impuesto inmobiliario constituye un ingreso de recaudacin
Municipal, gravando los inmuebles que se encuentran dentro de su
territorio teniendo como destinatarios de las sumas recaudadas, la
Municipalidad donde se perciba el tributo, la gobernacin y
municipalidades de menores recursos.
Descripcin del hecho imponible general: La Ley 125/91 establece crease
un impuesto anual denominado inmobiliario que incidir sobre los
bienes inmuebles ubicados dentro del territorio nacional. El impuesto
inmobiliario constituye el ms antiguo de los impuestos directos que
grava una manifestacin inmediata de la capacidad contributiva ya que
la propiedad de la tierra es una de las formas de exteriorizacin de ella.
Antiguamente este tributo se ajustaba a la idea de que el Estado tenia un
derecho originario sobre todo el suelo y por ello era lgico que
participara del fruto de la tierra, pero este concepto evoluciono y se
demostr que el fundamento del impuesto inmobiliario era el mismo de
los dems impuestos, el deber de los ciudadanos de contribuir al
mantenimiento del Estado en la medida de las posibilidades de cada
uno.
Contribuyentes: Sern contribuyentes las personas fsicas, las personas
jurdicas y las entidades en general que sean propietarios,
39
usufructuarios, poseedores, herederos y condminos. Cuando exista

desmembramiento del dominio del inmueble, el usufructuario ser el
obligado al pago del tributo.
El padrn inmobiliario y el rgimen de catastro: El instrumento para la
determinacin de la obligacin tributaria lo constituye el padrn
inmobiliario que constituye un sistema de registro que tiene en cuenta el
valor de la tierra prescindiendo del de las mejoras introducidas en la
misma. El rgimen de catastro tambin constituye un sistema de registro
que permite la individualizacin de la propiedad raz, teniendo en cuenta
no solo el valor fiscal de la tierra sino tambin el de las mejoras
introducidas en el inmueble, a los efectos de proporcionar datos
respecto de la descripcin fsica, econmica y jurdica de los inmuebles
comprendidos en este servicio que aun esta inconcuso, habiendo sido
iniciado en nuestro pas 1943 solo en Asuncin, las capitales
departamentales y algunas ciudades del interior cuentan tambin con
este sistema. La inscripcin inmobiliaria es realizada por el servicio
nacional de catastro en libros de empadronamiento para inmuebles
ubicados en zonas no catastradas urbanas y rurales en los que
se anotan las medidas, linderos y
superficies de las parcelas, teniendo en cuenta los datos del titulo de
dominio y las declaraciones juradas. La base imponible la constituye la
valuacin fiscal de los inmuebles establecida por el Servicio Nacional de
Catastro que ser ajustado anualmente en forma gradual hasta alcanzar
el valor real de mercado en un periodo no menor a 5 aos.
Alcuota o tarifa: La tasa impositiva es del 1%, para los inmuebles rurales
menores de hasta 5 has. la tasa es del 0,50% siempre que sea la nica
propiedad destinada a la actividad agropecuaria.
El caso de los inmuebles rurales: En los inmuebles rurales, las mejoras,
edificaciones, o construcciones no forman parte de la base imponible.
Para establecer el valor de la tierra se tendrn en cuenta los ltimos
precios de venta, cotizaciones en los 3 ltimos aos anteriores al avalo
y se considerara el mayor valor adquirido por obra del progreso general.
Sistema y forma de pago. La autoridad perceptora: El pago del presente
impuesto es anual. Los comprobantes de pago lo constituye la boleta de
liquidacin expedida por las Municipalidades a las que corresponder
40
conjuntamente con los departamentos la totalidad del importe de los

tributos que graven la propiedad inmueble en forma directa de la
siguiente manera, 70% para la Municipalidad, 15% para el departamento
y 15% para las municipalidades de menores recursos. Su recaudacin
ser competencia de las Municipalidades.
Las tributaciones adicionales: a los baldos, a los inmuebles de gran extensin
y latifundios: Se consideran baldos todos los inmuebles que carezcan de
edificaciones y mejoras en los cuales el valor de las mismas representan
menos del 10% del valor de la tierra. La tasa impositiva aplicada a los
baldos corresponde a un adicional sobre el impuesto inmobiliario que
ser de 4 x 1000 en la capital y 1 x 1000 en municipios del interior.
Inmuebles de gran extensin: se consideran afectados no solo los
inmuebles que se encuentren identificados en un determinado padrn
inmobiliario, sino tambin aquellos que teniendo diferente
empadronamiento son adyacentes y pertenecen a un mismo dueo. Los
inmuebles pertenecientes a conyugues, sociedad conyugal e hijos que
se encuentran bajo la patria potestad se consideran del mismo dueo.
Para determinar la escala impositiva se debern sumar todas las
superficies pertenecientes a un mismo dueo a los efectos de la
aplicacin del adicional que corresponda. La base imponible la
constituye la avaluacin fiscal y el impuesto se determinara sobre el
tramo de la escala que corresponda a la superficie total gravada, indicara
la tasa a aplicar sobre la base imponible correspondiente a dicha
extensin.
Latifundio y su aplicacin: Es todo inmueble de mas de 10.000 has en la
regin oriental o mas de 20.000 has en la accidental que no estuviera
racionalmente explotado, salvo las reserva forestales.
41
Bolilla 16
Impuesto al Consumo
Impuesto al Valor Agregado: El IVA es un impuesto que grava todas las
operaciones o etapas de circulacin de bienes, cada una en forma
separada solo en relacin al mayor valor que se ha incorporado a la
mercanca o producto, en cada etapa el sujeto pasivo agrega un valor
determinado al bien y este valor es el objeto del impuesto.
Antecedentes y caractersticas: Sus antecedentes en nuestro pas son los
impuestos internos y la Ley 69/68 del impuesto a las ventas en etapa
nica y la Ley 1035/68 de impuesto a los servicios. En el sistema
tributario vigente, se ha establecido el llamado Impuesto al Valor
Agregado en sustitucin al impuesto a las ventas establecido por la
citada ley 69/68, es as que el Libro 3 de la Ley 125/91 con la
denominacin impuesto al consumo se ocupa en su titulo I del IVA,
habiendo sido modificada parcialmente por la Ley 2421/04. En cuanto a
sus caractersticas, el IVA es un impuesto al consumo de carcter
general, plurifsico, indirecto que grava los consumos o
manifestaciones mediatas de exteriorizacin de la capacidad
contributiva.
Descripcin de hecho imponible en general y las incorporaciones de la
Ley 2421/04: El Art. 77 de la Ley 125 dice Crease un impuesto que se
denominara impuesto al valor agregado que gravara la enajenacin de bienes,
la prestacin de servicios, y la importacin de bienes, excluidos los servicios
de carcter personal que se presten en relacin de dependencia.
La enajenacin es toda operacin a titulo oneroso o gratuito que tenga por
objeto la entrega de bienes con transferencia del derecho de propiedad, que
otorguen a quienes los reciban la facultad de disponer de ellos como si fuera
su propietario, quedan comprendidos en este concepto operaciones como la
afectacin al uso o consumo personal por parte del dueo, socios, directores y
empleados de la empresa de los bienes de sta, las locaciones con opcin de
compra, las transferencias de empresas, cesin de cuotas y acciones de
sociedades, adjudicaciones al dueo, socios y accionistas, que se realicen por
clausura, disolucin total o parcial, liquidaciones definitivas, los contratos de
compromiso con transferencia de la posesin, los bienes entregados en
consignacin.
Por servicio se entender toda prestacin a ttulo oneroso o gratuito que sin
configurar enajenacin, proporcione a la otra parte una ventaja o provecho,
42
tales como los prstamos y financiaciones, los servicios de obras con o sin
entrega de materiales, los seguros, las intermediaciones en general, la cesin
del uso de bienes, el ejercicio de profesiones, artes u oficios, el transporte de
bienes y personas, la utilizacin personal por parte del dueo, socios y
directores de la empresa, de los servicios prestados por sta.
Por importacin se entender la introduccin definitiva de bienes al territorio
nacional.
Contribuyentes de la Ley 2421/04: Las personas fsicas por el ejercicio

efectivo de profesiones universitarias, independientemente de sus ingresos, y
las dems personas fsicas por la prestacin de servicios personales en forma
independiente, las cooperativas, con los alcances establecidos en la Ley de
Cooperativas, las empresas unipersonales domiciliadas en el pas,
cuando realicen actividades comerciales, industriales o de servicios, las
sociedades, las entidades privadas en general, as como las personas o
entidades domiciliadas o constituidas en el exterior o sus sucursales, agencias
o establecimientos, las entidades de asistencia social, caridad, beneficencia, e
instruccin cientfica, literaria, artstica, gremial, de cultura fsica y deportiva,
as como las asociaciones, mutuales, federaciones, fundaciones,
corporaciones y dems entidades respecto de las actividades realizadas en
forma habitual, permanente, y organizada de manera empresarial, en el sector
productivo, comercial, industrial, o de prestacin de servicios gravados por el
presente
impuesto,
los
entes
autrquicos,
empresas
pblicas,
entidades descentralizadas, y sociedades de economa mixta, que
desarrollen actividades comerciales, industriales o de servicios y quienes
introduzcan definitivamente bienes al pas.
El nacimiento de la obligacin tributaria y la base imponible de la Ley
2421/04: La configuracin del hecho imponible se produce con la entrega del
bien, emisin de la factura, o acto equivalente. Para el caso de Servicios
Pblicos la configuracin del nacimiento de la obligacin tributaria ser cuando
se produzca el vencimiento del plazo para el pago del precio fijado. La
afectacin al uso o consumo personal, se perfecciona en el momento del retiro
de los bienes, en los servicios, el nacimiento de la obligacin se concreta con
la emisin de la factura correspondiente, percepcin del importe total o parcial
del servicio a prestar, al vencimiento del plazo previsto para el pago o con la
finalizacin del servicio prestado. En los casos de importaciones, el nacimiento
43
de la obligacin tributaria se produce en el momento de la numeracin de la

declaracin aduanera de los bienes en la Aduana.
Base Imponible: En las operaciones a ttulo oneroso, la base imponible la
constituye el precio neto devengado correspondiente a la entrega de los
bienes o a la prestacin del servicio, en las financiaciones la constituye el
monto devengado mensualmente de los intereses, recargos, comisiones y
cualquier otro concepto distinto de la amortizacin del capital pagadero por el
prestatario, en los contratos de alquiler de inmuebles, lo constituye el monto
del precio devengado mensualmente, en las transferencias o enajenacin de
bienes inmuebles, se presume de derecho que el valor agregado mnimo, es
el 30% del precio de venta del inmueble transferido, en la actividad de
compraventa de bienes usados, la Administracin podr fijar porcentajes
estimativos del valor agregado correspondiente, en la cesin de acciones de
sociedades por acciones y cuota parte de sociedades de responsabilidad
limitada, la constituye la porcin del precio superior al valor nominal de las
mismas, en la afectacin al uso o consumo personal, adjudicaciones,
operaciones a
ttulo gratuito o sin precio determinado, lo constituir el precio corriente de la
venta en el mercado interno y cuando se introduzcan en forma definitiva
bienes al pas, ser el valor aduanero expresado en moneda extranjera, al que
se adicionarn los tributos aduaneros, as como otros tributos que incidan en
la operacin con anterioridad al retiro de la mercadera, ms los tributos
internos que graven dicho acto, excluido el IVA.
La liquidacin y forma de pago del impuesto: El impuesto se liquidar
mensualmente y se determinar por la diferencia entre el "dbito fiscal" y el
"crdito fiscal". El dbito fiscal lo constituye la suma de los impuestos
devengados en las operaciones gravadas del mes. Del mismo se deducirn el
impuesto correspondiente a devoluciones, bonificaciones y descuentos, as
como el impuesto correspondiente a los actos gravados considerados
incobrables. La deduccin del crdito fiscal est condicionada a que el mismo
provenga de bienes o servicios que estn afectados directa o indirectamente a
las operaciones gravadas por el impuesto. Quienes presten servicios
personales podrn deducir el crdito fiscal correspondiente a la adquisicin de
un auto-vehculo, hasta un valor de Gs. 100.000.000 cada cinco aos. Cuando
el crdito fiscal sea superior al dbito fiscal, dicho excedente podr ser
utilizado como tal en las liquidaciones siguientes, pero sin que ello genere
devolucin, salvo los casos de cese de actividades, clausura o cierre definitivo
de negocios, y aquellos expresamente previstos en la presente Ley.
La tasa del impuesto segn la Ley 2421/04: La tasa del impuesto ser del
5% para contratos de cesin de uso de bienes y enajenacin de bienes
inmuebles, de hasta el 5% sobre la enajenacin de los siguientes bienes de
44
la canasta familiar: arroz, fideos, yerba mate, aceites comestibles, leche,

