PROGRAMA DE AUDITORA

Entidad (o cliente):
Casa de Valores S.A.
Preparado por:

Perodo de revisin:
Del 1 de Enero al
30 de Septiembre de 2014
Revisado por:

rea
CUENTAS POR COBRAR
Fecha: Octubre 20 de 2014

Objetivos de Auditora:
Los objetivos de auditora a tener en cuenta durante el examen de los ingresos y las cuentas por
cobrar son:
1. Comprobar que los ingresos as como las devoluciones, rebajas y descuentos, son autnticos.
2. Comprobar que los saldos de las cuentas por cobrar registrados en libros existen realmente y
representan deudas legtimas a favor de la entidad.
3. Comprobar la correcta valuacin de las cuentas por cobrar as como el registro de las
estimaciones para cuentas de dudoso recaudo, descuentos y devoluciones, entre otros.
4. Verificar la razonabilidad de los deterioros por insolvencias, devoluciones, bonificaciones, etc.
5. Determinar gravmenes y contingencias que puedan existir considerando la realizacin de
operaciones financieras* de la entidad (* Ej. Cesin de deudas, cuentas por cobrar entregadas
en garanta, prstamos, descuento de documentos, etc.)
6. Verificar que todos los ingresos y cuentas por cobrar, incluyendo los intereses devengados,
estn registrados y clasificados en la contabilidad de la entidad, determinados de manera
razonable y consistente.
7. Determinar que los ingresos y cuentas por cobrar estn adecuadamente incluidos en el perodo
que corresponde.
8. Comprobar la adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.

Riesgos de Auditora:
En la planeacin de las pruebas de auditora al ciclo de ingresos y cuentas por cobrar, el auditor
debe considerar la materialidad de estos rubros as como la importancia relativa y factores que
influyen en el riesgo de auditora; dichos factores se pueden relacionar con el riesgo de error
inherente, el riesgo de control (que los controles relativos no lo detecten) o el riesgo de deteccin
(que el auditor no lo descubra). Algunos de los factores asociados a considerar durante la
evaluacin de estos rubros son:
1. Cambios significativos en los precios de venta de los productos o servicios.
2. Cambios en las polticas y procedimientos de cartera y recaudo, as como de precios y
descuentos.
3. Incrementos sustanciales de clientes nuevos.
4. Aumento en la antigedad de los saldos pendientes de cobro.
5. Incremento en valor y cantidad de las notas crdito ya sea por modificacin en los precios o por
errores.
6. Historial de devoluciones.
7. Transacciones no procesadas dentro del perodo correspondiente.
8. Aceleracin o moras intencionales en las ventas.

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CUENTAS POR COBRAR
Fecha: Octubre 20 de 2014

9. Nmero elevado de partidas conciliatorias entre el libro mayor y los auxiliares.

10. Ingresos concentrados en un nmero limitado de clientes.
11. Comprometer las ventas en forma desfavorable o a precio fijo.
12. Prdida de participacin en el mercado por ventajas de la competencia.
13. Mtodos especiales utilizados para el reconocimiento de ingresos. Ej. Grado de avance
-Mtodo por porcentaje de terminacin; contratos de construccin.
14. Entorno desfavorable para la operacin de la entidad.
15. Falta de controles adecuados sobre los ingresos y las cuentas por cobrar, incluyendo
segregacin de funciones, revisiones de la gerencia (Ej. Falta de anlisis de cartera vencida),
niveles de autorizacin (Ej. Para asignar lmites de crdito) e indicadores claves de
rendimiento, entre otros.
16. Inadecuados controles sistematizados asociados al ciclo, entre ellos, controles de configuracin
y mapeo de cuentas, controles de interfase y conversin, accesos al sistema e informes de
excepciones / correcciones.

Aseveraciones:
I Integridad
P Presentacin

X Exactitud
Pr Propiedad

E Existencia
V Valuacin

Procedimientos:
Procedimiento
Pruebas Sustantivas
1. Preparar la sumaria de ingresos y de
cuentas por cobrar.