huevos, carnes no cocinadas, harina y sal yodada, del 5% sobre los
intereses, comisiones y recargos de los prstamos y financiaciones, del
5% para enajenacin de productos farmacuticos, del 10% para todos los
dems casos. El Poder Ejecutivo, transcurridos 2 aos de vigencia de esta
ley, podr incrementar hasta en un punto porcentual la tasa del impuesto por
ao para los bienes indicados en los incisos c) y d) hasta alcanzar la tasa del
10%.
La documentacin de la operaciones: Los contribuyentes, estn obligados a
extender y entregar facturas por cada enajenacin y prestacin de servicios
que realicen, debiendo conservar copias de las mismas hasta cumplirse la
prescripcin del impuesto. Todo comprobante de venta, as como los dems
documentos que establezca la Reglamentacin deber ser timbrado por la
Administracin antes de ser utilizado por el contribuyente o responsable.
Debern contener necesariamente el RUC del adquirente o el nmero del
documento de identidad sean o no consumidores finales.
El crdito fiscal del exportador: La administracin tributaria devolver el
crdito fiscal correspondiente a los bienes o servicios que estn afectados
directa o indirectamente a las operaciones que realicen. Este crdito ser
imputado en primer trmino contra el debito fiscal, para el caso que el
exportador tambin realice operaciones gravadas en el mercado interno y
consignadas en el declaracin jurada y de existir excedente el mismo ser
destinado al pago de otros tributos fiscales vencidos o a vencer dentro del
ejercicio fiscal a peticin de parte y retenciones, conforme lo establezca la
reglamentacin. La devolucin debe ser en un plazo que no exceder 60 das
corridos a partir de la presentacin de la solicitud.
45
Bolilla 17
Impuesto Selectivo al Consumo
Descripcin del hecho imponible general: El hecho imponible se configura
por la importacin o primera enajenacin en caso de que se trate de
produccin nacional de bienes especialmente enumerados por la propia ley.
Se entiende por enajenacin toda operacin a titulo oneroso o gratuito que
tenga por objeto la entrega de bienes con transferencia del derecho de
propiedad, que otorguen a quienes los reciban la facultad de disponer de ellos
como si fuera su propietario. Y por importacin la introduccin definitiva de
bienes en el territorio nacional.
Los contribuyentes: Sern contribuyentes los fabricantes, por las
enajenaciones que realicen en el territorio nacional y los importadores por los
bienes que introduzcan al pas,
Pudiendo tratarse de empresas unipersonales o sociedades con o sin
personera jurdica, entidades privadas de cualquier naturaleza, as como las
empresas pblicas, entes autrquicos, y sociedades de economa mixta.
Mercaderas gravadas y las tasas impositivas conforme a la Ley 2421/04:
Las mercaderas gravadas se encuentran enumeradas con sus respectivas
tasas mximas pues la ley no establece la tasa exacta con la que se gravara
sino que impone un tope o mximo.
Seccin I
1) Cigarrillos perfumados o elaborados con tabaco
rubio egipcio o turco, virginia y similares.
2) Cigarrillos en general no comprendidos en el
numeral anterior.
3) Cigarros de cualquier
clase.
4) Tabaco negro o rubio, picado o en otra forma,
excepto el tabaco en hojas.
5) Tabaco elaborado, picado, en hebra, en polvo
(rap), o en cualquier otra forma.
Mxima
12%
12%
12%
12%
12%
Mxima
Seccin II
1) Bebidas gaseosas sin alcohol, dulces o no, y en
general bebidas no especificadas sin alcohol o con un
5%
mximo de 2% de alcohol.
46
2) Jugo de frutas sin alcohol o con un mximo de 2%

5%
de alcohol.
3) Cervezas en general.
8%
4) Coac artificial y destilado, ginebra, ron, cocktail,
10%
caa y aguardiente no especificados.
5) Productos de licorera, ans, bitter, amargo, fernet y
10%
sus similares: vermouths, ponches, licores en general.
6) Sidras y vinos de frutas en general, espumantes o
no: vinos espumantes, vinos o mostos alcoholizados o 10%
concentrados y misteles.
7) Vino dulce natural de jugos de uvas (tinto, rosado o
10%
blanco, exceptuando los endulzados).
8) Vino dulce (inclusive vino natural endulzado), vinos
de postres, vinos de frutas no espumantes y dems
10%
vinos artificiales en general.
9) Champagne, y equivalente.
12%
10) Whisky.
10%
Seccin III
Mxima
1) Alcohol desnaturalizado.
10%
2) Alcoholes rectificados.
10%
3) Lquidos alcohlicos no especificados.
10%
Seccin IV
Mxima
1) Combustibles derivados del petrleo.
50%
Seccin V
Mxima
1) Perfumes, aguas de tocador y preparaciones de
5%
belleza de maquillaje.
2) Perlas naturales (finas) o cultivadas, piedras
preciosas o semipreciosas, metales preciosos,
chapados de metal precioso (plaqu) y manufacturas
de estas materias; bisutera; marfil, hueso, concha
5%
(caparazn) de tortuga, cuerno, asta, coral, ncar y
dems materias animales para tallar, trabajadas, y
manufacturas de estas materias (incluso las obtenidas
por moldeo).
3) Mquinas y aparatos para acondicionamiento de
aire que comprendan un ventilador con motor y los
dispositivos adecuados para modificar la temperatura y 1%
la humedad, aunque no regulen separadamente el
grado higromtrico.
4) Mquinas para lavar vajilla; mquinas para lavar
1%
ropa, incluso con dispositivo de secado, mquinas
automticas para tratamiento o procesamiento de
47
datos y sus unidades; lectores magnticos u pticos,

las mquinas copiadoras, hectogrficas, mimegrafos,
mquinas de imprimir direcciones, mquinas, aparatos
y material elctrico, y sus partes; aparatos de
grabacin o reproduccin de sonido, aparatos
receptores de televisin, incluso con aparato receptor
de radiodifusin o de grabacin o reproduccin de
sonido o imagen incorporados; videomonitores y
videoproyectores. Aparatos de telefona celular,
terminales porttiles.
5) Relojes de pulsera, bolsillo y similares (incluidos los
contadores de tiempo de los mismos tipos), con caja
de metal precioso o chapado de metal precioso
(plaqu).
6) Instrumentos musicales; sus partes y accesorios.
7) Armas, municiones, y sus partes y accesorios.
8) Juguetes, juegos y artculos para recreo; sus partes
y accesorios.
5%
1%
5%
1%
La base imponible en las mercaderas de produccin nacional y

mercaderas importadas: En los bienes de produccin nacional la base
imponible constituye el precio de venta en fbrica excluido el propio impuesto
y el IVA. El fabricante debe comunicar dicho precio a la Administracin
discriminando marca y clase de producto, capacidad de envase y sus
modificaciones o se presumir defraudacin. En los bienes importados la base
imponible constituye el valor aduanero determinado por el servicio de
valoracin aduanera, mas tributos aduaneros aunque tengan aplicacin
suspendida y otros tributos que incidan en la operacin antes del retiro de la
mercadera, excluido el propio impuesto, y el IVA Para el petrleo y derivados
la base imponible ser el precio de venta al publico establecido por el Poder
Ejecutivo.
Liquidacin y forma de pago del impuesto: El impuesto es de liquidacin
mensual, con excepcin de los combustibles que se realizar por perodos
semanales que abarcar de domingos a sbados. La Administracin
establecer la oportunidad de la presentacin de la declaracin jurada y del
pago, as como la exigibilidad de libros y registros especiales o formas
apropiadas de contabilizacin. En las importaciones la liquidacin se efectuar
previamente al retiro de los bienes de la Aduana.
Obligaciones de los contribuyentes y de los terceros: Los contribuyentes
estn obligados a extender y entregar comprobantes de ventas en cada una
de la enajenaciones que realicen, conservar copia de tales comprobantes
hasta cumplirse la prescripcin del tributo, comunicar a la administracin el
48
precio de cada mercadera y en caso de que la Administracin se lo exija

comunicar a la misma la capacidad de produccin del establecimiento, as
como brindarle toda la informacin necesaria y las modificaciones que
signifiquen una alteracin potencial en ella. Los terceros, especficamente los
transportistas, deben llevar con la mercadera los documentos pertinentes.
Parecido y diferencias con el IVA: Se parece al IVA en que ambos son
impuestos indirectos que gravan el consumo, se liquidan por declaracin
jurada, ambos tienen territorialidad (fuente paraguaya) ambos exigen
documentacin especifica y determinada, para el caso de la importacin su
pago se realiza antes de salir de Aduana y establecen tasas direfenciadas
para ciertos bienes. Las diferencias son que en el impuesto selectivo al
consumo la ley solo establece tasa mxima y en el IVA tasa exacta, el
impuesto selectivo es especifico ya que grava bienes especficos y el IVA es
general ya que grava la generalidad de los bienes salvo especificaciones, el
impuesto selectivo es monofsico es decir que grava solo una fase de la
circulacin del bien: su primera enajenacin o su introduccin definitiva al pas
y el IVA es plurifsico es decir que grava la mercadera en sus diferentes fases
de circulacin.
49
Bolilla 18
Otros impuestos.
El impuesto a los actos y documentos y la patente fiscal extraordinaria
para auto vehculos conforme a la Ley 2421/04.
El impuesto a los actos y documentos. Antecedentes de este impuesto:
Sus antecedentes en nuestro pas se remontan al Dto. 23/52 que introdujo
este sistema de imposicin a una gran cantidad de actos jurdicos de
contenido econmico documentados. Luego entro en vigencia la Ley 1003/64
Impuesto al Papel Sellado y Estampillas que cumpli desde su vigencia con
un importante papel como fuente de recursos. Posteriormente se dictaron las
leyes 975/82 y 986/83 cuyas disposiciones actualizaron y aclararon algunas
normas de la citada ley hasta que finalmente fue derogada por la Ley 125/91
la cual en su Libro 4 denominado Impuesto a los Actos y Documentos grava
las obligaciones, actos
y contratos cuya existencia conste en algn
documento, esta a su vez fue modificada por la Ley 2421/04.
Descripcin y caractersticas del hecho imponible en general: El Art. 127
de la Ley 125 dice: Crease un impuesto que gravar las obligaciones, actos y
contratos, cuya existencia conste en algn documento, el cual se denominar
Impuesto a los Actos y Documentos. Se trata de un impuesto indirecto
porque grava una manifestacin mediata de capacidad contributiva y
documental al punto que no hay tributo cuando la operacin no este contenida
en un documento, los documentos estn sometidos al gravamen por su sola
instrumentacin, prescindiendo de su validez o eficacia jurdica, la mayora de
los hechos generadores fueron derogados a los 2 aos de vigencia del IVA.
Los contribuyentes: Los otorgantes de documentos y exportadores de
productos agropecuarios en estado natural.
Las operaciones gravadas en vigencia: a) los prstamos en dinero o en
especie y los crditos concedidos, as como las prrrogas de los mismos, por
parte de entidades bancarias y financieras b) las letras de cambio, giros,
cheques de plaza a plaza, rdenes de pagos, cartas de crditos y en general
toda operacin que implique una transferencia de fondos dentro del pas
cuando el beneficiario de la misma es una persona distinta del emisor y c) las
letras de cambio, giros, rdenes de pagos, cartas de crditos y en general,
toda operacin que implique una transferencia de fondos o de divisas al
exterior.
La patente fiscal extraordinaria para autovehculos: A travs de la ley de
adecuacin fiscal se establece un impuesto denominado patente fiscal
extraordinaria de autovehculos que gravara por nica vez a la tenencia de
50
autovehculos, se trata de un gravamen al dominio de autovehculos en un

rgimen complementario a la patente municipal, su vigencia es por 2 aos y
se pagara por una sola vez. El impuesto alcanza a los autovehculos cuyo
valor supera los 30 mil dlares americanos. La tasa del impuesto es del 2%
sobre el valor del autovehculo. La ley contempla exoneraciones para
algunos vehculos, especialmente para aquellos del transporte pblico, cuerpo
de bomberos, ambulancias, los oficiales pertenecientes a organismos
internacionales, maquinarias agropecuarias y de contraccin, cosechadoras,
tractores y camiones con capacidad de carga superiores a 500 kilogramos,
motocicletas y otros.
Hecho Imponible.Contribuyentes. Nacimiento de la obligacin tributaria,
liquidacin y pago: El Art. 20 de la Ley 2421/04 dice: Establcese una
Patente Fiscal por nica vez a la tenencia de autovehculos, en que sern
contribuyentes las personas fsicas, personas jurdicas y dems entidades
pblicas o privadas de cualquier naturaleza, propietarios o poseedores de
cualquier ttulo de autovehculos, registrado o registrable en el Registro
Automotor. El hecho imponible se configura a partir de la vigencia de esta Ley
y la liquidacin y el pago del presente impuesto se har en los trminos y
condiciones que establezca la reglamentacin.
Base imponible: La base imponible la constituye el valor de los autovehculos
y corresponder a aquellos cuyo valor supere la suma de U$S 30.000.
El sistema de contralor: Los escribanos pblicos y quienes ejerzan tales
funciones no podrn extender escrituras relativas a transmisin, modificacin
o creacin de derechos reales sobre los autovehculos sin el comprobante del
previo pago de la patente fiscal, cuyos datos debern insertarse en la
escritura. El incumplimiento de dicha exigencia impedir la inscripcin de los
actos registrables y generar responsabilidad solidaria de las partes
otorgantes, as como tambin responsabilidad subsidiaria de los escribanos
actuantes, respecto de las obligaciones incumplidas. La presente disposicin
regir tambin respecto de la obtencin de la patente municipal. La
Subsecretara de Estado de Tributacin queda facultada para exigir la
utilizacin de instrumentos de control que sern emitidos por la
Administracin, la que establecer las caractersticas que debern reunir los
mismos y las formalidades de su utilizacin.
Exoneraciones: Estarn exentos del pago de la Patente fiscal de
autovehculos: los vehculos oficiales, los pertenecientes a organismos
internacionales, agentes diplomticos, consulares y representantes de
gobiernos extranjeros, a condicin de que exista en el pas de aquellos un
tratamiento de reciprocidad, los vehculos pertenecientes a los Cuerpos de
Bomberos, ambulancia, maquinarias agropecuarias y de construccin,
51
cosechadoras, tractores y motocicletas, camiones, camionetas con capacidad

de cargas superiores a quinientos kilogramos, furgones, mnibus y
micromnibus, los automviles utilizados para el transporte de personas.
Bolilla 19
Las exoneraciones fiscales.
Concepto de exoneracin y exceptuacin: La exoneracin constituye la
liberacin de una obligacin o carga que dispensa el cumplimento de la
obligacin tributaria ya que la misma
no se cumple, el impuesto no se paga no obstante manifestarse el hecho
imponible en toda su plenitud, fundado en cuestiones de orden personal o de
la materia gravada sin embargo en la exceptuacin no hay ninguna posibilidad
de que se realice el hecho imponible porque la ley excluye la situacin de los
hechos que configuran el hecho imponible.
Las exoneraciones en la Constitucin: La Constitucin Nacional contiene
disposiciones relativas a las exoneraciones, el Art. 67 determina que los
pueblos indgenas estn exonerados de prestar servicios sociales, civiles o
militares as como de las cargas publicas que establezca la ley (exonerados),
a su vez el Art. 84 dispone la promocin de los deportes y prev exenciones
impositivas al establecerlo en la ley especial para los deportes no
profesionales (exceptuados) y el Art. 83 prev que la difusin cultural y la
educacin no se gravaran con impuestos fiscales ni municipales
(exceptuados).
Tratamiento de las exoneraciones fiscales en la Ley 125/91 y la Ley
2421/04: La ley 125 deroga todas las exoneraciones concedidas por leyes
especiales quedando vigentes del Cdigo Aduanero la zona franca, el rea
aduanera especial y la tienda libre de impuestos, el rgimen legal de
hidrocarburos, agentes diplomticos, tratados internacionales, donaciones al
Estado, organismos internacionales y cooperativas. A su vez la Ley 2421
exonera del pago del impuesto a la renta a los aportes a la seguridad social y
jubilaciones, entidades religiosas, culturales y cientficas sin fines de lucro,
forestacin y reforestacin y donaciones a las universidades. As mismo,
exonera el pago del IVA a la enajenacin de productos agropecuarios en
estado natural, animales de caza y pesca, moneda extranjera y valores
pblicos y privados, cesin de crditos, revistas de inters educativo, cultural,
cientfico y libros, a las prestaciones de servicios que tiene que ver con
intereses de valores pblicos y privados y depsitos en bancos y financieras, a
la importacin de bienes introducidos al pas por el cuerpo diplomtico,
consultar y otros organismos internacionales y a los partidos polticos y
entidades religiosas.
52
Las exoneraciones en leyes especiales:

Cuerpo Diplomtico y Consular: La Ley No. 110/92 determino el nuevo
rgimen de las franquicias de carcter diplomtico y consular a condicin de
estricta reciprocidad, los embajadores podrn introducir con exencin de
gravmenes autovehculos para uso personal y familiar hasta un limite de 2
por ao, los paraguayos que regresen al termino de su misin con un mnimo
de 2 aos de permanencia gozan de libre introduccin de efectos de carcter
personal y familiar as como el equipaje. Podrn introducir un solo vehiculo.
Organismos internacionales:La Ley 1.151/66 aprueba el convenio entre el
gobierno y el BID sobre privilegios e inmunidades para el personal del Banco
en el pas, estableciendo la exencin de impuestos directos sobre sueldo,
emolumentos, indemnizaciones, pasajes, inscripcin como extranjero, libre
introduccin de muebles, efectos y un vehiculo de uso personal.
Ley de Inversin de Capitales: La Ley 60/90 establece el rgimen de
incentivos fiscales para la inversin de capitales de origen nacional y
extranjero la cual fue modificada por la Ley 2421 estableciendo que cuando el
monto de la financiacin proveniente del extranjero y la actividad beneficiada
con la inversin fuere de por lo menos USD 5 millones quedara exonerado el
pago de los tributos que gravan las remesas y pagos al exterior en concepto
de intereses, comisiones y capital de los mismos, por el plazo pactado.
Ex Combatientes de la Guerra del Chaco: La ley 431/73 modificada por la
ley 2178/93 exonera a los veteranos, mutilados y lisiados de la guerra del
chaco del pago de los impuestos y tasas fiscales y municipales y otros
gravmenes aplicados por cedula de identidad, pasaporte y certificado policial
de buena conducta, legalizacin consular de documentos personales y de su
esposa, libreta de salud, patentes fiscales y municipales a los que se dediquen
a actividades profesionales, comerciales, industriales y cualquier otra actividad
licita hasta la suma de 20 millones, todo tributo fiscal o municipal que pesa
sobre su vehiculo automotor, libreta de conductor de vehiculo y su renovacin
anual, etc.
Rgimen de las Cooperativas: El Art. 113 de la Ley 438/94 dispone que las
cooperativas quedan exentas del pago del impuesto a la renta sobre
excedentes a las eventuales ganancias que pudieran tener destinadas a
reservas legales, aportes de capital y distribuciones entre los socios
disponiendo que quedan exentas del pago del IVA que grave los actos de los
socios con su cooperativa, con exclusin de las adquisiciones y enajenaciones
realizadas por la Cooperativa con terceros.
Bolilla 20
Rgimen Tributario Internacional: La multiplicacin de las relaciones
internacionales y la creacin de las comunidades econmicas internacionales
da lugar a un conjunto de normas que conforman el Derecho Internacional
53
Tributario que tiene por objeto el estudio de las normas de carcter

internacional que corresponde aplicar en los casos en que las diversas
soberanas entren en contacto ya sea para evitar problemas de doble
imposicin, coordinar mtodos para combatir la evasin y organizar mediante
la tributacin formas de cooperacin entre los pases. El la dcada de 1.970
se registr en la legislacin nacional la creacin de entidades binacionales
constituidas por nuestro pas con los pases vecinos que dieron nacimiento a
los entes Ytaip y Yacyret. Esta tendencia se tradujo en la suscripcin de
tratados, convenios y acuerdos que guardaron relacin con la materia
tributaria.
Itaip: Es una entidad binacional creada por un tratado firmado por el
Paraguay y el Brasil el 26 de abril de 1.973 teniendo como partes a la
Administracin Nacional de Electricidad (ANDE) y las Centrales Elctricas
Brasileas S.A. (ELECTROBRAS) cuyo objetivo es el aprovechamiento
hidroelctrico de los recursos hidrulicos del Ri Paran perteneciente en
condominio a los dos pases. La Ley 381/73 aprueba y ratifica el tratado entre
el Paraguay y el Brasil, la cual en lo que respecta a tributacin establece que
no se aplicaran impuestos, tasas y prestamos compulsorios a la entidad y a
los servicios por ella prestados, o sobre los materiales y equipos que la
entidad adquiera en cualquiera de los dos pases o importe de un tercer pas
para utilizarlos en los trabajos de construccin de la central hidroelctrica, o
sobre los lucros de la entidad y sobre los pagos y remesas efectuados por ella
a prestamos compulsorios que sean de su responsabilidad legal, disponiendo
igualmente que no se opondr ninguna restriccin y se no aplicara ninguna
imposicin fiscal al movimiento de fondos de la Itaip que resultare de la
ejecucin del presente tratado, tampoco se aplicaran restricciones de
cualquier naturaleza al transito o al deposito de los materiales y equipos a ser
utilizados por ella.
Yacyreta: El 3 de diciembre de 1.973 fue suscripto un Tratado entre Paraguay
y Argentina aprobado por Ley 433/73 para el aprovechamiento hidroelctrico y
mejoramiento de condiciones de navegabilidad del Ro Paran, para cuyo fin
se creo la entidad binacional Yacyret constituida por la ANDE y Agua y
Energa de Argentina, comprometindose las partes en dicho instrumento
jurdico a no aplicar impuestos, tasas y contribuciones de cualquier naturaleza
a Yacyret y a los servicios prestados por ella, o sobre los materiales y
equipos que la entidad adquiera en cualquiera de los dos pases o importe de
un tercer pas para utilizarlos en sus obras e instalaciones, o sobre los pagos y
remesas efectuados por ella a cualquier persona fsica o jurdica siempre que
los mismos sean de la responsabilidad legal de la entidad, disponiendo
igualmente que se no opondr restriccin alguna ni se aplicara imposicin
fiscal alguna al movimiento de fondos de la entidad que resultare de la
ejecucin del presente tratado, tampoco se aplicara restricciones de cualquier
naturaleza al transito o al deposito de los materiales y equipos requeridos por
la entidad.
54
Cuenca del Palta: En Brasilia el 22 de abril de 1.969 fue suscripto el Tratado