Aseveraciones
I X E P Pr V
X

Hecho por /
Fecha:

Referencia
PT

C.V.
20/10/2014

10
B

Verificar los saldos con el mayor general.

Complementar con anlisis horizontal y
vertical. Obtener explicacin de las
variaciones importantes.
Analizar las ventas segregndolas por
grupos, mes, cuenta, lnea de producto,
sucursal, etc. identificando y obteniendo
justificacin de las principales variaciones
con el ao anterior.
2. De ser posible, hacer comparacin de
cifras con la informacin publicada y

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Procedimiento

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CUENTAS POR COBRAR
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Aseveraciones
X E P Pr V

Hecho por /
Fecha:

Referencia
PT

disponible del sector al que pertenece la

entidad.
3. Solicitar la conciliacin de saldos tanto de
ingresos como de cuentas por cobrar, es
decir, entre el libro mayor y el mdulo de
facturacin o comercial y entre el libro X X
mayor y el mdulo de cuentas por cobrar.
Obtener suficiente explicacin de las
diferencias, si existen.

4. Presupuesto. Comparar las cifras reales

vs. las presupuestadas de ventas,
devoluciones, descuentos y mrgenes de
utilidad bruta, mensuales, analizando las
variaciones significativas y obteniendo
explicacin suficiente de las mismas.
Estas comparaciones pueden depurarse
con la amplitud con que las ventas puedan
segregarse por lneas de departamentos,
productos, reas geogrficas u otras
clasificaciones.

5. Investigar si hay contratos para vender en

el futuro a los precios actuales, obteniendo
los
detalles
suficientes.
Considerar
posibles prdidas debido, por ejemplo, a
aumentos en costos de produccin.
6. Investigar y revisar que los ingresos no
provenientes de operaciones hayan sido X
segregados de los ingresos de ventas.

C.V.
20/10/2014

N/A

7. Verificar los clculos de ingresos por

intereses, comisiones y dems conceptos X X
existentes.

8. Otras cuentas por cobrar. Determinar si

existen cuentas por cobrar a proveedores.
Se refiere a los casos en que, despus de
haber
realizado
una
compra
de

C.V.
20/10/2014

C.V.
20/10/2014
C.V.
20/10/2014

10-1
10-2
10-3
10-4
B-1
B-2
B-3
B-4

A.G.A.7

N/A
10-1
10-2
10-3
10-4
10-1
10-2
10-3
10-4

N/A
N/A

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Aseveraciones
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Hecho por /
Fecha:

Referencia
PT

C.V.
20/10/2014

B-1

mercaderas y haberla pagado, tal

mercanca result defectuosa o lleg con
algn faltante, y el proveedor atender el
reclamo mediante una nota de crdito.
Verificar las notas de crditos emitidas por
el proveedor y ver si coinciden con los
documentos que respaldan la devolucin.
Asimismo, obtener evidencia de la
existencia de otras cuentas por cobrar,
entre ellas, a socios o accionistas,
empleados, pagos por cuenta de terceros.
En todos los casos, verificar que las
deudas son derechos reales a favor de la
entidad.
Examinar si la cuenta deudores varios est
correctamente clasificada considerando su
origen y plazo.
9. Confirmacin de cuentas por cobrar.
Realizar confirmacin de saldos, ya sea
positiva o negativa. Para este proceso
tener en cuenta aspectos tales como:
Es preferible usar la confirmacin positiva
cuando los saldos individuales de cuentas
por cobrar son relevantes o cuando existen
razones para creer que una parte de las
cuentas por cobrar se encuentra en litigio o
con irregularidades.