del Plata entre Paraguay, Argentina, Brasil, Uruguay y Bolivia, con el objeto de
mancomunar esfuerzos para promover el desarrollo armnico e integracin
fsica de la Cuenca del Plata. El convenio Constitutivo del Fondo Financiero
para el Desarrollo de la Cuenca fue aprobado por Ley 492/74 el mismo prev
que los bienes, activos y operaciones realizadas por el fondo, gozan de las
mismas exenciones inmunidades y privilegios que los acordados entre el
Comit Intergubernamental Coordinador y los pases miembros, tambin que
los gobernadores, directores alternos, funcionarios tcnicos y administradores
del fondo tendrn idnticas inmunidades, exenciones y privilegios en cuanto a
sus personas y bienes que los acordados para los funcionarios del Comit. La
Ley 809/80 aprueba el acuerdo sobre inmunidades exenciones y privilegios
del Fondo Financiero.
Hidrova: El 26 de junio de 1.992 Paraguay, Argentina, Brasil, Uruguay y
Bolivia suscribieron en Las Leas el Acuerdo de Santa Cruz de la Sierra de
Transporte Fluvial de la Hidrova Paraguay-Paran, con el objeto de facilitar la
navegacin y el transporte comercial, fluvial y longitudinal en la hidrova
establecindose la libertad de navegacin y reconocindose la libertad de
transito por la hidrova de la embarcaciones bienes y
personas de los pases signatarios solo pudiendo cobrarse la tasa retributiva
de los servicios efectivamente prestados a los mismos, dejando en claro que
sin previo acuerdo de los signatarios no se podr establecer ningn impuesto,
gravamen, tributo o derecho sobre el transporte, las embarcaciones o sus
cargamentos, basado nicamente en el hecho de la navegacin.
Zonas, puertos y depsitos francos: Son espacios delimitados del territorio
nacional donde se permite la introduccin y procesamiento de mercaderas
bajo regimenes especiales, en atencin a las vinculaciones internacionales
entre los Estados que acuerdan el tratamiento diferencial, segn comprende la
zona, puerto o deposito franco, siendo la diferencia entre zona y deposito
franco que las mercaderas introducidas en la zona pueden ser sometidas a
los procesos de transformacin industrial y las del deposito no. Siendo as, en
las zonas, puertos y depsitos francos pueden realizarse actividades
comerciales, industriales y de servicios exentas de todo tributo nacional,
departamental o municipal, sin embargo los usuarios que realicen estas
actividades y que exporten a terceros pases tributaran un impuesto nico
denominado impuesto a la zona franca del 0,5% cuya base imponible es el
total de los ingresos de las ventas a terceros pases. La importacin a territorio
aduanero pagara todos los tributos de importacin. La introduccin de bienes
a la zona franca de terceros pases o de territorio aduanero esta exenta de
todo tributo internacional, nacional, departamental o municipal. La fiscalizacin
del ingreso o salida de bienes de la zona franca esta a cargo de la Direccin
de Aduanas.
55
La integracin Regional. ALALC- ALADI: El Acuerdo de Montevideo de

1980 aprobado por Ley 837/80 establece la Asociacin Latinoamericana de
Integracin, ALADI que sustituyo a la Asociacin Latinoamericana de Libre
Comercio ALALC. Las negociaciones que se efectan en la ALADI significan
una modificacin al Rgimen Tributario Aduanero aplicndose el acuerdo de
preferencia arancelaria regional a las importaciones de los productos
originarios de los pases miembros consiste en una reduccin porcentual de
derecho adicional y complementario aduanero en la forma siguiente 5% de
reduccin para Bolivia y Ecuador, 3% de reduccin para Chile, Colombia,
Per, Uruguay, y Venezuela y 2% de reduccin para Argentina, Brasil y
Mxico.
Mercosur. El Tratado de Asuncin: Suscrito el 26 de marzo de 1.991 para la
creacin del Mercado Comn del Sur entre Paraguay, Argentina, Brasil y
Uruguay, aprobado y ratificado por Ley 9/91 por la cual nuestro pas se adhiri
jurdicamente a esta entidad.
Objetivo del Mercosur: Es la creacin de un Mercado Comn fundado en
la reciprocidad de derechos y obligaciones entre los Estados partes, as
mismo la libre circulacin de bienes, servicios y factores de produccin
a travs de la eliminacin de los derechos aduaneros y otras
restricciones no arancelarias a la circulacin de mercaderas, y adems
el establecimiento de un arancel externo comn frente a terceros pases
como as mismo armonizar las leyes para lograr el fortalecimiento del
proceso de integracin.
rganos del Mercosur: La estructura institucional del Mercosur cuenta con 6
rganos: a) Consejo del Mercado Comn: es el rgano encargado de la toma
de decisiones para lograr los objetivos, integrado por los ministros de
Relaciones Exteriores y Economa de los Estados Partes. b) Grupo Mercado
Comn: es el rgano ejecutivo vela por el cumplimiento del tratado y participa
de la solucin de controversias, integrado por 4 titulares y 4 suplentes
designados por cada Estado Parte. c) Comisin de Comercio: es un rgano de
asistencia al grupo mercado comn, integrado por 4 titulares y 4 suplentes
designados por cada Estado Parte. d) Comisin Parlamentaria Conjunta:
representativo de los parlamentos de los Estados Partes, es el rgano
encargado de de acelerar la aplicacin y entrada en vigor de las normas
emanadas de los rganos decisorios del Mercosur. e) Foro Consultivo
Econmico Social: tiene funcin consultiva se pronuncia por medio de
recomendaciones al grupo mercado comn. f) Secretaria Administrativa:
rgano de apoyo operativo, responsable de prestar servicio a los otros
rganos. Tiene su sede en Montevideo.
Grado de Integracin Actual: El proceso de integracin actual arranca del
grado menor de integracin pasando por la zona de libro comercio y la unin
aduanera antes de llegar al Mercado Comn. Actualmente constituye una
56
unin aduanera imperfecta donde La Argentina y el Brasil pretenden una

moneda comn pero Uruguay se opone.
Implicancia Fiscal del Mercosur: El tratado se aprob sin considerar las
diferencias sustanciales entre la economa paraguaya y la de los dems
socios con los que ingresamos en igualdad de condiciones, hacindose
referencia que en materia de impuestos, tasas y otros gravmenes internos
los productos originarios de un Estado Parte gozaran en los otros Estados
Partes del mismo tratamiento que se aplique al producto nacional, lo que por
las notorias diferencias en el grado de desarrollo econmico, estructural,
orgnico, social y cultural de los pases integrantes, genera conflictos fiscales
que para su tratamiento y solucin requieren un alto grado de conocimiento y
especializacin en la materia por parte de los integrantes de un tribunal de
examen y juzgamiento de los casos. Por esto, es necesaria la conformacin
de un rgano jurisdiccional de carcter supranacional para la solucin de
controversias en el Mercosur y se recomienda que si tiene 5 miembros por lo
menos 2 sean expertos o estudiosos de lo financiero, fiscal y tributario.
57
Bolilla 21
Rgimen de las tasas y contribuciones en la legislacin nacional: La
doctrina coincide en la existencia de una divisin tripartita de los recursos
derivados impuestos, tasas y contribuciones, que se conocen genricamente
con el nombre de tributos. El antecedente en nuestro pas de esta clasificacin
se halla en la ley de organizacin administrativa de 1909 que se reprodujo en
todas las constituciones desde 1940 hasta 1992.
Las tasas portuarias, aeroportuarias y otras.
Tasa de la Administracin Nacional de Navegacin y Puertos: Establecidas por
Decreto No. 16.217 del 23 de enero de 2.002, dispone el pago de tasas Gs.
250 por metro lineal por por uso de muelle, eslinaje, Gs. 3600 por tonelada de
mercaderas de importacin y Gs. 1800 por tonelada por mercaderas de
exportacin, manipuleo Gs. 2400 por tonelada de importacin y Gs. 1200 por
tonelada de exportacin, almacenaje 0,65% sobre el valor aduanero imponible
para el primer periodo de 20 das, 1,25% para el segundo periodo y 1,50%
para el tercer periodo de 15 das o fraccin, las mercaderas peligrosas como
explosivos, gases, inflamables y oxidantes oscilan entre 0,90 a 1,80% sobre el
valor aduanero, as mismo se hallan previsto el servicio a los contenedores en
Gs. 30.000 por los de 20 pies por unidad y los 40 pies a Gs. 60.000 por
unidad, se prevn tambin servicios varios como el acceso de vehculos al
recinto de los puertos por automvil Gs. 1000, por camiones de carga y
autobs Gs. 3000 por camin semi remolque y remolque Gs. 5000, las
mercaderas en transito o de admisin temporaria abonaran una tarifa
equivalente al 50% de las tasas portuarias correspondientes.
Tasa aeroportuarias de embarque internacional: Establecidas por el Decreto
No. 17.735 del 3 de julio de 2.002, dispone que cada pasajero de vuelos
internacionales abonaran antes del embarque en el Aeropuerto Silvio Petirossi
USD 12 y en el Aeropuerto Guaran USD 10 IVA incluido, adems se gravaran
otros servicios como la navegacin area, servicios portuarios, meteorolgicos
y otros en el Aeropuerto Silvio Petirossi de acuerdo con el peso de la
aeronave abonndose una tasa que va desde USD 80 a 1430 para aeronaves
de mas de 300 toneladas, en cuanto a los servicios portuarios como aterrizaje,
rodaje, permanencia hasta 2 horas y el despegue de una aeronave se
abonara USD 5 para las de 4 toneladas y para las de mas de 4 un adicional de
1 USD por exceso o fraccin, finalmente la recepcin, custodia y
almacenamiento de toda carga de importacin se pagara en concepto de tasa
de carga area de acuerdo al tiempo de almacenaje sobre el valor imponible
determinado en el despacho aduanero mas un adicional de 1 UDS por metro
cbico o fraccin ocupado al que se le agregaron las horas hombre y horas
maquina utilizadas en el manipuleo de las cargas.
Tasas de peaje: El Decreto No. 5.465/99 se estableci la nueva tarifa de
percepcin de tasas de transito por el uso de rutas camineras y cruce de
58
puentes por vehculos automotores dentro del territorio nacional donde se

pagara Gs. 3000 por vehiculo liviano Gs. 7000 por camiones y mnibus con
dos ejes y vehculos livianos acoplados Gs. 8000 camiones con 3 ejes y Gs.
15.000 camiones con mas de 3 ejes
Tasa en la Direccin de la Marina Mercante: La Ley No. 160/93 faculto a la