La confirmacin negativa es apropiada

cuando existen procedimientos efectivos
de control interno sobre las cuentas por
cobrar y el nmero de ellas es muy
elevado con saldos individuales poco
representativos. Al enviar este tipo de
confirmacin, el nmero de solicitudes y la
extensin de otros procedimientos deben

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Aseveraciones
X E P Pr V

Hecho por /
Fecha:

Referencia
PT

C.V.
20/10/2014

B-1

ser ms amplios.
Se recomienda confirmar tanto saldos
representativos como saldos menores o en
cero para identificar ventas no registradas.
Asimismo, se debe solicitar la confirmacin
del saldo de anticipos recibidos de clientes
al cierre del ejercicio econmico.
Procedimiento:
a) Solicitar a la entidad el listado de las
cuentas por cobrar, del cual se
seleccionan los terceros a confirmar.
b) Elaborar y enviar las confirmaciones,
las cuales deben ir firmadas por
funcionario de nivel adecuado de la
entidad auditada. Elaborar y actualizar
el cuadro control de las mismas.
El auditor debe tener absoluto control
sobre las confirmaciones, es decir, l
debe
enviarlas
y
recibirlas
directamente.
c) Al recibir las respuestas emitidas por
los terceros, determinar las diferencias
entre la confirmacin recibida y la
informacin de los registros contables
investigando su origen con el auditado.
d) En caso de no obtener la respuesta del
tercero, realizar un segundo envo y/o
contactarlo.

10. En caso de no recibir definitivamente

respuesta de las confirmaciones, realizar
procedimientos alternos, entre ellos:
a) Verificar cobros / abonos posteriores a
la fecha de corte de los saldos no

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Aseveraciones
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Hecho por /
Fecha:

Referencia
PT

confirmados.
b) Para las partidas no cobradas en
fechas
posteriores,
verificar
documentacin
como
facturas,
documentos de despacho, contratos,
etc.

11. Revisar los estados de antigedad de

saldos de clientes y otros deudores.
Determinar las razones por la cuales hay
cuentas vencidas.

B-1
B-2
B-3
B-4

C.V.
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C.V.
20/10/2014

C.V.
20/10/2014

Efectuar seguimiento individualizado de los

saldos ms significativos en lo que
respecta, principalmente, a la solvencia del
deudor.
12. Analizar la suficiencia de la provisin para
cuentas por cobrar de difcil recuperacin.
Efectuar anlisis de la cobrabilidad de
cartera para determinar la razonabilidad de
las provisiones presentadas.
13. Respecto a castigos de cartera, determinar
su procedencia y justificacin as como los
niveles de autorizacin involucrados en su
anlisis y decisin.
14. Concentracin en terceros.
X X
Determinar si un porcentaje importante del
total de las ventas y/o de los ingresos de
operacin se ha hecho u obtenido de
pocos clientes; de ser as, obtener los
detalles de cantidades y porcentajes del
volumen total.

C.V.
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10-1
10-2
10-3
10-4
B-1
B-2
B-3
B-4

Del listado de todas las cuentas con sus

fechas de vencimiento, hacer un examen
20-80 (conocido como anlisis de Pareto)

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Aseveraciones
X E P Pr V

Hecho por /
Fecha:

Referencia
PT

N/A

N/A

N/A

N/A

N/A

N/A

para constatar el anlisis de concentracin

de las cuentas por cobrar en un nmero
reducido de terceros.
15. Devoluciones.
Verificar
que
las
devoluciones en ventas sean reconocidas
en el perodo correspondiente.
Revisar si las Notas de Crdito fueron
registradas y rebajadas de las Cuentas
por Cobrar en el perodo correcto.
Con el fin de determinar si se requieren
provisiones para devoluciones, obtener las
devoluciones en ventas ocurridas durante
los primeros meses del ao siguiente al
corte de la presente auditora y revisar si
estas corresponden a ventas del ao
auditado.
16. Descuentos.
Identificar
si
existen
descuentos o rebajas en ventas, no
contabilizados al cierre del perodo
auditado.
Obtener los compromisos de descuento en
ventas firmados con los clientes, al corte
auditado.
Verificar si existen provisiones registradas
para estos descuentos; analizar su
razonabilidad.
17. Verificar la adecuada conversin de saldos
en moneda extranjera a la tasa de cambio
vigente al cierre.
18. Revisar que los efectos de la inflacin
sobre la informacin financiera, inherentes
al ciclo objeto de la presente auditora, se
hayan determinado de conformidad con la
norma contable.