Direccin de Marina Mercante a percibir tasas de 0,50% jornales mnimos por
inscripcin de buques de embarcacin de hasta 20 toneladas, la que
progresivamente llega a las embarcaciones de mas de 600 toneladas con la
imposicin del equivalente a 200 jornales.
Tasas de Alumbrado: Establecidas por Ley 966/64 por servicio de alumbrado
publico a cargo de la ANDE que sern pagadas por los propietarios en
proporcin al frente de sus propiedades tomando en cuenta la potencia de la
luz existente en las calles iluminadas.
Tasas Judiciales: La Ley 1273/98 establece el pago en concepto de tasa
judicial al equivalente al 40% del salario mnimo legal por juicios no
susceptibles de apreciacin pecuniaria, 1 jornal por querella criminal o
intervencin de querellante particular, divorcio controvertido tercera de
dominio, 2 jornales por inconstitucionalidad, convocatoria de acreedores y
quiebra, 0,60% sobre el monto del juicio para juicios susceptibles de
apreciacin pecuniaria.
Ministerio de Relaciones Exteriores: por expedicin, renovacin, prorroga
de pasaportes y autenticacin o visado de documentos.
Tasa Militar: En la Ley 569/75 se establece un tributo por examen de aptitud
fsica a cargo de los declarados ineptos.
Sanitarias: en concepto de registros sanitarios, expedicin de certificados,
desinfeccin de vehculos, importacin de productos farmacuticos, registro
de plaguicidas, fertilizantes.
Las contribuciones de Mejora o Obra Pblica: La contribucin constituye
una obligacin pecuniaria nica exigida por el Estado en razn de la ejecucin
de una obra publica o realizacin de un gasto que proporciona al obligado un
beneficio patrimonial o una ventaja diferencial de contenido econmico. La
contribucin de mejoras o de obra publica es una obligacin pecuniaria nica
impuesta por el Estado para compensar una ventaja diferencial o plusvala
obtenida por los propietarios de inmuebles beneficiados con motivo de la
realizacin de obras publicas. En ella se incluyen la realizacin de obras
viales, puentes, alcantarillados, plazas etc. Por su parte, las contribuciones
sociales son aquellas en las que la entrega pecuniaria del particular encuentra
su razn en la ventaja que le produce la realizacin de un gasto efectuado por
59
el Estado, en ella se incluyen contribuciones de seguridad social, previsin

social, aportes jubilatorios y pensiones etc.
El Rgimen de Seguridad Social: Esta constituido por los aportes de
seguridad y previsin social que pagan patrones y obreros en las cajas e
instituciones que otorgan beneficios a trabajadores en relacin de
dependencia beneficios que se traducen en jubilaciones, pensiones,
indemnizaciones por accidentes de trabajo, enfermedad, maternidad etc. La
Constitucin Nacional prev el sistema obligatorio e integral de seguridad
social para el trabajador dependiente y su familia que ser establecido por ley.
El aporte patronal es del .....% y el del obrero del .%. El IPS esta eximido del
pago de todo tributo fiscal, as mismo, los aportes de los patrones y
asegurados no tributan impuesto al valor agregado.
Sistema de seguridad social de los funcionarios de la Administracin
Central y Entes descentralizados: En 1.972 se creo la Caja de Jubilaciones
y Pensiones para funcionarios y empelados de la Administracin Central luego
en 1981 se creo el Fondo de Jubilaciones para los miembros del Poder
Legislativo. La Ley 109/92 que establece las funciones y estructura orgnica
del Ministerio de Hacienda dispuso que la Direccin de Jubilaciones y
Pensiones tiene a su cargo el sistema de jubilaciones, pensiones y haberes de
retiro personal de la Administracin Central y de otras entidades
descentralizadas cuando estuviera expresamente determinado, dependiera
del Ministerio de Hacienda. El Decreto Ley 11308/37 establece que la
jubilacin se adquiere a los 30 aos de servicio con una edad de 45 aos para
la mujer y 50 aos para los hombres.
Caja de Jubilaciones y Pensiones de Empleados Bancarios: La Ley .
establece contribuciones mensuales obligatorias a los Bancos % sobre el
total de remuneraciones y a los afiliados a la Caja el ..% sobre el total de
remuneraciones mas el ..% del primer mes de sueldo pagaderos en
..cuotas.
Caja de Empleados de la ANDE: Se creo por ley 71/68 a la que son afiliados
en carcter obligatorio los empleados administrativos y de servicio, obreros y
asesores con funciones permanentes previendo una contribucin mensual
obligatoria de la entidad del 1% y la de los afiliados del 4% adems de otros
aportes.
Caja de Empleados Municipales: Creada por Ley 740/78 con carcter
obligatoria para funcionarios, asesores, empleados y obreros de la
municipalidad establece una jubilacin extraordinaria a los 15 aos de servicio
y 55 aos de edad adems de jubilaciones por invalidez y retiro voluntario y
las pensiones a favor de los sucesores del afiliado, disponiendo una
contribucin del 10% sobre el total de las remuneracin a cargo de la
municipalidad y 10% a cargo del afiliado.
60
Caja de Empleados de Itaip: Creada por Ley 1361/88 considera parte de su

patrimonio la contribucin mensual obligatoria del 15% por parte la entidad y el
6% sobre remuneraciones y 10% del valor del beneficio que perciba de la caja
por parte del afiliado.
Poder Legislativo: Ley 191/93 Aportes del Estado 5% y del afiliado 18% de la
dieta.
Poder Judicial y Ministerio Publico: Ley 12/92 dispone 14% aporte de los
afiliados, el Decreto No. 23/54 establece los requisitos para adquirir la
jubilacin en 24 aos de servicio y 50 aos de edad.
Magisterio Nacional: El Decreto Ley No.312/62 establece a beneficio de
actualizacin de haberes. Un Decreto del ao 41 estableci 25 aos de
servicio y 40 aos para la mujer y 45 aos para el hombre para adquirir la
jubilacin. Los aportes son 14% sobre el sueldo.
Fueras Armadas: La Ley 1115/97 establece jubilaciones a los 15 aos 50%, a
los 30 aos 100% y 100% del sueldo para el conyugue suprstite con
reajustes del presupuesto.
Polica Nacional: La Ley No. 222/93 establece jubilaciones a los 10 aos
30%, a los 30 aos 100% y pensiones 75% del sueldo del causante y 100% si
muere en servicio.
Tasa y Precio Publico: semejanzas y diferencias: Se asemejan en que
ambas son entradas estatales establecidas legalmente ambas devienen de
una contraprestacin de servicios divisibles realizada por el Estado, ambas
son pecuniarias
y tienen
sujetos contribuyentes
perfectamente
individualizados. Se diferencian en que las tasas son inembargables y los
precios no, las tasas proporcionan recursos para cubrir el costo de los
servicios en tanto que los precios persiguen la obtencin de ganancias, la
explotacin del servicio pagado por tasas se realiza en monopolio y el servicio
estatal retribuido por precios se realiza en libre concurrencia con los
particulares, en el precio existe acuerdo contractual en tanto que en la tasa es
una prestacin debida por mandato de la ley, por acto de autoridad del poder
publico.
Bolilla 22
Rgimen Tributario de Leyes Especiales.
Imposicin al Turismo: La imposicin al Turismo en nuestro pas se inicia
con la Ley No. 152/69 que crea la Direccin General de Turismo que
funcionaba en el local del Ministerio de Obras Pblicas y Comunicaciones, se
cobraba al turista que ingresaba al pas una tasa de 3 USD en concepto de
tarjeta de turismo. La Ley No. 1.388/98 crea la Secretaria Nacional de Turismo
dependiente de la Presidencia de la Republica con rango ministerial. En
materia tributaria la citada ley dispuso que la Secretaria de Turismo se siguiera
61
rigiendo por la Ley 85/91 que modifica y amplia la Ley 152/69 derogando la
tarjeta de turismo y estableciendo tasa por salida internacional va area
autorizando a la entidad a establecer y percibir tasas de ingreso a los lugares
histricos y ruinas jesuticas que no podrn superar el 50% del jornal diario.
La explotacin minera: La Ley de Minas vigente No. 3180 del 30 de abril de
2.007 establece que ddurante el plazo de la prospeccin y exploracin, los
titulares de derechos quedan exentos del pago de todo impuesto fiscal,
departamental o municipal, salvo lo previsto en esta Ley. Este rgimen no
regir en la etapa de explotacin, y el concesionario se someter a las
disposiciones de la Ley N 2421/04. Las tasas sern pagadas por los servicios
efectivamente prestados. As mismo la citada Ley establece que todas las
maquinarias, vehculos, tiles, insumos, implementos y materiales que no se
produzcan en el pas y que sean necesarios para la prospeccin y
exploracin, estn exentos de derechos de importacin, del IVA y de todo otro
impuesto fiscal, departamental o municipal vigente o que se creen en el futuro,
por todo el tiempo que dure el permiso o la concesin en su etapa de
prospeccin y exploracin.
Rgimen de Hidrocarburos. Etapas: prospeccin, exploracin y
explotacin: La Ley vigente en materia de Hidrocarburos es la Ley 779/95
que establece las etapas de: Prospeccin que constituye el conjunto de
tcnicas de superficie destinadas a localizar depsitos de hidrocarburos, en la
que con excepcin de las tasas queda exenta del pago de todo tributo fiscal
departamental o municipal. Exploracin que consiste en la perforacin de
pozos cualquier otro trabajo tendiente a determinar las posibilidades
petrolferas de un rea determinada que al igual que la etapa anterior con
excepcin de las tasa esta exenta de todo tributo. Explotacin: que consiste
en la perforacin de pozos de desarrollo, en la que estar exonerado el pago
de todo impuesto fiscal departamental o municipal con excepcin de las tasas
y del impuesto a la renta que ser del 30%. As mismo la citada Ley establece
que las maquinarias y tiles que no se produzcan en el pas estn exentas de
derechos de importacin, y cualquier todo tributo.
Rgimen de juegos de azar. La concesin para su explotacin y
distribucin de los ingresos: La Ley 1016/97 regula la explotacin de los
juegos de azar como casinos, loteras, rifas, bingo, quiniela, combinaciones
aleatorias o chance, juegos electrnicos, apuestas deportivas, carreras de
caballo, telebingos. Su control y fiscalizacin esta a cargo de la Comisin
Nacional de Juegos de Azar. La concesin se realizara por licitacin pblica
por el plazo de 5 aos pudiendo funcionar solo casinos en Asuncin y en los
departamentos con ms de 200 mil habitantes. Los cnones se distribuyen de
la siguiente manera 30% a los gobiernos municipales, incluyendo Asuncin,
30% a los gobiernos departamentales, 30% para la DIBEN y10% para el
Tesoro Nacional.
62
Arancel Consular: La Ley 1844/01 estableci las disposiciones