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Aseveraciones
X E P Pr V

19. En el caso de grupos econmicos,

identificar y analizar las principales
X X
transacciones
entre
compaas
relacionadas.
20. Corte de Ingresos. Asegurar que los
ingresos se registran en el perodo
correspondiente.
Solicitar el listado de los ltimos
comprobantes contables registrados al
cierre del ao auditado y los primeros del
siguiente ao. Para cada caso, revisar a
travs del sistema que los documentos
emitidos fueron contabilizados en el ao X X
correspondiente.
Examinar la documentacin fsica soporte
de las ltimas operaciones del perodo
sujeto a revisin y las primeras del perodo
siguiente, relacionadas con embarques,
facturacin, devoluciones, rebajas y
descuentos, notas crdito y su origen,
entre otros.
21. Razones financieras. Utilizar indicadores
financieros, suministrar la lectura e
interpretacin
de
sus
resultados,
basndose en el conocimiento general del
negocio y de su entorno; entre estas
razones, considerar:
a) Rotacin de Cuentas por Cobrar
[Ventas Netas a Crdito / Cuentas por
Cobrar a Clientes]
b) Margen de Utilidad de Operacin
[Utilidad Operacional / Ventas Netas]
c) Rotacin Activo Total [Ventas Netas /
Activo Total]
d) Rendimiento sobre la Inversin Total
[Utilidad Neta / Activo Total]
e) Margen Neto de Utilidad [Utilidad
Neta / Ventas Netas]
22. Emitir conclusin sobre el rea auditada X X

Hecho por /
Fecha:

Referencia
PT

C.V.
20/10/2014

A.G.A.7

C.V.
20/10/2014

10-1
10-2
10-3
10-4

N/A

N/A

C.V.

10-1

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Hecho por /
Fecha:

considerando los objetivos y basndose en

los resultados de las pruebas de auditora.
La documentacin de los resultados debe
ser precisa y entendible.

20/10/2014

Referencia
PT
10-2
10-3
10-4
B-1
B-2
B-3
B-4

Presentacin y Revelacin en los Estados Financieros:

El auditor debe cerciorarse de la presentacin y revelacin adecuadas de los ingresos y las cuentas
por cobrar, en los estados financieros y sus notas; para ello debe tener en cuenta aspectos tales
como:
1. Principales clientes, clases de cuentas y documentos por cobrar, indicando el movimiento de la
provisin para incobrables. Tratndose de cuentas y documentos a largo plazo, se debe indicar
los valores recuperables en cada uno de los cinco aos siguientes y las tasas de inters
aplicables.
2. Adecuada clasificacin. Las cuentas por cobrar se desagregarn en importes por cobrar de
clientes comerciales, de partes relacionadas, anticipos y otros importes. Igualmente, los ingresos
se desglosarn segn su naturaleza.
3. Restricciones o gravmenes sobre las cuentas indicando los valores y deudas garantizadas.
4. Importe de los saldos expresados en moneda extranjera.
5. Transacciones y saldos con vinculados econmicos describiendo la naturaleza de la vinculacin,
as como el monto y condiciones de las diferentes partidas y operaciones.
6. Compromisos especiales relativos a transacciones y operaciones futuras que puedan tener un
efecto importante, adverso o favorable a los intereses de la entidad, con indicacin de su valor.
7. El monto de cada categora significativa de ingresos por actividades ordinarias, reconocida
durante el perodo, con indicacin expresa de los ingresos procedentes de ventas de bienes,
prestacin de servicios, intereses, regalas, cuotas, comisiones, dividendos, as como el monto
de los ingresos de actividades ordinarias producidos por intercambios de bienes o servicios
incluidos en cada una de las sealadas categoras de ingresos.
8. Factores como operacin a prdida o imposibilidad de obtener recursos o ingresos suficientes,
que hagan incierta la continuidad de las operaciones, describiendo sus posibles consecuencias,
las circunstancias mitigantes y los planes de la administracin para enervar esas situaciones.
9. Presentacin de saldos actualizados en los estados financieros conforme a la normativa contable
vigente.