fundamentales de los actos y documentos gravados con el pago de derechos
consulares que se perciben como tasas correspondientes a la intervencin y
actuacin de los consulados nacionales en el exterior, bajo el control del
Ministerio de Relaciones Exteriores. La moneda prevista para el cobro es el
dlar americano. La percepcin se efecta mediante estampillas que se
adhieren a los documentos, la ley ofrece la tarifa arancelaria de cada acto,
entre los cuales se destaca la visacin de una facturacin comercial USD 15,
registro de una partida de nacimiento o defuncin USD 5, legalizacin de un
poder general USD 80. Por Ley 2533/04 se modific parcialmente la Ley No.
1844/01 la cual sigue vigente en la parte no modificada.
Rgimen de las empresas securitizadoras. Ley 1036/97. Quedo aprobado
por Ley 1036/97 que define a las sociedades securitizadoras aquellas que
tienen por objeto exclusivo la adquisicin de carteras de crdito formada con
ttulos de crdito hipotecario, mutuos hipotecarios y la emisin de dichas
carteras de crdito de ttulos de deuda de oferta publica de corto, mediano y
largo plazo. Requieren autorizacin de la Comisin Nacional de Valores y
sern controladas por ella. Deben ser sociedades con un capital mnimo de 1
mil millones de guaranes actualizado en funcin al ndice de precios del
consumidor. Todos los actos y contratos efectuados por las sociedades
securitizadoras a nombre propio y por las rentas que obtengan, estas
sociedades pagaran impuesto a la renta, considerndose como tal la
diferencia resultante entre el costo de adquisicin de la cartera y el monto de
su recuperacin parcial o final ya sea por su cobro efectivo o por el valor de su
venta.
La Ley de maquila y su tributacin: La maquila esta regulada por Ley No.
1064/97 y tiene por objeto promover el establecimiento y regular las
operaciones de empresas industriales maquiladoras que se dediquen total o
parcialmente a realizar procesos industriales o de servicios incorporando
mano de obra y otros recursos nacionales, destinados a la transformacin,
elaboracin, reparacin y ensamblaje de mercaderas de procedencia
extranjera importadas temporalmente a ese efecto, para su re exportacin
posterior, en ejecucin de un contrato suscrito con una empresa domiciliada
en el extranjero. La industria maquiladora que desea vender en el mercado
nacional deber solicitar la autorizacin correspondiente y tributar los
gravmenes aplicables para su nacionalizacin vigente a la fecha de
numeracin del despacho de importacin temporal, ms todos los tributos
internos que recaen sobre dichas ventas. Las ventas no podrn exceder del
10% del volumen exportado en el ultimo ao, sobre ese 10% pagaran IVA e
impuesto a la renta.
63
El leasing y su tributacin: Esta regulado por la Ley No.1295/98. El contrato

de leasing es una tpica operacin de crdito propia de bancos y financieras
de mediano a largo plazo para incentivar el mejoramiento de la productividad
industrial, mediante tecnologa, maquinarias e instalaciones, realizando por
medio de una financiacin mediante una locacin con opcin de compra al
final del plazo. El banco adquiere a peticin del cliente las maquinarias,
tecnologas o inmueble y entrega para su utilizacin por un periodo de tiempo,
el cliente paga una contraprestacin en cuotas peridicas y al final se le
reconoce la opcin de comprarlo por un valor residual. Las sociedades de
locacin, arrendamiento o leasing financiero debern constituirse bajo la forma
de S.A. agregando a su nombre social la expresin sociedad annima de
locacin o leasing financiero, su capital mnimo inicial ser de Gs. 750
millones debiendo estar representado por acciones nominativas y totalmente
integrado en el acto constitutivo en dinero en efectivo, y su objeto social debe
estar limitado a la realizacin de operaciones de arrendamiento financiero y
mercantil. El leasing paga IVA cuya base imponible constituye el monto de
cada cuota neta devengada e impuesto a la renta cuya base imponible se
computa como renta del ejercicio el monto total de cada prestacin pactada y
devengada en el ejercicio.
Negocios fiduciarios y su tributacin Ley 921/96: Estn regulados por la
Ley 921/96 que los define como aquel en que una persona denominada
fideicomitente entrega a otra llamada fiduciario uno o mas bienes especficos
transmitiendo o no la propiedad de los mismos con el propsito de que esta
los administre, enajene o cumpla con ellos una determinada finalidad bien sea
en provecho del fideicomitente o de un tercero llamado beneficiario. Los
negocios fiduciarios pagan impuesto a la renta.
Bolilla 23
La codificacin y el procedimiento tributario en el Paraguay: El Derecho
Tributario ha sido elaborado intensamente por la doctrina y se han
manifestado importantes tendencias a favor de la codificacin, a pesar de ello
hay objeciones y son que la accin fiscal debe inspirarse en criterios de
oportunidad y que no es apta para plasmarla en normas rgidas contenidas en
un cdigo ya que la variedad de los preceptos fiscales impide someterlos a un
esquema lgico. Sin embargo, tanto la doctrina administrativa como la
tributaria han reaccionado unnimemente en todos los pases contra estas
crticas, sosteniendo con acierto que lo que se trata de codificar no es la
actuacin tributaria del estado, sino aquellos principios jurdicos que presiden
esta accin y a los cuales el Estado debe ajustarse. Al respecto, la opinin del
64
Prof. Dr. Mersn es que el cdigo tributario debe necesariamente contar con
principios generales sustantivos, normas procesales y disposiciones
represivas, dejando a cada una de las leyes como materias propias, el hecho
imponible, la tarifa de la tributacin y determinados preceptos aplicables
nicamente al impuesto de que se trate.
Reseas y Antecedentes de la Codificacin del Derecho Tributario: En
Alemania tuvo lugar la primera manifestacin en este sentido, a travs del
ordenamiento tributario del Reich que fue sancionado en 1.919, esta
codificacin concentraba todas las normas de orden sustancial y formal tanto
de carcter general como penal, pero sin detalle de los distintos gravmenes
En Mxico se sanciono el primer cdigo fiscal de Latinoamrica en 1.939
luego sigui Brasil en 1966 con el Cdigo Tributario nacional. En Argentina el
Dr. Carlos Giuliani Fonrouge elaboro un anteproyecto de Cdigo Fiscal en
1.943 que no tuvo sancin legislativa. Chile cuenta con un Cdigo Tributario
desde 1.960.
El modelo del Cdigo Tributario OEA-BID Amrica Latina: Como parte del
programa de reforma tributaria para Amrica Latina, la OEA y el BID han
ofrecido un modelo de Cdigo Tributario que termino de redactarse en 1.967 el
cual se concentro en los principios generales de la tributacin en el aspecto
sustancial, procesal y administrativo, prescindiendo de los tributos en
particular. En las 6tas jornadas latinoamericanas de Derecho Tributario se
analizo el modelo y se declaro que constituye un instrumento de alto valor
cientfico a los fines de cumplimentar la codificaron en forma sistemtica y
ordenada de los principios generales del Derecho Tributario incluyendo
normas procesales que garanticen los derechos individuales y permitan una
adecuada aplicacin de aquellos.
El modelo de Cdigo Tributario CIAT de 1.998 y su importancia: Fue
elaborado por el Centro Interamericano de Administracin Tributaria (CIAT)
que esta constituido por los administradores de las entidades recaudadoras
del tributo del sector publico, el modelo trae algunas novedades, como la
concepcin de que las deudas fiscales no deben ser ejecutadas ante el Poder
Judicial sino en sede administrativa. En el congreso de Baha se produjo una
reaccin contra esta proposicin basado en que no se puede trasladar la
justicia judicial a sede administrativa por la indelegabilidad de funciones
establecida en casi todas las constituciones iberoamericanas. Su importancia
radica en que nuestro pas existe un anteproyecto elaborado de acuerdo a
este modelo y bajo la direccin del CIAT.
La Codificacin del Derecho Tributario en el Paraguay: En nuestro pas la
Ley 604/60 creo la Comisin Nacional de Codificacin dndole la tarea de
redactar, entre otros, un Cdigo Tributario, aunque hoy es visible la situacin
65
de atraso con respecto al tema, sin embargo puede considerarse que el

primer Cdigo Tributario en nuestro pas fue el Cdigo Aduanero de 1947,
luego la Ley 1173/85 lo sustituyo exclusivamente en lo que hace a Aduanas,
tambin se dijo que el Libro 5 de la Ley 125 es un verdadero cdigo aplicable
en sede administrativa, en el mbito de la Sub Secretaria de Estado de
Tributacin, finalmente, aparece el nuevo Cdigo Aduanero, Ley 2422/04 que
en gran medida se inspira en el anterior pero mejorndolo y modernizndolo
notablemente.
De cualquier manera, la legislacin tributaria con que actualmente cuenta el
pas puede separase en tres grupos a) Tributos contenido en la Ley 125 con
sus modificaciones correspondientes establecidas por la Ley 2421. b)
Disposiciones contenidas en el Cdigo Aduanero c) Normas especiales que
regulan el rgimen tributario municipal de la capital e interior, los contenidos
en las leyes de turismo, minas, hidrocarburos, juegos de azar, aranceles
consulares, maquila, negocios fiduciarios y empresas securitizadoras.
Instituto en Derecho Tributario en el Paraguay: 1- Asociacin Paraguaya de
Estudios Administrativos y Fiscales: Es una entidad especializada en materia
tributaria fundada en 1.967 cuyo primer presidente fue el Prof. Salvador
Villagra Mafiodo luego le sucedieron el Prof. Dr. Carlos Mersan, Miguel Angel
Pangrasio, El Prof. Elizeche. Esta asociacin es miembro reconocido por voz y
voto del Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario que se fundo en 1962
en Mxico. 2- Instituto de Derecho Pblico de la Facultad de Derecho
Universidad Nacional de Asuncin cuyo primer presidente fue el Prof. Villagra
Mafiodo luego los Dres. Mersan y Elizache cuyos dictmenes son muy
respetados en consulta de rganos de la Administracin del Estado.
Bolilla 24
El nuevo Cdigo Aduanero: El rgimen aduanero paraguayo esta
compuesto por el nuevo Cdigo Aduanero o Ley No. 2422/04 que derog el
antiguo cdigo o Ley No. 1173/85. Cabe mencionar as mismo que esta en
proceso de redaccin un Cdigo Aduanero Comn que regir para los pases
miembros del Mercosur.
La funcin aduanera: La Direccin General de Aduanas es el rgano
encargado de aplicar la legislacin paraguaya en materia aduanera, recaudar
los tributos a la importacin y a la exportacin, fiscalizar el trafico de
mercaderas por las fronteras y aeropuertos del pas, ejercer sus atribuciones
en zona primaria y realizar las tareas de represin al contrabando en zona
secundaria.
66
mbito especial de aplicacin: A los efectos de la aplicacin del nuevo

Cdigo se entender por territorio aduanero, a aquel en el que aplica un
mismo rgimen arancelario y de restricciones de carcter econmico a las
importaciones y exportaciones, por lo que las disposiciones del citado cuerpo
legal se aplicaran en todo el territorio aduanero que abarca el lmite terrestre,
acutico y areo sometido a la soberana de la Republica del Paraguay.
La potestad aduanera: La potestad aduanera es el conjunto de atribuciones y
deberes de la Direccin Nacional de Aduanas y de las autoridades
dependientes de la misma, investida de competencia para la aplicacin de la
legislacin aduanera, para fiscalizar la entrada y salida de mercaderas del
pas, autorizar su despacho, ejercer los privilegios fiscales, determinar los
gravmenes aplicables, imponer sanciones y ejercer los controles previstos en
la legislacin aduanera nacional. El ejercicio de la potestad aduanera
corresponde en forma exclusiva a la Direccin Nacional de Aduanas, ningn
organismo ni funcionario ajeno a la misma podr ordenar o impedir la entrega,
embarque o desembarque de mercaderas, sin perjuicio de que ejerzan las
funciones que la ley otorga, previa coordinacin con los funcionarios
competentes del Servicio Aduanero. La inobservancia de esta disposicin
legal har incurrir a los mismos en responsabilidad administrativa, civil y/o
penal, Cualquier otro organismo que requiera desempear sus funciones en
territorio aduanero, deber solicitar autorizacin previa a la DNA.
De las faltas e infracciones aduaneras. Principios Generales. Las faltas
aduaneras, sanciones y autoridad de aplicacin: Se consideran faltas
aduaneras al quebrantamiento por accin u omisin de las normas legales
aduaneras consideradas formales y que no configuren las infracciones de
defraudacin o contrabando. Las sanciones por faltas o infracciones
aduaneras pueden consistir en: a) multas, b) medidas administrativas, c)
prdida o comiso de las mercaderas, d) prdida o comiso del medio de
transporte. Dichas sanciones pueden ser aplicadas en forma independiente o
acumulativamente, sern acumulativas cuando un mismo hecho constituya
ms de una infraccin, si los hechos fueran independientes, se impondrn las
sanciones que correspondan a cada una de las infracciones.
67
Bolilla 25
La codificacin en la Ley No.125/91: La Ley No. 125/91 promulgada el 9 de
enero de 1.992 se halla dividida en 6 libros de los cuales el libro 5 denominado
Disposiciones de Aplicacin General regula todos los tributos recaudados por
la Sub Secretaria de Estado de Tributacin con excepcin de aquellos
establecidos por el Cdigo Aduanero.
Reglas que regulan la actuacin del Fisco y los administrados: La
actividad estatal de imponer tributos es una actividad reglada que se realiza
mediante el procedimiento de la determinacin tributaria; si como resultado del
mismo, el obligado entiende que se pretende de el una prestacin pecuniaria
que supera la suma debida o si entiende no ser contribuyente, puede
interponer los recursos administrativos de reconsideracin ante la misma
autoridad que dicto la resolucin y jerrquico ante el superior, pudiendo
adems promover la accin contenciosa administrativa ante el Tribunal de
Cuentas, por otro lado, la administracin en los casos de incumplimiento
puede hacer uso de las acciones legales correspondientes tendientes a lograr
la prestacin debida.
Presuncin de legitimidad de los actos de la Administracin Tributaria: El
Art. 196 de La Ley No. 125 dispone que los actos de la Administracin
Tributaria se reputan legtimos, salvo prueba en contrario, siempre que
cumplan con los requisitos de regularidad y validez relativos a competencia,
legalidad, forma legal y procedimiento correspondiente. La Administracin
Tributaria podr convalidar los actos anulables y subsanar los vicios de que
adolezcan, a menos que se hubiere interpuesto recursos jurisdiccionales en
contra de ellos.
La comparecencia: El Art. 197 de La Ley No. 125 establece que los
interesados podrn actuar personalmente o por medio de representantes o
mandatarios, instituidos por documentos pblicos o privados, as mismo se
aceptar la comparecencia sin que se acompae o pruebe el ttulo de la
representacin, pero deber exigirse que se acredite la representacin o que
se ratifique el representado de lo actuado dentro del plazo de 15 das hbiles,
contados desde la primera actuacin, prorrogables por igual trmino, bajo
apercibimiento de tenrsele por no presentado. Deber actuarse
personalmente cuando se trate de prestar declaracin ante los rganos
administrativos o jurisdiccionales.
68
El domicilio: El Art. 198 de La Ley No. 125 dispone que en su primera

actuacin los interesados debern constituir domicilio conforme lo establecido
por el artculo 151 de esta misma ley como as mismo que podr constituirse
un domicilio especial, con validez slo para la respectiva tramitacin
administrativa. A su vez el Art. 151 establece que los contribuyentes y los
responsables tienen la obligacin de constituir domicilio fiscal en el pas, y de
consignarlo en todas sus actuaciones ante la Administracin Tributaria, dicho
domicilio se considerar subsistente en tanto no fuere comunicado su cambio.
Los plazos procesales: Para los plazos a que se refiera la Ley se
computaran solo das y horas hbiles, en la instancia administrativa se
computaran como das hbiles los sbados, siempre que la administracin
est abierta al pblico. Las actuaciones y procedimientos de la Administracin
debern practicarse en das y horas hbiles, a menos que por la naturaleza de
los actos deban realizarse en das y horas inhbiles, en cuyo caso, se requiere
autorizacin judicial. La feria judicial no se hace extensiva a la Administracin.
Las notificaciones: Las resoluciones que determinen tributos, impongan
sanciones, decidan recursos, decreten la apertura a prueba, y, en general,
todas aquellas que causen gravamen irreparable, sern notificadas
personalmente al interesado con la firma del mismo en el expediente, como
as mismo, por cdula, courrier o telegrama colacionado en la oficina o en el
domicilio constituido en el expediente, y a falta de ste, en el domicilio fiscal.
Las dems resoluciones se notificarn en la oficina de la Administracin. Si la
notificacin se retardara 5 das hbiles por falta de comparecencia del
interesado, se tendr por hecha a todos los efectos, ponindose la respectiva
constancia en el expediente.
Facultades y Deberes de la Administracin y de los administrados segn
la Ley 125/91 y la Ley 2421/04: Facultades de la Administracin: A la
Administracin le corresponde interpretar administrativamente las
disposiciones relativas a tributos, fijar normas generales para trmites
administrativos, impartir instrucciones, dictar los actos necesarios para la
aplicacin, administracin, percepcin y fiscalizacin de los tributos. Adems
dispondr de las mas amplias facultades para dictar normas relativas a la
forma y condiciones a las que se ajustarn los administrados en materia de
documentacin y registro de operaciones, pudiendo exigir a los contribuyentes
que lleven libros, archivos, registros de dichas operaciones, ordenar su
exhibicin, incautarlos o retenerlos, previa autorizacin judicial por el trmino
de hasta 30 das, tomar medidas de seguridad para su conservacin, constituir
al inspeccionado en depositario de las mercaderas, los libros y documentos
incautados, practicar inspecciones en locales ocupados por los
contribuyentes, requerir la comparecencia de los contribuyentes para
69
proporcionar las informaciones correspondientes, suspender las actividades

del contribuyentes por el trmino de 3 das hbiles, prorrogables por un
periodo igual previa autorizacin judicial.
Deberes de la Administracin: La Administracin deber guardar secreto
respecto de las declaraciones, documentos, informaciones o denuncias que
reciba y obtenga pudiendo utilizarla slo para sus fines propios, sin embargo
deben proporcionar las informaciones requeridas a los rganos
jurisdiccionales que conocen los procedimientos sobre tributos y su cobro,
cuando entendieran que resulta imprescindible para el cumplimiento de sus
fines y lo soliciten por resolucin fundada.
Facultades de los administrados: Los interesados o sus representantes,
mandatarios y sus abogados tendrn acceso desde el inicio de las
actuaciones de la Administracin que a ellos conciernen, y podrn consultar o
examinar los expedientes respectivos y solicitar a su costa copia o fotocopia
autenticada, debiendo acreditar al efecto su calidad e identidad.
Deberes de los Administrados: Los contribuyentes estn obligados a facilitar
las tareas de determinacin, fiscalizacin y control que realice la
Administracin para cuyo efecto debern llevar los libros, archivos y registros
y emitir los documentos y comprobantes correspondientes, inscribirse en los
registros pertinentes, a los que aportarn los datos necesarios y comunicarn
oportunamente sus modificaciones, presentar las declaraciones que
correspondan, conservar en forma ordenada y mientras el tributo no est
prescripto, los libros de comercio, registros especiales y los documentos
correspondientes, facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o
verificacin en los establecimientos, oficinas, depsitos, buques, aeronaves y
otros medios de transporte, presentar o exhibir a los funcionarios autorizados
por la Administracin, las declaraciones, informes, documentos, comprobantes
de adquisicin de mercaderas relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias, y formular las ampliaciones o aclaraciones que les
fueren solicitadas, concurrir a las oficinas de la Administracin cuando su
presencia sea requerida, ajustar los sistemas de contabilidad y de confeccin
y evaluacin de inventarios a las normas impartidas por la
Administracin, comunicar el cese del negocio o actividad dentro de los 30
das posteriores a la fecha de dicho cese, presentando una declaracin jurada
tributaria, el balance final y el comprobante de pago de los tributos adeudados,
si procediere, en el trmino posterior que establezca la Administracin.
Bolilla 26
La extincin y el incumplimiento de la obligacin tributaria. Descripcin
y caractersticas de cada una de ellas: Segn el Art. 156 de la Ley 125/91
las formas de extincin de la obligacin tributaria son: a) Pago: es la
prestacin pecuniaria efectuada por los contribuyentes o por los responsables
en cumplimiento de la obligacin tributaria. El pago debe efectuarse en el
70
lugar, plazo y forma que indique la ley o en su defecto la reglamentacin

correspondiente. b) Compensacin: se da ante la existencia de dos deudas
inversas entre las mismas partes quedando extinguida una de ellas hasta el
lmite de la deuda menor. La Ley 125 establece que son compensables de
oficio o a peticin de parte los crditos del sujeto pasivo relativos a tributos,
intereses o recargos y multas con las deudas por los mismos conceptos
liquidadas por aquel o determinadas de oficio, referentes a perodos no
prescritos, comenzando por los ms antiguos aunque provengan de distintos
tributos, en tanto el sujeto activo sea el mismo. Para que proceda la
compensacin es preciso que tanto la deuda como el crdito sean firmes,
lquidos y exigibles. c) Prescripcin: es el medio de liberarse de una obligacin
por el transcurso del tiempo que la ley establece para su cumplimiento. Segn
la Ley 125 la accin para el cobro de los tributos prescribir a los
cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero del ao siguiente a aquel en
que la obligacin debi cumplirse. La accin para el cobro de las sanciones
pecuniarias e intereses o recargos tendr el mismo trmino de prescripcin
que en cada caso corresponda al tributo respectivo. Estos trminos se
computarn para las sanciones por defraudacin y por contravencin partir
del 1 de enero del ao siguiente a aqul en el cual se cometieron las
infracciones; para los recargos e intereses, desde el 1 de enero del ao
siguiente a aqul en el cual se generaron. d) Remisin: consiste en la renuncia
a exigir una obligacin en forma voluntaria y por lo general gratuita, de
acuerdo a lo dispuesto por la Ley 125 la obligacin tributaria, solo puede ser
remitida por ley, sin embargo, los intereses o recargos y las sanciones pueden
ser reducidos o condonados por resolucin administrativa en la forma y
condiciones que establezca la ley. e) Confusin: se opera cuando el sujeto
activo de la relacin tributaria queda colocado en la situacin del deudor como
consecuencia de la transmisin de bienes o derechos objeto del tributo.
El incumplimiento de la obligacin tributaria y sus causas: Resulta difcil
establecer desde el punto de vista tcnico las causas de incumplimiento
tributario por las diferencias culturales y cvicas existentes en cada pas o
sociedad, sin embargo en general pueden mencionarse la existencia de:
Causas sociales: Educacin deficiente, falta de cultura cvica, falta de
informacin. Causas econmicas: Fijacin de tasas impositivas muy
elevadas, recesin econmica. Causas poltico-sociales: Imagen o
percepcin del Poder Ejecutivo, existencia de corrupcin e impunidad, falta de
controles, falta de transparencia, discriminacin (solo a algunos se cobra el
impuesto) Causas relacionadas con los sujetos obligados: llevar doble
contabilidad (una real y otra para el fisco), sobre y sub-facturacin (no se
reflejan las utilidades reales) no registracin de las operaciones (no expedir
facturas) falseamiento de la informacin, coimas, sobornos y cohecho.
Las ilicitudes en la Ley 125/91. Caracterizacin y sancin de cada una de
ellas: Los delitos fiscales son las ilicitudes cometidas contra el patrimonio del
71
Estado en su carcter de estado recaudador realizadas por los contribuyentes

en cuanto a la obligacin tributaria. Son infracciones tributarias: a) mora es
una infraccin que se configura por la no extincin de los tributos en el
momento y lugar que corresponda, operndose por el solo vencimiento del
trmino establecido. Ser sancionada con una multa, a calcularse sobre el
importe del tributo no pagado que ser del 4% si el atraso no supera 1 mes;
del 6% si el atraso no supera 2 meses; del 8% si el atraso no supera 3 meses;
del 10% si el atraso no supera 4 meses; del 12% si el atraso no supera 5
meses y del 14% si el atraso es de 5 o ms meses. Todos los plazos se
computarn a partir del da siguiente al del vencimiento de la obligacin
tributaria incumplida. Ser sancionada, adems, inters mensual a calcularse
da por da, que ser fijado por el Poder Ejecutivo.
b) Defraudacin: consiste en la realizacin por parte de los contribuyentes,
responsables y terceros de cualquier acto, asercin, simulacin, ocultacin o
maniobra en perjuicio del Fisco con la intencin de obtener un beneficio
indebido para si o para un tercero. Se presumir que se ha cometido
defraudacin, salvo prueba en contrario por la negociacin indebida de
precintas e instrumentos de control de pago de tributos, cuando los obligados
a llevar libros impositivos carecieran de ellos o si los llevasen sin observar
normas reglamentarias, los ocultasen o destruyesen, cuando se adultere la
fecha de otorgamiento de documentos sometidos al pago de tributos, por
resistencia u oposicin a las inspecciones ordenadas por la Administracin,
por retencin en el ingreso de los tributos percibidos en calidad de agente de
recepcin, con un atraso mayor de 30 das, por ocultar mercaderas o efectos
gravados, por elaborar o comerciar clandestinamente con mercaderas
gravadas, por omitir la expedicin de facturas por las ventas que realicen o no
se conservar copia de las mismas hasta cumplirse la prescripcin, por la
puesta en circulacin o empleo para fines tributarios, de valores fiscales
falsificados, ya utilizados, retirados de circulacin, lavados o adulterados entre
otros. La defraudacin ser penada con una multa de entre 1 y 3 veces el
monto del tributo defraudado o pretendido defraudar.
c) Contravencin: consiste en la violacin de leyes o reglamentos, dictados
por rganos competentes, que establecen deberes formales, como as mismo
en la realizacin de actos tendientes a obstaculizar las tareas de
determinacin y fiscalizacin de la Administracin Tributaria. Ser sancionada
por multa de entre Gs. 50.000 y 1.000.000.
d) Omisin de pago: es todo acto o hecho no comprendido en los ilcitos
precedentes, que en definitiva signifique una disminucin de los crditos por
tributos o de la recaudacin. Ser sancionada con una multa de hasta el
cincuenta por ciento (50 %) del tributo omitido.
La suspensin de actividades de la Ley 2421/04: Esta Ley contempla entre
las facultades de la Administracin la de suspender las actividades del
contribuyentes hasta por el termino de 3 das hbiles, prorrogables por un
72
periodo igual previa autorizacin judicial cuando se constate la existencia de

las infracciones enunciadas en esta ley a los efectos de fiscalizar el alcance
de dichas infracciones. Durante el plazo de suspensin los locales no podrn
abrir sus puertas al pblico, hacindose constar esta situacin en la entrada
del local, para el cumplimiento de la medida decretada se podr requerir el
auxilio de la fuerza y en caso de incumplimiento se considerar desacato.
Bolilla 27
El Procedimiento Tributario: Se llama as al conjunto de normas y principios
contenidas en el Libro 5 de la Ley 125/91 que regulan las mltiples
controversias que surgen entre la Administracin y los particulares ya sea en
relacin a la existencia de la obligacin tributaria, a la forma en que la
administracin aplica la ley tributaria, a la validez constitucional de los
preceptos normativos de la Ley 125, a los pasos que debe seguir la
administracin para ejecutar su crdito, aplicar sanciones por incumplimiento
de la ley y repeticin de pago a los contribuyentes.
El procedimiento de la determinacin de la obligacin tributaria. Etapas y
trmites del sumario: La determinacin es el acto administrativo que declara
la existencia y cuanta de la obligacin tributaria, es vinculante y obligatoria
para las partes. La determinacin de oficio de la obligacin tributaria sobre
base cierta, presunta o mixta estar sometida al siguiente procedimiento:
Informe: Comprobada o presumida la existencia de deuda tributaria, se
redactara un informe pormenorizado en el cual se individualice al presunto
deudor, los tributos adeudados y las normas infringidas.
Acta: Si el presunto deudor participa de las actuaciones se levantar acta y
este deber firmarla, pudiendo dejar las constancias que estime convenientes,
si se negare o no pudiere firmar, as lo har constar el funcionario actuante, el
acta har plena fe de la actuacin, realizada mientras no se pruebe su
falsedad o inexactitud.
Traslado: La Administracin Tributaria dar traslado de las actuaciones al
administrado por el plazo de 10 das, permitindole el acceso a todas las
actuaciones administrativas referentes al caso.
Defensa: En el plazo de 10 das, prorrogable por un plazo igual, establecidos
para el traslado, el contribuyente deber formular sus descargos, o cumplir
con los expresados requerimientos y presentar u ofrecer las pruebas.
Prueba: Recibida la contestacin, si procediere se abrir un plazo de prueba
de 15 das, prorrogable por igual plazo, pudiendo adems la Administracin
ordenar de oficio o a peticin de parte el cumplimiento de medidas para mejor
proveer dentro del plazo que seale para el efecto.
Conformidad: Si el contribuyente o responsable manifestare su conformidad
con las impugnaciones o cargos, se dictar sin ms trmite la resolucin
correspondiente.
73
Alegato: Vencidos los plazos para las pruebas y medidas para mejor proveer,
el interesado podr presentar sus alegatos dentro del plazo perentorio de 10
das.
Resolucin: Vencido el plazo establecido para la presentacin de los alegatos,
la Administracin deber dentro del plazo de 10 das dictar resolucin.
La autoridad administrativa: El Art. 252 de la Ley 125 establece que en todo
cuanto esta Ley aluda a la Administracin o la Administracin Tributaria, dicha
alusin hace referencia a la Subsecretaria de Estado de Tributacin del
Ministerio de Hacienda, la que tiene a su cargo la aplicacin y administracin
de todas las disposiciones legales referentes a tributos fiscales, su percepcin
y fiscalizacin. Cuando deba promover el cobro compulsivo de tributos y
multas pasara los antecedentes a la Abogaca del Tesoro para la deduccin de
las acciones que correspondan.
Los recursos administrativos: En materia tributaria proceden
exclusivamente las acciones y recursos estatuidos por la Constitucin
Nacional y los establecidos en la presente Ley.
Recurso de Reconsideracin o reposicin : Podr interponerse dentro del
plazo perentorio de 10 das hbiles, computados a partir del da siguiente de la
fecha en que se notific la resolucin que se recurre, ser interpuesto ante el
mismo rgano que dict la Resolucin que se impugna, quien habr de
pronunciarse dentro del plazo de 20 das. Si no se dictare resolucin en el
plazo sealado se entender que hay denegatoria tcita de recurso. La
interposicin de este recurso suspende la ejecucin o cumplimiento del acto
recurrido.
Recurso Jerrquico o de Apelacin: Podr interponerse en el plazo
perentorio de 10 das hbiles, en contra de la resolucin expresa o tcita
recada en el recurso de reconsideracin o reposicin, dicho plazo se contar
desde el da siguiente a la notificacin de esa resolucin y se substanciara
ante el consejo de Tributacin del Ministerio de Hacienda, a quien deber
remitirse todos los antecedentes dentro del plazo de 48 horas. La interposicin
de este recurso suspende la ejecucin de la resolucin recurrida. El
pronunciamiento deber emitirse dentro del plazo de 30 das hbiles, contados
desde el da siguiente al de la fecha de interposicin del recurso la resolucin
podr confirmar, modificar o revocar el acto administrativo recurrido,
transcurrido 30 das, sin que se hubiere dictado resolucin expresa, se
entender automticamente denegado el curso.
La resolucin ficta y sus efectos: La Constitucin en su Art. 40 Derecho de
peticionar a las autoridades establece que se reputara denegada toda
peticin hecha a las autoridades cuando teniendo que dar una respuesta
omiten pronunciarse respecto de lo solicitado dentro del plazo establecido, de
all que si en los plazos establecidos por la Ley 125/91 no existe
pronunciamiento respecto de los recursos de reconsideracin y jerrquico
74
deducidos por el interesado, en el plazo legal establecido, se producir la

resolucin ficta en el sentido de que se considerara denegado el recurso
interpuesto por no existir pronunciamiento, siendo as la resolucin
denegatoria ficta es un instituto procesal que penaliza la morosidad
administrativa cuyo efecto jurdico constituye una sancin para la autoridad
remisa en resolver las peticiones que le formule el contribuyente, por lo que la
administracin no puede invocar la resolucin denegatoria ficta, pudiendo sin
embargo hacerlo solo quien peticiono y no se le contesto dentro del plazo de
Ley.
La accin judicial: La resolucin que no hace lugar al recurso jerrquico o de
apelacin ser recurrible a travs de la promocin de la accin contencioso
administrativo ante el tribunal de cuentas en el plazo de 18 das, contados
desde la notificacin de la resolucin expresa o de vencido el plazo para
dictarla, en el caso de denegatoria tcita. Representar al Ministerio de
Hacienda en el recurso, un profesional de la Abogaca del Tesoro.
75

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Aldo Gonzalez REPRESENTANTE ESTUDIANTIL

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Tasa. Clasificacin: Tasas judiciales: Derivan de la actividad jurisdiccional y

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Naturaleza jurdica: (relacin de derecho y personal): La relacin jurdica

Elementos de la obligacin tributaria: a) Sujeto activo: o acreedor que es

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contributiva del contribuyente f) Hecho Imponible: elemento fundamental de

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afecta o modifica derechos adquiridos o realizados, ejercidos o perfeccionados

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imposicin con la multiplicidad de impuestos cuando se advierte la

El poder tributario y la competencia tributaria: Poder Tributario es la facultad

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lo hacen en ejercicio de facultades regladas que en ningn caso

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determinacin. Para algunos tratadistas es constitutiva de la obligacin misma

Escuela Constitutiva, europea o alemana: afirma que no basta que se

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reliquidaciones, aclaraciones o ampliaciones requeridas, d) cuando las

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Conflicto entre privilegios: Normalmente, las leyes tributarias acuerdan

Garantas: Es toda forma o mecanismo legal para asegurar el

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operaciones vinculadas con la tributacin las declaraciones juradas y

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administrativas para la sociedad pueden ser la clausura, interdiccin

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j) la representacin legal del Fisco en las demandas o tramites judiciales

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- Direccin General de Fiscalizacin Tributaria: Tendr a su cargo controlar

f) Direccin General del Tesoro: Tendr a su cargo la percepcin de los

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ejecucin presupuestaria en sus etapas de compromiso, obligacin y

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atribuciones en zona primaria y realizar tareas de represin de

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Objeto: es la creacin de un Mercado Comn fundado en la reciprocidad

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mercaderas y por producto resultante el obtenido a travs de estas

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y auxiliares ejecutados por su orden en cuanto se relacionen con

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